2013, № 7 (123), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 07 (123) июнь 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

В НОМЕРЕ: есть мнение Влияние изменений обменных курсов валют (МСФО (IAS) 21).......2

финансовый учет

Агентство «PRESS.KZ»

Учет расходов.......................................................................................6

Директор:

Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов............................................................................8

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Ирина Колесникова Верстка и дизайн:

Порядок учета финансовых инвестиций и финансовых обязательств государственных учреждений...............................10

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.............................................................14 Возврат НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет гранта.......................................17

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Как правильно закрыть ИП..............................................................18 Заполнение ФНО 910 в 2013 году...................................................21

ТРУДОВОЕ ПРАВО

Отдел продаж:

Учет расчетов с работниками..........................................................23

Отдел рекламы:

Порядок оплаты больничных листов на 2013 год......................30

+7 727 352-85-55 +7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 3.06.2013 г. Подписано в печать 14.06.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Блог Министра финансов Республики Казахстан Б. Б. Жамишева..................................................................................35

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 мая 2013 года № НК-21-2459-НК-3600....................................39 Письмо НК МФ Республики Казахстан № НК-13-55-425 от 7 июня 2013 года...............................................41 Изменения в пенсионном обеспечении, действующие со 2 июля 2013 года...........................................................................42 Курсы валют в июне 2013 года.......................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Влияние изменений обменных курсов валют (МСФО (IAS) 21) Частное учреждение «Сертифицированный центр профессиональных бухгалтеров в г. Тараз» тел. +7 727 391-25-98 +7 727 362-25-98

Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: - напрямую, заключая сделки, деноминированные в иностранной валюте; - через иностранное юридическое лицо (дочернее или ассоциированное предприятие либо совместное предприятие). Эти операции и связанные с ними остатки, в целях их включения в финансовую отчётность компании, подлежат пересчёту в функциональную валюту. Функциональная валюта - это валюта, используемая в главной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. Валюта представления - это валюта, в которой представлена финансовая отчетность. Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату. Иностранная валюта — валюта, не являющаяся функциональной валютой компании. Чистые инвестиции в зарубежную компанию — это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании. Монетарные статьи - деньги, а также активы и обязательства к получению или к выплате, выраженные фиксированным или поддающимся определению количеством валютных единиц. Монетарные статьи включают торговую дебиторскую и кредиторскую задолженность, денежные средства и займы. Немонетарные статьи включают необоротные активы, инвестиции и запасы. Функциональная валюта и валюта представления Функциональная валюта компании определяется основной экономической средой, в которой она осуществляет свою хозяйственную деятельность. Валюта представления Финансовая отчетность зарубежной деятельности пересчитывается в валюту представления материнского предприятия. Активы и обязательства пересчитываются по состоянию на каждую отчетную дату по конечному курсу. Доходы и расходы пересчитываются по курсу, действовавшему на дату проведения операции. Допустимо использование среднего курса, приблизительно равного фактическому. Доля материнского предприятия в курсовой разнице отдельно показывается в разделе собственного капитала и относится на прибыль или убыток за период, в течение которого зарубежная деятельность прекращается. Доля неконтролирующих акционеров включается в долю неконтролирующих акционеров в консолидированном отчете о финансовом положении (балансе). Первоначальное признание В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный споткурс на дату совершения операции. При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке (получения, оплаты денежных средств). В случае если средства получены до этой даты, отражается получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот». Курсовая разница, возникающая на момент расчета по валютной операции, который осуществлен в течение того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток за период. Пример 1. 1 января предприятие предоставило иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 100 долл. США. Обменный курс составил 1 долл. США = 150 тенге. В бухгалтерской отчетности предприятия эта операция отражается записью: Дт «Дебиторская задолженность» 15 000 Km «Выручка» 15 000 Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил 1 долл. США = 148 тенге. В бухгалтерской отчетности предприятия это отражается как: Дт «Денежные средства» 14 800 Дт «Убыток по курсовой разнице» 200 Km «Дебиторская задолженность» 15 000 В данном случае предприятие получило меньше тенге, чем если бы платеж в тенговом эквиваленте 100 долл. США был получен 1 января. Если бы курс доллара по отношению к тенге укрепился (например, был установлен в размере 155 тенге за 1 долл. США), в обмен на 100 долл. США было бы получено больше тенге. Это создало бы прибыль от курсовой разницы (в данном примере 500 тенге). Если учет ведется в тенге, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к тенге отразятся на активах и обязательствах следующим образом: Повышение курса USD

Снижение курса USD

USD Активы

Прибыль

Убыток

USD Пассивы

Убыток

Прибыль

Отчетность на дату бухгалтерского баланса Денежные (монетарные) статьи (наличность, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами) должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату. Неденежные (немонетарные) статьи, (например, основные средства или материалы), должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости. Пример 2. 1 октября было импортировано оборудование, но расчеты за него не были произведены до окончания отчетного периода - 31 декабря. Курсы обмена валют: На 1 октября 1 USD=150 тенге На 31 декабря 1 USD=147 тенге Стоимость оборудования - 2 000 USD и амортизационные отчисления за этот период составляют 5 %. Решение примера 2. В бухгалтерском учете на отчетную дату отражается следующее: Стоимость оборудования 300 000 Амортизация 15 OOP Остаточная стоимость 285 000 Кредиторская задолженность 294 000 Курсовая разница 6 000 (относящаяся к кредиторской задолженности) Примечания: Стоимость = 2 000 * 150 = 300 000 Амортизация = 5% х 300 000 = 15 000 БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение Кредиторская задолженность = 2 000* 147= 294 000 Курсовая разница = 2000 х (150 - 147) = 6 000 Снижение курса доллара по отношению к тенге выгодно при оплате кредиторской задолженности. В случае увеличения курса доллара тенглвый эквивалент 2 000 USD был бы больше, что создало бы убыток от курсовой разницы в отчетном периоде. Упражнение 1 Финансовый год предприятия «В» оканчивается 31 декабря 2012 г., а 29 ноября 2012 г. предприятие «В» получило кредит от австралийского банка на сумму 1 520 000 австралийских долларов. Привлеченные ресурсы использованы для частичного финансирования покупки нового офисного здания. По состоянию на конец года кредит остаётся непогашенным. Валютные курсы 29 ноября 2012 г. 1 тенге = AUD 1,52 31 декабря 2012 г. 1 тенге = AUD 1,66. Задание: Показать проводки в отношении указанных операций. Порядок учета курсовой разницы Курсовая разница по денежным статьям должна признаваться в отчете о прибылях и убытках, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не был произведен, то в последующем могут возникнуть курсовые разницы. Исключением из этого правила является курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, кредит внутри группы компаний). Эта разница должна учитываться в составе капитала до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток. Решение упражнения 1. 29 ноября 2012 г. Дт Денежные средства 1 000 тыс. тенге Кт Кредит 1 000 тыс. тенге 31 декабря 2012 г. (1 520,0 – 1 520,0 /1,66) = 84,0 тыс. тенге Дт Кредит 84,0 тыс. тенге Кт Доход от курсовой разницы 84,0 тыс. тенге Пример: Холдинговая компания учредила зарубежную дочернюю компанию. Стоимость чистых активов последней составляет 1 млн. USD 1 000 USD - это акционерный капитал дочернего предприятия, а оставшиеся 999 000 USD -это внутригрупповой кредит. Данный кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю компанию (именуемый «квази-капитал»), а относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе собственного капитала. Если обменный курс на дату создания дочерней компании составлял 1 USD =150 тенге, а на отчетную дату он составил 1 USD = 152 тенге, то стоимость займа изменилась следующим образом: 999 000 х (152-150) = 1 998 000 тенге Курсовая прибыль в сумме USD 1 998 тыс. тенге добавляется к сумме собственного капитала холдинговой компании. Любая дочерняя компания Группы может иметь монетарную статью, такую как дебиторская или кредиторская задолженность в отношении зарубежной компании. Например, предприятие имеет две дочерние компании, А и Б. Дочерняя компания Б является зарубежной компанией. Дочерняя компания А предоставляет ссуду дочерней компании Б. Ссуда дочерней компании А, которая представляет собой дебиторскую задолженность от компании Б, будет составлять часть чистых инвестиций предприятия в дочернюю компанию Б, если погашение ссуды или не планируется, или вряд ли произойдет в обозримом будущем. Ситуация будет аналогичной, если дочерняя компания А сама будет являться зарубежной компанией. Немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости в иностранной валюте, должны пересчитываться с использованием обменных курсов на дату оценки справедливой стоимости.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится следующим способом. Активы и пассивы Активы и пассивы зарубежной компании пересчитывающем по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Сюда также относятся корректировки гудвила и справедливой стоимости. Доходы и расходы Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции. Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна учитываться в составе капитала. На практике при подготовке отчетности, чтобы рассчитать прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу. Пример 3. Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с покупки у третьей стороны товаров на сумму 1 млн. USD. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан за сумму 1,1 млн. USD. 1 млн. USD был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким, образом, на 31 января остаток денежных средств составил 100 000 USD. Обменные курсы за 1 USD: На 1 января -150 тенге На 31 января -148 тенге Средний курс -149 тенге Решение примера 3. В пересчете на тенге: Остаток денежных средств =100 000 USD x 148 14 800 млн. (курс на отчетную дату) Чистая прибыль = 100 000 USD x 149 = 14 900 млн. (средний курс) Курсовой убыток составит 100 млн. (разница учитывается в составе капитала) Остаток денежных средств является определяющим показателем, поскольку он составляет увеличение стоимости инвестиций. Сумма убытка от курсовой разницы таким образом наряду с чистой прибыль уравновешивает бухгалтерский баланс компании. Убыток (или прибыль) от курсовой разницы будет зафиксирован только при возврате денежных средств в страну материнской компании. Однако (нереализованная) прибыль или убыток должны рассчитываться каждый месяц и учитываться в составе собственного капитала. В случае, когда зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период, в отличие от ситуации, когда она была приобретена или официально начала свою деятельность в ходе отчетного периода, чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату. Курсовая разница учитывается в составе капитала. Исключения из общих правил Чистая инвестиция в зарубежную компанию Предприятие может иметь монетарную статью к получению или выплате в отношении зарубежной деятельности. Такие монетарные статьи, погашение которых в обозримом будущем не планируется и вероятно не произойдет, по сути, являются частью «чистых инвестиций в зарубежную деятельность» Такие статьи не включают торговую дебиторскую и кредиторскую задолженность. В своей собственной отчетности предприятие относит курсовую разницу, возникающую в отношении таких статей, на прибыль/ убыток за период. Раскрытие информации В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее: - сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период; - чистая курсовая разница, классифицируемая как отдельный компонент капитала, и суммы этой курсовой разницы на начало и конец периода. - в случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты. Компания должна раскрывать метод, выбранный для пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании. Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения. Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.

