2012, № 1, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 01 (105) январь 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение Касательно внесения изменений в налоговое законодательство в связи с планированием принятия закона о проектном финансировании в РК....................................2

финансовый учет

Директор:

О переносе срока перехода на использование идентификационных номеров на 1 января 2013 года.................. 4

Главный редактор:

Индивидуальные предприниматели с 2012 года лишены налоговых льгот..................................................................................5

Феликс Рутковский Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова

Изменения в Налоговом кодексе по НДС......................................10

Верстка и дизайн:

О взыскании недоимки по налогам................................................13

Корректор:

Тематические проверки, их особенность......................................16

Корреспонденты:

Хронометражные обследования. Порядок и цели проведения.........................................................................................21

Павел Зимов

Ольга Маслова Кирилл Павлов Бухгалтер:

Мероприятия, осуществляемые налоговыми органами с плательщиками НДС....................................................22

Отдел доставки и продаж:

Привлечение к уплате налогов контрагентов лжепредприятий..... 24

Водитель:

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.........................................................................................26

Лидия Виноградова Кристина Кузнецова

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Условия применения специальных налоговых режимов.......... 27

Отдел продаж:

Информация о снятии налогоплательщика с регистрационного учета по оптовой реализации дизельного топлива согласно п.3 ст.576 Налогового кодекса........................................28

Отдел рекламы:

О рекламе безалкогольного пива...................................................30

Internet:

Условия осуществления деятельности на территории специальной экономической зоны................................................31

+ 7 727 233 87 68 + 7 727 321 80 21 www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.01.2012 г. Подписано в печать 13.01.2012 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Налогообложение..............................................................................32 Ответы на вопросы касательно применения акцизов............... 33 Блог Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК Д. Ергожина......................................34

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Базовые ставки МРП, МЗП, ГБПВ на 2012 год..............................38 Производственный календарь на 2012 год..................................38 Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 26 декабря 2011 г. № ДМБУА-2/22886.........................................42 Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 26 декабря 2011 года № 29203/4921...........................................47 Курсы валют в декабре 2011 года.........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Касательно внесения изменений в налоговое законодательство в связи с планированием принятия закона о проектном финансировании в РК Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2010 года № 1472 предусмотрен проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам проектного финансирования». В Казахстане будет принят закон о проектном финансировании, отмечено на VII Всемирном исламском экономическом форуме, проводимом 9 июня 2011 года, в столичном дворце Независимости. Также отмечено: - что в настоящее время в Республике Казахстан уже созданы законодательные основы для применения инструментов исламского финансирования, как открытие и функционирование исламских банков, и предоставление ими услуг. - что разработанный недавно проект Программы развития государственночастного партнерства (далее ГЧП) в Казахстане предполагает расширение линейки контрактов в данном направлении. При внесении необходимых изменений в действующее законодательство возможно использование таких инструментов, как «Иджара», «Мудараба» и других. «Иджара» является лизинговым контрактом, который может применяться для концессионных проектов. «Мудараба» может быть применен при структурировании финансирования любого проекта ГЧП институциональной формы, то есть, когда для реализации проекта создается совместное предприятие с участием государства и частного сектора. В настоящее время в Республике Казахстан законопроект по проектному финансированию находится на рассмотрении в Мажилисе Парламента РК. Принятие этого документа позволит расширить инвестиционную привлекательность инфраструктурных проектов. Постановлением Правительства от 30 декабря 2010 года № 1472 планируется внесение дополнений в пункт 1 статьи 615 Налогового кодекса РК. В соответствии с планируемыми изменениями наложение взыскания не допускается в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан о проектном финансировании в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности. Проектное финансирование (ПФ) законодательно проводится, например, наравне с международными проектами в России, в Украине. Проектное финансирование — это разновидность инвестиционного кредита. Способ кредитования проектов, при котором возврат денежных средств осуществляется за счет денежного потока, генерируемого самим проектом, то есть без привлечения на цели погашения иных источников денежных средств. Существенное отличие классического проектного финансирования от инвестиционного кредита состоит в том, что обеспечением (залогом) обязательств заёмщика при проектном финансировании выступает имущество (недвижимость, оборудование и прочее) самого проекта. Очень часто для проведения проектного фи-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

