Finance, Fraud and Audit Magazine by ACEF NEWS

ЕЛЕКТРОННО СПИСАНИЕ

ИЗДАНИЕ НА ИНСТИТУТА НА ЕКСПЕРТ ПРОВЕРИТЕЛИТЕ НА ИЗМАМИ |Януари-Март 2010,Година 1,Брой 1

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ-АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА?

БИЗНЕС ИЛИ ИЗМАМА? ПРЕВЕНЦИЯ НА ПРАНЕТО НА ПАРИ ЗА ТОПЛОФИКАЦИЯ, ХИТЪР ПЕТЪР И ОЩЕ НЕЩО!

ВЪТРЕШНИЯТ ОДИТ И ОЦЕНКА НА РИСКА ОТ ИЗМАМИ

От Издателя ОЩЕ ЕДНА “ТУХЛА” В СТЕНАТA! Да, да, да, мултимедийната "тухла" в стената на противодействието на измамите е пред вас! Всичко започна през 2003 г. с инициативата на Американската асоциация на сертифицираните проверители на измами (ACFE) и формирането на Българския съвет срещу длъжностните измами. След създаването на Асоциацията за противодействие на икономическите измами през 2004 г. последваха: професионално обучение и тренинг в страната и дори в Македония, въвеждането на дисциплината “Финансови измами - разкриване и предотвратяване”в УНСС, книгата “Икономическите измами: Схемите...”, ръководствата за разкриване и разследване на измами, подготовката на експерт-проверители на измами, създаването на Института на експерт проверителите на измами, Интернет радио предаването “Без цензура”. Това списание възникна като идея по Коледата на 2009 г. ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ (ФИО) ИЛИ FINANCE, FRAUD AND AUDIT (FFA) А МОЖЕ БИ СЕКС, ЛЪЖИ И РОКЕНДРОЛ? Аналогия може би има, но тя в случая е шега! Впрочем, финансите, измамите и одитът са области, които са толкова добре и тясно свързани, особено напоследък, че е чудно как не е хрумнало на някой друг да изследва това интердисцилинарно единство. А това е и целта на това списание - да предоставя възможност на професионалисти, експерти и научни изследователи да използват благоприятната възможност за споделяне на изследвания, идеи, коментари и предложения. Водещите тези в списанието ще бъдат: “УПРАВЛЯВАЙТЕ ПАРИТЕ НА ДРУГИТЕ КАТО СВОИТЕ, НО НЕ КАТО ...СВОИ!” Считам, че това трябва да е девизът на всеки, които има задължението да управлява парите на другите - било то в публичния или частния сектор. Икономичното, ефективно и ефикасно изразходване на парите, материалните и човешките ресурси не е лозунг, а все още мечта за обществото ни!

“ИЗМАМИТЕ ГИ ПРАВЯТ ДРУГИТЕ, НО И НИЕ НЕ ЖЕЛАЕМ ТЕ ДА СА ПРИ НАС!” Изследванията в САЩ показват, че всеки може да извърши измами, ако има благоприятна възможност! Нека се опитаме да проверим това на страниците на това списание! “ОБЩЕСТВОТО ВЯРВА И СЕ НАДЯВА, ЧЕ РЕЗУЛТАТИТЕ ОТ ОДИТА ЩЕ ОПРАВДАЯТ ОЧАКВАНИЯТА МУ” Да, ама не! Или не винаги! Ще се опитаме на страниците на ФИО да дискутираме методологията и опита на вътрешни и външни, държавни и частни одитори. СКОРО ФИО И НА АНГЛИЙСКИ Списанието има ISBM, ще бъде издавано на английски език в съкратен вариант и ще излиза в електронен вид 4 пъти годишно. Всеки може да се абонира за списанието “Финанси, измами и одит” на страницата на Института на експерт проверителите на измами — www.iepinet.eu в страницата й “Списание”. Натиснете върху съдържанието на статиите и прочетете любимата ви! ОЧАКВАМЕ ВАШИТЕ ИДЕИ И СТАТИИ! Списанието “Финанси, измами и одити” е форум за всички, които считат, че могат да бъдат полезни на тези, които четат това мултимедийно издание на ИЕПИ. За мнения, коментарии, анализи, публикации и предложения, посетете Интернет страницата на ИЕПИ www.iepinet.eu и ни пишете на e-mail: finfraudodit@gmail.com, позвънете в ИЕПИ на тел. 02/962 7498 или по факса: 02/8684184. До скоро! Очакваме Ви!

Съдържание:

Финанси „Управлявайте парите на другите като своите, но не и като...свои!” СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ-АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА? стр. 4

Измами

„Измамите ги правят другите, но ние не желаем те да бъдат при нас!” ПРЕВЕНЦИЯ НА ПРАНЕТО НА ПАРИ стр. 14 НЯКОИ У НАС В БЪЛГАРИЯ КАЗВАТ, ЧЕ ТОВА Е БИЗНЕС, А В ЕВРОПА ГО НАРИЧАТ ИЗМАМА! стр.22

ЗА ТОПЛОФИКАЦИЯ, ХИТЪР ПЕТЪР И ОЩЕ НЕЩО! стр. 30

Одит „Обществото вярва и се надява,Одит че резултатите от одита ще оправдаят очакванията му“

ВЪТРЕШНИЯТ ОДИТ И ОЦЕНКА НА РИСКА ОТ ИЗМАМИ стр. 37

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 1

Книжарница “От незнание сме тъй сиромаси” Хр.Г.Данов

Нашите издания

стр. 29

Редакционната колегия

АБОНАМЕНТ

Председател Доц. д-р Димитър Динев, CFE, ЕПИ

Редактор Венета Христова

Членове Проф. д.ик.н. Калю Донев, Икономически университет, Варна Проф. д.техн.н. Стефан Димов, Кардиф Университет, Великобритния Доц. д-р Йордан Томов, Стопанска Академия “Д.А.Ценов”, Свищов Султана Българенска, Регистриран одитор Славчо Златков, Сертифициран вътрешен одитор в публичния сектор

Абонаментът и авторските права на списанието “Финанси, измами и одит” са собственост на ИЕПИ ЕООД! Списанието се издава в 4 броя годишно и се разпространява чрез CD диск или по Интернет в .pdf формат. Подробна информация за абона= мента можете да получите на Интернет страницата на ИЕПИ www.iepinet.eu/Списание. Натиснете тук, за да стигнете до нея!

Стефчо Георгиев, Юрист Дизайн Таня Ташева

стр. 2 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

ПРОФЕСИОНАЛИЗЪM И ЕТИКА

АСОЦИАЦИЯТА ЗА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ НА ИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИ

ОБЕДИНЯВА УСИЛИЯТА НА ПРОФЕСИОНАЛИСТИТЕ В ПРOТИВОДЕЙСТВИЕТО ИМ НА ИЗМАМИТЕ НА “БЕЛИТЕ ЯКИЧКИ”

ПОСЕТЕТЕ САЙТА НА АПИИ www.acefraud.org Phone: [+359 2 868 4184] Mobile: +359 884 357 844 E-Mail: info@acefraud.org www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 3

СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА?

риложението на Закона за финансово управление и контрол в публичния сектор предполага създаването и ефективното фукциониране на система за вътрешен контрол в държавните и общински учреждения и предприятия. Тази система се базира на известния модел COSO и включва основно пет елемента: контролна среда, оценка на риска, контролни дейности, информационна и комуникативна система и мониторинг на системата. Но в частния сектор и особено в малките фирми, такава система реално не функционира и традиционният модел за вътрешен контрол е представен основно от три елемента: контролна среда, счетводна система и контролни дейности. В тази статия се разглеждат именно контролираните и неконконтролирани фактори, влияещи върху елементите на традиционната структура за вътрешен контрол в малките и средни предприятия и организациии в нашата страна. Посочват се и контролите, чието създаване и приложение биха намалили значително риска от грешки и измами в организацията.

стр. 4 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

Контролирани фактори: Контроли, които предотвратяват и/или разкриват измами. Притежаването на ефективна контролна структура е може би най-простата важна стъпка, която организациите могат да предприемат, за да предотвратяват и разкриват измами, извършвани от служителите. Съществуват три компонента на стурктурата за контрол на организацията: 1) контролна среда, 2) счетоводна система и 3) контролни процедури или дейности. Счетоводната професия и организацията COSO са дефинирали тези компоненти, но тук ще разгледаме само онези от тях, които са най-ефективни при възпрепятстването на извършването на измами. Контролнa среда Контролната среда е работната атмосфера, която организацията създава за своите служители. Найважният елемент в подходящата контролна среда е управленската роля и пример. Съществуват безброй много случаи, при които нечестното и неподходящо поведение на мениджмънта се възприема и възпроизвежда от служителите. В един от случаи-

www.iepinet.eu

те, служителите забелязват, че висшият мениджмънт преувеличава приходите. Ответната реакция е, служителите да започнат да преувеличават разходите в своите отчети за командировки, да посочват допълнително часове, които не са отработвали и да извършват различни видове измами. Подходящото моделиране и комуникация са също важни елементи на контролната среда. Когато мениджмънтът моделира неприемливо поведение, контролната среда е заразена. По подобен начин, ако мениджмънтът моделира поведение, което не е в съответветствие с добрите контролни процедури, ефективността на контролната система е подкопана. Когато един мениджър казва: „Не давай ключовете или споделяй паролите с други” и след това той самият го прави, това изпраща смесени сигнали и неговото неподходящо поведение може евентуално да бъде възприето от други служители. С други думи, „Действията говорят по-високо от думите!”. Примерът на мениджмънта е най-критичният елемент от контролната среда, когато се използва за предотвраяването на измами. Неподходящото и неетично поведение на мениджмънта окуражава другите да оправдаят заобикалянето и игнорирането на контролните процедури. Вторият критичен елемент на контролната среда е мениджърската комуникация. Комуникирането на това какво е правилно и какво не, е критично за предприятието. Етичните кодекси, срещи на ориентацията, обучение, дискусии между преки началници и служители и други видове комуникация, които спомагат за разграничаване на приемливото от неприемливото поведение би трябвало да бъдат рутинни дейности. За да бъде ефективно препятствие за измама, комуникацията трябва да бъде последователна. Съобщения, които се променят според обстоятелствата и ситуациите, служат не само за объркване на служителите, но и стимулират оправданията. Непоследователните съобщения, свързани с процедурите и контролите, често изобилстват. Стачките, сливанията и обявяването в несъстоятелност често са в резултат на непоследователна комуникация и увеличават възможностите за извършване на измами. Третият критичен елемент при създаването на правилната контролна структура е наемането на подходящите хора. Изследване показва, че близо 30% от всички хора в САЩ са нечестни, други 30% са ситуационно честни (честен, където си стру-

www.iepinet.eu

ва да е честен и нечестен, там, където си струва да бъде такъв) и 40% са честни винаги. И макар, че повечето организации са убедени, че техните служители, клиенти и доставичци са измежду 40%, които са честни, това обикновено не е така. Когато се наемат нечестни хора, дори и найдобрите контроли няма да могат да предотвратят измамите. Например, банката има касиери, мениджъри, кредитни инспектори и други, които имат ежедневен достъп до пари и могат да извършат присвояване. И тъй като е невъзможно да се възпрепятсват всички банкови измами, банките се надяват, че личностната честност, заедно с превантивните и разкриващи контроли, както и страха им от наказанието, ще възпрепятстват измамите. Ако организацията не е направила внимателно проучване на кандидатстващите за работа и наеме нечестни лица, то тя ще стане жертва на измама, независимо от това колко са добри съществуващите контроли. За да стане ясно доколко помагат ясните процедури по наемане на персонал за предотвратяването на измами и други проблеми, имайте предвид опита на фирма, която е взела решение да предприеме допълнителни предпазни мерки при този процес. Те в началото са обучили на интервюиране всички служители, свързани с вземане на решения за наемане на персонал и след това са изисквали от тях детайлно да проверят всички препоръки и автобиографични данни на потенциалните служители. В резултат на тези предохранителни мерки за всеки бъдещ служител, около 30 кандидати (10% от всички) от тях са били елиминирани. Тези кандидати са имали неоповестени проблеми, като фалшифицирани препоръки от предходната работа, задържания в полицията за хулигански прояви, неконтролируем темпрерамент, алкохолизъм, пристрастяване към наркотици и случаи на дисциплинарни уволнения. Четвъртият въпрепятстващ измамата елемент на контролната среда е ясната организационна структура. Когато всеки в предприятието знае точно кой има задължения за всяка бизнес дейност, измамата е по-малко възможно да бъде извършена. Такива структури способстват за по-лесното проследяване на липсващите активи и е по-трудно да бъдат присвоени (активите, нали?), без крадецът да бъде хванат. Стриктната подотчетност за изпълнение на отделните работи е критична за добрата контролна среда.

