2013, № 5 (121), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 05 (121) май 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Оксана Гринберг Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 3.05.2013 г. Подписано в печать 13.05.2013 г.

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства с 01.01.2013 года.........................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Изменения налогового законодательства о введении электронных счетов–фактур в Казахстане.....................................9 Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста.........................................................................................12 Об упрощенной ликвидации налогоплательщиков с 1 января 2013 года..........................................................................14 Предоставление налоговой отчетности по импортированным товарам в рамках ТС................................18 Специальные положения по международным договорам........ 19

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Для чего проводится налоговое обследование по плательщикам НДС......................................................................21

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Правила организации и ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности...................................................................22 Налогообложение имущественного дохода ИП в 2013 году...... 26 Упрощенный порядок ликвидации юридических лиц и ИП...... 31

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишева................................................................32 Блог Председателя Налогового комитета МФ РК А. С. Джумадильдаева......................................................................41

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Министерства труда и социальной защиты населения №06-2-36/ЗТ-1733 от 25 апреля 2013 года Касательно исчисления социальных отчислений...................... 44 О процедуре восстановления трудовой книжки................................................................................46

Отпечатано:

Перечень необходимых документов для получения лицензии на право хранения и розничной реализации алкогольной продукции...................................................................47

Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в апреле 2013 года....................................................48

ТОО «Алма Дизайн»

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства с 01.01.2013 года Исполнительный директор АК «АСИКО» В. И. Скала Бухгалтер представительства ОАО «Гедеон Рихтер» Н. П. Кайгородова

Как известно, в Закон РК от 28.02.07г. № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2013 г., и затронувшие целый ряд статей в т.ч. ст. 1,2,6,7,14,15,16,20 -22. На наш взгляд наиболее существенные изменения коснулись нормативной базы, на основании которой субъекты малого предпринимательства (СМП) обязаны вести бухгалтерский учет и разрабатывать Учетную политику, а также условия при которых СМП могут быть освобождены от ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим более конкретно некоторые изменения, введенные в действие с 01.01.2013 года.

КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ СУБЪЕКТОВ К КАТЕГОРИЯМ Прежде чем определять какие нормативные акты должны применяться для постановки и ведения бухгалтерского учета, необходимо установить к какой категории предпринимательства относится субъект (ИП, ТОО). Так п.1 ст. 1 Закона РК от 28.02.07.г № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» распространяет действие этого закона на: - индивидуальных предпринимателей; - юридических лиц, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории РК. При этом, в целях определения нормативной базы для ведения бухгалтерского учета и ответственности, все хозяйствующие субъекты РК дифференцированы на следующие категории: - субъекты малого предпринимательства (СМП), а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой; - субъекты среднего предпринимательства (ССП), а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия); - субъекты крупного предпринимательства (СКП) и организации публичного интереса. Однако критерии отнесения субъектов к той или иной категории устанавливаются уже не Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а ст. 6 Закона РК от 31.01.2006 г. № 124-III «О частном предпринимательстве», согласно которой: К субъектам малого предпринимательства относятся: - индивидуальные предприниматели (ИП) без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек; и - юридические лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60 000.0-кратного МРП (на 2013 г. не более 1 731.0 х 60 000.0 = 103 860 000.0 тенге).

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

При этом, СМП не могут быть признаны ИП и юридические лица, осуществляющие: - деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров; - производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции; - деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах; - проведение лотереи; - деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса; - деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии; - деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов; - банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента); - аудиторскую деятельность; - профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; - деятельность кредитных бюро; - охранную деятельность. В случае превышения одного из условий, СМП просто не будет иметь право на льготы, предусмотренные для субъектов малого предпринимательства законодательством Республики Казахстан; К субъектам крупного предпринимательства относятся юридические лица, отвечающие одному или двум из следующих критериев: - среднегодовая численность работников более 250 человек; или - общая стоимость активов за год свыше 325 000.0 МРП (на 2013 г. свыше 1 731.0 х 325 000.0 = 562 575 000.0 тенге). К субъектам среднего предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства, т.е. конкретных критериев закон не устанавливает, поэтому можно предположить, что к ССП могут быть отнесены субъекты со: - среднегодовой численностью от 51 человека и до 250 человек включительно; - среднегодовой стоимостью активов свыше 60 000.0-кратного МРП, но не более 325 000.0 МРП на соответствующий год.

РАСЧЕТ ЧИСЛЕННОСТИ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ АКТИВОВ Среднегодовая численность работников определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта в порядке, предусмотренном «Инструкцией по заполнению статистической формы общегосударственного статистического наблюдения «Отчет по труду» (код 1191104, индекс 1-Т, периодичность годовая», утвержденной приказом Председателя Агентства РК по статистике от 1 ноября 2012 года № 303 «Об утверждении статистических форм общегосударственных статистических наблюдений по статистике труда и занятости населения и инструкций по их заполнению». Среднегодовая стоимость активов определяется по данным бухгалтерского учета и отчета о финансовом положении (балансе) субъекта как среднеарифметический результат сальдо статей на начало и конец отчетного периода, плюс поступления на начало каждого месяца и минус выбытие на конец каждого месяца. При этом, среднегодовая стоимость внеоборотных активов, включаемая в общую стоимость активов можно определять согласно методике приказа Председателя Налогового комитета МФ РК от 24 июня 2011 года № 248 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (Особенная часть)», которая применяется для определения налоговой базы налога на имущество. Так, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. При этом, такая стоимость определяется, как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным, вне зависимости от фактического количества месяцев в налоговом периоде. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Пояснение. По данным бухгалтерского учета налогоплательщика:

Вид основных средств и нематериальных активов

Остаточная стоимость на 01.01.12 г

Норма амортизации %

Сумма амортизации за месяц

1. Здание склада

326 100.0

10.0

2 718.0

2. Компьютер

60 000.0

30.0

1 500.0

3. Принтер

18 000.0

30.0

450.0

4.Кузнечно-прессовое оборудование

14 500.0

15.0

181.0

5.Цифровая измерит. техника

32 100.0

25.0

669.0

6. Стол

15 600.0

15.0

195.0

Всего

466 300.0

5 713.0

В течение налогового периода произошли изменения (приход, расход) в составе амортизируемых активов: Выбытие Вид основных средств

Стоимость

Дата прихода

Норма аморт. (год)

Сумма аморт. (месяц)

Дата выбытия

1. Здание

210 000.0

3.10.12

10 %

1750.0

2. Кассовый аппарат

26 000.0

22.08.12

25 %

542.0

3.Компьютер

60 000.0

5.11.2012

Расчет среднегодовой балансовой стоимости объектов обложения, подлежащей налогообложению: Дата

Остаточная стоимость ОС

01.01.12

466 300.0

01.02.12

460 587.0

01.03.12

454 874.0

460 587 - 5713

01.04.12

449 161.0

454 874 - 5 713

01.05.12

443 448.0

449 161 - 5 713

01.06.12

437 735.0

443 448 - 5 713

01.07.12

432 022.0

437 735 - 5 713

01.08.12

426 309.0

432 022 - 5 713

01.09.12

446 596.0

426 309 + 26 000 - 5 713

01.10.12

440 341.0

446 596 - 5 713 - 542

01.11.12

644 086.0

440 341 + 210 000 - 5 713 - 542

01.12.12

592 581.0

644 086 - (60 000 - 1500*10) (5 713 - 1 500) -542 - 1 750

01.01.13

586 076.0

592 581 - (5 713 - 1 500)-542 - 1 750

Порядок расчета

Среднегодовая стоимость 1/13

Сумма налога

6280116.0: 13= 483 086.0

483086*1 %= 4 831.0 тенге

466 300 - 5 713

6 280 116.0 Где: 60 000.0 - стоимость компьютера; 1 500.0 - сумма амортизации за месяц; 10.0 - количество месяцев; (5 713 - 1 500) - общая сумма амортизации за месяц за минусом амортизации по проданному компьютеру. 4

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Следует отметить, что более простую методику расчета среднегодовой стоимости внеоборотных активов представляет Инструкция по заполнению статистической формы общегосударственного статистического наблюдения «Отчет о состоянии основных фондов» (код 0011104, индекс 11, периодичность годовая), утвержденная приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по статистике от 1 ноября 2012 года № 306, согласно которой среднегодовая стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины первоначальной стоимости всех основных фондов субъекта на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года.

ВЫБОР НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Таким образом, в соответствии с вышеизложенным и согласно ст. 2 Закона РК от 28.02.07г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» нормативная база для разработки Учетной политики, организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности принимается, для: - субъектов малого предпринимательства, а также юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой – национальный стандарт НСФО, утвержденный приказом МФ РК от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»; - субъектов среднего предпринимательства, а также государственных предприятий, основанных на праве оперативного управления (казенные предприятия) - международный стандарт для малого и среднего бизнеса – МСФО(IFRS) для МСБ, введенный в действие с 01.01.2013 г.; - субъектов крупного предпринимательства и организации публичного интереса – полная версия МСФО (IAS) и МСФО (IFRS). При этом по решению уполномоченных органов субъекта, утвердивших Учетную политику: - субъекты малого предпринимательства вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) для МСБ или полной версией МСФО(IAS) и МСФО(IFRS); - субъекты среднего предпринимательства, вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с полной версией МСФО(IAS) и МСФО(IFRS). Однако ст. 2 Закона РК от 28.02.07 г. № 234 допускает освобождение от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности СМБ, зарегистрированных в качестве Индивидуальных предпринимателей (ИП), (кроме составления и хранения первичных документов) при соответствии одновременно следующим условиям: - применяют в соответствии с НК РК специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации; - не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; - не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. При несоответствии хотя бы одному из условий, указанных выше, ИП обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, в порядке, предусмотренном НСФО, утвержденным приказом МФ РК от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности», т.е. применять упрощенную форму. Отсчет срока начала ведения учета будет осуществляться с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие Те же ИП, которые соответствуют вышеуказанным условиям, имеют право самостоятельно принять решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с НСФО, в этом случае срок начала применения будет считаться с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с п.2 ст. 2 Закона РК от 28.02.07г. № 234 имеют право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, должны организовать налоговый учет согласно п. 2-1 ст. 56 НК РК и в порядке, предусмотренном нормами ст. 60-1 – 60-3 НК РК. Особенности налогового учета СМБ должны отражаться в Налоговой учетной политике, которая разрабатывается ИП по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств», которое предусматривает формирование следующих документов: - книга налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость; - ведомость учета доходов; - книга налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость; - ведомость учета обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду. Кроме этого ИП должны разрабатывать налоговые регистры или (и) применять утвержденные в порядке, предусмотренном п.4-1 ст. 77 НК РК в т.ч. согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».

