2016, № 6 (158), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 6 (158) июнь 2016 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 350-50-99

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ

Об изменениях и дополнениях подакцизных товаров...............................................................2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила выдачи заключения по классификации товаров согласно ТН ВЭД ТС СНГ для целей освобождения от НДС......................................................... 3 Таможенные аспекты международных почтовых отправлений....................................................... 4 Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемых в Республике Казахстан..................................................... 6 Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»................................. 8 Доход физического лица-арендодателя, подлежащий обложению индивидуальным подоходным налогом........................................................ 10 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»........................................ 11 ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров........... 23

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.06.2016 г. Подписано в печать 14.06.2016 г.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Блог Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК Ергожина Д.Е.............................................. 27 Ответ Председателя КГД МФ РК относительно представления ФНО 210.00 в 2016 году........................ 34 Касательно выписки электронного счета-фактуры коммерческим продавцом, осуществляющим электронную торговлю через интернет-сайты........... 36 Оплата труда в праздничные и выходные дни при сменном графике работы................................. 38 ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют в мае 2016 года.......................................... 40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Об изменениях и дополнениях подакцизных товаров Главный специалист отдела «Администрирования косвенных налогов» Умбетов Е.Е. УГД по Наурызбайскому району г.Алматы

С 2016 года плательщиками акцизов являются также физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств-членов Таможенного союза в целях предпринимательской деятельности. При этом критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.

2. (Далее) в перечень подакцизных товаров* добавлены изделия с нагреваемым табаком** и жидкость для использования в электронных сигаретах. Исчисление суммы нововведенных подакцизных товаров производится по ставкам**: 0 тенге/1 кг – для изделий с нагреваемым табаком (нагреваемая табачная палочка, нагреваемая капсула с табаком и пр.).

0 тенге/миллилитр жидкости – для жидкостей в картриджах, резервуарах и других контейнерах для использования в электронных сигаретах. *Статья 279 «Перечень подакцизных товаров». **Статья 280 «Ставки акцизов». Вапорайзер – это устройство, которое нагревает высушенные травы до температуры, при которой они начинают испускать свои активные элементы в виде ароматного пара. При этом травы не горят и не воспламеняются – таким образом, дым не выделяется.

3. Также в Налоговом кодексе переименован подакцизный товар «Пиво» на «Пиво и пивной напиток». Т.е. по всему кодексу, где было написано «Пиво», теперь пишется «Пиво и пивной напиток».

2

Пиво и пивной напиток 26 тенге/литр. Пиво и пивной напиток с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента 0 тенге/литр. Иногда отличия пивного напитка от пива несколько иллюзорны, например знаменитые стауты Guinness, производимые для российского рынка или импортируемые к нам, продают именно как пивные напитки. Также, как пивные напитки продают разнообразные, сравнительно крепкие, алкогольные коктейли, к пиву имеющие слабое отношение. Если же исходить из германского закона «о чистоте», любое пиво, в составе которого находится что-то кроме воды, солода, хмеля и дрожжей является пивным напитком. Таким образом, пиво, сваренное с применением не соложеных продуктов, полностью подходит под определение «пивной напиток».

4. Вместе с тем, с 1 января 2016 года до 1 января 2017 года временно уменьшена ставка акциза на алкогольную продукцию (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) с 1600 тенге/литр 100% спирта до 1380 тенге/литр 100% спирта. * Но с 1 января 2017 года ставка на данный подакцизный товар снова увеличиться до 1600 тенге/литр 100% спирта. *статья 280 («Ставки акцизов»): Старая редакция: 6. 2208 Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) 1 600 тенге/литр 100% спирта Новая редакция: 6. 2208 Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) 1 380 тенге/ литр 100% спирта.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Правила выдачи заключения по классификации товаров согласно ТН ВЭД ТС СНГ для целей освобождения от НДС Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по городу Астана Для целей освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза необходимо представление в налоговый орган Республики Казахстан следующих документов: 1) копии лицензии на фармацевтическую деятельность или медицинскую деятельность; 2) заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза на товар, ввозимый на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза (далее - заключение), выдаваемого таможенным органом Республики Казахстан для применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость; при этом, в случае, если контрактом предусмотрено несколько поставок такого товара, то оригинал заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза представляется только по первой поставке, а по последующим поставкам представляется копия такого заключения. Для получения заключения, выдаваемого для применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, в таможенный орган Республики Казахстан представляется следующая информация: полное фирменное наименование, основные технические, коммерческие характеристики товаров, позволяющие однозначно отнести товар к конкретной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы и образцы товаров и другие документы для принятия заключения; кроме вышеперечисленных документов необходимо соблюдение следующих условий: БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

представление копии регистрационного удостоверения на лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинскую технику или согласования государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения, в случае отсутствия иностранного представительства в Республике Казахстан - для зарегистрированных в Республике Казахстан лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения, или разрешения государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники о ввозе не зарегистрированных в Республике Казахстан лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники в случаях, установленных пунктом 3 статьи 80 Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения». В случае импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза в рамках договоров о государственных закупках вместо указанных выше документом и налоговые органы Республики Казахстан представляются: 1) копии лицензии на фармацевтическую деятельность или медицинскую деятельность в Республике Казахстан; 2) заключение, выдаваемое таможенным органом Республики Казахстан для применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость; 3) договор, заключенный между заказчиком и поставщиком, осуществляющим импорт. В случае импорта товаров (материалов, оборудования, сырья и комплектующих) для 3

www.buhgalter.kz производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской техники на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза необходимо представление в налоговый орган Республики Казахстан: 1) копии лицензии на фармацевтическую деятельность; 2) заключения, выдаваемого таможенным органом Республики Казахстан для применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость». Пункт 11 изложить в следующей редакции: «11. Товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, указанные в пунктах 3, 4, 5, 6, 8, 9 и 10 настоящих Правил, должны использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено освобождение. В случае использования им-

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ портером указанных товаров в иных целях, налог на добавленную стоимость, не уплаченный по импорту таких товаров, подлежит уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством». Товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов Таможенного союза, указанные в пункте 7 настоящих Правил, должны использоваться субъектами здравоохранения для осуществления фармацевтической или медицинской деятельности в Республике Казахстан в соответствии с лицензиями на осуществление указанных видов деятельности. В случае использования импортером указанных товаров в целях, не соответствующих медицинской или фармацевтической деятельности в Республике Казахстан, налог на добавленную стоимость, не уплаченный по импорту таких товаров, подлежит уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Таможенные аспекты международных почтовых отправлений Нариман Муслимов, руководитель Управления таможенного оформления Департамента государственных доходов по Карагандинской области В настоящее время в условиях активного развития торговли посредством интернетмагазинов (интернет-торговли) наблюдается резкое увеличение частных почтовых отправлений, в том числе, рост объемов международных почтовых отправлений (МПО). Удобство такой торговли налицо: это простота способа заказа, его оплаты, скорость доставки, возможность осуществить покупку практически не выходя из дома. Основными странами-поставщиками товаров в режиме он-лайн являются Китай, Европа и США. Причем физическими лицами товары приобретаются как для себя, так и для перепродажи с помощью сообществ в социальных сетях. К международным почтовым отправлениям относятся посылки и корреспонденция, 4

являющиеся объектами международного почтового обмена, которые должны сопровождаться документами в соответствии с актами Всемирного почтового союза. В настоящее время органами государственных доходов Республики Казахстан внедряются новые формы и методы таможенного контроля МПО, постоянно происходит совершенствование таможенных операций и развитие технологий, которые содействуют развитию добросовестной внешнеэкономической деятельности. Таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в МПО, производятся в местах международного почтового обмена либо в других местах, определенных таможенным органом. Место (учреждение) международного почтового обмена является меБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ стом обработки и сортировки МПО и предъявления указанных почтовых отправлений для таможенного контроля и таможенного декларирования. Товары, пересылаемые в МПО, за исключением пересылаемых физическими лицами товаров для личного пользования, подлежат таможенному декларированию с использованием декларации на товары с уплатой таможенных платежей. Таможенное декларирование товаров, пересылаемых в МПО, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, осуществляется до их передачи оператором почты для отправки. Оператор почты по требованию таможенного органа предъявляет МПО для проведения таможенного осмотра и таможенного досмотра, за исключением почтовых отправлений аэрограмм, почтовых карточек и писем, секограмм. Если МПО поступают в место (учреждение) международного почтового обмена в поврежденном виде, с расхождением в весе, с испорченным вложением или без необходимых сопроводительных документов, то таможенным органам предъявляются товары с приложением акта, оформленного оператором почты. При расхождении в количестве и при несоответствии вложений, выявленных при таможенном досмотре МПО, работник оператора почты совместно с должностным лицом таможенного органа подписывает акт таможенного досмотра. Если в отношении товаров, пересылаемых в МПО, не требуется подача декларации на товары, то таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера. Не все граждане знают, что в адрес одного получателя, являющегося физическим лицом, находящимся на таможенной территории Таможенного союза в течение календарного месяца можно переслать товаров, таможенная стоимость которых не превышает сумму эквивалентную 1000 евро и общий вес которых не превышает 31 килограмм. В случае превышения этих норм предусмотрены таможенные сборы по единой ставке 30 процентов от таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 килограмм БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz веса в части превышения стоимостной и (или) весовой нормы. Решением Комиссии таможенного союза №338 от 17 августа 2010 года «Об особенностях пересылки товаров в международных почтовых отправлениях» утвержден перечень товаров, запрещенных к пересылке в международных почтовых отправлениях. К запрещенным товарам относятся: - любые виды оружия их основные части, патроны к ним (их части), изделия конструктивно сходные с гражданским и служебным оружием; - взрывчатые вещества, взрывные устройства, средства взрывания; - условно патогенные и патогенные организмы; - товары, подвергающиеся быстрой порче; - алкогольная продукция и этиловый спирт, пиво; - любые виды табачных изделий и курительные смеси; - драгоценные камни в любом виде и состоянии и природные алмазы, за исключением ювелирных изделий; - наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, а также растения и грибы, содержащие наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, в любом виде и состоянии, включая их плоды, семена и споры; - озоноразрушающие вещества; - опасные отходы; - ядовитые вещества, не являющиеся прекурсорами наркотических средств и психотропных веществ. В случае обнаружения товаров, запрещенных к пересылке в МПО, таможенной службой производится задержание таких товаров в соответствии с главой 26 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан». Также в соответствии с главой 53 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» таможенные органы имеют право задерживать товары при обнаружении признаков нарушения прав на объекты интеллектуальной собственности. На товары, получаемые физическими лицами для личного пользования и пересылаемые в международных почтовых отправлениях, меры по защите прав на объекты интеллектуальной собственности не применяются.

