دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
أجب عن األسئلة التالية : السؤال األول 04( :درجة) بدأ مؤسسوا الشركة األهلية للصناعات الغذائية تأسيس الشركة في يناير ، 8442 وعهدوا بمهمة إتخاذ إجراءات التأسيس والتسجيل في السجل التجاري إلي أحد السادة المحامين ،والذي انتهي من إجراءات تأسيس الشركة في 82مارس 8442ودعوة الجمعية العامة للمساهمين لحضور االجتماع األول في 82أبريل 8442المقرر العتماد إجراءات التأسيس ومصروفات التأسيس واإلفراج عن رأس المال المودع لدي البنك وقدره 04مليون جنيه ،وانتخاب أعضاء مجلس إدارة الشركة وقد تمثلت مصروفات التأسيس التي اعتمدتها الجمعية العامة للمساهمين فيما يلي : 80244
مصروفات ورسوم مسددة لهيئة االستثمار ولهيئة سوق المال والشهر
العقاري لتسجيل عقد الشركة وقيد الشركة في السجل التجاري . 02244
تكاليف اإلعالن لدعوة الجمعية العامة للحضور
84444
إيجار القاعة التي عقد بها االجتماع ومصروفات الضيافة
02444
اتعاب المحامي
02444
المجموع
وقد بدا مجلس اإلدارة المنتخب في ممارسة أعماله اعتبا ار من أول مايو 8442 وقام بإستئجار شقة مفروشة لتكون مق ار إدرايا مؤقتا للشركة مقابل قيمة إيجارية شهرية مقدارها 2444جنيه وتم سداد إيجار الشقة مقدما حتي نهاية ديسمبر
5
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
دور نوفمرب 0202
، 8442كما تم تعيين بعض العاملين اإلداريين (سكرتيرة ،محاسب ،شئون عاملين ،ساعي) مقابل مرتبات شهرية يبلغ مجموعها 84444جنيه . وفي 02ما يو 8442استقر مجلس اإلدارة علي اختيار الموقع الذي يتم تجهيزه إلقامة المصنع عليه .وقد تمثل هذا الموقع في مساحة من األرض التي تصلح إلقامة المصنع ومقام عليها بعض المباني التي يتعين ازالتها والتخلص منها وتمهيد األرض قبل البدء في إقامة مباني المصنع .وقد تم شراء هذا الموقع مقابل مبلغ 8 مليون جنيه سدد منها %24 نقدا وقت التوقيع علي العقد االبتدائي في 02ما يو 8442علي ان يتم سداد باقي الثمن عند تسجيل ملكية األرض باسم الشركة ،كما تم سداد مبلغ 04444 جنيه للمحامي مقابل الكشف علي ملكية األرض واعداد العقد االبتدائي لشراء األرض .وقد تم تسجيل ملكية األرض في 82مايو 8442وسددت الشركة باقي ثمن األرض باإلضافة إلي رسوم تسجيل مقدارها 24444جنيه . وفي 04ما يو 8442تعاقدت الشركة مع أحد المهندسين االستشاريين لتصميم مباني المصنع مقابل مبلغ 04444جنيه ،سدد له منها دفعة مقدمة %04علي ان تسدد باقي األتعاب عن استالم التصميمات والموافقة عليها من قبل مجلس اإلدارة في 04يونيو .8442 وفي 02يوليو 8442تعاقدت الشركة مع إحدي شركات المقاوالت للقيام بأعمالإزالة المباني المقامة في الموقع وتمهيد األرض واقامة المباني وفقا للرسوم الهندسية المعتمدة من مجلس اإلدارة ،علي النحو التالي- : 24444
تكاليف إزالة المباني المقامة عيل الموقع والتخلص منها
6
دور نوفمرب 0202
04444 0444444
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
تكاليف تمهيد الموقع تكاليف إقامة المباني للمصنع
وقد تم سداد تكاليف إزالة المباني ،وتكاليف تمهيد الموقع ،و %82من تكاليف إقامة مباني المصنع مقدما عند التعاقد ،علي ان يسدد %04من تكاليف إقامة المباني بعد مضي 0شهور من تاريخ التعاقد ،ويسدد %82من تكاليف إقامة المباني عند اإلنتهاء من إقامة مباني المصنع واستالمه ،علي ان يسدد باقي ثمن إقامة المباني بعد قترة 0شهور من تاريخ استالم المباني بعد االنتهاء من إقامتها وفي 84يوليو 8442تعاقدت الشركة علي استيراد آالت ومعدات اإلنتاج مقابلمبلغ 244ألف دوالر أمريكي سدد منها %04فو ار ( ،سعر الدوالر = 2408 جنيه) علي ان يتم سداد باقي الثمن خالل شهر من تاريخ وصول اآلالت والمعدات لميناء األسكندرية ( .وقد وصلت هذه اآلالت والمعدات لمدينة اإلسكندرية في 2 يوليو )8442 وفي أول يوليو 8442تم استالم مباني المصنع من شركة المقاوالت بعدانتهائها من أعمال إقامة المصنع ،وقد تم إخالء الشقة المفروشة المستأجرة في آخر يوليو 8442وانتقلت إدارة الشركة إلي المبني الجديد . وفي 04يوليو 8442تم التخليص علي آالت ومعدات المصنع من جماركاإلسكندرية وتحملت الشركة رسوم جمركية سددتها نقدا بمبلغ 04444جنيه كما قامت بنقل اآلالت والمعدات إلي موقع الشركة وتركيبها في الموقع وتحملت في سبيل ذلك تكلفة مقدارها 04444جنيه .
