Teoría de la Tributación Alejandro Uriel Rosario Yáñez Parte I
Índice
Introducción Es menester iniciar el presente ensayo haciendo alusión a la importancia que tiene la tributación, puesto que ella se ocupa de dos cuestiones las cuales suelen ser catalogadas de totalmente distintas, sin embargo guardan una relación intrínseca. La primera cuestión el cómo lograr financiar los bienes que una economía de mercado no puede financiar fácilmente, es aquella que marca la diferencia de un Estado Gendarme al Estado de Bienestar, un ejemplo de ello son el orden público (policía y militares), servicios públicos y el fomento. La segunda cuestión, es el cómo financiar los programas que han de consolidarse para eliminar los efectos colaterales de una economía de mercado, algunos de ellos son: pobreza, desempleo, suburbios urbanos y contaminación atmosférica materia de la economía social. En ello tenemos un arma fuerte para el conocido “Estado de bienestar” que muchas veces suele ser llamado erróneamente el “Estado contemporáneo”. El Estado de bienestar según Ramón García
Cotarelo es “la intervención en favor de los sectores menos privilegiados de la población y con cargo en el fondo público” por ende hemos de entender que la tributación es sumamente importante por ello debe existir una teoría acerca de la misma que tenga dos enfoques: jurídico y económico. La tributación es la base del Estado de bienestar, puesto que es la que constituye al fondo público. El Estado de Bienestar muestra sus antecedentes mucho antes del Estado Contemporáneo, puesto que comenzamos a ver una intervención hacía los sectores menos privilegiados en Inglaterra, con la publicación de la Ley de Pobres en 1601; García Cotarelo por su parte afirma que era distinta la intención con la que se realizaba. Sin embargo, el punto de partida reconocido por el autor Nestor de Buen son: 1. La crisis de 1929; y, 2. New Deal. Sin más qué decir es menester iniciar el presente ensayo.
1.- La necesidad de la tributación La economía competitiva perfecta triunfa sin necesidad de la intervención formal del Estado, en dicha economía el trabajador recibe un poco más de lo que produce, puesto que otra persona podría ofrecer más dinero por el mismo y así llevarse a los trabajadores; en dicha economía tenemos una autorregulación. Sin embargo, ¿por qué economías como Estados Unidos o Inglaterra que tienden a autorregularse tienen también la tributación? El sector público en 1968 represento para Estados Unidos el 35% y de Inglaterra el 45% del Producto Doméstico Bruto. El Estado tiende a hacer cosas que la parte privada no suele hacer, ellas son: I.
Bienes sociales y bienes meritorios;
II.
Manutención de las clases sociales desprotegidas; y,
III.
Actuación para corregir ciertos fallos del mercado.
1.1 Bienes sociales y bienes meritorios El mercado funciona con arreglo a dos principios: I.
Principio de exclusión: los sujetos que no pagan el precio de mercado fijado para los bienes quedan excluidos de su consumo.
II.
Principio de preferencia revelada: los sujetos que no han de revelar sus preferencias quedarán excluidos del consumo.
Dichos principios entran en una economía de mercado, con bienes que son comerciales; sin embargo, el principio de exclusión no es aplicable de un modo efectivo, y los mismos no serían suministrados de manera satisfactoria en la misma economía de mercado por su carácter de lucrativa. Es menester, iniciar con las características de todos los bienes y servicios para llegar a comprender dichos bienes previamente mencionados: I.
Competencia: el bien comercial va a tener un fin por el cual fue producido. En el caso de un caramelo, el fin del mismo va a ser el hecho de consumir dicho caramelo para que ninguna otra persona pueda consumirlo. Entre más caramelos consuma menos quedarán para los demás, he ahí la competencia en los bienes comerciales. En los bienes sociales tenemos algo contrario, puesto que el mismo va a satisfacer de modo conjunto. Es decir, mientras más alumbrado púbico exista en una calle entonces más iluminación disfruta todo el mundo en esa calle.
II.
