2009, № 2 (70), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 2 (70), февраль 2009 г. Издается с мая 2003 г. Издатель: Агентство «PRESS.KZ» Учредитель: ТОО «Эльмора»

В НОМЕРЕ: финансовый учет Налоговый учет........................................................................ 2 Сравнительная таблица по налоговым ставкам основных видов налогов................... 4 Корпоративный подоходный налог........................................ 6

Главный редактор – Феликс Рутковский Редактор – Анастасия Барботько Верстка и дизайн – Павел Зимов Корректор – Ольга Маслова Отдел доставки и продаж – Виктория Понкратова Бухгалтер – Лидия Виноградова Водитель – Александр Кислицин Отдел продаж: 8 (727) 237-97-81 Отдел рекламы: 8 (727) 237-97-81 Адрес редакции: Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Тел./факс: (727) 237-97-81. Internet: www.buhgalter.kz, e-mail: jornal@buhgalter.kz.

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»

75583

Тираж 1000 экз. Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Налог на добавленную стоимость.......................................... 12 Налог на добавленную стоимость за нерезидента............... 14 Индивидуальный подоходный налог..................................... 17 Социальный налог.................................................................. 20 Социальные отчисления........................................................ 20 Порядок исчисления ИПН, ОПВ............................................. 20

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Налоговое администрирование.............................................. 21 специальные налоговые режимы..........................................22 Подоходный налог.................................................................. 24 Налог на добавленную стоимость......................................... 28 Обязательные пенсионные взносы....................................... 30 Налог на имущество................................................................ 31 Земельный налог.....................................................................32 Налогообложение недропользователей................................32

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан,

Внешнеэкономическая деятельность....................................36

свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

Методология оплаты труда.....................................................37

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Налоговый календарь на февраль-март 2009 года............. 46 Курсы валют в январе............................................................ 48

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

НАЛОГОВый учет Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах н логообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составл ния налоговой отчетности. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Респ блики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налог вый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в нал говых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить: - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей; налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налог вым агентом) в течение налогового периода; - расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности; - достоверное составление налоговой отчетности; - предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля. Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, осуществляет ведение налогового учета по форме, установленной уполномоченным органом. Учетная документация включает в себя: - бухгалтерскую документацию, - налоговые формы, - налоговую учетную политику, - иные документы, являющиеся основанием для исчисления объектов налог обложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчи ления налогового обязательства. Налоговые формы включают: - налоговые заявления, - налоговую отчетность, - налоговые регистры. Налоговые формы

Налоговые заявления

• Представляются в орган налоговой службы с целью совершения действий, направленных на исполнение налоговых обязательств. • Заполняются по строго утвержденной форме (приказ Министра финансов РК от 30.12.08. № 634). • Включают в себя заявления на регистрацию налог плательщика, на продление сроков представления налоговой отчетности, на регистрацию в качестве ИП, на регистрацию плательщика налога на доба ленную стоимость и т.д. • Представляются в органы налоговой службы до с вершения действий, направленных на исполнение налоговых обязательств.

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налоговая отчетность

• Составляется с целью декларирования налоговых обязательств. • Заполняется по строго утвержденной форме (приказ Министра финансов РК от 25.12.08. № 611). • Включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и пре ставлению налогоплательщиком (налоговым аге том) по видам налогов, других обязательных плат жей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогопл тельщиками, подлежащим мониторингу. • Представляется в орган налоговой службы в устано ленные Налоговым кодексом сроки, а также дол ностным лицам органов налоговой службы - при проведении налогового контроля.

Налоговые регистры

• Ведутся по формам и в порядке, разработанным н логоплательщиком (налоговым агентом) самосто тельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом. • Утверждаются в налоговой учетной политике. • Представляются должностным лицам органов нал говой службы при проведении документальных н логовых проверок.

www.buhgalter.kz

Требования к составлению и хранению учетной документации: - составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки; - составляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на государственном и (или) русском языках; - при составлении учетной документации в электронном виде налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию дол ностных лиц органов налоговой службы представить копии такой документ ции на бумажных носителях; - хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Н логового кодекса для каждого вида налога или другого обязательного плат жа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за и ключением следующих случаев: - учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего К декса, который начинается с окончания последнего налогового периода, в к тором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу; - учетная документация, подтверждающая стоимость активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, который начинается с окончания налогового периода, в котором произошло выбытие или полное использование таких активов. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с собл дением требований Налогового Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой уче ной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответству щие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается о дельно и утверждается участниками договора о совместной деятельности в поря ке и по основаниям, которые установлены Налоговым кодексом. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для суб ектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фе мерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специал ные налоговые режимы, утверждают налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по строго утвержденной форме (приказ Министра финансов РК от 29.12.08. № 619). Налоговая учетная политика, за исключением налоговой учетной политики, разработанной недропользователем, представляется должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок. Недропользователи представляют копию впервые утвержденной налоговой учетной политики, изменения и дополнения к ней, а также новый вариант нал говой учетной политики в налоговый орган по месту своего нахождения в соо ветствии с порядком, установленным Налоговым кодексом.

- -

Требования к налоговой учетной политике В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения: формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налог плательщиком (налоговым агентом) самостоятельно; перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классифик тору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным г сударственным органом по стандартизации; наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налог вой политики; порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, а также в случае осуществления операций по н дропользованию; выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в ц лях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом; политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и использ емые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования.

Сравнительная таблица по налоговым ставкам основных видов Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вступившим в силу с 1 января 2009 года, введены сниженные ставки на следующие виды налогов:

№ Вид налога

Корпоративный п доходный налог, не облагаемый у и точника выплаты, для налогоплател щиков у которых земля не является основным источн ком производства

Ставканалога Ставка налога в 2008 году в 2009 году

30%

Примечание

Для регулир вания поступл ний налогов в 20 % государстве *с 2010 – 17,5% ный бюджет *с 2011 – 15% было предусм трено поэтапное снижение

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Для регулир вания поступл ний налогов в государстве ный бюджет было предусм трено поэтапное снижение

Корпоративный п доходный налог, облагаемый у и точника выплаты с резидентов

15%

*c 2011 – 10%

Налог на добавле ную стоимость

13%

12%

Социальный налог

Регрессивная шкала: от макс. – 13% до мин. – 5%

11%

Введена единая ставка, вместо шкалы.

В целях поддержания низкой налоговой нагрузки были сохранены следующие ставки налогов:

Корпоративный п доходный налог, не облагаемый у источника выпл ты, для налогопл тельщиков у кот рых земля является основным источн ком производства

10%

Индивидуальный подоходный н лог на доходы н логоплательщиков (например: доходы работника, имущ ственный доход и т.д.), за исключен ем дивидендов *

10%

Индивидуальный подоходный налог на доходы в виде дивидендов *

полученных на территории РК и за ее пред лами

Для субъектов м лого бизнеса на основе упрощенной декларации

Для субъектов м лого бизнеса на основе патента

«Фискальная политика государства, в том числе снижение налоговых ставок, направленная на поддержку развития предпринимательства в Республике Каза стан, должна стать толчком для внедрения новых технологий, расширения бизнес пространства и на увеличение фонда оплаты труда работников».

Налоговый департамент по г. Алматы *исчисление налогов производится в соответствии с Разделом 6 Налогового кодекса

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Корпоративный подоходный налог (КПН) КПН. Ставки. Перенос убытков Ставка корпоративного подоходного налога с налогооблагаемого дохода составит: - с 1 января 2009 года - 20% - с 1 января 2010 года – 17,5% - с 1 января 2011 года – 15% Ставка корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, с 1 января 2011 года составит 10% Определен единый диапазон переноса убытков, который составит 10 лет.

КПН. Авансовые платежи Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН: - налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому периоду. В 2009 году налогоплательщик должен определить, превышает ли совокупный годовой доход за 2007 год с учетом корректировок сумму равную 354 900 000 тенге (325 000 * МРП 2007 г. 1092 тенге); - вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в кот ром осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода; - вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представител ства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода. Сохранен порядок уплаты авансовых платежей до и после представления декл рации по КПН.

КПН. Авансовые платежи до сдачи декларации по КПН Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного н логового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащего уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле: Авансовые платежи за 1 квартал текущего налогового периода = ¼ авансовые платежи за предыдущий налоговый период * (ставка КПН текущего налогового периода / ставка КПН предыдущего налогового периода). На 2009 год: АП за 1 квартал 2009г. = (1/4*АП 2008 г.)*(20/30). Исчисленная сумма авансовых платежей подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала текущего налогового периода.

КПН. Авансовые платежи после сдачи декларации по КПН Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации, представляется налогоплательщиками в течение двадцати кале дарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период после сдачи декл рации, рассчитывается по формуле: 6

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Авансовые платежи за 2, 3, 4 кварталы текущего налогового периода = 3/4* КПН по декларации за предыдущий налоговый период * (ставка КПН текущего налогового периода / ставка КПН предыдущего налогового периода). На 2009 год: АП за 2,3,4 кварталы 2009г.= ( ¾ КПН по декларации 2008г.)*(20/30). Исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи д кларации за предыдущий налоговый период, подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2,3,4 кварталов текущего налогового периода. Налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей, исходя из предп лагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода пре ставить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предп лагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

КПН. Адаптация норм Налогового кодекса и МСФО Доходом не признается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете, кр ме подлежащего получению (полученного) от другого лица. На вычеты не относится расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, кроме подлежащего выплате (выплаченного), за исключением ТМЗ. Учет ТМЗ, курсовой разницы осуществляется в соответствии с бухгалтерским учетом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республ ки Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

КПН. Учет фиксированных активов Расширен перечень фиксированных активов: - основные средства, инвестиции в недвижимость, биологические и нематер альные активы; - активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером; - активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы по организации общественного питания работников дошкольного во питания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; - активы, предназначенные для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление.

КПН. Последующие расходы Вычет последующих расходов, понесенных при эксплуатации, ремонте, соде жании и ликвидации фиксированных активов, а также основных средств, немат риальных и биологических активов, инвестиций в недвижимость, учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика: - сумма последующих расходов, признанная в бухгалтерском учете расходом периода, подлежит отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором она фактически произведены; - сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, признанных в налоговом учете фиксированными активами или объектами преференций, увеличивает (обр зует) соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы). Альтернатива: Налогоплательщики, имеющие право на применение инвестиционных налоговых преференций, могут относить последующие расходы на реконструкцию, м дернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и об рудования на вычеты в налоговом периоде, в котором они фактически произведены. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Арендаторам разрешено относить на вычеты последующие расходы, произв денные в отношении арендуемых основных средств.

КПН. Инвестиционные налоговые преференции Налогоплательщики имеют право самостоятельно применять ИНП без заключ ния контрактов на реализацию инвестиционных проектов. ИНП предоставляются только по КПН (исключается освобождение от уплаты земельного налога и налога на имущество). Объекты преференций - впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, м шины и оборудование, используемые в деятельности, направленной на получение дохода, не менее трех лет. ИНП заключаются в отнесении на вычеты: - первоначальной стоимости объектов преференций - по выбору налогоплател щика равными долями или единовременно в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации данных объектов; - затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию по мере их понесения.

КПН. Ограничения по применению ИНП На применение ИНП не имеют право следующие категории налогоплательщиков: - налогоплательщики, зарегистрированные на территориях СЭЗ; - налогоплательщики, которые осуществляют производство и (или) реализацию подакцизных товаров, а именно спирта, алкогольной продукции, пива с объе ным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента, табачных изделий; - налогоплательщики, которые применяют специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сел ских потребительских кооперативов ИПН не применяются в отношении зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, которые прямо или косвенно используются в деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.

