2012, № 9, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 09 (113) сентябрь 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

Признание дохода по долгосрочным контрактам в аспекте МСФО(IAS) № 11 и ст. 79 Налогового кодекса РК......... 2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

финансовый учет

Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Два мнения о налогообложении услуг транспортной экспедиции...............................................................10 Дистанционная работа в аспекте Трудового кодекса РК........... 15

Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова

Учет кассовых операций и денежных документов в организациях...................................................................................23 О внесении изменений и дополнений в области применения специального налогового режима налогообложения...............................................................................44

Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

Об условиях применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств................ 45

Отдел продаж:

Подлежат ли обложению ИПН и НДС услуги нерезидента?.............................................................47

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 + 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 04.09.2012 г. Подписано в печать 14.09.2012 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в августе 2012 года...................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Признание дохода по долгосрочным контрактам в аспекте МСФО(IAS) № 11 и ст. 79 Налогового кодекса РК

Скала Владимир Ильич исполнительный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Петухова Елена Геннадьевна директор по аудиту АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК.

2

Налоговый кодекс РК от 10.12.2008 г. № 99 предлагает налогоплательщику два метода учета доходов в отчетных периодах реализации долгосрочных контрактов, аналогичных нормам МСФО(IAS) №11 «Договора в строительстве», который детально описывает один метод и устанавливает только принципы применения второго метода. Однако, НК РК не раскрывает механизм действия этих методов, поэтому признание доходов и затрат в целях налогообложения в учете подрядчиков следует обосновывать требованиями МСФО (IAS) №11 «Договоры на строительство», но с учетом некоторых особенностей ст. 79 НК РК. Особенности долгосрочных контрактов заключаются в том, что необходимость признания доходов и расходов в течение более, чем одного отчетного периода, при наличии явной неопределенности многих событий, не позволяют точно определять доходы по таким проектам на дату промежуточной отчетности так как: - не всегда представляется возможность точно определить многие конечные данные как на дату начала строительства, так и на отчетную дату периодов; - невозможно точно определить фактическую стоимость приобретенных в будущем строительных материалов, дополнительных выплат работникам, стоимости оборудования по отношению к рассчитанным по смете; - невозможно предвидеть возникновение непроизводительных затрат и изменение экономической ситуации, в которой находятся заказчик и подрядчик и т.п. В связи с этим по любым долгосрочным договорам точно определить доход (убыток) возможно только по окончанию строительства, однако такой подход исключает возможность оперативного контроля за бизнесом и наличие информации в промежуточной финансовой отчетности, что признается более важным, поэтому МСФО(IAS) № 11 и предлагает только один метод учета, в отличие от американского аналога US GAAP ARB 45 «Долгосрочные подрядные контракты». Однако, учитывая особенности значительного количества различных видов долгосрочных контрактов, заключаемых на практике, в теории мирового учета доходов и затрат по таким контрактам были сформулированы два метода, каждый из которых имеет свои особенности – это метод: - процента выполнения работ (основной, согласно п.22 – 31 МСФО №11); - завершенного контракта (альтернативный, согласно п. 32-34 МСФО №11). Компания имеет право выбрать любой метод, но следует учитывать, что наиболее распространенный - это метод процента выполнения, но если выбран второй метод, он должен быть обоснован в Учетной и Налоговой политике и применяться до тех пор, пока факторы неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результата договора, уже более не существуют и тогда компания должна перейти на учет по основному методу. Следует отметить, что в сферу применения МСФО(IAS) № 11 и ст. 79 НК РК включаются не только контракты на капитальное строительство, но и любые контракты, срок реализации которых превышает один отчетный период. Рассмотрим эти два метода применительно к учету и признанию доходов и затрат в целях налогообложения, согласно ст. 79 НК РК. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение 1. Метод процента выполнения работ (по мере выполнения этапов, по мере готовности). В МСФО(IAS) №11 детально представлен только один основной метод, который называется метод процента выполнения (по мере готовности). Этот метод требует, чтобы совокупные издержки (затраты) и общий доход по проекту оценивались на каждую отчетную дату составления финансовой отчетности, т.е. выручка и затраты должны отражаться в составе прибыли или убытка за период, в котором были фактически выполнены соответствующие работы, а ожидаемое превышение затрат (убыток) должно признаваться сразу при возникновении признаков того, что договор на этом этапе будет убыточным. Затем расчетный доход должен пропорционально признаваться в каждом отчетном периоде, в течение срока исполнения строительного контракта. При этом величина дохода, которая отражается в отчетном периоде, должна: - определяться пропорционально степени завершенности работ на конец периода; и - отражать фактический объем выполненных работ с инженерной точки зрения, т.е. реально выполненных и подтвержденных формами КС-2 и КС-3. Степень завершенности может быть определена несколькими способами, т.е. путем: - сравнением затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с совокупными затратами по договору; - экспертной оценкой выполненных работ; или - подсчетом доли выполненных работ по договору в натуральном выражении. При подготовке проектно-сметной документации для строительства в обязательном порядке каждый проект рассчитывается с определенным процентом рентабельности, поэтому доходы, как правило, должны превышать расходы на величину рентабельности, что предполагает прибыльность проекта как в отчетном периоде, так и в целом. Однако, в отчетном периоде могут быть понесены и затраты, относящиеся к будущим строительным работам, по которым еще не признан фактический доход, т.е. возникает т.н. незавершенное строительство (закуплены материалы и оборудование на будущие работы, выполнены подготовительные работы для будущего этапа, получены авансовые платежи и т.п.). При этом, если существует высокая вероятность возмещения таких затрат, то они признаются в учете в качестве активов. Кроме этого, могут быть понесены непроизводительные затраты, вероятность возмещения которых невелика или вообще отсутствует. В таком случае, расходы по проекту могут превышать доходы, и проект становится убыточным в одном или нескольких периодах. При этом, следует учитывать, что такие затраты, как расходы будущих периодов не должны включаться в стоимость произведенных затрат по договору отчетного периода, а переносятся на следующий период и признаются тогда, когда будут выполнены этапы работ и признан доход по ним согласно формам КС-2 и КС-3. Пояснение 1 Исходные данные по проекту Подрядная компания заключила 01.01.2010 г. трехлетний контракт на строительство объекта с общей сметной стоимостью по окончанию строительства в 5 000.0 и общей сметой расходов в 4 000.0. Валовая прибыль планируется в размере 1 000.0 (5 000.0 – 4 000.0). В течение трех лет на отчетную дату были получены следующие показатели. Показатель

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2012

Итого

Затраты, понесенные за год

600.0

2 000.0

1 400.0

4 000.0

Оценка будущих затрат на конец периода

3 400.0

1 400.0

Счета, выставленные 800.0 заказчику в течение периода

2 300.0

1 900.0

5 000.0

Движение денежных средств, полученных от 500.0 заказчика в течение периода

2 200.0

2 100.0

4 800.0

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

3

www.buhgalter.kz

есть мнение Учет по методу процента выполнения работ Этот метод основывается на анализе фактически выполненных работ, путем сопоставления фактически понесенных затрат на отчетную дату, с общими затратами по договору, оцениваемые на эту же дату. На каждую отчетную дату, расчетные доходы и расходы корректируются в текущем и будущем периоде. Величины, признанные в прошлом периоде, корректировке не подлежат. Допуская в данном примере, что в процессе строительства коррективы в договор не вносилось, процент выполнения и признания дохода рассчитывается следующим образом:

