2009, № 7 (75), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 7 (75), июль 2009 г. Издается с мая 2003 г. Издатель: Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Итоги первого запуска процедур камерального контроля...........2

финансовый учет

Учредитель: ТОО «Эльмора» Главный редактор – Феликс Рутковский Редактор – Анастасия Барботько Верстка и дизайн – Павел Зимов Корректор – Ольга Маслова Отдел доставки и продаж – Виктория Понкратова Бухгалтер – Лидия Виноградова Водитель – Александр Кислицин Отдел продаж: 8 (727) 237-97-81 Отдел рекламы: 8 (727) 237-97-81 Адрес редакции: Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Тел./факс: (727) 237-97-81. Internet: www.buhgalter.kz, e-mail: jornal@buhgalter.kz.

Описание операций СОНО.................................................................3

Инструкция по работе с реестрами формы 300.00......................10

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz........................................ 20 Бухгалтерский учет.......................................................................20 Учетная политика..........................................................................25 Подоходный налог...........................................................................25 Налог на добавленную стоимость................................................29

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»

75583

Тираж 1000 экз. Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Обязательные пенсионные выплаты...........................................34 Налоговое администрирование.....................................................34 Валютное регулирование...............................................................34 Налогообложение нерезидентов...................................................35 Налогообложение недропользователей.......................................40 Трудовое законодательство..........................................................40

Методология оплаты труда.............................................................41 Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Налоговый календарь на июль-август 2009 года......................... 46

Отпечатано в типографии ТОО «New Image»

Курсы валют в июне............................................................... 48

есть мнение

www.buhgalter.kz

Итоги первого запуска процедур камерального контроля Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан

Уважаемые налогоплательщики! Налоговый комитет Министерства финансов РК настоящим информирует Вас о начале отработки территориальными налоговыми органами итогов 1-го запуска процедур камерального контроля по декларациям по корпоративному подоходному налогу за 2006 год. По результатам данного запуска выявлено 107 642 ошибки в налоговой отчетности, при этом наиболее распространенными являются следующие типы ошибок: - несоответствие доходов от реализации товаров (работ, услуг) с оборотом по реализации плательщика НДС и корпоративного подоходного налога (у 36 374 налогоплательщиков); - несоответствие дохода от реализации поставщика с расходами покупателей (у 27 646 налогоплательщиков); - несоответствие расходов по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, с расходами, отраженными при исчислении социального налога и социальных отчислений (у 22 402 налогоплательщиков). При этом обращаем Ваше внимание на нижеследующее: по результатам камерального контроля в случае выявления нарушений оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля (Уведомление №7), с приложением описания выявленных нарушений. Такое уведомление должно быть исполнено налогоплательщиком в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения с отметками «дополнительная» и «по уведомлению». В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к такому пояснению представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Если же налогоплательщик не исполнил в установленный срок уведомление, то налоговый орган имеет право по истечении пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения уведомления приостановить расходные операции по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса. Кроме того, согласно нормам Налогового кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, данный налогоплательщик включается в план проведения тематической налоговой проверки. Также следует отметить, что в соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц предусмотрен штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. Т.е. в случае неустранения налогоплательщиком нарушений норм налогового законодательства РК налоговые органы вправе привлечь такого налогоплательщика к административной ответственности. При этом особо отмечаем, что по налогоплательщикам, не реагирующим на законные требования налоговых органов или различным образом уклоняющихся от их исполнения, принятие мер будет производиться с привлечением органов финансовой полиции. Если у Вас есть замечания и предложения по вопросу камерального контроля, то Вы можете высказать их на Форуме НК МФ РК http://forum.salyk.kz в разделе «Прием налоговых форм, камеральный контроль». Также напоминаем, что с жалобами по поводу камерального контроля можно обратиться на телефон доверия НК МФ РК 8(7172)71-79-63, либо на электронную книгу жалоб call-e-tax@mgd.kz, либо на Интернет-блог Председателя НК МФ РК.

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Описание операций СОНО 1.1.1 Уведомления Данный пункт служит для работы с Уведомлениями НП, а также Протоколами рассмотрения ФНО в Уполномоченных Органах. Уведомления автоматически закачиваются в приложение в случае, если ФНО успешно отправлена на сервер и имеет статус “Принята”. Для того, чтобы по отправленной на сервер ФНО в приложении появилось уведомление, необходимо, чтобы ФНО приобрела статус “Принята”, а также приложение должно иметь on-line связь с сервером. При выборе пункта меню “Уведомления” открывается следующая экранная форма:

Рисунок 1 Пользователю для работы доступны три вкладки:

Рисунок 2

1.1.1.1.1 Вкладка “Уведомления” Вкладка служит для работы с Уведомлениями, хранимыми локально в приложении. При выборе данной вкладки появляется следующая экранная форма: БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рисунок 3 В верхней части страницы расположены элементы управления для определения критериев поиска документов. В нижней части страницы расположена таблица с результатами работы фильтра. Ниже приведено подробное описание критериев поиска Уведомлений: РНН – пользователь может выбрать в выпадающем списке любой РНН, на который созданы профили в приложении, пользователь так же может ввести любой другой РНН. Название Уведомления – пользователь может выбрать в выпадающем списке название искомых Уведомлений:

Рисунок 4 ФНО, на основании которой сформировано Уведомление – пользователь может выбрать название ФНО, на основании которой было сформировано Уведомление:

Рисунок 5 Налоговый период – см.п.5.1.1.2 Дата подачи ФНО - см. п. 5.1.1.2.1 Дата формирования Уведомления – поля служат для задания периода, в течение которого Уведомление было сформировано, для удобства ввода дат пользователь может воспользоваться календарем: 4

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рисунок 6 В таблице результатов поиска отображается следующая информация о найденных документах: - Наименование Уведомления; - РНН НП, указанный в Уведомлении; - Налоговый период; - Дата формирования Уведомления; - Наименование и номер ФНО, для которой сформировано Уведомление. При нажатии на кнопку ”Применить” в таблице отображаются результаты работы фильтра. При перемещении маркера на нужный документ в таблице и нажатии на правую кнопку мыши пользователю становится доступным контекстное меню со следующими опциями:

Рисунок 7 Данные опции контекстного меню также продублированы на панели управления:

Рисунок 8 При нажатии кнопки “Просмотреть” открывается форма для просмотра выбранного документа:

Рисунок 9 БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Группа кнопок на верхней панели управления служит для выбора вариантов просмотра уведомления.

Рисунок 10 Для сохранения уведомления в отдельный файл необходимо нажать на кнопку: при этом возникает окно для выбора формата сохранения и ввода названия файла:

Рисунок 11 После ввода названия файла и выбора формата сохранения, пользователь должен нажать кнопку “Save” для сохранения уведомления. Для инициирования процесса печати необходимо нажать на кнопку: При нажатии кнопки “Печать” возникает стандартный диалог для печати документа. При нажатии кнопки “Сохранить в XML” появляется окно для ввода имени файла для сохранения. При нажатии кнопки “Печать таблицы” возникает окно просмотра и печати таблицы результатов поиска:

Рисунок 12 6

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

1.1.1.1.2 Вкладка “Поиск уведомлений на сервере” Вкладка служит для поиска уведомлений на сервере. Для выполнения поиска уведомлений на сервере пользователю необходим электронный ключ типа RSA для установления защищенного ssl-соединения с сервером (подробно о криптографических ключах написано в п.5.1.4.2 Управление ключами). При выборе данной вкладки становится доступной следующая экранная форма:

Рисунок 13 В верхней части страницы расположены элементы управления для определения критериев поиска документов. В нижней части страницы расположена таблица с результатами работы фильтра. Ниже приведено описание критериев поиска Уведомлений на сервере: РНН – см. описание локального поиска уведомлений; Название Уведомления – см. описание локального поиска уведомлений; Группа элементов “ФНО, на основании которой было выдано Уведомление” Статус ФНО – пользователь может выбрать из выпадающего списка статус ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 14 Вид ФНО - пользователь может выбрать из выпадающего списка вид ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 15 БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Наименование ФНО - см. описание локального поиска уведомлений; Налоговый комитет – пользователь может выбрать из выпадающего списка налоговый комитет, в который подавалась ФНО:

Рисунок 16 Дата подачи “c” - ” по” – см. п. 5.1.1.2.1 Группа элементов “Налоговый период” – см .п.5.1.1.2 Способ предоставления ФНО – пользователь может выбрать из выпадающего списка способ предоставления ФНО, на основании которой было сформировано искомое Уведомление:

Рисунок 17 В таблице результатов поиска отображается следующая информация о найденных документах: - Наименование Уведомления; - РНН НП, указанный в Уведомлении; - Налоговый период; - Дата формирования Уведомления; - Наименование и номер ФНО, для которой сформировано Уведомление. Элемент “Ограничить количество получаемых строк до…” нужен для возможности управлять количеством выводимых строк в таблице результатов поиска:

Рисунок 18 При нажатии на кнопку ”Применить” в таблице отображаются результаты работы фильтра. При перемещении маркера на нужный документ в таблице и нажатии на правую кнопку мыши пользователю становится доступным контекстное меню со следующими опциями:

Рисунок 19 Данные опции контекстного меню также продублированы на панели управления:

Рисунок 20 8

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Работа с кнопками “Просмотреть”, “Печать”, “Печать таблицы” аналогична - см. описание выше. Кнопка “Сохранить уведомление” служит для сохранения найденного на сервере уведомления, локально в приложении Клиент НП.

1.1.1.1.3 Вкладка “Протоколы рассмотрения ФНО в УО” Протоколы рассмотрения ФНО в УО автоматически закачиваются при синхронизации с сервером в “Клиент НП”. Протокол формируется в случае, если ФНО была отправлена на Заверение в УО и отклонена по каким-либо причинам. При выборе данного пункта меню возникает вкладка для работы с протоколами рассмотрения ФНО в УО:

Рисунок 21 В верхней части страницы расположены элементы для задания критериев поиска: РНН – см. описание локального поиска уведомлений; Название ФНО – см. описание локального поиска уведомлений. При нажатии на кнопку ”Применить” в таблице отображаются результаты работы фильтра. На панели управления расположены кнопки “Просмотреть”, “Печать”, “Печать таблицы”.