ОСОБЕННОСТИ ТРЕБОВАНИЙ НСФО ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Основные нововведения НСФО, вступающего в силу с 01.01.2013 г. можно изложить следующим образом: Раздел 1. Общие положения. Параграф 2. Определения используемые в стандарте. Так как учет инвестиционного имущества, которое удерживается субъектом для прироста стоимости и регулируется МСФО(IAS) № 40, не выделено в отдельный элемент учета НСФО, то было включено в пп.7 п.3 параграфа 2 как составная часть понятия «основные средства». Соответственно, в РПС субъекта не будут применяться счета подраздела 2300 «Инвестиции в недвижимость» ТПС. Кроме этого, НСФО не предполагает компонентный учет основных средств, что является обязательным при наличии на балансе сложных и крупногабаритных ОС (здания и сооружения, воздушные, морские и речные суда, единицы подвижного железнодорожного состава, специальное оборудование недропользователей и т.п.). Раздел 2. Ведение бухгалтерского учета. Параграф 1. Учетная документация. Нормой п. 11, субъектам, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизированной системе, предоставляется возможность не составлять регистры бухгалтерского учета, в случае, если необходимые сведения они получают в этой системе. Такое право следует отметить в Учетной политике. Параграф 2. Учет основных средств и нематериальных активов. Из редакции п.12 можно понять, что из состава основных средств выведены активы, которые приобретаются только для перепродажи и должны признаваться сразу в составе запасов, согласно пп.2 п.32 параграфа 3 НСФО. Следовательно, реализация таких активов будет отражаться, минуя счета подраздела 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», учет которых регулируется МСФО (IFRS) № 5. Так как согласно п.13 в состав ОС включены биологические активы и инвестиционное имущество, то они не будут учитываться как отдельные объекты, учет которых регламентирован МСФО(IAS) №40 и МСФО(IAS) № 41. Следовательно, учет этих активов следует организовывать в соответствии с нормами параграфа 2 и возможно МСФО(IAS) №16, в части не противоречащей этому параграфу. Согласно п. 15 – 17 принципиально по-новому, в отличие от общепринятой модели признания, определяется первоначальная стоимость внеоборотных активов (ОС и НМА): - в первоначальную стоимость ОС и НМА не включаются такие затраты, связанные с приобретением активов как: затраты на доставку актива до местонахождения (транспортные расходы), затраты на приведение актива до состояния пригодного к использованию (погрузка, разгрузка, перемещение, подготовка места установки, установка, пуско-наладочные работы и т.п.); - указанные выше затраты не капитализируются, а признаются расходами периода, понесенными при приобретении внеоборотных активов. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Норма п.19 предусматривает только одну модель учета затрат при создании нематериального актива собственными силами (внутренне созданный НМА), т.е. – первоначальные затраты на самостоятельно созданный НМА и последующие затраты, связанные с ним должны признаваться расходами периода в момент их понесения. Норма п.23 однозначно предусматривает только один метод учета после признания ОС и НМА, т.е. после первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации. Следовательно, субъект не имеет право применять метод справедливой стоимости, предусмотренный МСФОIAS) №16 и не должен тестировать стоимость ОС и НМА на отчетную дату с целью установления возможности обесценения согласно МСФО(IAS) № 36. Соответственно, в РПС субъекта не должны применяться счета ТПС 2430 «Убыток от обесценения основных средств», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов». Нормой п.26 предусматривается только один безальтернативный метод начисления амортизации активов – прямолинейный метод. Согласно п. 27 НСФО амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Такой подход отличается от общепринятых требований МСФО(IAS) №16, согласно которому амортизация внеоборотных активов начинается немедленно, когда они готовы к эксплуатации. Параграф 3. Учет запасов. Активы, приобретенные только для последующей перепродажи должны признаваться сразу в составе запасов, согласно пп.2 п.32 параграфа 3 НСФО. Соответственно, их реализация будет производиться, минуя перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Согласно п.34 запасы должны отражаться в финансовой отчетности только одним методом – по себестоимости, т.е. общепринятый метод оценки запасов, предусмотренный МСФОIAS) №2, согласно которому запасы должны измеряться по наименьшей стоимости из: - себестоимости; или - чистой стоимости возможной продажи исключается. Соответственно, резервы на переоценку не будут создаваться и обесценение не будет производиться согласно МСФО(IAS) №36. Пункт 37 предусматривает формирование себестоимости запасов способом принципиально отличающимся от общепринятого согласно МСФО (IAS) №2, т.е. в первоначальную стоимость запасов (себестоимость): - не должны включаться такие затраты, как: расходы по доставке, обработке, переработке и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением продукции, сырья и материалов; - эти затраты должны признаваться расходами периода, в котором они понесены. Согласно п.39 для оценки себестоимости запасов применяется два метода: - метод FIFO (первое поступление – первый отпуск); и - средневзвешенной стоимости (средняя стоимость на начало периода и средняя стоимость аналогичных запасов, приобретенных в течение периода). Метод специфической идентификации исключен из применения. Порядок применения этих методов устанавливается согласно МСФО(IAS) №2 и Учетной политикой. Параграф 7. Учет доходов и расходов. Нормы п.67 устанавливают, что расходы по вознаграждениям работников включают заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Соответственно, можно предположить, что расходы по вознаграждениям работников не предусматривают признания краткосрочных оценочных обязательств, т.е. создание резервов по неиспользованным отпускам, учитываемых ранее на счете5 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников». Пункт 68 устанавливает только один метод признания расходов на финансирование, которые включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплаБУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ ту процентов по финансовому лизингу, т.е. признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются (на текущие операционные расходы или капитализацию). Таким образом, НСФО не признает альтернативный вариант, применяемый согласно МСФО(IAS) №23 «Затраты по займам» при строительстве актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицированный актив), когда затраты по займам капитализируются в стоимости объекта, что признается и НК РК. Пункт 70 НСФО определяет, что сумма расходов по корпоративному подоходному налогу или индивидуального подоходного налога ИП рассчитывается только в соответствии с требованиями НК РК. Это означает, что субъекты, применяющие НСФО, освобождены от порядка учета налога на прибыль, определенного МСФО (IAS) №12 «Налоги на прибыль» и соответственно временные разницы и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) рассчитываться не должны, а счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» не будут указываться в РПС ИП. Раздел 3. Составление финансовой отчетности. Параграф 1. Финансовая отчетность. Согласно п. 71 комплект финансовой отчетности субъекта включает: - бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении); - отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе). Однако, если потребуется дополнительная информация для пользователей, то субъект самостоятельно разрабатывает формы финансовой отчетности, которые способны улучшить качество представляемой информации в т.ч. в объеме предусмотренном МСФО(IAS) №1, т.е. отчет о движении денежных средств, отчет о движении собственного капитала, пояснительную записку и Учетную политику. Пункт 79 корреспондируется с п.71 и уточняет, что итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным налогом индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяемой НК РК на соответствующий отчетный период, т.е. на основании данных только налоговых Деклараций. Норма п.80 предусматривает корректировку любых ошибок и оценок прошлых периодов только перспективно, т.е. за счет нераспределенной прибыли в текущем периоде, без ретроспективного пересчета предусмотренного МСФО(IAS) №8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Заключение. Краткий экономический анализ основных требований НСФО по сравнению с отмененными с 01.01.2013 г. НСФО №1 и НСФО № 2 показывает, что этот вариант учета наиболее упрощенный и возможно более доступный для понимания специалистов СМП, однако, по нашему мнению, отдельные понятия и применяемые методы учета принципиально противоречат общепринятым методам МСФО(IFRS) для МСБ, полной версии МСФО(IAS/) и МСФО(IFRS), что бесспорно будет формировать неверное представление о принципах учета и при переходе к более сложному учету в аспектах МСФО для МСБ или полной версии МСФО, специалисты будут длительное время допускать существенные ошибки, т.к. сложившийся стереотип не позволит сразу перестроиться на новые требования. Несмотря на кажущую простоту норм НСФО и исключение из учета части элементов, многие положения требуют более детального раскрытия операций, методов и способов, которые должны быть разработаны в Учетной политике, но при этом, обязательно придется обращаться к развернутым требованиям либо МСФО(IFRS) для МСБ, либо к полной версии МСФО (IAS) и МСФО(IFRS). Алматы, 2013

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Изменения налогового законодательства о введении электронных счетов–фактур в Казахстане Законом РК от 26.12.2012 года № 61 дополнительно введен новый подпункт 451) в статью 12 Налогового кодекса РК во исполнение поручения Президента РК от 10 апреля 2012 года о внедрении в РК электронных счетов-фактур, а также в целях предоставления возможности налогоплательщикам выписывать счета-фактуры в электронном виде. При этом данный пункт представляет понятие о том, что информационная система электронных счетов-фактур - это информационная система центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета, посредством которой осуществляются прием, обработка, регистрация, передача и хранение счетов-фактур, выписанных в электронном виде. Внедрение в РК электронных счетов-фактур вводится в действие с 1 июля 2014 года на добровольной основе. Пилотный запуск информационной системы электронных счетов-фактур планируется между организациями, входящими в состав АО «ФНБ «Самрук-Қазына». С 1 января 2017 года вводится обязательное применение электронных счетовфактур для всех налогоплательщиков. В настоящее время на web-Портале Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан www.salyk.kz создан новый раздел «Электронные счетафактуры», в котором размещена информация по данной теме, в том числе методологического характера. Учитывая, что изменения, вносимые в налоговое законодательство, окажут непосредственное влияние на деятельность предпринимателей, предлагается, при наличии намерения принять участие в разработке документов методологического характера, предложения по порядку документооборота электронных счетов-фактур и форме электронного счета-фактуры налогоплательщики могут направлять на e-mail: esf@mgd.kz. Также, предусмотрено не только внедрение обмена счетами-фактурами между предпринимателями, госорганами и предпринимателями и их контрагентами, но и предполагается электронное применение других первичных документов – накладных, актов выполненных работ, договоров, актов сверок и заявок на приобретение товаров.

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

ЭЛЕКТРОННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ Счет-фактура выписывается поставщиком в адрес покупателя товара (работ, услуг). Электронный счет-фактура будет являться полноценным документом, подтверждающий реализацию товара, оказание услуг и выполнение работ, как и его бумажный аналог. Он будет содержать те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем или доверенным лицом и передан в течение 7 календарных дней. Электронный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в журнале учета и книгах учета. Их можно вести в электронном виде и не распечатывать по окончании налогового периода. Электронный счет-фактуру можно представить в качестве основания для получения зачета НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Согласно статье 263 Налогового кодекса РК счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде. При этом, форма счета-фактуры на бумажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений данной статьи. С 1 июля 2014 года прием, обработка, передача и хранение счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, осуществляются посредством информационной системы электронных счетов-фактур. Правительством Республики Казахстан устанавливается порядок документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, в котором отражается следующее: • форма счета-фактуры; • порядок выписки, отправки, приема, регистрации, обработки, передачи и получения счетов-фактур; • порядок заверения счетов-фактур; • особенности подтверждения получения исправленных и (или) дополнительных счетов-фактур; • порядок хранения счетов-фактур; • порядок взаимодействия между центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета и органами налоговой службы. Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета в соответствии с законами Республики Казахстан несет ответственность за: - своевременность приема, регистрации, обработки и передачи счетов-фактур, выписанных в электронном виде, а также их хранение; - достоверность передаваемых сведений, отраженных в счетах-фактурах, выписанных в электронном виде; - неразглашение сведений, указанных в счетах-фактурах, третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Счет-фактура выписывается без НДС не только по освобожденным оборотам, но и по оборотам, местом реализации которых не является РК. Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее, если 5 дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе, то не позднее 7 дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде. Согласно статье 270 Налогового кодекса РК в реестре счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В случае, если плательщик налога на добавленную стоимость: выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам налоговые органы не представляется; получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам налоговые органы не представляется.