Учет расходов Ведущий специалист департамента методологии бухгалтерского учета государственных учреждений АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» М.А. Амралина

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению чистых активов/капитала. Для учета расходов государственного учреждения используются следующие счета: 7010 «Расходы на оплату труда»; 7020 «Расходы по выплате стипендии»; 7030 «Расходы на дополнительно установленные пенсионные взносы»; 7040 «Расходы на социальный налог»; 7050 «Расходы на обязательное страхование»; 7060 «Расходы по запасам»; 7070 «Расходы на командировки»; 7080 «Расходы по коммунальным платежам и прочим услугам»; 7090 «Расходы на текущий ремонт»; 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов»; 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом»; 7130 «Расходы по аренде»; 7140 «Прочие операционные расходы»; 7210 «Расходы по трансфертам»; 7220 «Расходы по выплатам пенсий и пособий»; 7230 «Расходы по субсидиям»; 7240 «Расходы по выплате субвенций»; 7310 «Расходы по вознаграждениям»; 7320 «Прочие расходы по управлению активами»; 7410 «Расходы от изменения справедливой стоимости»; 7420 «Расходы по выбытию долгосрочных активов»; 7430 «Расходы по курсовой разнице»; 7440 «Расходы от обесценения активов»; 7450 «Расходы по созданию резервов»; 7460 «Прочие расходы». Рассмотрим операции по начислению и отражению в учете операционных расходов. Государственное учреждение признает и учитывает расходы по методу начисления. Метод начисления – это метод учета, в соответствии с которым расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они происходят, независимо от выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Государственное учреждение обязано целесообразно и эффективно использовать бюджетныесредства, направленные на строго назначенные цели в соответствии с утвержденными планами нафинансирование. Учет расходов по бюджету ведется по учреждению, программе, подпрограмме испецификам бюджетной классификации, кроме расходов, учитываемых на счетах подразделов«Расходы по управлению активами» и «Прочие расходы» Плана счетов. Операционные расходы признаются на субсчетах счетов подраздела 7000-7100 «Операционные расходы» Плана счетов государственного учреждения. К таким расходам относятся: расходы на оплату труда, по выплате стипендии, на дополнительно установленные пенсионные взносы,на социальный налог, на обязательное страхование, по запасам, на командировки, по коммунальнымплатежам и прочим БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

услугам, на текущий ремонт, по амортизации долгосрочных активов, по расчетам сбюджетом, по аренде и прочие операционные расходы. Учет операционных расходов ведется вмемориальном ордере 19 «Накопительная ведомость начисления операционных расходов» форма 458Альбома форм. Государственное учреждение отражает начисление операционных расходовследующими корреспонденциями: 1) Начисление заработной платы и компенсационных выплат рабочим и служащим: Дебет 7010 «Расходы на оплату труда» Кредит 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»; 2) Начисление стипендии в государственном учебном заведении: Дебет 7020 «Расходы по выплате стипендии» Кредит 3230 «Краткосрочная кредиторская задолженность стипендиатам»; 3) Начисление дополнительно установленных пенсионных взносов: Дебет 7030 «Расходы на дополнительно установленные пенсионные взносы» Кредит 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды»; 4) Начисление социального налога: Дебет 7040 «Расходы на социальный налог» Кредит 3122 «Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному налогу»; 5) Начисление расходов по обязательному страхованию отражаются: Дебет 7050 «Расходы на обязательное страхование» Кредит 3143 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность по другим обязательным и добровольным платежам»; 6) Списание запасов: Дебет 7060 «Расходы по запасам» Кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов; 7) Начисление расходов по командировкам: Дебет 7070 «Расходы на командировки» Кредит 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам»; 8) Начисление расходов по коммунальным платежам и прочим услугам: Дебет 7080 «Расходы по коммунальным платежам и прочим услугам» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»; 9) Начисление расходов по текущему ремонту, выполненному подрядным способом: Дебет 7090 «Расходы на текущий ремонт» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»; 10) Начисление расходов по амортизации долгосрочных активов: Дебет 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов» Кредит соответствующего субсчета по накопленной амортизации долгосрочных активов; одновременно с этой корреспонденцией дается запись на перенос финансирования капитальных вложений на доходы от финансирования, при эксплуатации актива, приобретенного за счет бюджетного финансирования: Дебет 5011 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» Кредит 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений» 11) Начисление расходов по причитающимся в бюджет поступлениям от доходов, подлежащих передаче в бюджет: Дебет 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» Кредит 3131 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по доходам от реализации активов», 3132 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по доходам от реализациитоваров, работ и услуг», 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям»; 12) Начисление расходов по аренде: Дебет 7130 «Расходы по аренде» Кредит 3260 «Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде»; По окончании года государственное учреждение производит закрытие счетов расходов нафинансовый результат отчетного года, при этом дебетуется счет 5210 «Финансовый результат отчетного года» и кредитуется соответствующий счет расходов. Учет расходов по амортизации основных средств и инвестиционной недвижимости ведется в инвентарных карточках учета основных средств, инвестиционной БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ недвижимости, животных (рабочийскот), растений, не связанных с сельскохозяйственной деятельность в формах ОС-6, ОС-8 Альбома форм. Годовая сумма амортизации записывается в тенге, месяц и год, в котором последний раз начисляется износ. Ежемесячное начисление амортизации отражается с нарастающим итого в разработочной таблице расчета сумм амортизации долгосрочных активов формы 459 Альбома форм. Учет расходов по амортизации нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета активов форме НОС-6 Альбома форм, где записывается годовая и месячная сумма амортизации в тенге,месяц и год, в котором последний раз начисляется износ. Учет расходов на командировки ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386 Альбома форм (мемориальный ордер 8). В государственных учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточках формы 292-а Альбома форм (в книгеформы 292 Альбома форм). Учет остальных видов расходов ведется на многографных карточках формы 283 Альбома формили на карточке формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм). Учет расходов по резервам оформляется многографной карточкой формы 283 Альбома форм.

Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов Департамент методологии бухгалтерского учета государственных учреждений АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» Преподаватель Г.К. Смагулова

У учреждений в результате прошлых событий могут возникнуть обязательства неопределенного характера в отношении срока и стоимости. И, соответственно, принимая обоснованные оценки по итогам неопределенностей, учреждения, создают резерв, который может оказать существенное влияние на результат финансовой отчетности. Создание резерва дает возможность получить объективную картину финансовой отчетности. Согласно утвержденным правилам, существуют ключевые определения, которые раскрывают сущность таких обязательств: оценочное обязательство, условное обязательство и условный актив. Оценочное обязательство (резерв) – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения. Условное обязательство – возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только с наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем государственного учреждения. Условный актив – возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем государственного учреждения. Прошлое событие, которое приводит к действительной обязанности, описывается как обязывающее событие. Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы у государственного учреждения не было альтернативы по погашению обязательства, созданного этим событием. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Критерии признания оценочных обязательств (резерва) Оценочное обязательство должно признаваться при одновременном выполнении 3-х условий: 1) в результате прошлого события учреждение имеет действительную обязанность, которая включает: а) юридическую обязанность (обязанность, возникающую в результате действия договора, законодательства); б) вмененную обязанность (обязанность, возникающую из практики, достаточно конкретного текущего заявления, обоснованных ожиданий учреждений); 2) вероятно, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды; 3) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. Если эти условия не выполняются, то оценочное обязательство не признается. При оценке резерва необходимо: 1) принимать в расчет риски и неопределенности, присущие данному обязательству; 2) использовать дисконтированную оценку резерва, когда влияние временной стоимости денег существенно; 3) принимать в расчет будущие события, такие как, изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; 4) не принимать в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов; 5) придерживаться концепции осмотрительности. Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, – это сумма, которую учреждение уплатило бы для погашения обязательства на отчетную дату или перевода обязательства третьей стороне на эту дату. Для учета оценочных обязательств используются счета: 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства» 3320 «Краткосрочные гарантийные обязательства» 4210 «Долгосрочные оценочные обязательства» 4220 «Долгосрочные гарантийные обязательства». При создании резерва по оценочным обязательствам дается следующая корреспонденция счетов: Дебет 7450 « Расходы по созданию резерва» Кредит 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства», 3320 «Краткосрочные гарантийные обязательства» Пример: Государственная Медицинская лаборатория предоставляет диагностические ультразвуковые сканеры для больниц общественного сектора на основе полного возмещения затрат. Оборудование обеспечивается гарантией в соответствии с которой больницы могут заменить дефекты, которые появляются в течение первого года после приобретения. Если бы мелкие дефекты произошли во всех проданных сканерах, то были бы понесены затраты на сумму 500000 тенге Если бы значительные дефекты произошли во всех проданных сканерах, затраты на ремонт составили бы 3500000 тенге. Исходя из прошлых лет следует что, 75% сканеров не будут иметь дефектов, 20% - будут иметь небольшие дефекты, 5% - будут иметь значительные дефекты. 1) Рассчитать сумму для создания резерва по ожидаемым ремонтам; 2) Отразить данную операцию в учете. Решение: 1) 500000*20%=100000 тенге 3500000*5%=175000 тенге Итого 275000 тенге 2) Дебет 7450 «Расходы по созданию резерва» 275000 тенге Кредит 3320 «Краткосрочные гарантийные обязательства» 275000 тенге Оценочные обязательства должны пересматриваться на конец года и корректироваться для отражения текущей наилучшей расчетной оценки. Если больше не существует вероятности того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, то оценочные обязательства должны сторнироваться: БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Дебет 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные обязательства» Кредит 7450 « Расходы по созданию резерва» В отчете о результатах финансовой деятельности оценочное обязательство представляется в сумме за вычетом возмещаемой суммы. Условное обязательство возникает там, где событие, которое произошло, может привести учреждение к обязательству в будущем, но финансовые последствия будут только подтверждены результатами некоторых будущих событий, которые не полностью контролируются учреждением. Учреждения не признают условное обязательство. Государственное учреждение представляет информацию об условных обязательствах в пояснительной записке к финансовой отчетности. Учреждения не признают условный актив. Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в учреждение экономических выгод. Примером может служить иск, удовлетворения которого учреждение пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в государственное учреждение экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание происходит в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Порядок учета финансовых инвестиций и финансовых обязательств государственных учреждений Начальник управления департамента методологии бухгалтерского учета государственных учреждений АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» Г.Ш. Байрамова

1. Учет финансовых инвестиций Под финансовыми инвестициями государственного учреждения понимают вложения государственного учреждения в депозиты банков, ценные бумаги, процентные облигации государственных и местных займов, формирование или пополнение уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора. Инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора -вложения бюджетных средств в государственные предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, в том числе национальные управляющие холдинги, национальные холдинги, национальные компании, участником или акционером которых является государство, а также дочерние, зависимые и иные юридические лица, являющиеся аффилированными с ними в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан в сфере управления государственным имуществом. Для учета операций по финансовым инвестициям предназначены следующие счета: 1110 «Краткосрочные займы предоставленные» - этот счет предназначен для учета краткосрочных предоставленных государственным учреждением займов; 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции» - для учета краткосрочных финансовых инвестиций (акции, процентные облигации государственных и местных займов, депозитные сертификаты, вклады, производные ценные бумаги и другие финансовые инвестиции); ИЗО «Резерв на обесценение краткосрочных финансовых инвестиций» - для учета резерва на обесценение краткосрочных финансовых инвестиций; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