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Инструкция по работе с реестрами формы 300.00 Руководство для Microsoft Office 2007 Для форм, у которых количество строк превышает 1000 строк по всей форме, включая все реестры, реализованы файлы формата xls. Для заполнения ФНО необходимо открыть файл, предназначенный для определённой формы.

После запуска откроется лист, содержащий данные приложения:

Рис. 1 – Страница для заполнения приложения Форма содержит макросы, которые необходимо запустить для корректного заполнения ФНО. Для этого необходимо нажать на кнопку «Параметры», расположенную на панели сообщений:

Рис. 2 – Панель предупреждения системы безопасности Если на панели сообщений щелкнуть Параметры, отобразится диалоговое окно системы безопасности, в котором можно включить макрос. 10

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рис. 3 – Параметры безопасности Microsoft Office Для запуска макросов необходимо установить галочку на элементе «Включить это содержимое» и нажать на кнопку «ОK». Далее необходимо перейти на лист «Info» и заполнить общую информацию о налоговом агенте:

Рис. 4 – Страница «Info» По умолчанию заполнены поля «Код формы» и «Версия шаблона». В графе В4 «РНН» - необходимо заполнить регистрационный номер налогоплательщика; В графе B5 «ИИН\БИН» - необходимо заполнить бизнес-идентификационный номер налогоплательщика; В графе B6 «Налоговый период (квартал)» - необходимо указать квартал, за который представляется ФНО; В графе B7 «Налоговый период (год)» - необходимо указать год, за который представляется ФНО. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz Пример заполнения данных

Рис. 5 – Пример заполнения страницы Info Далее необходимо перейти на лист, предназначенный для заполнения приложения:

Рис. 6 – Страница 101.03.Data1 Кнопка «Проверить текущий лист данных» предназначена для выполнения проверки текущего листа на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В случае обнаружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который отображается на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9). При наличии ошибок откроется информационное окно, сообщающее о результатах проверки:

Рис. 7 – Информационное окно о результатах проверки. Найдены ошибки заполнения. 12

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». Ошибочно заполненные ячейки выделяются красным цветом:

Рис. 8 – Пример отображения ошибочно заполненных ячеек Для просмотра протокола ошибок необходимо перейти на лист «Протокол проверки данных»:

Рис. 9 – Протокол проверки данных При отсутствии ошибочно заполненных данных, отображается информационное окно о результатах проверки:

Рис. 10 – Информационное окно о результатах проверки. Ошибки не найдены Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При отсутствии ошибок протокол проверки данных содержит следующие данные.

Рис. 11 – Протокол проверки данных. Отсутствуют ошибки. Кнопка «Проверить все листы данных» - предназначена для выполнения проверки всех листов на соответствие полей ФНО правилам заполнения. В случае обнаружения ошибок заполнения формируется протокол ошибок, который отображается на листе «Протокол проверки данных» (см. рис. 9). Кнопка «Добавить новый» предназначена для добавления нового листа. После нажатия отображается информационное окно вида:

Рис. 12 – Информационное окно о добавлении информационного окна После нажатия на кнопку «ОK» информационное окно закроется, отобразится новый лист (Лист 1):

Рис. 13 – Новый лист После заполнения ФНО, необходимо сохранить заполненную ФНО. ФНО готова к представлению в Налоговый орган. 14

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Руководство для Microsoft Office 2003 Руководство для Microsoft Office 2003 отличается только запуском макросов: Для открытия документа с рабочими макросами необходимо запустить Microsoft Office 2003, в меню выбрать пункт Сервис ->Макрос->Безопасность:

Рис. 1 – Меню Далее откроется окно «Безопасность», в котором необходимо выбрать переключатель на элементе «Низкая (не рекомендуется)».

Рис. 2 – Окно для выбора уровня безопасности После выбора уровня безопасности необходимо нажать на кнопку «ОК». Далее необходимо открыть форму в формате xml для работы. Если выше описанные действия не будут выполнены, то при запуске ФНО для заполнения Система выдаст информационное сообщение. Макросы документа будут не работоспособны, в связи с чем возможно не корректное заполнение строк.

Рис. 3 – Информационное окно об отключении макросов БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Далее необходимо перейти на лист «Info» и заполнить общую информацию о налоговом агенте:

Рис. 5 – Пример заполнения страницы Info Далее необходимо перейти на лист, предназначенный для заполнения приложения: 16

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рис. 7 - Информационное окно о результатах проверки. Найдены ошибки заполнения. Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». Ошибочно заполненные ячейки выделяются красным цветом:

Рис. 8 – Пример отображения ошибочно заполненных ячеек БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Для просмотра протокола ошибок необходимо перейти на лист «Протокол проверки данных»:

Рис. 9 – Протокол проверки данных При отсутствии ошибочно заполненных данных отображается информационное окно о результатах проверки:

Рис. 10 – Информационное окно о результатах проверки. Ошибки не найдены. Для закрытия окна необходимо нажать на кнопку «ОK». При отсутствии ошибок протокол проверки данных содержит следующие данные.

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Рис. 13 – Новый лист После заполнения ФНО необходимо сохранить заполненную ФНО. ФНО готова к представлению в Налоговый орган.

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: Поставщик услуг по захоронению жидких отходов при выставлении ценового предложения включает в цену плату за эмиссии в окружающую среду и облагает ее НДС. Правомерны ли действия поставщика в данном случае?

ОТВЕТ:

В соответствии с Гражданским кодексом стороны договора свободны в заключении гражданско-правовых договоров, при этом стоимость по договору согласуется сторонами. Ввиду чего, поставщик услуг формирует стоимость оказываемых услуг с расчетом покрытия своих затрат, а за покупателем остается право: согласиться с предложенной ценой или нет.

Вопрос: Ст.102 п.1 «К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые...». Что включают в себя эти расходы? Относится ли проживание в гостинице и проезд по территории РК, приглашенных для переговоров гостей, к представительским расходам?

ОТВЕТ:

То, что в статье не конкретизированы виды расходов, включаемых в понятие «Представительские расходы», расширяет возможности налогоплательщика, но при этом к представительским расходам не могут относиться расходы на организацию досуга, развлечения или отдыха. Со стороны налоговых органов не вызовет претензий, если к представительским расходам будут отнесены: - расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; - транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; - буфетное обслуживание во время переговоров; - оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Расходы на проживание и проезд по территории РК приглашенных для переговоров лиц не могут быть квалифицированы как представительские расходы, поскольку поименованные расходы предусмотрены в статье 101 НК РК как командировочные расходы. Ввиду того, что командировочные расходы компенсируются и относятся на вычет только по сотрудникам, то компенсация расходов на проживание и проезд третьих лиц в целях налогообложения признается доходом названных лиц (ст.168 НК РК) с исчислением ИПН по ставке 10%.

Вопрос: Как вести учет запасов, возвращенных на склад из эксплуатации? Как списывать ТМЦ, если срок службы 1 год и более, ведь списывать полностью текущим периодом некорректно?

ОТВЕТ:

Учет ТМЗ производится в соответствии с утвержденной Учетной политикой. Налоговый кодекс в п.5 статьи 57 устанавливает учет ТМЗ в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. При этом МСФО «Запасы» не регламентирует бухгалтерский учет по Вашей ситуации. 20

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Как правило, срок использования более года относится к характеристике основных средств, а не ТМЗ. В случае, если при передаче в эксплуатацию происходит списание ТМЗ, то при дальнейшем их использовании, их стоимость восстанавливается или учитывается за балансом, в специальных регистрах.

Вопрос: Компания заключила договор с товарной биржей, согласно которого мы выступаем брокерами-посредниками, т.е. находим продавца и покупателя зерна. Получается, что продавец зерна дает нам расписку, в которой указывается наличие тонн зерна, наша компания ищет покупателя, при совершении сделки на бирже покупатель оплачивает нам сумму, а мы выплачиваем продавцу. Компания получает доход в виде комиссионных вознаграждений за реализацию сделки, также все операции по поступлению денег от покупателя и перечислению продавцу проходят через специально открытый расчетный счет компании. Как правильно проводить операции в бухгалтерском учете, и должны ли в данном процессе представлять компании счет-фактуру от продавца по реализации зерна и выставлять счет-фактуру покупателю?

ОТВЕТ:

В данном случае Компания выступает посредником между продавцом зерна и его покупателем. Бухгалтерский учет посредников осуществляется на признании в качестве дохода вознаграждения, которое в соответствии с п.6 статьи 238 НК РК является облагаемым оборотом по НДС и счет- фактура выписывается только на этот оборот. Кроме того, отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного (п.1 ст.233 НК РК). Отсюда, получение денежных средств от покупателя и перечисление их продавцу выполняется на транзитных счетах, которыми могут быть сч.1280 и сч.3310, 3410 или 3540, которые при выполнении сделки закрываются, а разница в предоплате покупателя признается получением оплаты.

Вопрос: Казахстанская компания имеет долю в уставном капитале 49% российской компании. При продаже своей доли гражданину России, физическому лицу, какие налоговые обязательства возникнут у компании? Какие налоговые отчеты и налоги компания должна уплатить в бюджет? Необходимо ли отчитаться перед Национальным банком по данной операции продажи? Может ли гражданин России внести оплату наличными в тенге по курсы Национального банка на день совершения сделки?

ОТВЕТ:

В случае, если Вами будет получен прирост стоимости по сравнению с ранее внесенным вкладом, то в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, Вы будете обязаны продекларировать доход и уплатить налог по ставке 10%, но только в случае, если представите документ о своем резидентстве в Республике Казахстан. В налоговом учете РК доход от прироста стоимости при реализации инвестиций определяется на общих основаниях в Декларации по КПН (форма 100.00). Налог, уплаченный в Российской Федерации, зачитывается при наличии документа от уполномоченного органа РФ о фактической уплате налога. В соответствии со статьей 22 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомлять Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, связанных с приобретением ценных бумаг, паев инвестиционных фондов, внесением вкладов в целях обеспечения участия в уставном капитале, а также об операциях, связанных с производными финансовыми инструментами. Соответственно, уведомляет НБ РК и о реализации доли участия в уставном капитале. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

При регистрации, уведомлении НБ РК о валютных операциях, для исключения нарушения Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», все операции проводятся в безналичном порядке.

