2012, № 5, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 05 (109) май 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

В НОМЕРЕ: есть мнение Налоговые вопросы Таможенного союза на 2012 год.................. 2

финансовый учет

Агентство «PRESS.KZ»

Налогообложения дивидендов физических лиц ........................18

Директор:

Порядок освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан, а также порядок представления отдельными налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения ..............................................................................19

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Может ли ТОО сдавать оборудование в аренду и обязано ли возместить НДС, неуплаченный при таможенном оформлении?......................................................21 Облагается ли заработная плата за счет средств гранта ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями?......... 22 Кто имеет право заниматься сбором (заготовкой), хранением, переработкойи реализацией лома и отходов цветных и черных металлов...........................................................24 Административная ответственность в области налогообложения. Изменения в законодательстве.................... 27 Постановление о наложении административного взыскания и порядок принудительного взыскания административного штрафа............................................................29 Способы и меры взыскания налоговой задолженности, а также принятие решительных действий налоговым органом в борьбе со взяточничеством.........................................31 О преимуществах и недостатках подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Или лучше обратиться в суд?.........................................................34

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Ответы на вопросы читателей подготовлены Членом Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимовой..............................35 Методология оплаты труда.............................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

Если у вас нет контрольно-кассовой машины….........................45

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 марта 2012 года №НК-21-25/3874............ 47

Отпечатано:

Курсы валют в апреле 2012 года...........................................................48

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

www.buhgalter.kz

есть мнение

Налоговые вопросы Таможенного союза на 2012 год Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при Таможенном союзе с учетом изменений и дополнений по состоянию на 01.01.2012 года Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Напомним налогоплательщикам, что официально вступил в силу договор о Таможенном союзе (далее ТС) с Россией 1 июля 2010 года, с Белоруссией с 6 июля 2010 года. В связи с вступлением в Таможенный союз полномочия по взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию РК полностью перешли от таможенных органов в ведение налоговых органов. В целях реализации Договора, заключенного от 27 ноября 2009 года, Президентами Казахстана, России и Белоруссии принят Таможенный кодекса Таможенного союза, который действует с 1 июля 2010 года. Соответственно, приведено в соответствие с Протоколами о взимании косвенных налогов и Таможенным кодексом ТС налоговое законодательство. В частности, в Налоговый кодекс РК введена новая глава 37-1 «Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее глава по ТС), предусматривающая статьи с 276-1 по 276-23 касательно налогообложения НДС при Таможенном союзе. Рассмотрим главные особенности налогообложения НДС в рамках ТС. Положения главы ТС установлены на основании международных договоров, регламентирующих вопросы обложения косвенными налогами в Таможенном союзе. В связи с чем, статьей 276-1 Налогового кодекса РК предусмотрена приоритетность главы ТС, если установлены иные нормы в части обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, чем те, которые содержатся в других главах Налогового кодекса. При этом, неурегулированные в главе по ТС вопросы, касающиеся обложения НДС регулируются другими главами Налогового кодекса, а также законодательным актом о введении в действие Налогового кодекса. Налоговый контроль по исполнению налогоплательщиками налогового обязательства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц. Для целей главы по ТС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта. В рамках Таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. ТС предполагает в дополнение к этому еще и применение единой внешнеторговой политики в отношении третьих стран. Он включает следующие компоненты: общий таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования и унифицированное таможенное законодательство. Таможенный союз - это единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Остается контроль по фитосанитарии, ветеринарии. При этом, сохранялись проверки таможенных органов до 01.01.2011 г. в части маркировки акцизной продукции, проверки документов, таможенный осмотр, досмотри т. д. С 2012 года указанные мероприятия проводятся акцизными постами наБУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

логовых органов. При этом, в соответствии с подпунктом 5) пункта 6 статьи 653 Кодекса Республики Казахстан Правила организации деятельности акцизных постов, утверждены постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года № 61. Акцизные посты, кроме производителей подакцизной продукции и осуществляющих перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводом, устанавливаются на период с даты получения подакцизных товаров указанной в уведомлении, представляемом налогоплательщиком, до даты принятия на учет импортированных подакцизных товаров. При этом, в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие перемещение подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и подакцизных товаров, перемещаемых по магистральным трубопроводам) на территорию Республики Казахстан из государств - членов Таможенного союза, уведомляют не менее чем за три рабочих дня налоговые органы по месту получения указанных товаров о предстоящей дате их получения по форме, согласно приложению 1 к Правилам организации деятельности акцизных постов, утвержденным постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года №61. Таким образом, акцизные посты налоговых органов с начала 2012 года устанавливаются на территории налогоплательщиков производителей подакцизной алкогольной продукции и нефтепродуктов, а также у лиц, импортирующих подакцизную продукцию. Лица, осуществляющие вывоз (ввоз) товаров во взаимной торговле на территорию (с территории) государств-членов Таможенного союза, ежемесячно, 3 (третьего) числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют в таможенные органы статистическую отчетность. Статистическая отчетность не предоставляется, в случае если общая статистическая стоимость товаров, перемещаемых во взаимной торговле, не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по рыночному курсу валют, устанавливаемому в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан». Правила заполнения и предоставления статистической отчетности во взаимной торговле товарами между государствами-членами таможенного союза утверждены Приказом Агентства по статистике Республики Казахстан от 10 августа 2010 года № 207. Статистическая форма и Инструкция по заполнению статистической формы размещены на сайте Таможенного комитета: www.e.customs.kz .

Кто является плательщиком НДС в рамках ТС В соответствии со ст. 276-2 Налогового кодекса РК плательщиками налога на добавленную стоимость при ТС являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, это: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза: - юридическое лицо-резидент; - структурное подразделение юридического лица-резидента, в случае, если оно является стороной договора (контракта); - структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соответствующего решения такого юридического лица в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделения юридического лица-резидента; - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан; - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения; - доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления, либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; - дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; - частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, деятельности по исполнению исполнительных документов, адвокатской деятельности; - физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан. Необходимо отметить, что плательщиками НДС в рамках ТС, являются все лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов Таможенного союза, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, импортирующих товары для личного потребления. При этом, налоговые обязательства по уплате НДС по импорту товаров возникают не только у лиц, состоящих согласно ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК (по обязательной и добровольной постановки на учет) на регистрационном учете по НДС, соответственно имеющих Свидетельство по постановке на учет по НДС, но и у лиц не имеющих Свидетельство по НДС. При этом, последним не обязательно подавать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС. Плательщики НДС по импорту в ТС ежемесячно представляют декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с приложенным пакетом документов (в том числе Заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00), при этом, если налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК, то он, кроме того, представляет ежеквартально декларацию по НДС формы 300.00. Структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем, они могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг во взаимоотношениях со сторонними организациями. В рамках ТС структурные подразделения являются плательщиками НДС по импорту в ТС, но не имеют права на постановку на учет в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК. Эти условия касаются также частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, импортирующих транспорт, подлежащей регистрации в РК. Если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах, то он в обязательном порядке является плательщиком НДС на импорт в рамках ТС, соответственно представляет Декларацию формы 320.00, Заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00 и другие соответствующие документы. Физические лица, импортирующие при ТС товары, за исключением транспортных средств, не для предпринимательской цели, не являются плательщиками НДС на импорт в рамках ТС. Следовательно, у них не возникают налоговые обязательства при ввозе товаров для личного потребления. Но если импортированные товары для личного потребления в дальнейшем будут использованы для предпринимательской деятельности, то возникает обязанность по исчислению НДС на импорт и по представлению Декларации формы 320.00 с приложенными документами и уплаты косвенных налогов со штрафными санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза. Следует отметить, постановлением Правительства РК от 01.07.2010г. №682 отменены положения, утвержденные постановлением Правительства РК от 9 марта 2005 года № 217 с изменениями и дополнениями, где были предусмотрены: 1) критерии определения предназначения товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан;

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

2) перечень товаров, временный ввоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими за пределами территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в Республике Казахстан, и временный вывоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в иностранном государстве с полным освобождением от таможенных платежей, налогов и без применения мер нетарифного регулирования; 3) совокупный таможенный платеж на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан физическими лицами в упрощенном порядке; 4) весовые и стоимостные нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном порядке, в отношении которых не предусмотрен льготный порядок; 5) условия и нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в льготном порядке; 6) нормы ввоза физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан подакцизных товаров, не облагаемых таможенными платежами и налогами; 7) условия и нормы перемещения товаров в международных почтовых отправлениях.

Объекты налогообложения, определение облагаемого оборота в рамках ТС В соответствии ст. 276-3 Налогового кодекса РК объекты обложения НДС в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяется в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса. В соответствии ст. 276-4 Налогового кодекса РК определены обороты по реализации товаров, работ, услуг и облагаемого импорта в Таможенном союзе. При этом, оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза. Оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается территория государства-члена Таможенного союза. Место реализации товаров, работ, услуг определены статьей 276-5 Налогового кодекса РК. Согласно п. 3 ст. 276-4 Налогового кодекса РК облагаемым импортом являются: 1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). Положения данного подпункта применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) физическими лицами транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК; 2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории другого государства-члена Таможенного союза.

Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта В соответствии ст. 276-6 Налогового кодекса РК предусмотрены нормы определения даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта При этом, в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика). Датой совершения облагаемого импорта для лиц, которых законодательством РК предусмотрено обязанность по ведению бухгалтерского учета, является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Если иное не установлено данным пунктом для целей импорта в рамках ТС датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. При этом, датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй данного пункта. При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй данного пункта. При этом, датой принятия на учет импортированных товаров по бухгалтерскому учету является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (НСФО). В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличается от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО. Запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»). Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000 или 2010 (Международные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты). В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу: - начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS); - далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB); - далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP); - и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP). Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар по бухгалтерскому учету должны быть оговорены в договоре купли-продажи условия поставки. Для лиц, которых не предусмотрено законодательством Республики Казахстан обязанность по ведению бухгалтерского учета, дата принятия на учет импортиро-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

ванных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю. Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) без учета вознаграждения. В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). В случае, если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагаемого импорта по данному договору лизинга. В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 Налогового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. При этом, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой: - дата выписки счета-фактуры; - дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта, заключенного на срок двенадцать месяцев и более, при условии, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг. В случае приобретения налогоплательщиком Республики Казахстан работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, и являющимся налогоплательщиком (плательщиком) государствачлена Таможенного союза, – дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Определение размера облагаемого оборота при экспорте товаров при ТС В соответствии статьи 276-7 размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При этом, размер облагаемого оборота при экспорте товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. При этом под первоначальной стоимостью товара (предмета лизинга) следует понимать стоимость предмета лизинга, указанную в договоре, без учета вознаграждения. Размер облагаемого оборота при экспорте товаров по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется как стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение При этом для целей главы ТС под товаросопроводительными документами понимаются: международная автомобильная накладная, железнодорожная транспортная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная единого образца, багажная ведомость, почтовая ведомость, багажная квитанция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, и иные документы, используемые при перемещении отдельных видов подакцизных товаров, а также сопровождающие товары и транспортные средства при перевозках, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан о транспорте и международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров, и используемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Определение размера облагаемого импорта при ТС В соответствии статьи 276-8 размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза, по принципу определения цены в целях налогообложения. Согласно п. 2 ст. 276-8 Налогового кодекса РК принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены, это: 1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию Республики Казахстан (с представлением подтверждающих документов): стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги); расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров. В случае отсутствия в представленных документах расчетов по расходам, указанным в данном подпункте, до иного места ввоза товаров, в стоимость товаров включается вся сумма расходов, указанных в представленных документах. При этом для целей данного подпункта иным местом ввоза товаров является: при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - автомобильный пункт пропуска через Государственную границу Республики Казахстан, установленный Правительством Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров; 2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем, как: - стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Предусмотрены также случаи, когда стоимость ввезенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом расходов по транспортировке, страхованию и упаковке. В размер облагаемого импорта товаров включается суммы акциза по подакцизным товарам. В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату принятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга). Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости товаров с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи. При этом стоимость товаров определяется на основе цены товаров, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии цены товаров в договоре (контрак8

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

те) - цены товаров, указанной в товаросопроводительных документах, при отсутствии цены товаров в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах - цены товаров, отраженной в бухгалтерском учете. Размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке данного давальческого сырья. Также пунктом 6 данной статьи предусмотрены условия определения размера облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю. Налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом порядка, установленного постановлением Правительства РК от 28 ноября 2010 года № 1249, а также с учетом требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Также органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по НДС при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза вправе корректировать размер облагаемого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Согласно статьи 276-9 определение размера облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 238 и 241 Налогового кодекса.

Положения экспорта товаров в Таможенном союзе предусмотрены статьей 276-10 Налогового кодекса РК При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 Налогового кодекса. Вместе с тем, положения данной статьи применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам об их изготовлении, вывозимых с территории Республики Казахстан, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства-члена Таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья. А также, при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, по договору (контракту) об изготовлении товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Налогообложение работ по переработке давальческого сырья в рамках ТС Согласно ст. 276-13 работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья. Указанной статьей предусмотрен перечень документов подтверждающих факт выполнения работ по переработке давальческого сырья в следующих случаях: - ввоза на территорию РК с территории государства-члена ТС, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию того же государства-члена ТС; - ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию другого государства-члена ТС; - ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом ТС. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующей реализацией продуктов переработки на территории РК, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12 %. В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены постановлением Правительства РК Переработка давальческого сырья должна соответствовать условиям переработки товаров, установленным постановлением Правительства РК от 28 ноября 2010 года № 1261 . Уполномоченный государственный орган представляет соответствующее Заключение об условиях переработки товаров, которое содержит следующие сведения: 1) наименования, классификацию товаров и продуктов переработки в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количество и стоимость; 2) дату и номер договора (контракта) на переработку, срок переработки; 3) нормы выхода продуктов переработки; 4) характер переработки; 5) сведения о лице, осуществляющем переработку. Допускается по мотивированному запросу лица, с разрешения налогового органа, замена продуктов переработки товарами, произведенными переработчиком ранее, если они совпадают по своему описанию, количеству, стоимости, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки. Статьей 276-14 предусмотрены сроки переработки давальческого сырья согласно условиям договора, которые предельно не могут превышать 2 года с даты принятия на учет и (или) отгрузки товаров давальческого сырья. При этом, в случае превышения указанного срока, давальческое сырье, ввезенное для переработки на территорию РК, в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК. В случае превышения указанного срока, давальческое сырье, вывезенное для переработки с территории РК на территорию государства-члена таможенного союза, в целях налогообложения признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты вывоза товаров с территории Республики Казахстан по ставке 12%. Обороты и импорт, освобожденные от НДС в таможенном союзе предусмотрены статьей 276-15 Освобождаются от НДС обороты по реализации: 1) работ, услуг, указанных в главе 33 Налогового кодекса, если местом их реализации является РК; 2) услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, включая его восстановление, замену составных частей. Документами, подтверждающими оказание услуг, указанных в настоящем подпункте, являются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-5 Налогового кодекса. Перечень услуг, указанных в настоящем подпункте, утвержден постановлением Правительства РК от 23 ноября 2010 года № 1235; Освобождается от НДС: 1) Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт товаров, предусмотренных подпунктами 1), 3)-12) пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках таможенного союза, указанных в данном подпункте, определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2010 года № 824; 2) ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осуществляющих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налогоплательщиков к указанным перечням определяются постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 сентября 2010 года № 919. Временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобожда-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

ется от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены постановлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1655. При этом, под временным ввозом товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транспортных средств, на территорию РК с обязательством о последующем вывозе с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. При этом отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые установлены постановлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1656. Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим временный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать 2 года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории РК таких временно ввезенных товаров, за исключением юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения. Исполнение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения, при временном ввозе на территорию РК товаров, не предусмотренных указанным перечнем, производится в порядке, по форме и в сроки, которые установлены постановлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1733. В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию РК, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК по ставке 12%. В случае использования товаров, ранее ввезенных на территорию РК, в иных целях, чем те, в связи с которыми в соответствии с законодательством РК предоставлено освобождение от НДС по импорту, НДС по импорту таких товаров подлежит уплате на последнюю дату срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты НДС при ввозе товара. Вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем-налогоплательщиком РК лизингодателю другого государства-члена Таможенного союза по договору лизинга, освобождается от НДС.

Порядок отнесения в зачет сумм НДС при Таможенном союзе Согласно статьи 276-16 Налогового кодекса РК НДС относится в зачет в порядке, установленном главой 34 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных. Суммой НДС, относимого в зачет, при импорте товаров по договору (контракту) лизинга предусмотрены пунктами 2,3 статьи 276-16 Налогового кодекса РК.

Счет-фактура выписывается в соответствии ст. 276-17 Налогового кодекса РК Порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии статьей 263 Налогового кодекса РК, с отражением дополнительных сведений, как : 1) дату совершения оборота по реализации; 2) ИНН/КПП - идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет - покупателя из Российской Федерации; 3) УНП - учетный номер плательщика - покупателя из Республики Белоруссии. При этом: - в случае экспорта товаров с территории РК на территорию другого государства-члена ТС счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров. - в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, счет-фактура БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение выписывается на дату подписания документа, подтверждающего выполнение работ по переработке давальческого сырья. При передаче лизингодателем-налогоплательщиком РК товаров (предметов лизинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателем-налогоплательщиком другого государства-члена ТС, счет-фактура выписывается на дату каждого лизингового платежа без учета вознаграждения в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. Сумма вознаграждения лизингодателя-налогоплательщика РК в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. Статьями 276-18 и 276-19 предусмотрены особенности определения плательщика НДС при импорте товаров и исчисление НДС комиссионером, поверенным, а также порядок уплаты НДС на импорт при выставочно-ярмарочной торговле. Порядок контроля за уплатой налога на добавленную стоимость по выставочноярмарочной торговле определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1713.

Порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров в государства-члены ТС В соответствии ст. 276-20 Налогового кодекса РК при экспорте товаров в государства-члены Таможенного союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС формы 300.00, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 Налогового кодекса: 1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, полученное от налогоплательщика государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья). В случае экспорта подакцизных товаров дополнительно представляется копия Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства-члены Таможенного союза в течение налогового периода товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья, являющийся приложением к декларации по НДС формы 300.00. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государствачлены Таможенного союза товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья установлены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310, при этом: - приложение 300.09 представляет реестр счетов-фактур по реализованным в РФ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья; - приложение 300.10 представляет реестр счетов-фактур по реализованным в РБ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья.

Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров в государства-члены ТС В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) Заявление(я) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Правила его заполнения и представления на 2012 г. утверждены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный 12

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса. При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам (по КБК 105109, 105110), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. Возможны авансовые платежи по данным кодам, которые будут учтены при рассмотрении заявлении о ввозе. По договорам лизинга указанные в данном подпункте документы представляются в срок, установленный в данном пункте, по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) договоры лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья. 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 276-18 Налогового Кодекса), представленное налогоплательщику РК налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена таможенного союза о приобретении импортированного товара: - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государствачлена таможенного союза; - полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства-члена Таможенного союза; - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена Таможенного союза; - номер и дата контракта (договора); - номер и дата спецификации. В случае, если налогоплательщик государства-члена Таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным, оператором), то сведения, указанные в абзацах втором-шестом данного подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык. Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5) данного пункта; 7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения); 8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортиБУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение рованные на территорию Республики Казахстан с территории другого государствачлена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается комиссионером, поверенным или оператором). В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3)-5) данного пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Документы, указанные в подпунктах 2)-8) данного пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), либо иных лиц, уполномоченных на то по решению налогоплательщика, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. При этом указанные копии документов могут быть представлены в виде книги (книг), прошнурованной (прошнурованных), пронумерованной (пронумерованных) с указанием на последнем листе общего количества листов и заверенной (заверенных) на последнем листе подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии) либо иных лиц, уполномоченных на то по решению налогоплательщика, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. По договорам лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга) одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) документы, предусмотренные подпунктами 1)-8) данного пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) данного пункта. В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная в договоре лизинга, наступает после ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3)-5) данного пункта. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1)-5) настоящего пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) данного пункта. По решению юридического лица представление документов, предусмотренных настоящим пунктом, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделения – получателя импортированных товаров. В соответствии с п. 4 ст. 276-20 Налогового кодекса РК НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в Заявлении (ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

