2013, № 8 (124), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 08 (124) август 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.........................................................2 Учетная политика компании..............................................................6

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ МСФО (IAS) 10 События после окончания отчетного периода...........................................................8 МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости...................... 11

Ирина Колесникова

Строительная лицензия, присвоение категорий.........................13

Верстка и дизайн:

Авансовые платежи на 2013 год.....................................................15

Корректор:

Возможности электронной регистрации.......................................17

Корреспонденты:

Плата за эмиссии в окружающую среду.......................................18

Бухгалтер:

Некоторые особенности и общие положения договора аренды..........................................................20

Павел Зимов

Ольга Маслова Кирилл Павлов Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 3.08.2013 г. Подписано в печать 14.08.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Порядок уведомления о временном ввозе, вывозе товаров в Таможенный союз............................................22 Применение вычета в размере минимальной заработной платы при определении дохода работника, подлежащего налогообложению....................................................23 Декретные и пособие по родам в Казахстане с 2013 года......... 24

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Порядок уплаты НДС по выставочно-ярмарочной торговле........28 Уплата НДС методом зачета............................................................29

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей....................................30

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда.............................................................31 Блог Министра финансов Республики Казахстан Б. Б. Жамишева..................................................................................40

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета МФ РК от 10 июля 2013 года №НК-21-ЮЛ-Е-388, 1-НК-5146...........................................................46 Письмо Налогового департамента по г. Алматы от 26 июня 2013 года №1484............................................................47 Курсы валют в июле 2013 года.......................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки Материал предоставлен Учебным центром по сертификации профессиональных бухгалтеров ТОО «Основа»

Стандарт устанавливает:

• критерии выбора и применения учетной политики, • классификацию существенных статей. Порядок учета:

• изменений в учетной политике, • изменений в бухгалтерских оценках, и • исправлений ошибок. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Стандарт в обязательном порядке должен применяться при выборе и применении учетной политики, а также учете изменений в учетной политике, изменений в расчетных оценках и исправлений ошибок предшествующего периода.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Изменение в расчетной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок. Ошибки предшествующего периода - это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности компании за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надежной информации, которая была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была утверждена к выпуску. Ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта политика применялась всегда. Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена. Перспективное применение изменения в учетной политике и признания воздействия изменения в какой-либо расчетной оценке - это, соответственно: • применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения политики, • признание воздействия этого изменения в расчетной оценке в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. 2

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

В МСФО заданы такие учетные политики, которые, как решил Совет по МСФО, приводят к получению такой финансовой отчетности, которая содержит относимую и надежную информацию об операциях, других событиях и условиях, к которым они применяются. Когда какой-либо Стандарт или Толкование применяется непосредственно к какой-либо операции, другому событию или условию, учетная политика или политики, применяемые к этому объекту, в обязательном порядке должны устанавливаться путем применения этого Стандарта или Толкования и рассмотрения всех соответствующих Руководств по внедрению, выпущенных Советом по МСФО к этому Стандарту или Толкованию. Учетная политика, предписанная МСФО, может не применяться только тогда, когда эффект от ее применения не существенен. В отсутствие такого Стандарта или Толкования, который конкретно применяется к операции, другому событию или условию, руководство компании обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики, которая приводит к появлению такой информации, которая: • относима к потребностям пользователей при принятии экономических решений, • надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность: - правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании, - отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму, • нейтральна, т.е. лишена предвзятости, • осмотрительна, • является полной во всех существенных отношениях.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная политика должна последовательно применяться к аналогичным статьям, за исключением случаев, когда МСФО требует или разрешает проводить разбивку статей на категории. Там, где требуется или разрешена разбивка статей на категории, необходимо выбрать оптимальную учетную политику и затем последовательно применять ее к каждой категории.

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Компания обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменение:

• требуется каким-либо Стандартом или Толкованием, • приводит к тому, что финансовая отчетность дает надежную и более относящу-

юся к делу информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение компания, ее финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств. Следующие действия не являются изменениями учетной политики: • применение учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые отличаются по существу от ранее происходивших, • применение новой учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые не происходили ранее или были несущественными. Компания обязана учитывать изменение в учетной политике, произведенное вследствие первого применения какого-либо Стандарта или Толкования в соответствии с конкретными переходными положениями, если они есть, этого самого Стандарта или Толкования. Когда компания меняет учетную политику при первом применении какого-либо Стандарта или Толкования, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, применяемые к этому изменению, или когда она меняет учетную политику добровольно, она обязана применять это изменение ретроспективно.

РЕТРОСПЕКТИВНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ Ретроспективное применение означает применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда. Входящие остатки всех компонентов собственного капитала, на которые повлияло изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из представленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели пересматриваются, как если бы новая политика применялась всегда. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Когда требуется ретроспективное применение, изменение в учетной политике в обязательном порядке должно применяться ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. Если применение новой учетной политики к предыдущим периодам представляется нецелесообразным, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменение с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, может возникнуть необходимость оценить: • безнадежные долги, • устаревания запасов, • справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, • сроки полезной службы или ожидаемую схему получения экономических выгод от амортизируемых активов, • гарантийные обязательства Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не делает ее менее достоверной Бухгалтерская оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки. Изменение в применяемой основе оценки - это изменение в учетной политике, а не изменение в расчетной оценке. Когда трудно отличить изменение учетной политики от изменения бухгалтерской оценки, это изменение рассматривается как изменение бухгалтерской оценки. Результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток: • в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период, • в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие. До той степени, в которой изменение в расчетной оценке вызывает изменения в активах и обязательствах, или связано со статьей собственного капитала, оно в обязательном порядке должно признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи собственного капитала в периоде этого изменения.

ОШИБКИ В отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности могут возникать ошибки. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если в ней содержатся либо существенные ошибки. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждается к выпуску. Однако существенные ошибки иногда не обнаруживаются ранее, чем в одном из последующих периодов, и эти ошибки предшествующих периодов исправляются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за этот последующий период. Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного представления сравнительной информации за предшествующие периоды, представленный в отчетности, в течение, которого была допущена ошибка. Если ошибка произошла ранее предшествующих периодов, представленных в отчетности, то необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных периодов. Если отображение влияния ошибки на сравнительную информацию практически нецелесообразно, то входящие остатки пересчитываются, начиная с того периода, с которого это становится целесообразно. 4

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ ЗАДАНИЕ Компания в течение 2011 года выявила следующие моменты: 1. Компания вела учет запасов средневзвешенным методом, на начало года запасы оценивались в 50 000 у.е. Было выяснено, что отражение запасов по последним ценам в балансе для компании предпочтительнее и поэтому при учете будет использован метод ФИФО. Если использовать новый метод, то остаток запасов на начало будет равен 60 000 у.е. 2. Компания ведет учет запасов методом ФИФО, запасы на начало года оценены в 30 000 у.е., если использовать средневзвешенный метод, то запасы будут оцениваться 20 000 у.е. Компания приняла решение изменить учетную политику с целью отражения более корректной прибыли в финансовой отчетности. 3. В конце года выявилось, что компания арендовала склад, начиная с середины прошлого года. Закупки, поставленные на этот склад в 2010 года, были 10 000 у.е., остатки запасов в конце 2010 года - 5 000 у.е. Эта информация не была отражена в финансовых отчетах. Требуется: Рассмотрите, как каждое событие будет корректироваться в финансовой отчетности компании за 2011 год. Налогообложение не учитывать. Решение 1. Ретроспективная корректировка. Отчет о финансовом положении по состоянию на 1 января 2011 года. Запасы 60 000 – 50 000

Увеличение на 10 000 у.е.

Нераспределенная прибыль

Увеличение на 10 000 у.е.

2. Изменение бухгалтерской оценки – корректировки не требуется Отчет о комплексном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2011 года Расходы по износу

8 550

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2011 года. Компьютер 19 000 / 4 года = 4 750 19 000 – 4 750 = 14 250 14 250 * 60% = 8 550 14 250 – 8 550

4 700

3. Ретроспективная корректировка. Отчет о финансовом положении по состоянию на 1 января 2011 года. Запасы

Увеличение на 5 000 у.е.

Счета к оплате

Увеличение на 10 000 у.е.

Нераспределенная прибыль

Уменьшение на 5 000 у.е.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Характер изменения в учетной политике. Для текущего и всех предыдущих периодов, представленных в отчетности, сумма корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение. Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые представлены в отчетности. Если ретроспективный пересмотр отчетности представляется практически нецелесообразным, следует указать: • обстоятельства, обусловившие нецелесообразность, • описание того, каким образом и с какого периода было учтено изменение учетной политики. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Если изменение обусловлено принятием нового стандарта или интерпретации – указать их название. В случае добровольного изменения учетной политики – объяснить, почему новая политика позволяет сделать отчетную информацию более уместной и надежной. Изменение бухгалтерской оценки Характер и сумма изменения бухгалтерской оценки, которые влияют на показатели текущего отчетного периода либо, как ожидается, повлияют на них в будущих периодах. Если влияние изменения бухгалтерской оценки в будущих периодах оценить невозможно, то этот факт должен быть указан. Характер ошибки, допущенной в предшествующий период. Для каждого из представленных предшествующих периодов, необходимо показать сумму корректировки: • для каждой статьи финансовой отчетности, на которую повлияла ошибка, • на начало самого раннего из представленных периодов. Если ретроспективное представление практически нецелесообразно, необходимо указать обстоятельства, обусловившие нецелесообразность, и описать, каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.

Учетная политика компании Руководитель УЦ «BUHGALTERIYA.KZ», Сертифицированный бухгалтер (сертификат САР) О. Крыкпаева

Все субъекты, малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234. Требования Закона распространяются на индивидуальных предпринимателей. Согласно статье 8 Закона руководитель или индивидуальный предприниматель согласовывает и утверждает учетную политику, обеспечивает организацию бухгалтерского учета. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. Не всем предпринимателям известно, что представляет собой учетная политика и с какой целью она составляется. Поэтому вопросы возникают часто. Попробуем с ними разобраться. Вопрос: Для чего нужна учетная политика, если существуют Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета? Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухучета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Согласитесь, хозяйственные операции в торговом центре отличаются от хозяйственных операций в парикмахерской, и бухгалтерский учет в пекарне не такой, как в фирме, оказывающей транспортные услуги или услуги аренды, строительства. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта могут быть свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Например, в транспортных предприятиях активно используются путевые листы и товарно-транспортные накладные, в строительных – сметы расходов, акты приема-передачи строительных объектов и акты поэтапного завершения строительных работ, на других – производственные листы, наряды и т.д.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Кем разрабатывается учетная политика? Руководитель предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если УП разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке. Вопрос: Какие основные позиции рассматривает учетная политика? Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются: а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы; б) лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма; в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой); д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности; г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее. Приложением к учетной политике является рабочий план счетов. Вопрос: В течение какого времени действует учетная политика? Что необходимо предпринять, если какие-либо изменения произошли в деятельности компании, которые не были отражены в учетной политике ранее? Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве. Вопрос: Обязательно ли индивидуальному предпринимателю иметь учетную политику? Закон не исключает формирование учетной политики для субъектов малого бизнеса. В учетной политике предприниматель определяет для себя и для исполнителей некоторые правила и требования. Следует заметить, наличие грамотно составленной учетной политики будет только помогать предпринимателю вести бухгалтерский и налоговый учет. Если вы не владеете всеми тонкостями бухгалтерского учета, пусть вам поможет составить учетную политику консультант. На нашем сайте Вы можете оставить заявку для составления учетной политики и мы предложим Вам свои услуги. Если вы примите на работу бухгалтера, он обязан работать по учетной политике, подчиняться определенной системе, вашим требованиям, руководствуясь нормативно-правовыми актами. Если бухгалтер поменяется, новый бухгалтер будет также продолжать работу по учетной политике и не выдумывать собственные правила, отменяя тем самым то, что вы организовали, то, что вас устраивало. Но новый, инициативный бухгалтер может принести новые, хорошие идеи. Их стоит рассмотреть, просчитать варианты, а возможно применять в будущем, дополнив учетную политику или внеся коррективы. Рассматривая учет, допускающий альтернативу, следует останавливаться на тех вариантах, с помощью которых можно минимизировать налоги, соблюдая Налоговый кодекс РК. Раздел УП, касающийся взаимоотношений с наемными работниками, оплаты труда не должен идти вразрез с Трудовым кодексом. Учетная политика может учитывать потребности предпринимателя в той или иной аналитической информации. Обеспечить себя информацией вы можете, БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ путем разработки собственных специальных таблиц и отчетов для внутреннего пользования, позволяющих анализировать различные экономические показатели. Бухучет будет предоставлять информацию, для принятия управленческих решений, способствовать организации эффективного бизнеса, увеличению объема продаж и размера прибыли. Чем подробнее составлена учетная политика, тем легче в будущем вести диалог с Налоговым комитетом, другими контролирующими органами, потому что, составляя учетную политику, вы обдумываете все по шагам, учитываете различные ситуации, возникающие в вашем бизнесе, до мелочей, обоснованно подтверждаете свою позицию. Например, если вы работаете по общеустановленному режиму налогообложения, часто приходится доказывать представителям Налогового комитета что расходы, которые вы понесли, связаны с получением дохода. Например, расходы на обучение специалиста, на выдачу спецпитания определенным категориям работников, хозяйственные (санитарные) нужды, аренду личного транспорта. Такие расходы должны бать нормируемыми, подтверждаться расчетами, сметами, калькуляционными картами, путевыми листами. Если вы возмещаете работнику стоимость проезда, когда его работа носит разъездной характер, следует оформлять маршрутный лист. Заранее подготовленный документ выглядит всегда убедительнее, чем сиюминутные слова объяснения, которые часто воспринимаются как оправдание.