Costes y beneficios de la producción y consumo de un bien: Pueden ser internos o externos.
a. Internos: Podrán ser disfrutados exclusivamente por los productores y consumidores de ese bien. b. Externos: El beneficio y/o costes serán soportadas por terceras personas. En algunos casos podemos encontrar que el beneficio puede ser interno y también externo, un ejemplo común sería el de la persona que descuida su hogar, existe una perdida interna al descender el valor del mismo patrimonio. Sin embargo, también habrá una perdida externa para las demás casas por la conducta descuidada. Otro ejemplo social, es el de las vacunas contra enfermedades infecciosas. La ganancia va a ser interna meramente, puesto que no se corre el riesgo de contraer alguna enfermedad; y la ganancia externa la tendrán las demás personas al tener la certeza de que no se contagiaran con la persona puesto que ella no corre el riesgo. Podemos aquí encontrar que muchas veces el beneficio interno conlleva al externo. III.
Ignorancia: Existe una serie de personas con una renta dispuestos a gastarla, se conoce de algunos bienes los beneficios que de ellos se puede obtener; sin embargo, de otro tipo no son tan sencillos de comprenderse. Siempre se espera se tome una decisión lógica, sin embargo, en algunos casos no sucede. Existe una serie de razones para comprender los posibles beneficios de productos los cuales no es sencillo, comprender. a. Nace de la separación en el tiempo entre coste y beneficio. El ejemplo de ello está en un seguro de gastos médicos, el cual la persona sana probablemente algún día llegue a subestimar la probabilidad de enfermar. b. La naturaleza de los beneficios puede no ser entendida. Un ejemplo de ello son las peras y las naranjas como fruta, suelen ser mucho mejores las naranjas y aún así la persona tiene la libertad de elegir las peras. Y hablamos de una calidad en la naranja nutrimental, objetiva y no subjetiva.
c. En cuanto a la educación, la pagan los padres y los beneficios los disfrutan los hijos. Aun los beneficios no sean entendidos por el consumidor final, éste no se halla en situación de pagar por su educación sino hasta después de haberla consumido. Un ejemplo de ello es la pensión a la que están obligados los hijos a los padres en el futuro. Características de bienes provisionados por el
Características de bienes provisionados por el
mercado
Estado
1.- Costes y beneficios privados
1.- Externalidades
2.- Consumo competitivo
2.- Consumo conjunto
3.- Conocimiento
3.- Ignorancia
a) Pago y beneficio simultaneo;
a) Pago y beneficio no simultaeno;
b) Beneficios obvios; y,
b) Beneficios oscuros; y,
c) Identidad
entre
pagador
beneficiario.
y
c) No
identidad
entre
pagador
y
beneficiario.
Ahora, después de conocer las características de cada uno de los bienes es necesario definir: bienes sociales y bienes meritorios. Los bienes sociales son aquellos que son suministrados por el Estado como consecuencia del carácter conjunto de su consumo. En ellos tenemos incluidos muchos de los servicios públicos de los que habla la constitución que son atribución de los municipios, la defensa nacional, la seguridad pública, la impartición de justicia entre otros. Los bienes meritorios son bienes suministrados por el Estado principalmente a causa de la ignorancia y las externalidades. Ellos son: educación, servicios sanitarios, la naranja, etcétera. El
ejemplo de la naranja anteriormente mencionado, hemos de mencionarlo, puesto que es beneficiosa para la juventud y debe suministrarla el Estado puesto que si se deja a libre albedrío de la persona elegirá por cuestiones de gusto la gaseosa de limón en vez del jugo de naranja. Los bienes meritorios resultan siempre infra consumidos en un mercado libre a causa de la ignorancia y de las externalidades. En cambio, los bienes demeritorios son superconsumidos debido a la ignorancia y a las externalidades, y el Estado también actúa para desalentar el consumo de tales bienes. Un ejemplo de ellos es el cigarro, puesto que produce deseconomías externas en forma de contaminación del aire, y la separación en el tiempo entre el disfrute del cigarro y la posibilidad de enfermar hace posible la adopción de decisiones ignorantes. El Estado intenta frenar el consumo de bienes demeritorios por medio de la tributación y las leyes.
1.2 Redistribución de la renta La segunda razón de que exista la tributación es la renta que va a ser destinada a la clase social más desprotegida. En una economía de mercado, la renta de repartiría por la cantidad de activos o la aportación de cada individuo; esto dejaría en la deriva a un gran sector de la población. Los gastos redistributivos pueden ser en especie o en numerario. En especie serían los bienes sociales universales, algunos bienes meritorios y la provisión e otros bienes meritorios en favor solo de las clases desprotegidas y bienes privados o comerciales (despensas, etcétera) todo ello implica subsidios en especie. Por otra parte, los gastos redistributivos suelen también tomar la forma de dinero (numerario) en pagos a los ancianos, enfermos y a los discapacitados, siempre guardando cierta proporción con el tamaño de la familia. Un ejemplo de ello sería la pensión universal, el seguro de desempleo, becas, entre otras ayudas monetarias que da el gobierno de México.
