امتحان محاسبة مالية نوفمبر 2010

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫أجب عن األسئلة التالية ‪:‬‬ ‫السؤال األول ‪ 04( :‬درجة)‬ ‫بدأ مؤسسوا الشركة األهلية للصناعات الغذائية تأسيس الشركة في يناير ‪، 8442‬‬ ‫وعهدوا بمهمة إتخاذ إجراءات التأسيس والتسجيل في السجل التجاري إلي أحد‬ ‫السادة المحامين ‪ ،‬والذي انتهي من إجراءات تأسيس الشركة في ‪ 82‬مارس‬ ‫‪ 8442‬ودعوة الجمعية العامة للمساهمين لحضور االجتماع األول في ‪ 82‬أبريل‬ ‫‪ 8442‬المقرر العتماد إجراءات التأسيس ومصروفات التأسيس واإلفراج عن رأس‬ ‫المال المودع لدي البنك وقدره ‪ 04‬مليون جنيه ‪ ،‬وانتخاب أعضاء مجلس إدارة‬ ‫الشركة وقد تمثلت مصروفات التأسيس التي اعتمدتها الجمعية العامة للمساهمين‬ ‫فيما يلي ‪:‬‬ ‫‪80244‬‬

‫مصروفات ورسوم مسددة لهيئة االستثمار ولهيئة سوق المال والشهر‬

‫العقاري لتسجيل عقد الشركة وقيد الشركة في السجل التجاري ‪.‬‬ ‫‪02244‬‬

‫تكاليف اإلعالن لدعوة الجمعية العامة للحضور‬

‫‪84444‬‬

‫إيجار القاعة التي عقد بها االجتماع ومصروفات الضيافة‬

‫‪02444‬‬

‫اتعاب المحامي‬

‫‪02444‬‬

‫المجموع‬

‫وقد بدا مجلس اإلدارة المنتخب في ممارسة أعماله اعتبا ار من أول مايو ‪8442‬‬ ‫وقام بإستئجار شقة مفروشة لتكون مق ار إدرايا مؤقتا للشركة مقابل قيمة إيجارية‬ ‫شهرية مقدارها ‪ 2444‬جنيه وتم سداد إيجار الشقة مقدما حتي نهاية ديسمبر‬

‫‪5‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫‪ ، 8442‬كما تم تعيين بعض العاملين اإلداريين (سكرتيرة ‪ ،‬محاسب ‪ ،‬شئون‬ ‫عاملين ‪ ،‬ساعي) مقابل مرتبات شهرية يبلغ مجموعها ‪ 84444‬جنيه ‪.‬‬ ‫وفي ‪ 02‬ما يو ‪ 8442‬استقر مجلس اإلدارة علي اختيار الموقع الذي يتم تجهيزه‬ ‫إلقامة المصنع عليه ‪ .‬وقد تمثل هذا الموقع في مساحة من األرض التي تصلح‬ ‫إلقامة المصنع ومقام عليها بعض المباني التي يتعين ازالتها والتخلص منها وتمهيد‬ ‫األرض قبل البدء في إقامة مباني المصنع ‪ .‬وقد تم شراء هذا الموقع مقابل مبلغ ‪8‬‬ ‫مليون جنيه سدد منها ‪%24‬‬ ‫نقدا وقت التوقيع علي العقد االبتدائي في ‪ 02‬ما يو ‪ 8442‬علي ان يتم سداد‬ ‫باقي الثمن عند تسجيل ملكية األرض باسم الشركة ‪ ،‬كما تم سداد مبلغ ‪04444‬‬ ‫جنيه للمحامي مقابل الكشف علي ملكية األرض واعداد العقد االبتدائي لشراء‬ ‫األرض‪ .‬وقد تم تسجيل ملكية األرض في ‪ 82‬مايو ‪ 8442‬وسددت الشركة باقي‬ ‫ثمن األرض باإلضافة إلي رسوم تسجيل مقدارها ‪ 24444‬جنيه ‪.‬‬ ‫وفي ‪ 04‬ما يو ‪ 8442‬تعاقدت الشركة مع أحد المهندسين االستشاريين لتصميم‬ ‫مباني المصنع مقابل مبلغ ‪ 04444‬جنيه ‪ ،‬سدد له منها دفعة مقدمة ‪ %04‬علي‬ ‫ان تسدد باقي األتعاب عن استالم التصميمات والموافقة عليها من قبل مجلس‬ ‫اإلدارة في ‪ 04‬يونيو ‪.8442‬‬ ‫ وفي ‪ 02‬يوليو ‪ 8442‬تعاقدت الشركة مع إحدي شركات المقاوالت للقيام بأعمال‬‫إزالة المباني المقامة في الموقع وتمهيد األرض واقامة المباني وفقا للرسوم‬ ‫الهندسية المعتمدة من مجلس اإلدارة ‪ ،‬علي النحو التالي‪- :‬‬ ‫‪24444‬‬

‫تكاليف إزالة المباني المقامة عيل الموقع والتخلص منها‬

‫‪6‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪0444444‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫تكاليف تمهيد الموقع‬ ‫تكاليف إقامة المباني للمصنع‬

‫وقد تم سداد تكاليف إزالة المباني ‪ ،‬وتكاليف تمهيد الموقع ‪ ،‬و ‪ %82‬من تكاليف‬ ‫إقامة مباني المصنع مقدما عند التعاقد ‪ ،‬علي ان يسدد ‪ %04‬من تكاليف إقامة‬ ‫المباني بعد مضي ‪ 0‬شهور من تاريخ التعاقد ‪ ،‬ويسدد ‪ %82‬من تكاليف إقامة‬ ‫المباني عند اإلنتهاء من إقامة مباني المصنع واستالمه ‪ ،‬علي ان يسدد باقي ثمن‬ ‫إقامة المباني بعد قترة ‪ 0‬شهور من تاريخ استالم المباني بعد االنتهاء من إقامتها‬ ‫ وفي ‪84‬يوليو ‪ 8442‬تعاقدت الشركة علي استيراد آالت ومعدات اإلنتاج مقابل‬‫مبلغ ‪ 244‬ألف دوالر أمريكي سدد منها ‪ %04‬فو ار ‪( ،‬سعر الدوالر = ‪2408‬‬ ‫جنيه) علي ان يتم سداد باقي الثمن خالل شهر من تاريخ وصول اآلالت والمعدات‬ ‫لميناء األسكندرية ‪ ( .‬وقد وصلت هذه اآلالت والمعدات لمدينة اإلسكندرية في ‪2‬‬ ‫يوليو ‪)8442‬‬ ‫ وفي أول يوليو ‪ 8442‬تم استالم مباني المصنع من شركة المقاوالت بعد‬‫انتهائها من أعمال إقامة المصنع ‪ ،‬وقد تم إخالء الشقة المفروشة المستأجرة في‬ ‫آخر يوليو ‪ 8442‬وانتقلت إدارة الشركة إلي المبني الجديد ‪.‬‬ ‫ وفي ‪ 04‬يوليو ‪ 8442‬تم التخليص علي آالت ومعدات المصنع من جمارك‬‫اإلسكندرية وتحملت الشركة رسوم جمركية سددتها نقدا بمبلغ ‪ 04444‬جنيه كما‬ ‫قامت بنقل اآلالت والمعدات إلي موقع الشركة وتركيبها في الموقع وتحملت في‬ ‫سبيل ذلك تكلفة مقدارها ‪ 04444‬جنيه ‪.‬‬