Ограничения по применению ИНП

Здания, сооружения, по которым налогоплательщики не имеют право на применение ИНП

Коды КОФ

(утверждены Приказом Председателя Комитета по тех.регулированию и метрологии МИТ РК от 24.05.05 г. № 150)

торговые здания (части таких зданий)

122.200000

здания культурно-развлекательного назначения (части таких зданий)

122.300000

здания гостиниц, ресторанов и другие здания для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий)

122.400000

офисные здания (части таких зданий)

122.700000

гаражи для автомобилей (части таких зданий)

122.821000

автостоянки (части таких зданий)

122.822000

сооружения для спорта и мест отдыха

132.500000

сооружения культурно-развлекательного, гост ничного, ресторанного назначения, для адм нистративных целей, для стоянки или парковки автомобилей

132.600000

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

КПН. Переходные положения по ИНП По контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года, в соответствии с законодательством Р спублики Казахстан об инвестициях, инвестиционные налоговые преференции сохраняются до истечения срока их действия, определенного в соответствии с з конодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2009 года. Правительство вправе разрешить недропользователю применить преференции по: - объектам преференций, предназначенным для использования (используемым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на доб чу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения полезных ископаемых начата в этот же период - последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений произво ственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для испол зования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года. Оптимизация особых порядков налогообложения Исключаются два особых порядка обложения КПН: - для нефтехимических производств; - для производств с высокой добавленной стоимостью. Сохранен особый порядок налогообложения организаций, осуществляющих деятельность специальных экономических зон, в виде освобождения от уплаты КПН, налога на имущество и земельного налога. Отменены льготы по НДС, за исключением освобождения от НДС товаров, ввозимых в рамках таможенного режима свободной таможенной зоны. С 2015 года исключается особый порядок обложения КПН страховых (пер страховочных) организаций. Финансовый лизинг Финансовым лизингом для целей налогообложения признается передача им щества по договору лизинга на срок свыше трех лет при соблюдении одного из следующих условий: - передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга; - срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока поле ной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества; - текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок ф нансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества. В случае продления лизингополучателем срока финансового лизинга по договору л зинга срок финансового лизинга определяется с учетом фактического срока продления. Уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму вознаграждения по финансов му лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов. Освобождение от НДС передачи имущества в финансовый лизинг в части су мы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем. Применение до 1 января 2012 года уплаты НДС на импортируемые товары м тодом зачета в целях передачи в финансовый лизинг с последующим освобожд нием от НДС дальнейшей передачи таких товаров в финансовый лизинг. В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обяз тельств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких д говоров, кроме следующих случаев: - признания лизингополучателя банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве и исключения его из Государственного регистра юридических лиц; - признания физического лица - лизингополучателя на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или объявления его умершим, н дееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в случае смерти физического лица – лизингополучателя; БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате и полнительного документа лизингодателю в связи с отсутствием у лизингополуч теля имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и когда принятые судебным исполнителем предусм тренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном произво стве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, оказались безрезультатными; - вступления в законную силу решения суда об отказе лизингодателю в обр щении взыскания на имущество лизингополучателя, в том числе на деньги, ценные бумаги или доходы. В целях налогообложения признаются финансовым лизингом лизинговые сделки при расторжении по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизи га) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров в случае предоставления после расторжения договора лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) предметов лизинга во вторичный лизинг с соблюдением следующих условий: - сохранение в договоре вторичного лизинга условий, предусмотренных в расторгн том договоре лизинга (договоре лизинга, по которому прекращены обязательства), за исключением условий для суммы лизинговых платежей и срока лизинга; - соответствие общей суммы лизинговых платежей по договору вторичного лизинга общей сумме лизинговых платежей по расторгнутому договору лизинга (договору лизинга, по которому прекращены обязательства), уменьшенной на сумму лизи говых платежей, подлежащую получению (полученную) от лизингополучателя, договор лизинга с которым расторгнут (с которым обязательства по договору л зинга прекращены); - передача имущества во вторичный лизинг на срок не менее трех лет. В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом: - лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (по договору и (или) фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга; - лизинговые сделки, по которым до истечения трех лет с даты заключения д говора лизинга произошла замена лизингополучателя, кроме замены в связи с реорганизацией лизингополучателя; - сделки по передаче имущества в сублизинг.

Долгосрочные контракты Для целей налогообложения долгосрочный контракт – контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты пре усмотренные по контракту производство, установка, строительство. Сумма фактически понесенных за налоговый период расходов по долгосро ному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии с положениями Н логового кодекса по отнесению на вычеты. Доходы по долгосрочным контрактам определяются по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения. Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта. По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту. По методу завершения доход по долгосрочному контракту за отчетный н логовый период (ДОП) определяется по следующей формуле: ДОП = ДДК х (РОП / РДК), где ДДК – общая сумма дохода по долгосрочному контракту РОП – расходы отчетного периода РДК – общая сумма расходов по долгосрочному контракту Датой совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг, осущес вляемых на постоянной (непрерывной) основе при долгосрочном контракте, явл ется дата, которая наступит первой: - дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; - дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). При этом должно соблюдаться условие, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день в полнения работ, оказания услуг. 10

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Совместная деятельность Договор о совместной деятельности – это договор, предусматривающий вед ние совместной деятельности двумя и более участниками без образования юрид ческого лица. Объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообл жением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности. Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распр деления активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности участники договора о совместной деятельности разрабатывают и утверждают н логовую учетную политику по совместной деятельности. Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части. В налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участн ков договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, дох дов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя. Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности осуществляется участниками договора и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотре ном договором о совместной деятельности. В случае отсутствия порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов указанное распределение производится пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности. Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов должны быть оформлены в письменном виде и подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и ра ходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности органам налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки. Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятел ности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осущес влено распределение активов, обязательств, доходов и расходов. Обложение НДС оборотов по реализации (приобретению), осуществляемых в рамках договоров о совместной деятельности При реализации - Счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о с вместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, о веденной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) д говора о совместной деятельности; - При оформлении счетов-фактур отражается  общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности. При приобретении В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены: - реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зав симости от количества участников совместной деятельности либо поверенного; - суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности. Требование при выписке счетов-фактур - Количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налог на добавленную стоимость Плательщики До 1 января 2009 года Следующие лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через п стоянное учреждение; - структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельн ми плательщиками НДС. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным зак нодательством Республики Казахстан. После 1 января 2009 года Лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через ф лиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации тов ров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; - лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соотве ствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость не является оборотом по реализации. С 1 января 2009 года к действующим позициям дополняются обороты: - размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом; - передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества рео ганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам); - передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача об екта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, сп циально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии; - оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущ ство не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности; - передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительн го управления по договору доверительного управления имуществом либо выг доприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; - возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия д кумента, являющегося основанием возникновения доверительного управления; - передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления по договору доверител ного управления имуществом или выгодоприобретателю в иных случаях во никновения доверительного управления.

Дата реализации До 1 января 2009 года - датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара. В случае, если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю. После 1 января 2009 года - датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. 12

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта в полненных работ, оказанных услуг. В случае, если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю. В случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: - дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пр пуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Респ блики Казахстан; - дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками там женного органа, производившего таможенное оформление, в случаях: - вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования; - вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного д кларирования.

Льготы С 1 января 2009 года отменяются: - нулевая ставка по НДС при реализации товаров на территории специальных экономических зон; - освобождение от НДС оборотов по реализации на территориях экономических зон определенных товаров, работ, услуг; - нулевая ставка по реализации товаров собственного производства налогопл тельщику, заключившему концессионный договор с Правительством РК на р ализацию инфраструктурного проекта; - нулевая ставка по реализации аффинированных драгоценных металлов; - освобождение от НДС геологоразведочных и геолого-поисковых работ; - освобождение от НДС реализации предприятия или самостоятельно функци нирующей части предприятия. Освобождаются от НДС обороты по реализации: - казахстанских товаров, определенных в соответствии с таможенным законод тельством Республики Казахстан, произведенных на территории, на которой действует таможенный режим «Свободный склад», и реализуемых с данной территории на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан (до 1 января 2012 года); - работ, услуг, связанных с реализацией инфраструктурных проектов, заключе ных с Правительством Республики Казахстан до 1 января 2009 года (до 1 янв ря 2014 года). Освобождается импорт: - товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками или субподря чиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфр структурного проекта до 1 января 2009 года (до 1 января 2014 года). Сохраняется изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары (статья 249 Налогового кодекса) (до 1 января 2012 года): - при наличии заключения таможенного органа о подтверждении отнесения и портируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной перер ботки в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан

Уплата методом зачета при импорте товаров До 1 января 2009 года Метод зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС для собственных производственных нужд. Сумма НДС на импорт, по которому предоставлен метод зачета, относится в зачет в доле, приходящейся на облагаемые НДС обороты. С 1 января 2009 года Метод зачета применяется в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: - передачи имущества в финансовый лизинг; - возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме импорта. Сумма НДС на импорт, по которому предоставлен метод зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налог на добавленную стоимость за нерезидента Местом реализации работ, услуг признается место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. В соответствии с гражданским законодательством (ст.117) 1. К недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное им щество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. 2. К недвижимым вещам приравниваются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недв жимым вещам может быть отнесено и иное имущество. В соответствии с налоговым законодательством (ст.236) Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения - в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В целях настоящей статьи недвижимым имуществом признаются здания, со ружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назнач нию невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс. Фактическое оказание услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта. В целях настоящего подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях (игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернеткафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры, иные здания, помещения, сооружения). Осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) рег страции в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем я ляется его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реал зации признается Республика Казахстан. 14

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Местом реализации работ, услуг признается место осуществления предприн мательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг в отношении следующих работ и услуг. Консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркети говые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также усл ги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекомм никационных сетях. Дизайнерские услуги – услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художестве ное конструирование. Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического х рактера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции. Услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщ нию, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряж ние пользователя результатов обработки этой информации. Консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рек мендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимател ской деятельности, управления персоналом. Маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения тов ров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы. Рекламные услуги - см. в Законе Республики Казахстан «О рекламе» от 19.12.2003г. №508-II Бухгалтерские услуги - см. в Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III. Аудиторские услуги - см. в Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998г. №304-I. Адвокатские услуги - см. в Законе Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» от 05.12.1997г. №195-I. С 1 января 2009 года дополнено, что местом реализации работ, услуг призн ется место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг в отношении следующих работ и услуг: - согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; - услуги радио и телевизионные услуги; - услуги по организации туризма; - услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов и контейнеров. Местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при ок зании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям: - пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на террит рию Республики Казахстан; - пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан; - пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по те ритории Республики Казахстан.

Возврат превышения НДС Переход с 1 января 2009 года на возврат всего превышения по НДС (дебетового сальдо по НДС), сложившегося по оборотам, совершенным после 1 января 2009 года БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Возврат дебетового сальдо рассматривается как налоговая услуга, основанная на риск-менеджменте и ответственности налогоплательщика за достоверность сведений, отраженных в декларации по НДС. Превышение НДС, сложившееся до 1 января 2009 г. (за исключением образ вавшегося по оборотам, облагаемым по нулевой ставке) не подлежит возврату и зачитывается в счет предстоящих платежей Сохраняется действующий порядок возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, путем проведения налоговой проверки, в течение 60 рабочих дней с даты получения налоговым органом налогового заявления о возврате пр вышения НДС. Упрощенный порядок возврата суммы превышения НДС, отраженной в декларации, без проведения налогового контроля - в отношении налогоплател щиков, состоящих на мониторинге крупных налогоплательщиков и выполняющих установленные Налоговым кодексом требования. Упрощенный порядок возврата НДС в течение 2009 года не действует на нал гоплательщиков, впервые включенных в список крупных налогоплательщиков, по лежащих мониторингу и ранее не состоявших на республиканском мониторинге. По возвращенным из бюджета суммам превышения НДС, которые не по тверждены в ходе проведения налоговой проверки, не подтвержденная сумма подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах налоговой проверки с начислением пени за каждый день с даты перечисления налогопл тельщику этих сумм. По остальным налогоплательщикам возврат превышения НДС после пр ведения налоговой проверки.

Ограничения по возврату превышения НДС Не подлежит возврату превышение: - составляющее менее 2000 МРП (действует 1 год- 2009 год); - не связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке; - сложившегося не в связи с уплатой НДС на импорт, НДС за нерезидента (де ствует 2 года); - не по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недв жимость, приобретенным биологическим активам (действует 2 года); - налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в СНР для субъе тов малого бизнеса, крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей с/х продукции и сельских потребительских кооперативов; - организациям, осуществляющим переработку с/х сырья и применяющим льг ту по уплате НДС в соответствии со статьей 267 нового Налогового кодекса; - по приобретенным до 1 января 2009 года товарам, работам, услугам, за и ключением связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке.

