2013, № 4 (120), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 04 (120) апрель 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

Доклад Министра финансов РК Б.Б. Жамишева на презентации в Мажилисе Парламента 11 сентября 2012 года.........................................................................2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

финансовый учет

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Правила ведения бухгалтерского учета..........................................8 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности................... 15 Национальный стандарт финансовой отчетности......................16

Бухгалтер:

Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 августа 2012 года № 272 Об утверждении Правил автоматизации ведения бухгалтерского учета........................................................26

Отдел доставки и продаж:

Правила автоматизации ведения бухгалтерского учета............ 26

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Лидия Виноградова Оксана Гринберг Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

Налогообложение недропользователей в 2013 году.................. 29 Полезная информация касательно налоговых проверок ........ 31

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.............................34

Отдел продаж:

Требования к заполнению счета-фактуры с 01.01.2013 года..... 38

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишева................................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 января 2013 года №НК-24-17882-НК-356 Касательно срока исковой давности для недропользователей...............................................47

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

Курсы валют в феврале 2013 года.................................................48

© «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.04.2013 г. Подписано в печать 12.04.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

www.buhgalter.kz

есть мнение

Доклад Министра финансов РК Б.Б. Жамишева на презентации в Мажилисе Парламента 11 сентября 2012 года Министр финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишев

2

Уважаемый председательствующий! Уважаемые депутаты! Проект Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 20132015 годы» направлен на реализацию поручений Главы государства, озвученных в ежегодных посланиях народу Казахстана и статье Президента Республики Казахстан от 10 июля т.г. «Социальная модернизация Казахстана: двадцать шагов к Обществу Всеобщего Труда». Проект бюджета сформирован на основе базового сценария макроэкономического развития страны, об основных показателях которого доложил Министр экономического развития и торговли. При подготовке проекта бюджета на 2013-2015 годы Правительством предприняты меры, направленные, - с одной стороны, на консервативное планирование приоритетных расходов, - с другой, на подстраховку бюджета от возможного падения доходов и смягчение либо нейтрализацию воздействия возможной новой волны кризиса на республиканский бюджет. Указанные задачи решает новое бюджетное правило – внедрение условно финансируемых расходов бюджета, согласно внесенным изменениям в Бюджетный кодекс, которые также вынесены на рассмотрение Парламента. Основной их смысл – обеспечить экономику дополнительными стимулами в виде эффекта ожидания и иметь возможность оперативного реагирования на потенциальные колебания: как положительные, так и отрицательные. Перечень таких расходов формировался с учетом их приоритетности, с одной стороны, и исключения из него социально значимых расходов и принятых обязательств государства, финансирование которых не должно зависеть от экономической ситуации в стране, с другой. В проекте бюджета условно финансируемые расходы на 2013 год отражены в распределяемой бюджетной программе Министерства финансов в объеме 200 млрд. тенге. Перечень условно финансируемых расходов в разрезе администраторов и мероприятий зафиксирован в Прогнозе социально- экономического развития на 2013-2017 годы. Уважаемые депутаты! Мы часто слышим критику об осторожном подходе Правительства к планированию доходов бюджета и, как следствие, проводимых уточнений бюджета. Условно финансируемые расходы в данной ситуации позволили запланировать доходы в более оптимистичном варианте, обеспечив при этом «подстраховочные меры». Подготовка к финансированию условно финансируемых расходов будет проводиться с начала года, а исполнение – по мере выполнения планов по доходам по итогам 1-го и 2-го кварталов, с учетом представления недостающей документации по тем расходам, которые поддержаны также с отлагательными условиями. Теперь позвольте перейти к рассмотрению основных бюджетных параметров, стратегических направлений развития, и расходов, направленных на их достижение, с учетом условно финансируемых расходов, не нарушая их целостности. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Поступления составляют: - в 2013 году – 5 415,1 млрд. тенге с ростом к бюджету 2012 года на 178,2 млрд. тенге. В поступлениях 2013 года учтен размер гарантированного трансферта в сумме 1 380 млрд. тенге, рассчитанный с учетом внесенных в текущем году поправок в Концепцию формирования и использования средств Нацфонда в части возможности корректировки на +/- 15% размера гарантированного трансферта от утвержденных в концепции 8 млрд. долл.

- в 2014 году – 5 707,1 млрд. тенге с ростом к прогнозу 2013 года на 292 млрд. тенге; - в 2015 году – 6 388,2 млрд. тенге или на 681,1 млрд. тенге больше прогноза 2014 года. Гарантированные трансферты на 2014-2015 годы определены в размере 1 188 млрд. тенге в год без упомянутой выше корректировки на 15%, т.е. рассчитаны как 8 млрд. долл. по прогнозному курсу тенге к доллару США. Кроме того, в поступлениях учтены бюджетные изъятия в размере: - на 2013 год – 121,1 млрд. тенге, определенные в Законе РК «О трансфертах общего характера на 2011-2013 годы»; на 2014-2015 годы бюджетные изъятия составляют 131,1 млрд. тенге и 177,7 млрд. тенге соответственно, и являются прогнозными. Прогноз доходов (без учета поступления трансфертов) республиканского бюджета на 2013 год определен в сумме 3 828,4 млрд. тенге, с превышением на 212,6 млрд. тенге против уточненного плана на 2012 год. Поскольку в плане 2012 года в доходной и расходной частях учтены 300,1 млрд. тенге в соответствии с покупкой 10%-ной доли участия в Карачаганакском проекте (Карачаганак Петролеум Оперейтинг Б.В.), реальный рост доходов составляет 15,5% или 512,6 млрд. тенге. В доходах республиканского бюджета (без учета поступления трансфертов) 2013 года наибольший удельный вес (97,6 %) занимают налоговые поступления. В налоговых поступлениях 2013 года значительная доля приходится на поступления по корпоративному подоходному налогу (39,5%) и по налогу на добавленную стоимость (33,6%). Прогноз по корпоративному подоходному налогу по ненефтяному сектору на 2013 год основан на прогнозируемом объеме валовой добавленной стоимости и рассчитан в сумме 1 474,2 млрд. тенге. К уточненному плану на 2012 год темп роста поступлений налога составит 106,4 %, без учета разовых поступлений в 2012 году (КПН 150,1 млрд. тенге от 10-ой доли участия в КПО) – 119,3% (к оценке поступления налога в 2012 году рост составит 119,7 % или 136,2% к оценке без учета разовых поступлений). Прогнозируемый объем поступлений КПН на 2014 год составит 1 664,8 млрд. тенге, на 2015 год – 1 932,9 млрд. тенге. Прогноз по налогу на добавленную стоимость рассчитан на 2013 год в сумме 1 253 млрд. тенге, что составит 124,8% к уточненному плану на 2012 год (146,9% к оценке текущего года). В оценке 2012 года учтено увеличение сумм возврата НДС из бюджета подрядным компаниям Кашаганского проекта и ТОО «Азиатский газопровод». На 2014 год прогнозная сумма НДС в целом составит 1 558,5 млрд.тенге, на 2015 год – 1 813,9 млрд.тенге. По поступлениям за использование природных и других ресурсов , в целом, прогноз на 2013 год определен в сумме 208,8 млрд. тенге или со снижением против уточненного плана 2012 года на 7,8% из-за снижения мировых цен на минеральное сырье (против оценки 2012 года – рост на 14,0%). На 2014 год прогноз определен в сумме 181,6 млрд. тенге и на 2015 год – 181,3 млрд. тенге. Прогноз по налогам н а международную торговлю и внешние операции на 2013 год определен в сумме 747,6 млрд. тенге, что составит 105,9% к уточненному плану 2012 года (103,1% к оценке 2012 года). Прогноз на 2014 год определен в сумме 771,5 млрд. тенге, на 2015 год – 853,8 млрд. тенге. Прогнозы определены в соответствии с прогнозируемыми объемами импорта и экспорта, курсом тенге к доллару США, с учетом действия механизма распределения таможенных платежей в условиях Таможенного союза, взимания ЭТП на нефть и изменения ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза с учетом тарифных обязательств Российской Федерации в рамках вступления в ВТО. По неналоговым поступлениям прогноз на 2013 год определен в сумме 58,8 млрд. тенге, что составит 25,5 % к уточненному плану 2012 года, из них наибольший удельный вес в структуре неналоговых поступлений прогноза 2013 года приходится на: БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

3

www.buhgalter.kz

есть мнение - поступления арендной платы за пользование комплексом «Байконур» – 29 %; дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в государственной собственности – 17,3 %. Снижение неналоговых поступлений в 2013 году против утвержденного плана 2012 года на 74,5% связано с поступлением в 2012 году дивидендов в сумме 150 млрд. тенге, полученных в результате приобретения Республикой Казахстан 10%-ной доли участия в Карачаганакском проекте (Карачаганак Петролеум Оперейтинг Б.В.). На 2014 год прогноз составит 59,8 млрд. тенге, на 2015 год – 61,6 млрд. тенге. Расходы составили: - в 2013 году – 6 200,3 млрд. тенге с ростом к плану 2012 года на 183,5 млрд. тенге или с ростом на 483,6 млрд. тенге без учета разовых расходов на приобретение 10%-ной доли участия в Карачаганак Петролеум Оперейтинг Б.В (300,1 млрд. тенге).

- в 2014 году – 6 466 млрд. тенге с ростом к прогнозу расходов 2013 года на 265,7 млрд. тенге; - в 2015 году – 7 124 млрд. тенге или на 658 млрд. тенге больше прогноза расходов 2014 года. В расходах учтены субвенции местным бюджетам в размере: - на 2013 год – 865,8 млрд. тенге, определенные в Законе РК «О трансфертах общего характера на 2011-2013 годы»; на 2014-2015 годы субвенции составляют 949,1 млрд. тенге и 899,6 млрд. тенге соответственно, и являются прогнозными. Прогноз расходов на 2013-2015 годы сформирован с учетом снижения прогноза дефицита в трёхлетнем периоде. В результате, дефицит составит: в 2013 году – 785,2 млрд. тенге или 2,1% к ВВП; в 2014 году – 758,9 млрд. тенге или 1,8% к ВВП; в 2015 году – 735,8 млрд. тенге или 1,5% к ВВП. Дефицит бюджета установлен в рамках тех фискальных показателей и ограничений, которые заложены в Концепции формирования и использования средств Национального фонда и в соответствии с Прогнозом социальноэкономического развития на 2013-2017 годы. Как и ранее, проект бюджета является социально направленным, в котором доля социальных расходов составляет на 2013 год 39% к общим расходам (на 2014 год – 40,1%, на 2015 год – 39,7%) или 2,4 трлн. тенге. В рамках обозначенных бюджетных параметров будут реализованы следующие направления. Социальное обеспечение и социальная помощь. Расходы в трехлетнем периоде республиканского бюджета планируются в сумме 4 583,5 млрд. тенге (из них в 2013 году – 1 360,2 млрд. тенге с ростом к текущему году на 141,1 млрд. тенге или 11,6%). Бóльшая часть данных средств (91,5%) направляется на социальные выплаты 4,6 млн. пенсионерам и получателям пособий, на что в трехлетнем бюджете предусмотрено 4 193,3 млрд. тенге (из них в 2013 году – 1 236,6 млрд. тенге, что в сравнении с текущим годом больше на 116,1 млрд. тенге или на 10,4%). Также через бюджет Министерства образования и науки на ежемесячные выплаты опекунам (попечителям) на содержание детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, выделяются средства в сумме 14,3 млрд. тенге, из них на 2013 год – 4,4 млрд. тенге. Кроме того, продолжится реализация системы предоставления специальных социальных услуг инвалидам, престарелым и лицам без определенного места жительства. На указанные цели в проекте республиканского бюджета на 2013 год на функциональные группы (соцобеспечение и соцпомощь, образование, здравоохранение, культура, спорт, туризм, информационное пространство) предусмотрены средства в сумме 2,4 млрд. тенге, что больше плановых показателей текущего года на 178,7 млн. тенге. В основном рост расходов обосновывается ростом численности получателей пенсий и пособий и индексацией пенсий и пособий к уровню инфляции. В рамках направления «Социальная модернизация», озвученного Главой государства в своей статье в июле т.г., на трехлетний период выделяется 6,7 млрд. тенге, из них в 2013 году – 2 млрд. тенге. Программа занятости 2020. На ее реализацию в трехлетнем бюджете планируется предусмотреть 293,6 млрд. тенге, из них в 2013 году – 94,3 млрд. тенге или на 32 млрд. тенге больше 2012 года. Данные расходы направлены на повышение уровня занятости населения через повышение качества трудовых ресурсов, активизацию безработных, самозанятого и малообеспеченного населения, содействие росту занятости, управление трудовой миграцией. В результате масштабной реализации Программы занятости-2020, в 2013 году планируется:

