NIIF MAGAZINE
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beneficios a corto y largo plazo, lo que si EDITORIAL
debemos pensar es que se deben adoptar
Por Patricia Baracaldo Vargas
nuevas
ideas
para
implementar
los
Por qué las NIIF? Durante
algún
tiempo
los
empresarios han permanecido con este interrogante ya
que
las
noticias no son alentadoras
cambios que genera la norma.
en
cuanto a la implementación vs. Situación
Todo cambio que surja lo debemos de
financiera, debido a que ésta provocaría la
plasmar o hacer entender de manera
disminución de patrimonio y adicional
optimista, con la convicción que no
que los contadores no están realmente
generara un caos en los interesados, si
preparados
las
bien es cierto
organizaciones en cuanto a este tema; en
que aun los
segundo lugar la Dirección de Impuestos
contadores no
y Aduanas Nacionales DIAN solicitaría la
están
información más detallada.
preparados
para
su
aporte
en
esto debido a Cuando hablamos de un impacto esto
que los entes
realmente no significa que las empresas
reguladores
no tengan la posibilidad de salir adelante
al emitir las leyes se
demoraron un tiempo largo con procesos
o de mantenerse en el mercado, nuestro
de
país es un país atractivo para las
años,
para
simultáneamente
inversiones extranjeras quienes crean
tributaria, la norma.
empresa o compran empresa generando
3
finalmente con
la
aplicar reforma
NIIF MAGAZINE Actualmente el contador público se
las Pyme, se hace necesario asumir los
capacita de manera progresiva donde
nuevos conceptos y dejar de darle el
debe desarrollar habilidades financieras
tratamiento de provisión para pasar al
con el fin reaccionar frente al impacto en
deterioro del valor considerando que de
las cifras, emitiendo su criterio en forma
todas
segura
al
orientan al mismo resultado: afectar el
empresario para un buen manejo de en la
gasto asumiendo la perdida por esta
toma de decisiones en cuanto a la
cartera incobrable.
y
relevante
que
oriente
contabilidad de su organización.
formas,
ambos
conceptos
se
Bajo NIIF se establece que un periodo sustancial para decidir sobre el caso de algunas transacciones es de un
PROVISIÓN DE CARTERA Y
año. Por tanto, se sugiere que la política
DETERIORO
de cartera debe justificar un deterioro a lo largo de este periodo. De igual forma, bajo NIIF, las perdidas por deterioro
RESUMEN
deben asumirse inmediatamente ocurren, lo
podría
ser
un
descalabro
económico para algunas empresas que
Con la reciente implementación de las Normas internacionales
cual
hoy por hoy suelen diferir los gastos
NIIF,
asumidos
surgen temas de revisión y aplicación del
por
cartera
castigada,
considerando que a nivel fiscal en este
criterio profesional para las empresas.
país, la cartera castigada se puede diferir a
Uno de estos temas tiene que ver con el
3 años. Es en este sentido, que se
concepto de deterioro del valor de las
establece
cuentas por cobrar, lo que se conoce en el
una
discrepancia
entre
lo
permitido fiscalmente y lo solicitado por
idioma contable actual, como provisiones
las NIIF, pues para el caso de las Normas
y castigo de carteras morosas.
Internacionales y según la Ley 1314 de Con la aplicación de las NIIF, el
2009 aunque haya prelación por la nueva
criterio profesional del Contador juega un
metodología, de todas maneras priman los
papel crucial. En lo que respecta al
propósitos de las entidades tributarias
manejo de la provisión de la cartera en
siempre que se presenten discrepancias
4
NIIF MAGAZINE con las NIIF. Esto se convierte en un reto
de acuerdo con las normas técnicas. Las
para
provisiones
el
criterio
del
Contador,
deben
ser
justificadas,
del
cuantificables y confiables.” Esto lleva a
tratamiento del deterioro del valor de la
comprender, que el termino provisión del
cartera, pues considerando que debe
2649/93, no es el mismo utilizado en las
llevar una contabilidad fiscal, que le
NIIF (IFRS), y que no se trata solamente
permite diferir el castigo de cartera,
un cambio de nombre a “deterioro del
mientras que las NIIF no lo permiten,
valor¨
específicamente
en
este
tema
puede generar grandes diferencias entre el
La
libro fiscal y la contabilidad bajo NIIF. (Elaborado
por
Patricia
Baracaldo
legislación
tributaria
colombiana ha considerado dos métodos
en
para el cálculo de la provisión de cartera,
colaboración de Ana Isabel González)
los cuales están contemplados en el Decreto 187 de 1975 en los art. 74 y 75:
INTRODUCCIÓN
Determinación de la provisión Individual, Al
realizar
un
análisis
se toma el sado que al final del año o
comparativo de los riesgos y diferencias
periodo contable que se haga el cálculo y
entre contabilidad fiscal y las NIIF,
aquellas cuentas que tengan más de un
encontramos dos términos similares y a la
año de vencimiento se les aplica un 33%
vez contrarios que son la Provisión y el
de Provisión.
Deterioro de Cartera. Determinación de la provisión General: La provisión está plenamente reglamentada
bajo
el
Los contribuyentes que lleven
Decreto
contabilidad de causación y cuyo sistema
Reglamentario 2649/93, que incluye las
de
provisiones activos y las provisiones pasivos como lo definían en el
operaciones
origine
regular
y
permanentemente créditos a su favor,
Art.
tendrán derecho a que les deduzca de su
52”Se deben contabilizar provisiones para
renta bruta por concepto de provisión
cubrir pasivos estimados, contingencias
general para deudas de dudoso o difícil
de pérdidas probables, así como para
cobro, un porcentaje de su cartera vencida
disminuir el valor, re expresado si fuere el
así:
caso, de los activos, cuando sea necesario
5
NIIF MAGAZINE VENCIMIENTO
PORCENTAJE
DE 0 - 3 MESES (0-180 DIAS)
0%
DE 3-6 MESES
(DE 81 – 181 DIAS)
5%
DE 6-12 MESES
(DE 181-360 DIAS)
10%
MAS DE 12 MESES (MAS DE 360 DIAS)
15%
Cuando se habla de castigar la
del manejo de cartera en la empresa. Esta
cartera en realidad se está aprovisionando
dificultad se fundamenta en el hecho de
por lo cual se reconoce el gasto imposible
aprovisionar la cartera morosa, según las
de recuperar, y su clasificación de cartera
Normas Contables Colombianas para el
vencida es en tres y seis meses, seis y
cumplimiento de la parte fiscal, frente a lo
doce meses y más de doce meses de
denominado como deterioro del valor de
vencidas.
esa
misma
cartera
morosa
dando
cumplimiento a lo solicitado por las NIIF.
Definición
de
Cartera
como
instrumento financiero: Se
define
como
cartera
la
celebración de un contrato entre dos empresas, originando para una de ellas un
Encontramos entonces la gran
activo financiero y para la otra empresa
dificultad a la que se enfrentan los
un pasivo o un patrimonio.
contadores para tomar la decisión correcta en cuanto a la contabilización y medición
Reconocimiento:
El
de la cartera sin que afecte por un lado el
reconocimiento
gasto de la empresa y por otro debido a la
financiero ha de realizarse cuando se
disyuntiva que presenta el hecho de que
convierta en una parte obligada de un
según la normatividad debe primar lo
contrato o negocio jurídico conforme a
fiscal a la hora de establecer las política
las disposiciones del mismo.
6
de
un
instrumento
NIIF MAGAZINE Se entiende por provisión de
Dentro de los aspectos novedosos que
cartera el valor que la empresa, según
traen las NIIF con respecto a la
análisis del comportamiento de su cartera,
cartera, encontramos:
considera que no es posible recuperar, y
La normatividad NIIF (IFRS) es
por tanto debe pro visionar.
clara en la determinación de las políticas
El deterioro de valor es la pérdida
que definen cuando es deterioro y cuando
de flujo de caja o valor económico que
es provisión. Estas definiciones no se
sufre un activo, si lo miramos desde el
puede asemejar al razonamiento contable
punto de vista del riesgo del crédito es la
del decreto reglamentario 2649 de 1993,
probabilidad de que un deudor no pague
ni a la definición tributaria, pues estas
parte o la totalidad del crédito concedido
están basadas en otra descripción.
en las transacciones de cartera.
Bajo
la
Normatividad
Para efectos contables, “para el
Colombiana, cuando realiza la medición
reconocimiento y revelación de hechos
del deterioro cartera, este se asemeja a la
económicos mediante estados financieros
provisión cartera, con la diferencia de que
que muestren razonablemente la situación
la
económica de la sociedad, priman los
vencimiento, no está determinado por
principios de contabilidad generalmente
políticas tributarias, sino por políticas
aceptados, como lo establece el artículo
internas; muy lejanas a las condiciones
136 del Decreto 2649 de 1993, sobre
expresadas en la metodología NIIF
cualquier otra norma o conveniencia de
(IFRS). Esto se asemeja a la sistemática
socios o administradores, debiendo por lo
anterior de provisión y no de deterioro.
tanto atenernos a los artículos 17, 52 y 62
metodología
del
tiempo
de
Tanto deterioro como provisión,
del Decreto 2649 de 1993, concordantes
significan “PERDIDAS”, pero la primera
con el 450 del Código de Comercio, que
indica pérdidas dadas, por indicios de
exigen la evaluación técnica de la
eventos
recuperación de la totalidad de la cartera”.
históricos
determinar,
(Trujillo, 2011)
que
ya
segunda (Provisiones)
que se
llevaron perdió.
son
a La
posibles
pérdidas, que requiere eventos futuros para poder determinarlas, y que se ejecuta
7
NIIF MAGAZINE una partida financiera para prever esos
identificación de un único evento que
posibles hechos.
individualmente sea la causa del deterioro podría ser imposible. Más bien, el
El tiempo es una diferencia clave
deterioro podría haber sido causado por el
para separar el concepto de deterioro y
efecto combinado de diversos eventos”.
provisión, por ejemplo, es recomendable
(Godoy, 2015)
que una cartera vencida a más de 360 días sea totalmente deteriorada, cuando esto
El concepto de deterioro, no
no es del todo cierto, dado que no se
contiene el conflicto de la incertidumbre
conocen
dentro
los
otros
eventos
y
de
su
política
de
negociaciones que tenga la gerencia,
reconocimiento,
como pagos de refinanciación de la
muy concisa “Pérdida por deterioro del
deuda, que plantearía un método distinto
valor es la cantidad en que excede el
para calcular el deterioro. Ante esto, se
importe en libros de un activo o unidad
hace necesario que el Contador o quien
generadora de efectivo a su importe
tome las decisiones respecto a las
recuperable” (Godoy, 2015)
mediciones para el deterioro de cartera,
tiene una definición
Y el importe recuperable “de un
considere todas las posibilidades y tome
activo o de una unidad generadora de
en cuenta la mejor opción a la hora de
efectivo es el mayor entre su valor
establecer el deterioro adecuado que debe
razonable menos los costos de venta y su
aplicar.
valor
en
uso”.
(IASB, 2009,
NIC
36.6c) por lo tanto, no dice que será las posibles pérdidas futuras, sino que es la incapacidad del activo de recuperar su valor actual de libros sea por venta o por uso
Otro elemento
importante para
separar estos dos conceptos, es que el deterioro se conceptualiza para los activos y las provisiones en NIIF (IFRS) solo se
Lo otro, es que pueden existir
contabiliza
eventos de cartera que ni siquiera este
para
los
pasivos, “Una provisión es un pasivo en
vencida, que lleven a deterioro. “La
8
NIIF MAGAZINE el que existe incertidumbre acerca de su
no se cometan errores en su presentación
cuantía o vencimiento” (Godoy, 2015)
en NIIF (IPRS).