нансирования создается специальное юридическое лицо и кредитору передается в залог акции (доли) данного юридического лица. Данная схема очень часто применяется в девелопменте, а также при реализации крупных проектов. При этом практически всегда кредитор требует от инициатора проекта участия в проекте собственными средствами (обычно не менее 30 %). Девелопмент (также употребляется термин девелопмент недвижимости)— это любая предпринимательская деятельность, связанная с реконструкцией или изменением существующего здания или земельного участка, приводящая к увеличению их стоимости. Также существует второе значение слова девелопмент, взаимосвязанное с первым, — профессиональная деятельность по организации процессов девелопмента. В проекте, который принято считать реализующимся на условиях проектного финансирования, задействованы как минимум три участника: 1) проектная компания. Она создается специально для проекта, отвечает за его реализацию и обычно не имеет ни финансовой истории, ни имущества для залога. Именно использование проектной компании является главной отличительной особенностью этого вида проектов. Ответственность и риски по инвестированному капиталу не возлагаются на проверенное и солидное предприятие, финансирование сложным образом распределяется между участниками процесса и регулируется набором контрактов и соглашений. 2) инвестор, вкладывающий средства в собственный капитал проектной компании. Инвестор, с одной стороны, редко ограничивается лишь денежными вкладами и получением прибыли, а с другой стороны, особенно когда инвесторов несколько, их вложения вообще могут заключаться не в финансовых вливаниях. Такие инвесторы инициируют проект, создают проектную компанию и в той или иной форме рассчитывают извлекать выгоду из ее успешной деятельности. 3) кредитор. Помимо того, что проектная компания, получающая кредит, не имеет ни залогов, ни поручителей в традиционном понимании этих терминов, доля заемного капитала в проектном финансировании значительно выше, чем в обычных корпоративных кредитах и средняя сумма, предоставляемая кредитором, составляет 70-80 % всех капитальных затрат проекта. Понятно, что это ставит кредитора в сложные условия и требует от него не только поиска альтернативных путей защиты своих капиталов, но и особенно тщательного анализа всех тонкостей финансируемого мероприятия. Особенностью ПФ является то, что сам проект, все основные и оборотные активы данного проекта, все связанные с ним денежные потоки «выносятся за баланс». Для этого создается компания, которая и берет себе на баланс все активы проекта. Стоимость проекта обособлена от баланса организации-учредителя проекта, и гарантией кредита выступает только экономический эффект от реализации проекта. При этом в качестве залога могут выступать активы организации-заемщика. Касательно внесения изменений и дополнений в закон о государственных закупках в РК В соответствии с Постановлением Правительства РК от 11 декабря 2011 года №1158 предусмотрен проект в Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственных закупок». Согласно данному проекту планируется введение дополнительного подпункта 9 в пункт 2 статьи 465 Налогового кодекса РК об освобождении от уплаты сбора с аукционов стоимости имущества реализуемого с аукционов, проводимых в рамках Закона Республики Казахстан «О государственных закупках», введение в действие которых планируется с 01.07.2012 года. Закон «О государственных закупках» регулирует общественные отношения, возникающие между субъектами системы государственных закупок в процессе осуществления ими деятельности в сфере государственных закупок. При этом, потенциальным поставщиком может быть физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (ИП), юридическое лицо (за исключением государственных учреждений, если иное не установлено для них законами Республики Казахстан), временное объединение юридических лиц (консорциум), претендующее на заключение договора о государственных закупках. Физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, может являться потенциальным поставщиком в случае, предусмотренном подпунктом 5) пункта 3 статьи 41 настоящего Закон (в части жилища, принадлежащего на праве частной собственности физическому лицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности). БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О переносе срока перехода на использование идентификационных номеров на 1 января 2013 года Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и представительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее Закон). Целью создания и ведения национальных реестров идентификационных номеров является переход к единой системе регистрации сведений, относящихся к определенному лицу, на основе введения в Республике Казахстан идентификационного номера. Следует отметить, что Национальный банк Республики Казахстан проинформировал о переносе срока перехода на использование ИИН. Соответствующие поправки предусмотрены в проекте закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросу развития фондового рынка в Республике Казахстан», принятом парламентом 28 декабря 2011года. В связи с этим приостановлена работа по настройке информационных систем на использование ИИН, БИН, запланированная на период с 31 декабря 2011 года по 3 января 2012 года. В целях обеспечения качественной работы информационных систем переход на использование ИИН и БИН, намеченный на начало 2012 года, указанным законопроектом переносится на январь 2013 года. В ИИН, занесенном в интегральную микросхему, размещенную на документах, удостоверяющих личность, будут содержаться все сведения, которые ранее содержались в регистрационном номере налогоплательщика (РНН) и в социальном индивидуальном коде (СИК). За основу структуры ИИН взят двенадцатизначный идентификационный код гражданина, который с августа 1997 года впечатывается в удостоверения личности казахстанцев. Первые семь цифр этого кода содержат дату, месяц и год рождения, а также пол, век рождения физического лица, остальные пять цифр – порядковый номер регистрации в системе и контрольный разряд ИИН. БИН также заменит РНН юридического лица и ИП образованного в виде совместного индивидуального предпринимательства.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Индивидуальные предприниматели с 2012 года лишены налоговых льгот С января 2012 года вступит в силу изменение Налогового кодекса РК, касающееся льготного налогообложения предприятий, занимающихся переработкой сельскохозяйственной продукции. В п. 1 ст. 267 было изменено всего лишь слово, но последствия этого изменения коснутся многих предпринимателей. В статье, где говорится о льготном налоге на добавочную стоимость для переработчиков сельхозпродукции, слово «организация» было заменено на слово «юридические лица». - Раньше индивидуальные предприниматели могли пользоваться этой статьей и платить только 30% от размера НДС, - рассказывает исполнительный директор ОЮЛ «АсПредКо» Петр СУХИНИН, - с 1 января 2012 года, когда закон вступит в силу, этих льгот они будут лишены. К сожалению, это изменение в законе не обсуждалось в широких кругах. Сделать что-либо теперь очень сложно. Мы написали письмо премьер-министру РК Кариму Масимову. Единственная мера, которую сейчас можно принять, - отложить вступление закона в силу. Сейчас ст. 267 Налогового кодекса возвращается в свой первоначальный вид: в 2007 году слово организация в ней не было. Также было указано - льготы предоставляются юридическим лицам. Но статья была изменена, и с тех пор право на льготы получили все предприниматели независимо от организационно-правовой формы. Это связано с тем, что в 2007 году правительством было принято решение о стабилизации цен. В то же время со всеми предпринимателями был подписан меморандум, согласно которому они обязуются не повышать цены. Государство взамен предлагает льготы по налогообложению. - У нас со всех трибун говорят о поддержке малого и среднего бизнеса, - недоумевает консультант по ведению бухгалтерского и налогового учета Наталья ПИВОВАРОВА, - переработка сельхозпродукции - это та сфера, которая в нашей области практически отсутствует. Насыщения внутреннего рынка данной продукцией фактически нет - все ориентированы на сбыт. И в таких условиях подобное изменение в налоговом законодательстве приведет к тому, что индивидуальные предприниматели либо уйдут в теневую экономику, либо просто закроются. О какой стабилизации цен тогда можно говорить. Складывается впечатление, что у нас государство стремится к централизации и укрупнению производства. - С отменой льгот государство лишает себя стабилизационных рычагов, которые позволили бы ему влиять на предпринимателя, - говорит Петр Сухинин, - кроме того, ставит его в затруднительное положение. В связи с особенностями нашего законодательства у нас сложно закрыть предприятие. А так как упрощенную форму налоговой отчетности можно иметь только на одну фирму или компанию, то те предприниматели, которые закроются, с отменой льгот лишатся и права на упрощенную форму налоговой отчетности. Мы предполагаем, что данные изменения связаны с желанием правительства страны увеличить налогооблагаемую базу, пополнив тем самым республиканский бюджет. Однако данное изменение приведет к тому, что некрупные предприниматели попросту свернут свой бизнес. А это значит, что предполагаемого увеличения все равно не произойдет. - В последнее время все изменения Налогового кодекса были направлены на то, чтобы предпринимателям было легче осуществлять свою деятельность, - говорит директор ТОО «Есеп-аудит» Наталья ГАЛЕНЧИК, - расширяли перечень доходов, не облагаемых налогами, меняли ставки. Тем более странно видеть изменение, наБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ правленное на то, чтобы лишить предпринимателей льгот. Пора бы уже создать Налоговый кодекс, который не пришлось бы столь регулярно менять. Данное изменение не выносилось на обсуждение предпринимателей, хотя как показывает опыт, при изменении кодекса к их мнению все-таки прислушивались. - В 2009 году, когда создавался новый Налоговый кодекс, проходили референдумы и конференции с участием предпринимателей, - рассказывает Галенчик. - Конечно, не все пожелания приняли в учет. Но ко мнениям прислушивались. В связи с тем, что предпринимателей не извещали о готовящемся изменении, они и не в курсе происходящего. Костанайским ИП пока еще везет, а в других областях предприниматели уже страдают от формулировок Налогового кодекса. - Наша областная налоговая уже начала работать в эту сторону, - рассказывает председатель профсоюза рабочих малого и среднего бизнеса ВКО Галина КАЗАНЦЕВА (Усть-Каменогорск), - по их мнению, под определение слова «организация» в указанной статье Налогового кодекса, которая еще пока правомочна, индивидуальные предприниматели не попадают. И уже сейчас с ними начались судебные процессы. Их обяжут выплатить государству размер льгот, которыми они пользовались. А это стопроцентное банкротство. И в случае, если закон все-таки вступит в силу, это коснется всех предпринимателей, которые пользовались льготами. Изменения в Налоговом кодексе Законом РК от 15 июля 2011 года № 461-IV внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Казахстан. Статья 69 с 1 января 2012 года 3. Методом изменения производится отзыв следующей налоговой отчетности: 1) в которой не указан или неверно указан код валюты; 2) в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на недропользование; 3) в которой не указан или неверно указан статус резидентства; 3-1) в которой неверно указан код органа налоговой службы; 3-2) в которой неверно указан налоговый период; 3-3) в которой неверно указан вид налоговой отчетности; При отзыве налоговой отчетности методом изменения в лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом по месту регистрационного учета осуществляется сторнирование сумм, отраженных в отзываемой налоговой отчетности, с последующим отражением в лицевом счете данных по налоговой отчетности с учетом заявленных изменений и (или) дополнений. Вывод: неверно указанный в налоговой отчетности код органа налоговой службы, налоговый период и вид налоговой отчетности можно изменить, подав в налоговое управление налоговое заявление на отзыв налоговой отчетности. Статья 135 пункт 2 подпункт 2 с 1 января 2012 года Было «оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, и дополнительному образованию» данных видов заменили образовательной деятельности Вывод: кто сдает Декларацию по КПН по форме 140.00, должны иметь лицензию на образовательную деятельность. Статья 271. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2012 года 1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 1-1. В случае снятия плательщика НДС с регистрационного учета по НДС уплата налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по НДС, производится по месту нахождения плательщика не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации. Вывод: НДС, начисленный по ликвидационной отчетности, должен быть уплачен в бюджет не позднее десяти календарных дней со дня предоставления ликвидационной Декларации по НДС. Статья 428 с 1 января 2012 года 4. Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: Дополнен подпунктом 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия. Вывод: юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществля-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ющие деятельность в области права, юстиции и правосудия, не могут работать по упрощенной декларации и патенту. Статья 584. Прием налоговых форм с 1 января 2012 года 5. Налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, если: 1) не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с настоящим Кодексом, или 2) не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или 3) не указан или неверно указан идентификационный номер, или 4) не указан или неверно указан налоговый период, или 5) не указан или неверно указан вид налоговой отчетности, или 6) нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи налоговой отчетности, или 7) нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным органом. Вывод: налоговая отчетность, в которой неверно указан код налогового органа, налоговый период и вид налоговой отчетности, считается принятой. Статья 608. Порядок вручения и исполнения уведомления с 1 января 2012 года 1. Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения, если иное не установлено настоящей статьей. При этом уведомление, направленное одним из ниже перечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) в следующих случаях: 2) электронным способом - по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. – с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложение. Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика в порядке, установленном статьей 572 настоящего Кодекса. Вывод: налоговое уведомление считается врученным налогоплательщику с даты его доставки в веб-приложение, то есть в кабинет налогоплательщика. Статья 609. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства с 1 января 2012 года 3. В случае непогашения налоговой задолженности способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением способа, указанного в подпункте 1) пункта 1 (пени) настоящей статьи, не применяются в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность в размере менее 3 6-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Вывод: по налоговым недоимкам, сумма которых составляет меньше 6-кратного МРП (9072 тенге) уведомления выставляться не будут. Статья 611. Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) с 1 января 2012 года 1. Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента), указанного в подпункте 2) пункта 1 статьи 609 настоящего Кодекса, производится в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан, в следующих случаях: 1) непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности в сроки, установленные настоящим Кодексом, — по истечении тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 4) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса; 2) непредставления налогоплательщиком налогового заявления о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость — по истечении тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса; 3) непогашения налоговой задолженности — по истечении пяти десяти рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса; Так же по кассе. Вывод: расчетные счета и касса не будут арестовываться, если налоговая задолженность будет погашена в течение десяти рабочих дней со дня вручения уведомления налогового органа. Статья 263. Счет-фактура с 1 января 2009 года БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами; 2) дата выписки счета-фактуры; 2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса; 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость; в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или покупателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица. При этом в части указания организационноправовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота. Вывод: в счетах-фактурах можно указывать ТОО и не указывать почтовый индекс. Статья 141 пункт 2 подпункт 1 с 1 января 2010 года. Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период: 1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году. Вывод: для расчета предельного размера совокупного дохода, юридическим лицам, которые исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН, следует использовать МРП предшествующего предыдущему финансовому году. То есть, в 2012 году следует применять МРП 2010 года, предельная сумма будет составлять 459 225 000 тенге (325000*1413). Статья 570 пункт 5 Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС. Дополнен с 1 июля 2011 года: 3) отсутствия идентификационного номера в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по НДС – на основании налогового заявления налогоплательщика. В случае, предусмотренном настоящим подпунктом, к налоговому заявлению налогоплательщиком прилагается один из следующих документов: 1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера; 2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, при условии предъявления его оригинала. Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, в том числе нотариально засвидетельствованная, не прилагается к налоговому заявлению, представленному в налоговый орган для замены свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, в случае ее представления в такой налоговый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационного номера в соответствии с настоящим кодексом. Статья 572. Постановка на регистрационный учет электронного налогоплательщика Дополнена пунктами с 1 июля 2011 года 5. Налогоплательщики в соглашении об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами, в котором не указан идентификационный номер, обязаны произвести переоформление такого соглашения в порядке, установленном настоящим пунктом. Переоформление такого соглашения производится налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика в течение трех дней с даты получения налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика. К указанному налоговому заявлению прилагается один из следующих документов: 1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера;

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, при условии предъявления его оригинала. Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, в том числе нотариально засвидетельствованная, не прилагается к налоговому заявлению, представленному в налоговый орган для замены свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, в случае ее представления в такой налоговый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационного номера в соответствии с настоящим кодексом. 6. При получении переоформленного соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами ранее заключенное с налоговым органом соглашение подлежит возврату в налоговый орган, за исключением случаев утери указанного соглашения налогоплательщиком. Вывод: если в ниже перечисленных документах нет бизнес идентификационного номера (БИН) и индивидуального идентификационного номера (ИИН), то их следует заменить до 31 декабря 2011 года: 1. свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС; 2. соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами; 3. регистрационная карточка по отдельным видам деятельности; 4. регистрационная карточка контрольно-кассовой машины. При подаче заявления о замене выше перечисленных документов следует приложить один из следующих документов: 1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера; 2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, при условии предъявления его оригинала. Статья 653. Контроль за подакцизными товарами, произведенными или импортированными в Республику Казахстан с 1 июля 2011 года «5) ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физическим лицом, достигшим восемнадцатилетнего возраста, в пределах не более трех литров алкогольной продукции и пива, а также табака и табачных изделий в пределах не более 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл) или 250 граммов табака либо указанных изделий в ассортименте общим весом не более 250 граммов.»; Вывод: следует быть внимательными при ввозе в Республику Казахстан алкогольных продуктов и табачных изделий. Внесены изменения в «Закон об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республики Казахстан» Статья 32 Лицензиаты, осуществляющие проектную деятельность и строительномонтажные работы, обязаны в течение шести месяцев со дня введения в действие настоящего закона, переоформить лицензии по одной из трех категорий: I категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах всех уровней ответственности в рамках имеющейся лицензии; II категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго и третьего уровней ответственности, а также работы на объектах первого уровня ответственности в рамках имеющейся лицензии по договорам субподряда; III категория – осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго технически несложного и третьего уровней ответственности, а также работы на объектах первого и второго уровней ответственности в рамках имеющейся лицензии по договорам субподряда. Отнесение физических и юридических лиц к определенной категории осуществляется лицензиаром при выдаче лицензии в соответствии с квалификационными требованиями, предъявляемыми к проектной деятельности и строительномонтажным работам в сфере архитектуры, градостроительства и строительства, и указывается в особых условиях действия лицензии. Вывод: выше указанные лицензии подлежат переоформлению до 31 июля 2012 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Изменения в Налоговом кодексе по НДС Отдел разъяснений НД по Акмолинской области