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 5

Петият елемент на контролната среда е ефективният отдел за вътрешен контрол/одит, отговарящ за програмите по сигурността или предотвратяване на загуби. И макар че повечето проучвания са установили, че вътрешните одитори разкриват само около 20% от всички измами, извършени от служители (другите са разкрити чрез сигнали, случайно или благодарение на бдителни служители), самото присъствие на вътрешните одитори обезпечава възпиращ ефект. Вътрешните одитори провеждат независими проверки и карат потенциалните извършители да си задават въпроса дали да действат и да не бъдат заловени. Видимата и ефективна функция на сигурността, съвместно с подходяща превантивна програма за превенция на загубите спомагат да се обезепчи факта, че измамата е правилно разследвана със слабостите в контрола и нарушенията са наказани по подходящия начин. Взети заедно, петте елемента – 1) подходящо мениджърско моделиране, 2) добра комуникация, 3) ефективни процедури по наемане на персонала, 4) ясна организационна структура и определени задължения и 5) ефективен отдел за вътрешен одит с функция за сигурността – създават атмосфера, при която благоприятните възможности за измама се съкращават, защото служителите виждат, че измамата нито е приемлива, нито се толерира. Отслабването на някои от тези елементи увеличава благоприятните възможности за извършване на измама. Счетоводната система Вторият компонент на контролната структура е добрата счетоводна система. Всяка измама се състои от три елемента: 1) кражба или присвояване, при които се отнемат активите; 2) прикриване, което е опит да се скрие измамата от другите и 3) превръщане (осребряване), при което извършителят изразходва парите или осребрява откраднатите активи в пари и след това ги изразходва. Ефективната счетоводна система обезпечава одиторска следа, която позволява разкриването на измами и прави трудно прикриването им. Освен при банковия обир, където обикновено не се правят усилия да се прикрие кражбата (как така не се прикрива? Освен това банковия обир си е обиконовена кражба – защо токава се сравнява с измамата?), прикриването е отличителен елемент на измамата. Често измамите се прикриват чрез счетоводните записвания. Счетоводните документи се базират на документите за извършени сделки –

в електронен или хартиен вид. За да се прикрие една измама електронният или хартиен документ трябва да бъде променен или отстранен. Измамите биха могли да бъдат разкрити в счетоводните документи или проверявайки счетоводните записвания, които нямат подкрепяща документация или чрез пробване на стойности във финансовите отчети, които не изглежда да са логични. Без добра счетоводна система, разграничаването между фактическа измама и неумишлена грешка много често е много трудна задача. Една добра счетоводна система обезпечава факта, че осчетоводените сделки са: 1) валидни, 2) правилно оторизирани, 3) пълни, 4) правилно класифицирани, 5) показани в подходящия отчетен период, 6) правилно оценени и 7) коректно обобщени. Контролни дейности (процедури) Третият компонент на контролната структура са добрите контролни дейности или процедури. Лицата, които притежават свой бизнес и са еднолични търговци и/или с малко служители може би не се нуждаят от много контролни процедури. И макар че тези хора могат да имат напълно достатъчната възможност да извършват измами със своя бизнес, те нямат стимула, за да го извършват. Те не биха присвоявали от себе си и никога не биха искали да се отнасят лошо към клиентите. Въпреки това, обаче, организации, които включват много служители, трябва да имат контролни процедури, за могат действията на служителите да са в хармония с целите на мениджмънта или на собствениците. В допълнение на това, при наличие на контролни процедури, благоприятните възможности за извършване и/или прикриване на измами се елиминират или минимизират. Независимо от вида и юридическата принадлежност на организацията, основните контролни дейности или процедури са следните: 1. Разделение на задълженията или дублирано съхраняване и опазване 2. Система на оторизиране 3. Независими проверки 4. Физическа охрана на активите и документацията 5. Документи и записвания И макар че множество са контролните дейности, използвани от предприятията, всички те основно са разновидности на тези пет базови

Продължава на стр. 8 стр. 6 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

СТАНЕТЕ ЧЛЕН НА АПИИ Като член на АПИИ Вие ще имате възможността да:

* Сте неотделима част от екипа от професионалисти на АПИИ * Сте “Експерт проверител на измами” - най-бързо развиващата се професия в световен мащаб * Участвате в дейността на АПИИ * Получавате професионални съвети и информация * Ползвате отстъпки при закупуване на публикации и софтуер * Ползвате отстъпки при участие в семинари и курсове

АДРЕСЪТ НА АПИИ Е: 1700 София, Студентски град, Бл. 6А, вх. В, ет. 4, ап.14 Тел./факс: (+359 2) 868 4184 Мобилен телефон: (+359) 884 357 844

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 7

процедури. Добрите практики при разкриване и предотвратяване включват съпоставяне на най-ефективните контролни процедури с различните видове риск от извършване на измами. Като илюстрация на това как контролните процедури могат да бъдат използвани, за да се постигне съответствие с целта и да се предотвратят измами, трябва да се има предвид следното: Разделение на задължения и съвместно извършване. Дейностите обикновено могат по-добре да бъдат контролирани чрез използване или на разделение на задълженията или контрол чрез двойно опазване. Разделението на задълженията включва разделянето на задачата на две части, така, че един индивид да не може да има пълен контрол върху задачата. Двойното опазване изисква две лица да работят заедно по една и съща задача. Дали чрез единия или другия начин, две лица са нужни за извършването на една работа. Тази контрола, както повечето превантивни контроли, е по-често използвана, когато се касае до парични средства. Например, приемането на паричните средства и осчетоводяването им се извършва от две лица, като нито едно от тях няма достъп и до двете дейности. Съществуват най-малко три критични функции, които дори и собствениците на малки фирми трябва или да разделят или да ги извършват сами: 1) изготвяне на платежни нареждания, 2) извършване на банкови депозити и 3) осчетоводяване и съпоставяне на сладата по банковите сметки със счетоводните записвания. Поради факта, че две лица участват, двойното опазване или разделянето на задълженията обикновено в най-скъпата от всички контроли. Разходите за заплати и осигуровки са високи и наемането на две лица, за да извършват една работа, е лукс, който повечето фирми не вярват, че могат да си позволят. Тази контрола винаги включва преценка и избор между по-високите разходи за заплати и по-малката възможност за грешки и измами. Освен че е скъпо, доброто съвместно извършване на една дейност често е трудно да бъде приложено на практика. Когато две лица работят по една и съща задача, те не би трябвало да отклоняват очи и мисли от задачата, за да говорят по телефона, да използват тоалетна, отговарят на въпроси и дори да кихат. Система за оторизиране. Втората процедура на вътрешния контрол е подходящата система за оторизиране. Контролните процедури за ото-

стр. 8 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

ризиране приемат различни форми. Паролите оторизират лицата да използват компютрите и да имат достъп до определени бази от данни. Картите за достъп разрешават на служителите да влизат само в разрешени помещения, да ползват заключени шкафове и да осъществяват други функции. Лимитите за изразходвани средства разрешават на служителите да изразходват само това, което е включено в техния бюджет или одобрена граница. Превишението на разходите се удържа от заплатата ежемесечно. Когато на служителите не е разрешено да извършват определна дейност, благопритятнат възможност за извършване на измама намалява. Например, когато на служителите не е разрешено да влизат в определени помещения, те няма да могат да имат достъп до активите и информацията, които се съхраняват в тях. Когато на служителите не е разрешено да одобряват покупките, те няма да могат да поръчват стоки за лично ползване и те да бъдат заплащани с фирмени пари. Независими проверки. Замисълът при независимите проверки е, че ако служителите знаят, че тяхната работа или дейност се наблюдават от други, благоприятната възможност за извършване и прикриване на измами се намалява. Съществуват

много и различни независими проверки. В САЩ законодателно е определило, че всеки банков служител в САЩ използва едноседмичен отпуск (пет последователни дни) всяка година. Докато служителите отсъстват, други са задължени да извършват тяхната работа. Ако работата на служителя се натрупа, докато той или тя отсъства за седмица,

www.iepinet.eu

тази контрола „задължителен отпуск” не сработва, както би трябвало и благоприятната възможност да се извърши измама не е елиминирана. Периодичната ротация на работите, проверката на касовата наличност, прегледи от прекия началник, горещи линии за служителите и използването на одитори са други форми на независими проверки. Голям магазин в европейски град притежава персонал, който напълно заменя служителите си във веригата от магазини в страната. Този персонал отива в магазина и работи, докато другите са в отпуск за по един месец. Една от целите на тази програма е да се обезпечи комплексни, независими проверки върху дейността на служителите в магазина. Ако някой, който е извършвал измами, е принуден да напусне за един месец, престъпната му дейност често пъти е разкривана.

малят благоприятните възможности на служителите да извършват измами. Добрата контролна среда създава атмосфера, при която подходящото поведение се моделира и определя, наемат се честни служители и всички служители познават своите задължения. Счетоводната система обезпечава записвания, които правят трудно за извършителите да получат достъп до активите, да прикриват измамите и да осребряват откраднатите активи, без да бъдат разкрити. Таблицата по-долу обобщава тези компоненти и техните елементи:

Физически средства за съхраняване и опазване. Физическите средства защитават активите от кражба чрез измама и други средства. Физическите средства като трезори, сейфове, катинари и ключове отклоняват възможностите за извършване на измами чрез създаване на трудности за достъп до активите. Пари, заключени в трезор, например, не могат да бъдат откраднати, освен ако някой не получи неоторизиран достъп до тях или някой, който има достъп, но нарушава доверието. Физическите контроли също така опазват материалните запаси чрез съхраняането им в заключени шкафове или складове; малки активи като инструменти или материали чрез заключване в съответните кабинети, а паричните средства – чрез заключването им в сейфове и трезори. Документи и записвания. Петата контролна процедура включва използването на документи или записвания за създаването на записване на сделките и на одиторската следа. Документите рядко служат като превантивни контроли, но предоставят отлични детективски средства.Много фирми изискват проформа фактура, за да инициират сделката. Цялата счетоводна система служи като документална контрола. Без документи, не съществува подотчетност, а без подотчетност е много по-лесно да се извърши измама и тя да не бъде разкрита. Обобщение на контролите, чрез които се предотвратяват и разкриват измами Контролната среда, счетоводната система и многото вариации на петте контролни процедури функционират заедно, за да елиминират или на-

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 9

Структура за вътрешен контрол

Контролна среда

Счетоводна система

1. Управленска философия и оперативен стил, моделиране 2 Процедури по ефективно наемане на персонал

I. Валидни сделки

Контролни дейности и процедури I. Разделение на задълженията

2. Правилно оторизирани сделки

2. Подходящи процедури за оторизиране

3. Ясна организационна З. Пълнота структура на правилно моделиране и обозначаване 4. Ефективен отдел за вътрешен 4. Правилна класификация одит 5. Правилно отразен период

З. Адекватни документи и записвания 4. Физически контрол върху активите, документите и записванията 5. Независими проверки на изпълнението на дейността

6. Правилно оценяване 7. Коректно обобщаване За съжаление, много от измамите се извършват в среда, в която контролите, които трябва да съществуват, не се спазват. Фактически, преодоляването и игнорирането на съществуващите контроли, а не липсата им, са основната причина за извършването на повечето от измамите. Неконтролиран фактор: Невъзможността да се оцени качеството на изпълнението на дейността Ако наемете някой да ви постави плочки в банята, след това ще проверите как е свършена работата и дали качеството на работата оправдава изискванията и е в съответствие с очакванията и сключения договор. Ако обаче, наемете адвокат, отидете на доктор, при стоматолог, счетоводител, инженер или автомеханик често е трудно да знаете дали плащате по-голяма сума или пък получавате услуга или продукт с по-ниско качество. При тези видове договори е лесно да се надуе цената, да извършат работи, които въобще не са нужни или да се вземат пари за нещо, което не е извършено, а само е включено във фактурата . Неконтролиран фактор: Пропуск да се накажат извършителите на измами Криминолозите като цяло са единодушни, че рецидивистите имат висока степен на повторяемост на престъпленията за разлика от всички престъпници. Следващата по йерархия категория на повтарящи престъпленията без съмнение са измамниците, които са нито наказателно преследвани, нито наказвани. Индивид, който извърши измама и не е наказан или е просто уволнен, не е подложен на значимо наказание и често повтаря своето измамно поведение. Извършителите на измами често се ползват с уважение на работното си място, в квартала, семейството. Ако бъдат своевременно санкционирани или уволнени, те рядко информират своите семейства и околните за истинската причина на уволнението или наказанието. От друга страна, ако се наказателно преследвани, те обикновено изпитват значително безпокойство, когато семейството, приятелите и бизнес партньорите разберат за техните закононарушения. В действителност, унижението често е най-силният фактор при възпрепятстване на бъдещата измамна дейност. Поради разходи на пари и време, необходими при наказателното преследване, много предприятия просто уволняват нечестните си служители, надявайки се да се освободят от проблема. Това, което тези предприятия пропускат да разберате, че тези им действия са недалновидни.