5

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемых в Республике Казахстан Главный специалист Управления государственных доходов по Алматинскому району К.Барболов Объектом обложения акцизом являются: 1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами: • реализация подакцизных товаров; • передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; • передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; • взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт; • отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям; • использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров; • перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства; 2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 4) реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров; 6

5) порча, утрата подакцизных товаров; 6) импорт подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан. Порча, утрата акцизных марок, учетноконтрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров. Освобождаются от обложения акцизом: 1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 288 Кодекса; 2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый: для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности; государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке; 3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 653 Кодекса, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен; 4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства. Датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При передаче подакцизных товаров, являющихся давальческим сырьем, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику). При изготовлении подакцизных товаров, указанных в подпункте 5) статьи 279 Кодекса, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику, указанный в документе, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Под передачей изготовленных подакцизных товаров заказчику понимается фактическая отгрузка подакцизных товаров в натуральном выражении путем налива в автомобильные и (или) железнодорожные цистерны либо прокачки по трубопроводу в резервуар или заправочную станцию поставщика нефти, принадлежащие ему на праве собственности или иных законных основаниях, подтвержденная актами приема-передачи. Срок переработки давальческого сырья, являющегося подакцизным, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов Таможенного союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья. В случае превышения установленного срока переработки давальческого сырья объектом обложения акцизом является предполагаемый объем продукта переработки в соответствии с условиями договора (контракта) по ставкам, утвержденным Правительством Республики Казахстан. В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по государственному планированию.

4. При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz является день передачи указанных товаров для такого использования.

5. При перемещении подакцизных товаров, осуществляемом производителем с адреса производства, датой совершения операции является день перемещения подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства.

6. В случае порчи подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченных подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок или день принятия решения об их дальнейшем использовании в производственном процессе. В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок. Статья дополнена пунктом 7 в соответствии с РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 июля 2010 г.)

7. При импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Таможенного союза датой совершения операции является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных подакцизных товаров. При этом для целей настоящего раздела датой принятия на учет импортированных подакцизных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Статья 283 изложена в редакции РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 июля 2010 г.); РК от 05.12.13 г. № 152-V (введено в действие с 1 января 2009 г.). Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. По окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу. Статья дополнена пунктом 3 в соответствии с РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 июля 2010 г.)

7

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Главный специалист отдела анализа, учета и отчетностей Управления Государственных доходов по Алматинскому району г. Астана А.Г.Рахметжанова Статья 599 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». «Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов (далее в целях настоящей статьи - налоговое заявление на зачет), если иное не установлено настоящей статьей, а также по другим основаниям, предусмотренным настоящей статьей Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

2. Излишне уплаченной суммой налога, платы, сбора и пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, сбора и пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, сбора и пени за предыдущие налоговые периоды. Излишне уплаченной суммой налога является также сумма уплаченного налога, подлежащая возврату налогоплательщику-нерезиденту в соответствии со статьей 217 Кодекса Республики Казахстан «О налогах 8

и других обязательных платежах в бюджет».

3. В целях настоящей статьи Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: 1) платой является плата за пользование земельными участками, водными ресурсами поверхностных источников, судоходными водными путями, эмиссии в окружающую среду, использование радиочастотного спектра, предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, размещение наружной (визуальной) рекламы; 2) сбором является сбор с аукционов.

4. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени проводится в национальной валюте налоговым органом, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма.

5. Излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора и пени не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 13 - 16 настоящей статьи.

6. Зачет излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, в счет погашения налоговой задолженности по данному и другому видам налога, платы не проводится, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров и возврата БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ранее полученных учетно-контрольных марок в налоговый орган по акту приема-передачи.

7. В случае продления срока представления налоговой отчетности зачет излишне уплаченной суммы не проводится до даты ее представления.

8. Срок проведения зачета составляет десять рабочих дней: 1) по налоговому заявлению на зачет - со дня представления такого заявления в налоговый орган; 2) без заявления - со дня образования излишне уплаченной суммы в лицевом счете.

9. При нарушении налоговым органом срока проведения зачета по налоговому заявлению на зачет на излишне уплаченную сумму налога, платы, сбора, по которым зачет проведен с нарушением срока, за каждый день просрочки налоговый орган начисляет в пользу налогоплательщика пеню. Пеня начисляется в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за окончанием срока проведения зачета, включая день проведения зачета.

10. Начисленная в пользу налогоплательщика сумма пеней подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика, указанный в налоговом заявлении на зачет, в день проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.

11. Излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности и уплаты предстоящих платежей в следующем порядке: 1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения: пени по данному виду налога, платы, сбора; штрафа по данному виду налога, платы, сбора; 2) по налоговому заявлению на зачет - в счет: погашения недоимки по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; погашения пени по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; погашения штрафа по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; предстоящих плаБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz тежей по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13 и 15 настоящей статьи.

12. Излишне уплаченная сумма пеней в бюджет подлежит зачету в следующем порядке: 1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения: недоимки по данному виду налога, платы, сбора; штрафов по данному виду налога, платы, сбора; 2) по налоговому заявлению на зачет - в счет: погашения недоимки по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; погашения пени по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; погашения штрафа по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; предстоящих платежей по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 14 и 16 настоящей статьи.

13. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 11 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения: 1) недоимки структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 2) пени структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 3) штрафа структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 4) недоимки структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 5) пени структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 6) штрафа структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

14. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма пеней юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 12 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения: 9

www.buhgalter.kz 1) недоимки структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 2) пени структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 3) штрафа структурного подразделения по данному виду налога, платы, сбора; 4) недоимки структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 5) пени структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 6) штрафа структурного подразделения по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

15. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма налога, платы, сбора структурного подразделения юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 11 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения: 1) недоимки юридического лица по данному виду налога, платы, сбора; 2) пени юридического лица по данному виду налога, платы, сбора; 3) штрафа юридического лица по данному виду налога, платы, сбора;

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4) недоимки юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 5) пени юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 6) штрафа юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

16. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма пеней структурного подразделения юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 12 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения: 1) недоимки юридического лица по данному виду налога, платы, сбора; 2) пени юридического лица по данному виду налога, платы, сбора; 3) штрафа юридического лица по данному виду налога, платы сбора; 4) недоимки юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 5) пени юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 6) штрафа юридического лица по виду налога, платы, сбора, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

Доход физического лицаарендодателя, подлежащий обложению индивидуальным подоходным налогом И.о. директора Департамента методологии налогообложения Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Л. Ережепова Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 2016 года № КГД-07-1ЮЛ-Ш-494-КГД-6503 Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, 10

рассмотрев письмо от 26 февраля 2016 года № 214, сообщает следующее. Согласно подпункту 31) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый агент - индивиБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ дуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо - нерезидент, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. В соответствии с подпунктом 24) с пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы, понесенные физическим лицом-арендатором, не являющимся индивидуальным предпринимателем, или возмещенные им физическому лицу-арендодателю, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, при имущественном найме (аренде) жилища, жилого помещения (квартиры), в случае, если указанные расходы производятся отдельно от арендной платы: • на содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством Республики Казахстан; • на оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О жилищных отношениях»; • на ремонт жилища, жилого помещения (квартиры). На основании вышеизложенного, учитывая, что из Письма ясно, что арендатором является юридическое лицо, нормы подпункта 24) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не применимы. При этом согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, доходом

www.buhgalter.kz физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является в том числе доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера. Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса установлено, что исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. В соответствии с пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. На основании вышеизложенного возмещение физическому лицу уплаченной суммы за использованную электроэнергию по условиям договора аренды признается доходом физического лица от налогового агента, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты возлагается на налогового агента. Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам и не являются обязательными для исполнения.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»

Часть 2

Раскрытие информации 89. Цель раскрытия информации заключается в раскрытии арендодателями информации в примечаниях, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом полоБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

жении, отчете о прибыли или убытке и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные 11

www.buhgalter.kz потоки арендодателя. В пунктах 90–97 указаны требования для достижения этой цели.

90. Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период: (a) для финансовой аренды: (i) прибыль или убыток от продажи; (ii) финансовый доход по чистой инвестиции в аренду; и (iii) доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку чистой инвестиции в аренду; (b) для операционной аренды – доход от аренды, отдельно раскрывая информацию о доходе, относящемся к переменным арендным платежам, которые не зависят от индекса или ставки.

91. Арендодатель должен раскрывать информацию, указанную в пункте 90, в табличной форме, за исключением случаев, когда другой формат является более приемлемым.

92. Арендодатель должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности, необходимую для достижения цели раскрытия информации в пункте 89. Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее: (a) характер арендной деятельности арендодателя; и (b) как арендодатель управляет риском, связанным с правами, которые он сохраняет в базовых активах. В частности, арендодатель должен раскрывать информацию о своей стратегии управления рисками для прав, которые он сохраняет в базовых активах, включая любые средства, с помощью которых арендодатель снижает такие риски. Такие средства могут включать, например, соглашения об обратной покупке, гарантии ликвидационной стоимости или переменные арендные платежи за использование сверх установленных лимитов. Финансовая аренда 93. Арендодатель должен предоставлять качественную и количественную информацию, объясняющую значительные изменения балансовой стоимости чистой инвестиции в финансовую аренду.

94. Арендодатель должен раскрывать информацию об анализе дебиторской задолженности по арендным платежам по срокам погашения, отражая недисконтированные аренд12

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ные платежи к получению на ежегодной основе для как минимум каждого из первых пяти лет и общие суммы для остальных лет. Арендодатель должен осуществлять сверку недисконтированных арендных платежей с чистой инвестицией в аренду. В сверке должны быть выделены незаработанный финансовый доход, относящийся к дебиторской задолженности по арендным платежам, и дисконтированная негарантированная ликвидационная стоимость. Операционная аренда 95. В случае объектов основных средств, являющихся предметом операционной аренды, арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16. Применяя требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16, арендодатель должен разбить каждый вид основных средств на активы, являющиеся предметом операционной аренды, и активы, не являющиеся предметом операционной аренды. Соответственно, арендодатель должен раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS) 16 для активов, являющихся предметом операционной аренды (в соответствии с видом базового актива) отдельно от активов, находящихся в собственности, которые удерживаются и используются арендодателем.

96. Арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 для активов, являющихся предметом операционной аренды.

97. Арендодатель должен раскрывать информацию об анализе арендных платежей по срокам погашения, отражая недисконтированные арендные платежи к получению на ежегодной основе для как минимум каждого из первых пяти лет и общие суммы для остальных лет. Операции продажи с обратной арендой 98. Если организация (продавец-арендатор) передает актив другой организации (покупатель-арендодатель) и арендует этот актив обратно у покупателя-арендодателя, как продавец-арендатор, так и покупатель-арендодатель должны учитывать договор о передаче и аренду с применением пунктов 99–103. Оценка того, является ли передача актива продажей 99. Организация должна применять требования МСФО (IFRS) 15 для определения момента выполнения обязанности к исполнению БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ при определении необходимости учета передачи актива в качестве продажи этого актива. Передача актива является продажей 100. Если передача актива продавцомарендатором удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 для учета в качестве продажи актива: (a) продавец-арендатор должен оценивать актив в форме права пользования, который обусловлен обратной арендой, как часть предыдущей балансовой стоимости актива, которая связана с правом пользования, сохраняемым продавцом-арендатором. Соответственно, продавец-арендатор должен признавать лишь ту сумму прибыли или убытка, которая относится к правам, переданным покупателю-арендодателю; (b) покупатель-арендодатель должен учитывать покупку актива с применением соответствующих стандартов, а аренду с применением требований к учету арендодателем в настоящем стандарте.

