2012, № 8, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 08 (112) август 2012 г. Издается с мая 2003 г.

Оформление счетов-фактур в 2012 году.........................................2

Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

финансовый учет

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Особенности оформления командировок за пределы Республики Казахстан.................................................12

Анастасия Барботько

О введении электронных счетов–фактур в Казахстане............. 21

Редактор:

Об изменениях касательно представления Реестра договоров аренды и ведения при этом налогового учета........ 24

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Зачет излишне уплаченной суммы КПН........................................25

Ольга Маслова

Изменения в части НДС методом зачета.......................................27

Корреспонденты:

О порядке предоставления льгот по уплате НДС на импортируемые товары налогоплательщикам в рамках Таможенного союза..........................................................29

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68

Если у вас задолженность, на ваше имущество могут наложить арест..................................................................................30 За занижение сумм налогов предусмотрен значительный штраф.......................................................................32 Как платить соцналог, если вы прервали свою деятельность?................................................33 Исчисляются ли социальные отчисления с доходов инвалидов?.....................................................................35

Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 04.08.2012 г. Подписано в печать 13.08.2012 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Относительно выписки счетов-фактур в 2012 году.................... 36 Начисление командировочных расходов.....................................38

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Командировочное удостоверение..................................................44 Запуск автоматизированного камерального контроля по НДС за 4-ый квартал 2011 года..................................................45 Курсы валют в июле 2012 года.......................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Оформление счетов-фактур в 2012 году Исполнительный директор АК «АСИКО», Аудитор РК, Налоговый консультант РК, В. И. Скала

Изучение любой специальной информации, а тем более - нормативных правовых актов (НПА), требует от пользователя особого подхода, без которого осознать содержания той или иной нормы и понять идеи разработчика и законодателя, а затем принять обоснованное управленческое решение представляется затруднительным, а иногда и просто невозможным. Особое место в деятельности компаний, индивидуальных предпринимателей и граждан занимает налоговое законодательство, нормы которого можно трактовать достаточно грамотно при наличии не только базовых знаний налогового и гражданского права, но и хорошо развитого профессионального суждения специалиста, который умеет критически провести анализ различных точек зрения на одну и ту же проблему и принять то решение, которое будет наиболее обоснованным для использования его при возможных конфликтах с контролирующими органами. Практика применения Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. №209, Налогового кодекса РК от 10.12.08г. № 99 и Закона РК от 10.12.08г. № 100 показывает, что, несмотря на значительное количество разъяснений, ответов, статей и комментарий норм налогового законодательства РК специалистами различного уровня, многие вопросы и ошибки в налоговом учете субъектов, как правило, повторяются из года в год. На наш взгляд одной из причин такого состояния является недооценка взаимосвязи требований рассматриваемых норм с другими нормами, как налогового, так и гражданского права, нежелание тратить время на их внимательное и пристрастное изучение. Ситуация усложняется тем, что налогообложение некоторые операций, проводимых компаниями требуют применения одновременно норм всех трех Законов, указанных выше, отдельные требования которых вводятся в действие в различные сроки и зачастую ретроспективно. В таком случае проще задать вопрос и получить ответ. Однако слушать чужие советы – делать чужие ошибки, и хорошо если ответ достаточно обоснован, а если нет, то… срок исковой давности по налоговым обязательствам, согласно ст. 46 НК РК, составляет 5 лет, а если налогоплательщик подал декларацию на пересмотр налогов в последний год этого срока, то общий срок исковой давности ему продлят еще на один год. Отсюда следует, что возможные ошибки и нарушения необходимо выявлять и устранять в течение первых четырех лет, особенно в компаниях, чей бизнес устойчив и развивается, а так же в тех компаниях, которым требуется обязательный аудит, при этом необходимо систематически учиться вырабатывать свое профессиональное суждение по той или иной проблеме, тем более, что такое суждение является одним из важнейших факторов при работе с МСФО, требования которых во многих случаях совпадают с нормами НК РК. В качестве примерного анализа таких ситуаций и выработки профессионального суждения рассмотрим временную и содержательную динамику изменений некоторых подпунктов п.5 ст. 263 НК РК, по практическому применению которых наиболее часто поступают запросы от налогоплательщиков.

1.Первоначальная редакция п.5 ст. 263 НК РК. Пункт 5 ст. 263 НК РК от 10.12.08 г. №99, в первоначальной редакции, вступившей в силу с 1.01.2009 г. устанавливал:

2

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение; 2) дата составления счета-фактуры; 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер; 4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 5) номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость; 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг; 7) размер облагаемого оборота; 8) ставка налога на добавленную стоимость; 9) сумма налога на добавленную стоимость; 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

1.1. Комментарии. Вполне очевидно, что в первоначальной редакции п.5 ст. 263 Налогового кодекса Республики Казахстан от 10.12.08 г. № 99 (НК РК), действующей с 1.01.2009 г. уже были включены требования - указывать в счетах-фактурах (СФ) следующие реквизиты: - «полное наименование Поставщика и Получателя»; - «адрес Поставщика» и Получателя; - «идентификационный номер», а не «РНН»; - «Получатель», а не «Покупатель»; - «Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС», а не «Свидетельство о постановке на учет по НДС». Соответственно, эти реквизиты и должны были использоваться при выписке СФ еще с даты вступления в силу нового НК РК, т.е. с 1.01.2009 г.

1.1.1.Полное наименование Наименование юридического лица, являющегося коммерческой организацией, после регистрации юридического лица является его фирменным наименованием, под которым оно вносится в единый Государственный регистр юридических лиц Республики Казахстан. Полное (фирменное) наименование юридического лица, используемое в документах, должно соответствовать наименованию, под которым юридическое лицо включено в Государственный регистр юридических лиц РК. Полное наименование, согласно п.1 ст. 38 ГК РК, включает в себя название юридического лица и указание на его организационно-правовую форму (ОПФ). Однако ОПФ юридического лица может указываться в документах и в виде сокращенной формы (аббревиатуры), если под такой аббревиатурой оно включено в Государственный регистр РК, т.к. согласно ст.4 Закон РК от 22.04.1998 г. № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», товарищество вправе использовать сокращенную форму фирменного наименования, т.е.: Товарищество с ограниченной ответственностью имеет фирменное наименование, которое должно содержать наименование товарищества, а также слова «товарищество с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру «ТОО». Товарищество вправе также использовать сокращенную форму фирменного наименования и его эквиваленты на иностранных языках. Таким образом, учитывая, что НК РК не раскрывает понятия «полное наименование», то на основании п.3 ст. 12 НК РК должно использоваться определение, используемое в ГК РК и при заполнении счета-фактуры необходимо наряду с названием указывать организационно-правовую форму поставщика и получателя товаров (работ, услуг) в полной или сокращенной форме (аббревиатуру).

1.1.2. Адрес. Так как НК РК не раскрывает понятия термина «Адрес», то на основании п.3 ст.

12 НК РК следует рассматривать его определение в соответствии с нормами Гражданского законодательства РК. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

3

www.buhgalter.kz

есть мнение Так, п.30-31 ст. 1 Закона РК от 8.02.2003 г. № 386-II «О почте» раскрывают понятия почтовый адрес и почтовый индекс: Почтовый адрес (далее - адрес) - место, определяемое пользователем услуг оператора почты, для доставки и (или) вручения почтовых отправлений и почтовых переводов денег. Почтовый индекс - условное цифровое обозначение адреса, присваиваемое производственным объектам операторов почты, позволяющее их административно-территориально идентифицировать и систематизировать в целях ускорения пересылки почтового отправления или почтового перевода денег. При этом, п. 30 постановления Правительства РК от 21.12.2011 г. № 1570 «Об утверждении Типовых правил документирования и управления документацией в государственных и негосударственных организациях» устанавливает, что в состав реквизита «Адресат» включается почтовый адрес, элементы которого указываются в последовательности в соответствии с Правилами предоставления услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года № 72 «Об утверждении Правил предоставления услуг почтовой связи и Правил применения почтового штемпеля на почтовых отправлениях», п.20 которого регламентирует минимальный состав реквизитов адреса, т.е.: Написание адреса осуществляется в следующем порядке: 1) фамилия, имя, отчество физического лица, или наименование юридического лица; 2) название улицы, микрорайона, номер дома, номер квартиры; 3) название населенного пункта (города, поселка, аула и села); 4) название района; 5) название области; 6) название страны (для международных отправлений); 7) почтовый индекс. Таким образом, вышеуказанные реквизиты в т.ч. и почтовый индекс являются составной частью полного почтового адреса Поставщика (Продавца) и Получателя (Покупателя) и должны указываться в счетахфактурах в полном объеме. Однако есть мнение специалистов НК МФ РК (письмо от 27.01.2012г. №НК-21-55/857), о том, что почтовый индекс относится к дополнительным реквизитам п.5 ст. 263 НК РК и поэтому его указание в счетах-фактурах не запрещено, но и необязательно. Кроме этого есть еще аргумент специалистов налоговых органов, касающийся необязательности (неполного) указания реквизитов, составляющих адреса налогоплательщиков в счетах-фактурах, т.е.: «Учитывая, что положения норм НК РК относительно выписки счета-фактуры установлены в целях исполнения налогового обязательства по НДС, а не в целях административно-территориальной идентификации производственных объектов операторов почты, а также доставки и (или) вручения почтовых отправлений и почтовых переводов денег, считаем возможным не указывать при выписке счета-фактуры почтовый индекс и полное изложение слов «область», «Республика Казахстан» и других». Исходя из этого, считается, что счета-фактуры, выписанные без указания индекса, признаются действительными, а сумма НДС, указанная в них, должна относится в зачет. Если это так, то с целью исключения неоднозначных толкований, в п.5 ст.263 НК РК следует указать исчерпывающий перечень реквизитов из полного состава адреса, необходимые только для выписки счета-фактуры, т.к. нормы нормативных правовых актов толкуются дословно 1.1.3. Идентификационный номер и регистрационный номер. Переход РК на использование идентификационных номеров, намеченный на 01.01.2012 года, был перенесен на 01.01.2013 г. согласно Закону РК от 12.01.

2012 г. №538-IV, в связи с чем в ст.13 Закона РК от 12.01. 2007 года № 223-III «О национальных реестрах идентификационных номеров» были внесены изменения, предусматривающие, что все документы, перечисленные в ст. 9 этого Закона РК, за исключением свидетельств о рождении, признаются недействительными, в

4

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

случае отсутствия в них сформированного идентификационного номера только с 1 января 2013 года, в т.ч. и документы налогового характера. Кроме этого, еще в 2011 г. Законом РК от 21.07.2011г. № 467-IV в ст. 47 Закона РК от 10.12.08 г. № 100 и в НК РК по тексту были внесены поправки в части замены слов «идентификационный номер» на слова «регистрационный номер», которые должны действовать до 1 января 2013 г. Таким образом, термин «идентификационный номер», указанный в п.5 ст. 263 НК РК обобщающее понятие, которое включает в себя РНН, ИИН и БИН, однако РНН заменяется на ИНН или БИН в обязательном порядке только с 1.01.2013 г., поэтому применение РНН в счетах-фактурах допускается наравне с БИН и не является нарушением норм НК РК. Следовательно, счета-фактуры, выписанные Поставщиком с указанием РНН до 1.01.2013 г. не могут быть признаны недействительными, а суммы НДС не должны исключаться из зачета у Покупателя (Получателя).

1.1.4. Получатель и Покупатель. Относительно обоснованности применения термина «Получатель» к лицам, приобретающим товары, работы и услуги за встречное возмещение, которым должны выписываться счета-фактуры, существуют определенные сомнения, т.к.: - в нормативных правовых актах РК определения такому термину как «Получатель», в настоящее время нет. В законодательных документах РК используется лишь сам термин и, как правило, в тех НПА и операциях, которые связаны с получением какого-либо имущества без встречного возмещения, т.е. без оплаты. Например: получатель пенсионных вкладов, социальных пособий, грантов, почтовых посылок, грузов по доверенности и т.п.; - в НК РК термин «Получатель» также используется в разных статьях и ситуациях, однако без какой-либо логической системы, при этом, определение этого термина НК РК не раскрывает, кроме одного конкретного случая: Пункт.2 ст. 212 НК РК, действовавшей до 01.01.2012г. под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов, признавал лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряжения доходами. При этом окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть лицо, у которого нет прав владения доходом, являющееся посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. А п..1 ст. 212-1 НК РК, вступивший в силу с 1.01.2012 г. под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов, признает лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. Таким образом, используется термин «Получатель дохода», который одновременно является «Продавцом товаров, работ или услуг», получающий доход от «Покупателя», т.е. в этом случае только Получатель может выписывать счет-фактуру. Поэтому, учитывая, что НК РК не раскрывает понятие термина «Получатель», то на основании п.3 ст.12 НК РК следует использовать эти или аналогичные понятия в Гражданском законодательстве РК или в общераспространенных источниках информации в т.ч. справочниках, энциклопедиях, словарях и т.п. Так п.1 ст. 406 ГК РК от 1.07.99 г. № 409 устанавливает: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Обратите внимание, что норма статьи называет сторону приобретающую имущество не «Получатель», а «Покупатель», при этом под термином «имущество» следует понимать определение, данное в п.2 ст. 257 НК РК и п.2 ст. 115 ГК РК, т.е. товары, работы и услуги. Кроме этого, «Словарь русского языка», 1975 года выпуска, под редакцией С.И.Ожегова, дает следующие определения исследуемым терминам: БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

5

www.buhgalter.kz

есть мнение Получатель – лицо или учреждение, получающие какие-либо, адресованные ему ценности, грузы, имущество и т.п.; Покупатель – лицо, которое покупает что-либо, т.е. передает взамен чего-либо что-то. Очевидно, что основное различие терминов, вероятно, в том, что «Покупатель» должен уплатить встречное возмещение при приобретении имущества и стать его собственником, получив счет-фактуру от Продавца (Поставщика), а «Получатель» обладает правом только получить имущество в односторонней сделке, без обязанности его оплатить (это может быть и уполномоченное лицо или посредник, а не обязательно собственник имущества). При этом, можно только предполагать, что имел ввиду законодатель и разработчик применяя термин «Получатель», а не «Покупатель», т.к. возникает вопрос: «Получателем» чего является сторона, которой выписывается счетфактура? Если товаров, работ, услуг, то тогда выписка ему счета-фактуры Продавцом обоснована, но в этом случае возникает некоторое противоречие между пониманием термина «Получатель» в деловом обороте и НПА, поэтому было бы правильнее применять более точный термин - «Покупатель», значение которого установлено ст. 406 ГК РК или дать раскрытие термина «Получатель» в целях налогообложения в ст. 12 НК РК. Если доходов от продажи товаров, работ и услуг, то в этом случае Получатель является Продавцом, которому счет-фактура не выписывается. Вероятно, такие сомнения возникли и у специалистов НК МФ РК , мнение которых высказано в следующем ответе: Ответ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 25 июня 2012 года на вопрос от 31 мая 2012 года № 147316 (e.gov.kz) Людмила № 147316 Автору блога: Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК Категории: Малый и средний бизнес Как правильно надо писать в счете-фактуре «Покупатель» или «Получатель»? «Адрес поставщика» или «Адрес нахождения поставщика»?