7
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
وفي 02يوليو 8442قامت إدارة الشركة بتعيين بعض عمال اإلنتاج وبعضالعاملين كما قامت بشراء خامات بلغت تكلفتها 24444جنيه سددت نقدا الستخدامها في عمليات تجربة تشغيل المصنع ،فبلغت إجمالي تكاليف تجربة تشغيل اآلالت حتي 00يوليو 8442مبلغ 844444جنيه باإلضافة إلي تكلفة الخامات المستخدمة .وقد تم بيع منتجات تجارب التشغيل في 8442/0/00بمبلغ 024444جنيه .وفي أول أغسطس 8442تم بدء تشغيل المصنع علي أساس اقتصادي حتي 00ديسمبر . 8442 فإذا علمت أن : -0التزمت الشركة بسداد كافة المبالغ المستحقة السداد في المواعيد التي يتعين فيها سداد تلك المبالغ وفقا للعقود المبرمة . -8بلغ سعر تحويل الدوالر في 2اغسطس 8442مبلغ 2402جنيه للدوالر . -0بلغت تكاليف الخامات المستهلكة في اإلنتاج خالل الفترة من أول أغسطس 8442حتي نهاية العام 024444جنيه وأجور عمال اإلنتاج خالل تلك الفترة بلغت 024444جنيه ،وقد تم بيع %24من اإلنتاج الذي تم إنتاجه خالل الفترة من أول أغسطس حتي نهاية العام بمبلغ 0844444جنيه . -0تقوم الشركة بحساب إهالك المباني بمعدل %8سنويا ،كما تقوم بحباب إهالك اآلالت والمعدات بمعدل %08سنويا وفقا لطريقة القسط الثابت . -2بلغت إجمالي تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية والعمومية خالل الفترية من أول أغسطس حتي نهاية ديسمبر 8442مبلغ 24444 ، 04444جنيه علي الترتيب .
8
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
والمطلوب : أوال :إعداد قائمة الدخل للشركة األهلية للصناعات الغذائية عن الفترة المنتهية في 00ديسمبر . 8442 ثانيا :بيان قيمة األصول الثابتة التي تظهر في ميزانية الشركة في 00ديسمبر 8442مع توضيح كيفية حساب كل مفردة من مفردات هذه األصول . السؤال الثاني 82( :درجة) اآلتي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر شركة النصر لتصنيع المعدات واألدوات الكهربائية والمتعلقة ببنود المخزون والمبيعات ،والموردون عن العام المنتهي في 00ديسمبر : 8442 -0بلغ رصد المخزون الذي تم رصده بناء علين تيجة الجرد الفعلي للمخازن في 00ديسمبر 8442مبلغ 0284444جنيه ،كما بلغ رصيد حساب
الموردين في 00ديسمبر 8442مبلغ 0844444جنيه ،وبلغ رصيد
جـ /المبيعات 2244444جنيه ،ورصيد حساب مردودات المبيعات
024444جنيه في 00ديسمبر ، 8442وقد تضمن المخزون الذي تم
جرده وتقييمه في 00ديسمبر 8442بضائع تم بيعها بالفعل ألحد العمالء مقابل مبلغ 04444جنيه وتم تسجيل هذه المبيعات بالفعل وان كانت
مازالت موجودة بالمخازن في إنتظار وصول سيارة العميل الستالمها وكانت
تكلفة هذه البضائع المباعة 00444جنيه .
-8تعاقدت الشركة مع أحد الموردين خالل شهر ديسمبر 8442لتوريد خامات للشركة مقابل مبلغ 00444جنيه ،وقد قام المورد بإرسال
البضاعة للشركة في 82ديسمبر 8442ووصلت الفاتورة للشركة يوم 04 ديسمبر ولم تصل البضاعة إلي مخازن الشركة إال يوم 0يناير . 8404 9
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
-0أرسلت الشركة بضائع تحت التشغيل لدهانها لدي مشغل خارجي وكانت تكلفة هذه البضائع 04444جنيه ولم يتم تسجيل هذه العملية وقد تم
إرسالها للمشغل الخارجي يوم 04ديسمبر . 8442
-0كانت الشركة قد باعت بضائع ألحد العمالء في 82ديسمبر 8442وتم
تسجيلها بمبلغ 00444جنيه في تاريخ البيع ،وكانت تكلفة هذه البضائع
المبيعة قد بلغت 08444جنيه ،وقد قام العميل بارتجاع هذه البضائع
للشركة في يوم 04ديسمبر 8442وسلمها لقسم المرتجعات ولم يتم ردها للمخازن إال يوم 0يناير فتم قيد هذه العملية في هذا التاريخ .