101. Если справедливая стоимость возмещения за продажу актива не равна справедливой стоимости актива либо если платежи за аренду не осуществляются по рыночным ставкам, организация должна выполнить следующие корректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости: (a) суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, должны учитываться как предоплата арендных платежей; и

www.buhgalter.kz (b) суммы, полученные сверх рыночного уровня, должны учитываться как дополнительное финансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцуарендатору.

102. Организация должна оценивать любую потенциальную корректировку, необходимую в соответствии с пунктом 101, на основе более легко определяемой из следующих величин: (a) разница между справедливой стоимостью возмещения за продажу и справедливой стоимостью актива; и (b) разница между приведенной стоимостью предусмотренных договором платежей по аренде и приведенной стоимостью платежей по аренде по рыночным ставкам. Передача актива не является продажей 103. Если передача актива продавцомарендатором не удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 для учета в качестве продажи актива: (a) продавец-арендатор должен продолжить признание переданного актива и должен признать финансовое обязательство в размере поступлений от передачи. Он должен признавать финансовое обязательство с применением МСФО (IFRS) 9. (b) покупатель-арендодатель не должен признавать переданный актив и должен признавать финансовый актив в размере поступлений от передачи. Он должен учитывать финансовый актив с применением МСФО (IFRS) 9.

ПРИЛОЖЕНИЕ A ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТЕРМИНОВ ДАННОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ ЯВЛЯЕТСЯ НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ЧАСТЬЮ НАСТОЯЩЕГО СТАНДАРТА. Дата начала аренды

Дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором.

Либо период времени, в течение которого, как предполагается, возможно Срок экономического экономическое использование актива одним или более пользователями, использования либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от актива одним или более пользователями. Дата вступления в силу модификации договора

Дата, когда обе стороны соглашаются на модификацию договора аренды.

Справедливая стоимость

В целях применения требований настоящего стандарта, касающихся учета у арендодателя – сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Финансовая аренда

Аренда, в рамках которой осуществляется передача практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на базовый актив.

Фиксированные платежи

Платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя за право пользования базовым активом в течение срока аренды, за исключением переменных арендных платежей.

Валовая инвестиция в аренду

Сумма: (a) арендных платежей к получению арендодателем по договору финансовой аренды; и (b) негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

Дата начала Более ранняя из даты заключения договора аренды и даты принятия арендных отношений сторонами на себя обязательств в отношении основных условий аренды. Первоначальные прямые затраты

Дополнительные затраты, обусловленные заключением договора аренды, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был заключен, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами, в связи с финансовой арендой.

Процентная ставка, заложенная в договоре аренды

Процентная ставка, при использовании которой приведенная стоимость (a) арендных платежей и (b) негарантированной ликвидационной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости базового актива и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Аренда

Договор или часть договора, согласно которому(ой) передается право пользования активом (базовый актив) в течение определенного периода в обмен на возмещение.

Стимулирующие платежи по аренде

Платежи, осуществляемые арендодателем в пользу арендатора в связи с арендой, либо возмещение арендодателем затрат арендатора.

Модификация договора аренды

Изменение сферы применения договора аренды или возмещения за аренду, которое не было предусмотрено первоначальными условиями аренды (например, добавление или прекращение права пользования одним или несколькими базовыми активами либо увеличение или сокращение предусмотренного договором срока аренды).

Арендные платежи

Платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течение срока аренды, которые включают в себя следующее: (a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде; (b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки; (c) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и (d) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды. В случае арендатора арендные платежи также включают суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости. Арендные платежи не включают платежи, относимые на компоненты договора, которые не являются арендой, за исключением случаев, когда арендатор решает объединить компоненты, которые не являются арендой, с компонентом аренды и учитывать их как один компонент аренды. В случае арендодателя арендные платежи также включают гарантии ликвидационной стоимости, предоставляемые арендодателю арендатором, стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии. Арендные платежи не включают платежи, относимые на компоненты договора, которые не являются арендой.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Срок аренды

Не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с: (a) периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и (b) периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Арендатор

Организация, получающая право использовать базовый актив в течение определенного периода в обмен на возмещение.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором

Ставка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях.

Арендодатель

Организация, предоставляющая право использовать базовый актив в течение определенного периода в обмен на возмещение.

Чистая инвестиция в Валовая инвестиция в аренду, дисконтированная с использованием аренду процентной ставки, заложенной в договоре аренды. Операционная аренда

Аренда, в рамках которой не осуществляется передача практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на базовый актив.

Необязательные арендные платежи

Платежи, которые должны быть осуществлены арендатором в пользу арендодателя за право использовать базовый актив в течение периодов, в отношении которых действует опцион на продление или прекращение аренды и которые не включены в срок аренды.

Срок использования

Общий период времени, в течение которого актив используется для выполнения договора с покупателем (включая периоды, не следующие подряд).

Гарантия ликвидационной стоимости

Гарантия, предоставляемая арендодателю стороной, не связанной с арендодателем, в отношении того, что стоимость (или часть стоимости) базового актива в конце аренды составит как минимум указанную сумму.

Актив в форме права Актив, который представляет собой право арендатора использовать пользования базовый актив в течение срока аренды. Краткосрочная аренда

Договор аренды, по которому на дату начала аренды предусмотренный срок аренды составляет не более 12 месяцев. Договор аренды, который содержит опцион на покупку, не является краткосрочной арендой.

Субаренда

Операция, в рамках которой базовый актив предоставляется в дальнейшую аренду арендатором («промежуточный арендодатель») третьей стороне, и при этом договор аренды («главный договор аренды») между главным арендодателем и арендатором остается в силе.

Базовый актив

Актив, являющийся объектом аренды, право на использование которого было предоставлено арендатору арендодателем.

Незаработанный финансовый доход

Разница между: (a) валовой инвестицией в аренду; и (b) чистой инвестицией в аренду.

Негарантированная ликвидационная стоимость

Часть ликвидационной стоимости базового актива, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только лицом, связанным с арендодателем.

Переменные арендные платежи

Часть платежей, осуществляемых арендатором в пользу арендодателя за право использовать базовый актив в течение срока аренды, которая варьируется в соответствии с изменениями фактов и обстоятельств, возникших после даты начала аренды, кроме течения времени.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕРМИНЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В ДРУГИХ СТАНДАРТАХ И ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НАСТОЯЩЕМ СТАНДАРТЕ В ТАКОМ ЖЕ ЗНАЧЕНИИ договор

Соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязательства.

срок полезного использования

Период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией; или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

ПРИЛОЖЕНИЕ B РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта. Приложение описывает применение пунктов 1–103 и по своей силе равнозначно другим разделам настоящего стандарта. Применение в отношении портфеля договоров B1 В настоящем стандарте описан порядок учета отдельного договора аренды. Однако в качестве упрощения практического характера организация может применять настоящий стандарт в отношении портфеля договоров аренды с аналогичными характеристиками, если организация обоснованно полагает, что влияние на финансовую отчетность применения настоящего стандарта к портфелю не будет существенно отличаться от влияния применения настоящего стандарта к отдельным договорам аренды в рамках данного портфеля. В случае учета портфеля договоров организация должна использовать оценки и допущения, отражающие размер и состав портфеля. Объединение договоров B2 При применении настоящего стандарта организация должна объединить два или более договоров, заключенных одновременно или почти одновременно с одним контрагентом (или связанными сторонами контрагента), и учитывать такие договоры как один договор в случае соблюдения одного или нескольких критериев ниже: (a) договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью, которая не может быть понята, если договоры не будут рассматриваться вместе; (b) сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора; либо 16

(c) права пользования базовыми активами, передаваемые по договорам (или некоторые права пользования базовыми активами, передаваемые по каждому договору), представляют собой один компонент аренды, как описано в пункте B32. Освобождение от признания: аренда, в которой базовый актив имеет низкую стоимость (пункты 5–8) B3 За исключением случая, указанного в пункте B7, настоящий стандарт разрешает арендатору применять пункт 6 для учета аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость. Арендатор должен оценивать стоимость базового актива на основе стоимости актива, как если бы он был новым, вне зависимости от возраста актива на момент предоставления его в аренду.

B4 Вывод о низкой стоимости актива делается на абсолютной основе. Аренда активов с низкой стоимостью удовлетворяет порядку учета в пункте 6 вне зависимости от того, является ли данная аренда существенной для арендатора. На оценку не влияют размер, характер или обстоятельства арендатора. Соответственно, ожидается, что выводы арендаторов относительно низкой стоимости определенного базового актива будут одинаковыми.

B5 Базовый актив может иметь низкую стоимость только в том случае, если: (a) арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у арендатора имеется свободный доступ; и (b) базовый актив не находится в сильной зависимости от других активов или в тесной взаимосвязи с ними. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ B6 Аренда базового актива не удовлетворяет критериям классификации в качестве аренды актива с низкой стоимостью, если характер актива таков, что когда актив является новым, он, как правило, не имеет низкой стоимости. Например, аренда автомобилей не будет удовлетворять критериям классификации в качестве аренды активов с низкой стоимостью, поскольку новый автомобиль, как правило, не будет иметь низкой стоимости.

B7 Если арендатор предоставляет актив в субаренду или, как ожидается, предоставит актив в субаренду, главный договор аренды не удовлетворяет критериям классификации в качестве аренды актива с низкой стоимостью.

B8 Примерами базовых активов с низкой стоимостью могут быть планшеты и персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели и телефоны. Определение аренды (пункты 9–11) B9 Для определения того, передает ли договор право контролировать использование идентифицированного актива (см. пункты B13–B20) в течение периода использования, организация должна проанализировать наличие у клиента двух следующих характеристик: (a) право получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива (в соответствии с пунктами B21–B23); и (b) право определять способ использования идентифицированного актива (в соответствии с пунктами B24–B30).

B10 Если клиент имеет право контролировать использование идентифицированного актива лишь в течение части срока договора, договор подразумевает аренду лишь в течение такой части срока.

B11 Договор на получение товаров или услуг может быть заключен объектом совместного предпринимательства либо от имени совместного предпринимательства согласно определению в МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство». В этом случае объект совместного предпринимательства считается клиентом по договору. Соответственно, оценивая наличие в таком договоре аренды, организация должна оценивать наличие у объекта совместного предпринимательства права контролировать использование идентифицированного актива в течение срока использования. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz B12 Организация должна оценивать наличие в договоре аренды для каждого потенциального отдельного компонента аренды. См. пункт B32, в котором содержатся указания по отдельным компонентам аренды. Идентифицированный актив B13 Актив, как правило, идентифицируется ввиду прямого указания в договоре. Однако актив также может идентифицироваться на основании косвенного свидетельства в тот момент, когда актив становится доступным для использования клиентом. Существенные права на замену B14 Даже если актив напрямую указан, у клиента отсутствует право использовать идентифицированный актив, если поставщик имеет существенное право заменить актив в течение срока использования. Право поставщика на замену актива является существенным только при соблюдении двух следующих условий: (a) поставщик имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение срока использования (например, клиент не может препятствовать замене актива поставщиком, а у поставщика есть свободный доступ к альтернативным активам либо они могут быть поставлены поставщиком в течение приемлемого периода); и (b) поставщик получит экономическую выгоду от реализации своего права на замену актива (т. е. ожидается, что экономические выгоды, связанные с заменой актива, превысят затраты, связанные с заменой актива).