‫‪7‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫وفي ‪ 02‬يوليو ‪ 8442‬قامت إدارة الشركة بتعيين بعض عمال اإلنتاج وبعض‬‫العاملين كما قامت بشراء خامات بلغت تكلفتها ‪ 24444‬جنيه سددت نقدا‬ ‫الستخدامها في عمليات تجربة تشغيل المصنع ‪ ،‬فبلغت إجمالي تكاليف تجربة‬ ‫تشغيل اآلالت حتي ‪ 00‬يوليو ‪ 8442‬مبلغ ‪ 844444‬جنيه باإلضافة إلي تكلفة‬ ‫الخامات المستخدمة ‪ .‬وقد تم بيع منتجات تجارب التشغيل في ‪ 8442/0/00‬بمبلغ‬ ‫‪ 024444‬جنيه ‪ .‬وفي أول أغسطس ‪ 8442‬تم بدء تشغيل المصنع علي أساس‬ ‫اقتصادي حتي ‪ 00‬ديسمبر ‪. 8442‬‬ ‫فإذا علمت أن ‪:‬‬ ‫‪ -0‬التزمت الشركة بسداد كافة المبالغ المستحقة السداد في المواعيد التي يتعين‬ ‫فيها سداد تلك المبالغ وفقا للعقود المبرمة ‪.‬‬ ‫‪-8‬بلغ سعر تحويل الدوالر في ‪ 2‬اغسطس ‪ 8442‬مبلغ ‪ 2402‬جنيه للدوالر ‪.‬‬ ‫‪ -0‬بلغت تكاليف الخامات المستهلكة في اإلنتاج خالل الفترة من أول أغسطس‬ ‫‪ 8442‬حتي نهاية العام ‪ 024444‬جنيه وأجور عمال اإلنتاج خالل تلك الفترة‬ ‫بلغت ‪ 024444‬جنيه ‪ ،‬وقد تم بيع ‪ %24‬من اإلنتاج الذي تم إنتاجه خالل الفترة‬ ‫من أول أغسطس حتي نهاية العام بمبلغ ‪ 0844444‬جنيه ‪.‬‬ ‫‪ -0‬تقوم الشركة بحساب إهالك المباني بمعدل ‪ %8‬سنويا ‪ ،‬كما تقوم بحباب‬ ‫إهالك اآلالت والمعدات بمعدل ‪ %08‬سنويا وفقا لطريقة القسط الثابت ‪.‬‬ ‫‪ -2‬بلغت إجمالي تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية والعمومية خالل الفترية من‬ ‫أول أغسطس حتي نهاية ديسمبر ‪ 8442‬مبلغ ‪ 24444 ، 04444‬جنيه علي‬ ‫الترتيب ‪.‬‬

‫‪8‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫والمطلوب ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬إعداد قائمة الدخل للشركة األهلية للصناعات الغذائية عن الفترة المنتهية في‬ ‫‪ 00‬ديسمبر ‪. 8442‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬بيان قيمة األصول الثابتة التي تظهر في ميزانية الشركة في ‪ 00‬ديسمبر‬ ‫‪ 8442‬مع توضيح كيفية حساب كل مفردة من مفردات هذه األصول ‪.‬‬ ‫السؤال الثاني ‪ 82( :‬درجة)‬ ‫اآلتي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر شركة النصر لتصنيع المعدات واألدوات‬ ‫الكهربائية والمتعلقة ببنود المخزون والمبيعات ‪ ،‬والموردون عن العام المنتهي في‬ ‫‪ 00‬ديسمبر ‪: 8442‬‬ ‫‪ -0‬بلغ رصد المخزون الذي تم رصده بناء علين تيجة الجرد الفعلي للمخازن‬ ‫في ‪ 00‬ديسمبر ‪ 8442‬مبلغ ‪ 0284444‬جنيه ‪ ،‬كما بلغ رصيد حساب‬

‫الموردين في ‪ 00‬ديسمبر ‪ 8442‬مبلغ ‪ 0844444‬جنيه ‪ ،‬وبلغ رصيد‬

‫جـ‪ /‬المبيعات ‪ 2244444‬جنيه ‪ ،‬ورصيد حساب مردودات المبيعات‬

‫‪ 024444‬جنيه في ‪ 00‬ديسمبر ‪ ، 8442‬وقد تضمن المخزون الذي تم‬

‫جرده وتقييمه في ‪ 00‬ديسمبر ‪ 8442‬بضائع تم بيعها بالفعل ألحد العمالء‬ ‫مقابل مبلغ ‪ 04444‬جنيه وتم تسجيل هذه المبيعات بالفعل وان كانت‬

‫مازالت موجودة بالمخازن في إنتظار وصول سيارة العميل الستالمها وكانت‬

‫تكلفة هذه البضائع المباعة ‪ 00444‬جنيه ‪.‬‬

‫‪ -8‬تعاقدت الشركة مع أحد الموردين خالل شهر ديسمبر ‪ 8442‬لتوريد‬ ‫خامات للشركة مقابل مبلغ ‪ 00444‬جنيه ‪ ،‬وقد قام المورد بإرسال‬

‫البضاعة للشركة في ‪ 82‬ديسمبر ‪ 8442‬ووصلت الفاتورة للشركة يوم ‪04‬‬ ‫ديسمبر ولم تصل البضاعة إلي مخازن الشركة إال يوم ‪ 0‬يناير ‪. 8404‬‬ ‫‪9‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪ -0‬أرسلت الشركة بضائع تحت التشغيل لدهانها لدي مشغل خارجي وكانت‬ ‫تكلفة هذه البضائع ‪ 04444‬جنيه ولم يتم تسجيل هذه العملية وقد تم‬

‫إرسالها للمشغل الخارجي يوم ‪ 04‬ديسمبر ‪. 8442‬‬

‫‪ -0‬كانت الشركة قد باعت بضائع ألحد العمالء في ‪ 82‬ديسمبر ‪ 8442‬وتم‬

‫تسجيلها بمبلغ ‪ 00444‬جنيه في تاريخ البيع ‪ ،‬وكانت تكلفة هذه البضائع‬

‫المبيعة قد بلغت ‪ 08444‬جنيه ‪ ،‬وقد قام العميل بارتجاع هذه البضائع‬

‫للشركة في يوم ‪ 04‬ديسمبر ‪ 8442‬وسلمها لقسم المرتجعات ولم يتم ردها‬ ‫للمخازن إال يوم ‪ 0‬يناير فتم قيد هذه العملية في هذا التاريخ ‪.‬‬

‫‪ -2‬قامت الشركة بالتعاقد مع أحد العمالء يوم ‪ 82‬ديسمبر ‪ 8442‬علي بيع‬

‫بضاعة بمبلغ ‪ 04444‬جنيه علي أن ترسل الفاتورة للمشتري بعد استالمه‬ ‫للبضاعة وانتقال الملكية إليه وقد استلم المشتري البضاعة يوم ‪ 0‬يناير‬

