2012, № 4, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 04 (108) апрель 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

В НОМЕРЕ: есть мнение Какие внесены изменения по составлению в 2012 году декларации по НДС.............................................................................2

финансовый учет Изменения срока уплаты НДС в соответствии с ликвидационной декларацией . ....................................................4

Редактор:

Изменения в Налоговом кодексе Республики Казахстан и разъяснения по исполнению налогоплательщиками налоговых обязательств ..................................................................5

Верстка и дизайн:

Порядок подачи и сроки рассмотрения налоговых заявлений.........................................................................7

Корректор:

Относительно оформления счетов-фактур.................................18

Главный редактор:

Анастасия Барботько Татьяна Попова Павел Зимов

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 01.04.2012 г. Подписано в печать 12.04.2012 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Изменения в законодательстве в сфере государственного регулирования производства и оборота нефтепродуктов аккредитация оптовых поставщиков нефтепродуктов.............. 19 Изменения в законодательстве о лицензировании в сфере архитектуры, градостроительства и строительства.................. 21 Лицензирование фармацевтической деятельности................... 24 Касательно реестров договоров аренды и налогового регистра......................................................................25 Относительно представления ФНО 500.00 и 530.00.................... 26 Регистрация индивидуального предпринимателя, выбор налогового режима...............................................................27 В Закон о банкротстве внесены изменения.................................29

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Блог Председателя Налогового комитета МФ РК А.С. Джумадильдаев.........................................................................30 Блог Министра финансов РК Б.Б. Жамишева...................................................................................38

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК По выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу ............... 44 Памятка для физических лиц, осуществляющих деятельность на рынках и применяющих специальный налоговый режим на основе разового талона...................................................................45 Уважаемые налогоплательщики, предоставляющие в аренду торговые места, торговые объекты на рынках!..........................47 Курсы валют в марте 2012 года.............................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Какие внесены изменения по составлению в 2012 году декларации по НДС Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса РК налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. Законом РК от 05.07.2011 года №452-IY нормативно правовые акты в соответствии с налоговым законодательством с 1 января 2012 года предусматриваются постановлением Правительства РК. В частности, Правила составления декларации по НДС формы 300.00 по обязательствам 2012 года утверждены постановлением Правительства РК от 08.11.11г. № 1310. Декларация по НДС формы 300.00 (далее Декларация по НДС), представляемая в 2012 году, претерпела некоторые изменения по сравнению с представляемой в 2011 году.

В разделе «Начисление НДС»: При этом в целях оптимизации налоговых отчетностей исключена на 2012 год расшифровка строки 300.001 декларации по НДС: в разрезе сумм оборотов по договорам финансового лизинга, по договорам возвратного лизинга; по договорам комиссии; оборотов, возникающих по остаткам товаров при снятии с регистрационного учета по НДС; по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса; по договорам транспортной экспедиции; населению за наличный расчет; обороты по договорам доверительного управления; оборотов по реализации, возникающих при передаче заложенного имущества; оборотов, возникающих при возврате товара в режиме реимпорта и прочие обороты. Эти сведения с 2012 года должны отражаться в налоговых регистрах налогоплательщика. Отменены сведения, отражаемые в 2011 году в строке 300.00.002 Декларации по НДС. Эта строка заполняется только налогоплательщиками, которые в соответствии с абзацами 27–50 статьи 49 Закона о введении налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачивают с изменением срока уплаты. Данные сведения в 2012 году, как и прежде, отражаются в приложении формы 300.03 к Декларации по НДС. В 2012 году сумма корректировки размера облагаемого оборота отражается в двух строках, при этом: • в строке 300.00.003 сумма корректировки размера облагаемого оборота и сумма корректировки НДС, по которым в предыдущие налоговые периоды налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, и которые в отчетном налоговом периоде были использованы не в целях облагаемого оборота; в случае порчи или утраты товаров; по сверхнормативным потерям субъектов естественных монополий; по имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал; по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику; по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки; производимой в связи с изменением цены компенсации за приобретенные товары, работы, услуги; в связи со скидкой с цены, скидкой продаж; в связи с получением разницы в стоимости 2

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; при возврате тары; по сомнительным обязательствам, списании обязательств; при осуществлении оплаты по сомнительным обязательствам, по которым ранее была произведена корректировка зачета по налогу на добавленную стоимость при признании сомнительных обязательств; • в строке 300.00.004 сумма корректировки размера облагаемого оборота и суммы НДС, определенная в соответствии с Законом Республики Казахстан от 5 июля 2008 года «О трансфертном ценообразовании». Закон Республики Казахстан от 5 июля 2008 года «О трансфертном ценообразовании» (далее - Закон) регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями. Как установлено статьей 3 Закона контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется: • по международным деловым операциям в части экспортных и (или) импортных сделок по купле-продаже товаров; • по сделкам, совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями в части по реализуемых полезных ископаемых, добытых недропользователем, являющимся одной из сторон; одна из сторон которых имеет льготы по налогам; одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по международным деловым операциям по товарам (работам, услугам), перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан. В этой связи, постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 293 утвержден Перечень товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок. Формы отчетности по мониторингу сделок, представляемые в органы налоговой службы ежегодно и Правила осуществления мониторинга сделок, утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 ноября 2011 года № 1324. Вместе с тем, обращается внимание налогоплательщиков на то, что согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 5 Закона участник сделки вправе предоставлять уполномоченным органам (в органы налоговой службы и таможенные органы РК) экономическое обоснование применяемой цены, в том числе документы, подтверждающие цену сделки и дифференциал, информацию о применении одного из методов определения рыночной цены и другую информацию, подтверждающую применяемые цены. Кроме того, подпунктом 5 пункта 1 названной статьи Закона предусмотрено право участника сделки самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением. Подпунктом 6 этой же статьи - права заключать с уполномоченными органами соглашения по применению трансфертного ценообразования. В связи с чем, для реализации данного права с 2012 года как по КПН, так и по НДС предусмотрены строки для самостоятельной корректировки цены сделки и объектов налогообложения в соответствии с Законом Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Вместе с тем, отмечается, что статьей 206-1 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность налогоплательщиков за непредставление отчетности по мониторингу сделок, представляемой в целях контроля при трансфертном ценообразовании.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»: В 2012 году в строке 300.00.014 указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан. При этом исключены в 2012 году строки, отражаемые в 2011 году, по расшифровке суммы оборотов и суммы НДС в разрезе: • товаров, работ, услуг, приобретенных на основании счетов–фактур; • товаров, работ, услуг, приобретенных по прочим документам (кроме счетов–фактур), установленным статьей 256 Налогового кодекса. А сумма корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, отражается в 2012 году в двух строках, при этом: БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ • в строке 300.00.023 указывается сумма корректировки размера оборота по приобретению и сумма на добавленную стоимость, относимого в зачет, определенная в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании; • в строке 300.00.024 указывается корректировка суммы ранее отнесенного в зачет налога на добавленную стоимость, подлежащие исключению согласно статьи 258 и 259 Налогового Кодекса РК, отражаемые в приложении формы 300.06 к Декларации по НДС.

В разделе «Требование о возврате превышения НДС»: В строке 300.00.033 указывается требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в соответствии со статьями 12 Закона о введении и 272 Налогового кодекса. В ячейке строки 300.00.033 II указывается налоговый период, за который плательщиком налога на добавленную стоимость подается требование о возврате в течение срока исковой давности суммы превышения налога на добавленную стоимость и который включает в себя налоговые периоды, отраженные в дополнительно введенной с 2012 года приложении формы 300.11 Декларации по НДС в строках 300.11.001 I, 300.11.001 II, 300.11.001 III, 300.11.001 IV, 300.11.001 V.

Дополнительно введены приложения к Декларации по НДС: Кроме вышеуказанного приложения формы 300.11 «Сведения по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату», дополнительно введено с 2012 года приложение формы 300.12 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению НДС по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета», позволяющее лицам, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводство) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448–452 Налогового кодекса отражения сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению налога на добавленную стоимость по деятельности, по которой применяется общеустановленный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и (или) по деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

Изменения срока уплаты НДС в соответствии с ликвидационной декларацией Утешова Б.С. начальник отдела по приему и обработке налоговой отчетности Налогового управления по Махамбетскому району 4

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21.07.2011 г. №467-IV внесены изменения в ст.271 Налогового кодекса, которые вступили в действие с 1 января 2012 года. Согласно данным изменениям ст. 271 дополнена п.1-1 следующего содержания: «В случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1 БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

и 4 статьи 571 Налогового кодекса уплата налога на добавленную стоимость отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную стоимость производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации». В случае, если срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который представлена ликвидационная декларация по такому налогу, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата налога производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации». Таким образом, с внесением вышеуказанных изменений в Налоговый кодекс с 1 января 2012 года срок уплаты НДС по ликвидационной декларации, вне зависимости от представления основной, будет составлять не более 10 календарных дней со дня представления декларации в налоговый орган. Также следует отметить, что с 1 января 2012 года сдача ликвидационной отчетности по НДС может скорректировать срок уплаты по НДС за предыдущий налоговый период (квартал). Например, ликвидационная отчетность по НДС за 1 квартал 2012 года сдана 25 января 2012 года. Срок уплаты НДС по ликвидационной декларации - не позднее 5 февраля 2012 года. Срок уплаты НДС по декларации за 4 квартал 2011 года, согласно абзацу второму п.1-1 ст.271 Налогового кодекса, не 25 февраля, а не позднее 5 февраля 2012 года.

Изменения в Налоговом кодексе Республики Казахстан и разъяснения по исполнению налогоплательщиками налоговых обязательств Основной задачей налоговых органов является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Органы налоговой службы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, применять способы и меры по его обеспечению в принудительном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан. Не позднее 10 рабочих дней до начало применения способов и мер по его обеспечению в принудительном порядке направляется уведомление о погашении налоговой задолженности (далее - уведомление). Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. При этом уведомление, направленное органом налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением или электронным способом, признается врученным. В соответствии с данными уведомлениям устанавливается срок, по которому налогоплательщик имеет дополнительное время для самостоятельного погашения задолженности. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Киялбеков Е. Начальник управления принудительного взимания и по работе с настоятельными должниками Налогового департамента по Атырауской области

5

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом способы и меры принудительного взыскания не применяются к налогоплательщикам, имеющим налоговую задолженность менее 6-кратного МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года. Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами: 1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним.

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката через 10 рабочих дней после вручения уведомления.

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката через 10 рабочих дней после вручения уведомления.

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) через 15 рабочих дней после вручения уведомления, а также в случаях обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление по акту налоговой проверки. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах через 20 рабочих дней после вручения уведомления на основании инкассового распоряжения.

2) со счетов дебиторов. Налогоплательщик не позднее 10 рабочих дней со дня получения уведомления обязан представить в налоговый орган список дебиторов. На основании представленного списка дебиторов или акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговым органом направляются дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм дебиторской задолженности. Не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления дебиторы обязаны представить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом) на дату получения уведомления, а при наличии актов сверок взаиморасчетов по истечению 5 рабочих дней со дня получения уведомления выставляются на банковский счет дебиторов инкассовые распоряжения.

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества. Налоговый орган выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента). Постановление с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется уполномоченному юридическому лицу для дальнейшей реализации.

4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. В случаях отсутствия у структурного подразделения юридического лица банковских счетов либо отсутствия или недостаточности у структурного подразделения юридического лица денег на его банковских счетах и в кассе для погашения налоговой задолженности налоговый орган взыскивает сумму налоговой задолженности путем применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания к налогоплательщику - юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение. В случае непогашения налоговой задолженности структурного подразделения юридического лица после применения к нему способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания в порядке, при наличии у юридического лица более одного структурного подразделения налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания, одновременно ко всем структурным подразделениям такого юридического лица.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Органы налоговой службы публикуют в средствах массовой информации список налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение шести месяцев со дня ее возникновения. В отношении налогоплательщиков и их должностных лиц, не уплативших налоги и обязательные платежи в бюджет, применяются административные меры взыскания в виде штрафов. В частности: - статьей 210 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет; - статьей 219 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц.