2110 «Долгосрочные займы предоставленные» - для учета долгосрочных предоставленных займов на срок свыше одного года; 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» - для учета долгосрочных финансовых инвестиций (долей участия в других организациях); 2130 «Резерв на обесценение долгосрочных финансовых инвестиций» - предназначен для учета операций, связанных с созданием и использованием резерва на обесценение долгосрочных финансовых инвестиций. Первоначальное признание и оценка финансовых инвестиций При первоначальном признании финансовые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости, которая является ценой сделки. Финансовые инвестиции, не учитываемые по справедливой стоимости с признанием на финансовый результат, при первоначальном признании отражаются по стоимости их приобретения плюс затраты по сделке напрямую связанные с их приобретением или выпуском. Администратор бюджетных программ, при перечислении денежных средств, выделенных на образование или пополнение уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора, на основании решения Правительства Республики Казахстан, производит следующую запись: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Кредит 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», или 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета». Последующий учет и оценка финансовых инвестиций Государственное учреждение осуществляет последующий учет финансовых инвестиций с использованием следующих методов: - финансовые инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора: по себестоимости; долевого участия; - прочие финансовые инвестиции: по справедливой стоимости; по амортизированной стоимости. Последующий учет инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора: Метод учета по себестоимости Метод учета по себестоимости представляет собой метод учета инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора, при котором инвестиции признаются по себестоимости. Администратор бюджетных программ признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он (как инвестор) получает от распределения из накопленных чистых прибылей объекта инвестиций, возникающих с даты инвестирования. Дивиденды по долевым инструментам и отчисления части чистого дохода государственных учрежде ний относятся на счет доходов от управления активами, когда установлено право на получение выплаты по дивидендам и являются доходами бюджета. Администратор бюджетных программ отражает начисление дивидендов и отчислений части чистого дохода объектов инвестиций записью: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами», одновременно: Дебет 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям». Пример № 1: Администратор бюджетных программ, на основании решения Правительства РК, приобрел 06.01.2013 года 35% голосующих акций АО «Стройинвест» в качестве пополнения уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора на сумму 5 680 000 тенге. За 2013 год АО «Стройинвест» заработало прибыль в размере 25 000 000 тенге. 25 января 2014 года АО «Стройинвест» объявило о выплате дивидендов в размере 5 000 000 тенге. 15 февраля сумма дивидендов поступила Администратору бюджетных программ. Данная ситуация отразится в учете у Администратора бюджетных программ следующим образом: БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1. 06.01.2013 года Инвестирование субъекта квазигосударственного сектора: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 5 680 000 тенге Кредит 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета» - 5 680 0000 тенге; 2. 25.01.2014 года при объявлении дивидендов, на сумму к получению: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - 1750 000 тенге (5 000 000 тенге х 35%) Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами» - 1 750 000 тенге. Одновременно осуществляется вторая запись на сумму задолженности перед бюджетом по полученному доходу в виде дивидендов: Дебет 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» - 1 750 000 тенге Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» - 1 750 000 тенге; 3. 15.02.2014 года при получении доходов в виде дивидендов: Дебет 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» - 1 750 000 тенге Кредит 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - 1750 000 тенге. Метод долевого участия Метод долевого участия представляет собой метод учета инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается, отражая признание доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций отражается на финансовом результате текущего года администратора бюджетных программ. Администраторы бюджетных программ отражают долю участия в прибыли (убытке) объекта инвестиций следующими записями: -доля прибыли: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами», - доля убытков: Дебет 7320 «Прочие расходы по управлению активами» Кредит 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Если доля инвестора в убытках объекта инвестиций равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Если впоследствии объект инвестиции показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного убытка. Отражение полученного от объекта инвестиции дохода осуществляется записью: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Пример № 2: смотреть условие задачи Примера № 1. 1. 06.01.2013 года Инвестирование субъекта квазигосударственного сектора: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 5 680 000 тенге Кредит 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета» - 5 680 0000 тенге; 2. 25.01.2014 года при объявлении дивидендов, на сумму к получению: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - 1750 000 тенге (5 000 000 тенге х 35%) Кредит 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» - 1 750 000 тенге. Одновременно осуществляется вторая запись на сумму задолженности перед бюджетом по полученному доходу в виде дивидендов: Дебет 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» - 1 750 000 тенге Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» - 1 750 000 тенге; 3. 15.02.2014 года при получении дивидендов: Дебет 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» - 1 750 000 тенге Кредит 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - 1750 000 тенге. 4. Получение чистой прибыли АО «Стройинвест»:

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» - 8 750 000 (25 000 000 х 35%) тенге Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами» - 8 750 000 тенге. Рассмотрим сальдо на счете 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции при применении двух этих методов: Метод себестоимости

Метод долевого участия

2120

С-до на нач

5 680 000

5 680 000 8 750 000

1 750 000

об.14 430 000

об. 1750 000

об.5 680 000 С-до кон. 5 680 000

об

С-до кон. 12 680 000

Принятой Единой учетной политикой последующий учет финансовых инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора ведется методом себестоимости. Последующий учет прочих инвестиций: Учет прочих инвестиций осуществляется или по справедливой стоимости, или по амортизированной стоимости. При учете финансовых инвестиций по справедливой стоимости результат от изменения справедливой стоимости отражает: - доход от изменения справедливой стоимости: Дебет 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции» Кредит 6310 «Доходы от изменения справедливой стоимости» - расход от изменения справедливой стоимости: Дебет 7410 «Расходы от изменения справедливой стоимости» Кредит 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции». По финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, результат от изменения справедливой стоимости отражается непосредственно в составе чистых активов/капитала: Дебет 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции» Кредит 5113 «Резерв на переоценку финансовых инвестиций». При учете финансовых инвестиций по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента, амортизированная стоимость финансового актива является стоимостью, по которой финансовый актив оценивается при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы, плюс или минус накопленная амортизация, с применением метода эффективной ставки процента, разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием резервного счета) на обесценение. 2. Учет финансовых обязательств Первоначальное признание финансовых обязательств При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости, которая является ценой сделки. Финансовые обязательства, не учитываемые по справедливой стоимости с признанием на финансовый результат, при первоначальном признании отражаются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, напрямую связанные с их приобретением или выпуском. Справедливая стоимость займов полученных рассчитывается как дисконтированная стоимость ожидаемых в будущем потоков денежных средств, дисконтированных по рыночной ставке процента. Любая разница между фактической стоимостью и справедливой стоимостью финансового обязательства, возникающая при первоначальном его признании, относится на финансовый результат, если только она не подлежит признанию в качестве актива или обязательства. Займы полученные отражаются записью: Дебет соответствующего субсчета счета денежных средств Плана счетов Кредит ЗОЮ «Краткосрочные займы полученные», 4010 «Долгосрочные займы полученные». Погашение суммы основного долга по займам полученным отражает: Дебет ЗОЮ «Краткосрочные займы полученные», 4010 «Долгосрочные займы полученные» БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Кредит субсчета счета подраздела «Денежные средства и их эквиваленты» Плана счетов. Последующий учет финансовых обязательств После первоначального признания государственным учреждением финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости на финансовый результат. Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как финансовое обязательство, отражаются как доходы или расходы в отчете о результатах финансовой деятельности. Государственное учреждение отражает начисление вознаграждения по займам полученным: Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» Кредит 3250 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При оплате вознаграждения осуществляется запись: Дебет 3250 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» Кредит соответствующего субсчета счета денежных средств Плана счетов. Прекращение признания финансовых обязательств Прекращение признания финансового обязательства представляет собой списание ранее признанного финансового обязательства с учета государственного учреждения. Государственное учреждение списывает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с учета тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или срок его действия истек. Аналитический учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств ведется в учетных регистрах по каждому виду на карточках формы № 292-а Альбома форм и в книге по форме № 292 «Книга КСН спонсорской и благотворительной помощи, временного размещения денег, счетов в иностранной валюте и специальных счетов, прочих денежных средств, финансовых инвестиций и финансовых обязательств». В Книге КСН по форме № 292 в зависимости от назначения счета/субсчета открываются отдельные счета на каждое государственное учреждение, лицо. Книга КСН по форме № 292 открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В соответствии с принятой Единой учетной политикой, на дату перехода администраторы бюджетных программ признают инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора в размерах, произведенных в соответсвии с решениями Правительства Республики Казахстан на формирование или пополнение уставных капиталов субъектов квазигосударственного сектора.

Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость Ведущий налоговый инспектор Налогового управления по Медеускому району г. Алматы А.Ж. Омарова

При снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться статьей 571 Налогового кодекса. 1. Для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий: 1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

установленный статьей 568 настоящего Кодекса, который составляет 30000кратный размер месячного расчетного показателя, остановленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. 2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленный статьей 568 настоящего Кодекса. 2. К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, в случае, указанном в пункте 1 настоящей статьи, прилагаются следующие документы: 1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком; 2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость. 3. Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления при условии соблюдения требования, установленного пунктом 2 настоящей статьи. Датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является дата подачи в налоговый орган налогового заявления таким налогоплательщиком. Налоговые органы отказывают налогоплательщику в снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогового заявления налогоплательщиком в следующих случаях: 1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум оборота по реализации, установленный статьей 568 настоящего Кодекса; 2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум оборота по реализации, установленный статьей 568 настоящего Кодекса. Решение об отказе в снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость с указанием причины такого отказа по форме, установленной уполномоченным органом, вручается налогоплательщику лично под роспись, или иным способом, подтверждающим факт отправки. 4. Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа по форме, установленной Правительством Республики Казахстан, производится без уведомления налогоплательщика в случаях: 1) непредставления плательщиком налога на добавленную стоимость налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость по истечении шести месяцев после установленного настоящим Кодексом срока ее представления; 2) неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 настоящего Кодекса, в которой говорится что налогоплательщик в течении пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования; 3) признания плательщика налога на добавленную стоимость лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда; 4) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда. 5. Решение о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость выносится налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика не позднее пяти рабочих дней: • со дня установления случая, указанного в подпункте 1) пункта 4 настоящей статьи; • со дня истечения срока, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 настоящего Кодекса; • со дня получения налоговым органом вступившего в законную силу приговора либо постановления суда о признании налогоплательщика лжепредприятием; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ • со дня получения налоговым органом вступившего в законную силу решения суда о признании недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. 6. Плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость: • с даты вынесения данного решения - для лиц, указанных в подпунктах 1) и (или) 2) пункта 4 настоящей статьи; • с даты начала преступной деятельности - для лица, указанного в подпункте 3) пункта 4 настоящей статьи; • с даты постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - для лица, указанного в подпункте 4) пункта 4 настоящей статьи. 7. Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится: 1) в случае прекращения деятельности юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента на территории Республики Казахстан через филиал, представительство, индивидуального предпринимателя, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, - с даты представления налогового заявления, указанного в статьях 37, 41 настоящего Кодекса; 2) в случаях реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения - с даты представления налогового заявления, указанного в статье 39 настоящего Кодекса; 3) в случае реорганизации юридического лица путем разделения - с даты представления налогового заявления, указанного в статье 40 настоящего Кодекса. 8. При ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость по причине банкротства снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится со дня исключения из Государственного регистра юридических лиц или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. 9. Информация о снятии плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа размещается на сайте уполномоченного органа в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. 10. Приостановление действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами на основании решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком налога на добавленную стоимость на период, указанный налогоплательщиком в налоговом заявлении о приостановлении деятельности, но не более чем на срок, установленный статьей 46 настоящего Кодекса. В случае продления плательщиком налога на добавленную стоимость срока приостановления представления налоговой отчетности действие свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость приостанавливается до даты возобновления деятельности налогоплательщика. 11. Информация о приостановлении действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость размещается на сайте уполномоченного органа с указанием периода приостановления в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком налога на добавленную стоимость.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Возврат НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет гранта Один из видов возврата налога на добавленную стоимость (далее НДС) из государственного бюджета — это НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счетсредств гранта, и по которым возврат производится: 1) грантополучателю — это государственный орган, являющейся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан; 2) исполнителю – это лицо, назначенное грантополучателем для целей реализации гранта (далее —исполнитель). 2. Вышеуказанный возврат, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней с датыпредставления налогового заявления о возврате НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, при одновременном соблюдении следующих условий: 1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций; 2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант; 3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором(контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта. 3. Возврат НДС производится грантополучателям или исполнителям на основании документов, подтверждающих уплату НДС из средств гранта. 4. Для возврата НДС к налоговому заявлению о возврате НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, грантополучатель или исполнитель должен представитьв налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) копию договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень,утвержденный Правительством Республики Казахстан; 2) копию договора (контракта), заключенного грантополучателем либо исполнителем с поставщикомтоваров, работ, услуг; 3) копию документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращениис налоговым заявлением о возврате налога на добавленную стоимость; 4) документы, подтверждающие отгрузку и получение товаров, работ, услуг; 5) счет-фактуру, выписанный поставщиком, являющимся плательщиком НДС, с выделением суммы НДС отдельной строкой; 6) накладную, товарно-транспортную накладную; 7) документ, подтверждающий получение товара материально ответственным лицом грантополучателя или исполнителя; 8) акты выполненных и принятых грантополучателем или исполнителем работ, услуг, оформленныев установленном порядке; 9) документы, подтверждающие оплату за полученные товары, работы, услуги, в том числе уплату налогана добавленную стоимость. Возврат НДС, производится также грантополучателям или исполнителям, не являющимся плательщиками НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

И.О. руководителя отдела администрирования НДС Налогового Управления по Алматинскому району Налогового Департамента по г. Астана Г. Абдрахманова