‫‪ 8404‬وأقر باستالمها‪ ،‬وكانت تكلفة البضاعة المباعة لهذا العميل‬ ‫‪ 80444‬جنيه ‪.‬‬

‫‪ -0‬قامت الشركة بشراء بضاعة من أحد الموردين يوم ‪ 04‬ديسمبر ‪8442‬‬

‫بمبلغ ‪ 80444‬جنيه وسجلتها ضمن المشتريات واضافت قيمتها لحساب‬ ‫المورد في نفس التاريخ وتم استالم البضاعة يوم ‪ 00‬ديسمبر بعد‬

‫االنتهاءمن أعمال الجرد ‪.‬‬

‫‪ -0‬كانت الشركة قد تعاقدت علي شراء بضائع بمبلغ ‪ 20444‬جنيه من احد‬

‫الموردين يوم ‪ 80‬ديسمبر ‪ 8442‬وتسلمت البضاعة وأضافتها إلي عهدة‬

‫المخازن يوم ‪ 80‬ديسمبر بعد فحصها ‪ ،‬إال أن فاتورة الشراء لم تصل من‬ ‫المورد إال يوم ‪ 0‬يناير ‪. 8404‬‬

‫‪ -2‬تسلمت الشركة فاتورة شحن من أحد الموردين في ‪ 2‬يناير بمبلغ ‪0444‬‬ ‫جنيه تمثل تكاليف شحن البضائع التي تم شرائها من المورد خالل شهر‬

‫‪01‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫ديسمبر ‪ 8442‬والتي تم استالمها جميعا وتم بيع نصف هذه البضائع‬ ‫خالل شهر ديسمبر وما زال النصف اآلخر متواجدا بالمخازن في ‪00‬‬

‫ديسمبر ‪. 8442‬‬ ‫والمطلوب ‪:‬‬

‫إعداد جدول يوضح التسويات (التعديالت) الواجب إجراؤها علي حسابات المخزون‬ ‫السلعي والموردون والمبيعات ومردودات المبيعات ‪.‬‬ ‫السؤال الثالث ‪ 82( :‬درجة)‬ ‫تتعامل شركة األسد للمعدات واألجهزة المكتبية مع عمالئها ببيع البضاعة باألجل‬ ‫علي أن يتم السداد خالل ‪ 04‬يوم من تاريخ التعامل وتقوم بمنح العمالء الذين‬ ‫يسددون القيمة خالل ‪ 04‬أيام من تاريخ التعامل خصم نقدي بمعدل ‪ %8‬من قيمة‬ ‫التعامل ‪.‬‬ ‫وبدراسة البيانات التاريخية للشركة تبين أن ‪ %02‬من المبيعات اآلجلة يتم سدادها‬ ‫خالل ‪ 04‬أيام من تاريخ المعامالت لالستفادة من الخصم النقدي‪ ،‬وأن نسبة رصيد‬ ‫جـ‪ /‬العمالء في نهاية العام يبلغ ‪ %042‬من قيمة المبيعات السنوية وان نسبة‬ ‫الديون المعدومة تبلغ ‪ % 042‬من قيمة المبيعات ‪.‬‬ ‫وقد الحظت إدارة الشركة ان البيانات الخاصة بعام ‪ 8442‬قد اختلف عن البيانات‬ ‫التاريخية حيث اتضح أن ‪ %04‬من المبيعات اآلجلة فقد قد تم سدادها خالل ‪04‬‬ ‫أيام من تاريخ المعامالت لالستفادة من الخصم النقدي وأن نسبة رصيد جـ‪/‬العمالء‬ ‫في نهاية عام ‪ 8442‬قد بلغ ‪ %0‬من قيمة المبيعات التي تمت خالل العام وان‬ ‫نسبة الديون المعدومة بلغت ‪ %0‬من قيمة المبيعات ‪.‬‬

‫‪00‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫وبمناسبة إعداد القوائم الفترية عن فترة التسعة أشهر المنتهية في ‪ 04‬سبتمبر‬ ‫‪ 8404‬وجد أن رصيد جـ‪ /‬العمالء بلغ ‪ 0044444‬جنيه موزعة حسب أعمار‬ ‫الديون علي الوجه التالي ‪ ،‬وان نسبة الديون المشكوك في تحصيلها لكل مجموعة‬ ‫من هذه الديون الموزعة حسب اعمارها تقدر وفقا لما هو وارد بالجدول التالي ‪:‬‬ ‫نسبة الديون المشكوك‬

‫البيان‬

‫بالنسبة إلي إجمالي العمالء‬

‫ديوم لم يحن موعد تحصيلها بعد‬

‫‪%02‬‬

‫‪%0‬‬

‫ديون مضي علي موعد استحقاقها أقل من ‪ 04‬يوم‬

‫‪%02‬‬

‫‪%042‬‬

‫ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من ‪ 04‬يوم وأقل‬

‫‪%2‬‬

‫‪%2‬‬

‫فيها‬

‫من ‪ 04‬يوم‬ ‫ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من ‪ 04‬يوم وأقل‬

‫‪%2‬‬

‫‪%2‬‬

‫من ‪ 084‬يوم‬ ‫‪%842‬‬

‫ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من ‪ 084‬يوم‬

‫‪%04‬‬

‫وأقل من ‪ 024‬يوم‬ ‫‪%042‬‬

‫ديون مضي علي موعد استحقاقها أكثر من ‪ 024‬يوم‬

‫‪%24‬‬

‫فإذا علمت أن ‪:‬‬ ‫بلغ رصيد حساب مسموحات خسائر العمالء في ‪ 8404/0/0‬مبلغ ‪ 00044‬جنيه‬ ‫وأن قيمة المبيعات التي تمت خالل التسعة أشهر األولي من عام ‪ 8404‬بلغت ‪0‬‬ ‫مليون جنيه ‪ ،‬وأن قيمة الديون التي تم إعدامها خالل الفترة المنتهية في‬ ‫‪ 8404/2/04‬بلغت ‪ 002444‬جنيه ‪ ،‬وان الشركة قد قامت بإضافة ‪ %0‬من‬ ‫قيمة المبيعات لحساب مسموحات خسائر اضمحالل العمالء في ‪. 8442/2/04‬‬ ‫فالمطلوب ‪:‬‬

‫‪01‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪ -0‬إعداد جدول يوضح قيمة مسموحات خسائر االضمحالل الواجب تكوينها‬ ‫للعمالء وفقا ألعمار هذه الديون ونسبة الديون المشكوك في تحصيلها ‪.‬‬ ‫‪-8‬إعداد القيد المحاسبي الذي يتعين إعداده إلظهار العمالء بالصافي في الميزانية‬ ‫في ‪. 8404/2/04‬‬ ‫السؤال الرابع ‪ 04( :‬درجة)‬ ‫األتي بعض البيانات والمعلومات التي عرضت عليك عند إعداد القوائم المالية‬ ‫للشركة المصرية للصناعات الحديثة عن العام المنتهي في ‪ 00‬ديسمبر ‪: 8442‬‬ ‫‪ -0‬يوجد نزاع قائم بين الشركة ومصلحة الضرائب منذ ‪ 0‬سنوات ‪ ،‬ولم تكن‬ ‫الشركة قد كونت أي مخصص لمواجهة االلتزام المحتمل تجاه مصلحة‬