-2قامت الشركة بالتعاقد مع أحد العمالء يوم 82ديسمبر 8442علي بيع
بضاعة بمبلغ 04444جنيه علي أن ترسل الفاتورة للمشتري بعد استالمه للبضاعة وانتقال الملكية إليه وقد استلم المشتري البضاعة يوم 0يناير
8404وأقر باستالمها ،وكانت تكلفة البضاعة المباعة لهذا العميل 80444جنيه .
-0قامت الشركة بشراء بضاعة من أحد الموردين يوم 04ديسمبر 8442
بمبلغ 80444جنيه وسجلتها ضمن المشتريات واضافت قيمتها لحساب المورد في نفس التاريخ وتم استالم البضاعة يوم 00ديسمبر بعد
االنتهاءمن أعمال الجرد .
-0كانت الشركة قد تعاقدت علي شراء بضائع بمبلغ 20444جنيه من احد
الموردين يوم 80ديسمبر 8442وتسلمت البضاعة وأضافتها إلي عهدة
المخازن يوم 80ديسمبر بعد فحصها ،إال أن فاتورة الشراء لم تصل من المورد إال يوم 0يناير . 8404
-2تسلمت الشركة فاتورة شحن من أحد الموردين في 2يناير بمبلغ 0444 جنيه تمثل تكاليف شحن البضائع التي تم شرائها من المورد خالل شهر
01
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
ديسمبر 8442والتي تم استالمها جميعا وتم بيع نصف هذه البضائع خالل شهر ديسمبر وما زال النصف اآلخر متواجدا بالمخازن في 00
ديسمبر . 8442 والمطلوب :
إعداد جدول يوضح التسويات (التعديالت) الواجب إجراؤها علي حسابات المخزون السلعي والموردون والمبيعات ومردودات المبيعات . السؤال الثالث 82( :درجة) تتعامل شركة األسد للمعدات واألجهزة المكتبية مع عمالئها ببيع البضاعة باألجل علي أن يتم السداد خالل 04يوم من تاريخ التعامل وتقوم بمنح العمالء الذين يسددون القيمة خالل 04أيام من تاريخ التعامل خصم نقدي بمعدل %8من قيمة التعامل . وبدراسة البيانات التاريخية للشركة تبين أن %02من المبيعات اآلجلة يتم سدادها خالل 04أيام من تاريخ المعامالت لالستفادة من الخصم النقدي ،وأن نسبة رصيد جـ /العمالء في نهاية العام يبلغ %042من قيمة المبيعات السنوية وان نسبة الديون المعدومة تبلغ % 042من قيمة المبيعات . وقد الحظت إدارة الشركة ان البيانات الخاصة بعام 8442قد اختلف عن البيانات التاريخية حيث اتضح أن %04من المبيعات اآلجلة فقد قد تم سدادها خالل 04 أيام من تاريخ المعامالت لالستفادة من الخصم النقدي وأن نسبة رصيد جـ/العمالء في نهاية عام 8442قد بلغ %0من قيمة المبيعات التي تمت خالل العام وان نسبة الديون المعدومة بلغت %0من قيمة المبيعات .
00
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
دور نوفمرب 0202
وبمناسبة إعداد القوائم الفترية عن فترة التسعة أشهر المنتهية في 04سبتمبر 8404وجد أن رصيد جـ /العمالء بلغ 0044444جنيه موزعة حسب أعمار الديون علي الوجه التالي ،وان نسبة الديون المشكوك في تحصيلها لكل مجموعة من هذه الديون الموزعة حسب اعمارها تقدر وفقا لما هو وارد بالجدول التالي : نسبة الديون المشكوك
البيان
بالنسبة إلي إجمالي العمالء
ديوم لم يحن موعد تحصيلها بعد
%02
%0
ديون مضي علي موعد استحقاقها أقل من 04يوم
%02
%042
ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من 04يوم وأقل
%2
%2
فيها
من 04يوم ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من 04يوم وأقل
%2
%2
من 084يوم %842
ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من 084يوم
%04
وأقل من 024يوم %042
ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من 024يوم
%24
فإذا علمت أن : بلغ رصيد حساب مسموحات خسائر العمالء في 8404/0/0مبلغ 00044جنيه وأن قيمة المبيعات التي تمت خالل التسعة أشهر األولي من عام 8404بلغت 0 مليون جنيه ،وأن قيمة الديون التي تم إعدامها خالل الفترة المنتهية في 8404/2/04بلغت 002444جنيه ،وان الشركة قد قامت بإضافة %0من قيمة المبيعات لحساب مسموحات خسائر اضمحالل العمالء في . 8442/2/04 فالمطلوب :
01
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
-0إعداد جدول يوضح قيمة مسموحات خسائر االضمحالل الواجب تكوينها للعمالء وفقا ألعمار هذه الديون ونسبة الديون المشكوك في تحصيلها . -8إعداد القيد المحاسبي الذي يتعين إعداده إلظهار العمالء بالصافي في الميزانية في . 8404/2/04 السؤال الرابع 04( :درجة) األتي بعض البيانات والمعلومات التي عرضت عليك عند إعداد القوائم المالية للشركة المصرية للصناعات الحديثة عن العام المنتهي في 00ديسمبر : 8442 -0يوجد نزاع قائم بين الشركة ومصلحة الضرائب منذ 0سنوات ،ولم تكن الشركة قد كونت أي مخصص لمواجهة االلتزام المحتمل تجاه مصلحة
الضرائب .وبالرجوع للمستشار الضريبي للشركة أفاد أن الشركة سوف
تخسر هذا النزاع وستلتزم بسداد قيمة الضريبة والغرامة التي يصدر بها
حكم المحكمة والذي يتوقع أال يقل عن 244ألف جنيه .هذا وقد صدر
حكم المحكمة في 84فبراير ( 8404قبل إصدار القوائم المالية) وألزمت الشركة بسداد مبلغ 0844444جنيه لمصلحة الضرائب.