1.3 Imperfecciones del mercado Los mercados libres pueden dar al surgimiento de una imperfección del mismo, es una enfermedad o deformidad del mercado: los monopolios. La función de un monopolio es elevar los precios restringiendo la producción. En algunos casos los estados tienen monopolios, un ejemplo de ello es
el de México y el monopolio que mantiene sobre el petróleo, sin embargo, la eterna pugna entre si es beneficioso o no el seguir manteniendo el monopolio del petróleo en México deriva en la eterna permanencia del petróleo, casi llegando a convertirse en un dogma, sin embargo, la lucha por combatir otra clase de monopolios es importante y justifica el gasto. Tenemos el ejemplo del monopolio que existe en la telefonía con América Móvil, que cuentan con la infraestructura para otorgar un servicio bueno y sin embargo, esa misma estructura fue negada mucho tiempo a otras telefonías hasta que se le obligó a prestar dicha infraestructura para poder fomentar la competencia. Un último ejemplo de ello fue la acción del Instituto Federal de Telecomunicaciones en el cual se prohibió la transmisión exclusiva de partidos de fútbol importantes, ya que por la cantidad de gente que observa tenemos una cantidad fuerte de dinero en juego por la publicidad. No permite la competencia puesto que se le niega a las personas la libre elección de transmisión, entonces se limita la elección al canal donde es trasmitido dicho evento. Los mercados libres también pueden dar lugar a una competencia dilapidadora, un ejemplo de ello lo podemos encontrar en México, el presidente Ernesto Zedillo procedió a privatizar a los ferrocarriles y la consecuencia de los mismos ha sido el mal manejo. El mercado también puede fallar como un instrumento de planificación locacional puesto que el Estado puede regular en qué lugares puede o no puede ponerse cierto negocio, sin embargo en el mercado libre no hay necesidad de que se delimite la posible localización puesto que ello queda a decisión de la persona que instala la empresa. Un ejemplo de la falla de planificación locacional la encontramos muchas veces en el centro de la ciudad cuando nos encontramos con la existencia de dos tiendas de abarrotes y un OXXO, ello afecta a los negocios puesto que no satisface las necesidades de gente que probablemente se encuentre más lejos de estas tiendas y del OXXO y decida ya no ir a comprar por la lejanía de los mismos. En cambio, también afecta a los demás, debido a que muchas veces el número de clientes es desigual.
El Gobierno mexicano se lanzó con una reforma hacendaria muy importante para aumentar el crecimiento de la economía, se aumentó el déficit público para así poder aumentar el gasto, sin embargo, dicho aceleramiento en el ritmo de crecimiento de un país se da en un mercado libre. Charles M. Allan señala: Puede justificarse por la ignorancia de los inversores acerca del valor de la renta futura, o de la capacidad del interés compuesto para resolver los problemas de la pobreza, o por la insuficiencia de la inversión en mercados libres como sucede con los beneficios externos de la enseñanza que no son tenidos en cuenta por los inversores, o porque las demás imperfecciones del mercado impiden el crecimiento.
Por último, es necesario señalar como el Estado funge una figura de estabilización en aquellos baches que existen en los ciclos económicos tales como los periodos de inflación y desempleo.
1.4 Política de estabilización y Teoría Monetaria La tributación antes de Keynes1 era simple, una ecuación de primer grado. Ya que el ingreso público
(
I p¿
debía ser igual al gasto público proyectado (
G p¿
. El presupuesto estaba en equilibrio
cuando:
I p=G p
Los impuestos se pagaban en dinero, por ende dicha teoría anterior a keynes encerrada también una teoría monetaria. El desempleo era considerado como no equilibrio de la economía, el oden natural implicaba la plena ocupación. Según dicha teoría las economías libres tenderían al pleno empleo por las siguientes dos razones:
1 John Maynard Keynes fue un notable economista inglés, miembro del círculo de Bloomsbury junto a Virginia Wolf, Bertrand Russel, Ludwig Wittgeinstein, Clive Bell, etcétera. Autor de la controversial teoría sobre el empleo, depositada en Teoría General del Empleo, el interés y el dinero (1936).
I.