Показатели

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2012

Итого

Затраты, понесенные за год, т.е. себестоимость СМР

600.0

2 000.0

1 400.0

4 000.0

Оценка будущих затрат на конец периода

3.400.0

1 400.0

Общие затраты по ПСД

600.0 + 3 400.0 = 4 000.0

600.0+2.000.0+1 400.0 = 4.000.0

600.0+2 000.0+1 400.0 = 4 000.0

4 000.0

600.0:4 000.0х100 ~ 15.0%

2 600.0:4 000.0х100~ 65%

4 000.0:4 000.0 = 100%

100.0%

Выручка, признанная по договору

5 000.0х15%:100 =750.0

5 000.0х65%:100 = 3 250.0

5 000.0х100:100 = 5 000.0

5 000.0

Выручка, признанная в текущем периоде

750.0

3 250.0-750.0=2 500.0

5 000.0-3 250.0=1 750.0

5 000.0

1 000.0х15%:100 = 150.0

1 000.0х65%:100= 6540.0

1 000.0х100:100=1 000.0

1 000.0

Процент выполнения работ

Валовая прибыль по договору Валовая прибыль отчетного периода

150.0 или 750.0-600.0=150.0

650.0-150.0=500.0 или 1 000.0-650.0=350.0 или 1 2 500.0-2 000.0=500.0 750.0 – 1 400.0 = 350.0

1 000.0

Принципы отражения операций в финансовой отчетности Отчет о финансовом положении (Баланс) Счета выставленные, но не оплаченные, учитываются в качестве дебиторской задолженности. Совокупные расходы по проекту, а также объявленные доходы за вычетом задолженности отражаются как оборотные активы, если показатель положительный, или как текущие обязательства – если показатель отрицательный. По окончанию проекта незавершенные работы и авансовые платежи списываются до нуля. Счета, оплата по которым не получена, отражаются в составе дебиторской задолженности. Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках) Затраты по проекту учитываются как понесенные расходы. Доходы признаются пропорционально затратам, понесенным за период из общих расчетных затрат по проекту. Отраженные доходы представляют оценку будущего денежного потока от операционной деятельности. Расчетные убытки учитываются в полном объеме, сразу после их признания. Бухгалтерские проводки, выполненные в учете подрядчика 2010 год 1.Накопление затрат периода (начало строительства). Д «Незавершенное строительство» - 600.0 К «Соответствующие счета, в т.ч. материалы, кредиторская задолженность, амортизация и т.п.)» - 600.0 2.Выставление промежуточных счетов Д «Дебиторская задолженность» - 800.0 4

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

К «Выставленные счета» - 800.0 3.Получение денежных средств Д «Денежные средства» - 500.0 К «Дебиторская задолженность» - 500.0 4.Финансовый результат периода Д «Себестоимость СМР» - 600.0 К «Незавершенное строительство» - 600.0 Д «Незавершенное строительство» - 750.0 К «Выручка» - 750.0 2011 год Д «Незавершенное строительство» - 2 000.0 К «Соответствующие счета, в т.ч. материалы, кредиторская задолженность, амортизация и т.п.)» Д «Дебиторская задолженность»- 2 300.0 К «Выставленные счета» - 2 300.0 Д «Денежные средства» - 2 200.0 К «Дебиторская задолженность» - 2 200.0 Д «Себестоимость СМР» - 2 000.0 К «Незавершенное строительство» - 2 000.0 Д «Незавершенное строительство» - 2 500.0 К «Выручка» - 2 500.0 2012 год Д «Незавершенное строительство»-1 400.0 К ««Соответствующие счета, в т.ч. материалы, кредиторская задолженность, амортизация и т.п.)» - 1 400.0. Д «Дебиторская задолженность»- 1 900.0 К «Выставленные счета» - 1 900.0 Д «Денежные средства» - 2 100.0 К «Дебиторская задолженность» - 2 100.0 Д «Себестоимость СМР» - 1 400.0 К «Незавершенное строительство» - 1 400.0 Д «Незавершенное строительство» - 1 750.0 К «Выручка» - 1 750.0 5.Окончание строительства Д «Выставленные счета» - 5 000.0 К «Незавершенное строительство» - 5 000.0 Очевидно, что метод процента выполнения работ, изложенный выше и предлагаемый МСФО(IAS) №11 в качестве основного соответствует методу, указанному в п.5 ст. 79 НК РК, который по экономическому содержанию может быть отнесен только к нему, несмотря на то, что в статье НК РК он упомянут как «метод завершения», т.е.: «По методу завершения доход по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период определяется как произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту и доли исполнения указанного контракта за отчетный налоговый период. При этом доля исполнения долгосрочного контракта определяется как соотношение суммы расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде и относимых на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, к общей сумме расходов по долгосрочному контракту, которые могут быть отнесены на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за период действия контракта». БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

5

www.buhgalter.kz

есть мнение Таким образом, для признания доходов и расходов в целях налогообложения, подрядчик организует налоговый учет в порядке, описанном выше и в соответствии с нормами МСФО(IAS) №11.

2. Метод завершенного контракта Метод завершенного контракта в МСФО(IAS) №11 детально не рассматривается и не имеет наименования, а указываются только его принципы, несмотря на то, что он более соответствует концепции признания выручки и принципу осмотрительности, поскольку предполагает определение выручки и признание финансового результата по проекту только после его полного завершения, когда уже известны все условия строительства. Однако этот метод не предполагает признание финансовых результатов по проекту в промежуточные отчетные периоды, что не дает оперативной информации для управления бизнесом, поэтому его применение в практике ограничено определенными условиями. В связи с этим, если результат договора на строительство не может быть надежно оценен к отчетной дате, то компания должна принять метод завершенного контракта и тогда: - выручка по договору признается только в объеме вероятного покрытия затрат по договору, которые возможно будут возмещены; и - затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены. При этом, если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, ожидаемый убыток признается как расход немедленно. Пояснение 2 Исходные данные по проекту Подрядная компания заключила 01.01.2010 г. трехлетний контракт на строительство объекта с общей сметной стоимостью по окончанию строительства в 5 000.0 и общей сметой расходов в 4 000.0. Валовая прибыль планируется в размере 1 000.0 (5 000.0 – 4 000.0).

•

Учет по методу процента выполнения работ Метод завершенного контракта основывается на признании финансовых результатов только по окончанию всех работ по долгосрочному проекту, поэтому показатели в учете подрядчика определяются в следующем порядке Показатели

31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012

Итого

Общая выручка по договору

5 000.0

5 000.0

Выручка, признанная в текущем периоде

5 000.0

5 000.0

800.0

4 000.0

Себестоимость СМР (общие затраты по договору)

4 000.0

4 000.0

Валовая прибыль по договору

1 000.0

1 000.0

Валовая прибыль отчетного периода

1 000.0

1 000.0

Незавершенное строительство (текущие затраты по договору)

600.0

2 600.0

Бухгалтерские проводки, выполненные в учете подрядчика 1-3. Начало и продолжение строительства.