-8أفاد أحد عمالء الشركة بانه نما إلي علمه أن وزارة البيئة تفكر في رفع
دعوي قضائية ضد الشركة لمطالبتها بتعويض عن ما تسببت فيه الشركة
من أعمال تلويث البيئة .فأفاد محامي الشركة بأنه في هذه الحالة سوف
تلتزم الشركة بسداد مبلغ 2مليون جنيه غرامة ،إال أن الشركة لديها
بوليسة تأمين بموجبها تسدد شركة التأمين هذا التعويض بعد أن تتحمل
الشركة مبلغ 244أألف جنيه فقط.
-0تمتلك الشركة مخزنا بالعراق تم تدميره وسرقة محتوياته في األحداث األخيرة في عام 8442وبلغت القيمة الدفترية للمخزون وقت تدمير المخزن
01
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
وسرقة محتوياته بمبلغ 2مليون جنيه حملت لقائمة الدخل عن العام
المنتهي في 00ديسمبر 8442وتبلغ القيمة السوقية (البيعية) للمخزون 0مليون جنيه وما زالت الشركة تحاول الحصول علي تعويض من شركة
التأمين أو من الحكومة العراقية عن هذه الخسائر .وقد أفاد المسئولين في الحكومة العراقية أنهم بصدد دراسة هذه الحاالت وأنهم سوف يقومون
بتعويض الخسائر في حدود % 24من القيمة السوقية للخسائر ،وأنه قد يتم االنتهاء من هذه الدراسة خالل عام . 8404
-0تقوم الشركة بضمان البضاعة المباعة لعمالئها لمدة عام من تاريخ البيع
،وتقوم بعرض بيع شهادات ضمان إضافية لمدة عام آخر مقابل %2من
ثمن بيع السلعة التي يشتريها العميل .هذا وقد بلغت قيمة مبيعات شهادات
الضمان األضافية التي يمكن للعمالء االستفادة منها خالل عام 8404
مبلغ 2مليون جنيه وتقدير تكاليف اإلصالح والصيانة %02من قيمة
شهادات الضمان المباعة وتشير البيانات اإلحصائية للشركة ان %24فقد
من شهادات الضمان المباعة يتم استخدامها واستفادة العمالء منها وتقوم
الشركة عادة بتكوين مخصص إصالح وصيانة لمواجهة تكاليف اإلصالح
والصيانة المنتظر تجملها وكان رصيد جـ /المخصص في 8442/0/0يبلغ
2مليون جنيه ،وقد بلغت تكاليف اإلصالح والصيانة الفعلية خالل عام 8442مبلغ 0مليون جنيه .
-2تقوم الشركة بوضع كوبونات داخل عبوات منتجاتها التي يتم بيعها
للعمالء في محالت تجارة التجزئة ،وتتيح هذه الكوبونات للعمالء الحصول
علي خصم قدره 04جنيهات إذا قدمت للبائع عند شراء أحدمنتجات
الشركة التي يبلغ ثمنها 04جنيه أو أكثر ،وقد بلغت عدد الكوبونات
المرفقة بالعبوات المبيعة خالل عام 24444 ، 8442كوبون ،وتشير
01
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
اإلحصائات الخاصة بالشركة أن %04من الكوبونات المرفقة بالعبوات المبيعة يتم استخدامها بمعرفة العمالء للحصول علي الخصم .وتقوم
الشركة بسداد قيمة هذه الكوبونات باإلضافة إلي %04من قيمتها
لتعويض محالت تجارة التجزئة عن متابعة الكوبونات وتقديمها للشركة .