МСФО (IAS) 10 События после окончания отчетного периода Материал предоставлен Учебным центром по сертификации профессиональных бухгалтеров ТОО «Основа»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IAS) 10 должен применяться для учета событий, которые произошли после отчетного периода, и раскрытия информации об этих событиях.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ События после отчетного периода – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые произошли между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Могут быть выделены два типа таких событий: • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетного периода, отражаемые в отчетности), • события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода хозяйственных условиях (события после отчетного периода, не отражаемые в отчетности).

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, ОТРАЖАЕМЫЕ В ОТЧЕТНОСТИ Компания обязана корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности, для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты. Примеры корректирующих событий, имевших место после отчетной даты: Вынесение после отчетной даты решения по судебному делу, подтверждающее наличие у компании обязанности на отчетную дату. Компания производит коррек8

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

тировку любого ранее признанного резерва в отношении данного судебного дела в соответствии с МСФО (IAS) 37 или признает новый резерв. Получение информации после отчетной даты, свидетельствующей либо об обесценении актива по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки величины ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например: • банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по дебиторской задолженности по основной деятельности, и необходимость корректировки компанией балансовой стоимости этой дебиторской задолженности, • продажа запасов после отчетной даты может являться свидетельством возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату. Определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты. Обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих, что финансовая отчетность искажена.

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, НЕ ОТРАЖАЕМЫЕ В ОТЧЕТНОСТИ Компании запрещено корректировать признанные в ее финансовой отчетности суммы для отражения последствий некорректирующих событий, имевших место после отчетной даты. Примером некорректирующего события, произошедшего после отчетной даты, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Снижение рыночной стоимости, как правило, не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату, а отражает условия, возникшие впоследствии. Поэтому компания не корректирует суммы, в которых такие инвестиции были признаны в ее финансовой отчетности. Аналогичным образом компания не обновляет информацию о величине инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату. События после отчетного периода, которые не подлежат отображению в отчетности, не приводят к пересмотру сумм статей отчета о финансовом положении, но если их влияние велико, информация о них должна раскрываться.

ДИВИДЕНДЫ Дивиденды владельцам долевых инструментов, объявленные после отчетного периода, не должны признаваться в составе обязательств на отчетную дату.

ЭТА ИНФОРМАЦИЯ РАСКРЫВАЕТСЯ В ПРИМЕЧАНИЯХ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Непрерывность деятельности Компании запрещается составлять финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить ее деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы. Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетного периода могут указывать на то, что необходимо дополнительно рассмотреть допущение непрерывности деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 1 необходимо раскрывать следующую информацию в случае, если финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности: Примечание, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Утверждение финансовой отчетности Компания должна указать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и орган управления, принявший соответствующее решение. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Если собственники компании или другие лица имеют право вносить правки в финансовую отчетность после ее выпуска, компания обязана раскрыть данный факт в отчетности. Пользователям необходимо знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как события, происшедшие после этой даты, в финансовой отчетности не отражены. Внесение изменений в информацию Если получены новые данные об условиях, существовавших на отчетную дату, информация об этих условиях, приведенная в финансовой отчетности, подлежит обновлению. Даже если такая информация не повлечет за собой пересмотра показанных в отчетности сумм (например, относительно условного обязательства). События, не отражаемые в отчетности Компания должна раскрыть следующую информацию о существенных событиях, не приводящих к корректировке финансовой отчетности: • характер события, • оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности проведения такой оценки. Нераскрытие информации о таких существенных событиях может оказать влияние на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Если после отчетного периода компания получает новую информацию о хозяйственных условиях, существовавших на отчетную дату, компании следует обновить данные об этих условиях с учетом полученных сведений.

ЗАДАНИЕ Финансовый год компании заканчивается 31 декабря, после этой даты у компании возникли следующие ситуации: a) Компания классифицировала актив в качестве предназначенного для продажи после отчетной даты. b) После отчетной даты была определена стоимость актива, приобретенного до отчетной даты. c) После отчетной даты была определена величина выплат по планам участия в прибыли, на отчетную дату у предприятия было существующее юридическое обязательство. d) Произошло выбытие крупной дочерней компании. e) Были обнаружены факты мошенничества и ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной. Требуется: 1. Будет ли проводиться корректировка финансовой отчетности в описанных выше ситуациях после отчетной даты? 2. Дайте определение события после отчетной даты и опишите два типа событий после отчетной даты. Решение 1. Для следующих ситуаций: a) Не корректируется финансовая отчетность. b) Корректируется финансовая отчетность. c) Корректируется финансовая отчетность. d) Не корректируется финансовая отчетность. e) Корректируется финансовая отчетность. 2. События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Могут быть выделены два типа таких событий: • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности), • события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости Настоящий стандарт применяется в том случае, когда какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости или раскрытие информации об оценках справедливой стоимости.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Требования к оценке и раскрытию информации, предусмотренные в настоящем стандарте, не применяются в отношении следующего: (a) операций платежа, основанного на акциях, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»; (b) операций по аренде, попадающих в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»; и (c) оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая цена продажи в МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Раскрытие информации, требуемое настоящим стандартом, не требуется в отношении следующего: (a) активов плана, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; (b) инвестиций в пенсионный план, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»; и (c) активов, для которых возмещаемая стоимость представляет собой справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие в соответствии с МСФО (IAS) 36. Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена выхода). Для целей оценки справедливой стоимости необходимо определить: Конкретный оцениваемый актив или обязательство Для нефинансового актива – способ использования актива, предполагаемый для целей оценки Основной или наиболее благоприятный рынок Соответствующие методики оценки Исходные данные для методики оценки на основании допущений участника рынка Оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретного актива или обязательства. Компаниям необходимо учитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как если бы участники рынка учитывали данные характеристики при определении цены актива или обязательства на дату оценки, например: • состояние и местонахождение актива; и • ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых.

Материал предоставлен Учебным центром по сертификации профессиональных бухгалтеров ТОО «Основа»

УЧАСТНИКИ РЫНКА Предполагается, что участники рынка действуют в своих собственных экономических интересах. Участники рынка являются покупателями и продавцами на основном (или наиболее благоприятном) рынке, которые: Не зависят друг от друга (не являются связанными сторонами) Хорошо осведомлены и имеют представление об активе или обязательстве на основании всей имеющейся информации Могут заключить сделку в отношении актива или обязательства БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Желают заключить сделку в отношении актива или обязательства Актив или обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, может представлять собой следующее: (a) отдельный актив или обязательство (например, финансовый инструмент или нефинансовый актив); или (b) группа активов, группа обязательств или группа активов и обязательств (например, единица, генерирующая денежные средства, или бизнес). Единица учета определяется в соответствии с МСФО, регулирующим учет данного актива/обязательства. Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства происходит: На основном рынке для оцениваемой статьи Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом, и уровнем активности оцениваемой статьи У компании должен быть доступ к основному рынку на дату оценки Делается допущение о том, что основным рынком является рынок, на котором компания обычно совершает сделки В отсутствие основного рынка – на наиболее благоприятном рынке Наиболее благоприятный рынок – рынок, на котором возможны получение максимальной суммы в случае продажи актива либо уплата минимальной суммы в случае передачи обязательства, после вычета затрат по сделке и затрат на транспортировку Цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке. Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства и должны отражаться в учете в соответствии с другими МСФО. Затраты по сделке не включают транспортные расходы. Если местонахождение является характеристикой актива (как, например, может быть в случае с товаром), цена на основном (или наиболее выгодном) рынке должна корректироваться с учетом расходов, при наличии таковых, которые были бы понесены на транспортировку актива от его текущего местонахождения до данного рынка. Наилучшее и наиболее эффективное использование нефинансовых активов Текущий способ использования считается наилучшим и наиболее эффективным, если отсутствуют факторы, свидетельствующие о том, что другой способ увеличил бы стоимость актива. Наилучшее и наиболее эффективное использование всегда учитывается при оценке справедливой стоимости, даже если компания намерена использовать актив по другому. Стандарт требует раскрытие информации о причине по которой актив используется не в соответствии с наилучшим и наиболее эффективным использованием.

ПРЕМИИ И СКИДКИ Запрещается использовать корректировки на объем Это корректировка цены в случае продажи участником рынка большего пакета активов или обязательств в рамках одной или нескольких сделок

МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ Использование методик оценки: Целесообразны в данных обстоятельствах Имеется достаточно данных для оценки справедливой стоимости Соответствующие наблюдаемые исходные данные используются в максимальном объеме Ненаблюдаемые данные используются в минимальном объеме Три часто используемые методики оценки: Рыночный подход Затратный подход Доходный подход Возможно использование одной или нескольких методик Иерархия источников справедливой стоимости Уровень 1. Котировки на активных рынках по идентичным активам и обязательствам которые доступны компании на дату оценки (использование без корректировок). 12

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Уровень 2. Наличие информации с наблюдаемого рынка помимо котировок цен на идентичные активы и обязательства (без значительного использования ненаблюдаемых данных). Например: процентные ставки, кривые доходности, наблюдаемые на рынке, кредитные спрэды. Уровень 3. Значительное использование информации ненаблюдаемых данных. Например: показатель темпов роста, используемый для оценки бизнеса или неконтрольной доли участия в компании. Раскрытие информации по оценке 3 уровня Информация о существующих в компании процессах оценки Подробно описание вопроса чувствительности оценок Количественный анализ чувствительности для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Строительная лицензия, присвоение категорий В настоящее время при оформлении строительной лицензии деятельность в сфере архитектуры, градостроительства и строительства регулируют: • Закон Республики Казахстан от 16 июля 2001 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан»; • Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании»; • Постановления Правительства РК № 1656 от 23.10.2009. Так в законе Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании», в статье 33 указан полный перечень видов деятельности в сфере архитектуры, градостроительства и строительства, которые подлежат обязательному лицензированию. Категории строительных проектных лицензий на осуществление проектной деятельности или строительно-монтажных работ предусмотрены статьей 32 Закона «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан»; «Квалификационными требованиями, предъявляемыми к отдельным видам (подвидам) лицензируемой деятельности в сфере архитектуры, градостроительства и строительства» (утверждены постановлением Правительства РК от 25 января 2012 года № 162); обязательным приложением РДС РК 1.03-01-2010 «Технические квалификационные требования, предъявляемые к лицензиатам и заявителям» (утвержден приказом Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 29.12.2010 № 606) определяющим порядок установления категорий лицензиатов в сфере архитектуры, градостроительства и строительства; требованиями РДС РК «Порядок установления категорий лицензиатов в сфере архитектуры градостроительства и строительства, осуществляющих проектную деятельность и строительно-монтажные работы». Согласно подпункту 44) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 16 июля 2001 года № 242 «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан», техническая сложность объекта строительства определяется его уровнем ответственности по степени технических требований к надежности и прочности оснований и конструкций, которые устанавливаются государственными (межгосударственными) нормативами. К указанным нормативам, действующим на территории Республики Казахстан, относятся СНиП 2.01.07-85* «Нагрузки и воздействия» и ГОСТ 27751-88 «Надежность строительных конструкций и оснований. Основные положения по расчету». Согласно п.2 ст.32. Закона Республики Казахстан от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» физические и юридические лица при оформлении строительной лицензии, проектной лицензии для осуществления проектной деятельности и строительно-монтажных работ в сфере архитектуры, градостроительства и строительства делятся на следующие категории: БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Юридическая компания ZAN