стр. 10 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

Те могат да се освободят от един измамник, но дават повод на другите в предприятието да разберат, че измамниците няма да изтърпят последиците от своите действия. На практи-

ка, липсата на наказателно преследване дава на другите „усетената благоприятна възможност”, която заедно с натиска и оправданието, могат да доведат до други измами. Усетената благоприятна възможност се отстранява, когато служителите разбират, че извършителите ще бъдат наказани според закона, а не просто уволнени.

Неконтролиран фактор: Липса на одиторска следа Организациите изразходват много време, за да създават документи, които обезпечават одиторска следа така, че сделките да бъдат “реконструирани” и да бъдат разбрани по-късно. Много измами, обаче, включват парични плащания или манипулация на записвания, които не могат да бъдат проследявани. Хитрите измамници са наясно, че измамите им трябва да бъдат прикрити. Също така знаят, че подобно прикриване обикновено включва манипулиране на финансово-счетоводни записвания. Когато са изправени пред решението кои записвания да бъдат манипулирани, извършителите почти винаги манипулират отчета за приходите и разходите, защото знаят, че одиторската следа ще бъде бързо изтрита.

Д-р Димитър Динев, Сертифициран проверител на измами към Американската асоциация на сертифицираните проверители на измами. Експерт проверител към АПИИ

И тъй като служителите са мобилни и могат свободно да прескачат от една на друга работа, уволнението често помага на измамниците да изграждат атрактивна професионална автобиография, което не възпрепятства извършването на бъдещи измами. Неконтолиран фактор: Липса на достъп до информация Много от измамите възникват, защото жертвата няма достъп до информация, притежавана от извършителите на измамата. Това особено е характерно при големите мениджърски измами, които се извършват във вреда на акционери, инвеститори и притежатели на ценни книжа. Например, монополни фирми обявяват за секретни своите бизнес планове, за не могат външни експерти да направят анализ и оценка на бизнес прогнозите им, на базата на които се одобряват неверни и надути цени – за електроенергия, вода, топлоенергия, инвестиции и др. И тъй като за това знаят само мениджърите и контролиращата ги държавен регулатор, “жертвите” не знаят какво реално получават срещу постоянно растящите цени.

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 11

3. За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието “Финанси, измами и одит” чрез своите четири броя годишно? - Не мога да кажа нищо от теоретична гледна точка, но очевидно, лектори и преподаватели ще търсят подобен форум. Но, това което ме интересува и което искам е този журнал да стане форум, където и практикуващите ще могат да споделят опита си.

Интервю с Проф.Стефан Димов 1. Считате ли, че e актуално и необходимо издаването на електронното списание “Финанси, измами и одит”, обединяващо три близки по значимост научно-практически области?

- Тези три теми са свързани помежду си и сa от голямо значение при реализация на съвместни проекти в различни сфери и ако не са взети в предвид да станат “go stoppers”.За това са с висок приоритетза нас и нашите партньори, когато обмисляме възможности за финансиране и съвместни проекти.В този контекст тези теми са от голямо значение и за България, за да се възползва от възможностите, които дават съществуващите регионални и европейски фондове за реализация на проект. Затова, би било много добре да има форум, където не просто теоритичната част на тези три теми сe дискутират, но също и практикуващите в областите да се изкажат, да представят казуси, които анализират как тези теми са приложени на практка.

4. Освен като член на Редакционната колегия, Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието “Финанси, измами и одит”? - Бих искал, но не мисля, че ще съм достатъчно смел. Това не е в областта, в която се чувствам удобно или по-точно сигурен. Но някои публикации за опита в работата по европейски проекти, особено в областта на тяхното финансиране, може да са интересни за читателите на това списание.

5. Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание “Финанси, измами и одит”?

- Мисля, че трябва да се придържат към това, което казах в началото. Мисълта ми е за практикуващите, който ще могат дa получават информация и така също споделят тяхния опит. Разбира се аз не изклщчвам доста по-голяма аудитория от специалистите които практикуват и консултират в областта. Би било добре да е форум и задвете групи. И това е наистина сложнои трудно за постигане. И това е предизвикателство за редакторския колектив.

2. Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието “Финанси, измами и одит”?

- Имам предвид, че това списание ще бъде много полезно ако дискутира прилагането на актуални наредби за финансиране и одити на национални, регионални и европейски проекти. И знам, че в България, понякога тези изисквания са преувеличени или пък не се взимат в предвид при планирането на проекти, особено тяхното финансиране. Ще бъде много добре чрез това списание хората дa започват да получават информация от първа ръка как точно работят тези наредби и как те да се прилагат ефективно.

стр. 12 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

Интернет Радио на живо

ОЧАКВАЙТЕ ИЕПИ НАЖИВО ПО ИНТЕРНЕТ ВСЕКИ ПОНЕДЕЛНИК, СРЯДА И ПЕТЪК ОТ 17 ч.

НАТИСНЕТЕ ТУК www.iepinet.eu И СЛУШАЙТЕ МУЗИКА, НОВИНИ, АНАЛИЗИ, КОМЕНТАРИ! www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 13

Недялко Вълканов

ПРЕВЕНЦИЯ ДОСТЪПА НА НЕЛЕГАЛНИ КАПИТАЛИ ДО БАНКОВАТА СИСТЕМА ЧРЕЗ ИЗПОЛЗВАНЕТО НА ВЪНШНИ БАЗИ ДАННИ С НЕГАТИВНА ИНФОРМАЦИЯ

Основен механизъм за противодействие срещу достъпа на нелегални капитали в съвременната банкова система е постоянната съпоставка на клиентските картотеки спрямо множество своеобразни „черни списъци”. Ежедневната дейност на банковите институции налага съобразяването с различни бази от данни с негативна информация за физически и юридически лица. Статията разглежда два основни „черни списъка” на международни и наднационални организации (като OFAC и ЕС), с които следва да се съобразяват българските търговски банки. Изследването посочва някои основни проблемни области, които се наблюдават при практическото приложение на съдържащата се в негативните списъци информация. Успоредно с това се извеждат препоръки и алтернативи за оптимизация на съществуващите към момента практики за съпоставка и верификация.

остъпът на капитали с нелегален произход до банковата система като първичен етап на процеса изпиране на пари е особен вид финансово престъпление, чиято превенция изисква съответния специализиран инструментариум. Масивите с данни, съдържащи негативна информация за физически и юридически лица са сред основните инструменти за превенция. В изследването се акцентира върху същността и приложимостта на наличните външни за банковата ни система бази от данни с негативна информация за широк кръг лица, свързани с извършването на различни по характер нелегални дейности. Използваните данни се базират върху проучване, проведено сред репрезентативна извадка от действащите в страната ни търговски банки. Изследваните банкови дружества имат възможността да извършват референция с широк набор от информационни масиви с негативна информация по отношение изпирането на пари (ML) и финансирането на тероризъм (TF). Макар и с вариации по отношение на конкретните си наименования, тези масиви могат условно да се разделят на вътрешни и външни. Таблица №1 представя в обобщен вид основните „вътрешни” и „външни” за търговските банки бази от

стр. 14 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

данни: Табл. №1 Използвани от търговските банки бази от данни във връзка с противодействие-

разумения за сътрудничество и пр. По същество съпоставката на съществуващата клиентска база

Вътрешни

Външни

• бази от данни с лица и фирми, за които са постъпвали запитвания от органите на съдебната и изпълнителната власт; • масиви с данни за регистрирани и докладвани на службата за финансово разузнаване съмнителни операции; • данни за клиенти, за които съществуват съмнения, че са свързани с ML и TF дейности; • бази от данни с „видни политически личности” (Politically Exposed Persons, PEPs); •списък с лица, за които са постъпвали запитвания от други кредитни институции от страната и чужбина; • лица, за които в публичното пространство се тиражира негативна информация, свързана с ML, TF и други форми на организирана престъпност. • бази от данни с нелоялни клиенти, длъжници, кредитни милионери, лица със задължения към данъчната и осигурителната системи и др.

• консолидиран списък на ЕС с физически и юридически лица, подложени на финансови санкции; • черен списък на OFAC; • списъци с лица и компании, включени в резолюции на Съвета за сигурност на ООН; • списъци на други международни организации и служби, ангажирани с борбата срещу ML и TF (FATF, Интерпол, FinCEN и др.);

то на изпирането на пари и финансирането на тероризъм От изложеното проличава големият брой информационни масиви, в които е концентрирана свързаната с ML/TF негативна информация. Вътрешните информационни масиви се съставят в рамките на банковата организация, като за техни източници се използват ежедневните запитвания от органите на съдебната и изпълнителната власт за наличие на сметки и клиентски отношения, публично достъпните регистри с негативна информация, както и собствени за банката информационни ресурси. Дефинираните като външни бази от данни се съставят извън банковата система от различни организации и институции, ангажирани с противодействието на изпиране на пари (AML) и финансирането на тероризма (CTF). Съпоставката на информацията от тези информационни ресурси с клиентската картотека е задължително за банковата организация по силата на редица обстоятелства. Като такива могат да се посочат членството на страната ни в ЕС, принадлежността на дадена търговска банка към по-голяма регионална или световна банкова група, наличието на сключени двустранни национални споразумения за сътрудничество и пр. национални спо-

• списъци на надзорни и регулаторни органи (БНБ, Дирекция „Финансово разузнаване”, Министерство на финансите и др.).

