EQUIPO DE EDICIÓN Esta revista pretende cumplir con la Actividad prevista en el Módulo Auditoría Empresarial Aplicada, como parte de la Unidad N ro. 2 cuyo objetivo fundamental es precisar los principios, valores éticos, deberes, responsabilidades (civil, penal, social y profesional), contextos de actuación, así como las sanciones del auditor. Hemos querido dar un enfoque hacía el futuro, visto que el sector de la auditoría y de la información financiera está en pleno cambio, así como el mundo en el que vivimos.
Facilitador Profesora: Lic. Yesenia Garfido Participantes: Carolt Cardozo. Perfil del auditor Karen Angulo. Principios y valores éticos presentes en el auditor Adriana Hernández. Deberes del auditor José Luis Isturiz/ Elvira Llovera. Contextos en los que se desenvuelve el auditor Alejandra Montiel. Responsabilidad civil, penal, social y profesional generada por la actuación del auditor María Peñaloza. Sanciones aplicables al auditor
EDITORIAL
La auditoría ha desempeñado, y continúa desempeñando, un papel de vital importancia a la hora de fomentar la confianza en la información financiera. Por ello es preciso, abrir el debate sobre cómo puede el sector reforzar su papel a la hora de generar más confianza y sobre qué aspectos deberían cambiar para evolucionar hacia un modelo acorde con los nuevos tiempos y capaz de responder a los nuevos desafíos del mundo globalizado. Esto nos lleva a tomar la iniciativa de elaborar este medio de comunicación digital, para poner en manos de nuestros relacionados; fundamentos y normativas de la AUDITO RIA, en sus diversas modalidades, especialmente sus objetivos. Se trata de dejar claro, que la revisión de cuentas, indagando si las empresas cumplen los diferentes aspectos: normas legales, impuestos, presupuesto, por rubros y general; así como sus metas. Y como es obvio, si se obtienen las ganancias o rendimiento esperado y de no, porqué.
ÍNDICE
Editorial Equipo de Edición Auditoría Salvaje. Perfil del Auditor Principios y Valores del Auditor Deberes del Auditor Contextos en los que desenvuelve el Auditor Entrevista al Lic. Jesús Rodríguez Responsabilidad civil, penal, social y profesional generada por la actuación del auditor Sanciones aplicables al Auditor Curiosidades
Por: Carolt Y. Cardozo A.
Se ha elegido el nombre de auditoria salvaje porque se ha querido tomar en cuenta varios ejes de este significado. En principio se sabe según el diccionario Larousse ilustrado año 2006 que salvaje se dice que es una persona que pertenece a una cultura primitiva y no se ha adaptado a la civilización. Por lo tanto, hablar de auditoria salvaje es tomar en cuenta que este sistema que queremos mostrar es aquel que no está contaminado por ninguna circunstancia externa y que debe ser tan pura y tan objetiva al momento de dar su veredicto. Muchas veces la auditoria se encuentra con la globalidad y la parcialidad del pensamiento, y esto hace que pueda ser manchada o se pueda corromper en el camino. Es por esto que se quiere tomar como medida drástica este nombre y así buscar en la vida salvaje un animal que pueda de alguna manera brindar elementos significa vos del perfil de un buen auditor.
Buscando en la vida salvaje un animal que pueda ser comparado con el perfil del auditor, se ha elegido al Tigre, como animal solitario, pero a la vez vive en manadas, se puede decir que el Auditor debe ser Solitario en su opinión, objetivo en su observación dentro del análisis de estudio, pero a la vez debe tener capacidad de negociación, de escuchar ideas, con la facilidad de trabajar en equipo.
El tigre se puede diferenciar por sus rayas, se caracteriza por tener variedad y la can dad puede además ser muy indica va, así también el Auditor, se debe de diferenciar por su formación académica, sus estudios complementarios en cursos, lecturas inherentes a su campo de trabajo, con el fin de siempre estar actualizado en el medio.
Normalmente un tigre adulto para cazar utiliza ciertas destrezas, maneras y formas muy constantes que hacen que su objetivo sea alcanzado, primero su capacidad de análisis externo, observa bien la presa, la analiza, la estudia con cautela, siendo un animal ágil, puede acechar su presa tan sutilmente, de manera que al momento lanzarse a ella pueda tener la victoria de poderla morder y herirla para tener la victoria en la caza.
Así el Auditor, debe ser tan analítico, capaz de descubrir dentro de su estudio administrativo, las fallas, los errores, las faltas que se pudieron realizar dentro del periodo, esta capacidad de análisis , de observación, de indagación y de estudio del material presentado debe hacerse con sum a objetividad, concentración, estabilidad emocional, imparcialidad, tomando en cuenta sus habilidades personales y profesionales con sus valores propios, para poder ser tan veraz con claridad, en la justicia y la verdad, poder emitir un informe totalmente imparcial.
Siempre que el tigre caza en manada es capaz de esperar y observar la destreza de su compañero, sin palabras, es capaz de interpretar la acción, el paso que va a dar su acompañante para que la caza sea alcanzada.