2010 год Д «Незавершенное строительство» - 600.0 К «Соответствующие счета, в т.ч. материалы, кредиторская задолженность, амортизация и т.п.)»-600.0 Д «Дебиторская задолженность» - 800.0 К «Счета выставленные» - 800.0 Д «Денежные средства» - 500.0 К «Дебиторская задолженность» - 500.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

2011 год Д «Незавершенное строительство» - 2 000.0 К «Соответствующие счета в т.ч.материалы, кредиторская задолженность,амортизация и т.п.) - 2 000.0 Д «Дебиторская задолженность» - 2 300.0 К «Счета выставленные» - 2 300.0 Д «Денежные средства» - 2 200.0 К «Дебиторская задолженность» - 2 200.0 2012 год. Д «Незавершенное строительство» - 1 400.0 К «Соответствующие счета, в т.ч.материалы, кредиторская задолженность, амортизация и т.п.) – 1 400.0 Д «Дебиторская задолженность» - 1 900.0 К «Счета выставленные» - 1 900.0 Д «Денежные средства» - 2 100.0 К «Дебиторская задолженность» - 2 100.0 4.Финансовые результаты В отличие от метода процента выполнения, при использовании метода завершенного контракта в промежуточные финансовые периоды, финансовые результаты по проекту не формируются.

5.Окончание строительства и формирование финансовых результатов Д «Счета выставленные» – 5 000.0 К «Выручка» - 5 000.0 Д «Себестоимость СМР» - 4 000.0 К «Незавершенное строительство» - 4 000.0 Следовательно, в целях налогообложения, метод завершенного контракта, принципы которого определены в п.32-34 МСФО(IAS) №11, соответствует фактическому методу, указанному в п.4 ст. 79 НК РК, т.е.: «По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту». При применении норм ст. 79 НК РК следует исходить из того, что НК РК от 10.12.08 г. № 99 рассматривает результаты работ по долгосрочным контрактам только в рамках одного налогового периода, а не нарастающим итогом, а т.к. в целях бухгалтерского учета выручка и прибыль признаются только по окончанию строительства, то в целях налогообложения необходимо ее признавать в каждом налоговом периоде. При этом, учитывая, что на этапах выполнения договора результат, как правило, не может быть надежно оценен, а возмещение понесенных компанией затрат может быть достаточно вероятным, то наиболее надежным способом определения дохода, в целях налогообложения, может быть признание его в размере возмещаемых затрат. Исходя из этого, п.4 ст. 79 НК РК устанавливает, что доход по этому методу признается только в сумме понесенных затрат, которые ожидаются к возмещению, а т.к. результат договора на отчетную дату не может быть надежно оценен, то прибыль не должна признаваться. Однако, если результат договора не может быть надежно оценен на отчетную дату, то вполне вероятным может быть то, что совокупные затраты по договору превысят совокупную выручку по договору. В таких случаях любое ожидаемое превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору немедленно признается в качестве расхода, так же как и затраты, которые вероятно не будут возмещены. Таким образом, метод завершенного контракта в целях бухгалтерского учета, предполагает возникновение убытка, но в целях налогообложения убыток не учитыБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

7

www.buhgalter.kz

есть мнение вается т.е. если доход, рассчитанный по величине понесенных затрат, согласно п.4 ст. 79 НК РК больше фактически полученного дохода по формам КС-2 за период, то разница должна корректироваться в будущих периодах, но не признаваться убытком в текущем периоде.

3. Выбор метода учета Как показывает мировая практика выполнения и учета результатов долгосрочных контрактов, метод завершенного контракта (альтернативный метод) используется в исключительных случаях и только тогда, когда финансовые результаты на промежуточные отчетные даты определить практически невозможно и, соответственно, применение метода процента выполнения работ исключено. Следовательно, в тех случаях, когда у подрядчика имеются достаточные условия для достоверного определения финансовых результатов на конец каждого отчетного периода, то следует применять основной метод, предусмотренный в МСФО(IAS) №11 (метод процента выполнения работ),т.к. для его выполнения требуется только хорошо поставленная система пообъектного учета и регулярное составление и согласование между сторонами документов, подтверждающих объем выполненных работ по проекту согласно форм №КС-2, КС-3 и т.п. Таким образом, если финансовые результаты на конец отчетного периода могут быть надежно рассчитаны, то применяется метод процента выполнения, если же результаты по договору, на конец отчетного периода не могут быть надежно оценены, то применяется метод завершенности контракта. При этом, если возникают условия, позволяющие достаточно надежно оценить доходы и затраты, то компания должна немедленно перейти на учет по методу процента выполнения.

• При выборе метода учета строительства, необходимо определить, какой из типов договоров будет подписан, т.е.: - договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по такому договору на строительство может быть оценен надежно при одновременном соблюдении следующих условий: - общий доход по договору может быть надежно измерен; - затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены; - известна стадия завершенности работ по договору; - фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости; - договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, согласованных с заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным и в этом случае, затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет. Изложенное предполагает, что условия договора «затраты плюс» провоцируют подрядчика увеличивать затраты и не только законным способом, но и не исключаются и т.н. «приписки», т.к. кроме возмещения он получит и определенный процент прибыли. Кроме этого, любой контракт может быть как прибыльным, так и убыточным, в связи с чем в разных случаях применяются различные принципы учета затрат, т.е. в случае: - прибыльного контракта, выручка и себестоимость СМР признаются на пропорциональной основе, исходя из одного и того же процента, от общих затрат и общей выручки; - убыточного контракта выручка должна рассчитываться как процент от общей выручки, а себестоимость СМР – как расчетная величина между планируемым убытком и признанной выручкой, т.к. на отчетную дату должен признаваться весь убыток по договору, а не процент исполнения этого убытка.

•

8

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

• Нормы ст. 79 НК РК предусматривают интерес бюджета, поэтому предполагают стимулирование строительно-монтажных компаний не допускать непроизводительных затрат, приводящих к убыткам, а также ограничить возможные случаи мошенничества при определении доходов в различных вариантах строительных контрактов, т.к. заведомо убыточные строительные проекты встречаются исключительно редко, а формы КС-2 рассчитаны только на оформление фактически выполненных СМР с определенной степенью рентабельности. Поэтому при появлении убыточных результатов, необходимо провести выявление и анализ причин их возникновения, в т.ч. таких как: - наличие сверхсметных и внесметных затрат и правильное их оформление в текущем периоде (если такие расходы не оформляются своевременно, то Заказчик может их не компенсировать); - верно ли отнесены затраты будущих периодов, произведенных в текущем периоде (согласно ст. 100 НК РК, расходы будущих периодов подлежат отнесению на вычеты в тот период, в котором ожидаются соответствующие доходы - принцип соответствия); - наличие удорожаний по материалам, электроэнергии, оборудованию к монтажу и т.д., которые должны своевременно согласовываться с Заказчиком и компенсироваться им и т.п. Такие расходы могут являться причинами появления убытков, и если они своевременно не оформлены и не компенсируются Заказчиком в процессе производства СМР, то бюджет не будет их признавать, для чего и введена норма п.4 ст. 79 НК РК.