данни с различните екзогенни информационни масиви не следва да се приема като потенциален проблем пред търговските банки. При практическото приложение на тази задача обаче се открояват някои трудности. И докато при съставените от банките вътрешни информационни масиви възможността за синхронизация с клиентската картотека е по-голяма, то съпоставката с външните бази от данни в някои отношения е практически невъзможно. В подкрепа на това твърдение може да се анализира приложението от страна на българската банкова система на две от най-големите публично достъпни бази от данни с негативна ML/TF информация. Това са: 1) Консолидираният списък на ЕС с физически и юридически лица, подлежащи на финансови санкции и 2) Черният списък на Агенцията за контрол върху чуждестранните активи при Министерството на финансите на САЩ (OFAC) . Накратко за съдържанието и структурата на всеки от двата списък. Създаването на Консолидирания списък с физически и юридически лица, подлежащи на финансови санкции от страна на ЕС е провокирано от нарасналия след 11 септември 2001 г. брой санкции и решения за замразяване на финансови активи на лица и компании . Чрез сайта на Европейската комисия (раздел „Обща външна политика и политика по сигурнос-

Продължава на стр. 17 www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 15

ПРОФЕСИОНАЛИЗЪM И ЕТИКА

АСОЦИАЦИЯТА ЗА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ НА ИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИ ОБЕДИНЯВА УСИЛИЯТА НА ПРОФЕСИОНАЛИСТИТЕ В ПРOТИВОДЕЙСТВИЕТО ИМ НА ИЗМАМИТЕ НА “БЕЛИТЕ ЯКИЧКИ”

ПОСЕТЕТЕ САЙТА НА АПИИ www.acefraud.org Phone: +359 2 868 4184 Mobile: +359 884 357 844 E-Mail: info@acefraud.org стр. 16 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

тта”) черният списък може да бъде изтеглен във формати “xml” и “dtd”, както и да бъде ползван в „он лайн” режим. Сайтът предлага възможност за директна проверка в базата от данни, като търсенето е възможно при въвеждане на имена на дадено лице или номера на регулацията, с която са наложени санкциите. Също така специализираният сайт предлага възможността за извеждане на лица, чиито активи подлежат на блокиране вследствие на дадена програма. Всеки запис от негативния списък на ЕС съдържа информация за: имена, с които лицето е известно; дата и място на раждане; паспортни данни на лицето; адресни данни; обществено положение и/ или функции на лицето; регламентът (санкцията), на чието основание лицето попада в негативния списък; дата на добавяне в списъка; допълнителна информация, както и линк директна връзка към „он лайн” версия на регулацията за налагане на финансови санкции спрямо посоченото лице. Информацията в базата е на латиница, като изключение правят имената на подложените на санкции лица от Беларус, които са въведени и на кирилица, както и изписаните и на гръцки имена на гръцки и кипърски терористични организации. Фиг. №1: Запис от „черния списък” на ЕС Черният списък на Агенцията за контрол на чуждестранните активи при Министерството на

финансите на САЩ (OFAC) е достъпен чрез интернет в различни формати (“pdf”, “xml”, “csv” и “txt”). Част от включените в списъка физически и юридически лица се припокриват с тези от черния списък на ЕС. Структурата на базата от данни е сходна с тази на Консолидирания списък на ЕС. На банките се предлага информация за: • имената на лицето (в някои записи са посочени и вариации в изписването на имената, както и фалшиви имена, с които лицето се е представяло – т. нар. “Also Known As”, “AKA”); • адресни и паспортни данни; • статус на лицето (физическо или юридическо лице; транспортно средство ); • данни за програмата, на чиято база лицата са подложени на санкции. Всички записи в списъка на OFAC се изписват на латиница. След изложената фактология за двата международни черни списъка могат да се посочат и някои проблемни области, свързани с тяхното приложение от страна на опериращите в страната ни търговски банки. Под приложение следва да се разбира съпоставката на банковите клиентски картотеки (масивите с данни за настоящи и бивши клиенти на банката) с въпросните негативни списъци. Следващата таблица обобщава най-често срещаните проблеми пред съпоставката на външните черни списъци с базите от клиентски данни на търговските банки.

www.iepinet.eu

Продължава на стр. 19

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 17

Интервю с г-н Стефчо Георгиев, юрист, член на АПИИ 1. Считате ли, че e актуално и необходимо издаването на електронното списание “Финанси, измами и одит”, обединяващо три близки по значимост научно-практически области?

- Да

2. Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието “Финанси, измами и одит”?

- Лицата, които следва да публикуват свои изследвания в трите близки научно - практически области на списанието, трябва да търсим от научните среди във ВУЗ и практици работещи МФ, БНБ и др. търговски банки. Така също началници на вътрешен и външен одит в банките и не на последно място съдебни магистрати-(следователи, прокурори и съдии), както и ръководители и служители в системата на МВР, ДАНС разкриващи и разследващи крупни финансови измами. Освен това трябва да каним и привлечем държавни служители работещи пряко в някои от трите области в системата на Агенцията за финансово разузнаване; комисията на професор Кушлев и управление „Банков надзор” в БНБ. В момента се сещам, че някоя от основополагаща статия може да изготви г-н Ангел Александров – бивш директор на НСлС и дългогодишен началник отдел „03” , където се разследват тежките икономически престъпления в банковата, данъчната и финансово - кредитната система настраната.Подобен опит в своите области на действия, могат да споделят и началник управление „Банков надзор” в БНБ и директора на института за вътрешен одит в Р.България. За горните лица аз ще съдействам за тяхното привличане.

стр. 18 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

3. За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието “Финанси, измами и одит” чрез своите четири броя годишно?

- Професионално , за служителите от горепосочените агенции и институции, за работещите в трите област от търговските банки; за органите на досъдебното производство – (МВР,следствие и прокуратура), за студенти и научни работници.

4. Освен като член на Редакционната колегия, Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието “Финанси, измами и одит”? -Да, бих участвал.

5. Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание “Финанси, измами и одит”?

- До петнадесет дни ще се подготвя от 10 -15 стр. за работата на вътрешните одитори, при разкриване и предотвратяване на банкови измами в състояние на световна икономическа криза. Предстои изготвянето на монофрафия за дейността на вътрешния контрол и вътрешния одит при разкриване и предотвратяване на банкови измами в състояние на световна икономическ акриза и ще го я представя на вашето внимание чрез това списание

www.iepinet.eu

Табл. №2 Основни проблеми при съпоставката с международните „черни списъци.”

Субективен характер 1.неразбиране и липса на съпричастност; 2.липса на подготовка и обучение; 3.формализъм; 4.субективен елемент при синхронизирането на данните.

Технически проблеми 1.различия във форматите на отделните бази; 2.липса на съвместимост; 3.транслитерация; 4.обем на данните; 5.достъп до ресурсите; 6.обновяване на информацията.

Посочените в обобщен вид трудности при съпоставката могат условно да се класифицират като проблеми от техническо естество и пречки, следствие от субективни фактори. В групата на проблемите от субективен характер може да се посочи наличието на причинноследствена връзка между първите три проблема. Неразбирането и липсата на съпричастност от страна на банковия персонал към същността на този тип верификационна дейност, в комбинация с липсата на подходящи обучения за работа с външните бази от данни поражда един своеобразен формализъм. Така в изследваните търговски банки реално е наличен достъп до въпросните външни негативни списъци, но сред служителите на ниво фронт- и бек-офис не се извършва реална съпоставка на данните на новите клиенти с информацията от външните черни списъци. В рамките на проучването бе установен и фактът, че формално персоналът в изследваните търговски банки е преминал изискуемото по силата на Закона за мерките срещу изпиране на пари AML-обучение , но в рамките на ежедневните си задачи извършването на съпоставка с различните негативни списъци е принизено до формализъм или пък е изцяло пропускано като елемент от операционната процедура. Проблемни моменти, които могат да се оприличат със субективен характер могат да се потърсят и при синхронизацията на външните негативни списъци с вътрешните банкови бази от данни. Ако съответната кредитна институция избере варианта да интегрира записите от тези списъци в собствени консолидирани негативни списъци, то самият процес по интеграция поражда редица възможности за допускане на технически грешки (загуба на съдържание,

www.iepinet.eu

дублиране и/или пропускане на записи, разминаване във форматите и пр.). от друга страна многообразието на външни списъци с негативен характер прави трудно осъществимо въвеждането на автоматично обновяване и синхронизиране на вътрешните и външните бази от данни. В този ред на мисли могат да се маркират и някои уязвими области, включени в групата на проблемите от техническо естество. На първо място по отношение липсата на възможност за автоматично обновяване и синхронизация може да се посочи разликата във форматите и съдържанието на отделните черни списъци. Разгледаните по-горе два списъка на OFAC и ЕС показват различия по отношение подредбата на използваните полета, съдържащата се в тях информация и др. Това обстоятелство не може да се компенсира и от сравнително широкия набор от формати, в които базите от данни се предоставят на банките. Тези формати се явяват удобни за въвеждане и последваща манипулация със софтуер за обработка на бази от данни, което обаче не е достатъчен фактор за преминаване към автоматична обработка. Като допълнителна причина за това може да се посочи и евентуалната промяна на позиции и наименования на отделни елементи (полета) в предоставяните изходни файлове. Транслитерацията на имената е съществен проблем, пред който се изправят българските търговски банки в своята AML дейност. Както бе посочено и по-горе данните в международните черни списъци се изписват на латиница. От друга страна клиентските данни в базите на родните ни банки са изписани на кирилица. Така на практика директната съпоставка между двата масива става невъзможна. Частично решение на този проблем изследваните банки постигат по два начина. Първият е ръчното търсене (чрез функцията “FIND”) в изходните файлове на международните списъци, като ангажираният с дейността банков служител използва различни транслитерационни вариации . Второто решение се състои в използването на автоматизирани транслитериращи модули, които автоматично конвертират подадените имена. И двете решения обаче съдържат сериозна възможност за допускане на грешка и последваща загуба на информация, което от своя страна възпрепятства извършваната проверка. Обемът на данните от външните черни списъци също може да се разглежда като потенциален технически проблем. Само двата разгледани погоре списъка съдържат към настоящия момент

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 19

общо над 6000 отделни записа. Към почти всеки от тези записи са добавени различни вариации на съдържащите се в тях имена. Така реалните редове в базата на ЕС са около 9 хиляди, а тези в базата на OFAC са близо 25 хиляди. Извършването на автоматизирана проверка в база от над 30 хиляди записа изисква технологично време. Достъпът на всеки ангажиран с превантивната дейност служител до външните бази от данни е друг проблем от техническо естество. Осигуряването му изисква допълнителни ИТ и комуникационни инвестиции, които за разлика от другите ИТ инвестиции на банката не се характеризират с възвращаемост.Честата промяна на съдържанието на външните черни списъци, както и ежедневната промяна в състава и обема на банковата клиентска картотека също може да се приеме и разгледа като проблемна област. Чисто технически еднократната съпоставка между двата информационни масива е много полесно постижимо решение (организационно и технологично). От друга страна обаче не следва да се пропуска обстоятелството, че постоянната промяна както на клиентската картотека от една страна, така и на черните списъци от друга налага и тяхната периодична съпоставка. Като оптимален период в това отношение може да се приеме датата на публикуване на новата версия на всеки от черните списъци. В посока решаване на така описаните проблеми могат да се предложат няколко потенциални решения. На макроравнище, което да обхване дейността на всички опериращи в страната ни кредитни институции, може да се предложи създаване на национална база от данни, която да бъде своеобразен консолидиран и синхронизиран с националната специфика (азбука, лична идентифицираща информация и пр.) масив с данни от различни международни негативни списъци. Към него биха могли да се добавят и различни черни списъци с местно значение. Обхватът, съдържанието и форматът на базата биха могли да се прецизират от БНБ и/или Дирекция „Финансово разузнаване” при ДАНС, които институции да поемат и текущото администриране на базата. Една такава национална база от данни би могла да намери успешно приложение и сред другите ангажирани с AML дейност лица по чл. 3, ал. 2 от ЗМИП .