‫الضرائب‪ .‬وبالرجوع للمستشار الضريبي للشركة أفاد أن الشركة سوف‬

‫تخسر هذا النزاع وستلتزم بسداد قيمة الضريبة والغرامة التي يصدر بها‬

‫حكم المحكمة والذي يتوقع أال يقل عن ‪ 244‬ألف جنيه ‪ .‬هذا وقد صدر‬

‫حكم المحكمة في ‪ 84‬فبراير ‪( 8404‬قبل إصدار القوائم المالية) وألزمت‬ ‫الشركة بسداد مبلغ ‪ 0844444‬جنيه لمصلحة الضرائب‪.‬‬

‫‪ -8‬أفاد أحد عمالء الشركة بانه نما إلي علمه أن وزارة البيئة تفكر في رفع‬

‫دعوي قضائية ضد الشركة لمطالبتها بتعويض عن ما تسببت فيه الشركة‬

‫من أعمال تلويث البيئة ‪ .‬فأفاد محامي الشركة بأنه في هذه الحالة سوف‬

‫تلتزم الشركة بسداد مبلغ ‪ 2‬مليون جنيه غرامة ‪ ،‬إال أن الشركة لديها‬

‫بوليسة تأمين بموجبها تسدد شركة التأمين هذا التعويض بعد أن تتحمل‬

‫الشركة مبلغ ‪ 244‬أألف جنيه فقط‪.‬‬

‫‪ -0‬تمتلك الشركة مخزنا بالعراق تم تدميره وسرقة محتوياته في األحداث األخيرة‬ ‫في عام ‪ 8442‬وبلغت القيمة الدفترية للمخزون وقت تدمير المخزن‬

‫‪01‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫وسرقة محتوياته بمبلغ ‪ 2‬مليون جنيه حملت لقائمة الدخل عن العام‬

‫المنتهي في ‪ 00‬ديسمبر ‪ 8442‬وتبلغ القيمة السوقية (البيعية) للمخزون‬ ‫‪ 0‬مليون جنيه وما زالت الشركة تحاول الحصول علي تعويض من شركة‬

‫التأمين أو من الحكومة العراقية عن هذه الخسائر ‪ .‬وقد أفاد المسئولين في‬ ‫الحكومة العراقية أنهم بصدد دراسة هذه الحاالت وأنهم سوف يقومون‬

‫بتعويض الخسائر في حدود ‪ % 24‬من القيمة السوقية للخسائر ‪ ،‬وأنه قد‬ ‫يتم االنتهاء من هذه الدراسة خالل عام ‪. 8404‬‬

‫‪ -0‬تقوم الشركة بضمان البضاعة المباعة لعمالئها لمدة عام من تاريخ البيع‬

‫‪ ،‬وتقوم بعرض بيع شهادات ضمان إضافية لمدة عام آخر مقابل ‪ %2‬من‬

‫ثمن بيع السلعة التي يشتريها العميل‪ .‬هذا وقد بلغت قيمة مبيعات شهادات‬

‫الضمان األضافية التي يمكن للعمالء االستفادة منها خالل عام ‪8404‬‬

‫مبلغ ‪ 2‬مليون جنيه وتقدير تكاليف اإلصالح والصيانة ‪ %02‬من قيمة‬

‫شهادات الضمان المباعة وتشير البيانات اإلحصائية للشركة ان ‪ %24‬فقد‬

‫من شهادات الضمان المباعة يتم استخدامها واستفادة العمالء منها وتقوم‬

‫الشركة عادة بتكوين مخصص إصالح وصيانة لمواجهة تكاليف اإلصالح‬

‫والصيانة المنتظر تجملها وكان رصيد جـ‪ /‬المخصص في ‪ 8442/0/0‬يبلغ‬

‫‪ 2‬مليون جنيه ‪ ،‬وقد بلغت تكاليف اإلصالح والصيانة الفعلية خالل عام‬ ‫‪ 8442‬مبلغ ‪ 0‬مليون جنيه ‪.‬‬

‫‪ -2‬تقوم الشركة بوضع كوبونات داخل عبوات منتجاتها التي يتم بيعها‬

‫للعمالء في محالت تجارة التجزئة ‪ ،‬وتتيح هذه الكوبونات للعمالء الحصول‬

‫علي خصم قدره ‪ 04‬جنيهات إذا قدمت للبائع عند شراء أحدمنتجات‬

‫الشركة التي يبلغ ثمنها ‪ 04‬جنيه أو أكثر ‪ ،‬وقد بلغت عدد الكوبونات‬

‫المرفقة بالعبوات المبيعة خالل عام ‪ 24444 ، 8442‬كوبون ‪ ،‬وتشير‬

‫‪01‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫اإلحصائات الخاصة بالشركة أن ‪ %04‬من الكوبونات المرفقة بالعبوات‬ ‫المبيعة يتم استخدامها بمعرفة العمالء للحصول علي الخصم ‪ .‬وتقوم‬

‫الشركة بسداد قيمة هذه الكوبونات باإلضافة إلي ‪ %04‬من قيمتها‬

‫لتعويض محالت تجارة التجزئة عن متابعة الكوبونات وتقديمها للشركة ‪.‬‬

‫وقد قامت الشركة بسداد مبلغ ‪ 004‬ألف جنيه لمحالت تجارة التجزئة خالل‬

‫عام ‪.8442‬‬ ‫والمطلوب ‪:‬‬

‫في ضوء دراستك لمعيار المحاسبة المصري رقم ‪" ، 82‬المخصصات واألوصول‬ ‫وااللتزامات المحتملة ‪ ،‬اشرح المعالجة المحاسبية الواجب تطبيقها لكل حالة من‬ ‫الحاالت الخمسة الموضحة أعاله ‪ ،‬مع بيان قيمة العناصر التي يجب أن تتضمنها‬ ‫القوائم المالية التي تقوم بإعدادها عن العام المنتهي في ‪ 00‬ديسمبر ‪ ، 8442‬مع‬ ‫بيان اإليضاحات واإلفصاحات الواجب تضمينها لهذه القوائم المالية ‪.‬‬ ‫السؤال الخامس‪ 04( :‬درجة)‬ ‫تأسست شركة األسمدة برأس مال ‪ 044‬ألف جنيه في بداية عام ‪ 8442‬وفيما يلي‬ ‫قائمة التدفقات النقدية التي قام بإعدادها المدير المالي لشركة األسمدة التجارية‬ ‫والتي تم اعتمادها من مجلس اإلدارة للعرض علي لجنة المراجعة عن عام ‪: 8442‬‬ ‫مقبوضات النقدية‬ ‫من المبيعات‬

‫‪008444‬‬

‫من إصدارأسهم‬

‫‪044444‬‬

‫من بيع استثمارات‬

‫‪084444‬‬

‫من إصدار سند إذني لشراء سيارة‬

‫‪04444‬‬ ‫‪05‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫من فوائد علي االستثمارات‬