Вопрос: Филиал, действующий через постоянное учреждение в РК, закрывается. При формировании промежуточного ликвидационного баланса сумму КЗ (счет 3310) - 9890 тенге отнесли на доходы, т.к. поставщик закрылся как юридическое лицо. Сделали проводки через бухгалтерскую справку: Дт 3310 Кт 6310 - 9890 тг. Правы ли мы или необходимо какое-то подтверждение о закрытии поставщика?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что филиал является структурным подразделением юридического лица, то для прекращения его деятельности достаточно решения юридического лица, учредившего это подразделение. При ликвидации предоставляется срок для получения претензий от кредиторов, и в случае их отсутствия составляется ликвидационный баланс, в котором невостребованная кредиторская задолженность признается доходом. Других документов, подтверждающих невостребованную кредиторскую задолженность, не представляется.

Вопрос: Предприятие получило многолетние насаждения (дуб, туя и т.д.), т.е. биологические активы для благоустройства территории. В бухгалтерском учете эти активы отнесены на счет 2510 - растения. Амортизируются ли эти активы в бухгалтерском и налоговом учете? Если да, то в корреспонденции с какими счетами? Если нет амортизации, то как в дальнейшем списываются эти активы? Предприятие работает по программе 1С версия 8.1.

ОТВЕТ:

Ввиду того, что с целью налогообложения в качестве фиксированных активов признаются активы, учитываемые в бухгалтерском учете, а этот вопрос находится в сфере Учетной политики предприятия и здесь, главным вопросом является определение связи с предпринимательской деятельностью. Прежде всего следует обосновать экономическую целесообразность этих затрат, что возможно только в следующих случаях: 1) если налогоплательщику удастся доказать, что деревья играют непосредственную роль в производственной деятельности предприятия; 2) если предприятие арендует офис, причем договором аренды обязанности по созданию и обеспечению надлежащего состояния зеленых насаждений в пределах его территории возложены на арендатора, а его расходы на исполнение этих обязанностей засчитываются в счет арендной платы; 3) если налогоплательщик возводил офисное здание (подрядным или хозяйственным способом — неважно) и расходы по проведению компенсационного озеленения (в порядке восстановления нарушенных строительством зеленых насаждений) были предусмотрены планом строительства и заложены в его смету. Тогда эти расходы будут включены в общую стоимость офиса. Полагаю, что предприятию в данной неопределенной ситуации необходимо будет уделить деревьям особое внимание при формировании своей учетной политики как для бухгалтерских, так и для налоговых целей. Потребуется указать, как минимум, следующее: 1) как предприятие намерено квалифицировать свои деревья: как многолетние насаждения декоративно-озеленительного характера или как зеленые насаждения, составляющие часть объекта внешнего благоустройства; 2) как будут учитываться деревья на счетах бухучета: в составе основных средств (с подтверждением их производственного назначения), обособленно в качестве основных средств непроизводственного назначения или единовременно как расходы текущего периода, с отражением в натуральном измерении за балансом. 3) будет ли начисляться на деревья амортизация или износ (и по каким именно нормам); 22

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

4) рассматриваются ли деревья в качестве основных средств для налоговых целей и подлежат ли они амортизации для целей налогового учета (а если да, то по каким нормам); 5) как будут учитываться расходы на содержание деревьев для бухгалтерских целей (как расходы по обычной деятельности или как внереализационные расходы); 6) будут ли расходы на создание и содержание зеленых насаждений в целях исчисления налога на добавленную стоимость рассматриваться как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, и как в связи с этим будет решаться вопрос о зачете налога. Как видно из вышеизложенного, однозначного ответа нет и, в любом случае, при налоговых проверках надо будет доказывать свою позицию и никто кроме самого предприятия, не возьмет на себя ответственность за однозначный ответ.

Вопрос: У ТОО сеть торговых точек в разных городах РК, есть региональные директора на местах. Возможно ли, чтобы в кассовых документах расписывались: региональный директор, финансовый директор, так как она согласовывает выдачи из касс регионов, и местный кассир? Как это оформить документально и законодательно?

ОТВЕТ:

Законодательно данная ситуация разрешается путем создания филиалов по регионам размещения торговых точек и тогда первичные документы подписывают должностные лица подразделений. В случае, если структурные подразделения не прошли государственную учетную регистрацию, то в документах, определяющих организационную структуру компании и в схеме документооборота, являющихся частью учетной политики, следует установить иерархию подписей первичных документов.

Вопрос: Открытый конкурс по благоустройству территорий на 5000 000 тенге. Организатор государственных закупок акимат города. Конкурсная документация вся с учетом НДС. Техническая спецификация с учетом НДС. Локальная смета, проект договора, таблица цен – всё с НДС. Наше ТОО на упрощенном режиме без постановки на учет по НДС решило участвовать в конкурсе. При подаче заявки на участие в конкурсе техническая спецификация должна быть без НДС 12% (при рассмотрении конкурсных заявок снижение более 10% демпинг)? Акты выполненных работ с НДС или без (в конкурсной документации локальная смета с НДС)? Договор на поставку работ и услуг с НДС?

ОТВЕТ:

Процедура государственных закупок установлена Законом Республики Казахстан от 16 мая 2002 года N 321-II «О государственных закупках». Правительство Республики Казахстан, органы исполнительной власти областей и городов Астаны, Алматы должны предусматривать резервирование для субъектов малого предпринимательства до 10 процентов закупок по производству и поставкам отдельных видов продукции (работ, услуг) для государственных нужд. В случае, если участник тендера не является плательщиком НДС, то соответственно, его работы, услуги выставляются без НДС, что должно учитываться во всех конкурсных документах, а также после выполнения - в Актах и счетах на оплату.

Вопрос: В компании числится сотрудник-нерезидент, на него открыт депозит в тенге, гарантирующий выезд из страны по завершению контракта. Какие проводки на момент открытия депозита и на момент закрытия?

ОТВЕТ:

Корреспонденции счетов: Д-т сч.1050 или 1060 – К-т сч. 1030 – перечислено на депозит. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Д-т сч. 1030 – К-т сч. 1050 или 1060 – закрытие депозита в связи с завершением контракта.

Вопрос: Если сотрудник во время трудового отпуска заболел и открыл больничный (трудовой отпуск 12-30 мая, больничный 18-27 мая), затем после продления трудового отпуска по соглашению сторон уже в июне снова вышел на больничный (3-8 июня). Издаются ли новые приказы на продление отпуска в связи с больничными листами? И как оплачиваются эти больничные? Делается ли перерасчет отпускных в мае и выплата больничных в мае?

ОТВЕТ:

По общему правилу за все дни отпуска, на которые пришлась болезнь, сотруднику выплачивается больничные, а отпуск продлевается ровно на то количество дней, на которое дни болезни пересеклись с днями отдыха. В вашей ситуации при получении второго больничного во время отпуска, его продление оформляется аналогично первому: на основании заявления и больничного листа издается приказ о продлении отпуска. Это означает, что сотрудник имеет право отгулять эти дни сразу после окончания отпуска, либо потом — в удобное для него время. Например, по окончании болезни. Сообщить о выбранном варианте он должен, написав соответствующее заявление и приложив к нему листки нетрудоспособности. Что касается средней заработной платы, то в соответствии с Методические рекомендации по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 расчетный период считается не отработанным полностью, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (к примеру, шесть месяцев двадцать дней) или в течение двенадцати календарных месяцев у работника имели место случаи отсутствия на работе (к примеру, работник находился в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, дополнительном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отсутствовал по болезни, время простоя и др.). В этом случае, расчетным периодом является период фактически отработанного времени, а средний дневной (часовой) заработок определяется из фактического заработка и фактически отработанных дней в этом периоде. В этом случае согласно пункту 10 Единых правил, расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, т.е. за период с 11 мая 2008 г. по 11 мая 2009 г., на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время. Перерасчет отпускных не производится. В соответствии с п. 22. «Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Вопрос: При заполнении книги учета наличных денег, проведенных через ККМ, была допущена арифметическая ошибок. Как правильно ее исправить? Перечеркнуть всю строчку и с новой строки заполнить и приложить справку о допущенной ошибке?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.19 «Правил ведения бухгалтерского учета» ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. 24

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Учетная политика Вопрос: В п.4 ст.56 указывается, что налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Каким образом утверждает и где? Далее в подпункте указано, что налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, утверждают налоговую политику самостоятельно по форме, установленной уполномоченным органом. Установленной формы нет. А где утверждать и в какие сроки? П.3 ст.310 определяет сроки утверждения учетной налоговой политики для недропользователей, сроки представления - 31.03.09 или 31.03.10 г.?

ОТВЕТ:

Приказ МФ РК от 29.12.2008 г. «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств», вводимый в действие с 1 января 2009 г., имеет в качестве приложения форму НУП для названных субъектов. Что касается недропользователей, то поскольку редакция Налогового кодекса в части НУП вводится в действие с 1 января 2009 г., то требование о представлении порядка раздельного налогового учета, как части НУП, действует с этого года, т.е. по сроку представления Декларации – 31.03.09 г.

Подоходный налог Вопрос: При сдаче формы 101.02 была допущена ошибка в разноске, ушел лишний «0», ситуация: строка 101.02.005 - «минус 26 910 844», строка 101.02.006 - 06 месяцев, строка 101.02.007 - «минус 29 900 100». Отправляется следом следующая строка 101.02.005 - «плюс 161 460 000», 101.02.006 – 06 месяцев, строка 101.02.007 «плюс 26 910 000». На лицевых счетах указана общая сумма с отчетом 101.01 -19 470 253 тг., а на сервере - 172 325 000 тг. Теперь налоговый инспектор указывает в служебной записке 152 854 747 и начисляет пеню. Отзыв последнего отчета не разрешает НК. Корректировку тоже не делают, ссылаясь на срок до 20 декабря. Возможен ли отзыв в данном случае? И возможна ли корректировка, срок давности в 5 лет?

ОТВЕТ:

Порядок отзыва налоговой отчетности регулируется статьей 69 НК РК, в которой техническая ошибка не является основанием для отзыва налоговой отчетности. Следовательно, остается только подача дополнительного расчета, которую Вы имеете право подать в любой момент после сдачи декларации за предыдущие налоговые периоды, вплоть до 20 декабря (п.8 ст.141 НК РК). Для избежания конфликта дополнительные расчеты сдаются в электронном виде.

