2012, № 6, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 06 (110) май 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Учет займов и затрат, связанных с ними........................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ О переоценке основных средств, произведенной в бухгалтерском учете......................................................................16 Касательно налогового регистра...................................................17

Редактор:

Как отразится в налоговом учете по КПН передача ТОО здания?.......................................................................................19

Верстка и дизайн:

Порядок сдачи, исполнения и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов ...........................................20

Татьяна Попова Павел Зимов

Корреспонденты:

Составление налоговой отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых на нефть в 2012 году (форма 590.00) ..............................................................22

Бухгалтер:

Передача лицевых счетов налогоплательщика из одного налогового органа в другой.............................................................27

Корректор:

Ольга Маслова Кирилл Павлов Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 04.06.2012 г. Подписано в печать 14.06.2012 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Какие необходимы документы для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции?.................................................................28 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности на рынке....................................................................31 Результаты отработки ИП, у которых установлено занижение размера доходов, количества работников и ФОТ.......................33

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда.............................................................35

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2012 года № НК-11-22/4037.................................................................................46 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 апреля 2012 года № НК-23-27/3135.................................................................................47 Курсы валют в мае 2012 года.................................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Учет займов и затрат, связанных с ними Аудитор, налоговый консультант РК, исполнительный директор аудиторской компании «АСИКО» В. И. Скала

При проведении заемных операций с банковскими организациями, юридическими лицами (резидентами или нерезидентами) или физическими лицами специалисты компаний, выступающих в качестве Заемщика или Займодателя должны учитывать особенности оформления, отражения в учете и налогообложения таких операций. Правила учета, полученных или предоставленных займов определяются согласно Учетной политики компании, разработанной в соответствии с требованиями МСБУ(IAS) №23 «Затраты по займам» в редакции, действующей на 1.01.2012г. и с учетом норм МСБУ(IAS) № 16 «Основные средства», МСБУ(IAS) №17 «Аренда», МСБУ(IAS) №21 «Влияние изменений обменных курсов валют», МСБУ(IAS) №39«Финансовые инструменты: признание и оценка». Особенности оформления и учета займов в иностранных валютах регулируется Законом РК от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» и МСБУ(IAS) №21. Особенности налогообложения операций с займами, классифицируемые как финансовые инструменты регулируется Налоговым Кодексом РК от 10.12.08 г. № 99 и Законом РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании».

1.ТЕРМИНЫ Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с привлечением заемных средств. Актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицированный актив)актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени, как правило более 12 месяцев. Финансовые займы(финансовые инструменты): - денежные займы (за исключением коммерческих кредитов); - вклады (депозиты) в банках, внесенные дочерними компаниями, созданными за рубежом в целях привлечения средств на международных рынках капитала; - деньги, передаваемые в обеспечение исполнения обязательств должника; - финансирование третьими лицами приобретения товаров (работ, услуг) и иных сделок, а также исполнение третьими лицами обязательств должника перед кредитором, в результате которых возникает обязанность лица, за которого исполнено обязательство, по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу, предоставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение; - финансовый лизинг, а также аренда недвижимости (за исключением движимых вещей, приравненных либо отнесенных законодательными актами Республики Казахстан к недвижимости) с последующим выкупом; Амортизированная стоимость финансового инструмента – это стоимость финансового инструмента, определенная при его первоначальном признании: - за вычетом выплат основной суммы (выплаченная часть основной суммы, исключая проценты); - плюс/минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения; - минус частичное списание в связи с обесценением или невозвратностью (для финансовых активов). При расчете амортизированной стоимости используется эффективная ставка процента, а не номинальная.

2. ОФОРМЛЕНИЕ ЗАЙМОВ При заключении договоров займа следует учитывать нормы ГК РК от 1.07.99г. № 409 и требования Закона РК от13 июня 2005 года № 57-III в т.ч.: - ГК РК предусматривает три вида договоров займа: общегражданский, банковский и государственный, которые имеют свои особенности в т.ч., если условия предостав2

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

ления займов по общегражданским договорам регулируется ст. 715-725 ГК РК, то условия предоставления банковских займов регулируется как ст. 727-728 ГК РК, так и Законом РК от 31.08.1995 г. № 2444 «О банках и банковской деятельности»; - в качестве Заемщиков и Займодателей могут быть специализированные финансовые организации, работающие на основании лицензии и выдающие займы по банковским договорам, коммерческие компании или физические лица, предоставляющие или получающие займы на основании общегражданских договоров, без лицензии (?); - оформление валютного договора финансового займа регулируется нормами ст. 715 – 728 ГК РК, с учетом требований Закона РК от13 июня 2005 года № 57-II; - финансовые займы резидентов РК нерезидентам и нерезидентов резидентам РК на срок более 180 дней, а также финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней осуществляются в режиме регистрации; - режим регистрации применяется также, если: • сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает эквивалент пятисот тысяч долларов США; • сумма валютной операции, предусматривающей перевод средств (передачу имущества) из Республики Казахстан и (или) возникновение у резидента требований по возврату имущества (средств) нерезидентом, превышает эквивалент ста тысяч долларов США. Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору. Резидент-участник валютной операции обязан обратиться в Национальный Банк Республики Казахстан за регистрацией в сроки: - в случае, если на валютный договор изначально распространяется режим регистрации - до начала исполнения обязательств одной из сторон; - в случае, если исполнение обязательства одной из сторон повлечет распространение на валютный договор режима регистрации - до начала исполнения такого обязательства; - в случае, если режим регистрации распространяется на валютный договор в результате внесения в него изменений и (или) дополнений и при необходимости исполнения обязательств одной из сторон в течение тридцати календарных дней с даты, когда на валютный договор распространился режим регистрации, - до начала исполнения таких обязательств; - в иных случаях - не позднее тридцати календарных дней с даты, когда на валютный договор распространился режим регистрации. - если резидент становится стороной валютного договора, на который режим регистрации распространился в результате уступки требования или перевода долга, то он обязан обратиться в Национальный Банк Республики Казахстан за регистрацией в срок не позднее тридцати календарных дней с даты заключения соответствующей сделки. Порядок и условия регистрации валютных операций осуществляется согласно постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 11 декабря 2006 года № 129 «Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан». Регистрация осуществляется в течение десяти рабочих дней с даты представления резидентом полного пакета документов. После регистрации валютного договора заявителю выдается документ установленного образца - регистрационное свидетельство. Резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом, представляет по месту регистрации валютного договора отчет по форме, установленной Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 11 декабря 2006 года № 129 «Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан».

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАЙМОВ Займы относятся к базовым финансовым инструментам, которые предоставляются и приобретаются на основании договорных соглашений. Займы, предоставленные компанией - это финансовые активы, создаваемые компанией путем предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ ственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки(продаже) в краткосрочной перспективе. В последних случаях они классифицируются как предназначенные для торговли. Займы, предоставленные компанией, не включаются в состав инвестиций, удерживаемых до погашения. Займы, полученные компанией – это финансовые обязательства, возникающие у компании при получении денежных средств непосредственно у кредитора, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки (продаже) в краткосрочной перспективе. Долгосрочные и краткосрочные займы. Компания может предоставлять займы в национальной валюте резидентам РК или в иностранной валюте нерезидентам РК на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездное оказание финансовых услуг). Займы, полученные компанией, классифицируются как текущие обязательства, если только в договоре не определено право на отсрочку возврата как минимум на 12 месяцев после отчетной даты. Часть долгосрочных займов, погашаемая в течение 12 месяцев после отчетной даты должна быть реклассифицирована и отражена в финансовой отчетности в составе краткосрочных займов. Реклассификация займов может не производится в случае одновременного выполнения следующих требований: - первоначальный срок, на который был получен (предоставлен) заем, превышал 12 месяцев; - предполагается продление договора займа либо заключение нового договора займа для погашения предыдущего займа, таким образом, что срок погашения по новому договору займа превысит 12 месяцев с отчетной даты; - возможность продления подтверждена договором на продление, либо договором, заключенным для погашения первоначального договора займа, заключенным до даты утверждения финансовой отчетности. Займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев после отчетной даты, рефинансированные или пролонгированные по решению руководства сторон, считаются частью долгосрочного финансирования и классифицируются как долгосрочные. Займы оцениваются по первоначальной стоимости и ежегодно тестируются на обесценение. При этом, обесценение списывается за счет нераспределенной прибыли и может восстанавливаться (реверсироваться). При неоплате дебиторской задолженности, кредитор начисляет резерв сомнительных и безнадежных долгов и признает обесценение задолженности или займов. Первоначальное признание долгосрочных займов оценивается по справедливой амортизируемой (дисконтированной) стоимости. Справедливая стоимость долгосрочного займа полученного или выданного оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений денежных средств, дисконтированная с использованием средней рыночной ставки процента, аналогичного для данного инструмента. Пояснение №1. Компания получила заем от: - Банка в размере 1 000 00.0 тенге сроком на 1 год; - компании-1 небанковского сектора в размере 2 000 000.0 тенге сроком на 3 года. Займы получены под 17% годовых, что соответствует средней рыночной ставке. поступление займов

Описание операции

1040 Денежные средства 3010 Краткосна текущих банковских сче- рочные банков- 1 000 000.0 тах в тенге ские займы

Отражение краткосрочного займа на дату получения

Дебет

Кредит

1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге

4020 Долгосрочные полученные займы

3010 КраткосРеклассификация рочные банков- 2 000 000.0 долгосрочного займа. ские займы

2 000 000.0

Отражение долгосрочного займа на дату получения

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Компания прекращает признавать в учете заем в случае изменения условий договора займа, приводящего к аннулированию предыдущего финансового обязательства (рефинансирование или существенное изменение условий). Обязательство по займу, возникшее в результате таких изменений признается как новое обязательство. Пояснение № 2. 1.06.2011 г. Компанией получен заем от компании-1 в размере 1 000 000.0 тенге на срок 2 года под 17% годовых. 1.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесены следующие изменения: - 500 00.0 тенге подлежат возврату 01.12.2011 г., - оставшаяся сумма займа в размере 500 000.0 тенге передается компании на срок 3 года, с процентной ставкой по договору равной 10 %. В связи с этими изменениями, компания прекращает признавать первоначальное обязательство по займу, полученному 1.06.2011 г., и признает новое обязательство с новыми условиями на 1.11.2011.г. Компания продолжает признавать обязательство, когда при изменении условий договора меняется только срок использования займа. Любые затраты и комиссии, возникающие при этом, признаются компанией как корректировка балансовой стоимости займа и амортизируются в течение оставшегося срока. Пояснение № 3. 1.06.2011 г. компанией получен заем от компании-1 небанковского сектора в размере 1 000 000.0 тенге на срок 2 года под 17% годовых. 01.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесено изменение по сроку использования займа по договору: вместо 2-х лет срок увеличивается до 3 лет. В этом случае, компания продолжает признавать первоначальное обязательство по займу, полученному 01.06.2011 г., меняется лишь срок амортизации займа. Займы беспроцентные с нерыночными условиями К таким займам можно отнести средства, которые выданы или получены на условиях срочности, возвратности и без оплаты процентов или проценты по которым существенно ниже среднерыночных ставок. При этом: - при первоначальном признании такие займы отражаются по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, определяемой как текущая дисконтированная стоимость всех денежных потоков по займу с использованием среднерыночной процентной ставки кредитам банков второго уровня; - при последующем измерении займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента, определенной при первоначальном признании (если только не было изменений в договорных условиях). Сумма процентов, подлежащая получению или уплате в соответствии с договорными условиями займа, отражается в составе доходов на счете «Вознаграждения к получению по финансовым активам», либо расходов на счете «Вознаграждения к уплате по финансовым обязательствам». Разница между финансовым доходом или расходом, определенным с использованием эффективной ставки процента, и суммой процентов, начисленной в соответствии с договорными условиями, отражается в составе доходов по счету «Амортизация по финансовым инструментам, доход от дисконтирования», либо расходов по счету «Амортизация по финансовым инструментам, расход от дисконтирования». Пояснение №4. Компания «А» предоставляет беспроцентный займ в сумме 1000.0 компании «В» на 5 лет. Рыночная ставка для аналогичных по сумме и сроку кредитов, составляет 10% в год. Тогда на момент первоначального признания справедливая стоимость займа будет равна приведенной стоимости 1000.0, которые будут получены через 5 лет и составляет: 1000.0 х (1: 1+ 0.1)5 лет = 621.0. Разница, равная 379.0, отражается в отчете о совокупном доходе в периоде, когда произошло первоначальное признание данного финансового актива. Отражение в учете первоначального признания выданного займа, а также последующего измерения можно отразить следующим образом: БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Период