• Кроме этого следует учитывать, что структура затрат на строительство, предполагает наличие затрат трех категорий : - прямые производственные (первая категория); - косвенные производственные (вторая категория); - непроизводственные административные (третья категория). Так вот, к непроизводственным административным затратам относятся затраты заказчика, а не подрядчика, и которые должны быть включены в выручку, а не относиться на вычеты. К таким затратам заказчика могут быть отнесены: - часть административных расходов, связанных с заключением договора (услуги юристов, аудиторов, проводивших экспертизу контрактов, подготовленных заказчиком); - затраты на исследования и разработки, возмещение которых производится заказчиком согласно СНиП и т.п. Это тот случай, когда административные затраты подрядчика приравниваются к производственным затратам, связанным с заключением договоров, которые могут быть включены в затраты по договору при одновременном наличии условий: - они могут быть надежно измерены; - существует высокая вероятность, что договор будет заключен. Однако, если один из этих признаков не выполняется, то затраты включаются в расходы периода.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

9

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Два мнения о налогообложении услуг транспортной экспедиции Скала Владимир Ильич исполнительный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Петухова Елена Геннадьевна директор по аудиту АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК.

Казалось бы, что к 2012 году вопросы определения НДС на доходы от услуг по сопровождению международных перевозок грузов транспортно-экспедиторскими компаниями РК (ТЭК РК) в рамках Налогового кодекса РК от 10.12.08г. № 99 разрешились, и мнения специалистов РК должны быть однозначны. Однако, судя по публикациям и разъяснениям специалистов налоговых органов РК и аудиторов РК, это не так, и мнения разделились. Одна группа специалистов, рассматривая этот вопрос в аспекте ГК РК и НК РК, выделяет из комплекса услуг, определенных ст. 708 ГК РК, услуги связанные с международной перевозкой, перечисленные в п.10 ст. 248 НК РК, обороты по которым освобождаются от НДС и услуги по организации международной перевозки, обороты по которым являются облагаемыми НДС. При этом, в качестве аргументов принимаются следующие: - если наименование ТЭК указано в едином международном перевозочном документе, то компания оказывает услуги, связанные с международной перевозкой непосредственно и имеет основание для освобождения от НДС своего вознаграждения, т.к. в п.10 ст. 248 НК РК перечислены только те виды услуг, с которых начинается международная перевозка и которыми она заканчивается; - если наименования ТЭК нет в таком документе, то компания организует международную перевозку, т.е. оказывает услуги только до погрузки груза на транспорт основного перевозчика или услуги после выгрузки груза, т.е. в процессе международной перевозки услуги по сопровождению грузов она не осуществляет, т.к. они не совпадают по времени с международной перевозкой. В этом случае компания не имеет право на применение п.10. ст. 248 НК РК, т.е. на освобождение от НДС своего вознаграждения. При таком подходе право на освобождение вознаграждения от НДС имеет только одна ТЭК, принимающая непосредственное участие в перевозке и оказывающая услуги, связанные с международной перевозкой в процессе ее исполнения. Другая группа специалистов, ссылаясь только на ст. 708 ГК РК утверждают, что все услуги Экспедитора подлежат освобождению от НДС при наличии у него копии единого международного перевозочного документа, указанного в п.3 ст. 244 НК РК, при этом не имеет значения, указывается наименование ТЭК в этом документе или не указывается. Такой подход позволяет всем ТЭК, так или иначе принимающим участие в международной перевозке, освобождать свое вознаграждение от НДС (таких компанийпосредников в одной перевозке может быть значительное количество).

1.Обоснование мнения первой группы специалистов Последовательность выработки и обоснования профессионального суждения в этом случае представляется нам следующим образом. Действие норм п.10 ст. 248 НК РК во времени Так п.10 ст. 248 НК РК в редакции, действовавшей до 01.01.2011г. согласно ст.

3-3. Закона РК от 10.12.2008г. №100 устанавливал исчерпывающий перечень услуг, связанных с перевозками, являющимися международными, которые освобождались от НДС, т.е.:

10

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

«работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244 и 276-12 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов». По состоянию на 01.01.2012 г. в этот пункт была добавлена еще одна услуга, возникающая в процессе перевозки и освобождаемая от НДС - «перестановка вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы таможенного союза», которая совпадает по времени исполнения международной перевозки. Таким образом, можно констатировать, что за все время действия п.10 ст. 248 НК РК, т.е. с 01.01.2009 г. и по настоящее время, а ранее - п. 12-2 ст. 225 НК РК от 01.06.2001 г. №209, т.е. с 01.01.2001 г. по 01.01.2009 г. каких-либо изменений, влияющих на применения этой льготы к услугам экспедиции, не было внесено. Следовательно, порядок и признание оборотов по НДС должны быть едиными для всех периодов, начиная с 01.06.2001 г. Обоснование понятий Аргументированное обоснование понятий терминов, применяемых в целях налогообложения имеет исключительно важное значение для построения доказательной базы и определения налоговых обязательств в спорных ситуациях, поэтому следует использовать не только нормы налогового законодательства, но и других отраслей права, как национального, так и международного. При этом, необходимо помнить, что согласно ст.2 НК РК и ст. 1 ГК РК, в случаях противоречия, нормы налогового законодательства РК имеют приоритет перед нормами других нормативных актов РК, а нормы международных налоговых соглашений, ратифицированных РК – имеют приоритет перед национальным налоговым законодательством. Обоснование понятия «международная перевозка» • Понятие «международная перевозка» в Гражданском законодательстве РК соответствует понятию в Налоговых конвенциях и НК РК, поэтому в данном случае оно может быть использовано в редакции пп.16 п.1 ст. 192 НК РК, т.е.: «В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан».