Сроки возврата превышения НДС Крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу и применяющим упрощенный порядок возврата превышения НДС, – 15 рабочих дней с последней даты (с учетом периода продления), установленной для представления деклар ции по НДС. Остальным налогоплательщикам, которым возврат осуществляется по резул татам проведения налоговой проверки: - в течение 180 календарных дней со дня представления декларации по НДС; - по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, составляющим не менее 70% в общем облагаемом обороте, - в течение 60 рабочих дней со дня представл ния декларации по НДС. С 2011 года лицам, по которым камеральный контроль по реестрам счетовфактур по приобретению и реализации не установил нарушений - упрощенный порядок возврата срок возврата превышения НДС в течение 45 рабочих дней со срока, установленного для представления декларации по НДС. С 2011 года лицам, не попавшим в категорию «рисковые» по системе упра ления рисками, – упрощенный порядок возврата превышения НДС в течение 30 рабочих дней с даты представления декларации по НДС. 16

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) По доходам, облагаемым у источника выплаты: - сохранена единая ставка 10%; - для налоговых агентов (работодателей) исчисление налоговых обязательств по удержанию индивидуального подоходного налога у источника выплаты и соц ального налога объединены в единую Декларацию по индивидуальному под ходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00); - согласованы между собой нормы по признанию юридическими лицами своих структу ных подразделений в качестве самостоятельных налоговых агентов по индивидуальн му подоходному налогу и самостоятельных плательщиков по социальному налогу. По доходам, не облагаемым у источника выплаты: - Отменены авансовые платежи для индивидуальных предпринимателей, осущес вляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

ИПН. Налоговые вычеты Налоговые вычеты включают в себя: - сумму в минимальном размере заработной платы (МЗП). Общая сумма нал гового вычета за год не должна превышать сумму в размере 12 МЗП. МЗП на 2009 год установлен в размере 13 470 тенге; - сумму обязательных пенсионных взносов в размере 10%; - сумму добровольных пенсионных взносов; - сумму, направленную на погашение жилищных займов; - расходы на оплату медицинских услуг в размере 8 месячных расчетных пок зателей (МРП). МРП на 2009 год установлен в размере 1 273 тенге. Для применения налогового вычета работником подается заявление. Если сумма налоговых вычетов по доходам работника у одного работодателя превышает сумму начисленного дохода, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы.

ИПН. Льготы

Категории лиц, для которых установлены освобождения

Налоговый кодекс по состоянию на 1 января 2008г

Налоговый кодекс по состоянию на 1 января 2009г

участники ВОВ и приравненные к ним лица

полное освобо дение

в пределах 45 МЗП

инвалиды 1, 2 группы

полное освобо дение

в пределах 45 МЗП

один из родителей инвалида с детства

полное освобо дение

в пределах 45 МЗП

лица, награжденные орденами и медалями бывшего СССР за самоотверженный труд и без пречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны

освобождение не предусмотр но

в пределах 45 МЗП

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

лица, проработавшие (просл жившие) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орден ми и медалями бывшего СССР за самоотверженный труд и без пречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны.

освобождение не предусмотр но

в пределах 45 МЗП

инвалиды 3 группы

в пределах 27 МЗП

Установлен размер компенсационных выплат в размере 0,35 МРП за каждые сутки работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет раз ездной характер, либо связана со служебными поездками в пределах обслужив емых участков. К указанным работникам относятся: работники железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи. Установлены размеры освобождения компенсаций при служебных команд ровках: - на проезд к месту командировки и обратно - в размере фактически произв денных расходов; - на наем жилого помещения - в размере фактически произведенных расходов; - на оформление въездной визы - в размере расходов, подтвержденных док ментально; - суточные в пределах РК - в размере 6 МРП за каждые сутки в пределах сорока суток; - суточные за пределами РК - в размере 8 МРП за каждые сутки в пределах с рока суток. Расходы по обучению, повышению квалификации или переподготовки работника Освобождаются следующие расходы по обучению, повышению квалификации или переподготовки, по специальности, связанной с производственной деятел ностью работодателя: - на оплату обучения - в размере фактически произведенных расходов; - на проживание - фактически произведенные расходы в пределах норм, уст новленных Правительством Республики Казахстан. В пределах РК до 5 МРП в день, за пределами РК до 30 долларов США в день; - на проезд к месту учебы - в размере фактически произведенных расходов; - сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику: в пределах РК - в размере 6 МРП за каждые сутки, за пределами РК - в размере 8 МРП за каждые сутки.

ИПН. Имущественный доход Имущественный доход возникает при получении: - дохода от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося на праве собственности менее двенадцати месяцев; - дохода от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми аге тами. Имущественный доход может возникнуть при реализации следующего имущества: - жилые помещения, дачные строения, гаражи, объекты личного подсобного х зяйства; - земельные участки (доли), предоставленные для индивидуального жили ного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного стр 18

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ительства, под гараж, на которых расположены и не расположены жилые объекты; - иные земельные участки (доли) и недвижимое имущество; - ценные бумаги, а также доля участия в юридическом лице; - механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государстве ной регистрации. В случае реализации механического транспортного средства, полученного на основании доверенности на управление механическим транспортным средством с правом отчуждения, исполнение налогового обязательства по исчислению и упл те налога с имущественного дохода производится собственником транспортного средства. Доход от прироста стоимости определяется: - при реализации недвижимого имущества и механических транспортных средств как положительная разница между стоимостью реализации имущества и сто мостью его приобретения; - при реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого уч стия в жилищном строительстве как положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью, но не ниже суммы, указанной в договоре долевого участия в жилищном строительстве; - при реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице как пол жительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимо тью (вкладом). В случае отсутствия стоимости приобретения реализуемого имущества (при наследовании, дарении) в целях налогообложения принимается рыночная сто мость на момент возникновения права собственности. В случае отсутствия рыночной стоимости на момент возникновения права собственности реализованного имущества в целях налогообложения приним ется оценочная стоимость, определенная для исчисления налога на имущ ство на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализуемое имущество. Имущественный доход декларируется: - физическими лицами в Декларации по ИПН по ф. 240.00; - индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налог вый режим на основе патента или упрощенной декларации, в общеустановле ном порядке в Декларации по ИПН по ф. 220.00; - индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты с бюдж том в общеустановленном в Декларации по ИПН по ф. 220.00. Физическое лицо, получившее имущественный доход, вправе не регистрир ваться в качестве ИП.

ИПН. Прочие доходы Прочие доходы физических лиц включают в себя: - доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; - доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан дипл матическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, не являющимся налоговыми агентами; - доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, закл ченным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Прочие доходы декларируются: - физическими лицами в Декларации по ИПН по ф. 240.00; - индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налог вый режим на основе патента или упрощенной декларации, в общеустановле ном порядке в Декларации по ИПН по ф. 220.00; - индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты с бюдж том в общеустановленном порядке в Декларации по ИПН по ф. 220.00. Физическое лицо, получившее прочие доходы, вправе не регистрироваться в качестве ИП. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Социальный налог Установлена фиксированная ставка налога для юридических лиц - 11%. При начислении налоговым агентом дохода работнику за полный рабочий день в размере ниже минимального размера заработной платы (МЗП) объект о ложения социальным налогом определяется исходя из размера МЗП. На 2009 год МЗП установлен в размере 13 470 тенге. Сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений. В случае, если социальные отчисления превышают сумму исчисленного социального налога, то сумма налога равна нулю. В период временного приостановления деятельности, социальный налог не исчисляется. Налоговым периодом для социального налога является календарный месяц. Отменен расчет социального налога нарастающим итогом.

Социальные отчисления Налоговый департамент по г. Алматы обращает Ваше внимание, что с 1 января 2009 года: - минимальный расчетный показатель (МРП) составляет 1 273 тенге, - минимальная заработная плата (МЗП) 13 470 тенге. Ставки социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников с стемы обязательного социального страхования В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления уст навливаются в размере: 4 процентов от объекта исчисления социальных отчислений. Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный н логовый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Каза стан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу составляет: 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 4 процентов от минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, т.е. не менее 539 тенге. При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Порядок исчисления ИПН, ОПВ, социального налога, социальных отчислений Пример: 1. Доход работника за январь 2008 года составил 30.000 тенге: ОПВ = 30.000 * 10% = 3.000 тенге ИПН = (30.000 – 3.000 – 10.515) * 10% = 1.649 тенге ОПВ МЗП Соц. отчисления = (30.000 – 3.000) * 3% = 810 тенге Соц. налог = (30.000 – 3.000) * 12 = 324.000; ОПВ КП КП – коэффициент перерасчета 27331 тенге +11% * (324.000 - 210 240) = 39.845 / 12 = 3.320 тенге При этом сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. 2. Доход работника за январь 2009 года составил 30.000 тенге: ОПВ = 30.000 * 10% = 3.000 тенге ИПН = (30.000 – 3.000 – 13.470) * 10% = 1.353 тенге ОПВ МЗП Соц. отчисления = (30.000 – 3.000) * 4% = 1.080 тенге Соц. налог = (30.000 – 3.000) * 11% = 2.970 тенге При этом сумма социального налога также подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. 20

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налоговое администрирование Вопрос: Прошла полная налоговая проверка, началась в 17.02.2007 г., закончилась в 15.08.2008 года, полтора года фактически. В июле месяце 2003 года произошло событие начисления НДС в зачет. Имеет ли право инспектор, ссылаясь на срок исковой давности, не учитывать налоговые операции июля месяца 2003 г.? Д полнительная декларация по НДС за 3-й квартал 2003 года не сдавалась. Когда начинается исковая давность? И можно ли сдавать дополнительные декларации, если истек срок исковой давности? В 2002 году была сделана ошибка в отнесении затрат на будущие периоды, и сумма зависла до сих пор.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.537 НК РК началом налоговой проверки считается м мент вручения предписания, а проверяемым периодом – период, указанный в предписании. Срок исковой давности в пять лет определяется по сроку указанному в пре писании. Ввиду чего, ошибка за июль 2003 г. входит в проверяемый период. Что касается ошибки 2002 г., то срок исковой давности по ней истек, но в бухгалтерском учете, в соответствии с МСФО 8, существенная ошибка прошлого периода, выявленная в отчетном периоде, должна быть скорректирована с самой ранней даты, с какой это будет практически осуществимо.

Вопрос: Зарегистрировала ИП в октябре 2008 г. по СНР на основе Упрощенной д кларации. Согласно статье 546 НК, если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, ранее не п лучившего свидетельства о государственной регистрации индивидуального пре принимателя, не истекло шесть месяцев, я могу не применять ККМ до истечения этих шести месяцев (до апреля 2009г.). В Кодексе 2009 г. в ст.645 эта норма отсутствует. Продолжает ли на меня распространяться действие ст. 546 Кодекса 2008 г. до апреля 2009 г., или мне до 01.01.2009 г. нужно было приобретать ККМ и ставить его на регистрационный учет?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом «О введении в действие Налогового кодекса» пр остановлено до 1 января 2011 года действие пункта 1 статьи 645 Налогового к декса. Установлено, что в период приостановления пункта 1 указанной статьи на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торг вых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Положение настоящей статьи не распространяется на денежные расчеты: 1) осуществляемые между физическими лицами, не подлежащими обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность; 2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные т вары): осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в ра ках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств; Отсюда, в связи с исключением из числа расчетов освобожденных от примен ния ККМ шестимесячного периода для вновь зарегистрированных индивидуал БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ных предпринимателей, Вам необходимо приобрести и поставить на учет ККМ, как того требует Налоговый кодекс.

Вопрос: Как правильно рассчитать среднегодовую стоимость активов, для отнесения компании к малому или среднему бизнесу?

ОТВЕТ:

Применяя в законе «О частном предпринимательстве» термин «Среднегодовая стоимость активов» законодатель, тем не менее не установил, что под этим по разумевается. В экономической практике применяются два показателя расчета среднегодовой стоимости активов: 1. Сумма раздела 1 баланса (краткосрочные активы + долгосрочные активы) на конец каждого месяца отчетного года делится на 12. 2. (Раздел 1 баланса на начало года + Раздел 1 баланса на конец года) делится на 2.

Вопрос: В ККМ, зарегистрированных на филиал, должна быть ставка НДС: “Без НДС” или “12%” (если счета от головного со ставкой 12%, то и чеки должны быть от головной). Может тогда и ККМ должны быть зарегистрированы на головное предприятие?