Порядок подачи и сроки рассмотрения налоговых заявлений Государственные налоговые услуги – услуги, представляемые налоговыми органами по осуществлению деятельности, направленной на обеспечение прав, свобод и защиты интересов физических и юридических лиц, в том числе по предоставлению регистрационных, информационных и интерактивных услуг с применением информационных технологий. Внедрение государственных услуг направлено на повышение качества и эффективности государственного управления в сфере налогообложения, с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов, и процессов предоставления качественных услуг налоговыми органами налогоплательщикам. Центры приема и обработки информации в настоящее время служат «местом соприкосновения» налогоплательщика и налогового органа. На сегодняшний день в Центрах приема и обработки информации налоговых органов оказывается широкий спектр услуг, в том числе: - принимаются более 50 видов заявлений на получение различных документов регистрационного и справочного характера; - принимается налоговая отчетность как на бумажных носителях, так и в электронном виде через Терминал налогоплательщика с предоставлением возможности использования телекоммуникаций и компьютерного оборудования налоговых органов на бесплатной основе; - оказываются консультационные услуги; - имеется возможность подать жалобу или предложения через книгу жалоб и предложений, ящик для жалоб; - имеется возможность узнать про нововведения в налоговом законодательстве посредством информационных стендов, видеороликов, а также получить программное обеспечение Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан. В настоящее время осуществляется работа, направленная на улучшение качества оказываемых государственных услуг, путем регламентации действий сотрудников органов налоговой службы при оказании государственных услуг налогоплательщикам. В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года и со статьей 9-1 Закона Республики Казахстан от 27 ноября 2000 года «Об административных процедурах» Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 мая 2011 года № 501 утверждены: 1) стандарт государственной услуги «Регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности»; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Жексембинов Е. Ж. начальник Налогового управления по Турксибскому району города Алматы

7

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2) стандарт государственной услуги «Регистрационный учет и снятие с регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость»; 3) стандарт государственной услуги «Регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика, замена и аннулирование электронной цифровой подписи налогоплательщика»; 4) стандарт государственной услуги «Присвоение персонального идентификационного номера (ПИН-код) производителям (импортерам) отдельных видов нефтепродуктов, а также на товары производителей и импортеров некоторых видов подакцизной продукции и мазута»; 5) стандарт государственной услуги «Постановка и снятие с учета контрольнокассовых машин (ККМ)»; 6) стандарт государственной услуги «Апостилирование официальных документов, исходящих из структурных подразделений Министерства финансов Республики Казахстан и (или) их территориальных подразделений»; 7) стандарт государственной услуги «Выдача сведений об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, выписок из лицевого счета»; 8) стандарт государственной услуги «Выдача патента индивидуальным предпринимателям для применения специального налогового режима»; 9) стандарт государственной услуги «Выдача решения о применении специального налогового режима или об отказе в применении специального налогового режима»; 10) стандарт государственной услуги «Выдача учетно-контрольных марок на алкогольную продукцию (за исключением виноматериала и пива)»; 11) стандарт государственной услуги «Выдача акцизных марок на табачную продукцию»; 12) стандарт государственной услуги «Приостановление (продление, возобновление) представления налоговой отчетности налогоплательщика (налогового агента)»; 13) стандарт государственной услуги «Внесение новых моделей контрольнокассовых машин в Государственный реестр контрольно-кассовых машин»; 14) стандарт государственной услуги «Разъяснение налогового законодательства Республики Казахстан»; 15) стандарт государственной услуги «Прием налоговой отчетности»; 16) стандарт государственной услуги «Проведение зачетов и возвратов уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, пени, штрафов»; 17) стандарт государственной услуги «Возврат налога на добавленную стоимость из бюджета»; 18) стандарт государственной услуги «Возврат подоходного налога, удержанного у источника выплаты»; 19) стандарт государственной услуги «Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней». Стандарты оказания государственных услуг и имеют целью повышение информированности общества в налоговых вопросах и повышение качества предоставляемых налоговых услуг. В каждом стандарте детально описывается порядок предоставления тех или иных налоговых услуг, оказываемых налоговыми органами потребителям налоговых услуг – налогоплательщикам: - кем оказывается государственная услуга; - адреса Центров приема и обработки информации налоговых органов Республики Казахстан; - на основании каких законодательных и нормативных актов оказывается; - где можно получить информацию о государственной услуге; - что является результатом оказываемой государственной услуги; - кому оказывается государственная услуга; - сроки оказания государственной услуги; - режим работы Центра приема и обработки информации; - порядок оказания государственной услуги, в том числе: - что необходимо для получения государственной услуги; - что необходимо приложить к налоговому заявлению; - что будет являться подтверждением приема налогового заявления; - принципы работы Центра приема и обработки информации; - результаты работы; - порядок обжалования, контактные данные налоговых органов, оказывающих налоговые услуги, а также контактные данные руководителей налоговых органов, канцелярии налоговых органов и телефоны доверия.

8

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ С введением стандартов оказания государственных услуг налоговыми органами уровень удовлетворенности налогоплательщиками отдельными аспектами качества услуг заметно улучшился. Стандарты государственных налоговых услуг размещены: 1) в подразделе «Стандарты налоговых услуг» раздела «Налоговый комитет» интернет-ресурса Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан по адресу: www.salyk.kz; 2) на информационных стендах налоговых органов. Если остановиться на сроках рассмотрения и исполнения налоговых заявлений, то порядок следующий:

№ пп

Наименование входного документа

Наименование выходного документа

Сроки исполнения

1

Налоговое заявление о снятии с регистрационного учета

Нет

3 рабочих дня

2

Налоговое заявление о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

3 рабочих дня

3

Налоговое заявление о регистрационном учете по производству, оптовой и (или) розничной реализации бензина (кроме авиационного), дизельного топлива

Регистрационные карточки учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по отдельным видам деятельности

3 рабочих дня

4

Налоговое заявление о регистрационном учете по производству и (или) оптовой реализации табачных изделий

Регистрационные карточки учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по отдельным видам деятельности

3 рабочих дня

5

Регистрационные Налоговое заявление карточки учета объектов о регистрационном налогообложения и учете по производству объектов, связанных этилового спирта и (или) с налогообложением, алкогольной продукции, по отдельным видам оптовой реализации деятельности алкогольной продукции

3 рабочих дня

6

Налоговое заявление о регистрационном учете по игорному бизнесу

Регистрационные карточки учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по отдельным видам деятельности

3 рабочих дня

7

Налоговое заявление о регистрационном учете объектов, облагаемых фиксированным налогом

Регистрационные карточки учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по отдельным видам деятельности

3 рабочих дня

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

9

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

8

Регистрационные Налоговое заявление карточки учета объектов о регистрационном налогообложения и учете по организации, объектов, связанных проведению лотереи и с налогообложением, реализации лотерейных по отдельным видам билетов деятельности

3 рабочих дня

Решение о применении специального налогового режима / Решение об отказе в применении специального налогового режима

3 рабочих дня

9

Налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации

10

Налоговое заявление о прекращении применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации

Нет

Начиная с месяца следующего за месяцем подачи налогового заявления

11

Налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе патента

Патент на применение специального налогового режима для индивидуальных предпринимателей / решение об отказе в выдаче патента

1 рабочий день

12

Налоговое заявление о прекращении применения специального налогового режима на основе патента

Нет

С даты, указанной в налоговом заявлении

13

Налоговое заявление на применение специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств

Решение о применении специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств / решение об отказе в применении специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств

3 рабочих дня

14

Налоговое заявление о прекращении применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств

Нет

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие/ начиная с месяца, следующего за отчетным периодом

Регистрационные карточки о постановке на учет ККМ

5 рабочих дней

Налоговое заявление о постановке контрольно15 кассовой машины на учет в налоговом органе

10

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

16

Налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины

Регистрационные карточки с отметкой о снятии ККМ с учета

5 рабочих дней

17

Налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности

Решение о приостановлении представления налоговой отчетности / Решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности

3 рабочих дня

зачет излишне или ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет – 10 рабочих дней

18

Налоговое заявление на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней, штрафов

возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени – 15 рабочих дней Нет/отказ в проведении возврата/зачета

возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет – 10 рабочих дней возврат уплаченной суммы штрафа – 30 календарных дней отказ в зачете или возврате – 5 рабочих дней

Налоговое заявление на получение выписки из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства

Выписка из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства

2 рабочих дня

Сертификат резидентства Республики Казахстан / отказ в выдаче сертификата резидентства Республики Казахстан

15 календарных дней

21

Налоговое заявление о проведении документальной проверки

Нет

-

22

Налоговое заявление о прекращении деятельности

Нет

-

19

Налоговое заявление на получение 20 подтверждения налогового резидентства

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

11

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

23

Налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности

Извещение об отзыве налоговой отчетности

5 рабочих дней

24

Налоговое заявление о продлении срока представления налоговой отчетности

Нет

-

25

Налоговое заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора об избежании двойного налогообложения

Решение о возврате уплаченного подоходного налога/ решение об отказе в возврате уплаченного подоходного налога

45 дней календарных дней

26

Справка о суммах полученных доходов из Налоговое заявление источников в Республике на получение справки Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов/ о суммах полученных доходов из источников отказ в выдаче справки о суммах полученных в Республике Казахстан доходов из источников и удержанных в Республике Казахстан (уплаченных) налогов и удержанных (уплаченных) налогов

15 календарных дней

При постановке на регистрационный учет по НДС – Свидетельство по НДС/ отказ в постановке на регистрационный учет по НДС

10 рабочих дней

27

28

12

Налоговое заявление о регистрационном При утере (порче) учете по налогу на добавленную стоимость Свидетельства по НДС – Дубликат Свидетельства

Налоговое заявление о регистрационном учете электронного налогоплательщика

10 рабочих дней

Нет – при снятии с регистрационного учета по НДС

5 рабочих дней

Соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами и электронный носитель информации с ключевым контейнером (floppy-диск, СDдиск), содержащим электронную цифровую подпись

3 рабочих дня

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ возврат превышения по НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки – 180 календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате

29

Налоговое заявление о возврате превышения налога на добавленную стоимость

Нет/ отказ в возврате НДС

крупным налогоплательщикам – плательщикам НДС, состоящим не менее 12 последовательных месяцев на мониторинге и не имеющим неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС – 15 рабочих дней с последней даты, установленной Налоговым кодексом (с учетом периода продления) для представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС плательщикам НДС, у которых в результате камерального контроля не выявлены расхождения между данными, отраженными в налоговой отчетности данного лица по НДС и в налоговой отчетности по НДС его непосредственных поставщиков и покупателей, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС – 45 рабочих дней с последней даты, установленной для представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ лицам, которые в результате применения системы управления рисками не отнесены к категории риска, не имеющей права на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС – 30 рабочих дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС отказ в возврате – 5 рабочих дней со дня представления необходимых документов Налоговое заявление о возврате налога на добавленную стоимость, 30 уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта

31

Налоговое заявление об исполнении обязательств, возникающих при эксплуатации контрольно-кассовой машины

Налоговое заявление об 32 изменении срока уплаты НДС на импорт

33

14

Заявка на приобретение сопроводительных накладных

Нет/ отказ в возврате НДС

30 рабочих дней / 5 рабочих дней

Нет

в день приема налогового заявления

Решение об изменении срока уплаты НДС на импорт / решение об отказе в изменении сроков уплаты НДС на импорт

Нет

при изменении срока уплаты НДС на импорт налоговым органом – 5 рабочих дней со дня представления налогового заявления; при изменении Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан срока уплаты НДС на импорт – 30 рабочих дней со дня представления налогового заявления

-

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

34

Заявление на получение бланков сопроводительных накладных

Бланки сопроводительных накладных

-

в сфере производства и оборота табачных изделий – не позднее, чем за 5 календарных дней до 1 числа месяца, в котором заявитель планирует осуществлять реализацию новых марок табачных изделий

35

Заявка на присвоение персонального идентификационного номера (ПИН-кода)

Извещение о присвоении ПИН-кодов на бланке письма налогового органа с указанием перечня видов продукции и присвоенных им ПИНкодов

в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции (кроме пива) – в течение 10 календарных дней со дня получения заявки в сфере производства и оборота бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива и мазута – в течение 15 рабочих дней со дня получения заявки

36

Заявка на приобретение акцизных марок

Нет

не позднее 45 календарных дней до наступления нового календарного года передача заявок в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан

37

Заявление на получение акцизных марок

Акцизные марки

3 рабочих дня

Разрешение на приобретение этилового спирта организациями, использующими его в технических целях или при производстве не позднее 1 месяца; неалкогольной Заявление на для субъектов малого продукции/ отказ в 38 приобретение этилового выдаче разрешения на бизнеса – не позднее 15 спирта календарных дней приобретение этилового спирта организациями, использующими его в технических целях или при производстве неалкогольной продукции