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 г. № 467-IV внесен ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс с целью уточнения и устранения разночтений некоторых действующих норм Налогового кодекса. В статье рассматриваются изменения относительно обложения НДС. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между «купленным» и «проданным» НДС. Порядок исчисления налога и его уплата регулируются Налоговым кодексом РК. Рассмотрим некоторые изменения в Налоговом кодексе относительно обложения НДС, вступившие в силу в 2011 году, и изменения, которые вводятся в действие с 1 января 2009 года. I. В статье 115, 257, 258 Налогового кодекса внесены изменения, позволяющие контрагентам лжепредприятий, осуществляющим законную предпринимательскую деятельность, относить расходы на вычеты и в зачет суммы НДС по сделкам, признанным судом законными. Изменение вводится в действие с 1 января 2009 года. II. Продлено до 1 января 2017 года действие статьи 249 «Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары», ранее действующей до 1 января 2012 года. 1. Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если: 1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки; 2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия. 2. Порядок отнесения импортируемых товаров для целей промышленной переработки товаров определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. 3. Изменение срока уплаты НДС в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом. 4.Изменение срока уплаты НДС производится на основании следующих документов: 1) заявления по форме, установленной уполномоченным органом; 2) копии договора (контракта) на поставку товаров; 3) заключения таможенного органа о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, в соответствии с таможенным законодательством РК. Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика НДС. 5. Плательщикам НДС, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой НДС по измененным срокам, действующее в течение календарного года. Разрешение, предусмотренное данным пунктом, является основание для тамоБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

женного оформления товаров с изменением срока уплаты НДС не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом. Для получения разрешения в уполномоченный орган представляются документы, указанные в пункте 4 данной статьи, а также заключение налогового органа по месту нахождения плательщика НДС о наличии у него производственных мощностей и помещений. 6. Решение об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары, указанные в пункте 1 данной статьи, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика НДС заявления и подтверждающих документов, установленных данной статьей. 7. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с данной статьей, налоговые органы производят в течение трехмесячного периода методом взаиморасчетов с бюджетом по НДС по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода. 8. В случае реализации товаров без промышленной переработки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, с начислением пени в установленном порядке. Положения данной статьи не применяются к товарам, импортируемым для производства подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей. Таким образом, сохранена льгота для предприятий, осуществляющих импорт товаров и сырья для производства переработки. III. Также продлено действие ст. 250 Налогового кодекса «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета» до 1 января 2017 года, то есть промышленные и сельскохозяйственные предприятия могут уплачивать НДС методом зачета. Ранее действие этой статьи нормы было установлено до 1 января 2012 года. 1. НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном статьей 250, по импорту следующих товаров: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты) 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствуют на территории Республики Казахстан или не покрывает потребность Республики Казахстан. 2. Положения пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме импорта. 3. Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларацию по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 статьи 250 Налогового кодекса, и целевому использованию указанных товаров. Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан. 5. Дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме реализации, указанной в пункте 6 данной статьи. В случае нарушения в течение срока исковой давности с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан требований, установленных данной статьей, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Республики Казахстан. 6. Обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, налог на добавленную стоимость при импорте которых уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость. 4. Очень актуальной для налогоплательщиков стала поправка в подпункт 3 пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса «Счет-фактура», регламентирующей правильность оформления счета-фактуры. В отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, в счете-фактуре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. В отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, счет-фактура должен содержать наименование, указанное в свидетельстве о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе и обычаями делового оборота. Данная поправка предусматривает возможность для юридических лиц указывать в виде аббревиатуры организационно-правовую форму, а для индивидуальных предпринимателей необходимо указание наименования и (или) ФИО в соответствии со свидетельством о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. Поправка вступает в действие с 1 января 2009 года. 5. Добавлены пункты 5 и 6 в статью 267 Налогового кодекса, которые уточняют условия определения совокупного годового дохода для применения организациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции, уменьшения налога на добавленную стоимость на 70% и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в случае невыполнения условий, регламентированных статьей 267 Налогового кодекса. 5. Совокупный годовой доход, применяемый для целей данной статьи, определяется: 1) в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса без учета корректировки совокупного годового дохода, предусмотренной статьей 99 Налогового кодекса; 2) за текущий налоговый период, определяемый в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса. 6. В случае если по итогам текущего налогового периода, условия, установленные подпунктом 1) пункта 2 данной статьи, не выполнены, налогоплательщик обязан: 1) исчислить налог на добавленную стоимость в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 2 данной статьи, не выполнены, налогоплательщик обязан: 1) исчислить налог на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 206 Налогового кодекса без применения положения, установленного, установленного пунктом 3 данной статьи; 2) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, представить с соответствии со статьей 70 Налогового кодекса дополнительную налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды, в которых налог на добавленную стоимость подлежит исчислению в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса без применения положения, установленного пунктом данной статьи.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

6. В статью 271 Налогового кодекса внесен новый пункт, который устанавливает срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации, представленной налогоплательщиком. Ранее, до внесения изменений, срок уплаты налога был установлен только в отношений очередных деклараций. 1-1. В случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 и 4 статьи 571 Налогового кодекса, уплата налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную стоимость, производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации. В случае, если срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который представлена ликвидационная декларация по такому налогу, наступает после истечения срока, указанного в части первой данного пункта, уплата налога производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации. 7. Действие подпункта 17 статьи 225 Налогового кодекса, предусматривающей освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров, произведенных на территории свободного склада и реализуемых с данной территории на остальную часть территории РК, продлено. При этом необходимо соблюдение определенных условий, т.е. переработка должна соответствовать критериям достаточной переработки, установленным Правительством РК, и товар должен быть включен в перечень, установленный Правительством РК. Также предусмотрена статья временного характера, которая будет действовать до 1 января 2013 года, согласно которой владельцы свободных складов, при соблюдении определенных условий, могут реализовывать товар, произведенный на территории свободного склада в таможенной процедуре свободного склада, с территории своих филиалов, расположенных в разных регионах РК, с освобождением оборотов по реализации товаров от налога на добавленную стоимость.

О взыскании недоимки по налогам В последнее время увеличилось количество дел, поступающих в суд, возбужденных в отношении физических лиц (учредителей, директоров) по ст.ст. 192 и 222 Уголовного кодекса РК. Как правило, уже на стадии предварительного следствия потерпевшими и гражданскими истцами по данным делам признаются налоговые органы. Гражданские иски налоговых органов к обвиняемым содержат требования о взыскании недоимки по налоговым обязательствам конкретного юридического лица со ссылкой на ст. 917 ГК РК, определяющей возмещение ущерба вследствие причинения вреда. Как показывает практика, дойдя до суда, данные иски разрешаются, однако не всегда однозначно. В большей части в удовлетворении исков налоговых служб к лицам, признанным виновными в совершении преступлений, предусмотренных ст.ст. 192, 222 УК РК суды отказывают, ссылаясь на следующие обстоятельства. Согласно п. 4 ст. 1 ГК РК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к наБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

Алтын Байжуманова, судья суда № 2 г. Костаная

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ логовым и другим бюджетным отношениям, гражданское законодательство не применяется, в связи с этим ссылка истца на ст. 917 ГК РК необоснованна. Согласно ст. 12 п. 1 пп. 35 кодекса налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом плательщиком КПН и НДС являются юридические лица. В ходе рассмотрения дел в судах устанавливается, что юридическое лицо, которому доначислены налоги, зарегистрировано в органах юстиции, состоит на регистрационном учете в налоговом органе. Согласно п. 4 нормативного постановления Верховного Суда РК от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства» налогоплательщик обязан от своего имени и за счет своих средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет, кроме случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом. Гражданско-правовые сделки о переводе на другое лицо налоговой задолженности, заключенные с целью освобождения от уплаты налогов, должны признаваться недействительными как не соответствующие требованиям законодательства, во взыскании недоимки по налогам с подсудимых - физических лиц - суды отказывают. В иных случаях иски удовлетворяются со ссылкой на пп. 19, 20 нормативного постановления Верховного Суда РК № 2 от 18 июня 2004 года «О некоторых вопросах квалификации преступлений в сфере экономической деятельности». Неоднозначная практика по данному вопросу ставит судей, рассматривающих эти дела по первой инстанции, в затруднительное положение, в связи с чем назрела необходимость обсуждения данной темы. Полагаю, что данный вопрос возможно решить, если напрямую обратиться к налоговому законодательству. Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства. Согласно п. 2 ст. 2 НК ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных настоящим Кодексом. При наличии противоречия между НК и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы НК. Запрещается включение в неналоговое законодательство РК норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Ст. 614 НК наделяет налоговые службы властными полномочиями по решению вопроса исполнения налоговых обязательств. Здесь, в частности, указано, что налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности с налогоплательщика - юридического лица, кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. До начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности в соответствии с главой 84 НК. Согласно п. 2 указанной статьи меры принудительного взыскания не применяются в следующих случаях: 1) при наличии у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности в размере менее трехкратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, - со дня образования такой задолженности; 2) признания судом налогоплательщика банкротом - с момента возбуждения производства по делу о банкротстве; 3) введения реабилитационной процедуры в отношении налогоплательщика - со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитационной процедуры; 4) принудительной ликвидации: банков, накопительных пенсионных фондов - с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации; страховых (перестраховочных) организаций - с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. При неуплате налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм штрафов применяются меры принудительного взыскания, указанные в настоящей статье, без уведомления, на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм штрафов. В случаях отсутствия у структурного подразделения юридического лица банковских счетов либо отсутствия или недостаточности денег на его банковских счетах и в кассе для погашения налоговой задолженности налоговый орган взыскивает сумму налоговой задолженности путем применения мер принудительного взыскания к налогоплательщику - юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение. Таким образом, глава 86 НК содержит полный перечень принудительных мер, направленных на взыскание задолженности с налогоплательщиков, среди которых обращение в суд с иском о взыскании налоговой задолженности не предусмотрено. Из смысла налогового законодательства следует, что налоговая задолженность взыскивается по решению суда, а конкретно по приказу суда, лишь в случае, если налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом. В этом случае налоговый орган обращается в суд с заявлением о вынесении судебного приказа или иском о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества данного налогоплательщика. Таким образом, Налоговый кодекс определяет налоговое администрирование как полное (за некоторыми исключениями) и неоспоримое право налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок обязательства и принудительные меры взыскания налоговой задолженности (раздел 20 НК). Налоговый кодекс содержит конкретные указания, когда и каким образом взыскивается недоимка по налогам с юридических лиц в случае возбуждения уголовных дел. Так, согласно п. 1 ст. 638 НК, по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пени, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, органом налоговой службы выносится уведомление о результатах налоговой проверки, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со ст. 607 настоящего Кодекса. Согласно п. 4 приведенной статьи, в случае проводимой в рамках возбужденного уголовного дела налоговой проверки уведомление о результатах налоговой проверки налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело, выносится по завершении рассмотрения такого уголовного дела. Налогоплательщик (налоговый агент), получивший уведомление о результатах налоговой проверки, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если не обжаловал результаты налоговой проверки. Таким образом, только после установления судом факта уклонения от уплаты от налога или лжепредпринимательства, налоговый орган должен направить плательщику налога (если он не является физическим лицом) уведомление, которое в случае его необжалования, неисполнения в срок подлежит самостоятельному исполнению налоговым органом с применением всех предусмотренных мер налогового администрирования. Полагаю, что, предъявляя иски к физическим лицам, признанным виновными в установленном законом порядке в совершении преступлений, предусмотренных ст.ст. 192, 222 УК РК о взыскании недоимки по налогам (имеется в виде КПН и НДС), как в рамках рассматриваемых уголовных дел, так и гражданских, налоговые органы необоснованно перекладывают свои функциональные обязанности по налоговому администрированию на суды и государственных судебных исполнителей. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Тематические проверки, их особенность Заместитель начальника НУ по Ауэзовскому району Ажинуров Б.А.