El termino provisión era más
Bajo NIIF cómo son las provisiones,
amplio bajo la política contable de
deterioro del valor, ¿cada cuánto debe
reconocimiento
hacerse?
del
Decreto
Reglamentario 2649/93, este incluía las
En primer lugar, bajo NIIF, las
provisiones activos y las provisiones pasivos como lo definían en el
empresas deberían empezar por adoptar
Art.
un modelo de medición de riesgo que
52”Se deben contabilizar provisiones para
relacionen dentro de sus políticas; a fin de
cubrir pasivos estimados, contingencias
minimizar el impacto de las pérdidas que
de pérdidas probables, así como para
se van a reflejar al final de cada ejercicio
disminuir el valor, re expresado si fuere el
como resultado de las provisiones por
caso, de los activos, cuando sea necesario
Deterioro que se tendrán que manejar.
de acuerdo con las normas técnicas. Las justificadas,
Llevando de manera organizada y
confiables.” (Trujillo,
uniforme este esquema de control de
2011) Esto lleva a comprender, que el
riesgo por sencillo que parezca, es más
termino provisión del 2649/93, no es el
viable prevenir pérdidas futuras y detectar
mismo utilizado en las NIIF (IFRS), que
de forma oportuna las causas que nos
no es solamente un cambio de nombre a
pueden estar presentando aumento de
“deterioro”.
Igualmente es contrario a
pérdida y de esta forma nos ayuda a
las provisiones cartera del art. 145 del
realizar apreciaciones más acertadas de la
estatuto
provisión
provisiones
deben
cuantificables
y
tributario,
posibilidad
de
ser
al
que
desestimar se
la
reconocimiento
y
políticas medición
para
cada
Dado que el deterioro puede estar presente, se reconocerá una pérdida por:
Éste análisis puede ayudar a las
Deterioro
periodo.
provisiones
cualquier categoría del activo.
diferenciar
del
de
a) Morosidad, cuando la partida
entre
por cobrar se encuentra vencida en el
deterioro y provisión, de tal manera que
pago del principal e intereses. De acuerdo
9
NIIF MAGAZINE a
las
estimaciones
previamente
Normas Internacionales IFRS, hablan de Deterioro. En ambas interpretaciones se afecta el gasto ya que se trata de contabilizar una Pérdida.
determinadas a juicio de la empresa. b). Dificultades financieras del deudor. Es posible detectar esta situación
Con la aplicación de las NIIF, se presenta una contradicción ya que no es posible unificar criterio acerca de la medición y contabilización de las provisiones y el deterioro al no existir un pronunciamiento específico de la DIAN al respecto, sólo hace énfasis en que debe primar lo fiscal y lo tributario y que se deben distribuir los ingresos y diferir a la vez el pago de los impuestos a los que está obligada la empresa.
gracias a la política de administración y manejo de riesgo adoptado por la empresa. c). Quiebra del deudor. En cuyo caso se hará un proceso de cobro ejecutivo para lograr rescatar lo máximo posible si no es todo. d).
Reestructuración
o
Mientras que la IFRS determina mostrar la situación real de la empresa en cada periodo contable, lo que resulta contradictorio con respecto a la posición de la DIAN.
refinanciamiento, se le otorga al cliente más plazo para que cancele su obligación como
consecuencia
de
dificultades
financieras y falta de liquidez.
Se debe prestar atención a la política que se adopte para una adecuada medición en forma individual del deterioro para los instrumentos de deuda a fin de que reflejen una realidad actualizada de la situación del ente económico.
e.) Cualquier asunto observable que pueda llevarnos a la conclusión de una pérdida de flujo de caja en la partida por cobrar, tales como comportamiento del mercado, tecnología, asuntos legales y
Según fuentes conocidas provenientes de la misma Dirección de Impuestos Nacionales DIAN, este organismo ha iniciado hasta este año un trabajo de conocimiento, análisis de las NIIF; de tal manera que se abrieron seminarios y diplomados al anterior de la entidad para preparar a su equipo de trabajo a fin de una vez estudiadas las NIIF poder organizar un grupo de trabajo
económicos (Godoy, 2015)
CONCLUSIONES
En decreto 2649 de 1993 establece una tabla de porcentajes para diferir la Provisión de cartera, en tanto que las
10
NIIF MAGAZINE que ayude a normar desde el punto de vista tributario.
actualizando conocimiento para poder aplicarlo acorde a lo que se determine por parte del ente regulador. (Elaborado por
Estos quiere decir, que los contadores en Colombia seguimos a la espera del pronunciamiento de la DIAN y entre tanto es nuestro deber ĂŠtico prepararnos en el tema NIIF ampliando y
Patricia Baracaldo en colaboraciĂłn de Ana Isabel GonzĂĄlez)
11
NIIF MAGAZINE
http://aprendeniif.com/deterioroversus-provisiones-en-las-niif-ifrs/ Trujillo, J. I. (2011). Disyuntiva entre provisión contable y fiscal de deudores. Actualícese. Obtenido de http://www.actualicese.com/Blogs /DeNuestrosUsuarios/JITDisyuntivaentrela-provision-dedeudores-contablefinanciera-y-laprovision-de-cartera-fiscal.pdf
Bibliografía Godoy, E. (2015). Adopcion por primera vez a las NIIF - ESFA plenas,Pymes y microempresas. Obtenido de http://aprendeniif.com/deterioroversus-provisiones-en-las-niif-ifrs. Rincon. (2015). Deterioro versus Provisiones en las NIIF (IFRS). Aprende NIIF. Recuperado. Obtenido de
12
NIIF MAGAZINE
aplicar, considerando como mínimo: vida útil
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO IMPLEMENTACIÓN POR PRIMERA VEZ
de
los
activos,
método
de
depreciación, métodos de deterioro del valor, valor residual, causales de revisión y ajustes.
NIC. 16 Y SECCIÓN 17. De acuerdo con los conceptos presentados RESUMEN
en el párrafo anterior, se analiza entonces la conveniencia sobre la forma de
De acuerdo a la NIC 16 NIIF plenas y
reconocimiento de las propiedades planta
sección 17 para Pymes; se establece el
y equipo para la implementación por
concepto de propiedad planta y equipo
primera vez,
planteando, en cuento a qué lo conforma,
entre la revaluación o el costo atribuido se
como se reconoce la vida útil, el deterioro
presentan diferencias importantes que
del valor y cómo deprecia, a la vez que
influyan en los datos financieros de la
reglamenta la forma de contabilización teniendo
en
cuenta
las
tratando de establecer si
empresa y por ende en la toma de
políticas
decisiones.
establecidas por la empresa para el tratamiento de su propiedad planta y equipo.
INTRODUCCIÓN
Así, estas Normas permite establecer de Tanto en la Nic 16 como en la Sección
acuerdo con el tipo de normas si aplica el
17
modelo de costo o el modelo de
para
Pymes,
se
enmarca
la
normatividad correspondiente para el
revaluación para la medición posterior de
manejo de la propiedad planta y equipo,
las propiedades de planta y equipo y de
para la aplicación tanto desde las
igual forma adaptar la política que se
Normas Plenas como Pymes; Entre estas
establezca para el tratamiento de esta cuenta de acuerdo al tipo de normas a
13
NIIF MAGAZINE se establecen diferencias para una y otra,
los inventarios, según lo determina la
tales como:
sección 13 de inventarios; donde estipula que esta depreciación forma parte de los
En las Nic plenas como en las normas
costos fijos indirectos de fabricación y se
Pyme, se permite usar el modelo de
debe
revaluación periódicamente después del
cargas
directamente
a
los
inventarios.
reconocimiento inicial, no obstante en las en las Niif para pymes no se acepta
Así, lo que se plantea en este documento,
el
el
es identificar las principales diferencias y
reconocimiento inicial, no obstante en
tópicos que se pueden considerar para la
las, en las nic penases posible sumar los
implementación por primera vez, en lo
costos por préstamos para adquisición de
correspondiente a los activos fijos de una
propiedades planta y equipo se pueden
empresa Pyme.
modelo
de
revaluación
tras
capitalizar, mientras que en Niif para
Algunas definiciones que se establecen en
pymes no. Por otra parte las normas
las
plenas solicitan revisar temas como el
Normas
Internacionales
de
Información Financiera NIIF son las
valor residual, la vida útil y el método de
siguientes:
depreciación, mientras que en Pymes si se requiere revisiones de valor residual, vida útil y métodos de depreciación
´PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
solamente si se identificaron cambios significativos en el periodo. La sección 17 para pymes también
Según la sección 17 del marco técnico de
contempla que el cargo por depreciación
información financiera para Pymes, y
para cada periodo se reconocerá en el
NIC 16 para plenas, propiedad planta y
resultado, a menos que otra sección de
quipo hace referencia a los activos
esta NIIF requiera que el costo se
tangibles que:
reconozca como parte del costo de un
activo. Por ejemplo la depreciación de
Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes
una propiedad planta y equipo de
o servicios, para arrendarlos a
manufactura se incluirá en los costos de
14
NIIF MAGAZINE terceros
o
con
propósitos
adquiridos de forma conjunta. (Cuellar,
administrativos, y
2013)
Se espera usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades planta y
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL
equipo se reconocerá como activo si y
RECONOCIMIENTO
sólo si:
Sea probable que la entidad obtenga
los
Según la sección 17 para Pymes una
beneficios
entidad
económicos futuros derivados del
un
elemento
de
propiedades planta y equipo por su costo
mismo; y
medirá
en el momento del reconocimiento inicial.
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, resultado
y
se
del
reconocen
periodo
en
cuando
el se
consumen. Sin embargo, las piezas importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo
cuando
la
entidad
espera
utilizarlas durante más de un periodo. De forma similar solo pueden ser utilizados
El costo de un elemento de propiedades,
con
elemento
de
planta y equipo será el precio equivalente
equipo,
se
al efectivo en la fecha de reconocimiento.
considerarán también propiedades, planta
Si el pago se aplaza más allá de los
y equipo.
términos
relación
propiedades,
a planta
un y
normales
de
crédito,
la
diferencia entre el precio equivalente al Los terrenos y los edificios son activos
efectivo y el total de los pagos se
separables, y una entidad los contabilizará
reconocerá como intereses a lo largo del
por separado, incluso si hubieran sido
periodo del crédito a menos que tales
15
NIIF MAGAZINE intereses se capitalicen de acuerdo con la
revaluación, y aplicará esa política a
NIC 23. El costo de los elementos de
todos los elementos que compongan una
propiedades, planta y equipo comprende:
clase de propiedades, planta y equipo.
(a) su precio de adquisición, incluidos los
Modelo de costo: Con posterioridad a su
aranceles de importación y los impuestos
reconocimiento como activo, un elemento
indirectos no recuperables que recaigan
de propiedades, planta y equipo se
sobre la adquisición, después de deducir
contabilizará por su costo menos la
cualquier descuento o rebaja del precio; (b)
todos
los
costos
depreciación acumulada y el importe
directamente
acumulado de las pérdidas por deterioro
relacionados con la ubicación del activo
del valor.
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
Modelo
prevista por la gerencia; (c) la estimación
posterioridad a su reconocimiento como
inicial de los costos de desmantelamiento
activo, un elemento de propiedades,
o retiro del elemento, así como la
planta y equipo cuyo valor razonable
rehabilitación del lugar sobre el que se
pueda
asienta, cuando constituyan obligaciones
contabilizará por su valor revaluado, que
en las que incurre la entidad como
es su valor razonable, en el momento de
consecuencia de utilizar el elemento
la revaluación, menos la depreciación
durante un determinado periodo, con
acumulada y el importe acumulado de las
propósitos distintos del de la producción
pérdidas por deterioro de valor que haya
de
sufrido. Se depreciará de forma separada
inventarios
durante
tal
periodo.
cada
Medición después del reconocimiento:
de
reevaluación:
medirse
parte
de
con
un
fiabilidad,
elemento
Con
se
de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. (www.iasb.org, 2009)
MEDICIÓN DESPUES DEL RECONOCIMIENTO
En concordancia con los conceptos presentados, y los términos solicitados por las NIIF, a continuación se realiza un
La entidad elegirá como política contable
ejemplo a fin de comparar los modelos de
el modelo del costo o el modelo de
costo atribuido y revaluación como
16
NIIF MAGAZINE opción
para la implementación
por
SALDO EN LIBROS 130.000.000
primera vez.