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Обращения физических и юридических лиц, в том числе жалоба на неправомерные действия (бездействие) работников налоговых органов, жалоба на 39 постановления об административном правонарушении, жалоба налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки

Ответы на обращения физических и 15 календарных дней; юридических лиц, в том если рассмотрение числе на жалобу на обращения требует неправомерные действия (бездействие) работников получение информации от иных субъектов, налоговых органов, жалобу на постановления должностных лиц либо проверки с выездом на об административном правонарушении, жалобу место – 30 календарных дней налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки

Решение об изменении срока уплаты налогов с приложением Заявление на согласованного с изменение срока налогоплательщиком 40 исполнения налогового графика исполнения обязательства по уплате налогового налогов обязательства/решение об отказе в изменении сроков уплаты налогов

41

Заявление на утверждение графика представления сопроводительных накладных

График представления сопроводительных накладных на бланке налогового органа

15 календарных дней со дня представления заявления

42

Заявление о возврате бланков сопроводительных накладных

Акт сдачи-приемки сопроводительных накладных

15 календарных дней со дня представления заявления

43

Заявление на замену бланков сопроводительных накладных

Акт сдачи-приемки сопроводительных накладных

15 календарных дней со дня представления заявления

44

Заявление о возврате акцизных марок

Акт уничтожения учетноконтрольных марок или акцизных марок

15 календарных дней со дня представления заявления

45

Отчет об использовании разрешенного объема этилового спирта

Нет

-

Налоговое заявление на применение специального налогового режима для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов

Решение о применении специального налогового режима для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов/решение об отказе в применении специального налогового режима для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов

3 рабочих дня

46

16

15 календарных дней со дня представления заявления

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

47

Налоговое заявление о прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов

Налоговое заявление для получения сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, 48 задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям

Нет

Справка об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям

Справка об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям

-

5 рабочих дней – юридическому лицу, имеющему структурные подразделения 3 рабочих дня – остальным налогоплательщикам 3 рабочих дня – в случае ликвидации и прекращения деятельности структурному подразделению юридического лицарезидента 5 рабочих дней – остальным налогоплательщикам

49

Налоговое заявление о постановке на регистрационный учет

Нет

3 рабочих дня

50

Налоговое заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Подтверждение / отказ

10 рабочих дней

51

Налоговое заявление об отзыве налогового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

нет

в день приема налогового заявления

Бланки налоговых заявлений предоставляются налогоплательщику бесплатно в Центре приема и обработки информации. Также налогоплательщик может самостоятельно распечатать формы налоговых заявлений, которые размещены на интернет-ресурсе Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан по адресу: www.salyk.kz (подраздел «Налоговые заявления» раздела «Рекомендуемые ссылки»). И в дальнейшем, чтобы повысить эффективность налогового администрирования и доверие со стороны налогоплательщиков, для налогоплательщиков будут четко прописаны прозрачные правила, как они будут работать с налоговыми органами. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

17

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Относительно оформления счетов-фактур Айсин С. начальник УНА НД по Атырауской области

18

Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее закон) от 21.07.2011 г № 467-IV внесены изменения в подпункт 2-10 пункта 5 статьи 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в соответствии с которым в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость (далее – НДС ) в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны в адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса. Из указанных изменений следует, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, в котором не указан почтовый индекс, подлежит отнесению в зачет. В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков поясняем, что статья 263 Налогового кодекса содержит требования к реквизитам, которые являются обязательными для указания в счетах-фактурах в целях налогообложения. При этом указание налогоплательщиком дополнительных сведений в счете-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи Налогового кодекса, не является нарушением налогового законодательства. Относительно заверения счета-фактуры подписями руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного лица Согласно пункту 8 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данным пунктом, счет-фактура заверяется: - для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера; - для индивидуальных предпринимателей – печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя отчество (при его наличии) и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя. Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика. Структурное подразделение юридического лица по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица. Счет-фактура, выписанный уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 308 Налогового кодекса, заверяется печатью уполномоченного представителя, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера такого уполномоченного представителя. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство или индивидуальный предприниматель может в зависимости от объема учетной работы: 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность главного бухгалтера; 3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской и аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; 4) вести бухгалтерский учет лично. На основании вышеизложенного, в случаях, когда руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично и при этом таким лицом не определено лицо, уполномоченное подписывать счетафактуры, то счета-фактуры подписываются только руководителем юридического БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

лица или индивидуальным предпринимателем, при этом проставление подписи в строке «главный бухгалтер» не требуется. В случае если решением налогоплательщика определено лицо, уполномоченное подписывать счета-фактуры, то такое уполномоченное лицо проставляют свою подпись в строке, отведенной для такого уполномоченного лица, при этом проставление подписи в строках «руководитель» и «главный бухгалтер» не требуется. Аналогичный порядок заверения счетов-фактур также применяется при выписке счетов-фактур уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума).

Изменения в законодательстве в сфере государственного регулирования производства и оборота нефтепродуктов аккредитация оптовых поставщиков нефтепродуктов В целях обеспечения внутреннего рынка такими нефтепродуктами как бензин, авиационное и дизельное топливо, мазут, контроля за их качеством и безопасностью, а также в целях совершенствования системы регулирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов 20 июля 2011 года принят новый Закон «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов». Государственное регулирование производства и оборота нефтепродуктов производится путем: 1) утверждения для недропользователей графиков поставок сырой нефти и (или) газового конденсата производителям нефтепродуктов для обеспечения потребностей внутреннего рынка Республики Казахстан; 2) утверждения планов переработки нефти и поставок нефтепродуктов; 3) аккредитации оптовых поставщиков нефтепродуктов; 4) установления условий и ограничений при осуществлении оптовой и розничной реализации нефтепродуктов; 5) технического регулирования в области производства и оборота нефтепродуктов; 6) осуществления государственного контроля в области производства и оборота нефтепродуктов; 7) установления предельных цен на розничную реализацию нефтепродуктов, на которые установлено государственное регулирование цен; 8) осуществления мониторинга производства и реализации нефтепродуктов; 9) обеспечения выполнения международных обязательств Республики Казахстан в части регулирования производства и оборота нефтепродуктов, осуществления сотрудничества с органами иностранных государств и международными организациями, уполномоченными регулировать вопросы производства и оборота нефтепродуктов. Графики поставок сырой нефти и (или) газового конденсата производителям нефтепродуктов для обеспечения потребностей внутреннего рынка Республики Казахстан, а также планы переработки нефти и поставки нефтепродуктов осуществляются ежегодно уполномоченным органом в области производства нефтепродуктов (в настоящее время данным органом является Министерство нефти и газа РК). БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Астамбаева Г. старший юрист «ZAN» юридической компании

19

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Аккредитация оптовых поставщиков нефтепродуктов Закон «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» обязывает оптовых поставщиков нефтепродуктов с 31 января 2012 проходить процедуру аккредитации в Министерстве нефти и газа Республики Казахстан. В связи с введением положения об обязательной аккредитации оптовых поставщиков нефтепродуктов 27.10.2011 года принято Постановление «Об утверждении правил проведения аккредитации оптовых поставщиков нефтепродуктов», которое вступает в силу 1 февраля 2012 года. В соответствии с вышеуказанным Законом прохождение процедуры аккредитации не требуется: 1) производителям нефтепродуктов; 2) оптовым поставщикам нефтепродуктов, реализующим нефтепродукты, произведенные в результате переработки самостоятельно добытых и (или) импортированных сырой нефти и (или) газового конденсата. Из Правил аккредитации оптовых поставщиков нефтепродуктов очевидно, что процедура занимает 15 рабочих дней со дня подачи заявления о выдаче свидетельства об аккредитации. Для получения свидетельства об аккредитации оптовым поставщикам нефтепродуктов необходимо иметь на праве собственности или на ином законном основании базу нефтепродуктов или резервуар, а также иметь средства измерения, обеспечивающие учет нефтепродуктов. Условия и ограничения при осуществлении оптовой и розничной реализации нефтепродуктов Одним из методов регулирования производства и оборота нефтепродуктов является установление условий и ограничений в реализации нефтепродуктов. Законом устанавливается, что реализация нефтепродуктов допускается только: 1) производителями нефтепродуктов; 2) поставщиками нефти; 3) оптовыми поставщиками нефтепродуктов с баз нефтепродуктов; 4) физическими и юридическими лицами, осуществляющими розничную реализацию нефтепродуктов. Условия оптовой реализации нефтепродуктов - наличие свидетельства аккредитации оптового поставщика нефтепродуктов; - осуществление оптовой реализации нефтепродуктов только розничным реализаторам нефтепродуктов; - осуществление импорта нефтепродуктов только при наличии персонального идентификационного номера-кода, присвоенного оптовому поставщику территориальными департаментами Налогового комитета РК - осуществление хранения нефтепродуктов только на базах нефтепродуктов и (или) в резервуарах. Розничная реализация нефтепродуктов должна осуществляться с учетом следующих условий и ограничений: - осуществление розничной реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции и (или) резервуары физическими и юридическими лицами, которыми они владеют на праве собственности или иных законных основаниях; - осуществление розничной реализации нефтепродуктов с автозаправочных станций контейнерного типа допускается в населенных пунктах с численностью населения до десяти тысяч человек; - осуществление розничной реализации нефтепродуктов с автозаправочных станций передвижного типа допускается на землях сельскохозяйственного назначения в местах сосредоточения сельскохозяйственной техники на полевых работах.

- запрещается использование для хранения и розничной реализации нефтепродуктов автозаправочных станций одновременно двумя и более розничными реализаторами нефтепродуктов.

- рыночная доля одного розничного реализатора нефтепродуктов либо розничных реализаторов нефтепродуктов, признанных в соответствии с антимонопольным законодательством Республики Казахстан группой лиц на территории населенного пункта численностью более десяти тысяч человек или административного района, не может превышать тридцать пять процентов от общего объема данного рынка. Таким образом, государственное регулирование производства и оборота нефтепродуктов имеет своей целью обеспечение экономической безопасности Республики Казахстан, удовлетворение спроса потребителей в качественных и безопасных для окружающей среды и здоровья населения нефтепродуктах. Данная цель достигается путем: утверждения графиков поставки нефти для производителей нефтепродуктов, утверждения планов переработки нефти и поставок нефтепродуктов, установления условий и ограничений для оптовых поставщиков нефтепродуктов и розничных реализаторов нефтепродуктов и др.

20

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Изменения в законодательстве о лицензировании в сфере архитектуры, градостроительства и строительства 15 июля 2011 года был принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования разрешительной системы» (далее Закон), который вступает в силу с 01.02.2012 года. Указанный закон упрощает порядок получения лицензий, а также корректирует одни виды деятельности, подлежащие лицензированию, и исключает другие. В связи с изменением порядка выдачи лицензии, видов деятельности, подлежащих лицензированию, меняется и ответственность субъектов лицензирования. Таким образом, основные изменения коснулись таких нормативных правовых актов как: Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001 года, Земельный кодекс РК от 20.06.2003 года, Экологический кодекс от 09.01.2007 года, Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года, Закон РК «О банкротстве» от 21 января 1997 года, «О лицензировании», «О нормативных правовых актах», «О туристской деятельности», «Об обеспечении единства измерений», «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» и другие законы. Коррективы коснулись лицензируемых видов и подвидов деятельности. Рассмотрим изменения видов и подвидов деятельности в сфере архитектуры, градостроительства и строительства.

1. В отдельный вид деятельности выделили изыскательскую деятельность, которая включает в себя следующие подвиды: - инженерно-геодезические работы, в том числе: - построение и закладка геодезических центров; - создание планово-высотных съемочных сетей; - топографические работы для проектирования и строительства (съемки в масштабах от 1:10000 до 1:200, а также съемки подземных коммуникаций и сооружений, трассирование и съемка наземных линейных сооружений и их элементов); - геодезические работы, связанные с переносом в натуру с привязкой инженерногеологических выработок, геофизических и других точек изысканий; - инженерно-геологические и инженерно-гидрогеологические работы, в том числе: - геофизические исследования, рекогносцировка и съемка; - полевые исследования грунтов, гидрогеологические исследования; 2. Проектная деятельность теперь стала самостоятельно лицензируемым видом деятельности, в котором исключен следующий подвид: - сооружений монументального или декоративно-прикладного назначения, малых архитектурных форм и объектов ландшафтной архитектуры.