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ I категория- осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах всех уровней ответственности в рамках имеющейся лицензии; II категория- осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго и третьего уровней ответственности, а также работы на объектах первого уровня ответственности в рамках имеющейся лицензии по договорам субподряда; III категория - осуществляют деятельность, указанную в настоящем пункте, на объектах второго технически несложного и третьего уровней ответственности, а также работы на объектах первого и второго уровней ответственности в рамках имеющейся лицензии по договорам субподряда. Основным критерием в делении на категории является опыт работы ТОО (с момента получения лицензии в первый раз), так: • I категория – опыт работы лицензиата не менее десяти лет, • II категория - опыт работы лицензиата не менее пяти лет, • III категория - только получившую лицензию и до пяти лет. Также деятельность в сфере архитектуры, градостроительства и строительства, делиться на уровни ответственности. В Постановлении Правительства РК № 1656 от 23.10.2009 года «Об утверждении Правил отнесения зданий и сооружений к технически сложным объектам и внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2002 года № 918» утверждены Правила, которые определяют уровень ответственности. К технически сложным объектам (комплексам) производственного назначения при оформлении строительной лицензии, проектной лицензии относятся все здания и сооружения первого (повышенного) и второго (нормального) уровней ответственности. Пунктом 3 Правил предусматривается, что техническая сложность объекта строительства определяется в зависимости от его уровня ответственности по степени технических требований к надежности и прочности оснований и строительных конструкций, которые устанавливаются государственными (межгосударственными) нормативами, определяющими основные положения по расчетам, нагрузкам и воздействиям. Этими нормативами на данный момент являются СНиП 2.01.07-85* «Нагрузки и воздействия» и ГОСТ 27751-88 «Надежность строительных конструкций и оснований. Основные положения по расчету», руководствуясь которыми разработчик проекта (генпроектировщик) в процессе проектирования устанавливает уровень ответственности (первый - повышенный, второй - нормальный или третий - пониженный) намеченного к строительству объекта. При этом, согласно пункту 4 Правил, уровень ответственности (первый - повышенный, второй - нормальный или третий - пониженный) намеченного к строительству объекта устанавливается разработчиком проекта (генпроектировщиком) в процессе проектирования в зависимости от заданных: 1) функционального назначения объекта; 2) особенностей его несущих и ограждающих конструкций; 3) количества этажей (конструктивных ярусов); 4) сейсмической опасности или иных особых условий места строительства; 5) иных внешних воздействий (ветровых или снеговых нагрузок и тому подобное). При установлении уровня ответственности разработчиком проекта (генпроектировщиком), необходимо фиксировать это в материалах проекта, как техническая характеристика здания или сооружения. Также будет необходимо следовать требованиям государственных нормативов обязательного и рекомендуемого характера «Порядок осуществления оценки соответствия зданий и сооружений, завершенных строительством, требованиям нормативных документов системы оценки соответствия в строительстве» и «Порядок определения категорий ответственности строительных объектов в зависимости от степени потенциального риска для жизни, здоровья людей и окружающей среды», утвержденных приказом Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 29.12.2011 № 540 (опубликован в ж. Экспресс-Информ, 5/2012). Постановлением Правительства РК от 15.05.13 г. № 490 в п.7 Правил отнесения зданий и сооружений к технически сложным объектам, были внесены следующие изменения: К технически сложным объектам (комплексам) жилищно-гражданского назначения не относятся следующие здания и сооружения второго (нормального) уровня ответственности: 1) жилые дома высотой не более 3 наземных этажей, за исключением строящих-

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ся в районах (зонах) повышенной сейсмической опасности или иных особых геологических (гидрогеологических) и геотехнических условиях, требующих специальных проектных решений и мероприятий; 2) общественные здания и сооружения высотой не более 2 наземных этажей, с одновременным пребыванием во внутренних помещениях не более 50 человек, включая посетителей (зрителей, клиентов, пациентов, пассажиров, покупателей, проживающих в гостиницах и тому подобное), а также обслуживающих их сотрудников и персонал; 3) отдельно стоящие одноэтажные пункты автосервиса с одновременным обслуживанием не более 10 единиц транспортных средств, а также надземные или подземные гаражи-стоянки, вместимостью не более 15 автомобилей. К технически сложным объектам также не относятся все строения третьего (пониженного) уровня ответственности, в том числе мобильные комплексы контейнерного и блочного исполнения, а также возводимые из сборно-разборных конструкций. Таким образом, последние изменения в законодательстве заполнили пробелы, существовавшие трудности при определении технической сложности объектов, что могло приводить к существенным нарушениям со стороны компаний-лицензиатов. В настоящий же момент определить категорию строительной лицензии, проектной лицензии, определить техническую сложность объекта не является сложным и спорным вопросом.

Авансовые платежи на 2013 год Исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году. Налогоплательщики, не превысившие обозначенный предел, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по КПН. Помимо этого не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН и не представляют расчеты сумм авансовых платежей по КПН следующие налогоплательщики: • вновь созданные (возникшие) - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода; • вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода; • налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 134, пунктов 2 и 3 статьи 135, пункта 1 статьи 150 настоящего Кодекса; Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. При этом, сумма авансовых платежей по КПН исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период и уплачивается равными долями в течение квартала. В случае, если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи по КПН в предыдущем налоговом периоде, сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Главный налоговый инспектор Отдела налогового аудита юридических лиц Налогового Управления по Ауэзовскому району г. Алматы Ш. Ж. Нусипбекова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ уплате за период до сдачи декларации, исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение 20 календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода. При этом, сумма авансовых платежей по КПН исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса и уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода. Налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации по КПН обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период, и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода Сумма корректировки авансовых платежей по КПН равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН. При продлении срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период: 1) сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, в том числе за период, на который продлен срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период; 2) налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения исчисляет авансовые платежи по КПН в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по КПН в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация. В налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до и после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется вновь возникшим юридическим лицом в результате реорганизации путем разделения или выделения исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Возможности электронной регистрации Развитие информационных технологий, расширение использования возможностей интернета позволяет регулярно увеличивать спектр предоставляемых электронных услуг, в том числе в налоговой сфере. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК), в рамках развития «Электронного Правительства», принял ряд эффективных информационных решений, нацеленных на создание абсолютно новых инструментов налогового администрирования. Прежде всего, это связано с введением системы обработки налоговой отчетности (СОНО), web-приложения «Кабинет налогоплательщика» (далее – «Кабинет НП»), а также с функционированием веб-портала «Электронного правительства» www.e.gov.kz. Оказание электронных услуг – общепринятая мировая практика, позволяющая минимизировать контакты между поставщиками и потребителями услуг, упрощение исполнения налоговых обязательств, сокращение времени и затрат на их получение. Чтобы получить услугу электронным способом с целью электронного обмена документами посредством электронных каналов связи, обеспечивающих гарантированную доставку сообщений, необходима постановка на регистрационный учет в налоговом органе в качестве электронного налогоплательщика. Она носит добровольный характер и производится после прохождения регистрации в налоговом органе в качестве электронного налогоплательщика. Электронный налогоплательщик – это налогоплательщик, имеющий электронную цифровую подпись, полученную от налогового органа. Электронная цифровая подпись записывается на электронный носитель информации. Электронная цифровая подпись – это набор цифровых символов, созданный средствами электронной цифровой подписи и подтверждающий достоверность электронного документа, его принадлежность конкретному физическому или юридическому лицу, а также неизменность содержания документа. В качестве электронного налогоплательщика может зарегистрироваться любое физическое или юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию в качестве налогоплательщика РК. Предоставление услуги по регистрации налогоплательщиков в качестве электронных налогоплательщиков осуществляется на основании статей 572-573 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Процедура регистрации проста. Для этого налогоплательщику необходимо в явочном порядке предоставить в налоговый орган по месту нахождения или жительства налогоплательщика налоговое заявление о регистрационном учете электронного налогоплательщика (Приложение 21 к приказу МФ РК от 30.12.2008 года № 634, согласно статьи 572 Налогового кодекса). Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня приема налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика выдает налогоплательщику: 1) электронный носитель информации с ключевым контейнером, содержащим электронную цифровую подпись (криптографический ключ); 2) соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП). Налогоплательщиком, зарегистрированным в качестве электронного налогоплательщика, замена или аннулирование электронной цифровой подписи производится в течение одного рабочего дня. Многие налогоплательщики предполагают, что СОНО и «Кабинет НП» это одно и то же. Это ошибочное заблуждение. Необходимо разъяснить следующую ситуацию. «Кабинет НП» – это личное информационное пространство налогоплательщика на серверах НК МФ РК. Простой дизайн, удобный интерфейс, отсутствие у пользователя необходимости понимать внутренние механизмы работы системы, доступ к любым своим данным, имеющихся в налоговых органах. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Руководитель управления Информационных технологий Налогового департамента по г. Астана Н. Тилеубаев

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ИС СОНО – это Система Обработки Налоговой Отчетности, т.е. конкретное программное обеспечение. Электронный налогоплательщик, имея криптографический ключ, с помощью Web-ресурсов НК МФ РК, а именно программного обеспечения Системы обработки налоговой отчетности – СОНО и Web-приложения «Кабинет НП» имеет возможность подготавливать и представлять в электронном виде налоговую отчетность, получать информацию о текущем состоянии отправленной формы и уведомление о приеме ФНО налогоплательщика. Из «Кабинета НП» можно направить заявления о проведении документальной проверки в связи с ликвидацией, на проведение зачета и возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, для получения сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, на отзыв налоговой отчетности. В данной статье приведены далеко не все возможности и преимущества электронного обмена документами. Интересующую информацию налогоплательщики могут получить на сайте Налогового департамента по г.Астана по адресу www. astananalog.kz, НК МФ РК по адресу www.salyk.gov.kz, в разделе «Информационные системы», а также в Web-приложении «Кабинет налогоплательщика». Информационные технологии развиваются стремительными темпами. Без современных информационных систем, того же интернета, уже невозможно представить нашу жизнь. Чуть ли не ежедневно создаются инновационные программы, предлагаются новые электронные услуги. До этого для разного вида отчетности действовали отдельные клиентские приложения: ИС НДС, ИСИД, ЭФНО, ИС МОП. В качестве передачи электронных форм налоговой отчетности использовалась собственная разработка НК МФ РК – система гарантированной доставки сообщений (СГДС). Эта система имела сложный интерфейс и требовала от налогоплательщиков специальной подготовки. Основная цель создания новой системы обработки налоговой отчетности (СОНО) – увеличение доли налогоплательщиков, которые представляют налоговую отчетность в электронном виде. Кроме того, новая система разработана с учетом введения всеобщего налогового декларирования, т.е. имеется возможность в течение недели принять от физических лиц до 10 миллионов деклараций. Следовательно, обработка налоговых отчетностей будет производиться своевременно, а значит, недовольных налогоплательщиков станет значительно меньше. При использовании новой системы не надо скачивать все формы налоговой отчетности, достаточно выбрать только необходимые для налогоплательщика, заполнить их и отправить на обработку или сдать на бумажном носителе в налоговую службу. Еще один плюс - налогоплательщики имеют возможность открыть несколько экземпляров приложения, осуществить поиск данных внутри формы налоговой отчетности (ФНО), просмотр ранее поданных ФНО. Все новые информационные технологии направлены на улучшение взаимосвязи между налогоплательщиками и налоговыми службами, на предоставление качественных налоговых услуг.