‫‪2444‬‬

‫إجمالي مقبوضات النقدية‬

‫‪284444‬‬

‫المدفوعات النقدية‬ ‫لشراء اثاث‬

‫‪004444‬‬

‫لشراء بضاعة‬

‫‪820444‬‬

‫للمصروفات بخالف اإلهالك (بلغ إهالك‬

‫‪24444‬‬

‫األصول الثابتة ‪ 24444‬جنيه )‬ ‫لش ارء استثمارات‬

‫‪22444‬‬

‫لشراء سيارة مقابل إصدار سند‬

‫‪04444‬‬

‫لشراء أسهم خزينة‬

‫‪04444‬‬

‫لسداد فوائد‬

‫‪0444‬‬

‫إجمالي المدفوعات النقدية‬

‫‪200444‬‬

‫إجمالي الزيادة في النقدية‬

‫‪042444‬‬

‫وقد أبدي كل من المدير المالي ومجلس إدارة الشركة سعادتهم بهذه النتيجة التي‬ ‫نتجت عن مباشرة الشركة ألعمالها في السنة األولي بعد الـتأسيس والتي نتج عنها‬ ‫صافي زيادة في النقدية مقدارها ‪ 042444‬جنيه بينما أبدت لجنة المراجعة‬ ‫بالشركة اعتراضها علي اعتبار ان الشركة قد نجحت في عامها األول وعلي طريقة‬ ‫إعداد قائمة التدفقات النقدية التي أوضحت زيادة غير حقيقية في النقدية ‪.‬‬ ‫والمطلوب ‪:‬‬

‫‪06‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪ -0‬إبداء رايك الشخصي في ما عرضه المدير المالي ومجلس اإلدارة وما‬ ‫عرضه أعضاء لجنة المراجعة مع أي الرأيين تتفق؟‬

‫‪ -8‬باستخدام المعلومات المتاحة ‪ ،‬طلب منك إعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫بالطريقة غير المباشرة عن العام المنتهي في ‪ 00‬ديسمبر علما بان جميع‬

‫اإليرادات والمصروفات قد تمت نقدا فيما عدا إهالك األصول الثابتة ‪ ،‬وان‬

‫االستثمارات التي تم شرائها خالل العام قد تم بيعها بالكامل قبل نهاية العام‬ ‫وان مشتريات البضاعة التي تمت خالل العام قد تم بيعها بالكامل خالل‬

‫العام وال يوجد مخزون سلعي في نهاية المدة ‪.‬‬ ‫مع أطيب التمنيات‬

‫إجابة اسئلة امتحان المحاسبة المالية‬ ‫إجابة السؤال األول ‪:‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫مصروفات التاسيس‬

‫‪07‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫جنيه‬ ‫ــــــ‬ ‫‪80244‬‬

‫مصروفات ورسوم تسجيل عقد الشركة وتسجيلها بالسجل التجاري‬

‫‪02244‬‬

‫مصروفات اإلعالن لدعوة الجمعية العامة‬

‫‪84444‬‬

‫إيجاز القاعة‬

‫‪02444‬‬

‫اتعاب المحامي‬

‫ــــــ‬ ‫‪02444‬‬

‫مجموع‬ ‫مصروفات سابقة علي بدء اإلنتاج‬

‫جنيه‬ ‫ــــــ‬ ‫‪02444‬‬ ‫‪044444‬‬

‫إيجار شقة مفروشة ‪ 2444‬جنيه × ‪ 02‬شهر‬ ‫مرتبات العاملين اإلداريين ‪ 84444‬جنيه × ‪ 02‬شهر‬

‫ــــــ‬ ‫‪002444‬‬

‫إجمالي‬

‫ــــــ‬ ‫‪024444‬‬

‫إجمالي مصروفات التأسيس والمصروفات السابقة علي بدء‬

‫التشغيل‬ ‫تكلفة األراضي‬ ‫جنيه‬

‫‪08‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫ـــــ‬ ‫‪8444444‬‬

‫ثمن شراء الموقع‬

‫‪04444‬‬

‫مصروفات الكشف علي ملكية وأتعاب المحامي‬

‫‪24444‬‬

‫تكاليف أزالة المباني المقامة علي الموقع والتخلص منها‬

‫‪04444‬‬

‫تكاليف تمهيد الموقع‬

‫‪24444‬‬

‫رسوم تسجيل األرض‬

‫ـــــ‬ ‫‪8024444‬‬

‫إجمالي تكاليف األراض‬

‫تكلفة المباني‬ ‫جنيه‬ ‫ــــ‬ ‫‪04444‬‬ ‫‪0444444‬‬

‫أتعاب المهندس االستشاري‬ ‫تكاليف إقامة المباني‬

‫ـــــ‬ ‫‪0404444‬‬

‫إجمالي تكاليف المباني‬

‫تكاليف اآلالت والمعدات‬ ‫جنيه‬ ‫ـــــ‬ ‫‪8004444‬‬ ‫‪04444‬‬

‫ثمن شراء اآلالت والمعدات ‪2408 × $244444‬‬ ‫رسوم جمركية‬

‫‪09‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪00444‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫تكاليف نقل وتركيب اآلالت‬ ‫فروق عملة ‪)2408- 2402( 4480 × %04× $244444‬‬

‫ـــــ‬ ‫‪8200444‬‬

‫إجمالي تكاليف إقتناء اآلالت والمعدات‬ ‫تكاليف تجارب التشغيل‬

‫جنيه‬ ‫ــــ‬ ‫‪24444‬‬ ‫‪844444‬‬

‫خامات مستهلكة في فترة تجارب التشغيل‬ ‫تكاليف فترة تجارب التشغيل‬

‫ــــ‬ ‫‪824444‬‬ ‫‪024444‬‬

‫مبيعات منتجاب فترة التشغيل‬

‫ــــ‬ ‫‪004444‬‬

‫صافي تكاليف فترة تجارب التشغيل‬

‫ــــ‬ ‫‪8200444‬‬

‫إجمالي تكاليف اآلالت والمعدات‬

‫إهالك المباني‬ ‫إهالك المباني عن الفترة من أول يوليو ‪ 8442‬حتي ‪ 00‬ديسمبر ‪0( 8442‬‬ ‫شهور) ‪ 04044 = 08/0 × 044/8 × 0404444‬جنيه‬ ‫إهالك اآلالت والمعدات ‪:‬‬

‫‪11‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫إهالك اآلالت والمعدات عن الفترة من أول أغسطس ‪ 8442‬حتي ‪ 00‬ديسمبر‬ ‫‪ 2( 8442‬شهور) ‪ 008044 = 08/2 × 044/08 × 8200444‬جنيه‬ ‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪ 00‬ديسمبر ‪8442‬‬ ‫مبيعات‬

‫‪0844444‬‬

‫تكلفة إنتاج البضاعة المباعة‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬

‫‪042004‬‬

‫‪024444‬‬

‫خامات مستهلكة‬

‫‪024444‬‬

‫أجور‬

‫‪04044‬‬

‫إهالك المباني‬

‫‪008044‬‬

‫إهالك آالت ومعدات‬

‫‪008044‬‬

‫إجمالي تكاليف اإلنتاج‬

‫‪00804‬‬

‫مخزون آخر المدة (‪ %04‬من اإلنتاج)‬ ‫مجمل الربح‬

‫‪220004‬‬ ‫‪04444‬‬

‫تكاليف تسويقية‬

‫‪24444‬‬

‫مصروفات عمومية وادارية‬

‫‪02444‬‬

‫مصروفات التأسيس‬

‫‪002444‬‬

‫مصروفات سابقة علي بدء التشغيل‬

‫‪204444‬‬ ‫‪20004‬‬

‫صافي أرباح الفترة‬

‫إجابة السؤال الثاني ‪:‬‬ ‫‪10‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫بيان‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫الموردون‬

‫المخزون‬

‫المبيعات‬

‫السلعي‬ ‫الرصيد قبل‬

‫‪0284444‬‬

‫مردودات‬ ‫المبيعات‬

‫‪0844444‬‬

‫‪2244444‬‬

‫‪024444‬‬

‫التعديل‬ ‫(‪) 0‬‬

‫بصاعة مباعة لم‬

‫(‪)00444‬‬

‫ترسل للعميل‬ ‫(‪) 8‬‬

‫مشتريات بضاعة‬

‫‪00444‬‬

‫‪00444‬‬

‫بالطريق‬ ‫(‪)0‬‬

‫بضائع لدي‬

‫‪04444‬‬

‫مشغل خارجي‬ ‫(‪)0‬‬

‫مرتجعات مبيعات‬

‫‪08444‬‬

‫(‪)2‬‬

‫بضاعة أرسلت‬

‫‪80444‬‬

‫‪00444‬‬

‫للعميل لم تنتقل‬ ‫ملكيتها بالبيع‬ ‫للعميل‬ ‫(‪) 0‬‬

‫بضاعة مشتراه لم‬

‫‪80444‬‬

‫تدرج بالجرد‬ ‫(‪)0‬‬

‫‪20444‬‬

‫مشتريات لم‬ ‫تسجيل في‬ ‫حساب المورد‬

‫(‪)2‬‬

‫فاتورة الشحن‬

‫‪0444‬‬

‫‪0444‬‬

‫‪11‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫الرصيد المعدل‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪0000444‬‬

‫‪0000444‬‬

‫‪020444‬‬

‫‪2244444‬‬

‫إجابة السؤال الثالث ‪:‬‬ ‫بيان‬

‫النسبة‬

‫القيمة‬

‫نسبة‬

‫قيمة الديون‬

‫من‬

‫بالجنية‬

‫الديون‬

‫المشكوك فيها‬

‫المشكوك‬

‫بالجنيه‬

‫اإلجمالي‬

‫فيها‬ ‫ديون لم يحن موعد تحصيلها ‪%02‬‬

‫بعد‬

‫ديون مستحقة من ‪، 04‬‬

‫‪%02‬‬

‫‪%0 0422444‬‬ ‫‪804444‬‬

‫‪%042‬‬

‫‪04224‬‬ ‫‪2044‬‬

‫‪ 04‬يوم‬ ‫ديون مستحقة منذ ‪، 04‬‬

‫‪%2‬‬

‫‪082444‬‬

‫‪%2‬‬

‫‪0044‬‬

‫‪ 24‬يوم‬ ‫ديون مستحقة منذ ‪24‬‬

‫‪%2‬‬

‫‪%2‬‬

‫‪24444‬‬

‫‪0844‬‬

‫‪ 084،‬يوم‬ ‫ديون مستحقة منذ ‪084‬‬

‫‪%842‬‬

‫‪%04‬‬

‫‪04444‬‬

‫‪08444‬‬

‫‪ 024،‬يوم‬ ‫ديون مستحقة منذ أكثر من‬

‫‪%042‬‬

‫‪%24‬‬

‫‪80444‬‬

‫‪02844‬‬

‫‪ 024‬يوم‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪%044‬‬

‫‪0044444‬‬

‫‪00424‬‬

‫مسموحات خسائر االضمحالل الواجب تكوينها في ‪ 00424 8404/2/04‬جنيه رصيد‬

‫‪00044‬‬

‫جـ ‪/‬المسموحات في ‪8404/0/0‬‬

‫ما تم تكوينه في ‪004444 = %0 × 0444444- 8404/2/04‬‬ ‫‪11‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪840044‬‬

‫رصيد جـ‪/‬المسموحات قبل إعداد الديون‬ ‫الديون المعدومة‬

‫‪002444‬‬

‫الرصيد بعد إعدام الديون‬

‫‪ 22044‬جنيه‬

‫قيمة مسموحات خسائر االضمحالل الواجب زيادتها‬

‫‪ 2024‬جنيه‬

‫القيد المحاسبي الواجب إجراؤه ‪:‬‬ ‫‪2024‬‬

‫من جـ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫‪2024‬‬

‫إلي جـ‪ /‬مسموحات خسائر اضمحالل العمالء‬

‫ويظهر رصيد جـ‪ /‬العمالء في الميزانية في ‪ 8404/2/04‬بالصافي كما يلي ‪:‬‬ ‫جـ‪ /‬العمالء‬

‫‪ 0044444‬جنيه‬

‫‪ -‬مسموحات خسائر اضمحالل‬

‫‪ 00424‬جنيه‬

‫العمالء (بالصافي)‬

‫‪ 0202284‬جنيه‬

‫إجابة السؤال الرابع ‪:‬‬ ‫‪ -0‬وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم ‪ 82‬يتم االعتراف بالمخصص عندما ‪:‬‬ ‫(أ) يكون علي المنشأة التزام حال (قانوني أو حكمي) ناتجا عن حدث في الماضي‪.‬‬ ‫(ب) من لمتوقع حدوث تدفق خارج للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية‬ ‫اإللتزام ‪.‬‬ ‫(ج) يمكن تقدير اإللتزام بدرجة يعتمد عليها ‪.‬‬ ‫وال يتم االعتراف بأية مخصصات إذا لم تتوافر هذه الشروط وبتطبيق ذلك علي‬ ‫النزاع القائم بين الشركة ومصلحة الضرائب يتضح توافر الشروط المشار إليها أعاله‬ ‫‪ .‬ومن ثم يكون علي الشركة تكوين مخصص للضرائب بما ال يقل عن ‪ 244‬ألف‬