Cómo costo atribuido de este Elemento
EJEMPLO PARA IMPLEMENTACION
de Propiedades Planta y equipo, la
PYME
empresa debe asumir como valor inicial
PROPIEDAD
PLANTA
Y
el saldo en libros de $130.000.000
EQUIPO Modelo de costo atribuido vs modelo de revaluación. Una
Pyme
fabricadora
de
termos
Elección de la revaluación
formados, tiene un edificio cuyo precio en libros
es
depreciación
de
$200.000.000.
acumulada
La
es
de
Para la revaluación, se contratan los
$70.000.000 por tanto el valor neto en
servicios
libros es de $130.000.000. La empresa
determina que el valor actual del edificio
inicia su proceso de implementación de
en el mercado (valor razonable) es de
las
de
$350.000.000. De acuerdo con este dato,
Información financiera, por tanto desea
la empresa debería registrar el valor en
elegir la mejor alternativa entre el costo
libros por este valor razonable así:
Normas
Internacionales
de
un
evaluador,
quien
atribuido y la revaluación.. Componente Determine
favorabilidad
DB
CR
para Edificios
reconocimiento inicial.
350.000.000
Utilidades
Contabilización de la depreciación en el
Retenidas
momento de la adquisición de la máquina
350.000.000
SUMAS
Diciembre de 2013
IGUALES
350.000.000 350.000.000
Elección del costo atribuido Componente Edificios Depreciación acumulada
Se debe dar de baja de libros los saldos presentados al momento de la
200.000.000
conversión e incluir el nuevo valor contra el patrimonio.
-70.000.000
17
NIIF MAGAZINE De acuerdo a lo anterior se considera lo
CONCLUSIÓNES
siguiente:
La empresa debe generar
Las
un gasto por pago de
de
los Elementos de propiedades Planta y
modelo de revaluación.
equipo, permite elegir entre dos modelos el
para el reconocimiento inicial en el
patrimonio, lo cual puede
proceso de implementación por primera
ser significativo, aunque
vez. El modelo de costo atribuido (valor
depende de la influencia
en libros a la fecha del balance utilizado
de esto en algún tema
como base para la conversión), o el
fiscal,
ser
modelo de revaluación (que es el valor
un
razonable del activo en cuestión), son las
momento dado. Por otra
dos alternativas propuestas. Para el caso,
parte un incremento de
una Pyme puede tener dificultades para
esta
el
elegir el modelo adecuado, no solo
ser
porque los costos de la revaluación de
otros
algunos de sus elementos, dado que
temas (apalancamiento con
implica contratar los servicios de un
proveedores o financiero).
experto para poder justificar de manera
Se
incrementa
puede
contraproducente
Internacionales
Información financiera, en lo pertinente a
peritos para acogerse al
Normas
naturaleza
en
en
patrimonio,
puede
beneficioso
para
fiable el valor de un activo determinado, La
revaluación
de
los
sino porque además se incrementa su
elementos de propiedad
patrimonio con los ajustes realizados. La
planta y equipo, permitirá
conveniencia o no de cualquiera de los
dar un dato más acorde a
métodos, es variable, y depende mucho
la realidad de la empresa.
de las características y necesidades de cada empresa. Un método de depreciación no se toma al azar, es el que mejor que se ajusta a
18
NIIF MAGAZINE beneficios, y este no coincidiría con el método que se permite para fines fiscales. El importe depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo es su costo, o el importe que lo sustituya (en los estados financieros), menos su valor residual. (Elaborado por Patricia Baracaldo en colaboración de Ana Isabel González)
19
NIIF MAGAZINE
BibliografĂa Cuellar, J. A. (2013). asesoria.blogspot.com.co/2013/08 /segun-las-niif-propiedadesplanta-y.html. Obtenido de www.google.com.co/webhp?sourc eid=chromeinstant&ion=1&espv=2&ie=UTF8#q=definicion%20de%20propied ad%20planta%20y%20equipo%2 0segun%20niif. www.iasb.org, W. (2009). http://www.ifrs.org/Documents/17 _PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Obtenido de www.google.com.co/webhp?sourc eid=chromeinstant&ion=1&espv=2&ie=UTF8#q=definicion%20de%20propied ad%20planta%20y%20equipo%2 0segun%20niif.
20
NIIF MAGAZINE
La NIIF para las Pymes nos indica que se considerara patrimonio la participación residual en los activos INSTRUMENTOS FINANCIEROS
de una empresa únicamente si se le
PASIVOS Y PATRIMONIOS
redujeron todos los pasivos y estos a su
vez
son
obligaciones
de
acontecimientos pasados, con estas INTRODUCCIÓN
dos se hace una diferencia entre ambas. Desde la perspectiva de la empresa emisora las cuales dan
La mayoría de las transacciones que
derecho a vender el instrumento o
se realizan en el marco de una
que el emisor vuelva a rescatar o a
actividad económica tienen como
recomprar en el momento que haya
contrapartida
lugar un
un
instrumento
suceso futuro lo que se
financiero. Así pues, bajo estas
podrá clasificar como instrumento
normas para Pymes se registran tanto
financiero de patrimonio o pasivo.
instrumentos
de
patrimonio
que
puedan adquirirse en bolsa, como
También la sección nos dice a que se
un swap contratado con una entidad
reconocen la emisión de las acciones
financiera o la emisión de un
o
empréstito.
son
cuando estos instrumentos se emitan
aplicables también a los créditos
y que la otra parte se encuentre
concedidos a los clientes cuando se
obligada a entregar efectivo u otros
le han entregado bienes o prestado
recursos a la entidad a cambio de
servicios.
estos. (Costa, 2015) (cathy roman,
Estas
También
normas
resultan
de
aplicación respecto a la mayoría de
instrumentos
2013)
los elementos recogidos en el pasivo de una compañía: deudas bancarias o deudas con proveedores y otros acreedores.
21
del
patrimonio
NIIF MAGAZINE como
pasivo
financiero si
conlleva
obligación de pago o, en caso contrario,
DEFINICIÓN DE INSTRUMENTOS
como instrumento de patrimonio. En este
FINANCIEROS SEGÚN NIC 32
sentido,
las
normas
internacionales
establecen, a la par, los requisitos de reconocimiento y valoración de activos y
La definición de instrumento financiero
pasivos financieros, definidos en la NIIF
que da la norma internacional es muy amplia, por cuanto se ciñe
para
desde los
clientes,
proveedores,
deudas
deudas
etc.
hasta
financiera
contrato a recibir (entregar) efectivo u otro activo financiero. Por ejemplo, los
instrumentos
como
son
los
un derecho (obligación) emanado de un
bancarias,
depósitos bancarios, las inversiones en
surgidos de procesos de innovación e ingeniería
a
(pasivo) financiero será la existencia de
con
participaciones en el capital de otras sociedades,
(idénticos
determinante para identificar un activo
depósitos a la vista o a plazo en un banco, a
Pymes
establecidos en la NIC 32): El elemento
contratos más básicos tales como los
créditos
las
acciones, las cuentas a cobrar/pagar,
los
valores de renta fija adquiridos/emitidos,
futuros, opciones, permutas financieras o
los derecho de cobro a favor del
swaps, deuda convertible, etc.
arrendador/obligaciones
de
pago
del
El concepto de instrumento financiero se
arrendatario
apoya en dos elementos esenciales:
financiero son ejemplos de partidas que conllevan
1. Detrás de un instrumento financiero
escrito,
ese
un
arrendamiento
derecho/obligación
contractual a recibir/entregar efectivo. En
existe un contrato o negocio jurídico, no necesariamente
en
algunas ocasiones, el contrato otorga un
con
derecho a recibir/entregar otro activo
consecuencias económicas que las partes
financiero, en lugar de efectivo, como por
tienen poca o ninguna opción de evitar
ejemplo un título de deuda rescatable 2. Existen dos partes involucradas que
mediante títulos de deuda pública, que
van a registrar simultáneamente un
también entran en la definición de
mismo contrato. El inversor lo registrará
activo/pasivo financiero.
como activo financiero y el emisor lo hará
22
NIIF MAGAZINE Contratos que conllevan, a la vez, un
IMPLICACIONES
derecho y una obligación de llevar a cabo
PRÉSTAMOS
un intercambio. Los cambios en los
ACCIONISTAS O SOCIOS.
precios de mercado de los subyacentes
indican las NIIF 9 y NIC39; que nos
derechos u obligaciones, situando a la
hablan de valor razonable y valor a costo
empresa en condiciones de intercambio financiero)
EMPLEADOS,
de acuerdo a la forma de medición que
cambios en la valoración de los citados
(activo
A
LOS
De acuerdo a lo definido bajo la NIC 32 y
asociados a estos derivados inducen
favorables
DE
amortizado incluyendo el deterioro para
o
lograr una valor real del pasivo.
desfavorables (pasivo financiero). De igual forma, las opciones compradas
(Ana
cumplen la definición de activo financiero
Baracaldo);Encontramos que bajo esta
mientras que el emisor, que asume una
normatividad, es indispensable formalizar
obligación,
pasivo
y llevar a la realidad los registros que
financiero. (IASB, 2013) (Zamora, 2015)
presente el ente económico en cuanto a la
(Costa, 2015)
veracidad de sus valores y al debido
reconocerá
un
Isabel
González
y
Patricia
cobro de intereses implícitos para todo tipo de préstamo otorgado a funcionarios, accionistas, socios. Como se venía manejando, era factible camuflar algunas cifras llevándolas a éstas partidas, cuando se requería proteger algún interés en la presentación de los estados financieros de las empresas; causando afectación a otro rubro bien sea de patrimonio o activo, a fin de mostrar una situación financiera requerida por alguna
de
las
partes
interesadas.
Principalmente cuando se requería hacer solicitud de cupo de crédito en alguna entidad financiera.
23
NIIF MAGAZINE Las NIIF, direccionan a que a los
depuración de la información, desde la
registros aparte de ser reales, debe
implementación del ESFA, a fin de
aplicárseles
del
presentarla de manera comparativa de tal
mercado teniendo en cuenta monto y
forma que permita visualizar su estado
plazo, para de esa forma poder reflejar los
actual y permanencia en el tiempo.
una
tasa
promedio
intereses implícitos que hasta la fecha no eran tenidos en cuenta, precisamente por CONCLUSIONES
la inexistencia de estas cuentas por cobrar a favor de la empresa; cuentas de las cuales en ocasiones no se tenía el nombre exacto del deudor, plazo otorgado y
(La NIIF9, NIC 39 y NIC.32).universidad
mucho menos tasa efectiva de interés
nacional de Colombia
pactada.
1. Los intereses generados por los pasivos financieros serán cargados al estado de resultados. 2.
La
distribución
de
dividendos
deducción directa del patrimonio cuando se trate de instrumentos de patrimonio. 3.