Ответ: 25 июня 2012 г. В счете-фактуре необходимо указывать адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса, при этом указание реквизита «покупатель» вместо «получатель» не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса. Джумадильдаев А.С. Таким образом, в аспекте операций купли-продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, при проведении которых должны осуществляться выписки счетов-фактур в соответствии с нормами ст. 263 НК РК, термины «Получатель» и «Покупатель» можно считать равнозначными и взаимозаменяемыми. При этом, термин «Покупатель» имеет наиболее обоснованное определение, отвечающее экономическому содержанию операций купли-продажи, поэтому указание в счетах-фактурах «Покупатель» вместо «Получатель» не должно признаваться нарушением п.5 ст. 263 НК с даты вступления в силу НК РК от 10.12.08г. №99.

1.1.5. Свидетельство о постановке на учет по НДС и свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС. В соответствии с требованиями ст. 44 Закона РК от 10.12.08 г. № 100, налоговыми органами РК до 01.01.2010 г. была проведена процедура подтверждения постановки налогоплательщиков РК на регистрационный учет, которая предусматривала проведение «инвентаризации» плательщиков НДС в РК и замену свидетельств, т.е. сдачу в налоговый орган оригинала свидетельства о постановке на учет по НДС, выданного до 1 июля 2009 года, в соответствии с нормами Закона РК от 12.06.2001 г. № 209, и получение свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС нового образца. Как видно, по наименованию эти свидетельства отличаются словом «регистрационный», а также номером и серией.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

При этом в случае успешного прохождения процедуры подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС, плательщику НДС производилась выдача свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС новой формы, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов», взамен отмененной формы, которое подтверждало факт регистрации плательщика НДС и правомерность указания его номера в выписываемых счетах-фактурах. Из чего следует, что налогоплательщики, в отношении которых налоговым органом произведено подтверждение постановки на регистрационный учет по НДС, до 1 января 2010 года в своей деятельности вправе использовать как реквизиты (наименование свидетельства, дату, серию, номер) свидетельства о постановке на учет по НДС старого образца, выданного по 30 июня 2009 года включительно, так и реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС нового образца, выданного по результатам прохождения процедуры подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС. Соответственно, согласно п. 4 ст. 44 Закона РК от 10.12.08 г. №100, свидетельство о постановке на учет по НДС, выданное по 30 июня 2009 года включительно, признается недействительным с 1 января 2010 года. Таким образом, в счетах-фактурах и налоговой отчетности по НДС, в том числе за прошлые периоды, следует указывать реквизиты того свидетельства, оригинал которого имелся у налогоплательщика на дату выписки счета-фактуры, служащий подтверждением признания субъекта плательщиком НДС, путем постановки на регистрационный учет по НДС согласно ст. 44 Закона РК от 10.12.08г. № 100 и ст. 568 НК РК от 10.12.08г. №99. Указание в счетах-фактурах номера Свидетельства, которое было сдано в налоговый орган при подтверждении, после даты обмена влечет их недействительность и исключение из зачета соответствующих сумм НДС.

2.Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июле месяце 2009 г. В июле месяце 2009 г. Законом РК от 04.07.09 г. № 167-IV в пп.1 и пп.3 п.5 ст. 263 НК РК были внесены следующие изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 г. ретроспективно, т.е.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами; ………………………………………………………………………………………..

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика комитент или комиссионер; 3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер.

2.1. Комментарии. Вышеуказанные изменения, выделенные жирным курсивом, коснулись: - пп.1 п.5 ст. 263 НК РК, где слова «содержащий цифровое значение» заменяется словами «указываемый арабскими цифрами», что означало следующее: по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, являющимися плательщиками НДС, порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из других знаков в т.ч. «+», «-», «/», букв, индексов и т.д., НДС в зачет не относится; - пп.3 п.5 ст. 263 НК РК, из которой исключена последняя часть предложения, касающаяся статуса сторон договоров комиссии, т.к. эти требования были выделены в отдельный пп. 3-1 п.5 и п.6 ст. 263 НК РК. Таким образом, изменение пп.1 п.5 ст. 263 НК РК предусматривает применение нумерации счетов-фактур в точно определенном порядке, несоблюдение которого влечет признание недействительными счета-фактуры, выписанные с нарушением и исключение из зачета НДС, причем это требование должно применяться ретроспективно с 01.01.2009г. При этом, указание перед цифровым номером нулей или указание номера без нулей не рассматривается в качестве нарушения.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

7

www.buhgalter.kz

есть мнение 3. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в ноябре месяце 2009 г. В ноябре месяце 2009 г. Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV в пп.2 п.5 ст. 263 НК РК были внесены следующие изменения, применяемые ретроспективно с 01.01.2009 г.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: ……………………………………………………………………………………………….

2) дата выписки счета-фактуры; 3.1.Комментарии. В пп.2 п.5 ст. 263 НК РК была внесена уточняющая поправка конкретизирующая дату совершения оборота по реализации, т.е. дату выписки счета-фактуры, а не дату составления - путем замены термина «составления» на термин «выписки», т.к. предполагается, что составленная счет-фактура, но не оформленная в установленном порядке имеет статус «проекта», не обладающего юридической силой, а термин «выписка» предполагает выдачу уже юридически оформленного документа Покупателю. Таким образом, это изменение не влияет на порядок и правомерность выписки счетов-фактур, носит уточняющий характер, несмотря на то, что его применение установлено ретроспективно с 01.01.2009 г.

4. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июне месяце 2010 г. В июне месяце 2010 г. Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV абзац 2 части 2 п.5 ст. 263 НК РК был изложен в новой редакции, применяемой ретроспективно с 01.01.2009 г., т.е.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: ……………………………………………………………………………………………… Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований: подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица или юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является; подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является.

4.1. Комментарии. До внесения изменений этот абзац применялся в следующей редакции: Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований: подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица; подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является. Внесенное изменение позволило упростить процедуру выписки счетов-фактур филиалами и представительствами юридических лиц резидентов и нерезидентов т.к. согласно п.5 ст. 263 НК РК, в счете-фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами; 2) дата выписки счета-фактуры;

8

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 данной статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер; 4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 5) номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на регистрационный учет по НДС; 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг; 7) размер облагаемого оборота; 8) ставка НДС; 9) сумма НДС; 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС. В связи с этим, учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются юридическими лицами, согласно ст. 43 ГК РК, и соответственно, не могут быть признаны самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, внесенное изменение позволило структурным подразделениям оформлять счета-фактуры следующим образом: - в строках счета-фактуры, предназначенных для указаний сведений пп. 3), 3-1) и 4) п.5 ст.263 НК РК, вписываются свои реквизиты; - в строке счета-фактуры, предназначенной для указаний сведений пп. 5 п.5 ст.

263 НК РК, вписывается номер Свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС юридического лица-плательщика НДС, структурным подразделением которого является. Таким образом, внесенное изменение предоставляет альтернативный вариант структурным подразделениям юридического лица при выполнении условий пп. 3, 3-1 и 4 п.5 ст. 263 НК РК указывать реквизиты или самого подразделения, или головной компании. Это изменение вводится в действие ретроспективно с 01.01.2009 г., но каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несет.

5. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июле месяце 2011 г. В июле месяце 2011 г. Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV в п.5 ст. 263 НК РК внесены следующие изменения, введенные в действие ретроспективно с 01.01.2009г.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: ………………………………………………………………………………………………

2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса; 3) в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость; в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в свидетельстве о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота.

5.1. Комментарии Этим Законом РК в п.5 ст. 263 НК РК был включен новый пп. 2-1 и изменена редакция пп.3, ранее применяемая в следующем виде: 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 5.1.1. Адрес поставщика или получателя без указания почтового индекса Включение нового пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК, требование которого должно применяться ретроспективно, т.е. с 01.01.09г. внесло определенность в части необяБУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

9

www.buhgalter.kz

есть мнение зательности указания только почтового индекса в счетах-фактурах при написании адреса Поставщика и Получателя (Покупателя), что означает признание действительными счета-фактуры при любом варианте (с указанием или без указания индекса). При этом, определение термина «Адрес» не изменилось и в настоящее время (см. комментарии пп. 1.1.2 настоящей статьи). Что касается изменений, внесенных в пп. 3 п.5 ст. 263 НК РК, то эти изменения более конкретизировали и выделили требования по указанию реквизитов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в части написания наименования ИП или юридического лица. Таким образом, введение уточнений, в части необязательности включения в адрес почтового индекса и возможности указания аббревиатуры, вместо полного указания организационно-правовой формы ретроспективно, т.е. с 01.01.2009 г., не обязывает налогоплательщиков НДС пересматривать ранее выписанные счета-фактуры и исключать НДС из зачета по этим причинам.

6. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в январе 2009 г. В январе месяце 2012 г. Законом РК от 09.01.12 г. № 535-IV были внесены следующие изменения в пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК, которые должны применяться перспективно с 01.01.2012 г.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: ………………………………………………………………………………………………

2-1) адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса.

6.1. Комментарии 6.1.1. Адрес местонахождениВ январе месяце 2012 г. Законом РК от 09.01.12 г. № 535-IV в пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК были внесены следующие изменения, которые должны применяться перспективно с 01.01.2012 г.: 5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны: ………………………………………………………………………………………………

2-1) адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса.

Эта поправка носит уточняющий характер, хотя ее можно было и не вводить, т.к. в соответствии с нормами ст. 39 ГК РК местом нахождения юридического лица всегда считалось: 1. Местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего органа.

2. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах с записью полного почтового адреса.

3. В отношениях с третьими лицами юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактического адреса адресу, внесенному в единый государственный регистр юридических лиц. При этом третьи лица вправе направлять юридическому лицу почтовую и иную корреспонденцию как по адресу, внесенному в государственный регистр, так и по фактическому адресу. Так как, согласно п. 1 ст. 37 ГК РК юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя обязанности только через свои органы, действующие в соответствии с законодательными актами и учредительными документами, то местом нахождения юридического лица признается место постоянно действующего органа юридического лица, т.е. это рабочее место нахождения должностных лиц исполнительного органа юридического лица, которое должно указываться в учредительных документах и в свидетельстве о регистрации юридического лица. Такое место называется юридическим адресом.