предложение за интегриране на външните черни списъци с действащия специализиран софтуер за следене на извършваните операции (AML software) или при липсата на такъв – интеграция с основния банково-счетоводен софтуер. По този начин клиентската проверка спрямо различните списъци с негативна информация може да се извършва автоматично. Вследствие на една такава автоматизирана съпоставка могат да се изведат различни процентни съотношения на съвпадение между проверяваното лице и някое от лицата от негативните списъци. Така субективният фактор може да се сведе до вземането на решение от страна на банковия служител дали изведените от софтуера съвпадения са основателни. Въпреки, че възможността за допускане на пропуск вследствие на транслитерацията при изписването на наименованията остава рисков фактор, наличието на автоматизиран и интегриран с основния софтуер модул за проверка има своите предимства. Така например автоматизираният модул може да изведе различни вариации при изписването на дадено име, което от своя страна да увеличи възможността за намиране на положително съвпадение. Краткото представяне на основните външни негативни списъци, както и на основните проблеми, свързани с тяхното приложение поражда следните изводи: 1) Следва да се отчете огромният масив от данни, спрямо които кредитните институции следва да извършват насрещна съпоставка. 2) Редицата препятствия пред коректната съпоставка могат да се обобщят като пречки от технически и субективен характер. 3) Извършването на реална и надеждна съпоставка, а от там и превенция достъпа на нелегално придобити или свързани с финансирането на тероризъм капитали до финансовата система, следва да се търси в консолидирането и адаптирането на различните бази от данни в единен информационен масив, съпоставката с който да бъде извършвана автоматизирано в рамките на основния банков информационно-счетоводен и/ или AML софтуер. Недялко Вълканов Aсистент в катедра ”Финанси и кредит” при Икономически университет-Варна

На ниво банкова организация може да се направи

стр. 20 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

ИНСТИТУТЪТ НА ЕКСПЕРТ ПРОВЕРИТЕЛИТЕ НА ИЗМАМИ

ПРОФЕСИОНАЛНО ОБУЧЕНИЕ И ТРЕНИНГ

Институтът на експерт проверителите на измами СОФИЯ, СТУДЕНТСКИ ГРАД, БЛ. 6А, ВХ. В, АП. 14 Тел./факс: +39 /2/ 868 4184, mobile: 0884 358 884 www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 21

НЯКОИ У НАС В БЪЛГАРИЯ КАЗВАТ, ЧЕ ТОВА Е БИЗНЕС, А В ЕВРОПА ГО НАРИЧАТ ИЗМАМА!

се по-голямото внимание, което се отделя напоследък на негативното влияние на измамите по света не може да остане незабелязано и в нашата страна. Не е нужно да разглеждаме с подробности примерите с краха на империите Enron, Parmalat, World Com, операциите «Октопод». «Известните» и др., за да изпитаме необходимостта от изучаването на този странен феномен – измамата – този голям проблем за бизнеса и обществото в глобален аспект. Наприемр, невярното показване на финансовото състояние на фирмата за някои си е част от нормалния бизнес, а това си е чиста проба измама, която много трудно се доказва. Особено напоследък, става ясно, че проявлението на измамите става все по-значимо, а ефектът им – разрушителен. стр. 22 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

Познаваме ли измамите и злоупотребите? Всеки си има своите собствени примери. Можем да започнем с „удрянето в кантара”, когато пазаруваме, преписването на изпит или ходатайство и „подарък” за вземането му, преминавайки през присвояването на пари от касата или принтера на работното място, получаване на комисионна за фаворитизиране на близка до семейството фирма и стигайки до “по-изпипани” и фини методи за получаване на незаконни предимства пред другите – избягване плащането на данъци, показване на добро финансово състояние чрез „творчески счетоводни практики”, спечелване на обществени поръчки в съучастие с фаворитизирана фирма и още и още. Едва ли са забравени примерите и раните на „опарените” участници www.iepinet.eu

в рухналите пирамиди на „Лайф Чойс Интернешънъл”, „Анжел сити”, които едва ли повече ще си мечтаят за големите печалби и просторни жилища, обещавани от измамниците. И макар, че всекидневно се срещаме с различни видове и разновидности на измами, много малко досега са публикациите и изследванията у нас, свързани с разпознаването, разкриването и разследването на измамите. Ето някои от многото и неостаряващи примери, намерили публичност чрез различни средства за масова комуникация: Пример: Класическа измама от типа „пирамида” „Софийски градски съд осъди фараона Недялков, бивш собственик на финансовата пирамида “Ийст уест интернейшънъл холдинг груп” на 8 години затвор заради измама на 5 400 вложители. Съдът реши, че той е обсебил близо 130 млн. лева.” Пример: Измама при „пране на пари” „От началото на годината до 1 септември 2004г. в Агенцията за финансово разузнаване са внесени доклади за 294 съмнителни операции на обща стойност над 132 млн. евро. Данните бяха изнесени на международна конференция за сътрудничеството при борба срещу изпирането на пари и финансирането на тероризма.” Пример: Застрахователни измами „Все повече италианци използват лошия имидж на България и слабото законодателство в областта на автокражбите, за да извършват застраховател-ни измами в родината си, стана ясно на пресконференция на дружеството “Евро тръст инвестигейшън”. То е лицензирано за издирване и връщане на откраднати автомобили, с които са извършени застрахователни измами в Европа. Схемата е следната - италиански граждани пристигат в България с автомобилите си, продават ги тук, а впоследствие ги обявяват за откраднати в Италия. Там автоматично получават застраховката.” Пример: Основателни съмнения за корупция „Американски фирми са се оплакали от случаи на корупция при досегашните опити на министерството на отбраната да стартира проекти за модернизация на Българската армия. Това обяви в сряда президентът на Американската търговска камара в България К. Л., в интервю в предаването “Бизнес” на радио “Европейски Новини”. Чрез посочените по-горе примери правим опит да открех-нем „тежката врата” на широкото проявление на измамите в целия обществено-икономически живот, чиито пипала обхващат всички сфери на обществото ни и изсмукват жизнените му сокове в посока най-вече на личен или групов интерес. На тези проблеми е посветено настоящото издание, което е първо по рода си изследване в тази област в страната и обхваща проблемите, свързани с противодействието на икономическите измами, което е основна цел на създадената www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 23

през 2004 г. Асоциация за противодействие на икономическите измами (АПИИ) – www.acefraud.org. Какво се счита, че е измама? Терминът измама според Български тълковен речник, издание на „Наука и изкуство” от 2004 г. е: „излъгване, лъжа с користна цел.”. Оттук, измамата може да е навсякъде и да бъде елемент на всяко действие с цел отнемане на нещо ценно от или получаване на непозволено предимство пред потърпевшия. Най-често отнемането става чрез грабеж, лъжа или кражба. Всичките те, ако включват лъжа, която да възбуди и поддържа заблуждение, са измами. Най-широко и всеобхватно измамата може да бъде дефини-рана като: Всички многообразни средства, които човешката изобретателност може да създаде и до които прибягва съответния индивид, за да получи предимство над друг чрез фалшиви предложения или скриване на истината. Те включват неочаквани действия, хитрост, коварност или лицемерие и всякакъв друг нечестен начин да се излъжи човек.” Тази обширна дефиниция комфортно обхваща всички про-явления на измамата, но от друга страна - не всички действия, свързани с лъжа, хитрост, лицемерие, лукавство и т.н. са измами според юридическата терминология.Според нея, измамата е престъпление, което е дефинирано чрез чл. 209 на настоящия Наказателен кодекс като: “Който, с цел да набави за себе си или за другиго имотна облага, възбуди и поддържа у някого заблуждение и с това причини нему или другиму имотна вреда, се наказва за измама с лишаване от свобода до 6 години”. Това означава, че за да има измама, вкупом трябва да са на-лице следните елементи: а. Значимо лъжливо твърдение, действие или бездействие, възбуждащо или поддържащо заблуждение; б. Знание от извършителя, че твърдението е заблуждаващо, когато то е направено – умисълът се състои в специалната цел - да набави за себе си или другиго имотна облага; в. Потърпевшият се е доверил на лъжливите твърдения – действията или бездействията на измамника са довели потърпевшия от измамата до възбуждане на заблуждение или поддържане на предварително възникнало у него заблуждение, което не би се поддържало без действията или бездействията на измамника; г. Потърпевшият е претърпял имуществени вреди и/или загуби пряко или в следствие на своето заблуждение в резултат на доверието си Характерно за измамата е, че се извършва, за да се извлече полза или печалба за конкретно лице, организация или трета страна. Когато един индивид извърши измама, изгодите могат да бъдат преки (получаване на пари или собственост) или косвени (запазване на длъжност, премии, влияние и имидж). Когато едно предприятие или организация извърши измама, което става чрез неин мениПродължава на стр. 26 стр. 24 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

АПИИ и ИЕПИ ще проведат професионално обучение и тренинг за получаване на професионалната квалификация “Експерт-проверител на измами” чрез семинари и курсове

Разкриване и предотвратяване на измами във финансовите институции, 2 дни, 16 кредита, 13-14 май (четвъртък и петък) 2010 г., 16 ЕПИ кредита Академичните измами: Разкриване и предотвратяване, 1 ден, 8 кредита, 17 май (понеделник) 2010 г., 8 ЕПИ кредита Инвентаризацията на активи: индикатори и риск от измами и злоупотреби, 1 ден, 16 кредита, 18 май (вторник) 2010 г., 8 ЕПИ кредита Провеждане на интервю при одита за измами и злоупотреби, 1 ден, 21 май (петък) 2010 г., 8 ЕПИ кредита Конфликти на интереси: Разкриване, управление и предотвратяване, 2 дни, 16 кредита, 27-28 май (четвъртък и петък) 2010 г., 16 ЕПИ кредита

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 25

джър, служител или дори собственика, изгодите и печалбите за предприятието или организацията обикновено са преки, под формата на финансови изгоди. А какво е злоупотреба? Позовавайки се отново на цитирания по-горе Български тълковен речник, злоупотреба е „незаконно присвояване на нещо или използване на право или възможност с користна цел.”. Оттук, не всички неправомерни и неетични действия и, особено на работното място, се считат за измами. За злоупотребата е характерно, че при тази дейност: • тя е скрита; • се използват активи и информация на организацията-жертва; • нарушават се отчетническите функции на служителя към предприятието или организацията; • извършва се с цел пряка или косвена финансова изгода за извършителя • коства на организацията-работодател активи, приходи или резерви. Безбройни са примерите за злоупотреба с власт, собственост и влияние в организациите, които им костват много изразходвани пари, време и усилия напразно уж за постигане на целите им, но в действителност не представляват измама. Обичайните примери за злоупотреба са: • използване на фирмено оборудване за лични цели без разрешение от собственика; • провеждане на лични международни или междуградски разговори чрез фирмен телефон, без знанието на ръководителите и/или собствениците; • сърфиране, „бъбрене” и сваляне на игри, снимки и филми от Интернет през работно и извънработно време без разрешението на ръководството; • подреждане на “пасианси” в Windows Solitaire или пък игри за забавление; • извършване на собствен бизнес през работно време; • използване на болнични без наличие на болест; • използване на повече канцеларски материали от реалните нужди; • използване на дълги почивки, обеди и кафе-паузи; • други... Посочените по-горе примери са илюстрация на факта, че злоупотребите често са начини за извършване на „малки” престъпления и непродуктивни действия срещу предприятие или трета страна, на които се гледа с „леко око” и се приемат като „неизбежно съпътстващи” изпълнението на дейността. Разликата между измамата и злоупотребата обикновено се търси в умисъла и преднамереността в действията на индивида, знаейки предварително, че с тези си действия, той или тя нанасят вреда на предприятието, в което работи. Умисълът се състои именно в специалната цел - набавяне за себе си или за другиго на имотна облага.Тази цел се доказва трудно - трябва да се установи причинно-следствена връзка МЕЖДУ действията или бездействията на дееца-измамник, които са довели до възбуждане на заблуждение у жертвата или стр. 26 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

поддържане на вече възникнало преди това заблуждение И причиняването на имотна вреда вследствие на това заблуждение на жертвата или на друго лице, или лица - пряко свързани с нея, КАКТО И набавянето на имотна облага вследствие на това за измамника или друго, свързано с него лице, или лица. Ако стойностите на активите и пасивите в счетоводния баланс, като цяло се равняват, но пък се окаже, че сумата на съставните им елементи не е равна на общата, това може да бъде в следствие на грешка. Ако такъв финансов отчет е заверен от регистриран одитор, тази „дреболия” също може да не бъде забелязана от него. Естествено, ефектът от грешните данни в финансовия отчет ще се отрази неблагоприятно върху потребителите му при вземане на решение, но разликата между грешката и измамата се състои в наличието на умишлените действия с цел получаване на предимство над други чрез заблуждение. И тъй като умисълът обикновено е в съзнанието, той много трудно се доказва пряко, а и за това са нужни много знания и умения, на които поставяме началото чрез това издание. Липсата на писани правила за това какво е позволено и какво не е и на ефективен надзор дали те се спазват обикновено са в основата на извършваните нежелани действия и поведение в предприятието. Оттук и народната пословица „Капка по капка - вир става” съвсем спокойно би се отнасяла и за превръщането на „дребните” злоупотреби в значими и скъпо костващи измами. Това е адаптиран откъс от книгата на Димитър Динев “Икономическите измами: Схемите на корупция, присвояване на и злоупотреба с активи, измами чрез финансовите отчети, измами при концесиите, академичние измами”, АПИИ, 2006 г.