ОТВЕТ:

Не являясь самостоятельным плательщиком НДС, филиал, тем не менее, раб тает под свидетельством головной организации и облагает свои обороты НДС на общих основаниях и, соответственно, чеки ККМ должны содержать НДС. Что касается места постановки на учет, то в соответствии с п.1 ст.646 НК РК (2009 г.), постановка на учет ККМ осуществляется по месту использования аппарата.

Специальные налоговые режимы Вопрос: Физическое лицо имеет квартиру, зарегистрировано как ИП и сдает жилое помещение в аренду для ТОО. Имеет ли право ИП сдавать жилое помещение, не выведенное из жилого фонда (т.к. сдача в аренду носит временный характер)?

ОТВЕТ:

Да, имеет право, поскольку при регистрации в качестве ИП был заявлен вид деятельности – сдача в аренду жилого помещения.

Вопрос: ИП (упрощенный режим), в течении 2008 года суммы начисленных социал ных отчислений по сотрудникам превышали суммы социального налога, соо ветственно социальный налог не перечислялся. Надо ли заполнять графы P и Q дополнительные формы к форме 201.00?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.8 ст.377 НК РК, при превышении суммы социальных отчи лений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю. 22

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Следовательно, при заполнении формы 201.00 графы по социальному налогу заполняются с указанием «0».

Вопрос: Физическое лицо является учредителем ТОО, работает на основе упрощенной декларации, в 2008 г. физическое лицо зарегистрировалось как ИП и стало сд вать в аренду недвижимость на основе патента. Может ли ТОО, согласно Кодекса 2009 г. (ст. 428 п.3 пп.5), продолжать работать на основе упрощенного режима. А если ИП также перейдет на упрощенный режим?

ОТВЕТ:

Буквальное содержание пп.5 п.3 статьи 428 Кодекса следующее: «Специальный налоговый режим не вправе применять юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим». В Вашем случае, учредителем является ИП, т.е. он не учредил другое юридич ское лицо, работающее по СНР, что запрещено Кодексом. При этом работа ИП по патенту, как и по представлению упрощенной д кларации, регулируется общим понятием: «Специальный налоговый режим (СНР)».

Вопрос: У физического лица появилась возможность дополнительного заработка. Ф зическое лицо зарегистрировалось в качестве ИП. Род деятельности транспортные услуги, а именно доставка продуктов питания один раз в неделю до офиса одной организации, доход в месяц будет 25000 тенге, соответственно, 300000 тенге в год. ИП решает выбрать режим на основе патента. При сдаче 911 формы столкну ся с тем, что в налоговом комитете не принимают эту форму, ссылаясь на то, что сумма предполагаемого дохода занижена. Куда мне обратиться, что бы решить эту проблему? Прошу также подсказать, если патент получен на 12 месяцев, доп стим 1 февраля 2009 года, то следующий патент ИП должен получить до 1 февраля 2010 года?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 431 НК (2009 г.) индивидуальный предприниматель до начала деятельности представляет в налоговый орган заявление. Одновреме но с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента по форме, устано ленной уполномоченным органом. К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет сто мости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов. Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на пр менение специального налогового режима на основе патента. В течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету, налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись. Следовательно, необходимо было представить заявление и расчет, с прил жением документов, подтверждающих уплату налогов и стоимости патента, а н логовый орган, в свою очередь был обязан выдать письменное решение об отказе в выдачи патента. При этом, основанием для отказа не может являться занижение сумм предп лагаемого дохода (п.2 ст.431). Думаю, что причиной отказа является, скорее всего, отсутствие налоговых форм, поскольку на настоящий момент нет до сих пор всех форм по НК РК 2009 г. В случае отказа на тех же основаниях, рекомендую обратиться к руководству Налогового комитета. Срок действия патента не может превышать 1 года, например, с 1 февраля 2009 г. по 1 февраля 2010 г. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Подоходный налог Вопрос: Обязательно ли при расчете отпускных применять коэффициент повышения? Какими налогами облагается аренда личного автотранспорта и входит ли аренда автотранспорта в расчет средней зарплаты? Как правильно рассчитать отпус ные? Сотрудник уходит в отпуск с 1 декабря 2008 г., расчетный период отработан полностью. За период с 1 декабря 2007 по 1 сентября 2008 - зарплата составила 750000 тенге (75000 в месяц), за период с 1 октября по 1 декабря 2008 г. - 200000 тенге (100000 в месяц).

ОТВЕТ:

Применение коэффициента перерасчета установлено Едиными правилами и числения средней заработной платы. Арендные платежи облагаются только ИПН, но не входят в среднюю зарабо ную плату для расчета отпускных, поскольку являются доходом от аренды. По примеру коэффициент равен 1,3333 (100 000/75 000), что практически дает заработную плату за весь учетный период по 100 000 тенге в месяц.

Вопрос: Работницей предоставлен больничный лист с 29.12.2008 г. по 06.01.2009 г. 1) Как в данном случае рассчитать оплату по больничному листу? Необходимо ли делить его на 2 части с 29.12.08 по 31.12.2008 и с 01.01.09 по 06.01.09 с учетом измен ния размера МРП для правильного определения месячного ограничения в 15 МРП? 2) В каком периоде отражать это начисление в бухгалтерском и налоговом учете, также с разделением на 2 части или можно все отразить в январе на момент предоставления больничного? Ведь само событие наступает в декабре 2008 г. 3) Как произвести расчет средней зарплаты: отдельно для расчета больничного в декабре и отдельно в январе?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденных Постановление Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года N1339, если временная нетруд способность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема, с применением соответствующего году месячного расчетного показателя. Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных наст ящими Правилами. Отсюда, расчет средней заработной платы и начисления пособия по временной нетрудоспособности производится раздельно: на декабрь и январь. Соответственно, начисление в бухгалтерском и налоговом учетах выполняется в два периода, как расчет средней заработной платы.

Вопрос: Обложение дивидендов физического лица у источника выплаты по ст.156 НК РК. В 2008 году АО были начислены дивиденды по результатам 2007 года. Выпл та произведена в январе 2009 года. В соответствии со ст. 147 исчисление и уде жание ИПН производится не позднее дня выплаты дохода, поэтому в 2008 году при сдаче расчета не был удержан, показан и оплачен налог у источника (5%). В новом Налоговом кодексе (введенном с 01.01.2009 года) появилась льгота по д видендам ст. 156 п.1 пп.7), которая позволяет не облагать налогом выплачиваемые 24

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

дивиденды, соответствующие условиям данной статьи (в АО данная статья пр менима). Как быть, сдать дополнительный расчет за 2008 год с указанием суммы налога у источника и перечислить налог после выплаты дивидендов в январе 2009 года, или же применить ст. 156 к выплачиваемым дивидендам в 2009 году?

ОТВЕТ:

Порядок исчисления налога у источника выплаты, установленный ст. 161 НК несколько изменен, с 1 января 2009 г. налог исчисляется по доходам, облагаемым у источника выплаты при начислении дохода, а удержание производится при в плате дохода. Непонятно, был Вами оплачен налог или нет, но в любом случае обязательство (как было ранее) или освобождение (по настоящему Кодексу) применяется к м менту выплаты. Следовательно, если дивиденды будут оплачены в 2009 г., и получатель соо ветствует положениям пп.7 п.1 ст.156 Кодекса, то названные выплаты не подлежат налогообложению.

Вопрос: Заключен договор с медицинской компанией на медицинское обслуживание. Наш сотрудник пользовался их услугами. Они выставляют нам счет-фактуру, ук зывая его ФИО. Будет ли это являться косвенным доходом данного сотрудника при начислении заработной платы и для исчисления ИПН и социального налога?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.3 п.1 ст.150 НК РК, доходом работника является оплата раб тодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц. Но при этом, в соответствии с п.15 ст.144 НК РК, оплата медицинских услуг в пределах восьмикратной минимальной заработной платы в течение налогового года, не подлежит обложению ИПН, но не идет на вычеты при исчислении КПН (ст.104 НК РК). При превышении предела восьмикратной МЗП, сумма превышения подлежит обложению ИПН у источника выплаты, социальным налогом, ОПВ и социал ными отчислениями. В бухгалтерском учете выполняются следующие корреспонденции счетов: Д-т сч.7210 – К-т сч. 3310 – отнесены на расходы, не подлежащие отнесению на вычеты, медицинские услуги в пределах 8- кратной МЗП; Д-т сч. 3350 – К-т сч. 3310 – сумма превышения отнесена на заработную плату работника; Д-т сч.3310 – К-т 1030 – оплата медицинских услуг; Д-т сч.7210 – К-т сч.3350 – доначислен доход сотрудника, при наличии реш ния руководства организации о компенсации расходов.

Вопрос: Компанией была произведена оплата авиабилетов нерезиденту по договору, билеты не предоставлены. Можем ли эти расходы отнести на расходы, не идущие на вычеты по КПН, и не уплачивать подоходный налог за нерезидента?

ОТВЕТ:

Во-первых, авиабилеты приобретались для физического лица и, в случае, если этим лицом не был представлен первичный документ, подтверждающий расходы по проезду, то названные расходы не включаются в состав командировочных ра ходов и не подлежат вычету в целях налогообложения. В случае, если билет приобретался для стороннего лица, то расходы по нему, даже при отсутствии билета, относятся в доход физического лица, как доход по разовым выплатам (ст.154 НК РК) с обложением ИПН. Что касается дохода нерезидента из источников в Республики Казахстан, то авиабилеты не относятся к названным доходам.

Вопрос: Партнеры, иностранная компания, вместе с грузом отправили нам свою р кламную продукцию: ручки, календари, плакаты, на которую выписан отдельный БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ инвойс. При таможенном оформлении оба инвойса - и на товар, и на рекламную продукцию были забиты в одну ГТД (грузовую таможенную декларацию), и все таможенные пошлины и НДС были рассчитаны и уплачены нами из расчета на общую сумму. В инвойсе на рекламную продукцию указано, что она не имеет ко мерческой стоимости, а цена указана только для прохождения таможенных проц дур, т.е. нашим поставщикам оплачивать за эту рекламную продукцию не нужно. Но никаких дополнительных соглашений к основному контракту с иностранной компанией по данному вопросу у нас нет. Нужно ли данную рекламную проду цию оприходывать? Нужно ли относить на доход, ведь она предоставлена нам безвозмездно? Как приходывать основной товар, ведь в стоимость включаются все расходы по там женным процедурам, а у нас общая ГТД и на рекламную продукцию и на основной товар? Распределить в процентном соотношении по сумме инвойса? Или все-таки всю сумму таможенных процедур включить в себестоимость основного товара?

ОТВЕТ:

Рекламную продукцию следует оприходовать по таможенным расходам , определенным как произведение удельного веса рекламной продукции в общей таможенной стоимости товара на таможенные расходы.

Вопрос: КСК зарегистрировано в форме ПКСК, куда отнести расходы по приобретению спортивного оборудование, мебель и спортинвентарь для тренажерного зала (по решению общего собрания тренажерный зал оборудован для бесплатного посещ ния жильцов дома (типа дворового клуба) на ОС, материал или расходы периода? И как быть, если в будущем собрание решит сдать в аренду тренажерный зал?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что Вы обязаны в бухгалтерском учете применять НСФО№2 или МСФО, то вопрос соответствия приобретенного имущества критериям признания в качестве основных средств, устанавливается положениями Учетной политики. В случае, если имущество будет использоваться более года, то оно должно быть отнесено к основному средству, как например, спортивное оборудование и мебель, а спортинвентарь можно отнести к ТМЗ, хотя и его необходимо рассм треть с позиции срока эксплуатации.

Вопрос: Наступил страховой случай, мы обратились в страховую компанию возместить расходы по договору добровольного страхования КАСКО, деньги поступили к нам на расчетный счет, как мне отразить эту сумму (доход)? Ведь добровольное стр хование не идет на вычеты, а счет, выставленный за ремонт, необходимо отнести на расходы, не идущие на вычеты.