B15 Если у поставщика есть право или обязанность в отношении замены актива лишь на определенную дату либо после нее или при наступлении определенного события или после него, право поставщика на замену не является существенным, поскольку у поставщика отсутствует практическая возможность заменить альтернативные активы в течение срока использования.

B16 Осуществляемый организацией анализ существенности права поставщика на замену основан на фактах и обстоятельствах в момент заключения договора и должен исключать будущие события, вероятность наступления которых в момент заключения договора не считается высокой. К примерам будущих событий, вероятность наступления которых в момент заключения 17

www.buhgalter.kz договора не считается высокой, которые в результате должны исключаться из анализа, относятся: (a) согласие будущего клиента платить за использование актива по ставке выше рыночной; (b) внедрение новой технологии, которая не является значительно развитой в момент заключения договора; (c) существенное расхождение между способом использования актива клиентом или результатами актива и способом использования или результатами, которые считались вероятными в момент заключения договора; и (d) существенное расхождение между рыночной ценой актива в течение срока использования и рыночной ценой, которая считалась вероятной в момент заключения договора.

B17 Если актив расположен на территории клиента или где-либо еще, затраты, связанные с заменой, как правило, выше, чем в том случае, когда актив расположен на территории поставщика, и, соответственно, вероятность превышения ими выгод, связанных с заменой актива, выше.

B18 Право или обязанность поставщика заменить актив для целей ремонта и технического обслуживания, если актив не функционирует должным образом или в случае модернизации, не препятствует наличию у клиента права использовать идентифицированный актив.

B19 Если клиент не может легко определить наличие у поставщика существенного права на замену, клиент должен предположить, что право на замену не является существенным. Части активов B20 Производительная часть актива является идентифицированным активом, если она отличима с физической точки зрения (например, этаж здания). Производительная или другая часть актива, которая не является отличимой с физической точки зрения (например, производительная часть оптоволоконного кабеля) не является идентифицированным активом, если она не представляет практически всю мощность актива и в результате не предоставляет клиенту право получать практически все экономические выгоды от использования актива.

18

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Право на получение экономических выгод от использования B21 Чтобы контролировать использование идентифицированного актива, клиент должен иметь право на получение практически всех экономических выгод от использования актива в течение срока использования (например, ввиду исключительного использования актива в течение такого срока). Клиент может получить экономические выгоды от использования актива напрямую или косвенно различными способами, например, используя актив, удерживая актив или предоставляя его в субаренду. Экономические выгоды от использования актива включают его основную продукцию и побочные продукты (включая потенциальные денежные потоки, полученные от этих объектов), а также прочие экономические выгоды от использования актива, которые могут быть реализованы в результате коммерческой операции с третьим лицом.

B22 Оценивая право на получение практически всех экономических выгод от использования актива, организация должна учитывать экономические выгоды, обусловленные использованием актива в рамках определенного объема права клиента на использование актива (см. пункт B30). Например: (a) если договор ограничивает использование транспортного средства лишь одной определенной территорией в течение срока использования, организация должна учитывать экономические выгоды лишь от использования транспортного средства на данной территории, а не где-либо еще; (b) если в договоре указано, что клиент может использовать транспортное средство лишь до достижения определенного пробега в течение срока использования, организация должна учитывать экономические выгоды лишь от использования транспортного средства до достижения разрешенного пробега, но не сверх него.

B23 Если договор требует от клиента выплаты поставщику или другой стороне части денежных потоков, полученных от использования актива, в качестве возмещения, такие денежные потоки, выплачиваемые в качестве возмещения, необходимо считать частью экономических выгод, которые клиент получает от использования актива. Например, если клиент должен выплатить поставщику процент от продаж в результате БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ использования торговых площадей в качестве возмещения за такое использование, такое требование не препятствует наличию у клиента права на получение практически всех экономических выгод от использования торговых площадей. Это обусловлено тем, что денежные потоки в результате таких продаж считаются экономическими выгодами, которые клиент получает от использования торговых площадей, часть из которых он впоследствии выплачивает поставщику в качестве возмещения за право использовать такие площади. Право определять способ использования B24 Клиент имеет право определять способ использования идентифицированного актива в течение срока использования исключительно при соблюдении одного из следующих условий: (a) клиент имеет право определять, как и для какой цели используется актив в течение срока использования (как описано в пунктах B25–B30); или (b) значимые решения о том, как и для какой цели используется актив, предопределены и: (i) клиент имеет право эксплуатировать актив (или определять способ эксплуатации актива другими лицами по своему усмотрению) в течение срока использования, при этом поставщик не вправе изменять указания по эксплуатации; либо (ii) клиент спроектировал актив (или определенные аспекты актива) таким образом, который предопределяет то, как и для какой цели будет использоваться актив в течение срока использования. Как и для какой цели используется актив B25 Клиент имеет право определять, как и для какой цели используется актив, если в рамках своего права пользования, определенного в договоре, он может изменять то, как и для какой цели используется актив в течение срока использования. Осуществляя такой анализ, организация учитывает права принятия решений, являющиеся наиболее значимыми для изменения того, как и для какой цели используется актив в течение срока использования. Права принятия решений являются значимыми, когда они влияют на экономические выгоды, которые будут получены от использования. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz Права принятия решений, которые являются наиболее значимыми, вероятнее всего, будут различными для различных договоров в зависимости от характера актива и условий договора.

B26 К примерам прав принятия решений, которые в зависимости от обстоятельств предусматривают право изменять то, как и для какой цели используется актив, в рамках установленного объема права клиента на использование, относятся: (a) права на изменение вида продукции, производимой активом (например, решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения либо решение относительно ассортимента продукции, реализуемой на торговых площадях); (b) права на изменение момента производства продукции (например, решение о моменте использования станка или силовой установки); (c) права на изменение места производства продукции (например, решение о пункте назначения для грузового автомобиля или корабля или решение о месте использования оборудования); и (d) права на изменение решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции (например, решение о производстве электроэнергии силовой установкой и о количестве энергии, производимой силовой установкой).

B27 К примерам прав принятия решений, которые не предусматривают права изменять то, как и для какой цели используется актив, относятся права, которые ограничены эксплуатацией или техническим обслуживанием актива. Такими правами может обладать клиент или поставщик. Несмотря на то, что такие права, как право на эксплуатацию или техническое обслуживание актива, зачастую важны для эффективного использования актива, они не являются правами на определение того, как и для какой цели используется актив, и зачастую зависят от решений относительно того, как и для какой цели используется актив. Однако права на эксплуатацию актива могут предоставить покупателю право определять способ использования актива, если значимые решения относительно того, как и для какой цели используется актив, предопределены (см. пункт B24(b)(i)).

19

www.buhgalter.kz Решения, принимаемые в течение и до срока использования B28 Значимые решения относительно того, как и для какой цели используется актив, могут быть предопределены несколькими способами. Например, значимые решения могут быть предопределены структурой актива или предусмотренными договором ограничениями на использование актива.

B29 Оценивая наличие у клиента права определять способ использования актива, организация должна учитывать исключительно права принятия решений относительно способа использования актива в течение срока использования, за исключением случаев, когда клиент спроектировал актив (или определенные аспекты актива), как описано в пункте B24(b)(ii). Соответственно, за исключением случаев соблюдения условий пункта B24(b)(ii), организация не должна учитывать решения, которые предопределены до срока использования. Например, если клиент вправе определить результат от использования актива лишь до начала срока использования, клиент не имеет права определять способ использования такого актива. Возможность определить результат от использования в договоре до начала срока использования и в отсутствие прав на принятие иных решений по использованию актива дает клиенту такие же права, как и в том случае, когда клиент покупает товары или услуги. Права защиты интересов B30 Договор может содержать условия, призванные защитить интересы поставщика, связанные с данным активом или другими активами, защитить его персонал или обеспечить соблюдение поставщиком законов или нормативно-правовых актов. Ниже приведены примеры прав защиты интересов. Например, договор может (i) указывать максимальную величину использования актива либо ограничивать место или момент использования актива клиентом, (ii) требовать от клиента придерживаться определенной практики эксплуатации либо (iii) требовать от клиента информировать поставщика об изменениях в части того, как будет использоваться актив. Права защиты интересов, как правило, определяют объем права клиента на использование, но сами по себе не препятствуют наличию у клиента права на определение способа использования актива.

20

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ B31 Представленная ниже схема может пригодиться организациям при анализе того, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды. Выделение компонентов договора (пункты 12–17) B32 Право использовать базовый актив является отдельным компонентом аренды при соблюдении двух следующих условий: (a) арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у арендатора имеется свободный доступ. Ресурсами, к которым имеется свободный доступ, являются товары или услуги, которые продаются или предоставляются в аренду по отдельности (арендодателем или другими поставщиками), либо ресурсы, которые арендатор уже получил (от арендодателя или в результате других операций или событий); и (b) базовый актив не находится в сильной зависимости от других базовых активов в договоре или в тесной взаимосвязи с ними. Например, тот факт, что арендатор может принять решение не арендовать базовый актив без значительного влияния на права использовать другие базовые активы в договоре, может свидетельствовать о том, что базовый актив не находится в сильной зависимости от таких других базовых активов или в тесной взаимосвязи с ними.

B33 Договор может включать сумму к уплате арендатором за деятельность и затраты, которые не передают товар или услугу арендатору. Например, арендодатель может включить в общую сумму к уплате плату за административные функции или прочие затраты, которые он несет в связи с арендой, которые не передают товар или услугу арендатору. Такие суммы к уплате не обуславливают наличие отдельного компонента договора, но считаются частью общего возмещения, которое относится на отдельно идентифицированные компоненты договора. Срок аренды (пункты 18–21) B34 Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и определять период, в течение которого договор обеспечен защитой. АренБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ да больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.

B35 Если право на прекращение аренды имеется лишь у арендатора, такое право считается имеющимся у арендатора опционом на прекращение аренды, который организация учитывает при определении срока аренды. Если право на прекращение аренды имеется лишь у арендодателя, не подлежащий досрочному прекращению период аренды включает период, охватываемый опционом на прекращение аренды.

B36 Срок аренды начинается на дату начала аренды и включает в себя периоды без арендной платы, предоставляемые арендатору арендодателем.