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 27

4. Освен като член на АПИИ, Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието “Финанси, измами и одит”?

-Смятам, че списанието би било добро поле за изява за всеки активно занимаващ се в областта на финанси,измами и одит специалист да сподели своя натрупан опит в практическата и теоретична област.

Интервю с г-н Славчо Златков

1. Считате ли, че e актуално и необходимо издаването на електронното списание “Финанси, измами и одит”, обединяващо три близки по значимост научнопрактически области?

-Смятам, че такъв вид списание е наистина необходимо предвид непркъснатото усъвършенстване на измамите и нивото на развитие на одита като наука и практическото й приложение, както и тяхната силна обвързаност с финансите. Друг мотив е липсата на специализирани списания в тези области.

5. Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание “Финанси, измами и одит”?

-Бих препоръчал да има рубрика, в която читателите да задават свои въпроси и казуси в интересуващата ги област и да получават отговори по тях от съответните специалисти. По този начин би могло издателите на списанието да получават адекватна обратна връзка относно какви са интересите на читателите по отношение темите и рубриките в него.

2. Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието “Финанси, измами и одит”?

-Списанието би било полезно на специалисти в сферата на финансите и одита – вътрешни и външни одитори, одитори сертифицирани в разкриването на измами, финансови консултанти, банкови служители и др.

-Съдържанието на списанието ще бъде необходимо на всички специалисти работещи в сферата на финанси, одит и измами, както и на студенти и преподаватели обучаващи се и преподаващи в тези области.

стр. 28 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

ПОРЪЧАЙТЕ ГИ НА : Тел./факс: (+359 2) 868 4184 Мобилен телефон: (+359) 884 357 844 e-mail: info@acefraud.org

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 29

За Топлофикация, Хитър Петър и още нещо!

нес живеем в свят, в който съжителстват две епохи. На знанието и на отиващата в историята индустриална епоха. Всички формирования, продукт на втората, виждайки, че губят икономическата си власт и значение, яростно се съпротивляват срещу надвисналата ги опасност, без да подбират средства и методи. За щастие участта им е неизбежна!Въпросът е не как ще стане това, а кога?Рожба наиндустриалната епоха у насе Топлофикация.Тежък, тромав, обхванат от метастази мастодонт, който би трябвало отдавна да е умрял. Не е защото огромен екип от хора, поддържани финансво от енергийното лоби и заемащи възлови места в местната и държавна власт у нас, го поддържат в изкувена кома. Българските граждани и техните насленици са превърнати в пожизнени клиенти на дружество, което в подходящ

-Как може да се накара Монопола да спазва Конституцията на Р. България, Директивите на ЕС и международните спогодби, подписани от страната ни?

Костадин Златков Методолог по счетоводна отчетност момент ще бъде продадено заедно с тях на “стратегически инвеститор”. Освен абонатни трябва да им сложат и инвентарни номера. Доказателство за това са делата им! Всички досегашни и бъдещи промени в нормативната база, са подчинени единствено на тази цел. Това, че те водят до междусъседски войни не е недоглеждане! На дневен ред е циничната стара максима: “Разделяй и владей!” Отдавна не мога да си отговоря на един куп въпроси:

стр. 30 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

-Защо, след като през 2006 г. ЕС приема Директива № 2006/32/ ЕО, със срок на изпълнение м. май 2008 г., в която изрично изисква в сметките на крайните потребители на енергия да се включва само реално измерено количество, този факт се прикрива и не се предприема нищо за изпълнението и? -Имат ли конституционни права потребителите или са крепостници? -Защо институциите (създадени и издържани от обществото за да му служат) при явното нарушаване на Закона сами не се сезират? www.iepinet.eu

-Защо държавата се намесва при разпределянето на енергията от доставчици на клиенти, под предлог, че нищо по-добро интелектуалната мисъл у нас не е могла да измисли? -Какви интереси налагат прикриване на очевидното и се хвърлят толкова ресурси за поддържане в правния мир на съществуващата днес абсурдна ситуация? - Какво налага да се измислят, сложни, безумни и наивно аргументирани методики за разпределяне на топлоенергия, след като е много лесно и евтино да се измерва точно? -Защо продавача не иска да признае, че доставя две различни услуги, отопление и топла вода, а твърди, че е доставчик просто на енергия и упорито отчита топлоенергията само на входа на абонатната станция? -Защо се обезсмислят усилията на обществото, за топлоизолации, за икономии на енергия и за намаляване на вредни емисии в природата, след като и да не ползваш енергия, пак трябва да плащаш все едно, че си я ползвал? -Ако всичко е толкова редовно и няма измама, защо има толкова силна съпротива срещу справедлива промяна на реда за отчитане? Решение на този изкуствено създаден “проблем” има и то е точно, индивидуално отчитане на двете услуги, по формулата Е1=Е0– Е2, а не по действащата сега формула Е0=Е1+Е2, в която Е1 и Е2 са неизвесни величини! - Е0=енергия - “общо” - Е1=енергия за услугата-“отопление” - Е2=енергия за услугата-“топла вода”

1. Енергията ползвана за отопление и топла вода не се измерва, а се прогнозира и изчислява по методика. Истината за фалшивите сметки може да се види от схемата на произволно избрана абонатна станция. Енергията Е0 се измерва само с общия топломер на входа в абонатната станция. Това е единствения законен търговски измервателен уред, защитаващ само интересите на продавача й. Тази енергия задоволява две различни потребности. От схемата е видно, че тръбата, по която се доставя до сградата се разделя на две: а) Едното разклонение тръгва на дясно (към нагревателя за отопление) и по него тече енергия Е1, ползвана само през зимата за нагряване на водата в радиаторите. Никога, на никого и по никакъв начин не е било известно колко е тази енергия Е1, защото НИКОГА не е била измервана! б) Второто разклонение от общата тръба тръгва на ляво (към нагревателя за топла вода за битови нужди) и по него тече енергия Е2, ползвана целогодишно.Никога, на никого и по никакъв начин не е било известно колко е и тази енергия Е2, защото и тя също НИКОГА не е била измервана! Според доставчика, общата доставена енергия е равна на Е0=Е1+Е2. Именно в тази формула се крие възможността за масова измама, защото в нея имаме две неизвестни величини! За да се елиминира тази възможност, на разклонението за тръбата на Е2 е задължително да се монтира втори топломер, за да се измери точно, колко енергия е използвана за подгряване на топла вода през месеца. В нагревателя за топла вода постъпва сту-

Продължава на стр. 33 www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 31

ИНСТИТУТЪТ НА ЕКСПЕРТ ПРОВЕРИТЕЛИТЕ НА ИЗМАМИ

Институтът на експерт проверителите ПРОФЕСИОНАЛНО ОБУЧЕНИЕ на измами И ТРЕНИНГ СОФИЯ, СТУДЕНТСКИ ГРАД, БЛ. 6А, ВХ. В, АП. 14 Тел./факс: +39 /2/ 868 4184, mobile: 0884 358 884 стр. 32 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

дена вода от водопровода. Там трябва да се монтира водомер, за да се измери точно, какво количество студена вода е била подгрята през месеца. Като се раздели енергията Е2, измерена с топломера, на измерената с водомера студена вода, ще се получи енергията за подгряване на 1 м³ вода. Данните от водомера, за постъпилата в нагревателя студена вода от водопровода, се сравняват с тези от водомерите за топла вода на абонатите. При разлика между отчетеното от общия водомер и сбора от данните на индивидуалните водомери, тя може да се разпредели между абонатите на база консумирано количество вода. Този принцип прилага в практиката си “Софийска вода” АД.

Как се разпределя нещо, което никога, на никого и по никакъв начин не е било известно, защото НИКОГА не е било измервано? Как се определя енергията за топла вода и за отопление на всички абонати, щом като не е известно какво се разпределя между тях? Отговорите се крият във формулата Е0=Е1+Е2. Тя дава възможност, чрез ползваната сега методика за разпределение, цифрите да се нагласяват и да се начисляват неоснователно недължими суми за неползвана енергия.

След като енергията не се измерва започва масово обжалване, а от там и нови преразпределения. Така никой не знае с колко ще му увеличат сметката. Ползваме услугите или не, сме длъжни да плащаме измислени и с нищо неоМонтажа на втория топломер и на босновани суми, за да не попаднем под водомера за студена вода (законни ударите на Закона. търговски измервателни уреди) ще позволи да се защитят интересите на 2. Всеки месец Топлофикация издава потребителите, от каквато в момента са стотици хиляди данъчни фактури с лишени, и ще елиминират възможност- вписани неверни количествени наите за всяка манипулация и измама. турални стойности. Официални данъчни документи с невярно съдърНагревателят за отопление, работи жание! Това погазване на закона води само през зимата. В него се подгря- до това, че практически фалшиви факва водата, която се върти в затворена тури служат за доказателство пред система от тръби свързващи всички органите на изпълнителната власт и радиатори, което става със специална съда и стават основание за издаване на циркулационна помпа. Енергията Е1 изпълнителни листове за принудителсе предава на движещата се в затворе- но събиране на лъжливи “дължими ната система вода, и под формата на суми” за неконсумирана услуга. При “енергия за отопление-общо” се раз- изравнителните сметки в края на отоппределя между всички абонати.След лителния сезон в грабежа се включват като енергията Е2 за топла вода вече и фирмите за дялово разпределение. ни е известна, е елементарно да разбе- Клиентите на Топлофикация, бяха рем количеството енергия използвана принудени насила да си купят от тях за отопление: Е1=Е0–Е2 и това го знае скъпи и абсолютно ненужни за целите, за които се ползват сега топлоразпревсяко хлапе! делители и терморегулиращи венwww.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 33

тили. Те “предлагат” принудително наложена от държавата и ненужна на обществото услуга. Прилагайки измислена методика (събират, изваждат, делят, умножават и т.н.) разпределят измислени, а не измерени и абсолютно неверни количествени натурални стойности. Ако заминете в чужбина за 3-4 години, връщайки се от там ще разберете, че сте “крали топлоенергия от съседите си”, били сте осъдени от доставчика по бързата процедура (за каквато се лобира в момента). Съдия изпълнител е отворил жилището Ви със свидетели и ако е намерил вътре достатъчно покъщнина за да погаси дълга Ви я е продал на търг, а ако не е намерил е пристъпил към продажбата му.Такава е регулацията, създадена със Закона за енергетиката, Наредбата за топлоснабдяването, Методиката за дялово разпределение на топлинна енергия в сгради-етажна собственост и внесения в НС Законопроект за управление на етажната собственост, позволяващи на топлосчетоводителите да начисляват на абонатите на Топлофикация практически до 100% от загубите за пренос на топлинна енергия. Тези загуби трябва да се плащат от този, който ги предизвиква! Каква е разликата между енергията отдадена от градската топлопреносна инсталация, по която достига до сградите и енергията отдадена от сградната инсталация, преминаваща през нашите жилища за да достигне до съседите ни? Никаква! Същността им е еднаква и се нарича: технологични загуби! Още повече, че те трябва да се заплащат на база консумирана енергия от тези, който я потребяват, стр. 34 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