3. Внесены коррективы в виды деятельности, в частности вид деятельности – строительно-монтажные работы в редакции Закона о лицензировании после 30.01.2012 г. будет включать в себя следующие подвиды: 1) специальные работы в грунтах, в том числе: - устройство оснований; - обустройство скважин (за исключением нефтяных и газовых скважин); - буровые, буровзрывные работы в грунте; - подводно-технические работы и работы на морском шельфе; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Бейсенова Ю. юрист юридической компании»ZAN»

21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - земляные работы в мелиоративном и водохозяйственном строительстве; - гидромеханизированные работы в грунте; 2) возведение несущих и (или) ограждающих конструкций зданий и сооружений (в том числе мостов, транспортных эстакад, тоннелей и путепроводов, иных искусственных строений), включающее капитальный ремонт и реконструкцию объектов, в том числе: - монтаж металлических конструкций; - монтаж строительных конструкций башенного и мачтового типа, дымовых труб; - монтаж несущих конструкций мостов и мостовых переходов; - гидротехнические и селезащитные сооружения, плотины, дамбы; - дымовые трубы, силосные сооружения, градирни, надшахтные копры; - горнопроходческие и тоннельные работы, устройство противофильтрационных завес; - монтаж строительных конструкций подъемных сооружений (лифтов, эскалаторов, шахтных копров и подъемников, канатных дорог и других конструкций подъемных сооружений); - монтаж строительных конструкций агрегатов, аппаратов и других технологических сооружений металлургической, нефтехимической, горнорудной, энергетической и других отраслей промышленности; - устройство монолитных, а также монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, кладка штучных элементов стен и перегородок и заполнение проемов; - кровельные работы; 3) специальные строительные и монтажные работы по прокладке линейных сооружений, включающие капитальный ремонт и реконструкцию, в том числе: - стальных резервуаров (емкостей), включая работающих под давлением либо предназначенных для хранения взрывопожароопасных или иных опасных (вредных) жидких или газообразных веществ; - промысловых и магистральных сетей нефтепроводов, газопроводов, а также магистральных сетей нефтепродуктопроводов; - магистральных линий электропередач с напряжением до 35 кВ и до 110 кВ и выше; - технологических трубопроводов из цветных металлов, полимерных материалов и стекла; - общереспубликанских и международных линий связи и телекоммуникаций; 4) устройство инженерных сетей и систем, включающее капитальный ремонт и реконструкцию, в том числе: - сетей электроснабжения железнодорожных путей сообщения, сетей электроснабжения и электроосвещения предприятий воздушного транспорта; - сетей газоснабжения высокого и среднего давления, бытового и производственного газоснабжения низкого давления, внутренних систем газоснабжения; - сетей холодного и горячего водоснабжения, теплоснабжения, централизованной канализации бытовых, производственных и ливневых стоков, устройства внутренних систем водопровода, отопления и канализации; - сетей электроснабжения и устройства наружного электроосвещения, внутренних систем электроосвещения и электроотопления; - внутренних централизованных систем; - вентиляции, кондиционирования воздуха, пневмотранспорта и аспирации; - работы по защите и отделке конструкций и оборудования, в том числе при капитальном ремонте и реконструкции объектов (гидроизоляция, теплоизоляция, антикоррозийная, в том числе химзащитные покрытия от воздействия агрессивных вод, электрохимическая защита и молниезащита); 5) строительство автомобильных и железных дорог, включающее капитальный ремонт и реконструкцию, в том числе: - основания и верхние строения железнодорожных путей; - основания и покрытия, защитные сооружения и обустройство автомобильных дорог I и II технической категории, а также внутригородских магистральных дорог скоростного и регулируемого движения, проезжей части магистральных улиц общегородского значения непрерывного и регулируемого движения; - основания и покрытия, защитные сооружения и обустройство автомобильных дорог III, IV и V технической категории, а также проезжей части улиц населенных пунктов, не являющихся магистральными; - основания и покрытия взлетно-посадочных полос аэродромов и вертолетных площадок; 6) монтаж технологического оборудования, пусконаладочные работы, связанные с: - лифтовым хозяйством и иными подъемно-транспортными устройствами; - металлургией, обогащением;

22

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- - - - - -

металлообработкой; деревообработкой; геологоразведкой, нефте- и газопромыслом; горно-шахтным производством, метрополитеном и тоннелями; гидротехническими и мелиоративными сооружениями; хранением и переработкой зерна, производством и хранением иных пищевых продуктов; - угольным, химическим и нефтеперерабатывающим производством; - производством строительных материалов, изделий и конструкций; - производством продукции легкой промышленности; - производством лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, здравоохранением, реабилитацией и профилактикой заболеваний; - объектами театрально-зрелищного, образовательного, спортивного назначения; - электропечами, иными электротехническими установками, включая взрывозащищенное электротехническое оборудование; - компрессорными машинами, насосами и вентиляцией; - связью, противоаварийной защитой, системой контроля и сигнализации, блокировкой на транспорте, объектах электроэнергетики и водоснабжения, иных объектах жизнеобеспечения, а также приборами учета и контроля производственного назначения.

4. В строительно-монтажных работах были исключены такие подвиды, как: - земляные работы общего характера; - кладку из огнеупорных материалов; - монтаж взрыво-пожароопасного оборудования; - свайные работы; - специальные работы по устройству линий и внутренних систем связи, радио-, телекоммуникаций и телевидения. Таким образом, ряд видов и подвидов строительно-монтажных работ были перефразированы и сгруппированы по-новому.

5. Исключены такие виды как: - производство (выпуск) строительных материалов, изделий и конструкций (за исключением сертифицируемой продукции); - экспертные работы и инжиниринговые услуги в сфере архитектуры, градостроительства и строительства. Законом конкретизируются действия лицензиатов в случае включения новых видов (подвидов) деятельности в Закон о лицензировании. Так Законом устанавливается, что в случае включения новых видов (подвидов) деятельности, подлежащих лицензированию, субъекты, осуществляющие эту деятельность, могут осуществлять деятельность без наличия соответствующей лицензии до ее получения, но не более сорока пяти рабочих дней со дня введения в действие квалификационных требований, предъявляемых к данному виду и (или) подвиду деятельности. Данные правила действуют при условии подачи ими документов для выдачи лицензии и (или) приложения к лицензии. Также конкретизированы действия лицензиатов в случае создания филиала. Закон устанавливает, обязанность лицензиата при создании филиала, изменении его местонахождения направить письмо в лицензиар с приложением документов, подтверждающих его соответствие квалификационным требованиям, после получения которых лицензиар устанавливает соответствие квалификационным требованиям, после чего вносит сведения в реестр лицензий. Правила лицензирования В соответствии с внесенными изменениями в Законе «О лицензировании» устанавливаются единые правила выдачи лицензии, а Правительство Республики Казахстан устанавливает лишь квалификационные требования, предъявляемые к лицензиатам, что значительно упрощает процедуру получения лицензии. Также Законом устанавливаются единые сроки рассмотрения заявлений на получение лицензии, как для субъектов малого, так и для субъектов среднего и крупного предпринимательства – пятнадцать рабочих дней. Таким образом, сократились сроки рассмотрения заявлений на выдачу лицензии для субъектов среднего и крупного предпринимательства, а для субъектов малого предпринимательства – увеличились. Положительным моментом внесения изменений в Закон о лицензировании является также тот факт, что лицензиар в случае представления заявителем неполного пакета документов, в течение двух рабочих дней с момента подачи заявления дает БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ письменный мотивированный отказ в дальнейшем рассмотрении документов. Зачастую срок получения лицензии составлял до 60, а иногда и более рабочих дней, в связи с представлением неполного пакета документов (к примеру, не приложены технические паспорта на технику) с внесением изменений в Закон о лицензировании срок устранения замечаний в части представления документов уменьшается. Закон допускает представление лицензиатом копий документов без нотариального удостоверения в случае последующего представления их оригиналов для сверки. Таким образом, с внесением изменений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования разрешительной системы сократилось количество лицензируемых видов и подвидов деятельности, конкретизированы действия лицензиатов в случаях введения новых лицензируемых видов деятельности, создания филиалов.

Лицензирование фармацевтической деятельности Астамбаева Г.

- старший юрист юридической компании «ZAN»

24

Республика Казахстан принимает ряд мер для обеспечения населения Республики Казахстан качественными лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения. Одной из важнейших мер в этой сфере является лицензирование фармацевтической деятельности. В соответствии с кодексом РК «О здоровье народа и системе здравоохранения» под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в области здравоохранения по производству, изготовлению (за исключением медицинской техники), оптовой и розничной реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, связанная с закупом (приобретением), хранением, ввозом, вывозом, контролем качества, оформлением, распределением, использованием и уничтожением лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также обеспечением их безопасности, эффективности и качества. В настоящее время в соответствии с Законом Республики Казахстан «О лицензировании» от 11.01.2007 года, лицензированию подлежат следующие подвиды фармацевтической деятельности: 1. производство лекарственных средств; 2. производство изделий медицинского назначения; 3. производство медицинской техники; 4. изготовление лекарственных препаратов; 5. изготовление изделий медицинского назначения; 6. оптовая реализация лекарственных средств; 7. оптовая реализация изделий медицинского назначения; 8. оптовая реализация медицинской техники; 9. розничная реализация лекарственных средств; 10. розничная реализация изделий медицинского назначения; 11. розничная реализация медицинской техники. Квалификационные требования, предъявляемые к субъектам, осуществляющим деятельность в сфере здравоохранения, утверждены Постановлением Правительства №2301 от 30.12.2009 года. Для сбора документов и определения подвида деятельности в сфере обращения лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения необходимо в первую очередь ознакомиться с правилами реализации указанной продукции. Реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники. Кодекс «О здоровье народа и системе здравоохранения» определяет, что оптовая и розничная реализация лекарственных средств, изделий медицинского назнаБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

чения, медицинской техники производится в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан в области фармацевтической деятельности оптовая реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники производится в аптечных складах, складах изделий медицинского назначения и медицинской техники. Розничная реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники осуществляется субъектами в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники в аптеках, аптечных пунктах, передвижных аптечных пунктах, магазинах оптики, магазинах медицинской техники и изделий медицинского назначения. Изменения в лицензировании фармацевтической деятельности 15 июля 2011 года был принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования разрешительной системы» (далее Закон), который вступил в силу 30.01.2012 года. Изменения коснулись также и фармацевтической деятельности. В частности конкретизированы квалификационные требования, предъявляемые к лицам, желающим осуществлять деятельность по реализации лекарственных средств через передвижной аптечный пункт для отдаленных сельских местностей, где отсутствуют аптеки.

Касательно реестров договоров аренды и налогового регистра По реестру договоров аренды (пользования) доводим до сведения налогоплательщиков, что с 1 января 2012 года в соответствии со статьей 11-1 Закона Республики Казахстан «О введении в действие кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении) налоговая отчетность включает в себя также реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона. Форма Реестра договоров аренды (пользования) и правила его составления утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» и размещены на сайте в разделе «Бланки, формы, ФНО». Данная форма включает в себя приложение 871.01 и предусматривает отражение сведений по договорам аренды, указанным в статье 11-2 Закона о введении. Реестр договоров аренды (пользования) представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. По налоговому регистру по товарам, приобретенным налогоплательщиками, осуществляющими реализацию указанных товаров на торговых объектах, в том числе на торговых рынках. В соответствии с подпунктом 5) пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса и подпунктом 13 статьи 36 Закона о введении с 1 января 2012 года индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, а также физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров на торговых рынках, обязаны вести налоговый регистр по товарам, приобретенным налогоплательщиками, осуществляющие деятельность по реализации товаров, в торговых объектах, в том числе на торговых рынках (далее налоговый регистр). БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента по Северо-Казахстанской области

25

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Форма указанного налогового регистра и правила его составления утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» и размещены на сайте в разделе «Бланки, формы, ФНО». В соответствии с пунктом 6 статьи 77 Налогового кодекса налоговый регистр представляется должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

Относительно представления ФНО 500.00 и 530.00 Отдел разъяснений Налогового департамента по Акмолинской области