4

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

- направить более 53 тысяч человек на профессиональное обучение, свыше 35 тысяч человек – на молодежную практику и социальные рабочие места; - предоставить микрокредиты в целях развития предпринимательства на селе более 8 тысячам человек из числа безработных, малообеспеченных и самозанятых; - оказать содействие свыше одной тысячи человек в переезде из населенных пунктов с низким потенциалом социально-экономического развития для дальнейшего обеспечения их занятости; - трудоустроить порядка 12 тысяч человек на ремонтных работах на объектах ЖКХ, социальной сферы, дорогах. Не останутся без внимания и вопросы обеспечения социальной инфраструктурой. Так, в 2013 году планируется начать строительство психоневрологического дома-интерната на 300 мест в г. Тараз и провести реконструкцию здания административного бытового корпуса бывшего Греховского рудника под реабилитационный центр временного пребывания для лиц с ограниченными возможностями в поселке Грехово Зыряновского района ВКО. На проведение данных работ в 2013 году предусмотрено 2,0 млрд. тенге. Образование и наука. В 2013-2015 годах расходы на образование и науку составят 1 252,1 млрд. тенге, из них в 2013 году – 411,6 млрд. тенге или на 27,9 млрд. тенге выше плана 2012 года. В рамках предусмотренных средств будет продолжена реализация Государственной программы развития образования, на которую планируются направить 269 млрд. тенге, в том числе в 2013 году – 91,1 млрд. тенге, из них: - 15,9 млрд. тенге составляют затраты, связанные с усовершенствованием системы оплаты труда педагогических работников; - 15,3 млрд. тенге – затраты, связанные с внедрением электронного обучения (e-learning) в школах и организациях технического и профессионального образования; - 36,4 млрд. тенге – на строительство школ взамен трехсменных и аварийных школ, организаций ТиПО, а также Назарбаев Интеллектуальных школ в г. Астана и учебно- оздоровительных центров для одаренных детей. В рамках программы «Балапан» в 2013 году путем размещения гос. образовательного заказа в дошкольных организациях образования в сумме 46,2 млрд. тенге планируется обеспечить 227,2 тыс. детей дошкольным воспитанием и обучением, а также построить 21 детский сад на общую сумму 5,2 млрд. тенге. Кроме того, в 2013 году будут реализовываться следующие приоритетные направления: - финансирование научной и научно-технической деятельности – 49,8 млрд. тенге (с увеличением на 3,1 млрд. тенге по сравнению с текущим годом), в том числе на программно-целевое финансирование – 22,4 млрд. тенге; на грантовое – 17,7 млрд. тенге; на базовое – 9,7 млрд. тенге.

- подготовка высококвалифицированных специалистов в ВУЗах Казахстана, в том числе в АОО «Назарбаев Университет», а также в зарубежных ВУЗах – 119,8 млрд. тенге или на 8,3 млрд. тенге выше показателей текущего года, - прочие мероприятия (повышение квалификации педагогических работников, методологическое обеспечение системы образования, капитальные расходы, повышение системы оплаты труда, прошедшим повышение квалификации, модернизации ТиПО и т.д.). Здравоохранение. Расходы на систему здравоохранения в 2013-2015 годах составят 1 644,2 млрд. тенге, из них в 2013 году – 529,6 млрд. тенге или с ростом на 70,3 млрд. тенге к текущему году. Из данных средств на реализацию Государственной программы развития здравоохранения «Саламатты Қазақстан» в 2013-2015 годах предусмотрено в общей сумме 248,9 млрд. тенге, из них в 2013 году – 86,5 млрд. тенге. В целом, в рамках предусмотренных средств в 2013 году будут реализовываться следующие основные мероприятия: - обеспечение и расширение ГОБМП на республиканском и местном уровнях – 357,3 млрд. тенге; - строительство объектов здравоохранения, включая объекты, реализуемые в рамках госпрограммы «Саламатты Қазақстан», программы развития онкологической помощи, программы «Балапан» – 65,6 млрд. тенге; - проведение скрининга целевых групп на раннее выявление ряда заболеваний и проведение профилактических мероприятий БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

5

www.buhgalter.kz

есть мнение – 27,7 млрд. тенге; - межсекторальное и межведомственное взаимодействие по вопросам охраны граждан, развитие транспортной медицины (в т.ч. приобретение вертолетной техники) – 16,5 млрд. тенге. Также, на реализацию Программы развития онкологической помощи в Казахстане в 2013-2015 годах предусмотрены расходы в общей сумме 103,5 млрд. тенге, из них в 2013 году – 29,3 млрд. тенге, включая расходы на: - создание региональных высокотехнологичных центров радиационной онкологии – 8,6 млрд. тенге; - проведение скринингов и открытие онкологических кабинетов на сумму 12,6 млрд. тенге; - оснащение НИИ онкологии и радиологии современным медицинским оборудованием на сумму 3,2 млрд. тенге. Культура и информация. В сфере культуры и информации расходы составят в общей сумме 161,5 млрд. тенге, из них на 2013 год – 53,3 млрд. тенге. В 2013 году основные расходы направлены на: - проведение государственной информационной политики – 33,4 млрд. тенге; - обеспечение функционирования театральноконцертных организаций – 5,5 млрд. тенге; - производство национальных фильмов – 3,4 млрд. тенге. На реализацию Государственной программы «Развитие государственного языка и других языков народа Казахстана» в проекте бюджета на 3 года предусмотрено 12,2 млрд. тенге (по 4,1 млрд. тенге ежегодно). На развитие цифрового телерадиовещания (расходы МТК) в РК на 2013-2015 годы предусматриваются средства в размере 48,9 млрд. тенге, из них в 2013 году 14,3 млрд. тенге. Жилищное строительство и ЖКХ. На данную сферу предусматриваются средства на реализацию следующих мероприятий: - по программе «Доступное жилье – 2020» на трехлетний период запланировано 514,1 млрд. тенге, из них в 2013 году – 157,2 млрд. тенге на строительство и приобретение жилья через систему жилищных строительных сбережений, строительство арендного жилья и на развитие инженерно-коммуникационной инфраструктуры; - по программе модернизации ЖКХ на трехлетний период предусматривается 93,3 млрд. тенге, из них в 2013 году – 29,9 млрд. тенге, в том числе на проведение ремонта общего имущества объектов кондоминиума, реализацию проектов, направленных на развитие тепло-, электро-, газоснабжения и др. В рамках программы «Ак-Булак» на 2013-2015 годы предусмотрены средства в размере 214,3 млрд. тенге, из них в 2013 году – 100,6 млрд. тенге, которые будут направлены на развитие системы водоснабжения и водоотведения, проведение поисково-разведочных работ для обеспечения запасами подземных вод сельских населенных пунктов и малых городов. Сельское хозяйство. В данной сфере расходы предусмотрены в общей сумме 629,2 млрд. тенге, из них на 2013 год – 239,5 млрд. тенге. В 2013 году из них средства будут направлены на следующие мероприятия АПК: - на обеспечение продовольственной безопасности – 17,9 млрд. тенге, из них на закуп в госресурсы и перемещение зерна – 14,7 млрд. тенге; - на развитие животноводства – 53 млрд. тенге, из них на поддержку племенного животноводства – 10,8 млрд. тенге; субсидирование стоимости комбикормов – 28 млрд. тенге; мероприятия, реализуемые через АО «КазАгро», – 14,1 млрд. тенге; - на обеспечение ветеринарной безопасности – 31 млрд. тенге. Кроме того, на водное хозяйство выделяется 46,9 млрд. тенге, из них на строительство и реконструкцию групповых водопроводов, гидротехнических сооружений – 35,8 млрд. тенге. На удешевление процентных ставок по лизингу сельхозтехники направляется 3 млрд. тенге. Оборона, общественный порядок и безопасность. В 2013-2015 годах расходы на оборону и предупреждение ЧС составят 1 287,6 млрд. тенге, из них в 2013 году – 425,8 млрд. тенге, что на 71,9 млрд. тенге или 20,3% больше уровня расходов 2012 года. Рост, в основном, связан с увеличением расходов на приобретение современных видов вооружения и военной техники для Вооруженных Сил Республики Казахстан, укрепление материально-технической базы подразделений системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, а также с введением целевой компенсации за наем (аренду) жилища военнослужащим в связи с принятием закона «О воинской службе и статусе военнослужащих». Расходы правоохранительных и спец. госорганов на охрану общественного порядка и обеспечение безопасности на трехлетний период составят 1 440 млрд. тенге, из них на 2013 год планируется 481,9 млрд. тенге, что больше уровня текущего года на 59,8 млрд. тенге (на 14,2 %), из них 42,1 млрд. тенге приходится на

6

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

органы внутренних дел. Значительный рост расходов правоохранительных органов связан с повышением размера доплат за специальные звания до уровня окладов по воинским званиям. В проекте бюджета также предусмотрены расходы также: - на инновационное развитие – ежегодно по 5,4 млрд. тенге, с целью развития национальной инновационной системы, стимулирование инновационной активности, предоставления инновационных грантов; - на привлечение инвестиций, развитие специальных экономических зон и стимулирование экспорта в Республике Казахстан в общем предусмотрено 49,2 млрд. тенге, из них в 2013 году – 12,8 млрд. тенге, включая расходы на развитие: - инфраструктуры СЭЗ «Морпорт Актау» – 2,5 млрд. тенге; - индустриального парка в г. Караганда – 3,2 млрд. тенге; - индустриальной зоны в Алатауской районе г. Алматы – 2 млрд. тенге; - СЭЗ «Парк инновационных технологий» – 3 млрд. тенге. - на Программу «Производительность-2020» в проекте трехлетнего бюджета предусмотрено 909 млн. тенге, из них в 2013 году – 303 млн. тенге, направляемые на поддержку создания новых, модернизацию и оздоровление действующих предприятий. Кроме того, на трехлетний период предусмотрены средства в размере 19,4 млрд. тенге ежегодно на Программу посткризисного восстановления (оздоровление конкурентоспособных предприятий); - на реализацию Дорожной карты бизнеса-2020 в 2013-2015 годах предусмотрено 106,6 млрд. тенге, из них в 2013 году – 37,3 млрд. тенге, в т.ч. на оздоровление и усиление предпринимательского потенциала, поддержку частного предпринимательства в регионах и развитие индустриальной инфраструктуры; - на реализацию Космической программы в целом в 2013- 2015 годах планируется выделить 48 млрд. тенге, из них в 2013 году – 24,4 млрд. тенге, на следующие основные проекты: - создание Космического спутника Дистанционного зондирования Земли (ДЗЗ) – 11,3 млрд. тенге; - строительство Сборочно-испытательного комплекса (СБиК) – 7 млрд. тенге; - завершение создания Спутника связи и вещания КазСат- 3 – 2,9 млрд. тенге; - на развитие электро- и теплоэнергетической инфраструктуры в регионах в целом в 2013-2015 годах предусмотрено 190,3 млрд. тенге, из них в 2013 году – 82,3 млрд. тенге; - на газоснабжение населенных пунктов планируется направить в трехлетнем бюджете ежегодно по 13,5 млрд. тенге; - на развитие транспортной инфраструктуры планируется выделить в трехлетнем периоде 936,5 млрд. тенге, из них в 2013 году – 366,2 млрд. тенге. За счет этих средств будет продолжено: - строительство, реконструкция и ремонт автодорог республиканского значения на сумму 249,5 млрд. тенге; - строительство, реконструкция и ремонт автодорог местного значения – 83,6 млрд. тенге; - субсидирование регулярных внутренних авиа- и железнодорожных перевозок – 26,8 млрд. тенге. В проекте бюджета также предусмотрены 22,4 млрд. тенге на завершение строительства ж/д Хоргос-Жетыген, магистрального газопровода Бейнеу-Бозой-Акбулак, реконструкцию кольца высоковольтной линии «ГЦПП- Осакаровка», реализуемых через АО «ФНБ «Самрук-Казына» Региональное развитие. По данному направлению в проекте трехлетнего бюджета расходы предусмотрены по новым программам, принятым в текущем году, как «Развитие регионов» и «Развитие моногородов на 2012-2020 годы» на общую сумму 191,7 млрд. тенге. Из них в 2013 году: - на программу «Развитие регионов» – 29,5 млрд. тенге, где порядка 80% расходов пойдут на инженерную инфраструктуру; - на Программу «Развитие моногородов на 2012-2020 годы» – 34,1 млрд. тенге, которые будут направлены на: - микрокредитование и обучение предпринимателей – 1,8 млрд. тенге; - субсидирование процентной ставки по кредитам – 1,8 млрд. тенге; - инженерную инфраструктуру – 22,9 млрд. тенге; - предоставление грантов на развитие новых производств (300 млн. тенге). Уважаемые депутаты! Таковы основные параметры проекта республиканского бюджета на 2013-2015 годы. Более подробно параметры бюджета будут обсуждены на заседаниях рабочих групп и комитетов. Надеюсь на конструктивный диалог и поддержку с вашей стороны. Благодарю за внимание! БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

