2016, № 5 (157), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

№ 5 (157) май 2016

Преимущества новой процедуры урегулирования неплатежеспособности

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 5 (157) май 2016 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ

Преимущества новой процедуры урегулирования неплатежеспособности..........................2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О применимости конвенции об избежании двойного налогообложения при уплате налоговым агентом налога у источника выплаты за свой счет......................................................... 3 Отказ в приостановлении обжалуемого действия соответствует законодательству................... 6 Порядок выставления уведомлений по результатам таможенных проверок........................... 7 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда».......................................... 9 ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Приказ Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 4 марта 2016 года № 177.............................................. 20

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Линия консультаций help.buh.kz..................................... 21

e-mail:

ЭСФ: Вопросы - ответы методологического характера......................................... 33

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 04.05.2016 г. Подписано в печать 14.05.2016 г.

Внесены изменения в оформление пенсионных выплат из АО «ЕНПФ» в связи с выездом на ПМЖ за пределы Республики Казахстан................. 39 Курсы валют в апреле 2016 года.................................... 40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Преимущества новой процедуры урегулирования неплатежеспособности Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Северо-Казахстанской области Законом Республики Казахстан от 13 ноября 2015 года № 399 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам реабилитации и банкротства» внесены изменения и дополнения в Закон Республики Казахстан «О реабилитации и банкротстве». В частности, в числе изменений, направленных на сохранение бизнеса, введена процедура урегулирования неплатежеспособности до признания должника банкротом и применения реабилитационной процедуры. Так, в Закон Республики Казахстан «О реабилитации и банкротстве» введена Глава 2-1 «Процедура урегулирования неплатежеспособности», которая предусматривает, что должник при наступлении одного или более условий, установленных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 статьи 5 Закона, вправе принять решение об урегулировании своей неплатежеспособности до обращения должника и (или) кредиторов в суд с заявлением о применении реабилитационной процедуры и (или) признании должника банкротом. Должник обращается в суд с заявлением об урегулировании неплатежеспособности с приложением документов, подтверждающих неплатежеспособность. Суд в течение трех рабочих дней с даты принятия заявления должника об урегулировании неплатежеспособности выносит одно из следующих решений: 1) о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности; 2) об отказе в применении процедуры урегулирования неплатежеспособности. Решение суда о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности подлежит немедленному исполнению. С даты вступления в законную силу решения суда о применении в отношении должника процедуры урегулирования неплатежеспособности наступают такие последствия, как: 2

1) прекращается начисление неустойки (пени, штрафов) по всем видам задолженности должника; 2) кредитору (кредиторам) запрещается подавать в суд заявление о признании должника банкротом в период заключения соглашения об урегулировании неплатежеспособности; 3) должнику запрещается совершать какие-либо сделки по отчуждению имущества (активов). В течение двух месяцев с даты вступления в законную силу решения суда о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности должник обязан заключить со всеми кредиторами соглашение об урегулировании неплатежеспособности. Соглашение об урегулировании неплатежеспособности может быть заключено на условиях: 1) отсрочки и (или) рассрочки исполнения обязательств должника; 2) уступки прав требования должника; 3) полного или частичного прощения долга; 4) списания неустойки (пени, штрафы); 5) уменьшения размера вознаграждения по полученным кредитам (займам); 6) удовлетворения требований кредитора (кредиторов) иными способами, не противоречащими законодательству Республики Казахстан. Соглашение об урегулировании неплатежеспособности заключается сроком не более чем на три года. В случае отказа суда в утверждении соглашения урегулирование неплатежеспособности должника считается завершенным, а действие последствий, примененных к должнику в соответствии со статьей 28-2 настоящего Закона, прекращается с даты вступления в законную силу определения суда об отказе в утверждении соглашения об урегулировании неплатежеспособности. Законом предусмотрено право кредитора (кредиторов) обратиться в суд с заявлением: БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) о расторжении соглашения об урегулировании неплатежеспособности и признании должника банкротом в случае нарушения должником условий такого соглашения; 2) о признании должника банкротом в случаях: незаключения соглашения об урегулировании неплатежеспособности в срок, установленный пунктом 1 статьи 28-3 настоящего Закона; вынесения судом определения об отказе в утверждении соглашения об урегулировании неплатежеспособности. Кроме того, кредитор (кредиторы) не вправе в течение периода действия соглашения об урегулировании неплатежеспособности обращаться в суд с заявлением о признании должника банкротом в случае, если должником соблюдаются все условия такого соглашения. Со дня вступления в законную силу определения суда об утверждении соглашения об урегулировании неплатежеспособности наступают следующие последствия:

www.buhgalter.kz 1) прекращается начисление неустойки (пени, штрафов) и вознаграждения (интереса) по всем видам задолженности должника; 2) снимаются все ограничения государственных органов по счетам должника без принятия соответствующих решений органов, их наложивших; 3) прекращается исполнение ранее принятых решений судов, третейских судов, за исключением выплат гражданам, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью без учета требований о возмещении морального вреда, срок уплаты которых наступил после заключения соглашения об урегулировании неплатежеспособности; 4) наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений в распоряжении его имуществом допускается только по искам о признании сделки недействительной и истребовании имущества из чужого незаконного владения, предъявленным к должнику.

О применимости конвенции об избежании двойного налогообложения при уплате налоговым агентом налога у источника выплаты за свой счет Алмабек Жаббаров, MA Член палаты налоговых консультантов Республики Казахстан В данной статье изложена частная точка зрения автора о том, может ли казахстанский налоговый агент применять пониженную ставку налогообложения, предусмотренную конвенцией об избежании двойного налогообложения, к доходу нерезидента, полученному из казахстанского источника, в том случае, если налоговый агент фактически уплатил применимый налог за счет собственных средств. В статье не анализируются иные налоговые последствия, включая косвенные налоги. На практике в договорах с нерезидентами часто указывается, что сумма, выплачиваемая нерезиденту согласно договору, не вклюБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

чает какие-либо налоги и подлежит выплате нерезиденту в указанном размере. Таким образом, это приводит к необходимости уплаты применимых налогов в Казахстане казахстанским контрагентом, который признается налоговым агентом, за счет собственных средств. Это достигается путем: Уплаты налога у источника выплаты налоговым агентом за счет собственных средств; Увеличения суммы дохода нерезидента на сумму налога, т.н. грос-ап. Рассмотрим эти варианты на примере уплаты дохода из казахстанского источника нерезиденту, не зарегистрированному в го3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Таблица 1 Уплата за счет собственных средств

Грос-ап

Удержание

Доход, начисленный нерезиденту

$100

$118 = 100 / (1-0,15)

$100

Сумма, полученная нерезидентом

$100

$100

$85

Сумма подоходного налога, перечисленная в бюджет

$15

$18

$15

Итого расходы налогового агента

$115

$118

$100

сударстве с льготным налогообложением, в виде роялти в размере $100. Согласно пп. 6) статьи 194 Налогового кодекса, доход нерезидента в виде роялти подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов. В таблице 1 приведены расчеты суммы дохода нерезидента и подоходного налога на доход нерезидента в виде роялти в трех различных случаях: уплата налоговым агента налога за счет собственных средств, применение грос-ап, фактическое удержание налога у источника выплаты. Международными договорами (конвенциями) об избежании двойного налогообложения, заключенными Республикой Казахстан, предусмотрена пониженная ставка налога у источника выплаты доходов в виде роялти до 10 процентов. Возвращаясь к нашему примеру, расчеты начисленного дохода и налога при трех вариантах выглядели бы следующим образом. Возникает вопрос: насколько правомочно применение налоговым агентом пониженной ставки налога у источника выплаты, предусмотренной конвенцией, в случае если налоговый агент фактически уплачивает сумму налога за свой счет через грос-ап или уплату за счет собственных средств? Одной из их основных целей международных налоговых конвенций является из-

бежание (но не уклонение) двойного налогообложения доходов резидента договаривающегося государства, полученных в другом договаривающемся государстве. Это достигается путем полного освобождения от налогообложения некоторых видов доходов в государстве, где такой доход возникает, либо путем применения пониженных ставок налогообложения. В последнем случае говорить о полном избежании двойного налогообложения не приходится, однако, как правило, государства предоставляют налогоплательщикам право относить в зачет подоходный налог, уплаченный в иностранном государстве. Что же происходит в случае уплаты подоходного налога налоговым агентом за свой счет с применением пониженной ставки налога у источника выплаты, предусмотренной конвенцией? В таком случае нерезидент-контрагент (другими словами, резидент другого договаривающегося государства), фактически не уплачивает подоходный налог в Казахстане независимо от применяемой ставки налога у источника выплаты. В рассмотренном выше примере, нерезидент получает $100 как в случае уплаты подоходного налога за счет средств налогового агента, так и в случае грос-ап. Следовательно, двойное налогообложение доходов нерези-

Таблица 2 Уплата за счет собственных средств

Грос-ап

Удержание

Доход, начисленный нерезиденту

$100

$111 = 100 / (1-0,1)

$100

Сумма, полученная нерезидентом

$100

$100

$90

Сумма подоходного налога, перечисленная в бюджет

$10

$11

$10

Итого расходы налогового агента

$110

$111

$100

4

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ дента не возникает, и применение конвенции с целью избежания двойного налогообложения становится сомнительным. Далее, согласно п. 1 статьи 206 Налогового кодекса, положения конвенции применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такую конвенцию. В данной статье не рассматривается случай двойного налогового резидентства, так как на практике такие случаи редки в Казахстане, особенно среди юридических лиц. Исходя из данной нормы, положения конвенции в Казахстане применяется к налоговому резиденту другого договаривающегося государства, то есть контрагенту-нерезиденту. Уплата подоходного налога самим налоговым агентом по пониженной ставке, предусмотренной конвенцией, де-факто означает, что данной налоговой льготой пользуется сам налоговый агент, а не контрагент-нерезидент. В нашем примере, сумма уплаченного налоговым агентом за свой счёт налога составляет $10 или $11, в зависимости от выбранного способа, против $15 или $18. Другими словами, применяя пониженную ставку налога у источника выплаты, налоговый агент (но не нерезидент) уплатил меньшую сумму налога. Это противоречит вышеприведенной норме Налогового кодекса. Согласно пп. 31) п. 1) статьи 12 Налогового кодекса, налоговый агент – это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом согласно п. 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы подоходного налога на доход нерезидента за счет собственных средств без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Данная норма направлена на снятие административной ответственности с налогового агента за невыполнение обязательства по удержанию налога у источника выплаты с доходов нерезидента. Тем не менее, ничто в данной норме не указывает на то, что при уплате налоговым агентом суммы подоходного налога на доход нерезидента за счет собственных средств, налоговое обязательство нерезидента также считается исполненным. Следовательно, можно сделать косвенный вывод, что в таких случаях налоговым законоБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz дательством формально не признается факт оплаты нерезидентом подоходного налога в Казахстане. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что применение налоговым агентом пониженной ставки подоходного налога у источника выплаты дохода нерезидентам, предусмотренной конвенцией, неправомерно, если налоговый агент уплачивает подоходный налог за нерезидента за собственный счет, независимо от того, каким образом происходит такая уплата – за счет собственных средств или посредством грос-ап. Данный вывод основан на анализе сущности производимых транзакций и целей международных договоров об избежании двойного налогообложения. Тем не менее, применение грос-ап помогает технически соблюсти требования по удержанию налога с дохода нерезидента и, соответственно, налоговое обязательство нерезидента может считаться исполненным в Казахстане. Как следствие, возникает формальная возможность применения пониженной ставки налогообложения, предусмотренной конвенцией. Однако в таком случае в договоре не должно прямо указываться, что доход нерезидента будет увеличен на сумму подоходного налога. Наиболее очевидным решением будет указание в договоре уже увеличенной суммы, но это не всегда возможно особенно в случае платежей, размер которых не может быть определен на момент заключения договора. Также при применении грос-ап следует учесть сопутствующие риски для налогового агента. В частности, увеличение суммы дохода нерезидента на сумму корпоративного налога, удерживаемого у источника выплаты, повышает риск корректировки расходов налогового агента в соответствии с законодательством о трансфертном ценообразовании. Как следствие, налоговые органы могут скорректировать в меньшую сторону отнесенные на вычет расходы налогового агента и, соответственно, доначислить корпоративный подоходный налог. Кроме этого, в случае совершения налоговым агентом платежа в пользу взаимосвязанной стороны (не обязательно акционера или участника), сумма корректировки будет признана дивидендом в соответствии с пп. 14) п. 1 статьи 12 Налогового кодекса, в отношении которого у налогового агента возникает обязательство по уплате налога у источника выплаты.