El tigre, sin saber lo que significa, es un visionario en su es lo de vida, él sabe que al utilizar su forma, su sabiduría de caza, su es lo y manera de ver y deseo de comer, puede llegar a obtener el resultado esperado, él actúa para convertir su visión en realidad.
Es así como debe ser un buen Auditor, que al utilizar toda su capacidad, su inteligencia, su criterio y sus herramientas, puede determinar el alcance y el resultado exitoso de su trabajo profesional, donde sabe utilizar las técnicas apropiadas para una buena auditoria, así como también evalúa los resultados esperados sin antes ser efectuados, cumpliendo a cabalidad con las normas, leyes, y criterios que se les señalan. Esto lo hace ser integrador en su pensamiento y acciones, en su visión para obtener excelentes resultados.
Se considera que el rugido del tigre también cumple una importante función en el momento de iniciar el ataque; tal rugido con ene, además de ondas sonoras de rango perceptibles, ondas de infrasonido inaudibles para el humano pero con efectos aterrorizantes y paralizantes, en comparación a la actuación del Auditor, su palabra, su informe, s u voz transcrita en su trabajo administrativo, deber ser tan coherente, tan imparcial, tan veraz, objetivo por encima de cualquier presión interna o externa, esto es tener una independencia profesional que se puede hacer respetar de manera tajante, pero flexible sólo para escuchar otras opiniones, no para cambiar cualquier resultado o la verdad del caso. Esto hace que s u responsabilidad profesional sea impuesta por medio de las aplicaciones de las normas, leyes, de la ética y la moral, asumiendo lo que pueda recaer en el mismo.
Ayuda Bibliográfica: h ps://es.wikipedia.org/wiki/Panthera_ gris Enrique Benjamin Franklin, “Auditoria Administra va: gestión estratégica del cambio”, Pearson Education, 2007.
Principios y Valores del Auditor Por: Karen Angulo
En un entorno cada vez más complejo, en el que mundo se mueve cada vez con mayor velocidad, conviene recordar que la transparencia es la materia prima con la que se fabrica la confianza y muchos sectores de la sociedad apelan a la ética como uno de los mecanismos más importante para dar confianza.
Con frecuencia las personas deben resolver rápidamente los dilemas éticos que nos presenta la vida moderna, por lo cual debemos tomar decisiones sobre una conducta adecuada o apropiada. Según Alvin A. Arens: "la sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo profesional, en el sentido que debe esperarse que un profesional se comporte a un nivel superior que otros miembros de la sociedad… ” Constantemente los auditores se enfrentan a dilemas éticos y estos frecuentemente tienen un efecto sobre el bienestar de un número de individuos o grupos. Por ejemplo, si un auditor toma una decisión carente de ética sobre el contenido de un informe de auditoría, el patrimonio de miles de inversionistas y de acreedores puede verse afectado.
Principios Éticos 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Honestidad Integridad Cumplimiento Lealtad Imparcialidad Ver por los demás Respeto a los demás Ciudadano responsable Búsqueda de la excelencia Responsabilidad
Ayuda Bibliográfica LA ÉTIC A EN LA AUDITO RÍA. Alan Errol Rozas Flores*
Es por ello que los principios y valores del auditor constituyen la guía de buenas prácticas para el desarrollo y acreditación de la profesión. Los valores del auditor van desde el principio de independencia hasta la objetividad, integridad profesional, rango de conocimiento, honestidad, cumplimiento, lealtad, imparcialidad, responsabilidad, confiabilidad discreción y confidencialidad.
La objetividad es un principio fundamental con el que se pretende evitar al máximo la subjetividad y el conflicto de intereses entre el auditado y el auditor. Este principio, va de la mano de la imparcialidad de las apreciaciones hechas por el auditor sin importar la raza ni las creencias políticas, religiosas, económicas y éticas del auditado. La independencia es una actitud mental que el auditor tiene que asumir como un elemento central de su actividad profesional, debe estar libre de impedimentos e influencias que afecten su juicio y razonamiento. La pérdida del criterio de independencia elimina la validez de sus apreciaciones, conclusiones, juicios e informes. La responsabilidad del auditor durante el proceso de Auditoria, lo obliga a cumplir de manera eficiente y eficaz con la recolección y evaluación de evidencias. Asimismo, debe velar por el cumplimiento del valor de confiabilidad, es decir, que tanto las evidencias como las apreciaciones obtenidas sean ciertas, verídicas, concretas, fácticas, reales y completamente demostrables. El rango de conocimiento constituye otro de los principios del Auditor, por ello es preciso que cuente con equipos multidisciplinares en los que se integren especialistas con profundos conocimientos sectoriales, legales o de otra índole. O tros valores presentes en el auditor son la honestidad y cumplimiento de sus obligaciones bajo las reglas y condiciones convenidas y en el tiempo acordado. Tener en claro el papel del auditor, su responsabilidad y su campo de actuación es clave para garantizar un análisis independiente. El objetivo del auditor es recopilar, analizar y estructurar los datos con rigor y coherencia para que realmente lleguen y puedan ser interpretados de manera útil por todos los grupos de interés. En este entorno cambiante, el papel del auditor debe ser de generador de confianza, por lo que éste debe adaptar y reforzar su actividad a un contexto más complejo. Ayuda Bibliográfica: https://www.pwc.es/es/publicaciones/auditori/ assets/informe-temas-candentes-auditoria.pdf UN MSM Revistas. http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicacio nes/quipukmayoc/2001/segundo/etica_auditoria. htm
Códigos de Éticas más importantes: 1.Código de Ética Profesional de la IFAC 2.Código de Ética Profesional de AIC PA (EE.UU) 3.Código de Ética del Auditor Interno EE.UU (C IA) 4.Código de Ética Profesional del Institute Canadian Accountants Ontario (Canadá) 5.Código de Ética del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (México) 6.Código de Ética de la Federación de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos En el ámbito gubernamental: 7.Código de Ética del IN TO SAI 8.Código de Ética del Auditor Gubernamental - Perú
Deberes del Auditor Por: Adriana Hernández
El Código de Ética profesional del contador público venezolano (1996), Nombra la conducta del profesional en sus relaciones con el público general. En este sentido, el mencionado código, indica que el profesional contable posee ciertos deberes tales como:
Deberes 9. 10. 11. 12. 13.