Вопрос: Речь идет о форме отчета 101.02 за 2008 год, а вы ссылку делаете «право подать в любой момент после сдачи декларации за предыдущие налоговые периоды, вплоть до 20 декабря (п.8 ст.141 НК РК)». Можно что-нибудь предпринять, опираясь на (п.6 ст.141 НК РК), исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий период, он у нас составил всего 31 000 000? БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz ОТВЕТ:

Вы не указали, что речь идет о 2008 г. Порядок отзыва налоговой отчетности регулируется статьей 69 НК РК (2009 г.), в которой техническая ошибка не является основанием для отзыва налоговой отчетности, подобный порядок существовал и в 2008 г. Что касается Дополнительных расчетов за 2008 г., то в соответствии с п.8 ст.126 НК РК (2008 г.) налогоплательщик имеет право в течение налогового периода сдать дополнительный расчет за предстоящие месяцы налогового периода. Иными словами, право на сдачу дополнительного расчета по КПН ограничивается налоговым периодом (2008 г. после сдачи декларации до 20 декабря) и к нему не применяется срок исковой давности в пять лет. На практике в подобной ситуации налогоплательщик судится с налоговым органом, доказывая, что была допущена техническая ошибка.

Вопрос: В ст.102 п.2 НК текущего года нет ссылки на нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода, как было в ст.93 п.2 НК 2008г. Отменяется ли Постановление Правительства РК №1677 от 24.12.2001г. нынешним Кодексом?

ОТВЕТ:

Да, нормы представительских расходов отменены с введением в действие Налогового кодекса (2009 г.), где в статье 102 указано: «Представительские расходы относятся на вычет в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, без учета представительских расходов». Сумма в 1% и является нормой представительских расходов.

Вопрос: Предприятие зарегистрировано в г. Алматы, но сама работа проходит в другом городе. Отправляем товар на экспорт, этим занимается человек, который находится там, но проходит по штату на фирме в г. Алматы, зарплату отправляем на карточку, командировочные не оформляются, т.к. он находится в другом городе круглый год, оформляем авансовый отчет на расходы по товару и для снятия жилья. Правильны ли наши действия?

ОТВЕТ:

Если содержание деятельности работника заключается только в действиях, изложенных в вопросе, то Вы поступаете верно, за исключением расходов на снятие жилья, поскольку данные расходы допустимы только для командировочных расходов. Отсюда, расходы для снятия жилья следует включать в заработную плату работника с обложением всеми налогами. Подобное не производилось бы в случае аренды офиса на территории другого города.

Вопрос: Согласно п. 1 пп. 4 ст.13 Закона РК от 30.06.92 г № 1468-XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат. Если заработная плата сотрудника составляет 100000 тенге: из них оклад – 70000 тенге, 30000 тенге - экологические. В каком размере будет начислена материальная помощь: 100000 или 70000?

ОТВЕТ:

В пп.4 п.1 ст.13 Закона «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», прямо указано, что одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат. 26

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вышеназванное означает, что материальная помощь составит – 70 000 тенге, поскольку это должностной оклад.

Вопрос: Согласно пункту 6 Постановления Правительства РК от 29.12.07 г № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» исчисление средней заработной платы (далее СЗП) производится с учетом доплат, надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер. В этом же пункте указывается, что при исчислении СЗП не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер согласно приложению. Исходя из вышеуказанного вытекает неопределенность по исчислению СЗП. Допустим, ежегодные премии (на 8 Марта, день нефтяников, премии на основании конкретных показателей) мы можем отнести к выплатам, не носящим постоянный характер, опираясь на пункт 12 Приложения, либо, так как они ежегодные премии, мы относим их к выплатам, носящим постоянный характер. Как их классифицировать?

ОТВЕТ:

Единые правила исчисления средней заработной платы, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394, имеют в качестве приложения перечень выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы, к которым относятся премии к праздничным дням и другие разовые премии, вне зависимости от периодичности их выплат. При этом, например, надбавки или доплаты по результатам труда, устанавливаемые трудовым договором, признаются выплатами, носящими постоянный характер.

Вопрос: Компанией приобретено в собственность здание для последующей его сдачи в аренду. Была проведена реконструкция здания. Работы по реконструкции здания завершены в 2008 году, акты приема-передачи работ с подрядчиками подписаны 2008 годом. С июня 2008 года здание сдается в аренду, но акт ввода здания в эксплуатацию подписан ГАСКом (Государственный архитектурно-строительный контроль) только в июне 2009 года. В каком году, в 2008 или 2009, компания в бухгалтерском учете может перенести затраты, числящиеся на счете незавершенного строительства, на увеличение стоимости здания? В каком году должны отражаться данные изменения в налоговом учете? Может ли компания перенести затраты, числящиеся на счете незавершенного строительства, на увеличение стоимости здания, на основании акта ввода в эксплуатацию здания, подписанного комиссией из числа технических специалистов сотрудников данной компании?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что доход от эксплуатации здания был получен в 2008 г., то считаю, что операции по вводу в эксплуатацию и увеличение первоначальной стоимости здания следует выполнить в 2008 г., что повлечет увеличение налога на имущество в 2008 г. Этот вариант не будет вызывать претензий налоговых органов. Возможен и второй вариант - признание увеличения стоимости здания в 2009 г. по дате Акта госкомиссии, как законного основания. В этом случае, позиция налогового органа будет не предсказуемой. Что касается налогового учета, то следует иметь ввиду, что в 2008 г. расходы на ремонт не делились по видам и не зависели от отражения в бухгалтерском учете, в отличие от Кодекса в 2009 г., но если эти расходы Вы намерены капитализировать, то увеличение стоимостного баланса может быть выполнено по выбору: в 2008 г. или в 2009 г.

Вопрос: Учредитель компании взял кредит в банке (на себя как на физическое лицо) и поставил себя как 100%-го учредителя гарантом. В течение нескольких месяцев учредитель не платил кредит, и банк прислал письмо-уведомление о том, что ТОО, являясь гарантом, обязано оплатить задолженность. Как правильно провести по бухгалтерскому учету эти операции, какие должны быть проводки, если учесть, что учредитель имеет текущий счет как физическое лицо в этом банке, и переводить БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

деньги мы будем туда. Нужны ли еще какие-нибудь документы для данной операции, кроме уведомления банка и договора гаранта? Далее учредитель обязуется вернуть деньги обратно в компанию. В этом случае какие документы должны мы взять с него и какими проводками отразить в бухгалтерском учете эти операции? Впоследствии не возникают ли у ТОО обязательства по налогам в связи с этими действиями?

ОТВЕТ:

В случае выплаты кредита по гарантии Вы обязаны будете признать сумму кредита доходом физического лица, с обложением всеми налогами, аналогично заработной плате, поскольку гасить кредит и вознаграждение заемщик мог только из своих доходов. Вариантом уменьшения налоговых последствий данной ситуации является заключение договора займа между физическим лицом и компанией до даты обращения взыскания на гаранта. В этом случае, корреспонденция счетов следующая: Д-т сч. 2150, 2180 – К-т сч. 1030 – перечислен займ работнику. Для исключения налоговых последствий, рекомендую, в договоре займа предусмотреть ежемесячное гашение задолженности работника, путем удержания из заработной платы.

Вопрос: ТОО перечислило иностранному партнеру 100% предоплату 27000 евро по курсу 205 тенге. На дату оформления таможенной декларации и начисления таможенных платежей - курс 210 тенге. На дату «Выпуск разрешен» курс 215 тенге. По какому курсу следует приходовать поступивший товар? Возникает ли в данном примере курсовая разница, и как ее правильно рассчитать? (ТОО ведет учет по НСФО).

ОТВЕТ:

Корреспонденции счетов: Д-т сч.1610 – К-т сч.1032 – 27000 евро/5 535 000 тенге, выдан аванс, Д-т сч.1330 – К-т сч. 3310- 27 000 евро/5 805 000 тенге, получен товар по курсу на дату выпуска в свободное обращение, т.е. по дате совершения операции – оприходования товара (215 тенге/1 евро). Д-т сч. 3310 – К-т сч. 1610 - 27 000 евро/5 805 000 тенге, зачтена предоплата. Д-т сч.1610 – К-т сч.6250 – 270 000 тенге, положительная курсовая разница.

Вопрос: Имея не погашенный займ в валюте, нужно ли в конце года делать перерасчет долга и выводить курсовую разницу по средневзвешенному курсу на 31 декабря каждого года? Или можно это делать при окончательном гашении долга по кредиту?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», на каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия. Отсюда, задолженность по кредиту – монетарная операция, на отчетную дату – 31 декабря, пересчитывается по курсу на 31 декабря.

Вопрос: ТОО зарегистрировано в ноябре 2007 г., по итогам 2007 г. получен убыток. В 2008 г. совокупный годовой доход превысил 325000-кратный размер МРП. В 2009 г. была сдана ф.101.01 нулевая, в июне пришло уведомление по результатам камерального контроля о доначислении КПН до сдачи декларации. Если бы мы не сдали ф.101.01, мы бы не смогли сдать ф.101.02. Правомерны ли действия Налогового управления?

ОТВЕТ:

Да, действия Налогового комитета правомерны, поскольку имея право не представлять форму 101.01 (т.к. в 2007 г. совокупный доход не достиг 325000-кратный размер МРП), Вы, тем не менее, по собственной инициативе ее сдали, но нулевой, 28

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

тем самым нарушили п.4 ст.16 Закона «О введение в действие Налогового кодекса», в котором определен порядок расчета сумм авансовых платежей до сдачи декларации. В случае, если не была бы сдана форма 101.01, то Вы бы не сдавали и форму 101.02, независимо от совокупного годового дохода за 2008 г., т.к. Налоговый кодекс за базу определения плательщика авансовых платежей принимает год, предшествующий предыдущему налоговому периоду, для 2009 г. это был 2007 г.

Вопрос: У нас имеются работники - граждане России, которые работают больше года, а также россияне, только заключившие трудовой договор на год. На всех имеется разрешение на привлечение к работе с соответствующего органа. Обязаны ли мы их доход облагать ОПВ, т.е. должны ли они заключать договора с пенсионными фондами? ИПН - 0% удерживается, социальный налог за них перечисляется. Декларацию ф.210 сдали. А в декларации ф.200 мы отражаем суммы за минусом сумм, отраженных в декларации ф.210 (только по остальным работникам). Правильно ли это, ведь они являются резидентами, т.к. проживают в Казахстане больше 183 дней?