защото размерът им зависи от консумацията, а не като сега - от всички. И да ползваш и да не ползваш отопление, пак плащаш и то в зависимост от кубатурата, а не от потреблението! Потресаваща промяна в Закона за енергетиката беше “енергия отдадена от сградна инсталация”.“Високои нтелектуалн” откритие! Припомни ми народната приказка за Хитър Петър и търговеца, поискал му пари за това, че е изложил коравото си парче хляб на парата над казана с гозбата, за да поомекне. За разлика от приказката обаче, клиентите на топлофикациите са принудени от изпълнителната власт (за срам на независимата съдебна система!) да плащат за това и ако дръзнат да откажат, монопола безнаказано да самоуправства, нарушавайки една дузина закони.При прилагането на формулата Е1=Е0–Е2, енергията отдадена от сградна инсталация, автоматично се прибавя към енергията за отопление Е1. Тя вече много просто може да се разпредели между ползвалите я абонати, чрез монтираните на отоплителните тела индивидуални топлоразпределители, като същата се раздели на броя единици, отчетени от тях. Така отпада закрепостяването до живот към Доставчика и необходимостта от фирмите за дялово разпределение. Тогава вече Доставчика, трябва да се труди, за да поискаме да ползваме услугите му! Негово право е да определя цени за услугите си, а наше е да преценим кой доставчик на енергия да изберем. Тук вече ще се намираме в нормална пазарна среда! Конкуренция между различни Доставчици на енергия, борба между тях за потреwww.iepinet.eu

бители и за пазарен дял, на база на съотношението между цена, количество и качество на предоставяната от тях услуга. 3.Клиентите на Топлофикация са подложени на недопустим от Закона тормоз и търпят имуществени и неимуществени вреди. Човешките им права са игнорирани! Нямат право да се откажат от некоректната услуга. Лишени са от свещеното им право на избор! 4. За да върне доверието на клиентите си, Топлофикация е нужно да промени отношението си към тях - сега са крадци и крепостници. Да монтира във всяка абонатна станция втори топломер, водомер и уред за измерване на температурната разлика на входа на нагревателя за топла вода. Максимално да опрости информацията и осигури прозрачност за всички свои мерки и действия, като се откаже от сегашната методика за дялово разпределение на енергията. Да не пречи, а регламентира контрола и достъпа до абонатните станции. Да информира заинтересованите по какъв начин, от кого и на какъв интервал се осъществява контрол на топломерите. Да информира обществото публично, какъв е действителният размер на загубите от пренос на енергия. Това са реалните стъпки, които ще убедят потребителите в честното отношение на продавача на услугите отопление и топла вода. След като се убедят, че повече не ги лъжат, те ще започнат да търсят, а не да избягват тези услуги ако им е изгодно и могат да си ги позволят. Всички други действия ще доведат до окончателна конфронтация и до фалита й.

Костадин ЗлатковMетодолог по счетоводна отчетност

Цар е Клиента , а не доставчика!

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ,ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 35

- Списанието би било полезно на специалисти от практиката, ангажирани с предотвратяването на финансовите измами лица, научни работници и всички, които се интересуват от проблематиката.

Интервю с г-н Недялко Вълканов 1. Считате ли, че e актуално и необходимо издаването на електронното списание “Финанси, измами и одит”, обединяващо три близки по значимост научно практически области?

- Абсолютно да! Отдавна в специализираната ни финансова периодика е назряла необходимостта за такова издание. Интердисциплинарният характер, който описва пресечената точка между финансите, измамите и одита извежда на дневен ред редица въпроси, чиито отговори биха могли да се потърсят на страниците на списанието.

4. Освен като член на АПИИ, Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието “Финанси, измами и одит”? - Разбира се, с най-голямо удоволствие.

5. Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание “Финанси, измами и одит”?

- Пожелавам успех на новото списание и на неговите издатели и искрено вярвам, че то ще завладее читателската аудитория! Препоръчвам да превърнат списанието в трибуна за честно и открито мнение на всички, ангажирани в превенцията на икономическите измами! За в бъдеще една версия на английски език би позволила привличането на чужди автори и читатели.

2. Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието “Финанси, измами и одит”?

- Появата на списание “Финанси, измами и одит” е добра възможност за създаване на своеобразен форум, където мнението си по различни въпроси могат да изразят широк кръг специалисти от всички сфери на финансовата област – както на изпълнителски, така и на ръководни позиции.

стр. 36 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

ВЪТРЕШНИЯТ ОДИТ И ОЦЕНКА НА РИСКА ОТ ИЗМАМИ Публикацията е на Института на експерт проверителите на измами

Най-после в указанията на Министерството на финансите (натиснете върху наименованието му за подробности) за извършване на вътрешен одит в публичния сектор бяха посочени изискванията за идентифициране на риска от измами и злоупотреби и по-точно – на индикатори за извършването им. Тази статия допълва указанията и ще помогне на всички мениджъри и одитори – както в публичния, така и в частния сектор при разкриването на индикатори за измами и злоупотреби с материалните запаси. www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 37

Симптоми на извършена измама Внезапна промяна в начина на живот, документът липсва, салдата в главната книга не се равняват, някой действа подозрително, счетоводни кореспонденции нямат никакъв смисъл или е получен анонимно оплакване или сигнал. Доколкото тези ситуации могат да повишат нашите подозрения, те са само симптоми – те не са констатирани доказателства за извършена измама. Може да съществуват други обяснения за тези симптоми. Възможно е лицето да е получило наскоро наследство, документът в действителност да е изгубен и поради грешка салдата в главната книга да не се равняват. Подозрителните действия биха могли да бъдат причинени от семейни разпри или лични проблеми. Счетоводните несъответствия могат да са в резултат на незабелязани промени в основните икономически фактори. Сигналът може да е мотивиран от недоброжелателно отношение или от стремеж на някой за лична разправа. Симптомите за измами се подразделят на: • Счетоводни несъответствия • Слабости в системата за вътрешен контрол • Аналитични несъответствия • Екстравагантен начин на живот • Необичайни поведения • Сигнали и оплаквания Счетоводни несъответствия Обичайните счетоводни несъответствия включват проблеми с първичните документи, неправилни счетоводни записвания и неточности в кореспонденцията и дневниците. Несъответствия при първичните документи Първичните документи могат да бъдат или електронни, или хартиени и включват фактури, платежни нареждания, преводи, заявки за покупка, дебитни и кредитни известия, приходни и разходни касови ордери и др. Неправилни счетоводни записвания Следните счетоводни записвания са обичайни симптоми за измама: • Счетоводни записвания без документална подкрепа • Необясними корекции на вземанията, задълженията, приходите или разходите • Счетоводни записвания, които не се равняват • Счетоводни записвания от лица, които обикновено не извършват такива дейности • Счетоводни записвания, извършени в края на отчетния период

Продължава на стр. 40 стр. 38 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

СЕМИНАРИТЕ НА АПИИ ПРЕЗ МАЙ 2010

ПРОВЕРКА, РАЗКРИВАНЕ И ПРЕДОТВРАTЯВАНЕ НА ИЗМАМИ И ЗЛОУПОТРЕБИ 10-11 май

РАЗКРИВАНЕ И ПРЕДОТВРАTЯВАНЕ НА ИЗМАМИ И ЗЛОУПОТРЕБИ ВЪВ ФИНАНСОВИТЕ ИНСТИТУЦИИ – 13-14 май ЗАПИСВАНИЯ: на тел. 02/868 418, 0884 357 844 6 или на е-mail: info@acefraud.org www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 39

Слабости в системата за вътрешен контрол; Обичайните слабости на тази система, които правят по-лесно извършването на измами и злоупотреби могат да бъдат следните: • Липса на разделение на задълженията • Липса на физически и механични прегради • Липса на независими проверки • Липса на подходящо одобрение на сделките • Липса на нужните документи и записвания • Преодоляване на съществуващите контроли • Неадекватна счетоводна система • Неадекватна система за комуникация и информация • Неефективен мониторинг на системата за вътрешен контрол Аналитични несъответствия Някои обичайни примери за аналитични несъответствия са следните: • Необясними липси, излишъци или корекции на материалните запаси • Отклонения от спецификациите • Повишено количество на отпадъците • Излишни покупки • Твърде много кредитни или дебитни известия • Значителни увеличения или намаления на счетоводни салда • Физически и механични несъответствия • Липси или излишъци на парични средства • Големи по стойност начисления в по-късен период • Необясними разходи или възстановени суми • Странни взаимоотношения при финансовите отчети като: o Увеличени приходи и намалени материални запаси o Увеличени приходи и намалени вземания o Увеличени приходи и намаление на паричните потоци o Увеличени материални запаси и намалени задължения o Увеличено количество с намаление на разхода на единица o Увеличено количество с намалени отпадъци o Увеличени материални запаси с намалени складови разходи Екстравагантен начин на живот Повечето хора извършват измами под финансов натиск. Понякога натискът е реален, понякога измамите са в следствие на алчност. И след като извършителите удовлетворят финансовите си нужди, те продължават да крадат, използвайки присвоените средства за подобряване начина им на живот. Те си купуват нови коли. Купуват си също скъпи играчки, ходят на почивка в чужбина, преустройват си жилищата или се преместват да живеят в по-скъпи, купуват си скъпи бижута или бутикови дрехи – парите отиват на много места. стр.40 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

Необичайни поведения

Виновен Страх Стрес Промени в поведението ↓ Безсъние Увеличена консумация на алкохол Приемане на наркотици Необичайна раздразненост и подозрителност към другите Невъзможност да си почине(отпусне) Липса на удоволствие от нещата, които обикновено й доставят удоволствие Страх да не бъде заловен Неспособност да гледа хората в очите Показва смущение от приятели, колеги и семейството Беззащитност или необичащ дискусии Необичайно войнствено положение при отстояване на мнение Склонен към признание Обзело го е очакването за възможните последствия Мисли си за оправдание и намира изход за поведението си Работи в изправено положение Изпотява се Често пушене

Сигнали и оплаквания В повечето организации колегите и други служители подозират и дори знаят, че се извършва измама, но те не предават тази своя информация нагоре в йерархията. Защо? Те се колебаят поради няколко причини. Първо, почти невъзможно е да се знае със сигурност, че се извършва измама. Няма трупове или видеозаписи на престъплението, така, че всичко което потенциалните информатори виждат, са симптоми. Те могат да забележат проблеми в начина на живот, странно поведение или фирмени активи, складирани в гараж. Но никой не желае да обвинява неправилно. Дори когато техните подозрения са силно, винаги е възможно да съществува легитимна причина за дадени действия.

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ,ИЗМАМИ И ОДИТ | стр.41

На второ място, информиращите могат да се колебаят да предложат своята информация, защото са чували за жестоки истории за това, какво се е случило с информатори. И макар, че такива истории често са преувеличени, хората се страхуват, че ще пострадат от подобни репресии, ако станат информатори. На трето място, служителите и други често са заплашвани от извършителите. Подчинените особено се страхуват да изложат своите подозрения, когато извършителят е техен пряк началник. Една измама е продължила шест години, макар че седем колеги са знаели за нея. Извършителят е бил толкова доминиращ, че другите ги е било страх от него, а той уволнявал рутинно хората, които поставяли под въпрос честността му. Четвърто, много от нас сме свикнали от основното училище да вярваме, че доносничеството, подмазването и следователно, да бъдем информатори, не е приемливо. Това е социално поведение, който се нуждае от разглеждане по друг начин. Практически, лице, което не казва на друго, е етнологичен лъжец. Да не се доносничи е кредо на мафията. СХЕМИ НА ИЗМАМИ С ВЪТРЕШНИ ИЗМАМИ, СВЪРЗАНИ С ДРУГИ НЕПАРИЧНИ АКТИВИ

Преобладавщото множество от схеми на злоупотреба с активи включват парите, носе крадат и други активи. Материалните запаси, резервните части и дълготрайните материални активи обикновено са целта за присвояване или злоупотреба. Тези схеми могат да варират от кражба на няколко химикалки до стоки за милиони левове. Не паричните присвоявания не са така забележителни като паричните схеми, но също така могат да струват твърде скъпо на ощетената страна. стр. 42 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

www.iepinet.eu

Злоупотреба с дълготрайни материални активи Служители могат да злоупотребят с непарични активи по два основни начина. Единият е неправилното (или вземането назаем) на актива, а другият е да го откраднат (присвоят). Злоупотребата очевидно е по-малко рискован от двата. Злоупотребата обикновено се извършва с дълготрайни материални активи като леки коли, компютри, принтери и друго офис оборудване. Тези активи не са откраднати или присвоени – те просто се използват от служителите за цели, които не са свързани с конкретната им дейност в предприятието. Разходите от злоупотребата с материални запаси Трудно е да се изчислят разходите от злоупотребата с материални запаси. За много хора този вид измама не изглежда да е престъпление, а като нещо „взето назаем”. Предложения за предотвратяване и разкриване на злоупотреба с дълготрайни материални активи • Определете дали използването на сградите, машините и оборудването са правилно оторизирани, проверявани и са в притежание на компанията. • Обезпечете факта, че служителите да знаят, че не притежават лична неприкосновеност спрямо фирмената собственост. Ясно информирайте служителите, че организацията си запазва правото да проверява техните компютри, работни станции, шкафове и др. • На организациите като цяло също е разрешено да извършват мониторинг на телефонни разговори и електронната поща, които са свързани с работата. • Поддържайте записвания и документация за километража за използването на фирмените коли и/или машинно часовете за машините. Изисквайте подпис, дата, времето и бизнес предназначението на всеки служител, който използва тези активи. Присвояване (кражба) на материални запаси, резервни части и дълготрайни материални активи И докато злоупотребата с активи - фирмена собственост - би могъл да е проблем, кражбата на фирмена собственост очевидно е наистина голям проблем. Загубите в резултат на кражба на непарични активи могат да достигнат милиони левове. Най-често срещаните методи за кражба на непарични активи са: • Неприкрито присвояване • Измамни искания и трансфери • Фалшифицирани складови записки за заприходяване • Измамни пращания (пратки) на стоково-материални запаси

Продължава на стр. 45 www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 43

4. Освен като член на Редакционната

колегия, Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието “Финанси, измами и одит”?