Плата за эмиссии в окружающую среду Заместитель начальника Налогового управления по г. Костанай К. Ж. Мензарипов

Плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду являются физические и юридические лица, осуществляющие природопользование в виде: выбросов загрязняющих веществ; сбросов загрязняющих веществ; размещенных отходов производства и потребления, размещенной серы, образующейся при проведении нефтяных операций. Объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом природопользователь, осуществляющий эмиссии в окружающую среду по выбросам, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников, должен обратиться за разрешительным документом в уполномоченный государственный орган в области охраны окружающей среды или областной исполнительный орган. По выбросам загрязняющих веществ от передвижных источников разрешительный документ не выдается. Ставки платы за эмиссии в окружающую среду определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете (далее – МРП) на первое число налогового периода, с учетом коэффициентов, применяемых для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемых при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан. Месячный расчетный показатель на 1 января 2013 года составляет 1731 тенге. Местные представительные органы имеют право повышать ставки платы не более чем в два раза, за исключением ставок платы за выбросы загрязняющих веществ от сжигания попутного и (или) природного газа в факелах, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, которые они имеют право повышать не более чем в двадцать раз. За эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов ставки платы увеличиваются в десять раз. Эмиссии в окружающую среду без разрешительного документа рассматриваются как эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников, по которым разрешительный документ не выдается. Сумма платы исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмиссии в окружающую среду, указанном в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом либо по месту нахождения налогоплательщика. Текущие суммы платы за фактический объем эмиссий вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением плательщиков, выкупивших норматив на эмиссии в окружающую среду, налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств. Плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию (форма 870.00) по месту нахождения объекта загрязнения, декларацию по передвижным источникам загрязнения по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за 2 квартал 2013 года срок представления истекает 15 августа 2013 года). Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, декларацию по плате не представляют. Ниже приведены ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников: № п/п

Виды топлива

Ставки платы за 1 тонну использованного топлива (МРП)

Для неэтилированного бензина

0,33

Для дизельного топлива

0,45

Для сжиженного, сжатого газа

0,24

Пример исчисления платы за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников в Костанайской области: Решением Костанайскогообластногомаслихата ставки платы за эмиссии в окружающую среду повышены на 50 процентов. Таким образом, расчет суммы платы за эмиссии от сжигания дизельного топлива в 2013 году на примере будет выглядеть так: (1731 х 0,45 х 1,5) х 1,2 тонн = 1 402 тенге, где 0,45 – ставка платы; 1,5 – коэффициент повышения ставки платы по решению областного маслихата; 1731 – месячный расчетный показатель; 1,2 тонн – фактический объем использованного топлива в тоннах. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Некоторые особенности и общие положения договора аренды Партнер юридической компании «ZAN» Д. Касенхан

Взаимоотношения, регулируемые договорами аренды (имущественного найма), являются одними из самых распространенных на текущий момент. Это и не удивительно, потому как договором аренды можно покрыть широкий пласт взаимоотношений между субъектами. Так, договора аренды распространяются на разнообразные объекты, подлежащие имущественному найму. Это могут быть предприятия, земли, здания, сооружения, оборудование, транспорт и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (неупотребляемые вещи). К договорам имущественного найма также относятся договоры лизинга, проката, а также иные виды договоров, связанные с передачей имущества за плату во временное пользование. Таким образом, при такой широте использования этого вида договора возникает много деталей и особенностей, которые необходимо учесть в такого вида договорах, о чем и будет говориться в данной статье. Важным отправным моментом при установлении отношений аренды является форма договора. Так, между физическими лицами при договорных сроках менее 1 года достаточно устной формы договора, В случае же, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо, то обязательна письменная форма договора. В зависимости от объекта арендных отношений предъявляются специальные требования к государственной регистрации таких договоров. Так, например, в случае если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо и договор аренды на недвижимое имущество сроком более одного года, требованием к договору является обязательная его регистрация в органах недвижимости. Другим важным моментом является цена в договоре. В договорах аренды можно предусмотреть разнообразные варианты оплаты за пользование объектом аренды, такие как фиксированная оплата, процент от полученного дохода, предоставление арендатором услуг и другие разнообразные комплексные формы оплаты. Здесь в защиту интересов арендатора можно включить такой пункт, как право арендатора потребовать соответственного уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояние объекта аренды существенно ухудшились. Также в этом блоке вопросов касаемо цены договора аренды возникают вопросы налогообложения. Так, необходимо предусмотреть регистрационные действия предпринимательской деятельности, когда имеет место и соответственно действия по сдаче налоговой отчетности и оплате соответствующих налогов по данным договорам. Необходимо отразить в договоре аренды кто несет бремя уплаты налогов. Нередко имеют место ситуации, когда объект аренды передается безвозмездно, что не освобождает стороны от налоговых обязательств. Например, снимая помещение в аренду безвозмездно, предприятие-арендатор имеет налоговые обязательства перед бюджетом РК на прибыль от безвозмездного пользования объектом аренды. По вопросу цены договора Гражданский кодекс РК также защищает интересы арендодателя, так арендодатель имеет возможность, если иное не предусмотрено договором, в случае существенного нарушения нанимателем (арендатором) сроков внесения платы за пользование имуществом, потребовать от него досрочного внесения платы в установленный наймодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения платы более чем за два срока подряд. Другим важным аспектом в такого рода договорах является указание и отражение деталей на требуемую к объекту аренды комплектность и достаточность. То есть, могут быть ситуации, когда возможность эксплуатации некоторого оборудования без надлежащих документов, комплектующих ограничена. В таких случаях в договоре должны быть оговорены моменты по предупреждению таких ситуаций или зафиксированы юридические последствия для сторон.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При составлении договоров аренды необходимо отразить положения о третьих лицах и их правах, если в планируемой деятельности имеют место таковые. Например, здесь речь может идти, если объект аренды в залоге или есть место сервитуту или других форм участия третьих лиц: когда арендатор должен обеспечить свободный доступ к объекту аренды. Он определяет пределы в вопросах распоряжения арендатором объекта аренды. А именно, может ли арендатор сдавать объект в субаренду, передавать свои права и обязанности по договору имущественного найма другому лицу (перенаем). Ведь Гражданским кодексом РК предусмотрены возможности отдавать эти права (аренды) в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ, акционерных обществ или взноса в производственный кооператив, если иное не установлено законодательными актами. В практике часто встречаются спорные ситуации по ремонту и улучшению объектов аренды. Такие моменты должны быть подробно отражены в договоре аренды. Так, если одной из сторон будут производиться улучшения объекта аренды, как это будет отражаться в последующем на арендной плате или нужен возврат вложенных средств, как это отразится при расторжении договора. Вопросы и пределы бремени содержания объекта аренды также подробно должны быть зафиксированы в правах и обязанностях сторон. Возникают ситуации, когда сложно определить по «размытому» договору сторону обязанную возместить ущерб, причиненный например, природными явлениями. Либо нечетко указаны пределы объекта недвижимости, не охвачены договором аренды вопросы, кто ответственен за содержание прилегающих объектов, которые могут быть источником нанесения существенного ущерба объекту аренды. Таким образом, вопросам содержания объекта аренды нужно уделить большое внимание. Важным моментом являются условия расторжения и изменения договоров аренды. В ГК РК предусмотрены условия для каждой из сторон, когда такие договора могут быть расторгнуты досрочно по инициативе одной из сторон. Однако очевидно, что арендатору необходимо заблаговременно побеспокоится и отразить в договоре аренды такие моменты как пролонгация договора, преимущественное право на заключение договора на новый срок и вообще подумать о рисках и последствиях, связанных с возможностью расторжения договора аренды со стороны арендодателя в любой момент как собственника имущества. Так, арендатору следует знать, что в ГК РК есть положение, согласно которому, если наймодатель отказал нанимателю в заключении договора на новый срок, но в течение года со дня истечения срока договора заключил договор имущественного найма с другим лицом, наниматель вправе по своему выбору потребовать в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному договору и возмещения убытков, причиненных отказом возобновить с ним договор либо только возмещения убытков. Также следует знать, что переход права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на сданное в наем имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора имущественного найма. И конечно, в договоре могут быть отражены и другие условия улучшающие положение как арендатора, так и арендодателя. Для арендодателя же следует отразить в договоре вопросы и условия возврата объекта аренды, в особенности отразив условия по состоянию объекта после эксплуатации в аренде. Таким образом, здесь рассмотрены наиболее обобщенные моменты по договорам аренды, некоторые особенности имеют договора лизинга, проката, аренды предприятий, транспорта. Однако рассмотренные выше моменты распространяются и на эти договора, так как они являются подвидами договоров аренды и регламентируются теми же основными положениями, но с учетом особенностей конкретных договоров.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Порядок уведомления о временном ввозе, вывозе товаров в Таможенный союз Начальник Отдела администрирования косвенных налогов в рамкахТаможенного союза Налогового управления по Алматинскому району НД г. Астана Ж. Козбагарова

Местом реализации товара признается место: 1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) в остальных случаях — место передачи товара получателю. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если: 1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. Данное положение применяется также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества. При этом недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты; 2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств). Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1) настоящей статьи, транспортным средствам. Транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; 3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства; 4) налогоплательщиком Республики Казахстан приобретаются: • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытнотехнологические (технологические) работы; • работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; • услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. Вышеуказанные положения применяются также при: • передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав; • аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств; • оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются: • договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств— членов Таможенного союза; • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг; • иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан. В случае, если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Применение вычета в размере минимальной заработной платы при определении дохода работника, подлежащего налогообложению Из доходов работника, подлежащих обложению подоходным налогом, исключается сумма в размере минимальной заработной платы (далее - МЗП). Вычет производится за каждый месяц начисления дохода в течение календарного года независимо от периодичности выплат. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года. На 1 января 2013 года размер минимальной заработной платы составил 18 660 тенге, следовательно, общая сумма налогового вычета за 2013 год не может быть выше 223 920 тенге. Обращаем внимание, что указанный вычет производится только с доходов работников. Из доходов, начисленных по договорам гражданско-правового характера, подоходный налог исчисляется без удержания вычета. Вычет не производится также, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца. Если сумма налогового вычета превышает сумму месячного дохода работника за месяц, подлежащего налогообложению, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. Рассмотрим расчет на примере дохода работника в 18 000 тенге. Итак, от начисленной суммы дохода мы отнимаем сумму начисленных обязательных пенсионных отчислений и уже от оставшейся суммы вычитаем МЗП (18 660-1860)-18 660 =-1860. Оставшаяся в итоге сумма 1860 тенге будет перенесена на следующий месяц и добавится к сумме налогового вычета. В результате, размер вычета следующего месяца составит 20 520(18 660+1860). При изменении в течение налогового периода работодателя, за исключением случаев его реорганизации, сумма превышения, образовавшаяся за период работы у предыдущего работодателя, не учитывается у нового работодателя. Право на налоговый вычет в размере МЗП предоставляется по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного работником заявления. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Заместитель начальника Налогового управления по г. Костанай К. Ж. Мензарипов

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Декретные и пособие по родам в Казахстане с 2013 года Редакция проекта Бухгалтер.kz

Министр труда и социальной защиты населения РК Серик Абденов сообщил, что: «В Закон «Об обязательном социальном страховании» введены изменения, предусматривающие учет социальных отчислений в ГФСС до наступления социального риска, позволяющие учесть доход за полный отработанный месяц; определение минимального размера дохода, с которого уплачиваются социальные отчисления не менее минимальной заработной платы. Кроме того, данным Законом установлено, что работодатель оплачивает отпуск по беременности и родам с сохранением средней заработной платы, если это предусмотрено условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя, за вычетом суммы социальной выплаты из Фонда, в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Особенность оплаты отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей) установлена новой статьей 194-1 Трудового кодекса. Принятые меры позволят повысить уровень социальных выплат по беременности и родам» Таким образом, если ранее для установления размера пособия учитывались 2 вида отчислений - социальные и пенсионные, то теперь расчет будет вестись исходя из дохода, с которого уплачивались социальные отчисления, но не более 10-кратного размера минимальной заработной платы (в 2013 году 186 600 тенге). Такое ограничение обусловлено тем, что социальные отчисления делаются только с суммы, не превышающей 10-кратной минимальной зарплаты. Выдержка из трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.02.2013 г.). Статья 194-1. Особенности оплаты отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей) Работодатель оплачивает отпуск по беременности и родам, отпуск работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), с сохранением средней заработной платы, если это предусмотрено условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Выдержка из Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года с изменениями и дополнениями от 04.02.2013. Статья 23-1. Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) 1. Социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из Фонда, начиная с 1 января 2008 года. 2. Для назначения социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) к заявлению прилагаются: 1) документ, удостоверяющий личность; 2) сведения о месте жительства (адресная справка или справка акима аульного (сельского) округа); 3) лист (листы) временной нетрудоспособности; 4) справка (справки) установленного образца с места работы о доходах за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска; БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