ПРЕИМУЩЕСТВА ПРИМЕНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ Юридически значимый электронный обмен счетами-фактурами и другими документами позволяет компаниям перейти на безбумажную работу с целью предотвращения потерь и гарантированной доставки электронных документов (контроль цикла отправки/получения в режиме онлайн), конфиденциальность обмена документами с использованием электронной цифровой подписи, быстрый поиск и удобство сверки документов, экономия времени на копирование, сканирование и сортировку документов, совместимость с любыми бухгалтерскими программами, забота об экологии: при выставлении одного счета-фактуры используется в среднем 3 листа бумаги. Внедрение электронных счетов-фактур предоставит возможность поставщикам товаров, работ, услуг выписывать счета-фактуры покупателям в электронном виде, что позволит снизить время и затраты (трудозатраты оператора, бумага, принтер, упаковка, почтовые марки, доставка, расходы содержанию бумажных архивов, время на ожидания документов, ежеквартальное представление в налоговые органы реестров счетов-фактур и др.) на обработку информации, тем самым повысить эффективность работы предпринимателей в части выписки счетов-фактур. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

У электронного счета-фактуры есть еще одна особенность, которая крайне важна для бухгалтеров: он позволяет избежать многих ошибок при составлении и, соответственно, снимает риск контрагента-покупателя «нарваться» на отказ в зачете по НДС. На электронный документ ставится электронная подпись — уникальная для каждого владельца последовательность символов. Каждая электронная подпись содержит в себе информацию о подписавшем лице (ФИО, должность), которые заполняются при выдаче владельцу. Это в ста случаях из ста позволяет достоверно установить владельца и подписавшего документа. Введение электронных счетов-фактур решит проблему по их хранению, как у покупателя, так и у продавца, а также поиска нужного документа в архивах при проведении налоговой проверки, в целях которого затрачивается время и труд. Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты. Чтобы у продавца и покупателя остался документ, подтверждающий сделку, составляются два бумажных экземпляра счета-фактуры. Оба подписываются, и один экземпляр остается у продавца, второй — у покупателя. Оба обладают равной юридической силой, а копии этих документов юридической силы не имеют. Нередко по причине исправлений экземпляры могут отличаться. В случае с электронным счетом-фактурой экземпляр один, просто доступ к нему имеют оба участника документооборота. Поэтому различий быть технически не может: то, что отправил продавец, получает и покупатель. Процедура внесений исправлений будет четко регламентированной, документально фиксируя каждый этап корректировки, с ведома обеих сторон сделки. При работе с электронными документами, оригиналы которых существуют только в электронном виде и подписаны электронной подписью, «дооформить» уже подписанный ЭЦП документ от руки невозможно. Такое однозначное решение не позволяет совершать действия, которые могут расцениваться налоговыми органами как нарушение. Важной особенностью работы с электронными счетами-фактурами является независимая фиксация даты выставления и даты получения счета-фактуры. В свою очередь, внедрение такой формы отчетности не только делает прозрачным систему взаимоотношений, но также и создает возможности для внедрения различных инструментов системы управления рисками. Внедрение такой системы – это метод, который благоприятен для добросовестных налогоплательщиков и создает проблемы для недобросовестных. В связи с чем, во внедрении такой системы заинтересованы не только государственные органы, но заинтересован и бизнес, поскольку эти системы позволяют выстраивать иные отношения для добросовестных налогоплательщиков с учетом оценки рисков. В результате, введение электронных счетов-фактур позволит добросовестным налогоплательщикам сократить риск по оформлению сделок с бездействующими лжепредприятиями. Введение электронных счетов-фактур также позволит отслеживать в on-line режиме сомнительные сделки, что приведет к пресечению на ранней стадии деятельности лжепредприятий, тем самым сократит часть тех предприятий, которые потом потенциально становятся лжепредприятиями.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ В Европейском союзе действует принцип добровольности применения электронных счетов-фактур, но более чем в 15 странах при взаимодействии с госсектором они обязательны. При этом электронные счета-фактуры уже сейчас до 80% счетовфактур представляются и обрабатываются в электронном виде. Электронные счетафактуры внедрены также в Канаде, Сингапуре, США, Австралия и других странах. В Азербайджане они обязательны для всех плательщиков НДС. В соседней России с 2011 года такие документы выдаются электронным способом на добровольной основе. 23 мая 2012 года — дата официального вступления в силу электронных счетов-фактур, разработаны нормативно-правовые акты по их составлению, обмену, исправлению, корректировке и хранению, представлен образец заполнения новой формы электронного счета-фактуры.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста Главный специалист отдела налогового аудита физических лиц Алматинского налогового управления по городу Астана Д. Темиргалиева

Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста стоимости при реализации недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан, и ценных бумаг, долей участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан. Данная статья применяется к доходам нерезидента от прироста стоимости при реализации: 1) недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан; 2) акций, выпущенных резидентом, и долей участия в юридическом лицерезиденте или консорциуме, обладающем правом недропользования в Республике Казахстан; 3) акций, выпущенных резидентом, и долей участия в юридическом лицерезиденте или консорциуме, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица-резидента или консорциума на дату такой реализации составляет имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем); 4) акций, выпущенных нерезидентом, и долей участия в юридическом лиценерезиденте или консорциуме, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица-нерезидента или консорциума на дату такой реализации составляет имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем). При этом прирост стоимости определяется в соответствии со статьей 87 настоящего Кодекса. Для целей настоящего Кодекса порядок определения доли имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавливается Правительством Республики Казахстан. Доходы нерезидента, указанные в пункте 1 настоящей статьи, за исключением доходов, указанных в подпункте 8) пункта 5 статьи 193 настоящего Кодекса, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке, установленной статьей 194 настоящего Кодекса. Налоговый орган при получении сведений от уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору за энергетикой и минеральными ресурсами о сделке по купле-продаже ценных бумаг, долей участия, связанных с имуществом юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан, обязан направить такому резиденту или консорциуму уведомление с указанием сведений о приобретателе ценных бумаг, долей участия, а также о цене приобретения таких ценных бумаг, долей участия. Лицо, реализующее акции, доли участия, недвижимое имущество, обязано представить покупателю - налоговому агенту копию документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада). В случае непредставления налоговому агенту документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада), обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит стоимость реализации. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лицо, выплачивающее доход, в том числе нерезидента, независимо от наличия или отсутствия у нерезидента постоянного учреждения в Республике Казахстан. Такое лицо признается налоговым агентом. Нерезидент, являющийся налоговым агентом, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 настоящего Кодекса. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Перечисление суммы корпоративного подоходного налога производится налоговым агентом в сроки, установленные статьей 195 настоящего Кодекса, с представлением расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидентов, в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту регистрационного учета налогового агента в Республике Казахстан. Налог также может быть уплачен за счет средств налогового агента юридическим лицом-резидентом или консорциумом, обладающим правом недропользования в Республике Казахстан, указанным в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи. При этом налог подлежит перечислению таким юридическим лицомрезидентом или консорциумом в сроки, установленные статьей 195 настоящего Кодекса, с представлением расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента, в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения юридического лица-резидента или консорциума в Республике Казахстан. Сумма налога, перечисленная налоговым агентом юридическому лицурезиденту или консорциуму, обладающему правом недропользования в Республике Казахстан, указанному в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, не признается доходом такого юридического лица-резидента или консорциума. В случае неприменения налоговым агентом пунктов 8 и 9 настоящей статьи юридическое лицо-резидент или консорциум, обладающий правом недропользования в Республике Казахстан, имеет право самостоятельно за счет своих средств произвести уплату подоходного налога с доходов от прироста стоимости за нерезидента в порядке и сроки, которые установлены в пункте 9 настоящей статьи. При этом сумма налога, уплаченная за нерезидента, не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан. В случае неприменения налоговым агентом, юридическим лицом-резидентом или консорциумом, обладающим правом недропользования в Республике Казахстан, указанным в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, положений пунктов 7 - 10 настоящей статьи сумма налоговой задолженности подлежит взысканию с юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан. В случае неперечисления или неполного перечисления налоговым агентом подоходного налога с дохода нерезидента от прироста стоимости при реализации недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан, налоговая задолженность подлежит погашению за счет реализации недвижимого имущества в порядке, установленном настоящим Кодексом.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Об упрощенной ликвидации налогоплательщиков с 1 января 2013 года Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Пунктом 8 статьи 28 Закона РК о частном предпринимательстве устанавливается упрощенный порядок реорганизации и добровольной ликвидации для субъектов малого предпринимательства, не имеющих неисполненных обязательств и отнесенных государственными органами к категории субъектов с незначительной и средней степенями риска, законами Республики Казахстан. Так, в целях реализации положений пункта 8 статьи 28 Закона РК о частном предпринимательстве предусмотрен с 1 января 2013 года при определенных условиях на основе заключения по результатам камерального контроля (без проведения ликвидационной налоговой проверки) порядок упрощенной ликвидации: • статьей 43 Налогового кодекса РК для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим (обновлен действующий с 1 января 2009 года); • статьей 37-1 Налогового кодекса РК для отдельных категорий юридических лиц (введена новая статья с 1 января 2013 года). Упрощенная ликвидация индивидуального предпринимательства С 1 января 2013 года Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V статья 43 Налогового кодекса РК обновлена, добавлены некоторые критерии упрощенного порядка ликвидации деятельности индивидуальных предпринимателей. Данная статья устанавливает особенности упрощенного исполнения налогового обязательства ИП, прекращающего деятельность, при котором в течение срока исковой давности ИП одновременно: 1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость; 2) не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 3) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. А также упрощенный порядок ликвидации распространяется в отношении ИП, период с даты государственной регистрации которых в качестве ИП менее чем срок исковой давности. Индивидуальный предприниматель в случае принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета; 3) ликвидационную налоговую отчетность, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления; 4) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче - в случае выдачи такого свидетельства до 1 января 2013 года (с 1 января 2013 года выдается свидетельство о государственной регистрации ИП в электронном виде); 5) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; 6) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности. Уплата налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности и очередной отчетности производятся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, не позднее 10 календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения налогового заявления индивидуального предпринимателя о прекращении деятельности обязан направить запрос: 1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений в пределах срока исковой давности о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности; 2) в таможенные органы - о представлении сведений в пределах срока исковой давности о внешнеторговых сделках, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о подтверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату не ранее даты получения требования налогового органа; 3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений в пределах срока исковой давности об остатках и движении денег на банковских счетах индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения всех сведений обязан осуществить камеральный контроль и составить заключение в установленном порядке. В заключении отражаются результаты камерального контроля и состояние расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Один экземпляр заключения вручается не позднее 3 рабочих дней после его подписания индивидуальному предпринимателю под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением. В случае возврата почтовой или иной организацией связи заключения, направленного органом налоговой службы индивидуальному предпринимателю по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения такого заключения является дата проведения налогового обследования по основаниям и в установленным порядке. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля индивидуальному предпринимателю не позднее 5 рабочих дней с даты получения заключения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в установленном порядке. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется индивидуальным предпринимателем в течение 30 рабочих дней. В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, проводится документальная налоговая проверка. При этом документальная налоговая проверка должна быть начата не позднее 10 рабочих дней после истечения срока исполнения такого уведомления и (или) получения пояснения о несогласии по выявленным нарушениям. Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, погашается за счет денег указанного индивидуального предпринимателя, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке установленной очередности. Если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет излишне (ошибочно) уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности этого индивидуального предпринимателя в порядке, установленном статьями 599, 601 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При отсутствии у индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, налоговой задолженности: ошибочно (излишне) уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет и штрафы подлежат возврату этому ИП в порядке, установленном статьями 601,602, 605, 606 Налогового кодекса; излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому ИП в порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, в случае отсутствия нарушений по результатам камерального контроля обязан представить одновременно в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности; 2) документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии); 3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета, в течение 3 рабочих дней со дня получения заключения в случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, представляет указанные документы, в течение 3 рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме. Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата представления указанных документов. Налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня представления указанных документов выдает документ, подтверждающий снятие налогоплательщика с регистрационного учета по форме, установленной уполномоченным органом, или отказывает в письменной форме в снятии с регистрационного учета с указанием причин такого отказа. Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета является несоблюдение предусмотренных выше положений. Упрощенная ликвидация юридических лиц Согласно дополнительной статье 37-1 Налогового кодекса РК для ускоренной ликвидации и уменьшения количества ликвидационных проверок с 1 января 2013 года установлен, упрощенный порядок ликвидации отдельных категорий юридических лиц, на основе заключения по результатам камерального контроля (без проведения ликвидационной налоговой проверки) в течение срока исковой давности. К таковым юридическим лицам относится ликвидируемое юридическое лицо, которое одновременно соответствуют следующим условиям в течение срока исковой давности, установленного в статье 46 Налогового кодекса (5 лет): 1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость; 2) не применяет специальный налоговый режим для юридических лицпроизводителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов; 3) не реорганизован или не является правопреемником реорганизованного юридического лица; 4) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Данные положения распространяются также на юридических лиц, период с даты создания которых менее чем 5 лет. Юридическое лицо в случае принятия решения о ликвидации одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета; 3) ликвидационную налоговую отчетность; 4) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в порядке, установленном статьей 648 Налогового кодекса, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Ликвидируемое юридическое лицо уплачивает налоги, другие обязательные платежи в бюджет, социальные отчисления, перечисляет обязательные пенсионные взносы, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности и очередной отчетности, не позднее 10 календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения налогового заявления о прекращении деятельности ликвидируемого юридического лица направляет запрос за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка в отношении юридического лица, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса: 1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения запроса налогового органа; 2) в таможенные органы - о представлении сведений о внешнеторговых сделках, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о подтверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату получения запроса налогового органа; 3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах юридического лица, прекращающего деятельность, на дату получения запроса налогового органа. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения всех указанных сведений, осуществляет камеральный контроль и составляет заключение в установленном порядке, где отражаются результаты камерального контроля и состояние расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Данное Заключение вручается не позднее 3 рабочих дней после его подписания ликвидируемому юридическому лицу под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением. В случае возврата почтовой или иной организацией связи заключения, направленного органом налоговой службы ликвидируемому налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения такого заключения является дата проведения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в установленным порядке. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля ликвидируемому юридическому лицу не позднее 5 рабочих дней с даты получения заключения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в установленном порядке, исполнение которого производится в течение 30 рабочих дней после даты вручения. В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемого юридического лица проводится документальная налоговая проверка. При этом документальная налоговая проверка должна быть начата не позднее 10 рабочих дней после истечения срока исполнения такого уведомления и (или) получения пояснения о несогласии по выявленным нарушениям. Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, возникающая в том числе по ликвидационной отчетности, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке установленной очередности. Если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, остающаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица в случаях, которые установлены законодательными актами Республики Казахстан. При отсутствии у ликвидируемого юридического лица налоговой задолженности: • ошибочно (излишне) уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет и штрафы подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном статьями 601,602, 605, 606 Налогового кодекса; • излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан. Ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в течение 3 рабочих дней со дня получения заключения в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) ликвидационный баланс; 2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов. В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, ликвидируемое юридическое лицо представляет указанные документы, в течение 3 рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. После представления указанных документов и погашения соответствующий налоговый орган направляет в органы юстиции сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу в порядке и сроки, установленные статьей 598 Налогового кодекса. Таким образом, с 1 января 2013 года новой введенной Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V статьей 37-1 Налогового кодекса РК предусмотрен пошаговый порядок упрощенной ликвидации юридических лиц и уточнения случаев возможной документальной проверки при упрощенной ликвидации и сокращены сроки начала ее проведения.