В соответствии с п. 5 ст. 276-20 Налогового кодекса РК декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде. Необходимо отметить, что Декларация 320.00 и Заявление о ввозе представляется как на бумажных носителях так и в электронном виде, при этом вначале в электронном виде, затем на бумажных носителях, своевременность представления Декларации определяется по дате представления на бумажных носителях. Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310. Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предмета лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода, т.е. налогоплательщик вправе представить декларации 320.00 с соответствующими приложениями каждый раз по мере импортирования товара или по декадное или 1 раз по итогам месяца по своему усмотрению. Принятая органом налоговой службы Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам будет считаться не представленной в налоговые органы в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РК от 30.12.2011г. № 1706 . При этом проставление указанной отметки не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленным в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. А также в случае несоответствия суммы косвенных налогов, исчисленных к уплате по декларации 320.00, к сумме косвенных налогов, исчисленных в Заявлении(ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Проставление на экземплярах Заявления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов в полном объеме (наличие освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РК не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РК) производится налоговым органом в срок не позднее десяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган Заявления и документов на бумажных носителях. Доводится до сведения импортеров, что в связи с вступлением в силу Таможенного союза в настоящее время реализована возможность посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика представления налогоплательщиками форм налоговой отчетности: «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» формы 328.00 и «Декларации по косвенным налогам по импортируемым товарам» формы 320.00. 1. Для лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электронные шаблоны, которые размещены на странице http://www.salyk.kz/ru/ITsystem/sono/ Pages/sono_fno_2010.aspx . Заполнение и отправка данных шаблон осуществляется посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика. 2. Для лиц, не имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электронные шаблоны для заполнения форм в формате pdf, которые размещены по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/Taxaccounting/fno10/Pages/pdf.aspx . Так же на данной странице размещена инструкция, правила по заполнению pdf-шаблона.

Порядок представления Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при экспорте товаров в Таможенном союзе В соответствии с п. 1 ст. 276-21 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное налогоплательщиком РК от налогоплательщика государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья), представляется налогоплательщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государстваБУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение члены Таможенного союза, или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, в соответствии с пунктом 2 статьи 276-20 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик вправе представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота: - по реализации товаров при экспорте товаров; - по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья. В соответствии с п. 2 ст. 276-21 Налогового кодекса РК при непредставлении налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства-члены Таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в течение 180 календарных дней импортером, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12%, и уплате по сроку не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем на который приходится дата совершения оборота по реализации. Начисление указанных в данном пункте сумм налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом. В соответствии с п. 3 ст. 276-21 Налогового кодекса РК в случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии с пунктом 2 данной статьи, налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания в порядке, определенном главами 85 и 86 Налогового кодекса РК. В случае представления плательщиком налога на добавленную стоимость Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении срока, установленного пунктом 1 указанной статьи, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса. При этом уплаченные суммы пени, начисленные в соответствии с пунктом 3 данной статьи, возврату не подлежат.

Отзыв Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров при ТС В соответствии с п. 1 ст. 276-22 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. При этом, налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзыве в случаях: 1) отзыва ошибочно представленного Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) внесения изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае возвращения товаров по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности, предусмотренном пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого Заявления Налоговым кодексом не предусмотрена, т.е. представлено не по месту назначения. В соответствии с п. 4 ст. 276-22 Налогового кодекса РК внесение изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится налогоплательщиком путем отзыва ранее представленного Заявления с одновременным представлением нового Заявления. При этом датой представления нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов признается дата приема отзываемого Заявления. В соответствии с п. 5-6 ст. 276-22 Налогового кодекса РК одновременно с отзывом Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в лицевых счетах налогоплательщика налоговым органом по месту нахождения (жительства) осуществляется сторнирование исчисленных сумм косвенных налогов. Одновременно с внесением изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. В целях главы 37-1 по ТС, дополнительной декларацией формы 320.00 с ви16

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

дом «дополнительная», является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения. При этом дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополнительная по уведомлению» является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по косвенным налогам по импортированным товарам. В соответствии с п. 7 ст. 276-22 Налогового кодекса РК не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: 1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика. Порядок отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1657.

Порядок корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров при ТС В соответствии статьи 276-23 предусмотрены корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров в следующих случаях: - возврата товаров, импортированных на территорию РК по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в декларации формы 320.00 которых не производится; - возврата вышеуказанных товаров после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам которые подлежат отражению в дополнительной декларации формы 320.00. Выше перечисленных случаи возврата налогоплательщик в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности). Подтверждением возврата товаров являются следующие документы: 1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщикомимпортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность; 3) подтверждения компетентного налогового органа государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером. По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения. При этом данные документы представляются импортером одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. Налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении выше перечисленных документов. Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: 1) утрата товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан; 2) порча товаров, возникшая в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Для целей данной статьи под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налогообложения дивидендов физических лиц Главный налоговый инспектор отдела налогового аудита юридических лиц Налогового управления по Ауэзовскому району г. Алматы Ш.Ж. Нусипбекова

Налоговое управление по Ауэзовскому району г. Алматы сообщает следующее: Согласно п.4 ст.160 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится в т.ч. доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Согласно п.п.14 п.1 ст.12 Налогового кодекса дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде: • положительной разницы между стоимостью реализации товаров, работ, услуг независимой стороне и стоимостью их реализации акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне; • отрицательной разницы между стоимостью приобретения товаров, работ, услуг у независимой стороны и стоимостью их приобретения у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны; • стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу; • любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 - 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг. Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании; Порядок исчисления суммы налога определен в ст.172 Налогового кодекса, в п.1 указанной статьи установлено, что сумма индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) исчисляется путем применения ставок, установленных п.1 и п.2 ст.158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст.156 Налогового кодекса. Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Сумма удержанного ИПН при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет ИПН, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Налогового кодекса. Согласно п.п.7 п.1 ст.156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов – дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: • владение более трех лет акциями или долями участия; • 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: • дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; • части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; • дохода от Распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица;

В соответствии с пунктом 3 части 276-15 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены уполномоченным органом. Под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. При этом, отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным органом. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Главный специалист Управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза НД по г.Астана Н. Тастанбеков

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим временный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать два года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан таких временно ввезенных товаров (далее - Обязательства), за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 2) статьи 276-2 Налогового кодекса. Пунктом 3 Правил освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011г. № 1655 предусмотрено освобождение от уплаты НДС при временном ввозе товаров, в том числе транспортных средств, на территорию Республики Казахстан при одновременном выполнении следующих условий: 1) товары, в том числе транспортные средства, включены в перечень товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан с освобождением от уплаты НДС в таможенном союзе, утвержденный Правительством Республики Казахстан в соответствии с пунктом 3 статьи 276-15 Налогового кодекса; 2) представлено обязательство в порядке, по форме и сроки, установленные Правительством Республики Казахстан; 3) место нахождения временно ввезенных товаров соответствует месту нахождения, указанному в обязательстве; 4) временно ввезенные товары остаются в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения или использования (эксплуатации). Допускается совершение операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая мелкие ремонтные операции, техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии. Согласно Правил и формы представления отдельными налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011 года № 1656 обязательство представляется на бумажном носителе в течение двадцати рабочих дней с даты ввоза на территорию Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств по утвержденной форме. В случае, если до истечения срока вывоза временно ввезенных товаров, указанных в обязательстве, дополнительным соглашением внесены изменения в договор (контракт) о продлении срока нахождения временно ввезенных товаров, то по таким изменениям налогоплательщик путем отзыва ранее представленного обязательства одновременно представляет новое обязательство до истечения срока, указанного в предыдущем обязательстве вывоза временно ввезенных товаров. При этом срок нахождения временно ввезенных товаров на территории Республики Казахстан, указанный в Обязательстве (Обязательствах), не может превышать два года с даты ввоза таких товаров. Исполнением Обязательства является вывоз с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств, в сроки, установленные налоговым законодательством. По результатам исполнения Обязательства представляется отчет об исполнении Обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств, в течение десяти рабочих дней с момента вывоза временно ввезенных товаров, транспортных средств, с территории Республики Казахстан по форме согласно приложению 1 к данным Правилам. В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса. При этом, невывозом товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, с территории Республики Казахстан признается: 1) невывоз товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, с территории Республики Казахстан в сроки, установленные обязательством; 2) непредставление обязательства и (или) отчета в сроки, установленные Правительством Республики Казахстан; 3) приобретение временно ввезенных товаров налогоплательщиком, осуществившим временный ввоз таких товаров;

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

4) передача временно ввезенных товаров другому лицу; 5) установления факта отсутствия временно ввезенных товаров по результатам осмотра таких товаров по месту нахождения, указанному в обязательстве; 6) вывоз товаров с нарушением условий, предусмотренных подпунктом 4) пункта 3 указанных Правил. В случае, если налогоплательщик, осуществивший временный ввоз товаров, транспортных средств сам приобрел такие товары, то он вправе представить Заявление (Заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан путем отзыва ранее представленного обязательства. При этом дата совершения облагаемого импорта определяется как дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. Также следует отметить, что в случае, временного ввоза физическими и юридическими лицами на территорию Республики Казахстан товаров, в том числе транспортных средств, не в целях реализации, и (или) передачи, а также осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением выставок, ярмарок), соблюдение условий, предусмотренных подпунктами 1), 2), и 3) пункта 3 данных Правил, не требуется. Дополнительно сообщаем, если налогоплательщиком не представлено в налоговый орган обязательство о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и не осуществлен вывоз таких товаров, в срок указанный в Обязательстве и не представлен отчет об исполнении данного обязательства, предусмотрена административная ответственность частью 3 статьи 218-1 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Следовательно, непредставление или представление Обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств с нарушением установленных законом сроков или не осуществлен своевременно вывоз временно ввезенных товаров без составления протокола об административной ответственности практически невозможно. В связи с чем, в целях недопущения и исключения коррупционных правонарушений, налоговые органы призывают всех налогоплательщиков на своевременное и добросовестное исполнение своих налоговых обязательств, а также сообщает об ответственности, лиц вовлеченных в коррупционные правонарушения, как для должностных лиц так и для налогоплательщиков в зависимости от вины каждого из них в соответствии с Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

Может ли ТОО сдавать оборудование в аренду и обязано ли возместить НДС, неуплаченный при таможенном оформлении? В соответствии с п. 1 ст.250 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов 21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Согласно п. 2 данной статьи положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме импорта. В соответствии с п. 3 указанной статьи, плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров. Согласно п. 5 данной статьи дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 настоящей статьи. В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения на территорию Республики Казахстан требований, установленных настоящей статьей, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Республики Казахстан. В соответствии с изложенным, товар, входящий в вышеуказанный перечень, по которым НДС уплачен методом зачета, должен использоваться в соответствии с целевым назначением, отраженным в обязательстве. В случае сдачи в аренду оборудования, в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения на территорию Республики Казахстан, по которому НДС был уплачен методом зачета, возникают обязательства по уплате налога на добавленную стоимость и пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров.