ОТВЕТ:

Не указано, какое имущество было застраховано, и какой ремонт был прои веден. Тем не менее, автор вопроса утверждает, что страховые премии по добровол ному страхованию не относятся на вычет. Данное утверждение противоречит статье 99 Кодекса, в которой указано, что страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету. Денежные средства, полученные от страховой компании, в соответствии с п.2 статьи 89 Кодекса признаются доходом. Расходы по проведенному ремонту, в соответствии со статьей 113 Кодекса о носятся на вычет, в зависимости от вида ремонта. В случае, если ремонт не изменял технических характеристик отремонтирова ного имущества, то расходы по ремонту относятся на вычет в полном размере в соответствии со статьей 92 Кодекса, в ином случае расходы на ремонт относятся на вычет по нормам ст.113 от стоимостного баланса группы на конец отчетного периода, а сумма, превышающая установленную норму, относится на увеличение стоимостного баланса группы. 26

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Корреспонденция счетов: Д-т сч. 3310 – К-т сч. 1030 - оплачены страховые премии; Д-т сч.1620 – К-т сч. 3310 – страховые премии отнесены на расходы будущих периодов; Д-т сч.7210 – К-т сч. 1620 0- на расходы отнесены страховые премии, приход щиеся на отчетный период; Д-т сч. 1030 – К-т сч.6280 – перечисления от страховой компании; Д-т сч. 7210 – К-т сч. 3310 – расходы на ремонт; Д-т сч.1420 – К-т сч.3310 – НДС отнесен в зачет.

Вопрос: Предприятием выкуплен завод для реконструкции и дальнейшей реализ ции. Здания завода были частично демонтированы. Оприходовали металлолом от демонтажа зданий и были реализованы. Просим дать проводки и разъясн ния по ним.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса (2009 г.) учет т варно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соо ветствии с МСФО и требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. В свою очередь IAS 2 определяет, что запасы учитываются по чистой стоимости возможной продажи или справедливой стоимости и применяемый метод учета обязательно отражается в Учетной политике предприятия. Ввиду того, что лом подлежал реализации, то наиболее объективной учетной стоимостью лома является стоимость реализации. В бухгалтерском учете выполняется следующая корреспонденция счетов: Д-т сч.1300 – К-т сч.6200 – оприходованы ТМЗ; Д-т сч. 1210 – К-т сч.6010, 3130 – признан доход, исчислен НДС; Д-т сч.7010 – К-т сч. 1300 – списана себестоимость лома.

Вопрос: Компания по итогам 2008 года получила убыток. В расчете авансовых пл тежей до и после сдачи декларации за 2008 год была показана прибыль. Впр ве ли мы не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПН согласно статьи 141 п. 2 пп. 1 “если иное не предусмотрено настоящим пунктом, нал гоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете”. Если можем, то как в таком случае понимать ст. 141 п. 7 “Налогоплател щики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы ко поративного подоходного налога за текущий налоговый период”. Должны ли мы сдавать форму 101.01? Какую форму заполнить после сдачи КПН 101.02 или 101.03. и как в последующем скорректировать и не платить авансовые платежи?

ОТВЕТ:

В случае, если Ваш совокупный годовой доход за 2007 г. составляет менее 325000-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бю жете на 2007 г. финансовый год, а это 354 900 000 тенге (325 000 * МРП 2007 г. 1092 тенге), то Вы не обязаны представлять расчет сумм авансовых платежей и платить авансовые платежи. Обращаю внимание, что имеется в виду совокупный годовой доход, а не ф нансовый результат – прибыль или убыток. Что касается п.7 статьи 141 НК РК (2009 г.), то в данном случае имеются в виду лица, обязанные перечислять авансовые платежи. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО имеет пять представительств. Из них два представительства являются самосто тельными плательщиками НДС, имеют отдельные свидетельства по НДС, остальные три отчитываются по НДС по РНН головного предприятия. Закуп товаров и ГСМ производим централизованно в головном предприятии. Соответственно, при составлении договоров купли-продажи указываются реквизиты головной организации. Налоговые счета-фактуры продавцы выставляют на РНН головного предприятия. Поэтому головное предприятие приходует ГСМ и НДС берет в зачет от продавцов. При передаче ГСМ на производстве ные нужды представительствам, которые являются самостоятельными плательщиками НДС, должно ли головное предприятие выставлять НСФ с НДС. Специалисты НК говорят, что нужно выставлять, так как головное и представительство являются отдельными сам стоятельными плательщиками НДС. Получается палка о двух концах: не выставишь - п лучится как сокрытие, выставишь - получится как реализация ГСМ, на что нет лицензии.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.6 п.1 ст.211 НК РК оборотом по реализации признается отгрузка товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными пл тельщиками НДС. В соответствии со ст.43 ГК РК филиалы и представительства наделяются им ществом создавшим их юридическим лицом. Отсюда, передача имущества или товаров от головного предприятия структу ному подразделению и обратно не признается реализацией. Кроме того, с 1 января 2009 г. структурные подразделения юридического лица теряют право быть самостоятельными плательщиками НДС и их свидетельства о регистрации в качестве плательщиков НДС признаются недействительными (ст.44 Закона «О введении в действие Налогового кодекса»).

Вопрос: Объясните ст. 243 (по новому кодексу 2009 г.ст. 265) п.2: «Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров, услуг и подтверждается получ телем указанных товаров, работ и услуг». Как должен выглядеть подтверждение покупателя: печать на возвратной накладной или же печать покупателя на счетефактуре поставщика?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс не раскрывает форму подтверждения, а это может быть и подпись с печатью на дополнительном счете-фактуре с приложением возвратной накладной.

Вопрос: Магазин получил от поставщика товар в 2008 году с НДС 13%. В январе 2009 года произведен частичный возврат товара поставщику. Какую ставку НДС должен указать поставщик в корректировочном дополнительном счете-фактуре, выписа ном в январе 2009 года на возврат товара?

ОТВЕТ:

При возврате товаров в 2009 г., реализованных в 2008 г., выполняется корре тировка как облагаемого оборота, так и сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, в с ответствии со статьями 239 и 258 Налогового кодекса (2009 г.), на основании д полнительного счета-фактуры, выставленного поставщиком товара (ст.265 НК РК). При этом, в пп.1 п.4 статьи 258 Кодекса прямо указано, что корректировка сумм налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке: 28

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1) по товарно–материальным запасам сумма корректировки определяется путем пр менения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки к балансовой стоимости товарно–материальных запасов на эту дату. Отсюда, при возврате товара поставщику, корректировка НДС выполняет по ставке, действующей на дату осуществления корректировки, т.е. 12%.

Вопрос: Организация оплачивает и получает авиабилеты у ТОО “AKZHOL Travel”. В инвойсе проставлена дата выдачи инвойса 29.01.09г., а билет на дату 01.02.09 г. По авансов му отчету данный авиабилет пройдет в марте. В инвойсе указан РНН и свидетельство о постановке на НДС и ТОО “AKZHOL Travel” и перевозчика ТОО “ЭЙР АСТАНА”. К кой датой оформить данную услугу? Чей РНН и свидетельство о постановке на учет по НДС (продавца или перевозчика) вносить в дополнительную форму к приложению 300.05(в билетах проставлен РНН перевозчика ТОО “ЭЙР АСТАНА”)?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.256 НК РК (2009 г.), основанием для отнесения НДС в з чет является счет-фактура или выделенная отдельной строкой в проездном билете с указанием идентификационного номера налогоплательщика – перевозчика. Отсюда, при соответствии вышеназванным требованиям, услуги поставщика – агентства отражаются по дате выставленного счета–фактуры, как и стоимость полученного билета, указанного отдельной строкой.

Вопрос: Мы являемся филиалом и находимся в Караганде. Головная фирма находится в Астане и является плательщиком НДС. В связи с изменениями в Кодексе РК “ О налогах...” филиал не является плательщиком НДС. Счет-фактура выписывается на филиале от имени головного и в нем проставляется РНН и реквизиты филиала?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс не устанавливает особенностей выписки счетов–фактур филиал ми, поэтому на основании письма Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 04.03.2002 N ДМ-2-1-15/1973 “О порядке выписки счетов-фактур плательщ ком НДС, имеющим структурные подразделения” при выписке счета-фактуры указываю ся реквизиты свидетельства по НДС головного офиса и РНН и реквизиты филиала.

Вопрос: Мы реализуем товар. В конце года предприятиям-партнерам, купившим у нас товар в больших объемах, для стимулирования дальнейшего сотрудничества, с гласно договора предоставляются бонусы. Можно ли провести бонусы как скидку с продаж. Если да, то как отразить данную скидку в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли корректировать НДС и выставлять дополнительный счетфактуру покупателю и в каком периоде? Если нет, то как провести?

ОТВЕТ:

Предоставление бонуса, это безвозмездная передача товара, которая имеет такие негативные последствия как обложение НДС от себестоимости безвозмездно переданного товара и исключение его стоимости из расходов по реализации. Возможен и вариант, когда бонус представляется не в виде товара, а за счет снижения стоимости ранее проданных и оплаченных товаров, тогда возникает кредиторская задолженность перед покупателем. В этой ситуации прибегают к изменению условий сделки, т.е. уменьшают сумму доходов от ранее признанного дохода и сумм НДС. Естественно, данная операция потребует и изменение налоговых отчетностей, с выставлением дополнительных счетов–фактур на уменьшение сумм счета. В бухгалтерском учете можно выполнить операцию следующим образом (кра ное сторно): Д-т сч.1210 – Д-т сч.6010 – с минусом на сумму снижения стоимости Д-т сч.1210 – К-т сч.3130 – с минусом на сумму исчисленного НДС. Возможен вариант, когда выполняются обратные корреспонденции счетов, но уже без минуса. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Обязательные пенсионные взносы Вопрос: Сотрудница в декабре 2008 г. вышла на пенсию по достижении пенсионного возраста. Получается, что с января 2009 г. не нужно отчислять пенсионные взносы? А в последующих отчетах начисленную зарплату указывать как сумму, с которой ОПВ не исчисляются?

ОТВЕТ:

Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее - Закон), вступивший в силу с 1 января 1998 года, законодательно закрепил основополагающие принципы пенсионной реформы, одним из которых является обязательность участия в накопительной пенсионной системе всех работающих граждан. В этой связи согласно пункту 3 статьи 22 Закона от уплаты обязательных пе сионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются лица, д стигшие пенсионного возраста в соответствии с пунктами 1-3 статьи 9 Закона: - мужчины - по достижении 63 лет; женщины - по достижении 58 лет. Следовательно, в последующих отчетах суммы начисленного дохода работн ка - пенсионера включаются в доходы не облагаемые ОПВ. Кроме того, в декабре работник уже стал пенсионером и ОПВ от дохода не исчисляются.

Вопрос: Сотрудница ТОО в декретном отпуске с апреля 2008 года. Необходимо ли перечислять за сотрудницу ОПВ и социальные отчисления в ГЦВП, пока она в д кретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до трех лет? Если да, то с какого расчета, и с какого периода? Как правильно поступить?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами исчисления, удержания (начисления) и пер числения обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, ежемесячное исчисление и удержание обязательных пенсионных взносов из социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) п тери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), а также в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования осуществляются Государственным центром по в плате пенсий (далее - Центр) в соответствии с единым списком физических лиц, заключивших договор о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов. Отсюда, государством гарантировано, что ОПВ беременным женщинам и при отпуске по уходу до года ребенка перечисляются ГФСС. В отношении дальнейшего отпуска до достижения ребенком трех лет, то ввиду того, что в данный период работнику не гарантируются какие-либо выплаты, то отсутствует база для исчисления ОПВ и, соответственно, ОПВ не исчисляются.

Вопрос: Как начисляется заработная плата пенсионеру по инвалидности (2 группа, не бессрочная)? Правильно ли, что ИПН не удерживается, т.к. инвалид? Отчисляются ли ОПВ от заработной платы? Какое официальное подтверждение?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», пп.3-1 ст.22-1 от уплаты 30

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобо даются лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Следовательно, в вашем случае, если инвалидность не бессрочная, как ук зано в Законе, ОПВ исчисляются. Что касается индивидуального подоходного налога, то в 2008 г. названный налог по доходам инвалидов 2 группы был осв божден от налогообложения (п.12 ст. 144), но в 2009 г., в соответствии с п.13 ст.156, освобождается только доход в размере 45–кратного размера минимал ной заработной платы.

Налог на имущество Вопрос: Согласно Налоговому законодательству на 2009 г. ст. 396 Объектом налога на имущество для юридических лиц и ИП являются здания, сооружения, жилые стр ения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящ еся на территории РК. Являются ли газетные киоски (являющиеся сооружениями), которые базируются на земельных участках, взятых в аренду или находящихся на праве собственности, но при этом могут быть передислоцированы в другое место, объектом для обложения налогом на имущество?

