2013, № 2 (118), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 02 (118) февраль 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

Изменения, внесенные в налоговое законодательство и Кодекс об административной ответственности с 1 января 2013 года............................................................................2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

финансовый учет

Феликс Рутковский Главный редактор:

Об изменениях, внесенных за 2012 год по КПН...........................34

Редактор:

Изменения в части оплаты налогов по разным видам деятельности.....................................................36

Анастасия Барботько Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Оксана Гринберг Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 35-28-555 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.02.2013 г. Подписано в печать 13.02.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Учет ошибочно зачисленных, невыясненных налогов и других обязательных платежей в бюджет.................................38 Об изменениях по сдаче налоговой отчетности по форме 230.00.................................................................................39 Какая разница между трудовым договором и гражданскоправовым договором на оказание услуг (выполнение работ)? Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ и трудового договора?..................... 41 Лицензирование в сфере игорного бизнеса................................45 Можно ли иметь два адреса регистрации?..................................46

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Национального банка Республики Казахстан от 18 января 2013 года №29208/8/118- юл/м..................................47 Курсы валют в январе 2013 года....................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Изменения, внесенные в налоговое законодательство и Кодекс об административной ответственности с 1 января 2013 года Отдел разъяснений Налогового департамента по г. Усть-Каменогорск

2

В соответствии с внесенными изменениями в Налоговый кодекс установлен упрощенный порядок ликвидации в отношении ликвидируемого юридического лица, который одновременно соответствует следующим условиям: 1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость; 2) не применяет специальный налоговый режим для юридических лицпроизводителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов; 3) не реорганизован или не является правопреемником реорганизованного юридического лица; 4) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Также установлен упрощенный порядок ликвидации в отношении индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, который одновременно соответствует следующим условиям: 1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость; 2) не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Ликвидация указанных категорий юридических лиц и индивидуальных предпринимателей будет осуществляться на основе заключения по результатам камерального контроля (без проведения ликвидационной проверки). Налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления о прекращении деятельности налогоплательщика будут направляться запросы в уполномоченные государственные органы, банки о предоставлении сведений. На основании предоставленных сведений в течение десяти рабочих дней будет осуществляться камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение, при этом при выявлении нарушений налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. В соответствии с пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, уведомление подлежит исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику (налоговому агенту). При этом, в случае неисполнения уведомления и /или несогласия с указанными в уведомлении нарушениями, в отношении такого юридического лица или индивидуального предпринимателя будет проведена документальная налоговая проверка. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Изменения в налоговое законодательство по корпоративному подоходному налогу В ст. 85 «Доходы, включаемые в совокупный годовой доход » произведено уточнение редакции в части признания дохода для целей КПН. В ст. 87 «Доход от прироста стоимости» внесено дополнение в подпункте 1) (реализация активов) настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации. в подпункте 2) (передача активов) настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена передача актива, не подлежащего амортизации, в качестве вклада в уставный капитал. в подпункте 3) настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается: при реорганизации путем слияния присоединения, разделения - в налоговом периоде, за который представлена ликвидационная налоговая отчетность; при реорганизации путем выделения - в налоговом периоде, в котором утвержден разделительный баланс. Внесены дополнения в п.4 ст. 87, для приведения в соответствие со статьей 97 Налогового кодекса.

4-1. Первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 7), 8) настоящей статьи, признается равной нулю.

4-2. Первоначальной стоимостью активов, указанных в подпункте 9) пункта 2 настоящей статьи, признается балансовая стоимость таких активов на дату выбытия без учета переоценок и обесценений. Внесено дополнение в п.12 ст. 87, для приведения в соответствие с пунктами 4 и 7 статьи 87.

12. Если активы, не подлежащие амортизации, были получены безвозмездно, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью таких активов является стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом, с учетом затрат, указанных в пунктах 4, 7 настоящей статьи, которые относятся на увеличение первоначальной стоимости активов, не подлежащих амортизации. В статьи 89, ст. 90, 91, 92 внесены изменения уточняющие редакцию. Статья 95 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам», внесена уточняющая поправка, пункт 1-1 следующего содержания: «1-1. В случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 3) пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса, сумма такого возмещения включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения трех лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период»; Статья 96. Безвозмездно полученное имущество, внесено уточнение редакции в части определения периода, в котором доход в виде безвозмездно полученного имущества подлежит признанию. В статью 100 «Вычеты» внесено уточнение редакции, а также увеличение размера единицы рекламного товара с 2-кратного до 5-кратного размера МРП.

16-1. Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи»; В статью 102. Вычет сумм представительских расходов, внесены значительные изменения, уточняющие редакцию, кроме того определены конкретные основания для осуществления вычета представительских расходов.

1. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения: 1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

3

www.buhgalter.kz

есть мнение 2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов. К представительским расходам в том числе относятся расходы на: 1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1) статьи 101 настоящего Кодекса к компенсациям при служебных командировках; 2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий; 3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации; 4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

2. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях. К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

3. Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются: 1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение; 2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия; 3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах; 4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов. Внесены изменения в статью 118. Фиксированные активы, в связи с отменой обязательности ведения бухгалтерского учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, определены нормы по ведению налогового учета, определяющие первоначальную стоимость фиксированных активов при переходе налогоплательщика, который не ведет бухучет, на режимы налогообложения, в рамках которых обязательно ведение бухучета.

«11. При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов. Положения настоящего пункта не применяются налогоплательщиками, указанными в пункте 11-1 настоящей статьи»; дополнить пунктом 11-1 следующего содержания: «11-1. При переходе на общеустановленный порядок налогоплательщика, не осуществляющего ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, который в любом из налоговых периодов в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, первоначальной стоимостью фиксированных активов на дату такого перехода является стоимость приобретения актива, уменьшенная на расчетную сумму амортизации. Для целей настоящего пункта стоимостью приобретения актива является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1) - 5) и 7) статьи 115 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта, пункта 3 статьи 180-3 и пункта 4 статьи 397 настоящего Кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:

4

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства; увеличение срока службы основного средства более чем на три года; улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации. В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях настоящей статьи стоимостью приобретения такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. По активам, полученным в виде благотворительной помощи, наследования, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта, стоимостью приобретения актива является рыночная стоимость актива на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. При этом рыночная стоимость актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, в котором осуществлен переход на общеустановленный порядок. Расчетная сумма амортизации определяется в следующем порядке: стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с настоящим пунктом, умножить на предельную норму амортизации, предусмотренную пунктом 2 статьи 120 настоящего Кодекса для группы фиксированных активов, к которой относится актив в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, умножить на количество полных лет эксплуатации актива таким налогоплательщиком. При этом расчетная сумма амортизации не должна превышать стоимость приобретения актива»; Внесены изменения в статью 134. Налогообложение некоммерческих организаций, в целях исключения противоречия между статьями 134, 135 и 135-1 Налогового кодекса.

«8. Положения настоящей статьи не распространяются на некоммерческие организации, которые признаются: 1) автономными организациями образования в соответствии со статьей 135-1 настоящего Кодекса; 2) организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере в соответствии со статьей 135 настоящего Кодекса»; В статью 135-1. Налогообложение автономных организаций образования внесена редакционная поправка, в целях единообразного применения понятия уровней образования приводится в соответствие со статьей 12 Закона РК «Об образовании». Приведение понятия «начальная школа» в соответствие со статьей 10 Закона РК «О статусе «Назарбаев Университет», «Назарбаев Интеллектуальные школы» и «Назарбаев Фонд». в пункте 1статьи 135-1: подпункт 2) изложен в следующей редакции: «2) некоммерческая организация образования при соблюдении одновременно следующих условий: создана Правительством Республики Казахстан; высшим органом управления является Высший попечительский совет, созданный в соответствии с законами Республики Казахстан; осуществляет один или несколько видов деятельности: дополнительное образование; образовательная деятельность по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образования: начальная школа, включающая дошкольное воспитание и обучение; основная школа; старшая школа; послесреднее образование; высшее образование; послевузовское образование»; В ст. 139 произведено уточнение редакции. в пункте 3 статьи 139: слова «суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет» заменить словами «исчисленного корпоративного подоходного налога»; после слов «и суммой» дополнить словом «исчисленного»; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

5

www.buhgalter.kz

есть мнение По вопросам международного налогообложения, налогообложения недропользователей, регистрации налогоплательщиков.

Международное налогообложение В части первой пункт 1 подпункта 3) статьи 192 выделено, что конкретно признается финансовыми услугами. Подпунктом 2) пункта 2 той же статьи установлены пределы при выплате доходов нерезидентам в виде компенсации расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей. В пункт 5 подпункта 1) статьи 193 в части освобождения от налогообложения выплат, связанных с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности внесены дополнения и указан порядок определения стоимости приобретенных товаров. Подпункт 3) дополнен частью четвертой, которой определено, что недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд, также данное дополнение нашло отражение в статьях 197,200. Введена дополнительная статья 196-1 Особенности представления налоговой отчетности, которой установлено, что нерезиденты, исчисляющие подоходный налог в соответствии с пунктом 5-1 статьи 197 настоящего Кодекса, представляют декларацию по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения в срок, установленный статьей 149 настоящего Кодекса. Также в статью 197 внесены изменения и дополнения, согласно которых юридическое лицо-резидент, являющееся недропользователем, имеет право самостоятельно за счет своих средств произвести уплату подоходного налога с доходов от прироста стоимости за нерезидента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором получены сведения, указанные в пункте 3 настоящей статьи. Частью второй пункта 3 статьи 200 предусмотрено, что юридическое лицонерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение, зарегистрированное в налоговых органах в качестве налогоплательщика с нарушением сроков, установленных статьей 562 настоящего Кодекса, обязано отразить в первоначально представляемых декларациях по соответствующим видам налогов объекты обложения и объекты, связанные с налогообложением, возникшие за период с даты образования постоянного учреждения до даты его регистрации в налоговом органе, исчислить и исполнить возникшие в связи с этим налоговые обязательства по уплате налогов, кроме налоговых обязательств налогового агента. В пункты 4 и 5 статьи 219 внесены изменения в отношении выдачи документа, подтверждающего резидентство непосредственно нерезидентам, тогда как ранее указывались иностранцы. Также налоговым законодательством предусмотрен иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство. В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов. Налоговым законодательством, а именно, частью первой пункта 3 статьи 225 установлено, что подтверждение резидентства Республики Казахстан может быть получено и для иных целей, кроме как для применения положений международного договора.

Налогообложение недропользователей Пункт 1 статьи 12 дополнен подпунктом 17-1, в котором дано определение, что является контрактом на недропользование и в настоящее время помимо договора заключенного между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению и использованию недр или местным исполнительным органом области, к контракту на недропользование также относятся другие виды предоставления права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В связи с изменениями в статье 312 Налогового кодекса, подписным бонусом является разовый фиксированный платеж недропользователя как за приобретение права недропользования на контрактной территории, также при расширении контрактной территории.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

При этом пунктом 5 Статьи 314 определен размер подписного бонуса при расширении контрактной территории и уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в течение тридцати календарных дней с даты внесения изменений в контракт на недропользование о таком расширении в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Статья 319 изменена в части определения объекта обложения бонусом коммерческого обнаружения в ходе проведения дополнительной разведки месторождения как положительная разница между физическим объемом утверждаемых запасов полезных ископаемых и предыдущим утвержденным физическим объемом запасов полезных ископаемых, по которым уплачен бонус коммерческого обнаружения.

Регистрация налогоплательщиков В подпункты 4) и 5) пункта 2 статьи 561 внесены изменения по регистрации нерезидентов, получающих доходы от реализации долей участия в юридическом лице, являющемся недропользователем. В случае если таким нерезидентом приобретаются (реализуются) ценные бумаги, доли участия в юридическом лице, 50 и более процентов стоимости активов которого составляет имущество двух и более лиц, являющихся недропользователями, то внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков о нерезиденте осуществляется налоговым органом по месту нахождения уполномоченного органа; Статья 562 дополнена пунктом 5-2 по иностранцам или лицам без гражданства, приобретающим имущество в Республике Казахстан, являющееся объектом обложения налогом на имущество, транспортные средства или земельного налога. Такие лица для регистрации в качестве налогоплательщика обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения такого имущества налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов: 1) удостоверяющего личность иностранца или лица без гражданства; 2) подтверждающего налоговую регистрацию в стране гражданства (резидентства), с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого номера». Пункт 1 статьи 564 Налогового кодекса дополнен в части того, что Налоговые органы исключают налогоплательщика из государственной базы данных налогоплательщиков на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров, уполномоченных органов или по налоговому заявлению, в том числе по причине выезда физического лица из Республики Казахстан на постоянное место жительства в случае, если такое лицо не имеет объектов налогообложения в Республике Казахстан, а также прекращения прав на объекты налогообложения у иностранца, лица без гражданства, указанных в пункте 5-2 статьи 562 настоящего Кодекса.