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Deberes con sus clientes Deberes con sus colegas Plantear las Auditorias Ejecutar la auditoria Evaluar la efectividad 14- Seguimiento a las recomendaciones emanadas de los diferentes de auditoria ya sean interno o externos Ser reservado con los hallazgos de auditoria estrategias, planes y programas de trabajo Ser reservado con los hallazgos de auditoria Generar las conclusiones de auditoria Informar con la rapidez que el hecho lo amerite de cualquier deficiencia, incorreción, violación, legal o reglamentaria que constate en cualquier de las actividades y dependencias de la organización Recomendar los sistemas, normas y procedimientos que considere convenientes y oportunas para mejorar el control interno, procedimientos o sistemas administrativos de la institución Elaborar un programa de trabajo de carácter general, suficientemente flexible que permita modificaciones en su desarrollo Presentar un informe sobre la labor realizada durante el lapso del periodo del trabajo a desarrollar, donde mencione las principales recomendaciones hechas durante su periodo Seguimiento a las recomendaciones emanadas de los diferentes de auditoria ya sean interno o externos
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Seguimiento a las recomendaciones emanadas de los diferentes de auditoria ya sean interno o externos Estudiar las normativas misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo Definir los objetivos alcance y metodología para instrumentar una auditoria Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información Respetar las normas de actuación dictados por el grupo de trabajo Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan la efectividad de la organización Evaluar los registros contables e información financiera
Experiencia Conocimiento de las cosas y la cual se adquiere con la práctica, el auditor debe examinar los estados financieros de la organización se ve enfrentado a tener conocimiento del área contable para así determinar si los registros se ajustan a las normas vigentes. En el área financiera donde puede visualizar si estos reflejan razonablemente la situación real financiera de la organización.
Espíritu de investigación
Carácter Debe ser una persona de criterios firme, no fácilmente influenciable, pero a la vez tener criterio flexible para conciliar. Su carácter le debe permitir defender sus criterios y opiniones con firmezas.
Disposición particular de la inteligencia para conocer los hechos atreves del estudio y búsqueda de la información de los mismos. El auditor no puede confiar en solo frías cifras o con lo que le digan los examinados, por el contrario, tiene que ser un ser escéptico y asumir siempre el beneficio de la duda. Por lo tanto, debe validar la certeza de las cifras y de las declaraciones que le han emitido.
Capacidad de análisis y Observación El auditor debe tener la habilidad para descomponer las partes de un todo, para la cual requiere examinar las cosas con mucha atención. Para emitir un juicio se debe examinar todo el proceso con un criterio y ser analítico.
Prudencia Debe ser una de las cualidades más arraigadas en el auditor, por cuanto él tiene acceso ilimitado a la información procesada por la compañía conoce los diferentes procesos seguidos de la empresa, las políticas y los diferentes controles, los cuales le exige que sea moderado y reservado con el manejo de esta información. Prudencia al momento de emitir sus juicios, por cuanto estos deben estar respaldados por la evidencia que le entregan sus papeles de trabajo.
Contextos en los que se desenvuelve el Auditor Por: José Luis Isturiz y Elvira Llovera
Por su contexto: de Auditoría de C uentas de 2011 (TRLAC ), así como el Reglamento de Auditoría de C uentas, que desarrolla dicho Texto Refundido, en su artículo 1º.1 expresa que, en su artículo 1º.2 entiende por auditoría de cuentas: "la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros" expresando posteriormente en el apartado 3 que: "consistirá en verificar dichas cuentas a efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación; también comprenderá, en su caso, la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas".