B37 На дату начала аренды организация анализирует наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или на покупку базового актива или не исполнит опцион на прекращение аренды. Организация учитывает все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона, включая любые ожидаемые изменения фактов и обстоятельств с даты начала аренды до даты исполнения опциона. Примеры факторов, которые необходимо учитывать, среди прочего включают в себя следующее: (a) предусмотренные договором условия для дополнительных периодов в сравнении с рыночными ставками, например: (i) суммы платежей за аренду в любом дополнительном периоде; (ii) сумма переменных платежей за аренду или других условных платежей, например, платежей, обусловленных штрафами за прекращение или гарантиями ликвидационной стоимости; и (iii) условия опционов, которые могут быть исполнены после первоначальных дополнительных периодов (например, опцион на покупку, который может быть исполнен в конце периода продления по ставке, которая в настоящее время ниже рыночных ставок); (b) значительные усовершенствования арендованного имущества, которые были осуществлены (или, как ожидается, будут осуществлены) в течение срока действия доБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz говора, которые, как ожидается, будут иметь значительную экономическую выгоду для арендатора, когда опцион на продление или прекращение аренды либо на покупку базового актива можно будет исполнить; (c) затраты, связанные с прекращением аренды, например, затраты на переговоры, затраты на перемещение, затраты в связи с идентификацией другого базового актива, подходящего для нужд арендатора, затраты в связи с интеграцией нового актива в деятельность арендатора либо аналогичные затраты, включая затраты, связанные с возвратом базового актива в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место; (d) значение такого базового актива для деятельности арендатора с учетом, например, того, является ли базовый актив специализированным активом, местоположения базового актива и наличия подходящих альтернативных вариантов; и (e) условности в связи с исполнением опциона (т. е. когда опцион может быть исполнен лишь при соблюдении одного или нескольких условий) и вероятность того, что такие условия будут иметь место.

B38 Опцион на продление или прекращение аренды может быть объединен с одним или несколькими другими условиями договора (например, гарантией ликвидационной стоимости), с таким результатом, что арендатор гарантирует арендодателю минимальный или фиксированный денежный доход, который является практически одинаковым вне зависимости от того, будет ли опцион исполнен. В таких случаях и несмотря на руководство в отношении по существу фиксированных платежей в пункте B42, организация должна исходить из того, что существует достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды.

B39 Чем меньше не подлежащий досрочному прекращению период аренды, тем выше вероятность того, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды. Это обусловлено тем, что затраты, связанные с получением замещающего актива, вероятнее всего, будут пропорционально увеличиваться в случае уменьшения не подлежащего досрочному прекращению периода.

21

www.buhgalter.kz B40 Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион. Например, если арендатор обычно использовал определенные виды активов в течение определенного периода либо если арендатор придерживается практики частого исполнения опционов по договорам аренды определенных видов базовых активов, арендатор должен учитывать экономические причины для такой прошлой практики при оценке наличия у него достаточной уверенности в исполнении опциона по договорам аренды таких активов.

B41 В пункте 20 указано, что после даты начала аренды арендатор повторно анализирует срок аренды в случае наступления значительного события либо значительного изменения обстоятельств, которое подконтрольно арендатору и влияет на наличие у арендатора достаточной уверенности в исполнении опциона, который ранее не учитывался при определении срока аренды, либо в неисполнении опциона, который ранее учитывался при определении срока аренды. К примерам значительных событий или изменений обстоятельств относятся: (a) значительные усовершенствования арендованного имущества, которые не предполагались на дату начала аренды и, как ожидается, будут иметь значительную экономическую выгоду для арендатора, когда опцион на продление или прекращение аренды либо на покупку базового актива можно будет исполнить; (b) значительная модификация или адаптация базового актива, которая не предполагалась на дату начала аренды; (c) дата начала субаренды базового актива на период после завершения ранее установленного срока аренды; и (d) деловое решение арендатора, которое имеет непосредственное отношение к исполнению или неисполнению опциона (например, решение продлить аренду дополняющего актива, осуществить выбытие альтернативного актива или осуществить выбытие бизнес-единицы, в которой задействован актив в форме права пользования).

22

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ По существу фиксированные арендные платежи (пункты 27(a), 36(c) и 70(a)) B42 Арендные платежи включают в себя по существу фиксированные арендные платежи. По существу фиксированные арендные платежи – это платежи, которые могут по своей форме предусматривать вариативность, но которые по существу являются неизбежными. По существу фиксированные арендные платежи имеют место, например, в следующих случаях: (a) платежи структурированы как переменные арендные платежи, но при этом для таких платежей не характерна истинная вариативность. Такие платежи содержат переменные условия, которые не имеют реального экономического содержания. К примерам таких видов платежей относятся: (i) платежи, которые должны быть осуществлены исключительно тогда, когда будет доказано, что актив может эксплуатироваться в течение срока действия договора аренды, либо исключительно тогда, когда наступит событие, истинная вероятность ненаступления которого отсутствует; либо (ii) платежи, которые изначально структурированы как переменные арендные платежи, привязанные к использованию базового актива, но для которых вариативность будет устранена в определенный момент после даты начала аренды, в результате чего платежи станут фиксированными в течение оставшегося срока аренды. Такие платежи становятся по существу фиксированными платежами, когда устраняется вариативность; (b) наличие нескольких групп платежей, которые арендатор мог бы осуществить, при этом лишь одна из таких групп платежей является реалистичной. В этом случае организация должна считать реалистичную группу платежей арендными платежами; (c) наличие нескольких реалистичных групп платежей, которые арендатор мог бы осуществить, при этом он должен совершить как минимум одну из таких групп платежей. В этом случае организация должна считать группу платежей, которая агрегируется до наименьшей суммы (на дисконтированной основе), арендными платежами. Продолжение читайте в следующем номере. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

www.buhgalter.kz

Порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров Утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 апреля 2016 г. № 32 I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящий Порядок определяет случай применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров, особенности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного статьей 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (далее – Соглашение), порядок декларирования и контроля таможенной стоимости товаров, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров заявляется: а) при таможенном декларировании товаров – предварительная величина таможенной стоимости товаров; б) после выпуска товаров – точная величина таможенной стоимости товаров.

3. Применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров допускается при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Соглашения, в случае если ввозимые товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и в соответствии с условиями внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – внешнеэкономический договор), не установлена фиксированная цена, подлежащая уплате за эти товары, но при этом установлены зависимость цены товаров от биржевых цен (биржевых БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

котировок, биржевых индексов) и согласованный сторонами внешнеэкономического договора порядок (алгоритм, формула) расчета цены товаров по биржевым ценам (биржевым котировкам, биржевым индексам) на установленную в этом внешнеэкономическом договоре конкретную дату после дня регистрации декларации на товары.

4. Определение и заявление точной величины таможенной стоимости товаров допускается отложить на срок, в течение которого в соответствии с условиями внешнеэкономического договора должны быть получены документально подтвержденные сведения, позволяющие определить и заявить точную величину таможенной стоимости товаров. При этом срок определения и заявления точной величины таможенной стоимости товаров не может превышать 2 месяцев со дня регистрации декларации на товары.

II. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ПО СТОИМОСТИ СДЕЛКИ С ВВОЗИМЫМИ ТОВАРАМИ (МЕТОД 1) 5. Предварительная величина таможенной стоимости товаров определяется в соответствии со статьей 4 Соглашения на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, наиболее близкую к дате регистрации декларации на товары, исходя из порядка (алгоритма, формулы) расчета, установленного внешнеэкономическим договором.

6. Точная величина таможенной стоимости товаров определяется на основании цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, которая рассчитывается на основании биржевых цен 23

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

(биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, установленную внешнеэкономическим договором.

7. Сведения, используемые для расчета предварительной и точной величины таможенной стоимости товаров, должны быть подтверждены документально.

III. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ 8. При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 (далее – Порядок декларирования), с учетом следующих особенностей. Предварительная величина таможенной стоимости товаров, определенная в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка, заявляется декларантом (таможенным представителем) в декларации таможенной стоимости по форме ДТС-1 (далее – ДТС-1) и в декларации на товары. В первом подразделе графы 43 декларации на товары указывается код отложенного определения таможенной стоимости товаров в соответствии с классификатором методов определения таможенной стоимости, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378. Указание декларантом (таможенным представителем) в первом подразделе графы 43 декларации на товары кода отложенного определения таможенной стоимости товаров является заявлением декларанта (таможенного представителя) о применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров. При этом в графе «Дополнительные данные» ДТС-1 декларантом (таможенным представителем) указывается срок заявления точной величины таможенной стоимости товаров, определенный в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка. Для подтверждения заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров декларантом (таможенным представителем) представляются документы, предусмотренные приложением № 1 к Порядку 24

декларирования, в том числе документы, на основании которых произведен расчет предварительной величины таможенной стоимости товаров, с учетом положений пункта 5настоящего Порядка.

9. До истечения срока, установленного в соответствии с пунктом 14 настоящего Порядка, декларант (таможенный представитель) обязан заявить точную величину таможенной стоимости товаров, представив в таможенный орган соответствующим образом заполненные ДТС-1 с расчетом точной величины таможенной стоимости товаров и при необходимости корректировку декларации на товары, а также документы, используемые для расчета точной величины таможенной стоимости товаров. При этом документы, ранее представленные декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган при декларировании предварительной величины таможенной стоимости товаров, повторно не представляются.

IV. КОНТРОЛЬ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ 10. При контроле предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган проверяет: а) соблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Соглашения; б) соответствие условий внешнеэкономического договора условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящего Порядка; в) правильность определения предварительной величины таможенной стоимости товаров, в том числе правильность выбора информации для определения предварительной величины таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка и ее документальное подтверждение.

11. Предварительная величина таможенной стоимости товаров рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров, в случае если при проведении контроля предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенным органом обнаружено, что: а) не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 4 Соглашения; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ б) условия внешнеэкономического договора не соответствуют условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящего Порядка; в) не представлены документы, подтверждающие произведенные расчеты в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка; г) имеются признаки, свидетельствующие о возможной недостоверности сведений о таможенной стоимости товаров либо о том, что заявленные сведения должным образом (документально) не подтверждены (за исключением случаев, когда отсутствие точных сведений является причиной применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров).

12. В случаях, указанных в пункте 11 настоящего Порядка, контроль таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Порядком контроля таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 (далее – Порядок контроля).

13. В случае если при проведении контроля предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о предварительной величине таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбрана информация для определения предварительной величины таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров в соответствии с Порядком контроля. Если при корректировке предварительной величины таможенной стоимости товаров применяются методы определения таможенной стоимости товаров, установленные статьями 6 – 10 Соглашения (методы 2 – 6), процедура отложенного определения таможенной стоимости товаров не применяется. Если при корректировке предварительной величины таможенной стоимости товаров применяется метод 1, предварительной величиной таможенной стоимости товаров является скорректированная предварительная величина таможенной стоимости товаров.

14. При соблюдении требований, установленных пунктами 3 – 5, 7, 8 настоящего Порядка, должностное лицо таможенного органа в поле «Для отметок таможенного органа» основных и всех дополнительных листов ДТС-1 проставляет отметку «ОпредеБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz

ление точной величины таможенной стоимости товаров отложено до» и устанавливает срок заявления точной величины таможенной стоимости товаров, определенный в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка. При этом решение в отношении таможенной стоимости товаров не принимается.