10

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Однако место нахождения исполнительного органа юридического лица может находиться и не по адресу указанному в Уставе или Свидетельстве. В этом случае, такое место нахождение принято называть фактическим адресом. В целях налогообложения определение места нахождения юридического лица и(или) структурного подразделения совпадает с нормами ГК РК, т.е. в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 560 НК РК, местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лицанерезидента признается место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения. Однако нормами ст. 39 ГК РК наряду с юридическим адресом предполагается и наличие фактического адреса у юридического лица, поэтому налоговый орган имеет право, но не обязанность направлять корреспонденцию или проводить проверки по фактическому адресу. При этом, если специалисты налогового органа не обнаружат налогоплательщика и его исполнительный орган по юридическому адресу, то они имеют право на претензию к нему на основании первого абзаца п.3 ст. 39 ГК РК, согласно которому юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактического адреса юридическому. Следовательно: - местонахождение юридического лица и юридический адрес являются равнозначными и взаимозаменяемыми понятиями и любое их указание в счетахфактурах не должно признаваться нарушением налогового законодательства; - местонахождение юридического лица и его структурных подразделений по юридическому адресу является обязательным условием и, соответственно, вся переписка и связь налогоплательщика с государственными органами и контрагентами должна осуществляться только по юридическому адресу. В связи с этим, в случае возникновения конфликтов с налоговыми органами, касающихся несоответствия юридического адреса фактическому местонахождению налогоплательщика может считаться нарушением налогового законодательства РК. Заключение На основании вышеизложенной информации можно считать, что: а) введение части рассмотренных изменений п.5 ст. 263 НК РК ретроспективно, согласно ст. 37 Закона РК от 24.03.1998 г. № 213-I «О нормативных правовых актах», позволяет не считать нарушением указание в счетах-фактурах реквизитов, отличающихся от действующих в любых периодах начиная, с 01.01.2009 г.; б) при наличии обоснованных доказательств (приведенных в настоящей статье) указания в счетах- фактурах других реквизитов, не упомянутых в п.а) и отличающихся от действующих в п.5 ст. 263 НК РК по времени их выписок, также не должно считаться нарушением. Следовательно, наличие вышеуказанных обоснований позволяет налогоплательщикам доказывать правомерность выписки счетов-фактур с наименованиями реквизитов, отличающихся от указанных в п.5 ст. 263 НК РК и не пересматривать и не заменять ранее выписанные счета-фактуры и исключать НДС из зачета. Однако на более ранние периоды, которые могут быть включены в сроки исковой давности при налоговых проверках, эти изменения не распространяются. В этом случае, рассмотрение действия аналогичных норм следует осуществлять в таком же порядке, но в соответствии с действующим законодательством в периоде, подлежащем проверке до 01.01.2009г. Алматы 2012 г.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

11

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Особенности оформления командировок за пределы Республики Казахстан Исполнительный директор АК «АСИКО», Аудитор РК, Налоговый консультант РК, В. И. Скала

12

Признание события в качестве командировки Все нормативные акты Республики Казахстан (РК), касающиеся командировок, регламен­тируют в полном объеме порядок учета и оформления командировочных расходов в государственных организациях или в товариществах и акционерных обществах, имеющих в уставном капитале более 50% доли государства. Для негосударственных структур обязательным является только применение норм командировочных расходов, в пределах которых они включаются в вычеты из СГД и порядок их документального подтверждения. Все остальные нормативы: в т.ч. продолжительность командировок, размер подотчетных сумм, условия выдачи и возврата, порядок представления авансовых отчетов, условия работы в командировках, возмещение сверхнормативных расходов и т.п. - устанавливаются руководством компании либо в специальном разделе Учетной политики, либо в Положении «О кассовых операциях». Согласно п.81 ст.1 Трудового кодекса РК от 15.05.07г. № 251-III (далее ТК РК): «командировка - это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку». В тех случаях, когда подразделения, входящие в состав компании, находятся в другой местности или за пределами РК, местом постоянной работы считается то структурное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. В командировку может быть направлен работник, связанный с компанией только трудовым договором, условия которого регламентируются ТК РК, в т.ч.: а) работник обязуется выполнять работу по определенной специ­альности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку; б) работодатель обязуется выплачивать работнику заработную пла­ту и обеспечивать условия труда, предусмотренные трудовым за­ко­но­дательством, коллективным договором или трудовым договором (далее ТД); в) если ТД заключен с филиалом или представительством юридического лица, но от имени последнего (по месту жительства работника и нахождения структурного подразделения), то выезд работника в другое место, в т.ч. в головную компанию по выполне­нию производственно-функциональных задач, допустимо оформлять как командировку. При этом, в целях трудового права, согласно п.59 ст.1 ТК РК понятие работодателя и работника определено следующим образом: работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. Однако, в целях налогообложения, согласно п.26 ст. 12 НК РК работником признается: работник - физическое лицо: - состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); - государственный служащий; - член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; - иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями п.7 ст. 191 НК РК, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Особенности трудовых отношений в командировках Так как командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, то в соот­ветствии с нормами ст. 152 ТК РК, работник имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками при одновременном сохранении заработной платы, следовательно: а) эти расходы являются оплатой бытовых условий ра­ботника только в командировке и должны осуществляться за счет личных средств, с правом на компенсацию; б) выдача аванса под эти расходы ограничена перечнем ст. 152 ТК РК, а все остальные расходы должны производиться за счет работника и возмещаться при предоставлении документов, подтверждающих их; в) направление работников в командировку должно осуществляться работодателем, с учетом ограничений, установленных ст. 183,187 и 226 ТК РК. В соответствии с нормами ст. 152 ТК РК за работником, во время командировки сохраняются: место работы (должность) и заработная плата. Следует обратить внимание, что исчисление заработной платы работнику, за время нахождения в командировке производится не по средней заработной плате, а только в размере заработной платы за соответствующий период. В соответствии с п.3 ст.102 ТК РК работникам, которые длительное время находятся в командировке, работодатель имеет право устанавливать дополнительные отпуска поощрительного характера. Согласно ст. 73-74 ТК РК, работодатель не имеет права налагать дисциплинарное взыскание на работника, который находится в командировке, а течение срока уже наложенного взыскания приостанавливается до возвращения работника из командировки. В соответствии с нормами ст. 91 ТК РК, работодатель обязан осуществлять учет фактически отработанного Работником, рабочего времени и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно должен быть организован учет времени сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Работник, находящийся в командировке, пользуется выходными днями в соответствии с трудовым распорядком компании, в которую он направлен. Либо свободный режим может быть оговорен в Учетной политике компании. Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя согласно ст.

97 ТК РК допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных ст. 98 ТК РК. Работа в выходные и праздничные дни допускается по инициативе работника на основании разрешения работодателя. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата в соответствии с нормами ст. 128 ТК РК, т.е. не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Работодатель и работник обязаны знать, что согласно ст. 322 ТК РК, расследуются и подлежат учету как несчастные случаи на производстве производственные травмы и иные повреждения здоровья работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей, либо совершение иных действий по собственной инициативе в интересах работодателя, приведшие к нетрудоспособности либо смерти, если они произошли в течение рабочего времени на месте работы или во время командировки либо в другом месте, нахождение в котором было обусловлено выполнением трудовых или иных обязанностей, связанных с поручением работодателя или должностного лица организации.

События, не признаваемые командировками Не считаются командировкой и затратами, связанными с ней: - служебные поездки работников, которые носят разъездной или подвижной характер согласно пп.3 п.3 ст. 155 НК РК (работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков. К таким относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи); БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - поездки физических лиц, не являющихся работниками компании, осуществляемые от имени хозяйствующего субъ­екта, по исполнению договоров гражданскоправового характера, даже если командировки предусмотрены в договорах. Если компания заключает договора гражданско-правового характера с другой компанией или физическим лицом на выполнение каких-либо работ или услуг, то командировочные расходы должны включаться в общую договорную сумму за выполнение работ или услуг и производится от имени и за счет стороны Исполнителя. Командировочные расходы являются затратами, которые признаются в составе услуг или работ, соответственно, они не могут быть признаны самостоятельным объектом обложения КПН или НДС: - полевое довольствие работников геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательных видов деятельности субъектов, согласно ст. 158 ТК РК и пп.9 п.3 ст. 155 НК РК; - затраты на организацию и работы вахтовым методом, согласно ст.210 -213 ТК РК и пп.10 п.3 ст. 155 НК РК; - расходы работодателя, направленные на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, в соответствии с пп.24 п.1 ст. 156 НК РК; - расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, согласно пп.25 п.1 ст. 156 НК РК, в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст. 133 НК РК; - расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, согласно пп.11 п.3 ст. 155 НК РК; - компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем согласно пп.7 п.3 ст. 155 НК РК.

Особенности оформления заграничных командировок При командировании работника в страну, входящую в состав СНГ и Таможенного Союза (ТС), оформление документов производится по аналогии с командировкой на терри­тории РК. При выезде в командировку в страны дальнего зарубежья, включая прибалтийские государства, оформление командировочного удостоверения не требуется. Основанием является приказ руководителя, в котором определяются цель, место, сроки командировки. Документом, устанавливающим личность командированного и время пребывания и время пересечения границ, явля­ется загранпаспорт с визами и отметками КПП пересекаемых границ. При следовании командированного лица за границу, дата пересечения Государственной границы РК и при возвращении, дата пересечения Государственной границы иностранного государства, предшествующая въезду в РК, включаются в срок командировки, т.е. день приезда и день отъезда в загранкомандировку для расчета суточных считается раздельно (2 дня). Даты пересечения командированными лицами государственных границ определяются по отметкам уполномоченных органов в паспорте. Срок командировки устанавливается руководителем коман­дирующей компании. При этом, максимальный срок пребывания в командировках работников компании негосударственного сектора желательно указывать в Учетной политике или Положении. Он может превышать, установленный для государственных служащих 40 дней. Однако если компания не установит свой лимит, то возникают повышенные риски не признания затрат, произведенных сверх 40 дней, в случаях налоговых или аудиторских проверок. Командированному выдается аванс, рассчитанный по смете (расчету) в валюте той страны, куда он направляется. Если он выезжает в несколько стран, то выдача аванса производится в валюте этих стран, а при отсутствии этой валюты в банках расчет производится в любой свободно конвертируемой валюте, в которой должна составляться смета или расчет расходов. Если валюта не котируется на бирже KASE, то перерасчет производится по справочному курсу или кросс-курсу. В случае пребывания командированного в течение одних суток на территории двух иностранных государств, средства на оплату командировочных расходов выделяются в размере 50 (пятидесяти) процентов от установленных норм, для каждой из этих стран.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В случае пребывания командированного в течение одних суток на территории более двух иностранных государств, средства на оплату командировочных расходов выделяются по нормам, установленным для страны, которая является последним пунктом пребывании в период данных суток. Для расчета валюты применяется обменный курс, указанный в документе, подтверждающем обмен наличной иностранной валюты. В случае отсутствия документа, подтверждающего обмен наличной иностранной валюты, применяется курс, установленный согласно приказу МФ РК от 28.01.2009 г. № 36 и постановления Правления Национального Банка РК от 26.01.2009 г. № 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют» на последнюю дату, указанную в счете-фактуре. Отражение результатов операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете производится на основании требований МСБУ(IAS) №21, в порядке, предусмотренном Учетной политикой, а в целях налогообложения согласно ст. 57 НК РК, в порядке, предусмотренном Налоговой политикой. При расчете командировочных расходов, следует учитывать отличия в порядке, применяе­мом в бухгалтерском и налоговом учетах, при списании командировочных расходов т.е.: в целях бухгалтерского учета в Учетной политике, собственник может пре­ дусматривать суммы расходов, в т.ч. на питание, которые он считает наиболее реальными для возмещения при командировках в различные регионы республики или другие страны, а также установить максимальный срок нахождения работника в командировке и т.п. в целях налогового учета списание (отнесение) командировочных расходов на вычеты из СГД допускается производить при соблюдении определенных условий и в пределах установленных норм т.е.: - расходы должны быть связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода; - размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы (6 МРП для внутриреспубликанских командировок или 8 МРП - по международным); - имеются подтверждающие документы, оформленные соответствующим образом; - срок в пределах одной командировки не превышает 40 дней. При этом, расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов.

Отчетность Командированные лица, после истечения срока командировки обязаны представить руководству или уполномоченному лицу компании, в течение срока установленного в Учетной политике, авансовый отчет об использовании средств, выделенных на оплату командировочных расходов, включающий следующие документы: - копия паспорта (копия страницы 2 и страниц(ы) с отметками о пересечении границ); - проездные документы в т.ч.: билеты на проезд к месту назначения и обратно с обязательным приложением счета-фактуры (инвойса) и фискального чека (не требуется, в случае проезда специальным рейсом); документы по проезду к конечному пункту назначения транспортом общего пользования от вокзала, аэропорта, пристани и обратно; в случаях, предусмотренных администрациями аэропортов, квитанции об оплате административных сборов; в случае наличия, документы, подтверждающие оплату штрафа за возврат/обмен билета; в случае представления электронного авиабилета обязательно приложение документа, подтверждающего оплату стоимости авиабилета; в случае утери билетов на проезд или документов, подтверждающих оплату штрафа за возврат/обмен билета, необходимо представить письменное подтверждение организаций, выдавших указанные документы; - документы, полученные при операции обмена валюты с указанием курса обмена валюты и даты; - документы на проживание, выданные специализированными компаниями (гостиницы, отели и т.п.) или договора аренды жилых помещений; - документы по расходам на представительские цели; - документы за пользование услугами связи; БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждающие целевые и непредвиденные расходы и т.п. Не всегда результаты командировок, имеющие отношение к непос­редственной предпринимательской деятельности компании в настоящем, а также и на будущие периоды, можно измерить физически, то есть с какими-либо выгодами или получением реальных результатов от командировки. Поэтому, результаты каждой отдельной командировки следует оценить с позиции возможного доказательства отнесения расходов на затраты и вычеты, связанные с получением возможной выгоды. Если в приказе (распоряжении) на командирование работника ука­зывается цель и планируется определенный результат, то по результатам следует соизмерить запланированное с фактическим исполнением. Если существует соответствие и информация, подтверждаемая косвенными документам, представленными работником (протоколы предконтрактных соглашений или деловых встреч, предварительные договора, рекламные материалы, отчеты, служебные записки и т.п.), даже без каких-либо выгод в момент возвра­щения, и руководитель засчитывает поездку как выполненное задание в целях перспективной деятельности данной компании, то эти расходы возможно рас­сматривать как связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Желательно, чтобы компания приняла в Учетной политике порядок предоставления Отчета (служебной или объяснительной записки), подтверждающей детали исполнения задания, особенно когда задание не выполнено, потому что в целях обоснования расходов, относимых на вычеты и списание их с подотчета, такой документ необходим. Для оформления авансового отчета лиц, командированных за границу РК, допускается применять типовую форму № 286 или форму, разработанную компанией и утвержденную в качестве корпоративного документа в составе Учетной политики.