Auditoría Integral. Cuando en una misma asignación de auditoría concurran los seis tipos de auditoría recién descritos (financiera, operacional, administrativa, de resultado de programas, de obra y de legalidad), se le denominará auditoría integral. Suele considerarse también auditoría integral cuando se excluye de la revisión integral al aspecto auditoría de obras en virtud del alto grado de especialidad que ésta reviste y que, por lo general, es otro perfil de auditores (ingenieros civiles, arquitectos) quienes la practican. Auditoría Parcial. Será aquella en la que se practique un solo tipo de auditoria.
Por su tipo: En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y acepciones para denominar a las revisiones específicas que se hacen de las operaciones de gobierno, manejando términos como auditorías administrativas, presupuestales, técnicas, legales, de eficiencia, operacionales, de sistemas, etc.; sin embargo, no siempre se concibe de igual forma el contenido y alcance que tiene cada una de ellas, por lo que es necesario establecer una convención de los términos que se manejan en la auditoría gubernamental y lo que debe entenderse por cada uno de ellos (esta definición es congruente con los objetivos señalados en cada uno de los diversos tipos de auditoría tratados previamente). Por lo tanto, se han establecido los siguientes tipos de auditoría: Auditoría Financiera. Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil (en el caso de la auditoría de estados financieros, o externa financiera para seguir con la tónica del apartado, es el contador público independiente quien emite el dictamen correspondiente). Auditoría Operacional. Este tipo de auditoría comprende el examen de la eficiencia obtenida en la asignación y utilización de los recursos financieros, humanos y materiales, mediante el análisis de la estructura organizacional, los sistemas de operación y los sistemas de información. Los aspectos funda-mentales de esta auditoría son determinar si:
1. La estructura organizacional de la dependencia o entidad reúne los requisitos, elementos y mecanismos necesarios para cumplir con los objetivos y metas que tiene asignados; 2. Los recursos con que cuenta la dependencia o entidad son suficientes y apropiados para el logro de sus objetivos; 3. Los sistemas operativos contienen los procedimientos para el desarrollo de las actividades encomendadas; 4. En la ejecución de los programas se utilizan los recursos en la cantidad y calidad requerida al menor costo posible; 5. El sistema de información es oportuno, confiable y útil para la adecuada toma de decisiones; y 6. El sistema de información refleja el efecto físico y financiero de la aplicación de los recursos. Auditoría Administrativa. Acción utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del proceso administrativo instaurados o a seguir en las dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental, además de evaluar la calidad de la administración en su conjunto.
Auditoría de Obras. Este tipo de auditoría es la que se encarga de revisar, examinar, cuantificar, calificar y evaluar, entre otros aspectos, si la obra pública efectuada corresponde a la necesidad social que provocó su ejecución, si se hizo de conformidad con planes y proyectos aprobados, si la empresa contratista a quien se adjudicó la obra cuenta con la capacidad técnica y de recursos para cumplir con el compromiso contraído, si se cumplió con la legislación aplicable en materia de contratación de la obra y adquisición de materiales e insumos, si se aplicaron éstos en la calidad y volúmenes especificados y requeridos, si el avance y conclusión se dio de acuerdo con los tiempos acordados, si la ministración y entrega de recursos fue congruente con el avance físico, si se cubrieron requisitos que garantizaran el adecuado uso de los recursos ministrados; si fue entregada a satisfacción de la autoridad contratante y/ o comunidad beneficiada con la obra. La auditoría de obras adquiere una gran relevancia merced a que la obra pública es un rubro dentro de los egresos de la administración pública a la que se le asigna una gran cantidad (sino es la que más) de recursos. Auditoría de Legalidad. Tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades, funciones y actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, normatividad, etcétera).
Auditoría de Resultado de Programas. Esta auditoría analiza la eficacia y congruencia alcanzada en el logro de los objetivos y metas establecidos, en relación con el avance del ejercicio presupuestal. El análisis de la eficacia se obtendrá revisando que efectivamente se alcanzaron las metas establecidas en el tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. La congruencia se determinará al examinar la relación lógica que existe entre el logro de las metas y objetivos de los programas y el avance del ejercido presupuestal. Referencias 1.
2.
Amado Suárez, Adriana et al. (2008). Auditoría de comunicación, editorial La C rujía, Buenos Aires. ISBN 978-987-601-054-2. (Sans de la Tejada, 1998: 63). www.monografías.com> Administración y Finanzas > Contabilidad.
El Auditor del Mes… Por. Carolt Y. Cardozo
Desde la ciudad de Caracas, en Centro Profesional Contable, situado en la Av. Principal del Bosque, en Chacaito, se dio cita a la entrevista con el Auditor seleccionado para esta revista, con la finalidad de ampliar el conocimiento sobre el Perfil del Auditor.