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

Как правильно закрыть ИП Сертифицированный бухгалтер-практик О. Крыкпаева

При ликвидации ИП или ТОО мы должны руководствоваться статьей 37 Налогового кодекса РК. Статья 37. Исполнение налогового обязательства ликвидируемого юридического лица, а также при прекращении деятельности в Республике Казахстан структурного подразделения, постоянного учреждения юридического лица-нерезидента. 1. Юридическое лицо-резидент в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает об этом налоговому органу по месту своего нахождения. В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) 2. В течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) налоговое заявление о проведении документальной проверки; 2) ликвидационную налоговую отчетность; В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) 3) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; Пункт дополнен подпунктом 4 в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) 4) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Документы, указанные в подпунктах 3) и 4) части первой настоящего пункта, представляются в случае, если ликвидируемое юридическое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость. Пункт 3 изложен в редакции Закона РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) 3. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым ликвидируемое юридическое лицо является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о проведении документальной проверки, до даты представления такого заявления. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления ликвидационной налоговой отчетности. 4. Ликвидируемое юридическое лицо уплачивает налоги, другие обязательные платежи в бюджет, социальные отчисления, перечисляет обязательные пенсионные взносы, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности, не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. В случае, если срок уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. 5. Документальная проверка должна быть начата налоговыми органами не позднее двадцати рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления ликвидируемого юридического лица. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

6. Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, возникающая в том числе по основаниям, указанным в пунктах 4 и 11 настоящей статьи, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности, установленной законодательными актами Республики Казахстан. При этом также погашается налоговая задолженность структурных подразделений ликвидируемого юридического лица, постоянных учреждений, структурных подразделений юридического лица-нерезидента в случае исполнения таким юридическим лицом-нерезидентом налоговых обязательств совокупно по группе постоянных учреждений, филиалов, представительств через прекращающее деятельность постоянное учреждение, структурное подразделение. 7. Если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, остающаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица в случаях, которые установлены законодательными актами Республики Казахстан. 8. Если ликвидируемое юридическое лицо имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности ликвидируемого юридического лица в порядке, установленном статьей 599 настоящего Кодекса. В случае если ликвидируемое юридическое лицо имеет ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса. В пункт 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) 9. В случае, если ликвидируемое юридическое лицо имеет сумму превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, указанное превышение подлежит возврату ликвидируемому юридическому лицу в порядке, установленном статьями 273, 600 и 603 настоящего Кодекса. 10. При отсутствии у ликвидируемого юридического лица налоговой задолженности: 1) ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса; 2) излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса; 3) уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном статьей 606 настоящего Кодекса; Пункт 10 дополнен подпунктами 4 и 5 в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) 4) уплаченные суммы штрафов подлежат возврату этому юридическому лицу по основаниям и в порядке, которые установлены статьей 605 настоящего Кодекса; 5) излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных платежей, налогов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан. 11. В случае возникновения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности и до даты завершения ликвидационной налоговой проверки ликвидируемое юридическое лицо обязано исполнить такие налоговое обязательство, обязанность на основании уведомления налогового органа, указанного в подпункте 3) пункта 2 статьи 607 настоящегоКодекса. 12. После завершения документальной проверки и погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 1) ликвидационный баланс; 2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов. В случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям ликвидируемое юридическое лицо представляет документы, указанные в настоящем пункте, в течение трех рабочих дней со дня завершения документальной проверки. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Налоговый орган обязан выдать справку налогоплательщику об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом. 13. Исполнение налогового обязательства прекращающего деятельность в Республике Казахстан структурного подразделения юридического лица-нерезидента, а также постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производится в порядке, установленном настоящей статьей. Статья 38. Исполнение налогового обязательства прекращающего деятельность структурного подразделения юридического лица-резидента 1. Юридическое лицо-резидент в случае принятия решения о прекращении деятельности своего структурного подразделения одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) копию решения юридического лица-резидента о прекращении деятельности структурного подразделения; 3) ликвидационную налоговую отчетность структурного подразделения, если иное не установлено настоящей статьей. Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) 2. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платы, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица признано самостоятельным плательщиком, за период с начала налогового периода, в котором принято решение о прекращении деятельности структурного подразделения юридического лица, до даты представления налогового заявления о прекращении деятельности. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления ликвидационной налоговой отчетности. 3. Уплата налогов, платы, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, предусмотренной пунктом 2 настоящей статьи, производится прекращающим деятельность структурным подразделением юридического лица не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. В случае, если срок уплаты налогов, платы, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает по истечении срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее десяти календарных дней со дня представления ликвидационной налоговой отчетности. 4. В случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица не признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ликвидационная налоговая отчетность не представляется. 5. Налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям прекращающего деятельность структурного подразделения погашается за счет денег юридического лица, создавшего данное структурное подразделение. 6. После погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме юридическое лицо, создавшее прекращающее деятельность структурное подразделение, представляет в налоговый орган по месту нахождения этого структурного подразделения справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов прекращающего деятельность структурного подразделения. Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику справку об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом. В заголовок статьи 39 внесены изменения в соответствии Законом РК от 04.07.09г. № 167-IV (введены в действие со дня первого официального опубликования)

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

Заполнение ФНО 910 в 2013 году Форма налоговой отчетности 910 предназначена для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов. Декларация составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В декларации 910 за 2013 год произошли изменения по сравнению с декларацией 2012 года. В разделе «Общая информация о налогоплательщике (налоговом агенте)» изменений нет. Раздел «Исчисление налогов» Строка 910.00.001 «Доход» В этой строке отражаются все доходы, полученные субъектом за налоговый период (квартал). Доход определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, т.е. все виды доходов, полученные (подлежащие получению) на территории Республики Казахстан. Т.е. независимо от того, получены денежные средства за реализованный товар или оказанные услуги или нет - доход подлежит признанию в том периоде, когда фактически реализованы товары и оказаны услуги. В доход налогоплательщика так же включаются другие доходы, указанные в п. 4 ст. 427 Налогового кодекса, например доходы от списания обязательств; суммы полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат; излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации; возмещение арендатором расходов ИПарендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду; и пр Доход может быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения в случае: • полного или частичного возврата товаров; • изменения условий сделки; • изменения цены; • скидки с цены, скидки с продаж; • изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные товары, выполненные работы, исходя из условий договора; • списания требования с юридического лица, ИП. Корректировка дохода производится в том периоде, в котором произошли изменения дохода. Строка 910.00.003 «Среднесписочная численность работников» рассчитывается следующим образом: юридическим лицом по формуле ((А+В+С) / 3 месяца), где (А, В, С) - количество работников за каждый месяц налогового периода; индивидуальным предпринимателем по формуле ((А+В+С) / 3 месяца + 1), включая самого индивидуального предпринимателя. Т.е. ИП включается в расчет среднесписочной численности работников. Строка 910.00.004 «Среднемесячная заработная плата на одного человека» Среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период рассчитывается путем деления общей суммы начисленной заработной платы за налоговый период на среднемесячное количество работников и на количество месяцев в налоговом периоде. Строка 910.00.005 «Сумма исчисленных налогов» рассчитывается путем умножения стр. 910.00.001*3% Строка 910.00.006 «Корректировка суммы налогов в соответствии с п. 2 ст. 436 Налогового кодекса» рассчитывается по следующей формуле: Стр.((005 -сумма налогов с дохода, превышающего предельный доход, установленный статьей 433 Налогового кодекса) * (ст.003- среднесписочная численность работников, превышающая предел, установленный статьей 433 Налогового кодекса) *0,015). Данную корректировку можно применять при условии, если среднемеБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО сячная заработная плата одного работника по итогам отчетного периода составляет у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного (37320 тенге), юридических лиц - не менее 2,5-кратного (46650 тенге) минимального размера заработной платы согласно пункту 2 статьи 436 Налогового кодекса. В случае несоответствия этим требованиям или отсутствия у ИП наемных работников - корректировка не применяется. Так же необходимо напомнить, что предельный доход у ИП за квартал 10000,0 тыс. тенге у юридического лица - 25000,0 тыс. тенге. И соответственно работники у ИП 25 человек, а у юридического лица - 50 человек. Строка 910.00.007 = 910.00.005-910.00.006. Строка 910.00.008 «Сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащего уплате рассчитывается путем умножения на 0,5. 910.00.007 Строка 910.00.009 «Сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет рассчитывается так же путем умножения стр. 910.00.007 на 0,5. Полученную сумму необходимо уменьшить на сумму из стр. 910.00.014 и стр. 910.00.019, т.к. сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет уменьшается на сумму социальных отчислений. Если стр. 910.00.009 получается отрицательной - в этом случае она становится равна «0». Раздел «Исчисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя» В строке 910.00.010 указывается доход, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании Для индивидуальных предпринимателей, применяющий режим на основе упрощенной декларации доходом для исчисления социальных отчислений является совокупный доход. Т.е. 5% от совокупного дохода, получаемого в течение месяца, но не менее минимальной заработной платы и не выше 10 МЗП. В строке 910.00.011 указывается сумма социальных отчислений к уплате. Строка 910.00.012 «Доход для исчисления ОПВ» В Законе о пенсионном обеспечении (п.2 статьи 22-1) установлено, что индивидуальный предприниматель ОПВ в свою пользу уплачивает в размере 10 процентов от заявляемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы (МЗП в 2013г. 18660 тенге) и не более 10 процентов от 75-кратного размера МЗП (18660*75=1399500*10%=139950 тг.). Заявленным доходом является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем для исчисления ОПВ в свою пользу. ИП должен самостоятельно определить от какого дохода он будет ежемесячно исчислять ОПВ в свою пользу, соблюдая установленные пределы. Строка 910.00.014 «Сумма ИПН, подлежащая перечислению в бюджет с доходов граждан РК». В этой строке 910.00.014 указывается сумма индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов граждан Республики Казахстан, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период, т.е. ИПН исчисленный с доходов работников ТОО или ИП (граждан РК). В строке 910.00.015 указывается сумма индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов иностранцев и лиц без гражданства, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период, В строке 910.00.016 указывается сумма доходов, начисленных физическим лицам, т.е. ИПН исчисленный с доходов работников ТОО или ИП (не граждан РК). В строке 910.00.017 указывается сумма обязательных пенсионных взносов, исчисленных с выплаченных доходов физических лиц и подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды за налоговый период; В строке 910.00.018 указывается сумма расходов работодателя, выплачиваемых физическим лицам в виде доходов за налоговый период в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании. Объектом являются расходы работодателя на выплату доходов работникам (кроме ОПВ, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.). Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен превышать десятикратный размер минимальной заработной платы, устанавливаемой Законом о республиканском бюджете; В строке 910.00.019 указывается сумма социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, и подлежащих уплате за налоговый период (5% от объекта обложения) Срок сдачи ФНО 910 за второй квартал 2013 года - до 15 августа 2013 года. Срок уплаты налогов - 25 августа 2013 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ТРУДОВОЕ ПРАВО

www.buhgalter.kz

Учет расчетов с работниками Одним из важнейших направлений бухгалтерского учета любого учреждения является учет расчетов с работниками учреждения. Учет расчетов с работниками является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета государственного учреждения. Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Дебиторская и кредиторская задолженности государственного учреждения по расчетам с работниками признаются как актив или обязательство при соблюдении критериев признания активов и обязательств. Для учета операций по расчетам с работниками предназначены счета: -1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» (160); -3240 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками» (180). Субсчет 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», предназначен для учета операций, связанных с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам, по предоставленным займам работникам, а также прочей краткосрочной дебиторской задолженности работников. Данный счет включает следующие субсчета: (160) - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам», где учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на командировочные расходы, а также на оплату расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов; (182, 186, 188) - «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим видам расчетов с работниками», где учитывается задолженность лиц по выявленным недостачам и хищениям активов, в том числе денежных средств, сроком погашения до одного года, не указанные в предыдущих субсчетах. Субсчет 3240 - «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками», предназначен для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и прочим расчетам. Данный счет включает следующие субсчета: (180) - «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда», где учитываются задолженность по оплате труда, суммы компенсационного характера, разовые выплаты (материальная помощь, поощрения и другие аналогичные выплаты), подлежащие выплате работникам государственных учреждений, а также отражаются суммы, подлежащие удержанию с заработной платы работников; (187) - «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы, стипендий, по исполнительным листам и другим документам в пользу третьих лиц для перечисления на их лицевые счета в течение периода не более одного года; (177) - «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» где учитывается сумма заработной платы и стипендий, не полученные работниками, стипендиатами в установленный срок; (171) - «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по социальному пособию по временной нетрудоспособности», где государственными учреждениями учитываются начисленные и выплаченные социальные пособия по временной нетрудоспособности; (185) - «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», где учитываются удержанные из заработной платы работников членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями (на основании письменных заявлений членов профсоюзов); БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