V. КОНТРОЛЬ ТОЧНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ 15. При контроле точной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган проверяет: а) правильность расчета в ДТС-1 цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на установленную во внешнеэкономическом договоре дату; б) документальное подтверждение декларантом (таможенным представителем) сведений, используемых для расчета точной величины таможенной стоимости товаров; в) правильность заполнения формы корректировки декларации на товары, в случае если точная величина таможенной стоимости товаров отличается от предварительной величины таможенной стоимости товаров.

16. По результатам контроля точной величины таможенной стоимости товаров не позднее 3 рабочих дней со дня заявления декларантом (таможенным представителем) точной величины таможенной стоимости товаров и представления документов, подтверждающих сведения, используемые для ее расчета, таможенный орган принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров: а) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров – в случае, если таможенным органом не обнаружено, что сведения о точной величине таможенной стоимости товаров являются недостоверными. При этом должностное лицо таможенного органа проставляет соответствующие отметки в декларации на товары, корректировке декларации на товары и ДТС-1; б) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров – в случае, если таможенным органом обнаружено, что сведения о точной величине таможенной стоимости товаров являются недостоверными. Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров оформляется в соответствии 25

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

с приложением № 1 к Порядку контроля.

17. В случае если декларантом (таможенным представителем) в установленный срок не заявлена точная величина таможенной стоимости товаров или не представлены документы, подтверждающие сведения, используемые для ее расчета, заявленная декларантом (таможенным представителем) предварительная величина таможенной стоимости товаров рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров. В этом случае контроль таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Порядком контроля.

18. При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров до принятия таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктами 16 и 17 настоящего Порядка контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.

VI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПРОЦЕДУРЫ ОТЛОЖЕННОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ 19. При заявлении предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенные пошлины, налоги исчисляются и подлежат уплате исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров в сроки, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза.

20. При заявлении точной величины таможенной стоимости товаров исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется исходя из точной величины таможенной стоимости товаров.

21. В случае, если сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из заявленной декларантом (таможенным представителем) точной величины таможенной стоимости товаров, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов считается день заявления точной величины таможенной стоимости товаров, но не позд26

нее установленного срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 22 настоящего Порядка.

22. В случае если по результатам контроля точной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров с применением метода 1 и сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из скорректированной величины таможенной стоимости товаров, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов считается срок представления таможенный орган ДТС-1 и корректировки декларации на товары, заполненных исходя из скорректированной величины таможенной стоимости товаров, но не позднее установленного срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров.

23. В случае если по результатам контроля точной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров с применением методов 2 – 6 и сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из скорректированной величины таможенной стоимости товаров, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов считается срок, установленный Таможенным кодексом Таможенного союза в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

24. В случае если сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров или скорректированной величины таможенной стоимости товаров, уменьшается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, возврат (зачет) излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с главой 13 Таможенного кодекса Таможенного союза. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Блог Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК Ергожина Д.Е. ВОПРОС: Являюсь индивидуальным предпринимателям, перешел на упрощенный налоговый режим, купил кассовый аппарат у крупной фирмы. Зарегистрировал его в налоговом органе, теперь эта фирма звонит мне каждый квартал и просит, чтоб я его принес на сверку, и берет за это деньги. Законно ли это? Аргументирует это тем, что налоговая их проверяет: все ли приносят на сверку кассовые аппараты. Так у нас получается двойной контроль. ОТВЕТ: Согласно пункту 5 статьи 650 Налогового кодекса, в случае технической неисправности контрольно-кассовой машины (далее – ККМ), устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней с момента возникновения неисправности подает в налоговый орган, в котором произведена постановка на учет ККМ: • налоговое заявление с указанием номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность; • заключение центра технического обслуживания ККМ с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности. Таким образом, обращение налогоплательщика в налоговый орган при эксплуатации ККМ предусмотрено в случае технической неисправности ККМ. Дополнительно отмечаем, что Вопрос взаимоотношений с продавцом ККМ необходимо рассматривать в зависимости от характера и условий заключенных гражданско-правовых сделок между Вами и продавцом ККМ. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ВОПРОС: Прошу дать разъяснение по поводу отнесения в зачет суммы начисленного НДС по импорту товаров из третьих стран на основании КТС. Дело в том, что налоговый инспектор утверждает, что компания не имеет права брать в зачет сумму по начисленному и уплаченному НДС на основании КТС. Хотя КТС является неотъемлемой формой частью ГТД на основании Таможенного кодекса, и, следовательно, документом, подтверждающим право получателя товаров на зачет суммы НДС на импорт, уплаченного в бюджет. Прошу дать разъяснение, имеет ли право компания брать в зачет уплаченный НДС по импорту на основании КТС? ОТВЕТ: В случае, если в соответствии с таможенным законодательством произведена корректировка таможенной стоимости, и сумма НДС на импорт уплачена в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, то плательщик НДС имеет право на зачет суммы НДС на импорт при соблюдении условий, установленных статьей 256 Налогового кодекса. ВОПРОС: Налогоплательщик не состоит на учете по НДС, занимается последующей реализацией товаров (неимпортер и непроизводитель) Согласно изменений в законодательстве в целях учета перемещения товаров, включенных в Перечень изъятий, последующие реализаторы выписывают ЭСФ. Таким образом, даже неплательщики НДС обязаны выписывать ЭСФ, если занимаются реализацией товаров, содержащихся в перечне изъятий. Однако для заполнения ЭСФ необходимо указывать кода ТНВЭД товара и номер за27

www.buhgalter.kz явления в рамках ТС или ГТД. Как выписывать в таком случае ЭСФ, если нет данных для заполнения обязательных полей в ЭСФ, т.к. ни один поставщик не выписал ЭСФ с указанием таких данных? А по остаткам товара, включенного в Перечень товаров, на 31.12.2015 г. также выписывается ЭСФ? ОТВЕТ: При реализации товаров, включенных в Перечень, в том числе ввезенных на территорию Республики Казахстан до 11 января 2016 года, при выписке ЭСФ, графа 3 и 14 раздела G заполняется в порядке, предусмотренном Правилами. ВОПРОС: Плательщик НДС, при выписке ЭСФ, 1-С в разделе 21 сама поставила отметку нерезидент, но ЭСФ не отправляется, программа отказывает в отправке, указывая ошибку «Реквизит получателя ‘ИИН/БИН’ должен быть пустым, если получатель ‘Нерезидент’. Номер строки: 1.». Нерезидент плательщик НДС, если убрать его БИН, то как он отнесет в зачет? ОТВЕТ: В ЭСФ отметка «нерезидент» указывается, только в случае если получателем является нерезидент, не имеющий регистрацию в органах государственных доходов, а также, если ЭСФ выписывается в соответствии с пунктом 51-1 Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77 «Об утверждении Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме». Таким образом, поскольку в вашем случае покупателем является нерезидент, осуществляющий деятельность через филиал или представительство, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, то отметка в разделе С «нерезидент» не отмечается. ВОПРОС: В связи со вступлением в ВТО приказом Министра финансов Республики Казахстан утверждены Правила документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде; в случае реализации на территории Республики Казахстан или вывоза с территории Республики Казахстан участниками ВЭД товаров, включенных в Перечень со28

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ гласно приказа Министерства национальной экономики РК № 754 от 7 декабря 2015 года «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размер ставок и срок их действия», счет-фактура выписывается исключительно в электронном виде. Только некоторый реализуемый нами товар попал в Перечень, по которому мы выписываем ЭСФ. Можно ли выписывать бумажные счета-фактуры по товарам и услугам, не попавшим в перечень или надо вести весь документооборот в ЭСФ? ОТВЕТ: Поскольку Налоговым кодексом предусмотрена обязанность по выписке ЭСФ для уполномоченных экономических операторов, а также для налогоплательщиков, предусмотренных Инструкцией по товарам, включенным в Перечень товаров, по которым установлены пониженные ставки таможенных пошлин, утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 года № 59 (далее – Перечень), то при реализации товаров, не включенных в Перечень, обязательство по выписке ЭСФ, у налогоплательщика реализующего такой товар не возникает, соответственно, по таким товарам выписка счета-фактуры на бумажном носителе правомерна. ВОПРОС: Поставщик является участником ИС ЭСФ, покупатель – нет. Поставщик выставляет счетфактуру на бумажном носителе с электронной цифровой подписью. Согласно п. 5 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, выписка (отправка) ЭСФ осуществляется в ИС ЭСФ исключительно налогоплательщиками, зарегистрированными в качестве участника ИС ЭСФ. Также, в соответствии с п. 14 Правил, в случае выписки счета-фактуры посредством ИС ЭСФ, оригиналом (подлинником) ЭСФ является электронный документ, содержащийся в ИС ЭСФ. При этом, ЭСФ может иметь копии на бумажном носителе или в электронном виде, содержание которого не противоречит содержанию ЭСФ. Правомерно ли выставление поставщиком счета-фактуры только с электронной цифровой подписью (без «живой» подписи руководителей и печати) покупателю, не являющегося участником ЭСФ? БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: Выписка счета-фактуры поставщиком товаров, работ, услуг в электронном виде посредством ИС ЭСФ в адрес покупателя, незарегистрированного в ИС ЭСФ, правомерна. Счет-фактура, выписанный поставщиком товаров, работ, услуг в электронном виде посредством ИС ЭСФ, может быть распечатан из системы, при этом заверение такого распечатанного счета - фактуры подписью и печатью не требуется. ВОПРОС: Являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Имеется 1 работник с заработной платой в 80 000 тг. в месяц (работал во все месяцы налогового периода, и это не сам ИП). Согласно пункту 2 Статьи 436 НК РК сумма налогов подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников не менее 2 МЗП.