Jesús Emilio Rodríguez Yancys, Director actual de la Academia antes mencionada, pero además con una amplia experiencia en el ramo, ya que fue director del C entro Contable Venezolano, cede Chacaito por más de 35 años. Su sabiduría adquirida como Licenciado en Contaduría estudiada en la Universidad Católica Andrés Bello (año 1979) y con otros estudios superiores en la Universidad Central de Venezuela (1989), además en participar en diversos cursos en Auditoria Interna, sistemas y procedimientos para una auditoria exitosa y asistencia en seminarios, jornadas, talleres, foros, conferencias relacionados con la actividad profesional hicieron de este ejemplar contador público que dejara su huella en obras publicadas como Curso Práctico de Impuesto Sobre la Renta e Iva, Curso de Contabilidad Avanzada aplicando las normas VEN N IF, Curso de Contabilidad General aplicando las normas VEN N IF. Dentro de su experiencia laboral, aunado a lo anterior, se puede mencionar su desarrollo en el campo como socio y gerente de la firma Romero, Rodríguez y Asociados desde hace más de 25 años, como también se ha desarrollado como profesor en el área de Contabilidad, costos, auditoria, Impuesto Sobre la Renta, en el C entro Contable Venezolano por más de 35 años y en la Universidad José María Vargas como Profesor de Costos y Análisis de los Estados Financieros. Esta entrevista amena se realizó a través de unas preguntas concretas, con la compañía de un buen café, y es así como se deja plasmado lo esencial: ¿Según su experiencia, cual es el perfil ideal de un Auditor? JR: Constituyen el elemento principal dentro de un proceso de auditoría, ya que sobre el auditor recaen todas las responsabilidades de practicarla. En consecuencia, se debe apreciar algunos de los siguientes niveles de formación, referente a su perfil: • Formación académica profesional. • Formación Complementaria: Instrucción en la materia profesional obtenida a través de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos,
· Formación Empírica: Conocimiento resultante de la implementación de estudios personales, profesionales, con la experiencia del día a día.
Al dar culminada la entrevista, agradecemos por este medio todo el apoyo de este Contador humilde, amante a su trabajo y que inyecta sabiduría en sus escritos, obras y magistrales clases.
¿Cuál es la importancia de una Auditoria Interna? JR: Primeramente las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. En segundo lugar, la auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y tiene características de función asesora de control, su función es evaluar y opinar para que la alta dirección tome las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. Qué piensa usted sobre la responsabilidad generada por la actuación del Auditor. JR: Con respecto a este punto, debemos decir que los auditores externos son aquellos que ejercen su profesión de manera independiente, es decir, tienen como actividad principal emitir un dictamen para dar fe pública sobre estados financieros de las empresas que los contratan a tales fines. Por ello, un auditor, ya sea por negligencia o complicidad, que emita una opinión diferente a lo que las circunstancias indican, puede causar serios perjuicios a los terceros que confían en su labor, lo cual le podría generar graves consecuencias de muy diversa naturaleza. Y por último, Cuáles son los riesgos de una Auditoria parcializada o sesgada. JR: Antes de abordar este punto, es muy importante tener claro que la objetividad representa para los auditores, la capacidad de mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo, para tratar todos los asuntos que queden bajo su análisis y estudio. Debemos destacar que estos profesionales están expuestos a situaciones que envuelven la posibilidad de que sobre ellos se ejerzan presiones, las cuales pueden menoscabar la objetividad. En consecuencia, deben evitarse las relaciones que generen prejuicio, sesgo o influencia de otros para desmejorar la objetividad. Para evitar el sesgo, los auditores nunca deben aceptar atenciones que razonablemente puedan considerarse una influencia significativa o impropia sobre el juicio profesional. Con esta recomendación, debe quedar claro el riesgo de una auditoría parcializada o sesgada.
“Usted es el Dueño de su Futuro… Estudie” Prof. Jesús Rodríguez
Responsabilidad del Auditor Por: Alejandra Montiel Albornoz
En la profesión de la Auditoría, el Auditor asume varias responsabilidades derivadas de su actuación, en base al conocimiento técnico que posee, a su formación, capacidad profesional y competencia en la materia, apegado dentro del marco legal correspondiente; dentro de estas se tienen: Civiles y Penales (Código Civil y Penal), Sociales (Código de Ética), Profesionales (Código de Ética), Legales (Leyes vigentes), por cuanto sus recomendaciones no sólo pueden prevenir al cliente sobre hechos que llamen la atención, sino que sus funciones tienen influencia en la sociedad y pueden repercutir en su imagen como profesional.
La Responsabilidad Qué es la Responsabilidad? Según Del Peso (2001), la responsabilidad “(...) viene originada por la existencia de un daño y la idea de que ese daño tiene que ser reparado”. Para Hernández (2010), se entiende por responsabilidad: “(…) como la obligación de asumir las consecuencias de los actos propios y, por tanto, la obligación de prevenir las condiciones que puedan afectar al profesional o a los demás”. Es decir, la responsabilidad se define como la obligación de reparar el mal inferido o el daño originado de las actuaciones. Por tanto, el profesional de la contaduría pública, debe ser responsable por el ejercicio de la actividad para el cual está capacitado de acuerdo al grado universitario obtenido, responsabilidad que podría tener consecuencias de acuerdo con la mala praxis por negligencia o dolo en el ejercicio de su profesión.