Тематические проверки осуществляются в соответствии с п. 5 ст. 627 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - «Налоговый кодекс») также, тематические проверки осуществляется согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента). Вопросы, рассматриваемые в ходе тематической проверки: • проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам: • исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежах в бюджет; • исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза; • полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений; • исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»; • трансфертного ценообразования; • государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров; • определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда; • по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; • определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами; • правомерности применения положений международных договоров (соглашений); • подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату; • возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежание двойного налогообложения; • неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса; • рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента); БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

• рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения; • соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства; • деятельности уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан; • постановки на регистрационный учет в налоговых органах; • наличия контрольно-кассовых машин; • наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса; • соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин; • соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров; • исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе. Наиболее актуальным вопросам по тематической проверке является порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату регламентированный статьей 635 Налогового кодекса, по которому определен следующий порядок: 1. Тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость. 2. В проверяемый период включаются налоговый период, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость, а также предыдущие налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога, но не превышающие срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса. 3. В случае экспорта товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, представленные по форме и в порядке, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере таможенного дела. Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, несет таможенный орган. В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 276-11 настоящего Кодекса. 3-1. В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 276-13 настоящего Кодекса. В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории одного государства - члена таможенного союза, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, представленные по форме и в порядке, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере таможенного дела. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, несет таможенный орган. 4. В случае экспорта товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается экспорт товаров, по которому поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо осуществлен фактический ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, поставленных плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям. В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной грузовой таможенной декларации по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции. В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, договора (контракта) по предоставлению займа в виде вещей, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по указанным операциям. В случае вывоза товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, учитывается поступление валютной выручки на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, подтверждающее фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товара (предмета лизинга). В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства либо на территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения о поступлении валютной выручки на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении валютной выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и банками второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан. Для получения данного заключения органы налоговой службы направляют соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по состоянию на дату начала налоговой проверки. 5. В ходе проведения тематической проверки налоговый орган может назначить встречные проверки непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика. Если непосредственный поставщик товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в другом налоговом органе, налоговый орган, назначивший тематическую проверку, может направить в соответствующий налоговый орган запрос о проведении встречной проверки такого поставщика. 6. Подтверждение достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость по операциям между налогоплательщиком, потребовав-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

шим возврата суммы налога на добавленную стоимость, и его непосредственным поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, производится налоговым органом, назначившим тематическую проверку, на основании сведений о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость, полученных от уполномоченного органа в ответ на запрос, направленный таким налоговым органом. Запрос в уполномоченный орган направляется в отношении непосредственного поставщика - крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, по которому принято решение о направлении запроса в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящей статьи. В запросе должны содержаться данные о проверяемом налогоплательщике, непосредственном поставщике - крупном налогоплательщике, подлежащем мониторингу, номер, дата выписанного им счета-фактуры, сумма оборота по реализации товаров, работ, услуг, сумма налога на добавленную стоимость, а также указывается проверяемый период. Уполномоченный орган представляет сведения о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость, в том числе о не указанных в запросе операциях за проверяемый период, совершенных между непосредственным поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и проверяемым налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость представляются на основании данных налоговой отчетности, имеющейся в уполномоченном органе. 7. Встречной проверке не подлежат следующие поставщики плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которого проводится тематическая проверка: 1) осуществлявшие поставку электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, которые в дальнейшем экспортированы их покупателем; 1-1) осуществлявшие поставку услуг связи; 2) нерезиденты, выполнявшие работы, оказывавшие услуги, поставлявшие товары, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющие деятельность через филиал, представительство; 3) крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу. 8. Решение о назначении обязательной встречной проверки поставщика и (или) направлении запроса в уполномоченный орган о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, принимается по тем непосредственным поставщикам плательщика налога на добавленную стоимость, по которым сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет плательщиком налога на добавленную стоимость, по документам, оформленным такими поставщиками, составляет 80 процентов всего налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет плательщиком налога на добавленную стоимость, по документам, оформленным всеми поставщиками. При этом из общей суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, по документам, оформленным всеми поставщиками, исключаются суммы налога на добавленную стоимость на импортированные товары и суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выписанным поставщиками, указанными в подпунктах 1), 2) пункта 7 настоящей статьи. Для определения 80 процентов от общей суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, составляется перечень поставщиков плательщика налога на добавленную стоимость в порядке убывания сумм налога на добавленную стоимость, указанных в выписанных поставщиками счетах-фактурах. Первые поставщики из этого перечня, общая сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам которых составляет 80 процентов всего налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, подлежат обязательной встречной проверке по всем взаиморасчетам с плательщиком налога на добавленную стоимость и (или) по таким поставщикам направляется запрос в уполномоченный орган о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость на основании отчетности по мониторингу крупных налогоплательщиков. 9. Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов уполномоченного органа по ранее направленным запросам. При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого не возврата налога на добавленную стоимость. 10. Возврат налога на добавленную стоимость производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным органом, в следующих случаях: 1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки; 2) при устранении поставщиком проверяемого налогоплательщика нарушений, выявленных при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам или при подтверждении уполномоченным органом достоверности сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, неподтвержденных по ранее направленным запросам. Заключение к акту налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы. Один экземпляр заключения к акту налоговой проверки вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку на другом экземпляре о получении указанного заключения. 11. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик прекратил деятельность в связи с ликвидацией, подтверждение суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, производится на основании реестра счетов-фактур по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. 12. В случае поступления ответов на запросы после завершения тематической проверки налоговый орган не ранее двадцатого числа и не позднее двадцать пятого числа последнего месяца квартала составляет заключение к акту налоговой проверки. При этом данное заключение составляется по результатам ответов на запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на двадцатое число последнего месяца квартала. 13. Общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возврату по акту тематической проверки и заключению к акту налоговой проверки, не должна превышать сумму, указанную в требовании о возврате превышения налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за проверенный период. 14. Данное положение применяется также в случае включения органом налоговой службы вопроса о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, в комплексную проверку. Для участия в проведении тематических проверок по вопросам: • постановки на регистрационный учет в налоговых органах; • наличия контрольно-кассовых машин; • наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, могут быть привлечены представители объединений субъектов частного предпринимательства по согласованию с такими объединениями. Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении указанных тематических проверок. В акте тематической проверки фиксируется факт участия представителей объединений субъектов частного предпринимательства. При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; Тематические налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы, и цель проведения экономические интересы государства, гарантирование своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Хронометражные обследования. Порядок и цели проведения Хронометражные обследования проводятся в соответствии со статьей 634 Налогового кодекса. При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплательщик и (или) его представитель. Для проведения хронометражного обследования органы налоговой службы самостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию: 1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой службы имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика; 2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением; 3) фискальный отчет контрольно-кассовой машины. При проведении хронометражного обследования должностные лица органов налоговой службы, проводящие хронометражное обследование, должны ежедневно обеспечивать полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующие сведения: 1) наименование налогоплательщика, идентификационный номер и вид деятельности; 2) дата проведения обследования; 3) место нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением; 4) время начала и окончания хронометражного обследования; 5) объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг; 6) данные по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением; 7) результаты обследования; 8) другие данные. А также, ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода. При этом, хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом органа налоговой службы и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометражного обследования. К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в хронометражнонаблюдательной карте. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

Управление специальных налоговых режимов Налогового департамента по г.Астана

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Таким образом, результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической проверки. В соответствии со статьей 627 Налогового кодекса, налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) хронометражное обследование. Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. В соответствии со статьей 629 Налогового кодекса проведение хронометражных обследований в срок, указываемый в предписании, не должно превышать тридцати рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено в статье 629 Налогового кодекса. При этом могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность. Хронометражное обследование может проводиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.

Мероприятия, осуществляемые налоговыми органами с плательщиками НДС Главный специалист НД С. Мейрманова

В целях реализации стратегии борьбы с коррупцией Налоговым департаментом по г.Астана, согласно приказа Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК №689 от 26.09.2007г. «Стратегия борьбы с коррупцией в налоговой службе РК и Перечень коррупционных сфер в налоговых отношениях и мер по установлению в них коррупционных проявлений», проводится определенная работа по усилению контроля за деятельностью плательщиков налога на добавленную стоимость (далее–НДС) и борьбы с лжепредпринимательстельской деятельностью. Налоговое обследование - форма налогового контроля, осуществляемая органами налоговой службы в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента), с целью подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных. Так пунктом 2 подпункта 4 статьи 571 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) предусмотрено, что в случае подтверждения налоговым органом фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения в порядке, установленном статье 558 Налогового кодекса производится снятие с регистрационного учета по НДС. Исходя из вышесказанного всем налогоплательщикам, поставленным на регистрационный учет по НДС, для подтверждения их фактического нахождения или отсутствия по месту нахождения (юридическому адресу), указанного в регистрационных данных, проводить, акты налогового обследования. Основанием для проведения налогового обследования является: - невозможность вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органом налоговой службы по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика по месту нахождения. При этом обследование по основанию, имеющего банковский счет, проводится по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи. - необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса. По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования. При этом, необходимо обратить внимание, что налоговое обследование проводится в рабочее время. Кроме того, в целях подтверждения фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения в качестве понятого привлекается сотрудник КСК, заверяющего печатью акт обследования или собственника недвижимого имущества, являющегося арендодателем, с одновременным внесением акта обследования в ИС ЭКНА. В случае установления в результате налогового обследования, фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, не позднее 3 рабочих дней со дня составления акта налогового обследования. В соответствии с пунктом 5 статьи 558 Налогового кодекса в течение 20 рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования. При этом, письменное пояснение налогоплательщика обязательно регистрируется в канцелярии налоговом органе В случае неисполнения налогоплательщиком требования, в течение 5 рабочих дней со дня направления уведомления налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика. Налогоплательщик, не представивший в течение 5 рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам в налоговый орган в явочном порядке письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования, подлежит снятию с регистрационного учета по НДС. В случае неисполнения налогоплательщиком требования, налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в порядке, установленном пунктом 4 статьи 571 настоящего Кодекса. Решение о снятии с регистрационного учета по НДС выносится налоговым органом не позднее 5 рабочих дней со дня истечения срока исполнения уведомления. Кроме того, материалы по данному налогоплательщику в рамках Совместного приказа Председателя НК МФ РК №311 от 11.07.2005г. и Первого заместителя Председателя АФП №152 от 08.07.2005г. передаются в органы финансовой полиции, так как основной целью налоговых органов является выявление и снятие с учета по НДС недобросовестных налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, создающих лжепредприятия. В связи с вышеизложенным, Налоговым департаментом по г.Астана проводится комплекс мер по своевременному снятию с регистрационного учета по НДС для устранения факторов способствующих коррупционным проявлениям.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Привлечение к уплате налогов контрагентов лжепредприятий Главный специалист Управления администрирования налога на добавленную стоимость Налогового департамента по г. Астана О. Балтабаев