ОТВЕТ:

Суммы форм 200.00 и 210.00 должны равняться суммам исчисленного дохода и налогов по данным бухгалтерского учета. По этим формам работники делятся на граждан РК и на иностранцев, вне зависимости, признаются ли последние в целях исчисления налогов резидентами или нерезидентами. Что касается налогообложения иностранцев, то для них заключение договоров с пенсионными фондами осуществляется в добровольном порядке, ввиду чего ОПВ и социальные отчисления не исчисляются. Как правило, пенсионные договора заключают иностранцы, имеющие вид на жительство. Налогообложение ИПН для резидентов и нерезидентов различное, так доходы нерезидентов облагаются ИПН без вычетов, а резиденты (более 183 дней) имеют право на вычет в общеустановленном порядке (ст.154 и п.3 ст.201 НК РК). Так, налогообложение работников – граждан России после заключения договора первые 183 дня облагаются без вычетов, а последующие доходы – с вычетами.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО-резидент РК передает право пользования программным обеспечением (роялти) нерезиденту (Европа) юридическому лицу, не имеющему филиала и представительства на территории РК. Будет ли облагаться данная сделка НДС при выставлении счета-фактуры нерезиденту? В пп.4 п.2 ст.236 НК РК не совсем понятно об этом сказано.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.2 п.2 ст.231 НК РК признается оборотом по реализации предоставление права на объекты интеллектуальной собственности. При этом, место реализации работ, услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности определяется местом осуществления предпринимательской деятельности покупателя работ, услуг (пп.4 п.2 ст.236 НК РК), если покупатель не имеет филиала или представительства на территории РК. В Вашем случае, местом осуществления предпринимательской деятельности покупателя услуг, работ является Европа, следовательно, в соответствии с п.2 ст.232 НК РК оборот по реализации является необлагаемым оборотом. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz Вопрос:

ТОО выписывало счета-фактуры по порядку номеров, но с номера №25 генеральный подрядчик требует, чтобы мы выписывали счета-фактуры с добавлением года 2009,т.е. №252009. Не будет ли нарушением налогового кодекса, если в дальнейшем мы будем выписывать счета-фактуры таким образом №252009,262009,272009 и т.д.?

ОТВЕТ:

Согласно пп.4 п.37 и 39 Правил составления налоговой отчетности по НДС (форма 300.00), утвержденных Приказом МФ РК от 25.12.2008 г. №611, количество ячеек для указания номера счета-фактуры не ограничивается. Следовательно, Вы имеете право вводить устраивающее вас цифровое значение счета.

Вопрос: Компания заключила договор аренды с индивидуальным предпринимателем. В конце 2008 года выяснилось, что охранники вели междугородние переговоры. Сделали на 2009 год дополнительное соглашение, сумма задолженности включена в счет аренды. Как все это провести проводками, должен ли арендодатель выставлять нам счета-фактуры?

ОТВЕТ:

Так как сумма задолженности включена в арендную плату, следовательно, арендодатель обязан выставлять на них счета–фактуры. У Вас же, оплаченные телефонные переговоры охранников должны быть отнесены на расходы будущих периодов, которые будут списываться по мере выставления счетов. В бухгалтерском учете следует выполнить следующие корреспонденции счетов: Д-т сч.1620 – К-т сч.7210 или 5520 – восстановлены расходы по оплате услуг связи третьих лиц. Д-т сч.1620 – К-т сч.1420 – откорректирован НДС из зачета по услугам связи третьих лиц. При каждом получении счета–фактуры в 2009 г.: Д-т сч.3310 – К-т сч.1620 – учтена оплата арендодателю за счет расходов будущих периодов. Д-т сч. 7210 – К-т сч.3310 – отнесена на расходы арендная плата, в части компенсации за услуги связи. Д-т сч.1420 – К-т 3310 – отнесен НДС в зачет по счету-фактуре арендодателя. На сумму корректировок необходимо уменьшить расходы в Декларации по КПН за 2008 г. и выполнить корректировку зачетного НДС в Декларации по НДС за 1 кв. 2009 г.

Вопрос: Организация приобрела по импорту легковой автомобиль как основное средство. При таможенном оформлении оплатили НДС по ГТД. НДС в зачет не взяли (ст.257 НК). НДС отнести на стоимость автомашины и списывать через амортизацию до конца срока использования или можно отнести сразу на расходы периода?

ОТВЕТ:

Нет, сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении автомобиля, учитываемого в качестве основного средства, относится на стоимость основного средства (пп.3 п.1 ст.257 НК РК), которая амортизируется в общеустановленном порядке.

Вопрос: Предприятие приобретает товары в России. По условию договора 100% предоплата, условия поставки DAF, станция Тобол. Товар оплачен 12 декабря 2008 г., доставлен до границы 30 декабря 2008 г. Таможней был начислен НДС 13%, курс 4,13. Дата выпуска в свободное обращение по ГТД 6 января 2009 г., НДС 12%, курс 4,15. В правилах составления налоговой отчетности по НДС говорится, что в строке 300.00.013А указывается размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со ст.247 НК. Получается, что по ГТД одна таможенная стоимость, а 30

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

при оприходовании товара в накладной - другая (из-за разницы курса). Какую таможенную стоимость нужно указать в строке 300.00.013А, и должна ли эта сумма при умножении на 12% строго давать сумму НДС по ГТД?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 21, немонетарные операции, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются на дату совершения операции. Следовательно, датой пересчета является дата выпуска в свободное обращение, и приходование товара осуществляется по курсу на дату выпуска в свободное обращение. В соответствии со ст.247 НК РК, в размер облагаемого оборота импорта включается таможенная стоимость товара и суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом первоначальная стоимость оприходованного товара может значительно отличаться от таможенной стоимости, поскольку по таможенному законодательству в таможенную стоимость включается транспортировка до таможенной границы РК, а не вся, как определено МСФО 2, и таможенная стоимость товара может быть определена экспертным путем. Ввиду чего, товар приходуется по инвойсу поставщика по курсу на дату выпуска в свободное обращение, плюс все дополнительные платежи в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Следовательно, в графе «В» строки 300.00.013 указывается сумма НДС, фактически уплаченная при таможенном оформлении и не подлежащая возврату, а в строке «А» указывается сумма облагаемого оборота, определенная делением суммы НДС на ставку налога.

Вопрос: В фирме на балансе детская игровая комната, которая установлена в супермаркете, где безвозмездно выложен товар фирмы. По договору по истечении двух лет комната переходит магазину. Как отразится передача в бухгалтерском учете у передающей стороны. Остаточная стоимость 1 500 000 тенге. Нужно ли выписывать счет-фактуру, или это будет только акт приема-передачи? Можно ли брать на вычеты начисленный НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.238 НК РК облагаемым оборотом по НДС, в случае безвозмездной передачи товаров, является их балансовая стоимость. НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, как кредитовый оборот, не может быть отнесен на вычет, поскольку подлежит уплате, а исчисление НДС производится за счет расходов, не идущих на вычеты в целях налогообложения. Счет-фактуру Вы можете и не выписать, ввиду того, что это не реализация, а безвозмездная передача, достаточно будет Акта приема–передачи основного средства.

Вопрос: ТОО занимается предпринимательской деятельностью в сфере реализации медицинских товаров, является плательщиком НДС. При таможенном оформлении товаров, полученных от иностранного партнера, предприятие вынуждено было заплатить НДС, хотя данный вид товара не подлежит обложению НДС. Но таможенные органы произвели таможенное оформление груза под таможенным кодом товара, который подлежит обложению НДС. Как правильно поступить предприятию, включив сумму НДС, заплаченного при таможенном оформлении в себестоимость товара, и затем продавать товар с НДС (товар не подлежит обложению НДС) или сумму заплаченного при таможенном оформлении товара отнести в зачет, а реализацию производить без НДС? Предприятие уже продавало такой товар ранее без НДС.

ОТВЕТ:

Спорить по кодам ВЭД с таможенными органами бесполезно, тем более вопрос обложения НДС по ранее освобожденной номенклатуре производится с благой целью – остановить безудержный рост цен на медикаменты, но как показала практика, этим не остановишь. В конкретном случае, в соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РК, реализация лекарственных средств любых форм является освобожденным оборотом по НДС. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В связи с вышеизложенным, суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении, относятся в зачет в зависимости от метода отнесения НДС в зачет (ст.260 НК РК). При пропорциональном методе – по доле облагаемого оборота, в общем обороте, при раздельном методе – на стоимость товара.

Вопрос: ТОО занимается экспортом товаром. По нескольким объективным причинам декларация по НДС за 1 квартал 2009 г. была сдана с нулевыми показателями. Теперь при заполнении дополнительной декларации заполняем строку 300.00.029 - НДС по нулевой ставке. Необходимо ли отразить эту же величину в строке 300.00.030 декларации или же в этой строке указывается только требование о возврате превышения НДС, отраженного в п.1 ст. 272 НК? Дело в том, что, по мнению сотрудников налоговых органов (вроде как, они еще точно не разобрались), мы не указали в основной декларации требование о возврате (согласно п.1 ст.12 Закона о введении...), и теперь мы не имеем права путем сдачи дополнительной декларации требовать возврата НДС по 0 ставке. Но ведь заявление о возврате еще никто не отменял, мы и прежде так работали и сейчас планируем. Или же этот порядок сейчас не действует и нам необходимо заполнять строку 300.00.030 декларации, и проверка будет начинаться автоматически после сдачи декларации на основании этого требования?

ОТВЕТ:

Соответствие заполняемой декларации п.1 ст.12 Закона установлено Правилами по составлению налоговой отчетности по НДС, при этом требование по возврату превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость может быть отражено в первоначальной, очередной и (или) ликвидационной декларациях по налогу на добавленную стоимость. Как видно из вышеизложенного, дополнительная декларация в этом перечне не указывается. Кроме того, пп.3 п.5 ст.70 НК РК определено, что не допускается внесение изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность в части требования о возврате налога на добавленную стоимость.