Los
reconocidas
dividendos
de
acciones
como
pasivos
serán
reconocidos como gastos. 4. Las ganancias o pérdidas generadas en Gracias a las NIIF, veremos estados
el rescate de pasivos se cargan a los
financieros reales, confiables para una
resultados,
toma de decisión basada en unas cifras
instrumentos de patrimonio en cambios
que muestran la situación actual de las
en el patrimonio.
empresas, lo cual minimiza el riesgo en
5. Los costos de transacción disminuyen
cualquier
el
observa
determinación una
ya
obligatoriedad
que a
se una
cuando
patrimonio,
para
corresponde
el
caso
a
de
instrumentos compuestos se distribuyen
24
NIIF MAGAZINE en
el
pasivo
y en
el
patrimonio
correspondiente. Las NIIF, están dando la reglamentación necesaria para lograr generar estados financieros confiables y ajustados a la realidad, en donde la omisión de datos o inclusión de los mismos de manera amañada
buscando
un
beneficio
económico, no podrá reflejarse. Caso específico los préstamos a socios, empleados,
accionistas
que
pudieran
prestarse para mostrar cifras convenientes para ser presentadas a determinado ente o autoridad, ya no se mostrará, obligando a reconocer el valor real, fijar tasa de interés efectiva para liquidar los intereses implícitos cuando haya lugar a ellos. (Elaborado
por
Patricia
Baracaldo
en
colaboración de Ana Isabel González)
25
NIIF MAGAZINE Orientaciones Técnicas Sobre la Aplicación de la NIIF para las Pymes Activos y Pasivos financieros. Obtenido de www.comunidadcontable.com. IASB, I. A. (2013). http://www.ifrs.org/IFRSforSMEs/Pages/SpanishModules.aspx. Obtenido de Fundación IFRS: Material de formación sobre NIIF para las Pymes. Zamora. (2015). Orientaciones Técnicas Sobre la Aplicación de la NIIF para las Pymes Activos y Pasivos financieros. Obtenido de www.comunidadcontable.com.
Bibliografía cathy roman, S. (2013). http://www.academia.edu/881829 7/SECCION_22_PASIVOS_Y_PA TRIMONIO_completo. Obtenido de http://www.academia.edu/881829 7/SECCION_22_PASIVOS_Y_P ATRIMONIO_completo. Costa. (2015). Orientaciones Técnicas Sobre la Aplicación de la NIIF para las Pymes Activos y Pasivos financieros. Obtenido de www.comunidadcontable.com. Herranz. (2015). Documento de Orientación Técnica 009.
26
NIIF MAGAZINE una guía donde aclara el uso de NIIF para PYMES donde los estados financieros
INGRESOS PRESENTACIÓN
son separados de la entidad controladora.
ESTADOS FINANCIEROS
Cada empresa presenta su información financiera de acuerdo a su propio status, sin necesidad que el grupo tenga que
INTRODUCCION
publicar o rendir cuentas y se pueden presentar
estados
financieros
consolidados de acuerdo con la NIIF
La primera versión, aún vigente, fue
plena.
emitida en julio del 2009 con la intención del IASB de realizar una revisión,
Aclaramos
trascurridos los dos primeros años de su
enumeradas en este parágrafo, no tienen
utilización, hasta el 2012 que el IASB
obligación pública de rendir cuentas. El
inició su proceso de revisión.
cambio consiste en que en esta sección se dan las pautas para la presentación de los
Las modificaciones que se hicieron son limitadas,
sus
implicaciones
que los tipos de entidades
Estados
pueden
Financieros
consolidados
y
separados.
abarcar, la totalidad de la estructura de principios de reconocimiento, medición,
Modificación a la Sección 2 conceptos y
presentación
las
principios fundamentales: Realiza una
transacciones económicas en la que se
guía donde aclara el costo y el esfuerzo
basa la NIIF para las Pymes.
desproporcionado, este se vería reflejado
y
revelación
de
en
A continuación presentaremos algunos cambios
que
marcan
relevancia
el reconocimiento inicial de los
estados financieros, Costo o esfuerzo
e
desproporcionado,
impactan la situación financiera de las
dependerá
de
las
circunstancias específicas de las PYMES
PYMES en Colombia.
o del juicio profesional de la gerencia Cambios relevantes:
para
evaluar
costos
y
beneficios.
Determinar si el importe de costo o
Modificación a la Sección uno: Nos
esfuerzo es excesivo (desproporcionado)
aclara que las entidades pequeñas y
necesita que se
medianas no deben rendir cuentas, y hace
27
considere cómo la
NIIF MAGAZINE disposición de tal información podría
razonable o con otro tipo de medición en
afectar a las decisiones económicas de los
donde no se incurra en esfuerzo o costo
usuarios de los estados financieros.
desproporcionado.
Esfuerzo y costo desproporcionado:
Activos no financieros: La propiedad
Esta
del
planta y equipo se mide de dos formas:
y
Modelo del costo: valor del importe
obligatoriedad de ser presentada. En el
menor entre el costo menos cualquier
caso de las Pymes que no están obligadas
depreciación y deterioro acumulados y el
a presentar información a terceros; salvo
importe
que
revaluación: que es el menor valor del
sección
tratamiento
sea
determina
de
la
información
solicitado
información
inicial
acerca
algún o
tipo
posterior
de que
recuperable
importe
involucre algún gasto o costo adicional,
revaluado
o
y
modelo
el
de
importe
recuperable.
es decir que conlleve a pago de
Incorporación de guías de aclaración
honorarios, esfuerzo extra de trabajadores
sobre la exención por esfuerzo o costo
que cause alguna prestación de servicios
desproporcionado que se usa en varias
adicional de cualquier tipo, y por ende
secciones de la NIIF para las PYMES—
pagos adicionales; la pyme debe evaluar
basada en el documento P&R 2012/01
el costo beneficio de esa revelación y de
Aplicación
la presentación o no de esa información
del
“esfuerzo
desproporcionado”—así
requerida.
requerimiento
Nuevo
o
costo
como dentro
de
un las
pasivos
secciones correspondientes para que las
financieros
entidades revelen su razonamiento sobre
básicos y los pasivos financieros básicos,
el uso de una exención (véanse los
se miden según la sección 11 de
párrafos 2.14A a 2.14D).
Activos
financieros
financieros:
Los
activos
y
instrumentos financieros básicos al costo amortizado menos el deterioro del valor, Modificación a la Sección 4
con excepción de las acciones preferentes sin opción de venta, que se cotizan en
Se relaciona con la sección 17 para
bolsa y que se pueden medir al valor
pymes; modelo de revaluación
28
NIIF MAGAZINE Se reconoce un estado de resultados
hacer una conciliación detallada donde se
integral, Adicionado requerimiento para
informe
presentar la propiedad para inversión
ocurridas durante el periodo a causa ya
medida a costo menos depreciación y
sea de cambios en políticas, corrección de
deterioro acumulados, por separado.
errores, registro de nuevas inversiones o
costo
depreciación
y
menos
variaciones
distribución de dividendos e importes de
la
inversiones realizadas por los
el
propietarios. Establece lo
deterioro de valor acumulados
las
también debe detallarse acerca de la
presentar las propiedades de inversión al
de
cancelación de las mismas; así como
Incorporación de un requerimiento de
medidas
acerca
requerimientos para
de
presentar
forma
cambios en
separada en
el
el
patrimonio de
cuerpo
una empresa..
del estado
Presenta
de situación
resultado
financiera [véase párrafo
los
información
que se informa de
5
Eliminación requerimiento
del
periodo sobre el
el 4.2)].
el
un ente, las partidas de
del de
ingresos
revelar
comparativa
para
y
gastos
reconocidas en el otro resultado integral
la
para el periodo, los efectos de los
conciliación de las cifras de apertura y
cambios en políticas contables y las
cierre de las acciones en circulación
correcciones de errores reconocidos en el Modificaciones a la sección 6, estado de
periodo, y los importes de las inversiones
cambios en el patrimonio y estado de
hechas,
resultados y ganancias acumuladas:
distribuciones
Esta sección detalla que para cada uno de
periodo por los inversores en patrimonio.
los componentes del patrimonio se debe
29
y
los
dividendos recibidas,
y
durante
otras el
NIIF MAGAZINE Modificaciones a la sección
además
estados
de
financieros
Financieros Consolidados y Separados.
los
preparados
controladora,
Alcance de esta Sección:
siguientes:
Estados
por
estados
una
financieros
presentados por una controladora exenta
“modificación de 2015 a las NIIF para
de
Pymes nos presenta una guía sobre
consolidados
estados financieros separados y estados
preparados por una entidad que no es una
financieros combinados, si se preparan de
controladora, pero que es un inversor en
acuerdo
una
una asociada o que tiene una participación
controladora por sí misma no tiene
en un negocio conjunto. Las políticas
obligación pública de rendir cuentas,
contables no solo para medir activos
puede presentar sus estados financieros
pasivos e ingresos y gastos , sino también
separados de acuerdo con esta NIIF,
las prácticas para presentación de los
incluso si presenta sus estados financieros
estados financieros, permiten tomar como
consolidados de acuerdo con las NIIF
referencia la sección 17 donde nos
completas u otro conjunto de principios
especifica el modelo de revaluación y el
de contabilidad generalmente aceptados
modelo de costo para la propiedad planta
(PCGA)”Por lo anterior se debe tener en
y equipo donde se debe contabilizar de
cuenta la obligatoriedad pública de rendir
forma
cuentas o no para acatar lo referente a esta
(http://www.ifrs.org/IFRS-for-
modificación en la presentación de la
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20f
información.
or%20SMEs%20Modules/10_PoliticasCo
con
esta
NIIF.
Si
presentar
estados y
financieros
estados
financieros
prospectiva.
ntablesEstimaciones.pdf, 2015)
De igual manera debe tenerse en cuenta que una entidad controladora presentará su información
Modificaciones de estados financieros consolidados en
la
sección
11
instrumentos financieros básicos.
los que consolide sus inversiones en subsidiaria Los Estados
a
En esta sección da un modelo de
Financieros
costo
Separados son otro conjunto de .Estados
amortizado
para
todos
los
instrumentos financieros exceptuando las
Financieros presentados por la entidad,
inversiones
30
en acciones preferentes no
NIIF MAGAZINE convertibles, y en las acciones que se
exista probabilidad de que el deudor entre
cotizan en bolsa su valor se debe medir
en quiebra y otros datos que se pueden
con fiabilidad. Los pasivos financieros se
observar y medir que influyen en la
deben reconocer al precio de transacción,
disminución de los valore de los activos
luego se medirán a valor razonable. Esta
tales
sección hace referencia a todos los
adversas nacionales o locales, variables
instrumentos financieros que consisten en
industriales, variables de tipo tecnológico,
contraltos que dan lugar a un Activo
del mercado o de tipo legal que llegara a
financiero, a un pasivo financiero a un
presentar el emisor.
instrumento
de
patrimonio
de
otra
como
condiciones
económicas
Ejemplos:
entidad.
En términos prácticos y de acuerdo a los
La sección 11 detalla el tratamiento que
cambios contemplados en la sección 11.
debe dar a los instrumentos financieros
11.9ª, aplicaría cuando:
incluidos los pasivos y el patrimonio de la sección 22.Al final del periodo que se
a) Se tiene una obligación financiera
informa, una entidad deberá revisar si
a una tasa de interés efectiva
existe deterioro sobre los instrumentos
determinada en el momento del
financieros y que se miden al costo o al
desembolso, y por dificultades
costo amortizado, a fin de reconocer una
económicas se realiza un acuerdo
pérdida por deterioro del valor en
de reestructuración de la deuda, en
resultados. Las situaciones que pueden
donde se modifica la tasa de
ocasionar dicho deterioro pueden ser:
interés efectiva o se modifica la
Dificultades financieras significativas del
modalidad de cobro en procura de
emisor o deudor, incumplimientos de los
disminuir los pagos; haciendo un
términos del contrato, en cuanto fechas de
nuevo contrato con una tasa de
pagos
exista
interés más baja más DTF. En este
condiciones legales o de insolvencia que
caso se favorece la parte deudora
no le permita cumplir los términos del
y desde luego se cumple lo que
contrato al emisor y el acreedor se ve
define instrumentos financieros la
obligado a dar algunas concesiones que
Niif 11, porque afecta un activo
y
valores,
cuando
en condiciones normales no daría; cuando
31
NIIF MAGAZINE por una parte y un pasivo por la
Un estudio reciente elaborado por la
otra.