Борьба с коррупцией в Казахстане определена в качестве одного из основных приоритетов государственной политики. В этом направлении принят Закон РК «О борьбе с коррупцией», разработана Государственная программа борьбы с коррупцией, принят «Кодекс чести государственных служащих». Задачи, поставленные Главой государства в Послании от 1 марта 2006 года «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентно способных стран мира – Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии», в целях последовательной реализации комплексной общенациональной программы по борьбе с коррупцией, Стамбульский план действия по борьбе с коррупцией. В связи, с чем приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов РК от 26.09.2007 года утверждены Стратегия борьбы с коррупцией в органах налоговой службы РК и Перечень коррупционных сфер в налоговых отношениях и мер по устранению в них коррупционных проявлений. Так одной из наиболее коррупционных сфер деятельности налоговых органов является работа по привлечению к уплате налогов контрагентов лжепредприятий. Налоговым департаментом по г. Астана в целях возмещения нанесенного ущерба государству в результате деятельности налогоплательщиков, осуществляющих лжепредпринимательскую деятельность проводится работа по привлечению их контрагентов к уплате налогов, выявленных по результатам камерального контроля. В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) вопросу лжепредпринимательства уделено особое внимание. Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными. Подпунктом 2 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением расходов, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными. Более того, согласно пункта 20 Нормативного постановления Верховного суда РК по делам о правомерности исключения из вычетов расходов и из зачета сумм НДС представленные контрагентами лжепредприятия доказательства действительного совершения сделок не могут быть признаны достоверными, поскольку вступившим в законную силу приговором суда установлено иное. В этой же связи не подлежат удовлетворению иски, поданные с целью решения в последующем вопроса о правомерности исключения из вычетов расходов и из зачета сумм НДС у контрагента лжепредприятия (например, о действительности сделок). Необходимо отметить, что в целях правильного и единообразного применения действующего законодательства о лжепредпринимательстве пленарное заседание Верховного Суда РК постановляет в п.21 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о лжепредпринимательстве», что постановления органа уголовного преследования о прекращении уголовного дела по статье 192 УК по не реабилитирующим основаниям устанавливают совершение лицом лжепредпринимательства. Поэтому сделки между коммерческой организацией, созданной им в целях лжепредБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

принимательства, и указанными в этих постановлениях контрагентами являются фиктивными. Кроме этого Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 2 июля 2011 года №274 «Об утверждении Регламента применения мер воздействия к контрагентам лжепредприятий» в целях возмещения нанесенного ущерба государству в результате деятельности налогоплательщиков, осуществляющих лжепредпринимательскую деятельность и их контрагентов, утвержден регламент применения мер воздействия к контрагентам лжепредприятий. В соответствии с Регламентом в течение двух рабочих дней со дня размещения информации на web ресурсах НК МФ РК территориальные налоговые управления направляют уведомления контрагентам лжепредприятий об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. В случае, если налогоплательщик по истечении 30 рабочих дней самостоятельно не устранил нарушения и не предоставил дополнительные формы налоговой отчетности, налоговым органом в отношение данного налогоплательщика принимаются такие меры как: приостановление расходных операций по банковским счетам, направляется запрос на оказание содействия в органы финансовой полиции, проводится налоговая проверка по окончанию которой материалы направляются в органы финансовой полиции для возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов в бюджет. С целью уклонения от исполнения налоговых обязательств установлены контрагенты лжепредприятий которые используют различные схемы уклонения от уплаты налогов, наиболее распространенными из которых являются: • представление дополнительных форм налоговой отчетности, как к начислению, так и к уменьшению; • замена счетов-фактур; • перерегистрация в другие территориальные налоговые управления. В отношении контрагентов, представивших дополнительные ФНО как к начислению, так и к уменьшению или произвели замену счетов-фактур, что привело к «обнулению» доначисленных сумм, направляются материалы в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения, и на основании статьи 627 Налогового кодекса проводиться внеплановая налоговая проверка. По налогоплательщикам, перешедшим в другие территориальные налоговые органы информация о взаиморасчетах с лжепредприятиями для принятия соответствующих мер, по средствам электронной почты немедленно направляется на рассылку tnd_lje_np@mgd.kz, к которой подключены все без исключения налоговые органы РК. Таким образом, перерегистрация в другие территориальные налоговые органы не избавляет контрагента лжепредприятия от обязательства по исполнению уведомления об устранении нарушений выявленных по результатам камерального контроля. В связи с вышеизложенным, призываем всех налогоплательщиков, имевших взаимоотношения с лжепредприятиями и получивших уведомления об устранении нарушений, самостоятельно устранить выявленные нарушения, в противном случае взыскание налогов будет произведено налоговыми органами с начислением штрафных санкций и передачей актов налоговых проверок в Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью г.Астана для возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов. В целях прозрачности проводимой работы по привлечению контрагентов лжепредприятий к уплате налогов, а также недопущения коррупционных правонарушений или преступлений со стороны ответственных лиц за работу в данном направлении в 2012 году в информационной системе «Единое хранилище данных» ожидается запуск автоматизированного камерального контроля по выставлению контрагентам лжепредприятий уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. Внедрение автоматизированного камерального контроля упростит работу, а также исключит человеческий фактор в проводимой работе по привлечению к уплате налогов контрагентов лжепредприятий.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации Ляззат Жугербаева, главный налоговый инспектор отдела по работе с налогоплательщиками НУ по Бостандыкскому району г. Алматы

Согласно пункта 1 статьи 428 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1. общеустановленный порядок; 2. специальный налоговый режим на основе патента; 3. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 вышеуказанной статьи специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1. производство подакцизной продукции; 2. консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги; 3. реализация нефтепродуктов; 4. сбор и прием стеклопосуды; 5. недропользование. Согласно пункта 3 статьи 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательным платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. При этом, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, пункта 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, производятся в общеустановленном порядке. Согласно пункту 3 статьи 185 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) по доходам, облагаемым в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса. Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) только в случае получения дохода от прироста стоимости и дохода от выбытия фиксированных активов. Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00) представляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом освобождение от не представления упрощенной декларации (форма 910.00), в случаях отсутствия объектов налогообложения нормами налогового законодательства не предусмотрено. В соответствии с пунктом 1 статьи 68 Налогового кодекса, налоговая отчетность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Условия применения специальных налоговых режимов В налоговом законодательстве предусмотрено несколько режимов, так к ним относится: 1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: - специальный налоговый режим на основе разового талона; - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; 2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов. Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим при условии соблюдения требований предусмотренных нормами Налогового кодекса. Сегодня мы расскажем Вам о двух режимах: патент и упрощенный режим. Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальному налогу. Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям: 1) не использующие труд работников; 2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; 3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то есть на 2010 год для применения Патента необходимо, чтобы доход не превышал 2 999 400 тенге. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Более детально расписано в статьях 429-432 Налогового кодекса. Упрощенная декларация - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге; 2) для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по упрощенной декларации каждый квартал представляют упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса по форме 910.00. В декларации необходимо отражать весь доход, полученный (подлежащих получению) за налоговый период (квартал), на территории Республики Казахстан и за ее пределами. При этом, если налогоплательщики получают доходы, указанные в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, то уплата налогов и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

Управление специальных налоговых режимов Налогового департамента по г. Астана

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в размере 3 % от дохода. 3 % - это ½ индивидуальный подоходный налог и ½ социальный налог для индивидуальных предпринимателей, и ½ корпоративный подоходный налог и ½ социальный налог для юридических лиц. Более детально расписано в статьях 433-438 Налогового кодекса. Ниже приведена сравнительная таблица для визуального восприятия информации, которая наглядно демонстрирует, что налоговая нагрузка по данному договору у индивидуального предпринимателя ниже чем если налог будет удерживать налоговый агент. Исполнение обязательств

Индивидуальным предпринимателем

Налоговый режим для ИП

Доход

Патент

Весь доход без вычетов (оборот)

Упрощенка

Весь доход без вычетов (оборот)

Общеустановленный

Положительная разница, то есть доход за минусом расходов (НД=СГД-вычеты)

2 МРП за себя (фиксированная ставка)

ИПН

10%

Соц. налог

Информация о снятии налогоплательщика с регистрационного учета по оптовой реализации дизельного топлива согласно п.3 ст.576 Налогового кодекса

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В соответствии с п.3 ст.576 Налогового кодекса РК снятие налогоплательщика с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на основании решения налогового органа в случаях: 1) прекращения действия лицензии налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию; 2) прекращения действия договора аренды налогоплательщика, осуществляющего виды деятельности, указанные в подпункте 2) пункта 1 статьи 574 Налоговым кодекса; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