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2013 года Согласно Закону РК от 21.06.12 г. № 19-V в статью 257 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которых у налогоплательщика не будет права на отнесение НДС в зачет по товарам, работам, услугам, указанным в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. Сумма НДС по таким счетам будет учитываться в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Статья 230 «Определение облагаемого оборота» дополнена пунктом 1-1 следующего содержания: «Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного в качестве постоянного учреждения на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается Республика Казахстан, не является оборотом по реализации юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан». В статью 231 «Оборот по реализации товаров, работ, услуг» внесены изменения, что безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (раньше было 2 МРП). БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

7

www.buhgalter.kz

есть мнение Статья 238 «Размер облагаемого оборота» дополнена пунктом 2-1 по определению размера облагаемого оборота по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам. Раньше было только положение о безвозмездной передаче товаров. Размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет. При этом стоимость фиксированных активов, в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот, определяется в следующем порядке: С фа = (НДС пр / Спи) * (Тф) / (НДС%), где: С фа - стоимость фиксированного актива, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование; НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов; С пи - срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах; Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период; НДС % - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.»; В п. 6 статьи 241 «Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента» добавлен подпункт 4), согласно которого не подлежит обложению НДС за нерезидента стоимость работ, услуг, которая включена в размер облагаемого импорта при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза и по которому НДС уплачен в бюджет Республики Казахстан. В статье 244-2 «Налогообложение товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны» исправлены ранее допущенные ошибки в названии статьи и содержании статьи, допущенные корректорами при подготовке к подписанию Закона РК от 21 июля 2011 года № 470-IV. Заголовок следует изложить как «реализуемых на территорию СЭЗ» вместо «реализуемых на территории СЭЗ». Изменения эти вводятся с 1 января 2012 года. Такие корректировочные изменения с 01.01.2012 г. коснулись и статьи 244-3: «Особенности налогообложения товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны «Астана - новый город». В ст. 248 дополнен перечень освобожденных оборотов по реализации лома и отходов цветных и черных металлов. В пункте 1 статьи 249 по оборотам, связанным с реализацией земли и жилыми зданиями уточнена редакция, определяющая, что относится к гостиничным услугам, которые не освобождаются от уплаты НДС, а именно: «1) реализация или аренда жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор). Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах; 2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором. Кроме того, добавлен подпункт 3, трактующий, что не подлежит освобождению от НДС реализация или аренда части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений. Уточняющие поправки внесены в изложении статьи 256 «НДС, относимый в зачет». Данная статья дополнена пунктом 3-3 следующего содержания: «Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий строительство жилого здания, вправе в налоговом периоде, в котором произошла реализация или аренда части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений, но не ранее даты приемки в эксплуатацию жилого здания государственной приемочной комиссией, отнести в зачет сумму налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью такого жилого здания, определенного по следующей формуле:

8

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

НДСнп = НДСжз*Sнп/Sжз, где: НДСнп - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет по нежилому помещению, являющемуся частью жилого здания; НДСжз - сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания; Sнп - площадь нежилых помещений в жилом здании; Sжз - общая площадь жилого здания. Статья 257 «НДС, не подлежащий отнесению в зачет» дополнена пунктом 1-1 следующего содержания: «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до: момента реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений; приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной комиссией. Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 настоящего Кодекса, до: момента реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений; приемки в эксплуатацию такого жилого здания. Статья 258 «Корректировка сумм НДС, относимого в зачет» дополнена пунктами 4-1 и 4-2 следующего содержания: 4-1. По отдельным активам, к которым относятся построенные (созданные) плательщиком налога на добавленную стоимость основные средства, нематериальные активы, инвестиции в недвижимость корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в порядке, установленном настоящим пунктом. В случае если товары, работы, услуги приобретались исключительно по ценам с НДС и по одинаковому размеру ставки НДС, то сумма корректировки налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, производится в размере суммы НДС, определенной путем применения ставки НДС, действовавшей на дату приобретения товаров, работ, услуг, использованных на строительство (создание) отдельного актива, к балансовой стоимости отдельного актива на дату корректировки. В остальных случаях сумма корректировки налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, определяется путем сложения сумм НДС, рассчитанных путем применения ставки НДС, действовавшей на дату приобретения товаров, работ, услуг, использованных на строительство (создание) отдельного актива, к расчетной стоимости каждой группы товаров, работ, услуг. Расчетная стоимость каждой группы товаров, работ, услуг определяется по следующей формуле: С гр. 1, 2,… n = (С б х У гр.1, 2,… n), где: С гр. 1, 2,… n - расчетная стоимость каждой группы товаров, работ, услуг, приобретенных по разным ставкам налога на добавленную стоимость; С б - балансовая стоимость отдельного актива на дату корректировки; У гр.1, 2,…n - удельный вес каждой группы товаров, работ, услуг в первоначальной стоимости отдельного актива. Каждая группа товаров формируется отдельно по стоимости товаров, работ, услуг в зависимости от примененной ставки налога на добавленную стоимость.

4-2. В случаях, предусмотренных при корректировке размера облагаемого оборота (например, возврат товаров, изменение условий сделки и др.), корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в размере суммы налога, указанной в дополнительном счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при корректировке размера облагаемого оборота. В статье 263 «Счет-фактура» уточнены требования относительно указания адреса, серии свидетельства по НДС, а именно: -указывается адрес поставщика и покупателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг; -серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;»; Уточнена редакция по счетам-фактурам, выписываемым структурными подразделениями. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

9

www.buhgalter.kz

есть мнение В пункте 7 данной статьи дополнено, что в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта, т.е. за исключением экспорта в Россию и Беларусь, счетфактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации. Пункт 8 статьи относительно заверения счетов-фактур изложен в следующей редакции: «Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг» «Получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием представить заверенную уполномоченным на то лицом копию приказа о назначении лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры, а поставщик обязан выполнить данное требование в день обращения получателя товаров, работ, услуг»; В статье 267, определяющей порядок уплаты НДС юридическими лицами, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья, внесены изменения в п.

3 по представлению налогоплательщику права выбора по применению положений статьи 267 Налогового кодекса, а именно: «В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, при применении настоящей статьи: 1) в случае отсутствия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога - исчисленная в соответствии со статьей 266 настоящего Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 70 процентов; 2) в случае наличия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения налога на добавленную стоимость - уменьшению на 70 процентов подлежит превышение исчисленной в соответствии со статьей 266 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, над суммой превышения налога на добавленную стоимость, сложившегося нарастающим итогом на начало отчетного налогового периода». «В случае принятия решения о применении настоящей статьи юридическое лицо, осуществляющее переработку сельскохозяйственного сырья, обязано применять положения настоящей статьи ко всем налоговым периодам, входящим в календарный год». Уточнена редакция подпункта 2) пункта 5 статьи 273 в целях однозначного определения налогоплательщиков, которым не производится возврат НДС, в связи с применением ст. 267 Кодекса (касательно переработчиков сельхозсырья). Согласно внесенным изменениям, возврат превышения налога на добавленную стоимость не производится за налоговые периоды, по которым плательщик НДС применял положения статьи 267 Налогового кодекса, а не по текущему моменту применения. Данные изменения вводятся с 01.01.2009 года. Согласно внесенных изменений в статью 274 в упрощенном порядке подлежит возврату превышение налога на добавленную стоимость в размере не более 70 процентов от суммы превышения налога на добавленную стоимость, сложившегося за отчетный налоговый период. В п. 7 статьи 568 «Обязательная постановка на регистрационный учет по НДС» добавлено, что для постановки на учет по НДС необходим документ, подтверждающим место нахождения налогоплательщика. Таким документом является один из следующих документов: подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им); письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения. В пункт 3 статьи 569 «Добровольная постановка на регистрационный учет по НДС» внесены дополнения относительно отказа налоговыми органами в добровольной постановке на учет по НДС в связи с тем, что налогоплательщик является бездействующим налогоплательщиком. Пункт 8 статьи 571 «Снятие с регистрационного учета по НДС» изложен в следующей редакции: «При ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость по причине банкротства снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится со дня исключения из Национального реестра бизнесидентификационных номеров или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя». В п.4 статьи 571 добавлено, что снятие с учета по НДС на основании решения налогового органа также может осуществляться в случае неисполнения на-

10

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

логоплательщиком требования, указанного в части первой пункта 5 статьи 558 (непредставление в явочном порядке в течение 20 рабочих дней письменного пояснения на уведомление о причинах отсутствия на момент проведения акта обследования), а также в случае отсутствия у такого налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю дату срока, установленного частью первой пункта 5 статьи 558 настоящего Кодекса для представления письменного пояснения. В пункт 7 статьи 571 добавлено, что снятие с учета по НДС производится также в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, - с даты исключения из государственной базы данных налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 1 статьи 564 настоящего Кодекса»; В п.2 статьи 587 «Результаты камерального контроля» добавлено, что исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признаются также жалобы на действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы по направлению такого уведомления. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик также может представить жалобу на действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы по направлению уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - в вышестоящий орган налоговой службы. В статье 635 «Порядок проведения тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату» внесены изменения относительно направления запроса в банки второго уровня о поступлении валютной выручки. Для получения данного заключения органы налоговой службы направляют соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по состоянию на дату составления такого заключения, а не на дату начала налоговой проверки, как было раньше. В пункт 8 данной статьи внесены изменения относительно принятия решения о назначении обязательной встречной проверки поставщика и (или) направлении запроса в орган налоговой службы о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу. Если раньше встречной проверкой охватывались непосредственные поставщики проверяемого налогоплательщика, по которым сумма НДС, отнесенного в зачет, составляла 80 процентов всего НДС, отнесенного в зачет, то с 01.01.2013 года встречные проверки назначаются по тем непосредственным поставщикам, по которым выявлены расхождения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида». Для целей настоящей статьи аналитический отчет «Пирамида» - это результаты контроля, осуществляемого органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Дополнительно в пункт 9 внесены изменения относительно не возврата НДС в случае, если: не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине: отсутствия поставщика по месту нахождения; утраты учетной документации поставщика. Все перечисленные изменения в ст. 635 Кодекса также внесены в статью 25 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» относительно возврата превышения НДС, образовавшегося до 01.01.2009 года. Положения статьи 635 Кодекса применяются также в случае проведения тематической проверки по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, возвращенных из бюджета налогоплательщику, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, внеплановой тематической проверки по подтверждению достоверности предъявленных и возвращенных сумм налога на добавленную стоимость, а также включения органом налоговой службы вопроса подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, в комплексную проверку. Данные изменения введены с 1 января 2009 года. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

11

www.buhgalter.kz

есть мнение Об изменениях в налогообложении в Таможенном союзе с 01.01.2013 года 1. По всему тексту Налогового кодекса слова «таможенный союз» изложены с заглавной буквы «Таможенный союз», т.е. редакционная поправка в целях приведения в соответствие Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.

2. При определении даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении, Законопроектом предусмотрена норма, позволяющая налогоплательщику представлять в налоговые органы не только оригинал, но копию талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан (статья 276-6 НК).

3. В целях унификации исчисления налоговой базы и упрощения налогового администрирования в рамках Таможенного союза предлагается определять размер облагаемого импорта товаров на основании цены сделки, согласно условиям договора (контракта). То есть налогоплательщик имеет право не включать в размер облагаемого импорта товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза расходы (по доставке, погрузке, разгрузке, стоимость страхования и т.д.) (статья 276-8 НК).

4. Законопроектом предусмотрена норма, исключающая применение режима временного ввоза товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза (статья 276-15 НК). При этом налогоплательщик обязан будет уведомлять налоговые органы о временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан, а также о временном вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут ввезены на территорию Республики Казахстан (статья 14 НК).

5. Упрощается порядок осуществления возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности. Так, исключается требование по представлению заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность, а также подтверждение компетентного налогового органа государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером (статья 276-23 НК).

Изменения во взаимодействии с НДС 1. В целях избежания двойного налогообложения во взаимной торговле в Таможенном союзе по облагаемому обороту при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Поскольку до этого норма пункта 6 статьи 241 НК предусматривала освобождение от обложения НДС за нерезидента только той стоимости работ, услуг, которая включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством РК. Теперь с 01.01.2013 года освобождается от НДС если стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 НК, включена в размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со статьей 276-8 настоящего Кодекса, по которому налог на добавленную стоимость на ввозимые товары из государств-членов Таможенного союза уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с главой 37-1 настоящего Кодекса (ст.241 НК).

2. Уточняющая поправка относительно НДС, относимого в зачет, поскольку подпункт 1) п. 1ст.256 НК является обязательным условием при применении всех подпунктов пункта 1 ст.256 НК, также внесены уточняющие поправки в отношении отнесения в зачет по импортируемым товарам (ст.256 НК).

12

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Изменения по акцизам - увеличены ставки акцизов на табачные изделия (строки 14 - 18 подпункта 1) пункта 4 статьи 280 Ставки акцизов); -заменена формулировка «для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии РК на право производства указанной продукции» на «для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности», «медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии» на «организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке» (подпункт 2 п.3 ст.281).

Изменения по непроизводственным платежам Налог на транспортные средства Внесено дополнение в часть первую пункта 1 статьи 368, предусматривающий порядок исчисления налога. Старая редакция п.1 статьи 368.

«1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству Новая редакция п.1 статьи 368.

1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическими лицами в срок, установленный пунктом 3 статьи 369 настоящего Кодекса, исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию транспортных средств.

Земельный налог Статья 373 дополнена следующей категорией льготников «дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста». На основании данной вышеуказанная категория лиц не является плательщиками земельного налога за земельные участки, занятые индивидуальным жилищным строительством, гаражами, по придомовым земельным участкам и земельным участкам, выделенным для ведения личного подсобного хозяйства (дачи). На данную категорию льготников на основании нового подпункта 5 пункта 2 статьи 403 распространяется льгота по налогу на имущество физических лиц. В статью 381 внесено изменение, согласно которому предусмотрено, что категории населенных пунктов устанавливаются в соответствии с классификатором административно-территориальных объектов, утвержденным государственным уполномоченным органом в области технического регулирования. Данная норма введена в целях приведения в соответствии с абзацем 6 статьи 2 ЗРК «Об административно-территориальном устройстве Республики Казахстан». В новой редакции пункта 1 статьи 384, касательно налоговых ставок на земли промышленности, расположенных в черте населенных пунктов, исключены понятия санитарно-защитные, технические и иные зоны. Данное изменение внесено с целью приведения в соответствие с пунктом 5 статьи 372 Налогового кодекса, поскольку при оформлении Госакта на землю учитываются все категории земельных участков, включая санитарно-защитные, технические и иные зоны. Также, эти понятия (санитарно-защитные, технические и иные зоны) исключены из положений пункта 2 вышеуказанной статьи, согласно которого предусмотрено снижение базовых ставок земельного налога на земли промышленности, на основании решений местных представительных органов По земельному налогу с физических лиц статья 382 «Базовые налоговые ставки на придомовые земельные участки» приведена в положение, действовавшее до 2009 года. Согласно действующей норме, в случае превышения площади придомовых земельных участков установленного предела (1000 и 5000 кв.метров), даже на БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

13

www.buhgalter.kz

есть мнение 1 квадратный метр, на весь придомовой земельный участок применяется повышенная ставка налога (6 тенге вместо 0,2). Таким образом, при формулировке при площади, превышающей 1000 квадратных метров, до 01.01.2013 г. ставка увеличивалась до 6,00 тенге за 1 квадратный метр на всю площадь земельного участка, то новая формулировка на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, позволяет увеличивать ставку до 6,00 тенге за 1 квадратный метр только на превышающую площадь земельного участка. Статьи 391 и 393 дополнены нормой, освобождающей с 01.01.2013 г. от уплаты текущих платежей и соответственно предоставления по ним расчета по земельному налогу индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации с предоставлением только декларации. Ранее это распространялось только на ИП, работающих по патенту. Аналогичная норма введена в статью 402, на основании которой индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации по налогу на имущество отменено предоставление расчета текущих платежей и уплата текущих платежей по налогу на имущество ИП. В статью 396 «Объект обложения», внесены изменения согласно которых, разграничен порядок определения объектов налогообложения отдельно для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ведение бухгалтерского учета и не осуществляющих ведение бухгалтерского учета. Таким образом, пункт статьи 396 дополнен и изложен в следующей редакции.