Балансовая стоимость Амортизация на начало займа периода

Погашение займа

Балансовая стоимость Доход на конец (расход) периода

Первоначальное признание

621.0

Первый год

621.0

62.0

683.0

62.0

Второй год

683.0

68.0

751.0

68.0

Третий год

751.0

75.0

826.0

75.0

Четвертый год

826.0

83.0

909.0

83.0

Пятый год

909.0

91.0

(379.0)

(1 000.0)

Д Заем (Историческая стоимость займа) 1 000 (первоначальное признание). К Денежные средства 1 000 Д Финансовые расходы (379) К Заем (Амортизация займа) 379 Д Заем (Амортизация займа) 62 (первый год) К Финансовые доходы 62 Д Заем (Амортизация займа) 68 (второй год) К Финансовые доходы 68 Д Заем (Амортизация займа) 75 (третий год) К Финансовые доходы 75 Д Заем (Амортизация займа) 83 (четвертый год) К Финансовые доходы 83 Д Заем (Амортизация займа) 91 (пятый год) К Финансовые доходы 91 Д Денежные средства 1 000 К Заем (Историческая стоимость займа) 1 000 Компания может выдавать займы своим работникам на условиях срочности, возвратности и безвозмездности, на основании заявления работника, которое рассматривает уполномоченный Уставом орган. Решение оформляется соответствующими документами этого органа т.е.: - если вопрос включен в компетенцию собственника, то оформляется Протоколом или Решением единственного участника; - если вопрос включен в компетенцию исполнительного органа, то – приказом. Этот документ является основанием для заключения общегражданского договора займа, на основании которого выдается денежная сумма и операция отражается в учете на соответствующих счетах. Условия займа в т.ч. сумма и срок устанавливается в каждом конкретном случае в договоре.

4. ПОСТУПЛЕНИЕ ЗАЙМОВ И ОЦЕНКА Займы могут поступать в компанию путем получения от: - банков и финансовых компаний осуществляющих отдельные банковские операции на основании лицензии и в соответствии с банковскими договорами(кредитными) на условиях срочности, возвратности и платности; - нерезидентов Республики Казахстан (иностранных компаний и физических лиц) на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездно), на основании общегражданских договоров; - юридических и физических лиц на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездно), на основании общегражданских договоров. Пояснение №2. Компания получила займы 20.06.11 г. от: - Банка - резидента в размере 1 000 000.0 тенге, сроком на один год. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ - компании-нерезидента в размере 2 000 000.0 USD, сроком на два года; - юридического лица - резидента в размере 500 000.0 тенге сроком на шесть месяцев без уплаты процентов(безвозмездная услуга). Курс доллара на 20.06.11 г. составлял 145 тенге за 1 USD. Компания отразит поступление следующей корреспонденцией счетов: Дебет

Кредит

поступление займов

1040 Денежные средства на теку- 3010 Краткосрочные щих банковских счетах в тенге банковские займы

1 000 000.0 тенге

1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте

2 000 000.0 USD 290 000 000 тенге ( 2 000 000 х 145)

4020 Долгосрочные полученные займы

1040 Денежные средства на теку- 3020 Краткосрочные щих банковских счетах в тенге займы полученные

500 000.0 тенге

Определение первоначальной стоимости. При первоначальном признании, займы, полученные и выданные оцениваются по: - справедливой стоимости с учетом дополнительных затрат по совершению сделки; - получения займов или выпуском заемных обязательств, либо выдачей займов. Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, стоимость финансирования, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами. В случае если компания осуществляет заимствования средств, либо предоставляет займы в форме выделяемых кредитных линий, то каждый транш, получаемый или предоставляемый в рамках таких кредитных линий, учитывается отдельно в соответствии с принятым порядком учета. Последующая оценка. Займы, предоставленные и полученные, отражаются в учете в сумме амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента. При использовании метода эффективной ставки процента балансовая стоимость займа складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной) части разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения. Признание финансовых результатов от изменения стоимости. Предоставленные займы подлежат тестированию на обесценение на каждую отчетную дату. Последующее изменение условий получения финансового актива (обязательства) не влияет на первоначальную оценку. Если компания пересматривает свои расчетные оценки платежей и поступлений, то она обязана скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства, чтобы отразить фактические и пересмотренные потоки денежных средств. Пересчет балансовой стоимости производится путем вычисления дисконтированной стоимости предполагаемых денежных потоков по начальной эффективной ставке процента данного финансового инструмента. Такая корректировка признается как доход или расход в Отчете о совокупном доходе. Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения отражается как изменение балансовой стоимости займа в корреспонденции со счетами учета: - финансовых доходов по счету «Доходы по вознаграждениям»; - финансовых расходов по счету «Расходы по вознаграждениям», если только рассчитанные затраты по полученным займам не капитализируются в соответствии с МСБУ (IAS) № 23.

5. ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ Основной принцип учета затрат по займам, установленный МСБУ(IAS) №23, которые должны применять компании в соответствии с Учетной политикой следующий - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемым активам), включаются в себестоимость этого актива. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов. Затраты по займам могут включать: - расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСБУ (IAS)№ 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Пояснение №3. Компания заключила с банком договор на банковское обслуживание в т.ч. получение овердрафта т.е. пользование средствами банка в любой момент, в случае недостатка собственных средств на счетах под 1% в сутки от суммы недостатка наличности. По итогам платежей на 15.07.11г. у компании образовался дефицит средств в размере 13 000.0 Дефицит был погашен с поступлением от клиентов компании 16.07.11г. Расходы компании по обслуживанию овердрафта составили: 13 000.0 х 0.01= 130.0. Такие расходы компания признает в составе расходов периода и отражает: - Д «Расходы по процентам-овердрафт» 130.0 - К «Проценты к уплате» 130.0 - финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСБУ (IAS) № 17 «Аренда». Пояснение №4. Финансовые платежи в отношении финансовой аренды согласно МСБУ №17, т.е. каждый платеж по такой сделке состоит из основной суммы долга и процента на дату платежа. В этом случае рассматривается процент по лизингу. Компания приобрела по лизингу фрезерный станок, который готов к эксплуатации немедленно по прибытию в цех стоимостью 250 000.0. Сделка должна быть оплачена в течении 6 лет по 50 000.0 в год. При этих условиях, финансовые выплаты по лизингу в размере: 50 000.0х6 – 250 000.0 = 50 000.0 компания не имеет право капитализировать т.к. станок готов к эксплуатации немедленно. Однако, проценты по лизингу могут капитализироваться в стоимости квалифицированного актива с начала строительства и до момента ввода его в эксплуатации или готовности к продаже. 1.01.2011нг. компания приобрела на условиях 5-ти летнего лизинга объект незавершенного строительства стоимостью 250 000 000.0, обязуясь уплатить за по сделке сумму в размере 300 000 000.0 равными платежами. Через три года объект достроен и введен в эксплуатацию. Компания выбрала альтернативный метод учета затрат по займам. Таким образом, проценты по займам за период с 1.01.2011г. по 31.12.2013г. будут капитализированы, а проценты за период после даты ввода в эксплуатацию и до окончания расчета по займу должны быть отнесены на расходы периода. - курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. Пояснение №5. 1.01.2011г. компания получает кредит размером 10 000.0 USD , сроком на 2 года под 5% годовых. Процент простой, уплата кредита производится в национальной валюте. Отражение в учете по состоянию на: 1.01.2011г. получен кредит при курсе 20 тенге/$: Д «Денежные средства» 200 000.0 К «Кредит полученный» 200 000.0 31.12.2011г. при курсе 25 тенге/$ должно быть отражено в учете: - начисление процентов - 10 000.0 х 25 х 0.05= 12 500.0 тенге; - проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(25-20)= 50 000.0 тенге; - выплата процентов Д «Расходы по процентам» 62 500.0 К «Проценты к уплате» 12 500.0 К «Кредит полученный» 50 000.0 Д «Проценты к уплате» 12 500.0 К «Денежные средства» 12 500.0 31.12.2012г. при курсе 15 тенге/$ должно быть отражено в учете: - начисление процентов – 10 000.0х15х0.05 = 7 500.0 тенге; - проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(15 – 25) = (100 000.0) тенге; - выплата процентов.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Д «Кредит полученный» 100 000.0 К «Расходы по процентам» 7 500.0 К «Возмещение расходов по процентам» 2008г. 50 000.0 К «Корректировка расходов по процентам» 7 500.0 К «Доходы от переоценки валютного кредита» 42 500.0 Д «Проценты по займам» 7 500.0 К «Денежные средства» 7 500.0 При займах денежных средств у иностранных Займодателей у компании Заемщика могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, которые квалифицируются как расходы по сделке в т.ч.: - комиссионные расходы за организацию займов; - расходы за посреднические услуги, - вознаграждение за агентские услуги, - прочие организационные расходы. Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, если они только не были связаны с квалифицируемым активом, относятся на затраты по займам (финансовые расходы). Расходы по займам, не связанным с квалифицируемым активом могут отражаться следующей корреспонденцией счет Дебет

Кредит

Содержание

7310 Расходы по вознаграждениям

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

Начисленные проценты (вознаграждение)

7310 Расходы по вознаграждениям

3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита

Порядок расчета и признания расходов по вознаграждениям (процентам). Расчет процентов (вознаграждения) производится по следующей формуле: СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%), где: СП – сумма процентов к начислению в отчетном периоде; Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства; Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которые начисляются проценты; СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты; ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов. Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов (вознаграждения) по договору (год, квартал, месяц). Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены Займодателю. Пояснение №6. Согласно условиям Договора займа, заключенного с компанией-1, компания-2 получила заем 1.01.2011 г. в размере 1 000 000.0 тенге под 10 % годовых сроком на 1 год с возвратом 1.01.2012 г. По условиям Договора компания-2 выплачивает проценты компании-1 через 1 год после возврата займа т.е. 1.01.2013г. Однако, компания-1 отражает расходы по процентам по займу на 31.12.2011.г. в размере 100 000.0 тенге (1 000 000.0 х 10% :12 х 12). Задолженность по вознаграждениям будет отражаться в финансовой отчетности компании-1 как финансовое обязательство до даты погашения. Если договором предусмотрена выплата процентов Заимодателю равномерно в течение срока действия договора (при этом период между выплатами не превышает 12 месяцев), либо срок действия договора займа менее 12 месяцев, то начисление процентов (вознаграждения) производится равномерно ежемесячно, либо в конце отчетного периода, исходя из предусмотренной договором процентной ставки и фактического числа дней пользования займом. В случае, если договором предусмотрено погашение всей суммы причитающихся процентов (вознаграждения) одновременно с погашением суммы основного долга, и при этом срок действия договора займа (ссуды) превышает 12 месяцев, начисление процентов (вознаграждения) производится равномерно, в конце каждого отБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ четного периода, либо ежемесячно, исходя из эффективной ставки процента по договору и фактического числа дней пользования займом. Расходы по займам, связанные с активом, отвечающим определенным требованиям (квалифицированный актив). Затраты по займам, непосредственно относящиеся к квалифицированному активу (приобретению, строительству или производству актива), образуют себестоимость этого актива (капитализируются в стоимости актива и рассматриваются как отложенные расходы). Пояснение №7. Компания-1 по Договору займа от 1.06.2011 г. привлекла заем для строительства производственного цеха в размере 1 000 00.0 тенге, сроком на 1 год под 10% годовых. Расходы по вознаграждению по займам за количество фактических месяцев (семь месяцев) использования относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива в размере: 1 000 000.0 х 10%:12 х 7 = 58 333.0 тенге. Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Дебет