7

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила ведения бухгалтерского учета Утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172

1. Общие положения 1. Настоящие Правила ведения бухгалтерского учета (далее - Правила) разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, филиалами, представительствами и постоянными учреждениями иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - субъекты).

2. Действие настоящих Правил не распространяется на: 1) финансовые организации, специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан; 2) государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений.

3. Основными задачами Правил ведения бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью.

2. Порядок организации работы бухгалтерской службы 4. Руководителем бухгалтерской службы (далее - главный бухгалтер) является главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, формирование учетной политики в соответствии с международными или национальными стандартами, требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

5. Для целей настоящих Правил под руководством субъекта следует понимать индивидуального предпринимателя, или руководителя юридического лица, филиала, представительства и постоянного учреждения иностранного юридического лица, зарегистрированного на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или уполномоченное ими лицо в порядке, установленном законодательством. Главный бухгалтер назначается руководством субъекта в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Назначение оформляется в письменном порядке.

8

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

6. При освобождении главного бухгалтера от должности производится передача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии - работнику, назначенному руководством субъекта, или самому индивидуальному предпринимателю или руководителю организации). Прием и передача дел производятся на основании приказа руководства субъекта, где указываются: 1) сроки приема-передачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель с момента подписания приказа; 2) порядок оплаты труда сдающего и принимающего; 3) кому предоставлено на период приема-передачи дел право подписи на документах, при этом, до оформления права подписи лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем принимающего. В процессе передачи дел проверяется состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных, составляется акт приема-передачи, подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемый руководством субъекта. Акт составляется в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерской службе, другой - у передающей дела стороны.

7. В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, организация процесса восстановления бухгалтерского учета возлагается на руководство субъекта.

8. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета, совершение операций в прошлом периоде, а также удаление операций после закрытия периода, возможно только с разрешения главного бухгалтера.

9. При проведении исправительных записей раскрываются содержание операции и причины исправления. Исправительные записи оформляются бухгалтерской справкой в произвольной форме, подписанной главным бухгалтером.

10. После подписания руководством субъекта годовой финансовой отчетности электронная база данных подлежит хранению на отдельных электронных носителях.

11. Субъект ведет бухгалтерский учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, принятым субъектом, не противоречащим типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности (далее - уполномоченный орган). Не допускаются наличие кредитовых остатков на активных счетах и дебетовых остатков на пассивных счетах на конец отчетного периода.

3. Требования к составлению и представлению финансовой отчетности 12. Финансовая отчетность достоверно и в полном объеме представляет информацию о финансовом положении, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности субъекта.

13. Субъекты ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют финансовую отчетность согласно требованию законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с их принадлежностью к малому, среднему и крупному предпринимательству. Перечень и формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) утверждаются уполномоченным органом в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Субъекты, для которых формы финансовой отчетности не утверждены уполномоченным органом, разрабатывают их самостоятельно либо применяют утвержденные формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса. При разработке субъектами форм финансовой отчетности самостоятельно, соблюдаются требования стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми осуществляется составление финансовой отчетности.

4. Порядок документирования хозяйственных операций 14. К ведению бухгалтерской документации предъявляются требования: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей.

15. Операции и события отражаются в бухгалтерской документации с подкреплением оригиналами первичных документов. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

9

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4.1. Требования к составлению регистров бухгалтерского учета 16. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

17. По окончании месяца подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров сверяются путем сопоставления оборотных ведомостей или другим способом.

18. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

19. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

4.2. Требования к составлению первичных учетных документов 20. Движение первичных учетных документов (далее - первичные документы) в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком, утвержденным руководством субъекта.

21. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

22. Первичные документы составляются на государственном и (или) русском языках.

23. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

24. Для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор материальной ответственности. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии.

25. Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных доверенностей, отметки их получения и исполнения поручения, и хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью. Индивидуальными предпринимателями скрепление печатью производится при ее наличии.

26. Для оформления поступивших активов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, применяется акт о приемке, который составляется в двух экземплярах с участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной стороны.

27. Для учета движения активов между подразделениями субъекта применяется накладная на внутреннее перемещение.

28. Для учета активов, подлежащих списанию применяется акт списания, который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении субъекта.

29. Для оформления приемки-передачи активов из ремонта, реконструкции (модернизации) применяется акт приемки - передачи. Акт, подписанный материально ответственным работником заказчика, на прием активов, и представителем исполнителя, производившем ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух экземплярах. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководством заказчика.

30. Для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск.

31. Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже основных средств, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт об их оприходовании, который составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. За10

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

казчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

32. Для оформления передачи, продажи основных средств применяется акт приемки - передачи. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта.

33. Для учета основных средств применяются инвентарные карточки, которые заполняются в одном экземпляре на основании документов на приход объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитальный ремонт и списание, и содержат основные качественные и количественные показатели объекта основных средств, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления. Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Для учета арендованных объектов основных средств применяется карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) основных средств.

34. При обнаружении дефектов в процессе инвентаризации, монтажа или испытания активов применяется акт о выявленных дефектах.

4.3. Требования к приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов 35. Прием наличных денег в кассу субъекта производится по приходному кассовому ордеру (далее - приходный ордер), подписанному главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным руководством субъекта. При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица на то уполномоченного руководством субъекта и кассира, заверенная печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии.

36. Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее - расходный ордер). Расходный ордер подписывается руководством субъекта, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта, и кассиром.

37. Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в специальных журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов.

38. При выдаче денег по расходному ордеру или ведомости отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

39. Получатель денег расписывается в расходном ордере или ведомости только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек.

40. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

41. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платежной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность, лица, которому доверено получение и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру.

42. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий по платежным ведомостям производится кассиром без составления расходного ордера на каждого получателя. На общую сумму выданных наличных денег составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

43. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководства субъекта и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

44. Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

11

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 45. В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или платежные ведомости не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги.

46. При получении приходных и расходных ордеров или платежных ведомостей кассир проверяет: 1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или платежной ведомости - разрешительной подписи руководства субъекта; 2) правильность оформления документов; 3) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

47. Расходные ордера, оформленные к платежным ведомостям на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

4.4. Требования к ведению кассовой книги и правила хранения денег 48. Для осуществления расчетов наличными деньгами субъекты ведут кассовую книгу, которая нумеруется, прошивается и скрепляется печатью. Индивидуальными предпринимателями скрепление печатью производится при ее наличии. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководства субъекта, главного бухгалтера.

49. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. При автоматизированном способе ведения кассовых операций обеспечивается соблюдение требований, установленных настоящим разделом. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

50. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или платежной ведомости. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

51. Выдача наличных денег из кассы, без подписи получателя в расходном ордере или в платежной ведомости, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта.

52. Организация правильного и своевременного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В субъектах малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, не имеющих в штате кассира, его обязанности выполняет главный бухгалтер по письменному распоряжению руководства субъекта.

53. Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги, принадлежащие субъекту, хранятся, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от сейфов и металлических шкафов хранятся у кассира.

54. Перед открытием сейфов и металлических шкафов кассир осматривает их целостность. В случае обнаружения повреждений кассир докладывает об этом руководству субъекта, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции. В этом случае руководство субъекта, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе, до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - остается у субъекта.

55. В сроки, установленные руководством субъекта и не подлежащие разглашению, производится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации кассы приказом руководства субъекта назначается комиссия в составе не менее трех человек, которая по результатам инвентаризации составляет акт в двух экземплярах.

12

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

56. При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

4.5. Требования к учету подотчетных сумм 57. Подотчетные суммы выдаются только сотрудникам субъекта. Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой субъекта, при этом в зависимости от назначения устанавливаются сроки предоставления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств. Авансовый отчет подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу, которая обеспечивает своевременность сдачи авансового отчета и оставшихся в подотчете наличных денежных средств.

5. Порядок проведения инвентаризации 58. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют порядок проведения инвентаризации.

59. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

60. Независимо от принадлежности к различным субъектам предпринимательства инвентаризация проводится: 1) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); 2) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества; 3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 4) при реорганизации субъекта перед составлением разделительного баланса в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

61. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике руководством субъекта.

62. Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководства субъекта.

63. До проведения инвентаризации члены комиссии: 1) знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации; 2) пломбируют подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы; 3) проверяют исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения; 4) получают последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

64. Материально ответственные лица субъекта представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу.

65. Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества. Проверка фактических остатков производится при участии материально ответственного лица субъекта, при этом материально ответственное лицо не является членом комиссии на своем участке.

66. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату не менее чем в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и матеБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ риально ответственным лицом субъекта. В конце описи материально ответственное лицо субъекта дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче. Если период проведения инвентаризации имущества составляет более чем один день, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица. В случае если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.

67. На имущество, не принадлежащее субъекту на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

68. По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.

69. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью. Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

70. Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководством субъекта. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

6. Порядок хранения документов бухгалтерского учета 71. Субъекты обеспечивают оперативное (в случаях необходимости пользования теми или иными материалами), временное (долговременное) и постоянное хранение документов.

72. Меры по организации оперативного хранения документов определяются руководством субъекта, и включают в себя установление лица (или лиц - по отдельным направлениям деятельности), ответственного (ых) за формирование и полноту документов, подлежащих специальному учету и хранению.

73. Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела. Номенклатура дел представляет собой систематизированный перечень заголовков дел, заводимых в делопроизводстве субъекта, с указанием сроков их хранения, оформляемый в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством Республики Казахстан о Национальном архивном фонде и архивах. Формированием дел называется группировка исполненных документов в дела в соответствии с номенклатурой дел. При формировании дел соблюдаются следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело включается по одному экземпляру каждого документа. В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за период, более чем один месяц документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца. Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, которым они относятся.

74. Постоянное, временное хранение документов субъекта обеспечивается самостоятельно при наличии собственного специально оборудованного помещения или путем передачи документов на хранение в соответствующие архивные учреждения за счет средств субъекта.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

75. Законченные делопроизводством дела после окончания календарного года, в котором они были заведены, для подготовки их к передаче для постоянного хранения, подлежат оформлению и описанию в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан о Национальном архивном фонде и архивах.