• Однако для применения термина «международная перевозка» в целях определения НДС к услугам экспедиции следует выяснить смысл части формулировки п. 10 ст. 248 НК РК, а именно: «работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244 и 276-12 настоящего Кодекса…» Понятие «международная перевозка» в аспекте п.2 ст. 244 НК РК означает, что это любая перевозка, оформленная едиными международными документами, в т.ч. для перевозки: - железнодорожным транспортом - накладная СМГС; - автомобильным транспортом – накладная CMR; - авиатранспортом – грузовая накладная Air Waybill; - морским транспортом - морская накладная или коносамент. При этом начало международной перевозки означает место погрузки груза на транспорт основного перевозчика, а окончание международной перевозки означает место разгрузки груза с этого транспорта, которые указываются в едином международном документе. В связи с этим следует отметить, что Законом РК № 21-V от 22 июня 2012 года РК ретроспективно были восстановлены вторая и третья части п.2 ст. 244 НК РК, нормы которых давали возможность четко определять начало и окончание международной перевозки и, соответственно, выделить услуги, связанные с ней, исчерпывающий перечень которых указан в п.10 ст. 248 НК РК. Следовательно, наличие единого международного документа с указанием сведений об участниках перевозки и маршруте является подтверждением непосредственного оказания услуг, сопровождающих международную перевозку груза. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

11

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Все остальные услуги, в т.ч. и услуги экспедиции, выполняемые ТЭК до начала международной перевозки или после ее окончания не могут быть признаны в качестве услуг, связанных с международной перевозкой. Обоснование понятия «услуги, связанные с международной перевозкой» Понятие «работ и услуг, связанных с международными перевозками», установленное в п.10 ст. 248 НК РК может быть обосновано сравнительным методом, т.е.: • Гражданский кодекс РК от 01.07.99 г. № 409 ст. 708 и Государственный классификатор РК 03- 2007 ОКЭД, в котором услуги экспедиции определены кодом 52.29, представляют обобщенный комплексный перечень услуг экспедиции, т.е.: «По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг». При этом следует учитывать, что процесс планирования и осуществления перевозки включает три основных этапа, т.е. груз: - подготавливается к отправке и грузится в транспортное средство для доставки со склада до основного перевозчика; - грузится на транспорт основного перевозчика, переваливается с одного вида транспорта на другой и если это требуется, сохраняется в процессе перевозки, отслеживается его движение и т.п.; - выгружается из транспортного средства основного перевозчика на транспорт доставки до склада или на СВХ в месте доставки и сдается получателю. Таким образом, гражданское законодательство охватывает весь комплекс услуг экспедиции, при этом условно выделяет группу основных услуг, связанных с перевозкой и группу дополнительных услуг. Однако оно не устанавливает каких-либо особенностей для внутренней или международной перевозки и не дает четкого перечня по разделению таких услуг.

• Пункт 10 ст. 248 НК РК также оперирует понятием «работы и услуги, связанные с перевозкой» , но в отличие от норм Гражданского законодательства этот пункт уточняет, что эти услуги, связанные не просто с перевозкой груза, а с «международной перевозкой», и выделяет исчерпывающий перечень этих услуг, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов. Причем, вполне очевидно, что в перечень включены только работы и услуги, которые по времени совпадают с процессом международной перевозки , т.е. начиная с работ по погрузке и заканчивая разгрузкой груза с транспортного средства основного перевозчика в т.ч. и услуги экспедиции, оказанные в процессе транспортировки груза. В связи с этим, исключительно в целях налогообложения, для определения оборотов НДС в соответствии с требованиями ст. 231, ст. 244, п. 10 ст. 248, ст. 263,ст.

264, ст. 268 и гл. 37-1 НК РК, весь комплекс экспедиторских услуг в международных перевозках необходимо дифференцировать на две группы: - в первую группу включаются все экспедиторские услуги и работы, выполняемые до начала международной перевозки и после ее окончания, в т.ч. поиск партнеров, заключение договоров, оформление перевозочных и таможенных документов, организация доставки груза до транспорта основного перевозчика, диспетчерские услуги, организация разгрузки и доставки до склада получателя, выделение кодов, организация страхования, организация экспедиции груза с участием других ТЭК и т.п., которые обобщаются и указываются в счетах-фактурах, выписываемых Клиенту, как услуги экспедиции по организации перевозки грузов. В эту же группу включаются и услуги Экспедитора, который заключил договор с Клиентом, но перепоручает непосредственное исполнение другим ТЭК;

12

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- вторую группу составляют т.н. услуги, связанные с международной перевозкой, в перечень которых включаются и часть экспедиторских услуг, оказываемых экспедитором собственными силами в процессе международной перевозки, т.е. с момента начала погрузки груза на транспорт основного перевозчика и до момента окончания выгрузки его с этого транспорта, в т.ч. представление интересов клиента в отношениях с третьими лицами в процессе перевозки, слежение и контроль за движением груза, консультации, информационные услуги, связанные с перевозкой, но оказываемые в процессе транспортировки груза, экспедирование груза, в т.ч. организация или выполнение перегрузок, перевалки, хранения, поиска груза в процессе перевозки и т.п. В эту же группу включены и сопутствующие перевозке услуги и работы, указанные в п. 10 ст. 248 НК РК, как-то: - работы, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы таможенного союза, экспедированию товаров, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; - услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; - услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов. Этот перечень услуг исчерпывающий и расширительному толкованию в целях налогообложения не подлежит. Таким образом, для целей определения оборотов по НДС при международной перевозке, только услуги по сопровождению груза, которые выполняются Экспедиторами, указанными в едином международном документе, могут быть освобождены от НДС, и именоваться как услуги, связанные с международной перевозкой в редакции п.10 ст. 248 НК РК. При этом требуется, чтобы Экспедитор выполнял эти услуги непосредственно, т.е. собственными силами, без перепоручения их другой ТЭК-резиденту РК, что может быть подтверждено соответствующими документами, т.е. договором с Клиентом и договором с перевозчиком, в качестве которого принимается транспортная накладная. Документальное подтверждение • Как известно, налоговое законодательство РК построено на принципе определенности согласно ст. 6 НК РК, который устанавливает, что исчисление, удержание и перечисление налогов должно производиться при наличии всех оснований, в т.ч. при наличии подтверждающих документов и деятельности, направленной на получение доходов. Такими документами, применяемыми для определения возникновения облагаемых или необлагаемых оборотов по НДС для экспедитора могут быть: - договора транспортной экспедиции, заключенные с Клиентами; - договора с Партнерами, на выполнение соответствующих услуг как основных, так и дополнительных услуг; - инвойсы и счета-фактуры, выписанные и полученные; - акты выполненных работ и (или) оказанных услуг Партнерами Экспедитора; - акт выполненных работ и оказанных услуг Экспедитором и подписанный Клиентом, либо копия единого международного документа, подтверждающего прием груза Грузополучателем или уполномоченным лицом (в зависимости от требований Учетной и Налоговой политики); - налоговые регистры, разработанные Экспедитором к декларации формы 300.00; - копии единых международных документов, подтверждающих статус перевозки, место погрузки и разгрузки (отправки и назначения), а также наименование непосредственных участников этой перевозки.

• Допуская, что принимать участие в перевозке могут несколько ТЭК в порядке перепоручения согласно ст. 711 ГК РК, а также то, что договора, акты оказанных услуг и инвойсы могут быть умышленно исправлены налогоплательщиком ретроспективно, то для подтверждения того, что конкретный Экспедитор принимал непосредственное участие в международной перевозке и только он имеет право на применение п.10 ст. 248 НК РК, основным подтверждающим документом может быть только единый международный документ, указанный в п.3 ст. 244 НК РК в зависимости от вида перевозки.