5

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Отказ в приостановлении обжалуемого действия соответствует законодательству Руководитель юридического управления Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области О.Ю. Лезгиева Департамент государственных доходов по Восточно–Казахстанской области (далее по тексту – Департамент), являясь вышестоящим органом по отношению к районным (городским) управлениям государственных доходов, уполномочен согласно статьи 686 Налогового кодекса рассматривать жалобы налогоплательщиков на действия должностных лиц и правовые акты нижестоящих управлений. В настоящее время нарекания со стороны заявителей вызывает отказ Департамента в приостановлении исполнения правового акта либо действия на период рассмотрения жалобы и принятия по ней решения. В связи с чем, Департамент считает необходимым, разъяснить, что с 01 января текущего года внесены изменения в Закон «Об административных процедурах», согласно которых обжалование действий (бездействий) должностных лиц, а также обжалование актов (решений) государственных органов устанавливается настоящим Законом. В этих целях Закон дополнен главой 4-1 «Обжалование действий (бездействия) должностных лиц и актов (решений) государственных органов», которой установлен порядок и сроки подачи жалобы, предъявляемые требования к содержанию жалобы, а также порядок и сроки рассмотрения вышестоящим органом жалобы. При этом, отдельной статьей закреплены нормы, касающиеся приостановления действия должностного лица, исполнения акта (решения) государственного органа в связи с подачей жалобы. Так, статьей 20-5 Закона определено, что подача жалобы приостанавливает действие должностного лица, исполнение обжалуемого акта (решения) государственного органа в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

6

В свою очередь, как правило, обжалуются действия либо уведомления, направляемые в рамках Налогового кодекса Республики Казахстан, которым предусмотрено лишь приостановление исполнения обжалуемого уведомления о результатах налоговой проверки. При этом, обжалование иных видов уведомления, равно как и обжалование способов и мер взыскания налоговой задолженности, не приостанавливает исполнение таких уведомлений (способов, мер). В частности, в практике зачастую имеет место обжалование налогоплательщиками уведомлений о погашении налоговой задолженности до истечения установленного срока принятия способов обеспечения невыполненного в срок налогового обязательства. Однако подача такой жалобы не приостанавливает течение срока и по истечение десяти рабочих дней со дня вручения уведомления в отношении данного налогоплательщика будут вынесены распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам и кассе, по истечении пятнадцати рабочих дней – решение об ограничении в распоряжении имуществом, а по истечении двадцати рабочих дней – на банковские счета будут выставлены инкассовые распоряжения. Аналогичным образом, обжалование в Департамент действий должностных лиц по выставлению распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам не приостанавливает действия такого распоряжения, следовательно, расходные операции будут оставаться приостановленными даже в период обжалования. Таким образом, не принятие мер по приостановлению обжалуемых действий либо правовых актов на период обжалования является правомерным и не нарушает требований действующего законодательства. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Порядок выставления уведомлений по результатам таможенных проверок Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана Согласно Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республики Казахстан» (далее - Таможенный кодекс РК) таможенными органами по результатам таможенных проверок выставляются следующие уведомления: 1) Уведомления об устранении нарушений (камеральная проверка); 2) Уведомление о результатах проверки (выездная проверка); 3) Уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней. Формы вышеуказанных уведомлений устанавливаются уполномоченным органом в сфере таможенного дела. Уведомления направляются плательщику независимо от привлечения его к административной или уголовной ответственности. В соответствии со статьями 220, 220-1 Таможенного кодекса РК по результатам камеральной таможенной проверки, в случае выявления нарушений таможенного законодательства Таможенного союза и (или) Республики Казахстан выносится уведомление об устранении нарушений. Уведомление об устранении нарушений направляется и (или) вручается проверяемому лицу одновременно с актом камеральной таможенной проверки не позднее пяти календарных дней с даты завершения таможенной проверки проверяемому лицу лично под роспись или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о получении. Срок исполнения уведомления об устранении нарушений по результатам камеральной таможенной проверки составляет не более тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения проверяемому лицу такого уведомления. В соответствии со статьями 221, 221-1, 221-2 Таможенного кодекса РК по результатам выездной таможенной проверки, при БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

проведении которой выявлены нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства Республики Казахстан, выносится уведомление о результатах проверки. Уведомление о результатах проверки направляется проверяемому лицу не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта выездной таможенной проверки.Требования, содержащиеся в уведомлении о результатах проверки, подлежат исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления проверяемому лицу, за исключением случая обжалования проверяемым лицом указанного уведомления. В уведомлении о результатах проверки должны быть указаны: 1) идентификационный номер налогоплательщика; 2) фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) или полное наименование и юридический адрес плательщика; 3) наименование таможенного органа; 4) дата и номер регистрации уведомления; 5) сумма задолженности по таможенным платежам и налогам; 6) сумма пеней на дату выставления уведомления; 7) требование об исполнении обязательства по уплате таможенных платежей, налогов и пеней; 8) основание для направления уведомления; 9) порядок расчета пени при погашении задолженности по таможенным платежам и налогам; 10) порядок обжалования; 11) требование по устранению нарушений, не повлиявших на обязанности по уплате таможенных платежей и налогов; 12) требование по оформлению корректировки декларации на товары.

7

www.buhgalter.kz В случае согласия проверяемого лица с начисленными суммами таможенных платежей, налогов и пеней, указанными в уведомлении о результатах проверки, сроки исполнения обязательства по уплате таможенных платежей, налогов и пеней могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней по заявлению проверяемого лица с приложением графика уплаты. При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней указанного периода. Не подлежит продлению срок исполнения обязательства по таможенным платежам, налогам и пеням в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, по уплате начисленных сумм таможенных платежей, налогов и пеней по результатам таможенной проверки в случае обжалования результатов проверки. Уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней направляется плательщику не позднее десяти рабочих дней со дня: 1) истечения срока исполнения уведомления о результатах проверки; 2) истечения срока исполнения уведомления об устранении нарушений по результатам камеральной таможенной проверки; 3) выявления таможенным органом на лицевом счете плательщика задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней. В данном уведомлении должны быть указаны: 1) идентификационный номер налогоплательщика; 2) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или полное наименование и юридический адрес плательщика;

8

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3) наименование таможенного органа; 4) дата уведомления; 5) сумма задолженности по таможенным платежам и налогам; 6) сумма пеней на дату выставления уведомления; 7) требование об исполнении обязательства по уплате таможенных платежей, налогов и пеней; 8) основание для направления уведомления; 9) порядок расчета пени при погашении задолженности по уплате таможенных платежей и налогов; 10) порядок обжалования. В соответствии со статьей 159 Таможенного кодекса РК уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней направляется плательщику уведомление на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения плательщиком обязательства по уплате таможенных платежей, налогов и пеней. При погашении плательщиком задолженности по таможенным платежам и налогам без учета пеней, подлежащих начислению за период с момента регистрации уведомления о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней до даты погашения включительно, таможенным органом выставляется дополнение к ранее выставленному уведомлению о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней. Отзыв и направление нового уведомления о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням должны быть направлены не позднее пяти рабочих дней со дня подтверждения факта, свидетельствующего об изменении суммы задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» Цель 1. Настоящий стандарт устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде. Целью стандарта является обеспечение порядка раскрытия арендаторами и арендодателями уместной информации, правдиво представляющей эти операции. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

2. Организация должна учитывать условия договоров, а также все уместные факты и обстоятельства при применении настоящего стандарта. Организация должна применять настоящий стандарт последовательно в отношении договоров с аналогичными характеристиками и в аналогичных обстоятельствах. Сфера применения 3. Организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за исключением: (a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; (b) договоров аренды, относящихся к биологическим активам в рамках сферы применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», которые находятся в распоряжении арендатора; (c) концессионных соглашений о предоставлении услуг в рамках сферы применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»; (d) лицензий на интеллектуальную собственность, предоставленных арендодателем, в рамках сферы применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»; и БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

(e) прав, которыми обладает арендатор по лицензионным соглашениям в рамках сферы применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

4. Арендатор вправе, но не обязан, применять настоящий стандарт в отношении договоров аренды нематериальных активов, отличных от описанных в пункте 3(e). Освобождения от признания (пункты B3–B8) 5. Арендатор вправе принять решение о неприменении требований пунктов 22–49 в отношении следующих позиций: (a) краткосрочная аренда; и (b) аренда, в которой базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3–B8).

6. Если арендатор принимает решение не применять требования пунктов 22–49 в отношении краткосрочной аренды либо аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость, арендатор должен признавать арендные платежи по такой аренде в качестве расхода либо линейным методом в течение срока аренды, либо с использованием другого систематического подхода. Арендатор должен использовать другой систематический подход, если такой подход лучше отражает структуру получения выгод арендатором.

7. Если арендатор учитывает краткосрочную аренду, применяя пункт 6, то для целей настоящего стандарта арендатор должен считать договор аренды новым договором аренды в следующих случаях: (a) в случае модификации договора аренды; либо (b) в случае изменения срока аренды (например, арендатор исполняет опцион, который ранее не учитывался при определении срока аренды).

8. В случае краткосрочной аренды решение необходимо принимать по видам ба9

www.buhgalter.kz зовых активов, к которым относится право пользования. Вид базовых активов – это группа базовых активов, аналогичных по характеру и способу использования в рамках деятельности организации. Применительно к договорам аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость, решение можно принимать по каждому договору аренды в отдельности. Определение аренды (пункты B9–B33) 9. В момент заключения договора организация должна оценить, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды. Договор в целом или его отдельные компоненты являются договором аренды, если по этому договору передается право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода в обмен на возмещение. Пункты B9–B31 содержат руководство по оценке того, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды.

10. Период времени может описываться через объем использования идентифицированного актива (например, количество единиц продукции, которые будут произведены с использованием единицы оборудования).

11. Организация проводит повторную оценку того, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды, только в случае изменения условий данного договора. Выделение компонентов договора 12. Применительно к договору, который в целом является договором аренды или отдельные компоненты которого являются договором аренды, организация должна учитывать каждый компонент аренды в рамках договора в качестве аренды отдельно от компонентов договора, не являющихся арендой, за исключением случаев, когда организация применяет упрощение практического характера в пункте 15. Пункты B32–B33 содержат руководство по выделению компонентов договора. Арендатор 13. Применительно к договору, который содержит компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов, которые являются или не являются 10

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ арендой, арендатор должен распределить предусмотренное договором возмещение на каждый компонент аренды на основе относительной цены обособленной сделки по компоненту аренды и совокупной цены обособленной сделки по компонентам, не являющимся арендой.

14. Относительную цену обособленных сделок по компонентам, являющимся и не являющимся арендой, следует определять на основе цены, которую арендодатель или аналогичный поставщик потребовал бы от организации за указанный или аналогичный компонент в отдельности. В случае отсутствия в свободном доступе информации о цене обособленной сделки арендатор должен оценить цену обособленной сделки, максимально используя имеющуюся информацию.