5) сведения о номере банковского счета, открытого в банках и (или) организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, либо контрольном счете наличности исправительного учреждения; 6) в случае поступлений социальных отчислений от самостоятельно занятых лиц дополнительно: - копия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; - акт сверки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, выданный налоговыми органами. 3. Социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается на весь период, указанный в листе временной нетрудоспособности, выданном в порядке, установленном уполномоченным органом в области здравоохранения. 4. Размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, на соответствующий коэффициент количества дней нетрудоспособности. Среднемесячный размер дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать календарных месяцев (независимо от того, были ли в этот период перерывы в социальных отчислениях), предшествующих месяцу, в котором наступило право на социальную выплату, на двенадцать. Коэффициент количества дней нетрудоспособности определяется путем деления количества дней, на которые выдан лист временной нетрудоспособности, на тридцать календарных дней. 5. Работодатель оплачивает отпуск по беременности и родам, отпуск работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), с сохранением средней заработной платы, если это предусмотрено условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя, за вычетом суммы социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Пособия на ребенка в Казахстане: какие выплаты положены работающим и неработающим женщинам - Каков размер пособия на ребенка в Казахстане на данный момент в тенге? С 1 января 2013 года размер месячного расчетного показателя (МРП) в Казахстане составляет 1731тенге. ПОСОБИЕ НА РОЖДЕНИЕ: первого, второго, третьего ребенка - 30 МРП - 51930 тенге; четвертого и более ребенка - 50 МРП - 86550 тенге. ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ОДНОГО ГОДА: на первого ребенка - 5,5 МРП - 9521 тенге; на второго ребенка - 6,5 МРП - 11252 тенге; на третьего ребенка - 7,5 МРП - 12983 тенге; на четвертого и более ребенка - 8,5 МРП - 14714 тенге. - Как оплачивается отпуск по беременности и родам работающим женщинам? Согласно Закону Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», пособие по беременности и родам назначается участнику системы обязательного социального страхования, т.е. работающим женщинам. Социальная выплата по беременности и родам выплачивается единовременно. Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного дохода, полученного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент: 4,2 - в случае нормальных родов и рождении одного ребенка; 4,7 - в случае осложненных родов или рождения двух и более детей; 5,7 - в случае нормальных родов и рождении одного ребенка женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний 6,2 - в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний 1,9 - в случае усыновления (удочерения) новорожденного ребенка (детей). Среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать месяцев, БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ включая месяц, в котором наступил случай социального риска, если социальные отчисления за этот месяц поступили в Фонд, на 12. Для участника системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления менее двенадцати месяцев, среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления, на количество месяцев, за которые социальные отчисления поступили в Фонд. Если ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, больше десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, то в качестве дохода принимается доход, с которого в рассматриваемом периоде производятся обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. С 17 февраля 2013 года внесены изменения в Трудовой кодекс, согласно которым введена новая система расчета социальных выплат в связи с отпуском по беременности и родам и потерей дохода. Данное нововведение касается лишь тех женщин, чей ежемесячный доход превышает 10 МЗП (186 600 тенге) в 2013 году, 174 390 тенге в 2012 году, 159 990 тенге в 2011 году, в иных случаях переживать за уменьшение размера выплат не нужно, так как расчеты будут проводиться прежним способом, описанным выше. Изменение в Законе существенно влияет на размер выплат для женщин, чей ежемесячный доход составляет более 186 600 тенге. Процесс будет основан на тех же принципах, однако если среднемесячный размер дохода будет превышать 10 МЗП, в учет при расчете принимается только максимальный показатель - 186 600 тенге. Социальную выплату по остальной части дохода может оплатить работодатель, в случае если данный пункт прописан в индивидуальном трудовом договоре. Пример расчета социальной выплаты в связи с потерей дохода по беременности и родам при ежемесячном доходе менее 10 МЗП. Если женщина в течение года имела ежемесячный доход в размере 150 000 тенге и при этом берет отпуск по беременности и родам в полном размере 126 календарных дней. Среднемесячный размер дохода также равняется 150 000 тенге. При этом для удобства, считаем, что данная сумма была получена «на руки», т.е. за вычетом всех необходимых отчислений. Среднемесячный размер дохода*коэффициент трудоспособности-10%=размер социальной выплаты. В данном случае: 150 000*4,2-10%= 567 000 тенге - итоговый размер выплаты. Если женщина в течение полугода имела ежемесячный доход в размере 110 000 тенге, а последующие полгода - 140 000 тенге, берет отпуск по беременности и родам в полном размере 126 календарных дней. Среднемесячный размер дохода также равняется 6*110 000+6*140 000 =125 000 Посчитаем размер выплаты: 125 000*4,2-10% = 472 500 тенге. Пример для женщин, чья заработная плата превышает 10 МЗП Если женщина в течение года имела ежемесячный доход в размере 250 000 тенге и при этом берет отпуск по беременности и родам в полном размере 126 календарных дней. Среднемесячный размер дохода также равняется 250 000 тенге. При этом для удобства, считаем, что данная сумма была получена «на руки», т.е. за вычетом всех необходимых отчислений. Однако, при расчете учитывается только узаконенный показатель, соответственно максимальная сумма выплаты в данном случае составит: 186 600*4,2-10%=705 348 тенге 705 348 тенге - размер гарантированной социальной выплаты работающим женщинам в системе социального страхования. Если же индивидуальным трудовым договором предусмотрена выплата по беременности и родам остальная часть будет выплачена работодателем. В данном случае имеем 250 000*4,2 -10% = 945 000 тенге. Вычтем максимальный показатель, оплачиваемый государством, т.е. 945 000- 705 348=239 652 тенге выплачивает работодатель при наличии соответствующей договоренности в трудовом договоре. Если же расчеты проводятся за предыдущий год, то в соответствии с показателем МЗП 2012 года расчеты будут выглядеть следующим образом: 174 390*4,2-10%=659 194 тенге. Соответственно, если расчеты за 2011 год: 159 990*4,2-10%= 604 762 тенге.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При этом также необходимо учесть, что если период расчета охватывает месяцы из разных лет, для каждого периода сумма будет рассчитана в соответствии с МЗП на тот год. - Как оплачивается отпуск по беременности и родам неработающим женщинам? Отпуск по беременности и родам неработающим женщинам не оплачивается. Право на получение данных выплат будут иметь только работающие женщины, за которых работодатель выплачивает социальные отчисления, а также женщины, являющиеся самостоятельно занятыми лицами, оплачивающие социальные отчисления сами в свою пользу. Перечень необходимых документов: За назначением СВбр (после получения больничного листа), СВур (после рождения ребенка) и единовременного государственного пособия на рождение ребенка из Фонда необходимо обратиться в отделение ГЦВП с заявлением и приложить соответствующие документы. Необходимыми документами для назначения СВбр являются (копии и оригиналы): 1) документ, удостоверяющий личность; 2) сведения о месте жительства (копия книги регистрации граждан либо справка адресного бюро, либо справка акима аульного (сельского) округа); 3) свидетельство налогоплательщика; 4) свидетельство о присвоении социального индивидуального кода; 5) больничный лист, отмеченный с оборотной стороны работодателем с проставлением печати; 6) справка установленного образца с места работы о доходах за последние двенадцать календарных месяцев до даты выдачи больничного листа; 7) сведения об открытии лицевого счета или номер банковской карточки. Согласно Приказа Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года №556 «Об утверждении Правил выдачи гражданам листа и справки временной нетрудоспособности», больничный лист выдается с 30 недель беременности на 126 календарных дней. Необходимыми документами для назначения СВур являются (копии и оригиналы): 1) документ, удостоверяющий личность; 2) сведения о месте жительства (копия книги регистрации граждан либо справка адресного бюро, либо справка акима аульного (сельского) округа); 3) свидетельство налогоплательщика; 4) свидетельство о присвоении социального индивидуального кода; 5) сведения о составе семьи; 6) свидетельство о рождении ребенка; 7) сведения об открытии лицевого счета или номер банковской карточки. Необходимыми документами для назначения государственного пособия на рождение ребенка являются: 1) копия (копии) свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей); 2) копия документа, удостоверяющего личность заявителя; 3) копия документа, подтверждающего место жительства семьи (копия книги регистрации граждан либо справка адресного бюро, либо справка акима аульного (сельского) округа); 4) сведения об открытии лицевого счета или номер банковской карточки.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Порядок уплаты НДС по выставочноярмарочной торговле Начальник Отдела администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза Налогового управления по Алматинскому району НД г. Астана Ж. Козбагарова

Налогоплательщик РК, организующий выставочно-ярмарочную торговлю (далее – Организатор), письменно уведомляет о проведении выставочно-ярмарочной торговли налоговый орган по месту нахождения за десять рабочих дней до начала ее проведения по установленной форме со списком участников торговли из государств–членов Таможенного союза. К уведомлению о проведении выставочно-ярмарочной торговли прилагаются: 1) копия решения организатора (организаторов) выставочно-ярмарочной торговли о проведении такой выставки и/или ярмарки с указанием ее цели и назначения, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью организатора (при наличии); 2) копия договора аренды (купли-продажи) недвижимого имущества или свидетельства о регистрации прав на недвижимое имущество либо иной документ, предусмотренный законодательством РК, подтверждающий право пользования и (или) владения и (или) распоряжения недвижимым имуществом в целях проведения выставочно-ярмарочной торговли; 3) документ, подтверждающий согласование времени и места проведения выставочно-ярмарочной торговли с местным исполнительным органом соответствующей территории. Внесение изменений и дополнений в уведомление о проведении выставочно-ярмарочной торговли производится организатором путем отзыва ранее представленного уведомления с одновременным представлением нового уведомления. Налоговые органы производят осмотр товаров, предназначенных для реализации в выставочно-ярмарочной торговле, места проведения выставочно-ярмарочной торговли. При приобретении налогоплательщиком РК на выставочно-ярмарочной торговле товаров, ранее импортированных на территорию РК с территории государства– члена Таможенного союза, по которым не был уплачен НДС, уплата НДС осуществляется собственником товаров при наличии договора (контракта) купли-продажи товара с участником выставочно-ярмарочной торговли — налогоплательщиком (плательщиком) государства–члена Таможенного союза. При этом один экземпляр договора (контракта) купли-продажи товара, указанного в настоящем пункте, участником выставочно-ярмарочной торговли — налогоплательщиком (плательщиком) государства – члена Таможенного союза передается организатору. При отсутствии договора (контракта) на куплю-продажу товаров с налогоплательщиком Республики Казахстан, уплата НДС по таким товарам осуществляется организатором выставочно-ярмарочной торговли. По завершении выставочно-ярмарочной торговли организатором выставочноярмарочной торговли представляется в налоговый орган по месту нахождения отчет о проведении выставочно-ярмарочной торговли по форме согласно приложению 2 к настоящим Правилам (далее — отчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем завершения выставочно-ярмарочной торговли. К отчету прилагается: 1) договор с участником выставочно-ярмарочной торговли – налогоплательщиком (плательщиком) государства–члена Таможенного союза, на основании которого реализованы товары в выставочно-ярмарочной торговле; 2) платежный документ об уплате НДС; 3) документ, подтверждающий ввоз товара на территорию Республики Казахстан участником выставочно-ярмарочной торговли - налогоплательщиком (плательщиком) государства–члена Таможенного союза; 4) документ, подтверждающий вывоз товара с территории Республики Казахстан участником выставочно-ярмарочной торговли — налогоплательщиком (плательщиком) государства – члена Таможенного союза после завершения выставки (ярмарки). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

В случае, указанном в пункте 6 настоящих Правил, на основании представленного налогоплательщиком отчета о проведении выставочно-ярмарочной торговли, налоговым органом производится начисление НДС на соответствующие лицевые счета налогоплательщика по кодам бюджетной классификации. При непредставлении налогоплательщиком отчета по уведомлению о проведении выставочно-ярмарочной торговли, на основании уведомления о проведении выставочно-ярмарочной торговли налоговым органом производится начисление НДС на соответствующие лицевые счета налогоплательщика по кодам бюджетной классификации.