وقد قامت الشركة بسداد مبلغ 004ألف جنيه لمحالت تجارة التجزئة خالل
عام .8442 والمطلوب :
في ضوء دراستك لمعيار المحاسبة المصري رقم " ، 82المخصصات واألوصول وااللتزامات المحتملة ،اشرح المعالجة المحاسبية الواجب تطبيقها لكل حالة من الحاالت الخمسة الموضحة أعاله ،مع بيان قيمة العناصر التي يجب أن تتضمنها القوائم المالية التي تقوم بإعدادها عن العام المنتهي في 00ديسمبر ، 8442مع بيان اإليضاحات واإلفصاحات الواجب تضمينها لهذه القوائم المالية . السؤال الخامس 04( :درجة) تأسست شركة األسمدة برأس مال 044ألف جنيه في بداية عام 8442وفيما يلي قائمة التدفقات النقدية التي قام بإعدادها المدير المالي لشركة األسمدة التجارية والتي تم اعتمادها من مجلس اإلدارة للعرض علي لجنة المراجعة عن عام : 8442 مقبوضات النقدية من المبيعات
008444
من إصدارأسهم
044444
من بيع استثمارات
084444
من إصدار سند إذني لشراء سيارة
04444 05
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
من فوائد علي االستثمارات
2444
إجمالي مقبوضات النقدية
284444
المدفوعات النقدية لشراء اثاث
004444
لشراء بضاعة
820444
للمصروفات بخالف اإلهالك (بلغ إهالك
24444
األصول الثابتة 24444جنيه ) لش ارء استثمارات
22444
لشراء سيارة مقابل إصدار سند
04444
لشراء أسهم خزينة
04444
لسداد فوائد
0444
إجمالي المدفوعات النقدية
200444
إجمالي الزيادة في النقدية
042444
وقد أبدي كل من المدير المالي ومجلس إدارة الشركة سعادتهم بهذه النتيجة التي نتجت عن مباشرة الشركة ألعمالها في السنة األولي بعد الـتأسيس والتي نتج عنها صافي زيادة في النقدية مقدارها 042444جنيه بينما أبدت لجنة المراجعة بالشركة اعتراضها علي اعتبار ان الشركة قد نجحت في عامها األول وعلي طريقة إعداد قائمة التدفقات النقدية التي أوضحت زيادة غير حقيقية في النقدية . والمطلوب :
06
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
-0إبداء رايك الشخصي في ما عرضه المدير المالي ومجلس اإلدارة وما عرضه أعضاء لجنة المراجعة مع أي الرأيين تتفق؟
-8باستخدام المعلومات المتاحة ،طلب منك إعداد قائمة التدفقات النقدية
بالطريقة غير المباشرة عن العام المنتهي في 00ديسمبر علما بان جميع
اإليرادات والمصروفات قد تمت نقدا فيما عدا إهالك األصول الثابتة ،وان
االستثمارات التي تم شرائها خالل العام قد تم بيعها بالكامل قبل نهاية العام وان مشتريات البضاعة التي تمت خالل العام قد تم بيعها بالكامل خالل
العام وال يوجد مخزون سلعي في نهاية المدة . مع أطيب التمنيات
إجابة اسئلة امتحان المحاسبة المالية إجابة السؤال األول : تمهيد للحل : مصروفات التاسيس
07
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
دور نوفمرب 0202
جنيه ــــــ 80244
مصروفات ورسوم تسجيل عقد الشركة وتسجيلها بالسجل التجاري
02244
مصروفات اإلعالن لدعوة الجمعية العامة
84444
إيجاز القاعة
02444
اتعاب المحامي
ــــــ 02444
مجموع مصروفات سابقة علي بدء اإلنتاج
جنيه ــــــ 02444 044444
إيجار شقة مفروشة 2444جنيه × 02شهر مرتبات العاملين اإلداريين 84444جنيه × 02شهر
ــــــ 002444
إجمالي
ــــــ 024444
إجمالي مصروفات التأسيس والمصروفات السابقة علي بدء
التشغيل تكلفة األراضي جنيه
08
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
دور نوفمرب 0202
ـــــ 8444444
ثمن شراء الموقع
04444
مصروفات الكشف علي ملكية وأتعاب المحامي
24444
تكاليف أزالة المباني المقامة علي الموقع والتخلص منها
04444
تكاليف تمهيد الموقع
24444
رسوم تسجيل األرض
ـــــ 8024444
إجمالي تكاليف األراض
تكلفة المباني جنيه ــــ 04444 0444444
أتعاب المهندس االستشاري تكاليف إقامة المباني
ـــــ 0404444
إجمالي تكاليف المباني
تكاليف اآلالت والمعدات جنيه ـــــ 8004444 04444
ثمن شراء اآلالت والمعدات 2408 × $244444 رسوم جمركية
09
دور نوفمرب 0202
04444 00444
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
تكاليف نقل وتركيب اآلالت فروق عملة )2408- 2402( 4480 × %04× $244444
ـــــ 8200444
إجمالي تكاليف إقتناء اآلالت والمعدات تكاليف تجارب التشغيل