Los salarios serían flexibles, en momentos en que la economía este en crecimiento aumentarían los salarios; en momentos en que la economía este en recesión, depresión o crisis entonces los salarios serán menores; y,
II.
Tipo flexible de interés igualaría de modo efectivo la cantidad ahorrada por unos individuos con la cantidad que otros desearían invertir.
Dichas razones no fueron suficientes en la realidad, la economía no se recuperaba después de la crisis de 1929 y la profunda depresión que trajo consigo la segunda guerra mundial. Keynes en 1936 niega dicha teoría, y señala que el medio para hacer frente al desempleo masivo era un fuerte aumento del gasto público. La nueva teoría no buscaba equilibrar ingresos y gastos, sino buscaba una nivelación de la demanda total de bienes al nivel de precios vigente con la capacidad de la economía para satisfacer tales demandas cuando existiese pleno empleo. Entonces, la economía cerrada se encontraría en equilibrio cuando la demanda privada, más la demanda pública fuese igual a la producción con pleno empleo, sin que los precios tendieran a la alza:
D pr + D pu=Y po
La inflación aparecería si la demanda privada y la demanda pública tienden a ser mayores que la producción con pleno empleo:
D pr + D pu>Y po
El desempleo se presentaría en el caso en que la demanda fuese menor a la producción con pleno empleo:
D p r + D pu <Y po
En una economía abierta las medidas de estabilización se amplían para conseguir el equilibrio en la balanza comercial. Es decir, al equilibrio entre bienes importados y exportados, en el caso del déficit en la balanza comercial, los productos importados tienden a ser más competitivos a diferencia de los nacionales, puesto que los nacionales serían más caros y al ser más caros es más difícil venderlos en el extranjero. El déficit en la balanza se da siempre que una nación no puede satisfacer sus necesidades de ciertos productos, entonces tiene que importar para poder cubrir dichas necesidades. En casos en que la balanza presente déficit los Estados tienden a elevar los impuestos con los siguientes propósitos: a) Reducir la tasa de aumento de los precios; b) Reducir la demanda de importaciones; y, c) Reducir la demanda doméstica de bienes que pueden ser exportados.
1.5 Relación entre ingresos y gastos Ya no es necesaria la tributación para cubrir gastos, entonces la relación que guardan los dos se basa en el corto y largo plazo. En largo plazo entendemos que un país ha de satisfacer una gran parte de las necesidades individuales, la tributación necesariamente ha de fijarse de modo permanente a un alto nivel. En corto plazo los cambios de cuotas fiscales, no serán determinados por cambios en el gasto, sino por la necesidad de la estabilización, por la consecución del pleno empleo sin dificultades en la balanza comercial ni inflación. Si el desempleo aumenta, la acción probable del Estado es el recorte de impuestos y el aumento del gasto público. Si existe inflación o déficit en la balanza de pagos entonces los impuestos se elevaran, simultáneamente el gasto público se recortará. Es en cierta medida una paradoja, puesto que se cierra la llave de los ingresos y se busca incrementar el gasto de
ingresos sin tener una respuesta proporcional al mismo incremento. En MĂŠxico actualmente estamos viendo una combinaciĂłn de las dos, un cierto incremento en impuestos y un incremento en el gasto pĂşblico.
2.- Los impuestos
2.1 Definición En un sentido económico podemos encontrar la definición de los impuestos como una descripción de las funciones económicas. Podemos ver la definición que da el Diccionario de la Lengua Española es << Tributo, carga que ha de pagarse al Estado para hacer frente a las necesidades públicas>>; por otro lado el diccionario Oxford define al impuesto como la << contribución que grava a personas, propiedades o negocios para sostenimiento del Estado>>. Sin embargo, en las dos definiciones previas podemos encontrar a la tributación como una necesidad del Estado fundamental, cosa que no es puesto que existen Estados capaces de crear o tomar dinero prestado siempre y cuando se admiten los principios de la Hacienda Pública keynesiana. Los gobiernos centrales tienden a cobrar impuestos para controlar el gasto privado, en forma que la demanda privada y la demanda pública no sea mayor a la producción con pleno empleo. Entonces una definición completa de lo que es el impuesto nos la da Charles M. Allan, la cual es: Un impuesto es toda derivación desde la corriente circular de renta hacia el sector público con la excepción de las transacciones de préstamos y los pagos directos de los bienes y servicios públicamente producidos hasta el valor que representa su coste de producción.