Вопрос: При переуступке прав требования по договору займа между двумя юридическими лицами в отношении обложения НДС, чем нам руководствоваться: ст.231 п.4 НК РК «уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, за исключением авансов и штрафных санкций», т.е. - облагаемый оборот, или ст.250 п.2 п.п.16 «уступка прав требования по займам», т.е. необлагаемый оборот?

ОТВЕТ:

В пп.4 ст.231 НК РК дано определение признания в качестве оборота по реализации уступки прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением аванса и штрафных санкций. Как следует из статьи, данный пункт установлен не для займов, а по реализации товаров, услуг. При этом, пп.16 п.2 ст.250 НК РК установлено, что к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится переуступка прав требования по займам, т.е. Вы применяете эту статью.

Вопрос: В 4 квартале 2008 г. ТОО отправляло муку в Афганистан. В очередной декларации указана сумма возврата по 0 ставке в стр. 300.00.027, но затем счета-фактуры были изменены (полностью переписаны) на большую сумму. Разница в цене была указана уже в дополнительной декларации. Эта дополнительная сумма будет взята в зачет при возврате 0 ставки?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.3 п. 5 ст.70 НК РК не допускается внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность в части требования о возврате налога на добавленную стоимость. 32

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Отсюда, налоговый орган будет проверять достоверность сумм НДС, предъявленных к возврату по очередной декларации.

Вопрос: Мы в 2003-2004 гг. импортировали оборудование для собственных нужд, то есть как основное средство. НДС взяли методом зачета. А в 2009 году в результате пожара 2 станка пришли в негодность, их списали. Возникают ли при этом какие-либо обязательства по НДС? Нужно ли сдавать корректировку? И если да, то по какой ставке?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РК, действующим до 1 января 2012 г. (ст.49 Закона «О введении в действие Налогового кодекса»), в случае нарушения в течение срока исковой давности с даты ввоза товаров в РК требований, установленных при ввозе товара, по которому НДС уплачивался методом зачета, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, и в порядке, определенном таможенным законодательством РК. Отсюда, по объектам основных средств, ввезенным в 2004 г., срок исковой давности не истек (надо еще посмотреть месяц поставки) и тогда уплате подлежит НДС по таможенной декларации и пени с даты таможенного оформления. По объектам основных средств, приобретенным более пяти лет назад, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса, НДС исключается из зачета в части сумм НДС, исчисленных по ставке, действующей на дату приобретения актива, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость, без учета переоценки и обесценения. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором произошли вышеизложенные случаи, т.е. в декларациях 2009 г., как и исчисление и уплата НДС по таможне. Особо обращаю Ваше внимание, что вышеизложенные корректировки не выполняются, если пожар расценивается как чрезвычайная ситуация. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 05.07.1996 N 19-1 «О чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера»: чрезвычайные ситуации природного характера - чрезвычайные ситуации, вызванные стихийными бедствиями (землетрясениями, селями, лавинами, наводнениями и другими), природными пожарами, эпидемиями и эпизоотиями, поражениями сельскохозяйственных растений и лесов болезнями и вредителями; чрезвычайные ситуации техногенного характера - чрезвычайные ситуации, вызванные промышленными, транспортными и другими авариями, пожарами (взрывами), авариями с выбросами (угрозой выброса) сильнодействующих ядовитых, радиоактивных и биологически опасных веществ, внезапным обрушением зданий и сооружений, прорывами плотин, авариями на электроэнергетических и коммуникационных системах жизнеобеспечения, очистных сооружениях. Не рекомендую самостоятельно принимать решение по классификации пожара, как чрезвычайной ситуации, лучше обратиться в уполномоченный орган за разъяснением и официальным ответом.

Вопрос: ТОО имеет на балансе здание, построенное в 1972 году, стоимостью 2 млн. тенге. ТОО продает это здание за 3,5 млн.тенге. При реализации здания как облагать НДС: на всю сумму выручки или на прирост стоимости?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.8 ст.238 НК РК, при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет НДС в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с п.2 настоящей статьи. Ввиду того, что в 1972 г. не действовало налоговое законодательство, устанавливающее правила зачета НДС, то считаю, что облагаемым оборотом при реализации здания 1972 г. постройки, является вся стоимость реализации. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Обязательные пенсионные выплаты Вопрос: Работник принят на работу в мае 2009 г. Сделаны необходимые отчисления по зарплате. Однако по этому работнику возвращены ОПВ (нет активного договора). Договор с пенсионным фондом должен заключать сам работник, но он уехал за границу на 2-3 месяца. Как мне поступить с отчислениями? Может быть, принять его позже, когда приедет и заключит договор с пенсионным фондом? Тогда как быть с перечисленными суммами по ОПВ и социальными отчислениям, - они прошли у меня на конкретную фамилию?

ОТВЕТ:

Я бы в случае, если работник уехал не в командировку, а по своим делам, что является нарушением ТК РК, аннулировала трудовые отношения, тем более, что взносы в ОПФ вернулись.

Налоговое администрирование Вопрос: Учредитель принял решение о ликвидации ТОО 12.05.09 г. Бухгалтер 13.05.09 г. написала письмо в налоговое управление о ликвидации, хотя еще никакие отчеты не составлены. Каковы дальнейшие действия? Составить и сдать все отчеты или написать письмо в налоговое управление, что еще не составлены отчеты и пока ликвидация не закончена?

ОТВЕТ:

Порядок представления налоговой отчетности при ликвидации регулируется ст.37 НК РК, в которой не устанавливается срок между подачей письменного извещения в НО о ликвидации и второго этапа. Второй этап, это в течение трех дней со дня утверждения ликвидационного баланса подается в НО: 1) налоговое заявление о проведении документальной проверки; 2) ликвидационная налоговая отчетность с начала налогового периода до даты подачи заявления о поверке; 3) свидетельство по НДС. Третий этап включает налоговую проверку, уплату всех доначисленных налогов и т.д.

Валютное регулирование Вопрос: Казахстанское ТОО работает с филиалом, зарегистрированным в РК иностранной компании. ТОО выставляет филиалу иностранной компании счета34

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

фактуры в тенге. Если филиал будет оплачивать ТОО выполненные услуги в валюте (например, в евро) будет ли это являться нарушением законодательства РК. Не могли бы Вы привести статьи законов, которые разрешают или запрещают такие операции?

ОТВЕТ:

Статьей 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено: 1. Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан. 2. Резиденты вправе выпускать по операциям с нерезидентами векселя, выраженные в иностранной валюте. 3. Нерезиденты вправе без ограничений получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, осуществленным в порядке, предусмотренном настоящим Законом. 4. Если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20-24 настоящего Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: 27 января 2009 года ТОО сделало 100% предоплату нерезиденту в Россию за выполнение проектных работ 50000 рублей. 14 мая 2009 года подписали акт выполненных работ и соответственно начислили доход нерезиденту. Как начислить КПН 15% и НДС 12% бухгалтерские проводки? Какие суммы получаются? (50000*рын.курс.руб на 14.05.09г)* 15%=КПН у источника выплаты за нерезидента. (50000*рын.курс.руб на 14.05.09г)* 12%=НДС за нерезидента. Верно? В какую налоговую сдать отчёт, согласно ст. 195 п. 3 НК, если ТОО на 27.01.09 г. находилось на регистрационном учёте в Алмалинском НК, а с 01.05.09г в Жетысуском НК? Во избежание двойного налогообложения можем ли мы не платить КПН за нерезидента? Что россияне нам должны предоставить?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 192 НК РК доходы нерезидента от выполнения проектных (инжиниринговых) работ не на территории Республики Казахстан не признаются доходом из источников в РК и, соответственно, не подлежат обложению КПН у источника выплаты. В соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, местом реализации инжиниринговых услуг признается Республика Казахстан и выплачиваемый доход нерезиденту является оборотом, облагаемым НДС у покупателя–резидента РК (ст.241 НК РК). Датой признания облагаемого оборота (п.9 ст.237 НК РК) является дата акта выполненных работ – 14.05.2009 г. НДС за нерезидента: (Облагаемый оборот 50 000 х курс на 14.05.2009 г.) х 12%). Сумма НДС за нерезидента уплачивается не позднее срока представления очередной декларации, установленного статьей 270 НК РК, т.е. до 15 августа. В этой же Декларации, в случае своевременной уплаты налога, НДС, уплаченный за нерезидента, на основании платежного поручения относится в зачет. Налоговая отчетность с даты перевода в другой налоговый комитет сдается по месту новой регистрации. В бухгалтерском учете более уместной считается корреспонденция счетов: Д-т сч. НДС – К-т сч. Расчетный счет - уплата НДС за нерезидента. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Данная корреспонденция не искажает счет начисления обязательств, поскольку смыслом налога является отнесение в зачет по факту уплаты без начисления в Декларации по НДС.

Вопрос: Предприятие было основано в июне 2008 года. Учредителями являются нерезиденты РК (резиденты РФ). Один из учредителей, полностью выполнив свои обязательства по образованию уставного капитала, предоставляет дополнительное финансирование в виде займов, по которым, согласно условиям договоров, были начислены вознаграждения. Срок выплаты вознаграждений наступит в 2009 году. 1. Можем ли мы применить пониженную ставку подоходного налога у источника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента (10%), установленную Конвенцией от 18.10.1996 между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «Об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»? 2. Можем ли мы применить статью 24 международных договоров, согласно которой вознаграждения подлежат вычету на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту?

ОТВЕТ:

1. В соответствии со ст.212 НК РК налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или снижение ставки налога, предусмотренную соответствующим международным договором, если в момент выплаты дохода нерезидентом был представлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям п.4 ст.219 Кодекса. Нотариально засвидетельствованная копия документа представляется в налоговый орган, вместе с соответствующей налоговой отчетностью (п.5 ст.212 НК РК). 2. До 2009 г. эта норма конвенции имела полноценное применение, но в 2009 г. в соответствии со ст.103 Кодекса, вознаграждения, выплачиваемые взаимосвязанной стороне, относится на вычет по формуле. Эта норма применяется всеми как резидентами, так и нерезидентами, поскольку ограничения установлены только для связанных сторон.