Порядок возмещения расходов Работнику возмещаются следующие расходы, произведенные в процессе командировки за границей РК: а) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости), в размере, установленном Учетной политикой. В пути следования по территории Республики Казахстан либо территории иностранного государства возмещаются расходы по проезду на вокзал, аэропорт или порт, а также с вокзала, аэропорта или порта в местах отправления, назначения или пересадок, а также расходы по оплате аэропортовских, страховых и комиссионных сборов. Расходы по передвижению командированного по территории места командировки не регламентируются нормативными актами РК, следовательно, должны компенсироваться и относиться на вычеты из СГД, в соответствии с нормами ст. 100 НК РК при наличии подтверждающих документов. б) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь согласно условиям Учетной политики и на основании ст. 101 НК РК для целей налогообложения. При этом, за базовые нормы желательно принимать нормы расхода, установленные постановлением Правительства РК от 6.02.2008 г. №108 для государственных служащих; в) расходы на питание – суточные, возмещаются в пределах норм, установленных Учетной политикой, а отнесение на вычеты из СГД устанавливаются НК РК в пределах 8 МРП. При этом, время нахождения в командировке для расчета суточных определяется на основании: - приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; - количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных Учетной политикой налогоплательщика; 16

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При расчете суточных необходимо учитывать следующее: - расчет производится в тенге при проезде по территории РК, с даты пересечения границы при въезде, т.е. день пересечения границы при возвращении в РК, включается в дни расчета в тенге; - расчет в иностранной валюте производится при проезде и во время пребывания на инос­транной территории с даты пересечения границы при выезде, т.е. день пересечения границы из РК, включается в дни расчета в иностранной валю­те; - суммы за питание и отдельные платные услуги (услуги VIP-залов, телевизор, мини-бар, холодильник, чистка одежды и т.п.), включенные в счета на оплату жилых помещений, компенсируются за счет нормативных сумм суточных, возмещению и вычету не подлежат. Если такого рода расходы превышают размер суточных, которые возможно использовать для компенсации, то разница признается доходом работВ случае вынужденной задержки (заболевание, служебное поручение, форс-мажорные обстоятельства) в пути следования, за время задержки суточные и расходы по найму жилого помещения выплачиваются при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. При задержке в пути следования по территории РК, за время задержки суточные и расходы по найму жилого помещения выплачиваются в национальной валюте. При задержке в пути следования по территории иностранного государства, за время задержки суточные и расходы по найму жилого помещения выплачиваются в иностранной валюте иностранного государства, на территории которого произошла задержка. При установлении норм расхода на питание компания может использовать в качестве базовых нормы расхода, установленные постановлением Правительства РК от 6.02.2008 г. №108 для государственных служащих; г) целевые расходы компенсируются при документальном подтверждении и согласно условий, определенных Учетной политикой. К таким расходам могут быть отнесены: - прописка (регистрация) паспортов; - комиссионные сборы при обмене валюты; - оплата за провоз багажа и хранение багажа, в случае задержки транспортного средства; - обязательные страховые, аэропортовские и аналогичные сборы; - услуги международной и междугородней связи, в т.ч. Интернет и сотовая связь; - расходы по получению различных справок, связанных с выездом (въездом); - расходы на приобретение ТМЗ по заказу компании; - местные сборы и т.д.; д) расходы, произведенные при оформлении въездной (выездной) визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования, обследование на СПИД и другие процедуры санитарного контроля) на основании документов, подтверждающих расходы на оформление визы. За время задержки в пути или в командировке по субъективным причинам или по личным нуждам командированного, заработная плата, суточные и квартирные не выплачиваются.

Особенности бухгалтерского учета Бухгалтерский учет расходов на заграничные командировки организуется по общим правилам учета, установленным Учетной политикой компании. После возвращения из командировки в течение срока, установленного Учетной политикой компании, работник обязан представить авансовый отчет, в котором расчет расходов в иностранной валюте производится исходя из расчета курса иностранной валюты на дату совершения операции. День окончания командировки определяется по дате проездного документа. Если компания направляет сотрудника в командировку в другое государство, и он приобретает на территории этого государства ТМЗ за счет средств, выданных в подотчет, и ввозит приобретенный товар в РК для целей предпринимательской деятельности компании, то ввоз товаров: - из третьих стран оформляется в порядке, предусмот­ренном Таможенным Кодексом РК от 05.04.2003 г. № 401-II, с последующей передачей этих документов в составе авансового отчета в бухгалтерию; - из стран Таможенного Союза оформляется в соответствии с нормами главы 37-1 НК РК без таможенного оформления. В случае выдачи командированным платежных карточек вместо наличных денег, учет организуется согласно требованиям постановления Прав­ления НацбанБУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

17

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ка РК от 24.08.2000 г. №331. При этом документом, подтверждающим оплату стоимости посредством POS-терминалов, является выписка банка - эмитента, содержащая информацию об осуществленных платежах. При расчете курсовых разниц по подотчетным операциям следует применять порядок признания курсовой разницы, согласно МСБУ №21, пп.10 п.1 ст.12, п.4 ст. 57 и ст.276-1 НК РК, а также правила, установленные в Учетной и Налоговой политике, в т.ч.: - если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется, между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница; - если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, т.е. на дату отчетности и дату окончательного расчета. Рекомендуемая корреспонденция счетов по валютным операциям. Д-т

К-т

Содержание операции

1250 «Краткосрочная задолженность работников»

1010 «Денежные средства в кассе»

Выдан в подотчет аванс (в сумме произведенных в пределах норм расчетов) из кассы командированному лицу

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1250 «Краткосрочная задолженность работников»

Списана сумма на покупку валют по курсу покупки в обменном пункте

1250 «Краткосрочная задолженность работников»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Отражена сумма выданного аванса в части приобретенной иностранной валюты по рыночному курсу

7470 «Прочие расходы»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Списаны расходы, связанные с покупкой валюты, сложившиеся между суммой покупки валют и суммой, рассчитанной по рыночному курсу

7210 «Административ-ные расходы»

1250 «Краткосрочная задолженность работников»

Списаны на расходы компании суточные и расходы за проживание, непосредственно связанные с выполнением услуг по курсу в тенге

7210 «Административные расходы»

1250 «Краткосрочная задолженность работников»

Списаны на расходы билеты по командировке, непосредственно связанной с выполнением услуг, купленных за тенге

Если фактический расчет производится после даты сдачи отчета, то в учете должна быть отражена дебиторская задолженность работника перед компанией в иностранной валюте. Пересчет инвалюты в тенге по операциям, подтвержденным документально, производится на дату выписки документа иностранным юридическим лицом (счета гостиниц, проездные документы и т.п.). Пересчет суточных производится, как правило, на дату утверждения авансового отчета, однако компания может принять и другую дату в Учетной политике.

Пояснения Авансы, выданные в валюте для зарубежной командировки Первоначально операции по авансам, выданным работникам на командировочные расходы в иностранной валюте отражаются компанией в функциональной ва18

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

люте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения операции, т.е. когда операция удовлетворяет критериям признания, определенным в МСБУ(IAS) №21. Сумма, выданная в качестве аванса на командировку работникам, не переоценивается, т.к. аванс является немонетарной (неденежной) статьей. Датой совершения операции является дата выдачи валюты в подотчет. После предоставления авансового отчета работником Компанией применяется курс инвалюты на дату выдачи денег в подотчет. Пример 1. Согласно приказу работник компании направлен в зарубежную служебную командировку 1 апреля 2012 г. на 10 дней, ему был выдан аванс $1 000.0. Курс доллара на эту дату составлял 150.0 тенге за один доллар. Авансовый отчет был представлен работником по возвращении из командировки - 11 апреля 2012 г. Курс доллара на эту дату составил 151.0 тенге. Отражение в учете: Датой совершения операции является - 01.04.12 г. (дата выдачи аванса работнику), отражение в учете производится по курсу на эту дату: 150 000 тенге (1 000 х150). Курсовая разница не возникает. Проведение взаиморасчетов после представления авансовых отчетов. Первоначально операции по расходам, представленным работниками по командировочным расходам в иностранной валюте, отражаются компанией в функциональной валюте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения операции. Датой совершения операции в данном случае является дата представления авансового отчета по командировке работником компании. В случае, если компания возмещает кредиторскую задолженность по командировочным расходам в последующий период, у компании возникает курсовая разница между датой представления авансового отчета и датой возмещения командировочных расходов работникам.

Пример 2. Согласно приказу работник компании направлен в зарубежную служебную командировку 1 апреля 2011 г. на 10 дней. Курс доллара на эту дату составлял 150.0 тенге за один доллар. Ввиду определенных обстоятельств работнику не был выдан аванс. Авансовый отчет был представлен работником по возвращении из командировки - 11 апреля 2011 г., расходы по которому составили $1000.0. Курс доллара на эту дату составил 151.0 тенге. Компания возместила расходы работнику 14 апреля 2011. Курс на эту дату составлял 152.0 тенге. Отражение в учете: Датой совершения операции является - 11.04.11 г. (дата представления авансового отчета), отражение в учете производится по курсу на эту дату: 151 000.0 тенге (1000 х151). Возмещено расходов: 152 000.0 тенге (1000 х152). Возникает отрицательная курсовая разница в сумме 1000.0 тенге (151 000 – 152 000). Компания отражает доходы и расходы по курсовой разнице, связанной с зарубежными командировками по счетам: 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» в корреспонденции с дебиторской задолженностью работников. Пример 3. Работник компании вылетел в производственную командировку в Великобританию 10 июля 2012 года и в тот же день прибыл в страну назначения. Время пребывания за границей - с 10 по 14 июля. 14 июля работник вылетел обратно и вернулся в РК 15 июля 2012 года. Авансовый отчет представлен 17 июля. Таким образом, продолжительность командировки составила 6 дней. Из них: 4 дня с 10 по 13 июля оплачиваются в иностранной валюте, а 2 дня с 14 по 15 июля - в тенге. Согласно Учетной политике, на заграничные командировки в эту страну суточные выдаются по норме 80 долларов США в сутки, а суточные на территории РК в размере 7 МРП (1 МРП на 2011 г. составляет 1 618.0 тенге). Курс доллара на день выдачи аванса и на дату сдачи авансового отчета составил 146.0 тенге/доллар БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

19

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Расчет суточных: 80.0 х 146.0 х 4 = 46 720.0 тенге.

1 618.0 х 7 х 2 = 22 652.0 тенге. Итого: 46 720.0 + 22 652.0 = 69 372.0 тенге. Пример 4. Работник компании был направлен в производственную командировку в Германию. Перед отъездом 14 июня 2012 г. ему был выдан денежный аванс в размере 56 000.0 тенге и 1 800.0 евро. Работник вылетел в Германию 17 июня 2012 года и в тот же день прибыл в пункт назначения. 23 июня он вылетел обратно. Срок командировки составил 7 дней - с 17 по 23 июня. Курс евро на дату выдачи аванса составлял 84.0 тенге/евро, а на дату представления отчета составил 85.0 тенге/евро 25 июня работник предприятия представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах: - расходы по найму жилья (счет за проживание в отеле за 6 суток) 1 200.0 евро; - суточные в размере 80.0 дол.х 6 = 480.0 дол. Коэффициент пересчета долларов в евро (кросс-курс) равен 85.0 : 125.0 = 0,68. Следовательно, суточные за 6 дней составят 480.0 дол. х 0.68 = 326.4 евро; - суточные за 1 сутки в РК составят 1 618.0 х 7 х 1 = 11 326.0 тенге.

- проезд в оба конца (авиабилеты) – 55 000.0 тенге. Итого по авансовому отчету: 1 200.0 + 326.4 = 1 526.4 евро.

55 000.0 + 11 326.0 = 66 326.0 тенге. В результате произведенных взаиморасчетов признается: Долг компании перед работником в сумме 66 326.0 – 56 000.0 = 10 911.0 тенге. Долг работника перед компанией в сумме 1 800.0 – 1 526.4 = 273.6 евро.

Особенности налогового учета Налогообложение операций и учет расходов, связанных с командировками за границей РК, производятся в соответствии с нормами ст. 100 и 101 НК РК от 10.12.08г. №99, т.е. по тем же правилам, что и для операций по внутриреспубликанским командировкам. Следует отметить, что к расходам, классифицируемым в качестве командировочных можно отнести и расходы, связанные с участием работников в конференциях, семинарах, мастер-классах, съездах, форумах и т.п., проводимых за границей РК, которые являются одной из форм получения знаний и навыков, способствующих повышению квалификации, но не являющиеся дополнительным образованием, получением новой специальности или повышением квалификации. В этом случае предполагается, что работник по распоряжению работодателя направляется для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, поэтому такие расходы налогоплательщика на участие работника в конференциях, форумах, съездах, симпозиумах относятся к командировочным расходам, относимые на вычеты в пределах норм, установленных ст. 101 НК РК. Сверхнормативные расходы командированного работника, т.е. более 8 МРП в сутки, признаются доходами работника и относятся на вычеты в составе доходов работников в виде материальной выгоды. Алматы 2012 г.

20

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

О введении электронных счетов–фактур в Казахстане Электронные счета-фактуры Счет-фактура - это документ, подтверждающий реализацию товара, оказание услуг и выполнение работ. Счет-фактура выписывается поставщиком в адрес покупателя товара (работ, услуг). По данным налоговой отчетности счетов-фактур, представленных в налоговые органы в целом по республике более 63 тысяч, счетов-фактур, выписанных налогоплательщиками около 56 млн. Электронный счет-фактура будет являться полноценным документом, как и его бумажный аналог. Он будет содержать те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем или доверенным лицом и передан в течение пяти дней. Электронный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в журнале учета и книгах учета. Их можно вести в электронном виде и не распечатывать по окончании налогового периода. Электронный счет-фактуру можно представить в качестве основания для получения зачета НДС.