1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан: 1-1) здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, переданные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность»; Введен новый пункт 1-1 следующего содержания: «1-1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7) статьи 60-1 настоящего Кодекса». Изложен в новой редакции пункт 4 статьи 397, в соответствии с которой налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затраты на реконструкцию и модернизацию. В случае отсутствия перечня документов, подтверждающих вышеперечисленные затраты, а также по объектам, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо полученных безвозмездно, налоговой базой является рыночная стоимость, определенная независимым оценщиком.

В целях упрощения порядка определения налоговой базы по объектам незавершенного строительства статья 406 дополнена пунктом 10, где налоговой базой по объектам незавершенного строительства, по которым факт эксплуатации установлен в текущем налоговом периоде, является стоимость объектов налогообложения, определяемая органами налоговой службы по состоянию на 1 января года, следующего за годом установления факта эксплуатации по утвержденной формуле, где учитывается базовая стоимость одного квадратного метра и общая площадь объекта незавершенного строительства.

Внесены уточняющие поправки в статью 409 в порядок исчисления и уплаты налога на имущество по объектам незавершенного строительства и вновь введенным в эксплуатацию объектам.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Регистрационные сборы В абзац 5 подпункта 1 статьи 455 «Объект обложения» регистрационных сборов, внесен дополнительный объект налогообложения. Если ранее согласно старой редакции объектом обложения являлся «залог движимого имущества и ипотеки судна», то согласно новой редакции добавлено «а также за государственную регистрацию безотзывного полномочия на дерегистрацию и вывоз воздушного судна. Данное изменение внесено, в соответствии с Конвенцией о международных гарантиях в отношении подвижного оборудования и Протокола по авиационному оборудованию к Конвенции о международных гарантиях в отношении подвижного оборудования, а также необходимости введения ставки регистрационного сбора за государственную регистрацию безотзывного полномочия на дерегистрацию и вывоз воздушного судна (Указанная Конвенция ратифицирована ЗРК от 6 июля 2012 года). То есть, регистрируется право на снятие с регистрации воздушного судна, и вывоз такого судна. В соответствии с данными изменениями строка 4.2 статьи 456 «Ставки сборов», изложена в новой редакции с добавлением нововведенного объекта обложения: за выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна, а также безотзывного полномочия на дерегистрацию и вывоз воздушного судна В подпункт 2 статьи 457, в котором указаны категории лиц, освобождающихся от уплаты сбора при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, внесена дополнительная категория – это «дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста». Внесено дополнение в пункт 2 статьи 458, предусматривающий порядок исчисления и уплаты регистрационных сборов, согласно которого наряду с понятием «возврат» добавлено понятие «зачет». Данное изменение вносится в целях единообразного применения норм налогового законодательства.

Cбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан В пункт 4 статьи 461 внесена уточняющая поправка, не меняющая смысл. В пункты 1-2 статьи 462 внесены дополнения, в соответствии с которыми в случае выявления факта проезда автотранспортного средства без оформления соответствующих разрешительных документов с нарушением допустимых параметров автотранспортного средства, установленных Правительством Республики Казахстан, сумма сбора уплачивается в бюджет по месту нахождения плательщика сбора и (или) по месту пользования государственными (платными) автомобильными дорогами в срок не позднее 5 рабочих дней со дня выявления такого факта. Старая редакция не предусматривала данный случай.

Сбор с аукционов В статью 463 внесено дополнение, согласно которому конкретизировано, что сбор взимается с аукционов, проводимых на территории Республики Казахстан, тогда как согласно старой редакции территория проведения аукционов не указывалась. Данное изменение вносится в виде уточняющей поправки. Из статьи 467 «Порядок исчисления и уплаты» исключен пункт 4, согласно которому было предусмотрено, что уплаченные в бюджет суммы сбора возврату не подлежат, за исключением случаев признания судом сделки купли-продажи предметов аукциона недействительной. При этом возврат уплаченных в бюджет сумм сбора производится налоговым органом по месту их уплаты по налоговому заявлению плательщика сбора. Данный пункт исключен в целях единообразного применения норм налогового законодательства. Начисление на лицевые счета производится на основании декларации. В целях единообразного применения норм налогового законодательства внесено дополнение в пункт 4 статьи 472 по лицензионному сбору. В новой редакции возврат или зачет уплаченных сумм сбора не производится, за исключением случаев отказа лиц, уплативших сбор, от получения лицензии до подачи соответствующих документов лицензиару. При этом возврат или зачет уплаченных сумм сбора производится налоговым органом по месту их уплаты в порядке, установленном статьями 599 и 602 настояБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

15

www.buhgalter.kz

есть мнение щего Кодекса, по налоговому заявлению плательщика сбора после представления им документа, выданного лицензиаром, подтверждающим непредставление указанным лицом документов на получение лицензии. В старой редакции слово «зачет» отсутствовало. Аналогично по сбору за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям (статья 476), плате за лесные пользования (статья 507), где в старой редакции статей, касающихся возврата уплаченных сумм, слово «зачет» также отсутствовало.

Плата за пользование земельными участками В пункт 1 статьи 483 «Налоговая отчетность» внесено дополнение, согласно которому к категории лиц, не представляющих налоговую отчетность, отнесены также индивидуальные предприниматели по земельным участкам, занятым объектами налогообложения, налоговая база по налогу на имущество по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, и (или) выделенным под индивидуальное жилищное строительство. До внесения данной поправки имели место разнотолкования по вопросу представления ИП в налоговые органы ФНО по земельному участку, занятому под жилище.

Плата за эмиссии в окружающую среду Пункт 4 статьи 495 «Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников» внесено дополнение, ранее в данной статье Налогового кодекса не была установлена ставка за керосин.

№ п/п

Виды топлива

Ставка за 1 тонну (МРП)

1

Для неэтилированного бензина

0,33

2

Для дизельного топлива

0,45

3

Для сжиженного, сжатого газа, керосина

0,24

Пункт 10 статьи 495 внесено уточнение за эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов (ранее - лимитов) ставки платы, установленные настоящей статьей, увеличиваются в десять раз. Старая редакция пунктов 2,3,4 статьи 496. «Порядок исчисления и уплаты» 2. Плательщики платы с объемами платежей до 100 месячных расчетных показателей в суммарном годовом объеме вправе выкупить лимит на эмиссии в окружающую среду, установленный органом, выдающим разрешительный документ. Выкуп лимита производится с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

3. При получении разрешительного документа после срока, установленного пунктом 3 статьи 498 настоящего Кодекса, выкуп лимита производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного документа.

4. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмиссий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. Новая редакция пунктов 2,3,4 статьи 496. «Порядок исчисления и уплаты» 2. Плательщики платы с объемами платежей до 100 месячных расчетных показателей в суммарном годовом объеме вправе выкупить норматив на эмиссии в окружающую среду, установленный органом, выдающим разрешительный документ. Выкуп норматива производится с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

3. При получении разрешительного документа после срока, установленного пунктом 3 статьи 498 настоящего Кодекса, выкуп норматива производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного документа.

16

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

4. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмиссий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения.

Сумма платы по передвижным источникам загрязнения вносится в бюджет:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации; 2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика. Внесены дополнения пункт 1 статьи 498 в отношении представления «Налоговой отчетности». Старая редакция 1. Плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляется в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. Новая редакция 1. Плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения. По передвижным источникам загрязнения декларация представляется в налоговые органы: 1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации; 2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика. Статья 508 дополнена пунктом 1-1, являющимся уточняющей поправкой, в соответствии с которой плата взимается за использование особо охраняемых природных территорий, находящихся на земельных участках в пределах внешних границ особо охраняемых природных территорий, и использующихся в научных, экологопросветительных, культурно-просветительных, учебных, туристских, рекреационных и ограниченных хозяйственных целях, определенных Законом Республики Казахстан «Об особо охраняемых природных территориях» вне зависимости от целевого назначения земельных участков и их принадлежности к какой-либо категории земель.

По плате за использование РЧС В статье 515 введена норма по уплате платы иностранцами и лицами без гражданства, юридическими лицами-нерезидентами по месту нахождения уполномоченного государственного органа в области связи. Ранее данная норма отсутствовала. Пункт 2 статьи 478 «Плательщики платы» касающийся признания самостоятельными плательщиками структурных подразделений юридических лиц, изложен в новой редакции. Уточнение редакции в целях определения признания плательщиком платы его структурного подразделения. В старой редакции предусматривалось: «в случае принятия решения о признании самостоятельными плательщиками структурных подразделений юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налогового периода». Новая редакция: «решение юридического лица о признании самостоятельными плательщиками структурных подразделений или прекращении такого признания вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения. В случае если самостоятельным плательщиком платы признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения». Аналогичное уточнение о признании самостоятельными плательщиками структурных подразделений юридических лиц введено по налогу на транспортные средства с ЮЛ (в статье 365), земельному налогу (в статье 373), налогу на имущество ЮЛ (в статье 394), плате за пользование земельными участками (в статье 478), плате за размещение рекламы (в статье 529), плате за эмиссии в окружающую среду (в статье 493). БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

17

www.buhgalter.kz

есть мнение Плата за пользование судоходными водными путями В пункте 2 статьи 524 изменен срок предоставления сведений уполномоченным государственным органом в области транспорта с 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом на ежегодно не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. В статье 527 изменен срок уплаты с 25 числа ежемесячно на один годовой срок уплаты «не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по плате». В соответствии с положениями налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2013 г. декларация представлялась по месту пользования судоходными водными путями, то в соответствии с новой редакцией плательщики платы декларацию представляют в налоговые органы по месту нахождения плательщика платы. Добавлен пункт 9, в соответствии с которым налоговым периодом для платы является календарный год с 1 января по 31 декабря. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы. В таблице пункта 2 статьи 530 изменены ставки, согласно которой ставки платы снижены: «

№ пп

Категория дорог

Ставка платы (МРП)

1

2

3

1.

Подходы к городу

8 было 25

2.

I, II

7 было 20

3.

III

3 было 10

4.

IV

2 было 5

Пункт 4 статьи 531 дополнены в следующей редакции согласно которой уточняется место уплаты сумм платы в бюджет за объекты, размещенные на транспортных средствах: «4. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту размещения объекта наружной (визуальной) рекламы, указанному в разрешительном документе, за исключением транспортных средств, по которым плата вносится в бюджет по месту регистрации таких транспортных средств, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении их государственной регистрации. В соответствии с новой редакцией пункта 5 статьи 531 предусмотрен возврат или зачет уплаченных в бюджет сумм платы, который производится налоговыми органами в порядке, установленном статьями 599 и 602 настоящего Кодекса, на основании налогового заявления и документа от соответствующего уполномоченного органа, подтверждающего наличие у такого плательщика излишне уплаченной суммы платы и (или) факт неразмещения объектов наружной (визуальной) рекламы.»; Ранее в старой редакции уплаченные суммы платы возврату не подлежали.

Государственная пошлина В статью 532. «Общие положения» внесены дополнения Старая редакция Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами. В целях настоящей главы выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Отсутствует. Новая редакция 1. Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами. В целях настоящей главы выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

2. Уполномоченные государственные органы или должностные лица ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют 18

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

налоговому органу по месту своего нахождения информацию о плательщиках государственной пошлины по форме, установленной уполномоченным органом. В соответствии с дополнением в статью 542 категорией льготников «детисироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста» указанные лица освобождаются от госпошлины за выдачу им свидетельств о праве на наследство.

Изменения ИП и специальным налоговым режимам Относительно ведения Бухгалтерского учета ИП, применяющими СНР на основе патента и упрощенной декларации. С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям: 1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации; 2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; 3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. При несоответствии одному из вышеуказанных условий, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие. Индивидуальный предприниматель, соответствующий вышеуказанным условиям и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Для указанных налогоплательщиков законопроектом внесены изменения в Налоговый кодекс, а именно в статью 56 - по ведению налоговой учетной политики, в статью 77 - в части ведения налоговых регистров, и введена новая глава 7-1, которой предусмотрены особенности ведения ими налогового учета и.т.д.

С 1 января 2013 года отменяется разрешительный характер применения СНР и вводится уведомительный порядок выбора СНР Налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие критериям применения СНР и направляет в налоговый орган уведомление о применении выбранного им режима на бумажном носителе или в электронном виде. Данное уведомление не представляется вновь образованными индивидуальными предпринимателями, поскольку выбор СНР они будут осуществлять в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на СНР на основе патента (представление Расчета стоимости патента является основанием для применения данного режима). Сроки представления уведомлений для применения специальных налоговых режимов и изменение дат начала их применения.

1. По СНР на основе патента. Для применения СНР на основе патента вновь образованные индивидуальные предприниматели выбор данного СНР осуществляют в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя одновременно с которым должны представить Расчет стоимости патента. Датой начала применения данного СНР у таких индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие переход с других режимов налогообложения, для применения СНР на основе патента должны представить уведомление до 1 числа месяца применения данного СНР. При этом датой начала применения СНР на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен Расчет. Для получения очередного патента индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе патента, должны представить расчет стоимости патента до истечения срока действия патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

19

www.buhgalter.kz

есть мнение С 1 января 2013 года выдача действующего патента на бланке строгой отчетности производиться не будет. Патент будет формироваться в электронном виде в течение одного рабочего дня, и индивидуальные предприниматели при необходимости вправе получить электронный патент на бумажном носителе в налоговом органе, в который представлен расчет, или могут распечатать его самостоятельно в случае представления расчета в электронном виде.