Облагается ли заработная плата за счет средств гранта ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями? Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов 22

В современное время нередко бывает, что ТОО получает от государства инновационный грант. Для исполнения договора привлекаются работники, которым выплачивается зарплата за счет средств гранта. Подлежит ли сумма гранта включению в совокупный годовой доход ТОО? Облагается ли заработная плата за счет средств гранта ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями? Об этом и пойдет речь в данной статье. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В соответствии со ст. 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 настоящего Кодекса. Согласно п.п.16) п. 1 ст. 85 Кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика доход в виде безвозмездно полученного имущества Грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): • государствами, правительствами государств - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; • международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; • иностранцами и лицами без гражданства - Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан (п.п.16) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса). Согласно п.п. 16) п. 1 ст. 99 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: • доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицомнерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. В связи с изложенным, для ТОО сумма гранта, полученного на безвозмездной основе от государства по инновационному гранту, будет включаться в СГД как безвозмездно полученное имущество без корректировки СГД на сумму гранта и подлежит обложению КПН в общеустановленном порядке. Согласно пункту 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. Согласно п. 1 ст. 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса. Статьей 156 Кодекса определен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. Согласно п.п. 11) п. 1 данной статьи из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда). Поэтому, выплаты работникам за счет гранта в виде оплаты труда подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом. Также в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании с выплат работникам за счет средств грантов в виде оплаты труда удерживаются обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Кто имеет право заниматься сбором (заготовкой), хранением, переработкой и реализацией лома и отходов цветных и черных металлов Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Относительно налогообложения доходов, полученных юридическими лицами, от сбора (заготовки), хранения, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов Согласно подпункту 6 статьи 12 Закона РК от 11 января 2007 года № 214-III «О лицензировании» требуется наличие лицензии для занятия видом деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов. Субъектами лицензирования являются лишь юридические лица Республики Казахстан (далее Лицензиат). При этом, постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 января 2008 года № 80 утверждены Правила лицензирования и квалификационных требований, предъявляемых к деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов (далее Правила и квалификационные требования). Лицензирование указанной деятельности производится местным исполнительным органом области (города республиканского значения, столицы) (далее - лицензиар). Филиалы, а также участки и приемные пункты, являющиеся частью специализированной производственной базы юридического лица или его филиала, территориально расположенные в ином месте региона по месту регистрации юридического лица, осуществляющего деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов, указываются в приложении к лицензии. Лицензия является неотчуждаемой и не может быть передана лицензиатом другому физическому и юридическому лицу. Лицензионный сбор за право занятия видом деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов взимается при выдаче лицензий (дубликата лицензий) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан. Согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 471 Налогового кодекса РК сумма сбора по деятельности юридического лица (заготовки), хранения, переработки и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов составляют 10 МРП. Приостановление действия, лишение лицензии осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан об административных правонарушениях. Согласно пункту 2 статьи 52 КоАП РК приостановление действия лицензии на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий или временное лишение специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) устанавливается на срок до шести месяцев. Лишение, в частности юридических лиц лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий налагается судьей за административное БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

правонарушение, совершенное при осуществлении указанными лицами деятельности либо совершении определенных действий, предусмотренных лицензией, специальным разрешением, квалификационным аттестатом (свидетельством). Квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов, включают наличие: 1) специализированной производственной базы (на праве собственности) огороженной, охраняемой и соответствующей требованиям санитарноэпидемиологической, пожарной, экологической, промышленной безопасности; 2) автотранспорта (грузовые автомобили) (на праве собственности) для заготовки металлолома с предприятий и организаций; 3) земельного участка либо его доли с подъездными путями для автотранспорта и/или подъездными железнодорожными путями-тупиками (на праве собственности и/или долгосрочной аренды) следующих размеров: - для работы с ломом и отходами цветных металлов - не менее 400 кв. м; - для работы с ломом и отходами черных металлов - не менее 1000 кв. м; 4) инструкции по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов, утверждаемой руководителем юридического лица; 5) квалифицированного персонала (крановщики, прессовщики, газорезчики, пиротехник, дозиметрист), прошедшего специальную подготовку для работы с используемым оборудованием; 6) активов в размере не менее 60000 (шестьдесят тысяч) месячных расчетных показателей, подтвержденных аудиторской организацией. Предусмотрены и другие требования в соответствии с указанным постановлением Правительства РК. Указанные квалификационные требования не распространяются на деятельность по реализации лома и отходов цветных и черных металлов, образовавшихся у юридических лиц в ходе собственного производства и в результате приобретения имущественного комплекса, в составе которого находились лом и/или отходы цветных и/или черных металлов. Такие юридические лица реализуют лом и отходы цветных и черных металлов только юридическим лицам, имеющим лицензию на сбор (заготовку), хранение, переработку и реализацию лома и отходов цветных и черных металлов в Республике Казахстан. Следует отметить, что согласно пункту 8 Квалификационных требовании, предъявляемых к указанной деятельности, физические лица могут сдавать лом и отходы цветных и черных металлов, кроме лома электротехнического, промышленного, военного и ракетно-космического происхождения, кабелей линий связи, рельсов, элементов железнодорожного полотна и подвижного состава, бывших в употреблении, крышек канализационных люков. Закупка лома у физических лиц документально оформляется Актом закупки. Акт закупки составляется в трех экземплярах, один из которых отдается на руки ломосдатчику, второй хранится в бухгалтерии Лицензиата, третий хранится на приемном пункте. Акт закупки регистрируется в Журнале учета лома, заготовленного от физических лиц. Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим (далее СНР) не распространяется на вид деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов. В связи с этим юридические лица, осуществляющие деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов не имеют право на применение СНР на основе упрощенной декларации. Налогообложение указанной деятельности налогоплательщиков осуществляется в общеустановленном порядке. Относительно налогообложения доходов, полученных физическими лицами, от продажи лома и отходов цветных и черных металлов Из вышеизложенного ясно, что имеют право осуществлять лицензируемую деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов лишь юридические лица Республики Казахстан. А индивидуальные предприниматели (далее ИП) не имеют права заниматься видом деятельности по одновременному сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов. Таким образом, в том случае, если деятельность ИП будет сопряжена с переработкой, хранением лома и отходов цветных и черных металлов, то такие виды деятельности являются согласно БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ пункту 10 Правил и квалификационных требовании занятием, запрещенным законами Республики Казахстан для данной категории субъектов. Вместе с тем, в соответствии с Законом РК от 11 января 2007 года № 214-III «О лицензировании» физические лица могут сдавать лом и отходы цветных и черных металлов, кроме лома электротехнического, промышленного, военного и ракетнокосмического происхождения, кабелей линий связи, рельсов, элементов железнодорожного полотна и подвижного состава, бывших в употреблении, крышек канализационных люков. В соответствии со статьей 406 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с пунктом 1 статьи «10 ГК предпринимательство – это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Согласно пункту 4 статьи 19 Гражданского кодекса РК (ГК РК) обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан, за исключением: - дохода, облагаемого у источника выплаты; - имущественного дохода; - прочих доходов. Если физическое лицо сдает лом и отходы цветных и черных металлов, то юридическое лицо, имеющее лицензию на деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов согласно статьи 15 Налогового кодекса РК обязан удерживать налоги, удерживаемые у источника выплаты и перечислять их в бюджет в порядке и в сроки, которые предусмотрены Налоговым кодексом. При этом, согласно внесенных 1 января 2009 года изменений и дополнений в статью 19 ГК РК и в статью 21 Закона о частном предпринимательстве касательно государственной регистрации ИП, при наличии доходов, облагаемых у источника выплаты (независимо от размера дохода) физическое лицо имеет право не регистрироваться в качестве ИП в налоговых органах, если не используют труд наемных работников на постоянной основе. В настоящее время, согласно Письма Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июля 2005 года № НК-УМ-5-14/6848, имеет место постановка на учет в налоговых органах в качестве ИП, при осуществлении деятельности по сбору и реализации лома и отходов цветных и черных металлов. Согласно указанного разъяснения физические лица, занимающиеся сбором лома и отходов цветных и черных металлов без хранения и переработки, имеют право зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Быть ИП имеют право, но применить специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 428 Налогового Кодекса РК не могут. Налогообложение указанной деятельности ИП осуществляется в общеустановленном порядке. Если ИП применяет общеустановленный порядок налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 183 Налогового кодекса РК его облагаемый доход определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 и с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса. Таким образом, сумма дохода, получаемого ИП от продажи лома и отходов цветных и черных металлов, согласно выписанных ИП счетов-фактур, признается со-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

вокупным годовым доходом данного ИП. Суммы закупа лома и отходов цветных и черных металлов от физических лиц согласно Акта закупки принимаются в вычеты с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса (например, необлагаемого дохода в размере 55 МРП, если ИП имеет инвалидность), и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 (в 1МЗП) и с учетом положений пунктов 5 (суммы ОПВ) и 6 (в размере 8 МЗП на медуслуги) статьи 166 Налогового кодекса. Закупка лома индивидуальным предпринимателем у физических лиц (ломосдатчиков) документально оформляется Актом закупки. Таким образом, субъектами лицензируемой деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов являются лишь юридические лица Республики Казахстан, налогообложение деятельности которых осуществляется в общеустановленном порядке. А физическое лицо, получающее доход от сбора и реализации лома и отходов цветных и черных металлов без их хранения и переработки, имеет право осуществлять деятельность без регистрации в качестве ИП, если собранный лом сдается лицензируемому юридическому лицу, который является налоговым агентом на которого возложено законодательно исполнение налогового обязательства по доходам, облагаемым у источника выплаты. Также физическое лицо имеет право зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать налоги в общеустановленном порядке налогообложения. При этом, напомним, что ИП не имеют право заниматься сбором и реализацией лома электротехнического, промышленного, военного и ракетно-космического происхождения, кабелей линий связи, рельсов, элементов железнодорожного полотна и подвижного состава, бывших в употреблении крышек канализационных люков.