76. Реорганизуемые субъекты обеспечивают прием-передачу дел и документов, подлежащих хранению в установленном законодательством порядке. Сведения о приеме-передаче дел и документов отражаются в материалах о завершении реорганизации субъекта.

77. Первичные документы изымаются только в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

78. В случае пропажи (кража, порча, уничтожение) или гибели (пожар, затопление, стихийное бедствие) документов, руководством субъекта назначается комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели и выявлению виновных лиц. По результатам работы комиссии оформляется акт, который утверждается руководством субъекта. В акте подробно описывается: место и причины происшедшего, характер внешних повреждений, приводится перечень утраченных (поврежденных) документов, указываются лица, ответственные за сохранность первичных документов. От этих лиц комиссия получает письменное пояснение случившегося. Копия акта направляется вышестоящей организации или учредителям. В случае утраты документов, руководство субъекта обеспечивает их восстановление

Приказ Министра финансов Республики Казахстан

от 31 января 2013 года № 50 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 8 февраля 2013 года № 8328 В целях реализации подпункта 4) пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить Национальный стандарт финансовой отчетности.

2. Признать утратившими силу: 1) приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 1» (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 4814, опубликованный в газете «Юридическая газета» от 29 августа 2007 года, № 132 (1335)); 2) приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2» (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 4816, опубликованный в Бюллетене нормативных правовых актов центральных исполнительных и иных государственных органов Республики Казахстан, сентябрь 2007 г. № 9, ст. 281).

3. Департаменту методологии бухгалтерского учета, аудиторской деятельности (Тулеуов А.О.) обеспечить государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан и официальное опубликование в установленном законодательством порядке.

4. Настоящий приказ вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

Министр финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишев

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Национальный стандарт финансовой отчетности Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50

16

1. Общие положения Параграф 1. Сфера применения 1. Настоящий Национальный стандарт финансовой отчетности (далее – Стандарт) разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой (далее – субъект).

2. Действие настоящего Стандарта не распространяется на финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан. Параграф 2. Определения, используемые в настоящем Стандарте 3. В настоящем Стандарте используются следующие определения: 1) активы – ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод; 2) обязательство – существующая обязанность субъекта, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды; 3) балансовая стоимость актива или обязательства – сумма, по которой актив или обязательство признается в балансе; 4) капитал - доля в активах субъекта, остающаяся после вычета всех обязательств; 5) доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале; 6) расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале; 7) основные средства – это материальные активы, которые: удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей; предполагается использовать в течение более чем одного периода; 8. нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях; 9. запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг; 10. курсовые разницы — разницы, возникающие при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Параграф 3. Принципы и качественные характеристики финансовой отчетности 4. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъекта основывается на принципах начисления и непрерывности. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

5. Согласно принципу начисления, результаты операций и прочих событий (например: решение суда, стихийные бедствия, принятие субъектом обязательств по выплате компенсаций) признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Например, субъектом оказана услуга, но оплата за нее будет получена в сроки, указанные в договоре об оказании услуг. Субъект признает доход в периоде, когда была оказана услуга, несмотря на то, что деньги еще не получены.

6. При применении принципа непрерывности финансовая отчетность составляется на основе допущения, что субъект функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Например, амортизация актива начисляется исходя из срока его полезного использования, допуская, что актив будет использован, пока субъект функционирует.

2. Ведение бухгалтерского учета Параграф 1. Учетная документация 7. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

8. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета.

9. Регистры содержат следующие обязательные реквизиты: 1) номер и наименование счета бухгалтерского учета, по которому составлен регистр; 2) номер корреспондирующего по дебету или кредиту счета; 3) сумма операции; 4) остаток на начало и конец периода; 5) итого оборотов за период по дебету и кредиту. В зависимости от вида деятельности, характера операции в регистр включаются дополнительные реквизиты.

10. Регистры бухгалтерского учета подразделяются на хронологические, аналитические, синтетические и комбинированные. Хронологический регистр бухгалтерского учета содержит информацию о бухгалтерских операциях в хронологическом порядке по мере их совершения. Аналитический регистр бухгалтерского учета содержит данные аналитических счетов. Например, данные в разрезе позиций запасов для счетов учета запасов, в разрезе сотрудников для счетов расчетов с персоналом и прочее. Синтетический регистр бухгалтерского учета содержит обобщенные данные счетов или разделов бухгалтерского учета. Регистрация первичных операций, ведется в форме хронологических регистров бухгалтерского учета. Для систематизации и анализа данных используются аналитические и синтетические регистры. При подготовке финансовой отчетности субъекты составляют обобщающие регистры произвольной формы в бумажном или электронном виде, соответствующие характеру деятельности и объемам операций субъекта, раскрывающие сведения бухгалтерского учета, представленные в финансовой отчетности.

11. Субъекты, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизированной форме, не составляют регистры бухгалтерского учета, в случае, если необходимые сведения они получают в автоматизированной системе. Параграф 2. Учет основных средств и нематериальных активов 12. Основные средства и нематериальные активы признаются в качестве актива, если: - существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту; - себестоимость актива может быть надежно измерена; - актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

13. К основным средствам относятся активы, имеющие материальновещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

14. Для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает опредеБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

17

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ лению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения. Нематериальный актив идентифицируется, если: 1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством; 2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств. Контроль над нематериальными активами означает: 1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия); 2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны). Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.

15. Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

16. Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

17. Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

18. Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

19. Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.

20. Когда основные средства, нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

21. Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.

22. Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

23. После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

24. Стоимость основных средств, нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

25. Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

26. Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

27. Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

28. Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае, если последующие расчеты существенно отличаются от преды-

18

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

дущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

29. Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.

30. Признание основного средства, нематериального актива подлежит прекращению при его выбытии или, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

31. Ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме согласно приложению 1 к настоящему Стандарту. Параграф 3. Учет запасов 32. Запасы классифицируются: 1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; 2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.); 3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи; 4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства; 5) незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки; 6) товары в пути.

33. Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания: 1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем; 2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

34. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

35. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

36. Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

37. Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

38. При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

39. Оценка себестоимости запасов производится по методу «первое поступление — первый отпуск» или средневзвешенной стоимости, который основывается на средней стоимости запасов на начало периода и средней стоимости аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода.

40. При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку, субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данным активом, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.

41. При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива. Параграф 4. Учет аренды 42. Аренда подразделяется на два основных вида: 1) финансовый лизинг в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге»; 2) операционная (текущая) аренда.

43. Арендаторы признают финансовый лизинг в качестве основных средств и обязательств в балансе по стоимости арендуемого имущества определенной в договоре лизинга. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной стоимости передаваемого в лизинг имущества, определенной в договоре финансового лизинга. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

19

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 44. При финансовом лизинге у арендаторов в каждом учетном периоде возникают расходы по амортизации для амортизируемого актива и финансовые расходы. Амортизация на амортизируемые арендуемые активы начисляется также как на собственные активы. Если нет уверенности в том, что к концу срока аренды арендатор получит право собственности на арендуемый актив, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования.

45. Сумма арендной платы состоит из двух составляющих: 1) суммы основного долга (первоначально отраженного в бухгалтерском балансе обязательства субъекта по финансовому лизингу); 2) финансовых расходов (процент за пользование объектом финансового лизинга).

46. Финансовые расходы распределяются по периодам в течение срока финансового лизинга таким образом, чтобы в каждом периоде получилась постоянная ставка процента на балансовую стоимость обязательства для каждого периода.

47. Арендодатели представляют в балансе активы, переданные в операционную аренду, в соответствии с характером таких активов.

48. Доход от операционной аренды отражается в составе доходов на прямолинейной основе на протяжении срока аренды. Параграф 5. Учет затрат при долгосрочном производстве, строительстве активов 49. При создании актива, производство, строительство которого занимает более одного года, себестоимость актива включает: цену покупки активов, используемых для производства или строительства, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений; прямые затраты на доставку актива в нужное место и на приведение его в состояние пригодное для использования.

50. Примеры прямых затрат, включаемых в себестоимость актива, производство, строительство которого занимает более одного года: - затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива; - затраты на подготовку площадки; - первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ; - затраты на установку и монтаж; - затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние; - выплаты за оказанные профессиональные услуги. Параграф 6. Учет инвестиций и курсовых разниц 51. Инвестиции, осуществляемые путем приобретения ценных бумаг и долей участия, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости приобретения.

52. При первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге.

53. Монетарные статьи в иностранной валюте на конец каждого отчетного периода переоцениваются по рыночному курсу обмена валют на дату закрытия периода.

54. Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей на каждую отчетную дату по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. Параграф 7. Учет доходов и расходов 55. Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.

56. Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.

57. Критериями признания дохода от реализации товаров являются: 1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами; 2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар; 3) сумма дохода надежно оценивается;

20

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят покупателю; 5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, надежно оцениваются.

58. При предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату. Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности: - отчеты о выполненной работе; - предоставленные услуги, работы как процент от общего объема услуг, выполнения работ; - пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, выполнение работ, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов. Когда по договору не ожидается получение денежных средств, понесенные по договору затраты признаются в качестве убытка в тот же день.

59. При агентских отношениях суммы, собранные от имени принципала (физическое или юридическое лицо, от имени которого действует агент (представитель)) не являются доходом агента (физическое или юридическое лицо, уполномоченное другим лицом (принципалом), производить определенный круг действий от имени другого лица (принципала) по поручению и в интересах этого лица, не являясь при этом его служащим). Доходом является сумма, подлежащих получению комиссионных вознаграждений.

60. К доходам от финансирования относятся: 1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам за предоставление в пользование денежных средств; 2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам и доли участия, которые признаются при установлении права на получение выплаты; 3) доходы от финансового лизинга. Доходы от финансирования признаются в периоде, в котором они заработаны.

61. К прочим доходам относятся следующие виды доходов: 1) от выбытия основных средств и нематериальных активов; 2) от государственных субсидий; 3) положительной курсовой разницы; 4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 5) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом; 6) излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; 7) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков; 8) доходы от аренды; 9) другие.

62. Расходы подразделяются на расходы будущих периодов и расходы периода. К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов субъекта в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.

63. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания, которых наступает только с переходом права собственности).

64. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот же день, если затраты не создают будущие экономические выгоды.

65. Расходы, также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию.

66. Расходы по реализованным товарам, работам и услугам включают в себя расходы на запасы. При продаже запасов, балансовая стоимость этих запасов приБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ знается в качестве расходов в том периоде, в котором признан доход от реализации запасов, оказания услуг, работ.

67. Расходы по вознаграждениям работников включают заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Ведомость учета по оплате труда составляется по форме согласно приложению 2.

68. Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

69. К прочим расходам относятся прочие расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся: - расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов; - расходы по курсовой разнице; - расходы по списанию безнадежных требований; - расходы по аренде и другие.

70. Сумма расходов по корпоративному подоходному налогу или индивидуального подоходного налога индивидуального предпринимателя рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

3. Составление финансовой отчетности Параграф 1. Финансовая отчетность 71. Финансовая отчетность субъекта включает в себя: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках.

72. Субъект представляет и самостоятельно разработанные формы финансовой отчетности, которые способны улучшить качество информации, предоставляемой заинтересованным лицам.

73. В финансовой отчетности отражаются данные за отчетный и предыдущий к отчетному периоды.

74. Сравнительная информация в отношении предшествующего периода должна раскрываться для всей числовой информации в финансовой отчетности.

75. Финансовая отчетность предоставляется заинтересованным лицам не реже одного раза в год.

76. Руководитель или уполномоченное на то должностное лицо субъекта обеспечивает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

77. Активы, обязательства и капитал отражаются в бухгалтерском балансе по форме, согласно приложению 3 к настоящему Стандарту.