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Преимущества применения электронных документов Юридически значимый электронный обмен счетами-фактурами и другими документами позволяет компаниям перейти на безбумажную работу с целью предотвращения потерь и гарантированной доставки электронных документов (контроль цикла отправки/получения в режиме on-line), конфиденциальность обмена документами с использованием электронной цифровой подписи, быстрый поиск и удобство сверки документов, экономия времени на копирование, сканирование и сортировку документов, совместимость с любыми бухгалтерскими программами, забота об экологии (при выставлении одного счета-фактуры используется в среднем 3 листа бумаги). При переходе на выставление счетов-фактур в электронном виде компания, выставляющая 1000 счетов-фактур в месяц, сможет сохранить 5 деревьев в год. Используя электронный документооборот, компания: оптимизирует свои внутренние бизнес-процессы, совершенствует качество управления, в конечном итоге повышает прибыльность своего бизнеса. Передача счетов-фактур на бумажных носителях приводит к дополнительным расходам, к которым можно отнести: трудозатраты операторов, бумагу, принтеры, почтовые марки и доставку, расходы по содержанию бумажных архивов, время на ожидание документов, ежеквартальное представление в налоговые органы реестров счетов-фактур и др. Существует утвержденная форма счета-фактуры. Продавец должен заполнить ее в двух экземплярах, один доставить покупателю. Ежегодно в Казахстане выписывается 56 млн. счетов-фактур, не считая выписок населению. Получается около 120 тысяч упаковок бумаги ежегодно. При этом, по подсчетам экономистов минимальная стоимость затрат на выписку счета-фактуры составляет около 100 тенге, в то время как стоимость электронного счета-фактуры в 10 раз меньше. Следовательно, внедрение электронных счетов-фактур позволит отечественному бизнесу ежегодно экономить 5 млрд. тенге. У электронного счета-фактуры есть еще одна особенность, которая крайне важна для бухгалтеров: он позволяет избежать многих ошибок при составлении и, соответственно, снимает риск контрагента-покупателя «нарваться» на отказ в зачете по НДС. На электронный документ ставится электронная подпись — уникальная для каждого владельца последовательность символов. Каждая электронная подпись БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ содержит в себе информацию о подписавшем лице (ФИО, должность), которые заполняются при выдаче владельцу. Это в ста случаях из ста позволяет достоверно установить владельца и подписавшего документа. Введение электронных счетов-фактур решит проблему по их хранению, как у покупателя, так и у продавца, а также поиска нужного документа в архивах при проведении налоговой проверки, в целях которого затрачивается время и труд. Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты. Чтобы у продавца и покупателя остался документ, подтверждающий сделку, составляются два бумажных экземпляра счета-фактуры. Оба подписываются, и один экземпляр остается у продавца, второй — у покупателя. Оба обладают равной юридической силой, а копии этих документов юридической силы не имеют. Нередко по причине исправлений экземпляры могут отличаться. В случае с электронным счетом-фактурой экземпляр один, просто доступ к нему имеют оба участника документооборота. Поэтому различий быть технически не может: то, что отправил продавец, получает и покупатель. Процедура внесения исправлений будет четко регламентирована, документально будет фиксироваться каждый этап корректировки с ведома участников обеих сторон сделки. При работе с электронными документами, оригиналы которых существуют только в электронном виде и подписаны электронной подписью, «дооформить» уже подписанный ЭЦП документ от руки невозможно. Такое однозначное решение не позволяет совершать действия, которые могут расцениваться налоговыми органами как нарушение. Кроме того, когда электронные счета-фактуры будут внедрены, руководство налогового комитета планирует до 2014 года наполовину сократить количество налоговых отчетностей, так как налоговый контроль будет проходить в интерактивной форме. Важной особенностью работы с электронными счетами-фактурами является независимая фиксация даты выставления и даты получения счета-фактуры. В свою очередь, внедрение такой формы отчетности не только делает прозрачным систему взаимоотношений, но также и создает возможности для внедрения различных инструментов системы управления рисками. Внедрение такой системы – это метод, который благоприятен для добросовестных налогоплательщиков и создает проблемы для недобросовестных. В связи с чем, во внедрении такой системы заинтересован не только государственные органы, но заинтересован и бизнес, поскольку эти системы позволяют выстраивать иные отношения для добросовестных налогоплательщиков с учетом оценки рисков. В результате, введение электронных счетов-фактур позволит добросовестным налогоплательщикам сократить риск по оформлению сделок с лжепредприятиями. Введение электронных счетов-фактур также позволит отслеживать в on-line режиме сомнительные сделки, что приведет к пресечению на ранней стадии деятельности лжепредприятии, тем самым сократит часть тех предприятий, которые потом потенциально становятся лжепредприятиями.

Этапы внедрения Утвержден распоряжением премьер-министра Республики Казахстан от 19 апреля 2012 года №78-р План мероприятий по внедрению электронных счетов-фактур в Республике Казахстан, при котором, запланированы следующие этапы перехода. Анализ мирового опыта по применению электронных счетов-фактур и выработка предложений по его применению в Республике Казахстан до 1 августа 2012 года. Внесение Концепции проекта закона о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по вопросам ведения электронных счетов-фактур на рассмотрение Межведомственной комиссии по вопросам законопроектной деятельности (далее - МВК) до 1 сентября 2012 года. Определение архитектуры и порядка функционирования информационной системы по ведению электронных счетов-фактур до 1 ноября 2012 года. Разработка информационной системы электронных счетов-фактур с ноября 2012 до января 2013 года. Пилотный запуск информационной системы электронных счетов-фактур между организациями, входящими в состав АО «ФНБ «Самрук-Қазына» , запланирован на февраль-март 2013 года.

22

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В последующем – переход для всех остальных плательщиков налога на добавленную стоимость. Доработка ведомственных информационных систем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан в связи с внедрением электронных счетов-фактур, в том числе реализация функционала по приему электронных счетов-фактур из ERP-систем участников проекта до 31 января 2013 года. Проведение семинаров, тренингов по оказанию практической помощи при внедрении электронных счетов-фактур с апреля 2013 года по март 2014 года. Расширение работы call-центра по вопросам внедрения электронных счетовфактур с апреля 2013 года по март 2014 года. Обеспечить информационно-разъяснительную работу в СМИ по вопросам внедрения электронных счетов-фактур (форма завершения: сюжеты в новостях, в программах, публикации в газетах и информационных агентствах) до конца марта 2014 года. Также предполагается внедрить обмен не только счетами-фактурами между предпринимателями, госорганами и предпринимателями и их контрагентами, но и «электронное применение других первичных документов: накладных, актов выполненных работ, договоров, актов сверок и заявок на приобретение товаров».

Законодательная база Существование счета-фактуры только в электронном виде накладывает свои правила работы с документом. Государство также заинтересовано в переводе счета-фактуры в электронный вид, поэтому готовится полная нормативная база по работе с электронными счетами-фактурами. Поскольку не предоставлено право выставления налогоплательщику в электронном виде счетов-фактур при отчете по НДС и статья 263 Налогового кодекса предусматривает наличие печати юридического лица, а также подписей руководителя и главного бухгалтера, для этого необходимо внести изменения и дополнения в Налоговый кодекс. Требуется утверждение формата электронного счета-фактуры и процедуры обмена и обеспечение налогоплательщиков электронными цифровыми подписями. Планируется отмена представления реестра счетов-фактур при их выписке в электронном виде. Обмен счетами-фактурами может производиться с помощью специального интернет-портала.

Международный опыт По данным налогового комитета Министерства финансов РК, в Европейском союзе действует принцип добровольности применения электронных счетовфактур, но более чем в 15 странах при взаимодействии с госсектором они обязательны. При этом электронные счета-фактуры уже сейчас до 80% представляются и обрабатываются в электронном виде. Электронные счета-фактуры внедрены также в Канаде, Сингапуре, США, Австралия и других странах. В Азербайджане они обязательны для всех плательщиков НДС. В соседней России с 2011 года такие документы выдаются электронным способом на добровольной основе, с 23 мая 2012 года — дата официального вступления в силу электронных счетов-фактур, разработаны нормативно-правовые акты по их составлению, обмену, исправлению и корректировке и хранению, представлен Образец заполнения новой формы электронного счета-фактуры.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Об изменениях касательно представления Реестра договоров аренды и ведения при этом налогового учета Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

24

С 1 января 2012 года в соответствии со статьей 11-1 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Закон о введении) налоговая отчетность включает в себя также реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона. Согласно статьи 31-1 Закона РК о регулировании торговой деятельности, индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны заключать письменные договора аренды (пользования) при предоставлении в аренду (пользование) на срок более 3-х календарных дней в пределах календарного месяца. Согласно подпункту 15 статьи 1 Закона РК о регулировании торговой деятельности торговый объект – это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, автоматизированное устройство или транспортное средство, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. Форма Реестра договоров аренды (пользования) 871.00 и правила его составления утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления». Данная форма включает в себя приложение 871.01 и предусматривает отражение сведений по договорам аренды, указанным в статье 11-2 Закона о введении и статьей 31-1 Закона о регулировании торговой деятельности: 1)фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование арендатора; 2) номер и дата документа, удостоверяющего личность физического лицаарендатора; 3) идентификационный номер арендатора; 4) номер (при наличии) и дата заключения договора аренды (пользования); 5) назначение торгового места, его место нахождения в торговом объекте, в том числе на торговом рынке; 6) срок аренды (пользования); 7) сумма арендной платы и (или) сумма возмещаемых расходов; 8) подписи и печать (при ее наличии) арендодателя и арендатора. Реестр договоров аренды (пользования) представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. При наличий у индивидуального предпринимателя или юридического лица нескольких торговых рынков приложение по форме 871.01 заполняется отдельно по каждому торговому рынку, с указанием наименования торгового рынка и места расположения торгового рынка, назначение торгового места (кулинария, промышленные товары, фотопроизводство и.т.д), а также с отражением сведений по арендаторам, являющегося физическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем, либо юридическим лицом. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Законом РК № 21-V от 22.06.12г. внесено дополнение в редакцию п.13 ст.36 Закона РК О введении, вступившее в силу с 1 июля 2012 года, согласно которому налогоплательщики, указанные в подпункте 2) пункта 1 статьи36 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса», за исключением плательщиков налога на добавленную стоимость, в случае применения ими специального налогового режима на основе разового талона обязаны вести налоговый регистр, установленный подпунктом 5) пункта 4 статьи 77 Налогового Кодекса РК. Внесенные изменения в п. 13 статьи 36 Закона о введении Налогового Кодекса РК внесли ясность в налоговое законодательство в вопросе определения лиц, в чьи обязанности входит представление налоговой отчетности формы 871.00 и ведения налогового учета. Форма указанного налогового регистра и правила его составления утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления». Таким образом, представление налоговой отчетности формы 871.00 и ведение налоговых регистров распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, а также индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 36 Закона о введении, осуществляющих реализацию товаров в торговых объектах на торговых рынках, в случае применения ими специального налогового режима на основе разового талона.

Зачет излишне уплаченной суммы КПН В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса. Согласно статье 139 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса, минус сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса, минус сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса, минус сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 223 Налогового кодекса, минус сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента по Атырауской области

25

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Пунктом 2 статьи 142 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 141 Налогового кодекса, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по КПН за каждый месяц в течение налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, не позднее 25-го числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 141 Налогового кодекса. Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за отчетный налоговый период. Согласно статье 599 Налогового кодекса зачет излишне уплаченной суммы налога, платы и пени производится по представленному налогоплательщиком налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов. Излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, пени проводится в национальной валюте налоговым органом, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма. Срок проведения зачета составляет десять рабочих дней: - по налоговому заявлению на зачет - со дня представления такого заявления в налоговый орган; - без заявления - со дня образования излишне уплаченной суммы в лицевом счете. Согласно пункту 11 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченная сумма налога, платы подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности в следующем порядке: 1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения: - пени по данному виду налога, платы; - штрафа по данному виду налога, платы; 2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения: - недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13, 15 статьи 599 Налогового кодекса. Таким образом, в случае наличия переплаты КПН по лицевому счету налогоплательщик имеет право на основании налогового заявления на зачет осуществить зачет излишне уплаченной суммы КПН в счет предстоящих платежей. В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Убытки от реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса.