Responsabilidad Civil La responsabilidad civil del auditor por su actuación, se origina cuando los actos realizados por estos profesionales, no se encuentran penados por la ley, a criterio de Maduro y Pittier (2008), “(…) este tipo de responsabilidad implica la reparación del daño causado a otro, sea en naturaleza o bien por un equivalente monetario, habitualmente mediante el pago de una indemnización de perjuicios”. La responsabilidad civil puede ser contractual o extracontractual; la primera se da cuando procede del incumplimiento de un contrato válido o de una obligación preexistente; por el contrario la segunda, surge cuando no hay obligaciones preexistentes, cuando tiene lugar por declaración legal, sin acto ilícito ni negligencia del responsable, o cuando medie dolo o culpa. Al respecto, Grisanti (2014) manifiesta, que: “(…) una persona que se gradúe como licenciado en contaduría pública en Venezuela puede desempeñar su labor profesional, tanto como trabajador empleado en una compañía, esto es bajo relación de dependencia, así como ejercer liberalmente la carrera. Sea cual fuere el ámbito desempeño profesional, en ambas esferas tendrá responsabilidad civil por sus actos al prestar sus servicios. Es decir, el auditor debe asumir la responsabilidad civil por sus actos, al causar algún daño no tipificado en las leyes, debe responder mediante el pago de una indemnización de perjuicios, debe conocer, que este tipo de responsabilidad busca garantizar a los perjudicados el resarcimiento de los daños privados que le han sido ocasionados, así como dejar las cosas en la situación en que estaban previamente al daño para restituir el equilibrio que ha desaparecido entre las partes, no siendo por este motivo la sanción de la responsabilidad civil, en principio, de carácter represivo sino indemnizatorio (Grisanti, Ob.cit).
Sobre la responsabilidad civil, el Código Civil de Venezuela (1982), en su artículo 185 determina, el que con intención, o por negligencia o por imprudencia, ha causado un daño a otro, está obligado a repararlo; aspecto esto aplicable al Contador Público cuando actúa como auditor; de acuerdo con este artículo, el profesional contable debe conocer que su responsabilidad civil se origina cuando práctica alguna actividad que genera cierto daño a un tercero, siendo dicha responsabilidad civil el resultado esencial del incumplimiento de las obligaciones; sin olvidar que sea por dolo o negligencia, tiene como sanción el resarcimiento económico del afectado. El Código Penal (2000) en su artículo 114 numeral 2) deja claro que son responsables civilmente las personas en cuyo favor se haya precavido el mal, a proporción del beneficio que hubieren reportado. También según el artículo 120, la responsabilidad civil comprende la restitución, reparación del daño causado y indemnización de perjuicios; es decir, el auditor asume una responsabilidad civil cuando ejecuta actos, viéndose obligado a indemnizar los daños y perjuicio que haya causado a otros.
Responsabilidad Penal
La responsabilidad penal también es conocida como responsabilidad criminal, según Osorio (2003), “es aquella que está unida a un hecho u omisión penado por la Ley y ejecutado por personas acusadas o carente de excusa voluntaria; la cual se convierte en la aplicación de una pena”. Es decir, imponer un castigo por parte de una autoridad legítima, de índole judicial, a aquel que atente con el hecho de cometer una falta. Para De Souza, Suzacq y Torrendell (2009), la responsabilidad penal: “… es la sujeción de una persona que vulnera un deber de conducta impuesto por el Derecho penal al deber de afrontar las consecuencias que impone la ley. Dichas consecuencias se imponen a la persona cuando se le encuentra culpable de haber cometido un delito o haber sido cómplice de éste.
Asimismo, el artículo 61 del Código Penal (ob.cit), determina que la persona que incurra en faltas, responde de su propia acción u omisión, aunque no se demuestre que haya querido cometer una infracción de la ley; debido a ello, la acción u omisión penada por la Ley se presumirá voluntaria, a no ser que conste lo contrario. De la misma manera, el artículo 33 numeral a) del Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano (1996), señala que el profesional contable asume una responsabilidad penal cuando encubra un hecho importante a sabiendas que es necesario manifestarlo para que su opinión no induzca a conclusiones erradas; o sea, cuando se da cuenta que cometió un error y no lo reconoce. En general, el auditor asume la responsabilidad penal de sus actos, cuando estos se configuran en la falsa exposición, falso testimonio o la omisión de información a la justicia, ya sea por desconocimiento de las leyes, traición a algunas de las partes, interés de recibir recompensas o favores de sus actos, fraude o abuso de confianza.
Así, cualquiera sea la ocupación específica del Contador Público, tendrá el deber de obrar con la diligencia que sus obligaciones requieren, respetando los principios de contabilidad aceptados y consagrados por la normativa, así como las normas legales vinculadas a ella; de no ser así estará cometiendo hechos penados por las leyes, dando lugar a conductas de comisión de infracciones y delitos. Se infiere entonces, la responsabilidad penal es impuesta por el Estado, consiste en una pena que busca castigar al profesional contable, para evitar que vuelva a cometer delito alguno; por ende, para que exista este tipo de responsabilidad, el auditor, autor del acto u omisión que haya generado un daño a otra persona, debe haber actuado libremente y en plena conciencia. El Contador Público al actuar como auditor, puede ser inhabilitado en el ejercicio de la profesión, de forma temporal y limitada. En relación a la responsabilidad penal, el Código Penal (2000), establece en el artículo 60 que la ignorancia de la ley no excusa ningún delito ni falta, esto quiere decir, si el auditor comete un error por no conocer las leyes, de la misma manera es responsable penalmente de sus actos, por tanto, para actuar como tal, ante todo debe conocer las leyes que regulan los hechos de interés pericial.