15. В качестве упрощения практического характера арендатор вправе принять решение (для отдельного вида базовых активов) не отделять компоненты, которые не являются арендой, от компонентов, которые являются арендой, а вместо этого учитывать каждый компонент аренды и соответствующие компоненты, не являющиеся арендой, в качестве одного компонента аренды. Арендатор не должен применять такое упрощение практического характера в отношении встроенных производных инструментов, которые удовлетворяют критериям пункта 4.3.3 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

16. За исключением случаев применения упрощения практического характера в пункте 15, арендатор должен учитывать компоненты, не являющиеся арендой, используя другие применимые стандарты. Арендодатель 17. Если договор содержит компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов, которые являются или не являются арендой, арендодатель должен распределять возмещение по договору, используя пункты 73–90 МСФО (IFRS) 15. Срок аренды (пункты B34–B41) 18. Организация должна определять срок аренды как не подлежащий досрочному прекращению период аренды вместе с: (a) периодами, в отношении которых предусмотрен опцион на продление аренды, если БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и (b) периодами, в отношении которых предусмотрен опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

19. Оценивая наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды, либо в том, что арендатор не исполнит опцион на прекращение аренды, организация должна учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению у арендатора экономического стимула для исполнения опциона на продление аренды или неисполнения опциона на прекращение аренды, как описано в пунктах B37–B40.

20. Арендатор должен повторно оценить наличие достаточной уверенности в исполнении опциона на продление или неисполнении опциона на прекращение аренды при возникновении либо значительного события, либо значительного изменения обстоятельств, которое: (a) подконтрольно арендатору; и (b) влияет на оценку наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион, который ранее не учитывался при определении им срока аренды, или в том, что арендатор не исполнит опцион, который ранее учитывался при определении им срока аренды (как описано в пункте B41).

21. Организация должна пересмотреть срок аренды в случае изменения периода аренды, не подлежащего досрочному прекращению. Например, не подлежащий досрочному прекращению период аренды изменится, если: (a) арендатор исполнит опцион, который ранее не учитывался при определении организацией срока аренды; (b) арендатор не исполнит опцион, который ранее учитывался при определении организацией срока аренды; (c) произойдет событие, следствием которого по договору является обязанность арендатора исполнить опцион, который ранее не учитывался при определении организацией срока аренды; либо (d) произойдет событие, следствием которого по договору является запрет на исполнение арендатором опциона, который ранее учитывался при определении организацией срока аренды. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz Арендатор Признание 22. На дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Оценка Первоначальная оценка Первоначальная оценка актива в форме права пользования 23. На дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости.

24. Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать в себя следующее: (a) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26; (b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде; (c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и (d) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.

25. Арендатор должен признавать затраты, описанные в пункте 24(d), в составе первоначальной стоимости актива в форме права пользования в момент возникновения у него обязанности в отношении таких затрат. Арендатор применяет МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отношении затрат, которые понесены в течение определенного периода вследствие наличия актива в форме права пользования для производства запасов в течение такого периода. Обязанности в отношении таких затрат, учитываемые с применением настоящего стандарта или МСФО (IAS) 2, признаются и оцениваются с применением МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

11

www.buhgalter.kz Первоначальная оценка обязательства по аренде 26. На дату начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Арендные платежи необходимо дисконтировать с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором.

27. На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды: (a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению; (b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28); (c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости; (d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37–B40); и (e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

28. Переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, описанные в пункте 27(b), включают в себя, например, платежи, привязанные к индексу потребительских цен, платежи, привязанные к базовой процентной ставке (например, LIBOR), или платежи, которые варьируются в зависимости от изменений рыночных арендных ставок. Последующая оценка Последующая оценка актива в форме права пользования 12

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 29. После даты начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели учета по первоначальной стоимости, за исключением случаев, когда он применяет модели оценки, описанные в пунктах 34 и 35. Модель учета по первоначальной стоимости 30. Для применения модели учета по первоначальной стоимости арендатор должен оценивать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости: (a) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; и (b) с корректировкой на переоценку обязательства по аренде, о которой говорится в пункте 36(c).

31. Арендатор должен применять требования в отношении амортизации МСФО (IAS) 16 «Основные средства» при амортизации актива в форме права пользования с соблюдением требований пункта 32.

32. Если договор аренды передает право собственности на базовый актив арендатору до конца срока аренды или если первоначальная стоимость актива в форме права пользования отражает намерение арендатора исполнить опцион на покупку, арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до конца срока полезного использования базового актива. В противном случае арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до более ранней из следующих дат: дата окончания срока полезного использования актива в форме права пользования или дата окончания срока аренды.

33. Арендатор должен применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» при определении наличия обесценения актива в форме права пользования и для учета выявленного убытка от обесценения. Другие модели оценки 34. Если арендатор применяет модель учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» в отношении инвестиционной недвижимости, арендатор также должен применять данную модель учета по справедливой стоимости в отношении активов в форме права пользования, которые удовлетворяют БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ определению инвестиционной недвижимости в МСФО (IAS) 40.

35. Если активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16, арендатор вправе принять решение о применении данной модели учета по переоцененной стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств. Последующая оценка обязательства по аренде 36. После даты начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде следующим образом: (a) увеличивая балансовую стоимость для отражения процентов по обязательству по аренде; (b) уменьшая балансовую стоимость для отражения осуществленных арендных платежей; и (c) переоценивая балансовую стоимость для отражения переоценки или модификации договоров аренды, о которых говорится в пунктах 39–46, или для отражения пересмотренных по существу фиксированных арендных платежей (см. пункт B42).

37. Проценты по обязательству по аренде в каждом периоде в течение срока аренды должны быть представлены суммой, которая производит неизменную периодическую процентную ставку на остаток обязательства по аренде. Периодическая процентная ставка является ставкой дисконтирования, описанной в пункте 26, или, если применимо, пересмотренной ставкой дисконтирования, описанной в пункте 41, пункте 43 или пункте 45(c).

38. После даты начала аренды арендатор должен признавать в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда затраты включаются в балансовую стоимость другого актива с использованием других применимых стандартов) обе следующие величины: (a) проценты по обязательству по аренде; и (b) переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде в периоде, в котором наступает событие или условие, приводящее к осуществлению таких платежей. Переоценка обязательства по аренде 39. После даты начала аренды арендатор должен применять пункты 40–43 для переБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz оценки обязательства по аренде с учетом изменений арендных платежей. Арендатор должен признавать сумму переоценки обязательства по аренде в качестве корректировки актива в форме права пользования. Однако если балансовая стоимость актива в форме права пользования уменьшается до нуля и при этом дополнительно уменьшается оценка обязательства по аренде, арендатор должен признавать оставшуюся величину переоценки в составе прибыли или убытка.

40. Арендатор должен переоценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи с использованием пересмотренной ставки дисконтирования в любом из следующих случаев: (a) изменение срока аренды, как описано в пунктах 20–21. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды; либо (b) изменение оценки опциона на покупку базового актива, оцениваемого с учетом событий и обстоятельств, описанных в пунктах 20–21 в контексте опциона на покупку. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи для отражения изменения сумм к уплате по опциону на покупку.

41. При применении пункта 40 арендатор должен определять пересмотренную ставку дисконтирования как процентную ставку, заложенную в договоре аренды, на протяжении оставшегося срока аренды, если такая ставка может быть легко определена, или как ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату переоценки, если процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не может быть легко определена.

42. Арендатор должен повторно оценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи в любом из следующих случаев: (a) изменение сумм, которые, как ожидается, будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи для отражения изменения сумм, которые, как ожидается, будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости; (b) изменение будущих арендных платежей в результате изменения индекса или ставки, используемых для определения таких платежей, включая, например, изменение для отражения изменений рыночных арендных ставок после пересмотра рыноч13

www.buhgalter.kz ной арендной платы. Арендатор должен переоценивать обязательство по аренде для отражения таких пересмотренных арендных платежей только в случае изменения денежных потоков (т. е. в случае корректировки арендных платежей). Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на протяжении оставшегося срока аренды на основе пересмотренных платежей, предусмотренных договором.

43. При применении пункта 42 арендатор должен использовать неизменную ставку дисконтирования, за исключением случаев, когда изменение арендных платежей обусловлено изменением плавающих процентных ставок. В этом случае арендатор должен использовать пересмотренную ставку дисконтирования, которая отражает изменения процентной ставки. Модификации договора аренды 44. Арендатор должен учитывать модификацию договора аренды в качестве отдельного договора аренды в случае соблюдения двух следующих условий: (a) модификация увеличивает сферу применения договора аренды за счет добавления права пользования одним или несколькими базовыми активами; и (b) возмещение за аренду увеличивается на величину, соизмеримую с ценой отдельного договора на увеличенный объем, а также на соответствующие корректировки такой цены, отражающие обстоятельства конкретного договора.

45. В случае модификации договора аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды, на дату вступления в силу модификации договора аренды арендатор должен: (a) распределить возмещение в модифицированном договоре аренды с применением пунктов 13–16; (b) определить срок аренды в модифицированном договоре аренды с применением пунктов 18–19; и (c) переоценить обязательство по аренде путем дисконтирования пересмотренных арендных платежей с использованием пересмотренной ставки дисконтирования. Пересмотренная ставка дисконтирования определяется как процентная ставка, заложенная в договоре аренды, на протяжении оставшегося срока аренды, если такая ставка может быть легко определена, или как ставка при14

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ влечения дополнительных заемных средств арендатором на дату переоценки, если процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не может быть легко определена.

46. В случае модификации договора аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды, арендатор должен учитывать переоценку обязательства по аренде следующим образом: (a) уменьшая балансовую стоимость актива в форме права пользования для отражения частичного или полного расторжения договора аренды в случае модификаций договора аренды, которые уменьшают сферу применения договора аренды. Арендатор должен признать в составе прибыли или убытка прибыль или убыток, связанные с частичным или полным расторжением договора аренды; (b) соответствующим образом корректируя актив в форме права пользования с учетом всех прочих модификаций договора аренды. Представление 47. Арендатор должен либо представлять в отчете о финансовом положении, либо раскрывать в примечаниях следующую информацию: (a) активы в форме права пользования отдельно от прочих активов. Если арендатор не представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен: (i) включать активы в форме права пользования в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности; и (ii) раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие активы в форме права пользования. (b) обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств. Если арендатор не представляет обязательства по аренде отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие обязательства.

48. Требование пункта 47(a) не применяется в отношении активов в форме права пользования, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, подлежащей представлению в отчете о финансовом положении в качестве инвестиционной недвижимости. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 49. В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе арендатор должен представлять процентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования. Процентный расход по обязательству по аренде является компонентом затрат по финансированию, которые согласно пункту 82(b) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должны представляться отдельно в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

50. В отчете о движении денежных средств арендатор должен классифицировать: (a) денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности; (b) денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде с применением требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» для уплаченных процентов; и (c) платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности. Раскрытие информации 51. Цель раскрытия информации заключается в раскрытии арендаторами информации в примечаниях, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки арендатора. В пунктах 52–60 указаны требования к тому, как достичь эту цель.

52. Арендатор должен раскрывать информацию о своих договорах аренды, в которых он является арендатором, в одном примечании или отдельном разделе своей финансовой отчетности. Однако арендатору не нужно дублировать информацию, которая уже представлена где-либо еще в финансовой отчетности, при условии, что такая информация включена в одно примечание или отдельный раздел об аренде посредством перекрестной ссылки.

53. Арендатор должен раскрывать следующие суммы за отчетный период: БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz (a) амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива; (b) процентный расход по обязательствам по аренде; (c) расход, относящийся к краткосрочной аренде, которая учитывается с применением пункта 6. Такой расход не должен включать расход, относящийся к договорам аренды со сроком аренды не более одного месяца; (d) расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью, которая учитывается с применением пункта 6. Такой расход не должен включать расход, относящийся к краткосрочной аренде активов с низкой стоимостью, о котором говорится в пункте 53(c); (e) расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде; (f) доход от субаренды активов в форме права пользования; (g) общий денежный отток для договоров аренды; (h) прирост активов в форме права пользования; (i) прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой; и (j) балансовая стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива.