ОТВЕТ:

На настоящий момент, ввиду отсутствия соответствующих разъяснений уполн моченного органа, могу лишь высказать собственное мнение, которое заключается в следующем. Законодатель применил термин «прочно связанные с землей», который, в с ответствии с экономическим словарем характеризуется как капитальное строение: Капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его н значению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Ввиду того, что киоск не подлежит регистрации в Центре недвижимости и при его сооружении не требуется составления проектно-сметной документации и связанных с ней согласований, то считаю, что киоск не признается объектом о ложения налогом на имущество.

Вопрос: С 2009 г. налогом на имущество облагаются здания и сооружения. Где найти перечень сооружений, попадающих под налогообложение?

ОТВЕТ:

Понятие «сооружение» обычно определяют путем перечисления соотве ствующих объектов, например: нефтяные и газовые скважины, автозаправо ные станции, гидротехнические сооружения, магистральные трубопроводы, спортивные, спортивно-зрелищные сооружения (стадионы, дворцы спорта, спортивные залы, плавательные бассейны), мосты, оранжереи, трансформ торы, тепловые узлы и другие инженерные сооружения, тесно связанные с землей. Группировка фиксированных активов осуществляется в соответствии с пр казом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (03.02.2006 г. № 46) на основании Государственного классификатора основных фондов Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Земельный налог Вопрос: 26 ноября 2008 года, получив оценку земельного участка 41000 тенге, хотела выкупить 8 соток в Алматинской области Талгарского района, которые при метраже оказались в моем дворе государственными, но разрешения на выкуп не дали, ссылаясь на постановл ние Правительства РК №1023 от 7 ноября 2008 г., согласно которому тариф увеличен в 10 раз. Правомочен ли отказ органов, ведь в силу постановление вошло 1.12.2008 г.?

ОТВЕТ:

Постановление Правительства Республики Казахстан от 7 ноября 2008 года № 1023 «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 2 се тября 2003 года № 890» вводилось в действие по истечении десяти календарных дней после первого официального опубликования. Опубликовано: «Казахстанская правда» от 20 ноября 2008 г. № 252 (25699). Следовательно, поправка введена в действие с 1 декабря 2008г., не знаю чем руководствовались чиновники, может быть, документы были поданы в декабре, но доказать свою правоту Вы можете только в суде.

Налогообложение недропользователей Вопрос: С 2009 года вводится рентный налог на экспорт угля. С этим сталкиваюсь впервые. Налоговой базой для исчисления рентного налога является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля. В договоре с покупателем у нас цена включает и железнодорожный тариф. Нам не нужно будет теперь отдельно в счете на отгрузку указывать строку – железнодорожный тариф? Либо в декларации выделение данного тарифа пре усмотрено? Если да, то можно будет выделить и отдельно и другие расходы по реализации (например, услуги брокера, таможенный сбор)? На каком счете бу галтерского плана счетов учитывается рентный налог на экспорт угля?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 статьи 302 Налогового кодекса налоговой базой для и числения рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля. Под «Стоимостью» понимается сумма, которая подлежит уплате покупателем угля, а по поводу включения в стоимость реализации расходов на доставку, то это определяется условиями договора. Что касается вопроса отражения рентного налога в бухгалтерском учете, то можно использовать сч.3190.

Вопрос: Фирма получила разрешение на бурение скважины для питьевого и хозя ственного водоснабжения (для собственных нужд, чтобы обеспечить водой зд ние, находящееся в отдалении от городского магистрального водоснабжения). Подрядчик выполнил работы в ноябре 2008г., выставил нам счет-фактуру и акт выполненных работ. Скважина уже действует. Каким образом нужно оприход вать эту скважину: как сооружение или как оборудование, и какие налоговые обязательства мы должны выполнить (какие формы отчетности, какие налоги)?

ОТВЕТ:

В соответствии с Государственным классификатором основных фондов, скваж ны относятся к сооружениям. Налоговым кодексом (2009 г.) недропользователи общераспространенных полезных ископаемых уплачивают налог на добычу подзе ных вод и представляют соответствующую налоговую декларацию (ст.340--346). 32

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: В конце декабря 2008 года создано российское представительство на терр тории Казахстана, учредитель и первый руководитель резиденты РК. Какие н логовые обязательства возникают перед данным учреждением, требуется ли вести бухгалтерский учет по представительству? Какие формы налоговой отчетности требуется представлять в НК? Представительство является плательщиком НДС.

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, представительство обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с НСФО№2 или МСФО. Ввиду того, что представительство является плательщиком НДС, этим самым оно продекларировало, что будет осуществлять предпринимательскую деятел ность на территории Республики Казахстан т.е. работать в форме постоянного учреждения нерезидента. Постоянное учреждение нерезидента является плательщиком КПН по ставке 20%, уплачивая при этом дополнительный налог на чистый доход 15% (ст.198 Нового НК РК). Кроме того, по доходам своих работников постоянное учреждение уплачивает индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные пенсио ные взносы и социальные отчисления. При наличии – налог на имущество и налог на транспорт.

Вопрос: С предприятием-нерезидентом заключен договор на предоставление услуг по наладке оборудования и внедрению технологии восстановления коленчатых в лов. Работы выполнены на территории РК. Сумма договора 38 750 рублей, в т.ч. 20% подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов. Компания нерезидент выставила нам счёт на 31 000, за минусом 20%. Правильно ли это? И какие будут произведены бухгалтерские записи?

ÎÒÂÅÒ:

Несмотря на сумму договора, операции отражаются по сумме выставленного счета. В соответствии с выставленным счетом в 31000 рублей, налог, удерживаемый у источника выплаты, составляет 6200 рублей (31000х20%), к выплате – 24 800 рублей. Но Вы можете применить ст.200 НК РК, освобождающую от обложения нал гом у источника выплаты доходы нерезидентов, со страной резидентства которых заключена Конвенция об избежание двойного налогообложения и которые на момент выплаты дохода представят документ, подтверждающий резидентство. Кроме того, в соответствии со ст.221 должен быть исчислен НДС за нерезидента в сумме 4030 рублей (31000 х 13 (или 12%). Корреспонденция счетов: Д-т сч. 7110 – К-т сч. 3310 – расходы по ремонту в рублях и тенге по курсу на дату акта выполненных работ. Д-т сч. 3310 – К-т сч. 1030 – перечислено нерезиденту в рублях и тенге. Д-т сч. 3310 – К-т сч. 3190 – начислен налог у источника выплаты по курсу на дату перечисления. Д-т сч.1420 – К-т сч.1030 – перечислен НДС за нерезидента Определена курсовая разница по совершенной операции: Д-т сч. 7430 – К-т 3310 – отрицательная курсовая разница. Д-т сч.3310 – К-т сч. 6250 – положительная курсовая разница.

Вопрос: По вопросу о доходе нерезидента из источников в РК и порядку исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты. Юридическим лицом, рез дентом Республики Казахстан, в текущем году был заключен кредитный договор с зарубежным банком, одним из пунктов которого определен порядок начисления и выплаты вознаграждения за использование кредита, а именно в части начисления БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ – вознаграждение начисляется каждые 3 месяца с момента получения первого транша. Выплата вознаграждения в течение 6 месяцев с момента получения кредита производилась в стране нахождения банка, выдавшего кредит. На счет юрид ческого лица – резидента РК, кредитные средства поступали за минусом суммы вознаграждения. 1. Должно ли юридическое лицо начислять вознаграждение за полученные средства, согласно условиям договора, т.е. каждые 3 месяца? 2. Какие налоговые обязательства возникают у юридического лица в случае оплаты вознаграждения за пределами Республики Казахстан, т.е. в стране нахо дения банка, выдавшего кредит? 3. Обязано ли юридическое лицо исчислять и перечислять подоходный налог, согласно ст. 180 п.1. по ставке 15 процентов. Если да, то за счет каких средств (д хода, остающегося в распоряжении предприятия)?

ÎÒÂÅÒ:

Вознаграждения начисляются по периодам, установленным договором кредита. Нерезидент, получающий вознаграждения по кредитам, в соответствии с п.7 ст.178 Налогового кодекса, признается лицом, получающим доход из источников в Республике Казахстан, который в соответствии с п.1 ст.180 подлежит налогообл жению у источника выплаты по ставке 15%. Источником удержания и выплаты налога являются денежные средства (д ход), подлежащие выплате нерезиденту, ввиду чего налог так и называется «уде живаемый у источника выплаты». Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст.200 НК РК, налогоплател щик имеет право при выплате вознаграждений нерезиденту применить положения Конвенции, освобождающие от налогообложения у источника выплаты доходы нерезидента в виде вознаграждений (процентов), если нерезидент является р зидентом страны, с которой заключена Конвенция и на момент выплаты дохода будет представлен документ, подтверждающий его резидентство.

Вопрос: Действует ли письмо Налогового комитета МФ РК от 28.03.05 № НК-УМН-315/2615, в котором описано два источника выплаты налога с дохода нерезидента (за счет чистого дохода или за счет дохода нерезидента). Или теперь за счет со ственных средств уплату налога производить нельзя?

ÎÒÂÅÒ:

Действие названного письма не отменено, но к нему прикреплено письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 июля 2005 года № НК-УМН-3-15/6755 , основным выводом которого является: «Таким образом, уплата налога, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом за счет собственных средств без удержания данной суммы налога у источника в платы с доходов нерезидента, является нарушением статьи 210 КоАП. В этой связи, при выявлении таких правонарушений органы налоговой службы должны составлять протокол об административном правонарушении».

Вопрос: Во 2-ом квартале 2008 г. при выплате доходов нерезиденту, мы применили условия Конвенции и самостоятельно по ст. 200 КоАП удержали налог по сн женной ставке. На момент выплаты доходов был представлен сертификат рез дентства. Все условия ст.200 КоАП выполнены. Проблема в том, что по незнанию, мы не представили до сегодняшнего дня в НК копию сертификата резидентства, заверенную нотариально. Можно ли сейчас самостоятельно исправить данную ситуацию без штрафных санкций? Какие меры нам предпринять?

ÎÒÂÅÒ:

Обязанность по представлению документа, подтверждающего резидентство в налоговый орган с соответствующей формой налоговой отчетности при примен нии положений налоговых Конвенций, установлена п.2 ст.203 НК РК. Требования Налогового кодекса подлежат безусловному исполнению и док мент необходимо представить. 34

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Как правило, представление любой, ранее не сданной в срок отчетности влечет административную ответственность, но в данном случае речь идет о документе, имеющемся в наличии при выплате дохода. Трудно сказать, какую статью могут применить налоговые органы, но за не пре ставление документа возможно применение статья 206 КоАП «Непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мон торинга налогоплательщика либо связанных с условным банковским вкладом». В статье установлено, что непредставление в срок, установленный уполномоченным государственным органом, либо отказ в представлении налогоплательщиком д кументов (в том числе в электронном виде), а также отчетности по мониторингу, необходимых для проведения мониторинга крупных налогоплательщиков, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотар усов, адвокатов в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двухсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного пре принимательства, - в размере трехсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

Вопрос: Филиал российской компании в г.Алматы закрывается в связи с ликвидацией, имеющиеся фиксированные активы передаются головной организации (г.Москва) по документам, физически они остаются в Алматы. По закрытию филиала откр вается ТОО (резидент РК), которому с г.Москвы (нерезидент) будут проданы ФА. Как проводить приход ФА от нерезидента по инвойсу, учитывая, что физически ФА находятся на территории РК, надо ли проводить таможенную процедуру?

ÎÒÂÅÒ:

Ввиду того, что имущество нерезидента уже находится на территории РК, а его постоянное учреждение ликвидируется, то реализация имущества признается доходом из источников в Республике Казахстан (ст. 192 НК РК). ТОО–покупатель будет обязан удержать у источника выплаты доход по ставке 20% и заплатить НДС за нерезидента. По-моему, будет гораздо проще, если имущество продаст филиал, а ввиду того, что открывается ТОО, то вероятно, что нерезидент войдет туда учредителем и имущество можно будет внести в качестве вклада в уставный капитал ТОО. Возможны и иные варианты, например, филиал продается физическому (юр дическому) лицу, будущему учредителю ТОО. Таможенные процедуры необходимо выполнять, если будет действительно осуществлен экспорт, а затем – импорт.

Вопрос: Компания-нерезидент является филиалом иностранной компании. Мы выпл чиваем зарплату сотруднику-иностранцу, который является резидентом для нал гообложения (более 180 дней в Казахстане) пенсионные и социальные отчисления не удерживаем согласно НК. Необходимо ли применять вычеты в размере МЗП при исчислении 10% ИПН с его дохода?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 153-1 НК РК, налоговый агент имеет право на пр менение налоговых вычетов, установленных ст.152 Кодекса, при определении налогооблагаемого дохода иностранного физического лица, признанного в целях налогообложения резидентом.