Административная ответственность в области налогообложения. Изменения в законодательстве Благосостояние любого государства и его населения зависит от уровня социально-экономического развития. Нормальное функционирование сложного социально-экономического механизма государства и благосостояния населения в значительной мере зависит от их устойчивого финансового обеспечения. И в первую очередь источниками этого финансового обеспечения являются государственный и местный бюджеты, которые в основном формируются за счет налогов. Цель налогового законодательства - регулировать общественные отношения, возникающие в сфере установления, исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Задачи налогового законодательства - поддержание баланса прав и законных интересов налогоплательщиков с одной стороны и государства - с другой стороны. Для того, чтобы государственная налоговая служба Министерства финансов РК могла надлежащим образом исполнять свои функциональные обязанности, органы налоговой службы наделены определенными обязанностями, в число которых входит привлечение к административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК). Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Начальник Налогового Управления по Ауэзовскому району г. Алматы К.М. Исаков

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность. Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются: 1) непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта совершения административного правонарушения; 2) материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также других государственных органов, органов местного самоуправления; 3) сообщения или заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации; 4) показания сертифицированных специальных контрольно-измерительных технических средств и приборов. Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении является наличие достаточных данных, указывающих на признаки административного правонарушения. Хотелось бы отметить, что наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо. Физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности за совершение административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения, законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, естественных монополий и антимонопольного законодательства по истечении одного года со дня его совершения, а юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит привлечению к административной ответственности за правонарушение в области налогообложения, законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании - по истечении пяти лет со дня его совершения. Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении, который составляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки. Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (должностное лицо) выносят одно из следующих постановлений: 1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу. При вынесении постановления о наложении административного взыскания должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с КоАП РК. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ставят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения. Согласно внесенным изменениям в КоАП РК Законом РК № 490-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам совершенствования правоохранительной деятельности и дальнейшей гуманизации уголовного законодательства» от 09.11.2011 года за № 490-IV, - органы налоговой службы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 88 (частями третьей, четвертой и пятой), 88-1 (частями второй, третьей), 163 (частями первой, второй, пятой и восьмой), 166, 205-208, 210-212, 213 (частями первой - третьей), 215-218, 218-1 (частями первой - шестой, восьмой), 219, 357-2 (частью первой), 358, 358-1, 360 настоящего Кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания вправе руководители органов налоговой службы и их заместители. Вышеуказанное полномочие закреплено статьей 570 КоАП РК. Согласно внесенным изменениям в КоАП РК от 09.11.2011 года за № 490-IV, полномочия рассмотрения административных дел по статье 208-1 «Уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, статье 209 «Занижение сумм налогов и других обязательных платежей» переданы суду. В качестве санкций по статье 208-1 (части первой, третьей, четвертой и шестой), статьи 209 КоАП РК, наряду с другими, предусмотрен административный арест на срок до сорока пяти суток с конфискацией предметов и орудий, послуживших совершению правонарушения, и имущества, полученного вследствие его совершения (подпункты 14), 15) пункта 4 статьи 1 Закона РК «О внесении изменений»). Также были внесены изменения в статью 218 КоАП РК «Представление заведомо ложных сведений о банковских операциях», где за представление банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, заведомо ложных сведений об операциях по банковским счетам юридических или физических лиц, а равно выдача поручительств, гарантий и иных обязательств, заведомо не обеспеченных фактическим финансовым состоянием данного банка, если эти действия не повлекли причинение крупного ущерба физическому или юридическому лицу либо государству, влекут штраф на должностных лиц в размере пятидесяти месячных расчетных показателе, тогда как ранее сумма административного штрафа составляла тридцать месячных расчетных показателей. Исходя из вышеизложенного, можно прийти к выводу, что нарушение налогового законодательства - это посягающее на сложившуюся налоговую систему противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которую предусмотрена административная либо уголовная ответственность. Необходимо отметить, что несмотря на все принимаемые налоговыми органами меры (информирование через СМИ, путем проведения семинар - совещаний, об изменениях, вносимых в законодательные акты Республики Казахстан), улучшить налоговую дисциплину мы сможем только в случае активной поддержки и повышения уровня сознательности самих налогоплательщиков, которые должны самостоятельно изучать законодательные акты для повышения налоговой культуры. Это даст возможность избежать как налоговые правонарушения, так и результаты их последствий.

Постановление о наложении административного взыскания и порядок принудительного взыскания административного штрафа Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения, в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Начальник юридического отдела Налогового Управления по Ауэзовскому району г.Алматы К.М. Калекенова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (должностное лицо) выносят одно из следующих постановлений: 1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу. При вынесении постановления о наложении административного взыскания должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «Об административном правонарушении» (далее КРКобАП). Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ставят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения и копия почтовой отправки прилагается в дело. Согласно ст. 705 КРКобАП лицо, привлеченное к административной ответственности, может в течение десяти дней со дня осуществления действий по принудительному исполнению постановления о наложении административного взыскания подать жалобу судье, органу (должностному лицу), вынесшему постановление. Жалоба подается в письменной форме и подлежит рассмотрению в пятидневный срок. По результатам рассмотрения жалобы выносится определение об удовлетворении жалобы либо об отказе в ее удовлетворении. Согласно ст. 701 КРКобАП, при наличии обстоятельств, делающих исполнение постановления о наложении административного взыскания в виде административного ареста, лишения специального права или штрафа (за исключением взыскания штрафа на месте совершения административного правонарушения) невозможным в установленные законом сроки, судья, орган (должностное лицо), вынесшее постановление, могут по заявлению лица, в отношении которого вынесено постановление, отсрочить исполнение постановления на срок до одного месяца. С учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата штрафа может быть рассрочена судьей, органом (должностным лицом), вынесшим постановление, на срок до трех месяцев. Согласно ст. 707 КРКобАП после вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки, предусмотренной статьей 701 настоящего Кодекса, штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления в законную силу. Штраф, наложенный за совершение административного правонарушения, вносится физическим лицом или перечисляется юридическим лицом в государственный бюджет в установленном порядке, с последующим уведомлением в письменной форме судьи или органа (должностного лица), вынесшего постановление о наложении штрафа, выдавшего предписание о необходимости уплаты штрафа. В случае неисполнения постановления о наложении административного взыскания по истечении срока добровольной уплаты административного штрафа, принимаются меры принудительного взыскания согласно ст.ст. 708, 709 КРКобАП. В отношении физических лиц согласно ст. 708 КРКобАП – постановление о взыскании штрафа направляется судом, уполномоченным органом администрации организации, где лицо, привлеченное к ответственности, работает либо получает вознаграждение, пенсию, стипендию - для удержания суммы штрафа в принудительном порядке из его заработной платы или иных доходов. Удержание штрафа производится в срок, не превышающий шесть месяцев. Очередность взыскания штрафа производится в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Республики Казахстан. В случаях увольнения лица, привлеченного к ответственности, с работы либо невозможности взыскания штрафа из его заработной платы или иных доходов администрация организации в десятидневный срок со дня увольнения или наступления события, влекущего невозможность взыскания, возвращает постановление о наложении штрафа, предписание о необходимости уплаты штрафа суду, уполномоченному органу, вынесшему постановление, с указанием нового места работы лица, привлеченного к ответственности (если оно известно), причин невозможности взыскания, а также с отметкой о произведенных удержаниях (если таковые производились). Если физическое лицо, подвергнутое штрафу, не работает или взыскание штрафа из заработной платы или иных доходов невозможно по другим причинам, постановление о наложении штрафа, предписание о необходимости уплаты штрафа направляется судом, уполномоченным органом,

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

вынесшим постановление, государственному судебному исполнителю для принудительного исполнения в порядке, предусмотренном законодательством. В отношении юридических лиц согласно ст. 709 КРКобАП – постановление о взыскании штрафа направляется судом, уполномоченным органом в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для изъятия денег с банковского счета юридического лица без его согласия в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Постановление о взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения исполняется органами налоговой службы в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан. Банк или иное кредитное учреждение обязаны перечислить сумму штрафа в государственный бюджет в установленном порядке. В случае отсутствия денег на счетах юридического лица постановление о взыскании суммы штрафа направляется судом, уполномоченным органом государственному судебному исполнителю для обращения взыскания на имущество юридического лица в соответствии с законодательством.