جنيه ــــ 24444 844444
خامات مستهلكة في فترة تجارب التشغيل تكاليف فترة تجارب التشغيل
ــــ 824444 024444
مبيعات منتجاب فترة التشغيل
ــــ 004444
صافي تكاليف فترة تجارب التشغيل
ــــ 8200444
إجمالي تكاليف اآلالت والمعدات
إهالك المباني إهالك المباني عن الفترة من أول يوليو 8442حتي 00ديسمبر 0( 8442 شهور) 04044 = 08/0 × 044/8 × 0404444جنيه إهالك اآلالت والمعدات :
11
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
دور نوفمرب 0202
إهالك اآلالت والمعدات عن الفترة من أول أغسطس 8442حتي 00ديسمبر 2( 8442شهور) 008044 = 08/2 × 044/08 × 8200444جنيه قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في 00ديسمبر 8442 مبيعات
0844444
تكلفة إنتاج البضاعة المباعة تكاليف اإلنتاج
042004
024444
خامات مستهلكة
024444
أجور
04044
إهالك المباني
008044
إهالك آالت ومعدات
008044
إجمالي تكاليف اإلنتاج
00804
مخزون آخر المدة ( %04من اإلنتاج) مجمل الربح
220004 04444
تكاليف تسويقية
24444
مصروفات عمومية وادارية
02444
مصروفات التأسيس
002444
مصروفات سابقة علي بدء التشغيل
204444 20004
صافي أرباح الفترة
إجابة السؤال الثاني : 10
دور نوفمرب 0202
بيان
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
الموردون
المخزون
المبيعات
السلعي الرصيد قبل
0284444
مردودات المبيعات
0844444
2244444
024444
التعديل () 0
بصاعة مباعة لم
()00444
ترسل للعميل () 8
مشتريات بضاعة
00444
00444
بالطريق ()0
بضائع لدي
04444
مشغل خارجي ()0
مرتجعات مبيعات
08444
()2
بضاعة أرسلت
80444
00444
للعميل لم تنتقل ملكيتها بالبيع للعميل () 0
بضاعة مشتراه لم
80444
تدرج بالجرد ()0
20444
مشتريات لم تسجيل في حساب المورد
()2
فاتورة الشحن
0444
0444
11
دور نوفمرب 0202
الرصيد المعدل
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
0000444
0000444
020444
2244444
إجابة السؤال الثالث : بيان
النسبة
القيمة
نسبة
قيمة الديون
من
بالجنية
الديون
المشكوك فيها
المشكوك
بالجنيه
اإلجمالي
فيها ديون لم يحن موعد تحصيلها %02
بعد
ديون مستحقة من ، 04
%02
%0 0422444 804444
%042
04224 2044
04يوم ديون مستحقة منذ ، 04
%2
082444
%2
0044
24يوم ديون مستحقة منذ 24
%2
%2
24444
0844
084،يوم ديون مستحقة منذ 084
%842
%04
04444
08444
024،يوم ديون مستحقة منذ أكثر من
%042
%24
80444
02844
024يوم اإلجمالي
%044
0044444
00424
مسموحات خسائر االضمحالل الواجب تكوينها في 00424 8404/2/04جنيه رصيد
00044
جـ /المسموحات في 8404/0/0
ما تم تكوينه في 004444 = %0 × 0444444- 8404/2/04 11
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
840044
رصيد جـ/المسموحات قبل إعداد الديون الديون المعدومة
002444
الرصيد بعد إعدام الديون
22044جنيه
قيمة مسموحات خسائر االضمحالل الواجب زيادتها
2024جنيه
القيد المحاسبي الواجب إجراؤه : 2024
من جـ /األرباح والخسائر
2024
إلي جـ /مسموحات خسائر اضمحالل العمالء
ويظهر رصيد جـ /العمالء في الميزانية في 8404/2/04بالصافي كما يلي : جـ /العمالء
0044444جنيه
-مسموحات خسائر اضمحالل
00424جنيه
العمالء (بالصافي)
0202284جنيه
إجابة السؤال الرابع : -0وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم 82يتم االعتراف بالمخصص عندما : (أ) يكون علي المنشأة التزام حال (قانوني أو حكمي) ناتجا عن حدث في الماضي. (ب) من لمتوقع حدوث تدفق خارج للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية اإللتزام . (ج) يمكن تقدير اإللتزام بدرجة يعتمد عليها . وال يتم االعتراف بأية مخصصات إذا لم تتوافر هذه الشروط وبتطبيق ذلك علي النزاع القائم بين الشركة ومصلحة الضرائب يتضح توافر الشروط المشار إليها أعاله .ومن ثم يكون علي الشركة تكوين مخصص للضرائب بما ال يقل عن 244ألف
11
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