Кредит

3010 Краткосрочные банковские займы 1040 Денежные 3020 Краткосрочные полученсредства на текуные займы щих банковских сче- 3050 Прочие краткосрочные тах в тенге финансовые обязательства 1050 Денежные 4010 Долгосрочные банковсредства на текуские займы щих банковских сче- 4020 Долгосрочные получентах в валюте ные займы 4030 Прочие долгосрочные финансовые обязательства 2930 Незавершенное строительство 2410 Основные средства

3380 Краткосрочные вознаграждения к оплате 4160 Долгосрочные вознаграждения к выплате

Содержание операции

Получение займов

Начислены проценты (вознаграждение по займам), отнесены на стоимость квалифицируемого актива

3380 Краткосрочные 1040 Денежные средства на вознаграждения к текущих банковских счетах в оплате тенге Перечисление вознаграж4160 Долгосрочные 1050 Денежные средства на дения по займам кредитору вознаграждения к текущих банковских счетах в выплате валюте Расходы по курсовой разнице, связанной с займами и вознаграждениями по займам. Особенности учета монетарных активов. Согласно МСБУ(IAS) №21, займы относятся к монетарным активам, поэтому при предоставлении или получении их в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно нормам этого стандарта, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. При переводе монетарных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюты в функциональную валюту (валюту отчетности) могут возникать т.н. курсовые разницы т.е. это разницы между стоимостной оценкой монетарных активов при первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой их на отчетную дату и (или) дату расчета, которые признаются компанией в качестве доходов или расходов. Первоначальное признание. При первоначальном признании в функциональной валюте, операция в иностранной валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте текущего (рыночного) валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции. Порядок определения рыночного курса предусмотрен совместным документом -приказом МФ РК от 28.01. 2009 года № 36 и постановлением Правления НБ РК от 26.01. 2009 года № 4. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Датой совершения операции, является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, установленных Концепцией подготовки финансовой отчетности, Учетной политикой и соответствующими МСБУ(IAS) или МСФО(IFRS) т.е. дата, когда компания классифицировала, должна признать и отразить эту статью в бухгалтерском учете (дата документа или события, на основании которого операция отражается в учете). Датой расчета, признается дата проведения операции по исполнению (погашению) обязательства (дата документа или события, подтверждающего расчет по условиям договора). Последующее признание. На последующие даты монетарные статьи пересчитываются: - на отчетную дату принятую компанией в Учетной политике, как правило, на 31.12 отчетного периода, по курсу закрытия; - на дату выбытия актива или погашения (расчета) обязательства по среднерыночному курсу закрытия. Периоды признания. Признание курсовой разницы по монетарным статьям осуществляется в случаях, если обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов при этом: - если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, то вся курсовая разница признается в этом периоде; - если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, то курсовая разница, признается отдельно в каждом из периодов т.е.: на дату отчетности (реализованная курсовая разница- разница, возникающая по законченным операциям в отчетном периоде т .е. к отчетной дате операции завершены, которая включается в прибыль (убытки) отчетного периода); и на дату окончательного расчета (отложенная курсовая разница- разница, возникающая по операциям, которые начинаются в текущем периоде и заканчиваются в следующем. Нереализованные разницы учитываются и отражаются в отчетности как отложенные курсовые разницы, связанные с переоценкой статьи «Кредиторская задолженность» на отчетную дату. Корректировка займов в валюте (изменение стоимости займов в зависимости от изменения курса доллара или иной валюты), полученных в валюте, отражаются в составе прибыли или убытка за период, как доходы или расходы по курсовой разнице. Расходы (доходы) по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, которые рассматриваются как корректировка величины расходов по вознаграждению, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива. Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, не связанным с квалифицированным активом, относятся на увеличение расходов (доходов) по вознаграждению, в том периоде, в котором они возникли. Пояснение № 8. Компания получила заем от банка 1.02.2011 г. в валюте 100 000.0 USD на один год под 10% годовых на строительство офисного здания. Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/ доллар. На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар. Выплата вознаграждения по займам, по условиям договора, производится вместе с возвратом займа, на 1.02.2012г. Курс доллара на эту дату 152 тенге/доллар. Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями: Дата 1.02.11 г.

Дебет

Кредит

Сумма

1050 Денеж100 000.0 3010 Краткосные средства USD рочные банна текущих ва15 000 000.0 ковские займы лютных счетах тенге

3380 Краткос7430 Расхорочные воз31.12.11г. ды по курсовой награждения к разнице выплате

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

100 000.0 тенге 100 000.0 USDх(151150)

Содержание операции Получен заем в валюте Начислена курсовая разница по займу, не связанному с квалифицируемым активом на отчетную дату 11

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 10 000.0 3380 Краткос2930 НезаверUSD , или 1 рочные возшенное строи510 000.0 награждения к тельство (151х10 000) выплате тенге

Начислено вознаграждение по займу, связанному с квалифицируемым активом

3010 Краткос1050 День100 000.0 рочные банков- ги на текущем USD 1.02.12 г. ские займы валютном сче- 15 200 000.0 те тенге

Погашение займа по условиям договора

31.12.11г.

Начислена курсовая 3010 Краткос100 000.0 разница по займу, свя7430 Расхорочные бантенге, или занному с квалифи1.02.12 г. ды по курсовой ковские займы 100 00.0 USD цируемым активом на разнице (152-151) дату совершения операции

1.02.12 г.

Начислена курсовая 3380 Краткос- 10 000.0 тен2930 Незаверразница, по вознарочные возге шенное строиграждениям по зайнаграждения к 10 000х(152тельство мам на дату совершевыплате 151) ния операции.

Пояснение № 9. Компания получила 1.02.2011 г. заем в валюте 100 000.0 USD на один год под 10% годовых на операционные расходы. Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/доллар. На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар. Выплата вознаграждения по займам производится вместе с возвратом займа, на 01.02. 2012г. Курс доллара на эту дату составил 152 тенге/доллар. Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями: Дата

1.02.11 г.

Дебет

Кредит

1050 Денеж3010 Краткосные средства рочные банковна текущих ваские займы лютных счетах

7430 Расхо3010 Краткос31.12.11 г. ды по курсовой рочные банковразнице ские займы

Содержание операции

100 000.0 USD 15 000 000.0 тенге

Получен заем в валюте на операционные расходы

100 000.0 тенНачислена курсовая ге разница по займу на 100 000 х отчетную дату (151-150)

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

10 000.0 USD , или 1 510 000.0 (151х10 000) тенге

Начислено вознаграждение по займу

1050 Денежные 3010 Краткоссредства на терочные банков1.02.12 г. кущих банковские займы ских счетах в валюте

100 000.0 USD 15 200 000.0 тенге

Погашение займа по условиям договора

31.12.11г.

1.02.12г.

1.02.12 г. 12

Сумма

7310 Расходы по вознаграждению

3010 Краткос- 100 000.0 тен- Начислена курсовая 7430 Расхорочные банковге, или разница по займу ды по курсовой ские займы 100 000 (152- на дату совершения разнице 151) операции 7310 Расходы по вознаграждению

3380 Краткос10 000.0 тенге рочные воз10 000х(152награждения к 151) выплате

Начислена курсовая разница, по вознаграждениям по займам на дату совершения операции.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Операции по отражению курсовой разницы по займам и вознаграждениям по займам отражаются следующей корреспонденцией счетов: Дебет

Кредит

Содержание операции

1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте

3010 Краткосрочные банковские займы

Получение займа (кредита)

7310 Расходы по вознаграждению

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

Начислено вознаграждение по займу

7310 Расходы по вознаграждению

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

На сумму курсовой разницы по вознаграждениям по займам, не связанным с квалифицированным активом

2410 Основные средства 2930 Незавершенное строительство

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

На сумму курсовой разницы по вознаграждениям по займам, связанным с квалифицируемым активом

1050 Денежные сред3380 Краткосрочные возПеречисление вознаграждества на текущих банковнаграждения к выплате ния заемщику ских счетах в валюте Операции по каждому займу, вознаграждению по займам, а также учет курсовой разницы по займам и вознаграждению по займам ведется компанией в регистрах бухгалтерского и налогового учета раздельно по каждому займу. Регистры для ведения учета займов и вознаграждения по займам разрабатываются в составе Учетной и Налоговой политики.

6. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАЙМОВ С НЕРЫНОЧНЫМИ УСЛОВИЯМИ. Что касается налогообложения беспроцентных займов (в НК РК от 10.12.08г. № 99 такие займы называются «безвозмездными»), то при их заключении и использовании необходимо учитывать следующую информацию. Если, услуги по предоставлению беспроцентного займа Заемщику оказываются безвозмездно т.е. без начисления процентов, то согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК от 10.12.08г. № 99 признается, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученных налогоплательщиком (в данном случае Заемщиком) безвозмездно, является его доходом, как экономия на возможных расходах по выплате процентов банку (если бы заем был взят в банковской организации, то за эту услугу пришлось бы выплачивать проценты). Термин «имущество» в целях налогообложения рассматривается как товары, работы и услуги согласно ст. 257 НК РК. При этом, ст. 96 НК РК указывает, что стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с нормами МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности т.е. по методикам, принятым согласно МСБУ (IAS) №1, №18 и №39 т.е.: - сумма полученного займа должна отражаться в учете Заемщика как обязательства, подлежащие погашению при возврате, поэтому она не признается доходом Заемщика; - безвозмездно полученная услуга по предоставлению этого займа может быть признана в качестве финансовой услуги, стоимость которой оценивается по среднерыночной процентной ставке (или эффективной ставке) по выдаваемым займам банками второго уровня с аналогичными условиями (сроки, валюта, ставка), на дату получения. Если безвозмездный заем был предоставлен нерезиденту РК, то расчетные проценты за пользование займом будут считаться доходом нерезидента из источников в РК согласно пп.26 п.1 ст. 192 НК РК и должны облагаться налогом по ставке 15%. Если заемные средства не будут возвращены Займодателю в сроки, установленные Договором, то по истечению 3-х летнего срока с момента возникновения обязательств по возврату, эти денежные средства должны быть признаны доходом Заемщика как доход так же в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ При этом, суммы займа, переданные Заемщику безвозмездно, Займодатель не имеет право отнести на вычеты из СГД согласно п.1 и 9 ст. 115 НК РК. Следует отметить, что некоторые специалисты налоговых органов и отдельные аудиторы предлагают применять в этом случае нормы пп.7 п.2 ст. 84 НК РК с целью обоснования необязательности признания дохода от безвозмездно оказанной услуги. Однако, по нашему мнению существуют некоторые сомнения в правильности таких рекомендаций т.е.: - п.2 ст. 13 Закона РК от 28.02.07г. №234 определяет в целях бухгалтерского учета «доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале», что в случае получения безвозмездной услуги, не происходит, поэтому не возникает ни фактического обязательства по выплате, ни признания его в бухгалтерском учете; - к доходу, возникающему в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, который не включается в СГД, может быть отнесен финансовый доход, возникающий при дисконтировании долгосрочных займов или амортизации, но не от безвозмездно полученного имущества (товаров, услуг или работ); - согласно пп.3 п.2 ст. 84 НК РК, не признается доходом для налогоплательщика, передающего имущества на безвозмездной основе, его стоимость т.е. не включается в СГД Займодателя, неполученный им доход в размере расчетной величины вознаграждения за безвозмездно, предоставленный заем. В то время как для Заемщика, согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК, эта же величина вознаграждения признается доходом, но уже в качестве экономии на расходах, которые могли быть понесены им, если бы этот заем был получен на условиях платности; - пп.28 п.2 ст. 155 НК РК предусматривает освобождение от налогообложения доход в форме материальной выгоды от экономии на вознаграждении за пользование займами, полученными Заемщиками-физическими лицами у юридических лиц. Однако, для Заемщиков-юридических лиц такое освобождение НК РК не предоставляет. Что касается возникновения оборота по НДС от стоимости безвозмездно оказанной услуги, то согласно ст. 250 НК РК, освобождению от НДС подлежат банковские и иные операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или Национального Банка РК, банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими лицами без лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными актами РК, к которым в соответствии с нормами пп.8 п.2 ст. 30 и п.2 ст. 6 Закона РК от 31.08.1995 г. № 2444 относятся в т.ч. АО «Казпочта», АО «Банк Развития Казахстана», Национальный банк РК. Следовательно, финансовые услуги, оказываемые безвозмездно Займодателями, не принадлежащими к вышеперечисленным группам юридических лиц, являются облагаемым оборотом по НДС Займодателя, если он является плательщиком НДС т.е. если Займодатель является юридическим лицом или ИП – плательщиком НДС и выдает заем безвозмездно, на основании Договора общегражданского займа, то стоимость услуг по предоставлению займа является облагаемым оборотом по НДС, при этом согласно п.2 ст. 257 НК РК Займодатель обязан выписать счет-фактуру на безвозмездное оказание услуги, а Заемщик не имеет право относить этот НДС в зачет. Если же заем выдается Займодателем – физическим лицом, то оборота по НДС не возникает т.к. физические лица не являются плательщиками НДС. Наиболее аргументированное мнение некоторых специалистов налоговых органов вопросу возникновения налогов и правомерности предоставления займов представлено следующим письмом. Письмо территориального НК № 1623 Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу: «Облагается ли или не облагается налогами беспроцентная финансовая помощь, предоставленная Товариществу его участниками на условиях возвратности, (статья 231 Налогового кодекса РК). В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Кодекса Республика Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