26

Налоговый департамент по Акмолинской области согласно письма Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (НК МФ РК) от 29.03.2012 г.№ НК-24-23/3048 относительно разъяснения по срокам сдачи форм налоговой отчетности (далее – ФНО) 500.00 «Декларация по роялти» и 530.00 «Декларация по Доле РК поразделу продукции» и срокам уплаты указанных налогов, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» введенного в действие с 1 января 2009 года (Налоговый кодекс) отменена стабильность налогового режима для всех контрактов на недропользование, за исключением налогового режима, определенного в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также в контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан. Вместе с тем, стабильность налогового режима не распространяется на порядок, сроки составления и представления ФНО, а также порядок зачета и возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет. С 1 января 2009 года налоговым законодательством не предусмотрены Доля Республики Казахстан по разделу продукции и роялти, а также порядок, сроки уплаты и представления ФНО по ним. При этом, Перечень данных из ФНО, подлежащих отражению в лицевом счете налогоплательщика (налогового агента), утвержденный Приказом Председателя налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 июля 2010 года №297 (далее - Приказ) предусматривает следующие сроки уплаты: - ФНО 500.00 «Декларация по роялти» не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, за исключением сроков, предусмотренных в Контрактах на недропользование; - ФНО 530.00 «Декларация по доле Республики Казахстан по разделу продукции»; 1) до 10 апреля года, следующего за отчетным годом; 2) не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. В настоящее время НК МФ РК проводится работа по включению в Правила составления налоговой отчетности (декларации) ФНО 500.00 и 530.00 (далее - Правила) с 2013 года сроков их представления. В связи, с чем считаем целесообразным, до внесения вышеназванных изменений в Правила, руководствоваться положениями контрактов на недропользование и Приказа в части сроков предоставления ФНО 500.00 и 530.00 и уплаты данных налогов.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Регистрация индивидуального предпринимателя, выбор налогового режима Предпринимательская деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ранее ЧП - частный преприниматель) занимает одну из главных, развитых и перспективных ниш в системе малого бизнеса. Решив заняться предпринимательской деятельностью, необходимо пройти стадии процедур по регистрации, будет справедливо подмечено, что в Казахстане неплохо развита система регистрации индивидуальных предпринимателей. Постановка на регистрационный учет, на сегодняшний день, занимает минимальный срок, так же законом «О частном предпринимательстве» четко прописан перечень документов, необходимых для регистрации, что тоже облегчает и сокращает время подготовки к регистрации. Поэтому собрав необходимые документы, остается только обратиться в надлежащий регистрирующий орган, налоговый орган по месту прописки физического лица. Встав на регистрационный учет, вы не должны забывать о том, что тем самым возлагаете на себя определенные обременения, несете ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан. Индивидуальное предпринимательство сопровождается налогообложением и после прохождения этапа регистрации необходимо выбрать порядок уплаты налогов. В налоговом кодексе РК (статья 428) сказано, что субъекты малого бизнеса вправе выбрать один из порядков (режимов) исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним: 1) Общеустановленный порядок – он подразумевает в себе исчисления, уплаты всех установленных в общем порядке налогов и других обязательных платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения, облагается по ставке 10%, согласно статье 158, п. 1. К сожалению, в Налоговом кодексе Республики Казахстан отсутствует развернутое понятие общеустановленного порядка, что вызывает множество вопросов и затруднений и индивидуальных предпринимателей избравших данный порядок выплаты налогов. Общеустановленный порядок идет без каких-либо преференций, то есть льгот, ндивидуальный предприниматель обязан исчислять, уплачивать, представлять расчеты, соблюдая сроки авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу и представлять декларацию ежеквартально. Для уплаты налогов в общеустановленном порядке нет необходимости подавать налоговое заявление в налоговый орган. По истечению десяти календарных дней после регистрации индивидуального предпринимателя, общеустановленный порядок уплаты налогов присваивается автоматически; 2) Специальный налоговый режим на основе патента – то есть режим на основе документа, подтверждающего факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. Удобен тем, что уплата налогов происходит при оформлении патента, нет необходимости сдавать налоговую отчетность на период действия патента. Осуществление индивидуального предпринимательства в форме личного предпринимательства, не задействовав труд работников. Доход индивидуального предпринимателя, избравшего налоговый режим на основе патента не должен превышать 200-кратного минимального размера заработной платы. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Насырова А. - юрист юридической компании «ZAN»

27

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Согласно статье 432 НК РК исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде: 1) индивидуального подоходного налога – в размере 1/2 части стоимости патента; 2) социального налога – в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю. Для применения специального налогового режима на основе патента, индивидуальный предприниматель должен предоставить налоговое заявление и расчет для получения патента по форме установленной правительством Республики Казахстан. К данному расчету также прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальные отчисления и перечисления обязательных пенсионных взносов. Заявление индивидуальным предпринимателем подается в течение десяти календарных дней. Так же дата применения специального налогового режима является датой государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного налогового периода. Исключением выступает лишь в тех случаях, если индивидуальный предприниматель вновь регистрируется в последнем месяце текущего налогового периода или возобновляет деятельность до или после окончания срока временного приостановления деятельности в последнем месяце текущего налогового периода. Прекращение применения специального налогового режима на основе патента производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа в случаях выявления несоответствия условиям применения данного налогового режима. При этом индивидуальный предприниматель вправе выбрать и перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

3) Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации – используется индивидуальными предпринимателями, предельный доход за налоговый период (квартал) которых составляет 10 000,0 тысяч тенге. Среднесписочная численность работников в налоговый период в пределах двадцати пяти человек, включая при этом самого индивидуального предпринимателя. Налоговым периодом является календарный квартал. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Согласно статье 435 НК РК Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации при переходе с иных режимов налогообложения налогоплательщик представляет до начала предстоящего налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом, в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. При этом датой начала применения специального налогового режима будет являться первое число налогового периода, следующего за датой представления указанного налогового заявления. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее двадцати рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции. Датой начала применения специального налогового режима для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации со специального налогового режима на основе патента, налоговое заявление представляется налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента; в иных случаях – до окончания срока действия патента. При этом датой начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться: первое число месяца, следующего за ме-

28

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

сяцем, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента; в иных случаях – первый день после окончания срока действия патента. Прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа в случаях выявления несоответствия условиям применения данного налогового режима. При этом индивидуальный предприниматель переходит на общеустановленный порядок уплаты налогов. Сроки представления упрощенной декларации и уплаты налогов регламентируется Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Таким образом, при выборе налогового режима открывается довольно глубокий выбор, обязывающий индивидуального предпринимателя к четким действия и согласованности с текущим законодательством, также немаловажным выступают сроки по своевременной оплате, подаче соответствующих документов и оповещений о том или ином действии индивидуального предпринимателя.

В Закон о банкротстве внесены изменения На сегодняшний день, к сожалению, имеются пробелы в действующем законодательстве в сфере банкротства. В связи с чем возникает ряд проблемных вопросов при проведении работы с субъектами предпринимательства по вопросам финансового оздоровления и банкротства. Поэтому в Закон РК «О банкротстве» внесены следующие изменения и дополнения: 1) абзац третий части первой пункта 4 статьи 3 изложен в следующей редакции: «иных кредиторов к должнику в совокупности составляют сумму не менее трехсот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете – для индивидуальных предпринимателей, не менее одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете – для юридических лиц». часть вторая пункта 3 статьи 36 дополнена подпунктом 2-1) следующего содержания: «2-1) идентифицирующие банкрота сведения (идентификационный номер налогоплательщика, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, о государственной регистрации юридического лица)»; (До 1 января 2012 года под словами «идентификационный номер» считаются слова «регистрационный номер»); пункт 4 статьи 41-1 дополнен подпунктом 3) следующего содержания: «3) запрещается обращение взыскания на заложенное имущество должника, в том числе во внесудебном порядке». В настоящее время затруднено применение процедур финансового оздоровления в отношении субъектов предпринимательства, в частности процедуры реабилитации в связи с негативным отношением и отказом в участии залоговых кредиторов (банков), то есть основным препятствием введения в процедуру реабилитации является необходимость получения письменного согласия на проведение реабилитационных процедур залоговых и конкурсных кредиторов, на долю которых приходится более 50 процентов от общей суммы требований кредиторов должника. При этом при формировании плана реабилитации в защиту интересов этих кредиторов должником учитываются и включаются в график погашения задолженности обязательства по выплате образовавшихся перед ними долгов. Кроме этого предоставляется возможность в период реабилитации осуществлять контроль за деятельностью реабилитационного управляющего, в том числе по исполнению им графика погашения задолженности, координировать все текущие и производственнокоммерческие операции. Помимо этого в соответствии со ст.53 Закона РК «О банкротстве» любой из указанных кредиторов, считающий, что реализация плана реабилитации должника либо действия (бездействие) реабилитационного управляющего наносят ущерб его БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Мохов Е. Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области

29

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ интересам, может обратиться в суд с заявлением о пересмотре этого плана или о прекращении реабилитационной процедуры. Во-вторых, отсутствие механизма практической реализации процедуры внешнего наблюдения, слабая нормативно-законодательная база, состоящая из 8 статей в Законе «О банкротстве», не позволяет в полной мере повлиять на самих должников, и организовать надлежащую работу администраторов внешнего наблюдения по проведению процедуры, так как зачастую действуют они на «голом» энтузиазме. Так на практике должник зачастую уклоняется от исполнения возложенных на него законом обязательств, в том числе и по выплате вознаграждения, и подаче объявления. Как указано в письме Комитета заключительный отчет администратора внешнего наблюдения не подлежит согласованию в случае не проведения им полного анализа финансово-хозяйственной деятельности должника, но при наличии проблем, связанных с уклонением должника от исполнения закона, проведение анализа не представляется возможным. Да, администратор внешнего наблюдения вправе обратиться в таком случае в суд, в правоохранительные органы, но не всегда итог от этих действий ведет к разрешению проблемы. В-третьих, исходя из опыта, после проведенного анализа деятельности должника, администраторами внешнего наблюдения вырабатывается заключение о целесообразности инициирования процедуры банкротства. При этом, у уполномоченного органа и администратора внешнего наблюдения отсутствует право подачи в суд соответствующего искового требования. Данное право законодательно закреплено за налоговыми органами, которые должны использовать механизм банкротства хозяйствующего субъекта лишь после принятия полного комплекса мер, предусмотренных Налоговым Кодексом. Препятствием на пути более эффективного осуществления деятельности в сфере финансового оздоровления и банкротства являются несовершенство действующего законодательства, сложность в исполнении и противоречие норм права, отсутствие нормативно-правового регулирования ряда гражданско-правовых отношений и полномочий государственных органов.

Блог Председателя Налогового комитета МФ РК А.С. Джумадильдаева Вопрос: Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» введены новые формы налоговой отчетности. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2012 года № 15 «О признании утратившими силу некоторых приказов Министра финансов Республики Казахстан» поставлен на утрату приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644 «Об утверждении форм налоговой отчетности и Правил их составления». Данные изменения введены в действие с 1 января 2012 года. В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса РК, налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, если не соответствуют налоговым формам, установленным Правительством Республики Казахстан в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговым кодексом установлено, что в течение 1 квартала необходимо сдать налоговые формы отчетности за 4 квартал и целый год. На момент подачи декларации за 4 квартал 2011 года и 2011 год действующими установленными формами являются формы, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В связи с чем, для понимания требований налогового законодательства прошу Вас дать разъяснение следующего. Согласно каким формам отчетности, установленным приказом от 20 декабря 2010 г. № 644 (утратившим силу) или установленным постановлением от 8 ноября 2011 г. № 1310 (действующим с 01.01.2012) юридическим лицам требуется подавать декларации за 4 квартал 2011 года и 2011 год? Будет ли являться несоответствием налоговым формам, установленным Правительством, предоставление за вышеуказанные периоды форм, утвержденных постановлением от 8 ноября 2011 г. №1310? Если будет, то прошу указать нормы законодательства, на основании которых установлено данное несоответствие.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан, в т.ч. представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки. Налоговая отчетность, представляемая по обязательствам за декабрь, 4 квартал 2011 года и 2011 год сроки представления, которых возникают в 2012 году, представляются по формам, утвержденным на данный период. Таким образом, налоговая отчетность по обязательствам 2011 года, представляемая в 2012 году, подлежит представлению по формам налоговой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2010 года № 644.

Вопрос: В связи с тем, что истекает установленный действующим налоговым законодательством Республики Казахстан срок представления налогоплательщикомрезидентом декларации о доходах и имуществе, а также принимая во внимание тот факт, что я являюсь государственным служащим, прошу Вас разъяснить следующий вопрос. В 2011 году, посредством заключения договора купли-продажи, мною было отчуждено недвижимое имущество. Однако в базе данных уполномоченного органа, в качестве собственника отчужденного мною имущества, до настоящего времени указан я. При подаче декларации о доходах и имуществе мне отражать в сведениях информацию о данном объекте недвижимости либо доход, полученный от объекта недвижимости?