2. По СНР на основе упрощенной декларации (далее - СНР на основе УД). Вновь образованные индивидуальные предприниматели применяют данный режим с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь созданными юридическими лицами уведомление представляется не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Датой начала применения СНР на основе УД для таких юридических лиц будет являться дата государственной регистрации в органах юстиции. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими с СНР на основе патента, уведомление для применения СНР на основе УД представляется: - в течение пяти рабочих дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента; - в иных случаях - до окончания срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. Остальными индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами для применения СНР на основе УД уведомление представляется до первого числа месяца применения СНР на основе УД. Датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. По СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (далее – СНР для КФХ) и СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – СНР для СХТП)). С 1 января 2013 года крестьянские или фермерские хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции вправе выбрать один из следующих режимов: СНР для КФХ, СНР для СХТП, СНР для СМБ при соответствии условиям применения, или общеустановленный порядок. При этом, налогоплательщики, выбравшие СНР для КФХ или СНР для СХТП, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется СНР для КФХ или СНР для СХТП, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату налоговых обязательств по таким видам деятельности только в общеустановленном порядке. С 1 января 2013 года для применения СНР для КФХ индивидуальными предпринимателями, за исключением вновь образованных, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения. Датой начала применения указанного специального налогового режима является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Выбор СНР для СХТП осуществляется путем представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка уведомления о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения СНР. В случае возникновения права на земельный участок после вышеуказанной даты до 31 декабря текущего календарного года, уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. Вновь созданные (возникшие) юридические лица для применения СНР для СХТП представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет в соответствии с пунктом 3 статьи 577 настоящего Кодекса. Согласно изменениям в подпункт 5) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса С 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять юридические лица, у которых

20

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

не только учредитель, но и участникодновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. с 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений), некоммерческие организации, а также юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти.

Касательно изменений, внесенных с 01.01.2013 года, по изменению регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката Внесены изменения в пункт 2 статьи 566. При изменении регистрационных данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, и (или) данных об участниках (членах) совместного индивидуального предпринимательства, указанных в налоговом заявлении индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат обязан представить налоговое заявление о регистрационном учете вышеуказанных лиц, в налоговый орган по месту нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня изменения. Срок для представления налогового заявления не распространяется в случае отсутствия в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя идентификационного номера такое свидетельство подлежит замене на основании налогового заявления индивидуального предпринимателя, представленного в налоговый орган по месту нахождения. При этом налоговое заявление представляется без приложения документов, представляемые при государственной регистрации индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве Внесены изменения в пункт 3 статьи 566 К налоговому заявлению для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката прилагаются: 1) индивидуальным предпринимателем - документы, представляемые при государственной регистрации индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве; 2) частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом - копия документа, подтверждающего место нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, с предъявлением оригинала. «Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются в случае, если налоговое заявление для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката представлено в электронном виде. Пункты 4 и 5 изложены в следующей редакции: «4. Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговые органы отказывают в изменении регистрационных данных индивидуальному предпринимателю в случае, если: 1) индивидуальный предприниматель в соответствии со статьей 579 настоящего Кодекса признан бездействующим налогоплательщиком; 2) данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров; 3) место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр».

5. Изменение сведений о месте нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных. Налоговые органы отказывают в изменении сведений о месте нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката в случаях, установленных пунктом 4 статьи 565 настоящего Кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

21

www.buhgalter.kz

есть мнение По бездействующим налогоплательщикам Изменение в пункте 3 статьи 579 Бездействующим индивидуальным предпринимателем признается индивидуальный предприниматель, не представивший за налоговый период по истечении одного года после установленного настоящим Кодексом срока представления декларацию: по индивидуальному подоходному налогу; по налогу на игорный бизнес, по фиксированному налогу, упрощенную декларацию при условии, если за три налоговых периода, последующих за указанным налоговым периодом, такая декларация не представлена, или расчет стоимости патента в течение двух лет с даты окончания срока действия последнего патента». Дополнен пункт 8 статьи 579 «в случае исключения налогоплательщика из Государственного регистра юридических лиц или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, такие налогоплательщики одновременно исключаются из списка бездействующих налогоплательщиков.

Оборудование, предназначенное для приема платежей с использованием платежных карточек В Закон Республики Казахстан от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» внесены изменения и дополнения, так согласно п.3 ст.11 указанного Закона при осуществлении на территории Республики Казахстан отдельных видов деятельности, установленных Правительством Республики Казахстан, индивидуальные предприниматели или юридические лица, за исключением лиц, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим и (или) находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек (вводится в действие с 1 января 2013 года и действует до 1 января 2014 года). Постановлением Правительства РК от 29 декабря 2012 года № 1743 (вводится в действие с 15.01.2013 г.) утверждены отдельные виды деятельности, при осуществлении которых на территории РК индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек», которое соответствует следующему перечню: В постановлении также предусмотрено, что обеспечение установки в местах осуществления указанных видов деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также прием платежей с использованием платежных карточек, не распространяется: 1) в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования; 2) до 1 января 2014 года в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим; 3) и на лиц осуществляющих оптовой и розничной торговли сельскохозяйственной продукцией собственного производства, продукцией аквакультуры (рыболовства) собственного производства, деятельности, осуществляемой через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков. В связи с этим в статью 627 Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесено дополнение о проверки налоговыми органами - «наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек». Также, Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 30 января 2001 года дополнен статьей 161-2 (подведомственная органам налоговой службы), следующего содержания: «Статья 161-2. Отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек 22

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

1. Отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица, обязанного принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере восьмидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

ККМ Налоговый кодекс дополнен ст.37-1, в котором пп.4 п.2 установлено, что юридическое лицо в случае принятия решения о ликвидации представляет в налоговый орган по месту нахождение налоговое заявление о снятии с учета контрольнокассовой машины в порядке, установленном статьей 648 настоящего Кодекса. Документ, указанный в подпункте 4) настоящего пункта, представляется ликвидируемым юридическим лицом в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе. Также, это касается и индивидуальных предпринимателей, а именно, внесены изменения в пп.6 п.2 ст.43 Налогового кодекса, по которому индивидуальный предприниматель в случае принятия решения о прекращении деятельности представляет в налоговый орган по месту нахождение налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в порядке, установленном статьей 648 настоящего Кодекса. Документ, указанный в подпункте 6) настоящего пункта, представляется индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе. Пункт 1 ст.645 Налогового кодекса дополнен абзацем, следующего содержания: Налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, при торговых операциях посредством наличных денег обязаны применять контрольнокассовые машины, обеспечивающие передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы налоговой службы по сетям телекоммуникаций общего пользования. При этом обязанность по применению таких контрольно-кассовых машин возникает у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, с 1 января 2014 года. Положения по применению контрольно-кассовых машин, обеспечивающих передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы налоговой службы, не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, при торговых операциях посредством наличных денег на административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых по данным уполномоченного государственного органа в области транспорта, коммуникаций, связи и информатизации отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, подлежит размещению на сайте уполномоченного органа в порядке, установленном уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в области транспорта, коммуникаций, связи и информатизации. Также, с 2013 года деятельность по исполнению исполнительных документов освобождается от применения ККМ (изменения в пп.1 п.1 ст.645 Налогового кодекса). Внесены изменения и в п.4 ст.650 Налогового кодекса, в котором установлено, что при снятии фискального отчета о текущем состоянии кассы в соответствии с подпунБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

23

www.buhgalter.kz

есть мнение ктом 1) пункта 1 статьи 649 настоящего Кодекса, а именно в случаях проведения налоговых проверок подсчет наличных денег в кассе производится налогоплательщиком (его должностным лицом) в присутствии проверяющего лица органа налоговой службы. Тематические (рейдовые) проверки. В пп.2 п.5 ст.627 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которого налоговые органы имеют право проводить проверки по вопросам: наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек; наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса. Кроме того, в данном пункте предусмотрено, что в случае использования контрольно-кассовой машины, обеспечивающей передачу сведений о денежных расчетах, осуществляемых при торговых операциях посредством наличных денег, в оперативном режиме в органы налоговой службы по сетям телекоммуникаций общего пользования тематическая проверка по вопросам наличия контрольно-кассовой машины и соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин не проводится.

По ликвидации индивидуальных предпринимателей Внесены изменения в статью 43 «Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями индивидуальных предпринимателей при прекращении деятельности», которая устанавливает особенности исполнения налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, при этом должны быть соблюдены следующие условия: 1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость; 2) не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Данная статья применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, при соответствии вышеуказанных условий в течение срока исковой давности и распространяются также в отношении индивидуальных предпринимателей, период с даты государственной регистрации которых в качестве индивидуальных предпринимателей менее чем срок исковой давности. Индивидуальный предприниматель в случае принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета; 3) ликвидационную налоговую отчетность; 4) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче - в случае выдачи такого свидетельства до 1 января 2013 года; 5) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; 6) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в порядке, установленном статьей 648 настоящего Кодекса. Документ, указанный в подпункте 6) настоящего пункта, представляется индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе. Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления индивидуального предпринимателя о прекращении деятельности обязан направить запрос 1) в уполномоченные государственные органы; 2) в таможенные; 3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения всех сведений обязан осуществить камеральный контроль и составить заключение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

24

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля индивидуальному предпринимателю не позднее пяти рабочих дней с даты получения заключения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном главой 84 настоящего Кодекса. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется индивидуальным предпринимателем в порядке, установленном статьей 587 настоящего Кодекса. В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, проводится документальная налоговая проверка. При этом документальная налоговая проверка должна быть начата не позднее десяти рабочих дней после истечения срока исполнения такого уведомления и (или) получения пояснения о несогласии по выявленным нарушениям. Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, погашается за счет денег указанного индивидуального предпринимателя, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности, установленной законодательными актами Республики Казахстан. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, в случае отсутствия нарушений по результатам камерального контроля обязан представить одновременно в налоговый орган по месту нахождения: 1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности; 2) документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии); 3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета. Указанные документы индивидуальный предприниматель представляет в течение трех рабочих дней со дня получения заключения, в случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, индивидуальный предприниматель представляет документы в течение трех рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме. Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата представления документов 1) справки банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности; 2) документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии); 3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета. Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня представления вышеуказанных документов и выдает документ, подтверждающий снятие налогоплательщика с регистрационного учета, по форме, установленной уполномоченным органом, или отказывает в письменной форме в снятии с регистрационного учета с указанием причин такого отказа.

Изменения по ФНО В статье 69 «Порядок отзыва налоговой отчетности»: Изменена формулировка текста: в случае отзыва налоговой отчетности в которой неверно указан код органа налоговой службы, налогоплательщик (налоговый агент) представляет налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности в налоговый орган по месту представления такой отчетности.»; в пункте 2 Методом удаления производится отзыв ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 38, 40 – 42 настоящего Кодекса о возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки;», раннее было в соответствии со ст.37,38, 40-43; (ст.43 Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями индивидуальных предпринимателей при прекращении деятельности». БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

25

www.buhgalter.kz

есть мнение «Налоговый орган производит отзыв налоговой отчетности без налогового заявления методом удаления при неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления, указанного в пункте 4 настоящей статьи (т.е. которые считаются непредставленными в соответствии с п.5 ст.584 настоящего Кодекса). Отзыв производится на основании решения налогового органа на отзыв налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом»; «Методом изменения производится отзыв ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 37-1, 38, 40 - 43 настоящего Кодекса о возобновлении деятельности после проведения налоговой проверки или завершения камерального контроля.»; (добавлена ст.37-1 «Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидируемых юридических лиц-резидентов») п.5. Не допускается отзыв налогоплательщиком (налоговым агентом) представленной налоговой отчетности:», раннее было «ошибочно представленной» «Изменен п.6. Налоговые органы обязаны провести отзыв налоговой отчетности и направить налогоплательщику (налоговому агенту) извещение об отзыве налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом, в следующие сроки: 1) в случае отзыва налоговой отчетности на основании налогового заявления налогоплательщика (налогового агента), указанного в пункте 1 настоящей статьи, - в течение пяти рабочих дней со дня представления такого заявления; 2) в случае отзыва налоговой отчетности на основании решения налогового органа, указанного в пункте 2 настоящей статьи, - в течение двух рабочих дней со дня окончания срока, предусмотренного для исполнения уведомления, указанного в пункте 4 настоящей статьи.»; Дополнен пункт 7 следующего содержания: «7. Настоящая статья не распространяется на случаи, предусмотренные статьей 276-22 настоящего Кодекса («отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе»); Дополнена статья 70 «Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность: « п.1 При внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность за налоговый период, срок представления которого предшествует дате ввода идентификационных номеров, применяемых при перечислении обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, а также исполнении налоговых обязательств в соответствии с законодательством Республики Казахстан о национальных реестрах идентификационных номеров, обязательно указывается регистрационный номер налогоплательщика»; Постановлением Правительства РК от 30ноября 2012г. № 1518 утверждены формы налоговой отчетности (далее ФНО) и правила их составления на 2013 год. НК МФ РК проведены работы по сокращению ФНО. Сокращение проведено путем исключения, объединения отдельных форм в одну форму, сокращения количества приложений в отдельных формах.

Исключены следующие ФНО: 1) реестр договоров аренды (пользования) (форма 871.00); 2) отчет (расчет) о размерах и сроках уплаты (передачи) налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактом на недропользование, в натуральной форме (форма 551.00); 3)книга реализации товаров, работ, услуг (форма 010.01); 4)книга реализации по дополнительному счету-фактуре (форма 011.01.); 5)экспортный валютный контроль (форма 012.01); 6)книга покупок товаров, работ, услуг (форма 020.01); 7)книга покупок по дополнительному счету-фактуре (форма 021.01); 8)импортный валютный контроль (форма 022.01); 9)книга реализации товаров, работ, услуг (форма 010.02); 10)книга покупок товаров, работ, услуг (форма 020.02); Были объединены в одну форму следующие ФНО: - Форма 100.00 и ф.140.00 «Декларация по КПН в форму 100.00 «Декларация по КПН; - Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан» и форма 201.00 «Расчет ис26

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

численным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным социальным отчислениям» в форму 200.00«Декларация по индивидуальному подоходному налогу по гражданам Республики Казахстан»; -форма 510.00 «Декларация по подписному бонусу» и форма 520.00 «Декларация по бонусу коммерческого обнаружения» в форму 510.00 «Декларация по подписному бонусу, по бонусу коммерческого обнаружения»; -форма 500.00 « Декларация по роялти», форма 530.00 «Декларация по доле РК по разделу продукции», форма 550.00 «Декларация по бонусу добычи» и форма 580.00 «Декларация по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции» в форму 500.00«Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту, о разделе продукции»; -форма 710.00 «Декларация по налогу на игорный бизнес» и форма 720.00 «Декларация по фиксированному налогу» в форму 710.00 «Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу»; - форма 810.00 «Декларация по сбору с аукционов» и форма 890.00 «Декларация по плате за пользование судоходными водными путями» в форму 810.00 «Декларация по сбору с аукционов, по плате за пользование судоходными водными путями»; -форма 421.00 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» и форма 431.00 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» в форму 421.00 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением»; - форма 641.00 «Расчет отчислений пользователей автомобильных дорог» и форма 651.00 «Расчет отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий» в форму 641.00 «Расчет отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий и отчислений пользователей автомобильных дорог». А также сокращено количество приложений по сравнению с 2012 годом в следующих ФНО: - форма 100.00 «Декларация по КПН» с 9 приложений до 7; - форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента» было -1, теперь нет.