جنيه في 00ديسمبر . 8442أما ما تم تحديثه بموجب حكم المحكمة الصادر في 84فبراير 8404بإلزام الشركة بسداد مبلغ 0844444جنيه ،فإن الفرق البالغ 044ألف جنيه يمكن تحملها كمصروفات سنوات سابقة لعام . 8404 -8وتطبيق هذه الشروط علي ما سوف تطالب به وزارة البيئة نتيجة ما تسببت فيه الشركة من أعمال تلويث البيئة ،فإن األمر يتطلب تكوين مخصص تعويضات بمبلغ 2مليون جنيه ،أما ما يمكن استرداده من شركة التأمي ومقداره 042مليون جنيه ( 2مليوب – 244ألف) فهذا االسترداد الذي يمكن مطالبة شركة التأمين به يعتبر من قبيل األصول المحتملة التي ال ينبغي االعتراف بها ،إال بعد ان يتم مطالبة شركة التأمين بسداد المبلغ ويكون سداد شركة التأمين لهذات التعويض مؤكدا ،عندئذ يكون األصل المرتبط به ليس أصال محتمال ،وانما يصبح أصال يجب االعتراف به . -0ما حدث من خسائر تدمير وسرقة محتويات المخزن سبق تحميله للقوائم المالية عن عام 8442بمبلغ 2مليوب جنيه ،أما المعلومات المتوافرة لدي الشركة عند إصدارها للقوائم المالية عن العام المنتهي في 00ديسمبر ، 8442 فهي تمثل اصوال محتملة ال يجوز االعتراف بها إال عند تحققها أو صدور قرار بشأن سداد من قبل الحكومة العراقية أو شركة التأمين ،ويكون ذلك في نفس العام الذي يصدر فيه هذا القرار (عام )8404 -0إجمالي قيمة شهادات الضمان اإلضافية المباعة والتي يمكن للعمالء االستفادة منها خالل عام 8404بلغت 2مليوب جنيه ،وتشير اإلحصاءات أن %24فقط من هذه الشهادات سيتم استخدامها واستفادة العمالء منها وتقدير تكاليف الصيانة
15
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
واإلصالح بـ %02من قيمة الشهادات المباعة التي تقدم للشركة لالستفادة منها ومن ثم تكون تكاليف اإلصالح والصيانة المتوقع إنفاقها خالل عام = 8404 0004444 = %02× %24 × 2444444جنيه وهذه التكاليف يجب أن يتم تكوين مخصص بقيمتها حيث أنها تمثل التزام حال نتج عن حدث في الماضي ، ومن المتوقع حدوث تدفق خارج للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية هذا االلتزام ولما كان رصيد جـ /مخصص تكاليف اإلصلح والصيانة في 8442/0/0 كان قد بلغ 2مليون جنيه وأن تكاليف اإلصالح والصيانة الفعلية التي تحملتها الشركة خالل عام 8442بلغت 0مليون جنيه فيكون رصيد جـ /مخصص تكاليف اإلصالح والصيانة في 00ديسمبر 8442يجب أن يكون رصيده 0004444 جنيه فيكون من الواجب زيادة المخصص بالقيد التالي في 00ديسمبر : 8442 8004444من جـ /األرباح والخسائر 8004444إلي جـ /مخصص تكاليف إصالح وصيانة -2إجمالي عدد الكوبونات المسلمة للعمالء خالل عام 24 = 8442ألف كوبون عدد الكوبونات المتوقع للعمالء استخدامها للحصول علي الخصم = 24ألف × %04 = 02ألف كوبون قيمة الخصم الذي يمنح للعمالء عند استخدام الكوبون = 02444كوبون × 04جنيه = 024444جنيه %04مقابل تعويض محالت التجزئة عن متابعة الكوبونات = 02444جنيه إجمالي تكلفة التعويضات التي تمنح لمحالت التجزئة 282444جنيه يخصم منها ما سبق سداده خالل عام 8442مقابل
16
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
الكوبونات التي تم تقديمها فعال خالل العام
004444جنيه
قيمة المخصص الواجب تكوينه في 8442/08/00
= 022444جنيه
إجابة السؤال الخامس : -0إهالك السيارات =0444444جنيه
تكلفة شراء السيارات (في )8442/0/0 اإلهالك في عام )8442/08/00( 8442
= 044444جنيه
الرصيد في 8442/0/0
044444جنيه
اإلهالك في عام ( 8442قسط متناقص) %04
= 804444جنيه
الرصيد في 00ديسمبر ( 8442قبل التعديل)
004444جنيه
ال يجوز تعديل قيمة إهالك العام السابق ، 8442حيث ان التغيير في التقدير المحاسبي هو تعديل للقيمة الدفترية لالصل واإلهالك الدوري لألصل والذي ينشأ عن تقدير الموقف الحالي والمنافع المستقبلية المتوقعة .وال تعد هذه التغييرات تصحيحا لألخطاء . وبناء علي ذلك فإن ما تم حسابه من إهالك عن عام 8442يظل كما هو وال يحتاج إلي تعديل .ومن ثم تكون صافي القيمة الدفترية للسيارات في 8442/0/0 ال تحتاج إلي تعديل ومقدارها 044444ألف جنيه .ولما كان قرار مجلس اإلدارة هو تعديل طريقة حساب اإلهالك وفقا لطريقة القسط الثابت بدال من القسط المتناقص مع تقدير العمر االفتراضي بـ 0سنوات ،مضي منها 0سنة (عام )8442فيكون العمر المتبقي لها في 8442/0/0هو 0سنوات .