1. Какая в моем случае будет среднемесячная заработная плата работников, 80 000 тг или 40 000 тг, потому что согласно правилам составления налоговой отчетности для СМБ (форма 910) в среднесписочную численность включается и сам ИП. 2. Насколько необходимо будет уменьшить сумму налогов на 1,5% или на 3%, потому что исходя из вышеуказанных правил: корректировка=сумма н а л о го в * с р ед н е с п и с оч н у ю ч и с л е н ность*0,015. Получается что корректируется сумма налогов на 1,5% и на самого ИП. ОТВЕТ: Согласно первому абзацу подпункта 1) статьи 433 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют, в том числе, индивидуальные предприниматели, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и у которых предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя. В соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса сумма налогов, исБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz численная за налоговый период согласно пункту 1 данной статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного минимального размера заработной платы (далее - МЗП), а у юридических лиц - не менее 2,5-кратного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Таким образом, учитывая, что у Вашего единственного работника заработная плата за каждый месяц налогового периода составляет 80 000 тенге, соответственно, Вы вправе применить корректировку в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5%, поскольку среднемесячная заработная плата Вашего работника по итогам отчетного периода превышает 45 718 тенге (22 859 тенге* 2). При этом корректировка суммы налогов по индивидуальным предпринимателям определяется по формуле: сумма исчисленных налогов с дохода (910.00.005) х среднесписочная численность работников (910.00.003) х 1,5%, где среднесписочная численность работников в Вашем случае составляет 2 человека. ВОПРОС: С 2009 года по 21 ноября 2014 года ТОО занималось капитальным строительством объекта и за этот период имеется превышения суммы НДС, относимого в зачет над суммой начисленного НДС, образовавшееся за счет приобретенных товаров и услуг от поставщиков. В соответствии с требованиями ст. 273 НК РК если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату. Статья 600 НК РК предусматривает зачет подлежащего возврату из бюджета в соответствии со статьями 273 и 274 настоящего Кодекса превышения 29

www.buhgalter.kz суммы на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога производится налоговым органом по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленным статьей 599 настоящего Кодекса для проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платы, сбора и пени. На основании вышеуказанных статьей НК просим дать разъяснение по процедурам производства возврата НДС и зачета НДС, а также сроков возврата НДС и зачета НДС? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 272 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость). Однако данная указанная норма согласно статье 42 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года № 100-IV приостановлено до 1 января 2022 года и на момент приостановления действует в следующей редакции: Налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее – превышение НДС), в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса. Возврат превышения НДС, указанного в части первой настоящего подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса.

30

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В связи с чем, превышения суммы НДС, относимого в зачет над суммой начисленного НДС, образовавшееся за счет приобретенных товаров и услуг от поставщиков, использованных в процессе капитального строительства объекта. Возврат производится только в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период. При этом, в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 273 Налогового кодекса, основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость является акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком). Налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 635 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 16 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительство Республики Казахстан от 30.12.2011 года за №1707 (далее Правила), зачет (возврат) превышения НДС производится на основании налогового заявления на зачет. Согласно статье 273 Налогового кодекса сроки возврата превышение НДС составляют 55 рабочих дней и 155 календарных дней. ВОПРОС: Интересует правильное толкование ст.

156 НК РК касательно налогообложения дивидендов, если уже прошло три года владения долей в ТОО, однако в течение этих трех лет ни разу дивиденды не распределялись. В данном случае будет ли подлежать налогообложению первое распределение дивидендов после трех лет владения? ОТВЕТ: При соблюдении условий, установленных подпунктом 7) пункта 1 статьи 156 НаБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ логового кодекса, а именно, в случае, если ТОО не является недропользователем и не владеет имуществом в недропользовании, а также в активах ТОО отсутствует имущество недропользователя, доходы в виде дивидендов подлежат освобождению от обложения ИПН. ВОПРОС: У нас есть решение суда от 2008 года о том, что нужно продать имущество (квартира, парикмахерская и магазин), которое обеспечивало ипотечный кредит, в пользу банка. Судебный исполнитель 24.12.2014 года через аукцион продал магазин, это было первое имущество, которое он продал, т.е. эта сумма не превышала и даже не покрывала наш долг перед банком. Имеются протокол аукциона и договор купли-продажи между судебным исполнителем и покупателем, а также постановление судебного исполнителя, где указано, что все денежные средства пошли в уплату банку. Фактически с этой продажи дохода не было. В феврале 2016 года налоговый орган прислал письмо, где указывалось, что необходимо заплатить ИПН с продажи имущества по ст. 180 п. 1 НК РК, т.к. ЦОН предоставил данные, что магазин был продан в 2015 году за 53 миллиона (ошибка ЦОНа). Считаю, что не должна платить ИПН, так как доход я фактически не получала. Почему при продаже во внесудебном порядке через аукцион - это не считается доходом, а такая же продажа через аукцион судебным исполнителем - это доход? ОТВЕТ: В Вашем случае нормы подпункта 29) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не применимы. Вместе с тем, в случае реализации коммерческого имущества доходом от прироста стоимости (цены) является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью (ценой) приобретения такого имущества. При этом при определении имущественного дохода сумма займа не учитывается. ВОПРОС: До конца 2015 года в случае наличия доначислений по результатам проверки выносилось уведомление о погашении БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz налоговой задолженности. Начиная с 1 января 2016 года, в идентичном случае выносится уведомление о результатах налоговой проверки. Также с 1 января 2016 года согласно пункту 3 статьи 179 Таможенного кодекса в случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части таможенный орган, выставивший уведомление, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы на уведомление. Таким образом, мы понимаем, что начиная с 1 января 2016 года таможенные органы, в соответствии с пунктом 3 статьи 179 должны выносить уведомление об итогах рассмотрения жалобы вне зависимости от того, обжаловалось уведомление о результатах таможенной проверки или уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам, вынесенные по результатам таможенной проверки. Просим подтвердить правильность нашего понимания. ОТВЕТ: Согласно действующей с 01.01.2016 года (Закон РК от 03.12.2015 № 432-V) редакции статьи 159 «Уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней» Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней направляется плательщику не позднее десяти рабочих дней со дня: 1) истечения срока исполнения уведомления о результатах проверки; 2) истечения срока исполнения уведомления об устранении нарушений по результатам камеральной таможенной проверки; 3) выявления таможенным органом на лицевом счете плательщика задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней. Глава 19 Кодекса до 01.01.2016 года регулировала порядок обжалования уведомлений о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням. В связи с внесенными Законом РК от 03.12.2015 № 432-V изменениями в Кодекс, с 01.01.2016 года нормы указанной главы определяют порядок обжалования уведомления о результатах проверки и уведомления об устранении нарушений.

31

www.buhgalter.kz Согласно статье 179 Кодекса по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий таможенный орган выносит одно из следующих решений: оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения; отменить обжалуемое уведомление полностью или в части. В случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части таможенный орган, выставивший уведомление, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы на уведомление. Тем самым, в рамках главы 19 Кодекса уведомление об итогах рассмотрения жалобы не выносится в отношении уведомления о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням. ВОПРОС: В связи с подписанием Протокола между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11 апреля 1997 года, может ли налоговый агент не удерживать подоходный налог у источника выплаты (у резидента Беларуси), подтверждающий документом в оригинале свое резидентство, выданным и заверенным компетентным органом без легализации? Если да, то с какого периода? ОТВЕТ: Постановлением Правительства Республики Казахстан от 09.12.2015 года №979 О подписании Протокола между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь, о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Казахстан и правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11.04.1997 года (Протокол), одобрен проект Протокола. В настоящее время Протокол подписан и вступит в законную силу после его ра32

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тификации. В связи с чем положения указанного протокола применимы после его ратификации. ВОПРОС: На какие категории лиц распространяется действие статей 810 и 811 Кодекса об административных нарушениях РК? Имею ли я право как индивидуальный предприниматель без образования юридического лица воспользоваться возможностью пятидесятипроцентной оплаты от суммы штрафа в течение семи суток? ОТВЕТ: В соответствии с частью 1 статьи 810 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - КоАП) предусмотрено, что сокращенное производство по делу об административном правонарушении осуществляется в случаях, если факт правонарушения обнаружен должностным лицом на месте его совершения, за которое предусмотрено административное взыскание в виде штрафа согласно абзацу первому части первой статьи 44, установлено совершившее его физическое лицо, которое признает свою вину и соглашается с размером налагаемого штрафа. Согласно части 2 статьи 810 КоАП сокращенное производство по делу об административном правонарушении не применяется в случаях: 1) когда санкцией статьи предусмотрены иные виды взыскания; 2) совершения правонарушения несовершеннолетним; 3) совершения правонарушения лицами, обладающими привилегиями и иммунитетом; 4) совершения административных правонарушений, дела по которым рассматриваются органами государственных доходов; 5) если административное правонарушение зафиксировано сертифицированными специальными контрольно-измерительными техническими средствами и приборами, работающими в автоматическом режиме. Таким образом, при совершении административных правонарушений в вышеуказанных случаях сокращенное производство не применяется. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: У индивидуального предпринимателя (физическое лицо), работающего по упрощенному режиму с 2005 г., имеются большие остатки товаров. Индивидуальный предприниматель занимается розничной и оптовой продажей автозапчастей. По основной части остатка товара отсутствуют первичные документы, т.к. индивидуальный предприниматель не вел бухгалтерского учета, налоги оплачивал по данным кассового аппарата и данным расчетного счета. Данный индивидуальный предприниматель планирует открыть ТОО и работать от имени ТОО. Для полноценной работы в ТОО должны числиться остатки товаров. Для внесения остатка товара в уставной капитал ТОО у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы на товар. 1) Можно ли воспользоваться программой по легализации имущества для легализации больших остатков товаров у индивидуального предпринимателя с целью внесения остатков товара в уставной капитал ТОО? 2) Какой государственный орган должен принимать заявку по легализации товара? 3) Есть ли ограничения по стоимости товара, который необходимо легализовать? 4) Какая процедура легализации товара? ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан «Об амнистии граждан Республики Казахстан, оралманов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества» (далее - Закон) определено, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, легализации подлежит следующее имущество: 1) деньги; 2) ценные бумаги; 3) доля участия в уставном капитале юридического лица (далее - доля участия); 4) недвижимое имущество, оформленное на другое лицо (кроме космических объектов и линейной части магистральных трубопроводов), право на которое или сделки по которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан подлежат государственной регистрации; 5) здания (строения, сооружения), находящиеся на территории Республики Казахстан, соответствующие строительным нормам и БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz правилам, а также целевому назначению занимаемого земельного участка, принадлежащего субъекту легализации на праве собственности; 6) недвижимое имущество, находящееся за пределами территории Республики Казахстан. В свою очередь, отмечаем, что в указанном перечне товары (автозапчасти) отсутствуют. Таким образом, легализация товаров нормами Закона не предусмотрена. ВОПРОС: Я зарегистрировала ИП 16.09.2013 г. В 2016 году изменила адрес и обратилась в ЦОН, где мне выдали следующее свидетельство о госрегистрации за другим номером. Какую дату брать для нового свидетельства при заключении договоров: дату первичной регистрации (16.09.2013 г.) либо дату формирования второго свидетельства (18.02.2016 г.)? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 36 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан при изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, а также в договоре о совместной деятельности (договоре простого товарищества), индивидуальный предприниматель (уполномоченное лицо совместного индивидуального предпринимательства) обязан (обязано) сообщить об изменениях в орган государственных доходов по форме, установленной этим органом. Исходя из чего, учитывая изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, органом государственных доходов была произведена замена свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В результате замены действующим является свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, дата выдачи которого является наиболее поздней. Обращаем внимание, что при замене свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя остается неизменной.