При этом понятие «финансовая помощь» Налоговым кодексом не регламентировано. Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК). Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Статьей 718 ГК РК установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Кроме того, на основании статьи 722 ГК РК, заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором. Следовательно, нормы ГК РК допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, то есть «финансовая помощь» классифицируется как «заем без условия выплаты вознаграждения». При этом обязательные условия платности, срочности, возвратности применяются к договору банковского займа на основании статьи 727 ГК РК. Вместе с тем пунктом 3 статьи 715 ГК РК и письмом Национального Банка РК от 28 ноября 2003 года за № 21045/6496 определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке. Согласно пункту 1 статьи 158 ГК РК недействительна сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности. Законом РК от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве» установлено, что индивидуальное предпринимательство - инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность; частное предпринимательство инициативная деятельность субъектов частного предпринимательства, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих субъектов частного предпринимательства и осуществляемая от имени субъектов частного предпринимательства, за их риск и под их имущественную ответственность. Таким образом, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от физических лиц, если она оказана в качестве предпринимательской деятельности в соответствии с нормами гражданского законодательства, и, соответственно, такой договор недействителен с момента заключения. В случае если физическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то есть не в качестве предпринимательской деятельности, то, соответственно, такой договор не противоречит статье 715 ГК РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Согласно статье 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. Таким образом, при наличии обязанности по возврату полученной финансовой помощи суммы денежных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые, в свою очередь, будут уменьшены при возврате денежных средств лицу, оказавшему такую помощь на возвратной основе. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Следовательно, сумма финансовой помощи, подлежащая возврату, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход. Статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Предоставление беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе является заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание услуг. Таким образом, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер такого дохода определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, определяемым в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, соответственно, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом НДС не облагается. В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательным для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.

О переоценке основных средств, произведенной в бухгалтерском учете Пресс-секретарь Налогового департамента Карагандинской области Е. Мохов

В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объекты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое применеБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ние МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандартами учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; - по справедливой стоимости. Результаты переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в случае, если организация в учетной политике определила метод учета объектов основных средств по переоцененной или текущей стоимости, независимо от целей проведения оценки. Для целей налогообложения КПН согласно п. 2 ст. 118 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов): не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6, 12, 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; амортизационных отчислений; возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса. Согласно п. 15 ст. 100 Кодекса если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). Результаты переоценки основных средств, произведенной в бухгалтерском учете, не относятся к затратам, включающимся в первоначальную стоимость фиксированных активов - основных средств по налоговому учету. В связи с чем, переоценка не влияет на размер стоимостного баланса соответствующей группы и в целях исчисления КПН в вычетах по фиксированным активам (по амортизационным отчислениям) не учитывается. Дополнительно сообщаем, что при проведении переоценки основных средств и отражения результатов в бухгалтерском учете будут возникать налоговые обязательства по налогу на имущество, так как данная переоценка будет учитываться при определении налоговой базы объектов обложения налогом на имущество и исчислении суммы налога.

Касательно налогового регистра Пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Вместе с тем, статьей 56 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет – процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента по СКО

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Учетная документация в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 56 Налогового кодекса включает в себя также налоговые формы, которые в свою очередь включает в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры. Подпунктом 5 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса и пунктом 13 статьи 36 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Закон) с 1 января 2012 года установлено ведение налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, применяющими специальный налоговый режим на основе разового талона (за исключением плательщиков налога на добавленную стоимость) или патента налогового регистра по приобретенным товарам (далее - налоговый регистр). При этом согласно пункту 2 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О регулировании торговой деятельности» к торговым объектам относятся, в том числе: • автолавка - оснащенное торговым оборудованием, специализированное автотранспортное средство; • палатка – легко возводимое строение из сборно-разборных конструкций, оснащенное торговым оборудованием и располагаемое на специально определенном месте; • киоск - оснащенное торговым оборудованием некапитальное переносное строение, не имеющие торгового зала, установленное на специально отведенном земельном участке; • магазин - капитальное стационарное строение или его часть, обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже; • торговый дом – капитальное стационарное строение, в котором расположена совокупность торговых объектов и объектов общественного питания, управляемых как единое целое, предназначенное для торговой деятельности и обеспеченное торговыми, административно-бытовыми и складскими помещениями и площадкой для стоянки автотранспортных средств в пределах границ своей территории; • торговый рынок – обособленный имущественный комплекс с централизацией функций хозяйственного обслуживания территории, управления и охраны, действующий на постоянной основе, изолированный от прилегающей территории, предназначенный для торговой деятельности и обеспеченный площадкой для стоянки автотранспортных средств в пределах границ своей территории. Порядок составления налогового регистра утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 09.11.2011 г. № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» ( далее- Правила). Так согласно подпунктом 7) и 8) пункта 35 Правил налоговые регистры составляются на основании выписанных поставщиком счетов-фактур или первичных документов. В соответствии с подпунктом 9) этого же пункта в графе 9 налогового регистра указывается общая стоимость товаров, указанных в счете-фактуре или первичном документе, без учета налога на добавленную стоимость. В графе 6 налогового регистра указывается наименование товара по группам. Следует также отметить, что согласно пункту 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: • наименование документа(формы); • дату составления; • наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которого составлен документ; • содержание операции или события; • единицы измерения операции или события ( в количественном и стоимостном выражении); • наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его ) оформления; • регистрационный номер налогоплательщика.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Также пунктом 12 статьи 36 Закона установлено, что налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 данной статьи, в документе, выданном по требованию покупателя, и подтверждающем факт реализации товара, выполнения работы, оказания услуги, обязаны указать наименование рынка, серию и номер разового талона, дату выдачи разового талона. Кроме того, пунктом 6 статьи 77 Налогового кодекса определено, что налоговый регистр представляется должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях – по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

Как отразится в налоговом учете по КПН передача ТОО здания? В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Согласно ст. 119 Налогового кодекса если иное не установлено настоящей статьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия. При этом согласно п. 5 данной статьи при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Согласно ст. 59 Гражданского кодекса РК вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. В связи с изложенным, при передаче зданий, сооружений, оборудования в уставный капитал другого юридического лица, стоимостный баланс соответствующей подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, то есть, на сумму, определенную по оценке соглашению всех учредителей или по решению общего собрания либо по оценке независимого эксперта. При этом, величина превышения между стоимостью выбытия при передаче в уставный капитал над стоимостным балансом группы (подгруппы) на начало налогового периода подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО. 2. Согласно п.п.2) п. 1 ст. 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при: БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

Пресс-секретарь Налогового департамента Карагандинской области Е. Мохов

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал. В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки. В случае, указанном в подпункте 2) пункта 1 настоящей статьи (кроме случаев, предусмотренных пунктами 5, 6 и 11 настоящей статьи), прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью. В целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме определенного перечня затрат. Поэтому, при передаче земельных участков в качестве вклада в уставный капитал положительная разница между стоимостью земельного участка, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью земельного участка, является доходом от прироста стоимости и подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО.

Порядок сдачи, исполнения и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов Главный специалист отдела налогового администрирования юридических лиц НУ г. Атырау Ж. Б. Юсупова

В 2012 году в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по Ф-200.00 произошли некоторые изменения в отличие от предусмотренного шаблона за 2011 год. В целях оптимизации форм налоговой отчетности значительно сокращены количество строк для заполнения сведений по объектам обложения, а также сокращено одно приложение, представляющее сведения «Перечень доходов работников облагаемых и не облагаемых социальным налогом». Также следует отметить, что с 2012 года в название декларации формы 200.00 внесены дополнения уточняющего характера, в части того, что данная налоговая отчетность представляется по доходам граждан РК. Теперь с 1 января 2012 года декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам РК состоит из самой декларации формы 200.00 и приложений к ней форм 200.01 «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающим по контракту» и 200.02 «Исчисление сумы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» Раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей» исключен. Но эти сведения перенесены в раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога», где начисленные доходы подразделяются, в том числе, на: а) доходы работников; б) дивиденды, выигрыши, вознаграждения. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

С 1 января 2012 года форма 200.02 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» предназначена для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/представительству, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. Форма составляется юридическим лицом по каждому филиалу/ представительству в соответствии со ст.161, 162, 362, 364 Налогового кодекса. При наличии у юридического лица-резидента структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, проставляется галочка в ячейке «да» строки 9 декларации формы 200.00 в разделе «Общая информация о налоговом агенте» Если структурное подразделение по решению юридического лица признаны самостоятельными плательщиками по ИПН и социальному налогу, то такие структурные подразделения сами представляют форму 200.00 по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам РК без приложения формы 200.02. В этом случае проставляется галочка в ячейке «нет» в строке 9 декларации формы 200.00 в разделе «Общая информация о налоговом агенте», представляемой как юридическим лицом (головным предприятием), так и структурным подразделением, являющимися самостоятельными плательщиками по ИПН и социальному налогу. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения. Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В настоящее время Налоговые органы ежемесячно проводят анализ по налогоплательщикам, в ходе которого выявляются налогоплательщики, которые несвоевременно или неполностью перечисляют индивидуальный подоходный налог в срок, установленным налоговым законодательством, что приводит к административной ответстветственности в соответствии со ст.210 КоАП и влечет штраф на должностных лиц — в размере двадцати месячных расчетных показателей, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от неудержанной суммы налогов и других обязательных платежей. Уважаемые налогоплательщики, своевременное перечисление индивидуального подоходного налога в срок, установленным налоговым законодательством, не влечет за собой никаких последствий, и не последует привлечению штрафных санкций.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Составление налоговой отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых на нефть в 2012 году (форма 590.00) Ведущий специалист Управления администрирования нерезидентов и недропользователей НД по Атырауской области Н.Б. Сарсенбаев

Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) является одним из специальных налогов недропользователей, который уплачивается отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей. Прежде чем приступить к заполнению декларации, следует отметить особенности исчисления и уплаты НДПИ на нефть, от которых зависит правильное заполнение декларации. В целях исчисления НДПИ общий объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделяется на: 1) объем сырой нефти, газового конденсата реализованный недропользователем на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, либо третьему лицу для последующей реализации на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан. Стоимость данного объема определяется по фактической покупной цене нефтеперерабатывающего завода за единицу продукции; 2) объем сырой нефти, газового конденсата переданный в качестве давальческого сырья для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, либо реализованный третьему лицу для последующей передачи в качестве давальческого сырья для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан. Стоимость данного объема определяется по производственной себестоимости добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 %; 3) объем сырой нефти и газового конденсата использованный на собственные производственные нужды в течение налогового периода. Стоимость данного объема определяется аналогично как в предыдущем случае; 4) сырую нефть и газовый конденсат, переданные недропользователем в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции получателю от имени государства в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса. Стоимость которого определяется по цене передачи в порядке установленном Правительством РК; 5) природный газ, реализованный на внутреннем рынке Республики Казахстан и (или) использованный на собственные производственные нужды. Стоимость которых определяется исходя из цены реализации, сложившейся за налоговый период, определяемой в порядке, установленном пунктом 2 статьи 341 Налогового кодекса средневзвешенной и производственной себестоимости добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 % соответственно; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

6) товарную сырую нефть, газовый конденсат и природный газ, который определяется как общий объем добытых недропользователем за налоговый период в рамках каждого отдельного контракта на недропользование сырой нефти, газового конденсата и природного газа за вычетом объемов сырой нефти, газового конденсата и природного газа, указанных выше. Стоимость данного объема определяется исходя из мировой цены. Таким образом, налоговым законодательством, в целях справедливого налогообложения, установлено разграничение способов определения стоимости добытой нефти в зависимости от ее дальнейшего использования.