17
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
ومن ثم يكون إهالك العام = 844444 =0 ÷ 044444جنيه وطالما ان القوائم المالية لعام 8442لم يتم إصدارها بعد ،يكون من الواجب تعديل قيمة إهالك السيارات عن عام 8442لتكون 844ألف جنيه بدال من 804ألف جنيه السابق تكوينها وتكون القيمة الدفترية الصافية للسيارات في 8442/08/00قدرها ( 044444 = ) 844444 – 044444جنيه وليس 004444جنيه كما سبق حسابها وفقا لطريقة القسط المتناقص . -8إهالك اآلالت : تكلفة شراء اآلالت في 2044444 = 8448/0/0جنيه إهالك اآلالت السنوي = ( 04 ÷ )044444 – 2044444سنوات = 24444جنيه فيكون مجمع اإلهالك في 0244444 = 0 × 244444 = 8442/08/00جنيه
وتكون القيمة الدفترية لآلالت (الصافية) في 8442/0/0 تكلفة اآلالت
2044444
مجمع اإلهالك
0244444
القيمة الدفترية في 8442 /0/0
0044444
وفقا لقرار مجلس اإلدارة يتم إهالك اآلالت التي بلغت قيمتها الدفترية في 8442/0/0مبلغ 0044444جنيه والتي تبلغ قيمتها التخريدية في نهاية عمرها االفتراضي 24444جنيه ،تكون القيمة التي يتعين إهالكها علي باقي سنوات العمر
االفتراضي ( 2سنوات) هي 0224444 = 24444 – 0044444 :جنيه فيكون اإلهالك السنوي اعتبا ار من عام 020024 = 2÷ 0224444 = 8442جنيه
وبذلك تكون إجمالي التعديالت الواجب إجراؤها تتمثل في : -0تخفيض إهالك السيارات بمبلغ ( 04444 = )844444- 804444جنيه 18
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
-8تخفيض إهالك اآلالت بمبلغ ( 040824 = )020024- 244444جنيه = 000824جنيه
إجمالي قيمة التخفيضات في اإلهالكات
ومن ثم يجب تخفيض تكلفة المبيعات عن عام 8442بهذا المبلغ لتصبح تكلفة المبيعات 0020024جنيه (بدال من 0مليون جنيه) وتصحيح كل من مجمل الربح وصافي الربح بهذه القيمة ليصبح مجمل الربح عن 8442قيمته 0000824جنيه ،وصافي الربح عن عام 8442قيمته 200824جنيه . إجابة السؤال السادس : -0
ما قام بعرضه المدير المالي للشركة ال يمثل قائمة التدفقات النقدية ولكنه
يمثل حساب للنقدية يقارن بين المقبوضات والمدفوعات النقدية ورصيد النقدية في
نهاية الفترة .وما تم عرضه لم يفرق بين األنشطة التشغيلية واألنشطة االستثمراية واألنشطة التمويلية .وما كان يجب عرضه علي مجلس اإلدارة قائمة للتدفقات
النقدية تفرق بين األنشطة المختلفة وتأثيرها علي النقدية ويتم ذلك إما باستخدام
الطريقة المباشرة او باستخدام الطريقة غير المباشرة ،وطالما أن المطلوب الثاني يتطلب إعداد القائمة بالطريقة غير المباشرة ،فإن األمر يتطلب أوال إعداد قائمة
للدخل عن العام المنتهي في ، 8442/08/00ثم يتم إعداد قائمة التدفقات
النقدية بالطريقة غير المباشرة .
-8
قائمة الدخل عن العام المنتهي في 8442/08/00
المبيعات
008444
إيراد فوائد
2444
أرباح بيع استثمارات (-084444
02444
)22444 042444
إجمالي اإليرادات 19
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
مشتريات (تكلفة البضاعة المباعة)
820444
مصروفات نقدية
24444
مصروفات إهالك
24444
مصروفات فوائد
0444
إجمالي المصروفات
080444
صافي الربح ( /الخسارة)
80444
قائمة التدفقات النقدية عن العام املنتهي في 13ديسمبر 9002باستخدام الطريقة غير املباشرة أنشطة التشغيل صافي (الخسارة)
()80444
+مصروفات إهالك
24444
ربح بيع استثمارات
()02444
صافي التدفقات النقدية من األنشطة
80444
التشغيلية أنشطة لاستثمار بيع استثمارات
084444
شراء اثاث
()004444
شراء سيارة
04444
شراء استثمارات
()22444
صافي التدفقات النقدية من األنشطة
()002444
11
دور نوفمرب 0202
مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط
االستثمارية أنشطة التمويل إصدار أسهم
044444
إصدار سند إذني لشراء سيارة
04444
شراء أسهم خزينة
()04444
صافي التدفقات النقدية من االنشطة
084444
االستثمارية 042444
إجمالي الزيادة في النقدية
ويتضح من قائمة التدفقات النقدية ان الشركة ليس لديها كل هذه النقدية من التشغيل .كما ان الشركة لديها خسارة بلغن 80444جنيه والنقدية الواردة معظمها من أنشطة التمويل .
10