54. Арендатор должен раскрывать информацию, указанную в пункте 53, в табличной форме, за исключением случаев, когда другой формат является более приемлемым. Раскрываемые суммы должны включать в себя затраты, которые арендатор включил в балансовую стоимость другого актива в течение отчетного периода.

55. Арендатор должен раскрывать сумму своих договорных обязательств по аренде для краткосрочной аренды, учитываемой с применением пункта 6, если портфель краткосрочных договоров аренды, по которому у него есть договорные обязательства на конец отчетного периода, отличается от портфеля краткосрочных договоров аренды, к которому относится расход по краткосрочным договорам аренды, информация о котором раскрывается с применением пункта 53(c).

56. Если активы в форме права пользования удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости, арендатор должен 15

www.buhgalter.kz применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 40. В этом случае арендатор не обязан раскрывать информацию согласно пункту 53(a), (f), (h) или (j) для таких активов в форме права пользования.

57. Если арендатор оценивает активы в форме права пользования по переоцененной стоимости с применением МСФО (IAS) 16, арендатор должен раскрывать информацию, требуемую пунктом 77 МСФО (IAS) 16 для таких активов в форме права пользования.

58. Арендатор должен раскрывать анализ сроков погашения обязательств по аренде с применением пунктов 39 и B11 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» отдельно от анализа сроков погашения других финансовых обязательств.

59. Помимо раскрытия информации в соответствии с пунктами 53–58 арендатор должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности, необходимую для достижения цели раскрытия информации в пункте 51 (как описано в пункте B48). Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее: (a) характер арендной деятельности арендатора; (b) будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями: (i) переменные арендные платежи (как описано в пункте B49); (ii) опционы на продление и опционы на прекращение (как описано в пункте B50); (iii) гарантии ликвидационной стоимости (как описано в пункте B51); и (iv) аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства; (c) ограничения или ковенанты, обусловленные арендой; и (d) операции продажи с обратной арендой (как описано в пункте B52).

60. Арендатор, учитывающий краткосрочную аренду или аренду активов с низкой стоимостью с применением пункта 6, должен раскрыть этот факт.

16

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Арендодатель Классификация аренды (пункты B53–B58) 61. Арендодатель должен классифицировать каждый из своих договоров аренды в качестве операционной аренды или финансовой аренды.

62. Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом.

63. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Ниже представлены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой: (a) договор аренды предусматривает передачу права собственности на базовый актив арендатору в конце срока аренды; (b) арендатор имеет опцион на покупку базового актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату исполнения этого опциона, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать исполнения этого опциона; (c) срок аренды составляет значительную часть срока экономического использования базового актива, даже если права собственности не передаются; (d) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости базового актива; и (e) базовый актив имеет такой специализированный характер, что только арендатор может использовать его без значительной модификации.

64. Ниже представлены признаки, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой: (a) если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, при котором убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора; (b) прибыли или убытки от колебаний справедливой оценки ликвидационной стоБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ имости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продажи в конце срока аренды); и (c) арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.

65. Примеры и признаки, указанные в пунктах 63–64, не всегда позволяют сделать однозначный вывод. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом, аренда классифицируется как операционная аренда. Например, это может произойти, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени, или если предусмотрены переменные арендные платежи, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды.

66 Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и повторно анализируется исключительно в случае модификации договора аренды. Изменения в оценочных значениях (например, изменения в расчетной оценке срока экономического использования или ликвидационной стоимости базового актива) или изменения в обстоятельствах (например, неисполнение арендатором своих обязательств) не приводят к необходимости новой классификации аренды в целях учета. Финансовая аренда Признание и оценка 67. На дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Первоначальная оценка 68. Арендодатель должен использовать процентную ставку, заложенную в договоре аренды, для оценки чистой инвестиции в аренду. В случае субаренды, если процентная ставка, заложенная в договоре субаренды, не может быть легко определена, промежуточный арендодатель может использовать ставку дисконтирования, используемую для главного договора аренды (скорректированную с учетом первоначальных прямых заБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz трат, связанных с субарендой), для оценки чистой инвестиции в субаренду.

69. Первоначальные прямые затраты, отличные от тех, которые несут арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, включаются в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, определяется таким образом, чтобы первоначальные прямые затраты автоматически включались в чистую инвестицию в аренду; необходимость их отдельного включения отсутствует. Первоначальная оценка арендных платежей, включенных в чистую инвестицию в аренду 70. На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку чистой инвестиции в аренду, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые не получены на дату начала аренды: (a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению; (b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды; (c) ликвидационная стоимость, гарантируемая арендодателю арендатором, стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии; (d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оцениваемая с учетом факторов, описанных в пункте B37); и (e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды. Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами 71. На дату начала аренды арендодатель, являющийся производителем или дилером, по каждому договору финансовой аренды должен признавать следующее: 17

www.buhgalter.kz (a) выручка, которая является справедливой стоимостью базового актива или (если она меньше) приведенной стоимостью арендных платежей, причитающихся арендодателю, которые дисконтируются с использованием рыночной процентной ставки; (b) себестоимость продаж, которая равна первоначальной стоимости или балансовой стоимости (если она отличается) базового актива за вычетом приведенной стоимости негарантированной ликвидационной стоимости; и (c) прибыль или убыток от продаж (которые представляют собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж) в соответствии с политикой в отношении прямых продаж, к которым применяется МСФО (IFRS) 15. Арендодатель, являющийся производителем или дилером, должен признавать прибыль или убыток от продажи по финансовой аренде на дату начала аренды вне зависимости от передачи базового актива арендодателем, как описано в МСФО (IFRS) 15.

72. Производители и дилеры часто предоставляют клиентам право выбора между покупкой и арендой актива. Предоставление актива в финансовую аренду арендодателем, также действующим в качестве производителя или дилера, приводит к возникновению прибыли или убытка, эквивалентных прибыли или убытку от прямой продажи базового актива по обычным ценам продажи с учетом применимых оптовых или торговых скидок.

73. Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, иногда объявляют искусственно заниженные процентные ставки для привлечения клиентов. Использование подобной ставки приводит к тому, что на дату начала аренды признается чрезмерно большая часть общего дохода от операции. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, должны ограничить прибыль от продаж величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки.

74. Арендодатель, являющийся производителем или дилером, должен признать в качестве расхода затраты, понесенные в связи с согласованием договора финансовой аренды, на дату начала аренды, поскольку они в основном относятся к получению прибыли от продаж производителем или дилером. Затраты на согласование и заключение 18

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ договора финансовой аренды, понесенные арендодателем, являющимся производителем или дилером, исключаются из определения первоначальных прямых затрат и, следовательно, исключаются из состава чистой инвестиции в аренду. Последующая оценка 75. Арендодатель должен признавать финансовый доход в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.

76. Арендодатель стремится распределить финансовый доход на весь срок аренды, используя систематический и рациональный подход. Арендодатель должен относить арендные платежи за период на уменьшение валовой инвестиции в аренду, уменьшая как основную сумму долга, так и незаработанный финансовый доход.

77. Арендодатель должен применять требования в отношении прекращения признания и обесценения, предусмотренные МСФО (IFRS) 9, к чистой инвестиции в аренду. Арендодатель должен регулярно проверять расчетные оценки негарантированной ликвидационной стоимости, использованные при расчете валовой инвестиции в аренду. При уменьшении расчетной негарантированной ликвидационной стоимости арендодатель должен пересмотреть схему распределения дохода на срок аренды и немедленно признать уменьшение ранее начисленных сумм.

78. Арендодатель, который классифицирует актив, являющийся предметом финансовой аренды, как предназначенный для продажи (или включает его в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», должен отражать такой актив в учете в соответствии с указанным стандартом. Модификации договора аренды 79. Арендодатель должен учитывать модификацию договора финансовой аренды в качестве отдельного договора аренды в случае соблюдения двух следующих условий: (a) модификация увеличивает сферу применения договора аренды за счет добавления права пользования одним или несколькими базовыми активами; и БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ (b) возмещение за аренду увеличивается на величину, соизмеримую с ценой обособленной продажи для увеличения сферы применения, а также на соответствующие корректировки такой цены обособленной продажи, отражающие обстоятельства определенного договора.

80. В случае модификации договора финансовой аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды, арендодатель должен учитывать модификацию следующим образом: (a) если бы аренда классифицировалась в качестве операционной аренды при вступлении модификации в силу на дату начала арендных отношений, арендодатель должен: (i) учитывать модификацию договора аренды в качестве нового договора аренды с даты вступления в силу модификации договора аренды; и (ii) оценивать балансовую стоимость базового актива в сумме чистой инвестиции в аренду непосредственно перед датой вступления в силу модификации договора аренды. (b) в противном случае арендодатель должен применять требования МСФО (IFRS) 9. Операционная аренда Признание и оценка 81. Арендодатель должен признавать арендные платежи по операционной аренде в качестве дохода линейным методом или другим систематическим методом. Арендодатель должен применять другой систематический метод, если такой метод обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования базового актива.

82. Арендодатель должен признавать затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды, в качестве расхода.

83. Арендодатель должен прибавлять первоначальные прямые затраты, понесенные при согласовании договора операционной аренды, к балансовой стоимости базового актива и признавать такие затраты в качестве расхода на протяжении срока аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.

84. Учетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых базовых активов, являющихся предметом операционной аренды, должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой арендодателем в отношении аналогичных активов. Арендодатель должен рассчитывать сумму амортизации в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.

85. Арендодатель должен применять МСФО (IAS) 36 для определения обесценения базового актива, являющегося предметом аренды, и учета выявленного убытка от обесценения.

86. Арендодатель, являющийся производителем или дилером, не признает прибыль от продажи при заключении договора операционной аренды, поскольку операционная аренда не является эквивалентом продажи. Модификации договора аренды 87. Арендодатель должен классифицировать модификацию договора операционной аренды в качестве нового договора аренды с даты вступления модификации в силу, учитывая любые заранее осуществленные или начисленные арендные платежи, связанные с первоначальной арендой, как часть арендных платежей для нового договора аренды. Представление 88. Арендодатель должен представлять в своем отчете о финансовом положении базовые активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с характером таких базовых активов.

Продолжение читайте в следующем номере.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

19

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Приказ Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 4 марта 2016 года № 177 Министр здравоохранения и социального развития Республики Казахстан Т. Дуйсенова О внесении изменений в приказ Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 908 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» В соответствии с подпунктом 22) статьи 16 Трудового кодекса Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Внести в приказ Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 908 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 12533, опубликован в информационно-правовой системе «Адилет» от 31 декабря 2015 года) следующие изменения: • в Единых правилах исчисления средней заработной платы, утвержденных указанным приказом: пункт 3 исключить; • пункты 12,13 изложить в следующей редакции: «12. Если работник при поступлении на работу не имеет начисленной суммы заработной платы, либо не имел заработной платы в течение 24 месяцев, предшествующих событию, то в случае наступления события средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника. Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на количество рабочих дней (часов) в текущем месяце, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, согласно балансу рабочего времени на соответствующий календарный год.

20

13. В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения тарифной ставки (должностного оклада) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце повышения, на тарифную ставку (должностной оклад), установленную до повышения. Для гражданских служащих основного персонала (в звеньях В2; ВЗ; В4) коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце повышения, на должностной оклад, установленный до повышения с учетом суммы доплаты за квалификационную категорию в случае, если в расчет средней заработной платы включаются суммы, начисленные до 1 января 2016 года. Коэффициент повышения применяется к общей сумме начисленной заработной платы каждого соответствующего месяца в пределах расчетного периода. Коэффициент повышения не применяется: БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1) при переводе работника с одной должности на другую; 2) при увеличении стажа работы по специальности работника или при повышении квалификационного разряда рабочего, учитываемых при исчислении размера должностного оклада.».