26

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Изменения в части НДС методом зачета Напомним, что порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 Налогового Кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового Кодекса РК от 10.12.2008г. При этом, статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК. В статью 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года внесено изменение, согласно которому НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения». Перечень указанных товаров и услуг определены постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. По вопросам развития и поддержки агропромышленного комплекса в Закон РК о введении в действие Налогового Кодекса РК внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.07.12 г. № 33-V (частично введены в действие по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования, с 1 января 2009 года). Поправками указанного Закона РК в частности, внесены изменения в статью 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета. Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут плательщики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребления является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению). Ранее в этой статье было прописано, что метод зачета могут применить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Содержание таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления раскрыто в статьями 313, -315 Таможенного Кодекса РК. Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без какихлибо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

27

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Согласно ст. 314 ТК РК, условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления являются: - уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов; - соблюдения запретов и ограничений; - представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом). Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (статьи 301 ТК РК). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей. Условия помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения предусмотрены статьями 119 и 120 Таможенного Кодекса Таможенного союза. При этом, выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, предназначенный для постоянного использования и потребления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан. Выпуск товаров для свободного обращения осуществляется при условии: 1) уплаты таможенных пошлин и налогов; 2) соблюдения мер нетарифного регулирования; 3) выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан; 4) завершения таможенного оформления Соответственно на основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. В указанных изменениях отмечено, что эти товары должны быть использованы в собственном производстве и не могут быть реализованы, в том числе в составе готовой продукции. То есть, если предприятие ввозит оборудование, запчасти или сельскохозяйственную технику или племенных животных и др., то они должны быть использованы исключительно для собственного производства и не подлежат дальнейшей реализации даже в составе готовой продукции. Внесены изменения стилистического характера, без изменения сущности касающегося вопроса в пункт 2 статьи 250 Налогового кодекса, где указаны, что положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) вывоза ранее импортированных товаров в режим е реэкспорта. Однако, данное изменение еще связано с тем, что теперь для уплаты НДС методом зачета товары ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. А редакция данного пункта ранее, если не позволяло реализовать, то позволяло осуществлять другие операции, которые не относятся к реализации как например, сдачу в аренду, взнос в уставный капитал. Изменения, предусмотренные Законом РК от 10 июля 2012 года № 33-V, вступают в силу с 1 января 2009 года, кроме изменения касательно того, что товары ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. Это изменение вступает в силу по истечении десяти календарных дней после его первого официального опубликования. Данный Закон Республики Казахстан от 10 июля 2012 года № 33-V опубликован в официальных источниках РК от 14 июля 2012 г. Кроме того, сообщается, что дополнено постановлением Правительства РК от 29.06.12 г. № 885 перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269: погружной буровой установкой для бурения нефтяных и газовых скважин глубиной до 6000 м в Каспийском море на глубинах воды не менее 2,5 м, но не более 5,5 м. Данные изменения действуют с 1 июля 2012 г.

28

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

О порядке предоставления льгот по уплате НДС на импортируемые товары налогоплательщикам в рамках Таможенного союза В рамках Таможенного союза для налогоплательщиков сохранены все предусмотренные льготы налоговым законодательством по уплате НДС на импортируемые товары, действовавшие до 1 июля 2010 года.

Отдел разъяснений Налогового департамента ВКО

Уплата НДС методом зачета В соответствии с п.1 ст.250 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей до 01.01.2017 г. налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета по следующим товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза в порядке, установленном данной статьей: 1) Оборудование; 2) Сельскохозяйственная техника; формирования 3) Грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) Вертолеты и самолеты: 5) Локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) Морские суда; 7) Запасные части; 8) (ядохимикаты); 9) Племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269. Данное положение применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации. Налогоплательщики, импортирующие товары из стран Таможенного союза, по которым разрешена уплата НДС методом зачета представляет в налоговый орган Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в статье 49-1 Закона РК «О введении...», и целевому использованию указанных товаров по установленной форме, в соответствии с «Правил применения уплаты НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию РК с территории стран таможенного союза», утвержденный постановлением Правительства от 30.12.2011г. №1705 (далее – Обязательство). К Обязательству прилагается заключение по коду ТН ВЭД, выдаваемое таможенными органами Республики Казахстан. Также, заявление о ввозе и уплате косвенных налогов формы 328.00, декларация по косвенным налогам по импортируемым товарам формы 320.00, и документы, указанные в пункте 3 ст.276-20 Налогового Кодекса РК. Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары В Таможенном союзе применяются нормы ст.249 Налогового Кодекса от 12.06.2001 г., предусмотренной Законом РК от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласно которой производится изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

29

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В соответствии с данными нормами налогового законодательства изменение срока уплаты производится налоговыми органами, в случае, если: 1)импортируемые товары предназначены для промышленной переработки; 2)импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия. Порядок определения Перечня импортируемых товаров на территорию РК с территории Таможенного союза, предназначенных для промышленной переработки, и перечня готовой продукции, полученной при указанной промышленной переработки, а также Перечня налогоплательщиков РК, импортирующих такие товары предусмотрен постановлением Правительства РК от 31.12.2010 г. №1518. Изменение срока уплаты НДС производится на основании следующих документов: 1) Заявление по форме, установленное уполномоченным органом; 2) копии договора (контракта) на поставку товаров. Освобождение от уплаты НДС на импортируемые товары Освобождается от уплаты НДС в Таможенном союзе импорт товаров, ввозимых на территорию РК с территории Республики Беларусь и (или) Российской Федерации, перечень которых предусмотрен в п.1 ст.255 Налогового Кодекса. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках Таможенного союза, указанных в п.1 ст.255 Налогового кодекса, утвержден постановлением Правительства РК от 19.08.2011 г. №824. Перечень документов предоставляемых налогоплательщиками в налоговый орган, при импорте товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость: 1) Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов формы 328.00, декларация по косвенным налогам по импортируемым товарам формы 320.00, и документы, указанные в пункте 3 ст.276-20 Налогового Кодекса РК; 2) Обязательство о целевом использовании ввозимых товаров, составленное в установленной форме к Правилам; 3) Заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза на товар, ввозимый на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза, выдаваемое таможенным органом РК для применения освобождения от уплаты НДС.

Если у вас задолженность, на ваше имущество могут наложить арест Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

30

В соответствии с Налоговым кодексом на органы налоговой службы возложены обязанности осуществлять контроль за своевременным исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. В случае неисполнения образовывается налоговая задолженность, которая состоит из налога, пени и штрафа. Законодательством предусмотрены меры принудительного взыскания налоговой задолженности, административного правового воздействия, а также уголовная ответственность. К способам исполнения невыполненного в срок налоговых обязательств относятся: начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст.610); приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика за непогашение сумм налоговой задолженности (ст.611); приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (ст.612), ранее данный способ относился к мерам принудительного взыскания налоговой задолженности и назывался « взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег»; ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (ст. 613). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

К мерам принудительного взимания относятся: выставление инкассовых распоряжений на банковские счета налогоплательщика (ст. 615); на банковские счета дебиторов (ст. 616); реализация ограниченного в распоряжении имущества (ст. 617, ст.

618); принудительный выпуск объявленных акций (ст. 619). Все указанные способы и меры взыскания применяются на основании уведомлений, предусмотренных налоговым кодексом. Но при этом у налогоплательщика имеется возможность добровольно исполнить обязательства без участия налоговиков, т. к. меры принудительного взыскания применяются после срока уплаты, т. е. по истечению 5 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком уведомления. Более подробно остановимся на ограничении в распоряжении имуществом в счет погашения налоговой задолженности, проще говоря, это арест на имущество. Данная мера производится путем вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика. Одно из нововведений в Налоговом кодексе - изменение процедуры обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и принудительного взыскания налоговой задолженности. Если ранее решение об ограничении в распоряжении имуществом за непогашение налоговой задолженности выносилось по истечению 40 рабочих дней, то сегодня в течение 10 рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. Расходные операции ранее приостанавливались по истечению 30 рабочих дней с момента образования налоговой задолженности, теперь за непогашение задолженности, согласно статьи 613 Налогового Кодекса, ограничение в распоряжении имуществом производится в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности. В случае подачи налогоплательщиком жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки в пределах обжалуемой суммы налогов органы налоговой службы наделены правом производить ограничение в распоряжении имуществом без направления уведомления о погашении налоговой задолженности. Такое ограничение действует до вынесения решения органом налоговой службы или судебного решения, которые отменяют уведомление о результатах налоговой проверки или решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. На основании решения об ограничении имущества, производится ограничение имущества, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности или хозяйственного ведения. Данная процедура сопровождается оформлением акта описи имущества по форме и в порядке, установленном налоговым законодательством, при составлении которого налогоплательщик обязан представить нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих документов на ограничиваемое имущество. При этом налоговым органам запрещается изъятие имущества, если оно передано в финансовый лизинг, либо предоставлено в залог, до тех пор, пока не закончится действие договора лизинга или залога. В соответствии с этим в свою очередь налогоплательщик не должен изменять условия договора, т.е. продлевать срок его действия или производить перезалог имущества со дня, когда было наложено ограничение. При составлении акта описи, налогоплательщик предупреждается об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом. В случае если налогоплательщик нарушил данные условия, то органом налоговой службы дело передается в Департамент финансовой полиции для возбуждения уголовного дела. В соответствии со ст.222-1 Уголовного кодекса налогоплательщик за незаконные действия в отношении имущества, ограниченного в распоряжении налоговым органом в счет налоговой задолженности наказывается штрафом в размере двухсот месячных расчетных показателей или привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от трех до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет, (за растрату, отчуждение, сокрытие или незаконную передачу имущества, на которое налоговыми органами наложено ограничение в распоряжении, а также за отказ в передаче такого имущества в случаях, совершенные лицом, имущество которого ограничено). Далее имущество налоговым органом передается на специализированный аукцион на реализацию. Однако налогоплательщику законодательно предоставлена возможность вернуть себе имущество путем погашения налоговой задолженности или участвуя на аукционе в качестве покупателя. Аукцион проводится английским методом, т.е. на повышение стоимости. В случае отсутствия спроса переходят голландский метод, т. е. на понижение стоимости. Если налогоплательщик не погасил БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

31

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ налоговую задолженность, и имущество не было реализовано на двух аукционах, то налоговые органы могут описать другое имущество налогоплательщика. Решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется в течение одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности. С помощью вышеперечисленных действий налоговые органы взыскивают сумму налоговой задолженности, и осуществляют контроль за исполнением налоговых обязательств. Как известно, от налоговых поступлений складывается государственный бюджет, являющийся залогом успешных реформ и стабильности в республике. Поэтому возрастает значение выполнения каждым налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов и обязательных платежей.

За занижение сумм налогов предусмотрен значительный штраф Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

32

Согласно статье 609 Налогового кодекса Республики Казахстан за просрочку исполнения налогового обязательства начисляется пеня на неуплаченную сумму налогов, приостанавливаются расходные операции по банковским счетам, по кассе налогоплательщика, а также происходит ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика. Между тем, привлечение к административной ответственности за другие серьёзные нарушения налогового законодательства регламентируется статьями 205-219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», объединёнными в единую главу о правонарушениях в области налогообложения (глава 16). Так, например, занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации влечёт штраф для физических лиц в размере десяти месячных расчётных показателей (далее – МРП, на текущий год он составляет 1618 тенге). Для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц штраф составляет в размере пятидесяти МРП, для юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, крупного бизнеса - пятидесяти процентов от неуплаченной суммы налогов. Подобные санкции применяются также при завышении суммы убытка в декларации для целей обложения корпоративного или индивидуального подоходного налога, занижении налогоплательщиком сумм текущих платежей в бюджет. Только для субъектов крупного бизнеса при завышении суммы убытка в декларации штраф составляет 40 процентов от суммы КПН. Превышение суммы фактически начисленного корпоративного или индивидуального подоходного налога за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов – влечет штраф в размере 40 процентов от суммы превышения фактического налога. Занижение сумм налогов юридическим лицом-производителем сельскохозяйственной продукции, производящим расчеты с бюджетом на основе патента влечет штраф в размере тридцати процентов от заниженной суммы налогов без уменьшения при расчете стоимости патента. Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц, в частности, неуплата в установленные сроки указанной в уведомлении суммы налоговой задолженности, влечёт штраф на физических лиц в размере восьми МРП, на должностных лиц – пятнадцати МРП. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налогоБУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

вой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности, влечёт штраф на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц в размере сорока пяти МРП. Повторное совершение этих же деяний в течение года после наложения административного взыскания карается штрафными санкциями в размере шестидесяти МРП. В статью 206 Кодекса об административных правонарушениях были внесены существенные изменения. Вторая часть статьи 206 КоАП РК, предусматривающая ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган по истечении девяноста дней от установленного законодательными актами РК срока ее представления, отменена. При этом частью первой ст. 206 КоАП РК административная ответственность установлена за непредставление налоговой отчетности в срок. Таким образом, при открытии административного производства количество просроченных дней уже не будет иметь никакого значения. Подчеркну, что санкции в новой редакции первой части статьи 206 в отношении налогоплательщиков значительно смягчены (на физическое лицо – 15 МРП, должностное лицо, ИП, нотариусы, адвокаты – 30 МРП, юридическое лицо в зависимости от экономического положения – 45 МРП и 70 МРП), чем санкция, предусмотренная ранее второй частью статьи 206 КоАП РК (на физическое лицо - 30 МРП, должностное лицо, ИП - 40 МРП, юридическое лицо в зависимости от экономического положения – 60 МРП и 90 МРП). Словом, штрафы в отношении нерадивых налогоплательщиков, которые совершили административные правонарушения в виде непредставления или несвоевременного представления налоговой отчетности, в соответствии с новой редакцией закона снижены. При привлечении за это правонарушение налогоплательщиков к административной ответственности определять количество просроченных дней уже не требуется. На не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днём срока уплаты налога, включая день уплаты, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК. При этом она уплачивается независимо от наложенных штрафов и мер принудительного взыскания налоговой задолженности. Недобросовестное выполнение налоговых обязательств создаёт проблемы самим налогоплательщикам. В результате они неминуемо платят штрафы, кроме начисленных налогов. Нарушение законодательства наказывается не только применением налоговых и административных санкций: при определённых условиях может наступить и уголовная ответственность. Незнание же закона никого не освобождает от ответственности.