Способы и меры взыскания налоговой задолженности, а также принятие решительных действий налоговым органом в борьбе со взяточничеством В соответствии статьи 35 Конституции Республики Казахстан уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей, является долгом и обязанность каждого гражданина Республики Казахстан. Основной задачей налоговых органов является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан, обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан. Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Одним из основных пунктов исполнения обязательства является то, что налогоплательщик уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан. В случае не исполнения в установленные сроки налогоплательщику (налоговому агенту), направляется уведомление по исполнению налогового обязательства, обязательства по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплаты социальных отчислений. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения налогового обязательства. В соответствии статьи 608 Налогового кодекса Республики Казахстан уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Существует два способа направления уведомления БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Начальник отдела принудительного взимания налогов Налогового управления по Ауэзовскому району г. Алматы Н.Л. Керимов

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) по почте заказным письмом с уведомлением, 2) по средством СГДС электронным способом, последний способ распространяется на налогового агента, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика в порядке, установленном статьей 572 Налогового кодекса Республики Казахстан. В случае не исполнения налогоплательщиком налогового обязательства в установленный срок у налогоплательщика образовывается налоговая задолженность, задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, а так же социальным отчислениям. В данном случае налоговые органы обязаны в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Республики Казахстан, применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан. Перед применением способов и мер обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, в соответствии с подпунктами 5 пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса Республики Казахстан направляется уведомление о погашении налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальные отчисления. В соответствии с данными уведомлениям устанавливается срок, по которому налогоплательщик имеет дополнительный время для самостоятельного погашения задолженности. В случае не погашения задолженности по отведенному в уведомлении сроку исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), налоговым органом обеспечиваться следующими способами: 1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката; 3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката; 4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката. Дополнительно налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. Так же до начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности в соответствии статьи 607 Налогового кодекса Республики Казахстан. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. В целях влияния на налогоплательщика в скорейшем погашении задолженности, органы налоговой службы публикуют в средствах массовой информации список налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение шести месяцев со дня ее возникновения. При этом в списках указываются фамилия, имя, отчество, либо наименование налогоплательщика (налогового агента), вид экономической деятельности, идентификационный номер, фамилия, имя, отчество руководителя налогоплательщика (налогового агента) и общая сумма налоговой задолженности. Так же органы налоговой службы не оставили без внимания физическое лицо не являющегося индивидуальным предпринимателем, частными нотариусом, адвокатом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности на-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

логоплательщиком - физическим лицом налоговый орган обращается в суд с заявлением о вынесении судебного приказа или иском о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества данного налогоплательщика. Рассмотрение дел по заявлениям о вынесении судебного приказа или искам о взыскании сумм налоговой задолженности налогоплательщика - физического лица, производится в соответствии с Гражданским процессуальным законодательством Республики Казахстан. Прекращение налогового обязательства налогоплательщика физического лица признается в случае смерти или с объявлением его умершим на основании вступившего в силу решения суда. В отношении налогоплательщиков и их должностных лиц, не уплатившим налоги и обязательные платежи в бюджет в установленный срок, налоговые органы применяют административные санкции в соответствии с Кодексом об административным правонарушениях Республики Казахстан. Так же хотелось бы отметить, что Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан в целях реализации общенациональной программы по борьбе с коррупцией была разработана «Стратегия борьбы с коррупцией в органах налоговой службы Республики Казахстан». Председателем НК МФ РК был поставлен целый ряд задач по недопущению в налоговых органах коррупционных правонарушений и преступлений, во исполнение которых нами проводится определенная работа, положительные результаты которой, по нашему мнению, приведут к нетерпимости к коррупции как внутри органов налоговой службы, так и среди налогоплательщиков. Однако, ни для кого не секрет, что коррупция, как социальное явление, продолжает существовать в настоящее время практически во всех государственных органах. Поэтому на сегодняшний день налоговыми органами борьба с коррупцией носит системный и комплексный характер и определена в качестве одного из основных приоритетов. Проблема по устранению условий, способствовавших совершению коррупционных правонарушений и преступлений, также как вопрос активизации борьбы с коррупцией постоянно рассматриваются нами на совещаниях Налогового управления. Информация о проводимой работе регулярно публикуется в средствах массовой информации. Недостаточная эффективность в борьбе с этим явлением требует от нас принятия более комплексных мер по пресечению и недопущению коррупционных правонарушений в органах налоговой службы. В этой связи, нами проанализированы наиболее коррупционногенные участки и был разработан План мероприятий по борьбе с коррупцией. - все вновь принятые сотрудники Налогового управления, ознакамливаются с видеозаписью о задержании государственных служащих совершивших коррупционные преступления; - в целях устранения условий, способствовавших совершению коррупционных правонарушений и преступлений по всему зданию Налогового управления, установлены камеры видео наблюдения позволяющие осуществлять визуальный контроль за сотрудниками; - в здании Налогового управления размещена информация о суммах административного штрафа по правонарушениям в области налогообложения. Вместе с тем, для того, чтобы у некоторых налогоплательщиков не возникло желание решить свои проблемы с налоговым либо административным законодательством путем дачи взятки, размещены объявления предупреждающие налогоплательщиков о том, что дача взятки является преступлением, за которое предусмотрена уголовная ответственность. Также, в целях координации мероприятий по взаимодействию органов налоговой службы и финансовой полиции по г. Алматы, направленных на реализацию антикоррупционного законодательства и предупреждение коррупционных проявлений, утвержден совместный приказ о взаимодействии органов налоговой службы и финансовой полиции г. Алматы по выявлению, предупреждению взяткодательства со стороны налогоплательщиков и в настоящее активизирована работа в данном направлении, что несомненно приведет нас к положительным результатам в противодействии коррупции. В настоящее время все государственные органы, уполномоченные на выявление и предупреждение коррупционных правонарушений и преступлений ведут активную борьбу с коррупционными проявлениями, что значительно способствует укреплению экономической стабильности и безопасности страны. Главой государства перед нами поставлена четкая задача - противодействие коррупции, и мы приложим все необходимые усилия к решению поставленной задачи, для достижения общественного благосостояния и процветания нашего государства. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О преимуществах и недостатках подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Или лучше обратиться в суд? Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

При всей своей оперативности и относительной простоте рассмотрение споров налогоплательщиков и налоговых органов в вышестоящих налоговых инстанциях, это всего лишь первая стадия разрешения конфликта, за которым следует судебное разбирательство. Необходимо отметить, что обжалование уведомления о результатах налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган имеет свои преимущества и недостатки. Преимущества: • подача жалобы не требует специальных навыков, необходимо лишь соблюдение письменной формы жалобы; • жалоба не оплачивается государственной пошлиной; • отказ в удовлетворении жалобы не препятствует обращению налогоплательщика в суд. Недостатки: • срок рассмотрения жалобы на уведомление в вышестоящем налоговом органе (тридцать рабочих дней), что значительно меньше срока рассмотрения иска в суде (два месяца); • рассмотрение жалобы происходит в отсутствие налогоплательщика. Вариант 2 - Обращение в суд Другим вариантом защиты прав налогоплательщика является обращение в Специализированный межрайонный экономический суд с иском об отмене и признании незаконным уведомления о результатах налоговой проверки. В соответствии со статьей 31 Гражданского Процессуального кодекса Республики Казахстан (далее ГПК) иск предъявляется в суд по месту нахождения ответчика. Согласно пункту 1 статьи 280 ГПК гражданин и юридическое лицо вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда им стало известно о нарушении их прав, свобод и охраняемых законом интересов. Требования к форме и содержанию искового заявления установлены статьей 150 ГПК. В частности, в исковом заявлении об обжаловании уведомления о результатах налоговой проверки должны быть указаны: 1) наименование суда, в который подается заявление; 2) наименование юридического лица, местонахождение, а также дополнительно регистрационный налоговый номер, если эти данные известны истцу; 3) суть нарушения или угрозы нарушения прав, свобод или законных интересов истца и его исковые требования; 4) обстоятельства, на которых истец основывает свои требования, и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства; 5) перечень прилагаемых к заявлению документов; 6) заявление подписывается истцом или его представителем при наличии полномочия на подписание и предъявление искового заявления. В соответствии со статьей 152 ГПК судья обязан в пятидневный срок со дня поступления искового заявления решить вопрос о его принятии к производству суда. Дело рассматривается, как правило, в открытом судебном заседании с участием представителей сторон. Представителем налогоплательщика в судебном процессе, помимо привлеченных специалистов, может быть любой сотрудник налогоплательщика – организации. Полномочия представителя подтверждаются доверенностью. Если интересы организации представляет ее руководитель, его полномочия БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

подтверждаются документом, удостоверяющим личность, и документом, доказывающим факт назначения (избрания) на должность. В случае надлежащего извещения истца о дате и времени назначения судебного заседания и повторной неявке на судебное заседание представителя истца суд оставляет исковое заявление без рассмотрения. Вместе с тем, истец вправе заявить письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Таким образом, действующим гражданским процессуальным законодательством предусмотрено право истца участвовать на судебном заседании по своему усмотрению. По результатам рассмотрения дела суд выносит решение по существу спора. Решение суда может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные ГПК (апелляционная инстанция областного суда, кассационная инстанция областного суда, надзорная инстанция Верховного суда Республики Казахстан). При этом в случае не согласия с постановлением Надзорной судебной коллегии по гражданским и административным делам Верховного суда Республики Казахстан, налогоплательщик имеет право обратиться с заявлением о принесении протеста в Генеральную прокуратуру Республики Казахстан.

Ответы на вопросы читателей подготовлены Членом Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимовой Вопрос: Какими налогами облагаются артисты с России (физические и юридические лица - Российский ЦИРК), которые выступают у нас в Казахстане? Возникает ли постоянное учреждение или нет? Второй вопрос с ситуацией по НСФО, по оценке имущества. По данным бухгалтерского учета фигурирует одна сумма и с нее исчисляется налог на имущество, но при этом не проведена переоценка при переходе на МСФО. Если НП переходит впервые на МСФО, то обязательно ли должны производить переоценку ОС по справедливой стоимости? На какой пункт ссылаться в МСФО? Какими нормативными правовыми актами это регулируется?