Вопрос: Компания нерезидент планирует подписать контракт на поставку и монтаж оборудования сроком более 12 месяцев. Согласно пп.5 п.1 ст.191 такая деятельность образует постоянное учреждение. Но нерезидент не планирует задерживаться в Казахстане надолго и открывать здесь филиал или представительство. Ему нужно зарегистрироваться только для осуществления работ в рамках одного контракта. Каким образом нужно произвести регистрацию данного нерезидента?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 статьи 562 юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение в соответствии со статьей 191 настоящего Кодекса подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов: 1) учредительных; 2) подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога); 3) подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при его наличии. В соответствии с пп.3 п.2 ст.561 НК РК налоговые органы осуществляют внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков о юридическом лице-нерезиденте, осуществляющем деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства - по месту нахождения постоянного учреждения. 36

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Прекращение деятельности производится на основании заявления о снятии с налогового учета (ст.564 НК РК) Налогообложение юридического лица–нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, регулируется гл.24 Кодекса.

Вопрос: От нерезидента (Япония) был выставлен инвойс на разрешение просмотра каталогов по Интернету. Оплата была произведена, мы получили электронное подтверждение, что можем пользоваться данными каталогами. Договора с данной компанией нет, акта выполненных работ нет. Как взять расходы, если нет счетовфактур, ни какого-либо другого документа, кроме инвойса, с подписью, но без печати поставщика? Является ли данная услуга производимой на территории РК и, соответственно, считается ли она доходом нерезидента из источников в РК и облагается ли подоходным налогом у источника выплаты? И необходимо ли нам сдавать ежеквартальный налоговый отчет формы 101.04?

ОТВЕТ:

Для определения объекта налогообложение, прежде всего, следует определиться с названием выполняемых услуг нерезидентом. По моему мнению, наиболее подходят – информационные услуги, поскольку понятие «информационные услуги» основывается на понятии «информация», которая представляет собой сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, независимо от формы их представления. Соответственно, формирование и передача таких сведений может считаться информационной услугой. В перечень доходов нерезидентов, признаваемых доходами из источников в Республике Казахстан, в соответствии с пп.3 п.1 ст.192 Налогового кодекса, включены виды доходов, получаемых нерезидентами от оказания услуг за пределами Республике Казахстан. При этом доходы от оказания информационных услуг исключительно за пределами Республики Казахстан не подпадают в указанный перечень доходов. Учитывая изложенное, в случае получения нерезидентом доходов от оказания информационных услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, не связанных с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, такие доходы не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, у данного нерезидента не возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Однако, в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 Налогового кодекса, в целях исчисления НДС, местом реализации информационных услуг признается Республика Казахстан и, в соответствии со ст.241 Кодекса, доход нерезидента является облагаемым оборотом по НДС получателя названных услуг. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, и разработаны организацией самостоятельно, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Отсюда, для отнесения названных услуг на расходы самостоятельно составьте первичный документ, которым, по моему мнению, может быть и акт, в котором укажите наименование услуг, форму и условия предоставления услуг, документ, подтверждающий оплату, инвойс, копию е-mail и т.д. Датой оказания услуг (п.9 ст.237 НК РК) для исчисления обязательств по НДС является дата доступа к каталогу в Интернете.

Вопрос: ТОО-резидент РК создает бесплатную телефонную систему технической поддержки и консультации по ряду оборудования для населения на территории Республики Узбекистан. ТОО заключило договор с Узбектелеком, по которому обязуется оплачивать услуги телефонного номера FREEPHONE, доступного для абонентов Узбекистана. Счет за услугу Узбектелекомом выставляется к уплате с НДС. Просим дать ответ по возникающим обязательствам по НДС и корпоративному налогу у ТОО. Является ли данный оборот облагаемым и как его подсчитать? Можно ли стоимость данной услуги брать на вычеты, по какой ставке нужно платить КПН, учитывая что, оказание бесплатных консультационных услуг на территориях Казахстана и Узбекистана является основной деятельностью ТОО, заказчиком на данные услуги является производитель оборудования нерезидент? БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz ОТВЕТ:

Поскольку заказчиком консультационных услуг является нерезидентпроизводитель оборудования, то выполнение работ признается доходом. В соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, местом реализации консультационных услуг признается место нахождения покупателя, т.е. не Республика Казахстан, и оборот по реализации признается освобожденным оборотом. В рамках договора производится бесплатная консультация на территории Республики Казахстан и Узбекистан. Ввиду того, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то данные расходы подлежат вычету (п.1 ст.100 НК РК). Ввиду того, что услуги связи оказываются на территории Узбекистана, и они не входят в перечень работ, услуг, определенных пп.3 п.1 статьи 192 НК РК, то обязательств по удержанию и уплате налога у источника выплаты по данному доходу не возникает. Однако, в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК, в целях исчисления НДС, местом реализации услуг связи признается Республика Казахстан, т.е. возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента (ст.241 НК РК). В соответствии с п.2 ст.241 НК РК размер облагаемого оборота определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, включая налоги, кроме НДС, что подразумевает сумму счета Узбектелекома, с включением НДС, поскольку НДС Узбекистана у нас не относится в зачет и доходом нерезидента признается вся сумма счета. Датой совершения оборота является день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг (п.9 ст.237 НК РК), а по ситуации – дата счета Узбектелекома.

Вопрос: Может ли компания по договору оказать услуги, оформленные как консультационные, по монтажу модульных зданий с предоставлением сотрудников, являющихся иностранными гражданами, которые будут прикомандированы сроком не более 60 дней, без получения на то специального разрешения на привлечение иностранной силы?

ОТВЕТ:

В данном случае уже отмечается несоответствие наименования договора фактическому содержанию работ. Поскольку срок пребывания иностранцев ограничен, и они не имеют визы на трудовую деятельность, то думаю, что на них оформлены деловые визы, которые выдаются иностранным гражданам и лицам без гражданства, направляющимся в Казахстан с деловыми целями (для участия в деловых переговорах, различных форумах, изучения рынка и т. п.) на основании ходатайств негосударственных юридических лиц, зарегистрированных на территории, а также иностранным гражданам, являющимся работниками крупных иностранных компаний - нерезидентов Республики Казахстан, командированным для осуществления трудовой деятельности в представительствах, филиалах или в созданных указанными компаниями на территории Республики Казахстан юридических лицах. Отсюда, Вы нарушаете вышеизложенные положение и в соответствии со статьей 396 КоАП нарушение работодателем правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы либо прием на работу или использование труда иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих на территории Республики Казахстан незаконно, а также совершение должностными лицами в отношении незаконных иммигрантов нотариальных или каких-либо иных юридических (правообразующих) действий, - влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере от двадцати до ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от трехсот до пятисот месячных расчетных показателей.

Вопрос: Какие налоги нужно предусмотреть, заключая договор на международные перевозки с нерезидентом без образования постоянного учреждения, и в какой момент нерезиденту необходимо будет открывать постоянное учреждение в РК, если договор 38

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

будет заключен на год, как при этом изменится налогообложение нерезидента? Как правильно применить конвенцию об избежании двойного налогообложения между РК и Францией? Если нерезидент так же выступит экспедитором, то какова будет ставка КПН с нерезидента? Являются ли экспедиторские услуги оборотом, облагаемым НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. В соответствии со ст.192 Налогового кодекса доходы нерезидентов от оказания транспортно-экспедиторских услуг исключительно за пределами Республики Казахстан не являются доходами из источников в Республике Казахстан, и, соответственно, по таким услугам у юридических лиц-нерезидентов не возникает обязательств по уплате подоходного налога в Республике Казахстан. При этом в случае оказания нерезидентами услуг экспедирования импортных грузов за пределами Республики Казахстан, поставляемых по внешнеторговым контрактам на территорию Республики Казахстан, доходы по таким услугам также не являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В случае если юридические лица-нерезиденты оказывают транспортноэкспедиторские услуги на территории Республики Казахстан, то согласно п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы от таких услуг, оказанных на территории Республики Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан и в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан. При этом юридическое лицо резидент Великобритании на основании Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенции), вправе применить положения Конвенции. В случае если в соответствии со статьей 5 Конвенции деятельность юридических лиц-нерезидентов по оказанию транспортно-экспедиторских услуг не образует постоянного учреждения в Республике Казахстан, то согласно статье 7 Конвенции доходы юридических лиц-нерезидентов от указанных услуг подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан. При этом порядок применения положений Конвенции в отношении освобождения от налогообложения таких услуг установлен главой 23 Налогового кодекса. Согласно п.16 ст.192 Налогового кодекса доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежащие обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, определенной статьей 194 Налогового кодекса - 5%. При этом, в соответствии со статьей 8 Конвенции, прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международной перевозке, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируются исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве. Исходя из вышеизложенного, налогообложение у источника выплат определяется в зависимости от вида оказываемых работ (услуг): транспортные или транспортно–экспедиторские, также имеет значение и вид транспорта. При этом общим правилом при применении международного договора является, представление нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство в договаривающейся стране, соответствующего требованиям п.4 ст.219 НК РК, не позднее дня выплаты дохода. Что касается вопроса исчисления НДС, то транспортные услуги в международных перевозках облагаются по нулевой ставке (ст.244 НК РК) и место их реализации определяется на основании п.4 ст.236 НК РК. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Транспортно–экспедиторские услуги являются освобожденным оборотом (п.10 ст.248 НК РК) и место их реализации устанавливается в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 НК РК. Иными словами, НДС за нерезидента по международным перевозкам и транспортно–экспедиторским услугам, связанным с международными перевозками, не исчисляется.

Налогообложение недропользователей Вопрос: Мы приобрели скважину, занимаемся производством и реализацией питьевой воды. Как рассчитать налог на добычу полезных ископаемых (подземные воды)? Согласно ст.341 налоговой базой является стоимость объема добытых подземных вод. Стоимость добытых подземных вод определяется, исходя из средневзвешенной цены их реализации. Средневзвешенная цена реализации 1 л = 33 тг. (но в эту стоимость входит и бутылка, пробка, этикетка и т.д). Мы реализовали, допустим, 500 000 литров. 500 000 л * 33 *10,6% (ставка с/г ст 342) = 1 749 000 - налог на добычу полезных ископаемых. Правильный ли расчет?

ОТВЕТ:

По моему мнению, налоговой базой по объему добычи подземных вод является собственно стоимость воды без учета тары и пр. Вам необходимо из стоимости реализации исключить стоимость тары. Средневзвешенная цена определяется за налоговый период – квартал, по каждой реализованной партии. При этом, за основу принимается объем не реализованных, а добытых вод, на основании показателей счетчиков, установленных на скважине.