- форма 210.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства» с 3 до 2.

-форма 220.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу» с 3 до 2.

- форма 230.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу» с 3 до 2.

- форма 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу» с 6 до 3.

- форма 320.00 «Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам» с 13 до 7.

- форма 700.00 «Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество» с 3 до 2.

Относительно раздельного представления приложений 200.02/210.02 Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют, приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) и социального налога по структурному подразделению к декларации по ИПН и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения. Правилами составления приложений 200.02/210.02 к формам 200.00/210.00 определено, что приложение составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству в соответствии со ст.161,162,362,364 Налогового кодекса. Соответственно, в СОНО реализовано раздельное представление декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00/210.00) и приложений к ней (форма 200.02/210.02), предназначенные для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы ИПН, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/представительству по обязательствам 2013года. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

27

www.buhgalter.kz

есть мнение При этом форма 200.00/210.02 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделении по месту его нахождения и разноска по структурным подразделениям из формы 200.02/210.02 производится при представлении форм отдельно от деклараций, в налоговые органы по месту регистраций структурного подразделения.

Относительно представления формы 911.00 1 декабря 2011 года в клиентском приложении СОНО для налогоплательщиков (версия 3.119.248) реализована возможность получения результата обработки расчета для получения патента (форма 911.00) при представлении его в электронном виде посредством СОНО и web-приложения «Кабинет налогоплательщика».

16 апреля 2012 года в ИНИС установлен пакет обновления (2.83), где, в т.ч. доработано взаимодействие с СОНО и web-приложения «Кабинет налогоплательщика» по обработке в ИНИС формы 911.00. Таким образом, учитывая изложенное, необходимо форму 911.00представленную на бумажном носителе или по почте регистрировать и производить ввод информации в СОНО. Дополнительно обращаем внимание, что ФНО и правила их составления, действующие в 2012году, утверждены постановлением Правительства РК от 8 ноября 2011года № 1310, действующие с 2013 года, утверждены постановлением Правительства РК от 30 ноября 2011 года № 1518. Таким образом, налоговая отчетность, представляемая за определенный налоговый период, должна быть составлена по форме, утвержденной на данный налоговый период. На основании изложенного следует, что отзыв налоговой отчетности методом изменения по причине неверного указания налогового периода при представлении ее по формам несоответствующей данному налоговому периоду не представляется возможным. Следовательно, такая отчетность подлежит отзыву методом удаления, с последующим ее представлением по форме, утвержденной на данный налоговый период. При этом, в случае если налоговая отчетность представлена с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом, то налогоплательщик (налоговый агент) подлежит привлечению к административной ответственности по части 1 статьи 206 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Изменения в налоговом администрировании В пункте 1 статьи 564 «Исключение налогоплательщика из государственной базы данных налогоплательщика»: абзац первый дополнен и изложен в следующей редакции: «1. Налоговые органы исключают налогоплательщика из государственной базы данных налогоплательщиков на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров, уполномоченных органов или по налоговому заявлению по причине:»; подпункт 2) дополнен и изложен в следующей редакции: «2) выезда физического лица из Республики Казахстан на постоянное место жительства в случае, если такое лицо не имеет объектов налогообложения в Республике Казахстан;»; Дополнен подпунктом 2-1) следующего содержания: «2-1) прекращения прав на объекты налогообложения у иностранца, лица без гражданства, указанных в пункте 5-2 статьи 562 настоящего Кодекса;»; В статье 566 «Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката»): в пункте 2 Индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат обязан представить налоговое заявление, указанное в пункте 1 настоящей статьи, в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня изменения: дополнены подпункты 1) и 2): «1) регистрационных данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, и (или) данных об участниках (членах) совместного индивидуального предпринимательства, указанных в налоговом заявлении; 2) места нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката»; Дополнена часть вторая следующего содержания: 28

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

«Срок для представления налогового заявления, указанный в части первой настоящего пункта, не распространяется при представлении налогового заявления в соответствии с пунктом 2-1 настоящей статьи»; дополнен пункт 2-1 следующего содержания: «2-1. В случае отсутствия в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя идентификационного номера такое свидетельство подлежит замене на основании налогового заявления индивидуального предпринимателя, представленного в налоговый орган по месту нахождения. При этом налоговое заявление представляется без приложения документов, предусмотренных подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи»; в пункте 3 «К налоговому заявлению для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката прилагаются: подпункты 1) и 2) изменены в следующей редакции: «1) индивидуальным предпринимателем - документы, представляемые при государственной регистрации индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве; 2) частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом - копия документа, подтверждающего место нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, с предъявлением оригинала»; Дополнена часть вторая следующего содержания: «Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются в случае, если налоговое заявление для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката представлено в электронном виде»; пункты 4 и 5 изменены в следующей редакции: «4. Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговые органы отказывают в изменении регистрационных данных индивидуальному предпринимателю в случае, если: 1) индивидуальный предприниматель в соответствии со статьей 579 настоящего Кодекса признан бездействующим налогоплательщиком; 2) данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров; 3) место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр».

5. Изменение сведений о месте нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных. (раннее было в течение трех рабочих дней) Налоговые органы отказывают в изменении сведений о месте нахождения частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката в случаях, установленных пунктом 4 статьи 565 настоящего Кодекса.»; (п.4 ст.565 Налоговые органы производят постановку физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката по форме, установленной уполномоченным органом.) В статьи 599, 600, 602 включены сборы. В п.3 статьи 599 «Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени» в понятие платы добавлены плата за пользование судоходными водными путями; размещение наружной (визуальной) рекламы; сбор с аукционов. В 602 статье «Возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени» - раньше при наличии задолженности был отказ в возврате, теперь при наличии налоговой задолженности налоговый орган производит зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора, пени в счет погашения имеющейся налоговой задолженности без представления налогового заявления на зачет. В случае если налогоплательщиком является юридическое лицо, зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора, пени производится в счет погашения имеющейся налоговой задолженности юридического лица и его структурных подразделений без представления налогового заявления на зачет. Возврату подлежит остаБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

29

www.buhgalter.kz

есть мнение ток суммы излишне уплаченного налога, платы, сбора, пени после проведения зачета, предусмотренного настоящим пунктом. Аналогично и по 603 статье - при наличии налоговой задолженности налоговый орган производит зачет превышения по налогу на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся налоговой задолженности без представления налогового заявления на зачет. В случае, если налогоплательщиком является юридическое лицо, зачет превышения по налогу на добавленную стоимость производится в счет погашения имеющейся налоговой задолженности юридического лица и его структурных подразделений без представления налогового заявления на зачет. Возврату подлежит остаток суммы превышения по налогу на добавленную стоимость после проведения зачета, предусмотренного настоящим пунктом. Изменилась статья 605. В старой редакции «Возврат уплаченной суммы штрафа», с 01.01.13г. «Возврат уплаченной суммы неправомерно наложенного штрафа по правонарушениям в области налогообложения, законодательства РК о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, а также излишне уплаченной суммы». К заявлению на возврат прилагаются судебный акт, вступивший в законную силу или решение вышестоящего органа налоговой службы (должностного лица), предусматривающие отмену или уменьшение размера штрафа вследствие его неправомерного наложения, отменены постановление о наложении административного взыскания и документ, подтверждающий уплату штрафа. Изменен срок возврата штрафа: вместо 30 календарных дней - 15 рабочих дней со дня представления заявления на возврат. В статью 606 «Возврат и зачет уплаченной суммы других обязательных платежей в бюджет по основаниям, не предусмотренным статьями 599, 601 - 602 настоящего Кодекса, производится в порядке и по основаниям, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса» добавлена статья 599. Кроме этого Законом РК от 24.12.2012г №60-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам государственной регистрации юридического лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» внесены следующие поправки в Налоговый кодекс. Исключены в пункте 12 статьи 37 подпункт 3) части первой и часть четвертая, а также часть вторая пункта 6 статьи 38, в статье 40 исключены подпункт 3) части первой пункта 5 и часть первая пункта 6. Данная норма исключила представление ликвидируемым, либо реорганизуемым путем разделения юридическим лицам налогового заявления на получение справки об отсутствии задолженности. А также выдачу налоговым органом данной категории налогоплательщиков и прекращающему деятельность структурному подразделению юридического лица-резидента (филиал, представительство) справки об отсутствии задолженности. Соответственно внесены изменения в статью 598. Исключено понятие Справка об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Налоговыми органами представляются сведения об отсутствии (наличии) задолженности: 1) уполномоченному государственному органу, осуществляющему государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц, учетную регистрацию, перерегистрацию, снятие с учетной регистрации структурных подразделений - на основании сведений Национального реестра бизнес-идентификационных номеров. Данные сведения представляются не позднее 5-ти рабочих дней со дня получения сведений Национального реестра бизнес-идентификационных номеров при соблюдении условий прохождения процедуры ликвидации (прекращения деятельности, реорганизации), установленных ст.37, 38, 40 Налогового кодекса.

2) уполномоченному органу по вопросам миграции населения - по запросу такого органа не позднее трех рабочих дней со дня поступления данного запроса. При этом при выезде из РК на постоянное место жительства индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката данные сведения предоставляются только при соблюдении условий, установленных статьями 41-43 Налогового кодекса, а именно после завершения процедуры прекращения деятельности ИП (нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката).

Норма по выдаче справки об отсутствии (наличии) задолженности по налоговому заявлению налогоплательщика осталась без изменений В Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 августа 2012 года № 267 внесены изменения в части проставления кода назначения 30

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

платежа (КНП) при оплате налогов и платежей в бюджет. Исключены КНП по специальным налоговым режимам. При оплате основного налога и платежа проставляется КНП 911, пени – 912, штрафов – 913. Прилагается: - Постановление Правления Нацбанка «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года № 388 «Об утверждении Правил применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей и представления сведений по платежам в разрезе единого классификатора назначения платежей» - Краткий перечень ЕНКП. По вопросам, касающимся взыскания налоговой задолженности Согласно внесенных изменений погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке: 1) сумма недоимки; 2) начисленные пени; 3) сумма штрафов. Глава 6 Налогового кодекса «Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней» (статьи 47-54) дополнена статьей 51-1 «Порядок изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате начисленных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней, указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки» Для получения отсрочки по уплате доначисленных сумм по актам проверок, в соответствии с п. 1 ст. 51-1, не позднее тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления о результатах налоговой проверки в случае согласия налогоплательщика (налогового агента) с указанными суммами необходимо представить заявление об изменении сроков исполнения налогового обязательства, указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки, который представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с п. 3 ст.

48 настоящего Кодекс. В свою очередь, пункт 3 статьи 48 также изложен в новой редакции, согласно которой решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки, принимается в порядке, установленном статьей 51-1 настоящего Кодекса, вышестоящим налоговым органом по отношению к налоговому органу, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту нахождения. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уведомлению о результатах налоговой проверки в соответствии с п.2 ст. 51-1 производится, если такие суммы в совокупности составляют не менее: 3000-кратного МРП - для субъектов малого предпринимательства; 153000-кратного МРП- для субъектов среднего предпринимательства; 300000-кратного МРП - для субъектов крупного предпринимательства. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате начисленных налогов, других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней, указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки, производится на срок не более чем тридцать шесть календарных месяцев (п.4 ст. 51-1). Не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения заявления налогоплательщика орган налоговой службы принимает одно из следующих решений, вступающих в силу со дня подписания (п.6 ст. 51-1): 1) об изменении сроков исполнения налогового обязательства; 2) об отказе в изменении сроков исполнения налогового обязательства с указанием оснований отказа. В случае принятия органом налоговой службы решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства налогоплательщик обязан производить уплату начисленных сумм налогов ежемесячно равными долями в течение срока действия такого решения согласно утвержденному графику (п.4 ст. 51-1). В статью 52 настоящего Кодекса включено дополнительное условие для прекращения действия решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней в связи с подачей жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки в течение срока, указанного в решении органа налоговой службы об изменении исполнения налогового обязательства (пп.3 п.2 ст. 52). БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

31

www.buhgalter.kz

есть мнение Изменения в законодательство коснулись и порядка направления уведомлений Так, согласно статьи 608 настоящего Кодекса дополнена п.1-3 в соответствии с которым в случае возврата почтой уведомлений, предусмотренных подпунктами 4) - 9) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса, направленных налогоплательщику по почте заказным письмом с уведомлением, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем возврата такого уведомления, размещает на сайте уполномоченного органа информацию о налогоплательщике с указанием его идентификационного номера, наименования или фамилии, имени, отчества (при наличии), даты возврата уведомления». В отношении мер и способов взыскания задолженности также приняты некоторые изменения. В частности, в соответствии с введенными изменениями способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением начисления пени дополнительно не применяются в отношении налогоплательщиков, заявления которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 51-1 настоящего Кодекса (пп.2 п.3 ст. 609). Также в новой редакции настоящего кодекса исключены п.5 ст. 609, п.4 ст. 614 о принятии способов обеспечении и мер принудительного взыскания по неуплаченным штрафам на основании постановлении суда о принудительном взыскании. В соответствии с внесенными изменениями в пп.5 п.1 ст. 611 приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в случае возврата почтовой или иной организацией связи направленного уведомления в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения будет производиться в течение двадцати рабочих дней со дня возврата, вместо пяти в старой редакции.

«О новшествах в Кодекс РК об административных правонарушениях» С 01.01.2013 года в КоАП РК введены в действие нижеследующие изменения и дополнения. Внесены три принципиальных новшества: 1) Введение предупреждения по некоторым статьям КоАП, рассматриваемым органами налоговой службы: 2) исключение должностных лиц из субъекта административной ответственности; 3) введение упрощенного порядка уплаты штрафа в случае согласия лица с фактом административного правонарушения. по 1 вопросу: В целях проведения работы по повышению налоговой культуры в случае совершения административного правонарушения впервые предлагается по некоторым статьям КоАП, образующим формальный состав правонарушения, ввести в качестве меры взыскания «предупреждение» вместо налагаемого штрафа. Данное нововведение коснется следующих статей КоАП 88, 88-1, 205, 205-1, 205-2, 206, 206-2, 208, 215. При совершении административного правонарушения по указанным статьям повторно в течение года после наложения административного взыскания в виде предупреждения налагается административное взыскание в виде штрафа. По 2 вопросу: По отдельным статьям КоАП РК исключены из субъекта административной ответственности «должностные лица», так как отношения по установлению вины должностного лица, действия которого привели к административной ответственности юридического лица, в рыночной экономике относятся к внутренним процедурам такого юридического лица. (статьи 88, 88-1, 166, 205, 205-1, 206, 206-1, 207, 208, 208-1, 210, 211, 215, 218-1 КоАП). По 3 вопросу: Предусмотрена новая упрощенная процедура уплаты штрафа в случае согласия лица с фактом административного правонарушения и готовностью уплатить штраф (введена ст.710-1 КоАП РК).