2. Департаменту труда и социального партнерства Министерства здравоохранения и социального развития Республики Казахстан в установленном законодательством порядке обеспечить: 1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан; 2) в течение десяти календарных дней после государственной регистрации настоящего приказа направление его на официальное опубликование в периодических печатных изданиях и в информационно-правовой системе Республики Казахстан «Адилет»; 3) направление копии настоящего приказа в печатном и электронном виде в течение пяти рабочих дней со дня их получения в одном экземпляре на государственном и русском языках в Республиканское госу-

www.buhgalter.kz дарственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Республиканский центр правовой информации» для включения в Эталонный контрольный банк нормативных правовых актов Республики Казахстан; 4) размещение настоящего приказа на интернет-ресурсе Министерства здравоохранения и социального развития Республики Казахстан; 5) в течение десяти рабочих дней после государственной регистрации настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан представление в Департамент юридической службы Министерства здравоохранения и социального развития Республики Казахстан сведений об исполнении мероприятий, предусмотренных подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на вице-министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан Нурымбетова Б.Б.

4. Настоящий приказ вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.

Линия консультаций help.buh.kz На вопросы отвечает аудитор Республики Казахстан Гаухар Нарбекова

ВОПРОС: ТОО Генеральному директору-нерезиденту РК один раз в квартал приобретает авиабилеты домой. Будут авиабилеты являться налогооблагаемым доходом Генерального директора или можно этот расход считать с чистой прибыли? ОТВЕТ: В соответствии с п.п.2) п.1 ст.143 НК доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 НК, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. При этом согласно п.п.21) п.1 ст.192 НК доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

выгоды, полученной от работодателя. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц. Согласно п.п.1) п.2 ст.192 НК доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями НК и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания. В соответствии со ст.110 НК вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 НК (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 НК).

21

www.buhgalter.kz Таким образом, оплата за авиабилет директора-нерезидента подлежит включению в доход работника и обложению ИПН путем его удержания. При этом, расходы работодателя на авиабилет подлежит вычету в целях КПН согласно ст.110 НК. ВОПРОС: Мы заключили договор аренды помещения под офис в бизнес-центре в г. Ашхабад (Туркменистан) сроком примерно на год, в котором наша компания является Арендатором. Арендодателем является юридическое лицо-нерезидент, которое гарантирует, что имеет право на заключение данного договора аренды. Является ли данный вид дохода доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан? Является ли облагаемым оборотом для НДС приобретенные нами услуги аренды, т.е. будет ли иметь место НДС за нерезидента? ОТВЕТ: Согласно ст.241 НК, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. А именно иное установлено пп.5) пункта 6 ст.241 НК, который предусматривает, что положения настоящей статьи 241 НК не применяются, если работы, услуги являются оборотом филиала, представительства юридического лица-нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 НК. Таким образом, если арендодателем является филиал, представительство юридического лица-нерезидента, то НДС за нерезидента у арендатора не возникает. ВОПРОС: Компания закупает униформы для своих подрядчиков, которая занимается обслуживанием оздоровительного центра. Исполнитель предоставляет акт и счет-фактуру на пошив 28 комплектов костюмов без расходной накладной. Согласно условий договора мы закупаем подрядчику специальную одежду, затем реализуем самому подрядчику. Как реализовать услугу по пошиву униформы, если 22

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ в 1С оприходованы как услуга по пошиву? Какие проводки необходимо отразить в 1С? ОТВЕТ: В себестоимость униформы включаются услуги по ее пошиву. Приобретенные со стороны, поэтому если вы купили как услуги пошива формы (даже если нет накладной, но есть Акт выполненных работ), то эту услугу надо провести как покупку ТМЗ и услуг (выбрать закладку услуги, но выбрать счет учета в документе Дт 1330 (униформа) Кт 3310 поставщик услуги и потом продать товар подрядчику Дт 1210 (или 3310) Подрядчик Кт 6010 реализация по цене продажи без НДС, Дт 1210 Кт 3130 сумма НДС и Дт 7010 Кт 1330 списана себестоимость проданной униформы. ВОПРОС: Если по патенту работает ИП, то надо заполнять книгу доходов? Еще возник вопрос по поводу патента, что нужно, чтобы оформить ИП по патенту? Нужен ли кассовый аппарат? Сфера деятельности - токарные услуги. Какой минимальный доход надо указывать для расчета по патенту? ОТВЕТ: В соответствии с п.1 ст.2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при применении в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальных налоговых режимов на основе патента, упрощенной декларации, не состоящие на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость и не являющиеся субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. Согласно п.1 ст.431 НК для применения специального налогового режима на основе патента в налоговый орган по месту нахождения представляется расчет стоимости патента (далее, в целях настоящей главы расчет). При этом расчет представляется на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство», индивидуальными предпринимателями: 1) вновь образованными, - одновременно с налоговым заявлением о регистрационном БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ учете в качестве индивидуального предпринимателя; 2) осуществляющими переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, - до 1 числа месяца применения специального налогового режима на основе патента; 3) применяющими специальный налоговый режим на основе патента для получения очередного патента, - до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. Датой начала применения специального налогового режима на основе патента для вновь образованных индивидуальных предпринимателей является дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших с общеустановленного или иного специального режима, датой начала применения специального налогового режима на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен расчет. Расчет является налоговой отчетностью для исчисления стоимости патента. В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК в стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. Исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога, включаемых в стоимость патента, производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде: 1) индивидуального подоходного налога в размере 1/2 части исчисленной суммы; 2) социального налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений. Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz альных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю. Если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальные предприниматели обязаны в течение пяти рабочих дней представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. В соответствии с п.4 ст.432 НК в случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, установленного подпунктом 3) статьи 429 НК, доход индивидуального предпринимателя, полученный с даты начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, установленных пунктами 6 и 7 статьи 431 настоящего Кодекса, облагается соответственно в общеустановленном порядке или в порядке, установленном специальным налоговым режимом. При этом согласно п.п.3) ст.429 НК предельный доход за налоговый период не должен превышать 300-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Таким образом, для ИП по патенту предельный доход за налоговый период не должен превышать 300 мин.зарплаты. В расчете патента ИП указывает предполагаемый доход, который может корректироваться в последующем. ВОПРОС: При выплате выигрышей по моментальным лотерейным билетам (суммы менее 50% от МЗП) не берутся копии удостоверения личности получателей выигрыша. При заполнении формы 100.01, расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС требуется указывать ИИН/БИН. Так как выплаты по выигрышным билетам относятся на расходы по реализации, какой БИН/ ИИН необходимо указывать? ОТВЕТ: Согласно п.п.90 п.1 ст.156 НК выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выигрышей, подлежат исключению из 23

www.buhgalter.kz доходов физического лица, подлежащих налогообложению ИПН. Таким образом, в форме 100.01 в случае выплат выигрышей менее 50% МРП ИИН получателей выигрышей необходимо указывать. Норма освобождающая от уплаты ИПН не освобождает от указания ИИН в форме 100.01. Первичная документация должна содержать данные получателей, выигрыша, так как расходные документы по денежным средства требуют их указания. ВОПРОС: На оптовый склад для дальнейшей реализации поступила мука, при вскрытии мешков обнаружили скомкавшуюся муку. Как правильно составить акт? ОТВЕТ: Систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан регулирует Закон от 28 февраля 2007 года №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В связи с чем, в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 7 вышеуказанного Закона, в целях бухгалтерского учета, необходимо применять формы первичных документов, которые утверждены Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов». ВОПРОС: Заработная плата каких работников относится на себестоимость продукции (рабочие цеха, водители сторожа, АУП)? ОТВЕТ: В производственную себестоимость включается заработная плата основных и вспомогательных рабочих, участвующих в производственном процессе. Расходы по содержанию водителей, сторожа и АУП являются расходами периода. ВОПРОС: Относятся ли расходы по заработной платы, канцелярские расходы административного персонала на себестоимость выпускаемой готовой продукции? ОТВЕТ: В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на 24

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность — это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличиБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ вается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются: (a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; (b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; (c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; (d) затраты на продажу. ВОПРОС: Какие расходы в производстве относятся к накладным расходам в 1С 8.2. Управление торговым предприятием для Казахстана? ОТВЕТ: Типовым планом счетов предусмотрена рекомендуемая классификация. Так согласно п. 66 Типового плана счетов Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета накладных расходов. При этом счет 8410 - «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. Таким образом, счет накладных расходов предусмотрен для производственных предприятий, а не для торговых компаний, у которых отсутствует производство. ВОПРОС: Нерезидент (имеет вид на жительство) приобрел в РК коммерческую недвижимость БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz и сдал в аренду ТОО. Каковы его обязанности перед НК? ОТВЕТ: В соответствии с п.п.2) п.1 ст. 192 НК Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. В соответствии с п.п.1) ст.194 НК доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в виде аренды подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Согласно п.1 ст. 201 НК доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию. ВОПРОС: Предприятие было снято с НДС в 2015 по причине отсутствия оборотов. В данный момент у предприятия оборотов нет. Предприятие собирается открыть филиал в РК. Возникает ли у предприятия обязательство по постановке на НДС при открытии филиала? ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 568 НК обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике 25

www.buhgalter.kz Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 ст. 568 НК. Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость не подлежат структурные подразделения юридических лиц-резидентов. При этом согласно п.2 ст.568 НК если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, юридическое лицо обязано в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. Таким образом, если оборот по реализации превысит минимум оборота, то постановке на учет по НДС подлежит само юридическое лицо, а не его Филиал (если компания–резидент РК). Если оборот филиала не превышает минимума оборота, то нет обязательства по постановке на учет по НДС. ВОПРОС: На территории Китая была проведена выставка с нашим участием. В России изготовление сертификации на их территории. Какие обязательства перед нами возникают? ОТВЕТ: Если выставка проходила на территории Китая и в инвойсе указано участие в выставке, она связана с вашей компанией предпринимательской деятельностью. У компании, в соответствии со ст.192 НК, не возникает КПН у источника выплаты в связи с тем, что услуги оказаны за пределами РК. В соответствии со ст.241 НК услуги, приобретенные от нерезидента, являются облагаемым оборотом по НДС за нерезидента, только если местом оказания является РК. В соответствии с п.п.5) п.2 ст.236 НК местом оказания услуг является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) п.2 ст.236 НК. Участие в выставке не относится к услугам, указанным в п.п.1)-4) п.2 ст.236 НК, следовательно, местом оказания этих услуг не является РК и обязательства по 26

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ НДС за нерезидента не возникает. Для целей КПН (форма 100.00) стоимость этих услуг относится на вычеты, если связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. ВОПРОС: Учредитель ТОО, нерезидент юр. лицо зарегистрировано на Виргинских островах, делает дарение физическому лицу-резиденту РК: это ТОО со всеми активами и обязательствами (уставной капитал 9454000 тенге). Какие налоговые обязательства возникают у обеих сторон? ОТВЕТ: Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса декларации по индивидуальному подоходному налогу представляют физические лица - резиденты, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан. Согласно статье 186 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан» и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией». Таким образом, в данном случае льготы, предусмотренные подпунктом 6) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не применяются, т.к. Ваш доход подлежит получению из источников за пределами Республики Казахстан. В соответствии со статьей 187 Кодекса в случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному подоходному налогу в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и пунктом 2 статьи 185 Налогового кодекса, исчисБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки (10 процентов), установленной пунктом I статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода, по которому не подтверждена уплата индивидуального подоходного налога. Следовательно, доход физического лица, полученный за пределами Республики Казахстан, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. У стороны передающей (юридического лица-нерезидента) безвозмездно долю участия не возникает налоговых обязательств в РК. ВОПРОС: В 2015 г. выплатили дивиденды. Возникла курсовая разница. Может ли компания взять на вычеты КР по выплаченным дивидендам? ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 100 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. При этом выплата дивидендов не является расходом в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, а является расходом в связи с распределением чистого дохода. Таким образом, курсовая разница, возникающая в результате распределения чистого дохода, не связана с деятельностью, направленной на получение дохода и, соответственно, не подлежит вычету в целях КПН. ВОПРОС: Ст. 165 п.3 НК РК доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе: расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками,- при уплате суммы страховых премий по договорам страхования. Какой вид страховых премий имеется ввиду, относится ли обязательное страхование работников от несчастных случаев за счет работодателя? ОТВЕТ: В соответствии с п.п.32) п.1 ст.156 НК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются страховые премии, уплачиваемые работодателем по БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников. Таким образом, все виды страхования работника кроме обязательного и накопительного, является доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению. Обязательное страхование работников от несчастных случаев исключается из объекта налогообложения ИПН. ВОПРОС: 1. ТОО заключило договор на поставку оборудование в валюте USD. Произвели 100% авансовый платеж по договору. Через месяц ТОО получило оборудование. По какому курсу валюты необходимо произвести приход товара: на дату 100% авансового платежа или на дату поставки товара? Где должна образоваться курсовая разница?