Ответ:

Касательно налогообложения доходов физических лиц артистов России в Казахстане Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, - от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, как и кому осуществляются выплаты. Такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты. Согласно статьи 14 (Независимые личные услуги) Конвенции, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, вступившего в силу 29.07.1997 г. (далее Конвенция) доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе. Термин «профессиональные услуги» в частности включает, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. Вместе с тем, в соответствии со статьей 17 данной Конвенции, несмотря на положения статьи 14 (Независимые личные услуги) и статьи 15 (Доходы от работы по найму), доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или телевидения или музыканта, или в качестве спортсмена от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве может облагаться налогом в этом другом Государстве. Если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмотря на положения статей 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), 14 (Независимые личные услуги) и 15 (Доходы от работы по найму) облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность работника искусства или спортсмена. Несмотря на вышеизложенные положения, доход, указанный в данной статье, будет освобожден от налогообложения в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена, если эта деятельность в значительной мере финансируется за счет общественных фондов другого Договаривающегося Государства, или если эта деятельность осуществляется на основании соглашения о культурном сотрудничестве, заключенном между Договаривающимися Государствами. Таким образом, если выплата доходов артистам производится налоговым агентом РК, то налоговые обязательства нерезидента исполняются налоговым агентом у источника выплаты. При этом налоговый агент удерживает с доходов артиста-нерезидента ИПН у источника выплаты по ставке 20% установленной пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. Если артист получает доход от неналогового агента, то согласно статье 204 Налогового кодекса РК исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, производится самостоятельно путем применения ставки 20% к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов. Представление декларации формы 240.00 и уплата ИПН согласно статье 205 Налогового кодекса РК за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан. Требования регистрации в качестве постоянного учреждения не возникает, если не имеется регулярно доступной ему постоянной базы (более 12 месяцев) для целей осуществления такой деятельности. Касательно налогообложения доходов аттракциона - юридического лица России в Казахстане При оказании услуг аттракциона нерезидентом на территории Республики Казахстан, доходы нерезидента признаются доходами из источников в Республике Казахстан в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В этом случае налогообложение доходов нерезидента полученных от налогового агента РК осуществляется в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса по ставке 20 процентов. При этом могут быть применены данному нерезиденту положения международного договора об устранении двойного налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса, не позднее дня выплаты дохода. В ином случае, нерезидент имеет право подать Заявление в соответствии с положениями международного договора

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

на возврат подоходного налога, в порядке, предусмотренном статьей 217 Налогового кодекса. В случае оказания услуг не налоговым агентам РК, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РК любое место осуществления аттракционов признается постоянным учреждением независимо от сроков осуществления деятельности, если иное не предусмотрено международным договором. Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции доход нерезидента облагается налогом только в Российской Федерации, если только нерезидент не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Иначе доход нерезидента может облагаться налогом в Республике Казахстан, но только в той части, которая относится к: а) такому постоянному учреждению; б) продажа в Республике Казахстан товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение; или в) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в Республике Казахстан, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через постоянное учреждение. Таким образом, юридическое лицо нерезидент обязан встать на регистрационный учет в качестве постоянного учреждения нерезидента в налоговом органе по месту осуществления деятельности в соответствии со статьей 562 Налогового кодекса РК. При этом, возникает необходимость по постановке на регистрационный учет в налоговом органе РК на определенный срок осуществления деятельности аттракциона в данном регионе, до истечения которого нерезидент представляет декларацию формы 100.00 и платит исчисленные суммы КПН. Касательно переоценки основных средств В соответствии с п.1 ст. 396 Налогового кодекса РК объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан: 1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии. Согласно п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РК, если иное не установлено данной статьей, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Согласно пункту 278 НСФО №2 и пункту 29 МСФО 16, после первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осуществляет их последующую оценку по одной из моделей: 1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного периода. 2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию. Международные стандарты рекомендуют регулярно проводить переоценку, чтобы балансовая стоимость основных средств не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Переоценка основных средств – регулярно проводимая переоценка с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню. Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки: а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоценкой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода. Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи «Прироста стоимости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличаются от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО. Согласно п.35 «Методических рекомендаций по применению МСФО» №16 «Недвижимость, здания и оборудования» частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, таковые объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет. При исчислении корпоративного подоходного налога (далее КПН) в соответствии с положениями статьи 116-122 Налогового кодекса производится исчисление амортизационных отчислений для отнесения их на вычеты, где не предусмотрено увеличение (уменьшение) сформированных в налоговом учете стоимостных балансов основных средств на сумму переоценки. Так как согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РК не рассматривается при исчислении КПН в целях налогообложения доход, возникающий с изменением стоимости активов (дооценка), признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии МСФО и НСФО. Следовательно, результаты переоценки основных средств, полученные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения при исчислении амортизации основных средств не учитываются. При этом, так как сущность переоценки основных средств заключается в доведении балансовой стоимости до справедливой стоимости, то необходимо учесть, что нормы Налогового законодательство распространяются в отношении налогообложения основных средств налогом на имущество. В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса, налоговой базой по налогу на имущество индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Следовательно, переоценка стоимости основных средств влияет на налоговую базу при исчислении налогоплательщиками налога на имущество. При этом исключением является определение налоговой базы налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим на основе патента и разового талона, для которых налоговой базой является стоимость приобретения.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: У нас есть профессии, на которых выявлены вредные и опасные условия труда, но которые не включены в Список профессий, дающий право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (утвержден приказом Минтруда №182-п от 31.07.2007 г.). Имеет ли право работодатель своим коллективным договором и приказом на основании материалов аттестации рабочих мест включить их в список и давать определенные льготы?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 51) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан вредные (особо вредные) условия труда - условия труда, при которых воздействие определенных производственных факторов приводит к снижению работоспособности или заболеванию работника либо отрицательному влиянию на здоровье его потомства. В этой связи, для внесения соответствующих дополнений в Список производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержденный приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года № 182-п, уполномоченному органу необходимо представить в Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан соответствующие обоснования их соответствия вышеуказанным критериям, согласованные с Министерством здравоохранения Республики Казахстан.

Вопрос: Если сокращается рабочее время и вместе с этим и заработная плата, обязательно ли делать приказ либо можно обойтись только дополнительным соглашением?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 32 Трудового кодекса Республики Казахстан трудовой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме. Внесение изменений и дополнений в трудовой договор, в том числе при переводе на другую работу, осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи. Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи.

Вопрос: Должностной оклад работника составляет 50967 тенге, также у работника есть доплаты в виде квалификационной категории и психоэмоциональной нагрузки. Входят ли в начисление ночных, праздничных и выходных эти виды доплат? БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностного оклада на количество рабочих дней (часов) в текущем месяце, исходя из баланса рабочего времени (без учета каких-либо доплат).

Вопрос: При переходе с хозведения на коммунальное казенное предприятия сохраняется ли заработная плата?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года № 413-IV «О государственном имуществе» (далее – Закон) государственное предприятие на праве хозяйственного ведения – коммерческая организация, наделенная государством имуществом на праве хозяйственного ведения и отвечающая по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. Согласно статье 138 Закона размер фонда оплаты труда республиканского государственного предприятия на праве хозяйственного ведения ежегодно устанавливается уполномоченным органом соответствующей отрасли, а коммунального государственного предприятия на праве хозяйственного ведения - местным исполнительным органом. Формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются государственным предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда. Размеры должностных окладов руководителя республиканского государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливаются уполномоченным органом соответствующей отрасли, а размеры должностных окладов руководителя коммунального государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения - местным исполнительным органом. Система оплаты труда работников государственных учреждений и казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан.

Вопрос: Является ли оплата за простой компенсационной выплатой, и включается ли данная выплата в ФЗП для исчисления средней заработной платы?

ОТВЕТ:

Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила). Согласно пункту 4 Правил из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный 40

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата. В штате нашей энергопроизводящей организации существуют две единицы медработников: врач-терапевт и медицинская сестра. Раньше дополнительные дни отпуска для этой категории специалистов составляли 12 календарных дней. Теперь, когда приказ № 305 от 22.05.2000 года утратил силу, на что ссылаться или дополнительные дни отпуска просто отменяются?

ОТВЕТ:

Трудовым кодексом Республики Казахстан (далее – Кодекс) определено, что работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, предоставляются дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее шести календарных дней. Право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый отпуск имеют работники, должности и профессии которых включены в Список производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержденный приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года № 182-п.

Вопрос: На предприятии девушка была в отпуске в июле 2011 года и получила пособия на оздоровление, в декабре 2011 года ушла в отпуск по беременности и родам, по окончанию написала заявление на ежегодный отпуск. Подскажите должны ли мы начислить ей пособия на оздоровление и за какой период.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается, тогда как период отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком не включается в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Согласно статье 239 Кодекса гражданским служащим трудовой отпуск предоставляется с выплатой пособия на оздоровление, и независимо от того, предоставляется отпуск полностью или частями, пособие выплачивается в полном объеме с первой частью отпуска. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году.

Вопрос: Через сколько месяцев можно представить отпуск вновь поступившему работнику?

ОТВЕТ:

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников. Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен работнику в полном объеме.

Вопрос: В медицинском учреждении приняты в штат доктора-консультанты, ведущие прием 1-2 раза в неделю, соответственно, работающие 4-8 дней в месяц. Какое количество отпускных дней им полагается по истечении года работы, как правильно рассчитать отпускные.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. В данном случае продолжительность трудового отпуска не зависит от продолжительности рабочего времени работника. При этом средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска («отпускные»), будет исчислена путем умножения среднего дневного (часового) заработка (рассчитанного исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде) на количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска.

Вопрос: Директор государственного учреждения, не являющийся государственным служащим, уходит в отпуск, его замещает замдиректора. Надо ли делать доплату в разнице оклада на период отпуска?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. При этом размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (исходя из фактического объема) устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – Постановление). Приложением 19 к Постановлению специалистам, служащим и рабочим предусмотрена доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника – исходя из фактического объема. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Если же работник освобождается от своей основной должности и выполняет обязанности временно отсутствующего работника, то оплата ему должна производиться исходя из должностного оклада отсутствующего работника; если же выполняет указанную (дополнительную) работу без освобождения от основной должности, работнику должна быть произведена доплата в соответствии с Постановлением. Вопросы оплаты труда государственных служащих регулируются Указом Президента Республики Казахстан от 17 января 2004 года № 1284 «О единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального Банка Республики Казахстан» предназначен для служебного пользования. Учитывая, что уполномоченным органом в сфере государственной службы является Агентство по делам государственной службы Республики Казахстан, для получения информации по Вашему вопросу рекомендуем обратиться в данный государственный орган.

Вопрос: Мой муж работает вахтовым способом. Его отправляли на учебу для подтверждения квалификации на две недели. Дни учебы совпали с послевахтовыми выходными, и ему не оплатили на работе дни учебы, мотивируя тем, что это выходные послевахтовые дни. Полномочны ли их действия?