Предоставление налоговой отчетности по импортированным товарам в рамках ТС Начальник Отдела администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза Налогового управления по Алматинскому району НД г. Астана Ж. Козбагарова

В связи с вступлением Республики Казахстан в Таможенный союз, налоговый контроль над исполнением налогоплательщиком налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и акцизам по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь с 1 июля 2010 года, осуществляется налоговыми органами. Оформление товаров производится согласно Главы 37–1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс). При импорте товаров на территорию Республики Казахстан налогоплательщики представляют отдельную налоговую декларацию по форме, установленной законодательством Республики Казахстан Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 г. № 318 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правил его заполнения и представления». Декларацию обязаны заполнять все импортеры, включая налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Периодом является месяц. Если в отчетном месяце не принимались к учету импортные товары, то и декларация в налоговый орган не представляется. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00) налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276–20 Налогового кодекса. Подпунктом 1) пункта 3 статьи 276–20 регламентировано, что налогоплательщик к деБУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

кларации прилагает заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которая является отдельной формой налоговой отчетностью (ФНО 328.00). Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются на бумажном носителе и в электронном виде. При этом датой представления вышеназванных форм налоговых отчетностей является дата приема налоговым органом на бумажном носителе. Представление отчетности по импортированным товарам как на бумажном, так и на электронном носителях необходимо для обмена информациями между налоговыми органами государствчленов таможенного союза, а также установления фактической уплаты НДС. Срок для уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, то есть налог необходимо уплатить одновременно с представлением налоговой декларации. За нарушение срока подачи декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов предусмотрена ответственность в соответствии со статьями 206, 218–1 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Представление налоговой отчетности и своевременная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет является обязанностью каждого налогоплательщика, вместе с тем, своевременное и полное исполнение налоговых обязательств предупреждает создание условий, способствующих коррупции.

Специальные положения по международным договорам В соответствии со статьей 206 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлено, что положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан (далее - международный договор), применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. Вышесказанное положение не распространяется на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения данного международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор. Применение положений международных договоров осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом и соответствующим международным договором. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Согласно пункту 2 статьи 212 Налогового кодекса установлено, что порядок применения положений международного договора, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215, а также доходов, определенных статьей 197 Налогового кодекса. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

Отдел разъяснений Налогового департамента по г. Астана

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты; 3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с вышеуказанным документом, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. В случае если оказание услуг или выполнение работ на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан,, осуществляется в рамках договора о совместной деятельности, то юридическое лицо-нерезидент, являющееся участником такого договора, в целях применения положений международного договора наряду с вышесказанными документами, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованную копию договора о совместной деятельности или иной документ, подтверждающий долю его участия в совместной деятельности. В случае, если нерезидент не образует постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов, налоговый агент вправе применить положения международного договора к доходу юридического лица-нерезидента пропорционально доле его участия в совместной деятельности, указанной в договоре о совместной деятельности или иного документа, подтверждающего долю его участия в совместной деятельности. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика - нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Для чего проводится налоговое обследование по плательщикам НДС Налоговым законодательством Республики Казахстан установлены различные формы налогового контроля, осуществляемые органами налоговой службы, целью которых является предупреждение, выявление и пресечение нарушений норм налогового законодательства Республики Казахстан. Одной из форм налогового контроля, в соответствии со статьей 556 Налогового кодекса Республики Казахстан, является налоговое обследование. Для чего проводится налоговое обследование? Согласно определению, закрепленному в пункте 1 статьи 558 Налогового кодекса, под налоговым обследованием понимается как иная форма налогового контроля, осуществляемая органами налоговой службы в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента) с целью: • подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных; • вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки; • вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления; • вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества. Основанием для проведения налогового обследования является: • невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) извещения о проведении налоговой проверки, предписания, заключения по результатам камерального контроля, акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; • возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органом налоговой службы по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика по месту нахождения. При этом обследование по основанию, имеющего банковский счет, проводится по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи; Основание для проведения налогового обследования не применяется в отношении налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности. По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования. По результатам налогового обследования органами налоговой службы должен быть обязательно составлен акт налогового обследования, который должен содержать обязательные реквизиты, а именно: • место, дата и время составления; • должность, фамилию, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы, составившего акт; • наименование органа налоговой службы; • фамилию, имя и отчество (при его наличии), наименование и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства привлеченного понятого; • фамилию, имя и отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, его идентификационный номер; • информацию о результатах налогового обследования. Кроме того, в целях подтверждения фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения в качестве понятого привлекается сотрудник КСК, заверяющий печатью акт обследования или собственника недвижимого имущества, являющегося арендодателем, с одновременным внесением акта обследования в ИС ЭКНА. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

Главный специалист Налогового управления по Алматинскому району Налогового департамента по г. Астана К. Жиындинова

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В случае установления в результате налогового обследования, фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика. В соответствии с пунктом 5 статьи 558 Налогового кодекса в течение 20 рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования. При этом письменное пояснение налогоплательщика обязательно регистрируется в канцелярии налогового органа. Налоговый кодекс устанавливает определенные правовые и налоговые последствия для налогоплательщика при выявлении в ходе налогового обследования факта отсутствия такого налогоплательщика по месту его нахождения. Так, выявив факт отсутствия налогоплательщика по месту его нахождения, орган налоговой службы направляет такому налогоплательщику уведомление о необходимости подтверждения места нахождения (отсутствия) налогоплательщика: • по истечении 20 рабочих дней, с момента направления такого уведомления и неявки налогоплательщика в налоговый орган для дачи письменных пояснений о причинах отсутствия в момент налогового обследования, налоговый орган: • приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика; • по истечении 5 рабочих дней, с момента приостановления расходных операций по банковским счетам, и повторной неявки налогоплательщика в налоговый орган для дачи письменных пояснений о причинах отсутствия в момент налогового обследования, а также в случае отсутствия у налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю дату срока, установленного для представления письменного пояснения налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, при этом указанное действие производится без какого-либо уведомления такого налогоплательщика.

Правила организации и ведения налогового учета

индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 марта 2013 года № 137

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с пунктом 2-1 статьи 56, пунктом 1 статьи 60-2 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), а также в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». 2. Действие настоящих Правил распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики КазахБУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

стан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (далее – индивидуальные предприниматели). 3. Правила предусматривают порядок организации и ведение налогового учета, формы первичных учетных документов, требования к составлению и хранению первичных учетных документов.

2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 4. Индивидуальные предприниматели обеспечивают организацию налогового учета, в том числе составление, хранение первичных учетных документов, а также проведение инвентаризации. 5. Операции и события отражаются в налоговом учете с подкреплением оригиналов первичных учетных документов. 6. Индивидуальный предприниматель обеспечивает учет операций и денег в кассе. Учет операций и денег в кассе осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно и (или) уполномоченным индивидуальным предпринимателем лицом – кассиром. 7. Определение работников, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается документально в письменной форме. При этом иерархия права подписи в зависимости от занимаемой работником должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции устанавливается индивидуальным предпринимателем. При отсутствии вышеуказанного документа ответственность за право подписи первичных учетных документов и правильность отражения операций в них возлагается на индивидуального предпринимателя.

3. ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Параграф 1. Учетная документация 9. Индивидуальные предприниматели осуществляют ведение налогового учета в соответствии с главами 7 и 7-1 Налогового кодекса, а также согласно настоящим Правилам. 10. В соответствии с пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса учетная документация индивидуальных предпринимателей включает в себя: первичные учетные документы; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. 11. При проведении в учетной документации исправительных записей раскрываются содержание операции и причины исправления. Исправительные записи оформляются справкой в произвольной форме, подписанной индивидуальным предпринимателем. Параграф 2. Формы первичных учетных документов и требования к их составлению 12. В целях ведения налогового учета согласно подпункту 2) статьи 60-1 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями составляются первичные учетные документы. Составление первичных учетных документов индивидуальными предпринимателями производится в соответствии с главами 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета), которыми установлены требования к составлению первичных документов, приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, к ведению кассовой книги и правила хранения денег, учету подотчетных сумм. 13. Первичные учетные документы составляются в день совершения операции или события, либо непосредственно после их окончания. 14. Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 8265. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО При этом, первичные учетные документы составляются на государственном и (или) русском языках без указания счетов бухгалтерского учета. 15. Первичные учетные документы, формы и требования к которым не утверждены в соответствии с законодательством Республики Казахстан, разрабатываются индивидуальными предпринимателями самостоятельно в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Параграф 3. Налоговые формы 16. Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры. 17. Порядок составления и сроки хранения налоговых форм устанавливаются статьями 61 и 62 Налогового кодекса. 18. Налоговой отчетностью является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений. Формы налоговой отчетности и правила их составления в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса утверждаются Правительством Республики Казахстан. 19. Виды налоговой отчетности, порядок их составления, отзыва, внесения изменений и дополнений в них, особенности составления отдельных форм налоговой отчетности, а также порядок продления сроков представления налоговой отчетности и приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности налогоплательщиком устанавливаются в соответствии со статьями 63-74 Налогового кодекса. 20. Налоговым заявлением является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных настоящим Кодексом. 21. Индивидуальный предприниматель заполняет налоговое заявление в соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390. 22. Порядок представления налогового заявления установлен статьей 76 Налогового кодекса. 23. Налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 Налогового кодекса. 24. Записи в налоговых регистрах производятся на основании первичных учетных документов. 25. Налоговые регистры индивидуальных предпринимателей включают в себя: 1) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями самостоятельно по формам, установленным ими в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 Налогового кодекса; 2) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями, формы и правила составления которых в соответствии с пунктом 4-1 статьи 77 Налогового кодекса утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311. Параграф 4. Налоговая учетная политика 26. Налоговой учетной политикой является принятый индивидуальным предпринимателем документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса. 27. Индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику по форме, установленной постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств».

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

28. Налоговая учетная политика индивидуальными предпринимателями составляется в соответствии с требованиями, установленными статьей 60 Налогового кодекса.

4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 29. В целях ведения налогового учета и порядка определения и исполнения налоговых обязательств индивидуальными предпринимателями применяются основные понятия налогового учета, установленные статьей 60-1 Налогового кодекса. 30. Индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Курсовая разница в целях налогообложения не учитывается. 31. Учет товарно-материальных запасов индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 60-3 Налогового кодекса. 32. Объект налогообложения и налоговая база по объектам налогообложения налогом на имущество индивидуальных предпринимателей установлены пунктом 1-1 статьи 396 и пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса соответственно. 33. Особенности признания в налоговом учете доходов индивидуальными предпринимателями установлены статьей 427-1 Налогового кодекса.

5. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ 34. В целях обеспечения достоверности данных налогового учета проводится инвентаризация активов и обязательств в порядке, определяемом индивидуальными предпринимателями. 35. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю, но находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств. 36. Индивидуальными предпринимателями обязательная инвентаризация проводится по местонахождению имущества: 1) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества; 2) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 3) при переходе на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. 37. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату, которые подписываются индивидуальными предпринимателями. 38. На имущество, не принадлежащее индивидуальным предпринимателям на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи. 39. Излишки, выявленные при инвентаризации фактического наличия имущества с данными налогового учета, признаются доходом в налоговом учете в соответствии с подпунктом 7) пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса.

6. ХРАНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ 40. Хранение учетной документации документов индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса. 41. В случае пропажи (кражи, порчи, уничтожения) или гибели (при пожаре, затоплении, стихийном бедствии) документов, индивидуальными предпринимателями назначается комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели и выявлению виновных лиц. По результатам работы комиссии оформляется акт, который утверждается индивидуальными предпринимателями. В акте подробно описывается: место и причины происшедшего, характер внешних повреждений, приводится перечень утраченных (поврежденных) документов, указываются лица, ответственные за сохранность первичных документов. От указанных лиц комиссия получает письменное пояснение случившегося. К акту прикладываются документы уполномоченного государственного органа, подтверждающие пропажу (кражу, порчу, уничтожение) или гибель документов (при пожаре, затоплении, стихийном бедствии). В случае утраты документов, индивидуальные предприниматели обеспечивают их восстановление. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО 7. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 42. При несоответствии одному из условий, установленных для индивидуальных предпринимателей, которые вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие. Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, установленным пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. 43. При переходе на общеустановленный порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 2 настоящих Правил, поступление фиксированных активов осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.

Налогообложение имущественного дохода ИП в 2013 году Партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК А. Абдирова

С 1 января 2013 года в целях разграничения налогообложения дохода, полученного ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса (далее для сокращения ИП) от предпринимательской деятельности, который отражается в декларации по форме 910.00,от дохода, полученного от иной деятельности, по которому сдается декларация по форме 240.00 введены три новые статьи Налогового кодекса: 180–1, 180–2, 180–3. Согласно статье 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180–1 настоящего Кодекса; 2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180–2 настоящего Кодекса; 3) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180–3 настоящего Кодекса. Рассмотрим по порядку все статьи Налогового кодекса. Статья 180-1. Порядок налогообложения дохода от прироста стоимости при реализации имущества ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса. Доход от прироста стоимости при реализации имущества ИП возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории РК: 1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. ИП продает свою собственную квартиру 15.03.2013, права на которую были зарегистрированы в ЦОНе 02.05.2012 года за 15 млн. тенге. Первоначальная стоимость квартиры составляет 10 млн. тенге. Доход от прироста стоимости будет равен 5 млн. тенге. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. ИП продает свой дачный участок 15.03.2013 года, на котором находится дачное строение, права на которое были зарегистрированы в ЦОНе 02.05.2012 года за 3 млн. тенге. Первоначальная стоимость земельного участка равна 2 млн. тенге. прирост стоимости будет равен 1 млн. тенге. 3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; Пример. ИП продает свой дачный участок без дачного строения 15.01.2013 года за 3 млн. тенге, правоустанавливающие документы на который были оформлены 12.02.2012 г. Стоимость дачного участка по правоустанавливающим документам равна 2 млн. тенге. Прирост стоимости равен 1 млн. тенге. 4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта; Пример. ИП продает земельный участок с целевым назначением «Крестьянское фермерское хозяйство»15.03.2013 года за 13 млн. тенге. Первоначальная стоимость его равна 10 млн. тенге. Прирост стоимости будет равен 3 млн. тенге Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени находится данный земельный участок в собственности, а именно, больше или меньше года. 5) инвестиционного золота; 6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 — 4 настоящего пункта; Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад 15.03.2013 года за 10 млн.тенге. Склад был приобретен за 8 млн.тенге, доход от прироста составил 2 млн. тенге. Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени находится данное недвижимое имущество в собственности, а именно, больше или меньше года. 7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. Согласно Госстандарта РК «Механические автотранспортные средства и прицепы» СТ РК 1123–2002 к механическим транспортным средствам относится любое самоходное дорожное транспортное средство, за исключением мопедов и рельсовых транспортных средств. ИП продает автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, права на который были зарегистрированы в УДП 10.04.2012 года. Автомобиль был приобретен за 8 млн. тенге. Доход от прироста составил 2 млн. тенге Как вытекает из приведенных примеров, во всех вышеперечисленных случаях, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1 — 7 является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. От суммы дохода во всех вышеперечисленных случаях ИП обязан по окончании года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 (Ответ Министра финансов РК от 13 марта 2013 года на вопрос от 2 марта 2013 года № 191496 (e.gov.kz)), и уплатить налог размере 10% от суммы дохода не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. 8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива). Доходом от прироста стоимости при реализации имущества в этом случае, является: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения — в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опБУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО циону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона; 2) цена (стоимость) реализации имущества — в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества Пример. ИП реализует ценные бумаги за 10 млн. тенге, стоимость приобретения которых равна 6 млн.тенге. Доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае отсутствия цены приобретения налогом облагается вся сумма реализации, то есть 10 млн.тенге. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью, по которой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве. Пример. ИП приобрел долевое участие в строящемся жилом доме за 10 млн. тенге, которое продает за14 млн. тенге. доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае реализации ИП имущества, указанного в подпунктах 1 — 7, которое ранее было включено в объект налогообложения в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход. Пример. ИП для осуществления предпринимательской деятельности в 2010 году получил в виде безвозмездной помощи автомобиль, стоимость которого по акту приема — передачи составила 3 млн.тенге. Стоимость автомобиля была включена в доход ИП в 2010 году. В 2013 году ИП продает данный автомобиль за 4 млн. тенге. Доход от прироста составил 1 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1 — 7 пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением инвестиционного золота), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. Пример. ИП 15.03.2013 года продает коттедж, построенный им в 2010 году, за 50 млн.тенге, рыночная стоимость его на дату оформления права собственности (дата оформления правоустанавливающих документов на данный коттедж 25.09.2010 года) по данным независимого оценщика составляет 45 млн.тенге. Доход от прироста стоимости составил 5 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. При отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1 — 7,

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является: 1) по имуществу, указанному в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи,— положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; Пример. ИП продает коттедж, построенный им в 2010 году за 50 млн.тенге, по которому рыночная цена на дату возникновения права собственности (то есть на дату оформления правоустанавливающих документов на коттедж) отсутствует. По оценке БТИ стоимость данного коттеджа в 2010 году составила 25 млн. тенге, доход от прироста стоимости составил 25 млн. тенге. 2) по имуществу, указанному в подпунктах 2 — 4 — положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат: - дату возникновения права собственности на земельный участок; - последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок; Пример. ИП продает земельный участок за 10 млн. тенге, рыночная стоимость на дату оформления правоустанавливающих документов на участок отсутствует. Кадастровая стоимость участка определенная земельным комитетом на дату возникновения права собственности равна 5 млн. тенге. Прирост стоимости равен 5 млн. тенге 3) по имуществу, указанному в подпунктах 5 — 7 — цена (стоимость) реализации такого имущества. Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, по которому отсутствует первоначальная стоимость и рыночная стоимость. Доходом является вся стоимость реализации, то есть 10 млн.тенге. Во всех трех случаях ИП обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. Резюме. ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса (патент, упрощенная декларация) при реализации имущества, обязан иметь в виду следующее. 1. В случае реализации пункты 1 — 7: • жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; • земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены жилища, дачи, гаражи, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; • земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены жилища, дачи, гаражи, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; • земельных участков и (или) земельных долей с иным целевым назначением недвижимого имущества • механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Доход возникает в виде прироста между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (первоначальной стоимостью). Во всех вышеперечисленных случаях ИП по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, должен сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО ставке 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае отсутствия первоначальной стоимости: По пункту 1 доход возникает в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; По подпунктам 2 — 4 доход определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. По подпунктам 6 — 7 доходом является вся стоимость реализации. Статья 180-2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал. Согласно Налогового кодекса доход от прироста стоимости при передаче ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал возникает при передаче имущества, находящегося на территории РК, перечисленное в статье 180–1 Налогового кодекса. Доходом от прироста стоимости ИП, применяющего СНР, при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1 — 7 является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения. Пример. ИП, применяющий СНР, передает в качестве вклада в уставный капитал ТОО земельный участок без строения. Согласно учредительных документов стоимость вклада определена в размере 5 млн. тенге, стоимость приобретения составила 2 млн. тенге. Прирост стоимости равен 3 млн. тенге. Как следует из приведенного примера расчет прироста стоимости такой же, как и в статье180–1 с единственной разницей, что в статье 180–1 прирост считается от цены реализации, а в статье180–2 от стоимости вклада. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал в иных случаях расчет прироста стоимости такой же, как в статье 180–1 Налогового кодекса. Во всех вышеперечисленных случаях ИП обязан по окончании года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. Кодексом определено, что в случае реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал механического транспортного средства и (или) прицепа, полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения, поверенный, действующий на основании генеральной доверенности, для определения имущественного дохода до срока, установленного для представления декларации по ИПН, сообщает собственнику транспортного средства стоимость, по которой было реализовано, передано в качестве вклада в уставный капитал данное транспортное средство, и дату его реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал или исполняет налоговое обязательство по представлению декларации ИПН и уплате ИПН от имени собственника транспортного средства, что является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства. В этом случае, если поверенный исполняет налоговое обязательство самостоятельно и является физическим лицом, то он обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 240.00 и уплатить налог не позднее 10 апреля 2014 года. Если налоговое обязательство исполняет ИП, то он обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог не позднее 10 апреля 2014 года. Статья 180-3. Доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Согласно данной статьи к прочим активам относятся следующие активы, не являющиеся товарно-материальными запасами и требованиями: 1) основные средства, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180–1 настоящего Кодекса (жилье, земельные участки, транспортное средство и т.п.); 2) объекты незавершенного строительства;