ТЕПЕРЬ МОЖНО ПРИСТУПИТЬ К ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДПИ. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДПИ на примере недропользователя, добывающего сырую нефть. Пример. ТОО «ННН» осуществляет деятельность по добыче нефти на месторождении «ХХХ» на основании контракта № 61 от 01.02.1998 года, заключенного с Правительством РК. За 1 квартал 2012 года ТОО «ННН» добыло 60 000 тонн сырой нефти. Из добытого объема сырой нефти 1 560 тонн было реализовано на нефтеперерабатывающий завод по цене 53 000 тенге за тонну, 2 500тонн использовано на собственные производственные нужды, 10 560 тонн передано на нефтеперерабатывающий завод для переработки, 5 456 тонн передано в натуральной форме в счет уплаты рентного налога на экспорт по цене 20 560 тенге. Производственная себестоимость добычи тонны нефти составила 20 360 тенге. Мировая цена сырой нефти сорта Urals med за 1 квартал 2012 года составила 16 336 тенге за баррель нефти. Коэффициент баррелезации добытой нефти, согласно паспорта качества добытой нефти при 20 градусах Цельсия, составил 7,2345. Планируемый годовой объем добычи 560 000 тонн. Декларация состоит из самой декларации (форма 590.00) и приложений к ней (формы с 590.01 по 590.05), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по уплате НДПИ. В разделе «Налог на добычу полезных ископаемых к уплате» в строке 590.00.001 указывается сумма НДПИ к уплате в бюджет за налоговый период по контракту на недропользование. Данная строка определяется как сумма начисленного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом корректировок указанных в строках и графах приложений 590.01.078, 590.02. G, 590.03 V, 590.04 L, 590.05 N к Декларации. В строке 590.00.002 указывается сумма НДПИ с учетом корректировки, согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 338 Налогового кодекса. Данная строка применима в отношении лишь тех недропользователей, которые ведут добычу полезных ископаемых, по которым в отчетном налоговом периоде имеются официальные котировки цен, зафиксированные на Лондонской бирже металлов и (или) Лондонской бирже драгоценных металлов (далее – Лондонская биржа металлов). Для исчисления НДПИ на нефть предназначена форма 590.01. В разделе «Исчисление налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть»: в строке 590.01.001 указывается планируемый годовой объем добычи сырой нефти, в тоннах – 560 000; в строке 590.01.002 указывается общий объем за налоговый период добытой сырой нефти, в тоннах – 60 000; в строке 590.01.003 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти, реализованной на нефтеперерабатывающий завод для переработки, в тоннах – 1 560; в строке 590.01.004 указывается фактическая покупная цена нефтеперерабатывающего завода за единицу реализованной продукции – 53 000 тенге; в строке 590.01.005 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, реализованной на нефтеперерабатывающий завод для переработки, определяемая, как произведение строк 590.01.003 и 590.01.004. (1 560 х 53 000) = 82 680 000 тенге; в строке 590.01.006 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти, переданной в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод для переработки, в тоннах – 10 560; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ в строке 590.01.007 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти использованной на собственные производственные нужды, в тоннах – 2 500 тонн; в строке 590.01.008 указывается производственная себестоимость добычи за единицу продукции, определяемая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенная на 20 процентов – (20 360 +20%) = 24 432 тенге; в строке 590.01.009 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, переданной в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод для переработки и использованной на собственные производственные нужды, определяемая по следующей формуле ((590.01.006 + 590.01.007) х 590.01.008) = 319 081 920 тенге; в строке 590.01.010 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти, переданной в натуральном выражении, в тоннах – 5 456; в строке 590.01.011 указывается цена передачи, определяемая в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан – 20 560 тенге; в строке 590.01.012 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, переданной в натуральном выражении, определяемая как произведение строк 590.01.010 и 590.01.011. (5 456 х 20 560) = 112 175 360 тенге; в строке 590.01.013 указывается объем добытой за налоговый период товарной сырой нефтив тоннах, определяемый как разница строк 590.01.002,– 590.01.003, 590.01.006, 590.01.007 и 590.01.010 (60 000 – 1 560 – 10 560 – 2 500 – 5 456) = 39 924; в строке 590.01.014 указывается мировая цена на сырую нефть, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса. При определении мировой цены следует обратить внимание на то, что она выражена в тенге за баррель нефти. Тогда как учет добытой нефти ведется в метрических тоннах. В связи с чем необходимо осуществить перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну исходя из плотности добытой нефти, указанной в паспорте качества нефти и соответствующему данной плотности коэффициенту баррелезации. Порядок осуществления перевода установлен государственным стандартом, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования. В нашем случае коэффициент баррелезации, согласно паспорта качества нефти составил 7,2345. Это означает, что при температуре 20 градусах Цельсия одна тонна нефти содержит 7,2345 баррелей. При этом, зная, что мировая цена за 1 баррель составляет 16 336 тенге, можно посчитать стоимость 1 тонны нефти следующим образом: 16 336 х 7,2345 = 118 183 тенге; в строке 590.01.015 указывается стоимость объема добытой товарной сырой нефти, определяемая как произведение строк 590.01.013 и 590.01.014. (39 924 х 118 183) = 4 718 338 092 тенге; в строке 590.01.016 указывается ставка НДПИ на сырую нефть, определенная статьей 336 Налогового кодекса. При этом, следует заметить, что ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть, включая газовый конденсат, устанавливаются в фиксированном выражении по шкале и зависит от объема годовой добычи. В нашем случае плановый годовой объем добычи составляет 560 000 тонн. Соответственно ставка НДПИ составляет 8 %; в строке 590.01.017 указывается ставка НДПИ на сырую нефть, с учетом понижающего коэффициента, определенная статьей 336 Налогового кодекса. Данный коэффициент составляет 0,5 и применяется к ставке налога, в случае реализации добытой нефти на нефтеперерабатывающий завод, передачи в качестве давальческого сырья для переработки, использования на собственные производственные нужды, передачи в качестве натуральной оплаты в счет роялти, рентного налога на экспорт, НДПИ, доли РК по разделу продукции. В рассматриваемом примере ставка НДПИ с учетом понижающего коэффициента составила 4 %; в строке 590.01.018 указывается сумма НДПИ на сырую нефть, определяемая следующим образом: ((82 680 000 + 319 081 920 + 112 175 360) х 4%) + (4 718 338 092 х 8%) = 398 024 538 тенге.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Передача лицевых счетов налогоплательщика из одного налогового органа в другой В соответствии с Правилами ведения лицевых счетов, утвержденными приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. №622, с учетом изменений, внесенных приказом Министра финансов РК от 29.03.2012 г.№177, введенных в действие с 30 марта 2012 года (далее - Правила), передача лицевых счетов налогоплательщика (налогового агента) из одного налогового органа в другой налоговый орган при изменении места нахождения юридического лица, филиала и представительства производится по основаниям, предусмотренным ст.595 Налогового кодекса.

Главный специалист управления учета и анализа Ж. Тажиева

В соответствии со ст.595 Налогового кодекса передача лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) производится при изменении места нахождения из одного налогового органа в другой налоговый орган по основаниям, предусмотренным п.1 ст.563 Налогового кодекса, согласно которому налоговые органы осуществляют внесение изменений и дополнений в регистрационные данные, представленные при регистрации в качестве налогоплательщика - на основании сведений Национального реестра бизнес-идентификационных номеров. Передача лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) из одного налогового органа в другой налоговый орган производится в течение десяти рабочих дней со дня возникновения оснований для передачи лицевого счета. Лицевой счет передается за период с начала текущего года до даты его закрытия в передающем налоговом органе, а также за предыдущие пять лет. Пунктом 248 Правил предусмотрено, что в сопроводительном письме, адресованном налоговому органу, указывается перечень передаваемых документов. Лицевые счета передаются на электронных носителях.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Какие необходимы документы для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции? Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