ОТВЕТ:

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее Закон) все записи о государственной регистрации прав (обременении прав) на недвижимое имущество, прав на приравненные к недвижимости объекты заносятся регистрирующим органом в информационную систему правового кадастра. Единая информационная система правового кадастра формируется уполномоченным органом. В связи с чем, для решения данного вопроса Вам необходимо обратиться в уполномоченный орган. При этом в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу по форме 230.00 указываются фактические сведения о доходе и имуществе, находящемся на праве собственности.

Вопрос: Нужно ли договор аренды предоставлять нотариально заверенным при постановке на учет по НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 7 статьи 568 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

31

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ в обязательном порядке прилагают нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика. Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней. Согласно пункту 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года № 213-I «О нормативных правовых актах» все нормативные правовые акты имеют прямое действие, если иное не оговорено в самих нормативных правовых актах или актах о введении их в действие. Таким образом, предоставление при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, является обязательным.

Вопрос: В связи с тем, что истекает установленный действующим налоговым законодательством Республики Казахстан, срок представления налогоплательщиком-резидентом декларации о доходах и имуществе, а также принимая во внимание тот факт, что я являюсь государственным служащим, прошу Вас разъяснить следующий вопрос. В 2011 году, посредством заключения договора купли-продажи мною было отчуждено недвижимое имущество. Однако, в базе данных уполномоченного органа в качестве собственника отчужденного мною имущества, до настоящего времени указан я. При подаче декларации о доходах и имуществе мне необходимо отражать в сведениях информацию о данном объекте недвижимости либо доход, полученный от объекта недвижимости?

ОТВЕТ:

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее – Закон) все записи о государственной регистрации прав (обременении прав) на недвижимое имущество, прав на приравненные к недвижимости объекты заносятся регистрирующим органом в информационную систему правового кадастра. Единая информационная система правового кадастра формируется уполномоченным органом. В связи с чем, для решения данного вопроса Вам необходимо обратиться в уполномоченный орган. При этом, в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу по форме 230.00 указываются фактические сведения о доходе и имуществе находящемся на праве собственности.

Вопрос: Может ли головная компания выплачивать зарплату и оплачивать налоги (ИПН, соц. налог) за свой филиал? РНН у нас разные, находимся в одном городе.

ОТВЕТ:

В случае, если структурные подразделения не признаны по решению юридического лица – головной организацией налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, то перечисление индивидуального подоходного налога и социального налога по доходам работников структурного подразделения производится юридическим лицом – головной организацией по доходам работников структурного подразделения по месту нахождения структурного подразделения (п.3 ст. 161).

Вопрос: ТОО «А» получило безвозмездную возвратную финансовую помощь от ТОО «Б» Должно ли ТОО «А» самостоятельно за использование привлеченной безвозмездно возвратной финансовой помощи начислять вознаграждения и включать данное вознаграждение в совокупный годовой доход, как стоимость полученной безвоз32

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

мездно оказанной услуги в соответствии с МСФО. Если «да», то как правильно отразить в бух. учете?

ОТВЕТ:

Если займ предоставляется на беспроцентной основе, в совокупный годовой доход получателя займа включается признанный в бухгалтерском учете доход, связанный с экономией на вознаграждении.

Вопрос: В Министерстве по чрезвычайным ситуациям Республики Казахстан имеется подведомственное Республиканское государственное предприятие «Резерв» (далее РГП «Резерв»). В 2011 году между государственным учреждением Комитетом государственного материального резерва (далее ГУ КГМР) были заключены договора (их много за 2011г.) на хранение государственного резерва в филиалах РГП «Резерв». Во всех договорах в пунктах 4, 2 указано ГУ КГМР является плательщиком НДС, когда в Налоговом кодексе РК пп. 1 пункта 1 статьи 228 главы 28 указано, что Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: индивидуальные предприниматели; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений. Является ли законной данная статья?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 568 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи. Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС не подлежат: • государственные учреждения; • структурные подразделения юридических лиц-резидентов; • лица, указанные в статьях 411, 420 и 442 настоящего Кодекса по деятельности, • подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом и единым земельным налогом соответственно. При этом согласно пункту 2 статьи 105 Гражданского кодекса Республики Казахстан государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией Республики Казахстан и законодательными актами Республики Казахстан или нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения и содержащееся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законодательными актами Республики Казахстан. Учитывая, что государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, оперативного управления (казенные предприятия) не относятся к государственным учреждениям, на такие лица требования по постановке на регистрационный учет по НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 568 Налогового кодекса распространяются.

Вопрос: Как работать в специальном налоговом режиме общеустановленного режима? Как рассчитывать суммы налогов, как заполнять формы? Как рассчитывать НДС? С какой суммы он берется?

ОТВЕТ:

Относительно СНР Согласно статье 426 Налогового кодекса налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим в случаях и порядке, установленных 18 разделом Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

33

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с пунктом 1 статьи 427 Налогового кодекса для целей настоящего Кодекса субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 428, 429, 433 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе разового талона; 3) специальный налоговый режим на основе патента; 4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды). Специальный налоговый режим (далее - СНР) устанавливает для субъектов малого бизнеса низкую налоговую нагрузку и применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним. Так, СНР на основе разового талона - применяют лица, осуществляющие деятельность на рынках, а также физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер (установлен перечень видов), не более 90 дней в году. Уплата стоимости разового талона (ИПН) производится по фиксированной ставке, устанавливаемой местными представительными органами. СНР на основе патента - применяют ИП, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 200-кратного МЗП в год. Уплата налогов производится в размере 2 % от предполагаемого дохода. СНР на основе упрощенной декларации - ИП со среднесписочной численностью работников 25 человек и квартальным доходом не более 10 млн. тенге, юридические лица - 50 человек, с доходом не более 25 млн. тенге. Уплата налогов производится по ставке 3 % от дохода. Относительно НДС НДС исчисляется всегда в общеустановленном порядке вне зависимости от того, применяет налогоплательщик СНР или не применяет. НДС исчисляют только плательщики НДС. Чтобы стать плательщиком НДС необходимо подать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС по месту нахождения юридического лица или индивидуального предпринимателя. Лица, которые могут стать плательщиками НДС, определены подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса. Порядок постановки на регистрационный учет по НДС установлен статьями 568, 569 Налогового кодекса. Предусмотрена добровольная и обязательная постановка на учет по НДС. Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС в случае, если его оборот по реализации за календарный год превышает 30 000 МРП (2012 год = 48 540 000 тенге). Если оборот за календарный год не превышает 30 000 МРП, то налогоплательщик вправе не вставать на учет по НДС. Лицо становится плательщиком НДС, в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором он подал налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по НДС. НДС рассчитывается путем применения ставки НДС 12% к размеру облагаемого оборота. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой НДС, относимого в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам. Налоговые обязательства по НДС исчисляются в Декларации по НДС (форма 300.00). Плательщиком НДС Декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налоговым периодом по НДС является календарный квартал.

Вопрос: В соответствии со статьей 10 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс)», согласно которому до 1 января 2013 года 34

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

приостановлено действие пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса, установлено, что в период приостановления пункта 1 указанной статьи на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (далее - ККМ). Положение настоящей статьи не распространяется на денежные расчеты: 1) физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность; 2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары): осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом. Пунктом 2 статьи 22 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах» от 29.06.1998 года № 237-I (далее - Закон) определено, что платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот и(или) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 Закона (гражданско-правовые сделки, нормы законодательства Республики Казахстан и решения суда). Согласно п. 3 ст. 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Налоговым кодексом не определены такие понятия, как «торговые операции» и «оказание услуг». Вместе с тем, на основании ст. 683 Гражданского кодекса РК (далее – ГК РК) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершать определенные действия или осуществлять определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Требования данной статьи применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 32, 34, 35, 39, 41, 43, 44 ГК РК. Законодательством Республики Казахстан понятие «торговые операции» не определено, при этом п.п. 12) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О регулировании торговой деятельности» от 12.04.2004 года № 544-II, закреплено понятие «торговая деятельность», под которой понимается предпринимательская деятельность физических и юридических лиц, направленная на осуществление куплипродажи товаров. На основании вышеизложенного, а также принимая во внимание, что законодательством Республики Казахстан исчерпывающее понятия «услуг/оказания услуг» и «торговые операции» не закреплены, просим Вас разъяснить: должны ли операции, проводимые Банком (прием коммунальных платежей; операции с наличной иностранной валютой; прием денег от физических лиц для последующего проведения перевода без открытия счета и с открытием счета) производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно п. 1 статьи 645 Налогового кодекса?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 4) статьи 3 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» (далее-Закон) участниками платежа и (или) перевода денег являются физические и юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц, имеющие права и (или) обязанности по платежу и (или) переводу денег. Нормами той же статьи Закона также установлено, что платежом признается исполнение денежного обязательства с использованием наличных денег или без их использования путем перевода денег либо выдачи платежного документа, содержащего денежное обязательство или приказ о выплате денег либо передаче электронных денег. Вместе с тем, статьей 10 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», согласно которой действие пункта 1 статьи 645 НалогоБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

35

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ вого кодекса приостановлено до 1 января 2013 года, установлено, что на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ. Положение данной статьи не распространяется на денежные расчеты: 1) физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность; 2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары): осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом. При этом согласно подпункту 1 статьи 644 Налогового кодекса контрольнокассовыми машинами являются фискальные модули, электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 645 Налогового кодекса при применении контрольно-кассовых машин предъявляются требования, в число которых входит выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате). В целях реализации требования пункта 4 статьи 645 Налогового кодекса пунктом 3 статьи 649 Налогового кодекса закреплены требования касательно формы и содержания контрольного чека компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, которые устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом (Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 117 «Об установлении формы и содержания контрольного чека компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций»). Таким образом, банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, при оказании услуг подлежит выдаче контрольный чек компьютерных систем, который должен соответствовать форме и содержанию, утвержденному Национальным Банком Республики Казахстан.

Вопрос: ТОО в 1 кв. 2011 г. экспортировало товар на территорию таможенного союза (Российская Федерация). Согласно ст. 276-11 НК РК документом, подтверждающим экспорт, является Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которую налогоплательщик имеет право предоставить в течение 180 дней с даты реализации (п.1 ст. 276-21 НК РК). Нами было предоставлено Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении 180 дней, в связи с чем НД по Алмалинскому р-ну НУ по г. Алматы нам был начислен НДС к уплате в размере 623 540,00 тенге и пеня на сумму НДС к уплате в размере 80 650,00 тенге. На лицевом счете ТОО по КБК 105101 на дату оплаты НДС за 1 кв. 2011 г. 25.05.2011 г., имелся зачетный НДС в размере 700 000,00 тенге. Согласно п. 1 ст. 276-10 НК РК налогоплательщик-экспортер имеет право на отнесение в зачет НДС в соответствии с гл. 34 НК РК. Данный зачетный НДС не учтен при начислении пени. Прошу Вас дать разъяснения имеет ли право налогоплательщик на зачет НДС, имеющейся у него на лицевом счете, при начислении НДС налоговым органом, если Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов было предоставлено с нарушением сроков, т.е. по истечении 180 дней с даты выписки счета-фактуры?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 276-21 Налогового кодекса при непредставлении налогоплательщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государ36

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ства - члены таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в установленный срок оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации.

Вопрос: Требуется ли выдача фискального чека при оплате посредством POS-терминала банка за услуги?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 19 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» (далее – Закон) платежной карточкой признается средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которое содержит информацию, позволяющую держателю такой карточки осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные эмитентом платежной карточки и на его условиях. Статьей 10 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» установлено, что требование по обязательному применению контрольно-кассовых машин (ККМ) распространяется в отношении налогоплательщиков, осуществляющих денежные расчеты на территории Республики Казахстан посредством наличных денег. Таким образом, при расчетах, осуществляемых при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг, с использованием платежной карточки выдача чека контрольно-кассовой машины не требуется.

Вопрос: Нами был заключен договор на консалтинговые услуги с юридическим лицом. Предметом договора являлось проведение анализа налоговой и бухгалтерской отчетности в связи с решением учредителя о ликвидации. Налоговым управлением по г. Уральск была начата внеплановая налоговая проверка ТОО. 15.02.2012 года нами был получен проект акта налоговой проверки. По результатам проверки доначислено налогов на общую сумму 17 000 000 тенге. Основной причиной доначисления послужило исключение из вычетов по КПН и зачета по НДС расходов по определенному контрагенту. В акте проверки не раскрыта причина исключения данных расходов, а указаны статьи Налогового кодекса (п.п.1 статья 115 (КПН), п.п.10 п.1 статья 637 (НДС). Тогда как согласно п.п.10 п.1 статьи 637 Налогового кодекса должно быть указано подробное описание налогового нарушения. А также согласно п.5 этой же статьи к акту налоговой проверки должны прилагаться необходимые копии документов, расчеты и т.д. В проекте акта налоговой проверки данные нормы законодательства не применены. Контрагент на момент заключения гражданско-правовых сделок был зарегистрирован в качестве налогоплательщика и являлся плательщиком НДС. Лжепредприятием не признано. В связи с чем нами не усматриваются причины доначисления налогов. На основании вышеизложенного просим разъяснить правомерность действий проверяющего налогового инспектора.