• При этом, особенности оформления единых международных документов в аспекте п.10 ст. 248 НК РК в зависимости от вида перевозки могут быть следующими. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Авиаперевозки, морские и автоперевозки При воздушных, морских или автоперевозках, осуществляемых нерезидентом или резидентом РК, ТЭК-нерезидент и ТЭК-резидент-резидент оказывают услуги по организации перевозки груза каждый на своей территории до погрузки. А так как, авиаперевозчик (морской перевозчик, автоперевозчик) как правило совмещают услуги перевозки и услуги экспедиции, то услуги экспедитора-нерезидента и экспедитора–резидента, связанные с авиаперевозками (морскими и автоперевозками) грузов заключаются только в организации перевозки, в т.ч. заключении договора с перевозчиком, доставке груза до воздушных судов или погрузка(разгрузка) на основной автотранспорт, оказании услуг таможенного оформлении и других экспедиторских услуг, которые оказываются до начала перевозки или после ее окончания, и не совпадающие по времени с международной перевозкой. Поэтому, если в грузовой накладной Air Waybill, накладной CMR, коносаменте или морской накладной: - будет указано наименование Экспедитора-резидента, то он имеет право на применение п.10 ст. 248 НК РК как за оказание услуг, связанных с международной перевозкой; - если же такого указания не будет, то проблематично доказать, что услуги Экспедитора относятся к услугам, связанным с международными перевозками согласно п.10 ст. 248 НК РК. В этом случае Экспедитор оказывает услуги экспедиции первой группы по организации международной перевозки, и его вознаграждение будет признаваться облагаемым НДС оборотом, согласно п.2 ст. 231 НК РК. Железнодорожные перевозки ТЭК-нерезидент и ТЭК-резидент РК предоставляют собственные услуги экспедиции также только в пределах своей территории и организуют (в форме перепоручения) сопровождение груза на других территориях, заключая с другими ТЭК договора ТЭО и оплачивая услуги Партнеров, как за свою территорию, так и за территории других государств. При этом, если: - Экспедитор осуществляет услуги экспедиции груза в международной перевозке на территории РК при наличии доступа в систему АБД или международного сервера слежения и(или) официального кода, присвоенного ему АО «КТЖ» на основании договора, который фиксируется в накладной СМГС наряду с наименованием экспедитора и отметкой «Оплата по КЗХ…», то считается, что Экспедитор непосредственно осуществляет услуги экспедиции, связанные с международной перевозкой. Такие данные ТЭК-резидента могут быть указаны в графах 4,20 и 23 накладной СМГС, которая является основанием для освобождения вознаграждения Экспедитора от НДС, согласно п.10 ст.248 НК РК; - наименование Экспедитора-резидента и его код не указаны в накладной СМГС, следовательно, он не принимает непосредственного участия в международной перевозке, а осуществляет экспедиторские услуги только по организации перевозки, что не позволяет ему применить к своему вознаграждению ставку освобождения от НДС, установленную п.10 ст. 248 НК РК. В этом случае, стоимость вознаграждения признается облагаемым оборотом, согласно п.2 ст. 231 НК РК. Таким образом, наличие наименования Экспедитора в едином международном документе, указанном в п.3 ст. 244 НК РК дает основание: - для признания его в качестве ТЭК, принимающей непосредственное участие в международной перевозке; - на классификацию услуг, как услуг экспедиции, связанных с международной перевозкой; - для признания его в качестве ТЭК, имеющей право на освобождение своего вознаграждения от НДС, согласно п.10 ст. 248 НК РК, вне зависимости от структуры услуг, которые он выполняет. Необходимо отметить, что вышеизложенное суждение совпадает с мнением отдельных сотрудников налоговых органов и аудиторов РК, которое было выработано еще в 2004 г., а так как изменений в п.10 ст. 248 (а ранее в п.12-2 ст. 225) НК РК не вносилось, то нет оснований не принимать во внимание это достаточно аргументированное разъяснение (письмо НК МФ РК от 6 октября 2004 года №НКУМ-08-2-20/8160. Касательно экспедирования грузов).

1.Обоснование мнения второй группы специалистов В основу аргументации специалистов этой группы, в которую входит большинство работников налоговых органов РК, положена ссылка на определение услуг экс-

14

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

педиции, данное ст. 708 ГК РК, не разделяя их на услуги, связанные с международной перевозкой и услуги по организации международной перевозки. То есть, если ТЭК оказывает услуги, перечисленные в ст. 708 ГК РК и имеет договор ТЭО, заключенный независимо с кем: с перевозчиком, Клиентом или другой ТЭК-резидентом РК, которой перепоручено оказание услуг, то она имеет право на освобождение от НДС своего вознаграждения, согласно п.10 ст. 248 НК РК. Такое мнение позволяет каждой ТЭК, оказывающей услуги экспедиции при международной перевозке грузов любым видом транспорта и принимающей косвенное участие, на основании договоров ТЭО с другой ТЭК и копии единого международного документа (без указания в нем сведений об Экспедиторе) пользоваться освобождением своего вознаграждения от НДС, согласно п.10 ст. 248 НК РК. При этом, выводится из под налогообложения НДС целая группа услуг экспедиции, которые не могут считаться как связанные с международной перевозкой в аспекте п.10. ст. 248 НК РК. Алматы, 2012 год

Дистанционная работа в аспекте Трудового кодекса РК Общая информация С появлением и развитием Интернета возможности для коммуникации на расстоянии значительно выросли, а обмен информацией и результатами интеллектуального труда значительно упростился, в связи с этим, идея удалённой работы активно используется т.н. фрилансерами, которые ищут заказчиков через Интернет по всему миру, выполняют услуги и работы без коммерческого присутствия на территории заказчика и принимают оплату с помощью электронных платёжных систем в режиме on-line. По оценкам экспертов, уже в следующем 2013 г. около 90% мировых компаний будут хотя бы отчасти использовать дистанционный труд.

Скала Б.В. - юрисконсульт АК «АСИКО» Скала В.И. - исполнительный директор АК «АСИКО».