Как платить соцналог, если вы прервали свою деятельность? В связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями у предпринимателей стали возникать определенные вопросы. В частности, это касается уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями, прервавшими на время по тем или иным причинам свою деятельность. В Законе РК «Об индивидуальном предпринимательстве» сказано, что деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена как добровольно, так и принудительно. Кроме того, в законодательстве предусмотрена процедура временного приостановления его деятельности. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

33

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Если налогоплательщик не обратился для получения патента в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности или не подал заявление о временном приостановлении деятельности, то налоговый орган расценивает это как его согласие исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. А для лиц, работающих в общеустановленном режиме, налоговое законодательство не предусматривает процедуру временного приостановления деятельности. Согласно статье 358 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим, уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одном - за каждого работника. Данное положение распространяется ещё на частных нотариусов и адвокатов. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента. На период временного приостановления деятельности индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты социального налога. В этом случае необходимо представить в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период. Одновременно с заявлением налогоплательщик представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности. В течение трех рабочих дней с момента получения заявления налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе. Решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случае наличия у налогоплательщика налоговой задолженности. В случае принятия налоговым органом решения об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности налогоплательщик представляет налоговую отчетность в порядке, установленном кодексом. Необходимо также отметить, что если предприниматель сдает налоговую отчетность с нулевыми показателями, но решение о приостановлении деятельности не было принято, социальный налог уплачивается в общеустановленном режиме. Поэтому заявление о приостановлении деятельности надо подавать вовремя. Решение о приостановлении представления налоговой отчетности действует на период указанный в заявлении. Если налогоплательщик решил возобновить деятельность до окончания срока, тогда необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. После истечения срока приостановления деятельности налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую отчетность. Налогоплательщик вправе не позднее даты окончания приостановления представления налоговой отчетности подать в налоговый орган заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности. Заявление является основанием для непредставления налоговой отчетности за предстоящие налоговые периоды до даты возобновления деятельности. В случае обнаружения фактов осуществления налогоплательщиком деятельности в период ее приостановления, налоговые органы без извещения признают прекращенным срок приостановления представления налоговой отчетности. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. Таким образом, индивидуальный предприниматель, не работающий по патенту или упрощённой декларации, уплачивает социальный налог независимо от состояния своей финансово-хозяйственной деятельности. Не платит его только тот, кто вообще прекратил деятельность, точнее, снялся с налогового учёта. Так что отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в какой-то период не является основанием для освобождения от уплаты налога. Любой субъект несёт налоговые обязательства, пока зарегистрирован в налоговом органе. Декларация по социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.

34

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Исчисляются ли социальные отчисления с доходов инвалидов? Довольно часто встречаются ситуации по исчислению обязательных пенсионные взносов, социальных отчислений с доходов инвалидов. Особые ситуации по инвалидам третьей группы (срок инвалидности бессрочный), где при исчислении индивидуального подоходного налога применяется вычет в размере минимальной заработной платы от суммы превышения годовой льготы в размере 55 – кратной минимальной заработной платы. Исчисляются ли социальные отчисления с доходов инвалидов, об этом и пойдет речь в данном материале. Согласно п. 3-1 ст. 22 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. В соответствии с п. 1 ст. 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 данного Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Согласно пп.13) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса из доходов физических лиц- инвалидов I, II, III групп, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года. В соответствии с пп.1) пп.2) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты: 1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года; 2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении. На основании изложенного, с доходов физического лица, у которого установлена бессрочно инвалидность третьей группы, исчисляются и удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд. В целях исчисления индивидуального подоходного налога из доходов данного физического лица исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, и вычеты в размере минимальной заработной платы за каждый месяц в течение календарного года и сумма пенсионных взносов. При этом п. 2 ст. 166 Налогового кодекса установлено, что если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 данного Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. Согласно ст. 8 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «О государственном социальном страховании» обязательному социальному страхо-

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

35

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ванию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан. В соответствии с п. 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом согласно п. 8 данных Правил социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4) , 7) , 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12) , 18) , 24) , 30) , 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса. Следовательно, доход инвалида третьей группы, срок которой установлен бессрочно, не входит в указанный перечень доходов, освобождаемых от уплаты социальных отчислений, в связи с чем, заработная плата инвалида, является объектом для исчисления социальных исчислений в государственный фонд социального страхования.

Относительно выписки счетов-фактур в 2012 году Официальный Блог Председателя Налогового комитета МФ РК 02.08.2012 год

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по правильности применения Налогового законодательства РК. Подпунктом 2-1) пункта 5 статьи 263 НК РК установлено, что в счет-фактуре должен быть указан «адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса». При отнесении нами в зачет НДС в полученных счетах-фактурах от поставщиков вместо «Получатель» указано «Покупатель». Кроме того имеется строка с указанием «Грузополучатель», где отражено полное наименование. Вопрос: Имеем ли мы право на зачет по выставленным счетам-фактурам где вместо «Получатель» указано «Покупатель», однако отдельной строкой указан «Грузополучатель»?

ОТВЕТ:

Указание в счете-фактуре реквизита «покупатель» вместо «получатель» не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

Вопрос: В соответствии с налоговым законодательством счет-фактура является основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. При этом требования по оформлению счетов-фактур регламентируются главой 35 «Счет-фактура» Налогового кодекса. Вопрос 1. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей. Однако на практике в оформляемых счетах-фактурах в основном используется термин - «покупатель», вместо используемого в Налоговом кодексе термина -»получатель». В этой связи, просим Вас разъяснить, в случае если в выписанной счет-фактуре используется термин «покупатель», является ли такая счет-фактура соответствую36

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

щей требованиям налогового законодательства и законным основанием для отнесения в зачет НДС? Вопрос 2. Согласно подпункту 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса, помимо прочего, в счет-фактуре должен быть указан - номер свидетельства поставщикаплательщика НДС о постановке на регистрационный учет по НДС. Необходимо ли в счет-фактуре для указания номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС указывать полностью наименование рассматриваемого документа. То есть, необходимо ли подробно прописывать в счетфактуре: «свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость №... дата... серия...» либо достаточно будет коротко указать в счет-фактуре: «свидетельство по НДС №... дата ... серия...»?

ОТВЕТ:

Указание в счет-фактуре реквизита «покупатель» и «свидетельство по НДС» не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными с 01.01.2012 года в статью 263 Налогового кодекса, в счете-фактуре, должны быть указаны адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса. В связи с чем, будет ли являться нарушением в целях налогообложения, если при выписке счетафактуры налогоплательщик при указании адреса указал индекс?

ОТВЕТ:

Из изменений, внесенных Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее - Закон) от 21.07.2011 г. № 467-IV, следует, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, в котором не указан почтовый индекс, подлежит отнесению в зачет. Поясняем, что статья 263 Налогового кодекса содержит требования к реквизитам, которые являются обязательными для указания в счетах-фактурах в целях налогообложения. При этом указание налогоплательщиком дополнительных сведений в счете-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи Налогового кодекса, не является нарушением налогового законодательства.

Вопрос: В случае, если главный бухгалтер у организации не предусмотрен, может ли счет-фактура подписываться только руководителем? Необходимо ли в строке, отведенной для подписи главного бухгалтера указывать «не предусмотрен»?

ОТВЕТ:

В случаях, когда руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично и при этом таким лицом не определено лицо, уполномоченное подписывать счета-фактуры, то счета-фактуры подписываются только руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем, при этом проставление подписи в строке «главный бухгалтер» не требуется.

Вопрос: Скажите, пожалуйста, насколько правильно то, что в нашей организаци на счетах-фактурах и руководитель, и главный бухгалтер ставят вместо «живой подписи» - факсимилье.

ОТВЕТ:

В соответстствии пунктом 8 статьи 263 Налогового счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика НДС. Таким образом, использование факсимилье при выписке счета-фактуры Налоговым кодексом не предусмотрено. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

37

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Начисление командировочных расходов На вопросы отвечала эксперт Управления нормирования и оплаты труда А.Е. Юсупова

Вопрос: Какими нормативными актами руководствоваться при начислении командировочных расходов для работников казённого коммунального предприятия?

Ответ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Порядок возмещения расходов работникам государственных учреждений определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан». Данное постановление может применяться как государственными учреждениями, так и государственными казенными предприятиями.

Вопрос: Разъясните верный порядок оформления документов для выезда в командировку. В компании ежедневно сотрудники выезжают в командировки, поскольку необходимо решать производственные вопросы непосредственно на рабочих объектах, которые находятся за пределами города и района (филиалы компании). Работник подает для оформления командировочного удостоверения подписанное руководителем, задание на командировку. Такой порядок распространяется на всех специалистов, кроме руководящего состава. Заместители руководителя направляются в командировку с устного распоряжения первого руководителя. Приказ о направлении в командировку создается только в случае выезда за пределы области, страны. Есть ли установленные требования и порядок оформления документов, формы утвержденных бланков для командировок?

Ответ:

Ведение делопроизводства урегулировано в приказе Председателя Комитета по управлению архивами и документацией Министерства культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан «О Типовых правилах документирования и управления документацией в государственных организациях Республики Казахстан» от 29 апреля 2003 года №33.

Вопрос: Каков порядок выплаты командировочных: до командировки или после? Нам предлагают купить билеты за свой счет, проживание и питание за свой счет, а командировочные выплатят потом. Это законно?

38

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Ответ:

Для работников бюджетных организаций порядок возмещения расходов определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан» (далее – Правила). При этом, пунктом 12 Правил установлено, что командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств. К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и расходах по проезду.

Вопрос: Как рассчитываются командировочные для иностранцев, работающих в казахстанской компании? Командировки могут быть как внутри Казахстана, так и за пределами РК.

Ответ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс)за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно статье 9 Кодекса действие настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законами и международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, распространяется на: 1) работников, в том числе на работников организаций, расположенных на территории Республики Казахстан, собственниками имущества, участниками или акционерами которых являются иностранные физические или юридические лица; 2) работодателей, в том числе на организации, расположенные на территории Республики Казахстан, собственниками имущества, участниками или акционерами которых являются иностранные физические или юридические лица.

Вопрос: Является ли рабочим временем время нахождения в пути в командировке в выходные дни? Должна ли производиться оплата за эти дни в двойном размере, если за работником сохраняется заработная плата за время командировки и если это выпадает на выходные дни?

Ответ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Согласно пункту 2 данной статьи Кодекса работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. При этом условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Между тем, в соответствии со статьей 97 Кодекса оплата не ниже чем в двойном размере производится работникам при работе в выходные и праздничные дни. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В случае, если в выходной либо праздничный день работник находится в пути, работодатель возмещает работнику суточные расходы (если этот день входит в командировку).

Вопрос: В июле месяце я была в командировке один день, о чем имеется командировочное удостоверение и проездные билеты. Бухгалтер оплатила только стоимость проезда, объясняя это тем, что на мою командировку не было распоряжения. Получается, я самовольно поехала в командировку в другой населенный пункт. Как быть в данной ситуации?

Ответ:

Командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Порядок возмещения расходов работникам бюджетных организаций определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан». По вопросу нарушения трудового законодательства Вы можете обратиться к государственному инспектору по труду по месту жительства (Департамент по контролю и социальной защите) либо в судебные органы.

Вопрос: В связи с открытием грантового финансирования (бюджет РК) хотела бы получить консультацию по следующим вопросам: 1) Существуют ли ограничения по зарплате научных работников при выполнении работ по грантам?

2) Какие ограничения существуют при оплате гостиницы во время командировки по Казахстану, России и Украине?

3) Как рассчитать суточные? Например: дорога Караганда-Москва. За время пребывания в пути суточные считаются как по Казахстану или как по России?

4) Какой размер суточных в командировках в Россию и Украину? Предприятие РГП на ПХВ (средства на грант выделяются из бюджета РК).

Ответ:

По первому вопросу. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года № 413-IV «О государственном имуществе» (далее – Закон) государственное предприятие на праве хозяйственного ведения – коммерческая организация, наделенная государством имуществом на праве хозяйственного ведения и отвечающая по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. Согласно статье 138 Закона размер фонда оплаты труда республиканского государственного предприятия на праве хозяйственного ведения ежегодно устанавливается уполномоченным органом соответствующей отрасли, а коммунального государственного предприятия на праве хозяйственного ведения - местным исполнительным органом. Формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются государ40

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ственным предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда. Размеры должностных окладов руководителя республиканского государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливаются уполномоченным органом соответствующей отрасли, а размеры должностных окладов руководителя коммунального государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения - местным исполнительным органом. За дополнительной информацией по данному вопросу рекомендуем обратиться в уполномоченный орган. По остальным вопросам. В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 10 февраля 2003 года № 145 «Об определении механизма проведения мониторинга административных расходов государственных предприятий, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, и товариществ с ограниченной ответственностью, размеры государственных долей участия в которых позволяют государству определять решения общего собрания участников, с целью их оптимизации» государственными органами ежегодно при рассмотрении и утверждении планов развития национальных компаний, планов финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, товариществ с ограниченной ответственностью, размеры государственных долей участия в которых позволяют государству определять решения общего собрания участников и планов хозяйственной деятельности государственных предприятий, установлены лимиты некоторых расходов в соответствии с порядком и условиями возмещения расходов работникам акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью (государственных предприятий), направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан. Согласно аналогичным правилам, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которым размер суточных и предельные размеры для возмещения расходов по найму жилья не должны превышать для командировок в пределах Республики Казахстан размеры, установленные для работников государственных учреждений, и превышать нормы возмещения командировочных расходов в иностранной валюте, установленные постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 2008 года № 108 «О возмещении государственным служащим расходов на заграничные командировки за счет средств республиканского и местных бюджетов».

Вопрос: В нашем селе проводились учебные сборы по предмету НВП. Учитель вместе с учениками 5 дней был в лагере. Как должны быть оплачены командировочные расходы за эти пять дней?