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 13 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Вы имеете право обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы. Порядок обжалования уведомления о результатах налоговой проверки, пересмотра решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) и действий (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы предусмотрен главами 93, 94, 95 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

37

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Попадают ли начисленные суммы физическим лицам по договорам подряда и внештатным агентам в строку 200.00.029 налоговой формы 200 Декларация по индивидуальному налогу и социальному налогу?

ОТВЕТ:

Согласно Правил составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (по обязательствам 2011 года) строки 200.00.029 I, 200.00.029 II и 200.00.029 III раздела «Исчисление социального налога с применением ставок, установленных пунктами 1, 3 статьи 358 Налогового кодекса» предназначены для отражения суммы расходов работодателя, выплаченной физическим лицам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом налогообложения социальным налогом, являются расходы работодателя, выплачиваемые в том числе, работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса дано определение доходу работника, являющимся объектом обложения индивидуальным подоходным налогом. В связи с чем, в строках 200.00.029 I, 200.00.029 II и 200.00.029 III указываются расходы работодателя, выплаченные, в том числе физическим лицам в виде доходов работников, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса. На вопросы отвечал Джумадильдаев А.С. Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК

Блог Министра финансов РК Б.Б. Жамишева Вопрос: Мы являемся ТОО (строительство) субъектом малого предпринимательства, осуществляющим бухгалтерский учет в соответствии с НСФО №2 по приказу №217 от 21 июня 2007 г., где отсутствует формы отчетности. Правомерно ли требование Заказчика (организатора гос. закупок) оформить финансовую отчетность в соответствии с приказом №422?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их принадлежности к следующим категориям: 1) субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации; 2) субъектам малого предпринимательства, за исключением перечисленных в подпункте 1) настоящего пункта, а также некоммерческим организациям, филиалам, представительствам и постоянным учреждениям иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 38

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

3) субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные предприятия). Таким образом, субъекты, перечисленные в подпункте 1) пункта 3 статьи 2 Закона, составляют финансовую отчетность в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности № 1 (далее - НСФО 1), бухгалтерский баланс согласно приложению № 19 данного приказа. Субъекты, перечисленные в подпунктах 2) и 3) пункта 3 статьи 2 Закона, составляют финансовую отчетность в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности № 2 (далее - НСФО 2), которым определен перечень минимальной информации, представляемой субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе. При этом, они могут руководствоваться приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.08.2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» (далее – Приказ 422).

Вопрос: В процессе проведения государственных закупок способом конкурса столкнулась с противоречием в применении норм Закона РК «О государственных закупках» и Правил осуществления государственных закупок. В связи с чем прошу дать разъяснение по применению норм «Правил осуществления государственных закупок». В соответствии с п.147 «Правил осуществления государственных закупок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года №1301 в случае, предусмотренном подпунктом 3) пункта 124 Правил (в случаях признания государственных закупок несостоявшимся в связи с тем, что к участию в конкурсе не допущен ни один потенциальный поставщик), организатор государственных закупок направляет запрос потенциальному поставщику, согласно протоколу о допуске, с наибольшей условной скидкой, представившему конкурсную заявку, за исключением лица, нарушившего требования статьи 6 Закона. Учитывая вышеизложенное, должна ли конкурсная комиссия применять относительное значение критериев, предусмотренных п.4 ст.17 Закона РК «О государственных закупках», ко всем потенциальным поставщикам, подавшим заявку, в том числе и отклоненным заявкам потенциальных поставщиков?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее Закон), для определения участника конкурса, предлагающего наиболее качественный товар, работу, услугу, и поддержки отечественных предпринимателей организатор государственных закупок обязан предусмотреть в конкурсной документации критерии предусмотренные подпунктами данного пункта, влияющие на конкурсное ценовое предложение участников конкурса. Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 6 статьи 25 Закона, по результатам рассмотрения заявок на участие в конкурсе потенциальных поставщиков конкурсная комиссия применяет к ним относительные значения критериев, предусмотренных пунктом 4 статьи 17 Закона, оформляет протокол о допуске к участию в конкурсе. Согласно пункту 91 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 (далее Правила), на указанном заседании конкурсная комиссия рассчитывает процентное значение критериев, предусмотренных в конкурсной документации в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона и Правилами, применительно к каждому потенциальному поставщику, представившему заявку на участие в конкурсе, и оформляет протокол о допуске к участию в конкурсе. Кроме того, согласно пункту 95 Правил, конкурсная комиссия при оценке и сопоставлении всех представленных конкурсных заявок учитывает критерии, перечисленные в пункте 4 статьи 17 Закона, оговоренные в конкурсной документации и применяет их в равном размере ко всем конкурсным заявкам. В этой связи, конкурсная комиссия применяет относительные значения критериев к каждому потенциальному поставщику, представившему заявку на участие в конкурсе.

Вопрос: Конкурсная комиссия организатора государственных закупок отклонила потенциального поставщика, на основании пп.3 п.4 ст.25, как не соответствующего условиям конкурсБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ной документации за отсутствие подтверждающих документов на садовый инвентарь и документа, подтверждающего стаж работы водителя автовышки.

1.Требуется ли прилагать в конкурной заявке потенциального поставщика подтверждающие документы на наличие садового инвентаря?

2. Требуется ли подтверждение трудового стажа водителям автовышки?

ОТВЕТ:

1. В соответствии с пунктом 51 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года №1301 (далее - Правила), заявка на участие в конкурсе, представляемая потенциальным поставщиком, изъявившим желание участвовать в конкурсе, организатору государственных закупок должна содержать сведения о квалификации для участия в процессе государственных закупок по формам, согласно приложениям 6, 7, 8 к Типовой конкурсной документации, включающие подробный перечень специальных квалификационных и иных требований с указанием документов, подтверждающих соответствие потенциального поставщика и его субподрядчиков (соисполнителей) этим требованиям. В пункте 3 приложения 6 к Типовой конкурсной документации установлено, что для выполнения работ имеет существенное значение наличие у потенциального поставщика единиц оборудования (строительных механизмов, машин), с приложением копий подтверждающих документов. Потенциальный поставщик должен ответить на все вопросы, перечисленные в таблице, предусмотренной данным пунктом. Таким образом, для участия в конкурсе, потенциальный поставщик представляет в составе конкурсной заявки сведения согласно приложению 6 к Типовой конкурсной документации, в которой заполняются все графы. В графе 4 таблицы названного документа указываются сведения о состоянии оборудования (при его наличии). Графой 5 данной таблицы предусмотрено указание информации о подтверждении права собственности на оборудование указанного потенциальным поставщиком. В этой связи, наличие необходимого оборудования (строительных механизмов, машин) подтверждается предоставлением копии документов, подтверждающих право собственности потенциального поставщика на данные оборудования, либо копию договора аренды данного оборудования.

2. В соответствии с подпунктом 2) пункта 51 Правил, заявка на участие в конкурсе, представляемая потенциальным поставщиком, изъявившим желание участвовать в конкурсе, организатору государственных закупок должна содержать нотариально засвидетельствованные копии лицензий и/или патентов, свидетельств, сертификатов, дипломов, других документов, подтверждающих право потенциального поставщика на производство, переработку, поставку и реализацию закупаемых товаров, работ, услуг. В графе «Квалификация или специальность по диплому, свидетельству и другим документам об образовании» пункта 4 приложения 6, 7 и 8 к Типовой конкурсной документации заполняются сведения о квалификации или специальности работников. При этом представление копии дипломов работников не требуется. Учитывая изложенное, в составе конкурсной заявки представляются вышеперечисленные документы, подтверждающие право на производство, переработку, поставку и реализацию закупаемых товаров, работ, услуг потенциального поставщика, а не его работников. Кроме того, пунктами 87-1 и 87-2 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 (далее - Правила), предусмотрены исчерпывающие основания по недопущению потенциальных поставщиков к участию в конкурсе (признании участником конкурса).

Вопрос: Разъясните статью 30 пункт 1 портала государственных закупок. Под понятием однородные товары имеется в виду каждый товар, например, канцтовары – бумага, карандаш и т.д.? Отдельно не должно доходит до 4 000 МРП или все канцтовары вообщем 4 000 МРП за финансовый год?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон), однородные товары, работы, услуги товары, рабо40

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ты, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Закона, государственные закупки способом запроса ценовых предложений проводятся на однородные товары, работы, услуги, если годовые объемы таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышают четырехтысячекратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, при этом решающим условием является цена. В свою очередь, согласно пункту 3 статьи 30 Закона, не допускается в целях применения способа запроса ценовых предложений дробление годового объема государственных закупок однородных товаров, работ, услуг в течение финансового года на части, размер одной из которых менее предусмотренного пунктом 1 данной статьи Закона. В этой связи, в случае, если товары, работы, услуги, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, выполняют одни и те же функции и могут быть взаимозаменяемыми, то такие товары, работы, услуги являются однородными.

Вопрос: Имеет ли право государственное предприятие на праве хозяйственного ведения самостоятельно сдавать в аренду на 1 год имущество (часть помещений), принадлежащее на праве хозяйственного ведения и получать от этого прибыль в доход этого государственного предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 74 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года «О государственном имуществе» (далее - Закон) республиканское имущество в имущественный наем (аренду) передает уполномоченный орган по государственному имуществу (наймодатель (арендодатель) республиканского имущества). Если иное не предусмотрено настоящим Законом или иными законами Республики Казахстан, республиканское имущество передается в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Коммунальное имущество в имущественный наем (аренду) передает местный исполнительный орган (наймодатель (арендодатель) коммунального имущества). Если иное не предусмотрено настоящим Законом или иными законами Республики Казахстан, коммунальное имущество передается в порядке, определяемом местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы. В связи с этим, государственное предприятие не вправе самостоятельно сдавать в аренду имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения. Вместе с тем, в целях реализации Закона, постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 2011 года № 1102 утверждены Правила передачи республиканского имущества в имущественный наем (аренду), предусматривающие сдачу в аренду имущества республиканских государственных юридических лиц территориальными подразделениями Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан с перечислением средств в республиканский бюджет.

Вопрос: Проводится открытый конкурс на механизированную очистку каналов и ремонт поливных шлюзов (срок выполнения работ 3 месяца). Применяется ли демпинговая цена на механизированную очистку каналов и ремонт поливных шлюзов (срок выполнения работ 3 месяца)? Имеется ПСД, но отсутствует госэкспертиза, так как она не нужна в связи с малыми сроками выполнения работ и небольшими объемами затрат согласно Закона «Об архитектурной и градостроительной деятельности». В «Законе о государственных закупках» и «Правилах проведения государственных закупок» не указано конкретное применение понятия демпинговая цена.

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 8) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках», демпинговая цена – цена, предложенная участником конкурса на работы, услуги, которая является заведомо низкой по сравнению с ценами, действуюБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

41

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ щими на аналогичные работы, услуги, в целях заключения договора о государственных закупках. В соответствии с пунктом 115 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301, цена конкурсной заявки потенциального поставщика на работы признается демпинговой в случае, если она ниже цены указанной в техникоэкономическом обосновании (для изготовления проектно-сметной документации) и проектно-сметной документации, прошедшей государственную экспертизу или ведомственную экспертизу, проведенную в соответствии с законодательством Республики Казахстан об автомобильных дорогах и утвержденной в установленном порядке, более чем на десять процентов. В этой связи, расчет демпинговой цены потенциального поставщика осуществляется на работы: - от цены указанной в технико-экономическом обосновании для изготовления проектно-сметной документации.

- от цены, предусмотренной в утвержденной проектно-сметной документации, прошедшей государственную экспертизу.

- от цены, предусмотренной в утвержденной проектно-сметной документации, прошедшей ведомственную экспертизу, проведенную в соответствии с законодательством Республики Казахстан об автомобильных дорогах.