Son muchas las leyes que establecen responsabilidades al Contador Público y por ende sanciones por su incumplimiento, las cuales pueden llegar hasta ser restrictivas de libertad, es por lo tanto primordial que para el ejercicio profesional al Contador Público, conozca los instrumentos jurídicos que sirven de marco para su actuación. Para más información puede suscribirte gratuitamente a la revista, sólo tienes que enviar un mensaje a nuestro correo auditoriasalvaje@gmail.com
Responsabilidad Social
La responsabilidad social, considerada como el conjunto integral de políticas, prácticas y programas centrados en el respeto por la ética, las personas, las comunidades y el medio ambiente; es una combinación de aspectos legales, éticos, morales y ambientales, una decisión voluntaria, no impuesta. De acuerdo a De Souza, Suzacq y Torrendell (2009) el Contador Público “(…) posee un rol eminentemente social ya que el servicio que brinda surge de la complejidad de las transacciones económicas financieras entre los hombres, y su responsabilidad social se vincula al hecho de ser depositario de la fe pública”. Es por lo anterior que se deriva la responsabilidad social, puesto que su trabajo debe orientarse no sólo al bien de las organizaciones, sino también al bien general. En relación al Contador Público, Bermúdez (2007) menciona, que este es un profesional con pertinencia social, por tanto, debe contar con los conocimientos teóricos prácticos en contabilidad general, costos, impuestos, auditoría, finanzas, entre otros, capacitándose para elaborar, supervisar e interpretar información financiera administrativa, facilitando la toma de decisiones de las entidades económicas; orientado en una sólida ética profesional con valores morales, permitiéndole a su vez ser un ciudadano útil en la sociedad; acciones estas que denotan su nivel de responsabilidad social cuando actúa como auditor. Cabe mencionar, el Código de Ética para profesionales de la Contabilidad (2010), estipula “una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja; por tanto, al actuar en el interés público debe observar y cumplir con los requisitos éticos.
En resumen, la responsabilidad social se cumple en la medida que la información presentada por el auditor tenga confiabilidad y credibilidad para la toma de decisiones acertada; debido posee una responsabilidad como profesional, denotada por la obtención a gran escala, de principios y reglas de conducta anexos a la actividad contable, para aplicarlos en la ayuda y mejoramiento oportuno de la calidad de vida de la sociedad, estandarizando conceptos sociales para mejorar el entorno en el cual se desarrolla.
Responsabilidad Profesional
La responsabilidad profesional es un tema que involucra a todos, ya sea porque otros reciben los servicios profesionales contables, o porque otros tienen la obligación de ejercer la profesión con honestidad y diligencia profesional, como lo afirma De Souza, Suzacq y Torrendell (2009), el Contador Público “(...) está inserto en tres niveles de actuación: el nivel macro de la economía en general, un nivel intermedio de la organización en la que trabaja o para la que colabora, y un nivel micro de su propia individualidad como profesional”. Todo profesional está obligado no solo a actuar con diligencia y atención, sino también a hacerlo siguiendo los conocimientos y habilidades que constituyen dicha profesión, de modo que se puede incurrir en culpa tanto por el incumplimiento de obligaciones generales como por trasgresión específica de esta. La culpa profesional es aquella en la que incurre una persona que ejerce una profesión al faltar a los deberes que esta le impone; de esta culpa surge la responsabilidad profesional, como consecuencia de un acto ilícito que ha causado daño a otra persona y quien lo provocó tiene el deber de resarcirlo; en efecto, el auditor debe hacerse cargo ante cualquier afectado por sus propios actos o conductas, por los de terceros cuando actúen en su nombre, representación o con su tolerancia probada. Para Ruíz (2013) la principal responsabilidad que tiene el profesional contable es mantener sus conocimientos, habilidades y destrezas actualizadas, acordes con las leyes venezolanas y con las normas que rigen la actuación del profesional de contaduría pública en Venezuela. Asimismo, debe mantenerse actualizado con los pronunciamientos emitidos por la Junta de normas de contabilidad internacional (IASB) y por el código de ética internacional, emitido por la Federación internacional de Contadores Públicos (IFAC). De esta manera, el Contador Público en su ejercicio profesional como auditor, debe cumplir con lo establecido en la Ley del ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento, Estatutos y el Código de Ética.