Ответ:

Согласно статье 1 Трудового кодекса Республики Казахстан командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

41

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Учитывая, что в должностные обязанности для преподавателя-организатора начальной военной подготовки (НВП) согласно Приказа Министра образования и науки Республики Казахстан от 13 июля 2009 года № 338 «Об утверждении Типовых квалификационных характеристик должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц» входит: проводить занятия по начальной военной подготовке в учебное и внеурочное время, руководить кружками по изучению основ военного дела, проводить практические занятия и тренировки по действиям в чрезвычайных ситуациях, разрабатывать план гражданской обороны (ГО), подготавливать и проводить занятия по ГО, отрабатывать мероприятия по действию в экстремальных ситуациях, обеспечивать готовность защитных сооружений, индивидуальных средств защиты по ГО в экстремальных ситуациях, следовательно, учебные сборы не является командировкой, и оплата за командировочные расходы не производится. Если в Вашем случае был оформлен приказ о командировании, то согласно ст.

152 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. При этом, условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Вопрос: Может ли работник претендовать на оплату в двойном размере или на выходной день в случае, если он отработал в выходной день по приказу и в этот же день вечером по другому приказу уехал на служебном транспорте в командировку, при этом ему перечисли суточные?

Ответ:

В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98. При этом, при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128 Кодекса). При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном размере. Согласно статье 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Таким образом, в данном случае работодатель производит оплату суточных работнику при условии, если этот день входит в командировку (прописан в приказе).

Вопрос: Должны ли оплачиваться командировочные и оплата за курсы? Я работаю медсестрой в сельской школе, от местности до города 30 км. Каждый день езжу на учёбу туда и обратно. Заплатила за двухнедельные курсы повышение квалификации 8700. Должны ли мне оплатить за учёбу и командировочные, если да, то в каком размере?

42

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Ответ:

В соответствии со статьей 141 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации обучаемых по направлению работодателя в организациях образования осуществляются за счет средств работодателя или иных средств, не запрещенных законодательством Республики Казахстан, в соответствии с договором обучения. Направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку, является командировкой. В соответствии со статьей 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Порядок и условия возмещения расходов работникам государственных учреждений Республики Казахстан, направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан определяются на основании постановления Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которому за командированными работниками сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность) и средняя заработная плата за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Средняя заработная плата за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Согласно пункту 9 данных Правил командированному работнику за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные в размере двух месячных расчетных показателей. Согласно Закону РК «О республиканском бюджете на 2012-2014 годы» с 1 января 2012 года месячный расчетный показатель составляет 1618 тенге.

Вопрос: ТОО, находящееся в Семипалатинске, открыло в другом городе офис по реализации. На данный момент ТОО отправляет туда работников, числящихся в штате по трудовому договору, которые там находятся длительно в течение 3-х и выше дней. Для таких работников начисляются командировочные или компенсационные? Если командировочные, то получается всего 0,5 в день от МРП (этого хватает только на один обед). Если компенсационные, то каков порядок начисления и оформления?

Ответ:

Направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку, является командировкой. В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. В соответствии со статьей 156 Кодекса работникам, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в преБУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

43

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК делах обслуживаемых участков, производятся компенсационные выплаты за каждый день нахождения вне постоянного места жительства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя. К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи, а также работники, обслуживающие участки Государственной границы Республики Казахстан.

Вопрос: Я выплатила командировочные расходы без финансирования, за что получила выговор. Обосновано ли это?

Ответ:

Дисциплинарное взыскание - это мера дисциплинарного воздействия на работника, применяемого работодателем за совершение дисциплинарного проступка. При этом, дисциплинарным проступком является нарушение работником трудовой дисциплины, а также противоправное виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей. Таким образом, если работодателем соблюдены порядок применения дисциплинарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 ТК РК, то нарушений со стороны работодателя не усматриваются.

44

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Запуск автоматизированного камерального контроля по НДС за 4-ый квартал 2011 года Налоговым комитетом Министерства финансов РК осуществлен запуск процедур автоматизированного камерального контроля по декларациям по НДС за 4-ий квартал 2011 года, представленным по состоянию на 4 августа 2012 года. Тем налогоплательщикам, которые заключили с органами налоговой службы соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП, криптоключ) уведомления по камеральному контролю направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика (КНП). Удельный вес уведомлений, направленных в КНП, составил 95,5% от общего их количества. Напоминаем, что в соответствии со статьей 608 Налогового кодекса уведомление, направленное электронным способом, считается врученным с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложение. Данный порядок действует с 1 января 2012 года. Количество выявленных нарушений приведено в следующей таблице: Наименование выявленной ошибки

Уд.вес количества нарушений в общем объеме, %

Завышение зачета по НДС, установленное при сверке с данными поставщиков

62,5%

Сокрытие суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, установленное при сверке с данными Ваших покупателей

21%

Необоснованное отнесение в зачет сумм НДС по поставщикам, не состоящим на учете по НДС

12,4%

Завышение зачета сумм НДС, уплаченного за нерезидента

2,2%

Отнесение в зачет сумм НДС по счетам-фактурам, выписанных налогоплательщиком самому себе или собственными филиалами

1,9%

Отнесение в зачет сумм НДС по налогоплательщикам, признанным судом лжепредприятием

0,01%

1. Полнота и достоверность налоговой отчетности Отмечаем, что причинами распространенности нарушений «Завышение зачета по НДС, установленное при сверке с данными поставщиков» и «Сокрытие суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, установленное при сверке с данными Ваших покупателей» остается неполное декларирование поставщиками оборота по реализации, незаполнение реестров счетов-фактур 300.07 к декларации по НДС, а также необоснованный зачет покупателей. Эти ошибки приводят к появлению расхождений между данными контрагентов, что выявляется в ходе камерального контроля. Следует понять, что каждый несет ответственность за правильность и полноту своих сведений, отражаемых в налоговой отчетности. Так, если покупатель, получивший уведомление о завышении зачета НДС, установленное при сверке с данными его контрагентов, документально подтверждает правомерность своего зачета (подтверждающими документами являются счета-фактуры или обоюдно подписанный акт сверки взаиморасчетов), то данное нарушение будет перевыставлено поставщику.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

45

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 2.Уведомления, поступившие в КНП Следует учесть, что в КНП налогоплательщику будет доставлено уведомление по камеральному контролю и приложение 1 к нему. Полный объем приложений с описанием выявленных нарушений необходимо запросить на электронный адрес. Для этого: 1.зайдите в журнал уведомлений в КНП (меню Сервисы/Уведомления); 2.в графе «Действия» нажмите на значок «конверт». В появившемся окне введите адрес электронной почты, на который следует отправить приложения, и нажмите на кнопку «Отправить»: Напоминаем, что в случае возникновения проблем с доступом в КНП, Вы можете обратиться за помощью в налоговый орган по месту регистрации, а также на службу поддержки НК МФ РК sds@mgd.kz. Обращаем внимание, что вышеописанный способ получения Уведомлений и приложений к нему распространяется только на Уведомления, сформированные по результатам автоматизированного камерального контроля в информационной системе Единое хранилище данных (ИС ЕХД). Инструкция по получению других уведомлений, сформированных сотрудниками территориальных налоговых органов и направленных посредством ИС ИНИС, размещена в справочной информации к КНП. Для ознакомления с ней необходимо нажать на кнопку «вопрос» на странице Сервисы/Уведомления.

3. Исполнение уведомлений по камеральному контролю В соответствии с пунктом 2 статьи 587 Налогового кодекса (далее – НК) исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля (далее - Уведомление), осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Уведомление исполняется двумя способами: - в случае если Вы согласны с нарушением, указанным в Уведомлении, то Вам необходимо представить в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относится выявленное нарушение; - в случае если Вы не согласны с нарушением, указанным в Уведомлении, то Вам необходимо представить в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном и электронном носителе, соответствующее требованиям, установленным в пункте 2-1 статьи 587 НК. При этом, в настоящее время имеется возможность исполнения Уведомления электронным способом через КНП (т.е. представление дополнительной ФНО или пояснения).

- если налогоплательщик согласен с нарушением, указанным в Уведомлении, то в КНП имеется возможность сформировать ФНО по уведомлению, при этом поля формы будут предзаполнены информацией об уведомлении, то есть в журнале форм КНП будет создан черновик соответствующей дополнительной ФНО с предзаполненными полями № и дата уведомления; - если налогоплательщик не согласен с нарушением, указанным в Уведомлении, то в КНП имеется возможность заполнить пояснение и указать причину несогласия, а также свое обоснование по каждому из нарушений, прикрепить электронные копии документов.

Неисполнение в установленный срок Уведомления влечет: - приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 НК; - снятие с регистрационного учета по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 571 НК; - назначение внеплановой налоговой проверки в соответствии со статьей 627 НК; - применение административных мер в соответствии со статьей 219 Кодекса РК об административных правонарушениях за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц; - обращение в рамках взаимодействия к органам финансовой полиции в целях содействия в осуществлении налогового контроля (статья 24 НК).

4. Правила внесения изменений и дополнений в Реестры счетов-фактур формы 300.07 и 300.08 Напоминаем, что в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС за налоговые периоды с 2010 года, в случае обнаружения ошибки в любой из граф В, С, D, E, F,G, Н, I, J Реестра 300.07 или 300.08 производится удаление ранее указанного ошибочного счета-фактуры. Для удаления ошибочного счета-фактуры в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленно-

46

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК го Реестра за период, в который вносятся изменения. Указываются все ранее отраженные реквизиты граф В, С, D, E, F, G, а в графах Н, I, J, указываются ранее отраженные суммы со знаком «минус». Далее новой строкой вводится счет-фактура с правильными реквизитами и суммами. В случае дополнения Реестра за налоговый период новыми строками указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся дополнения. При этом следует учесть, что если представляется первая дополнительная Декларация после представления очередной Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра к очередной Декларации. В последующих дополнительных Декларациях, при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра, представленного к последней дополнительной Декларации.

Поясним на примере: а) если необходимо внести изменение Допустим, за 4 квартал 2011 года представлена очередная декларация по НДС, в форме 300.08 которой отражены три счета-фактуры: Таблица №1 Графа А Графа С Графа Е Графа F № строки

РНН

№ с/ф

Дата с/ф

2

РНН 1

10

10.10.11

Графа H

Графа I

Сумма Всего НДС, стоимость по с/ф без указанного в с/ф НДС 50 000

6 000

Графа J Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 6 000

3

РНН 2

58

24.11.11

6 000

7 200

7 200

4

РНН 3

30

05.12.11

40 000

4 800

4 800

Позднее выяснилось, что в очередном реестре в строке №3 (Таблица №1) были неверно указаны суммы НДС по контрагенту «РНН 2» (вместо 7200 тенге, следовало указать 720 тенге), при этом прочие реквизиты были указаны верно. Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре необходимо в графе «А» указать номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра, и провести следующие записи: Таблица №2 Графа А

Графа С Графа Е Графа F

Графа H

Графа I

Сумма Всего НДС, стоимость по с/ф без указанного в с/ф НДС

Графа J Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет

№ строки

РНН

№ с/ф

Дата с/ф

5

РНН 2

58

24.11.11

- 6 000

- 7 200

- 7 200

6

РНН 2

58

24.11.11

6 000

720

720

Тогда данные по некорректному счету-фактуре будет удалены и внесены новые данные. Аналогично вносятся изменения в Реестры, в случае обнаружения любой ошибки в любой из граф Реестров (РНН, ИИН/БИН, № или дата счета-фактуры, стоимость). б) если необходимо внести дополнение Применительно к вышеприведенному случаю (с учетом уже представленной одной дополнительной ФНО) при внесении дополнений нумерация будет начинаться со строки №7: Таблица №3 Графа А

Графа С

Графа Е

Графа F

№ строки

РНН

№ с/ф

Дата с/ф

7

РНН 4

28

16.10.11

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012

Графа H

Графа I

Графа J

Сумма НДС, Сумма Всего подлежащего НДС, стоимость по с/ф без указанного отнесению в зачет в с/ф НДС 70 000

8 400

8 400

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в июле 2012 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июле 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.07.2012

149,42

187,9

4,54

02.07.2012

149,42

187,9

4,54

03.07.2012

149,29

188,82

4,6

04.07.2012

149,45

188,25

4,59

05.07.2012

149,53

188,18

4,64

06.07.2012

149,57

187,13

4,6

07.07.2012

149,57

187,13

4,6

08.07.2012

149,57

187,13

4,6

09.07.2012

149,57

187,13

4,6

10.07.2012

149,7

183,74

4,52

11.07.2012

149,86

184,49

4,57

12.07.2012

149,91

184,18

4,57

13.07.2012

149,89

183,05

4,58

14.07.2012

149,86

182,86

4,59

15.07.2012

149,86

182,86

4,59

16.07.2012

149,86

182,86

4,59

17.07.2012

149,95

183

4,59

18.07.2012

149,89

184,29

4,63

19.07.2012

149,66

183,75

4,62

20.07.2012

149,56

183,51

4,66

21.07.2012

149,51

183,22

4,68

22.07.2012

149,51

183,22

4,68

23.07.2012

149,51

183,22

4,68

24.07.2012

149,74

181,29

4,62

25.07.2012

149,92

181,55

4,59

26.07.2012

150,03

181,9

4,56

27.07.2012

150,03

181,93

4,59

28.07.2012

149,93

183,65

4,64

29.07.2012

149,93

183,65

4,64

30.07.2012

149,93

183,65

4,64

31.07.2012

149,93

183,89

4,66

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2012