3) непредставления декларации по акцизу налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, указанные в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, в течение шестимесячного периода после установленного Налоговым кодексом срока ее представления. Информация о налогоплательщиках, снятых с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежит размещению на сайте уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета. А также, согласно пп. 10 п. 1 ст. 557 Налогового кодекса РК налоговую тайну не составляют сведения о непредставлении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности. На основании изложенного могут быть сняты с учета плательщики акцизов, стоящие на регистрационном учете согласно статье 574 Налогового кодекса РК как осуществляющие отдельные виды деятельности, в виде: 1) производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива; 2) оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива; 3) производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции; 4) оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции; 5) производство и (или) оптовая реализация табачных изделий; 9) производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) статьи 279 Налогового кодекса (моторных транспортных средств). Следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса РК при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149, 162, 185, 270, 364, 437 Налогового кодекса. На основании изложенного при отсутствии объектов налогообложения предоставляется, начиная с 1 января 2010 года согласно статье 270 Налогового кодекса РК, декларация по акцизу, а также расчет по акцизу. При этом обязательство по представлению налоговой отчетности по акцизу распространяется на налогоплательщиков, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах в соответствии с подпунктами 1), 2), 3) и 5) (за исключением оптовой реализации табачных изделий) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса. Таким образом, плательщикам акцизов при непредставлении налоговой отчетности по акцизу, в том числе при отсутствии объектов налогообложения согласно статье 206 КоАП РК налагаются штрафные санкции за не представление декларации и расчета. А также могут быть сняты по причине непредставления налоговой отчетности по акцизу в течение шести месяцев с учета плательщики акцизов, стоящие на регистрационном учете согласно статье 574 Налогового кодекса РК.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О рекламе безалкогольного пива Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Вниманию налогоплательщиков представляется позиция Генеральной прокуратуры Республики Казахстан по вопросам рекламы безалкогольного пива, заключающаяся в следующем. Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее — Закон) регулируются отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, государственного регулирования и осуществления деятельности субъектов производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции Согласно статье 1 Закона алкогольная продукция - это пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процента, произведенная с использованием этилового спирта из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции. В соответствии со Стандартом (СТ РК 10-2006) «безалкогольное пиво»: - пиво, с объемной долей спирта не более 0,5%, полученное путем сбраживания охмеленного солодового сусла пивными дрожжами с последующим частичным или полным удалением спирта. Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона. В части рекламы безалкогольного пива, его торговых знаков, фирменных наименований пивоваренных Компаний, а также использования ценников, постеров и макетов пивной продукции сообщаем, что правоотношения в данной сфере регулируются Законом Республики Казахстан «О рекламе» (далее - Закон). В частности, пунктом 2 статьи 13 Закона запрещается реклама товаров (работ, услуг) с использованием элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие, за исключением географических указаний и фирменных наименований. Пунктом 2 статьи 14-1 Закона предусмотрено, что в случаях, когда один товарный знак зарегистрирован по нескольким перечням товаров и услуг, включающим наименования алкогольной продукции, табака и табачных изделий, то при распространении, размещении рекламы с использований указанного товарного знака в обязательном порядке должны быть четко определены рекламируемые товары и (или) услуги. Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона, за исключением случаев использования элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Условия осуществления деятельности на территории специальной экономической зоны Статьей 10 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон (далее – СЭЗ) на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года, предусмотрено освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС по импортированным товарам налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве участников СЭЗ до 1 января 2012 года в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза. В Республике Казахстан порядок и условия регистрации участников СЭЗ предусмотрен статьями 9 – 11 Закона Республики Казахстан «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан» (далее –Закон). Из указанных статей следует, что юридическое лицо признается участником СЭЗ при условии наличия заключенного с органом управления специальной экономической зоны договора об осуществлении деятельности в качестве участника СЭЗ и включения его в реестр участников СЭЗ. При этом согласно пунктам 5,6 статьи 11 Закона орган управления СЭЗ в течение двух рабочих дней со дня заключения такого договора уведомляет об этом органы налоговой службы и таможенные органы, которые, в свою очередь, осуществляют учет участника СЭЗ в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Согласно статье 8 Соглашения и статье 25 Закона о СЭЗ для участников СЭЗ предусматривается особый режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом. Так, главой 17 Налогового кодекса определен порядок налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон. В случае если участники СЭЗ соответствуют условиям пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса, то такие участники освобождаются от уплаты корпоративного подоходного налога, налога на имущество и земельного налога по объектам, налогообложения, расположенным на территории специальной экономической зоны и используемым при осуществлении видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса. Необходимо отметить, что одним из условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 150 Налогового кодекса для применения вышеуказанных налоговых льгот, является постановка на регистрационный учет в налоговом органе на территории СЭЗ. Таким образом, в целях получения льгот, предусмотренных статьей 151 Налогового кодекса, участнику СЭЗ следует осуществить процедуру перерегистрации в органах юстиции в связи с изменением места нахождения, так как юридический адрес такого участника (место нахождения) должен соответствовать территориально СЭЗ. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

Отдел разъяснений НД по г. Астана

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Налогообложение Отдел разъяснений НД по г. Астана

Вопрос: Я являюсь индивидуальные предпринимателем. Свидетельство ИП серии 05915 № 0102484 от 22.12.2005 г., налоговый режим на основе упрощенной декларации. Прошу дать разъяснение, что понимать под заявляемым доходом для исчисления обязательных пенсионных взносов, указанных в строке 910.00.016 в форме 910.00, из чего он складывается? Наемных работников нет.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (Далее - Закон), уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды подлежат уплате вкладчиками обязательных пенсионных взносов по ставкам, определяемым настоящим Законом. Также, согласно пункту 2 статьи 22-1 Закона, для адвокатов, частных нотариусов, а также индивидуальных предпринимателей обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процентов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, исчисляемые за каждый месяц налогового периода. При этом, заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем, адвокатом и частным нотариусом для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.

Вопрос: Чьим доходом признается сумма арендной платы по договору аренды, если наймодателем выступает собственник - физическое лицо, а подписывает договор аренды и получает сумму арендной платы от последнего на основании доверенности физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя?. Обязана ли компания, выступая в качестве налогового агента, удержать индивидуальный подоходный налог с доходов физического лица в размере 10%?

Ответ:

В соответствии с частью 1 статьи 886 Гражданского кодекса РК договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприобретателя). В период действия договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не вправе осуществлять какие-либо действия в отношении имущества, находящегося в доверительном управлении, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или указанным договором. Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление регулируется статьей 35 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), согласно которой в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возник32

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

новения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 настоящего Кодекса. При этом частью 1 статьи 36 Налогового кодекса установлено, что при передаче имущества в доверительное управление физическим лицом, на которого возложена обязанность по представлению декларации, предусмотренной частью 2 статьи 185 настоящего Кодекса, налоговое обязательство по составлению и представлению такой декларации исполняется данным физическим лицом». Таким образом, доход, полученный от сдачи в аренду имущества, является непосредственно доходом от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя и не будет облагаться у источника выплаты. Следовательно, у юридического лица налоговых обязательств по заключенному договору не возникают. Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны представлять налогоплательщику информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом соответствия нормам налогового законодательства.

Ответы на вопросы касательно применения акцизов Вопрос: Фармацевтическая компания закупает в пределах РК спиртосодержащую продукцию медицинского назначения, в т.ч. бальзам Биттнера, и реализует её. Согласно статьи 281 пункт 3 подпункт 4 (бальзамы и другая спиртосодержащая продукция медицинского назначения (разлитая в потребительскую тару емкостью более 0,1 литра) являются объектом обложения акцизом. По какой ставке нужно рассчитывать акциз, если начнем импортировать? В налоговом кодексе в статье 280 не указан этот вид продукта. И в какой форме отчетности следует отражать акциз, какую форму отчетности следует сдавать?

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Ответ:

В соответствии со статьей 278 Налогового кодекса плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые: 1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; 2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан; 3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан; 4) осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 5) осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279 Налогового кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) статьи 279 Налогового кодекса. В указанном случае налогоплательщик закупает и реализует бальзам Биттнера, но не производит и не импортирует его и соответственно не является плательщиком акциза на производимые или импортируемые товары в соответствии со статьей 278 Налогового кодекса РК. Однако, в случае импортирования бальзама на таможенную территорию Республики Казахстан возникает необходимость уплаты акциза в соответствии со статьей 21 Закона о введении Налогового кодекса РК. Согласно п. 3 ст. 5 Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» бальзам в зависимости от процента содержания доли этилового спирта может быть отнесена к крепким ликероводочные изделиям с объемной долей этилового спирта от тридцати процентов или к слабоградусным ликероводочным изделиям с объемной долей этилового спирта от полутора процентов до тридцати процентов. В том или ином случае бальзам относится к иной алкогольной продукции, и к нему применяются ставки алкогольной продукции кода ТН ВЭД ЕврАзЭС 2208 в соответствии статьи 21 Закона о введении Налогового кодекса РК. С введением Таможенного союза (далее ТС) с 1июля 2010 года Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV внесены изменения по ставкам акцизов, которые предусматривают повышение ставок акцизов с 2011 года на 60%, с 2012 года - на 40%. Вместе с тем, в целях реализации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при импортных и экспортных отношениях при Таможенном союзе ставки акцизов определены аналогично внутреннему производству. При этом ставки акцизов за 2011 год, согласно пункту 3 ст. 21 Закона о введении Налогового кодекса РК представляются в частности по коду 2208 «Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива)» на производимую и импортируемую из стран ТС (100 % спирта) 400 тенге за литр. А на импортируемую алкогольную продукцию из стран не членов ТС - 650 тенге за литр. На примере допустим, импортирован бальзам с 25% объемной долей этилового спирта емкостью 0,1 л. В этом случае сумма акциза определяется следующим образом. Акциз по импортированному бальзаму из стран ТС за литр составляет (400* 25%) 100 тенге за литр, а за 0,1 л. составляет 10 тенге. В другом случае импортирование бальзама от стран не членов Таможенного союза, акциз составляет (650*25%) 162,5 тенге за литр, а по импортированному бальзаму емкостью 0,1 л. составляет 16 тенге.

Блог Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК Д. Ергожина Вопрос: Разъясните следующие ситуации: 1. Кассир приходит на работу, включает кассовый аппарат, в течение рабочего дня не было ни одного наличного расчета. Должен ли кассир в конце дня снимать нулевой Z-отчет? 34

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

2. В выходной день снимается ли нулевой Z–отчет? 3.Что означает смена в статье 650 НК РК: «при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины. Для контрольно-кассовых машин, за исключением, использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа»? 4. Как фиксируется начало смены при расчете периода смены?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины, в том числе заполняет книгу учета наличных денег, а при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины. Согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса данные книги учета наличных денег, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637 (Приложение 31), должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. Процедуру «конец смены» необходимо проводить только в те дни, когда смена в контрольно-кассовой машине была открыта, то есть проведены наличные деньги. Таким образом, в те дни, когда в контрольно-кассовой машине смена открыта не была и денежные средства через ККМ не проводились, процедуру «конец смены» проводить не обязательно. При этом отмечаем, что период смены не должен превышать 24 часа. Таким образом, в целях контроля за оборотом сменных отчетов уполномоченным органом определено предельное время, в течение которого налогоплательщику, использующему контрольно-кассовую машину, следует выполнять процедуру «конец смены».

Вопрос: В книге учета наличных денег я 06.10.2011 года совершила арифметическую ошибку, при записи суммарного показания фискальной памяти ККМ за день. Наша ККМ не поддерживает режим накопления, и в Z-отчете накопленная сумма не отражается, она высчитывается в ручную. В связи с переходом на БИН, сейчас идет перерегистрация ККМ, в книге учета наличных денег, я ошибочные суммы зачеркнула, а сверху написала правильные и заверила подписью бухгалтера, в соответствии с Приказом Министра финансов РК от 22.06.2007 года №221 об утверждении Правил введения бухгалтерского учета. Правомерно ли действие Налогового органа, который хочет наложить административный штраф?

Ответ:

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины, в том числе заполняет книгу учета наличных денег, а при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольнокассовой машины. Необходимо отметить, что согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса данные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. Согласно пункту 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее-Закон) внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В свою очередь, первичным учетным документом в соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона признается документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Книга учета наличных денег фактом совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, не является, т.к. служит исключительно учетом ежесменного оборота наличных денег, товарных чеков, показаний фискальной памяти контрольнокассовой машины. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, ошибки в книге учета наличных денег необходимо исправлять путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, с указанием даты исправления и при наличии проставлении печати налогоплательщика.

Вопрос: Я работаю на основе патента. При реализации офиса по остаточной стоимости должна ли я поставить данную сумму на доход? Облагается ли эта сумма налогом и в какой ФНО отразить реализацию?

Ответ:

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса, исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 данного Кодекса, производятся в общеустановленном порядке. Доход от реализации фиксированных активов указан в подпункте 10) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса. Следовательно, налогообложение данного дохода осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса, которым установлено, что доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 данного Кодекса. Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 данного Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. В соответствии с подпунктом 1) статьи 117 Налогового кодекса каждый объект I группы приравнивается к подгруппе, учитывая, что здание относится к I группе фиксированных активов, к нему применима данная норма. С учетом изложенного, если при продаже офиса образуется доход от выбытия фиксированных активов I группы, Вы должны будете исчислить и уплатить ИПН в размере 10% с суммы превышения, а также в срок до 31 марта 2012 года представить декларацию по форме 220.00.