Según el Código de Ética para profesionales de la Contabilidad (2010), “(...) el contador público, es responsable de los informes que elabora, de sus dictámenes, declaraciones juradas, entre otros, los cuales son certificados mediante su firma; aunado a ello, tiene responsabilidad en sus relaciones con el público en general, empresa, colegas, gremio y otros usuarios que demuestren importancia en su actuación, incluyendo la prevención de legitimación de capitales”. De la relación del Auditor con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su Boletin Nro. 21, define el Dictamen del Auditor como sigue: “El Dictamen del Auditor puede definirse como el documento formal suscrito por el Auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de su cliente. La importancia del dictamen en la práctica es fundamental ya que, frecuentemente, es lo único que el público ve del trabajo del Auditor.” El Auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales. Es importante dejar claro, el auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoría, puede servir para contrarrestar fraudes o errores; la existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes reducen la posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas, aunque siempre hay riesgo de que los controles internos no funcionen tal como se diseñaron. En general, la responsabilidad del profesional de la contaduría pública es la de evaluar los riesgos y detectar en una auditoría los errores e irregularidades cometidos por los integrantes de una organización; atendiendo a reglas de carácter internacional que, por carácter de supletoriedad, rigen los procesos de auditoría realizados en Venezuela.
LAS SANCIONES APLICABLES AL AUDITOR Por: Autora María Peñaloza Las Sanciones Aplicadas al Auditor son las infracciones cometidas por los propios auditores y sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones.
Reglamento de Infracciones y Sanciones Tiene por objeto establecer las sanciones aplicables a los Contadores Públicos en todos los casos en los cuales hayan sido encontrados culpables de violación de los Principios y a las Normas que regulan la profesión de la Contaduría Pública.
Tips: Las infracciones se clasifican en graves, leves y levísimas; La sanción se aplicará según la gravedad del hecho
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela Establece los principios y reglamentos que rigen a los Contadores Públicos en el ejercicio de su profesión. A continuación estudiaremos los artículos referidos a los tipos de Infracciones y sus sanciones.
Infracciones Graves Art. 14 y 15, hace referencia a las infracciones graves, establecen la suspensión del ejercicio de la Contaduría Pública hasta por un (1) año, sí, el Contador Público ha incurrido en violación de: el secreto profesional, código de ética o normas de Auditorias y principios Contables/Auditoria; esta sanción también se aplica si el profesional ha ejercido actividades durante su tiempo de suspensión o si ha sido condenado por sentencia firme del órgano jurisdiccional, de acuerdo al Código Penal.
Infracciones Leves Art. 16 Hace referencia a las infracciones leves, las cuales se sancionan si el profesional ha recibido tres (03) amonestaciones privadas en el período de un (1) año.
Infracciones Levísimas Art. 17 Se refiere a amonestaciones privadas, en caso de que el profesional haya sido designado defensor Ad litem en alguna causa y se negare asumir el cargo, sin excusa justificada, actuar en forma temeraria o maliciosa en contra de un colega o impertinencia en las reuniones o asambleas del Colegio. Para Machado (2004), las sanciones representan penas aplicadas al sujeto pasivo de un tributo, debido al incumplimiento de algún deber tributario; por ello, se encuentran establecidas en las leyes que regulan la materia. La inobservancia de lo preceptuado en el Código de Ética Profesional constituye infracción, la cual será sancionada de acuerdo con la gravedad de la misma. Referencias: *Reglamentos de la FEDERACION de COLEGIOS de CONTADORES PUBLICOS de VENEZUELA .*.monografias.com/trabajos82/análisis
Sanciones Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la infracción cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público. Las sanciones a que haya lugar, se regirán por el Reglamento de los Tribunales Disciplinarios de los Colegios y de la Federación.
*ley-ejercicio-contaduría *publica/analisis-ley-ejercicio-contaduriapublica2.shtml#ixzz46BxZJPsZ
Curiosidades La presentación personal del auditor debe ser tan cuidadosa que comulgue con la expresión: “No hay sino una oportunidad para causar una buena impresión “
¿Cómo miras tu vida? Hoy puedes ver las neblinas de tu vida como obstáculos o como oportunidades;
La decisión es tuya!
“Tú eres tu propio resultado” Tú eres el resultado de ti. Nunca culpes a nadie, nunca te quejes de nada ni de nadie, porque Tú, fundamentalmente Tú, has hecho tu vida. Aprende a convertir toda situación difícil en un arma para triunfar. Recuerda, cualquier momento es bueno para comenzar otra vez. La causa de Tú presente es tu pasado, como la causa de Tú futuro será Tú presente. Aprende de los fuertes, de los activos, de los audaces. Imita a los valientes, a los enérgicos, a los vencedores, a los que no aceptan situaciones difíciles. Quienes supieron vencer a pesar de todo. Mírate en el espejo de ti mismo. Comienza a ser sincero contigo mismo. Reconócete por tu valor y voluntad y no por tu debilidad para justificarte. Despierta, párate, camina, muévete, esfuérzate, lucha y triunfaras en la vida.
LA VIDA RECOMPENSA DE MANERA EXTRAORDINARIA A QUIENES SE ENTREGAN DE FORMA EXTRAORDINARIA