Нередко налогоплательщики интересуются, какие необходимы документы для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции. Предлагаем вашему вниманию перечень необходимых документов. 1) заявление установленной формы (приложение 1 – для юр/л, приложения 2 – для ИП); 2) копии устава (за исключением экспортных и импортных операций) и свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица (нотариально засвидетельствованные в случае непредставления оригиналов для сверки) – для юридического лица; 3) копия документа, удостоверяющего личность, - для физического лица; 4) копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя (нотариально засвидетельствованная в случае непредставления оригинала для сверки) – для индивидуального предпринимателя; 5) копия свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе (нотариально засвидетельствованная в случае непредставления оригинала для сверки); 6) копия документа, подтверждающего уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности (нотариально засвидетельствованная в случае непредставления оригинала для сверки). Сумма лиц/сбора - 100 МРП (согласно ст. 472 Налогового кодекса РК), на 2012г. - 161 800 тенге (уплачивается в бюджет по месту нахождения ИП); 7) сведения и документы в соответствии с квалификационными требованиями: замеры по расположению в радиусе 100 метров от границ ограждений детских учреждений и организаций образования; Копия документов, подтверждающих наличие стационарных помещений, включающих торговые помещения, помещения для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже, вспомогательные помещения, административно-бытовые помещения и технические участки на праве собственности или арендованные (договор купли-продажи или аренды стационарных помещений); Копия регистрационной карточки на ККМ с ФП; копии технической документации, регламентирующей обеспечение требований безопасности для жизни и здоровья потребителей (санитарные нормы и правила, ГОСТы, нормы и правила пожарной безопасности). СТ РК 10-2006 Пиво. Общие технические условия СТ РК 1011-99 Казахстанской шампанское. Общие технические условия. СТ РК ГОСТ Р 51355-2010 Водки и водки особые. Общие технические условия СТ РК ГОСТ Р 52700-2010 Напитки слабоалкогольные натуральные. Общие технические условия ГОСТ 13741-91 Коньяки. Общие технические условия ГОСТ 4827-70 Изделия ликеро-водочные. Розлив, упаковка, маркировка, транспортирование и хранение ГОСТ 5575-76 Вина. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение ГОСТ 12545-81 Водки и водки особые. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ГОСТ 12.1.004-1991 Система стандартов безопасности труда. Пожарная безопасность. СТ РК 1010-2008 «Продукция пищевая информация для потребителя. Общие требования Правила пожарной безопасности в РК №35 от 08.02.06г., Правила СЭС № 578 30.07.2010г. - перечень средств измерений и графика их поверки, согласованных в установленном порядке с органами в области технического регулирования. Правила лицензирования и квалификационных требований, предъявляемых к деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2007 года N 731 2. Квалификационные требования, предъявляемые к заявителю при лицензировании деятельности по розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельности по розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства, включают наличие: • стационарных помещений, то есть капитального здания, сооружения или их части, оборудованного водоснабжением, энергоснабжением, канализацией (кроме населенных пунктов в сельской местности), противопожарными устройствами, имеющими фундамент, перемещение которого невозможно без нанесения ущерба их несущей конструкции. Стационарное помещение должно располагать комплексом помещений, которые подразделяются на следующие группы: торговое помещение (торговый зал, то есть помещение, где размещаются рабочий и выставочный запас товаров, а также осуществляется отбор товаров покупателями, расчетные операции за отобранные товары, оказываются различные дополнительные услуги покупателям). К торговым залам также относятся залы обслуживания посетителей ресторанов, кафе, баров; помещение для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (к ним относятся: приемочные, разгрузочные, кладовые для хранения товаров, помещения для подготовки товаров к продаже, фасовочные и комплектовочные); • вспомогательное помещение (помещение для хранения тары, контейнеров, для приема посуды); административно-бытовое помещение; • технические участки (вентиляционные камеры, камеры кондиционирования воздуха и другие). • При реализации алкогольной продукции границы ограждений стационарных помещений должны быть расположены в радиусе более ста метров до границ ограждений детских учреждений и организаций образования; 2) контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; 3) нормативных технических документации, регламентирующих деятельность субъектов, занятых розничной торговлей алкогольной продукцией (санитарные нормы и правила, ГОСТы, регламентирующие требования к упаковке, приему и хранению алкогольной продукции, нормы и правила пожарной безопасности); 4) витрин (навесные, специализированные), полок и других оборудований для выставления товара, имеющегося в продаже, соответствующих по качеству обязательным требованиям стандартов и технических условий; 5) условий хранения, соответствующих установленным ГОСТами требованиям (соблюдение температурного режима и других параметров, товарного соседства и других условий хранения), не допускающих потери качества при хранении. Изменения, внесенные в ЗРК «О лицензировании» с 30.01.2012г. В ст. 43 - рассмотрение заявления осуществляется в течении 15 рабочих дней со дня поступления заявления с необходимыми документами. В ст. 47. Переоформление и выдача дубликатов лицензии и (или) приложения к лицензии 1. При утере, порче лицензии и (или) приложения к лицензии лицензиат имеет право на получение дубликатов лицензии и (или) приложения к лицензии. Утерянные, испорченные бланки лицензии и (или) приложения к лицензии считаются недействительными со дня подачи лицензиатом письменного заявления лицензиару. Лицензиар в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления производит выдачу дубликатов лицензии и (или) приложения к лицензии с присвоением нового номера и надписью «Дубликат» в правом верхнем углу. 2. Лицензия и (или) приложение к лицензии подлежат переоформлению в следующих случаях: БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) изменения фамилии, имени, отчества физического лица; 2) при перерегистрации индивидуального предпринимателя, изменении его наименования и адреса; 3) при реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования; 4) изменения наименования и (или) юридического адреса юридического лица. В случае изменения наименования вида и (или) подвида деятельности лицензиат имеет право подать заявление о переоформлении лицензии в порядке, установленном настоящим пунктом. Заявление о переоформлении подается лицензиатом в течение тридцати календарных дней с приложением документов, подтверждающих уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности при переоформлении лицензий, копии лицензии и приложения к лицензии (в случае наличия). В случае непредставления к заявлению документов, указанных в настоящем пункте, лицензиар отказывает в переоформлении лицензии и (или) приложения к лицензии. В случае исключения из лицензируемого вида деятельности одной или более банковских операций, одного или более классов в страховой деятельности лицензиат обязан в течение тридцати календарных дней подать заявление о переоформлении лицензии с приложением лицензии. В случае изменения наименования вида деятельности физическое или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в финансовой сфере и деятельность, связанную с концентрацией финансовых ресурсов, если такое изменение не повлекло изменения существа лицензируемого вида деятельности, обязано в течение тридцати календарных дней подать заявление о переоформлении лицензии с приложением документов, подтверждающих уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности при переоформлении лицензий, и копию лицензии. 3. Лицензиар в течение 10 рабочих дней со дня подачи лицензиатом соответствующего письменного заявления переоформляет лицензию и приложение к лицензии (в случае наличия). Лицензиат при получении переоформленной лицензии обязан вернуть лицензиару ранее выданную лицензию и приложение к лицензии (в случае наличия). К сведению: согласно ст. 48 ЗРК О лицензировании: 1. Лицензия и (или) приложение к лицензии прекращают свое действие в случаях: 1. истечения срока, на который выдана лицензия; 2. совершения действий (операций) в полном объеме, на осуществление которых выдана лицензия; 3. лишения лицензии; 4. прекращения деятельности физического лица, ликвидации юридического лица, реорганизации юридического лица, за исключением реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования; 5. добровольного возврата лицензии и (или) приложения к лицензиару; 6. исключения отдельного вида деятельности и (или) подвида деятельности из перечня лицензируемых; 7. исключения лицензиата из числа субъектов, подлежащих лицензированию; 8. в иных случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан. 2. При прекращении действия лицензии и (или) приложения к лицензии лицензиат обязан в течение десяти рабочих дней вернуть лицензию и (или) приложение к лицензии лицензиару.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Особенности налогообложения предпринимательской деятельности на рынке О порядке расчетов с бюджетом с 1 января 2013 года С 1 января 2013 года предусмотрена отмена СНР на основе разового талона. Со следующего года всем ИП, осуществляющим предпринимательскую деятельность на рынках, необходимо перейти на один из следующих режимов налогообложения: - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной деятельности; - общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. В целях предоставления возможности адаптации налогоплательщиков к новым условиям налогообложения, а также обеспечения плавного перехода торгующих на рынках, Министерство финансов РК предлагает предоставить с 1 июля 2012 года лицам, торгующим на рынках, право выбора одного из СНР: на основе патента, упрощенной декларации или общеустановленного порядка. Кроме того, приказом Министерства финансов РК от 5 мая 2012 года № 231 утвержден План мероприятий по обеспечению организованного перехода налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на торговых рынках, на другие режимы налогообложения. Согласно данному Плану мероприятий в налоговых органах будут созданы специальные рабочие группы по оказанию методологической и консультационной помощи лицам, торгующим на рынках. Учитывая специфику деятельности данных налогоплательщиков, на территориях крупных рынков также будут созданы пункты для оказания налоговыми органами налоговых услуг. В данных пунктах налоговые органы будут оказывать следующие виды услуг: 1) предоставление налоговых услуг на территории рынков, в том числе: - по постановке на регистрационный учет в качестве ИП; - по приему заявлений и налоговой отчетности; - по предоставлению налоговых консультаций; 2) оказание методологической и консультативной помощи; 3) проведение семинаров-совещаний Предлагаемый порядок позволит обеспечить плавный, безболезненный переход лиц, торгующих на рынках, на указанные режимы налогообложения.

Отдел разъяснений Налогового департамента Акмолинской области

Надо помнить: СНР на основе патента вправе применять ИП, не использующие труд работников, с годовым доходом не более 200-кратного размера МЗП (в 2012 году 200-кратный размер МЗП составляет 3 487 800 тенге). Налоги уплачиваются до получения в налоговом органе патента, который выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного года по желанию ИП. Стоимость патента (ИПН и социальный налоги) ИП исчисляет самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. СНР на основе упрощенной декларации вправе применять ИП, чей предельный доход за квартал составляет не более 10 000 000 тенге, а среднесписочная численность работников за квартал не превышает 25 человек, включая самого ИП. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ По упрощенной декларации (форма 910.00) ИП исчисляет налоги (ИПН и социальный налог) по ставке 3 % от полученного дохода без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Упрощенная декларация представляется ежеквартально до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата налогов производится до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Общеустановленный порядок расчетов с бюджетом предусматривает общий порядок налогообложения с ведением учета расходов и доходов. Относительно регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении деятельности на рынке на основе разового талона более 90 дней в году физическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Для регистрации в качестве ИП необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) заявление по установленной форме; 2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию ИП (сумма сбора составляет 2 МРП, в 2012 году – 3236 тенге). От уплаты сбора освобождаются инвалиды 1, II и III групп, репатрианты (оралманы); 3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 4) фотографию размером 3,5 х 4,5 сантиметра; 5) документ, подтверждающий место нахождения ИП (книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользование им). Не позднее 3 рабочих дней после представления указанных документов налоговый орган производит государственную регистрацию ИП. Обязательства при осуществлении деятельности на рынках Физические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность на рынках на основе разового талона (кроме пенсионеров и инвалидов I, II и III групп и если инвалидность установлена бессрочно), обязаны за каждый квартал составлять Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений по форме 201.00 (Расчет). Данный Расчет представляется в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечисление ОПВ и социальных отчислений осуществляется: - физическими лицами – не позднее 15 рабочих дней, следующих за 30 днями, в которые приобретались разовые талоны; - ИП – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Также следует помнить, что согласно налоговому законодательству Республики Казахстан лица, осуществляющие деятельность на рынке (кроме плательщиков НДС), обязаны с 1 января 2012 года вести налоговый регистр по приобретенным товарам. О прекращении предпринимательской деятельности Для ИП, применяющих СНР на основе разового талона, налоговым законодательством предусмотрен упрощенный порядок прекращения предпринимательской деятельности (без проведения документальной проверки). Так, в случае принятия ИП решения о прекращении предпринимательской деятельности, необходимо одновременно представить в налоговый орган по месту нахождения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) ликвидационный Расчет по форме 201.00; 3) свидетельство о государственной регистрации ИП или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 4) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности ИП. После представления указанных документов налоговый орган осуществляет камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение. При отсутствии у ИП каких-либо нарушений, а также задолженности по налогам, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям деятельность ИП считается прекращенной. Телефоны для справок: +7 7162 72-11-65, 72-11-68, 72-11-83

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Результаты отработки ИП, у которых установлено занижение размера доходов, количества работников и ФОТ Сегодня, с введением нового Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), который направлен на создание благоприятных условий, способствующих модернизации экономики и снижению общей налоговой нагрузки, в том числе и по заработной плате, имеются случаи, когда работодатель (налоговый агент) с целью сокрыть объект налогообложения выдает заработную плату работникам в «серых конвертах» Таким образом, оплачивается труд работника, не состоящего в штате организации, без удержания налогов и платежей, или заработная плата выдается в размере, не соответствующем трудовому договору, где указана сумма ниже выплачиваемой в действительности. Перед тем как говорить о последствиях такой формы оплаты, давайте ответим на следующие вопросы: 1. Кто такой работник и кто такой работодатель? 2. Какие налоговые обязательства возникают у работодателя при выплате заработной платы работнику? РАБОТНИК - это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору. РАБОТОДАТЕЛЬ - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, состоящий в трудовых отношениях с работником и непосредственно выполняющий оплату (заработную плату) в денежной или материальной форме за оказанные работником услуги. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. При выплате заработной платы работнику у работодателя возникают следующие обязательства: • исчисление и удержание индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты; • исчисление социального налога; • начисление обязательных пенсионных взносов; • исчисление социальных отчислений. Для уклонения или занижения уплаты вышеуказанных налогов и других обязательных платежей работодатель, пользуясь налоговой неграмотностью работника, принимает его на работу без заключения трудового договора или при заключении данного договора указывает заниженную заработную плату. Тем самым работник стимулирует работодателя уклоняться от уплаты от обязательных отчислений. ПРИМЕР: индивидуальный предприниматель осуществляет производственную деятельность по упрощенному режиму налогообложения в сфере общепита. При сдаче расчета по индивидуальному подоходному налогу указывает двух наемных работников. При проведении хронометражного обследования данного кафе количество наемных работников составило 10 человек. При проведении беседы с работниками было установлено, что часть раБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

Главный налоговый инспектор Управления администрирования физических лиц Налогового департамента по г. Алматы С. А. Шинтасова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ботников осуществляют деятельность на протяжении 6 месяцев, средняя заработная плата составляет 30000 тенге, при этом соответствующие налоги и платежи не уплачивались. В нарушение п. 2 ст. 163 Налогового кодекса налоговым агентом (работодателем) не удержан индивидуальный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет за восьмерых работников, в сумме 10824 тенге за каждый месяц (на одного работника 1353 тенге), где доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме. В нарушение ст. 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды работодателем не начислены и не перечислены пенсионные отчисления за работников в сумме 24000 тенге. На основании ст. 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК. В нарушение п. 10 ст. 1 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» работодателем не начислены и не перечислены социальные отчисления за работников в сумме 4310 тенге. Следовательно, сокрыто и не перечислено в бюджет за 6 месяцев только по индивидуальному подоходному налогу с доходов, облагаемых у источника выплаты, в среднем 64944 тенге, пенсионные отчисления на сумму 72000 тенге, социальные отчисления на сумму 25860 тенге.

ПЛЮСЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЯ: • скрывает реальное количество занятых в производстве работников; • уклоняется от уплаты вышеперечисленных налогов и платежей (ИПН, социальный налог, ОПВ в НПФ, ОСС) и т.д.

МИНУСЫ ДЛЯ РАБОТНИКА: • при наступлении страхового случая не производится выплата социальных отчислений из Государственного фонда социального страхования; • нет перечислений в накопительный пенсионный фонд; • нет стажа работы и т.д. В этом случае нарушены не только Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», законы РК «Об обязательном пенсионном обеспечении в РК», «Об обязательном социальном страховании», но и Трудовой кодекс РК. И от этого страдает не только работник, но и государство в целом. Во избежание этого работник обязан хотя бы раз в год брать справку о пенсионных накоплениях на соответствующий год, требовать справку с места работы о начисленной (выплаченной) заработной плате на соответствующий год. В связи с вышеизложенным, при обнаружении фактов занижения, сокрытия, несвоевременной выплаты заработной платы работникам и занижения, сокрытия налогов просим сообщить в Налоговое управление по месту регистрации организации для принятия соответствующих мер по устранению вышеперечисленных нарушений согласно действующим законодательным нормам РК, на основании чего можно взыскать налоги и платежи, подлежащие уплате в бюджет, и привлечь к административной ответственности работодателя. Таким образом, Налоговыми органами города Алматы в целях налогового контроля и обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет в 2011 году проводилась работа, по индивидуальным предпринимателям осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима на основе упрощенной декларации на предмет отражения фактически используемого количество наемных работников, а также сумм ФОТ. В результате проведенных мероприятий привлечены к представлению дополнительных деклараций 678 ИП, которые увеличили количество наемных работников на 2763 человек, с увеличением ФОТ на 160,5 млн. тг., где доначисления по ИПН составили 16 млн. тг. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Включается ли в оздоровительное пособие доплата за углубленное изучение директору, зам. директора и учителям профильного направления в размере 40% от БДО, если школа-лицей является специализированной для одаренных детей?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. В связи с этим, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, который устанавливается и выплачивается каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, в зависимости от продолжительности рабочего времени. При этом пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, т.е. без учета доплат и надбавок за условия труда.

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ВОПРОС: У нас работают учителя из других школ по совместительству. По трудовому соглашению приняты на работу 01 сентября 2011 г. и уволены 01 июня 2012 г. в связи с окончанием трудового договора. Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск за проработанный период (в нашем случае 9 месяцев) за 42 календарных дня выплачивается, когда учителя будут получать отпускные по основному месту работы?

ОТВЕТ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. Вместе с тем, следует отметить, что в соответствии со статьей 29 Кодекса трудовой договор может быть заключен: 1) на неопределенный срок; 2) на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных подпунктами 3), 4) и 5) пункта 1 данной статьи. В случае повторного заключения трудового договора с работником, ранее заключившим договор на определенный срок не менее одного года, в том числе при продлении срока трудового договора, он считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключение трудовых договоров на определенный срок в целях уклонения от предоставления гарантий и компенсации, предусмотренных для работников, с которыми трудовой договор заключен на неопределенный срок. В случае, если при истечении срока действия трудового договора ни одна из сторон в течение суток не потребовала прекращения трудовых отношений, то он считается заключенным на неопределенный срок; 3) на время выполнения определенной работы; 4) на время замещения временно отсутствующего работника; 5) на время выполнения сезонной работы.

ВОПРОС: Можем ли мы нерезиденту заработную плату рассчитывать в евро или нужно обязательно в тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 134 Трудового кодекса Республики Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца.

ВОПРОС: Является ли нарушением что в трудовом договоре сумма оклада сотрудника указана к выдаче, а не к начислению?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 28 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) размер и иные условия оплаты труда наряду с другими обязательными условиями должны оговариваться в трудовом договоре. То есть в данном случае в договоре обязательно должно быть оговорено данное условие. Согласно статье 32 Кодекса трудовой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме.

ВОПРОС: В нашей организации (РГП на ПХВ) действует следующая система оплаты труда. За время нахождения работника в командировке сохраняется его заработная плата в размере оклада. После проведения аудиторской проверки, в замечаниях было указано, что за командированными работниками должна сохраняться средняя заработная плата, согласно п.8 правил о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета. Каким нормативно-правовым актом мы должны руководствоваться? 36

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Порядок возмещения расходов работникам бюджетных организаций определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан». Вместе с тем, следует отметить, что согласно статье 6 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» при наличии противоречий в нормах нормативных актов разного уровня действуют нормы акта более высокого уровня. Для сведения сообщаем, что заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. То есть должностной оклад является составной частью заработной платы.

ВОПРОС: Сотрудника вызывали в военкомат и его не было 5 рабочих дней. При начислении з/п эти 5 дней оплачены не были. Правомерно ли это?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 149 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) работодатель освобождает работников от выполнения трудовых обязанностей на время привлечения их к государственным или общественным обязанностям в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, с сохранением за ними места работы (должности). За выполнение государственных и общественных обязанностей заработная плата работнику выплачивается по месту выполнения указанных обязанностей, но не ниже средней заработной платы по месту основной работы. Согласно статье 16 Закона РК от 16 февраля 2012 года «О воинской службе и статусе военнослужащих» граждане освобождаются от работы (учебы) на время, необходимое для выполнения обязанностей, связанных с постановкой допризывников на воинский учет, с сохранением за ними места работы (учебы), занимаемой должности и средней заработной платы. Учитывая, что рассматриваемая норма Кодекса носит отсылочный характер, соответственно, вопрос отнесения того или иного действия граждан (в связи с требованием правовых норм) к государственным или общественным обязанностям выходит за пределы компетенции Министерства, в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «О Прокуратуре» рекомендуем обратиться за дополнительным разъяснением в органы прокуратуры. Также, для сведения сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» нормы законов в случаях их расхождения с нормами кодексов Республики Казахстан могут применяться только после внесения в кодексы соответствующих изменений.

ВОПРОС: Как начисляется пособие на оздоровление учителю (стаж 23 года, по тарификации 23 часа в неделю), если в среднем с сентября по январь зарплата была 66000 тенге, а с января по май - 72000 тенге. В отпуск уходит с 1 июня 2012 года. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового Кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, от продолжительности рабочего времени. Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки. То есть ДО работника может варьироваться в зависимости от объема работы, в данном случае от учебной нагрузки. При этом пособие выплачивается размере должностного оклада (с учетом повышения за работу в сельской местности), без учета доплати надбавок за условия труда. Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда учителей всех специальностей (специалистов высшего уровня квалификации) производится по категории G-9, среднего уровня квалификации - по категории G-11. Коэффициенты для исчисления должностного оклада в зависимости от стажа работы по специальности утверждены в приложении 2 к Постановлению. Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге. Вместе с тем, согласно Приложению 19 к Постановлению специалистам здравоохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работающим в сельской местности, по решению местных представительных органов могут устанавливаться повышенные оклады (тарифные ставки) по сравнению со ставками специалистов, занимающихся этими видами деятельности в городских условиях не менее чем на 25%. Доплаты и надбавки за условия труда работникам образования приведены в приложении 4, за квалификационную категорию – приложении 19 к Постановлению. Вместе с тем, пунктом 9 Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета, утвержденных Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года N 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета», определено, что месячная заработная плата педагогических ра38

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ботников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом Республики Казахстан «Об образовании».

ВОПРОС: Каким образом устанавливается доплата за квалификационную категорию экспертам Государственного учреждения?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Доплата за квалификационную категорию устанавливается в соответствии с приложением 19 к данному постановлению. Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников, в порядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом.

ВОПРОС: В специализированной детско-юношеской спортивной школе с 1 октября 2008 года работает врач, имеет диплом врача-педиатра (выдан 30 июня 1988 г). После окончания учебного заведения с 01.08.1988 г по 30.07.1990 г принят врачоминтерном по педиатрии в детскую городскую больницу. Входит ли этот период для исчисления стажа работы по специальности работников (в данном случае врача спортивной школы) при определении должностного оклада в соответствии с реестром должностей гражданских служащих?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности. Согласно пункту 4 Правил исчисления стажа работы по специальности работников организаций здравоохранения, не являющихся государственными служащими, утвержденным приказом Министра здавоохранения Республики Казахстан от 18.08.2010 года № 652 «Об утверждении Правил исчисления стажа работы по специальности работников организаций здравоохранения, не являющихся государственными служащими, а также Правил организации и оплаты дежурств работников организаций здравоохранения» (далее – Правила) в стаж работы по специальности работникам, занимающим врачебные должности, засчитывается время работы на врачебных и руководящих должностях при наличии высшего медицинского образования, а также время прохождения обучения на курсах повышения квалификации и переподготовки, резидентуре, клинической ординатуре, аспирантуре, магистратуре, докторантуре, связанной с клинической практикой. Согласно пункту 12 Правил специалистам, допущенным к врачебным и провизорским должностям в стаж работы зачисляется время работы в период до 30 апреля 2010 года в соответствии с приказом И.о. Министра здравоохранения Республики Казахстан от 26 ноября 2009 года № 791. Между тем, в соответствии со статьей 45 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 г. № 213 «О нормативных правовых актах» официальное толкование подзаконных актов дают органы или должностные лица, их принявшие (издавшие).

ВОПРОС: Просим дать разъяснение по вопросу расчет периода, дающего право на ежегодный трудовой отпуск с учетом дней, не входящих в трудовой стаж. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Пример: Дата приема работника 20.05.2011 года Отпуск без сохранения заработной платы с 27.06.2011 по 05.07.2011 гг. Ежегодный трудовой отпуск предоставляется с 20.05.2012 года

ВОПРОС: Каким должен быть первый и последующий период, дающего право на ежегодный трудовой отпуск

ОТВЕТ:

Определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков регламентировано статьей 106 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс), согласно которой рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены статьей 104 Кодекса.

ВОПРОС: Где можно узнать перечень должностей, кому положены пособия на оздоровление в средних школах. Также, сколько дней отпуска положено преподавателям в миницентрах? Они ведь работают 5 дней в неделю, соответственно должны отдыхать 42 дня, так ли это?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года № 850. При этом, согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. По второму вопросу. Согласно Закону Республики Казахстан от 27 июля 2007 года № 319 «Об образовании» педагогические работники имеют социальные гарантии, в т.ч. на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для педагогических работников организаций среднего общего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебно-методического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования. Перечень педагогических работников и приравненных к ним лиц утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 января 2008 года № 77 «Об утверждении Типовых штатов работников государственных организаций образования и перечня должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц».