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

3) неустановленное оборудование; 4) нематериальные активы; 5) биологические активы; 6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом; 7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если ИП осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом. При реализации прочих активов ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью. Первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1 — 5 и 7 статьи 115 Кодекса. При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11–1 статьи 118 Кодекса. Пример 1. ИП продает неустановленное оборудование (станок) за 5 млн. тенге. Данное оборудование было куплено в 2011 году за 2 млн. тенге с учетом таможенных сборов, пошлин, затрат на транспортировку и др. расходов, включаемых в первоначальную стоимость. Однако в процессе производства данное оборудование не использовалось и пролежало 2 года в упакованном виде. Прирост стоимости в данном примере составил 3 млн. тенге. Пример 2. ИП продает действующий токарный станок за 3 млн. тенге. В 2010 году этот станок был куплен за 2 млн. тенге. Прирост стоимости составил 1 млн. тенге. Обращаю внимание, что в приведенных примерах в случае отсутствия первичных документов первоначальная стоимость будет равна нулю и тогда налог рассчитывается от стоимости реализации. В случае, если прочий актив был получен безвозмездно, первоначальной стоимостью является стоимость данного актива, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. Пример. ИП в 2010 году получил безвозмездно токарный станок. Стоимость по акту приема-передачи равна 1 млн. тенге. В 2013 году ИП продает станок за 1,5 млн. тенге. Прирост равен 500 тыс. тенге. В случае отсутствия первичных документов прирост определяется от суммы реализации. При реализации прочего актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и ИП в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. При этом рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. Пример. ИП реализует станок, полученный в качестве наследования в 2010 году, за 2 млн. тенге. Документа о подтверждении рыночной стоимости на дату возникновения права собственности у ИП нет. В этом случае прирост определяется от суммы реализации, то есть от 2 млн. тенге. Первоначальная стоимость актива равна нулю при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 — 4 настоящего пункта (здесь надо указать ссылку) и механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Пример. ИП реализует склад, принадлежащий ему на праве собственности, за 10 млн. тенге. В этом случае прирост равен также 10 млн. тенге. Во всех перечисленных примерах ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, обязан по окончанию 2013 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2013 года. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

Упрощенный порядок ликвидации юридических лиц и ИП Заместитель начальника Налогового управления по Алматинскому району Налогового департамента по г. Астана Е. Сыргабаев

Государство из года в год в целях снижений коррупционных ситуаций, а также повышения качества оказываемых услуг вносит ряд изменений в Налоговое законодательство. Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс внесена новая статья 37-1 «Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидируемых юридических лиц-резидентов», а также изменение статьи 43 «Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями индивидуальных предпринимателей при прекращении деятельности», которая устанавливает упрощенный порядок ликвидации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Теперь с 1 января 2013 года для отдельных категорий юридических лиц предоставлена возможность ликвидации без документальной налоговой проверки. Для этого налогоплательщик не должен быть плательщиком НДС, юридическим лицом – сельхозтоваропроизводителем, не должен быть реорганизован или быть правопреемником реорганизованного юридического лица и не должен быть включен в план налоговых проверок текущего года. Согласно статьи 43 Налогового кодекса, соответствующие условия применяются, если индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Если все эти условия налогоплательщика соблюдены, то на основании налогового заявления, ликвидационной налоговой отчетности налоговые органы направляют запросы в соответствующие госорганы, таможенные органы и банки о представлении сведений об операциях, произведенных данным налогоплательщиком, за период, не превышающий срок исковой давности. При получении ответов на основании камерального контроля налоговые органы составляют заключение, и если у данного налогоплательщика отсутствует налоговая задолженность, на основании ликвидационного баланса и справки банка направляют государственному органу, осуществляющему государственную регистрацию и ликвидацию юридических лиц, сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу. На основании данных сведений Департамент юстиции производит исключение данного налогоплательщика от Государственного реестра юридических лиц. Также, датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата представления документов, указанных в пункте 12 статьи 43 Налогового кодекса. Преимуществом, вышеуказанных нововведений является то, что налоговым органам нет необходимости проверки первичных документов налогоплательщика, что значительно сокращает процедуру ликвидации, в результате чего значительно снижаются коррупционные моменты. Ранее процедурой упрощенной ликвидации могли воспользоваться только индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообложения в течение 5 лет и не являющиеся (не являвшиеся) плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим, налоговые органы призывают налогоплательщиков использовать данные изменения и начать процедуру ликвидации, в случае отсутствия необходимости юридического лица или свидетельства индивидуального предпринимателя. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б. Б. Жамишева ВОПРОС: Я работаю бухгалтером по госзакупкам в «Ясли-саду №3» города Павлодара. Прошу Вас дать разъяснения по п.1 пп. 60 статьи 4 Закона РК «О государственных закупках», согласно которому: «приобретение однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете». С начала этого года нами было заключено несколько договоров «Без применения норм Закона». Данные договора были заключены на однородные виды товаров и услуг, при этом сумма каждого такого договора не превышает сумму стократного МРП, запланированного на весь 2013 год. Имеем ли мы право неоднократно пользоваться данной статьей в течение одного финансового года, и какие условия должны быть при этом соблюдены?

На вопросы отвечал Министр финансов РК Б. Б. Жамишев

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона «О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретения однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Однородные товары, работы, услуги – товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. Таким образом, в случае, если годовой объем каждого однородного товара, работы, услуги в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то применению подлежит норма, указанная в подпункте 60) пункта 1 статьи 4 Закона.

ВОПРОС: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, работаю по упрощённой декларации. В 1996 году как физическое лицо приобрёл здание магазина, находящееся в жилом доме. Сейчас решил продать магазин. Должен ли я платить налог с прироста стоимости, и если должен, то по какой форме? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 данного Кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Так, подпунктом 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1)-4) данного пункта, находящегося на территории Республики Казахстан. Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи. Таким образом, в рассматриваемом случае при реализации магазина индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, возникает доход от прироста стоимости в соответствии со статьями 180 и 180-1 Налогового кодекса, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке. При этом пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса установлено, что доходы налогоплательщика, осуществляющего расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, согласно статье 186 Налогового кодекса налогоплательщику необходимо представить Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф. 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» с отражением прироста стоимости реализованного имущества (в данном случае – магазина). Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно подпункту 2) пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса для целей статей 429 и 433 Налогового кодекса предельный доход индивидуального предпринимателя состоит, в том числе из доходов в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникающих в связи с реализацией и передачей в уставный капитал имущества, являющегося основными средствами индивидуального предпринимателя.

ВОПРОС: Прошу Вас разъяснить следующий вопрос, касательно пп.61, п,1 ст.4 о государственных закупках. Можно ли отнести к данному подпункту спортивнооздоровительные мероприятия по приобретению абонемента на посещение (бассейна и футбола) для сотрудников организации? .

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретение однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона, однородные товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. В случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Закона, государственные закупки осуществляются в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан с соблюдением принципа правового регулирования государственных закупок, предусмотренного подпунктами 1) и 5) статьи 3 Закона. Таким образом, приобретение товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 4 Закона, осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках. В случае если поставщиком нескольких товаров является одно лицо, то полагаем, что при заключении с ним договора можно указывать предметом договора не34

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

сколько видов товаров при условии что, каждый вид товара будет прописан по отдельности с указанием количества и суммы на каждый из них, а также других существенных условий. При этом годовой объем такого однородного товара, работы, услуги в стоимостном выражении не должен превышать 100 МРП.

ВОПРОС: Прошу Вас разъяснить пункта 11 статьи 1 Закона «О государственных закупках»: 11) отечественные поставщики работ, услуг - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использующие не менее девяноста пяти процентов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг; При участии в государственных закупках надо ли документально подтверждать вышеназванный статус каким-либо документом, либо организатор сам определяет на основе документов, предоставленных в Заявке?

ОТВЕТ:

Пунктом 11 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» от 21 июля 2007 года определено, что отечественные поставщики работ, услуг – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использующие не менее девяноста пяти процентов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг. В пункте 51 Правил проведения электронных государственных закупок, утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2012 года № 623 (далее – Правила) указано, что конкурсная комиссия определяет условные скидки в соответствии с критериями, предусмотренными в конкурсной документации в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона и Правил, применительно к каждому потенциальному поставщику, представившему заявку на участие в электронном конкурсе, за исключением случаев, когда для участия в конкурсе представлена одна заявка. В случае непредставления потенциальным поставщиком документов, подтверждающих данные критерии, конкурсная комиссия не применяет к такому потенциальному поставщику соответствующую условную скидку. В соответствии с пунктом 64 Правил, конкурсная комиссия присваивает условную скидку отечественному товаропроизводителю в размере десяти процентов, отечественному поставщику работ, услуг в размере - пяти процентов. При этом, подпункт 2) пункта 22 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 определяет перечень документов, представляемых потенциальным поставщиком в подтверждение его соответствия специальным квалификационным требованиям: сведения о квалификации для участия в процессе государственных закупок согласно приложениям 6 , 7, 8 к Типовой конкурсной документации.

ВОПРОС: Где можно узнать о льготах на налоги для лиц, обучающих детей в вузах на платной основе?

ОТВЕТ:

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения лиц, обучающих детей в высших учебных заведениях на платной основе. Вместе с тем, обращаем внимание, что статьей 156 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица. При этом, согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: У меня к Вам вопрос по пп.60) п.1 ст.4 Закона РК «О государственных закупках»: приобретение ТРУ до 100МРП возможно и без заключения договора. Могу ли я закупить ТРУ через интернет-магазин? Например: мне необходимо закупить холодильники, я интересовалась в сети магазина Sulpak, его стоимость 42500тенге, но приобрести данный холодильник можно и через интернет-магазин у них же, но там стоимость 38200тенге, т.е. дешевле на 4300тенге (при поставке они предоставляют все документы). Ведь мы должны руководствоваться п.1 ст.3 Закона РК «О государственных закупках»?

ОТВЕТ:

ВОПРОС: Я назначен на должность руководителя ТОО (100% участием государства) в январе 2013 года. Должен ли я и моя супруга сдавать декларацию в этом году, т.е. до 31 марта 2013 года?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» (далее-Закон) лица, являющиеся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00). Вместе с тем, пунктом 3 статьи 9 Закона предусмотрено представление в налоговый орган по месту жительства декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу супругом (супругой) лиц, являющихся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций. Из Вашего обращения следует, что Вы назначены на должность руководителя ТОО (со 100% участием государства) в январе 2013 года, следовательно, налоговое обязательство в части представления налоговой отчетности возникло в январе 2013 года. Таким образом, Вам и Вашей супруге необходимо представить форму 230.00 с видом «первоначальная», где указывается налоговый период – месяц «1» год «2013».

ВОПРОС: Я поставщик, выиграл аукцион по государственным закупкам, но в связи с поднятием цен на ГСМ, я не в силах выполнить свои обязанности по договору. Как мне можно отказаться, и что мне грозит по закону?