32

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Так, в случае выявления административного правонарушения, лицу, совершившему правонарушение, должно быть направлено заказным письмом или телеграммой или электронным способом в Кабинет налогоплательщика извещение, содержащее в себе сведения о дате выдачи, должности, фамилия, инициалы должностного лица, сведения о личности лица, совершившего административную ответственность, статью настоящего Кодекса, предусматривающую ответственность за данное правонарушение, время и место совершения административного правонарушения, сумма административного штрафа, реквизиты для уплаты штрафа. Получив такое извещение, в случае согласия с фактом совершения нарушения, налогоплательщик должен будет уплатить штраф в течение десяти рабочих дней. Это позволит сэкономить время, как налогоплательщиков, так и налоговых органов на составление и рассмотрение (получение) постановления о наложении административного взыскания. В случае несогласия лица с фактом правонарушения, либо не уплаты штрафа в установленный срок, производство по делу об административном правонарушении производится в общем порядке, предусмотренном КоАП. Кроме указанных новшеств также необходимо отметить, что увеличен срок обжалования, опротестования постановления по делу об административном правонарушении, вынесенного по результатам налоговой проверки, до тридцати рабочих дней со дня вручения или получения копии постановления (часть 1 статьи 657 КоАП). Существенным изменением является то, что наличие задолженности по ОПВ и социальным отчислениям в размере менее 1 МРП, действующего на дату выявления нарушения, не образует состава административного правонарушения по ч.3 ст.88 и ч.2 ст.88-1 КоАП РК. Далее, с 01.01.2013 года в ст.205 КоАП РК исключить части 2, 2-1, 4 и 5, объединив их в ч.1 ст.205 КоАП РК, предусмотрев в виде административного взыскания предупреждение. При этом, теперь нарушение сроков не будет делиться до девяноста и свыше девяноста дней, независимо от просрочки квалифицироваться деяние будет по ч.1 ст.205 КоАП РК. Однако в случае повторного в течение года совершения нарушения сроков подачи налогового заявления лицо уже будет привлекаться к административной ответственности по ч.2.ст.205 КоАП РК. Не будет делиться до тридцати дней и свыше тридцати дней нарушение сроков подачи расчета на получение патента, независимо от просрочки действия будут охватываться ч.3 ст.205-1 КоАП РК, административное взыскание будет налагаться в виде предупреждения, при этом, ч.4 ст.205-1 КоАП РК исключается. Исключение частей 6 и 7 ст.205-1 КоАП РК объясняется тем, что теперь эти нарушения охватываются состав правонарушения по ст.205-2 КоАП РК. Аналогичное объединение частей претерпела и ст.206 КоАП РК: ч.7 ст.206 КоАП РК исключена, при этом, непредставление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов следует квалифицировать по ч.1 ст.206 КоАП РК, по ч.1 ст.206 КоАП РК следует квалифицировать и непредставление отчетности мониторинговскими крупными налогоплательщиками. Административное взыскание по ч.1 ст.206 КоАП РК будет налагаться в виде предупреждения. При этом, квалифицирующим признаком предусмотрена повторность совершения правонарушения в течение года. В этом случае деяние следует квалифицировать по ч.1-1 ст.206 КоАП РК, за которое предусмотрено административное взыскание в виде административного штрафа. Отдельно хочу обратить внимание на изменения, касающиеся примечания к ч.1 ст.209 КоАП РК, а именно: согласно вносимым изменениям теперь при наложении административного штрафа по НДС должна учитываться переплата на лицевом счете по каждому проверяемому периоду и при наличии такой переплаты в размере большем, чем доначислено налога, административной ответственности не возникает.. Субъектом ст.215 КоАП РК с 01.01.2013 года становятся юридические лица и исключаются должностные лица. А это значит, что, если налоговые органы выявят после 01.01.2013 года нарушения контрольно – кассовой дисциплины, совершенные до 01.01.2013г., то должностное лицо не может быть привлечено к административной ответственности, поскольку оно уже не является субъектом правонарушения, а юридическое лицо не может быть привлечено, потому что на период совершения нарушения оно не являлось субъектом правонарушения. В этих случаях будет действовать ст.6 КоАП РК и административное производство не подлежит возбуждению. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

33

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Что касается порядка исполнения постановлений, то в ст.708 и 709 КоАП РК также внесены уточняющие поправки о том, что исполнение постановлений о наложении административного взыскания за налоговые правонарушения в отношении юридических лиц, ИП, частных нотариусов и частных судебных исполнителей, а также адвокатов независимо от органа, вынесшего постановление (суд или налоговое управление), осуществляется налоговыми органами путем принятия мер принудительного взыскания. Пользуясь случаем, хотелось бы отметить о уже действующих изменениях, касающихся компетенции налоговых органов. Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные РК по вопросам организации деятельности НацБанка РК, регулирования финансового рынка и финансовых организаций от 5 июля 2012 года. (опубликован 21 июля 2012г.), вступившим в законную силу 1 августа 2012 г, внесены изменения в статью 635 КоАП. Согласно данным изменениям в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица(прошу обратить внимание!), совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявке лица, совершившего административное правонарушение. Так, с 1 января 2013 года вводится новая статья 161-2 КоАП, предусматривающая ответственность за отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек (Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» от 21.06.2012 г.). Возбуждение и рассмотрение административных дел по этой статье отнесено к компетенции органов налоговой службы. Также указанным Законом изменена статья 203 КоАП, предусматривающая административную ответственность юридического лица, осуществившего платеж в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше тысячи месячных расчетных показателей в пользу другого юридического лица. Протокол об административном правонарушении по указанной статье КоАП составляется должностными лицами органов налоговой службы, с последующим направлением протокола и других материалов дела об административном правонарушении в суд. При этом отмечаем, что данное изменение в КоАП введено в действие с 23 сентября 2012 года.

Об изменениях, внесенных за 2012 год по КПН

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

34

Законом РК по вопросам налогообложения от 21.07.11 г. № 467-IV (далее Закон) внесены изменения и дополнения: 1. Внесены изменения в пункты 3, 5, 6, 8 статьи 87 Налогового кодекса, которые конкретизируют, что при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал стоимостью выбытия таких активов признается стоимость вклада в уставный капитал, указанная в учредительных документах, до внесения изменений редакция статьи определяла такую стоимость как стоимость «в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан».

2. Подпункт 1) пункта 3 статьи 103 Налогового кодекса дополнен нормой, согласно которой в случае если среднегодовая сумма собственного капитала имеет отрицательное значение, то такая среднегодовая сумма собственного капитала приравнивается к нулю. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

3. Поправка в пункт 3 статьи 118 Налогового кодекса предусматривает, что первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных запасов или активов, предназначенных для продажи, по которому ранее было прекращено признание в качестве фиксированного актива, является его балансовая стоимость, определенная на дату такого поступления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и не превышающая стоимость, указанную в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса.

4. Поправки в пункты 4, 5, 6 статьи 118 Налогового кодекса устанавливают, что при определении первоначальной стоимости фиксированных активов, полученных в связи с безвозмездной передачей, реорганизацией, а также полученных в качестве вклада в уставный капитал, учитываются также расходы налогоплательщика, связанные с установкой, транспортировкой фиксированных активов и другие расходы, которые в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость долгосрочных активов.

5. В Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении в действие Налогового кодекса) введена новая статья 1-2, которая устанавливает порядок учета расходов на ремонт, произведенных в 2008 году и подлежащих отнесению на увеличение стоимостных балансов групп фиксированных активов на начало следующего налогового периода в соответствии с положениями Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года. Законом внесено изменение в статью 106 Налогового кодекса, согласно которым банкам временно (с 2006 по 2013 год) разрешается относить на вычеты сумму провизий, созданных по правилам АФН, независимо от того, что такая сумма не отражена в бухгалтерском учете как расход. Кроме того, статьей 5 Закона предусматривается норма, по которой банки не будут признавать доходом суммы снижения провизий (резервов) в результате прощения безнадежной задолженности по кредитам. При этом данной статьей установлены ограничения, применяемые для определения размера суммы снижения провизий (резервов), не признаваемой доходом банка. Данная норма направлена на решение вопросов налогообложения при списании с балансов банками проблемных кредитов (займов). Также статьей 6 Закона предусмотрено, что не будет рассматриваться в качестве дохода физического лица доход от списания обязательств по банковским займам в определенных случаях (признания физического лица - заемщика на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему или его ребенку инвалидности, отсутствия другого дохода у физического лица – заемщика, получающего социальные выплаты; отсутствия имущества и так далее), наступивших после выдачи банковского займа такому лицу. При этом, данная норма не распространяется на списание обязательств по банковскому займу, выданному работнику банка, близким родственникам работника банка, взаимосвязанной стороне банка и по которому произведена уступка права требования и (или) перевод долга.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

35

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Изменения в части оплаты налогов по разным видам деятельности Пресс - секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

36

Как известно, 26 декабря 2012 года был принят Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения». Данным Законом вносятся изменения в части специальных налоговых режимов. Так, изменения внесены в статью 426 «Виды специальных налоговых режимов». С 1 января 2013 года отменяется представление налоговых заявлений на применения СНР и вводится уведомительный порядок выбора СНР. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие критериям применения СНР и направляет в налоговый орган уведомление о применении выбранного им режима на бумажном носителе или в электронном виде. Уведомление не будет представляться вновь образованными индивидуальными предпринимателями, так как выбор СНР они будут осуществлять в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на специальный налоговый режим на основе патента с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима. Расширена статья 427 «Общие положения» в частности в статье конкретизирован объект налогообложения, т.е. доход за налоговый период. А также дополнено статьей Статья 427-1 «Особенности признания в налоговом учете доходов индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Положения настоящей статьи применяются индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Дополнена статья 428 «Условия применения СНР». С 1 января 2013 года специальный налоговый режим не вправе применять юридические лица, у которых не только учредитель, но и участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. Кроме того, с 1 января 2013 года СНР для субъектов малого бизнеса не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений), некоммерческие организации, а также юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти. Что касается применения специального налогового режима на основе патента. В статье 429 «Общие положения» произошли изменения в части заявленного дохода так, вместо 200-кратного минимального размера заработной платы, доход за налоговый период не должен превышать 300-кратного минимального размера заработной платы установленного на соответствующий год. Полностью изменена редакция статьи 431 «Условия применения» и 432 «Исчисление стоимости патента». Для применения СНР на основе патента вновь образованные индивидуальные предприниматели выбор данного СНР осуществляют в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя одновременно с которым должны представить Расчет стоимости патента. Датой начала применения данного СНР у таких индивидуальных предпринимаБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

телей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие переход с других режимов налогообложения, для применения СНР на основе патента должны представить уведомление до 1 числа месяца применения данного СНР. При этом датой начала применения СНР на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен Расчет. Для получения очередного патента индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе патента, должны представить расчет стоимости патента до истечения срока действия патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. При этом отмечаем, что с 1 января 2013 года выдача действующего патента на бланке строгой отчетности производиться не будет. Патент будет формироваться в электронном виде в течение одного рабочего дня, и индивидуальные предприниматели при необходимости вправе получить электронный патент на бумажном носителе в налоговом органе, в который представлен расчет, или распечатать его самостоятельно в случае представления расчета в электронном виде. Перейдем к вопросу по применению специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Полностью изменена статья 435 «Условия применения». Вновь образованные индивидуальные предприниматели применяют данный режим с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь созданными юридическими лицами уведомление представляется не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации для таких юридических лиц будет являться дата государственной регистрации в органах юстиции. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими с СНР на основе патента, уведомление для применения СНР на основе упрощенной декларации представляется: - в течение пяти рабочих дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента. При этом, датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента; - в иных случаях - до окончания срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. При этом, датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. Остальными индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами для применения СНР на основе упрощенной декларации уведомление представляется до первого числа месяца применения СНР на основе УД. Датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Что касается изменений по специальным налоговым режимам для крестьянских или фермерских хозяйств (далее - СНР для КФХ) и специальным налоговым режимам для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее - СНР для СХТП)). Изменена Статья 439 «Общие положения». С 1 января 2013 года крестьянские или фермерские хозяйства (далее СНР КФК) вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения: 1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса; 3) общеустановленный порядок. С 1 января 2013 года Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы (далее СНР СХТП) вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения: 1) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее -специальный налоговый режим); 2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; 3) общеустановленный порядок. При этом, налогоплательщики, выбравшие СНР для КФХ или СНР для СХТП, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется СНР для БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

37

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КФХ или СНР для СХТП, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату налоговых обязательств по таким видам деятельности только в общеустановленном порядке. С 1 января 2013 года для применения СНР для КФХ индивидуальными предпринимателями, за исключением вновь образованных, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения. Датой начала применения указанного специального налогового режима является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Выбор СНР для СХТП осуществляется путем представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка уведомления о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения СНР. В случае возникновения права на земельный участок после вышеуказанной даты до 31 декабря текущего календарного года, уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. Вновь созданные (возникшие) юридические лица для применения СНР для СХТП представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет в соответствии с пунктом 3 статьи 577 настоящего Кодекса.

Учет ошибочно зачисленных, невыясненных налогов и других обязательных платежей в бюджет И.о. начальника отдела учета и анализа Налогового управления по Медеускому району

38

1. Учет ошибочных поступлений по платежным документам, полученным от уполномоченного органа по исполнению бюджета, ведется в Журнале регистрации ошибочно зачисленных, невыясненных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Должностное лицо, ответственное за ведение учета, ежедневно проводит работу по выяснению принадлежности ошибочных платежных документов, после чего производит учетную запись в лицевой счет или осуществляет зачет либо возврат ошибочно зачисленных налогов и других обязательных платежей на соответствующий код бюджетной классификации в данный или в другой налоговый орган, где зарегистрирован налогоплательщик (налоговый агент), о чем делается соответствующая запись в Журнале регистрации ошибочно зачисленных, невыясненных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

3. В случае выявления ошибочно уплаченной суммы и непредставления налогоплательщиком налогового заявления на зачет и (или) возврат ошибочно уплаченных сумм должностное лицо, ответственное за ведение учета, составляет протокол о причинах возникновения ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет, на основании которого производится зачет и (или) возврат ошибочно уплаченных сумм.