‫‪11‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫جنيه في ‪ 00‬ديسمبر ‪ . 8442‬أما ما تم تحديثه بموجب حكم المحكمة الصادر في‬ ‫‪ 84‬فبراير ‪ 8404‬بإلزام الشركة بسداد مبلغ ‪ 0844444‬جنيه ‪ ،‬فإن الفرق البالغ‬ ‫‪ 044‬ألف جنيه يمكن تحملها كمصروفات سنوات سابقة لعام ‪. 8404‬‬ ‫‪ -8‬وتطبيق هذه الشروط علي ما سوف تطالب به وزارة البيئة نتيجة ما تسببت فيه‬ ‫الشركة من أعمال تلويث البيئة ‪ ،‬فإن األمر يتطلب تكوين مخصص تعويضات‬ ‫بمبلغ ‪ 2‬مليون جنيه ‪ ،‬أما ما يمكن استرداده من شركة التأمي ومقداره ‪ 042‬مليون‬ ‫جنيه (‪ 2‬مليوب – ‪ 244‬ألف) فهذا االسترداد الذي يمكن مطالبة شركة التأمين به‬ ‫يعتبر من قبيل األصول المحتملة التي ال ينبغي االعتراف بها ‪ ،‬إال بعد ان يتم‬ ‫مطالبة شركة التأمين بسداد المبلغ ويكون سداد شركة التأمين لهذات التعويض‬ ‫مؤكدا‪ ،‬عندئذ يكون األصل المرتبط به ليس أصال محتمال ‪ ،‬وانما يصبح أصال يجب‬ ‫االعتراف به ‪.‬‬ ‫‪ -0‬ما حدث من خسائر تدمير وسرقة محتويات المخزن سبق تحميله للقوائم‬ ‫المالية عن عام ‪ 8442‬بمبلغ ‪ 2‬مليوب جنيه ‪ ،‬أما المعلومات المتوافرة لدي‬ ‫الشركة عند إصدارها للقوائم المالية عن العام المنتهي في ‪ 00‬ديسمبر ‪، 8442‬‬ ‫فهي تمثل اصوال محتملة ال يجوز االعتراف بها إال عند تحققها أو صدور قرار‬ ‫بشأن سداد من قبل الحكومة العراقية أو شركة التأمين ‪ ،‬ويكون ذلك في نفس العام‬ ‫الذي يصدر فيه هذا القرار (عام ‪)8404‬‬ ‫‪ -0‬إجمالي قيمة شهادات الضمان اإلضافية المباعة والتي يمكن للعمالء االستفادة‬ ‫منها خالل عام ‪ 8404‬بلغت ‪ 2‬مليوب جنيه ‪ ،‬وتشير اإلحصاءات أن ‪ %24‬فقط‬ ‫من هذه الشهادات سيتم استخدامها واستفادة العمالء منها وتقدير تكاليف الصيانة‬

‫‪15‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫واإلصالح بـ ‪ %02‬من قيمة الشهادات المباعة التي تقدم للشركة لالستفادة منها‬ ‫ومن ثم تكون تكاليف اإلصالح والصيانة المتوقع إنفاقها خالل عام ‪= 8404‬‬ ‫‪ 0004444 = %02× %24 × 2444444‬جنيه وهذه التكاليف يجب أن يتم‬ ‫تكوين مخصص بقيمتها حيث أنها تمثل التزام حال نتج عن حدث في الماضي ‪،‬‬ ‫ومن المتوقع حدوث تدفق خارج للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية هذا‬ ‫االلتزام ولما كان رصيد جـ‪ /‬مخصص تكاليف اإلصلح والصيانة في ‪8442/0/0‬‬ ‫كان قد بلغ ‪ 2‬مليون جنيه وأن تكاليف اإلصالح والصيانة الفعلية التي تحملتها‬ ‫الشركة خالل عام ‪ 8442‬بلغت ‪ 0‬مليون جنيه فيكون رصيد جـ‪ /‬مخصص تكاليف‬ ‫اإلصالح والصيانة في ‪ 00‬ديسمبر ‪ 8442‬يجب أن يكون رصيده ‪0004444‬‬ ‫جنيه فيكون من الواجب زيادة المخصص بالقيد التالي في ‪ 00‬ديسمبر ‪: 8442‬‬ ‫‪ 8004444‬من جـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 8004444‬إلي جـ ‪ /‬مخصص تكاليف إصالح وصيانة‬ ‫‪ -2‬إجمالي عدد الكوبونات المسلمة للعمالء خالل عام ‪ 24 = 8442‬ألف كوبون‬ ‫عدد الكوبونات المتوقع للعمالء استخدامها للحصول علي الخصم = ‪ 24‬ألف × ‪%04‬‬ ‫= ‪ 02‬ألف كوبون‬ ‫قيمة الخصم الذي يمنح للعمالء عند استخدام الكوبون‬ ‫= ‪ 02444‬كوبون × ‪ 04‬جنيه = ‪ 024444‬جنيه‬ ‫‪ %04‬مقابل تعويض محالت التجزئة عن متابعة الكوبونات = ‪ 02444‬جنيه‬ ‫إجمالي تكلفة التعويضات التي تمنح لمحالت التجزئة ‪ 282444‬جنيه‬ ‫يخصم منها ما سبق سداده خالل عام ‪ 8442‬مقابل‬

‫‪16‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫الكوبونات التي تم تقديمها فعال خالل العام‬

‫‪ 004444‬جنيه‬

‫قيمة المخصص الواجب تكوينه في ‪8442/08/00‬‬

‫=‪ 022444‬جنيه‬

‫إجابة السؤال الخامس ‪:‬‬ ‫‪ -0‬إهالك السيارات‬ ‫=‪0444444‬جنيه‬

‫تكلفة شراء السيارات (في ‪)8442/0/0‬‬ ‫اإلهالك في عام ‪)8442/08/00( 8442‬‬

‫=‪ 044444‬جنيه‬

‫الرصيد في ‪8442/0/0‬‬

‫‪ 044444‬جنيه‬

‫اإلهالك في عام ‪( 8442‬قسط متناقص) ‪%04‬‬

‫= ‪ 804444‬جنيه‬

‫الرصيد في ‪ 00‬ديسمبر ‪( 8442‬قبل التعديل)‬

‫‪ 004444‬جنيه‬

‫ال يجوز تعديل قيمة إهالك العام السابق ‪ ، 8442‬حيث ان التغيير في التقدير‬ ‫المحاسبي هو تعديل للقيمة الدفترية لالصل واإلهالك الدوري لألصل والذي ينشأ‬ ‫عن تقدير الموقف الحالي والمنافع المستقبلية المتوقعة ‪ .‬وال تعد هذه التغييرات‬ ‫تصحيحا لألخطاء ‪.‬‬ ‫وبناء علي ذلك فإن ما تم حسابه من إهالك عن عام ‪ 8442‬يظل كما هو وال‬ ‫يحتاج إلي تعديل ‪ .‬ومن ثم تكون صافي القيمة الدفترية للسيارات في ‪8442/0/0‬‬ ‫ال تحتاج إلي تعديل ومقدارها ‪ 044444‬ألف جنيه ‪ .‬ولما كان قرار مجلس اإلدارة‬ ‫هو تعديل طريقة حساب اإلهالك وفقا لطريقة القسط الثابت بدال من القسط‬ ‫المتناقص مع تقدير العمر االفتراضي بـ‪ 0‬سنوات ‪ ،‬مضي منها ‪ 0‬سنة (عام‬ ‫‪ )8442‬فيكون العمر المتبقي لها في ‪ 8442/0/0‬هو ‪ 0‬سنوات ‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫ومن ثم يكون إهالك العام =‪ 844444 =0 ÷ 044444‬جنيه وطالما ان القوائم‬ ‫المالية لعام ‪ 8442‬لم يتم إصدارها بعد ‪ ،‬يكون من الواجب تعديل قيمة إهالك‬ ‫السيارات عن عام ‪ 8442‬لتكون ‪ 844‬ألف جنيه بدال من ‪ 804‬ألف جنيه السابق‬ ‫تكوينها وتكون القيمة الدفترية الصافية للسيارات في ‪ 8442/08/00‬قدرها‬ ‫(‪ 044444 = ) 844444 – 044444‬جنيه وليس ‪ 004444‬جنيه كما سبق‬ ‫حسابها وفقا لطريقة القسط المتناقص ‪.‬‬ ‫‪ -8‬إهالك اآلالت ‪:‬‬ ‫تكلفة شراء اآلالت في ‪ 2044444 = 8448/0/0‬جنيه‬ ‫إهالك اآلالت السنوي = (‪ 04 ÷ )044444 – 2044444‬سنوات = ‪ 24444‬جنيه‬ ‫فيكون مجمع اإلهالك في ‪ 0244444 = 0 × 244444 = 8442/08/00‬جنيه‬