Трудовое законодательство Вопрос: Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 18.05.09 года, отпускные составили 50000 тенге начисления + заработная плата за отработанные дни до 18.05.09 года. Однако руководство компании отказывается оплачивать заработную плату до 18.05.2009 года, т.е. бухгалтерия оплачивает только отпускные согласно указаниям руководства компании. Правомерные ли действия руководителя в данной ситуации?

ОТВЕТ:

Действия руководства не имеют законного основания, поскольку отпускные выплачиваются вместе с заработной платой за отработанные дни, предшествующие отпуску. В соответствии со ст.134 Трудового кодекса, заработная плата выплачивается не позже первой декады следующего месяца. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню, за каждый день просрочки из расчета ставки рефинансирования НБ РК.

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Освобождены ли в 2008 г. от уплаты социальных отчислений бывшие военнослужащие, вышедшие на военную пенсию по выслуге лет, но продолжающие трудовую деятельность?

ОТВЕТ:

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

В соответствии со статьей 8 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан. Таким образом, работающие пенсионеры, в том числе и работающие пенсионеры из числа военнослужащих, получающие пенсию по выслуге лет, освобождаются от уплаты социальных отчислений.

На вопрос отвечал Амангельдинова Д.А. эксперт МТиСЗН

Вопрос: Сотрудница принята на работу 18.08.08 г. С середины сентября вышла в отпуск по семейным обстоятельствам (болезнь матери) и по настоящее время не работает. Октябрь месяц оформили как отпуск без содержания, так как она написала по электронной почте, что находится вне страны и скорее всего не вернется. Если человек отсутствует, как правильно его уволить? На контакт она больше не выходит, на письма не отвечает. Компания оказала сотруднице материальную помощь в связи с болезнью матери. Можем ли мы расторгнуть трудовой договор в одностороннем порядке или же продлить отпуск без содержания, а когда она приедет, то расторгнуть договор по соглашению сторон. И на время ее отпуска без содержания можно ли брать нового сотрудника?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 54 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случае отсутствия работника на работе без уважительной причины в течение трех и более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену). Расторжение трудового договора по основаниям, предусмотренным подпунктом 6) пункта 1 статьи 54 Кодекса, производится с соблюдением порядка применения дисциплинарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 настоящего Кодекса. В этой связи, рекомендуем дождаться данного работника или письменного решения работника. Во время отсутствия данного работника работодатель может согласно статье 29 Кодекса принять другого работника на время замещения временно отсутствующего работника.

На вопрос отвечал Жумагулов Багдат Садвакасович, главный государственный инспектор труда Комитета контроля и социальной защиты, главный эксперт

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz Вопрос:

В организации работникам устанавливается должностной оклад, включающий переменную часть 25%. В трудовом договоре предусмотрено, что в случае увольнения работника по собственной инициативе, переменная часть за последний месяц работы выплачиваться не будет. Так же есть условие для водителей, что во время ремонта оплата осуществляется в размере 50% от должностного оклада. Законны ли имеющиеся ограничения?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вопрос: Работнику оплачивается переработка, и количество рабочих часов составляет за год 2226 при норме 2000, а также произошло повышение тарифа в августе 2008 года. Как в таком случае правильно рассчитать отпускные и компенсацию: применить коэффициент повышения при суммированном учете рабочего времени?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени. Согласно статье 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Кодекса общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. При этом, данная норма распространяется на все организации, независимо от режима рабочего времени предприятия. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. Согласно пункта 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется. Таким образом, коэффициент повышения применяется при повышении должностного оклада, а при переводе работника на другую должность не применяется. Согласно статье 213 Трудового кодекса РК при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная 42

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе.

Вопрос: В январе 2008 года я использовала очередной трудовой отпуск. С апреля 2008 года находилась в декретном отпуске, в данное время нахожусь в отпуске по уходу за ребенком. В январе 2009 года выхожу на работу. Полагается ли мне очередной трудовой отпуск? И как он оплачивается?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Оплата ежегодного трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала. Согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников. Таким образом, Вам положен очередной трудовой отпуск по согласованию с работодателем. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Согласно п.8 средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Согласно п.9 если расчетный период отработан неполностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время. Согласно п.10 если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время.

Вопрос: Каков размер суточных при командировке в города ближнего зарубежья?

ОТВЕТ:

Размер суточных в города ближнего зарубежья регулируются нормами представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2001 года №1677.

Вопрос: Как табелировать заведующую магазина, которую отстранили от занимаемой должности (но не уволили), в связи с проведенной инвентаризацией до выяснения обстоятельств недостачи. На её место назначили другого сотрудника. Правомерно ли поставить прогул во вине предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 50 Трудового кодекса Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, работодатель обязан БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

отстранить работника от работы на основании актов соответствующих уполномоченных государственных органов. На период отстранения от работы работнику не сохраняется заработная плата и не выплачивается за счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспособности, за исключением пособия по беременности и родам. Отстранение работника от работы осуществляется на срок до выяснения и (или) устранения причин, послуживших основанием для отстранения. Заработная плата за работником сохраняется в случае незаконного его отстранения работодателем от работы. Таким образом, отстранение работника до выяснения обстоятельств не является прогулом, при этом на период отстранения от работы работнику не сохраняется заработная плата.

Вопрос: В компании системой оплаты труда предусмотрена премия по итогам работы за месяц, за квартал. Однако в связи с быстрым закрытием месяца премии начисляются в следующем месяце. Например, премия по итогам работы за сентябрь начисляется и выплачивается в начале октября (до 10 октября). Если сотрудник выходит в отпуск в октябре, будет ли эта премия учитываться при расчете средней заработной платы?

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления. Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода. Если событие наступает до выплаты месячных премии, то после начисления и выплаты месячной премии по итогам работы за месяц необходимо произвести пересчет выплаченной или сохраненной в период события средней заработной платы.

Вопрос: Работник уволен за прогулы 08 мая 2008 года. В ноябре 2008 он приносит больничный с 09 мая по 18 августа 2008 года. Имеем ли мы право не оплачивать больничный, если он предоставлен в ноябре? Есть ли ограничения по сроку предоставления больничного листа после окончания болезни?

ОТВЕТ:

Трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случаях отсутствия работника на работе без уважительной причины в течение трех и более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену) (ст.54 ТК РК). Прекращение трудового договора оформляется актом работодателя, за исключением прекращения трудового договора в случае смерти (объявления судом умершим или признания безвестно отсутствующим) работодателя - физического лица и прекращения трудового договора с домашними работниками. В акте работодателя должно быть указано основание прекращения трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом. Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных в настоящем Кодексе. Копия акта работодателя о прекращении трудового договора вручается работнику либо направляется ему письмом с уведомлением в трехдневный срок (ст.62 ТК РК). 44

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с Правилами выдачи гражданам листков нетрудоспособности, утвержденных приказом Председателя Агентства РК по делам здравоохранения от 29 декабря 2000 года № 859, листок нетрудоспособности выдается на срок не более двух месяцев, за исключением случаев, когда законодательством устанавливается более длительный срок нетрудоспособности. Таким образом, если событие наступило после увольнения работника, то пособие по временной нетрудоспособности не оплачивается.

Вопрос: В статье 101 Трудового кодекса говорится, что оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня. Если календарные дни выпадают на выходные, субботу и воскресенье, то они оплачиваются также, или оплата производится ТОЛЬКО за те дни, которые приходятся на рабочую неделю?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. Таким образом, трудовой отпуск предоставляется в календарных днях, а для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период трудового отпуска.

Вопрос: Работник уходит в трудовой отпуск с 01 декабря 2008 на 20 календарных дней. Как будет исчисляться продолжительность отпуска (в связи с праздничными днями)? С учетом скольких рабочих дней будет произведен расчет отпускных?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Таким образом, трудовой отпуск предоставляется в календарных днях, а для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период трудового отпуска.

Вопрос: Водитель организации нарушил правила дорожного движения, и фирме предъявили штраф. Должна ли фирма оплачивать этот штраф? Может ли работодатель удержать сумму штрафа из зарплаты данного работника?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Республики Казахстан удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

На вопросы отвечала Касенова Ф.С. Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на июль-август 2009 года (для налогоплательщиков за исключением недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость СФ – счета-фактуры Р – расчет СТП – структурные подразделения КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты МРП – месячный расчетный показатель ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть дРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

июль ОТЧЕТНОСТЬ 5

- Р текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00 - Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ускорителям аукционов по ф. 810.00, 810.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- оплата налога на транспортные средства

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу 25

- авансовый по КПН - плата за РН(В)Р - плата ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов август ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ - Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф. 860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01 - Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - налог на игорный бизнес - оплата ФН

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом. ** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683). *** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа. БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в июне 2009 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июне 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в июне 2009 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.06.2009

150,44

210,93

4,86

02.06.2009

150,22

213,69

4,90

03.06.2009

150,29

212,12

4,88

04.06.2009

150,27

213,68

4,91

05.06.2009

150,24

213,69

4,88

06.06.2009

150,33

213,24

4,89

07.06.2009

150,33

213,24

4,89

08.06.2009

150,33

213,24

4,89

09.06.2009

150,46

208,69

4,81

10.06.2009

150,30

209,41

4,80

11.06.2009

150,35

212,58

4,87

12.06.2009

150,39

211,09

4,86

13.06.2009

150,35

211,15

4,86

14.06.2009

150,35

211,15

4,86

15.06.2009

150,35

211,15

4,86

16.06.2009

150,13

208,37

4,8

17.06.2009

150,26

208,98

4,81

18.06.2009

150,29

208,45

4,82

19.06.2009

150,30

209,16

4,82

20.06.2009

150,30

208,75

4,82

21.06.2009

150,30

208,75

4,82

22.06.2009

150,30

208,75

4,82

23.06.2009

150,39

208,56

4,81

24.06.2009

150,43

209,35

4,77

25.06.2009

150,54

211,99

4,83

26.06.2009

150,38

210,04

4,82

27.06.2009

150,42

211,28

4,83

28.06.2009

150,42

211,28

4,83

29.06.2009

150,42

211,28

4,83

30.06.2009

150,41

210,81

4,82

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР. KZ, июль 2009