Главный специалист департамента методологии бухгалтерского учета государственных учреждений АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» С.Б. Макарова

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО (180) - «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам», где учитывается сумма резерва (обязательства) по накапливаемым неиспользованным отпускам работников; (183) - «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на банковские счета; (184) - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих и служащих в уплату страховых платежей по договорам страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, сумм на погашение ссуды, полученной в банке в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан (на основании письменных заявлений работников), задолженность работникам по подотчетным суммам, подлежащие погашению в течение срока, не более одного года. Авансы в подотчет выдаются по распоряжению руководителя только лицам, работающим в данном государственном учреждении. При выдаче сумм в подотчет, работниками бухгалтерской службы делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. По возвращении из командировки в течение пяти рабочих дней работник должен представить авансовый отчет. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех рабочих дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса. Об использовании денежных средств с текущего счета по корпоративной платежкой карточке подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, являющихся подтверждением произведенных платежей с применением корпоративной платежной карточки. В бухгалтерской службе авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем государственного учреждения. Корреспонденции счетов по выданным и израсходованным авансовым суммам:

№ п/п

Наименование операции

Дебет

Кредит

№ счета/ Наименование

субсчета

Суммы, выданные подотчетным лицам авансом на командировочные расходы и другие расходы которые не могут быть произведены безналичным путем ли с применением корпоративной платежной карточки

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм

счета/субсчета

субсчета

счета/субсчета

1261

«Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам»

Соответствующие счета/субсчета подраздела «Денежные средства»

1010 7070 7140 1310

«Денежные средства в кассе», «Расходы на командировки», «Прочие операционные расходы», «Материалы»

«Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам»

1261

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу остатков неиспользованных авансов государственное учреждение должно произвести удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим трудовым законодательством Республики Казахстан. 24

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам может быть выдан аванс в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан. Выплата заработной платы работникам государственных учреждений производится в порядке, определенном Правилами исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2009 года № 220. При начислении заработной платы и удержаний из нее даются следующие корреспонденции счетов: № п/п

Наименование операции

Начисление заработной платы

Начисление заработной платы производственным работникам

Удержание обязательных пенсионных взносов из заработной платы работника

Удержание индивидуального подоходного налога из заработной платы

Выплата заработной платы

Депонирована заработная плата сотрудников

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

Дебет № счета/ субсчета 7010

Наименование счета/субсчета «Расходы на оплату труда»

8012

«Оплата труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

Кредит № счета/ субсчета

Наименование счета/субсчета

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3142

Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды

3121

Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу

1010, 1080, 1090, 1042

«Денежные средства в кассе», «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», «КСН платных услуг»

3243

«Кратко срочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам

www.buhgalter.kz

На сумму выданной депоненту заработной платы

По истечении срока исковой давности невостребованные сумму депонентской задолженности списываются

ТРУДОВОЕ ПРАВО

3243

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам»

1010, 1080, 1090, 1042

3243

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам»

6360

«Прочие доходы»

Основными документами для начисления заработной платы являются: приказы по государственному учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени по форме 421 «Табель учета использования рабочего времени» Альбома форм, форме 423 «Карта учета выработки на работы» Альбома форм, форме 424 «Наряд» Альбома форм, форме 449 «Приходно-расходная книга учета бланков трудовых книжек» Альбома форм и другие документы. Для начисления заработной платы за месяц и выплаты причитающейся рабочим и служащим заработной платы применяется форма 49 «Расчетно-платежной ведомости» Альбома форм. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям форма 405 Альбома форм (также включает учет денежной компенсации военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, а также сотрудникам оперативнорозыскных, следственных и строевых подразделений органов противопожарной службы, органов и учреждений уголовно - исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции на содержание жилища и оплату коммунальных услуг) составляется на основании расчетно-платежных ведомостей. Учет депонированных сумм по заработной плате ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий формы 441 Альбома форм. Записи в этой книге производятся по каждому депоненту. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386 Альбома форм (мемориальный ордер 8). Согласно требованиям налогового законодательства РК, законодательства о пенсионном обеспечении в РК, на основании письменного заявления работников, государственное учреждение производит соответствующие исчисления и удержания из заработной платы работников и служащих: 26

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО № п/п

Наименование операции

Отчисления в уплату страховых платежей по договорам страхования

Отчисления на погашение ссуды, полученной в банке, в порядке, установленном банковским законодательством Республики Казахстан

Перечисление сумм удержаний

Отчисления на счета по вкладам в банки

В уплату членских профсоюзных взносов

Дебет № счета/ субсчета

Наименование счета/субсчета

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3121, 3142, 3245, 3247, 3248

«Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу», «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды», «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки», «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

Кредит № счета/ субсчета

Наименование счета/субсчета

3248

«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками»

3248

«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками»

1040, 1080, 1090

«КСН для учета поступлений и расчетов», «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета»

3247

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки»

3245

«Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»

Учет расчетов по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности ведется государственными учреждениями на многографных карточках формы 283 Альбома форм. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО Для получения полной информации о перечисленных обязательных пенсионных взносах физического лица (работника) государственное учреждение заполняет карточку учета обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды формы 451 Альбома форм, копию которой один раз в год выдает физическому лицу (работнику). Аналитический учет расчетов с персоналом ведется на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм): - по договорам страхования - по каждому органу страхования; - по членским профсоюзным взносам - по каждой профсоюзной организации; - по ссудам банка - по отдельным счетам для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду. Учет по исполнительным листам

№ п/п

Наименование операции

Суммы удержаний из заработной платы по исполнительным листам и другим документам

Перечисление сумм удержанных из заработной платы по исполнительным листам и другим документам

Дебет № счета/ субсчета

3241

3242

Наименование счета/субсчета «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»

Кредит № счета/ субсчета

Наименование счета/субсчета

3242

«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»

1040 1080 1090

Аналитический учет расчетов с персоналом по исполнительным листам ведется на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм). Для регистрации и учета поступающих в государственное учреждение исполнительных листов и других документов о взыскании алиментов, а также учета размера удержаний ведется Книга учета исполнительных листов о взыскании алиментов формы 43 7 Альбома форм. Государственное учреждение признает на конец отчетного периода резерв по неиспользованным отпускам работников. Размер резерва определяется путем расчета суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска по состоянию на 31 декабря текущего года. В конце отчетного периода по результатам инвентаризации государственное учреждение осуществляет доначисление резерва либо списание излишне начисленных сумм резерва по отпускам. Расчет резерва по неиспользованным отпускам: Количество дней начисленного отпуска на текущий период = количество дней неиспользованного отпуска прошлых периодов + количество дней отпуска за текущий период; Количество дней неиспользованного отпуска на конец отчетного периода = количество дней начисленного отпуска на текущий период - количество дней предоставленного отпуска за текущий период; 3) Начислено в резерв по неиспользованным отпускам на конец отчетного периода = количество дней неиспользованного отпуска на конец отчетного периода * среднедневная заработная плата. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО

№ п/п

Наименование операции

Начисление резерва по неиспользованным отпускам

Дебет № счета/ субсчета

7010

Наименование счета/субсчета «Расходы на оплату труда»

Кредит № счета/ субсчета

Наименование счета/субсчета

3246

«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»

1010, 1042, 1080, 1090

«Денежные средства в кассе», «КСН платных услуг», субсчета счета «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета»

Выплата работникам отпускных

3246

«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»

В случае недостаточности суммы созданного резерва по неиспользованным отпускам

7010

«Расходы на оплату труда»

3241

«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»

Доначисление резерва

7010

«Расходы на оплату труда»

3246

«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»

Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск производятся в расчете о предоставлении отпуска формы 425 Альбома форм. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям формы 389 Альбома форм или расходным кассовым ордером. Расчет резерва по неиспользованным отпускам ведется в форме 463 Альбома форм. Литература: 1. Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений» от 15 июня 2010 г. №281. Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» от 03 августа 2010 г. №393. Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Учетной политики» от 07 сентября 2010 г. № 444. Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об некоторых вопросах государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях» от 24 февраля 2011 г. N95. Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС). «Международные стандарты финансовой отчетности», Бюллетень нормативно-правовых актов, ТОО Медиа корпорация «Зан», июнь 2010 г. №8. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО

Порядок оплаты больничных листов на 2013 год Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В соответствии статьи 159 Трудового кодекса РК работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работнику социальное пособие по временной нетрудоспособности. Социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачивается работодателем в размере ста процентов средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по выплате пособия работодатель несет ответственность, установленную законодательством Республики Казахстан. Основанием для назначения выплаты пособия является лист нетрудоспособности, выдаваемый уполномоченным органом в области здравоохранения. Порядок выдачи листка нетрудоспособности (больничного листка) Правила проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности утверждены постановлением Правительства РК от 31.10.2011 года №1241. Экспертиза временной нетрудоспособности - это вид экспертизы в области здравоохранения, целью которой является официальное признание нетрудоспособности физического лица и его временного освобождения от выполнения трудовых обязанностей на период заболевания. Листок нетрудоспособности – это документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, подтверждающий право для освобождения от работы и получения социальных пособий по временной нетрудоспособности. Справка временной нетрудоспособности – это документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности по формам, утвержденным уполномоченным органом в области здравоохранения, являющийся основанием для освобождения от работы (учебы) без получения пособия. Лист и справка о временной нетрудоспособности выдаются при предъявлении документа удостоверяющего личность, детям до 16 лет свидетельства о рождении со дня установления временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни, на весь период до восстановления трудоспособности. Лист временной нетрудоспособности, выдается при: 1) острых или обострении хронических заболеваний; 2) травмах и отравлениях, связанных с временной потерей трудоспособности; 3) искусственном прерывании беременности; 4) уходе за больным ребенком; 5) беременности и родах; 6) усыновлении/удочерении новорожденного ребенка; 7) долечивании в санаторно-курортных организациях; 8) карантине; 9) протезировании. Справка временной нетрудоспособности выдается при: 1) заболеваниях, травмах и отравлениях; 2) травмах, полученных в состоянии алкогольного или наркотического опьянения, а также при острой алкогольной или наркотической интоксикации; 3) лечении хронического алкоголизма, наркомании, не осложненных иными расстройствами и заболеваниями; 4) уходе за больным ребенком; 5) прохождении обследования в консультативно-диагностических организациях на период проведения инвазивных методов обследовании; 6) искусственном прерывании беременности; 7) беременности и родах; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ТРУДОВОЕ ПРАВО