ОТВЕТ:

Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан (далее – Кодекс) направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку, является командировкой. За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. При вахтовом методе работы межвахтовый отдых, по сути, является выходными днями. В соответствии со статьей 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98. При этом, согласно статье 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст.128 Кодекса). Вместе с тем, в соответствии со статьей 10 Кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Вопрос: При преобразовании ГКП СП в ТОО сохраняется ли право работников получить пособие на оздоровление, а также период работы в ГКП для начисления отпускных, или учетным периодом нужно будет считать период начала работы в ТОО?

ОТВЕТ:

Касательно выплаты пособия на оздоровление. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Статьей 1 Кодекса определено, что гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Касательно стажа работы, дающего право на трудовой отпуск. Согласно трудовому законодательству в случаях изменения наименования, ведомственной принадлежности, смены собственника имущества или реорганизации работодателя трудовые отношения с работниками продолжаются без изменений.

Вопрос: Ограничение 15 МРП в листах нетрудоспособности за один больничный или за месяц? Например, если работник болел с 19 марта по 15 апреля, значит, 7 рабочих дней в марте болел и 10 раб дней болел в апреле. Как будет правильно: 1) за март 15МРП и за апрель 15МРП (суммы превышают ограничения) 24270+24270=48540тенге 2) за один больничный 15 МРП 24270 тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила) пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Согласно пункту 7 Правил размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» определено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных данными Правилами. В данном случае расчет должен быть произведен отдельно за каждый месяц, при этом не более 15 МРП за 1 месяц, то есть за март размер пособия будет определен путем умножения среднего дневного заработка работника на количество рабочих дней, приходящихся на март согласно листу нетрудоспособности; за апрель – путем умножения среднего дневного заработка работника на общее количество рабочих дней, приходящихся на апрель согласно листу нетрудоспособности.

Вопрос: Работник проработал 6 месяцев, хочет пойти в отпуск за отработанный период. На основании чего он может взять отпуск?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 44

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников. Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен работнику в полном объеме.

Вопрос: Может ли директор, являющийся собственником, менять себе оклад, не уменьшая себе рабочие часы?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Вопросы оплаты труда работников АО регламентированы Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах». Оплата труда работников ТОО определяется Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Если у вас нет контрольно-кассовой машины… Граждане нашей Республики уже привыкли, что приобретая товары в торговых центрах, супермаркетах кассир при расчете обязательно выдаст чек. О ситуации по применению контрольно-кассовых машин мы беседуем с начальником Налогового департамента по Карагандинской области Талгатом Шариевичем Мамаевым: - Согласно действующему Налоговому кодексу на территории нашей Республики все денежные расчеты, которые осуществляются при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин и выдачей потребителю контрольного чека ККМ. Поэтому применение ККМ предпринимателем в своей деятельности - обязательное требование. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин в соответствии с Кодексом РК «Об административных правонарушениях» влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей. Кроме того, в соответствии Законом Республики Казахстан «О защите прав потребителей», продавец обязан размещать в местонахождении ККМ информацию на казахском и русском языках о необходимости получения потребителем контрольного чека и о его праве обратиться в налоговый орган ( с указанием ноБУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК мера телефона соответствующего налогового органа) в случае нарушения порядка применения ККМ. Необходимо отметить, что нарушение указанного закона также влечет ответственность в соответствии с Кодексом РК «Об административных правонарушениях». - Расскажите, для каких субъектов предпринимательства предусмотрены льготы? - Некоторые категории субъектов предпринимательства освобождаются от применения ККМ. Применение ККМ не распространяется на денежные расчеты физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность; индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары): - осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; - осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств; в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов. - Талгат Шариевич, насколько успешно налоговыми органами осуществляется контроль по применению контрольно – кассовых машин предпринимателями? - Налоговыми органами проводится определенная работа в данном направлении. Всего по Карагандинской области по жалобам и обращениям граждан об отсутствии или неприменении ККМ было проведено 85 проверок по вопросам соблюдения порядка применения ККМ. Из них в 74 случаях выявлены нарушения, наложено штрафов на сумму 1 млн. 610 тысяч тенге. Но несмотря на проводимую работу жалобы продолжают поступать, следовательно нарушения имеют место быть. - В супермаркетах, в крупных торговых домах проблем с выдачей чека нет. А как обстоит ситуация в небольших торговых точках области, добросовестно ли работают предприниматели? - К сожалению, многие горожане при покупке товаров в небольших магазинах или в торговых отделах в большинстве случаев не требуют чека. А продавцам это только на руку. Не применение ККМ способствует занижению фактического дохода хозяйствующего субъекта, что в свою очередь, влияет на полноту поступления налогов в бюджет. Налоговыми органами проводится анализ принятых форм налоговой отчетности. По результатам проведенной работы установлено, что допустили снижение доходов по упрощенной декларации за 4 кв. 2011 года по сравнению с 3 кварталом 2011 года 3 621 налогоплательщик или 14,8% от общего количества действующих. Из данного охваченного количества показали «нулевые» доходы за 4 кв. 2011 г. – 478. Кроме этого, налоговыми органами за 2 и 3 кварталы 2011 года были выявлены 721 налогоплательщиков, за 4 квартал 2011 года 244 налогоплательщиков, которые обязаны применять ККМ. Они осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не имели открытых банковских счетов, что характеризовало их деятельность с применением наличного оборота. При этом контрольно - кассовые машины у данных налогоплательщиков отсутствовали, т.е. весь наличный оборот оставался неучтенным. Указанным налогоплательщикам были выставлены уведомления об устранении нарушений налогового законодательства. Из них 413 устранили нарушения, самостоятельно установили ККМ на учет в налоговых органах, 308 налогоплательщиков пока не отреагировали на уведомления. Это говорит о том, что на сегодняшний день остро возник вопрос о соблюдении малым бизнесом элементарной дисциплины при исполнении налогового обязательства в части регистрации ККМ и соблюдения порядка их применения. Хочу обратиться, во-первых, к предпринимателям, с призывом к добровольной постановке на учет ККМ в налоговых органах, в свою очередь нами проводятся мероприятия по выявлению лиц, которые нарушают порядок применения ККМ и к нарушителям будут приняты административные меры. Во-вторых, ко всем гражданам, при покупке товаров или получения услуги обязательно требуйте чек. Мы должны помнить, что это необходимо и покупателям, и государству. Ведь само понятие контрольного чека – это первичный учетный документ, подтверждающий факт осуществления денежного расчета между продавцом и покупателем. Полученный покупателем чек является гарантией защиты его прав в случае приобретения некачественного товара, а также гарантией того, что часть уплаченной суммы попадет в бюджет в виде налога.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 марта 2012 года №НК-21-25/3874 Касательно расходов на ремонт основных средств В соответствии с пунктом 2 статьи 113 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующего до 1 января 2009 года (далее - Налоговый кодекс) сумма фактических расходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса расходов, связанных с заменой деталей (частей) и компонентов основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в пределах, установленных данным пунктом от стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Из писем Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищнокоммунального хозяйства (далее - Агентство) от 29 февраля 2012 года № 01-4-073/1566 и от 5 апреля 2012 года № 01-4-07-3/2999 следует, что согласно СНиП РК 1.0105-2008 «Строительная терминология. Технология и организация строительства» капитальный ремонт зданий и сооружений – это ремонт объекта с целью восстановления исправности и работоспособности его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержки эксплуатационных показателей в связи с физическим износом и разрушением без изменения основных технико-экономических показателей объекта. Текущий ремонт– это комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных качеств зданий и сооружений путем наладки систем, восстановления защитных покрытий и устранения небольших повреждений. Текущий ремонт восстанавливает работоспособность отдельных элементов здания. Существует плановый (профилактический) и непредвиденный (экстренный ликвидационный, в срочном порядке) текущий ремонт. Перечни работ, выполняемых при капитальном и текущем ремонте зданий приведены в приложении 5 и 6 СН РК 1.04-26-2004. Модернизация зданий и сооружений– это комплекс строительно-монтажных работ, направленных на приведение эксплуатационных показателей здания в существующих габаритах в соответствие с современными требованиями, изменение планировочной структуры зданий, секций и квартир, оснащение зданий недостающими видами инженерного оборудования, замену систем и отдельных конструкций в соответствии с современными требованиями комфортности и технологии эксплуатации объекта. Реконструкция здания– это комплекс строительных работ и организационностроительных мероприятий, связанных с изменениями технико-экономических показателей, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг. Исходя из вышеизложенного, с учетом позиции Агентства, считаем, что принятие решения о правомерности применения пункта 2 статьи 113 Налогового кодекса без детального рассмотрения конкретной ситуации по проведенному ремонту невозможно. Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» органы налоговой службы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в апреле 2012 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в апреле 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.04.2012

147,77

197,13

5,03

02.04.2012 03.04.2012

147,77 147,92

197,13 197,55

5,03 5,03

04.04.2012

148,04

197,4

5,05

05.04.2012

148,11

195,11

5,03

06.04.2012

148,29

194,57

5,03

07.04.2012

148,07

193,45

5,02

08.04.2012

148,07

193,45

5,02

09.04.2012

148,07

193,45

5,02

10.04.2012

147,52

192,88

4,97

11.04.2012

147,58

193,12

4,98

12.04.2012

147,66

193,58

4,95

13.04.2012

147,64

193,76

5,01

14.04.2012

147,63

194,16

15.04.2012

147,63

194,16

16.04.2012

147,63

194,16

17.04.2012

147,5

191,94

4,96

18.04.2012

147,54

194,28

4,99

19.04.2012

147,64

193,19

20.04.2012

147,76

194,01

5,01

21.04.2012

147,96

194,63

5,01

22.04.2012

147,96

194,63

5,01

23.04.2012

147,96

194,63

5,01

24.04.2012

147,82

194,32

5,01

25.04.2012

147,67

194,41

5,02

26.04.2012

147,75

195,28

5,04

27.04.2012

147,9

195,75

5,05

28.04.2012

147,9

195,36

5,02

29.04.2012

147,89

195,98

5,05

30.04.2012

147,89

195,98

5,05

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2012