Уплата НДС методом зачета При импорте некоторых товаров, сумму НДС можно не уплачивать, а осуществить его уплату методом зачета. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров: 1)оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, осуществляется при выполнении следующих условий: 1) товары включены в перечень товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, утвержденный Правительством Республики Казахстан; 2) в орган налоговой службы представлено Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в Перечне, и целевому использованию указанных товаров по форме, установленной уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. Обязательство представляется в орган налоговой службы плательщиком НДС не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортируемым товарам и документами, указанными в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. К Обязательству прилагается заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выдаваемое таможенным органом Республики Казахстан на договор (контракт) при ввозе товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза. При этом, в случае, если договором (контрактом) предусмотрено несколько поставок такого товара, то оригинал заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности представляется только по первой поставке, а по последующим поставкам представляется копия такого заключения. Обязательство заполняется в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа о приеме. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Главный специалист Отдела администрирования косвенных налогов в рамках таможенного союза Налогового управления по Алматинскому району НД. г. Астана Ж. Есхожина

www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО На основании Обязательства ввоз товаров производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты акцизов по подакцизным товарам в установленном налоговым законодательством Республики Казахстан порядке. Сумма НДС, указанная в Обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Дальнейшая реализация вышеуказанных товаров подлежит обложению НДС, кроме передачи имущества в финансовый лизинг.

Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей Главный налоговый инспектор НУ по Ауэзовскому району Э.С. Темирбекова

Субъектами малого бизнеса признаются ИП и юридические лица. Субъекты малого бизнеса, согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса, самостоятельно выбирают только один порядок исчисления и уплаты налогов и по ним представляют налоговую отчетность: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе патента; 3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Индивидуальные предприниматели, у которых доход не более 200-кратного МЗП в год и они не используют труд наемных работников, применяют специальный налоговый режим на основе патента. Уплата налогов производится в размере 2% от предполагаемого дохода. Если у ИП среднесписочная численность составляет 25 человек и квартальный доход не более 10 млн. тенге, а у юридического лица - 50 человек и доход не более 25 млн. тенге, то данные представители малого бизнеса применяют СНР по упрощенной декларации. Ставка налога составляет 3% от дохода. НДС всегда исчисляется в общеустановленном порядке вне зависимости от того, применяет налогоплательщик СНР или не применяет. НДС исчисляют только плательщики НДС. Для того чтобы стать плательщиком НДС необходимо подать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС по месту нахождения юридического лица или ИП. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса определены круг лиц, которые могут стать плательщиками НДС. В статьях 568, 569 Налогового кодекса определен порядок постановки на регистрационный учет по НДС. Если у налогоплательщика оборот по реализации за календарный год превышает 30 000 МРП (2013 год = 52 290 000 тенге), то налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС в налоговые органы. В первый день месяца за месяцем, в котором налогоплательщик подал налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по НДС, данное лицо становится плательщиком НДС. Ставка НДС 12% к размеру облагаемого оборота. НДС, который необходимо уплатить в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой НДС, относимого в зачет по приобретенным товарам, работам и услугам. По облагаемым оборотам и суммой НДС, относимого в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам. По НДС заполняется декларация, форма 300.00. Декларация представляется плательщиком НДС, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налоговым периодом по НДС является календарный квартал. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Влияет ли отпуск без сохранения заработной платы, который я беру каждый год на количество дней и оплату основного очередного трудового отпуска? Можно ли из-за этого вообще остаться без основного трудового отпуска?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Согласно 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: - фактически проработанное время; - время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; - время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; - время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы не включается в данный стаж. Вместе с тем, согласно Кодексу трудовой отпуск предоставляется работникам с сохранением средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы». Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по применению указанных правил, которые размещены на веб-сайте Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в разделе «Нормативноправовая база» («Труд и оплата»).

ВОПРОС: Я собираюсь в отпуск по беременности и родам и хотела бы узнать у Вас о листе временной нетрудоспособности. Я являюсь ИП и еще работаю в ТОО. Когда будут предоставлять лист временной нетрудоспособности, мне требовать и за свое ИП или нет необходимости?

ОТВЕТ:

В Закон РК «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон)с 17февраля 2013 годавнесены изменения и дополнения. В статью 23-1 Закона внесены изменения, касающиеся механизма определения размера единовременной социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами (далее – СВбр) из Государственного фонда социального страхования (далее - Фонд). Право на назначение СВбр возникает с даты отпуска по беременности и родам по месту работы, указанной в листе временной нетрудоспособности (далее - больБУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ничный лист).Больничный листявляется одним из основных документов для назначения СВбр, который выдается женщинам с 30 недель беременности. Согласно Правилам проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2011 года № 1241, в случае, если лицо работаету нескольких работодателей, ему выдаются листы временной нетрудоспособностипо каждому месту работыс указанием наименования работодателя. В связи с этим, так как Вы работаете в ТОО и являетесь индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), то Вам необходимо предоставить два больничных листа: первый - заполненный с оборотной стороны Вашим работодателем, который предоставляет Вам отпуск по беременности родам и второй, отмеченный Вами как ИП самостоятельно с проставлением печати. Размер СВбропределяется путем умножения среднемесячного размера дохода (далее – СМД), учтенного в качестве объекта исчисления СО, на соответствующий коэффициент количества дней нетрудоспособности. Коэффициент количества дней нетрудоспособности определяется путем деления количества дней, на которые выдан больничный лист, на 30 календарных дней. СМДопределяется путем деления суммы доходов, с которых производилисьСО за последние 12 календарных месяцев (независимо от того, были ли в этот период перерывы в СО), предшествующих месяцу, в котором наступило право на социальную выплату,на 12. В случае поступления СО за один и тот же месяц в пользу участника системы обязательного социального страхованияот двух и более работодателей, ежемесячный доход по поступившим от каждого работодателя СО принимается в размере, не превышающем 10-кратного размера минимальной заработной платы (далее - МЗП), которые впоследствии суммируются. С 01.01.2013г. МЗП = 18 660 тенге.

ВОПРОС: Выплачивается ли пособие на оздоровление гражданским служащим (учитель) при увольнении в связи с переводом на инвалидность 1 группы (100% утрата трудоспособности, онкология)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Согласно статье 134 Кодекса при прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производитсяне позднее трех рабочих дней после его прекращения. В соответствии со статьей 239 Кодекса гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. То есть выплата данного пособия предусмотрена гражданским служащимпри выходе в трудовой отпуск(при увольнении не производится). В связи с этим, по соглашению сторон работнику может быть предоставлен трудовой отпуск с последующим увольнением, соответственно, в таком случае ему будет выплачено пособие на оздоровление. Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 руководителям организаций предоставлено 32

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

правоустанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать иоказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансированияпри отсутствии кредиторской задолженности,или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности,в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя (касательно работников, не являющихся гражданскими служащими).

ВОПРОС: Я работаю на компьютере весь день - 8 часов. Положена ли мне дополнительная оплата за вредность?

ОТВЕТ:

Дополнительная оплата за вредность работодателем производится для профессий и должностей определяемых Приказом и.о.Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31.07.2007г. №182-п «Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда».

ВОПРОС: Можно ли отозвать сотрудника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска без заявления работника?

ОТВЕТ:

В соответствии ст.109 Трудового Кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Не допускается отзыв из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника, не достигшего восемнадцатилетнего возраста, беременных женщин и работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда.

ВОПРОС: Наша компания выиграла тендер на выполнение некоторых видов строительных работ (укладка трубопровода) в другом регионе Казахстана. В целях экономии денежных средств и одновременно для создания условий своим работникам, предприятие приобретает жилую недвижимость по метсу выполнения работ. Структурное подразделение в этом районе не имеем смысла открывать. Изначально работники были приняты с условием работы -по местонахождению предприятия. Теперь этих работников направляют в командировки и оплачивают компенсации ввиде суточных. Но возникает вопорос: Правомерно ли мы оплачивам суточные? Может мы должны производить компенсации за разъездную работу?

ОТВЕТ:

Статьей 152 Трудового Кодекса Республики Казахстан регламентировано следующее. 1. За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. 2. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. 3. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. 4. Направление работников в командировки осуществляется с учетом ограничений, предусмотренных статьями 183, 187, 226 настоящего Кодекса.

ВОПРОС: Работаю в госструктуре с 2011 года. Размер зарплаты - 30 000 тг. На больничном была с 07.10.2012 по 15.03.2013, в отпуске - в июле 2012 года, 36 дней. Буду увольняться в конце июня 2013 года. Каков будет размер расчетных?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.5 ст. 134 Трудового кодекса РК при прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения. Согласно ст. 110 ТК РК при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

ВОПРОС: Я устроилась на новое место работы, где бухгалтерия заставляет в приказе о трудовом отпуске прописывать количество рабочих дней помимо календарных, т.е получается, что кадровик указывает бухгалтеру по заработной плате сколько оплатить рабочих дней сотруднику за период его отпуска. Насколько это правильно т.к. получается, что на меня ложится зона ответственности бухгалтера. В моих должностных инструкциях не прописано, что я должна это делать. Где можно найти информацию, должен ли менеджер по кадровому делопроизводству прописывать так приказы?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 33 п.3 и статьей 23 п.2 пп.6 Трудового Кодекса РК, работодатель обязан ознакомить работника с актами работодателя (приказы, должностная инструкция и т.д.) имеющие непосредственное отношение к работе (трудовой функции) работника. Также, согласно требования статьи 40 Трудового Кодекса РК, работодатель не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором.

ВОПРОС: Мы работаем по 17 часов в сутки 2 через 2, при всем при этом который месяц я пытаюсь получить в руки отчет о заработной плате и личное дело, который мне предоставлять отказываются. Аргументируя тем что личных дел у нас нет кадры не ведутся, а отчет о ЗП я вообще не должен видеть. Являются ли действия работодатели правомерными, и если нет куда можно обратится?

ОТВЕТ:

В соответствии с требованием пункта 2 статьи 134 Трудового Кодекса РК, работодатель при выплате заработной платы обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Кроме этого, согласно пункта 2 статьи 63 Трудового Кодекса РК, по требованию работника работодатель обязан в течении пяти рабочих дней с момента обращения выдать справку с указанием специальности, времени работы и размера заработной платы, а также другие документы имеющие отношение к его работе. В случае нарушении указанных требовании, Вам необходимо обратиться в территориальное подразделение уполномоченного государственного органа по труду для защиты своих Конституционных прав. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Работнику с часовой тарифной ставкой 350 тенге. С 1 февраля дают персональный оклад 70000 тенге без перевода на другую должность, а с 1 июля всему предприятию увеличивают зарплату на 10% и соответственно оклад у этого работника тоже увеличивается 77000. Применяется ли коэффициент повышения для исчисления средней заработной платы когда работнику дали персональный оклад.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 14 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы», в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения, и применяется к общей сумме начисленной заработной платы. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется. При росте заработной платы без увеличения должностного оклада коэффициент повышения не применяется. Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по применению вышеуказанных правил.

ВОПРОС: Как начисляется коэффициент 1,2 работнику, проживющему или проживавшему в зоне Приаралья (Жезды)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 154 Трудового кодекса Республики Казахстан гарантии для работника, осуществляющего трудовую деятельность в зонах экологического бедствия и радиационного риска, устанавливаются законами Республики Казахстан. Так, согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливается оплата труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях (экологической катастрофы – 1,5; экологического кризиса – 1,3; экологического предкризисного состояния – 1,2) и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зонам (экологической катастрофы – 12 календарных дней, экологического кризиса - 9 календарных дней, экологического предкризисного состояния - 7 календарных дней). В зону экологической катастрофы входят территории Аральского и Казалинского районов Кызылординской области, Челкарского района Актюбинской области. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В зону экологического кризиса входят территории районов Кызылординской области (кроме указанных в статье 3), город Кызылорда и город Байконыр, включая населенные пункты, входящие в его административно-территориальное подчинение. В зону экологического предкризисного состояния входят территории Байганинского, Иргизского, Мугалжарского (в пределах границ населенных пунктов бывшего Мугоджарского района), Темирского районов Актюбинской области; Арысского (в том числе город Арысь), Отрарского, Сузакского, Чардаринского районов и города Туркестан Южно-Казахстанской области, а также Улытауского района (в пределах границ населенных пунктов бывшего Жездинского района Жезказганской области) Карагандинской области.

ВОПРОС: Имеет ли право главный бухгалтер КГКП (гражданский служащий) получать доплату 50% к основному окладу за счет экономии фонда заработной платы?

ОТВЕТ:

Согласно статье 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности. Приложением 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» работнику предусмотрена доплата за совмещение должности (расширение зоны обслуживания) в размере до 50 % от должностного оклада. Под расширением зоны обслуживания понимается выполнение работником наряду со своей основной работой дополнительного объема работ по той же профессии. Указанные доплаты не распространяются на руководителей учреждений, их заместителей.