www.buhgalter.kz

8) усыновлении/удочерении новорожденного ребенка; 9) долечивание в санаторно-курортных организациях; 10) карантине; 11) протезировании; 12) нетрудоспособности до конца смены, выдают медицинские работники медицинских пунктов предприятий и организаций. Лист о временной нетрудоспособности выдается на срок не более двух месяцев, за исключением заболеваний, определенных постановлением Правительства Республики Казахстан от 4 декабря 2007 года № 1171 (брюшной тиф, туберкулез, чума, бруцеллез, менингит и прочие более 400 видов) при которых может устанавливаться срок временной нетрудоспособности более двух месяцев. Бланки листов временной нетрудоспособности являются документами строгой отчетности. При утере листа временной нетрудоспособности выдается дубликат тем субъектом здравоохранения, который выдал лист временной нетрудоспособности, по предъявлению справки с места работы о том, что пособие по утерянному листу временной нетрудоспособности выплачено не было. На лицевой стороне дубликата сверху делается отметка: «Дубликат». Лист и справка временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну), непосредственно осуществляющему уход. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности Правила назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утверждены постановлением Правительства РК от 28 декабря 2007 года № 1339. Пособие назначается и выплачивается в случаях временной нетрудоспособности, предусмотренных законодательством по представлению соответствующих документов, удостоверяющих факт временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты пособия является лист нетрудоспособности, выдаваемый в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, а при его утрате - дубликат. Социальные пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются работнику по месту его работы. В случаях работы по совместительству оригинал больничного листа предъявляется для оплаты по основному месту работы, а копия больничного листа - по работе по совместительству (не основное место работы) для подтверждения временной нетрудоспособности и неисполнения своих трудовых обязанностей. Социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности из расчета их средней заработной платы, исчисленной в соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса РК. При этом, исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно Трудовому Кодексу. Для работников, проработавших менее двенадцати календарных месяцев, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время. Для всех случаев определения средней заработной платы, предусмотренных Трудовым Кодексом, Правительством Республики Казахстан устанавливается. Единые правила исчисления средней заработной платы, утверждены постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 года № 1394. В соответствии с Единых правил исчисления средней заработной платы, средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев (год), либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев (года). Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников. При этом, размер месячного пособия (с 1 сентября 2008 года) не может превышать пятнадцатикратной величины, за исключением случаев, установленных данными Правилами. Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема, с применением соответствующего году месячного расчетного показателя. Пособие работающим, выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере ста процентов средней заработной платы. Статус участника, инвалида Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним по льготам и гарантиям предусмотрены статьями 5, 6 Закон РК от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним». Пособие, связанное с трудовым увечьем или работника, выплачивается работодателем в размере ста процентов средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности. Согласно подпункту 53 пункта 1 статьи 1 Трудового Кодекса РК профессиональное заболевание — это хроническое или острое заболевание, вызванное воздействием на работника вредных производственных факторов в связи с выполнением работником своих трудовых (служебных) обязанностей. При госпитализации работника в стационар протезно-ортопедической организации пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно, но не более чем за 30 календарных дней. При стационарном лечении детей, матери (отцу) или иному лицу, непосредственно осуществляющему уход за детьми в возрасте до трех лет, нуждающимся по заключению врачей в дополнительном уходе, пособие в связи с уходом за заболевшими детьми в возрасте до трех лет выдается в порядке, установленном данными Правилами. Работникам, находящимся в очередном или дополнительном отпуске, в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по уходу за временно нетрудоспособным членом семьи не выдается. В случае восстановления работника на работе после неправомерного увольнения пособие выплачивается с первого дня возникновения права на пособие. При наступлении временной нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы (должности) в соответствии с действующим законодательством, пособие не выплачивается. Если временная нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, пособие выплачивается со дня допуска работника к работе. Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается: 1) работнику, временная нетрудоспособность которого наступила вследствие травм, полученных при совершении им, в случае установления виновности вступившим в законную силу приговором суда; 2) за время по определению суда (кроме психически больных); 3) за время нахождения работника под и за время судебно-медицинской экспертизы в случае установления его, вступившими в законную силу приговором или постановлением суда; 4) при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или травм, наступивших вследствие употребления алкоголя, и токсикологических средств; 5) за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Возможно продления либо перенесения отпуска в случае наступления временной нетрудоспособности работника в период пребывания в отпуске, в соответствии со Трудового кодекса Республики Казахстан, отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в его части в случаях временной нетрудоспособности работника. Если у работника во время использования отпуска наступило временная нетрудоспособность, то отпуск продлевается либо переноситься на количество дней временной нетрудоспособности, без оплаты пособия по временной нетрудоспособности. Отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ТРУДОВОЕ ПРАВО

www.buhgalter.kz

Работникам, направленным для выполнения работы в другую организацию с сохранением полностью или частично по основному месту работы заработной платы, занятым на (ст. 206-209 Трудового Кодекса), слушателям курсов по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, если они направлены на курсы организацией и за ними на период обучения сохранялась заработная плата, пособие, наступившее в этот период, назначается и выплачивается по месту их работы в соответствии с данными Правилами. При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие назначается при наличии или ином повреждении здоровья работника на производстве. Работники предъявляют лист нетрудоспособности работодателю в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. Лист временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Листы нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами. Пособие выплачивается в Порядок и сроки выплаты заработной платы предусмотрены статьей 134 Трудового Кодекса РК. Пособие, не полученное работником по причине его смерти, выдается наследникам или, при отсутствии таковых, лицам, взявшим на себя организацию похорон. По заявлению работника пособие может перечисляться на его счет либо выдаваться доверенному лицу, предоставившему соответствующую доверенность на получение пособия. Главный (старший) бухгалтер организации несет ответственность за правильное расходование средств на выплату пособий. Таким образом, средний дневной заработок для оплаты больничных листов определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней, соответственно, по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, установленной законодательством Республики Казахстан. Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности.

Рассмотрим на примерах. Ситуация 1 Работник заболел и был временно нетрудоспособен в период с 4 по 12 января 2013 года. У работника расчетный период с 1 января 2012 года до 31 декабря 2012 года отработан полностью (247 рабочий день) и ему начислена заработная плата 710 000 тенге. Следует определить размер пособия по временной нетрудоспособности. Решение ситуации 1 1. Определяем средний дневной заработок: 710000 тенге : 247 рабочий день = 2874,49 тенге. 2. По графику пятидневной рабочей недели за период с 4 по 12 января 2013 года вследствие болезни пропущено 6 рабочих дней. Определяем сумму пособия: 2874,49 тенге * 6 рабочих дней = 17247 тенге. Из расчета видно, что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период с 4 по 12 января 2013 года не превышает пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя ( 15 *1731=25965 тенге), следовательно, работнику будет начислено 17247 тенге. Ситуация 2 В организации работник проработал 6 месяцев. По графику пятидневной рабочей недели за период с 17 марта по 5 апреля 2013 года пропущено вследствие болезни 15 рабочих дней. Средняя дневная заработная плата работника составляет 2500 тенге. Следует определить размер пособия по временной нетрудоспособности. Решение ситуации 2 Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы (оплаБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ТРУДОВОЕ ПРАВО ты труда) в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней (рабочих часов) по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время. В данной ситуации среднедневной заработок работника составляет 2500 тенге. 1. По графику пятидневной рабочей недели за период с 17 марта по 31 марта пропущено вследствие болезни 10 рабочих дней. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности за этот период составит: 2700 тенге * 10 рабочих дней = 27000 тенге. Размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период с 17 по 31 марта 2013 года превышает пятнадцатикратную величину месячного расчетного показателя (25965 тенге), следовательно, работнику будет начислено не тенге 27 000, а только 25965 тенге. Определяем сумму пособия за период с 1 по 5 апреля 2013 года. По графику пятидневной рабочей недели за период с 1 по 5 апреля 2013 года пропущено вследствие болезни 5 рабочих дня. Для этого количество дней, пропущенных вследствие болезни, умножаем на средний дневной заработок: 2700 тенге * 5 рабочих дня = 13500 тенге. Размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 по 5 апреля 2013 года не превышает пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя (25965 тенге), следовательно, работнику будет начислено 13500 тенге. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за период с 17 марта по 5 апреля 2013 года составит: 25965 тенге + 13500 тенге = 39 465 тенге. Ситуация 3 Работник отработал не весь расчетный период, так как поступил в организацию 11 октября 2012 года и получил больничный лист с 6 по 15 декабря 2012 года. Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период составили: Месяцы расчетного периода

Заработная плата, тенге

Количество рабочих дней в месяце по производственному календарю пятидневной рабочей недели

2012 год

Октябрь

37500

Ноябрь

35000

Декабрь

13571

Итого

86071

Решение ситуации 3 1. Определяем средний дневной заработок: 86 071 тенге : 40 дней = 2151,78 тенге. 2. По графику пятидневной рабочей недели за период с 6 по 15 декабря пропущено вследствие болезни 7 рабочих дней. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 2151,78 тенге х 7 рабочих дней = 15062 тенге. Из расчета видно, что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период с 6 по 15 декабря 2012 года не превышает пятнадцатикратную величину месячного расчетного показателя (25965 тенге), следовательно, работнику будет начислено15062 тенге. Ситуация 4 Работник организации находился на больничном листе с 1 по 15 мая 2013 года. Им отработано за расчетный период с 1 мая 2012 года до 1 мая 2013 года 247 рабочих дней из расчета пятидневной рабочей недели. С 1 по 19 марта 2013 года работник находился в трудовом отпуске. За расчетный период ему начислено заработной платы 250 000 тенге, в том числе отпускные - 18 000 тенге (за период с 1 по 19 марта 2013 года). Следует начислить работнику пособие по временной нетрудоспособности. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Решение ситуации 4 При начислении средней заработной платы из расчетного периода исключаются время и суммы, связанные с оплатой трудового отпуска. 1. В данной ситуации 247 рабочих дней - это без дней нахождения работника в трудовом отпуске. Определяем среднюю заработную плату за расчетный период: 250 000 тенге - 18 000 тенге = 232 000 тенге. 2. Средний дневной заработок составит: 232 000 тенге : 247 рабочих дней = 939,27 тенге. 3. Размер месячного пособия за период с 1 по 15 мая (7 рабочих дней - следует смотреть перенос праздничных дней - 1 и 9 мая) составит: 939,27 тенге * 7 рабочих дней = 6575 тенге. Из расчета видно, что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не превышает пятнадцатикратную величину месячного расчетного показателя (25965 тенге), следовательно, работнику будет начислено 6575 тенге. Ситуация 5 Работница после родов была в отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, в том числе без сохранения заработной платы, до 15 сентября 2012 года. Она заболела 10 сентября и была временно нетрудоспособна до 20 сентября 2004 года. Полагается ли ей пособие по временной нетрудоспособности, и если да, то, как его начислить? Решение ситуации 5 Пособие работнице полагается за время нетрудоспособности с 15 сентября 2012 года - со дня, когда она должна приступить к работе. Из какого расчета ей следует начислять пособие по временной нетрудоспособности? Если в расчетном периоде работница не имела заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из: заработка за 12 месяцев работы, предшествующей расчетному периоду, или заработка за фактически отработанное у данного работодателя время, предшествующее расчетному периоду. Если работница не имела заработной платы длительное время (более 24 месяцев), то среднедневной заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада, установленной в соответствии с трудовым договором, в зависимости от занимаемой должности (квалификационного разряда).

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б. Б. Жамишева Вопрос: Наше предприятие проходит процедуру реабилитации, есть все очереди. Брали имущество в лизинг, залоговое имущество третьего лица - кредитор включен в пятую очередь (он с этим согласен), и утвержден реестр и есть приказ - дата расчета с ним в 2018 году. В данное время этот кредитор выставляет залоговое имущество третьего лица на внесудебную продажу, чтобы получить деньги и удовлетворить свои частичные требования. Я с этим не согласна, так как это противозаконно. В случае внесудебной реализации залогового имущества и получении денег обязан ли этот кредитор отдать реабилитируемому предприятию деньги от продажи залогового имущества для того, чтобы должник рассчитался с 1 очередью? Или он может реализовать это залоговое имущество только тогда, когда придет срок расчета с ним, т.е. в 2018 году? Я считаю, что он вообще не может реализовать данное БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

На вопросы отвечал Министр финансов РК Б. Б. Жамишев

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ имущество, так как он включен в реестр кредиторов всей суммой и должен ждать своей очередности.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 317 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства, за которое он отвечает. При этом, в соответствии со статьей 319 Кодекса если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право, при отсутствии иного указания в законодательных актах или договоре, получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге. Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Должник и залогодатель, являющийся третьим лицом (вещный поручитель), вправе в любое время до того, как состоялась продажа предмета залога, прекратить обращение на него взыскания и его реализацию, исполнив обеспеченное залогом обязательство или ту его часть, исполнение которой просрочено. Таким образом, кредитор имеет право реализовать залоговое имущество, а реабилитационный управляющий вносит соответствующие изменения в реестр требований кредиторов.

Вопрос: Просим дать разъяснение, нарушена ли ст.106 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, согласно которой уточнение бюджета по инициативе местного исполнительного органа допускается не чаще одного раза в квартал в течение текущего финансового года. Уточнение бюджета по инициативе местного исполнительного органа в первом квартале не проводилось, проведенное 6 апреля было за 1 квартал?