Вопрос: Работаю ИП, использую специальный налоговый режим на основе патента. Какие документы должны мною быть предоставлены в бухгалтерию предприятия, которому оказаны мною услуги? С меня требуют кассовый чек? Я не имею кассового аппарата и печати.

Ответ:

Согласно статье 645 Налогового кодекса ИП, осуществляющие деятельность на основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, освобождаются от применения контрольно-кассовых машин. Следовательно, в Вашем случае Вы не обязаны предоставлять контрольный (кассовый) чек. При этом сообщаю, что согласно статье 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает, в том числе первичные документы. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 3 данной статьи первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) регистрационный номер налогоплательщика. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Таким образом, Вы вправе представить в бухгалтерию предприятия самостоятельно разработанный первичный документ с указанными сведениями, а также при необходимости копии Вашего свидетельства о государственной регистрации в качестве ИП и патента, действовавшего в период оказания услуг предприятию.

Вопрос: Я как физическое лицо приобрела квартиру на 1 этаже 20 июля 2005 года. Квартира была продана 9 декабря 2005 года. В соответствии с пп.14 п.1 ст.20 Налогового кодекса, органы налоговой службы обязаны требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований в пределах своей компетенции. Однако за период с 2005 по настоящее время вопросов и уведомлений в мой адрес не поступало. В соответствии с пунктом 2 ст. 46 НК срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет 5 лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего периода. На основании вышеизложенного прошу дать разъяснение, в части правомерного действия налогового инспектора о требовании сдачи декларации за 2005 год и уплаты налога с положительной разницы.

Ответ:

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 46 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Таким образом, исходя из изложенного, предъявление налогового требования осуществляется в пределах исковой давности.

Вопрос: В ТОО субъект малого бизнеса - единственный участник - по итогам 2011 года получил чистую прибыль. Может ли единственный участник получить прибыль в виде денежных сумм полностью? Какие налоги необходимо уплатить из этой суммы?

Ответ:

Доходы в виде дивидендов облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке пять процентов. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Базовые ставки МРП, МЗП, ГБПВ на 2012 год Законом Республики Казахстан от 24 ноября 2011 года № 496-IV «О республиканском бюджете на 2012-2014 годы» утверждены: 1) минимальный размер заработной платы - 17 439 тенге; 2) размер государственной базовой пенсионной выплаты - 8 720 тенге; 3) минимальный размер пенсии - 17 491 тенге; 4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан - 1 618 тенге; 5) величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 17 439 тенге.

Производственный календарь на 2012 год Статьей 77 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с оплатой как за нормальную продолжительность рабочего времени. Согласно Кодексу предусматривается установление сокращенной продолжительности рабочего времени для отдельных категорий работников: - для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в неделю (статья 181 Кодекса); - для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день (статья 181 Кодекса); - для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - не более 36 часов в неделю (статья 202 Кодекса); - для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю (статья 224 Кодекса). В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая, чем в статьях 181, 202, 224 Кодекса продолжительность рабочего времени. В соответствии со статьей 91 Кодекса в организациях должен осуществляться учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Согласно статье 82 Кодекса при пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой рабочего времени, равной 40 часам, - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

В этой связи, продолжительность рабочего времени составляет: При 40-часовой рабочей неделе: - при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов; - при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабочий день – 5 часов. При 36-часовой рабочей неделе: - при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа); - при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года № 267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день. Праздничные дни, отмечаемые в Республике Казахстан: национальный праздник: День Независимости - 16 – 17 декабря; государственные праздники: Новый год - 1-2 января; Международный женский день – 8 марта; Наурыз мейрамы – 21-23 марта; Праздник единства народа Казахстана – 1 мая; День Победы – 9 мая; День Столицы – 6 июля; День Конституции Республики Казахстан – 30 августа. День Первого Президента Республики Казахстан - 1 декабря. В связи с чем, при составлении баланса рабочего времени в 2012 году с учетом норм Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан» праздничные дни, совпадающие с выходными днями (суббота, воскресенье) перенесены на следующий после праздничного рабочий день: при пятидневке: с 1 января на 3 января; с 16 декабря на 18 декабря при шестидневке: с 1 января на 3 января; с 16 декабря на 18 декабря В соответствии со статьей 96 Кодекса при пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективным, трудовым договорами. Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями. В 2012 году первый день Курбан-айта приходится на 25 октября. В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2012год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из восьми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабочей неделе. В 2012 году норма рабочего времени составляет: при 40-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1984 часа (248 дней * 8,00 часов); шестидневка – 1991 часов (248 дней * 7,00 часов + 51 день * 5,00 часов); при 36-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1785,6 часов (248 дней * 7,20 часа); шестидневка – 1794,00 часов (299 дней * 6,00 часов). Среднемесячное число рабочих дней на 2012 год составляет: при пятидневной рабочей неделе – 20,67 дней; при шестидневной рабочей неделе – 24,9 дней. Среднемесячное число календарных дней на 2012 год составляет 29,5 (без учета праздничных дней, установленных законодательным актом Республики Казахстан). БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Баланс рабочего количество дней Месяц, квартал, полугодие

календарные дни

календарные дни без учета праздничных дней

9 месяцев, год дни январь*

февраль

март

I квартал

апрель

май

июнь

II квартал

I полугодие

182

174

июль

август

сентябрь

III квартал

9 месяцев

274

264

октябрь

ноябрь

декабрь*

IV квартал

Год

366

354

Среднемесячный баланс

29,50

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

времени на 2012 год рабочие дни 40-часовая рабочая неделя

36-часовая рабочая неделя

График работы

с 1-го числа

до конца месяца

пятидневка

шестидневка

пятидневка

шестидневка

дни

часы

дни

часы

дни

часы

дни

часы

160

155

144,00

138,00

168

167

151,20

150,00

144

151

129,60

138,00

472

473

424,80

426

168

167

151,20

150,00

168

167

151,20

150,00

168

172

151,20

156,00

504,0

506,0

453,6

456,0

122

976,0

147

979,0

122

878,4

147

882,0

168

167

151,20

150,00

176

174

158,40

156,00

160

165

144,00

150,00

504,0

506,0

453,6

456,0

185

1480,0

223

1485,0

185

1332,0

223

1338,0

176

174

158,40

156,00

176

174

158,40

156,00

144

151

129,60

138,00

496,0

499,0

446,4

450,0

247

1976,0

298

1984,0

247

1778,4

298

1788,0

20,58

164,67

24,83

165,33

20,58

148,20

24,83

149,0

* При совпадении праздничных дней с выходными, выходным днем является следующий после праздничного рабочий день. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 26 декабря 2011 г. № ДМБУА-2/22886

Вице-министр Б. Шолпанкулов

Государственным органам Министерство финансов Республики Казахстан (далее - Министерство) в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан (далее – Бюджетный кодекс), распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 292-р «О мерах по реализации Бюджетного кодекса Республики Казахстан» и Планом мероприятий по внедрению бюджета, ориентированного на результат, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 июня 2008 года № 544, проводит мероприятия по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФООС) и методом начисления. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 июля 2009 года № 318 «Об утверждении Плана действий по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений на 2009-2013 годы» определены основные этапы реформирования системы бухгалтерского учета государственных учреждений. Министерством осуществляется поэтапная работа по реализации плана мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений и по переходу государственных учреждений в соответствии с МСФООС на метод начисления с 1 января 2013 года – срока, определенного статьей 245 Бюджетного кодекса. Методологическая основа Первый этап, включающий разработку методологической основы, проведен. В настоящее время утверждены, зарегистрированы в Министерстве юстиции Республики Казахстан, опубликованы в СМИ и размещены на сайте Министерства (www.minfin.kz, раздел «МСФООС»), следующие нормативные правовые акты: - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010г. № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6443 от 25 августа 2010г.; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010г. № 444 «Об утверждении учетной политики» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6505 от 22 сентября 2010г.; - приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской документации для государственных учреждений Республики Казахстан» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 7126 от 15 августа 2011 года; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010г. № 281 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений», зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6314 от 29 июня 2010г; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010г. № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетности» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6352 от 26 июля 2010г.; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 июня 2010г. № 303 «Об утверждении Правил составления администраторами бюджетных программ консолидированной финансовой отчетности», зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6339 от 19 июля 2010г.; - Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» от 5 июля 2011 года № 452-IV, в котором внесены изменения и дополнения в Бюджетный кодекс; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 7131 от 15 августа 2011г.; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 августа 2011 года № 423 «Об утверждении Правил проведения инвентаризации в государственных учреждениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 7197 от 22 сентября 2011 года; - приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 апреля 2011 года № 219 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 24 февраля 2011 года № 95 «О некоторых вопросах государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях» зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6965 от 20 мая 2011г. Программный продукт В целях реализации программы перехода государственных учреждений на метод начисления по вопросам программного обеспечения бухгалтерского учета по новой методологии администраторам бюджетных программ Министерством ранее было направлено письмо от 19 сентября 2011 года №ДМБУА-3/16217 о необходимости использования в государственных органах и подведомственных учреждениях программного продукта, разработанного в соответствии с требованиями вышеуказанных нормативных правовых актов, а при наличии программного продукта - о необходимости доработки в соответствии с новыми требованиями по организации бухгалтерского учета по методу начисления. Пилотный проект Следующим этапом реформы является проведение с 1 января 2012 года «пилотной» программы по переходу организации бухгалтерского учета на метод начисления в соответствии с МСФООС. Приказом Министра финансов от 30 ноября 2010 года № 599 утвержден перечень администраторов бюджетных программ, включенных в «пилот», в который входят пять министерств и два региона: Министерство финансов, транспорта и коммуникаций, образования и науки, труда и социальной защиты населения, сельского хозяйства и администраторы местных бюджетных программ - акиматы Акмолинской и Карагандинской области. В целях организации и проведения «пилота» Министром финансов Республики Казахстан от 2 ноября 2011 года утвержден «План мероприятий по реализации перехода бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФООС на 2011-2015 годы» (далее – План мероприятий). Пунктами 1 и 2 Плана мероприятий предусмотрено создание рабочих групп в территориальных подразделениях казначейства и при областных, рай(гор) Акиматах с привлечением специалистов Управления финансов акимов областей и городов Астаны и Алматы для оказания консультационной помощи государственным учреждениям в переходный период (2012-2013 г.г.) по переводу бухгалтерского учета на метод начисления в соответствии с МСФООС. Списки рабочих групп размещены на сайте Министерства www.minfin.kz в разделе «Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектоБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК ра»/Новости/ Пресс-релиз о создании рабочих групп по внедрению МСФООС в территориальных подразделениях Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и при областных, рай(гор) Акиматах. Обучение сотрудников Во исполнение поручения Премьер-Министра Республики Казахстан К.К. Масимова от 14 марта 2011 года №20-25/1353 администраторам республиканских и местных бюджетных программ направлены письма о необходимости проведения обучения бухгалтеров государственных учреждений, входящих в «пилотную» программу, новой методологии бухгалтерского учета в соответствии с МСФООС и методом начисления. Учитывая, что важнейшим фактором проведения реформы является обучение бухгалтеров государственных учреждений новой методологии бухгалтерского учета по методу начисления в соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами, ранее были направлены письма от 12 сентября 2011 года №ДМБУА-3/15723, от 12 сентября 2011 года №ДМБУА-3/15724 администраторам бюджетных программ с запросом о предоставлении информации по обучению бухгалтеров государственных учреждений новой методологии бухгалтерского учета. Работа по мониторингу обучения бухгалтеров государственных учреждений проводится на ежеквартальной основе в период «пилотной» программы. С целью обучения и повышения квалификации финансовых работников государственных учреждений, согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 24 июля 2007 года № 624 создан АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» (далее – АО «Центр»). Переход государственных учреждений на метод начисления При переходе на метод начисления государственные учреждения, включенные в «пилотную» программу, в соответствии со Схемой перехода на новый План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, осуществляют перенос сальдо баланса ф.1 бюджетной отчетности, подготовленного по данным бухгалтерского учета по кассовому методу по состоянию на 1 января 2012 года, в вступительный бухгалтерский баланс финансовой отчетности по методу начисления на эту же дату. В целях подтверждения остатков на начало периода по статьям учета долгосрочных активов и запасов к вступительному балансу должны быть приложены формы бюджетной отчетности: ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов» и ф.6 «Отчет о движении запасов», заполненные только по графе 3 ф.5б «На начало года» и по графе 3 ф.6 «Остаток на начало отчетного года» соответственно. Схема перехода на План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений приведена в приложении 2 к Плану счетов бухгалтерского учета государственных, учрежденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010г. № 281 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений». Процедура перехода государственных учреждений по ведению бухгалтерского учета методом начисления осуществляется в соответствии с разделом 25 «Переходные положения» Учетной политики, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010 года №444. При переносе данных производится реклассификация активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Так, дебиторская и кредиторская задолженность подлежат реклассификации по счетам учета долгосрочной и краткосрочной задолженности. Активы, ранее учтенные по статье «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы», подлежат реклассификации по статьям учета краткосрочных активов (запасов) и статьям учета долгосрочных активов (прочих основных средств). Сальдо счетов расходов переносятся в дебет счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет». Сальдо субсчетов 201 «Расходы на научные разработки», 212 «Расходы на капитальные вложения за счет прочих средств», 216 «Расходы за счет прочих фондов на капитальные вложения» при соблюдении критериев признания актива переносится на счет 2410 «Незавершенное строительство и капитальные вложения», в остальных случаях переносится в дебет счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет». Согласно Плану мероприятий администраторы республиканских бюджетных программ представляют вступительный консолидированный баланс государственных учреждений, включенных в «пилотную» программу, в соответствии с МСФООС и методом начисления по состоянию на 01.01.2012г. в Комитет казначейств, а адми-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