La tributación esta ideada para que el Estado gaste sin causar inflación. Los subsidios que son considerados como opuestos a los impuestos y no lo son, suelen ser inflacionistas. En dicho ensayo evitaremos hablar acerca de los subsidios.
2.2 Taxonomía Hemos de comenzar analizando cuatro características de los mismos, la primera dos proporciona la base para la clasificación de los mismos. I.
Los impuestos siempre tienen una serie de normas administrativas, un ejemplo de ello sería la Ley del Impuesto Sobre la Renta en México, aquí se encuentra la base del impuesto sobre la renta. Ellos se pueden dividir en dos:
a.
Directos: son aquellos que recauda de manera personal Secretaría de Hacienda y Crédito Público, verbigracia: ISR, ISP; y
b. Indirectos: son aquellos que llegan por otra persona, esta otra persona recolecta el pago de dicho impuesto y lo entrega. Dichos impuestos son recaudados por minoristas, que actúan como agencia recaudadora, verbigracia: IVA, IEPS. También otros economistas hacen una clasificación distinta, sin darle importancia a de donde provienen los impuestos: a. Impuesto sobre la renta; y, b. Impuesto sobre el consumo. II.
Todo impuesto tiene una base sobre cual se percibe; la base del impuesto sobre la renta es la renta, la base del impuesto sobre las ventas es el valor de las ventas. Se pueden dividir en dos: Ad valorem y específicos. Los impuestos específicos son aquellos que se perciben según el volumen de la base tributaria. Los impuestos ad valorem son los que se perciben con arreglo al valor de la base tributaria. Ad Valorem 1. Impuestos
y
derechos
Específicos sobre
sociedades; 2. Impuesto sobre la renta; 3. Impuesto sobre las anancias de
1. Impuesto de capitalización; 2. Impuesto del timbre; 3. Impuesto sobre las nóminas; 4. Impuesto sobre inmuebles; y,
capital; 4. Impuesto sobre donaciones;
5. Contribuciones obligatorias a los fondos de la seguridad social.
5. Supuestos sobre las herencias; 6. Derechos sobre sucesiones; 7. Impuesto sobre la riqueza; 8. Impuesto sobre la cifra de negocios; 9. Impuesto sobre las ventas; 10. Impuesto sobre el valor añadido; 11. Impuesto sobre las compras; 12. Beneficios
de
la
industrias
nacionalizadas; 13. Impuesto sobre el gasto; 14. Derechos de aduanas; 15. Impuesto sobre la tierra; y, 16. Impuesto general sobre los factores.
III.
Los impuestos tienen además una alícuota o un conjunto de las mismas. Dichas alícuotas pueden ser: progresivas, proporcionales o regresivas. Un impuesto progresivo es el que toma una proporción creciente de renta conforme la renta aumenta; un impuesto proporcional toma una proporción constante de renta y el impuesto regresivo toma una proporción decreciente de la misma. Es menester ingresar una tabla que refleje dichos impuestos:
IV.
Renta
Regresivo
Proporcional
Progresivo
$ 10,000
$100 1%
$100 1%
$100 1%
$ 100,000
$200 0.2%
$1,000 1%
$2,000 2%
$ 1,000,000
$300 0.3%
$10,000 1%
$30,000 3%
Los impuestos presentan una diversidad de efectos posibles.
Los efectos de la tributación en la renta: la persona cuya renta es la base tributaria, soporta la carga de la tributación que implica la renta, el gasto o la propiedad ante impuesto. Las consecuencias del pago del impuesto es la disminución de la renta, de sus ahorros y del consumo de otros bienes. Si el contribuyente escapa de la responsabilidad fiscal entonces se estará dando una pérdida de ingresos importantes para el Estado. La evasión fiscal se puede dar cuando: hay defraudación, contrabando y en el mercado negro. La defraudación fiscal, está definida en el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación: Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso engañoso o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de una contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
O puede realizarse de manera legítima, conforme a la letra pero no al espíritu de la ley.
3.- Criterios de Hacienda Es menester señalar que el presente capítulo buscara explicar los criterios que las autoridades toman en cuenta para la implementación de impuestos.