DIAN en colaboración con la Universidad
b) Si al finalizar el periodo se
Nacional de Colombia, detalla algunos
requirió solicitar una unificación
impactos tributarios que presentan los
de pasivos o compra de cartera
Instrumentos
que le reporte un mejor flujo de
manejados
caja al deudor y desde luego un
normatividad NIIF. En los siguientes
deterioro al acreedor.
aspectos:
c) Las modificaciones de deudas
interés
cuando
activo financiero clasificado a valor razonable con efectos en el
hipotecaria que fue desembolsada
resultado. Lo cual da lugar a un
inicialmente en pesos y se cambia modificando
así
la
b) Variaciones por valoración del
por un cambio de una obligación
UVR,
bajo
financiero
esto
beneficie al deudor, puede darse
a
presentados
ser
a la clasificación del pasivo
son sujetas a modificación en el de
y
al
a) Costos de transacción de acuerdo
adquiridas a largo plazo las cuales
tipo
Financieros
impuesto diferido.
el
c) Variaciones por valoración del
sistema de amortización y por
activo financiero clasificado a
ende los flujos de efectivo.
valor razonable con efectos en el
d) Cuando el deudor se declara en
ORI. Ya que en estos casos
quiebra total y su acreedor entra a
origina un impuesto diferido.
castigar la deuda ya que no existe
d) Amortización a través de la tasa
evidencia real de recuperación
de interés efectiva, de primas o
alguna. Situación que cada parte
descuentos
debe reflejar en sus respectivos
adquisición
estados financieros al corte del
generados del
en
la
instrumento
financiero adquirido. (impuesto
periodo donde sucede el hecho.
diferido). e) Estimación de deterioro de valor de los activos financieros
Algunos impactos tributarios de los instrumentos financieros:
32
NIIF MAGAZINE f) Componente de financiación de
presenta mediante el ESFA. Como costo
cuentas por cobrar con plazos
atribuido a la propiedad planta y equipo
superiores a los normales.
ya sea en la fecha de transición
o
g) Préstamos por cobrar concedidos
anterior, y si se selecciona el modelo de
con tasas de interés inferiores a las
medición posterior el de revaluación, la
tasas
de
diferencia no se debe enviar a ganancias
entre
acumuladas; sino a otra del patrimonio,
de
préstamo
mercado a
(caso
empleados
otros).
sería
la
indicada
Superávit
por
revaluación. Algunos de los cambios o modificaciones
Presentación estándar: Mediante el ORI
de esta sección son:
si hay incremento en
propiedad planta y equipo por revaluación
Se añade una exención por “esfuerzo o
será reconocido y presentado en el
costo desproporcionado” a la medición de
resultado ORI y este se acumulara en el
inversiones en Instrumentos
elementos de
patrimonio. Si existe una disminución se de patrimonio a valor
reconocerá en el resultado del ejercicio, si
razonable.
existe un saldo crédito en el superávit de revaluación, entonces se registrara como
Aclaración de la aplicación de los
un
criterios para los instrumentos financieros
menor
valor
del
superávit
por
revaluación .En las revelaciones las
básicos en acuerdos de préstamo simples.
empresas revelaran: Aclaración en la guía sobre medición del a) Incrementos o disminuciones por
valor razonable de la Sección 11 de
revaluación.
cuándo la mejor evidencia del valor
b) Si se necesitó un evaluador.
razonable puede ser un precio en un
c) Los
acuerdo de venta vinculante.
métodos
y
estimaciones
significativas en determinación de Sección 17 Presentación por primera
valores razonables
vez: Cada empresa deberá realizar sus
d) Para cada activo revaluado, el
políticas contables de acuerdo con el
valor
estado de situación financiera, si se
33
que
hubiera
presentado
NIIF MAGAZINE dicho activo de haber utilizado el
Revaluación:
modelo del costo. El más esperado es la posibilidad de utilizar el modelo de revaluación de las propiedades, planta y equipo en la
una maquinaria, piezas o repuestos ,
propiedades, planta y equipo, la empresa
equipo de reserva o equipo auxiliar debe
solo podía reflejar en su estado de
el
Deterioro acumulado
Esta Niif determina que a las partes de
medición posterior de los elementos de
con
-
del mismo; (Alzate, 2015)
permitido el modelo del costo en la
elemento
Depreciación acumulada
que se requieran para el funcionamiento
la sección 17 de la norma estaba
financiera
-
de adquisición del activo más lo costos
los estados financieros.
situación
Valor revaluado
En el reconocimiento inicial será el precio
medición posterior de este elemento de
En
-
únicamente descuento
de
darse tratamiento de propiedad planta y
el
equipo, teniendo en cuenta que se tengan
la
destinadas para su uso dentro de más de
depreciación acumulada y menos el
un periodo contable. En caso contrario
deterioro del valor del activo fijo, y se
debe
tenía que presentar en notas en los
considerarse
dentro
de
los
Inventarios. De igual manera se establece
cambios en el valor razonable, que fueran
que si los principales componentes de un
más significativos como edificaciones o/y
elemento de propiedad planta y equipo
terrenos.
tienen
patrones
significativamente
Las empresas podrán utilizar cualquiera
diferentes de consumo de beneficios
de los
económicos, la entidad puede distribuir el
modelos para la medición
posterior
de
sus
elementos
de
costo
inicial
del
activo
entre
sus
propiedades, planta y equipo, según les
principales componentes para depreciarlo
convenga más de acuerdo con su modelo
por separado a lo largo de su vida útil.
de negocio.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
Costo de adquisición -
Depreciación acumulada
-
Deterioro acumulado
importes
revaluados,
dentro
revelaciones se notificara:
34
de
las
NIIF MAGAZINE a) la fecha efectiva de la revaluación;
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20f or%20SMEs%20Modules/10_PoliticasCo
b) si se han utilizado los servicios de un
ntablesEstimaciones.pdf, 2015).
tasador independiente; c)
los
métodos
y
Para esta Nif 17, se presenta los
suposiciones
siguientes cambios en Pymes 2015:
significativas aplicadas al estimar los valores razonables de las partidas;
Incorporación de la exención en el párrafo 70 de la NIC 16 permitiendo que una
d) para cada clase de propiedades, planta
entidad use el costo de la pieza de
y equipo que se haya revaluado, el
sustitución como un indicador de cuál fue
importe en libros al que se habría
el costo de la pieza sustituida en el
reconocido si se hubieran contabilizado
momento
según el modelo del costo; y
construida,
en
que
si
fue
no
adquirida
fuera
o
practicable
e) el superávit de revaluación, indicando
determinar el importe en
los movimientos del periodo, así como
parte del elemento de propiedades, planta
cualquier restricción sobre la distribución
y
de su saldo a los accionistas. Acerca de la
corporación de una opción para utilizar el
medición posterior al reconocimiento
modelo de revaluación.
equipo
que
ha
libros de la
sido
sustituido
inicial, una entidad lo podrá efectuar por el
Modelo
de
Costo
menos
la
depreciación acumulada de acuerdo el
Sección 29 impuestos a las ganancias
método que tenga el ente, menos los
Relacionado con el aporte adicional en la
importes por deterioro durante el periodo,
sección 11 del presente documento y
le aplicará el modelo de medición por
teniendo en cuenta el impacto tributario
Revaluación en los casos en que el valor
de las NIIF, encontramos en la sección 29
revaluado pueda medirse de manera fiable
una definición clara acerca de lo que
para que el valor que figure en libros sea
significa el término de Impuesto a las
un valor razonable y vigente y que esto
ganancias
no implique esfuerzo adicional o costo
que
incluye
todos
los
impuestos nacionales y extranjeros que
desproporcionado.
estén basados en ganancias fiscales.
(http://www.ifrs.org/IFRS-for-
35
NIIF MAGAZINE Es necesario que una entidad reconozca
información disponible, incluyendo, pero
las implicaciones fiscales presentes y
no
futuras de los hechos registrados
indicadores de posible hiperinflación:
y
reconocidos en sus estados financieros.
limitándose
a,
los
siguientes
a) La población en general prefiere
Detalla dos tipos de importes fiscales:
conservar su riqueza en forma de activos no
El impuesto corriente: Que es el impuesto
monetarios,
o
en
una
moneda
extranjera relativamente estable.
por pagar recuperable por las ganancias o
Los
importes de moneda local conservados
pérdidas del periodo corriente o de
son
periodos anteriores. El impuesto diferido:
invertidos
inmediatamente
para
mantener la capacidad adquisitiva.
Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, como resultado de
b) La población en general no toma en
que la entidad recupera y liquida sus
consideración los importes monetarios en
activos y pasivos por valor en libros
términos de moneda local, sino en
actual y crea un efecto fiscal de la
términos de una moneda extranjera
compensación de pérdida o créditos
relativamente estable. Los precios pueden
fiscales no utilizados hasta el momento
establecerse en esa moneda.
procedentes
de
periodos
anteriores.
c) Las ventas y compras a crédito tienen
(http://www.ifrs.org/IFRS-for-
lugar a precios que compensan la pérdida
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20f
de poder adquisitivo esperada durante el
or%20SMEs%20Modules/10_PoliticasCo
aplazamiento, incluso si el periodo es
ntablesEstimaciones.pdf, 2015)
corto. d) Las tasas de interés, salarios y precios
Sección 31 hiperinflaciones Tomado de
se vinculan a un índice de precios.
los Cambios NIIF Mayo de 2015:
e) La tasa acumulada de inflación a lo
Economía hiperinflacionaria, no establece
largo de tres años se aproxima o
una tasa absoluta a partir de la cual se considera
a
una
economía
sobrepasa el 100 por ciento.
como
hiperinflacionaria. Una entidad realizará
Esta NIIF determina que para el caso en
ese
que
juicio
considerando
toda
la
36
por
efectos
de
una
economía
NIIF MAGAZINE hiperinflacionaria, la entidad procederá a
estructura de fondo y forma, permitiendo
revisar sus componentes, tales como
así una visión más acertada de la
propiedad
planta
y
equipo
para
situación financiera de las empresas para
expresarlos
desde
la
fecha
la
todas las partes interesadas en dicha
de
revaluación. De igual forma se re expresará
el
patrimonio
de
información.
los
Por
propietarios y cualquier superávit que se
otra parte las empresas, con la
asesoría de expertos han venido dando
presente se presentará aplicando un índice
cuenta de las implicaciones económicas a
general de precios a las diferentes partidas
causa de la implementación de políticas
que involucre. (http://www.ifrs.org/IFRS-
adecuadas de acuerdo al renglón de la
for-
economía que se esté trabajando; y de esa
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20f
forma podrán revisar junto con estas
or%20SMEs%20Modules/10_PoliticasCo
modificaciones de Mayo de 2015 la
ntablesEstimaciones.pdf, 2015)
conveniencia en cuanto a política y que permita la correcta aplicación de las NIIF en su unidad de negocio.
CONCLUSIONES
Una de las posibilidades ante los cambios que aquí presentamos; es la relevancia En la medida en que se lleva a cabo la
que adquiere la carrera del contador
implementación de las NIIF para el
público; por la seguridad que ofrece el
tratamiento contable de la información
hecho de
financiera de la Pymes en Colombia, los
parámetros donde la opinión de un
agentes
profesional y el representante legal están
implementadores
que
son
que las NIIF, establecen
expertos en el tema y los organismos de
directamente
control, advierten sobre algunas fisuras en
políticas
la
determinen que la información financiera
norma
comprometen
que el
de
alguna
tratamiento
forma de
la
y
involucrados establecer
en
criterios
crear que
que allí se plasma sea real clara y
información que se obtiene.
transparente ante las personas que las soliciten dicha información. (Elaborado por
Por tal razón se ajusta normatividad
Patricia Baracaldo en colaboración de Ana Isabel
acerca del tratamiento de las NIIF en su
González)
37
NIIF MAGAZINE
BibliografĂa Alzate, E. M. (2015). http://www.comunidadcontable.co m/BancoConocimiento/Articulos/c ambios-en-la-seccion-17-de-laniif-para-las-pymes.asp. Obtenido de http://www.comunidadcontable.co m/BancoConocimiento/Articulos/ cambios-en-la-seccion-17-de-laniif-para-las-pymes.asp. http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IF RS%20for%20SMEs%20Modules /10_PoliticasContablesEstimacion es.pdf. (2015). http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IF RS%20for%20SMEs%20Modules/ 10_PoliticasContablesEstimacion es.pdf.