4. Зачет и (или) возврат ошибочных поступлений производится в сроки, установленные пунктом 2 статьи 601 Налогового кодекса, на основании заключения согласно приложению 31 к настоящим Правилам и платежного поручения через территориальные органы уполномоченного органа по исполнению бюджета в установленном порядке. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

5. Зачет и (или) возврат ошибочно зачисленных таможенных платежей и налогов, пеней производится на основании подтверждения о наличии излишне или ошибочно уплаченных сумм таможенных платежей и налогов, пеней в бюджет, выданного таможенным органом по месту уплаты таможенных платежей и налогов, пеней.

6. Зачет ошибочно зачисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет производится с одного кода бюджетной классификации доходов на другой и/или с одного налогового органа в другой.

7. Невыясненными являются платежи в бюджет, зачисленные уполномоченным органом по исполнению бюджета на основании платежных документов на соответствующий код бюджетной классификации доходов «Невыясненные поступления».

8. В течение трех банковских дней должностное лицо, ответственное за ведение учета, осуществляет выяснение принадлежности поступивших налогов и других обязательных платежей в бюджет для дальнейшего зачисления налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с классификацией доходов бюджета.

9. Возврат из бюджета налогов и других обязательных платежей в случаях ошибочного повторного перечисления в бюджет банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, если указанные суммы подтверждаются одним и тем же платежным документом (с той же суммой, по тому же виду налога (платежа), за тот же налоговый период) производится налоговыми органами в следующем порядке. Банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, в налоговый орган представляется обоснованное заявление на возврат налогов и других обязательных платежей с указанием следующих реквизитов: 1) дата ошибочного перечисления; 2) номер, дата платежного документа; 3) наименование, БИН/ИИН; 4) код классификации доходов бюджета; 5) бенефициар; 6) РНН (БИН (при его наличии)), ИИК бенефициара, БИК банка бенефициара; 7) сумма налога (платежа).

10. На основании документов, представленных банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, налоговый орган производит подтверждение повторного перечисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет с банковских счетов налогоплательщиков и/или со счетов банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

11. В случае подтверждения повторного перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей необходимо произвести возврат банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, на основании заявления и подтверждения повторного перечисления.

12. После получения отчетов и платежных документов от территориальных органов уполномоченного органа по исполнению бюджета о возврате указанных сумм из бюджета в лицевых счетах налогоплательщиков (налоговых агентов) производятся соответствующие записи в графе «Возвращено».

Об изменениях по сдаче налоговой отчетности по форме 230.00 В соответствии со статьями 185 и 186 Налогового кодекса 31 марта 2013 года наступает срок представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за 2012 год лицами, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией. Пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, налоговые агенты вправе представлять налоговую отчетность по выбору: 1) в явочБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

Пресс - секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов 39

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ном порядке: для налоговой отчетности - на бумажном носителе;2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, - посредством системы приема и обработки налоговой отчетности. В связи с внедрением информационных систем по приему и обработке налоговой отчетности мы предлагаем вам более современный способ представления деклараций по ИПН и имуществу, т.е. в электронном виде. Одним из преимуществ представления налоговой отчетности в электронном виде является возможность отправки налоговой отчетности и получения уведомления о ее приеме не приходя в налоговый орган, отправка налоговой отчетности в любое удобное для налогоплательщика время, в том числе, в праздничные и выходные дни, а также обеспечение конфиденциальности содержания налоговой отчетности. Программное обеспечение с помощью которого формируется электронная налоговая отчетность позволяет авто¬матически проверить - не содержатся ли в отчет¬ных данных арифметические и логические ошиб¬ки. Тем самым налогоплательщик получает возмож¬ность еще до отправки отчетности исправить все неточности и ошибки. Электронную налоговую отчетность, при наличии Internet, можно отправить непосредственно с помощью компьютера, установленного у него дома. При этом, в случае представления налогоплательщиком налоговой отчетности в электронном виде – дублирования налоговой отчетности на бумажном бланке не требуется. Давайте остановимся на технических характеристиках компьютера. Для представления отчетности в электронном виде налогоплательщик должен иметь компьютер с процессором не менее, Internet Explorer не ниже 6.0, а также иметь выход в интернет. Налогоплательщики, имеющие возможность представлять налоговую отчетность в электронном виде имеют возможность использовать специальное компьютерного оборудование и телекоммуникации Налогового комитета МФ РК для формирования и отправки налоговой отчетности через «Кабинет налогоплательщика». Налогоплательщик, для представления налоговой отчетности в электронном виде, должен пройти процедуру регистрации в налоговом органе в качестве электронного плательщика, и заклю¬чить соглашение об использовании ЭЦП и получить ЭЦП. После чего ему будет выдан магнитный носитель с криптогра¬фическим ключом, с помощью которого налого¬плательщик будет иметь возможность подписывать электронные документы, шифровать эти документы для передачи их по открытым каналам связи. Для этого необходимо, во-первых, предоставить в налоговый орган типовое заявление налогоплательщика в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете электронного налогоплательщика в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика и соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами, а также обычную дискету. Т.е в случае если НП по базе налоговых органов будет прописан по месту жительства например в Ауэзовском районе, то физическому лицу обязательно придется обратиться в явочном порядке. Указанные документы обрабатываются в налоговом управлении, отправляются для регистрации на центральный сервер, где формируется криптоключ для налогоплательщика. Для чего нужен «криптоключ» и что он из себя представляет? Вы знаете, что ни один документ, особенно налоговые декларации, не действительны без подписи. Электронная цифровая подпись налогоплательщика - это последовательность электронных цифровых символов, созданная средствами электронной цифровой подписи и подтверждающая достоверность электронного документа, его принадлежность налогоплательщику и неизменность содержания. Так вот криптоключ – это и есть уникальный шифр, который заменяет подпись налогоплательщика на электронных декларациях. В налоговом управлении криптоключ записывается на дискету и передается налогоплательщику. При этом хотелось бы отметить, что для каждого налогоплательщика требуется свой криптоключ. После получения криптоключа налогоплательщик устанавливает необходимое программное обеспечение на своем рабочем месте, используя тот компьютер, с которого в последующем планируется отправить налоговую декларацию. (Форма 230.00 входит в перечень форм, заполняемых в программном обеспечении Кабинет налогоплательщика.) Обязательным для работы в КНП является наличие установленной подпрограммы Явы, которая в свою очередь также является бесплатным продуктом. Устанавливается автоматически при первоначальном входе в Кабинет НП. Всё программное обеспечение Налогового комитета МФ РК, предназначенное для его использования налогоплательщиками, публикуется на Web-портале для налогоплательщиков и предоставляется налогоплательщикам бесплатно.

40

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В этом же разделе размещены подробная инструкция по установке и работе с программным обеспечением, памятка и рекомендации пользователю. По ссылке http://cabinet.salyk.kz/sonowebinfo/ откроется доступ в Кабинет налогоплательщика, здесь Вы можете ознакомиться с общим описанием Кабинета налогоплательщика После установки программного обеспечения необходимо указать путь, где хранится криптоключ. При запуске программы необходимо указать путь, где хранится криптоключ. В Кабинете налогоплательщика в соответствующие строки декларации налогоплательщиком вносятся данные. Форма 230.00 по итогам за 2012 год заполняется в соответствии с Правилами составления декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 230.00), утвержденные Постановлением правительства РК от 8 ноября 2011 года № 1310.

Какая разница между трудовым договором и гражданско-правовым договором на оказание услуг (выполнение работ)?

Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ и трудового договора? При осуществлении предпринимательской деятельности руководителям компаний приходится встречаться с обоими видами названных договоров. По причине правовой неосведомленности нередко происходит неправомерное смешение этих договоров, и возникают затруднения при определении способов их правового регулирования, а порой и различные конфликты с контролирующими и проверяющими органами. С целью недопущения подобных конфликтов необходимо знать различия в правовом регулировании этих двух договоров. Подпункт 39 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса дает такое понятие трудового договора: трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Статья 24 Трудового кодекса, несколько корректируя вышеприведенное понятие, предмет трудового договора определяет следующим образом: по трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством РК, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон. Стороны в трудовом договоре представлены двумя лицами: работником и работодателем, которые могут быть только двусторонними, где каждое из которых имеет свои права и обязанности, которые должны быть равны по своей юридической силе, но первая сторона находится в подчиненном положении перед второй стороной. Гражданско-правовым договором в соответствии с пунктом 1 статьи 378 Гражданского кодекса признается соглашение двух или нескольких лиц об установлеБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

Член палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

41

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ нии, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, из которого может возникнуть обязательственное, вещное, авторское или иное правоотношение. В чем же принципиальная разница между рассматриваемыми договорами? Статья 27 Трудового кодекса эту разницу объясняет так: отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров (в том числе и от гражданскоправовых) является наличие в нем одного из следующих условий: 1) выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности; 2) выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку; 3) получение работником заработной платы за труд. Любое письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами РК, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату - это трудовой договор (пп.39 п. 1 ст. 1 ТК). Согласно статье 10 Трудового кодекса любые трудовые отношения между работником и работодателем оформляются на основе трудовых и коллективных договоров. В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Трудового кодекса трудовой договор может быть заключен: 1) на неопределенный срок; 2) на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных подпунктами 3, 4 и 5.

3) на время выполнения определенной работы; 4) на время замещения временно отсутствующего работника; 5) на время выполнения сезонной работы. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, договор считается заключенным на неопределенный срок. Трудовой договор регулирует трудовые и непосредственно связанные с трудовыми отношения, а гражданско-правовой договор - товарно-денежные и иные, основанные на равенстве участников (сторон), имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Физические лица, заключившие трудовые договоры с работодателем, приобретают социальный статус «Работник», пользуются гарантиями и имеют право на трудовые отпуска, обязательное медицинское страхование и все компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, а физические лица, заключившие гражданско-правовые договоры, таких гарантий и прав не имеют. Согласно пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса. Также с работником может быть заключен трудовой договор и договор ГПХ. Например, если работник предоставляет работодателю в аренду автотранспорт, то с ним кроме трудового договора может быть заключен и договор ГПХ. Договор ГПХ может быть заключен не только с работником, но и с любым физическим лицом (не работником) на выполнение определенной работы (услуги). Сторонами в договоре ГПХ является работодатель и физическое лицо, оказывающее определенные работы (услуги), которые могут быть дву- и многосторонними, сторонами могут быть как только физические, так и только юридические лица, а также юридические и физические лица. Договор гражданско-правового характера, как правило, заключается с физическим лицом на выполнение таких услуг и работ, которые не могут выполнить штатные сотрудники (или таких единиц нет в штатном расписании), как правило, это не постоянные, а иногда и разовые услуги. Такие разовые услуги могут проводиться ежемесячно в течение года.

42

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Взаимоотношения в данном случае между сторонами регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом и международными соглашениями о внешнеэкономической деятельности. Трудовые договоры отличаются от гражданско-правовых также по субъектному составу, содержанию, основаниям и порядку заключения, изменения, расторжения и признания по решению суда недействительными, срокам действия, а также по процедуре исполнения договорных обязательств. Например, согласно пункту 2 статьи 404 Гражданского кодекса РК одна из сторон вправе отказаться от исполнения гражданско-правового договора в случаях: - невозможности исполнения обязательства, основанного на договоре; - признания в установленном порядке другой стороны банкротом; - изменения или отмены акта государственного органа, на основании которого заключен договор. Трудовой договор может быть прекращен по другим основаниям. Так, статья 59 ТК РК регламентирует прекращение трудового договора при письменном отказе работника от продолжения трудовых отношений в следующих случаях: - при переводе его в другую местность вместе с работодателем; - в связи с изменением работодателем условий труда; - при реорганизации работодателя - юридического лица; - при переводе его на другую работу при получении им в связи с исполнением трудовых обязанностей производственной травмы, профессионального заболевания или ином повреждении здоровья, не связанном с производством. Необходимо упомянуть еще об одной ошибке многих работодателей - заключении так называемых «трудовых соглашений». Такого документа действующее трудовое законодательство Казахстана не предусматривает, и поэтому при установлении трудовых отношений использовать его неправомерно. В некоторых нормативных правовых актах употребляется в качестве синонима понятия «трудовой договор» понятие «трудовой контракт». Однако его применение противоречит нормам Трудового кодекса РК, который в силу Закона РК «О нормативных правовых актах» имеет приоритет юридической силы над законами РК и постановлениями Правительства РК, и поэтому пользоваться этим термином не рекомендуется. Такая же ситуация происходит и с понятиями «гражданско-правовой договор» и «контракт» - следует использовать первое понятие, которое закреплено в Гражданском кодексе РК. Выполнение работ, изготовление продукции и оказание каких-либо услуг по гражданско-правовым договорам может осуществляться как индивидуальными предпринимателями, так и любыми другими дееспособными физическими лицами. При этом необходимо руководствоваться следующими правовыми нормами. Так, согласно пункту 1 статьи 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством РК о частном предпринимательстве. В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Закона РК о частном предпринимательстве от 31.01.2006 г. № 124 «обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами РК. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством РК. Обратившись к пункту 2-1 названной статьи, мы узнаем, что «физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов». Общими условиями для заключения трудовых и гражданско-правовых договоров являются следующие: 1. Заключающие их физические лица должны быть дееспособными и иметь соответствующий возраст. Например, в соответствии со статьей 39 ТК РК трудовой доБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

43

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ говор будет признан судом недействительным в случаях заключения его с лицом, признанным недееспособным, или без письменного согласия одного из родителей, опекуна, попечителя или усыновителя с лицами, не достигшими четырнадцати и пятнадцати лет. Без письменного согласия этих лиц заключение трудового договора допускается с гражданами, достигшими шестнадцатилетнего возраста.

2. Содержание договоров не должно противоречить нормам Конституции РК и действующего трудового и гражданского законодательства, а также международным соглашениям, ратифицированным РК. Так, согласно пункту 1 статьи 383 Гражданского кодекса РК гражданско-правовой договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

3. Изменение условий заключенных договоров может производиться только по письменному соглашению сторон.