‫وتكون القيمة الدفترية لآلالت (الصافية) في ‪8442/0/0‬‬ ‫تكلفة اآلالت‬

‫‪2044444‬‬

‫مجمع اإلهالك‬

‫‪0244444‬‬

‫القيمة الدفترية في ‪8442 /0/0‬‬

‫‪0044444‬‬

‫وفقا لقرار مجلس اإلدارة يتم إهالك اآلالت التي بلغت قيمتها الدفترية في‬ ‫‪ 8442/0/0‬مبلغ ‪ 0044444‬جنيه والتي تبلغ قيمتها التخريدية في نهاية عمرها‬ ‫االفتراضي ‪ 24444‬جنيه ‪ ،‬تكون القيمة التي يتعين إهالكها علي باقي سنوات العمر‬

‫االفتراضي (‪ 2‬سنوات) هي ‪ 0224444 = 24444 – 0044444 :‬جنيه فيكون اإلهالك‬ ‫السنوي اعتبا ار من عام ‪ 020024 = 2÷ 0224444 = 8442‬جنيه‬

‫وبذلك تكون إجمالي التعديالت الواجب إجراؤها تتمثل في ‪:‬‬ ‫‪ -0‬تخفيض إهالك السيارات بمبلغ (‪ 04444 = )844444- 804444‬جنيه‬ ‫‪18‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫‪ -8‬تخفيض إهالك اآلالت بمبلغ (‪ 040824 = )020024- 244444‬جنيه‬ ‫= ‪ 000824‬جنيه‬

‫إجمالي قيمة التخفيضات في اإلهالكات‬

‫ومن ثم يجب تخفيض تكلفة المبيعات عن عام ‪ 8442‬بهذا المبلغ لتصبح تكلفة‬ ‫المبيعات ‪ 0020024‬جنيه (بدال من ‪ 0‬مليون جنيه) وتصحيح كل من مجمل‬ ‫الربح وصافي الربح بهذه القيمة ليصبح مجمل الربح عن ‪ 8442‬قيمته‬ ‫‪ 0000824‬جنيه ‪ ،‬وصافي الربح عن عام ‪ 8442‬قيمته ‪ 200824‬جنيه ‪.‬‬ ‫إجابة السؤال السادس ‪:‬‬ ‫‪-0‬‬

‫ما قام بعرضه المدير المالي للشركة ال يمثل قائمة التدفقات النقدية ولكنه‬

‫يمثل حساب للنقدية يقارن بين المقبوضات والمدفوعات النقدية ورصيد النقدية في‬

‫نهاية الفترة‪ .‬وما تم عرضه لم يفرق بين األنشطة التشغيلية واألنشطة االستثمراية‬ ‫واألنشطة التمويلية ‪ .‬وما كان يجب عرضه علي مجلس اإلدارة قائمة للتدفقات‬

‫النقدية تفرق بين األنشطة المختلفة وتأثيرها علي النقدية ويتم ذلك إما باستخدام‬

‫الطريقة المباشرة او باستخدام الطريقة غير المباشرة ‪ ،‬وطالما أن المطلوب الثاني‬ ‫يتطلب إعداد القائمة بالطريقة غير المباشرة ‪ ،‬فإن األمر يتطلب أوال إعداد قائمة‬

‫للدخل عن العام المنتهي في ‪ ، 8442/08/00‬ثم يتم إعداد قائمة التدفقات‬

‫النقدية بالطريقة غير المباشرة ‪.‬‬

‫‪-8‬‬

‫قائمة الدخل عن العام المنتهي في ‪8442/08/00‬‬

‫المبيعات‬

‫‪008444‬‬

‫إيراد فوائد‬

‫‪2444‬‬

‫أرباح بيع استثمارات (‪-084444‬‬

‫‪02444‬‬

‫‪)22444‬‬ ‫‪042444‬‬

‫إجمالي اإليرادات‬ ‫‪19‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫مشتريات (تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫‪820444‬‬

‫مصروفات نقدية‬

‫‪24444‬‬

‫مصروفات إهالك‬

‫‪24444‬‬

‫مصروفات فوائد‬

‫‪0444‬‬

‫إجمالي المصروفات‬

‫‪080444‬‬

‫صافي الربح ‪( /‬الخسارة)‬

‫‪80444‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية عن العام املنتهي في ‪ 13‬ديسمبر ‪ 9002‬باستخدام الطريقة غير‬ ‫املباشرة‬ ‫أنشطة التشغيل‬ ‫صافي (الخسارة)‬

‫(‪)80444‬‬

‫‪ +‬مصروفات إهالك‬

‫‪24444‬‬

‫ربح بيع استثمارات‬

‫(‪)02444‬‬

‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة‬

‫‪80444‬‬

‫التشغيلية‬ ‫أنشطة لاستثمار‬ ‫بيع استثمارات‬

‫‪084444‬‬

‫شراء اثاث‬

‫(‪)004444‬‬

‫شراء سيارة‬

‫‪04444‬‬

‫شراء استثمارات‬

‫(‪)22444‬‬

‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة‬

‫(‪)002444‬‬

‫‪11‬‬

‫دور نوفمرب ‪0202‬‬

‫مادة احملاسبة املالية املستوى املتوسط‬

‫االستثمارية‬ ‫أنشطة التمويل‬ ‫إصدار أسهم‬

‫‪044444‬‬

‫إصدار سند إذني لشراء سيارة‬

‫‪04444‬‬

‫شراء أسهم خزينة‬

‫(‪)04444‬‬

‫صافي التدفقات النقدية من االنشطة‬

‫‪084444‬‬

‫االستثمارية‬ ‫‪042444‬‬

‫إجمالي الزيادة في النقدية‬

‫ويتضح من قائمة التدفقات النقدية ان الشركة ليس لديها كل هذه النقدية من‬ ‫التشغيل ‪ .‬كما ان الشركة لديها خسارة بلغن ‪ 80444‬جنيه والنقدية الواردة معظمها‬ ‫من أنشطة التمويل ‪.‬‬

‫‪10‬‬