38
NIIF MAGAZINE impliquen afectar las utilidades de la entidad. ESTADOS FINANCIEROS
Por lo anterior, ejerce el control aquella
CONSOLIDADOS
entidad que tenga una participación de más del 50% en acciones y cuyo control
NIIF 10 NIC.27
esté determinado dentro de un rango mayor al 50%, por lo tanto será controladora. significativa
INTRODUCCIÓN
decisión
Tendrá
Influencia
más no tendrá poder de
aquella entidad que presente
entre el 20 al 49% de control sobre la otra En este ensayo
y quien tenga menos de 20% no controlan
nos referiremos a las
y a sus inversiones se
normas NIIF10 y NIC 27; mediante las
tratamiento bajo la normatividad vigente
cuales se reglamenta los lineamientos y
para Instrumentos financieros.
parámetros para realizar consolidación de estados
financieros
de
una
les dará
entidad
Vemos entonces como las NIC 27 detalla
denominada casa matriz o dominante a
el ordenamiento para la presentación de
una subordinada o dominada.
los estados financieros, en donde debe
Llámese casa matriz, controladora
sumarse todos los componentes línea por
o
línea, eliminar partidas recíprocas y crear
dominante a aquella que ejerce el poder y
la cuenta de interés minoritario que se
por lo tanto el control sobre sus
reflejar
controladas o subsidiarias. Se entiende por control, el poder que ejerce la dominante del grupo; de donde ésta tiene voz y voto para toma de decisiones en cuanto a nombramiento de directivos, remoción de los mismos, intervención en políticas de inversión de la entidad y todas aquellas decisiones que
39
NIIF MAGAZINE se modifica la definición de control. Según (Young, 2013)
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
NUEVA DEFNICION DE CONTROL NIIF 10
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Esta NIIF, al igual que la NIC 27, un
Identificación
grupo
Relevantes
empresarial
presenta
estados
financieros consolidados como si fuesen de
una
única
entidad
de
Actividades
económica,
las
que
Actividades
influyen
en
los
rendimientos de manera significativa
incluyendo los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo tanto de la
Ejemplos: Políticas operativas, decisiones
matriz como de sus filiales. Un grupo
de inversión financiación, Nombramiento
existe cuando hay una entidad dominante
de alta dirección y gestión de las
y al menos una entidad dependiente (es
inversiones de la entidad.
decir, una entidad bajo el control de la
Evaluación del Poder
entidad dominante). La NIIF 10 modifica la terminología de definición del modelo
Posibilidad
de control. Por ejemplo, se emplea el
actividades
término “inversor” para referirse a la
actual
de
dirigir
estas
Ejemplos: Derecho de voto, derechos
entidad dominante y la denominación
potenciales
“participada” para aquella entidad que
nombramiento
potencialmente pueda ser una entidad
de
voto, de
la
derecho alta
al
dirección,
derecho sobre la toma de decisiones,
dependiente de la matriz.
derechos de destitución.
La NIIF 10 no introduce cambios en el
Evaluación de los Rendimientos
proceso de consolidación, es decir, no Exposición a los retornos variables.
modifica cómo se consolida, sino que varia qué entidades se consolidan, ya que
40
NIIF MAGAZINE Ejemplos:
Dividendos,
remuneración,
tiene la potestad de influir en dichos
rendimientos que no están al alcance de
retornos mediante el ejercicio de su poder
otros (producción limitada, reducción de
sobre la participada. Este principio aplica
costos, sinergias, economías de escala,
a todas las participadas, incluyendo las
conocimiento reservado al propietario.)
entidades estructuradas. Por lo tanto, para que exista control el inversor debe disponer de cada uno de los siguientes
LA
NIC.
27
ESTADOS
elementos:
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• Poder sobre la participada. El poder se describe como los derechos presentes que dan la capacidad actual de dirigir aquellas
Esta NIC. Dictamina acerca de la elaboración
y
presentación
de
actividades de la participada que afectan
Los
de manera significativa a los retornos de
Estados Financieros consolidados de un
la misma (actividades relevantes).
grupo de entidades bajo el control de una
• Exposición a, o derecho sobre, los
dominante, o Matriz que ejerce el control.
retornos variables de la involucración en
De igual forma, desglosa definiciones y
la participada.
conceptos claves para entender y aplicar
• Potestad para utilizar el poder sobre la
la norma tales como:
participada para influir en los retornos de
Control: Es el poder para dirigir las
la misma.
políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Poder de
DOMINANTE O MATRIZ:
Influenciar, decidir y se tiene acceso a las utilidades. Definición
de
control
Un
inversor
Es aquella que tiene una o más dependientes, subordinadas o subsidiarias ejerce el poder:
controla a una participada cuando está 1. Sobre más de la mitad de los
expuesto a, o tiene derecho sobre, los
derechos de voto, en virtud de un
retornos variables procedentes de su
acuerdo con otros inversores;
involucración en la participada y además
41
NIIF MAGAZINE 2. Del poder para dirigir las políticas
4. Del poder para emitir la mayoría de
financiera y de explotación de la
los votos en las reuniones del consejo de
entidad, según una disposición
administración u órgano de gobierno
legal, estatutaria o por algún tipo
equivalente.
de acuerdo;
3. Del poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo
de
administración
u
órgano de gobierno equivalente; o
QUIEN CONSOLIDA DE ACUERDO A PARTICIPACIÓN Y CONTROL PARTICIPACION %
CONSOLIDA
+ 50 ACCIONES
SI CONSOLIDA
-50% ACCIONES
NO CONSOLIDA
CONTROL % + O = 50% CONTROLA SUBSIDIARIA 20-49% INFLUENCIA SIGNIFICATIVA INVERSIÓN -20% NO CONTROLAS-INSTRUMENTO FINANCIERO NIC. 39
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS NIC.27
CONSOLIDADOS: Son los estados financieros de un
Son los Estados Financieros de un grupo, presentados como si se tratara de un solo
inversor, ya sea éste una dominante, un
ente económico.
inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes
42
NIIF MAGAZINE se contabilizan a partir de las cantidades
1. Se eliminan partidas de pasivos,
directamente invertidas, y no en función
patrimonio, ingresos y gastos de la
de los resultados obtenidos y de los
controladora
activos netos poseídos por la entidad en la
subordinadas.
con
sus
que se ha invertido.
La NIC. 27 acerca de la presentación de
2. Se elimina las inversiones del
los Estados Financieros:
Activo en el patrimonio. 3. Se eliminan todas las partidas
Se debe tener en cuenta todas y cada una
recíprocas
de las partidas, teniendo en cuenta el
4. Se crea el Interés minoritario,
Valor Razonable o al Costo de acuerdo a
cuenta que se reflejará en los
las políticas vigentes en la compañía.
Estados Financieros, antes del De tal manera que se tomarán todos los
patrimonio.
Activos, más pasivos, más patrimonio, Ingresos
LOS INTERESES MINORITARIOS:
y Gastos para realizar la
sumatoria de valores en todos los
Son aquella parte de los resultados y de
componentes; y luego se procederá:
los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o
43
NIIF MAGAZINE indirectamente
a
través
de
otras
Las
subordinadas
excluidas
de
la
dependientes, a la participación de la
consolidación, indicando la razón de la
dominante del grupo. Es la cuenta que se
exclusión.
crea
partidas
Los ajustes realizados como consecuencia
resultantes de consolidar línea por línea
de la homogeneización de las bases
todas las cuentas de las compañías en el
contables, de conversión de estados
proceso de consolidación.
financieros, indicando el tipo de cambio
para
contabilizar
las
utilizado y de la depuración de saldos
De igual forma, y acatando lo señalado
originados en operaciones recíprocas, de
en la circular externa No. 005 (Abril 6 de
tal manera que permitan determinar la
2000) emitido por la Superintendencia de
razonabilidad de los saldos de las
Sociedades, se debe presentar:
distintas cuentas que fueron objeto de
Revelaciones
ajuste y que aparecen en los estados
Los estados financieros consolidados
financieros consolidados.
deben
En caso de control conjunto, revelar esta
contener
como
mínimo
las
siguientes revelaciones:
situación,
señalando
el
nombre
y
porcentaje de participación de los demás Nombre,
actividad,
domicilio,
controlantes.
nacionalidad y fecha de constitución de la
Certificación y dictamen de estados
matriz o controlante, así como de todas
financieros
las subordinadas incluidas en el proceso
Consolidados
de
Los estados financieros consolidados
consolidación
controlante
en
de cada
la una
matriz de
o las
deben
subordinadas.
estar
de
propósito
certificados
general.
por
el
representante legal y el contador de la matriz o controlante y dictaminados por
Fechas de corte de los estados financieros
el revisor fiscal de ésta (Artículos 37 y 38
individuales de la matriz y de las
Ley 222 de 1995).
subordinadas, explicando la razón de las
En los casos en que el control sea ejercido
diferencias.
por personas naturales, personas jurídicas de naturaleza no societaria o por matrices domiciliadas en el exterior, los estados
44
NIIF MAGAZINE financieros consolidados se presentarán
atribución para tomar decisiones que
certificados por el representante legal y el
involucran a las utilidades de la empresa.
contador de la subordinada que efectúe la
Quien ejerce el control tiene atribuciones
consolidación y dictaminados por el
para nombrar altos dirigentes, modificar
revisor fiscal de la misma.
inversiones, plantear políticas de manejo de la operación, así como también hacer
Aprobación de estados financieros de
cambios estructurales en la organización
propósito general consolidados:
que en definitiva tendrá un impacto sobre las utilidades.
Según lo dispuesto en los artículos 35 y
La NIIF 27 por su parte, determina no
46 de la Ley 222 de 1995, los estados
sólo los conceptos de estados financieros
financieros
general
consolidados para el caso de la casa
consolidados deben ser sometidos a
matriz o entidad controladora y sus
consideración del máximo órgano social
subordinadas, sino que señala el orden al
de la matriz o controlante para su
que debe ceñirse la entidad al presentar
aprobación
sus estados financiero unificado como si
de
propósito
o
no
aprobación.
(http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IF
se tratase de una sola entidad.
RS10sp.pdf, 2012)
De igual detalla que deben sumarse todos los componentes del balance en el momento
CONCLUSIONES
de
la
consolidación
y
presentación línea por línea, eliminando Con la NIIF 10,
aparece un nuevo
partidas del patrimonio, pasivos, ingresos
concepto de cómo definir el control para
y gastos de la controladora con sus
los grupos empresariales en donde existe
subsidiarias;
una casa Matriz y a su vez hay
recíprocas, se eliminan las inversiones del
subsidiarias
o
activo en el patrimonio y se crea una
Entendiéndose
entonces
subordinadas. que
se
eliminan
partidas
la
cuenta de interés minoritario el cual debe
Controladora será la que ejerza el poder y
reflejarse en los estados financieros antes
por lo tanto es quien toma decisiones
del patrimonio. (Elaborado por Patricia
trascendentales
e
Baracaldo en colaboración de Ana Isabel
específicamente es
quien tiene toda la
importantes,
González)
45
NIIF MAGAZINE
BibliografĂa http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/IF RS10sp.pdf. (2012). http://www.ifrs.org/IFRSs/Docum ents/IFRS10sp.pdf. Young, E. &. (2013). http://www.ey.com/Publication/vw LUAssets/Publicaciones_NIIF__Nuevas_normas_de_consolidaci on/$File/Nuevas-normas-deconsolidacion.pdf. Obtenido de http://www.ey.com/Publication/v wLUAssets/Publicaciones_NIIF__Nuevas_normas_de_consolidaci on/$File/Nuevas-normas-deconsolidacion.pdf.