Вопрос: Предприятие (ТОО) имеет двух учредителей, один учредитель - физическое лицо-резидент РК, а вторым учредителем является российская компания ООО. ТОО после истечения 2008 г. получило прибыль, какие удержания ТОО должно произвести при выплате дивидендов?

ÎÒÂÅÒ:

Доходы физического лица – резидента, в соответствии с п.1 ст.171 Кодекса (2009г.) подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке п.2 ст.158 -5%. БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Не подлежат налогообложению у источника выплаты дивиденды при одновр менном выполнении следующих условий: - владение акциями или долями участия более трех лет; - 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или а ций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан (пп.7 п.1ст.156 Кодекса). Доходы юридического лица –нерезидента из источников в Республики Каза стан в форме дивидендов не подлежат налогообложению при одновременном выполнении следующих условий: - владение акциями или долями участия более трех лет; - 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего д виденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан (пп.3 п.5 ст.193 Кодекса). При не выполнении вышеназванных условий, в соответствии с пунктом 6 ст тьи 194 Кодекса, дивиденды подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%. При этом, налоговый агент имеет право применить положения международного договора, снижающего ставку налога у источника выплаты при наличии на момент выплаты дохода документа, подтверждающего резидентство в РФ (ст.212). Согласно ст. 10 Налоговой конвенции между Правительством Республики К захстан и Правительством Российской Федерации «Об устранении двойного нал гообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договар вающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодател ством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 проце тов общей суммы дивидендов. При представлении налоговой отчетности по исчислению налога у источника выплаты, в обязательном порядке представляется нотариально заверенная копия документа, подтверждающего резидентство в РФ.

Внешнеэкономическая деятельность Вопрос: С ТОО-ИУ (учредители иностранцы) заключен контракт на поставку тов ров, которые производит наш учредитель. При доставке товара в Казахстан иногда обнаруживается недостача, порча товара. Досмотр делаем вместе с инспектором ТПП и составляем акт, бывает, что при внешнем осмотре ничего не замечено, но при выгрузке паллет на склад обнаруживаем дыры, т.е. умело скрытое хищение коробок с паллет, на что сразу составляем акт в составе трех человек. Затем все это предъявляем поставщику в форме рекламации. Каким документом должно быть все это оформлено? Раньше оформлялось дебетнотами, однако ноты связаны с ценными бумагами, а у нас контракт. Нужно заключать дополнительное соглашение к контракту на рекламацию, или п ставщик должен предоставить дополнительный минусовой инвойс к тому инвойсу? Или все-таки есть какой-то документ обязательный к оформлению, т.к. мы еще обязаны предъявить его в банк, который ведет учет по нашему паспорту сделки и отчитаться в Национальный Банк. Какими документами все это оформить? 36

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ÎÒÂÅÒ:

Как правило, вопросы урегулирования недостачи и порчи товара отражаются в заключаемом договоре (контракте) на поставку товара в разделе «Рекламации», где устанавливается перечень подтверждающих документов и лиц, участвующих в их составлении, а также форм урегулирования возникших несоответствий поста ки по количеству или качеству. Если установлено несоответствие количества или качества товара договору, составляется рекламационный акт. Акт должен составляться в присутствии мат риально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поста щика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов Торгово-промышленной палаты. Если невозможно присутствие пре ставителей торгово-промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт и письменный ответ поставщика на выставленную претензию являются основанием для внесения изменений в паспорт сделки. В соответствии с Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 сентября 2001 года № 343 «Об утверждении Инструкции об орган зации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан», в сл чае внесения сторонами в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, которые ранее использовались при составлении паспорта сделки, по писанного таможенным органом и банком паспорта сделки по данному контракту, экспортер/импортер не позднее даты проведения платежа или даты представл ния к таможенному оформлению товаров, осуществляемых на основании внесе ных в контракт изменений и/или дополнений или иных контрактов, представляет в таможенный орган и банк паспорта сделки: 1) дополнения и/или изменения к контракту (иные документы, подтверждающие внесение таких изменений и/или дополнений) либо иные контракты; 2) дополнительные листы к паспорту сделки, составляемые по форме паспорта сделки, но с заполнением только тех граф (позиций), сведения в которых по лежат уточнению.

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: При оформлении социальной выплаты по случаю потери дохода в связи с бер менностью и родами столкнулась с тем, что расчет производят с дохода от социал ных отчислений, т.е. ставка в договоре 20000 тг. Выяснилось, что все социальные отчисления идут с этой суммы (остается примерно 17500 тг.). В трудовом договоре такой нюанс не предусматривается. Не ущемляются ли мои права со стороны раб тодателя? Если по уходу за ребенком до года у меня получается 5840, то неужели у меня будут отчислять ежемесячно 10% с этой суммы в пенсионный фонд?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Каза стан

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 22-1 Законам Республики Казахстан «О пе сионном обеспечении в Республике Казахстан» определено, что обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. При этом ежемесячный доход, прин маемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. С гласно пункту 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (далее - Правила), для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, учитывая, что согласно законодательству о пе сионном обеспечении вкладчик обязан произвести уплату обязательного пенсио ного взноса в накопительный пенсионный фонд, то работодатель при исчислении социальных отчислений учитывает доход, с которого был удержан обязательный пенсионный взнос. Касательно социальной выплаты на случай потери дохода в связи с береме ностью и родами, сообщаем, что в соответствии с пунктом 22 Правил исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования, утвержденных постановлением Правительства РК от 28 декабря 2007 года № 1307, из социальной выплаты на случай потери д хода в связи с беременностью и родами удерживается обязательный пенсионный взнос и направляется в накопительный пенсионный фонд получателя в соотве ствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении. В случае установления минимального размера социальной выплаты по бер менности и родам, обязательные пенсионные взносы будут произведены за счет АО «ГФСС».

На вопрос отвечала Э. Абдрашева, специалист МТиСЗН

Вопрос: Может ли работодатель привлекать к работе беременную женщину с ее согл сия, хотя она имеет лист нетрудоспособности?

ÎÒÂÅÒ:

Согласно Правилам выдачи гражданам листков нетрудоспособности, листок нетрудоспособности является основанием для освобождения от работы и пол чения социальных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или уд черившим детей. Соответственно, лист нетрудоспособности подтверждает нетрудоспособность работника и после выдачи листка нетрудоспособности, работодатель не имеет право привлекать к работе беременную женщину.

Вопрос: Учитывается ли время нахождения на перерыве для кормления ребенка при расчете каждых трех часов работы? Например, сколько перерывов предоставляе ся женщине, имеющей одного ребенка, при графике работы продолжительностью 8 часов в день с 9:00 до 18:30 с перерывом на отдых и прием пищи с 13:00 до 14:30: два (суммировано 60 мин.) или три (суммировано 90 мин.)? Три перерыва для кормления предоставляется при перерыве каждые три часа, соответственно, в 12:00, в 15:00, в 18:00, или время нахождения в перерыве для кормления уч тывается для расчета общей продолжительности перерывов и предоставляется следующим графиком: перерыв с 12:00 до 12:30 по истечении 3 часов с момента завершения перерыва для кормления с 15:30 до 16:00 и, соответственно, третий перерыв не предоставляется?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Республики Казахстан помимо перерыва для отдыха и приема пищи, внутрисменных и специальных перерывов, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, отцам (усыновителям, удочерителям), воспитывающим детей в возрасте до полутора лет без матери, предоставляются дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа работы следующей продолжительности: 1) имеющим одного ребенка, - каждый перерыв не менее тридцати минут; 2) имеющим двух или более детей, - каждый перерыв не менее одного часа. Перерывы для кормления ребенка (детей) по заявлению работника, прис 38

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

единяются к перерыву для отдыха и приема пищи либо суммированные перерывы предоставляются в начале или конце рабочего дня (смены). Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время. За время перерывов женщинам (отцам, усыновителям, удочерителям) сохраняется средняя заработная плата.

Вопрос: В компании оплата в выходные дни производится как за сверхурочную работу (работаем вахтовым методом). Согласно ст.128 Трудового Кодекса «Оплата работы в праздничные и выходные дни» работодатель произвел перерасчет по оплате п сле нашего заявления, поданного в августе 2008. Перерасчет был сделан только за 2008 год. Обязан ли работодатель произвести также перерасчет оплаты за работу в выходные дни с момента подписания индивидуального трудового договора?

ÎÒÂÅÒ:

Ваши требования к работодателю не правомерны. Работа вахтовым методом организуется по специальному режиму труда и отдыха, основанному на сумм рованном учете рабочего времени. Согласно статье 213 Трудового кодекса Респ блики Казахстан (далее – Кодекс) при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более дл тельный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает рабочее время, время отдыха, время в пути от м стонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать норму, установленную настоящим Кодексом. Согласно пункту 5 статья 96 Кодекса работникам, занятым на непрерывных производствах или на производствах, остановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие н обходимости постоянного непрерывного обслуживания населения, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно работникам (группе работников) согласно графикам сменности, утвержденным актами работодателя, принятыми по согласованию с представителями работников. Межвахтовый период, по сути, является выходными днями. При совпадении выходных дней, в том числе - первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусул манскому календарю, 7 января - православное Рождество в период вахты рабо ника, то эти дни не оплачивается в повышенном размере, так как они являются обычными рабочими днями. При этом, предоставляются другие дни отдыха в соответствии с графиком вахты в совокупности всех обычных выходных, совпад ющих на период вахты. Вместе с тем, при совпадении праздничных дней в период вахты по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Так как согласно статье 5 Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике К захстан» от 13 декабря 2001 года N267 праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями.

На вопросы отвечал Жумагулов Б.С., главный государственный инспектор труда Комитета контроля и социальной защиты, главный эксперт

Вопрос: Учитывается ли годовая премия при расчете средней заработной платы в тек щем году, если такая премия по итогам работы за прошлый год выплачена в пр шлом году? Например, если в 2009 году рассчитывается средняя заработная плата, а годовая премия по итогам работы за 2008 год выплачена в декабре 2008 года?

ÎÒÂÅÒ:

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ стимулирующих выплат за результаты труда (пункт 15 Правил и пункт 12 пр ложения к Правилам). Если событие наступает до выплаты годовой премии и вознаграждения по итогам работы за прошлый год, то средняя заработная плата будет исчислена без учета годовой премии. В последующем - после начисления и выплаты годовой премии и вознаграждения по итогам работы за прошлый год пересчет выплаченной или сохраненной в период события средней заработной платы производиться не будет. В случае если событие происходит после выплаты годовой премии и возн граждения по итогам работы за прошлый год – средняя заработная плата исчи ляется с учетом годовой премии. В случае если премия и вознаграждения выплачены в текущем году за текущий год - средняя заработная плата исчисляется с учетом годовой премии.

Вопрос: Работникам, с момента организации фирмы по май 2006 года ночные часы оплачивались как за дневные. Какие штрафные санкции и нарушения грозят фирме за данное нарушение? Какие часы считать дневными, а какие ночными?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 87 Трудового Кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 129 Кодекса). На основании статьи 14 Кодекса лица, виновные в нарушении трудового з конодательства Республики Казахстан, несут ответственность в соответствии с з конами Республики Казахстан.

Вопрос: Согласно действующего законодательства, повышение заработной платы вкл чает индексацию заработной платы, производимую работодателем, в порядке, установленном соглашениями, коллективным договором или актом работодателя, исходя из уровня инфляции, определенного на соответствующий период но мативными правовыми актами Республики Казахстан. Является ли индексация заработной платы правом работодателя или это его обязанность? Какой период является “соответствующим”?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со ст. 124 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) повышение заработной платы включает индексацию заработной платы, производимую работодателем, в порядке, установленном соглашениями, ко лективным договором или актом работодателя, исходя из уровня инфляции, определенного на соответствующий период нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно п.1 пп. 2 ст. 284 Кодекса одним из положений коллективного догов ра является положение об индексации оплаты труда. В случае если соглашением, трудовым договором или актом работодателя не предусмотрено повышение зар ботной платы в соответствии с уровнем инфляции, индексация заработной платы не производится. Уровень инфляции, определенный на соответствующий период нормативн ми правовыми актами Республики Казахстан - это фактический уровень инфляции на текущий период. Информация о фактическом уровне инфляции на текущий период предоста ляется Национальным Банком Республики Казахстан и публикуется в средствах массовой информации.