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст.106 Бюджетного кодекса уточнение местного бюджета по инициативе местного исполнительного органа допускается не чаще одного раза в квартал в течение текущего финансового года. При этом, отмечаем, что уточнением местного бюджета является изменение показателей местных бюджетов в течение соответствующего финансового года посредством внесения изменений и дополнений в решение маслихата о местном бюджете. По вашей информации следует, что уточнение бюджета г.Шахтинска Карагандинской области по инициативе местного исполнительного органа в 1 квартале 2012 года не проводилось, а во втором квартале – 2 раза. В связи с изложенным, отмечаем, что проведенное второе уточнение во втором квартале по инициативе местного исполнительного органа является нарушением нормы Бюджетного кодекса.

Вопрос: Я начинающий предприниматель. Хочу купить установку по переработке и утилизации люминесцентных ламп у поставщика в России. В связи с этим, какие таможенные процедуры (декларация, оформление, таможенная очистка) мне предстоит проходить?

Ответ:

В соответствии со статьей 2 Таможенного кодекса Таможенного союза единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств – членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства – члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. Пределы таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В соответствии с пунктом 37 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) товары Таможенного союза - находящиеся на таможенной территории Таможенного союза являются товары: - полностью произведенные на территориях государств - членов Таможенного союза; - ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза; - изготовленные на территориях государств - членов Таможенного союза из товаров, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза. Следовательно, в соответствии с положениями ТК ТС при перемещении лицами государств-членов Таможенного союза по таможенной территории Таможенного союза во взаимной торговле товаров Таможенного союза, таможенному декларированию не подлежат. Дополнительно отмечаем, что в соответствии со статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, ратифицированным Законом Республики Казахстан от 3 апреля 2009 года № 148-IV, при импорте товаров на территорию одного государства-участника таможенного союза с территории другого государства-участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не будет установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Вопрос: Просим Вас дать официальный ответ по форме 3-2 накладной на отпуск запасов на сторону согласно Приложения 26 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года №562. Почему в табличной части вышеуказанной формы не предусмотрена итоговая строка «Сумма итого» в цифровом выражении? Указанное упущение является неудобным для оперативного прочтения итоговой суммы и возможных ошибок в бухгалтерском учете. Будет ли являться форма 3-2, измененная нами самостоятельно с дополнением строки «Итого» в цифровом выражении в табличной части достоверной?

Ответ:

В приложении 26 к Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (форма З-2) «Накладная на отпуск запасов на сторону» предусмотрено заполнение итогового количества и суммы отпущенных запасов прописью в отдельной строке. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В этой связи, если это не противоречит существу формы и действующему законодательству Республики Казахстан, считаем допустимым внесение дополнений в форму 3-2.

Вопрос: В статье 275. «Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта» говорится: 1. Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, производится: 1) грантополучателю - государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан; А в конце статьи уточняется: БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ «Возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренный настоящей статьей, производится также грантополучателям или исполнителям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость». В связи с этим прошу разъяснить, распространяется ли действие данной статьи на иных грантополучателей, в частности, на неправительственные организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 275 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, производится грантополучателю - государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан, а также исполнителю – лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта. Кроме того, возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренный вышеуказанной статьей, производится также грантополучателям или исполнителям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом, согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций; 2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант; 3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта. Пунктом 4 вышеуказанной статьи Налогового кодекса установлены документы, необходимые для представления в налоговый орган в целях осуществления возврата налога на добавленную стоимость, в том числе копия договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан договора; а также копию документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращении с налоговым заявлением о возврате налога на добавленную стоимость. Таким образом, при соблюдении условий норм статьи 275 Налогового кодекса осуществляется возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, в том числе грантополучателю – государственному органу, а также исполнителю – лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 мая 2013 года № НК-21-2459-НК-3600

Касательно налогообложения выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах Налоговые департаменты по областям, городам Алматы и Астана. Копия: Отдел мультимедийной связи по разъяснению налогового законодательства (Call- Center) Налогового департамента по г. Астана Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, сообщает следующее. 1. Во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 17 августа 2010 года № 1039 «О мерах по повышению эффективности правоохранительной деятельности и судебной системы в Республике Казахстан» проведены процедуры разаттестации лиц, которым ранее были присвоены воинские, специальные звания и классные чины, с сохранением льгот и преимуществ. При этом, Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам службы пробации» от 15 февраля 2012 года пункт 1 статьи 156 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дополнен подпунктом 8-2) согласно которому, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются, в том числе все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах (за исключением таможенных органов) лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года. Статьей 3 Закона Республики Казахстан «О правоохранительной службе» установлено, что к правоохранительным органам относятся органы прокуратуры, внутренних дел, финансовой полиции, государственной противопожарной службы, таможенные органы Республики Казахстан, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 11) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об обороне и Вооруженных Силах Республики Казахстан» другие войска и воинские формирования - Пограничная служба, органы военной контрразведки и военной полиции Комитета национальной безопасности Республики Казахстан, Республиканская гвардия, внутренние войска и военно-следственные органы Министерства внутренних дел, органы управления и части гражданской обороны уполномоченного органа в области чрезвычайных ситуаций, органы военной прокуратуры. Таким образом, доходы работников, получаемые в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года, подлежат освобождению в соответствии с положениями подпункта 8-2) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. 2. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.12.2012 года № 1597 утверждены Правила сохранения социального обеспечения, всех льгот и преимуществ при выходе на пенсию лиц, права которых иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду упразднены (далее - Правила). БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

Заместитель Председателя И. Скаков

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК В соответствии с абзацем вторым пункта 4 Правил лица, права которых иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду упразднены, назначаются на должности соответствующей категории для административных государственных или гражданских служащих, предусмотренные реестром должностей административных государственных служащих по категориям, утверждаемым Президентом Республики Казахстан, реестром должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям и перечням должностей гражданских служащих, утверждаемыми Правительством Республики Казахстан. Кадровые службы на основании приказа руководителя или уполномоченного руководителя заполняют справку о регистрации в двух экземплярах (один выдается лицу, права которого иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду упразднены, второй - в его личное дело) согласно приложению к Правилам (далее - (Справка). При этом, Справка содержит, в том числе следующую информацию: специальное звание (классный чин) на момент упразднения, занимаемая должность сотрудника правоохранительного органа на момент упразднения, сведения о приказе на перевод на государственную или гражданскую должность, в связи с упразднением права иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду. Таким образом, документом, подтверждающим право на применение подпункта 8-2) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса работником правоохранительного органа, является вышеуказанная Справка. 3. Согласно пункту 14 Правил все льготы и преимущества, а также зафиксированный размер денежного довольствия, предусмотренные данными Правилами, за исключением пенсионного обеспечения и налогообложении, для лиц, права которых иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду упразднены, прекращаются в случаях: 1) кадрового перемещения их на любые другие должности в правоохранительных органах; 2) достижения размера должностного оклада административного государственного служащего или гражданского служащего соответствующей категории уровня суммы зафиксированного размера денежного довольствия и денежной компенсации на содержание жилища и оплату коммунальных услуг. Все льготы и преимущества, предусмотренные данными Правилами, для лиц, права которых иметь специальные звания и классные чины, а также носить форменную одежду упразднены, прекращаются в случае кадрового перемещения в другие государственные органы, не являющиеся правоохранительными. Таким образом, подпункт 8-2) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не применяется в случае кадрового перемещения работника правоохранительного органа в другой государственный орган, не являющийся правоохранительным. 4. В соответствии с пунктом 15 Правил правоохранительные органы представляют в налоговые органы сведения о выданных справках о регистрации лиц, указанных в Правилах, с указанием Ф.И.О., НИН (РНН). В связи с чем, налоговые органы в целях осуществления налогового контроля за указанными лицами, в том числе в случае их перемещения в другие государственные органы, не являющиеся правоохранительными, вправе запросить сведения по таким лицам у правоохранительных органов. Настоящее письмо направляется для руководства в работе. Налоговым департаментам принять меры по доведению данного письма до сведения налогоплательщиков путем его размещения на информационных стендах в центрах по приему и обработке информации, а также на web-сайтах территориальных налоговых органов.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо НК МФ Республики Казахстан № НК-13-55-425 от 7 июня 2013 года

Касательно применения Кишинёвской Конвенции в отношениях с нерезидентами Письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 июня 2013 года № НК-13-55-4256 представлено разъяснение о том, что нормы Кишиневской Конвенции «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», заключенной Государствами-членами в г. Кишиневе от 07.10.2002 г., и ратифицированной Законом РК от 10 марта 2004 года № 531 (далее - Кишиневская Конвенция) применимы только в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам и на налоговые отношения не распространяются. При этом, отмечено, что Нормы Налогового кодекса регулируют вопросы применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, в частности, они направлены на реализацию положений Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала). В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 212 Налогового кодекса РК налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. Согласно пунктам 4, 5 статьи 219 Кодекса документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода. Если иное не установлено данным пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 данной статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Принимая во внимание указанные положения Кодекса, вопросы, связанные с подтверждением резидентства для целей налогообложения, будут регулироваться в рамках налогового законодательства или международного договора, затрагивающего вопросы налогообложения и ратифицированного Республикой Казахстан. В свою очередь, положения Кишиневской Конвенции предусматривают, что она заключена между Договаривающимися сторонами исходя из стремления обеспечить гражданам каждой из Договаривающихся Сторон и другим лицам, проживающим на ее территории, надежную правовую защиту их личных, имущественных и неимущественных прав на территориях всех Договаривающихся Сторон, придавая важное значение развитию сотрудничества в области оказания учреждениями юстиции правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. Согласно пункту 3 статьи 1 Кишиневской Конвенции термин «гражданские дела», употребляемый в данной Конвенции, включает в себя также дела, касающиеся разрешения экономических споров. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Статьей 12 Кишиневской Конвенции предусмотрено, что документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон выданы или засвидетельствованы компетентным учреждением либо специально на то уполномоченным лицом в пределах его компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях всех других Договаривающихся Сторон без какого-либо специального удостоверения. Документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других Договаривающихся Сторон доказательной силой официальных документов. Следовательно, нормы Кишиневской Конвенции применимы только в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. В связи с чем, применение положений статьи 212 Налогового кодекса на основании представленной копии сертификата резидентства, заверенной нотариусом иностранного государства, неправомерно без проведения соответствующей легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Изменения в пенсионном обеспечении, действующие со 2 июля 2013 года Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