нистраторы местных бюджетных программ представляют вступительный консолидированный баланс государственных учреждений в местные уполномоченные органы по исполнению бюджета. Пилотными государственными учреждениями (далее – пилотные госучреждения) вступительный баланс представляется администраторам республиканских бюджетных программ и территориальным органам казначейства до 12 марта 2012 года, администраторами республиканских бюджетных программ до 26 марта 2012 года представляются в Комитет казначейства консолидированные вступительные бухгалтерские балансы. К вступительному балансу государственного учреждения, представляемого администратору бюджетных программ, прилагается рабочая таблица пилотного госучреждения со схемой перехода на новый план счетов и пояснительной запиской по переносу и закрытию статей бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января 2012 года государственные учреждения, входящие в «пилотный» проект, представляют одновременно два комплекта отчетности в сроки, установленные администраторами республиканских и местных бюджетных программ: - первый комплект, подготовленный по кассовому методу, включает баланс и все формы отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ»; - второй комплект, подготовленный по методу начисления, включает только вступительный бухгалтерский баланс (без приложений) по форме в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010 г. № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетности» и ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», ф.6 «Отчет о движении запасов», утвержденных приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ». Пилотные госучреждения обеспечивают параллельное ведение бухгалтерского учета по методу начисления в соответствии с новыми правилами и одновременно по кассовому методу согласно действующим до 1 января 2013 года инструкциями. Пилотные госучреждения должны руководствоваться Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях (далее - Правила), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» и Учетной политикой, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 7 сентября 2010 года №444«Об утверждении учетной политики», начиная с 1 января 2012 года. Новые Правила содержат подробное описание всех альтернативных методов учета и оценки объектов учета, из которых обязательные к практическому применению определяются Учетной политикой, являющейся единой для всех государственных учреждений. Изменения и дополнения в учетную политику вносятся центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета. Например, по учету основных средств в Правилах предусмотрено две модели для последующего учета основных средств: модель учета по фактической себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости, из которых в рамках утвержденной Учетной политики должен быть использован единый порядок учета основных средств с применением модели учета по фактическим затратам. В условиях применения метода начисления стоимость основных средств подлежит признанию в составе расходов путем ежемесячного начисления амортизации в размере установленных норм. Годовые нормы износа по долгосрочным активам утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 апреля 2011 года №219 «О внесении изменения и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 24 февраля 2011 года №95 «О некоторых вопросах государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях». Метод начисления – метод бухгалтерского учета, при котором операции и другие события признаются по факту их свершения в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Например, по методу начисления финансовые инвестиции в ценные бумаги, также инвестиции в форме образования и увеличения уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора, подлежат признанию в составе активов на балансе администраторов бюджетных программ. Пилотные госучреждения осуществляют бухгалтерский учет по методу начисления по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета. По методу начисления предусмотрено 22 мемориальных ордера - накопительных ведомостей, в том числе для учета расходов и доходов государственных учреждений дополнительно введены 8 мемориальных ордеров: №15,№16,№17,№ 18,№19,№20,№21,№22. Аналитический учет по методу начисления в государственных учреждениях ведется в книгах учета, определенных Альбомом форм бухгалтерской документации, утвержденным приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской документации для государственных учреждений Республики Казахстан». В переходный период для осуществления аналитического учета ведутся две книги Журнал – главная. Вводятся ведомость по доходам будущих периодов ф. №460 и ведомость по расходам будущих периодов ф.№461. Карточки основных средств заполняются с указанием новых инвентарных номеров. При определении резерва по отпускам работников следует руководствоваться Правилами. Учет доходов и расходов будущих периодов определяется согласно разделу 14 Правил. Первый финансовый результат определяется за период по состоянию на 1 июля 2012 года. Отчетность за первое полугодие 2012 года По результатам первого полугодия, по состоянию на 1 июля 2012 года, пилотные госучреждения, представляют в сроки, установленные администраторами республиканских и местных бюджетных программ два комплекта отчетности: - первый комплект, подготовленный по кассовому методу, включает баланс и все формы отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ»; - второй комплект финансовой отчетности, подготовленный по методу начисления, включает бухгалтерский баланс (с приложениями: отчет о результатах финансовой деятельности, отчет об изменениях в чистых активах/капитала), отчет об изменениях в активах и обязательствах; отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования, пояснительную записку к финансовой отчетности в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010 г. № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетности». К комплекту финансовой отчетности предоставляется ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ», Нормы пункта 20-1 Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ, утвержденных приказом Министра финансов РК от 27 февраля 2009 года №89, распространяются только на государственные учреждения, включенные в «пилотную» программу. Консолидированная финансовая отчетность администраторов бюджетных программ за первое полугодие 2012 года По результатам первого полугодия, по состоянию на 1 июля 2012 года, администраторами бюджетных программ, входящими в «пилотный» проект, представляются два комплекта квартальной консолидированной отчетности: - первый комплект, подготовленный по кассовому методу в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и предоставления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ»; - второй комплект консолидированной финансовой отчетности, подготовленный по методу начисления в соответствии с приказом Министра финансов Ре-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

спублики Казахстан от 25 июня 2010 года № 303 «Об утверждении Правил составления администраторами бюджетных программ консолидированной финансовой отчетности», включает бухгалтерский баланс (с приложениями: отчет о результатах финансовой деятельности, отчет об изменениях в чистых активах/капитала), отчет об изменениях в активах и обязательствах, отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования, пояснительную записку к финансовой отчетности. К комплекту финансовой отчетности предоставляется ф.5-б «Отчет о движении долгосрочных активов», утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 июля 2011 года № 387 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 «Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ». Сроки представления консолидированной финансовой отчетности для администраторов республиканских бюджетных программ устанавливаются центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, для администраторов местных бюджетных программ - местными уполномоченными органами по исполнению бюджета. Администраторы местных бюджетных программ представляют консолидированную финансовую отчетность соответствующему местному уполномоченному органу по исполнению бюджета. Администраторы республиканских бюджетных программ представляют консолидированную финансовую отчетность центральному уполномоченному органу по исполнению бюджета. Ответственность за своевременное проведение «пилотной» программы возлагается на администраторов республиканских и местных бюджетных программ. Информационная поддержка Вся необходимая информация о проводимой реформе и нормативной правовой базе в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений, ответы на вопросы оперативно размещаются на постоянной основе на сайте Министерства www.minfin.kz в разделе «Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора».

Письмо Национального Банка

Республики Казахстан от 26 декабря 2011 года № 29203/4921 Национальный банк РК информирует о переносе срока перехода на использование идентификационных номеров (предварительно 1 июля 2012 года). Соответствующий проект Закона РК, предусматривающий перенос срока перехода на использование ИИН в самое ближайшее время будет внесен в Парламент РК. В этой связи просим вас приостановить работу по настройке своих информационных систем на использование ИИН/БИН, запланированную в период с 31 декабря 2011 года по 3 января 2012 года. После принятия соответствующего Закона необходимая информация будет доведена до вашего сведения. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012

Председатель Г.Марченко

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в декабре 2011 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в декабре 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.12.2011

147,69

196,09

4,71

02.12.2011 03.12.2011

147,68 147,59

198,56 198,86

4,78 4,8

04.12.2011

147,59

198,86

4,8

05.12.2011

147,59

198,86

4,8

06.12.2011

147,63

198,39

4,78

07.12.2011

147,65

197,47

4,75

08.12.2011

147,68

198,47

4,74

11.12.2011

147,64

197,91

4,72

11.12.2011

147,8

197,15

4,68

11.12.2011

147,8

197,15

4,68

12.12.2011

147,8

197,15

4,68

13.12.2011

147,87

196,84

4,7

14.12.2011

147,89

194,86

4,67

15.12.2011

147,96

192,94

4,66

16.12.2011

148,08

192,5

4,65

17.12.2011

148,08

192,5

4,65

18.12.2011

148,08

192,5

4,65

19.12.2011

148,08

192,5

4,65

20.12.2011

148,08

192,5

4,65

21.12.2011

148,27

193,36

4,62

22.12.2011

147,83

194,47

4,7

23.12.2011

147,99

193,82

4,7

24.12.2011

148,11

193,56

4,76

25.12.2011

148,11

193,56

4,76

26.12.2011

148,11

193,56

4,76

27.12.2011

148,08

193,42

4,75

28.12.2011

148,26

193,78

4,76

29.12.2011

148,28

193,83

4,68

30.12.2011

148,04

191,36

4,61

31.12.2011

148,4

191,72

4,61

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2012