2. ТОО заключило договор на поставку ТМЦ с Россией в валюте USD. Произвела предоплату по договору 100% в USD. Товар Россия поставила в рублях. Счета-фактуры, накладные в рублевых ценах. Как правильно оприходовать товар? Оплата в долларах - приход в рублях? В каких ценах сдавать 328, 320 формы? В этом случае, где образуется курсовая разница? ОТВЕТ: 1. Так как в соответствии с МСФО 21 выданные авансы не являются монетарной статьей, то товар следует приходовать датой фактического получения, но по курсу на дату выданного 100% аванса. Курсовая разница между датой аванса и датой прихода товара при этом не возникает.

2. Так как валютой контракта является доллар, то надо приходовать товар по дате акта приема-передачи (инвойса) или датой перехода права собственности по контракту в долларах, но по курсу доллара на дату выплаченного 100% аванса. ВОПРОС: При сдаче авансового отчета расходы за проживание, суточные проводить на дату авансового отчета? Если же проводить на дату документа (допустим инвойс), то бывает дата на 15, а проживал сотрудник с 15 по 25, брать всетаки 15? А суточные необходимо каждый день пересчитывать? И достаточно ли нам инвойса с гостиницы, часто не могут представить чека, только инвойс. Что в таком случае делать?

27

www.buhgalter.kz ОТВЕТ: Порядок возмещения командировочных расходов работнику прописывается в учетной политике компании, где указывается момент признания расходом сумм возмещения командировочных расходов: либо в момент утверждения авансового отчета руководителем (дата авансового отчета) либо в момент фактического расхода работником (дата документа). Инвойс с гостиницы является документом, подтверждающим только факт получение услуг, а документом, подтверждающим оплату полученных услуг, является квитанция об оплате либо фискальный чек. В соответствии с п.п.4) ст.164 НК оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц, является доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению. Таким образом, компания самостоятельно определяют дату признания расходом возмещение командировочных расходов. При отсутствии фискального чека, возмещение таких расходов работнику включается в доход работника, подлежащего налогообложению ИПН, ОПВ, СН и СО в виде материальной выгоды. После налогообложения доходы работника, в том числе в натуральном виде, относятся на вычеты в целях КПН. ВОПРОС: Правильно ли сделан расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении: работник работает с 2012 года. За 2015 год был в трудовом отпуске с 1 сентября по 30 сентября. Дата увольнения 15.04.2016 года. Дни полагающего неиспользованного отпуска за отработанный период с 01 октября 2015 года по 14 апреля 2016 года (за 6 месяцев) рассчитаны так: 30 календарных дней/12 мес*6 мес. ( отраб. месяцы)= 15 календарных дней (начиная с 15.04 по 29.04.2016 г.), из них рабочих дней - 11. Или надо начать считать 15 календарных дней с 16.04.2016 г.? ОТВЕТ: В соответствии со ст.88 Трудового кодекса РК основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество 28

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ дней не предусмотрено Трудовым кодексом, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. То есть если внутренним документом (коллективным трудовым договором) предусмотрен трудовой отпуск в количестве 30 календарных дней, состоящих из 24 календарных дней, предусмотренных как обязательных в соответствии с требованиями Трудового кодекса и 6 календарных дней как дополнительного отпуска, то для расчета отпускных правильно берется количество 30 календарных дней (если не предусмотрено дополнительного отпуска, то надо брать только 24 календарных дня для расчета). Согласно пункту 7 Единых правил исчисления средней заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде. Если расчетный период отработан неполностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно приходящихся на данное отработанное время. Таким образом, для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период отпуска. Согласно пункту 26 Методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Первый рабочий день, следующий за датой увольнения: 16 апреля 2016 года. Отсчитываем 15 календарных дней с 16.04.2016 по 30.04.2016. Выбираем рабочие дни: 10 раб.дней. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Исходя из произведенных расчетов, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск составит = 512403/204*10=25 117 тенге. ВОПРОС: ТОО приобрело транспортное средство в конце декабря 30.12.2015 г. Правомерно ли будет начислить амортизацию в налоговом учете за 2015 г.? ОТВЕТ: Согласно п.п.1) п.1 ст.116 НК к фиксированным активам относятся: основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, так как в соответствии с МСФО 16 признание в качестве основного средства транспорта, используемого в хозяйственной деятельности происходит при переходе права собственности, то есть 30.12.2015 , то в налоговом учете признается данное основное средство, если оно предназначается для использования в деятельности направленной на получение дохода, в качестве фиксированного актива также 30.12.2015 и подлежит начислению налоговой амортизации за 2015 год, в соответствии с нормами НК.

www.buhgalter.kz работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения, который означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимостью приобретенных товаров. Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте). Таким образом, в данном случае если сумма, указанная в договоре поставки включает транспортные расходы, при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость транспортировки указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимостью приобретенных товаров.

ВОПРОС: ТОО заключен договор с российской компанией на поставку товара. В спецификации к договору указаны наименование товара, количество и стоимость, а также стоимость транспортных расходов по доставке товара покупателю. Будет ли стоимость транспортных расходов по доставке товара включена в облагаемый оборот при уплате НДС на импортируемый товар, если на товар и транспортировку выписаны разные счета-фактуры? Нужно ли внести изменения в договор (разные договоры\приложения к договору)?

ВОПРОС: Согласно ст. 100 НК РК на вычеты относятся расходы, произведенные в целях получения дохода и подтвержденные документально. Чтобы отнести расходы на приобретение и списание продуктов питания, приобретенных для сотрудников на вычеты, необходимо признать данные расходы доходами работников в натуральной форме, в соответствии со ст. 164 НК РК, удержать с данных доходов ОПВ, ИПН, исчислить социальный налог и социальные отчисления. В этом случае расходы на приобретение и использование продуктов питания для работников будут отнесены на вычеты, в соответствии со ст. 110 НК РК. Как исчислить налог?

ОТВЕТ: В соответствии со ст.276-8 НК размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения

ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 110 НК вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указан-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

29

www.buhgalter.kz ным в пункте 2 статьи 163 НК. В соответствии с п.п. 4) ст. 164 НК оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц, является доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению. Таким образом, продукты питания, использованные работниками, подлежат включению в доход работника и подлежит налогообложению ИПН, ОПВ, СН и СО. После налогообложения данные расходы подлежат вычету по ст.110 НК. При этом будут следующие проводки: Дт 3350 Кт 1310 На сумму продуктов например 10000 тг.; Дт 7210 Кт 3350 начислен косвенный доход от обратного 10000*100/80=12500; Дт 3350 Кт 3220 ОПВ 1250; Дт 3350 Кт 3120 ИПН 1250; Дт 7210 Кт 3150 СН 6% от 12500; Дт 7210 Кт 3210 СО 5% от 12500. ВОПРОС: Между ИП (Арендодатель) и ТОО (Арендатор) заключен договор (не нотариально) аренды сроком более, чем 1 год на нежилое помещение. Такой договор подлежит обязательной регистрации в органах юстиции в течение полугода. Кто обязан уплачивать сбор за регистрацию договора: Арендодатель или Арендатор? Если не регистрировать договор, на кого ложиться ответственность, в каком размере штраф? ОТВЕТ: Согласно п.п.1) ст. 5 Закона РК «О государственной регистрации прав на недвижимость» право пользования на срок не менее одного года, в том числе аренда, безвозмездное пользование, сервитуты, право пожизненного содержания с иждивением подлежат государственной регистрации в правовом кадастре. В соответствии со ст. 9 Закона лицо обязано обратиться с заявлением о государственной регистрации не позднее шести месяцев с момента наступления юридического факта, являющегося основанием для возникновения права (обременения права), в том числе нотариального удостоверения договора, вступления в силу решения суда, выдачи иных правоустанавливающих документов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 4 и 5 ст. 9.

30

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно ст. 460 КоАП РК Нарушение физическими и (или) юридическими лицами установленного Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» срока подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество влечет штраф на юридических лиц - в размере двадцати месячных расчетных показателей. Таким образом, так как Закон называет право аренды на срок более одного года обременением права собственности, то арендатор является заинтересованным лицом в государственной регистрации договора аренды и соответственно в его интересах зарегистрировать право аренды, иначе арендодатель имеет право расторгнуть договор аренды ранее срока, указанного в договоре. То есть, без государственной регистрации данный договор не имеет юридическую силу, государственная регистрация договора аренды на срок более года дает гарантию юридической силы данного договора и, следовательно, арендатор должен подать документы на его регистрацию и нести расходы по регистрационному сбору. ВОПРОС: В декабре 2015 г. введен в эксплуатацию автокомплекс. Стоимость затрат составила 9318000 тенге. Можно ли его признать объектом инвестиционных преференций, т.е. отнести всю сумму 9318000 на вычеты. И если да, то должны ли начислять амортизационные отчисления за 2015 г.? ОТВЕТ: Согласно п.2 ст.123 НК К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются активами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 116 НК, или основными средствами; 2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью; 5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года, в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области инвестиций. Таким образом, по впервые введенным машинам и оборудованию, входящих в состав автокомлекса, при соответствии вышеперечисленным условиям компания имеет право применить в налоговом учете преференции. Амортизация в бухгалтерском учете при этом начисляется в соответствии с МСФО 16 обычным способом, согласно выбранного метода амортизации. В налоговом учете объекты преференций учитываются в отдельной группе и не подлежат амортизации. ВОПРОС: Работник работает посменно по 2 дня по 8 часов, оклад составляет 65000 тг. В этом месяце его норма часов, согласно графика, составляет 120 часов, но он ездил в командировку на 4 дня, с 23.03.2016 по 26.03.2016 г. Как правильно начислить заработную плату? ОТВЕТ: Заработная плата начисляется за отработанные дни, в том числе командировка. В марте надо умножить 8 часов на фактическое отработанное время, при этом командировка считается 8 часов в день. Поучится N-ая сумма. Заработная плата = 65000/120*N. ВОПРОС: В июне 2013 года состоялись торги по реализации имущества должника - производственной базы. Имущество реализовано на первых торгах по английскому методу БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz (на повышение цены). Победителем торгов стало наше ТОО «А», выкупив реализуемое имущество за 300 млн (из них 200 млн ушло на погашение задолженности залогодателя ТОО «В» перед банком по основному долгу и вознаграждению). В апреле 2014 года между нашим ТОО и Частным судебным исполнителем был заключен договор купли-продажи имущества, проданного с аукциона-производственной базы, в котором оговорено, что общая стоимость всего имущества по результатам аукциона составляет 300 млн тенге. А также, что покупатель считается исполнившим обязанность по оплате стоимости имущества с момента списания денежных средств с текущего счета банка Покупателем по реквизитам, указанным продавцом в настоящем договоре. Согласно п.4 ст.238 НК РК: «При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара) без включения в них налога на добавленную стоимость». В таком случае должно ли ТОО «В» (залогодатель) выписать счет-фактуру по реализации производственной базы на ТОО «А»? Если да, то как будет исчисляться НДС по 1 варианту: сверху на стоимость реализации (стоимость реализации*12%) или 2 варианту: из стоимости реализации (стоимость реализации/1,12*12%)? ОТВЕТ: Согласно п. 4 ст. 238 НК РК при передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара) без включения в них налога на добавленную стоимость. Таким образом, если цена продажи, которая подлежит уплате за проданное имущество составила 300 млн, то облагаемым оборотом является стоимость реализации в размере 267,840 млн. Сумма НДС составляет 12% от облагаемого оборота в сумме 32,160 млн. ВОПРОС: Компания-резидент РК заключила договор на доставку товара (автотранспортные 31

www.buhgalter.kz услуги) с российской транспортной компанией с города Тамбов до Алматы. Сумма по договору за услуги составляет 200000 рублей. Какое налогообложение услуг нерезидента должен произвести наш бухгалтер и как рассчитать правильно сумму КПН и НДС с 200000 руб.? Будет ли облагаться НДС международная перевозка? И можем ли мы в данном случае использовать конвенцию о двойном налогообложении? ОТВЕТ: В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса оборот по международным перевозкам, в т. ч. услуги по транспортировке товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан или импортируемых на территорию Республики Казахстан, облагаются по нулевой ставке. Международная перевозка должна быть оформлена единым международным перевозочным документом - CMR международной транспортной накладной. При этом, если местом сдачи груза, принятого к перевозке, указанного в CMR, является территория Республики Казахстан, то нулевая ставка применима ко всему обороту услуг по международной перевозке, включая перевозку по территории Республики Казахстан. Согласно п. 5 ст. 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. На основании ст. 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: 1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан; 2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов; 3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами. к которым относится при перевозке грузов в международном автомобильном сообщении товарно-транспортная накладная.