ОТВЕТ:

Подпунктом 4) пункта 4 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон) предусмотрено, что реестр недобросовестных участников государственных закупок представляет собой перечень поставщиков, не 36

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

исполнивших либо ненадлежащим образом исполнивших свои обязательства по заключенным с ними договорам о государственных закупках. Реестр недобросовестных участников государственных закупок формируется на основании решений судов, вступивших в законную силу. В связи с чем, в случае, если поставщик не исполнил либо ненадлежащим образом исполнил свои обязательства по заключенным с ним договорам о государственных закупках, то такой поставщик признается недобросовестным участником государственных закупок на основании решения суда, вступившего в законную силу, с последующим включением его в реестр недобросовестных участников государственных закупок (далее - Реестр). Необходимо отметить, что статьей 6 Закона предусмотрено ограничение доступа к участию в государственных закупках вышеназванных поставщиков, состоящих в Реестре. Вместе с тем, недобросовестные участники государственных закупок включаются в Реестр со сроком на двадцать четыре месяца, согласно пункту 4 статьи 11 Закона.

ВОПРОС: Согласно п.2 ст.6 Закона РК «О государственных закупках» потенциальный поставщик и аффилированное лицо потенциального поставщика не имеют права участвовать в одном конкурсе (лоте). Имеют ли право потенциальный поставщик и аффилированное лицо потенциального поставщика участвовать в одном конкурсе, но в разных лотах?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон) потенциальный поставщик и аффилиированное лицо потенциального поставщика не имеют права участвовать в одном конкурсе - лоте. Следовательно, участие потенциального поставщика и аффилиированного лица потенциального поставщика в одном конкурсе - лоте не допускается, а в разных лотах конкурса – вправе участвовать.

ВОПРОС: Имеет ли право государственное предприятие самостоятельно производить переоценку основных средств, включая автотранспорт (кроме недвижимости), имеющих нулевую балансовую стоимость, но пригодную для дальнейшего использования? Каким нормативно-правовым актом это регламентировано?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 (далее - Закон), организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. При этом, подпунктом 7 статьи 1 Закона определено, что организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации - недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Основные средства учитываются согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО (IAS) 16), пунктом 29 которого определено, что в своей учетной политике организация должна выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. В соответствии с пунктом 31 МСФО (IAS) 16, после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Пунктом 33 МСФО (IAS) 16 установлено, что при отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, организации, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации. В соответствии с пунктами 36, 37 МСФО (IAS) 16, если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. Класс основных средств — это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности организации. Также в соответствии с пунктами 39, 40 МСФО (IAS) 16, если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочей совокупной прибыли и накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочей совокупной прибыли в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочей совокупной прибыли, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Таким образом, при переоценке группы основных средств организация должна провести переоценку каждого основного средства, входящего в состав группы, с последующим отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ВОПРОС: При отправке отчетности посредством СОНО и Кабинета налогоплательщика, при просмотре уведомления в строке Обработка документа налоговой отчетности указано Ошибка разности. 1. Примечание: Ошибка в xml 2. Примечание: У налогоплательщика отсутствует регистрационный учет в текущем НО Что делать в каждом случае? Какие меры должен предпринять налогоплательщик?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 3 статьи 68 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору: 1) в явочном порядке - на бумажном носителе; 2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности. Таким образом, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику самостоятельно определять способ представления налоговой отчетности и выбор одной из возможностей представления не является основанием для отказа в переходе на иной способ, в том числе при наличии электронной цифровой подписи. Относительно статуса «ошибка разноски» сообщаем, что ФНО считается принятой центральным сервером Налогового комитета, но не разнесенной на лицевой счет налогоплательщика по причине отсутствия в данном налоговом органе регистрационного учета. В этой связи Вам необходимо произвести отзыв ФНО методом изменения неверно указанного кода налогового органа, в соответствии с порядком, установленным статьей 69 Налогового кодекса. Дополнительно сообщаем, что при возникновении проблемных вопросов, связанных с работой программного обеспечения СОНО, необходимо обращаться в Службу поддержки пользователей программного обеспечения sonosd@mgd.kz с указанием регистрационного номера налогоплательщика, кода формы налоговой отчетности, налогового периода. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: В связи с утверждением нового Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО) от 31.01.2013 г., признаны утратившими силу ранее действующие НСФО 1 и НСФО 2. Наше ТОО, согласно уставу, относится к предприятиям среднего бизнеса. Новый НСФО определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой. Согласно данной формулировке наше ТОО не может вести учет, основываясь на НСФО, принятый 31.01.2013г. Просим дать официальное разъяснение по вопросу: на основании каких стандартов предприятия среднего и крупного бизнеса имею право вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 01.01.2013 года? Имеет ли право ТОО (средний бизнес), образованное в сентябре 2012 года, вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по МСФО для малого и среднего бизнеса?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года (далее – Закон) субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, согласно пункту 4 статьи 2 Закона обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Вместе с тем, подпунктом 2 пункта 5 Закона предусмотрено, что субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия) по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

ВОПРОС: Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 был утверждён Национальный стандарт финансовой отчетности, который определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой. В связи с этим возникают вопросы 1. ...Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания: 1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем; 2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат. Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены. По какой стоимости оприходовать материал в случае обнаружения излишков инвентаризации? Чем руководствоваться? Ведь это доход, его нельзя ни занизить, БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ни завысить. И если цену продажи ещё можно правдами-неправдами определить, то как определить себестоимость, опираясь на имеющуюся в НСФО информацию? 2. Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Как понимать: «до его выбытия»? Буквально - до дня выбытия или же до окончания месяца, в котором было выбытие? 3. Необходимо ли начислять резервы по отпускам и вознаграждения работникам, как это предусматривается МСФО (IAS)19? Или такой обязанности для субъектов малого бизнеса не предусмотрено?

ОТВЕТ:

По первому вопросу: В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Национальный стандарт финансовой отчетности утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 (далее – НСФО). Согласно подпункту 6) пункта 61 НСФО излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, относятся к прочим доходам. При этом, пунктом 34 НСФО определено, что в финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. В зависимости от классификации определение себестоимости запасов осуществляется в соответствии с пунктами 35, 36 или 38 НСФО. Кроме того отмечаем, что согласно пункту 69 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.2011 года № 1172, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, в случае установления виновного лица, признаются его задолженностью. По второму вопросу: В соответствии с пунктом 27 НСФО амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Следовательно, амортизация основных средств начисляется до дня его выбытия. По третьему вопросу: Обязанность начисления резерва по отпускам для субъектов малого бизнеса в НСФО не предусмотрена.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Блог Председателя Налогового комитета МФ РК А. С. Джумадильдаева ВОПРОС: На сайте НК указано, что физические лица вправе представлять налоговую отчетность по своему выбору: в явочном порядке, по почте заказным письмом с уведомлением или в электронном виде. Аналогичная норма содержится в в Налоговом кодексе. Прошу Вас официально разъяснить правомерность устного отказа работниками налогового органа принимать налоговую декларацию о доходах и имуществе в явочном порядке. Они требуют оформлять ее исключительно в электронном виде. Никакие аргументы не принимаются. Справка об отказе в приеме декларации в явочном порядке не выдается. Основание - приказ высшего руководства (я так понимаю, это - Вы). Прошу Вас официально подтвердить или опровергнуть факт выдачи такого приказа (наличие каких-то иных мер, например, контрольных показателей по количеству сдаваемых в электронном виде деклараций) кем-то из руководства МФ РК, НК МФ РК, налогового органа по г.Алматы, а также разъяснить правомерность отказа в приеме декларации в явочном порядке работниками налоговых органов.

На вопросы отвечал Председатель Налогового комитета МФ РК А. С. Джумадильдаев

ОТВЕТ:

ВОПРОС: Я зарегистрирован как Индивидуальный Предприниматель (далее ИП) и являюсь плательщиком НДС. В данный момент оформляю кредит на приобретение грузовых автомобилей для работы. Автомашины приобретаются с НДС. После приобретения машины в ГАИ будут оформлены на частное лицо (в ГАИ мне устно пояснили, что на ИП автотранспорт не оформляется). Пойдет ли приобретенный НДС в зачет, и можно ли будет в дальнейшем списывать амортизацию приобретаемых автомобилей?

ОТВЕТ:

В случае если приобретаемые транспортные средства, за исключением легковых автомобилей, будут использованы в целях облагаемого оборота и счетафактуры по таким транспортным средствам выписаны в соответствии с требованиями, установленными статьей 263 Налогового кодекса, то сумма НДС по таким счетам-фактурам подлежит отнесению в зачет. При применении общеустановленного режима налогообложения индивидуальный предприниматель вправе отнести на вычеты стоимость приобретенного грузового автотранспорта, используемого в предпринимательской деятельности, направБУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ленной на получение дохода, посредством исчисления амортизационных отчислений в случае признания его фиксированным активом.

ВОПРОС: В связи с несвоевременной заменой свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС некоторые поставщики выставляли счета-фактуры в январе текущего года с указанием серии и номера «старых» свидетельств (в которых не указан идентификационный номер - БИН, ИИН). При этом снятия с учета по НДС данных поставщиков не производилось, и новые бланки свидетельств были получены в феврале 2013 г. Так как одним из требований для отнесения в зачет суммы НДС согласно статьи 263 Налогового кодекса является указание серии и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, то будет ли нарушением указание в счетах-фактурах свидетельств по НДС, выданных в 2009-2011 годах (без наличия в них БИНа) и имеем ли мы право отнести в зачет сумму НДС по данному счету-фактуре?

ОТВЕТ:

Пунктом 5 статьи 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлен перечень сведений, обязательных для отражения в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость (далее-НДС), в число которых в том числе входит указание идентификационного номера поставщика и получателя товаров, работ, услуг, серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС. Согласно пункту 1 статьи 570 Налогового кодекса свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. Таким образом, счет-фактура, служащий основанием для отнесения в зачет НДС, должен содержать сведения, установленные пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса. При этом при выписке счета-фактуры подлежат отражению реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщикаплательщика НДС (серия и номер), удостоверяющего факт постановки на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС на дату совершения оборота по реализации. Обращаем внимание, что обязательность отражения в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС, идентификационного номера распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года.

ВОПРОС: В ноябре 2011 года Налоговым комитетом была закончена проверка в отношении нашего предприятия. По результатам проверки был доначислен КПН. Не согласившись с результатами проверки, мы обратились в вышестоящий орган налоговой службы, а затем в суд. Доначисленная сумма КПН была уплачена нами в период обжалования. Однако Налоговым комитетом нам начислена пеня с момента вручения Уведомления о результатах налоговой проверки, а не с даты вступления в законную силу судебного акта, как предписано ст.674 Налогового Кодекса. Прошу Вас разъяснить, правильно ли начислена пеня за период обжалования Уведомления, и имеет ли в этом случае значение результат судебного разбирательства?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 637 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. Согласно пункту 91 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622, в случае когда по итогам рассмотрения жалобы орган налоговой службы или суд оставил жалобу налогоплательщика (налогового агента) без удовлетворения, данные суммы при несвоевременной их уплате подлежат взысканию с применением принудитель42

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ных мер взыскания налоговой задолженности. В лицевом счете начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем завершения налоговой проверки.

ВОПРОС: Нами были выписаны счета-фактуры по транспортно-экспедиторским услугам. Получатель считает, что счет-фактура выписан с ошибками и что, согласно изменениям в НК РК, следующие пункты должны быть изложены в следующей редакции. Они просят сделать изменения: 1. «Адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг» исправить на «Адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг», согласно ст. 263 НК РК; 2. «Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС» исправить на «Серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС», согласно ст. 263 НК РК. Является ли нарушением применение данной терминологии?