ВОПРОС: Я работаю в частной компании (ТОО) на основной работе и по совместительству. По решению руководства мне по совместительству за 4,00 часа выплачивается полная заработная плата. При выходе в отпуск в компании предусмотрено пособие на оздоровление в размере 2-х должностных окладов. Но при выходе в отпуск на работе по совместительству пособие на оздоровление начислено не было. Правомерны ли действия бухгалтерии?

ОТВЕТ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Учитывая то, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5-1,5 ставки ), при работе по совместительству пособие на оздоровление выплачивается по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно. В негосударственных организациях согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

ВОПРОС: Работника уволили 11.11.2012 года , при этом выплатили компенсацию за неиспользованные дни отпуска в полном объеме, пособие на оздоровление за 2012 год работник не получал. По решению суда с 04.03.2013 года работник восстановлен на работу, теперь он требует выплатить пособие на оздоровление за 2012 год, возможна ли выплата пособия на оздоровление за 2012 год в текущем году?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим трудовой отпуск предоставляется с выплатой пособия на оздоровление, и независимо от того, предоставляется отпуск полностью или частями, пособие выплачивается в полном объеме с первой частью отпуска. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году. Календарный год – период с 1 января по 31 декабря. Статьей 1 Кодекса определено, что гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. Из вышеизложенного следует, что данное пособие выплачивается гражданским служащим при выходе в ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск, т.е. в текущем году оно может быть выплачено только при использовании Вами трудового отпуска (т.е. должно быть основание для выплаты). В негосударственных организациях согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

ВОПРОС: Работник был принят на работу 01.10.12. По итогам 2012 года ему начислена и выплачена премия в январе 2013 года в размере 300 000 тн. Таким образом, в 2012 году работник отработал 3 месяца, за которые ему была выплачена годовая премия. 01 августа 2013 работник выходит в отпуск. Расчетный период - с 01.10.2012 по 31.07.2013 отработан полностью. Какую часть годовой премии следует включить в расчет средней заработной платы - 1/12 (300 000/12=25 000) или 1/3 (300 000/3=100 000)?

ОТВЕТ:

В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы работников, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 (далее – Правила), исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. Согласно пункту 15 Правил годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за прошлый год, которые выплачиваются в текущем году, при подсчете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ в размере 1/12 за каждый месяц, без осуществления пересчета выплат, произведенных до момента выплаты годовой премии, вознаграждений по итогам работы за прошлый год. Если событие наступает после выплаты годовой премии, то пересчету с учетом 1/12 за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты годовой премии подлежат суммы, выплаченные до момента выплаты годовой премии (в пределах расчетного периода). Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению. Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников.

ВОПРОС: Сотрудник устроился на работу, отработав 2 дня ушел на больничный на 7 дней и сразу уволился предоставив больничный лист, оплачивается ли больничный лист и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, в данной ситуации за 1 день?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы нетрудоспособности, выданные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке. Согласно Правилам назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденным Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339 (далее – Правила), пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Пунктом 20 Правил определено, что работники предъявляют лист нетрудоспособности работодателю в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. Лист временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. В соответствии со статьей 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Подсчет количества дней неиспользованного отпуска производится пропорционально указанному стажу. Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель38

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394.

ВОПРОС: Как правильно поступить: человеку приказом была назначена доплата за совмещение, руководитель отменил доплату, нужно ли распоряжение и на что ссылаться?

ОТВЕТ:

Согласно статье 40-1 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же должности за дополнительную оплату согласно статье 131 Кодекса. Поручаемая работнику дополнительная работа по другой должности может осуществляться путем совмещения должностей. Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же должности может осуществляться путем расширения зон обслуживания. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же должности. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника. Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель – досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня. В соответствии со статьей 131 Кодекса работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Статьей 328 Кодекса определено, что государственный контроль за соблюдением в организациях трудового законодательства Республики Казахстан осуществляют государственные инспекторы труда.

ВОПРОС: Сотрудник вышел в ежегодный оплачиваемый трудововй отпуск. Отгулял два дня. Появились срочные неотложные дела, его необходимо направить в командировку. Как правильно оформить? Издать приказ об отзыве из ЕТОО на период командировки, затем издать приказ о Командировании? Или есть упрощенный вариант?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Не допускается отзыв из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника, не достигшего восемнадцатилетнего возраста, беременных женщин и работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Норма данной статьи Кодекса распространяется на все организации, независимо от организационно-правовой формы. В соответствии со статьей 152 Кодекса условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Направление работников в командировки осуществляется с учетом ограничений, предусмотренных статьями 183, 187, 226 Кодекса.

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б. Б. Жамишева На вопросы отвечал Министр финансов РК Б. Б. Жамишев

ВОПРОС: Прошу разъяснить правомерность производимых налоговым органом доначислений юридическим лицам в связи с отсутствием товарно-транспортных накладных на основании Закона РК «Об автомобильном транспорте» и Правил перевозок грузов автомобильным транспортом. При этом речь идет о ТОО, которое не занимается деятельностью по перевозке грузов, а напрямую заключив договор с Поставщиком за свой собственный счет для нужд предприятия завозит ТМЦ. Т.е. Перевозчика как такового нет, есть только Поставщик и Получатель груза. Также прошу Вас разъяснить каким образом отсутствие товарно-транспортных накладных влияет на налоговые обязательства предприятия-получателя товара?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс), понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливаетсязаконодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с подпунктом 2) статьи 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватным подкреплением бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий. Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьей 666 Налогового кодекса Республики Казахстан, рассмотрение жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки производится вышестоящим органом налоговой службы. Согласно пункту 2 статьи 666 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать уведомление о результатах налоговой проверки в суд. Общий порядок обжалования уведомления о результатах налоговой проверки регламентирован главой 93 Налогового кодекса. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Если потенциального поставщика внесли в реестр недобросовестных участников государственных закупок (в июле 2013года), обязаны ли другие Заказчики состоящие с ним в договорных отношениях (до признания его недобросовестным участником) расторгать с ним договор?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 12 статьи 37 Закона «О государственных закупках», договор о государственных закупках считается исполненным при условии полного выполнения заказчиком и поставщиком принятых обязательств по указанному договору. В этой связи, поставщик, включенный в реестр недобросовестных участников государственных закупок (далее – Реестр), не освобождается от исполнения принятых обязательств по договорам, заключенным до его внесения в Реестр.

ВОПРОС: Я поставщик, не являюсь плательщиком НДС, заключил договор с заказчиком, который является плательщиком НДС. Кто должен оплачивать сумму НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан: • индивидуальные предприниматели; • юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; • нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство; • доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления. Таким образом, обязательство по уплате НДС возникает у лица, являющегося плательщиком НДС.

ВОПРОС: Мы являемся организацией публичного интереса, имеющей дочерние организации. В соответствии с пунктом 5 Правил представления финансовой отчетности в депозитарий, утвержденная постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года №1173 организации, имеющие дочерние организации, представляют дополнительно годовую консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, также хочу отметить, что согласно пункта 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», акционерное общество подлежит обязательному аудиту. Но наше акционерное общество не является специальными финансовыми организациями, исламскими специальными финансовыми компаниями, акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», инвестиционными фондами и микрофинансовыми организациями согласно Инструкции о формах, перечне, сроках и порядке представления финансовой отчетности финансовыми организациями, специальными финансовыми компаниями, АО «Банк Развития Казахстана», инвестиционными фондами и микрофинансовыми организациями, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 февраля 2011года №11. Применимо ли Постановление №11 от 25.02.2011г. к нашей организации. Обязано ли наше АО, подтверждать отдельную годовую финансовую отчетность заключением аудиторской организацией?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 10) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» депозитарий финансовой отчетности (далее – депозитарий) – электронная база данных, содержащая годовую финансовую отчетность БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ и аудиторские отчеты, ежегодно сдаваемые организациями, а также информацию о корпоративных событиях акционерных обществ, с открытым для пользователей доступом. Порядок представления финансовой отчетности в депозитарий финансовой отчетности организациями публичного интереса, в состав которых входят акционерные общества (за исключением некоммерческих) установлен Правилами представления финансовой отчетности в депозитарий, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.2011 года № 1173 (далее – Правила). В соответствии с пунктом 4 Правил, организации ежегодно не позднее 31 августа года, следующего за отчетным, представляют в организацию, определенную уполномоченным органом на осуществление деятельности по ведению депозитария, утвержденную в установленном законодательством порядке годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с перечнем и формами, утвержденными уполномоченным органом. Кроме того, согласно пункту 5 Правил, организации, имеющие дочерние организации, представляют дополнительно годовую консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, согласно пункту 6 Правил, организации, для которых аудит является обязательным в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан, представляют в Уполномоченную организацию также аудиторский отчет в электронном формате «AcrobatReader» (сканированная копия подписанного и заверенного печатью аудиторской организации бумажного варианта) в порядке, установленном пунктом 8 Правил. Отмечаем, что пункт 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» предусматривает, что обязательному аудиту подлежат акционерные общества. Таким образом, организации публичного интереса, имеющие дочерние организации, представляют в депозитарий аудированную финансовую отчетность по основной организации и аудированную консолидированную финансовую отчетность.

ВОПРОС: Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденных приказом Министра финансов от 3 августа 2010 года № 393, для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (предмету) присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер состоит из двенадцати знаков, в котором пятый и шестой знак обозначают группу предмета. В соответствии с Годовыми нормами износа по долгосрочным активам государственных учетов, утвержденными приказом Министра финансов от 24 февраля 2011 года № 95, водный и автомобильный транспорт отнесены к разным группам в зависимости от шифра нормы износа. В то же время, согласно Плану счетов бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденному Министром финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281, водный и автомобильный транспорт отнесены к одной группе. В этой связи возникает вопрос при присвоении транспорту инвентарного номера – к одной или разным группам относятся водный и автомобильный транспорт?

ОТВЕТ:

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденным Министром финансов РК от 15 июня 2010 года водный и автомобильный транспорт учитывается на счете 2350 «Транспортные средства», предназначенный для учета всех видов средств передвижения с выделением на отдельную группу 01 «подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, дизель - электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебновспомогательные спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторытягачи и другой подвижной состав транспорта)». В соответствии с Годовыми нормами износа по долгосрочным активам государственных учреждений, утвержденными приказом Министра финансов РК от 24 февраля 2011 года № 95 по водному и автомобильному транспорту независимо от разного порядка шифра нормы износа (водный транспорт - 4.2, автомобильный транспорт-4.3) установлена годовая норма износа -15%. В связи с вышеизложенным, при присвоении транспорту инвентарного номера, водный и автомобильный транспорт относится к одной группе 01. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Согласно Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89, государственное учреждение сдает квартальную и годовую отчетность в объеме, согласно данного приказа. Если ГУ не сдает каких-либо отчетов (например 4-б, 4-сп, 4-в) необходимо сдавать пустые формы отчетов или нет?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами составления и представления бюджетной отчётности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ от 27.02.2009 года №89, государственное учреждение составляет годовые, квартальные отчёты в объеме и по формам, установленным настоящими Правилами. Если государственное учреждение неимеет остатков и каких-либо операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета, на основании которых составляются формы отчетов, то пустые формы отчётов не представляются. Например, если нет остатков и движений по деньгам от реализации государственным учреждением товаров, работ и услуг, от спонсорской, благотворительной помощи, по счетам в иностранной валюте, то пустые формы отчётов4-б, 4-в, 4-спв состав бюджетной отчетности включать не нужно.

ВОПРОС: С 01.01.13г госучреждения перешли на МСФО ОС и работают по новому плану счетов бухгалтерского учета . Соответственно необходимо на основных средствах проставить новые инвентарные номера. В Правилах ведения бухгалтерского учета в ГУ по МСФО ОС , утвержденных Приказом Мин Фин РК 03.08.10г № 393 в разделе 9 «Порядок учета основных средств» в пункте 277 сказано, что первые 4 знака обозначают счет/субсчет, пятый-группу, последние 5 знаков-порядковый номер. Счет/ субсчет и порядковый номер где взять понятно, а в каком перечне взять группу? То есть как правильно присвоить инвентарный номер?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 280 Правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений, утвержденным приказом МФ РК от 3 августа 2010 года, инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково–серийной системе. Инвентарный номер состоит из двенадцати знаков: первые четыре знака обозначают счет/субсчет, пятый и шестой знак – группу и последние шесть знаков – порядковый номер предмета в группе. По тем счетам/субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Вместе с тем, при присвоении инвентарного номера объектам основных средств субсчет/счет и номер группы присваивается из Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденного приказом МФ РК от 15 июня 2010 года №281 (далее - План счетов), а порядковый номер предмета в группе и подгруппе обозначается самим госучреждением, в зависимости от количества имеющихся на балансе объектов основных средств. Кроме этого, при определении группы при присвоении инвентарного номера объектам основных средств, следует применять разбивку по абзацам под наименованием нижеприведенного счета/субсчета Плана счетов. Например, инвентарный номер компьютера учитываемого на субсчете 2360 «Машины и оборудование» может обозначать 2360 06 000005, 2360 – субсчет, группа 06 – «компьютерное оборудование-персональные компьютеры, калькуляторы, лазерные, матричные, цветные принтеры, сканеры и другое компьютерное оборудование». порядковый номер предмета (компьютера в группе000005) обозначается самим госучреждением.