46
NIIF MAGAZINE (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
LINEAMIENTOS PARA LA
las
IMPLEMENTACIÓN DE NORMA
Normas
Internacionales
de
Información Financiera (NIIF);
INTERNACIONAL EN COLOMBIA
(c) pueda ser obtenida a un coste que no
SA
exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. En cumplimiento a los Estatutos de:
El objetivo de los estados financieros de
COLOMBIA SA y de conformidad con
una pequeña o mediana entidad es
las normas legales vigentes (Ley 222 de
proporcionar
1995, art. 46 y 47 y la ley 603 de 2002,
útil
este informe donde se las
actividades
la
flujos de efectivo de la entidad, que sea
asamblea general de accionistas ó la junta
consignan
sobre
situación financiera, el rendimiento y los
Decreto 3022 de 2013), se presenta a la
de socios,
información
para
la
toma
de
decisiones
económicas de una amplia gama de
relevantes
usuarios que no están en condiciones de
ejecutadas durante el año 2014.
exigir informes a la medida de sus
De acuerdo a la NIIF 1:
necesidades específicas de información.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que
Los estados financieros también muestran
los primeros estados financieros con
los resultados de la administración
arreglo a las NIIF de una entidad, así como
sus
informes
Alcance
financieros
intermedios, relativos a una parte del
La entidad COLOMBIA SA aplicará esta
ejercicio
NIIF en:
cubierto
por
tales
estados
financieros, contienen información de alta
(a) sus primeros estados financieros con
calidad que:
arreglo a las NIIF; y
(a) sea transparente para los usuarios y
(b)
comparable para todos los ejercicios que
en
cada
informe
financiero
intermedio que, en su caso, presente de
se presenten;
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una
47
NIIF MAGAZINE parte del ejercicio cubierto por sus
(IV) según exigencias nacionales que no
primeros estados financieros con arreglo a
son coherentes con las NIIF, pero
las NIIF.
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
Los primeros estados financieros con
existe normativa nacional; o
arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales
(V) según requerimientos nacionales,
la entidad adopta las NIIF, mediante una
aportando una conciliación de algunas de
declaración, explícita y sin reservas,
las cifras con las mismas magnitudes
contenida en tales estados financieros, del
determinadas según las NIIF;
cumplimiento con las NIIF. Los estados
(b) ha preparado estados financieros con
financieros con arreglo a las NIIF son los
arreglo a las NIIF únicamente para uso
primeros estados financieros de la entidad
interno, sin ponerlos a disposición de los
según NIIF si, por ejemplo, la misma:
propietarios de la entidad o de otros
(a) ha presentado sus estados financieros
usuarios externos
previos más recientes:
Para iniciar el proceso, se cuenta con la
(I) según requerimientos nacionales que
siguiente información de la empresa
no son coherentes en todos los aspectos
COLOMBIA SA. a corte dic. 2014.
con las NIIF;
Los datos se ven representados en la
(II) de conformidad con las NIIF en
¡Error! No se encuentra el origen de la
todos los aspectos, salvo que tales estados
referencia. donde la entidad presenta la
financieros no contengan una declaración,
información financiera cumpliendo con
explícita y sin reservas, de cumplimiento
los lineamientos de la norma nacional, los
con las NIIF;
valore allí presentados son el punto de partida para realizar la convergencia a
(III) con una declaración explícita de
NIIF, de esta forma se analizaron y se
cumplimiento con algunas NIIF, pero no
determinó el tratamiento para los mismos
con todas;
de acuerdo a la norma internacional.
48
NIIF MAGAZINE
INFORMACION COLGAAP
CUENTA - COMPONENTE Caja
-
Bancos Banco del Exterior - MIAMI
131.729,00
Davivienda - Cuenta de Ahorros - EMBARGO
11.829.402,00
Bancolombia - Cuenta de Ahorros
10.243.128,00
Inversiones
13.385.070,11
Cdt
12.000.000,00
Certs Clientes
70.364.980,00
Reclamaciones
45.756,00
Anticipo de Impuestos y Contribuciones
1.743.737,00
Anticipos y Avances
2.079.972,12
efectivo y equivalentes de efectivo Deudores Comerciales x cobrar otras CxC Inventarios - Neto
61.952.320,00
Diferidos
6.993.155,00
Inversiones a Largo Plazo
54.180,89
Deudores a Largo Plazo
2.076.695,88
Diferidos
-
Propiedad, Planta y Equipo - Neto
42.248.561,00
Propiedad, Planta y Equipo - inversion 7.424.938,00
Valorizaciones TOTAL ACTIVO
242.573.625,00 755.795,00
Obligaciones financieras Proveedores Nacionales
4.102.733,00
Proveedores del Exterior
25.729,00
Vinculados Economicos
22.066.458,00 4.019.309,00
Cuentas por pagar
93.675,00
Impuestos, gravámenes y tasas Obligaciones laborales
4.141.715,00
Pasivos estimados y provisiones Obligaciones laborales
4.893.246,76 193.801,24
TOTAL PASIVO
40.292.462,00
Capital social
20.044.125,00
Superávit de capital
18.752.973,00
Reservas
11.017.602,00
Revalorización del patrimonio
111.269.530,00
Utilidad neta del ejercicio Superávit por valorizaciones
33.771.995,00 7.424.938,00
TOTAL PATRIMONIO
202.281.163,00
Tabla 1 - Balance General Bajo COLGAAP Teniendo en cuenta que los componentes
momento bajo normatividad nacional no
bajo NIIF varían y que algunos aspectos
aplica,
de la información llevada hasta el
reclasificaciones correspondientes con el
49
se
realizaron
los
ajustes
y
NIIF MAGAZINE objetivo de que la información presentada
A continuación se presentan los cambios
en el ESFA sea clara y fiable.
relevantes:
1) Efectivo y Equivalentes al Efectivo Tabla 2 - Disponible DISPONIBLE BANCOS DEL EXTERIOR BANCOS CUENTAS DE AHORRO BANCOS CTA, CTES LOCALES
131.729 11.829.402 10.243.128
Los valores presentados en la Tabla 2 – Disponible bajo COLGAAP se reclasificarán al componente Efectivo y Equivalentes al Efectivo de acuerdo con la NIC 7 como se observa a continuación. Tabla 3 - Efectivo y Equivalentes Cuenta/Componente Disponible $ Efectivo y equivalentes al efectivo
COLGAP 22.204.259
2) Préstamos a Empleados/Deudores
RECLASIFICACIÓN Debito Credito 22.204.259 22.204.259
SALDO 22.204.259
Para la clasificación de los préstamos a empleados se analizó la deuda obteniendo
Se debe tener en cuenta que para este
el valor presente a corte de 2014 para
componente no es posible determinar el
cada uno de los casos con el fin de
deterioro de la cartera, dado que la
obtener el valor correspondiente al interés
información no es amplia y suficiente y
implícito que se debe reconocer.
necesaria.
50
NIIF MAGAZINE Tabla 4 - Prestamos a Empleados PRESTAMOS A EMPLEADOS Empleado
Prestamo
Saldo
Tasa
Fecha Actual
Fecha Inicial
Tiempo Restante
Valor Presente
Juan López
$ 1.200.000 $ 400.252
10%
2014
2008
9 $
169.746
Carlos Suarez
$ 1.200.000 $ 400.210
10%
2014
2009
10 $
154.298
Andrés Díaz
$ 1.000.000 $ 100.152
10%
2014
2009
10 $
38.613
María Rojas
$ 1.500.000 $ 293.228
10%
2014
2009
10 $
113.052
Total
$ 4.900.000 $ 1.193.842
$
475.709
Saldo Inicial Reconocimiento de Perdida por Deterioro (Ajuste) Saldo Final Para la conversión a NIIF se ajustan los préstamos para empleados trayéndolos a valor presente, eliminando la diferencia
$ 2.076.695,88 $ 718.132,78 $ 1.358.563,10
por intereses implícitos de acuerdo a la NIC 19 cómo se puede ver a continuación.
Tabla 5 – Deudores
Cuenta/Componente
Colgap
Ajuste Reclasificación Saldo Final Debito Credito Debito Credito $ 718.133 $ 1.193.842 $ 2.552.405 $ 1.193.842 $ 886.130
Deudores a Largo Plazo $ 2.076.696 Anticipos y Avances $ 2.079.972 Utilidades Acumuladas Prestamos a Empleados $ 718.133 $ 718.133 Sumas Iguales $ 718.133 $ 718.133 $ 1.193.842 $ 1.193.842
51
NIIF MAGAZINE 3) Pasivos
Tabla 6 – Pasivos
Cuenta/Componente Costos y Gastos Obligaciones Fiscales Laborales Contingencias Grantias Total
Colgap $ 3.084.000 $ 414.000 $ 505.000
Reclasificación Debito Credito $ 1.684.000 $ 414.000 $ 505.000
Ajustar $ 1.400.000
$ 848.000 $
43.000 $ 2.248.000
Se reclasifica en el pasivo el valor de las provisiones contra cuentas por pagar. Tabla 7 - Reclasificación Pasivos
Cuenta/Componente
Colgap
Ajuste Debito Credito
Cuentas por Pagar $ 4.019.309 Pasivos Estimados y Provisiones $ 4.893.247 $ 1.400.000 Total
Reclasificación Saldo Final Debito Credito $ 2.098.000 $ 6.117.309 $ 2.098.000 $ 1.395.247 $ 7.512.556
Y luego de depurar la información el saldo inicial para el ESFA en el componente de intangibles queda un saldo de 420.300 de acuerdo a la NIIF38.
Tabla 8 - Intangibles/Diferidos
Cuenta/Componente Diferidos Utilidades Acumuladas Diferidos Total
Colgap $ 6.993.155
Ajuste Debito Credito $ 6.572.855
Saldo Final $ 420.300
$ 6.572.855 $ 420.300
52
NIIF MAGAZINE 4) Propiedad planta y equipo Es necesario recalcular la depreciación ya que la vida útil de los activos correspondientes a este componente cambian bajo NIIF.
Tabla 9 - Propiedad, Planta y Equipo Cuenta/Componente Edificaciones Equipo Medico Equipo de Oficina Equipo de Computo Equipo de Trasnporte Total
Depreciación NIIF Depreciación Colgap Diferencia a Ajustar $ $ $ $ $
225.588 42.425.474 1.995.360 850.262
$ $ $ $
550.105 57.281.111
$ $ $ 1.221.649 -$ 768.932 -$ $
324.517 14.855.637 773.711,03 81.329,79 14.325.112
La depreciación será llevada a cabo bajo el método de línea recta y será registrada al costo, el reconocimiento será de acuerdo con la NIC 16
Tabla 10 - Reclasificación/Ajuste de PPE Cuenta/Componente Propiedad Planta y Equipo Propiedad de Inversión Inventario Neto Utilidades Acumuladas Propiedad Planta y Equipo Sumas Iguales
Ajuste Debito Credito $ 42.248.561 $ 14.325.112 Colgap
Reclasificación Saldo Final Debito Credito $ 128.000 $ 611.228 $ 56.090.445 $ 611.228 $ 611.228 $ 128.000
$ 14.325.112 $ 14.325.112 $ 14.325.112 $ 739.228 $ 739.228
Se toma el total de las edificaciones reclasificando el 50% del valor a propiedades de inversión de acuerdo a la NIC 40 cómo se puede observar en la
Tabla 10 - Reclasificación/Ajuste de PPE y se aumenta el componente por valor por las
piezas
importantes
encontraban en el inventario.