ВОПРОС: Летчики авиакомпании постоянно получают оклад плюс постоянную доплату за классность каждый месяц, независимо от того, производятся полеты или нет. Работа носит технический характер, налет зависит от заказов. В месяцы, когда летный состав совершает полеты, летчики получают доплату за налет часов. Включатся ли доплата за налет часов в расчет средней заработной платы? В праздничные дни оплачивается ли налет часов в двойном размере?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления сред40

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ней заработной платы», исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата. Также при исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению к Правилам. Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по применению вышеуказанных Правил, которые размещены на веб-сайте Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативно-правовая база». По второму вопросу. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном размере. Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностного оклада на количество рабочих дней (часов) в текущем месяце, исходя из баланса рабочего времени.

ВОПРОС: Я работаю в детском саду бухгалтером. Штатная численность сотрудников 52чел., численность детей, посещающих детский сад 284 чел (10групп из них 6 гр.садовских и 4 гр. предшколы). По штатному расписанию, согласно типовых штатов, по бюджету предусмотрено 1,5 ставки бухгалтера. Детский сад является государственным коммунальным казенным предприятием. В связи с этим я веду учет отдельно по спецсредствам, всю отчетность, бухгалтерские проводки, оборотные ведомости, начисление зарплаты, приобретение продуктов питания и ТМЦ, .т.е. ГЗ по спецсредствам и по бюджету плюс подача сведений в вышестоящий орган. Положена ли дополнительная оплата труда за ведение специального счета и в каком размере? В каких правовых документах об этом я могу узнать?

ОТВЕТ:

Согласно статье 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности. Приложением 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, раБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ботников казенных предприятий» работнику предусмотрена доплата за совмещение должности (расширение зоны обслуживания) в размере до 50 % от должностного оклада. Под расширением зоны обслуживания понимается выполнение работником наряду со своей основной работой дополнительного объема работ по той же профессии. Указанные доплаты не распространяются на руководителей учреждений, их заместителей. Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.

ВОПРОС: Я работаю завучем в школе одна ставка плюс 9 часов, стаж 12 лет, образование высшее, категория 2, 25% сельских надбавки, экология 2090 тг. Сколько будут у меня отпускные и пособие на оздоровление по отдельности?

ОТВЕТ:

По вопросу выплаты пособия на оздоровление. Согласно статье 196 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В данном случае, если с Вами заключен трудовой договор по совместительству (в качестве учителя), то пособие на оздоровление должно выплачиваться по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно. Вместе с тем, согласно статье 131 Кодекса работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности. Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. Следовательно, совмещение должности не является основанием для выплаты пособия на оздоровление при уходе в ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск по совмещаемой должности; при работе по совместительству пособие выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени. При этом пособие выплачивается размере должностного оклада (без учета доплат). По вопросу расчета заработной платы. Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициен42

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

тов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда учителей всех специальностей (специалистов высшего уровня квалификации) производится по категории G-9, среднего уровня квалификации - по категории G-11. Должность заместителя руководителя государственного учреждения и казенного предприятия (кроме дошкольного государственного учреждения и казенного предприятия) отнесена к категории G-5. Коэффициенты для исчисления должностного оклада в зависимости от стажа работы по специальности утверждены в приложении 2 к Постановлению. Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге. Вместе с тем, согласно Приложению 19 к Постановлению специалистам здравоохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работающим в сельской местности, по решению местных представительных органов могут устанавливаться повышенные оклады (тарифные ставки) по сравнению со ставками специалистов, занимающихся этими видами деятельности в городских условиях не менее чем на 25%. Доплаты и надбавки за условия труда работникам образования приведены в приложении 4, за квалификационную категорию – приложении 19 к Постановлению. Вместе с тем, пунктом 9 Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета, утвержденных Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года N 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета», определено, что месячная заработная плата педагогических работников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом Республики Казахстан «Об образовании». Для сведения сообщаем, что вышеуказанное постановление размещено на вебсайте Министерства в рубрике «Нормативная правовая база». По вопросу расчета средней заработной платы («отпускных»). Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» ( далее – Правила ). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае – отпуска). Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время. Событие - случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: Имеет ли право областная спортивная школа оплачивать лечебное пособие техническому персоналу, а именно операторам котельной установки, электрикам, водителям?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. При этом согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года №850. Согласно данному перечню к гражданским служащим наряду со специалистами соответствующего уровня квалификации относятся технические исполнители и квалифицированные рабочие, труд которых требует профессиональной подготовки и специальных знаний в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих. В ЕТКС определен разряд для каждой тарифно-квалификационной характеристики профессии рабочего, соответственно, на профессию рабочего «Водитель автомобиля» разряды определены в выпуске 52 ЕТКС (4-7 разряды). На один разряд выше тарифицируются водители автомобилей в случаях: - работы на 2-3 видах автомобилей (легковом, грузовом, автобусе и т. п.); - выполнения всего комплекса работ по ремонту и техническому обслуживанию управляемого автомобиля при отсутствии в организации специализированной службы технического обслуживания автомобилей. Тарифно-квалификационные характеристики на профессию «Слесарь-электрик по ремонту электрооборудования» приведены в ЕТКС, выпуск 02 (2-8 разряды); «Оператор котельной» (диапазон разрядов (2-6) - ЕТКС, выпуск 01. Выпуски ЕТКС размещены на веб-сайте Министерства в рубрике «Классификаторы». Решение по присвоению тарифных разрядов, а также отнесению рабочих к квалифицированным и неквалифицированным рабочим принимается квалификационной комиссией организации на основании тарифно-квалификационных характеристик. Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя (касательно неквалифицированных рабочих).

ВОПРОС: Как правильно определить должностной оклад учителя? Что необходимо учитывать: тарифную ставку, то есть 18-часовую нагрузку, или фактическую нагрузку, если учитель проработал 25 часов плюс к этому проверка тетрадей, классное руководство? Учитывается ли это при выплате пособия на оздоровление? 44

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, от продолжительности рабочего времени. Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки. То есть ДО работника может варьироваться в зависимости от объема работы, в данном случае от учебной нагрузки. При этом пособие выплачивается размере должностного оклада, а не заработной платы (т.к. доплаты и надбавки являются составной частью заработной платы).

ВОПРОС: Работнику в 2012 году необходимо начислить компенсацию за неиспользованный отпуск за 2009 год. Двенадцать месяцев какого года будут являться расчетным периодом для определения средней заработной платы (2009 или 2012)?

ОТВЕТ:

Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394». Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество указанных рабочих дней. Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы», средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период – период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. На вопросы отвечала – Эксперт Управления нормирования и оплаты труда А.Е. Юсупова БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2012 года № НК-11-22/4037 Заместитель председателя Т. Ботаканова

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК), сообщает следующее. Министерство экономического развития и торговли Республики Казахстан информировало, что изменения, внесенные Законом Республики Казахстан от 5.07.11 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» в пункт 1-1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О рекламе» (далее - Закон о рекламе) однозначно относят информацию о ценах АЗС, размещенную на стелах, к объектам наружной (визуальной) рекламы. Министерством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан в письме от 9.01.12 г. № 03-19/17374-и, данная позиция была поддержана. Необходимо отметить, что по мнению НК МФ РК аналогичная норма действовала и до внесения указанных изменений. НК МФ РК письмом от 25.08.11 г. № НК-11-23/9876 обратился в Министерство транспорта и коммуникаций Республики Казахстан (далее - МТК РК) о необходимости отзыва письма Комитета автомобильных дорог МТК РК от 05.05.10г. № 19-1903-276 (далее - письмо КАД МТК РК), однако МТК РК считает нецелесообразным отзывать письмо КАД МТК РК, поскольку по его мнению, действующим законодательством в области рекламы (с учетом новых поправок) не урегулирован вопрос размещения наружной (визуальной) рекламы в виде стел. Вместе с тем, в рамках новых принятых поправок в действующее законодательство о рекламе МТК РК направлено в свои территориальные органы соответствующее письмо, что в случае расположения стел в полосе отвода автомобильных дорог в установленном порядке представлять ежемесячно налоговым органам по месту своего нахождения за размещение наружной (визуальной) рекламы (далее - плата) и объектах обложения. В соответствии с нормами статьи 11 Закона о рекламе размещение наружной (визуальной) рекламы осуществляется в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и иными способами в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 7 данной статьи. Как следует из письма Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 22.10.11 г. № 7-45917-11, стелы, содержащие информацию о стоимости товара, расположенные в полосе отвода автомобильных дорог республиканского значения, являются объектами наружной (визуальной) рекламыи, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона рекламе, относятся к иным способам размещения рекламы. При этом за информацию о стоимости товара, размещенную на стелах, взимается плата по ставкам, установленным Налоговым кодексом зарекламноинформационные объекты, в зависимости от площади размещения рекламы. На основании вышеизложенного, НК МФ РК считает, что, как до внесения соответствующих изменений в Закон о рекламе, так в соответствии с действующим законодательством информация о ценах реализуемых нефтепродуктов, размещенная на стелах, относилась и относится к объектам наружной (визуальной) рекламы вне зависимости от места расположения АЗС (в полосе отвода автомобильных дорог или в населенных пунктах). БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 апреля 2012 года № НК-23-27/3135 Налоговые департаменты по областям, гг. Астана, Алматы Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, сообщает следующее. Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года № 467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в статью 69 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым налогоплательщикам предоставлена возможность произвести отзыв налоговой отчетности методом изменения, в том числе в случае неверного указания налогового периода. Таким образом, налогоплательщик вправе произвести отзыв налоговой отчетности методом изменения по причине неверного указания налогового периода, при этом данное положение распространяется, в том числе, на налоговую отчетность, представленную до 1 января 2012 года. Согласно пункту 2 статьи 63 Налогового кодекса формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса. Так, формы налоговой отчетности и правила их составления, действовавшие в 2011 году, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644, действующие в 2012 году, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310. Таким образом, налоговая отчетность, представляемая за определенный налоговый период, должна быть составлена по форме, утвержденной на данный налоговый период. Также следует отметить, что Налоговый комитет МФ РК совместно с аккредитованными бизнес-сообществами проводит работу по упрощению и совершенствованию форм налоговой отчетности путем исключения отдельных приложений к декларациям и расчетам, сокращения информации в формах налоговой отчетности, которые носили косвенно-информационный характер. На основании вышеизложенного следует, что отзыв налоговой отчетности методом изменения по причине неверного указания налогового периода при представлении ее по форме несоответствующей данному налоговому периоду не представляется возможным. Следовательно, такая отчетность подлежит отзыву методом удаления, с последующим ее представлением по форме, утвержденной на данный налоговый период. При этом, в случае если налоговая отчетность представлена с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом, то налогоплательщик (налоговый агент) подлежит привлечению к административной ответственности по части 1 статьи 206 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях. Настоящее письмо довести до нижестоящих налоговых органов.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

Председатель А. Джумадильдаев

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В МАЕ 2012 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в мае 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.05.2012

147,89

195,98

5,05

02.05.2012

147,89

195,98

5,05

03.05.2012

148,06

194,86

5,03

04.05.2012

147,87

194,32

5,01

05.05.2012

147,95

194,29

06.05.2012

147,95

194,29

07.05.2012

147,95

194,29

08.05.2012

147,85

192,31

4,96

09.05.2012

147,94

192,48

4,93

10.05.2012

147,94

192,48

4,93

11.05.2012

147,82

191,38

4,9

12.05.2012

147,87

191,37

4,91

13.05.2012

147,87

191,37

4,91

14.05.2012

147,87

191,37

4,91

15.05.2012

148

190,4

4,87

16.05.2012

148

190,17

4,88

17.05.2012

147,94

188,09

4,77

18.05.2012

148,03

188,22

4,78

19.05.2012

147,72

187,46

4,71

20.05.2012

147,72

187,46

4,71

21.05.2012

147,72

187,46

4,71

22.05.2012

147,99

189

4,74

23.05.2012

147,89

188,89

4,75

24.05.2012

147,78

186,85

4,7

25.05.2012

147,67

185,56

4,66

26.05.2012

147,62

185,79

4,64

27.05.2012

147,62

185,79

4,64

28.05.2012

147,62

185,79

4,64

29.05.2012

148,02

186,18

4,64

30.05.2012

147,96

185,65

4,6

31.05.2012

147,91

183,96

4,54

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012