Фрила́ нсер (англ. freelancer — вольный копейщик, свободный копьеносец, наёмник; в переносном значении - вольный художник) - человек, выполняющий работу без заключения долговременного договора с работодателем, нанимаемый только для выполнения определённого перечня работ (внештатный работник). Удалённая работа или работа на дому (также дистанционная работа, телеработа; фриланс в случае отсутствия постоянного работодателя) - форма занятости, при которой работодатель и наёмный работник (или заказчик и исполнитель) находятся на расстоянии друг от друга, передавая и получая техническое задание, результаты труда и оплату при помощи современных средств связи (изначально — телефон, факс, почтовые сообщения, в наши дни — преимущественно интернет). Особенные условия выполнения таких работ предопределили и другое название: Workshifting (англ. work – работать, трудиться, труд, дело, занятие, действие, рукоделие; shift — сдвиг, перемена), т.е. считается работой сотрудников вне офиса компании.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В сферу этих видов услуг и работ могут быть включены в т.ч.: - использование собственных Интернет-ресурсов для продажи товаров, ссылок, размещение рекламных статей, баннерной или медийной рекламы; - услуги переводчиков (в том числе и с литературной обработкой текста), контент-менеджеров, копирайтеров, рерайтеров и т.п.; - услуги различного рода агентов и посредников; - услуги дизайнеров, которые работают удалённо, при этом принимают заказы не только в области веб-дизайна, но также занимаются и разработкой корпоративного дизайна, разработкой дизайна товаров, наружной рекламы, логотипов и т.п.; - услуги проектировщиков, консультантов и т.п.; - услуги вебинаров и другие системы дистанционного обучения. До включения новой Главы 23-1 в Трудовой кодекс Республики Казахстан (ТК РК), труд таких работников находился вне правового поля, т.к. понятие «дистанционная работа» и условия ее выполнения не были закреплены на законодательном уровне, в результате чего, такие взаимоотношения между Работодателем и Работником регулировались только в рамках гражданского законодательства РК, как правило, путем заключения договоров гражданско-правового характера (ГПХ) согласно ст. 638 Гражданского кодекса РК (ГК РК) «Возмездное оказание услуг» и очень редко в практике заключались трудовые договора на основании пп.3 п.1 ст. 29 ТК РК. С февраля 2012 года правовая ситуация изменилась, т.к. внесенные дополнения в ТК РК, законодательно переносят большую часть такого рода услуг в сферу трудовых отношений, однако при этом не обозначается граница различий и возникает вопрос: при каких условиях следует заключать трудовой договор, а при каких – договор ГПХ? Кроме этого, формальный перенос части дистанционной работы в сферу трудовых договоров влечет за собой массу вопросов и проблем для Работодателя, как в части реализации трудовых отношений, так и в части дополнительных расходов Работодателя и налогообложения доходов, получаемых этими Работниками. Эти проблемы обусловлены тем, что трудовые отношения в аспекте ТК РК, в отличие от гражданско-правовых, имеют достаточно четкие регламентации условий труда, учета рабочего времени и времени отдыха, обеспечения безопасности и охраны труда, а так же установленным порядком выплаты дополнительных налогов и компенсаций работникам, оказывающим услуги, выполняющими работы дистанционно. К тому же действующие нормы разрабатывались применительно к традиционным трудовым отношениям, не учитывающих разное территориальное расположение сторон, поэтому многие требования не могут быть прямо перенесены на трудовые отношения в дистанционном труде, а отдельные нормы ТК РК вообще практически не выполнимы. Рассмотрим некоторые проблемы и сложности, которые могут возникнуть при заключении трудового договора между Работником и Работодателем на выполнение дистанционной работы. Сравнительная характеристика отношений В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 17.02.12 г. № 566-IV в Трудовой кодекс РК от 15.05.2007 г. № 251-III вводится новое понятие в трудовых отношениях между Работником и Работодателем - дистанционная работа. Статья 221-1. Дистанционная работа Дистанционная работа является особой формой осуществления трудового процесса вне места расположения работодателя с применением в процессе работы информационных и коммуникационных технологий. На сегодняшний день дистанционная или удаленная работа как вид занятости все больше распространяется на территории РК. Сейчас значительное число людей трудится абсолютно неофициально по схеме: получил задание - выполнил - получил деньги, причем в подавляющем большинстве без заключения каких-либо договоров, за свой риск и ответственность и на доверительных отношениях. Если учесть, что в Интернете существуют практически неконтролируемые (кроме как их владельцами) электронные платежные системы, то никаких проблем у сторон не возникает, кроме следующих: - возникают вопросы с пенсионными отчислениями – если работать неофициально, то и взносы платить никто не будет, а это может серьезно повлиять на размер будущей пенсии работника;

16

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - работник не имеет никаких гарантий и компенсаций: он не застрахован от несчастных случаев и не получит оплату по больничному времени, ему не предоставят отпуск и т.п.; - заработанные деньги не всегда легко можно потратить – крупные покупки государство старается контролировать; - с такими неофициальными доходами практически невозможно взять кредит – если только маленький и под большие проценты; - недобросовестный работодатель может элементарно не оплатить труд и доказать факт выполнения работы, за которую причитается какая-либо сумма невозможно и в судебном порядке; - недобросовестный работник может не выполнить или выполнить с ненадлежащим качеством и не в срок порученную ему работу, и работодатель может оказаться в затруднительном положении, т.к. в суд нельзя обратиться. В связи с этим работникам, выполняющим работы дистанционно, необходимо вступать с работодателем в трудовые или гражданско-правовые отношения, т.е. заключать трудовой договор или договор ГПХ (это может быть договор подряда, оказания услуг и т.д.). Выполнение работ (услуг) по договорам ГПХ практикуется в большинстве случаев, т.к. оформление работ (услуг) для Работодателя является наиболее оптимальным вариантом, как в части обеспечения условий труда, так и в части налогообложения доходов, выплачиваемых работнику. Вместе с тем заключение трудового договора на этот же вид работ (услуг), предполагает оплату отпусков, больничных, выплату дополнительных налогов и отчислений, предоставление всех обязательных гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РК и т.п., то есть возлагает на Работодателя и Работника дополнительные обязанности. Исходя из требований главы 23-1 ТК РК трудовой договор на выполнение дистанционной работы должен оформляться в соответствии с нормами, предусмотренными ст. 24 – 63 ТК РК и с учетом особенностей условий, в которых будут исполняться услуги и(или) работы, т.е. применительно норм ТК РК к сроку действия договора, месту исполнения, личности Работника, представляемым документам, ответственности, контролю и т.п. Таблица основных сравнительных характеристик трудового договора и договора ГПХ Признаки договора

Трудовой договор

Договор услуг, подряда, поручения, агентирования и т.п.

1

2

3

Законодательная Гражданский кодекс РК от 27.12.94 г. Трудовой кодекс РК от 15.05.2007 г. № 251-III и основа взаимоот№ 268-XІІІ и Гражданский кодекс РК от другие нормативные акты по труду ношений 01.07.99 г. № 409-1 Стороны

Работодатель и работник

Работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности, а Работодатель выплачивать заработную плату и иные выплаты. Работник становится штатным сотрудником и Предмет договора выполняет работу согласно должностной инструкции и внутреннему трудовому режиму. Техника безопасности, охрана и условия труда обеспечиваются Работодателем. Работа выполняется лично Работником без перепоручения.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

Заказчик (доверитель, продавец) и Подрядчик (исполнитель, агент, поверенный и т.п.) Заказчик (доверитель, продавец) заказывает и оплачивает товары, работы и услуги, а Подрядчик (исполнитель, агент, поверенный, покупатель и т.п.) за свой риск и материальное обеспечение (или материальное обеспечение заказчика) выполняет определенный объем работ или услуг в согласованный срок. При этом Заказчик принимает работу по акту и оплачивает эту работу по договорным ценам. Подрядчик не является штатным сотрудником и на него не распространяется действие внутренних актов Заказчика. ТБ и ОТ обеспечивается подрядчиком самостоятельно. Работа может выполняться как лично, так и с помощью наемных работников, подчиненных Подрядчику.