33

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Ответ Председателя КГД МФ РК относительно представления ФНО 210.00 в 2016 году ВОПРОС: С 1 января 2016 года в ст. 354 НК РК был добавлен п. 1-1 Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (по иностранцам и лицам без гражданства) представляется плательщиком в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. В то же время п. 7 ст. 68 НК РК гласит: 7. При отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 настоящего Кодекса. Означает ли это, что у налогоплательщиков, применяющих общеустановленный режим налогообложения, с 1 января 2016 года возникает обязательство по представлению Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (по иностранцам и лицам без гражданства) (210.00 форма) - даже если в отчетном периоде среди работников отсутствуют иностранные граждане и (или) лица без гражданства? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не

представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587, декларация составляется налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, по отношению к иностранцам и лицам без гражданства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7 и разделу 12 Налогового кодекса. Таким образом, налоговые агенты, составляющие декларацию по отношению к иностранцам и лицам без гражданства, согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7 и разделу 12 Налогового кодекса, не подпадают под действие статей, указанных в пункте 7 статьи 68 Налогового кодекса. В связи с чем, в случае отсутствия объектов налогообложения налоговая отчетность по форме 210.00 не представляется.

Д. Ергожин Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан ПО ВОПРОСУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ И СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ПО ИНОСТРАНЦАМ И ЛИЦАМ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА) ПО ФОРМЕ 210.00 Департаменты государственных доходов по областям, г.г. Астана и Алматы Комитет государственных доходом Министерства финансов Республики Казах34

стан, в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков, по вопросу представления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ному налогу (по иностранцам и лицам без гражданства) по форме 210.00 с 01.01.2016 года сообщает следующее. Редакция пункта 1 статьи 364 Налогового кодекса, действовавшая до 01.01.2016 года, предусматривала представление налоговыми агентами декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу как по гражданам Республики Казахстан, так и по иностранцам и лицам без гражданства. Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц» от 18 ноября 2015 года № 412-V внесена редакционная поправ-

ка в статью 364 Налогового кодекса в части выделения из нормы пункта 1 в отдельный пункт 1-1 нормы о порядке представления декларации индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства. Таким образом, данное изменение является уточняющей и не влечет возникновение дополнительного обязательства для налогового агента. На основании вышеизложенного, в случае возникновения вопроса по применению пункта 7 статьи 68 и пункта 1-1 статьи 364 Налогового кодекса о необходимости представления декларации по форме 210.00 необходимо руководствоваться разъяснительным письмом от 25 мая 2009 года №НК-13-24/4898.

Д. Ергожин Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан ПРИЛОЖЕНИЕ: ПИСЬМО ОТ 25 МАЯ 2009 ГОДА №НК-13-24/4898.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 мая 2009 года № НК-13-24/4898 Основано на правилах составления ФНО, действовавших в 2009 году. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно порядка представления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (формы 210.00) (далее - декларация) разъясняет следующее. К доходам, облагаемым у источника выплаты иностранцев и лиц без гражданства, признанных нерезидентами Республики Казахстанотносятся доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса, которые подлежат налогообложению в порядке и сроки, установленныестатьей 195 Налогового кодекса. К доходам, облагаемым у источника выплаты иностранцев и лиц без гражданства, признанных резидентами Республики Казахстанотносятся доходы, установленные статьей 160 Налогового кодекса, которые подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главами 18,19 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

Таким образом, доходы, полученные иностранцем или лицом без гражданства, состоящего в трудовых или иных гражданскоправовых отношениях с работодателем или иным лицом, подлежат налогообложению в Республике Казахстан подоходным налогом у источника выплаты, в соответствии с Налоговым законодательством. Согласно статьям 154 и 201 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагается на лиц, выплачивающих доход, и признанных налоговыми агентами. При этом, в соответствии со статьями 162 и 203 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (далее - декларация) с доходов иностранцев и лиц без гражданства представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социаль35

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ному налогу (Формы 210.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 декабря 2008 года № 611, декларация предназначена для исчисления индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов в НПФ, сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования с доходов иностранцев и лиц без гражданства от деятельности в Республики Казахстан. Таким образом, при отсутствии у налогоплательщиков трудовых, гражданско-правовых и иных отношений с иностранцами и лицами без гражданства, декларация формы 210.00 такими налогоплательщиками в налоговые органы не представляется.

На основании вышеизложенного Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан: 1. Отзывает письмо от 14 мая 2009 года № НК-06-26/4509, направленное ранее в Налоговые департаменты по областям, городам Астана, Алматы, на территории специальных экономических зон, в части разъяснения по представлению декларации по форме 210.00 и поручает по вопросу порядка представления указанной декларации руководствоваться настоящим письмом.

2. Отмечает об отсутствии необходимости осуществлять ввод в информационную систему СОНО декларации по форме 210.00, представленные налогоплательщиками с «нулевыми» показателями на бумажных носителях.

Д. Ергожин Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан

Касательно выписки электронного счетафактуры коммерческим продавцом, осуществляющим электронную торговлю через интернет-сайты Заместитель Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан А. Кипшаков

Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов от 29 февраля 2016 № КГД-08-1/5284-И Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан на Ваше письмо от 11 февраля 2016 года №31-2/ФЛ-К-107 касательно выписки электронных счетов-фактур коммерческим 36

продавцом, осуществляющим электронную торговлю через интернет-сайты, сообщает следующее. Согласно с подпунктом 3) пункта 16 приказа и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 25 ноября 2015 года № 720 «Об утверждении Правила осуществления электронной торговБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ли» коммерческий продавец, адресующий от своего имени оферту в электронной форме, при осуществлении электронной торговли выписывает электронные счетафактуры, ведет налоговый учет по реализованным посредством электронной торговли товарам в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также представляет копии первичных учетных документов в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Необходимо отметить, что согласно статье 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру или иной документ, предусмотренный пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается в электронной форме или на бумажном носителе, если иное не установлено настоящим пунктом. Налогоплательщик, являющийся уполномоченным экономическим оператором в соответствии с законодательством Республики Казахстан о таможенном деле, обязан выписывать счета-фактуры в электронной форме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2-1 настоящей статьи. Согласно пункту 4-1 Приказа Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме» от 9 февраля 2015 года № 77 (далее – Правила) налогоплательщик осуществляет выписку счет-фактура, выписанный в электронной форме (далее - ЭСФ) в порядке, установленном статьями 256, 263 и 264 Налогового кодекса и настоящими Правилами, если обязательство по выписке ЭСФ предусмотрено налоговым законодательством Республики Казахстан, а также нормативным правовым актом Республики Казахстан, принятым в реализацию Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экоБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz номического союза, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года (далее – Протокол). Также, согласно пункту 5 Правил в рамках документооборота выписка (отправка) ЭСФ осуществляется в информационной системе электронных счетов-фактур (далее – ИС ЭСФ) исключительно налогоплательщиками, зарегистрированными в качестве участника ИС ЭСФ. Так, в целях реализации Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года и вступившего в силу 11 января 2016 года принимает обязательства по ведению учета и контроля товаров, включенных в Перечень, утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 года № 59 «О перечне товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин». Согласно пункту 3 Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года № 640 «Об утверждении Инструкции по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза» (далее – Инструкция) под системой учета в Инструкции следует понимать совокупность учета перемещения товаров, включенных в Перечень, в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза. В соответствии с пунктом 7 Инструкции налогоплательщик выписывает ЭСФ в порядке, установленном Правилами. На основании вышеизложенного при реализации товаров, включенных в Перечень, в соответствии с указанными нормативноправовыми актами, у налогоплательщика возникает обязательство по выписке счетафактуры в электронной форме.

37

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Оплата труда в праздничные и выходные дни при сменном графике работы Директор Департамента внутреннего аудита Г. Алимбекова

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОТ 3 МАЯ 2016 № ЖТ-К-1988 Министерство здравоохранения и социального развития Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее: В соответствии со статьей 73 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее-Кодекс) сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливаются графиками сменности. Привлечение работника к работе в течение двух рабочих смен подряд запрещается. Согласно статье 75 Кодекса суммированный учет рабочего времени применяется в непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы (месяц, квартал, год).

38

Согласно статье 79 Кодекса работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Учету подлежит отработанное и неотработанное работником время. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Вместе с тем, согласно статье 109 Кодекса оплата работы в праздничные и выходные дни производится в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника. Вместе с тем, на непрерывных производствах или на производствах, остановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения, а также работающих вахтовым методом, выходные дни работникам предоставляются в различные дни недели поочередно согласно графикам сменности (графикам вахт), утвержденным актом работодателя. Т.е., сменным работникам выходные дни предоставляются согласно графикам сменности, и в случае, если смена работника выпала, к примеру, на субботу или воскресенье, являющиеся выходными днями для работающих по пятидневной и шестидневной рабочей неделе, эти дни не оплачиваются в полуторном размере, т.к. они являются для работника со сменным графиком работы обычными рабочими днями. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Согласно статье 110 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника. При этом, ночным считается время с 22 до 6 часов. Согласно статье 108 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника. По соглашению сторон за работу сверхурочно допускается предоставление часов отдыха из расчета не менее одного часа отдыха за один час сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником сверхурочно, определяется как разница

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016

www.buhgalter.kz между количеством фактически отработанных часов за учетный период и количеством часов по балансу рабочего времени за данный период. К ПРИМЕРУ, У работодателя в июле месяце установлена норма рабочего времени 160 часов. Работник фактически отработал за июль месяц 160 часов из них 20 часов праздничные дни, 40 часов ночное время. Должностной оклад работника 45000 тенге. ДО 45000/160 часов= 281,3 тенге часовая ставка работника за июль месяц, в полуторном размере составляет 421,95 тенге.

160ч.-20ч.-40ч.= 100ч.

100*281,3= 28130 тенге 20*421,95=8439 тенге (оплата за работу в праздничные дни) 40*421,95=16878 тенге (оплата за работу в ночное время) Всего: 53447,0 тенге.

39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в мае 2016 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.05.2016

1 долл. США 327,66

1 евро 373,14

1 руб. Россия 5,09

02.05.2016

327,66

373,14

5,09

03.05.2016

327,66

373,14

5,09

04.05.2016

329,21

381,52

5,03

05.05.2016

332,51

381,79

5,01

06.05.2016

335,71

383,92

5,09

07.05.2016

334,6

382,15

5,05

08.05.2016

334,6

382,15

5,05

09.05.2016

334,6

382,15

5,05

10.05.2016

334,6

382,15

5,05

11.05.2016

334,6

382,15

5,05

12.05.2016

333,23

379,62

5,04

13.05.2016

329,79

376,19

5,09

14.05.2016

329,11

373,24

5,05

15.05.2016

329,11

373,24

5,05

16.05.2016

329,11

373,24

5,05

17.05.2016

327,88

370,8

5,04

18.05.2016

328,07

371,57

5,08

19.05.2016

329,89

371,69

5,05

20.05.2016

334,89

375,48

5,04

21.05.2016

335,01

375,88

5,02

22.05.2016

335,01

375,88

5,02

23.05.2016

335,01

375,88

5,02

24.05.2016

336,37

376,94

5,01

25.05.2016

336,48

376,15

5,03

26.05.2016

336,24

374,6

5,1

27.05.2016

333,09

372,46

5,11

28.05.2016

335,48

374,83

5,08

29.05.2016

335,48

374,83

5,08

30.05.2016

335,48

374,83

5,08

31.05.2016

336,73

374,81

5,1

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2016