4. Споры и конфликтные ситуации по договорам между сторонами могут разрешаться как путем переговоров между ними, так и в судебном порядке. Кроме того, согласно статье 61 ТК РК трудовой договор подлежит прекращению вследствие нарушения условий его заключения, если это нарушение исключает возможность продолжения трудовых отношений в случаях: 1) заключения трудового договора на выполнение работы, противопоказанной работнику по состоянию здоровья на основании медицинского заключения; 2) заключения трудового договора на выполнение работы в нарушение вступившего в законную силу приговора или постановления суда, которым лицо лишено права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; 3) заключения трудового договора с иностранцами и лицами без гражданства без получения в установленном порядке разрешения на привлечение иностранной рабочей силы или без соблюдения ограничений или изъятий, установленных законами РК; 4) в других случаях, предусмотренных законами РК. На гражданско-правовые договоры вышеперечисленные случаи не распространяются. Эти договоры согласно статье 24 Гражданского кодекса РК могут быть изменены и (или) расторгнуты по соглашению сторон, а по требованию одной из сторон - только по решению суда в случае существенного нарушения договора другой стороной, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами или договором. Учитывая вышеприведенные различия между трудовыми и гражданскоправовыми договорами, их особенности и общие условия заключения, изменения и прекращения, работодатель может юридически грамотно организовать свою предпринимательскую деятельность и не вступать в конфликты с контролирующими государственными органами и действующим законодательством. Злоупотреблять необоснованным заключением договора ГПХ, а не трудового договора не следует, так как необоснованное заключение договора ГПХ трактуется налоговыми органами как уход от налогов. В особенности, когда работодатель заключает договор ГПХ с техничками или охранниками офиса, когда такая деятельность носит характер подчиненности физического лица работодателю и при котором выполнение обязательств предусмотрено лично с подчинением трудовому распорядку предприятия. Доход работника по трудовому договору, независимо от срока заключения трудового договора, а так же доход в виде материальных, социальных благ и материальной выгоды, облагается всеми налогами на общем основании (ИПН, СН, СО, ОПВ): - ИПН на основании пункта 2 статьи 163, статьи 164, статьи 165, статьи 167 Налогового кодекса; - Соц. налог на основании пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса; - ОПВ на основании пункта 5 «Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды», утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999г. №245; - СО на основании пункта 6 «Правила исчисления социальных отчислений», утвержденные постановлением Правительства РК от 21.06.2004г. №683; Выплаты по договорам ГПХ являются доходом физического лица от налогового агента, которые не являются доходом работника, поэтому согласно статье 168 Налогового кодекса облагаются только ИПН. То есть обязанность юридического лица (ИП), заключившего договор ГПХ с физическим лицом, - обложить выплачиваемый доход физического лица подоходным налогом у источника выплат (10% от дохода). Удержание (начисление) других налогов и обязательных платежей в бюджет при заключении договора ГПХ не предусмотрено.

44

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Лицензирование в сфере игорного бизнеса На сегодняшний день в Казахстане деятельность по работе казино и залов игровых автоматов запрещена, за исключением двух зон: южной – в Алматинской области на побережье Капшагайского водохранилища и северной – в Щучинском районе Акмолинской области. После запрета некоторые казино закрылись, но большая часть ушла в тень, переквалифицировавшись в покерные залы, лото-клубы и прочие заведения. Для занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса требуется наличие лицензии и соответствие определенным критериям. В Республике Казахстан осуществляются следующие виды деятельности в сфере игорного бизнеса: казино, букмекерская контора, игровые автоматы и тотализатор. Так называемая деятельность «онлайн - казино» в Казахстане запрещена, так же как и организация азартных игр и (или) пари, предусматривающих прием ставок в виде другого имущества, кроме денег и установка и использование игровых автоматов в предпринимательских целях, кроме мест, предусмотренных пунктом 1 статьи 11 Закона РК «Об игорном бизнесе» от 12 января 2007 года. Лицензирование деятельности в сфере игорного бизнеса осуществляется в соответствии с Законом РК «О лицензировании» и с Законом РК «Об игорном бизнесе». Деятельность в сфере игорного бизнеса осуществляется на основании лицензий, выдаваемых заявителю, на каждое игорное заведение сроком на 10 лет. Размер, порядок исчисления и уплаты лицензионного сбора определяются налоговым законодательством Республики Казахстан. К заявителям для получения лицензии для занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса предъявляются следующие требования: - у заявителя требуется наличие здания (части здания, сооружения или строения) для осуществления видов деятельности в сфере игорного бизнеса на правах собственности или ином законном основании. Здание заявителя должно соответствовать всем санитарно-эпидемиологическим и противопожарным нормам, установленным законодательством РК; - наличие игорного оборудования на праве собственности; - наличие разработанных правил работы игорного бизнеса, проводимых азартных игр и (или) пари и приема ставок на государственном и русском языках; - наличие образцов и номинаций применяемых легитимационных знаков (фишки, жетоны определенного номинала, заменяющие наличные деньги и реализуемые через кассы игорного заведения и используемые для участия в азартных играх) на государственном и русском языках; - наличие у заявителя обеспечения на каждое игорное заведение в виде обязательных резервов, определяемых Законом РК «Об игорном бизнесе» (в МРП, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год) для осуществления определенных видов деятельности в сфере игорного бизнеса: 1) казино и залы игровых автоматов – 25 000 МРП; 2) букмекерские конторы – 20 000 МРП; 3) тотализаторы – 5 000 МРП.

- наличие договоров с физическими или юридическими лицами, получившими в установленном законодательством РК порядке лицензию на осуществление охранной деятельностью. Для получения каждой лицензии на право занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса в РК заявитель представляет в уполномоченный орган документы, подтверждающие его соответствие требованиям, установленным Законом «Об игорном бизнесе». Обязательные резервы формируются заявителями, претендующими на получение лицензий на право занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса, в размерах, установленных Законом «Об игорном бизнесе» для каждого вида деятельности, на каждое игорное заведение и размещаются в банках на территории РК на условиях вклада на основании договора, заключаемого банком с клиентом, и при условии выдачи вклада по первому требованию (вклада до востребования). Обязательные резервы могут быть использованы исключительно в целях исполнения обязательств организатора игорного бизнеса по выплате выигрыша участникам азартных игр и (или) пари и только при условии недостаточности денег на счетах и в кассе организатора игорного бизнеса, за исключением случаБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

Юридическая компания «ZAN»

45

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ев, предусмотренных законодательством РК об исполнительном производстве. В случае если сумма обязательных резервов окажется ниже размера, установленного Законом «Об игорном бизнесе», организатор игорного бизнеса обязан в течение 3 рабочих дней со дня такого снижения пополнить обязательные резервы до размера, установленного Законом для каждого вида лицензируемой деятельности. Организатор игорного бизнеса представляет справку в уполномоченный орган о наличии и движении денег по банковским счетам, открытым при заключении договора банковского вклада, не реже одного раза в 6 месяцев. Государственный контроль в области игорного бизнеса осуществляется в форме проверки и иных формах. Проверка осуществляется в соответствии с Законом РК «О государственном контроле и надзоре в РК». Иные формы государственного контроля осуществляются в соответствии с Законом «Об игорном бизнесе». Казахстанская индустрия игорного бизнеса своеобразна. Все казино подлежат вмененному налогу на доход – это примерно 8 тысяч долларов с одного игрового стола. В последнее время в Казахстане функционируют нелегальные игорные заведения. УК РК предусматривает ответственность за организацию незаконного игорного бизнеса. В целях более эффективного противодействия подпольному игорному бизнесу УК РК дополнен статьей, предусматривающей ответственность за организацию незаконного игорного бизнеса. Таким образом, 25 ноября 2011 года вступила в законную силу ст.269-1 УК РК, в соответствии с которой не требуется установление суммы извлеченного незаконного дохода для привлечения к уголовной ответственности. Это позволило наиболее эффективно пресекать нелегальный игорный бизнес и привлекать организаторов подпольных заведений к уголовной ответственности. Процедуры по пресечению подобных игровых заведений продолжаются, и по сей день. Тем самым, выходит, что нелегальное занятие игровой деятельностью в сфере игорного бизнеса без соответствующих на то лицензий и разрешений не дает никаких гарантий на безнаказанное получение какой-либо выгоды или прибыли.

Можно ли иметь два адреса регистрации? Пресс - секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

46

В действующем Налоговом кодексе РК чётко прописано, что местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента является место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения (п.п.3 п.7 ст.560). Законодательство РК (во всяком случае гражданское) не позволяло иметь «два адреса регистрации». Так, в 39 ст. Гражданского кодекса было чётко прописано: 1. Местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего органа.

2. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах с записью полного почтового адреса.

3. В отношениях с третьими лицами юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактического адреса адресу, внесенному в единый государственный регистр юридических лиц. При этом третьи лица вправе направлять юридическому лицу почтовую и иную корреспонденцию как по адресу, внесенному в государственный регистр, так и по фактическому адресу. Для чего в налоговых органах нужно фиксировать своё местонахождение? Конечно, для контроля исполнения налогоплательщиками их налоговых обязательств. Но не только. В том числе и для того, чтобы была возможность взаимодействия с плательщиком, взаимосотрудничества, если хотите, некоего диалога. Ведь налоговыми органами в рамках действующего Кодекса плательщикам направляются уведомления по исполнению налогового обязательства, обязательств по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений. А если у плательщика несколько адресов, если, по выражению уважаемого оппонента, плательщик «вынужден арендовать офисно-производственные помещения, время от времени переезжать, менять места фактического пребывания и работы» - куда прикажете отправлять уведомления? На какой адрес «время от времени» их направлять? Как предупредить налогоплательщика о способах обеспечеБУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

ния исполнения невыполненного в срок налогового обязательства или принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности? Налоговое законодательство не требует жёсткой привязки к одному-единственному адресу. Плательщик вправе менять юридический адрес, т.е. адрес местонахождения. Единственное, что от него требуется в данном случае – сообщить об этом изменении в орган юстиции и в налоговый орган. При этом, если это изменение вне пределов одного района – сообщение об изменении адреса поступит в налоговые органы в автоматическом режиме посредством информационных систем – Государственной базы данных юридических лиц. Плательщик автоматически будет снят с учёта в одном районе и поставлен на учёт в другой район по новому месту нахождения. Если же адрес местонахождения меняется в пределах одного района (например, ТОО арендовало помещение для офиса на ул. Фурманова, переехало в помещение на пр. Абая – следует сообщить об изменении адреса местонахождения в орган юстиции и в соответствующий налоговый оран). Налоговый кодекс предусматривает несколько типов регистрационного учёта налогоплательщиков, помимо учёта по месту нахождения. Так, имеется тип регистрационного учёта по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Таким образом, права плательщиков, имеющих объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, в различных административно-территориальных единицах, не нарушены.

Письмо Национального банка Республики Казахстан

от 18 января 2013 года №29208/8/118- юл/м Банкам. Организациям, осуществляющим, отдельные виды банковских операций Национальный Банк Республики Казахстан (далее - Национальный Банк) в связи с участившимися обращениями банков по использованию чековых книжек старого образца (с РНН) сообщает следующее. В связи с переходом 1 января 2013 года на использование идентификационных номеров (ИН) постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28.04.12 г. №157 и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.05.12г. №272 банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций (далее - банки), было поручено изготовить чековые книжки и вкладные документы (сберегательные книжки). Однако учитывая, что в банках остаются неиспользованные чековые книжки с полем «РНН», Национальным Банком принято решение о возможности их использования после перехода на ИН, путем указания в поле «РНН» дополнительной аббревиатуры «ИИН/БИН» и значения, без зачеркивания/исправления аббревиатуры «РНН». При этом другие исправления и подчистки в чеке не допускаются. Отмечаем, указание дополнительных реквизитов в чеке не противоречит требованиям законодательства Республики Казахстан в части оформления чеков. Таким образом, бланки и клиенты банков могут использовать чековые книжки с полем «РНН», то есть в которых указана только аббревиатура «РНН» без его значения и каких - либо заранее проставленных банком штампов/подписей. Отмечаем, что использование банками и клиентами банков чековых книжек, в которых содержаться значение РНН, штамп банка (в котором указаны БИК банка и его РНН) невозможно, поскольку с переходом на ИН в чеках должны указываться новые реквизиты ИН (значение), штамп банка с его БИК и РНН. Наличие РНН и ИН и их значений, а также двух штампов с РНН и БИН на одном чеке будет противоречить законодательству Республики Казахстан, так как с 1 января 2013 года вместо РНН используется ИН, и не допускается их параллельное хождение. Зачеркивание/исправление в чековой книжке РНН и его значения, а также одного штампа не допускается. Согласно пункту 24 Правил № 266, при наличии в чеке исправлений и подчисток чек считается недействительным. В дополнении отмечаем, что с 1 января 2013 года чеки без указания в них ИИН/ БИН и его значения не должны приниматься банками к оплате. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013

Заместитель Председателя А. Бектасов

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в январе 2013 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют январе 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2011 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2011 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01. 01.2013

150,74

199,22

4,96

02. 01.2013

150,74

199,22

4,96

03. 01.2013

150,74

199,22

4,96

04. 01.2013

150,37

197,96

4,99

05. 01.2013

150,59

195,99

4,96

06. 01.2013

150,59

195,99

4,96

07. 01.2013

150,59

195,99

4,96

08. 01.2013

150,59

195,99

4,96

09. 01.2013

150,61

197,65

4,98

10. 01.2013

150,7

197,25

4,96

11. 01.2013

150,93

197,17

4,97

12. 01.2013

150,92

200,15

4,99

13. 01.2013

150,92

200,15

4,99

14. 01.2013

150,92

200,15

4,99

15. 01.2013

150,91

201,53

4,99

16. 01.2013

150,85

201,7

5

17. 01.2013

150,7

199,98

4,96

18. 01.2013

150,8

201,21

4,98

19. 01.2013

150,65

201,19

4,98

20. 01.2013

150,65

201,19

4,98

21. 01.2013

150,65

201,19

4,98

22. 01.2013

150,67

200,45

4,97

23. 01.2013

150,72

201,06

4,99

24. 01.2013

150,79

200,54

4,99

25. 01.2013

150,7

200,79

5

26. 01.2013

150,76

202,55

5,03

27. 01.2013

150,76

202,55

5,03

28. 01.2013

150,76

202,55

5,03

29. 01.2013

150,64

202,45

5

30. 01.2013

150,81

202,9

5,01

31.01.2013

150,82

203,82

5,02

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2013