ОТВЕТ:

Указание в счетах-фактурах наименований реквизитов, приведенных в примере, не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

ВОПРОС: Можно ли считать вознаграждения по операциям «РЕПО» с государственными ценными бумагами вознаграждением от операций с государственными ценными бумагами в целях уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с п.2. ст.133 Налогового кодекса РК?

ОТВЕТ:

Нет, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 133 Налогового кодекса налогооблагаемый доход подлежит уменьшению на вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, а не от операций с такими ценными бумагами.

ВОПРОС: У меня российское гражданство (внутренний российский паспорт), в Казахстане нахожусь с 09.10.2011 года. С 4 января 2012 года я устроилась на работу как иностранный работник по договору, договор заключила с работодателем до 04.01.2013 года, и в миграционной полиции мне продлили регистрацию до 04.01.2013 (на срок договора). Вида на жительства у меня нет. В бухгалтерии с меня удерживают ИПН 20% без учёта вычетов. Я нахожусь в Казахстане более 183 дня. Являюсь ли я резидентом в налоговом 2012 году? И какой подоходный налог должны с меня удерживать? В 2013 году я продлила трудовой договор ещё на год, т.е. до 04.01.2014 года. Какая ставка ИПН будет в 2013 году?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 189 Налогового кодекса, если Вы находитесь на территории Республики Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, то в целях налогообложения Вы будете рассматриваться как резидент. В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном главами 18, 19 Налогового кодекса по ставкам, которые предусмотрены ст. 158 Налогового кодекса и применением налоговых вычетов, предусмотренных ст. 166 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Министерства труда и социальной защиты населения

№06-2-36/ЗТ-1733 от 25 апреля 2013 года Касательно исчисления социальных отчислений Директор департамента А. Маканова

Департамент социального обеспечения и социального страхования Министерства труда и социальной защиты населения РК дополнительно рассмотрев ваш запрос от 2 апреля 2013 года за исх. № 171-04/13, сообщает следующее. В соответствии с Законом РК от 04.02.2013 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» внесены изменения и дополнения в Закон РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон). В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Закона, объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. При этом, в соответствии с пунктом 8 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, (постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683) (далее - Правила),социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Таким образом, объектом исчисления и уплаты социальных отчислений являются доходы работника за выполненные работы, оказанные услуги за минусом доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в соответствии с пунктом 8 Правил. В соответствии с частью 3 пункта 2 статьи 15 Закона, в случае, если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы (далее – МЗП), установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из МЗП. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 121 Трудового кодекса Республики Казахстан размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы. В связи с чем, введение данной нормы обусловлено усилением социальной защиты участников системы обязательного социального страхования при наступлении одного из пяти социальных рисков по видам обязательного социального страхования (утрата трудоспособности, потеря кормильца, потеря работы, потеря дохода в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком по достижении им возраста одного года). В целом статьей 15 Закона установлен порядок исчисления и перечисления социальных отчислений в Фонд. С 01.01.2013 года 1 МЗП составляет 18 660 тенге. С 17.02.2013 года: максимальный размер СО = 186 600 тенге * 5% = 9 330 тенге. Рассмотрим примеры исчисления и уплаты социальных отчислений в Фонд на основе данных, предложенных в Вашем письме. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Пример 1: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, сумма облагаемых начислений превышает МЗП, но объект обложения СО менее МЗП. Сотруднику начислена заработная плата: - 19 000 тг. – оклад, - 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и обязательными пенсионными взносами (ОПВ)). Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 900 тг. Порядок исчисления СО: Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 34 000 тг. Следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется. Объект обложения СО составляет: 19 000 тг. – 1 900 тг. (ОПВ) = 17 100 тг. СО = 17 100* 5% = 855 тг. Пример 2: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 32 000 тг., а сумма облагаемых начислений менее МЗП – 17 000 тг. Сотруднику начислена заработная плата: - 17 000 тг. – оклад, - 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и ОПВ). Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 700 тг. Порядок исчисления СО: Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП – 32 000 тг., следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется. Объект обложения СО составляет 15 300 тг. СО = (17 000 – 1 700) * 5 % = 765 тг. Пример 3:Работнику начислен доход, необлагаемый СО. Облагаемые доходы отсутствуют. Сотруднику начислена только выплата в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»: - 2 596,5 тг. – экологическая выплата (облагается только ОПВ). Сумма исчисленных ОПВ составляет 259,6 тг. Порядок исчисления СО: Согласно пункту 8 Правил доход в виде экологической надбавки относится к доходу, с которого не уплачиваются СО. В связи с тем, что доходы, с которых исчисляются СО, отсутствуют, расчет СО не производится. Соответственно размер СО = 0. Пример 4:Работнику начислен облагаемый и необлагаемый СО доходы, при этом облагаемые доходы очень малы. Сотруднику начислена выплата в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» и дополнительная оплата труда. -2 596,5 тг. – экологическая доплата (облагается только ОПВ) -200 тг. – доплата (облагаемая всеми налогами и отчислениями) Сумма исчисленных ОПВ составляет 279,6 тг. Порядок исчисления СО: В составе доходов сотрудника присутствуют доходы, с которых исчисляются СО, следовательно, необходимо произвести расчет СО. Учитывая, что общая сумма начисленных доходов меньше МЗП – 2796,5, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона «Об обязательном социальном страховании», объект исчисления СО в этом случае будет определяться исходя из МЗП. СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 тенге. Сообщаем также, что письмо Департамента социального обеспечения и социального страхования Министерства труда и социальной защиты населения РК от 17 апреля 2013 года за исх. № 06-2-36/ЗТ-1733, ранее направленное в Ваш адрес, отзывается.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

О процедуре восстановления трудовой книжки Начальник отдела социальных выплат Р. М. Дараева

- Сотрудник потерял трудовую книжку, до пенсии остался 1 год 8 месяцев. Общий стаж более 30 лет. При обращении в государственный архив выяснилось, что многие из предыдущих работодателей не сдавали в гос.архив документы о трудовой деятельности работников. Как быть в данной ситуации? - В соответствии с Законом РК от 20.06.1997 г. «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» при назначении пенсионных выплат по возрасту учитывается стаж работы, выработанный до 1 января 1998 года. Основным документом, подтверждающим трудовой стаж, является трудовая книжка. В соответствии со ст.12 названного закона при утере трудовой книжки установление стажа работы возможно на основании документов, подтверждающих сведения о работе либо на основании решения суда. Документами, подтверждающими периоды работы, могут быть справки или копии трудовых договоров, выданные непосредственно самими предприятиями и учреждениями, либо в случаях, когда документы сданы на хранение в архивы – справками из архивных учреждений. Архивные справки в обязательном порядке должны иметь ссылку на документы, послужившие основанием выдачи справки (книги приказов, табеля учета рабочего времени, ведомости по начислению заработной платы и т.д.) Предпринимательская деятельность и работа на частных предприятиях засчитывается в трудовой стаж при условии оплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан, осуществленных до 1 января 1998 года. Т.е. в таких случаях дополнительно необходима справка из Налоговых органов. Если трудовая книжка утеряна, то восстановлением стажа работы необходимо заняться как можно раньше до наступления права на назначение пенсионных выплат, так как в некоторых случаях на поиск архивных документов или установление стажа в судебном порядке уходит от одного до нескольких месяцев. В общий стаж работы так же включается: военная служба (подтверждается копией военного билета или справкой из военного комиссариата); обучение в высших и средних специальных учебных заведениях, училищах, курсах и т.д. (копии дипломов или архивные справки из учебных заведений); время ухода неработающей матери за малолетними детьми до трехлетнего возраста (копия свидетельства о рождении ребенка и его удостоверение личности); время ухода за инвалидом 1 группы, одиноким инвалидом второй группы и пенсионером по возрасту, нуждающимся в сторонней помощи, а также престарелым, достигшим 80-летнего возраста (судебное решение) и т.д. При достижении пенсионного возраста может быть назначена пенсия с учетом имеющихся документов, в том числе и при неполном стаже, а по мере поступления дополнительных документов, подтверждающих стаж работы в период до января 1998 года на основании заявления, впоследствии возможен пересмотр начисленного стажа и, соответственно, размера пенсии.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Перечень необходимых документов для получения лицензии на право хранения и розничной реализации алкогольной продукции 1. Заявление по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан от 7 июня 2012 года № 753 (заполняется в каб. 113 НД по Карагандинской области после предоставления всех документов, тел. 50-39-72, 41-29-28). 2. Нотариально заверенные копии устава и свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица (при отсутствии оригинала) – для юридических лиц; 3. Копия документа, удостоверяющего личность, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя (при отсутствии оригинала) – для физического лица; 4. Документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия деятельностью по хранению и розничной реализации алкогольной продукции (согласно статье 471 Налогового кодекса лицензионный сбор составляет 100 МРП) – код бюджетной классификации (КБК) 105402 (оплату производить по месту регистрации налогоплательщика) 173 100 тенге; 5. Сведения и документы, подтверждающие соответствие заявителя квалификационным требованиям согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2007 года № 731 «Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных требований, предъявляемых к деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства». К ним относятся: • копии документов, подтверждающих наличие стационарного помещения, включающего торговое помещение, помещение для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже, на праве собственности или арендованного (договора куплипродажи, дарения или Акт государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию, государственный акт на земельный участок, технический паспорт здания, договор аренды помещения, справка о зарегистрированных правах на недвижимое имущество – ЦОН.); • витрины (навесные, специализированные), полки и другое оборудование для выставления товара, имеющегося в продаже, соответствующие по качеству обязательным требованиям стандартов и технических условий; • условия хранения, соответствующие установленным ГОСТами требованиям (соблюдение температурного режима и других параметров, товарного соседства и других условий хранения), не допускающих потери качества при хранении; • регистрационная карточка на контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью, зарегистрированная по адресу, на котором предполагается осуществление деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции; При реализации алкогольной продукции границы ограждений стационарного помещения должны быть расположены в радиусе более ста метров до границ ограждений детских учреждений и организаций образования; 6. Прибор, позволяющий контролировать условия хранения алкогольной продукции по температурно-влажностному режиму, поверенный в соответствии с требованиями государственной системы обеспечения единства измерений (Гигрометр), необходимо зарегистрировать в НацЦЭС – г.Караганда ул. Анжерская 22/2. 7. Копии договоров с предприятиями, оказывающими коммунальные услуги. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

Отдел разъяснений Налогового Департамента по Карагандинской области

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В АПРЕЛЕ 2013 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в апреле 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.04.2013

150,84

193,33

4,86

02.04.2013

150,87

193,25

4,85

03.04.2013

150,92

193,81

4,84

04.04.2013

150,72

193,37

4,8

05.04.2013

150,89

192,99

4,75

06.04.2013

150,9

195,01

4,78

07.04.2013

150,9

195,01

4,78

08.04.2013

150,9

195,01

4,78

09.04.2013

150,9

196,34

4,79

10.04.2013

150,9

196,62

4,84

11.04.2013

150,93

197,75

4,88

12.04.2013

150,74

197,17

4,88

13.04.2013

150,93

197,17

4,87

14.04.2013

150,93

197,17

4,87

15.04.2013

150,93

197,17

4,87

16.04.2013

150,9

197,09

4,81

17.04.2013

151,03

196,81

4,8

18.04.2013

150,99

199,05

4,83

19.04.2013

151,01

197,02

4,77

20.04.2013

151,09

197,73

4,8

21.04.2013

151,09

197,73

4,8

22.04.2013

151,09

197,73

4,8

23.04.2013

151,16

197,13

4,78

24.04.2013

151,09

196,13

4,76

25.04.2013

150,94

196,36

4,78

26.04.2013

151,05

197,41

4,83

27.04.2013

151,17

196,72

4,83

28.04.2013

151,17

196,72

4,83

29.04.2013

151,17

196,72

4,83

30.04.2013

151,24

197,94

4,85

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013