78. Отчет о прибылях и убытках представляется по форме согласно приложению 4 к настоящему Стандарту.

79. Итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным налогом индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период.

80. Если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период. Параграф 2. Элементы финансовой отчетности 81. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

82. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поступают субъекту, например, когда актив: - использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом; - обменен на другие активы; - использован для погашения обязательства или распределен среди собственников субъекта.

83. Урегулирование обязательства включает передачу субъектом ресурсов, содержащих экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить требование другой стороны, и осуществляется несколькими способами, например: - выплатой денежных средств; - передачей других активов; - предоставлением услуг; - заменой одного обязательства другим или переводом обязательства в капитал.

22

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Обязательство погашается и другими средствами, такими, как отказ кредитора от своих прав или их утрата кредитором.

84. В случае, если настоящим Стандартом не прописан метод учета актива или обязательства, данный актив или обязательство учитывается по стоимости притока или оттока экономических выгод, величина которого надежно измерена. При переклассификации актива, например, из состава основных средств в запасы, первоначальной стоимостью является балансовая стоимость.

85. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

4. Переходные положения 86. При переходе на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом, когда субъект был освобожден от ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на дату перехода составляется первоначальный баланс.

87. В первоначальном балансе на дату перехода: - сумма активов и обязательств подтверждается первичными документами; - сумма денежных средств подтверждается выписками о состоянии денежных средств на счетах в банках и инвентаризационной описью наличных денежных средств в кассе субъекта; - сумма дебиторской и кредиторской задолженности подтверждается актами сверок с контрагентами (покупателями, поставщиками, заказчиками); - сумма запасов подтверждается инвентаризационной описью на дату перехода, где балансовой стоимостью запасов будет их стоимость приобретения; - сумма основных средств, нематериальных активов подтверждается инвентаризационной описью на дату перехода, где балансовой стоимостью основных средств, нематериальных активов, будет их первоначальная стоимость за вычетом амортизации, начисленной с даты покупки основных средств, нематериальных активов до даты перехода в соответствии с требованиями настоящего Стандарта.

88. При освобождении от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, за субъектом сохраняются обязательства по составлению и хранению первичных учетных документов.

Приложение 1 к Национальному стандарту финансовой отчетности Ведомость учета основных средств и нематериальных активов за период _____________________________ 20____ года Наименование группы основных средств и нематериальных активов

Амортизация Остаток на начало

Поступление

Норма амортизации

за период

С начала эксплуатации

Выбытие

Остаток на конец

Руководитель ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) МП БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Приложение 2 к Национальному стандарту финансовой отчетности Ведомость учета оплаты труда за период ________ 20__ года Наименование субъекта Удержано

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Должность

Оклад

Начисленная заработная плата

Индивидуальный подоходный налог

Обязательные пенсионные взносы

К оплаРоспись те Прочие

Соц. налог

Соц. отчисления

Руководитель ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) МП

Приложение 3 к Национальному стандарту финансовой отчетности Наименование_______________________________________________________ Вид деятельности ___________________________________________________ Среднегодовая численность работников _________________________человек Юридический адрес, Бизнес идентификационный номер, Индивидуальный идентификационный номер ___________________________________________ Бухгалтерский баланс по состоянию на «___» __________________ года тысяч тенге

Активы

На конец отКод строчетного перики ода

На начало отчетного периода

Активы Денежные средства и эквиваленты денежных средств

01

Краткосрочные финансовые инвестиции

02

Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

03

Запасы

04

Долгосрочные финансовые инвестиции

05

Долгосрочная дебиторская задолженность

06

Основные средства (за вычетом амортизации)

07

Нематериальные активы (за вычетом амортизации)

08

Прочие активы

09

Итого активы (сумма строк с 01 по 09)

10

24

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Обязательство и капитал Обязательства Краткосрочные финансовые обязательства

11

Налоговые обязательства

12

Долгосрочные финансовые обязательства

13

Долгосрочная кредиторская задолженность

14

Прочие обязательства

15

Итого обязательства (сумма строк с 11 по 15)

16

Собственный капитал Уставный капитал

17

Резервный капитал

18

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19

Прочие резервы

20

Итого капитал

21

Итого капитал и обязательства (стр.16 + стр.21)

23

Руководитель ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) МП

Приложение 4 к Национальному стандарту финансовой отчетности

Наименование_______________________________________________________ Вид деятельности ___________________________________________________ Среднегодовая численность работников _________________________человек Юридический адрес, Бизнес идентификационный номер, Индивидуальный идентификационный номер ___________________________________________ Отчет о прибылях и убытках по состоянию на «___» __________ _______ года тысяч тенге Наименование показателей

Код стр.

Доход от реализации продукции и оказания услуг

01

Доходы от финансирования Прочие доходы Итого доходов (сумма строк с 01 по 03) Расходы по реализованным товарам, работам и услугам Расходы, связанные с выплатой вознаграждения Амортизационные отчисления Расходы на финансирование Прочие расходы Итого расходов (сумма строк с 05 по 09) Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 04 - стр. 10) Расходы на налоги Итого чистая прибыль (убыток) за период (стр.11 – стр.12)

02 03 04 05 06 07 08 09 10

За отчетный период

За предыдущий период

11 12 13

Руководитель ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) МП БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

25

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 августа 2012 года № 272 Об утверждении Правил автоматизации ведения бухгалтерского учета

Председатель Национального Банка Г. Марченко

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 8 октября 2012 года № 7982 В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан», а также в целях совершенствования автоматизации ведения бухгалтерского учета Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Утвердить прилагаемые Правила автоматизации ведения бухгалтерского учета.

2. Признать утратившими силу постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан согласно приложению к настоящему постановлению.

3. Настоящее постановление вводится в действие с 1 января 2013 года и подлежит официальному опубликованию.

Правила автоматизации ведения бухгалтерского учета Утверждены постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 августа 2012 года № 272

26

1. Общие положения 1. Настоящие Правила автоматизации ведения бухгалтерского учета (далее – Правила) разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан» и определяют порядок автоматизации ведения бухгалтерского учета финансовыми организациями (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), специальными финансовыми компаниями, исламскими специальными финансовыми компаниями, акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», акционерными инвестиционными фондами и микрофинансовыми организациями (далее – организация). Сноска. Пункт 1 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 24.12.2012 № 388 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования). БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

2. Основной целью автоматизации ведения бухгалтерского учета является автоматизация системы сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях, совершаемых организациями, и обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации путем применения информационных систем, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета, (далее – информационная система). Организациям, осуществляющим составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности, допускается ведение бухгалтерского учета с использованием приложений офисных пакетов с соблюдением норм, предусмотренных в настоящей главе.

3. В Правилах используются следующие понятия: 1) автоматизированное рабочее место – совокупность технических, информационных и программных ресурсов, обеспечивающая участие профессионального работника организации в реализации автоматизированных бизнес-процессов; 2) аудиторский след – процесс отслеживания и фиксирования действий пользователя при совершении сделок (операций) или системных функций; 3) база данных – совокупность данных, организованных согласно концептуальной структуре, описывающей характеристики этих данных, а также взаимосвязи между их объектами; 4) централизованный доступ – доступ пользователей удаленных автоматизированных рабочих мест по каналам связи к единой базе данных информационной системы в режиме реального времени; 5) децентрализованный доступ – доступ пользователей удаленных автоматизированных рабочих мест по каналам связи к единой базе данных информационной системы путем синхронизации локальной базы посредством регламентированной передачи данных.

4. Ведение бухгалтерского учета с применением информационных систем осуществляется с соблюдением требований законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

5. В информационной системе должна обеспечиваться тождественность: 1) синтетического (итогового) учета и аналитического (детального) учета; 2) распечатанных и утвержденных отчетов на бумажных носителях и электронных отчетов, сформированных из информационной системы.

6. Для обеспечения непрерывности деятельности организация обеспечивает разработку и утверждение руководителем (либо лицом, его замещающим) организации или иным органом управления внутренний документ, содержащий: 1) пошаговые процедуры восстановления (сохранности) информационной системы для обеспечения доступа к ней в случае частичного или полного ее разрушения с указанием перечня возможных аварийных ситуаций, отказов технических средств (потеря питания, выход из строя компонентов системы (модулей, подсистем) и другие); 2) процедуры (меры) безопасности информационной системы, в том числе защита информации от несанкционированного доступа.

7. В целях применения Правил подразделения организации делятся на фронтофис и бэк-офис. При необходимости организация образует мидл-офис.

2. Порядок автоматизации ведения бухгалтерского учета 8. Автоматизация ведения бухгалтерского учета организации обеспечивается в следующей последовательности: 1) детализированный бухгалтерский учет всех совершаемых организацией операций отражается только на основании первичных документов в аналитическом бухгалтерском учете компонентов системы (модулей, подсистем); 2) информация, содержащаяся в первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета; 3) данные аналитического учета группируются по счетам синтетического учета; 4) данные синтетического учета отражаются в главной книге и (или) в базе данных; 5) на основании информации главной книги и (или) базы данных формируется финансовая отчетность.

9. Для автоматизации ведения бухгалтерского учета с применением информационной системы организация обеспечивает разработку и утверждение руководителем (либо лицом, его замещающим) организации или иным органом управления внутренних документов, содержащих: 1) описание информационной системы, включающее: - перечень компонентов системы (модулей, подсистем); - описание назначения каждого компонента системы (модуля, подсистемы); БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

27

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - взаимосвязь и (или) взаимодействие между компонентами системы (модулями, подсистемами), включая описание автоматизации бизнес-процессов; - методы и (или) способы обмена и (или) передачи информации между компонентами системы; - при наличии взаимодействия компонентов системы (модулей, подсистем) с внешними источниками информации, используемыми для проведения операции (платежи, переоценка, покупка (продажа) ценных бумаг и другие операции) описание автоматизации бизнес-процессов; 2) перечень статей (строк) бухгалтерского баланса организации с указанием в разрезе каждой статьи (строки): содержания совершаемой операции, результат которой включается в состав суммы данной статьи (строки) бухгалтерского баланса; компонентов системы (модулей, подсистем), используемых для осуществления бухгалтерских записей, на основании которых формируется данная статья (строка) бухгалтерского баланса.

10. При автоматизации ведения бухгалтерского учета должно обеспечиваться следующее: 1) наличие базы данных и (или) главной книги; 2) возможность выбора типовых операций пользователем автоматизированного рабочего места; 3) возможность осуществления контроля в информационной системе с периодичностью, установленной внутренними документами организации, за корректностью отражения в результате выбора типовой операции, указанной в подпункте 2) настоящего пункта, бухгалтерской записи; 4) доступ к соответствующим общепринятым справочникам (классификаторам) и их применение с целью унификации информации; 5) ведение учета клиентов (в случае их наличия) с указанием их реквизитов и операций, утвержденных внутренними документами организации, связанных с клиентами и производимых на основании договоров, заключенных с ними; 6) разграничение прав доступа между работниками организации в зависимости от характера (содержания) операции и функциональных обязанностей работника организации, предусмотренных внутренними документами организации, с обеспечением адекватного уровня безопасности, описанного во внутренних документах организации; 7) поддержка различных видов валют (в случае совершения организацией операций с иностранной валютой); 8) ведение регистров бухгалтерского учета, утвержденных внутренними документами организации, с заполнением обязательных полей, включая проверку на качество входных данных; 9) содержание аудиторского следа во всех операциях, отраженных в информационной системе; 10) централизованный или децентрализованный доступ автоматизированного рабочего места к базе данных и (или) к главной бухгалтерской книге.

11. Проверка актуализации информации, содержащейся во внутренних документах организации, указанных в пунктах 6 и 9 Правил, с фактическими бизнеспроцессами и процессами, совершаемыми в информационной системе, проводится не реже одного раза в год.

