NIIF 10: Estados Financieros Consolidados (Parte final

----Notas:

* Contador publico por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Maestría en Contabilidad con mención en Auditoria y egresado del doctorado en Administración de la Universidad Inca Garcilaso de la

Vega. 1 Hansen, Administracion de costos, Mexico:Cengage Learning, 5° ed., 2007, p. 824.

Fuente:

Actualidad Empresarial, segunda quincena de marzo 2021

NIIF 10: Estados Financieros Consolidados (Parte final)

RESUMEN

Autor: Alejandro Ferrer Quea ⁽*⁾

El objetivo del presente artículo es proseguir con el análisis y aplicación de los alcances de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, para la preparación y presentación de información financiera cuando una entidad controla una o más entidades distintas con las que tiene vinculación económica, partiendo de la identificación del control como base fundamental para la consolidación de Estados Financieros de todo tipo de entidades integrantes de los grupos económicos.

10. Principales consideraciones

10.1. Excepciones a la consolidación

Ÿ La matriz es a su vez subsidiaria al 100 %, o subsidiaria parcial de otra entidad, y los minoritarios no tienen objeción para no preparar los Estados Financieros Consolidados.

Ÿ Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la matriz no se negocian en un mercado público. Ÿ La matriz no registra, ni está en proceso de efectuarlo, sus Estados Financieros en una entidad reguladora de valores, a fin de emitir alguna clase de instrumento en un mercado público.

Ÿ La última matriz o alguna matriz intermedia elabora Estados Financieros Consolidados de uso público aplicando NIIF.

10.2. Control temporal

Ÿ No se consolida una subsidiaria cuando hay evidencia de que el control es temporal. Sin embargo, debe existir evidencia que es adquirida con intención de venderla dentro de los doce meses y se está buscando comprador.

Ÿ No se excluye de la consolidación a la entidad controlada que opera bajo restricciones de largo plazo que impiden transferir fondos a la matriz.

Procederá exclusión de perderse el control.

Ejemplo

La empresa Alfa tiene participación en las empresas Beta y Odeón

de la forma siguiente: Ÿ Alfa tiene el 80 % de participación en la empresa Beta, en tanto que Beta tiene el 90 % de participación en la empresa Odeón.

11. Otras consideraciones

11.1. Cambios en la proporción mantenida por las participaciones minoritarias

Cuando cambie la proporción de patrimonio mantenido por las participaciones minoritarias, una entidad ajustará importes en libros de las participaciones controladoras y las minoritarias.

11.2. Pérdida de control

Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria

a) Del Estado de Situación Financiera Consolidado, dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria.

b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a esta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. El valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial.

c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora.

12. Procedimientos de consolidación

Operaciones recíprocas

Ÿ El monto de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la porción de patrimonio de la controladora en cada subsidiaria se eliminan.

Ÿ Las partidas a cobrar y a pagar entre compañías filiales que se consolidan se eliminan entre sí.

Ÿ Se debe eliminar las utilidades brutas en inventario surgidas de ventas entre compañías filiales.

Ÿ El monto de las ventas y compras entre las compañías consolidadas se eliminan en los papeles de trabajo.

Ÿ En los papeles de trabajo consolidados se eliminaron los dividendos entre filiales.

13. Políticas contables uniformes

Ÿ Los Estados Financieros Consolidados en transacciones iguales o similares deben ser preparados mediante el uso de políticas contables uniformes.

Ÿ Sin el uso de políticas contables uniformes, no es posible la preparación de los Estados Financieros Consolidados.

14. Participación no controladora

Ÿ Deben ser presentados en el Estado de Situación Financiera Consolidado dentro del patrimonio separadamente del accionista de la matriz.

Ÿ En la utilidad del grupo deben ser presentados por separado en el Estado de Resultados Integrales consolidados.

15. Revelaciones

Ÿ El motivo por el cual no se ha consolidado una filial.

Ÿ La naturaleza de la relación entre la matriz y la filial, en el caso de que la matriz no posea, directa o indirectamente a través de otras filiales, más de la mitad del poder de voto.

Ÿ Las razones por la que la matriz no posee control sobre la filial, a pesar de tener, directa o indirectamente a través de otras filiales, más de la mitad del poder de voto actual o potencia de la misma.

Ÿ La fecha de presentación de los EE. FF. de la filial cuando no coincida con la fecha de presentación de la matriz.

Caso práctico N.° 1

La compañía Alfa adquirió el 70 % de las acciones de Beta por S/ 600.00. La composición patrimonial de Betaestá formulada por lo siguiente:

Supuestos

Ÿ El valor razonable de la inversión es igual a su valor patrimonial. Ÿ La adquisición de las acciones se ha efectuado al cierre.