53
que
se
NIIF MAGAZINE 5) Inventario Tabla 11 – Inventario
INVENTARIO Mercancia no fabricada por la empresa Materiales, repuestos y accesorios Inventario en transito Subtotal Provision para obsolescencia Provision para lento movimiento y riesgo Provision destruccion de inventario total Total
56.593.675,00 138.993,00 7.295.004,00 64.027.672,00 272.906,00 917.258,00 885.158,00 61.952.350,00
Tabla 12 - Ajuste Inventarios AJUSTE INVENTARIOS Valor neto realizable 1.126.390,00 Valor en libros 1.997.987,00 Perdida por deterioro -871.597,00 Descuento 5.659.367,50 Costos incurridos transporte bodega 5.000,00 transporte almacenes 6.000,00 Total 5.670.367,50 Total inventario ajuste 6.541.964,50
Los inventarios para Colombia S.A se llevaran a valor neto realizable, eliminando los costos incurridos en el proceso de puesta en uso. De acuerdo a la NIC 2. Tabla 13 - Inventarios ESFA Cuenta/Componente Inventario Neto Propiedad Planta y Equipo Utilidades Acumuladas Inventario Neto Total
Colgap $ 61.952.320
Ajuste Debito Credito $ 2.075.352 $ 6.541.965
ReclasificaciĂłn Debito Credito $ 128.000 $ 128.000
Saldo Final $ 57.357.708
$ 57.357.708
54
NIIF MAGAZINE La contabilización de los Inventarios para el ESFA se ven representados en la Tabla 12 – Inventarios ESFA. 6) Inversiones
Tabla 14 - Inversiones Inversiones Temporales Carteras Colectivas - Fiducias $ 4.362.632,00 Overnigth $ 9.000.000,00 Cdts $ 12.000.000,00 Tidis $ 22.438,00 Total $ 25.385.070,00 Permanentes Certs $ 4.181,00 Derechos en Clubes Sociales $ 50.000,00 Total $ 54.181,00
Se reclasifican las carteras colectivas y los overnight y los TIDIS y CERTS, ajustando los derechos de clubes y trayendo a valor presente. De acuerdo a la NIIF 10 como se puede ver a continuación en la Tabla 5 - Inversiones ESFA Tabla 5 - Inversiones ESFA Cuenta/Componente Inversiones $ Efectivo y Eqivalente al Efectivo Inversiones $ Cdts $ Utilidades Cumuladas Sumas Iguales
Reclasificación Saldo Credito 13.385.070 $ 13.385.070 $ 13.389.251 54.181 $ 4.859.136 $ 50.000 $ 12.000.000 $ 4.181 $ 16.859.136 12.000.000 $ 12.000.000 $ 50.000 $ 4.859.136 $ 4.909.136 $ 4.909.136 $ 25.389.251 $ 25.389.251
Colgap
Debito
Ajuste Credito
55
Debito
NIIF MAGAZINE Tabla 16 – ESFA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponible Efectivo y equivalentes al efectivo Inversiones cdt Deudores: Clientes reclamaciones Anticipo de impuestos y contribuciones Anticipos y avances Inventarios - Neto Diferidos ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Deudores Diferido Propiedad planya equipo PROPIEDADES DE INVERSION Valorizaciones PASIVO PASIVO CORRIENTE Obligaciones financieras Proveedores: Nacionales Del exterior Vinculados económicos Cuentas por pagar Impuestos, gravámenes y tasas Obligaciones laborales Pasivos estimados y provisiones PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones laborales PATRIMONIO Capital social Superávit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Utilidad neta del ejercicio Superávit por valorizaciones Utilidad Acumulada Convergencia Niif
242.385.904 166.272.690 35.593.510 0 72.901.172 70.364.980 1.650.062 886.130 57.357.708 420.300 76.113.214 16.859.136 2.552.405 56.090.445 611.228 38.798.787 38.604.986 755.795 26.194.920 4.102.733 25.729 22.066.458 6.117.309 4.141.715 1.395.247 193.801 193.801 203.587.117 20.044.125 11.017.602 33.771.995 7.424.938 131.328.457
56
NIIF MAGAZINE vez en la implementación y no se podrá modificar.
CONCLUSIONES
3. Dado que no fue posible aplicar
Luego de implementar el ESFA en norma
deterioro
internacional
revisarse el impacto en sus estados
a
Colombia
S.A,
se
encontraron los siguientes impactos para
debe
4. En propiedad planta y equipo, teniendo en cuenta los años de
1. Por tratarse de la implementación por primera vez, todos los ajustes llevan
utilidades
con
componente
retenidas,
reconocimiento
vida útil y
el cálculo de la
depreciación,
disminuye
de
manera importante el valor real de
afectando
las edificaciones al reclasificar el
únicamente al patrimonio. 2. Este
cartera,
de resultados del próximo año.
la compañía:
se
en
en
50 % de las mismas a propiedades
el
de inversión bajo las normas NIIF.
patrimonio se afectara solo una
57
NIIF MAGAZINE
las
administran,
ocasiones
ETICA EMPRESARIAL
en
logran
determinadas
que
las
empresas
desaparezcan. La necesidad de integrar un grupo de
RESUMEN
estas empresas es la oportunidad de sentirse parte de sus decisiones y hechos, El constante cambio en nuestra sociedad
sentir que el negocio es propio trabajando
nos da la oportunidad de incorporar la
con eficiencia en la conclusión de sus
Ética a las organizaciones, donde esta nos
objetivos.
evitaría los riesgos legales; y a la vez
Naturalmente en la mayoría de las
generarían la creación de un valor e
empresas
introducirían estrategias organizativas en
la
necesidad
buen
de
conciencias
van de
involucrando los
gerentes
anotamos
logran en
sus
bastantes subalternos,
consiguiendo que estos actúen de forma
mayoría de las empresas desencadena que
actuar,
inconformidades
crecimiento y competitividad en la gran
errores
lo
líder con principios y características del
una buena ética es una excelente actitud pero
ya
anteriormente la falta de un verdadero
las mismas, ya que podemos decir que
profesional;
como
incorrecta ante la necesidad de obtener
las
lucro.
o
administrativos a cargo, provocando la
La ética junto a un buen líder (ganso);
desaparición de principios y del buen
normalmente
actuar de los subordinados de dichas
caminando
entidades
generando sintonía, compartiendo con sus
trabajaría en
la
misma
subalternos y a su vez funciones, INTRODUCCION
ofreciendo
en
grupo, dirección,
delegando palabras
motivantes; porque unidos lograrían los objetivos de la organización (martinez, 2016)
Las entidades han sido creadas con el fin de crecimiento económico en nuestra sociedad, pero la falta de Ética de quienes
58
NIIF MAGAZINE mediante impulsos y emociones en forma separada de la parte trascendental, su avaricia y su mano en el poder le dieron EL TIRO LIBRE A LA ETICA
la oportunidad de olvidar su inteligencia para actuar de manera racional, faltando a
EMPRESARIAL
sus principios de liderazgo no midiendo las consecuencias de sus actos, que un A través de los medios de comunicación
líder nato no dejaría de lado para
vimos como el presidente de la FIFA
beneficiarse a sí mismo a menos que
realizo grandes fraudes con una empresa
involucrara a los demás, por tanto esto
que bien podría ser como cualquier otra
fue un verdadero tiro libre a la ética
dedicada a prestar un servicio o a la venta
empresarial (semana, 2016) En efecto los actos de los individuos en una sociedad pueden repercutir de manera positiva o negativa en una organización, donde se integran los principios morales o virtudes que caracterizan a los seres inteligentes, en nuestro caso no hubo prudencia, ni justicia al actuar pero hubo fortaleza y templanza al momento de tomar decisiones equivocadas que a corto o
a
mediano
consecuencias
plazo
desatarían
irreversibles,
que
condenarían a las personas involucradas en esta falta de ética grave, donde en
de bienes; pero por lo reconocida en el
consecuencia podemos decir que se
mercado se dio el escándalo que hoy nos
manejó
muestra como la ética empresarial es vulnerada
por
motivos
un
liderazgo
equivocado
y
egoísta, ya que hoy en día en las empresas
netamente
existen los códigos de ética que nos
lucrativos, donde el señor Luis Bedoya se
conducen a llevar de la mano los derechos
dejó llevar por su inmanente y actuando
humanos
59
(derecho
a
las
propias
NIIF MAGAZINE posesiones, derecho a la libertad de
A pesar de que durante años los dirigentes
pensamiento, derecho a la democracia,
de nuestro caso estuvieron involucrados
derecho a un
en cantidades
mundo justo,
de
derecho a la
manejos de la
responsabilid
federación,
ad) , entre
olvidando los
otros;
para
un
malos
lineamientos
pleno
de
la
ética
desarrollo de
organizacional
nuestras
,
actividades y
provocó
podernos
escándalo fue
enfrentar
lo
que el
a
el anuncio de
los mercados
un tiro penal
internacional
que
es,
permitió
quienes
no que
anteponen la ética y valores empresariales
se le rompieran más reglas y desembocó
sobre la figura financiera, denotando allí
en la caída de varios funcionarios a causa
las ventajas competitivas al momento de
de su la falta de escrúpulos al momento
atraer los mejores clientes y poder contar
de aceptar propuestas inadecuadas con el
con un excelente capital humano, donde
ánimo de lucrarse. (semana, 2016).
los empleados son más autónomos y
Nos permitimos recordarle a nuestro
libres con poder de decisión suponiendo
lector los derechos humanos que existen y
que su actuar sea el correcto; como nos lo
que no se deben vulnerar:
muestra la imagen de la ética del buen 1. Todos nacemos libres e iguales.
líder, conociendo y practicado los derecho humanos, mismos
y
conociéndonos
a
nosotros
practicando
las
virtudes
2. No discriminar. 3. Derecho a la vida.
humanas. (martinez, 2016)
4. A nadie se puede esclavizar
60
NIIF MAGAZINE 5. A nadie se debe torturar.
25. Derecho a tener alimento y vivienda.
6. Se tienen derechos donde quiera que se
26. Derecho a la educación.
esté.
27. Derecho de autor.
7. Todos somos iguales ante la ley.
28. Derecho a un mundo justo y libre.
8. La ley defiende los derechos humanos.
29. Derecho a la responsabilidad.
9. Nadie puede ser detenido injustamente.
30. Nadie puede arrebatar tus derechos.
10. Derecho a un juicio. 11. Se es libre hasta que se demuestre lo
CONCLUSIONES
contrario. Un verdadero líder, no es el que manda, 12. Derecho a la privacidad.
es la persona que sirve y dirige a sus subalternos con propósitos y amor. Es la
13. Derecho a transitar.
persona que hace brillar a su equipo de 14. Derecho a asilo.
trabajo potencializando sus capacidades;
15. Derecho a la nacionalidad.
reconoce
sus
errores
y
acepta
su
responsabilidad. En las empresas debe 16. Derecho al matrimonio y familia.
existir
17. Derecho a las propias posesiones.
honestidad sea imperativa ante el actuar de
un
sus
código
empleados
ético,
donde
incluyendo
la
los
18. Derecho a la libertad de pensamiento.
administrativos con el fin de lograr sus
19. Derecho a la libre expresión.
objetivos.
20. Derecho a reunirse.
La ética empresarial debe ser vista en prospectiva por el bienestar de las
21. Derecho a la democracia.
organizaciones y sus colaboradores, con principios morales y éticos de parte de los
22. Derecho a la seguridad social.
propietarios, 23. Derecho a los trabajadores.
administradores
de
mismas. (Elaborado por Patricia Baracaldo)
24. Derecho a jugar.
61
las
NIIF MAGAZINE
BibliografĂa martinez, c. c. (19 de marzo de 2016). etica emprsarial. semana, a. r. (2016). Revista Semana.
62
NIIF MAGAZINE
63