С целью модернизации пенсионной системы в Республике Казахстан и для создания законодательной основы по обеспечению эффективной деятельности единого накопительного пенсионного фонда вступил в действие с 2 июля 2013 года Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» от 21.06.2013 г. № 105-V. До вступления в действие данного Закона действовали положения ЗРК «О пенсионном обеспечении» от 20.06.1997 г. № 136-1. Нормы Закона от 20.06.1997 г. № 136-1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», определяющие правовые и социальные основы пенсионного обеспечения граждан в РК за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, действуют до 1 января 2014 года. Вместе с тем, в связи с вступлением в действие нового Закона РК «О пенсионном обеспечении» внесены изменения Законом Республики Казахстан от 21.06.2013 г. № 106 – V в законодательные акты относительно вопросов о пенсионном обеспечении, в частности в: Гражданский кодекс РК (Общая часть); Уголовный кодекс РК; Гражданский кодекс РК (Особенная часть); Гражданский процессуальный кодекс РК; Кодекс РК об административных правонарушениях; Трудовой кодекс РК; Бюджетный кодекс РК; Налоговый кодекс РК; Кодекс РК «О таможенном деле в Республике Казахстан»; Кодекс РК «О браке (супружестве) и семье»; Закон РК «О Национальном Банке Республики Казахстан»; Закон РК «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств»; Закон РК «О хозяйственных товариществах»; Закон РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»; Закон РК «О банкротстве»; Закон РК «О государственных социальных пособиях по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту в Республике Казахстан»; Закон РК «О платежах и переводах денег»; Закон РК «О естественных монополиях и регулируемых рынках»; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Закон РК «Об аудиторской деятельности»; Закон РК «О страховой деятельности»; Закон РК «О занятости населения»; Закон РК «О Банке Развития Казахстана»; Закон РК «Об обязательном социальном страховании»; Закон РК «Об акционерных обществах»; Закон РК «О рынке ценных бумаг»; Закон РК «О государственном регулировании, контроле и надзоре финансового рынка и финансовых организаций»; Закон РК «О лицензировании»; Закон РК «О государственных закупках»; Закон РК «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма»; Закон РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» и другие законы. Закон от 21.06.2013 г. № 105-V определяет правовые и социальные основы пенсионного обеспечения граждан в РК, регламентирует участие государственных органов, физических и юридических лиц в реализации конституционного права граждан на пенсионное обеспечение. Новый Закон о пенсионном обеспечении предусматривает создание и деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов. Правительство РК в течение одного месяца с даты введения в действие Закона создает единый накопительный пенсионный фонд. Передача пенсионных активов и обязательств накопительных пенсионных фондов по договорам о пенсионном обеспечении осуществляется в единый накопительный пенсионный фонд по графику в порядке, установленном нормативным правовым актом уполномоченного органа. Передача пенсионных активов и обязательств накопительных пенсионных фондов по договорам о пенсионном обеспечении оформляется актами приема-передачи пенсионных активов и обязательств, подписанными уполномоченными представителями единого накопительного пенсионного фонда, накопительных пенсионных фондов, прежних банков-кастодианов, организаций, осуществляющих инвестиционное управление пенсионными активами, Центра и Национального Банка РК. Накопительные пенсионные фонды, имеющие на дату введения в действие Закона задолженность перед вкладчиками (получателями) по пенсионным активам, обязаны погасить ее до даты подписания акта приема-передачи пенсионных активов и обязательств. С даты введения в действие Закона и до завершения передачи в единый накопительный пенсионный фонд пенсионных активов и обязательств по договорам о пенсионном обеспечении прекращаются: 1) переводы пенсионных накоплений вкладчиков (получателей) из накопительных пенсионных фондов в страховые организации; 2) переводы пенсионных накоплений вкладчиков (получателей) из одного накопительного пенсионного фонда в другой, за исключением перевода в единый накопительный пенсионный фонд, в сроки, определенные графиком. Действие лицензий накопительных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность в соответствии с положениями прежнего Закона «О пенсионном обеспечении», прекращается с даты , следующей за датой подписания акта приема-передачи пенсионных активов и обязательств единому накопительному пенсионному фонду по утвержденному графику в порядке , установленном нормативным правовым актом уполномоченного органа. Новый Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V предусматривает три вида пенсионных взносов: • обязательные пенсионные взносы – деньги, вносимые в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан; • обязательные профессиональные пенсионные взносы - деньги, вносимые вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в пользу работников, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников, определенным Правительством Республики Казахстан; • добровольные пенсионные взносы - деньги, вносимые вкладчиками по своей инициативе в единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд в пользу получателя пенсионных выплат в поБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК рядке, определяемом законодательством Республики Казахстан и договором о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Законом РК « О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V определены база для исчисления пенсионных взносов, ставки по видам пенсионных взносов, сроки уплаты пенсионных взносов по видам вкладчиков и ответственность за несоблюдение положений данного Закона. Обязательные пенсионные взносы Ставка обязательных пенсионных взносов - размер платежа в единый накопительный пенсионный фонд, выраженный в процентном отношении к доходу вкладчика обязательных пенсионных взносов, принимаемому для исчисления пенсионных взносов, согласно статье 25 Закона установлена в размере 10 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. При этом ежемесячный доход наемных работников, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Таким образом, ограничение, установленное для объекта исчисления обязательных пенсионных взносов прежним Законом, сохранено. Также для судей Республики Казахстан дополнительно устанавливаются обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в размере 10 процентов от ежемесячного дохода судьи за счет бюджетных средств. При освобождении судьи от должности по отрицательным мотивам указанные взносы изымаются и перечисляются в бюджет. Для самостоятельно занятых лиц (адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, а также индивидуальных предпринимателей) обязательные пенсионные взносы в свою пользу, исчисляемые за каждый месяц налогового периода и подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от заявляемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В аналогичном порядке должны исчисляться обязательные пенсионные взносы для крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим, в пользу совершеннолетнего члена (участника) и главы крестьянского или фермерского хозяйства: в размере не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы. Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, а также индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу ежемесячно в пределах не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов от 75-кратного минимального размера заработной платы. Обязательные пенсионные взносы не могут быть уплачены в пользу других лиц. Обязательные профессиональные пенсионные взносы Уплата обязательных профессиональных пенсионных взносов вводится с 1 января 2014 года. Обязательные профессиональные пенсионные взносы согласно статье 26 Закона осуществляются вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств в пользу работников, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников, определенным Правительством Республики Казахстан. Обязательные профессиональные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 5 процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. До момента ввода в действие положений по обязательным профессиональным пенсионным взносам действуют положения, предусмотренные прежним ЗРК «О пенсионном обеспечении». Прежний ЗРК «О пенсионном обеспечении» определял условия и порядок уплаты добровольных профессиональных пенсионных взносов. Правила исчисления и перечень профессий работников, в пользу которых работодатели могли перечислять добровольные профессиональные пенсионные взносы,

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

утверждены постановлением Правительства РК от 15.05.2003 г. №452. В связи с этим, при наличии договоров перечисление добровольных профессиональных пенсионных взносов может осуществляться до 1 января 2014 года. Порядок уплаты обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов От уплаты обязательных пенсионных взносов освобождаются те же категории физических лиц, которые освобождались прежним Законом РК о пенсионном обеспечении. В соответствии со статьей 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13 г. № 105-V освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов: • лица, достигшие пенсионного возраста, в соответствии с пунктами 1-3 статьи 11 Закона; • лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно; • военнослужащие, сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, которым присвоены специальные звания, классные чины, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года: • которым назначены пенсионные выплаты до 1 января 1998 года; • которым назначены пенсионные выплаты из Центра в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 65 Закона (по выслуге лет). Удержанные обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Центр: • юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями и адвокатами из доходов, выплаченных работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов; • индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями и адвокатами в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем; • крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим, - в порядке и сроки, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан; • субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан (в 2013 году – не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом); • индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан для уплаты стоимости патента. Добровольные пенсионные взносы Добровольные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд согласно статье 27 Закона вносятся вкладчиками - физическими лицами в свою пользу за счет своего дохода при заключении ими договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Вкладчик добровольных пенсионных взносов вправе выбрать для уплаты этих взносов единый накопительный пенсионный фонд и (или) добровольный накопительный пенсионный фонд. Вкладчиками добровольных пенсионных взносов в пользу получателя могут быть физические и юридические лица. Ставка добровольных пенсионных взносов и порядок их уплаты устанавливаются по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов. Обязательные пенсионные взносы с доходов бывших работников Закон РК «О пенсионном обеспечении» от 21.06.13г. № 105-V определил порядок уплаты в бюджет обязательных пенсионных взносов, удержанных у бывших работников, местонахождения которых не известно. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК При этом, обязательные пенсионные взносы, удержанные и не перечисленные агентами из доходов бывших работников, место нахождения которых не известно, в связи с отсутствием по состоянию на 1 января 2005 года социального индивидуального кода и (или) регистрационного номера налогоплательщика, и (или) договора о пенсионном обеспечении с накопительными пенсионными фондами, до 1 января 2014 года перечисляются агентами вместе с пеней, начисленной до 1 января 2005 года, в бюджет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. При этом пеня, начисленная после 1 января 2005 года, подлежит списанию. Исходя из этой нормы Закона, порядок перечисления определяется Правительством. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.05.2013 г. № 551 (пункт 4) внесены изменения в постановление Правительства РК от 30.06 2005 г. № 660, которыми утверждены Правила перечисления в бюджет обязательных пенсионных взносов, удержанных и неперечисленных агентами из доходов бывших работников местонахождения которых неизвестно. В данных Правилах изложен порядок действий агентов, оформления документов и реквизиты для перечисления сумм в бюджет. Постановление Правительства РК от 30.05.2013 г. № 551 вступает в силу по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования. По состоянию на 01.07.2013 г. постановление не опубликовано. Перечисленные в бюджет суммы обязательных пенсионных взносов и (или) пени могут быть истребованы бывшими работниками, а в случае их смерти или объявления умершими - наследниками в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов Ответственность за несоблюдение положений пенсионного законодательства предусмотрена в статье 88 Кодекса об административных правонарушениях. Контроль за полной и своевременной уплатой обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов, а также начисленной пени осуществляется налоговыми органами. Своевременно не удержанные и не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения работником дохода взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной уполномоченным органом, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр). В случаях неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам. Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится на основе уведомления, направляемого агенту в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Такое уведомление не направляется в случае, если задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам не превышает сумму в размере одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Агент в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления обязан представить в налоговый орган списки вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам. Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам с банковских счетов агентов производится на основании инкассового распоряжения налогового органа. В случае отсутствия денег на банковском счете агента в национальной валюте взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится с банковских счетов агента в иностранной валюте на основании инкассовых распоряжений, выставленных налоговыми органами в национальной валюте. Пунктом 4 статьи 28 Закона определен порядок приостановления расходных операций по банковским счетам агентов. По распоряжению налоговых органов банки и

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить расходные операции по банковским счетам агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится в следующих случаях: 1) непредставления агентом списков вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда и наличия задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам - по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного пунктом 2 статьи 24 Закона. При этом приостановление расходных операций по банковским счетам агента производится в пределах суммы задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, указанной в распоряжении налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам агента; 2) непогашения задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам - по истечении пятнадцати рабочих дней со дня вручения уведомления, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи. При этом производится приостановление всех расходных операций по банковским счетам агента. Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам агента отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам (пункт 4 в такой редакции действует до 1.01.2014 г.). В случаях отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах агента налоговый орган приостанавливает расходные операции по кассе в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Органы налоговой службы ежегодно публикуют в средствах массовой информации списки агентов, имеющих задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, не погашенную в срок более шести месяцев со дня ее возникновения, с указанием идентификационного номера агента, фамилии, имени, отчества руководителя и суммы задолженности. Отчетность о перечисленных суммах обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов Налоговые агенты должны вести первичный учет исчисленных, удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносах по каждому работнику в порядке установленном законодательством республики Казахстан. Ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, налоговые агенты, за исключением применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и крестьянских, фермерских хозяйств, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным суммам обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов. Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и крестьянских, фермерских хозяйств, в порядке и сроки, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан. Формы декларации и порядок их составления установлены постановлением Правительства РК от 30.11.2012 г. №1518. А также, постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 551 внесены изменения и дополнения, в частности в Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства РКот 15 марта 1999 года № 245. Так, согласно внесенным изменениям в пункт 4 данных Правил перечисление обязательных пенсионных взносов производится агентом путем безналичных платежей. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители и адвокаты, не имеющие счетов в банках, вносят обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в порядке, определенном пунктом 7 Правил, в соответствующие накопительные пенсионные фонды. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в июне 2013 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июне 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.06.2013

151,36

196,98

4,75

02.06.2013

151,36

196,98

4,75

03.06.2013

151,36

196,98

4,75

04.06.2013

151,39

197,12

4,72

05.06.2013

151,34

197,79

4,75

06.06.2013

151,35

197,6

4,72

07.06.2013

151,31

198,59

4,72

08.06.2013

151,33

200,22

4,68

09.06.2013

151,33

200,22

4,68

10.06.2013

151,33

200,22

4,68

11.06.2013

151,38

200,05

4,69

12.06.2013

151,46

201,17

4,68

13.06.2013

151,57

201,44

4,7

14.06.2013

151,51

202,1

4,68

15.06.2013

151,44

201,81

4,76

16.06.2013

151,44

201,81

4,76

17.06.2013

151,44

201,81

4,76

18.06.2013

151,29

201,85

4,8

19.06.2013

151,35

202,55

4,74

20.06.2013

151,28

202,56

4,71

21.06.2013

151,28

199,98

4,62

22.06.2013

151,54

200,26

4,61

23.06.2013

151,54

200,26

4,61

24.06.2013

151,54

200,26

4,61

25.06.2013

151,44

198,46

4,6

26.06.2013

151,47

198,86

4,63

27.06.2013

151,66

197,78

4,61

28.06.2013

151,76

197,76

4,61

29.06.2013

151,65

197,9

4,63

30.06.2013

151,65

197,9

4,63

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2013