Интервю с г-жа Султана Българенска 1. Считате ли, че e актуално и необходимо издаването на електронното списание “Финанси, измами и одит”, обединяващо три близки по значимост научно-практически области?

- Да! С удоволствие и без да се страхувам. Например темите: емите: “ролята на касовите апарати в търговските обекти и икономическите измами”, “защо не се контролира спазването на закона за счетоводството по отношение на съставителите на годишни финансови отчети и има ли интерес държавата от това?”, “каква е ролята на одиторите при проверкага на финансовите отчети и имат ли те отговорност за заверка на неверни финансови отчети, има ли осъдени?” , “могат ли вътрешните одитори да противодействат на измамите във ведомството, в което работят?” и др. такива поне за мен интересни теми.

-Определено “да”. Читателите на таково издание могат да бъдат млади и стари, но във всички случаи са хора, които нямат време и пари, които да отделят за закупуване на такова списание на книжен носител. В забързаното време това ще спести на много читатели време и пари, но ще ги обогати с полезна информация, която би им помогнала да преодолеят страха от това и те да се присъединят към информираните как да се борят с икономическите измами, които са навсякъде около нас.

- Въпреки, че броевете са малко, ако са съдържателни те биха били полезни за същите тези институци и преди всичко за прокуратурата за самосезиране, а от това ще спечели държавата и нейните институции, които биха заработили поефективно в тази насока – преди всичко превенция в противодействието с икономически измами. Ще спечелят и читателите извън тези институции, защото ще бъдат информирани как да се предпазят от съучастие в такива икономически измами или дори как да ги избегнат.

2. Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието “Финанси, измами и одит”?

5. Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание “Финанси, измами и одит”? - Ако имат желание, интерес и воля за противодействие на икономическите измами няколко институции биха могли да споделят и то практически опит, следователно и да помогнат за противодействие и превенция срещу икономически измами: Национална агенция за приходите, органите на полицията, работещи с икономическите измами, органите на съда, занимаващи се с вече приключили дела, свързани с икономически измами, органите на вътрешен контрол в държавните ведомства, одиторите на свободна практика и на сметната палата. С други думи всички онези институции, които всеки ден се сблъскват с измамите по най-различни поводи.

стр. 44 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ www.iepinet.eu

- Бъдете смели, а не безгръбначни и безразлични към икономическите измами! Все някий трябва да направи първите стъпки, защо да не сте вие? Делото е опасно, но и благородно, но не благодарно. Много хора мислят като издадетилете на списанието, но нямат воля и кураж да се изправят сами срещу икономическите измами. Вие ще им помогнете!

www.iepinet.eu

Неприкривано присвояване Най-простият метод за кражба на непарични активи е неприкриваното присвояване, при което служител взема материални запаси, резервни части или други активи от сградата (склада) на организацията-жертва, без да прави и опит да прикрие кражбата в счетоводните книги на жертвата. При други схеми извършителят би могъл да създаде фалшива документация, за да оправдае изпращането на стоки или да подправи („пипне”) инвентаризационни записвания, за да прикрие липсващите активи. Явна кражба пред погледа на другите Повечето от схемите не са сложни. Те типично се извършват от служители с достъп до материални запаси, резервни части и/или дълготрайни материални активи. В много случаи тели индивиди открадват фирмени активи открито през работно време и пред очите на своите колеги. Една от причините за това да се случи е, че хората са склонни да приемат, че техните приятели и познати постъпват честно. Кражба след работно време Друг начин да се злоупотреби с материални запаси, резервни части или ДМА е да се изнесат от складовите или фирмените помещения след работно време. Служители с ключове или с комбинациите за склада или конкретно помещение, могат да откраднат активи след работно време, когато колегите им, мениджърите и в някои случаи, охраната, отсъстват. Мълчаливо съгласие на колегите Понякога служителите злоупотребяват с активи под самия поглед на колегите, които и не подозират извършване на измами, но при други случаи тези колеги са напълно наясно, че престъпникът краде, само че се въздържат от докладване на престъплението. Кражба от най-доверените служители По ирония на съдбата, служителите, които крадат материални запаси, резервни части или дълготрайни материални активи много често са едни от най-доверените хора в своите организации. Преместване на активи извън помещенията и след това кражба Може би основният риск при физическото отнемане на активи от помещенията на фирмата е опасността извършителят да не бъде заловен с откраднатите активи пред очите на колегите и приятелите му. Подпомагане от външни съучастници В много случаи, корумпирани служители използват външни съучастници, които да им помогнат при кражбата на стоки, материали и дълготрайни материални активи. www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 45

Предложения за предотвратяване и разкриване на неприкрита кражба (присвояване) на непарични активи • За да се предотврати присвояване (кражба) на материални запаси, резервни части и други непарични активи, разделете следните задължения: заявка (искане) за материални запаси, получаване на материални запаси и отпускане на материални запаси. • Слабите физически контроли са основния участник в кражбата на материални запаси. Всички стоки би трябвало да бъдат физически охранявани и заключени. • Използвайте записвания на достъпа, за да проследявате тези, които влизат а области с ограничен достъп. • Осъществете трендов анализ, сравнявайки стойността на продадените стоки с приходите от продажби. • Стоките никога не трябва да бъдат изпращани без подходяща подкрепяща информация и оторизация. • Извършвайте физическо преброяване на материалните запаси периодично. Тези преброявания трябва да бъдат осъществявани от някой, който е независим към функциите покупка и опазване (съхраняване). • Физическите преброявания на материалните запаси трябва да бъдат обект на повторни преброявания или насочени проверки от независим персонал. • Значимите отклонения между физическите преброявания и счетоводните записвания (липсата) трябва да бъде разследвана, преди да се извършат корекции на счетоводните записвания, касаещи материалните запаси. • Създайте подходяща структура за докладване (оповестяване), която да позволи на служителите да съобщават за кражби, извършени от техни колеги. • В много случаи служителите не докладват за кражба, защото самите те не я разпознават. Обучавайте служителите за това, как възниква кражбата и за вредите, които тя може да довлече за всеки един от организацията. • Нека независим служител или отдел да разследва оплаквания на клиентите за „непълни” пратки. Тези оплаквания могат да показват, че някой в организацията краде стоки от заминаващите пратки. Проследете количеството на оплакванията до работните графици на служителите, за да идентифицирате подозирани. стр. 46 | ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ

Продължава на стр. 48

www.iepinet.eu

ДОКОЛКО ПОЗНАВАТЕ СМИСЪЛА И СЪДЪРЖАНИЕТО НА СТАТИИТЕ, ПУБЛИКУВАНИ В СПИСАНИЕТО “ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ”? МОЖЕ БИ ЩЕ БЪДЕТЕ ЕДИН ОТ ЩАСТЛИВЦИТЕ, КОЙТО ЩЕ ПОЗНАЕ НАЙ-МНОГО ВЕРНИ ОТГОВОРИ И ПО ЖРЕБИЙ ЩЕ ПОЛУЧИТЕ КНИГАТА “ИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИ’ СХЕМИТЕ…” НА ДИМИТЪР ДИНЕВ. ПРОЧЕТЕТЕ СТАТИИТЕ, ОТГОВОРЕТЕ НА ВЪПРОСИТЕ ПО-ДОЛУ И ИЗПРАТЕТЕ НАЙ-ВЕРНИЯ ОТГОВОР НА ВСЕКИ ЕДИН ВЪПРОС НА e-mail: finfradiodit@gmail.com. Например, Правилните отговори са: 1 A, 2 - C, 3 - B и т.н.

ОТГОВОРИТЕ СА В СЪОТВЕТСТВИЕ С ТЕКСТА ОТ СТАТИИТЕ! 1.Кога е създадена Асоциацията за проиводействие на икономическите измами (АПИИ)? A. 2003 B. 2004 C. 2005 2. Списанието “Финанси, измами и одит” ще бъде публикувано годишно в: А. 3 броя В. 4 броя C. 6 броя 3. Структурата за вътрешен контрол обхваща: А. Контролна среда, счетоводна система, контролни дейности В. Контролна среда, оценка на риска, мониторинг С. Контролна среда, информационна система, контролни дейнсти 4. Контролните дейности и процедури в системата за вътрешен контрол обхващат: А. Разделение на задълженията, адекватни записвания, независими проверки В. Разделение на задълженията, оторизиране, финансов одит С. Разделение на задълженията, физически контрол, надзор 5. Черният списък на Агенцията за контрол на чуждестранните активи при Министерството на финансите на САЩ включва: А. Имената на лицето, адресни и паспортни данни, статус на лицето В. Името на фирмата, ЕГН, статуса на лицето С. Името на съдружниците, ЕГН, имената на роднините 6.Корупцията е: А. Престъпление В. Злоупотреба С. Обществено зло

www.iepinet.eu

7. За да има измама, е необходимо наличието на: А. Лъжливи твърдения, умисъл, жертва, загуби В. Лъжливи твърдения, заблуда, присвояване, загуби С. Лъжливи твърдения, затаяване на истината, умисъл, хитрост 8. В статията “За Топлофикация, Хитър Петър и още нещо” авторът посочва, че: А. Енергията, ползвана за отопление и топла вода, се измерва, се прогнозира и не се изчислява по методика В. Енергията, ползвана за отопление и топла вода, не се измерва, не се прогнозира и не изчислява по методика С. Енергията ползвана за отопление и топла вода не се измерва, а се прогнозира и изчислява по методика. 9.Според статията “Вътрешният одит при идентифициране на индикатори за измами” симптоми (индикатори) на измами могат да бъдат: А. Счетоводни несъответствия, счетоводни сторнирания, необичайно поведение В. Счетоводни несъотвествия, аналитични несъответствия, сигнали и оплаквания С. Счетоводни грешки, слабости във вътрешния контрол, наложени санкции 10.Според цитираната по-горе статия, присвояването на материални запаси би могло да се осъществява чрез: А. Измамни искания за покупка и трансфери в лична изгода В. “Осребряване” на вече извършени разходи С. Използване на “мъртви души”.

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 47

Фалшиви искания и трансфери Някои служители фалшифицират вътрешни документи, които се отнасят до исканията и/или вътрешните придвижвания на непарични активи, така че да могат да открадната тези активи. Те използват тези документи, за да оправдаят трансфера или промяна на местонахождението на материалните запаси, резервни материали или ДМА като по този начин създават възможност за достъп до тези активи, които по друг начин не могат да достигнат. Следва…

ПРОДЪЛЖЕНИЕТО ПРОЧЕТЕТЕ В СЛЕДВАЩИЯ БРОЙ!

www.iepinet.eu

ФИНАНСИ, ИЗМАМИ И ОДИТ | стр. 48