Вопрос: ТОО импортирует товары из Российской Федерации. В мае месяце 2011 года была проведена очередная поставка товара. Товар оприходован в мае 2011 года, НДС по импорту уплачен также в мае. Декларация по импорту ФНО 320.00 и заявление ФНО 328.00 по данной сделке приняты Налоговым управлением в июне, т.е. во 2 квартале 2011 года. Но позднее, в июле месяце поступил звонок с налогового органа с требованием пересдать отчет, т.к. нумерация товара была отражена неправильно. Отчет был пересдан, порядковый номер товара был указан 2, пересдан на 1, и в конечном счете штамп налогового комитета стоит 03 августа. В каком налоговом периоде в данной ситуации НДС должен быть взят в зачет: по первоначальному штампу в июне или же по второму штампу в августе?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, предусмотренные подпунктами 1)-5) названного пункта. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги в порядке, установленном пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей. Подпунктом 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены уполномоченным органом. Учитывая изложенное, сумма НДС подлежит отнесению в зачет в том налоговом периоде, в котором произведено подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки. Таким образом, до 1 июля 2011 года суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортиро42

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ванным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. Дополнительно сообщаем, Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 года (далее – Закон), опубликованном в Казахстанской правде от 6 августа 2011 года № 247-249, по товарам, ввозимым с 1 июля 2011 года, сумма НДС относится в зачет согласно внесенному изменению в пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса, в соответствии с которым уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Вопрос: Вами был дан ответ, что с «с 1 июля 2010 года порядок оформления автомобилей физическими лицами во всех странах таможенного союза будет одинаковым». В данный момент ставки таможенных платежей для физических лиц на ввозимые автомобили для личного пользования из-за пределов таможенного союза (ТС) производятся в Российской Федерации (РФ) и в Республике Беларусь (РБ) согласно пункта 12 раздела IV Приложения 5 к Соглашению о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском. Действуют ли в Казахстане для физических лиц, ввозящих автомобили для личного пользования, те же ставки таможенных платежей (согласно вышеупомянутому Приложению 5 Соглашения)? На такой же мой вопрос к таможенному инспектору на таможенном посту «Мерей» в г. Алматы ответ не был получен и было рекомендовано обратиться к руководству, что я и делаю, задавая свой вопрос Вам относительно ввоза автомобилей физическими лицами для личного пользования.

ОТВЕТ:

В рамках таможенного союза перемещение товаров и транспортных средств физическими лицами регламентировано Соглашением «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, от 18 июня 2010 года» (далее-Соглашение). На сегодняшний день при таможенном декларировании физическими лицами транспортных средств для личного пользования применяются ставки таможенных пошлин, налогов согласно приложения 5 к Соглашению, а также по желанию физического лица декларирование транспортных средств для личного пользования может производиться в общеустановленном порядке с применением ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза.

Вопрос: Согласно статье 14. Закона РК «О банкротстве», при процедуре конкурсного производства после утверждения реестра требований кредиторов кредиторы, участвующие в комитете кредиторов, обладают числом голосов, пропорциональным размеру требований к общей сумме требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Согласно ст. 82 данного Закона, лица, имеющие требования к должнику по оплате труда, избирают на собрании (конференции) тайным голосованием представителя, уполномоченного защищать их интересы перед должником, его кредиторами. Представитель кредитора по оплате труда входит в состав комитета кредиторов и имеет один голос. Допустим, у банкрота в составе комитета кредиторов имеется 2 кредитора юридических лица с суммой требований у каждого по 100 000 тенге основного долга, а также имеются требования кредиторов по заработной плате в общей сумме 1000 000 тенге. Как произвести расчет числа голосов по кредиторам юридическим лицам, так как по кредиторам по заработной плате Законом установлен 1 голос вне зависимости от суммы?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве» (далее – Закон) при процедуре конкурсного производства после утверждения реестра требований кредиторов кредиторы, участвующие в комитете кредиторов, обладают числом БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

43

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК голосов, пропорциональным размеру требований к общей сумме требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Статья 82 Закона предусматривает особенности представительства интересов кредиторов по оплате труда. В частности, лица, имеющие требования к должнику по оплате труда, избирают на собрании (конференции) тайным голосованием представителя, уполномоченного защищать их интересы перед должником, его кредиторами. Представитель кредитора по оплате труда входит в состав комитета кредиторов и имеет один голос. При этом один голос избранного представителя кредиторов по оплате труда, включенного в состав комитета кредиторов, равен сумме требований всех кредиторов по оплате труда, интересы которых он представляет. Из изложенного Вами примера следует, что у банкрота 2 кредитора-юридических лица (сумма требований основного долга у каждого по 100 000 тенге) и кредиторы по заработной плате (общая сумма требований 1 000 000 тенге). Так, в случае, если общая сумма требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, составляет 1 200 000 тенге, то соответственно каждый кредитор (юридическое лицо) обладает по 8,3 числом голосов (100 000/1 200 000), а представитель кредиторов по оплате труда – 83,3 числом голосов (1 000 000/1 200 000). На вопросы отвечал Жамишев Б.Б., Министр финансов РК

По выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу Балгожин А. главный специалист управления администрирования косвенных налогов в рамках таможенного союз Налогового Департамента по Атырауской области

44

В рамках Закона Республики Казахстан от 21 июля 2011 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения», в целях определение даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении внесены дополнения в пункт 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, в соответствии с которыми при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении датой ввоза товара на территорию Республикой Казахстан является дата пересечения Государственной границы Республикой Казахстан. Во исполнение норм, указанного выше Закона, подписан совместный приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и заместителя Председателя Комитета национальной безопасности Республики Казахстан - Директора пограничной службы «Об утверждении Инструкции по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу». Согласно инструкции при въезде автотранспортного средства на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу пограничной службой производится выдача талона и заполняется в одном экземпляре перевозчиком или лицом, ответственным за товар. После заполнения талона перевозчиком или лицом, ответственным за товар, пограничной службой проставляется отметка о пересечении казахстанско-российской государственной границы. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан Талон о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу Пункт пропуска______________________________________________________ «__»______________ 201_ г. Автотранспортное средство (АТС)______________________________________ Регистрационный номер АТС__________________________________________ Прицеп_____________________________________________________________ Страна принадлежности АТС__________________________________________ Маршрут движения__________________________________________________ Наименование груза и масса__________________________________________ Ф.И.О._____________________________________________________________ Подпись лица, заполнившего талон_____________________________________

Памятка для физических лиц, осуществляющих деятельность на рынках и применяющих специальный налоговый режим на основе разового талона О регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) При осуществлении деятельности на рынке на основе разового талона более 90 дней в году физическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в качестве ИП. Для регистрации в качестве ИП необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) заявление по установленной форме; 2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию ИП (сумма сбора составляет 2 месячных расчетных показателя (в 2012 году – 3 236 тенге)). От уплаты сбора освобождаются инвалиды I, II и III групп, репатрианты (оралманы); 3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 4) фотографию размером 3,5×4,5 сантиметра; 5) документ, подтверждающий место нахождения ИП (книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им). Не позднее 3 рабочих дней после представления указанных документов налоговый орган производит государственную регистрацию ИП. Обязательства при осуществлении деятельности на рынках Кроме приобретения разовых талонов физические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность на рынках на основе разового талона (кроме пенсионеров и инвалидов I, II групп, если инвалидность установлена бессрочно), обязаны за каждый квартал составлять Расчет по исчисленным, удержанным (наБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента по Атырауской области

45

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК численным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений (форма 201.00). Данный Расчет представляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений осуществляется: - физическими лицами - не позднее 15 рабочих дней, следующих за 30 днями, в которые приобретались разовые талоны; - ИП не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Также, следует помнить, что согласно налоговому законодательству Республики Казахстан лица, осуществляющие деятельность на рынке (кроме плательщиков НДС), обязаны с 1 января 2012 года вести налоговый регистр по приобретенным товарам. О прекращении предпринимательской деятельности Для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе разового талона, налоговым законодательством предусмотрен упрощенный порядок прекращения предпринимательской деятельности (без проведения документальной проверки). Так, в случае принятия ИП решения о прекращении предпринимательской деятельности необходимо одновременно представить в налоговый орган по месту нахождения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) ликвидационный Расчет по форме 201.00; 3) свидетельство о государственной регистрации ИП или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 4) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности ИП. После представления указанных документов налоговый орган осуществляет камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение. Камеральный контроль – это контроль, осуществляемый на основе изучения и анализа представленной налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. При отсутствии у ИП каких-либо нарушений, а также задолженности по налогам, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям деятельность ИП считается прекращенной. О порядке расчетов с бюджетом с 1 января 2013 года С 1 января 2013 года предусмотрена отмена СНР на основе разового талона. С этого момента всем ИП, осуществляющим предпринимательскую деятельность на рынках, необходимо перейти на один из следующих режимов налогообложения: - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; - общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

*Справочно: Специальный налоговый режим на основе патента вправе применять ИП, не использующие труд работников, с годовым доходом не более 200-кратного размера минимальной заработной платы (в 2012 году 200-кратный размер МЗП составляет 3 487 800 тенге). Налоги уплачиваются до получения в налоговом органе патента, который выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного года по желанию ИП. Стоимость патента (индивидуальный подоходный и социальный налоги) ИП исчисляет самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять ИП, чей предельный доход за квартал составляет не более 10 млн.тенге, а среднесписочная численность работников за квартал не превышает 25 человек, включая самого ИП. По Упрощенной декларации (форма 910.00) ИП исчисляет налоги (индивидуальный подоходный и социальный налоги) по ставке 3% от полученного дохода без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Упрощенная декларация представляется ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата налогов производится до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Общеустановленный порядок расчетов с бюджетом предусматривает общий порядок налогообложения с ведением учета расходов и доходов.

46

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Уважаемые налогоплательщики, предоставляющие в аренду торговые места, торговые объекты на рынках! С 01.01.2012г. в соответствии со ст. 11-1 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса РК» налоговая отчетность включает в себя реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона. Форма Реестра договоров аренды (пользования) 871.00 и правила его составления утверждены Постановлением Правительства РК от 08.11.2011г. № 1310 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» и размещены на сайте НК МФ РК www.salyk.kz в разделе «Формы налоговой отчетности»/«2012 год». Согласно ст. 11-2 Закона о введении Реестра договоров аренды (пользования) предназначен для отражения индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона, следующих сведений по договорам аренды (пользования): 1) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование арендатора; 2) номер и дата документа, удостоверяющего личность физического лицаарендатора; 3) идентификационный номер арендатора; 4) номер (при наличии) и дата заключения договора аренды (пользования); 5) назначение торгового места, его место нахождения в торговом объекте, в том числе на торговом рынке; 6) срок аренды (пользования); 7) сумма арендной платы и (или) сумма возмещаемых расходов. Реестр договоров аренды (пользования) представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Для целей настоящей статьи арендатором признается лицо, арендующее (получившее в пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках. Согласно Правилам составления Реестра договоров аренды (пользования) (форма 871.00) в разделе «Сведения по торговым рынкам»: 1) в строке 871.00.001 указывается количество торговых рынков; 2) в строке 871.00.002 указывается общее количество арендаторов торговых объектов и торговых мест по всем рынкам. В строках А, В и С указывается количество арендаторов-физических лиц, индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц соответственно. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента Карагандинской области

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в марте 2012 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в марте 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.03.2012

147,74

198,78

5,09

02.03.2012 03.03.2012

147,78 147,93

197,05 195,95

5,04 5,04

04.03.2012

147,93

195,95

5,04

05.03.2012

147,93

195,95

5,04

06.03.2012

147,95

195,12

5,05

07.03.2012

147,93

195,12

5,01

08.03.2012

147,96

194,23

4,98

09.03.2012

147,96

194,23

4,98

10.03.2012

147,96

194,23

4,98

11.03.2012

147,96

194,23

4,98

12.03.2012

147,99

194,18

5,03

13.03.2012

147,93

194,01

5

14.03.2012

147,95

194,2

5,01

15.03.2012

147,73

192,91

5

16.03.2012

147,51

192,49

5

17.03.2012

147,72

192,95

5,03

18.03.2012

147,72

192,95

5,03

19.03.2012

147,72

192,95

5,03

20.03.2012

147,71

194,14

5,05

21.03.2012

147,75

195,41

5,06

22.03.2012

147,75

195,41

5,06

23.03.2012

147,75

195,41

5,06

24.03.2012

147,75

195,41

5,06

25.03.2012

147,75

195,41

5,06

26.03.2012

147,75

195,41

5,06

27.03.2012

147,66

194,9

5,06

28.03.2012

147,75

197,22

5,11

29.03.2012

147,56

196,93

5,06

30.03.2012

147,65

196,64

5,04

31.03.2012

147,77

197,13

5,03

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2012