3.1 Equidad Independientemente de las cuestiones éticas que puedan rodear a la implementación de impuestos, los mismos deben ser aceptados por la parte del público que ha de pagarlos. Si se piensa que los impuestos no son equitativos pueden ir desde la evasión hasta la revolución. Existen dos clases de equidad: 1. Equidad horizontal: Se refiere al tratamiento igual de personas iguales. La gente que gane igual deberá pagar el mismo impuesto sobre la renta, la gente que fume veinte cigarros al día deberá pagar los impuestos de los cigarros al día. 2. Equidad vertical: Se ocupa de que contribuyentes desiguales sean tratados con un grado adecuado de desigualdad. La equidad tiene dos conceptos, el primero establece que la equidad se alcanza cuando los pagos por impuestos son proporcionales al grado de beneficio derivado del gasto público; el segundo afirma que la equidad vertical se obtiene cuando los impuestos se satisfacen de acuerdo a la capacidad de pago.
3.2 Neutralidad La neutralidad va dirigida al grado en que el impuesto evita perturbar el funcionamiento del mecanismo de mercado. Se sostienen dos versiones, la primera es que un impuesto general es mejor a uno específico: lo que sería el impuesto al valor agregado. La segunda posición versa acerca de gravar aquellos bienes que tengan una demanda inelástica. Un ejemplo de ello sería el Impuesto Especial de Producción y Servicios el cual se enfoca en productos específicos, es necesario afirmar que mucha controversia levanto por perjudicar a ciertas industrias que producen ciertos productos, sin embargo, es menester resaltar que dichos productos tienen una demanda inelástica, por dicho motivo la repercusión que podría tener no es notoria. Un ejemplo de ello es el cigarro, el cual desde el 2014 en México tiene el IEPS, el cual establece que los cigarros y puros no artesanales tendrán un precio de X más un gravamen del 160% del valor del mismo; ello no ha disminuido la cantidad de gente que compra cigarros. Sin embargo, en algunos casos el impuesto debe ser neutral para no afectar una industria con demanda elástica, el ejemplo de ello sería la automóvil que a diferencia de la del cigarro no tiende a recuperar a las personas dispuestas a gastar en un automóvil, en cambio decidirán migrar a otro tipo de transporte. Dicho exceso es llamado exceso de carga de la imposición. La meta de la tributación es minimizar este exceso de carga.
3.3 Certeza La certeza se refiere a la que tienen las autoridades sobre el rendimiento futuro para el ejercicio fiscal. Los ejercicios fiscales no siempre alcanzan las expectativas. Ello genera graves consecuencias para el éxito de los impuestos. Existen cuatro aspectos principales de la certeza: 1. La certeza de la incidencia, en la segunda parte será explicada a profundidad; 2. La certeza de la responsabilidad, trata de la facilidad y servidumbre con que puede determinarse la responsabilidad ante el impuesto. Esto tiene dos desventajas, la primera es
la inseguridad del contribuyente con su responsabilidad y el margen para el cohecho de los funcionarios de Hacienda. 3. La proporción de evasión mide el grado de certeza con que las Autoridades pueden obtener sus ingresos de los responsables del impuesto, la extensión o margen de la evasión. En cuestión del impuesto sobre la renta existe una defraudación enorme, puesto que no toda la gente decide declarar lo que en verdad gana, en cambio en cuestión de los cigarros no existe una evasión tan grande, solo se encuentran cigarros ilegales en el mercado negro. 4. La puntería fiscal la cual se refiere a la certeza con que las autoridades predicen los ingresos que deben ser pagados por los contribuyentes en el año de que se trate.
3.4 Evidencia Se refiere al grado en que el contribuyente es consciente de sus pagos por impuestos. En consecuencia de esta relación a largo plazo entre el gasto público, la tributación es en realidad el precio que el público paga por los bienes y servicios suministrados por el Estado.
3.5 Eficiencia administrativa Es la relación entre el porcentaje de ingresos que se va en gastos de recaudación. Es menester resaltar que las autoridades no son solo las que soportan dicho gasto. Los efectos inflacionistas de los costes administrativos pueden ser mucho mayores que los efectos deflacionistas totales del impuesto.
Bibliografía Allan, Charles M. (1971) La teoría de la tributación. (Primera edición). España: Alianza. Flórez Estrada, Álvaro (1831) Economía Política. (Primera edición). Francia, Paris: GaultierLaguione Ricardo, David (1985). Principios de economía política y tributación :(selección) / David Ricardo ; traducción del inglés E. Hazera ; introducción y selección Alfonso Barceló. (Segunda edición). España, Barcelona: Orbis.