12. На уровне главной книги совершаемые организацией операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлениями Правления Национального Банка Республики Казахстан: - от 22 сентября 2008 года № 79 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета для отдельных субъектов финансового рынка Республики Казахстан» (зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5348); - от 31 января 2011 года № 3 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, ипотечных организациях и акционерном обществе «Банк Развития Казахстана» (зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 6793).

28

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Налогообложение недропользователей в 2013 году Налогоплательщики, осуществляющие операции по разведке и (или) добыче полезных ископаемых в соответствии с контрактом на недропользование или разрешением на специальное водопользование, признаются недропользователями. Специальные платежи и налоги недропользователей включают: 1) специальные платежи недропользователей (подписной бонус; бонус коммерческого обнаружения; платеж по возмещению исторических затрат); 2) налог на добычу полезных ископаемых; 3) налог на сверхприбыль. Как известно, в Налоговый кодекс были внесены изменения и дополнения. Коснулись они и налогообложения недропользователей. Для целей налогообложения недропользователей пп.17-1) п.1 ст.12 Налогового кодекса установлено понятие «контракт на недропользование», которое для целей Налогового кодекса включает любой вид предоставления права недропользования. Кроме того, внесен ряд изменений по сроку исковой давности для недропользователей по КПН, в ст.111, ст. 310. Установлена норма по уплате подписного бонуса при расширении контрактной территории, которая вводится в действие с 1 января 2014г. Внесены уточнения в ст. 317,319,320, и 323 по порядку исчисления бонуса коммерческого обнаружения. Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определяются Правительством Республики Казахстан. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта. Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей. На первоначальном этапе, после заключения контракта, недропользователи уплачивают подписной бонус. Он является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на закрепленной контрактом территории. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией в контракте на недропользвание с учетом экономической ценности месторождения, но не ниже стартовых размеров, которые определяются Правительством республики. Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании; 2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Согласно налоговому законодательству бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных запасов. При этом запасы полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории должны БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

Пресс - секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

29

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ быть экономически эффективными для добычи. Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории в рамках заключенных контрактов. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых. Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта обложения, налоговой базы и ставки. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ископаемых; 2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений; 3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу. Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты. Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контакта. Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат. Обязательство по уплате в бюджет платежа по возмещению исторических затрат возникает с даты заключения соглашения о конфиденциальности между недропользователем и уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, платеж по возмещению исторических затрат не уплачивается. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет по месту нахождения исчисленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Кроме того, одним из налогов недропользователей является налог на сверхприбыль. Плательщиками этого налога являются все недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод; а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая сумму, равную 25 процентам от суммы вычетов недропользователя для целей исчисления налога на сверхприбыль. В зависимости от полученного значения налог уплачивается по ставкам, составляющим от 10 до 60 процентов. Недропользователи должны вносить в бюджет налог на сверхприбыль до 15 апреля, представлять декларацию в налоговый комитет по месту регистрации до 10 апреля года, следующего за налоговым периодом. Несвоевременное и (или) неполное исполнение недропользователями налоговых обязательств, установленных налоговым режимом контракта на недропользование, расценивается как нарушение условий данного документа. Вследствие этого контракт может быть расторгнут для дальнейшей передачи месторождений более эффективному собственнику.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Полезная информация касательно налоговых проверок У многих бухгалтеров частенько возникают вопросы, касающиеся налоговых проверок, или «непонятных» запросов со стороны сотрудников налогового органа. Ситуация давления при налоговых проверках подталкивает на безукоризненное исполнение требований со стороны органов налоговой службы. В подобной ситуации главное правило – не паниковать, лучше иметь папку с норамтивно-правовыми законами, которые помогут найти ответы относительно правомерности тех или иных действий со стороны сотрудников налогового органа. К примеру, рекомендуется вложить в папку Закон РК от 06.01.2011 №377-IV ЗРК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан». Одна из главных задач данного Закона сводится к защите прав и законных интересов юридических лиц, в отношении которых осуществляется государственный контроль и надзор. В соответствии со статьей 16 «Виды проверок» данного закона информация о предстоящих проверках размещается на официальном интернет-ресурсе Генеральной прокуратуры РК до 25 декабря текущего года. Кроме того, согласно статьи 631 Налогового Кодекса РК (который также должен содержаться в упомянутой выше папке) органы налоговой службы за тридцать календарных до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту). Указанные в статье исключения не рассматриваются. Таким образом, информация о предстоящей налоговой проверке известна заранее за исключением внеплановой проверки. Основанием внеплановой проверки являются: 1) контроль исполнения предписаний (постановлений, представлений, уведомлений) об устранении выявленных нарушений в результате проверки и по результатам иных форм контроля и надзора; 2) получение информации и обращений от физических и юридических лиц, государственных органов, депутатов Парламента Республики Казахстан и местных представительных органов о причинении либо об угрозе причинения существенного вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства; 3) встречная проверка в отношении третьих лиц, с которыми проверяемый субъект имел гражданско-правовые отношения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации; 4) инициативное обращение проверяемого субъекта о проведении проверки его деятельности; 5) реорганизация и изменение наименования проверяемого субъекта, если в отношении него была намечена плановая проверка; 6) повторная проверка, связанная с обращением проверяемого субъекта о несогласии с первоначальной проверкой; 7) основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан; 8) обращения налогоплательщика, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан. В случаях анонимных обращений, внеплановые проверки не проводятся. Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной внеплановой проверки. В случае выявления оснований для проведения внеплановой проверки на объектах или у субъектов, находящихся на значительном отдалении от места расположения органов контроля и надзора и уполномоченного органа по правовой статиБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

Профессиональный бухгалтер А.Т. Баяхметова

31

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ стике и специальным учетам, внеплановая проверка осуществляется без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки. Порядок проведения проверок регламентируется также статьей 19 указанного выше Закона, согласно которому проверяющий орган обязан известить проверяемый субъект о начале проведения плановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки за исключением статьи 9 Закона. Статья 9: внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной неплановой проверки. До начала плановой проверки, как упоминалось выше, налоговые органы направляют или вручают извещение. В извещении указывается: • вид налоговой проверки • перечень подлежащих проверке вопросов • предварительный перечень необходимых документов • права и обязанности налогоплательщика при проведении налоговой проверки • а также другие данные, необходимые для проведения налоговой проверки. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты (Статья 632 НК РК): • дату и номер регистрации предписания в налоговом органе • наименование налогового органа, вынесшего предписание • фамилию, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика • идентификационный номер • вид проверки • должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также специалистов, привлекаемых к проведению проверки • сроки проведения проверки • проверяемый период (при документальных проверках). Начало проведения налоговой проверки регламентируется статьей 633 НК. В случае несоблюдения предусмотренного статьей 632 НК РК требования налогоплательщик вправе отказать в проведении налоговой проверки. К примеру, в предписании указаны данные одного сотрудника налогового органа, де-факто на проверку пришел другой проверяющий. Подобная ситуация регламентируется статьей 19 Закона. Статья 19 Закона: Должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить: 1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам; 2) служебное удостоверение; 3) при необходимости разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов; 4) проверочный лист при плановой проверке. Началом проведения проверки считается дата вручения проверяемому субъекту акта о назначении проверки. В случае отказа в принятии акта о назначении проверки или воспрепятствования доступу должностного лица органа контроля и надзора, осуществляющего проверку, к материалам, необходимым для проведения проверки, составляется протокол. Протокол подписывается должностным лицом органа контроля и надзора, осуществляющим проверку, и уполномоченным лицом проверяемого субъекта. Уполномоченное лицо проверяемого субъекта вправе отказаться от подписания протокола, дав письменное объяснение о причине отказа. Отказ от получения акта о назначении проверки не является основанием для отмены проверки. Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки. При этом состав должностных лиц, проводящих проверку, может изменяться по решению органа контроля и надзора, о чем уведомляются проверяемый субъект и орган по правовой статистике и специальным учетам до начала участия в проверке лиц, не указанных в акте о назначении проверки, с указанием причины замены. Требования к содержанию предписаний и вопросов тематических проверок регламентируются статьей 632 НК РК. Также внимание подлежит статья 23 «Ограничения при проведении проверки» Закона. При проведении проверки должностные лица органа контроля и надзора не вправе: 1) проверять выполнение требований, установленных законодательством Республики Казахстан в соответствии со статьей 5 настоящего Закона, если такие тре-

32

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

бования не относятся к компетенции государственного органа, от имени которого действуют эти должностные лица; 2) требовать предоставления документов, информации, если они не являются объектами проверки или не относятся к предмету проверки; 3) разглашать и (или) распространять информацию, полученную в результате проведения проверки и составляющую коммерческую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан; 4) превышать установленные сроки проведения проверки; 5) проводить заведомо повторную проверку проверяемого субъекта, в отношении которого ранее проводилась проверка, по одному и тому же вопросу за один и тот же период, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2), 4), 6), 7) и 8) пункта 7 статьи 16 настоящего Закона; 6) проводить мероприятия, носящие затратный характер, в целях государственного контроля за счет проверяемых субъектов. По результатам проверки вручается Акт о результатах проверки, затем Уведомление в случае, если налогоплательщик должен доплатить налоги. Порядок оформления проверок регулируется статьей 24 Закона. Статья 24 Закона: 1. По результатам проверки должностным лицом органа контроля и надзора составляется акт о результатах проверки в двух экземплярах. В акте о результатах проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта; 2) наименование органа контроля и надзора; 3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании которого проведена проверка; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), проводившего проверку; 5) наименование или фамилия, имя, отчество (при его наличии) проверяемого субъекта, должность представителя физического или юридического лица, присутствовавших при проведении проверки; 6) дата, место и период проведения проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, об их характере; 8) сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представителя проверяемого субъекта, а также лиц, присутствовавших при проведении проверки, их подписи или отказ от подписи; 9) подпись должностного лица (лиц), проводившего проверку. К акту о результатах проверки прилагаются при их наличии акты об отборе образцов (проб) продукции, обследовании объектов окружающей среды, протоколы (заключения) проведенных исследований (испытаний) и экспертиз и другие документы или их копии, связанные с результатами проверки.

2. В случае наличия замечаний и (или) возражений по результатам проверки руководитель юридического лица или физическое лицо либо их представители излагают их в письменном виде. Замечания и (или) возражения прилагаются к акту о результатах проведения проверки, о чем делается соответствующая отметка.

3. Один экземпляр акта о результатах проверки с копиями приложений, за исключением копий документов, имеющихся в оригинале у проверяемого субъекта, вручается руководителю юридического лица или физическому лицу либо их представителям для ознакомления и принятия мер по устранению выявленных нарушений и других действий.

4. По выявленным в результате проверки нарушениям проверяемый субъект обязан в трехдневный срок при отсутствии возражений предоставить информацию о мерах, которые будут приняты по устранению выявленных нарушений, с указанием сроков, которые согласовываются с руководителем государственного органа, проводившего проверку.

5. Проверяемые субъекты имеют право вести книгу учета посещений и проверок. Должностные лица органов контроля и надзора обязаны в книге учета посещений и проверок проверяемых субъектов произвести запись о проводимых действиях с указанием фамилий, должностей и данных, изложенных в акте.

6. Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещаются. Изъятие и выемка подлинных документов производятся в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан, а также в случаях, БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

33

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

7. В случае отсутствия нарушений требований, установленных законодательством Республики Казахстан в соответствии со статьей 5 настоящего Закона, при проведении проверки в акте о результатах проверки производится соответствующая запись.

8. Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому субъекту акта о результатах проверки не позднее срока окончания проверки, указанного в акте о назначении проверки. При получении Уведомления в обязательном порядке указать дату и желательно время получения. В соответствии со статьей 667 НК РК жалоба налогоплательщика на уведомление о результатах налоговой проверки подается в вышестоящий орган налоговой службы в течение тридцати рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления. Жалоба должна оформляться в соответствии со статьей 668 «Форма и содержание жалобы налогоплательщика (налогового агента)» НК РК. При проведении налоговыми органами проверки следует знать права, как проверяющего органа, так и свои. В этом вопросе следует руководствоваться статьями 26 «Права и обязанности должностных лиц государственных органов при осуществлении контроля и надзора» и 27 «Права и обязанности проверяемого субъекта при проведении контроля и надзора». Интересными также представляются статьи 28 и 29 Закона. К примеру, в статье 28 Закона проверка считается недействительной в случае отсутствия основания проверки (наличие определенной степени риска служит основанием проведения налоговой проверки) или нарушение временного интервала по отношению к предшествующей проверке при назначении плановой проверки и т.д. В статье 29 Закона предусмотрен порядок обжалования решений, действий (бездействия) органов контроля и надзора и их должностных лиц. Помимо указанного выше Закона и Налогового кодекса РК в упомянутой папке также должен быть Кодекс об административных нарушениях, а также другие полезнее НПА на ваш взгляд.

Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Главный налоговый инспектор Налогового управления по Бостандыкскому району г.Алматы М. Мусабаев

34

При импорте товаров со стран членов Таможенного союза налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов форму 328 и форму 320. Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов определяют порядок заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему, предназначенных для детального отражения информации о ввозе товаров и об исчислении налогового обязательства. Первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел – налоговый орган. При заполнении заявления не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии сведений, подлежащих отражению в Заявлении, соответствующие ячейки не заполняются. Приложение к заявлению не составляется при отсутствии данных, подлежащих отражению в них. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При составлении заявления: 1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства; 2) в электронном виде – заполняется в соответствии со статьей 68 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Страницы заявления должны быть пронумерованы налогоплательщиком. Заявление на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Заявление в электронном виде представляется посредством системы приема и обработки налоговой отчетности либо на электронном носителе, допускающим компьютерную обработку информации. При этом, заявление в электронном виде, представляемое посредством системы приема и обработки налоговой отчетности, заверяется электронной цифровой подписью налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Сведения, отраженные в заявлении в электронном виде должны соответствовать сведениям, содержащимся в заявлении на бумажном носителе. Заявление представляется налогоплательщиком либо его представителем на бумажном носителе и в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в четырех экземплярах с приложением документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. Заявлению, представленному в электронном виде, присваивается регистрационный номер центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности. Заявление, представленное на бумажном носителе, регистрируется налоговым органом в Журнале регистрации заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов под присвоенным центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности регистрационным номером Заявления, представленного в электронном виде. Данный регистрационный номер проставляется налоговым органом во втором разделе экземпляров заявления, представленных на бумажном носителе. При этом датой представления заявления является дата приема налоговым органом заявления на бумажном носителе. Заполнение заявления В правом верхнем углу каждой страницы заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения. В строках «Продавец/Покупатель» заявления указываются: - для налогоплательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан – РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет); - наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица. В случае заключения договора лизинга в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х». В случае заключения договора переработки давальческого сырья в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х». В Разделе 1: В строке 01 (Продавец) указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным. В строке 02 (Покупатель) указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца. В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя. Раздел 1 заполняется Покупателем товаров, а также комиссионером, поверенБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

35

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ным, в случаях, установленных нормами статьи 276-19 Налогового кодекса Республики Казахстан. В строке 05 указываются номер и дата договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), номера и даты спецификаций к договору (контракту), на основании которого импортированы товары на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза. В случае розничной купли-продажи при отсутствии договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), указываются номер и дата документа, подтверждающего получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Строки 06 и 07 заявления налогоплательщиком Республики Казахстан не заполняются. При этом данные строки могут быть заполнены налогоплательщиками (плательщиками) Республики Беларусь и Российской Федерации, если законодательством указанных государств не предусмотрена уплата косвенных налогов комиссионером, поверенным, агентом. В случае ввоза налогоплательщиком Республики Казахстан на территорию Республики Казахстан товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) заявления, при этом: - при заполнении граф заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование и стоимость давальческого сырья; - при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья. Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются: в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 3 – код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС; в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара. в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4; в графе 6 – стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара; в графе 7 – код валюты; в графе 8 – установленный Национальным банком Республики Казахстан курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров; в графе 9 – серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 10 – дата транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 11 – номер счета-фактуры; в графе 12 – дата счета-фактуры; в графе 13 – дата принятия налогоплательщиком товара на учет; в графе 14 – налоговая база по подакцизным товарам исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым акцизы взимается иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства-члена таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 указывается прочерк; в графе 15 – налоговая база по НДС в национальной валюте Республики Казахстан. Налоговая база рассчитывается с учетом требований статьи 276-8 Налогового кодекса. В размер налоговой базы по НДС включается сумма акцизов по подакцизным товарам, указанная в графе 19; в графах 16 и 18 – налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные Налоговым кодексом. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС и (или) акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан, в графах проставляется слово «льгота». По подакцизным товарам в графе 16 указывается ставка акцизов в национальной валюте; в графе 17 – проставляется прочерк;

36

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

в графе 19 – сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 16 проставляется слово «льгота», в графе 19 проставляется «0» (ноль); в графе 20 – сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 18 проставляется слово «льгота», в графе 20 проставляется «0» (ноль). Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров. Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа. Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк товаросопроводительного (транспортного) документа, переносятся в заявление. При этом в графах 9 и 10 заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа. Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 заявления повторяются данные такого счета-фактуры. Раздел 3 заявления заполняется в следующих случаях: 1) если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза- Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена таможенного союза-Продавца. При этом в строке 08 «Продавец (комитент, доверитель, принципал)» указывается налогоплательщик государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09.

2) при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 – стороны данного договора (контракта). В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства–члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС 0 процентов или освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего заявление) с указанием лиц, участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер договора (контракта), дата договора (контракта), номера и даты спецификаций. В течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления на бумажном носителе и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, должностное лицо налогового органа должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в разделе 2 заявления. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

37

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Требования к заполнению счета-фактуры с 01.01.2013 года Пункт 5 статьи 263 Налогового Кодекса РК содержит требования к данным, которые являются обязательными для указания в счетах-фактурах, являющихся основанием для отнесения НДС в зачет. При этом утвержденная форма счета-фактуры отсутствует, соответственно предприятия используют самостоятельно разработанные формы. Согласно внесенным изменениям и в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК, счет - фактура должна содержать следующие обновленные реквизиты: • в строках «РНН, БИН и адрес поставщика» и «РНН, БИН и адрес получателя» товаров, работ, услуг, указывается место нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость; • в строках «Поставщик» и «Получатель» стало возможным использовать аббревиатуру в соответствии с обычаями делового оборота, к примеру: ТОО, АО, ИП; • в строке «Главный бухгалтер» в случае, если руководитель или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично, вместо подписи главного бухгалтера указывается «не предусмотрен» (п. 8 ст. 263 НК РК дополнен ч. 5 ЗРК от 26.12.2012 г. № 61-V). Помимо обязательных реквизитов можно указывать и дополнительные сведения в счете - фактуре, что будет не являться нарушением налогового законодательства. Также хотим напомнить, что счета-фактуры заверяются: - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера; - печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя; - подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг. Получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием представить заверенную уполномоченным на то лицом копию приказа о назначении лица, уполномоченного подписывать счетафактуры, а поставщик обязан выполнить данное требование в день обращения получателя товаров, работ, услуг; - печатью структурного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица. В заключение, сообщаем, что в случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением требований к их заполнению, то они не могут являться основанием для отнесения сумм НДС в зачет для получателей.

38

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишева Вопрос: Я работаю бухгалтером по госзакупкам в «Ясли-саду №3» города Павлодара. Прошу Вас дать разъяснения по п.1 пп. 60 статьи 4 Закона РК «О государственных закупках», согласно которому: «приобретение однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете». С начала этого года нами было заключено несколько договоров «Без применения норм Закона». Данные договора были заключены на однородные виды товаров и услуг, при этом сумма каждого такого договора не превышает сумму стократного МРП, запланированного на весь 2013 год. Имеем ли мы право неоднократно пользоваться данной статьей в течение одного финансового года, и какие условия должны быть при этом соблюдены?

На вопросы отвечал Министр финансов РК Б.Б. Жамишев

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона «О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретения однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Однородные товары, работы, услуги – товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. Таким образом, в случае, если годовой объем каждого однородного товара, работы, услуги в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то применению подлежит норма, указанная в подпункте 60) пункта 1 статьи 4 Закона.

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, работаю по упрощённой декларации. В 1996 году как физическое лицо приобрёл здание магазина, находящееся в жилом доме. Сейчас решил продать магазин. Должен ли я платить налог с прироста стоимости, и если должен, то по какой форме? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 данного Кодекса. Так, подпунктом 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а такБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ же индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1)-4) данного пункта, находящегося на территории Республики Казахстан. Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи. Таким образом, в рассматриваемом случае при реализации магазина индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, возникает доход от прироста стоимости в соответствии со статьями 180 и 180-1 Налогового кодекса, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке. При этом пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса установлено, что доходы налогоплательщика, осуществляющего расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, согласно статье 186 Налогового кодекса налогоплательщику необходимо представить Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф. 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» с отражением прироста стоимости реализованного имущества (в данном случае – магазина). Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно подпункту 2) пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса для целей статей 429 и 433 Налогового кодекса предельный доход индивидуального предпринимателя состоит, в том числе из доходов в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникающих в связи с реализацией и передачей в уставный капитал имущества, являющегося основными средствами индивидуального предпринимателя.

Вопрос: Прошу Вас разъяснить следующий вопрос, касательно пп.61, п,1 ст.4 о государственных закупках. Можно ли отнести к данному подпункту спортивнооздоровительные мероприятия по приобретению абонемента на посещение (бассейна и футбола) для сотрудников организации? .

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретение однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона, однородные товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. В случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Закона, государственные закупки осуществляются в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан с соблюдением принципа правового регулирования государственных закупок, предусмотренного подпунктами 1) и 5) статьи 3 Закона. Таким образом, приобретение товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 4 Закона, осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках. В случае если поставщиком нескольких товаров является одно лицо, то полагаем, что при заключении с ним договора можно указывать предметом договора не40

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

сколько видов товаров при условии что, каждый вид товара будет прописан по отдельности с указанием количества и суммы на каждый из них, а также других существенных условий. При этом годовой объем такого однородного товара, работы, услуги в стоимостном выражении не должен превышать 100 МРП.

Вопрос: Прошу Вас разъяснить пункта 11 статьи 1 Закона «О государственных закупках»: 11) отечественные поставщики работ, услуг - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использующие не менее девяноста пяти процентов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг; При участии в государственных закупках надо ли документально подтверждать вышеназванный статус каким-либо документом, либо организатор сам определяет на основе документов, предоставленных в Заявке?

ОТВЕТ:

Пунктом 11 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» от 21 июля 2007 года определено, что отечественные поставщики работ, услуг – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использующие не менее девяноста пяти процентов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг. В пункте 51 Правил проведения электронных государственных закупок, утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2012 года № 623 (далее – Правила) указано, что конкурсная комиссия определяет условные скидки в соответствии с критериями, предусмотренными в конкурсной документации в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона и Правил, применительно к каждому потенциальному поставщику, представившему заявку на участие в электронном конкурсе, за исключением случаев, когда для участия в конкурсе представлена одна заявка. В случае непредставления потенциальным поставщиком документов, подтверждающих данные критерии, конкурсная комиссия не применяет к такому потенциальному поставщику соответствующую условную скидку. В соответствии с пунктом 64 Правил, конкурсная комиссия присваивает условную скидку отечественному товаропроизводителю в размере десяти процентов, отечественному поставщику работ, услуг в размере - пяти процентов. При этом, подпункт 2) пункта 22 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 определяет перечень документов, представляемых потенциальным поставщиком в подтверждение его соответствия специальным квалификационным требованиям: сведения о квалификации для участия в процессе государственных закупок согласно приложениям 6 , 7, 8 к Типовой конкурсной документации.