32

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Более того, в случае осуществления перевозки экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан. Таким образом, перевозчиком должен быть выписан счет- фактура на всю стоимость услуг по перевозке по ставке 0%, при условии наличия международной товарно-транспортной накладной (СМР) на весь маршрут следования от отправителя до получателя и отдельной строкой экспедиторские услуги, связанные с международной перевозкой, с отметкой «без НДС» (освобожденный оборот). В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость; не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. При наличии сертификата резидентства за период оказания услуг нерезидентом Компания имеет право применить ее положения. ВОПРОС: Предприятие - ГКП. Предприятие исполняет заказ государства по услугам вакцинации животных. Вакцина предоставляется нам государством. Мы только оказываем услуги вакцинации. Дело в том, что с момента образования все расходы предприятия отражались как административные на счету 7210. Расходы следующие: оплата труда всех сотрудников (ветврачи и адмперсонал), коммунальные расходы, ГСМ, налоги, веттовары (вата, спирт, шприцы и т.д.), страхование жизни работБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ников, автострахование служебных машин ветврачей и руководства, юридические и финансовые консультации, обучение адмперсонала и др. Хотели бы уточнить правомерно ли то, что учет всех расходов ведется на счету 7210? Необходимо ли нам отнести, например, расходы на оплату труда ветврачей и приобретение веттоваров к производственным расходам, а оплату труда адмперсонала и канцтовары к административным расходам? И в каком счете должны отражаться расходы по оказанию услуг в 7110 или в 8110? ОТВЕТ: Учетная политика – это конкретные принципы, правила и методы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией в зависимо-

www.buhgalter.kz сти от специфики ее деятельности. Медицинские услуги не относятся к производственным услугам, поэтому счет 8110 задействовать не обязательно. ГКП самостоятельно определяют в своей учетной политике счета учета доходов и расходов, не противоречащие Типовому плану счетов. Типовой план счетов допускает отражение расходов в связи с оказанием прочих услуг по счетам 7110 и 7210. Таким образом, ГКП может выбрать учет расходов в связи с оказанием медицинских услуг как с использованием счетов производства, так и не используя их. Форму 328 надо сдавать в тенге по курсу доллара. Разница при переводе российских рублей в доллары будет являться курсовой разницей.

ЭСФ: Вопросы - ответы методологического характера Отдел разъяснений Министерства финансов Республики Казахстан ВОПРОС: Предприятие импортирует материалы, далее изготавливает (собирает) мебель, как для внутреннего потребления, так и для экспорта. Код ТН ВЭД готовой мебели входит в Перечень товаров. Сертификат производителя СТ-1, СТ - КZ не могут получить, так как готовая продукция не отвечает критериям достаточной переработки. Ввозимый материал: ЛДСП код ТН ВЭД (Россия) включен в Перечень товаров и лакокрасочные изделия, которые не входят в Перечень товаров. Какие сведения будут вноситься в графу 2, 14 раздела G? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 4) пункта 37 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77 (далее – Правила), в графе 2 «Наименование товаров, работ, услуг» указывается наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг (строка подлежит обязательному заполнению). В случае реализации товара, ввезенБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ного ранее в Республику Казахстан, наименование должно совпадать с наименованием товаров, указанным в декларации на товары или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Согласно подпункту 16) пункта 37 Правил в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» указывается: 18-значный регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - в случае реализации товара, ранее ввезенного на территорию Республики Казахстан из государств-членов ЕАЭС. При этом однородные импортированные товары по различным регистрационным номерам заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указываются в отдельных строках настоящего раздела.

20-значный регистрационный номер декларации на товары - в случае: • реализации товара, ранее импортированного на территорию Республики Казахстан, в том числе товара, включенного в Перечень; • реализации товара, включенного в Перечень, если в ЭСФ, выписанном при приобретении такого товара в графе 14 раздела G указан регистрационный номер декла33

www.buhgalter.kz рации на товары и такой товар реализуется в неизменном состоянии; • вывозе товара, включенного в Перечень, с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей его в пределах одного юридического лица.

• номер сертификата происхождения товара - в случае реализации произведенного на территории Республики Казахстан товара, включенного в Перечень, в том числе вывоза с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей такого товара в пределах одного юридического лица. При этом согласно пункту 7 Правил по определению страны происхождения товара, выдаче сертификата о происхождении товара и отмене его действия, утвержденных приказом и.о. Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 24 февраля 2015 года № 155 (далее – Правила по определению страны происхождения), критериями достаточной переработки товара для придания ему статуса произведенного в Республике Казахстан являются: 1) изменение кода товара по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара; 2) выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товара считалась страна, где эти операции имели место; 3) изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли). Вместе с тем, согласно пункту 8 Правил по определению страны происхождения основным критерием достаточной переработки товара является изменение кода товара по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара, за исключением товаров, включенных в перечень условий, производственных и технологических операций, необходимых для придания товару статуса происхождения при использовании в производстве товара третьих стран. Таким образом, в случае реализации товара, импортированного с территории Российской Федерации, который не соответствует критериям достаточной переработки (код товара по ТН ВЭД не изменился) в графе 2 ЭСФ указыва34

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ется наименование товара, а в графе 14 ЭСФ 18-значный регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. ВОПРОС: Компания планирует вывоз в Россию комплектующих, которые входят в Перечень товаров на ремонт. Данная комплектующая ранее была ввезена в собранном готовом изделии (самолет). Какие сведения будут вноситься в графу 2, 14 раздела G? ОТВЕТ: Данный вопрос требует внесения изменений и дополнений в Правила, в связи с чем ответ будет направлен дополнительно. ВОПРОС: По товарам, включенным в Перечень обязательная выписка ЭСФ с 11.01.2016 г., однако предприятие выписали счета-фактуры на бумажном носителе. Возможно ли и необходимо ли в ИС ЭСФ выписать в электронном виде счета-фактуры, выписанные ранее на бумажном носителе? Если да, то каким числом покупатель отнесет в зачет НДС? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 4-1 Правил, налогоплательщик осуществляет выписку электронных счетов-фактур (далее – ЭСФ) в порядке, установленном статьями 256, 263 и 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) и данными Правилами, если обязательство по выписке ЭСФ предусмотрено налоговым законодательством Республики Казахстан, а также нормативным правовым актом Республики Казахстан, принятым в реализацию Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года и вступившего в силу 11 января 2016 года (далее - Протокол). Согласно части первой пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее: • семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе; БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ • пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронной форме. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 данной статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них НДС, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) - 4) данного пункта. В соответствии с пунктом 3 Правил ЭСФ, выписанный в соответствии с требованиями, установленными статьями 256, 263 и 264 Налогового кодекса и данными Правилами, и зарегистрированный в информационной системе электронных счетов-фактур, является основанием для отнесения в зачет НДС. В случае, если счет-фактура выписан как на бумажном носителе, так и в электронной форме, то основанием для отнесения в зачет НДС получателем товаров, работ, услуг является счетфактура, выписанный в электронной форме. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом. На основании вышеизложенного, при реализации товаров, включенных в Перечень, у налогоплательщика, реализующего такой товар, возникает обязательство по выписке ЭСФ. При этом в случае если выписка ЭСФ произведена не в соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса, то правовые основания для отнесения в зачет суммы НДС по такому ЭСФ, отсутствуют. ВОПРОС: 1) К каким номерам деклараций и заявлений привязывать товар на складе, ввезенный до вступления в силу Протокола, а также возвращенный товар, так как необходимо пересмотреть все документы проверить хронологию убытия товара и привязать к номеру декларации?

2) Товар, включенный в Перечень, был приобретен в 2014 году на рынке, реализуется в текущем году. Соответственно сведений о ставках, код ТН ВЭД, регистрационный БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz номер таможенной декларации отсутствуют, каким образом отражать сведения, подлежащие обязательному заполнению в ЭСФ? ОТВЕТ: Согласно подпункту 16) пункта 37 Правил в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» указывается: 18-значный регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - в случае реализации товара, ранее ввезенного на территорию Республики Казахстан из государств-членов ЕАЭС. При этом однородные импортированные товары по различным регистрационным номерам заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указываются в отдельных строках настоящего раздела.

20-значный регистрационный номер декларации на товары - в случае: • реализации товара, ранее импортированного на территорию Республики Казахстан, в том числе товара, включенного в Перечень; • реализации товара, включенного в Перечень, если в ЭСФ, выписанном при приобретении такого товара в графе 14 раздела G указан регистрационный номер декларации на товары и такой товар реализуется в неизменном состоянии; • вывозе товара, включенного в Перечень, с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей его в пределах одного юридического лица.

• номер сертификата происхождения товара - в случае реализации произведенного на территории Республики Казахстан товара включенного в Перечень, в том числе вывоза с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей такого товара в пределах одного юридического лица. Вместе с тем, при реализации налогоплательщиком РК резиденту РК товара, приобретенного до вступления в силу Протокола и отсутствии номера декларации по ним, заполнение графы 14 раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» не требуется. ВОПРОС: 1) Предприятие заключило соглашение о пользовании ИС ЭСФ. Реализуют товары, как включенные в Перечень, так и не включенные, при этом ЭСФ выписывают только на 35

www.buhgalter.kz товары, включенные в Перечень. Вправе ли предприятие выписывать при реализации товаров, не включенных в Перечень счета-фактуры на бумажном носителе, а в электронном виде по товарам, включенным в Перечень?