Solución

Ÿ La participación de Alfa en el patrimonio (valor razonable) de

Beta es el siguiente:

Ÿ Resulta un exceso del costo de la inversión sobre el valor de la participación en el patrimonio de Beta:

Caso práctico N.° 2

Estados Financieros Consolidados

Se constituyó el Grupo Los Picapiedras cuando la empresa Pedro, el 1 de enero del 2019, compró el 90 % de las acciones de la empresa Vilma por un valor unitario de S/ 141, dando un total de S/ 126,900.

La empresa Vilma, al inicio del 2020, tiene un capital social representado por 1,000 acciones de S/ 115 cada una, reservas de S/ 5,000 y utilidades acumuladas de S/ 10,000. La empresa Vilma, en el 2020, declaró dividendos por S/ 56,000 y luego pagó dividendos por un monto de S/ 48,000 correspondientes al ejercicio culminado del 2019. De otra parte, la empresa Pedro, al 31 de diciembre del 2020, generó utilidades netas por S/ 120,000 sin incluir dividendos ganados de Vilma. Además, durante el 2020 se han efectuado operaciones recíprocas entre las empresas del Grupo Los Picapiedras. Así tenemos que, al 31 de diciembre del citado ejercicio económico, existen los saldos siguientes:

I. Estado de Situación Financiera

a) La matriz Pedro tiene letras por cobrar comerciales a la filial

Vilma por S/ 5,000. Asimismo, tiene facturas por pagar comerciales a la citada filial por S/ 3,500.

b) Las existencias finales de filial Vilma incluyen mercaderías adquiridas a la matriz Pedrocon un incremento del 20 % por S/ 10,200, cuyo costo para la matriz fue de S/ 8,500. c) La matriz Pedro emitió bonos por S/ 20,000, de los cuales la filial Vilma adquirió S/ 12,000.

d) La filial Vilmaaceptó pagaré a la matrizPedro por préstamo de

S/ 5,800.

II. Estado de Resultados

a) El saldo final de existencias de la filial Vilma incluye mercaderías adquiridas a la matriz Pedro por S/ 10,200 con un sobreprecio del 20 % del costo.

b) La ganancia no realizada por la matriz Pedro, al cierre del ejercicio por la venta de mercaderías a la filial Vilma, fue de S/ 1,700.

c) La filial Vilma adquirió bonos de la matriz Pedro por los cuales ganó en intereses S/ 2,500. d) La matriz Pedro alquiló camioneta de reparto a la filial Vilma por S/ 7,500.

e) La filial Vilma pagó intereses a la matriz Pedro por S/ 500, relacionado con préstamo mediante la aceptación de pagaré. f) La matriz Pedro emitió Nota de Débito por S/ 5,000 a la filial

Vilma por concepto de asesoría administrativa.

g) La filial Vilma cobró S/ 1,800 a la matriz Pedro por concepto de cambio de color y planchado de camioneta de reparto. h) Durante el ejercicio la matriz Pedro percibió de la filial Vilma S/ 43,200 por concepto de dividendos. Los respectivos Estados

Financieros en el 2020 son los siguientes:

III. Estados Financieros FILIAL VILMA

Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2020

(En Soles)

Información adicional

¿Cómo formular los Estados Financieros Consolidados del Grupo Los Picapiedras?

Solución

Hoja de trabajo GRUPO LOS PICAPIEDRAS Al 31 de diciembre del 2020 GRUPO LOS PICAPIEDRAS Estado de Situación Financiera Consolidado Al 31 de diciembre del 2020 (En soles)

Hoja de trabajo GRUPO LOS PICAPIEDRAS Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2020

GRUPO LOS PICAPIEDRAS Estado de Resultados Consolidado Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2020 (En soles)

Comentarios

Ÿ El procedimiento aplicado de ajustes y eliminaciones responde a los criterios enunciados de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. Ÿ Las referencias numeradas a modo de partida doble corresponden a las eliminaciones de las operaciones recíprocas entre las empresas del grupo. Ÿ Como resultado de la consolidación de los Estados Financieros, surge una plusvalía mercantil de S/ 23,400 producto del sobreprecio pagado por las acciones de la filial Vilma. Ÿ Asimismo, el proceso de consolidación pone en evidencia la participación no controladora (terceros) con S/ 21,800 y S/ 8,000 equivalente al 10 % de tenencia del patrimonio y resultados, respectivamente, de la filial Vilma.

----Notas:

* Contador Publico, Postgrado en banca y Finanzas en la fundación

Friedrich Ebert de Alemania. Maestría con mención en Finanzas en la

Universidad San Martín de Porres. Miembro de comite de asesores del

Consejo Normativo de Contabilidad. Expositor del Colegio de Contadores

Públicos de Lima.

Fuente:

Actualidad Empresarial, segunda quincena de marzo 2021