ВОПРОС: Если потенциального поставщика внесли в реестр недобросовестных участников гос.закупок (в июле 2013). Обязаны ли другие заказчики, состоящие с ним в договорных отношениях (до признания его недобросовестным участником) расторгать договора?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 12 статьи 37 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках», договор о государственных закупках считается исполненным БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ при условии полного выполнения заказчиком и поставщиком принятых обязательств по указанному договору. В этой связи, поставщик, включенный в реестр недобросовестных участников государственных закупок (далее – Реестр), не освобождается от исполнения принятых обязательств по договорам, заключенным до его внесения в Реестр.

ВОПРОС: Прошу разъяснить порядок и механизм возврата государственной пошлины. Заплатила дважды по ошибке госоргана, теперь прошу подсказать возврат денежной суммы в размере 30 тыс.тенге. Куда надо обратиться и какие представить документы?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 548 Налогового кодекса налоговое заявление о возврате уплаченной суммы государственной пошлины рассматривается органом налоговой службы после получения от налогоплательщика документа соответствующего государственного органа, являющегося основанием для возврата государственной пошлины, а также документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, если указанные документы представлены в орган налоговой службы до истечения трехлетнего срока со дня зачисления суммы государственной пошлины в бюджет. Возврат уплаченной в бюджет суммы государственной пошлины производится органами налоговой службы на банковский счет налогоплательщика на основании его налогового заявления с приложением платежного документа об уплате суммы государственной пошлины, а также документа соответствующего органа, являющегося основанием для ее возврата. Таким образом, для возврата государственной пошлины необходим документ уполномоченного органа, являющийся основанием для ее возврата, а также документ, подтверждающий уплату в бюджет государственной пошлины.

ВОПРОС: Прошу дать пояснение, имеет ли право первый руководитель товарищества с ограниченной ответственностью, со 100 долей участия государства в уставном капитале, премировать себя. Если да, то в каком размере? Дайте ссылку на статью.

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 43 Закона о ТОО, к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью относятся утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества, кроме документов, утверждение которых уставом товарищества отнесено к компетенции иных органов товарищества. Таким образом, премирование руководителя ТОО со 100 % долей участия государства в его уставном капитале должно осуществляться в соответствии с внутренними правилами об условиях оплаты труда и премировании руководящих работников товарищества, утвержденными общим собранием участников товарищества. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» не регламентирует вопросов премирования руководящим работникам ТОО. В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 10 июня 2008 года № 558 «Об утверждении Типового положения об условиях оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству» (далее-Типовое положение) вознаграждение по итогам работы за год руководящим работникам выплачивается по результатам финансового года после утверждения в установленном порядке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации на основе аудированной финансовой отчетности. Данное Типовое положение не регламентирует выплату вознаграждения руководящим работникам ТОО. Однако, Комитет считает необходимым решать вопрос о премирования первого руководителя ТОО решением Наблюдательного Совета либо решением Общего собрания участников ТОО, при условии положительного финансового результата деятельности ТОО, по аналогии вышеуказанным Типовым положением. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: ТОО находится на общеустановленном режиме и является плательщиком НДС и КПН. Согласно статьи № 570 НК РК с 01.01.2013г. в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по НДС должен быть указан идентификационный номер, соответственно мы должны были произвести замену данного свидетельства до 01.01.2013г. Нами произведена замена свидетельство только 24.06.2013г., но реализация товаров производилась с 01.01.2013г. с НДС. Просим Вас дать разъяснения 1) Согласно статьи 13 Закона «О Национальных реестрах идентификационных номеров» и статьи № 570 НК РК свидетельство о поставке на регистрационный учет по НДС, в котором отсутствует идентификационный номер является ли действительным с 01.01.2013г.? 2) Согласно, статьи № 263, статьи №570 НК РК наши покупатели могут ли взять в зачет НДС по выданной счет-фактуре, в которой указано свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС без идентификационного номера выданного 01 октября 2011 года?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 1 статьи 570 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. В свою очередь, пунктом 2 статьи 570 Налогового кодекса установлен перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по НДС, в число которых с 01.01.2013 года входит идентификационный номер (ИИН/БИН). Пунктом 3 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее-Закон об ИН) определен перечень документов, признающихся с 01.01.2013 года недействительными в случае отсутствия в них сформированного идентификационного номера (ИИН/БИН). Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС к числу таких документов не относится. Учитывая изложенное, лицам, у которых в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по НДС отсутствует идентификационный номер (ИИН/БИН) согласно требованию подпункта 3) пункта 5 статьи 570 Налогового кодекса необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения в целях замены такого свидетельства. По вопросу правомерности отнесения в зачет сумм НДС сообщаем, что пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса установлен перечень сведений, обязательных для отражения в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС, в число которых в том числе входит указание идентификационного номера (ИИН/ БИН) поставщика и получателя товаров, работ, услуг, серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС. Таким образом, счет-фактура, служащий основанием для отнесения в зачет НДС, должен содержать сведения, установленные пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса. При этом при выписке счета-фактуры подлежат отражению реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС (серия и номер), удостоверяющего факт постановки на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС на дату совершения оборота по реализации (даже при условии отсутствия в таком свидетельстве ИИН/БИН). Обращаем внимание, что обязательность отражения в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС, идентификационного номера распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года.

ВОПРОС: В т.г. был проведен конкурс по продуктам питания. В технической спецификации мы написали в требовании о наличии сертификатов качества на основные продукты питания. Органы финансового контроля утверждают, что требовать сертификат качества на продукты питания не обязательно, ссылаясь на п.1 ст.12 Закона «О сертификации». Правомерны ли действия проверяющих?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 4) пункта 22 Правил проведения электронных государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Казахстан от 15 мая 2012 года № 623 (далее - Правила), конкурсная документация должна содержать: - описание и требуемые технические, качественные и эксплуатационные характеристики закупаемых товаров, работ, услуг, включая утвержденную в установленном порядке проектно-сметную документацию, технические спецификации согласно приложениям 2 , 3 к Типовой конкурсной документации. Приложением № 2 к электронной форме конкурсной документации, утвержденной Правилами, предусмотрена Техническая спецификация закупаемых товаров/ услуг (далее - Техническая спецификация), согласно которой, организатор государственных закупок дает полное описание и требуемые технические и качественные характеристики закупаемых товаров (работ, услуг), включая необходимые спецификации, планы, чертежи, эскизы, и указать международные или внутренние стандарты, которым должны соответствовать поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги). При необходимости должна быть сделана ссылка на соответствующую нормативно-техническую документацию. Также при необходимости, организатор государственных закупок в технической спецификации для товаров и услуг указывает сопутствующие услуги, необходимые при поставке товаров/услуг (монтаж, наладка, обучение, проверки и испытания товаров и т.д.), заказчику и где они должны проводиться, год выпуска товара, срок гарантии. Согласно пункту 58 Правил, при наличии документа, подтверждающего сертификацию системы менеджмента качества в соответствии с требованиями государственных стандартов по закупаемымтоварам, работам, услугам, конкурсная комиссия присваивает условную скидку в размере трех процентов. При этом пунктом 95 Правил, предусмотрено, что в случае непредставления документовпотенциальным поставщиком, подтверждающих критерии, влияющих на конкурсное ценовое предложение, то конкурсная комиссия не применяет к такому потенциальному поставщику условное уменьшение конкурсного ценового предложения. В этой связи, потенциальный поставщик вправе не представлять сертификат системы менеджмента качества.

Письмо Налогового комитета МФ РК от 10 июля 2013 года №НК-21-ЮЛ-Е-388, 1-НК-5146

Заместитель председателя Т. Ботаканова

Касательно исчисления НДС при предоставлении долгосрочных займов (пункт 8 ст.237 НК) Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, в ответ на письмо Ассоциации налогоплательщиков Казахстана от 6 июня 2013 года №261-06/13 (далее – Письмо), сообщает, что в соответствии с пунктом 15 Положения о Министерстве экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан (далее – МЭБП РК), утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.10.2004 года №1116, выработка предложений по формированию налоговой политики является одной из функций Министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан. По второму вопросу. Относительно налогообложения вознаграждений, полученных от нерезидента по договору займа, согласны с выводом, отраженным в Вашем письме. Относительно определения даты совершения оборота по реализации услуг В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Согласно части 2 и 3 пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном: БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

• акте выполненных работ, оказанных услуг; • документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством Республики Казахстан о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между Республикой Казахстан и другими государствами. В соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса при отсутствии в течение календарного года документов, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 данной статьи, датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой: • дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; • дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Пунктом 1.1 Договора краткосрочного займа, который представлен в рабочем порядке, предусмотрено, что «Заимодатель обязуется предоставить Заемщику беспроцентный краткосрочный заем». При этом дополнительное соглашение № 1 по данному Договору предусматривает, что «в момент полного или частичного погашения Займа, вместе с суммой основного платежа Заемщик должен выплачивать Заимодателю вознаграждение на непогашенную сумму Займа. Вознаграждение начисляется с 1 декабря 2011 года, когда выплаченный Заем полностью будет зачислен на банковский счет Заимодателя. Согласно пункту 2.1 заем подлежит оплате не позднее 31 декабря 2013 года». Таким образом, учитывая, что в соответствии с указанным договором с учетом дополнительного соглашения в случае частичного погашения займа производится погашение не только основного долга, но и вознаграждения, полагаем, что сумма такого вознаграждения подлежит признанию в качестве оборота в целях исчисления НДС.

Письмо Налогового департамента по г. Алматы от 26 июня 2013 года №1484

Касательно применения методов исчисления по ИП упрощенка Налоговый департамент по г.Алматы, рассмотрев письмо от 28.06.2013 г. за №5/2013, сообщает следующее. Исходя из вашего письма следует, что вы применяете специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в этой связи вам необходимо руководствоваться статьей 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс). Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим кодексом. Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса, метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. Также, согласно пункту 3 указанной статьи Налогового кодекса налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Исходя из вышеизложенного, в соответствии с указанными нормами налогового законодательства, основанием для налогообложения доходов является факт их совершения т.е. акты выполненных работ и услуг за отчетный налоговый период, а не факты получения или выплаты денег. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013

Заместитель руководителя С. Матчанов

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В ИЮЛЕ 2013 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июле 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.07.2013

151,65

197,9

4,63

02.07.2013

151,81

198,11

4,62

03.07.2013

151,88

197,75

4,6

04.07.2013

151,95

196,91

4,57

05.07.2013

152,01

197,55

4,58

06.07.2013

152,05

195,78

4,57

07.07.2013

152,05

195,78

4,57

08.07.2013

152,05

195,78

4,57

09.07.2013

152,05

195,78

4,57

10.07.2013

152,23

195,94

4,61

11.07.2013

152,31

195,26

4,63

12.07.2013

152,25

198,61

4,66

13.07.2013

152,44

198,78

4,67

14.07.2013

152,44

198,78

4,67

15.07.2013

152,44

198,78

4,67

16.07.2013

152,61

198,76

4,67

17.07.2013

152,67

199,39

4,69

18.07.2013

152,76

200,88

4,71

19.07.2013

152,82

200,48

4,72

20.07.2013

152,88

200,49

4,71

21.07.2013

152,88

200,49

4,71

22.07.2013

152,88

200,49

4,71

23.07.2013

153,03

201,34

4,74

24.07.2013

153,17

201,95

4,74

25.07.2013

153,25

202,84

4,74

26.07.2013

153,29

202,07

4,7

27.07.2013

153,26

203,64

4,7

28.07.2013

153,26

203,64

4,7

29.07.2013

153,26

203,64

4,7

30.07.2013

153,24

203,56

4,68

31.07.2013

153,13

203,2

4,65

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2013