Вопрос: Применяется ли коэффициент повышения должностного оклада в следующих случаях: работник ушел в отпуск или на больничный с 01.01.2009 г.; работник н ходится в отпуске или на больничном с 20.12.2008 г. по 15.01.2009 г.; работник уволен с 01.01.2009 г.? 40

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ÎÒÂÅÒ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых пр вил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Пр вительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394. В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление сре ней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в сл дующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффиц ента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления с бытия, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом к эффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения дол ностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При переводе работника с одной должн сти на другую коэффициент повышения не применяется. Коэффициент повышения рассчитывается с использованием должностного оклада и применяется к общей сумме начисленной заработной платы.

На вопросы отвечал Мельник Е.Г., эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: Приказы на отпуск (с 9-15/12/08 г.) и на отзыв с отпуска (с 12/12/08 г.) приходят одновременно. Как считать отпускные: все дни как отпускные с вычетом пенсионн го и подоходного налогов или 9-11/12/08 г. - как отпускные, а 12-15/12/08 г. - как компенсация, просто подоходный? А как быть в той же ситуации, только если отпускные были перечислены, а приказ на отзыв бухгалтерия получила позже? Нужно ли пересчитывать со дня отзыва как компенсацию или вообще все считать как простые отпускные?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск пре назначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на опред ленное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Согласно статье 109 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой ди циплины. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компе сационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, если работник не получил среднюю заработную плату, сохр няемую на период трудового отпуска. Таким образом, в Вашем случае, если за работником сохранялась средняя заработная плата на период отпуска, нет необходимости перерасчета, поскольку компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежего ного трудового отпуска рассчитывается из расчета средней заработной платы.

Вопрос: Заработная плата составляла 100000 тг. На данный момент организация пр нимает решение о разбиении заработной платы: 75% - оклад и 25% - премия. Правомерны ли действия организация? БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ÎÒÂÅÒ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 126 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года система оплаты и стимулирования труда работников опред ляются условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом, условия оплаты труда работников могут быть изменены в сторону улу шения согласно заключенным соглашениям, коллективным, трудовым договорам. Вместе с этим, отмечаем, что деятельность акционерных обществ и товар ществ с ограниченной ответственностью регулируется соответствующими Закон ми, согласно которым вопросы оплаты труда работников определяются предпр ятиями самостоятельно.

Вопрос: Имеет ли право работодатель (проектная организация) праздничные дни сд лать рабочими?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 97 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работа в выходные и праздничные дни по инициативе работ дателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98 Кодекса. Работа в выходные и праздничные дни допускается по инициативе работника на основании разрешения работодателя. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника пред ставляется другой день отдыха или производится оплата в размере, указанном в статье 128 Кодекса. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (ч совой) ставки работника. Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выхо ной день в вышеуказанном размере. При этом, в организациях с непрерывным графиком работы, выходным днем считается день недели, предоставляемый р ботнику согласно графику сменности, утвержденному актом работодателя.

Вопрос: На базе казенного предприятия (у которого есть уполномоченный орган) о крыто хозрасчетное отделение, не содержащееся за счет бюджетных средств. Отделение оказывает исключительно платные услуги и существует за счет сам окупаемости. В связи с низкой доходностью отделения, в целях недопущения кредиторской задолженности по заработной плате руководитель планирует пер вести работников отделения с тарифной на сдельную систему оплаты труда. Как правильно оформить эту процедуру?

ÎÒÂÅÒ:

Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 (далее – постановление). Согласно пункту 1 постановления с стемой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содерж щихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предпр ятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. Сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда за каждую единицу (объем) выполненной работы (услуги) или изготовленной продукции, выраженной в натуральных единицах измерения. Переход на сдельную систему оплаты труда осуществляется путем внесения изменений в Положение об оплате труда работников предприятия.

Вопрос: Как посчитать компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск, если на предприятии сменный график работы (сутки через трое)? Как правильно в таком случае посчитать среднюю заработную плату? Включает ли средняя заработная 42

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

плата в себя премии? Какими налогами облагается компенсация за неиспольз ванный трудовой отпуск?

ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового о пуска (ежегодных трудовых отпусков). При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней зарабо ной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка на среднегодовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. К примеру, компенсация за н использованный трудовой отпуск предоставляется продолжительностью 10 кале дарных дней. По балансу рабочего времени на 2008 год на среднемесячный баланс кале дарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабочих часов. Количество рабочих часов, приходящихся на один рабочий день, составляет 5,65 (166,67/29,50) часов. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на данный период, составляет 56,5 (5,65*10) рабочих часов, подлежащих оплате. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правител ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шести невной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из ра чета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, н сящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не нос щие постоянный характер, согласно приложению. По вопросу налогообложения рекомендуем обратиться в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан.

Вопрос: Как правильно начислить отпускные, если работник в течение 6 месяцев н ходился в отпуске без сохранения заработной платы?

ÎÒÂÅÒ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правител ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). В соответствии с пунктом 7 Правил средняя заработная плата работника исчи ляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Согласно пункту 9 Правил, если расчетный период отработан неполностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы н численной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, пр ходящихся на данное отработанное время.

Вопрос: Работник проживает (прописан) в зоне экологической катастрофы, а работает вахтовым методом в местности, относящейся к зоне экологического предкризи ного состояния. Какой размер коэффициента использовать для оплаты труда? БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ÎÒÂÅÒ:

В соответствии со статьей 154 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) гарантии для работника, осуществляющего трудовую деятельность в зонах экологического бедствия и радиационного риска, устанавливаются законами Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» (далее – Закон), населению, проживающему в зоне экол гического бедствия, устанавливаются оплата труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях и ежегодный дополн тельный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вре ными условиями труда) по зонам. В этой связи, применяется коэффициент за проживание в экологически небл гополучных условиях по месту проживания.

Вопрос: В компании предусмотрен оклад плюс персональная надбавка. При расчете коэффициента повышения необходимо учитывать оклад и персональную надбавку или же только оклад?

ÎÒÂÅÒ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе «Единых правил исчисления средней заработной платы», утвержденных постановлением Правител ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). Пунктом 14 Правил предусмотрен порядок исчисления средней заработной пл ты в случае повышения должностного оклада работника. В этом случае исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения, рассчитываемого путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При этом необходимо учитывать, что применение нормы касается только случаев повышения должностного оклада. При росте заработной платы без ув личения должностного оклада коэффициент повышения не применяется. В случае уменьшения размера должностного оклада (ставки) работника коэффициент п вышения не рассчитывается и не применяется, а исчисление среднего дневного (часового) заработка производится в порядке, предусмотренном Правилами. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент пов шения не применяется. Коэффициент повышения рассчитывается с использованием должностного оклада и применяется к общей сумме начисленной заработной платы.

На вопросы отвечала Бейсембаева Д.А., эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: До 1991 года я не проживала в зоне радиационного риска и не имею эколог ческое удостоверение, но в настоящий момент я проживаю в зоне повышенного радиационного риска и не получаю дополнительную оплату труда в размере 1,5 МРП. Законно ли это?

ÎÒÂÅÒ:

Согласно Закону Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалати ском испытательном ядерном полигоне» (далее – Закон) дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляются раб тающим гражданам, проживающим на указанных в Законе территориях и име щим статус пострадавших. Статус граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалати ском испытательном ядерном полигоне определен главой 3 Закона (статьи 10,11). В этой связи, граждане, не имеющие статус пострадавших, но проживающие в зонах радиационного риска, не имеют право на дополнительную оплату труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренные Законом. 44

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: По какой схеме, в соответствии с «Едиными правилами исчисления средней зарабо ной платы работников», выполняется начисление пособия работнику при уходе в ежего ный трудовой отпуск, если работник осуществляет свою трудовую деятельность вахтовым методом? Можно ли применять метод расчета за фактически отработанный период?

ÎÒÂÅÒ:

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего врем ни за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правител ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при ш стидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих в плат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению.

Вопрос: В настоящий момент я нахожусь в отпуске по уходу за ребенком. Положена ли мне ежемесячная выплата экологии в размере 2 МРП?

ÎÒÂÅÒ:

Оплачиваемые отпуска по беременности и родам производятся на основе Пр вил исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Г сударственного фонда социального страхования, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1307. Согласно пункту 12 Правил при определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов женщинам, проживающим на территориях, по вергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей - 6,2. Вместе с этим, в соответствии со статьей 10 Трудовым кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года трудовые отношения, а также иные отношения, н посредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором, которые могут предусм треть изменение условий оплаты труда в сторону улучшения. В этой связи, данные условия (экологические выплаты) должны быть оговор ны в трудовом, коллективном договорах и (или) актах работодателя.

Вопрос: Сотрудница, отработав три месяца, уволилась, а затем, по истечении пяти мес цев, вновь была принята на тоже предприятие, на котором работает до настоящего момента. С января 2009 года уходит в декретный отпуск. При расчете пособия по беременности и родам сумма социальных отчислений будет рассчитываться, исходя из фактически отработанных месяцев или из периода без учета перерыва в работе?

ÎÒÂÅÒ:

Оплачиваемые отпуска по беременности и родам производятся на основе Правил исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования, утвержденных постановлен ем Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1307. При расчете отпуска по беременности и родам, социальная выплата по береме ности и родам выплачивается в том случае, если за Вас за последние двенадцать м сяцев, включая месяц, в котором наступил случай социального риска, производились социальные отчисления. В Вашем случае за фактически отработанные месяцы.

На вопросы отвечала Касенова Ф.С., эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на февраль-март 2009 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость СФ – счета-фактуры Р – расчет СТП – структурные подразделения КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты МРП – месячный расчетный показатель ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть дРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

февраль ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00 или 410.00 - Д упрощенная по ф. 910.00* - Д по соц. налогу по ф. 600.00 или 610.00 + Р по СТП - Д по НДС по ф. 300.00 15

- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Реестр СФ по ф. 307.00 - Р по ИПН по ф. 201.00, 201.01, 201.02, 201.03 - Р сумм текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 20

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р сумм текущих платежей по ПЗУ по ф. 851.00

ПЛАТЕЖИ 15

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - по РНЭ

- авансовый по КПН - плата РН(В)Р - плата ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - текущий по налогу на имущество и земельному налогу

март ОТЧЕТНОСТЬ 15

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 - Р сумм текущих платежей за использование РЧС по ф. 881.00 - Д по КПН по ф. 100.00, 110.00, 120.00, 130.00, 140.00, 150.00

- Д по налогам: земельному, на транспортные средства и имущ ство по ф. 700.00

ПЛАТЕЖИ 15

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый по КПН

- плата за РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом ** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683) *** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ о рыночных курсах обмена валют в январе

2009

года

Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в январе 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в январе 2009 года. ÄÀÒÀ

1 дîëл. ÑØÀ

1 ÅÂÐÎ

1 рîñ. ðóáëü

01.01.2009

120,79

170,24

4,11

02.01.2009

120,79

170,24

4,11

03.01.2009

120,79

170,24

4,11

04.01.2009

120,79

170,24

4,11

05.01.2009

120,79

170,24

4,11

06.01.2009

120,86

165,26

4,15

07.01.2009

120,95

162,34

4,15

08.01.2009

120,95

162,34

4,15

09.01.2009

120,99

164,04

4,15

10.01.2009

121

165,17

4,15

11.01.2009

121

165,17

4,15

12.01.2009

121

165,17

4,15

13.01.2009

121,04

161,49

3,89

14.01.2009

121,14

160,64

3,88

15.01.2009

121,26

160,12

3,83

16.01.2009

121,37

159,84

3,77

17.01.2009

121,31

160,14

3,72

18.01.2009

121,31

160,14

3,72

19.01.2009

121,31

160,14

3,72

20.01.2009

121,29

161,29

3,68

21.01.2009

121,30

157,11

3,63

22.01.2009

121.31

156.72

3.68

23.01.2009

121.32

158.24

3.70

24.01.2009

121.60

156.18

3.69

25.01.2009

121.60

156.18

3.69

26.01.2009

121.60

156.18

3.69

27.01.2009

121.65

157.66

3.69

28.01.2009

121.70

161.96

3.69

29.01.2009

121.71

161.79

3.66

30.01.2009

121.56

158.85

3.49

31.01.2009

121.47

156.30

3.43

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР. KZ, февраль 2009