Вопрос: Где можно узнать о льготах на налоги для лиц, обучающих детей в вузах на платной основе?

ОТВЕТ:

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения лиц, обучающих детей в высших учебных заведениях на платной основе. Вместе с тем, обращаем внимание, что статьей 156 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица. При этом, согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

41

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: У меня к Вам вопрос по пп.60) п.1 ст.4 Закона РК «О государственных закупках»: приобретение ТРУ до 100МРП возможно и без заключения договора. Могу ли я закупить ТРУ через интернет-магазин? Например: мне необходимо закупить холодильники, я интересовалась в сети магазина Sulpak, его стоимость 42500тенге, но приобрести данный холодильник можно и через интернет-магазин у них же, но там стоимость 38200тенге, т.е. дешевле на 4300тенге (при поставке они предоставляют все документы). Ведь мы должны руководствоваться п.1 ст.3 Закона РК «О государственных закупках»?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона «О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретения однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Однородные товары, работы, услуги – товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. Таким образом, в случае, если годовой объем каждого однородного товара, работы, услуги в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то применению подлежит норма, указанная в подпункте 60) пункта 1 статьи 4 Закона.

Вопрос: Я назначен на должность руководителя ТОО (100% участием государства) в январе 2013 года. Должен ли я и моя супруга сдавать декларацию в этом году, т.е. до 31 марта 2013 года?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» (далее-Закон) лица, являющиеся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00). Вместе с тем, пунктом 3 статьи 9 Закона предусмотрено представление в налоговый орган по месту жительства декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу супругом (супругой) лиц, являющихся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций. Из Вашего обращения следует, что Вы назначены на должность руководителя ТОО (со 100% участием государства) в январе 2013 года, следовательно, налоговое обязательство в части представления налоговой отчетности возникло в январе 2013 года. Таким образом, Вам и Вашей супруге необходимо представить форму 230.00 с видом «первоначальная», где указывается налоговый период – месяц «1» год «2013».

Вопрос: Я поставщик, выиграл аукцион по государственным закупкам, но в связи с поднятием цен на ГСМ, я не в силах выполнить свои обязанности по договору. Как мне можно отказаться, и что мне грозит по закону?

ОТВЕТ:

Подпунктом 4) пункта 4 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон) предусмотрено, что реестр недобросовестных 42

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

участников государственных закупок представляет собой перечень поставщиков, не исполнивших либо ненадлежащим образом исполнивших свои обязательства по заключенным с ними договорам о государственных закупках. Реестр недобросовестных участников государственных закупок формируется на основании решений судов, вступивших в законную силу. В связи с чем, в случае, если поставщик не исполнил либо ненадлежащим образом исполнил свои обязательства по заключенным с ним договорам о государственных закупках, то такой поставщик признается недобросовестным участником государственных закупок на основании решения суда, вступившего в законную силу, с последующим включением его в реестр недобросовестных участников государственных закупок (далее - Реестр). Необходимо отметить, что статьей 6 Закона предусмотрено ограничение доступа к участию в государственных закупках вышеназванных поставщиков, состоящих в Реестре. Вместе с тем, недобросовестные участники государственных закупок включаются в Реестр со сроком на двадцать четыре месяца, согласно пункту 4 статьи 11 Закона.

Вопрос: Согласно п.2 ст.6 Закона РК «О государственных закупках» потенциальный поставщик и аффилированное лицо потенциального поставщика не имеют права участвовать в одном конкурсе (лоте). Имеют ли право потенциальный поставщик и аффилированное лицо потенциального поставщика участвовать в одном конкурсе, но в разных лотах?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон) потенциальный поставщик и аффилиированное лицо потенциального поставщика не имеют права участвовать в одном конкурсе - лоте. Следовательно, участие потенциального поставщика и аффилиированного лица потенциального поставщика в одном конкурсе - лоте не допускается, а в разных лотах конкурса – вправе участвовать.

Вопрос: Имеет ли право государственное предприятие самостоятельно производить переоценку основных средств, включая автотранспорт (кроме недвижимости), имеющих нулевую балансовую стоимость, но пригодную для дальнейшего использования? Каким нормативно-правовым актом это регламентировано?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 (далее - Закон), организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. При этом, подпунктом 7 статьи 1 Закона определено, что организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации - недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Основные средства учитываются согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО (IAS) 16), пунктом 29 которого определено, что в своей учетной политике организация должна выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. В соответствии с пунктом 31 МСФО (IAS) 16, после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

43

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Пунктом 33 МСФО (IAS) 16 установлено, что при отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, организации, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации. В соответствии с пунктами 36, 37 МСФО (IAS) 16, если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. Класс основных средств — это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности организации. Также в соответствии с пунктами 39, 40 МСФО (IAS) 16, если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочей совокупной прибыли и накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочей совокупной прибыли в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочей совокупной прибыли, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Таким образом, при переоценке группы основных средств организация должна провести переоценку каждого основного средства, входящего в состав группы, с последующим отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вопрос: При отправке отчетности посредством СОНО и Кабинета налогоплательщика, при просмотре уведомления в строке Обработка документа налоговой отчетности указано Ошибка разности.

1. Примечание: Ошибка в xml 2. Примечание: У налогоплательщика отсутствует регистрационный учет в текущем НО Что делать в каждом случае? Какие меры должен предпринять налогоплательщик?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 3 статьи 68 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору: 1) в явочном порядке - на бумажном носителе; 2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности. Таким образом, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику самостоятельно определять способ представления налоговой отчетности и выбор одной из возможностей представления не является основанием для отказа в переходе на иной способ, в том числе при наличии электронной цифровой подписи. Относительно статуса «ошибка разноски» сообщаем, что ФНО считается принятой центральным сервером Налогового комитета, но не разнесенной на лицевой счет налогоплательщика по причине отсутствия в данном налоговом органе регистрационного учета. В этой связи Вам необходимо произвести отзыв ФНО методом изменения неверно указанного кода налогового органа, в соответствии с порядком, установленным статьей 69 Налогового кодекса. Дополнительно сообщаем, что при возникновении проблемных вопросов, связанных с работой программного обеспечения СОНО, необходимо обращаться в Службу поддержки пользователей программного обеспечения sonosd@mgd.kz с указанием регистрационного номера налогоплательщика, кода формы налоговой отчетности, налогового периода.

44

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: В связи с утверждением нового Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО) от 31.01.2013 г., признаны утратившими силу ранее действующие НСФО 1 и НСФО 2. Наше ТОО, согласно уставу, относится к предприятиям среднего бизнеса. Новый НСФО определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой. Согласно данной формулировке наше ТОО не может вести учет, основываясь на НСФО, принятый 31.01.2013г. Просим дать официальное разъяснение по вопросу: на основании каких стандартов предприятия среднего и крупного бизнеса имею право вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 01.01.2013 года? Имеет ли право ТОО (средний бизнес), образованное в сентябре 2012 года, вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по МСФО для малого и среднего бизнеса?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года (далее – Закон) субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, согласно пункту 4 статьи 2 Закона обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Вместе с тем, подпунктом 2 пункта 5 Закона предусмотрено, что субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия) по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Вопрос: Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 был утверждён Национальный стандарт финансовой отчетности, который определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой. В связи с этим возникают вопросы 1. ...Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания: 1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем; 2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат. Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены. По какой стоимости оприходовать материал в случае обнаружения излишков инвентаризации? Чем руководствоваться? Ведь это доход, его нельзя ни занизить, БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

45

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ни завысить. И если цену продажи ещё можно правдами-неправдами определить, то как определить себестоимость, опираясь на имеющуюся в НСФО информацию?

2. Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Как понимать: «до его выбытия»? Буквально - до дня выбытия или же до окончания месяца, в котором было выбытие?

3. Необходимо ли начислять резервы по отпускам и вознаграждения работникам, как это предусматривается МСФО (IAS)19? Или такой обязанности для субъектов малого бизнеса не предусмотрено?

ОТВЕТ:

По первому вопросу: В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Национальный стандарт финансовой отчетности утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 (далее – НСФО). Согласно подпункту 6) пункта 61 НСФО излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, относятся к прочим доходам. При этом, пунктом 34 НСФО определено, что в финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. В зависимости от классификации определение себестоимости запасов осуществляется в соответствии с пунктами 35, 36 или 38 НСФО. Кроме того отмечаем, что согласно пункту 69 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.2011 года № 1172, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, в случае установления виновного лица, признаются его задолженностью. По второму вопросу: В соответствии с пунктом 27 НСФО амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Следовательно, амортизация основных средств начисляется до дня его выбытия. По третьему вопросу: Обязанность начисления резерва по отпускам для субъектов малого бизнеса в НСФО не предусмотрена.

46

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 18 января 2013 года №НК-24-17882-НК-356 Касательно срока исковой давности для недропользователей Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 25 Л2.2012г. № 633-12/12, сообщает следующее. Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», изложенному в редакции согласно Закону Республики Казахстан от 26.12.2012г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», действующему с 1 января 2009 года (далее - Налоговый кодекс) по налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налога на сверхприбыль, налогов и других обязательных платежей в бюджет, в методике расчета которых используется один из следующих показателей: внутренняя норма рентабельности (ВНР) или внутренняя норма прибыли или R-фактор (показатель доходности), а также корпоративного подоходного налога в части вычетов по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и связанной с ними корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьями 94 и 107 настоящего Кодекса - в течение периода действия контракта на недропользование и пяти лет после завершения срока действия контракта на недропользование. В соответствии с пунктом 1 статьи 308-1 Налогового кодекса налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также в контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении операторов в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или операторами, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон. Следовательно, ранее указанная норма пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса в части следующих показателей: внутренняя норма рентабельности (ВНР) или внутренняя норма прибыли или R-фактор (показатель доходности) относится к налогам и другим обязательным платежам в бюджет, предусмотренных контрактами, указанными в пункте 1 статьи 308-1 Налогового кодекса. При этом, норма пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса применима в отношении налога на сверхприбыль, а также корпоративного подоходного налога в части вычетов по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и связанной с ними корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьями 94 и 107 настоящего Кодекса для всех налогоплательщиков, осуществляющим деятельность в соответствии с контрактом на недропользование. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013

Председатель А.Джумадильдаев

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в марте 2013 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют марте 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2011 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2011 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.03.2013

150,37

197,56

4,93

02.03.2013

150,56

196,75

4,91

03.03.2013

150,56

196,75

4,91

04.03.2013

150,56

196,75

4,91

05.03.2013

150,71

196,03

4,89

06.03.2013

150,8

197,14

4,92

07.03.2013

150,68

196,7

4,92

08.03.2013

150,78

196,32

4,91

09.03.2013

150,78

196,32

4,91

10.03.2013

150,78

196,32

4,91

11.03.2013

150,78

196,32

4,91

12.03.2013

150,75

195,96

4,9

13.03.2013

150,79

196,09

4,9

14.03.2013

150,85

196,36

4,91

15.03.2013

150,86

195,47

4,9

16.03.2013

150,72

196,24

4,91

17.03.2013

150,72

196,24

4,91

18.03.2013

150,72

196,24

4,91

19.03.2013

150,59

195,24

4,89

20.03.2013

150,69

195,05

4,89

21.03.2013

150,88

194,44

4,88

22.03.2013

150,88

194,44

4,88

23.03.2013

150,88

194,44

4,88

24.03.2013

150,88

194,44

4,88

25.03.2013

150,88

194,44

4,88

26.03.2013

150,88

194,44

4,88

27.03.2013

150,7

194,03

4,88

28.03.2013

150,81

193,67

4,89

29.03.2013

150,87

192,53

4,85

30.03.2013

150,84

193,33

4,86

31.03.2013

150,84

193,33

4,86

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2013