2) Предприятие заключило соглашение о пользовании ИС ЭСФ. Реализуют только товары, не включенные в Перечень. Вправе ли отказаться от использования ИС ЭСФ и выписывать на бумажных носителях счета-фактуры? ОТВЕТ: В соответствии частью первой пункта 1-2 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронной форме. Пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса установлено, что счет-фактура выписывается в электронной форме или на бумажном носителе, если иное не установлено данным пунктом. Налогоплательщик, являющийся уполномоченным экономическим оператором в соответствии с законодательством Республики Казахстан о таможенном деле, обязан выписывать счета-фактуры в электронной форме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2-1 данной статьи. На основании вышеизложенного, поскольку Налоговым кодексом предусмотрена обязанность по выписке ЭСФ уполномоченными экономическими операторами, а также в случаях предусмотренных Инструкцией по товарам, включенным в Перечень или товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого включен в Перечень, то при реализации товаров, не включенных в Перечень, обязательство по выписке ЭСФ, у налогоплательщика реализующего такой товар не возникает, соответственно, по таким товарам выписка счета-фактуры на бумажном носителе правомерна. ВОПРОС: При формировании дополнительных счетов-фактур (при возврате товара от покупателя), система запрашивает регистрационный номер счета-фактуры, выписанного при реализации товара покупателю, как основание для возврата. Но в связи с тем, что возврат осуществляется на основании документов, выписанных на бумажном носителе, до введения ЭСФ, данный номер в системе не существует. Обязана ли компания выписать дополнитель36

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ный счет-фактуру в ИС ЭСФ или вправе предоставлять на бумажном носителе? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 25 Правил при отметке строки 5 «Дополнительный» в ЭСФ, в строках 5.2 «Номер учетной системы» и 5.3 «Регистрационный номер», указываются данные из ЭСФ, к которому выписывается дополнительный ЭСФ. При этом в случае, если ЭСФ, к которому выписывается дополнительный ЭСФ, был выписан до 1 апреля 2015 года, то при выписке дополнительный ЭСФ данные строки не заполняются. Также пунктом 26 Правил установлено, что не подлежит выписке и регистрации в ИС ЭСФ дополнительный, исправленный ЭСФ к ЭСФ, не зарегистрированному в ИС ЭСФ после 1 апреля 2015 года. ВОПРОС: Товар импортируется на постоянной основе в течение длительного периода несколькими таможенными декларациями и номера этих деклараций заносятся на каждую поставку товара. Метод учета ТМЗ по средневзвешенной стоимости. Возможно ли в графу 14 раздела G по однородному товару внести несколько регистрационных номеров таможенной декларации? ОТВЕТ: Согласно подпункту 16 пункта 37 Правил в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» указывается: 18-значный регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - в случае реализации товара, ранее ввезенного на территорию Республики Казахстан из государств-членов ЕАЭС. При этом однородные импортированные товары по различным регистрационным номерам заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указываются в отдельных строках данного раздела.

20-значный регистрационный номер декларации на товары - в случае: • реализации товара, ранее импортированного на территорию Республики Казахстан, в том числе товара, включенного в Перечень; • реализации товара, включенного в Перечень, если в ЭСФ, выписанном при приобретении такого товара в графе 14 раздела G указан регистрационный номер деклаБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рации на товары и такой товар реализуется в неизменном состоянии; • вывозе товара, включенного в Перечень, с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей его в пределах одного юридического лица; • номер сертификата происхождения товара - в случае реализации произведенного на территории Республики Казахстан товара включенного в Перечень, в том числе вывоза с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС, в связи с передачей такого товара в пределах одного юридического лица. На основании вышеизложенного, графа 14 раздела «G» ЭСФ подлежит обязательному заполнению в случае реализации товара, импортированного на территорию Республики Казахстан, как включённого, так и не включенного в Перечень или товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого включен в Перечень, при этом в каждой строке отражается не более одного регистрационного номера Декларации на товары. ВОПРОС: Компания осуществляет деятельность в сфере энергетического строительства. В процессе выполнения строительно-монтажных работ используются материалы и оборудование, по окончанию строительства подписывается акт приемки выполненных работ (КС-2), в котором указывается наименование работ и их физические (материалы и оборудование) и стоимостные объемы, прямые затраты, накладные расходы, нормативная прибыль, НДС. При этом счет-фактура выписывается на общую сумму акта приемки выполненных работ. Каким образом в ЭСФ, выписанном на основании Акта приемки выполненных работ (КС-2), отразить оборудование и материалы из Перечня изъятий, которые входят в состав этого выполнения и завозятся по отдельности от разных поставщиков по разным декларациям? ОТВЕТ: Согласно пункту 7 Инструкции по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза, утвержденной приказом Министра финансов РеспуБУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

www.buhgalter.kz блики Казахстан от 9 декабря 2015 года № 640 (далее - Инструкция), налогоплательщик выписывает электронный счет-фактуру в порядке, установленном Правилами документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов Республики Казахстан под № 10423), при: • реализации товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран; • реализации ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование включены в Перечень; • при реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС, и наименование которых включено в Перечень; • вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государствачлена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица: • товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран; • товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов ЕАЭС; При этом данный вывоз не включается в оборот по реализации, определенный налоговым законодательством Республики Казахстан. Таким образом, Инструкция регламентирует реализацию товаров из Перечня, а также вывоз таких товаров с территории Республики Казахстан в связи с передачей в пределах одного юридического лица, и не распространяется на выписку ЭСФ по выполненным строительно-монтажным работам. ВОПРОС: Если компания комплектует из материалов, которые не включены в Перечень, а готовый товар под кодировкой новой комплектации вошел в Перечень, как отразить сведения в ЭСФ по строке 12? Материалы ввезены и по ДТ, и по ф.328.00; графа 2 раздела G, наименование готового изделия будет отличаться от ранее везенных материалов по ДТ и ф.328.00, графа 14 - комплектующие завезены по разным таможенным декларациям, ф.328.00?

37

www.buhgalter.kz ОТВЕТ: Согласно пункту 7 Правил по определению страны происхождения критериями достаточной переработки товара для придания ему статуса произведенного в Республике Казахстан являются: 1) изменение кода товара по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара; 2) выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товара считалась страна, где эти операции имели место; 3) изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли). При этом из письма следует, что компания комплектует товары из материалов, которые не входят в Перечень, а готовый товар под кодировкой новой комплектации вошел в Перечень, т.е. изменился код товара по ТН ВЭД. Следовательно, в случае установления, что готовый товар казахстанского происхождения с учетом критерия достаточной переработки товара, при выписке ЭСФ согласно Правилам в строке 12 «дополнительные сведения» раздела В «Реквизиты поставщика» указываются буквы «СТ-1», а в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» указывается номер сертификата происхождения товара. ВОПРОС: В силу специфики деятельности предприятие приобретает товары (включенные и не включенные в Перечень), которые собирают в один комплект и реализуют клиенту под кодировкой новой комплектации. Например: Пневмоцилиндр с блоком управления – код ТН ВЭД 8412310009, который состоит из: фитинг – код 7412200000, цилиндр – код 8412310009,пневмораспределитель – код 8481209009, катушка – код 8505909000, электрический разъем – код 8536508000. При выписке ЭСФ, что указать в графе 2, 14 раздела G, если комплектующие завезены по разным таможенным декларациям, ф.328.00? ОТВЕТ: Согласно пункту 7 Правил по определению страны происхождения критериями достаточной переработки товара для придания 38

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ему статуса произведенного в Республике Казахстан являются: 1) изменение кода товара по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара; 2) выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товара считалась страна, где эти операции имели место; 3) изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли). При этом из письма следует, что в силу специфики деятельности, предприятие приобретает товары (включенные и не включенные в Перечень), которые собирают в один комплект и реализуют клиенту под кодировкой новой комплектации. Также из письма следует, что товар новой комплектации (пневмоцилиндр с блоком управления) и комплектующий товар (цилиндр) по коду ТН ВЭД идентичны. Таким образом, в случае установления, что реализуемый товар новой комплектации: 1) соответствует критериям достаточной переработки товара, при выписке ЭСФ согласно Правилам в графе 2 «Наименование товаров, работ, услуг» раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» указывается наименование реализуемого товара, которое должно совпадать с наименованием товара, указанным в сертификате происхождения товара, а в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» указывается номер сертификата происхождения товара; 2) не соответствует критериям достаточной переработки товара, при выписке ЭСФ согласно Правилам в графе 2 «Наименование товаров, работ, услуг» раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» указываются наименования реализуемых товаров, которые должны совпадать с наименованиями товаров, указанными в декларации на товары и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а в графе 14 «№ заявления в рамках ТС или Декларации на товары» раздела G «Данные по товарам, работам, услугам» указываются 20-значный регистрационный номер декларации на товары и 18-значный регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов соответственно. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Внесены изменения в оформление пенсионных выплат из АО «ЕНПФ» в связи с выездом на ПМЖ за пределы Республики Казахстан Отдел разъяснений Единого накопительного пенсионного фонда В соответствии со статьями 31 и 32 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» с учетом поправок, внесенных Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пенсионного обеспечения» от 02.08.2015г. № 342-V, с 01.01.2016 г. право на пенсионные выплаты за счет обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и (или) обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) имеют выехавшие на постоянное место жительства (ПМЖ) за пределы Республики Казахстан иностранцы и лица без гражданства, имеющие пенсионные накопления в ЕНПФ, представившие документы, определенные законодательством Республики Казахстан, подтверждающие факт выезда. Иностранцы и лица без гражданства выезжающие на ПМЖ за пределы Республики Казахстан, в том числе сдавшие вид на жительство иностранца в Республике Казахстан, но еще не выехавшие за пределы Республики Казахстан, согласно установленным положениям Закона, не вправе изымать пенсионные накопления из АО «ЕНПФ», сформированных за счет ОПВ и (или) ОППВ. Иностранцы и лица без гражданства постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, имеющие вид на жительство иностранца в Республике Казахстан и удостоверение без гражданства, соответственно, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан. В этой связи заявления на выплату, подаваемые указанными категориями лиц, в том БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016

числе на основании заграничных паспортов, ЕНПФ не вправе исполнять. Согласно редакции Правил осуществления пенсионных выплат из пенсионных накоплений, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов из единого накопительного пенсионного фонда, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 02.10.2013 г. № 1042, действующей с 1 января 2016 года, при подаче выехавшими на ПМЖ иностранцами и лицами без гражданства в ЕНПФ документов на выплату в связи с выездом на ПМЖ за пределы Республики Казахстан, помимо заявления о назначении пенсионных выплат по форме, утвержденной ЕНПФ, необходимо представлять заграничный паспорт, а также сведения о банковском счете получателя. Обращаем внимание, что в целях реализации положений Закона Республики Казахстан от 02.08.2015 г. № 342-V в части пенсионных выплат, а также оптимизации и актуализации форм бланков заявлений о назначении пенсионных выплат, с 1 января 2016 года вступили в силу новые формы бланков заявлений о назначении пенсионных выплат из ЕНПФ. Вместе с тем, приказом Председателя Правления АО «ЕНПФ» от 18.12.2015 г. № 492 «Об утверждении форм бланков заявлений о назначении пенсионных выплат и о переводе пенсионных накоплений в связи с изменениями в пенсионном законодательстве с 01.01.2016 г.», было установлено обеспечить прием заявлений на бланках старого образца, поступающих в ЕНПФ посредством почтовой связи, в срок до 01.07.2016 г.

39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в апреле 2016 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.04.2016

1 долл. США 343,62

1 евро 390,52

1 руб. Россия 5,1

02.04.2016

342,49

390,54

5,06

03.04.2016

342,49

390,54

5,06

04.04.2016

342,49

390,54

5,06

05.04.2016

344

390,82

5,04

06.04.2016

345,52

392,34

5,01

07.04.2016

344,54

391,02

5,02

08.04.2016

341,19

388,62

5,03

09.04.2016

340,31

387,1

5,06

10.04.2016

340,31

387,1

5,06

11.04.2016

340,31

387,1

5,06

12.04.2016

336,87

383,49

5,03

13.04.2016

335,64

383,37

5,06

14.04.2016

333,76

377,25

5,11

15.04.2016

334,7

376,84

5,06

16.04.2016

334,41

376,61

5,06

17.04.2016

334,41

376,61

5,06

18.04.2016

334,41

376,61

5,06

19.04.2016

340,23

384,43

5,05

20.04.2016

337,99

382,94

5,16

21.04.2016

337,14

383,29

5,15

22.04.2016

332,51

375,7

5,1

23.04.2016

334,59

377,32

5,05

24.04.2016

334,59

377,32

5,05

25.04.2016

334,59

377,32

5,05

26.04.2016

333,81

375,67

5,02

27.04.2016

333,26

376,05

5,02

28.04.2016

331,08

374,58

5,08

29.04.2016

330,41

375,15

5,1

30.04.2016

327,66

373,14

5,09

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2016