17

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Работник несет материальную ответственность, связанную с исполнением должности и, как правило, ограниченную, если нет договора о полной, а Работодатель возмещает работнику ущерб, причиненный в процессе исполнения трудовых обязанностей, либо, наоборот, за нарушения, предусмотренные ТК РК и трудовым договором, работник может получить взыскание.

На Подрядчика может быть возложена имущественная ответственность не только за прямой ущерб, но и за упущенную выгоду. Кроме этого, применяются и штрафные санкции, а Заказчик не отвечает за несчастные случаи при выполнении работ Подрядчиком. За ненадлежащее выполнение работы, Заказчик может не выплатить определенную сумму цены, либо через суд взыскать стоимость некачественно- выполненной работы. Наказание в виде дисциплинарных взысканий на Подрядчика не распространяются.

Работнику предоставляются определенные обязательные социальные гарантии, компенсаГарантии и комции и льготы, предусмотренные ТК РК, трудопенсации вым договором, коллективным договором или корпоративными актами работодателя.

На подрядчика гарантии, компенсации и льготы, предусмотренные ТК РК и внутренними актами работодателя, не распространяются.

Доходы, получаемые Работником по трудовым договорам (по основной работе или совместительству), считаются доходами в виде оплаты труда с соответствующим начислением подоходного и социального налогов, а также перечислением пенсионных взносов в ОПФ, социальных отчислений. К доходам Работника могут применяться льготы, устанавливаемые НК РК только для категории Работников. Регулирование и ответственность по всем налоговым обязательствам, касающимся доходов Работников, получаемых от Работодателя, несет Работодатель.

Доходы, получаемые Подрядчиком, относятся к доходам от предпринимательской деятельности, которые облагаются согласно требованиям Налогового кодекса РК, в зависимости от вида услуг или работ и статуса Подрядчика, т.е. либо облагаются налогом у источника выплаты, либо уплачиваются Подрядчиком самостоятельно. Если Подрядчик не является ИП, а представляет физическое лицо, лично выполняющее работу (услугу) без привлечения наемных работников, то на Заказчика возлагается исчисление и удержание только ИПН. Если физическое лицо не имеет в своем подчинении наемных работников, то оно вправе не регистрироваться в качестве ИП.

Ответственность

Доходы

Таким образом, вполне очевидно, что для Работодателя, в большинстве случае более выгоден договор ГПХ, что является серьезным сдерживающим фактором для реального применения трудовых договоров в подобных случаях. Статус Работника Так как будущий работник заключает трудовой договор и получает заработную плату, то он должен приобрести статус штатного работника этой компании согласно пп.59 п.1 ст.1 ТК РК, следовательно, его должность должна включаться в штатное расписание, он обязан подчиняться внутреннему распорядку, а место и время его нахождения в течение рабочего дня - табелироваться в установленном порядке Однако, как правило, на практике такого рода услуги и работы выполняются при нахождении работника вне головного офиса Работодателя или его структурного подразделения, а так как Работников может быть значительное количество и находиться они могут в разных местах одной страны или в разных странах, то возникает вопрос - есть ли такая необходимость включения этих должностей в штат компании? Если же они не будут включены в штатное расписание, то у компании могут возникнуть проблемы с инспекторами по труду и специалистами налоговых органов. Так не лучше ли заключить договор ГПХ и избежать многих проблем? И как быть, если аналогичную работу будут выполнять иностранные физические лица как резиденты, так и нерезиденты?

18

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Условия труда, компенсации и режим Статья 221-2 ТК РК предусматривает предоставление работодателем работнику средств коммуникаций (средства связи) и возлагает на него расходы по их установке и обслуживанию. В случае, когда работник использует собственные средства коммуникаций на постоянной основе работодателем выплачивается компенсация, размер и порядок выплаты которых устанавливается по соглашению с работником и на основании ст. 155 ТК РК. По соглашению сторон дистанционному работнику могут возмещаться и иные расходы, связанные с выполнением для работодателя работы (стоимость электроэнергии, воды и т.д.), однако механизм расчета и контроля за фактическим использованием средств работника при выполнении работ в режиме дистанционной работы, законодательством РК не предусмотрен, в связи с чем возникают проблемы при выплате компенсаций, т.к. непонятно оформлять эти расходы в составе стоимости услуг по договору ГПХ или относить их к доходу работника от материальной выгоды согласно ст. 164 -165 Налогового кодекса РК (НК РК)? Ранее, в таких случаях, когда работник с согласия и ведома работодателя и в его интересах использовал свой личный транспорт, оборудование, инструмент и другое личное имущество, работодатель на основании ст. 155 НК РК выплачивал ему компенсацию за их использование, износ и возмещал ему расходы, связанные с использованием, размер которых определялся в договоре гражданско-правового характера, т.к. эти услуги не связаны с оказанием личных зависимых услуг работником по должности. Что касается учета и контроля за рабочим временем, то в соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 23 ТК РК работодатель обязан вести точный учет рабочего времени работ, выполняемых работником, но учитывая специфику дистанционной работы в частности тот факт, что работник выполняет работу вне офиса, работодатель физически не может вести учет и контроль времени, следуя указаниям ст. 23 и ст. 221-3 ТК РК. Наряду с этим, на практике, при дистанционном выполнении работником трудовой функции сложности у работодателя возникают и при решении таких вопросов как определение места работы и рабочего места работника, контроль за соблюдением работником дисциплины труда, обмен информацией и документами между сторонами трудового договора. Рабочее место и дисциплина труда Постоянное рабочее место в том значении, которое придается данному термину ТК РК, при дистанционном труде у работника практически отсутствует. Согласно определению, которое содержится в пп. 47 п. 1 ст. 1 ТК РК. Рабочее место — место постоянного или временного нахождения работника при выполнении им трудовых обязанностей в процессе трудовой деятельности. Таким образом, работодатель может не обязывать работника прибывать в какоелибо место для исполнения трудовых обязанностей. А работник в таком случае может выполнять работу там, где он сам решит это делать, однако при дистанционном труде работник обязан пребывать в определенные места для выполнения работы, но в тоже время эти места могут находиться вне какого-либо контроля со стороны работодателя. Обращая внимание на такую особенность дистанционного труда, как отсутствие рабочего места в формальном смысле норм ТК РК, работодателю следует учитывать при решении вопроса о возможности увольнения работника по причинам указанным в ст. 54 ТК РК, которые могут быть напрямую связаны с местом нахождения работника, несмотря на то, что в большинстве случаев работодатель может сам определить рабочее место для дистанционно работающего сотрудника. Причем, если оно не установлено трудовым договором, то его можно прописать в приказе (распоряжении) работодателя. Возможность определять рабочее место своим распоряжением должно быть для работодателя эффективным средством обеспечения дисциплины труда в отношении недобросовестных работников, работающих дистанционно, т.к. издав распоряжение об определении рабочего места, работодатель получает возможность дополнительного контроля дисциплины труда и базу для применения мер ответственности за отсутствие работника на рабочем месте. Несмотря на теоретические предпосылки возможного эффекта, эти меры могут быть реально выполнимы, если работник находится в одном населенном пункте с местонахождением работодателя, но при этом у работодателя возникают дополнительные расходы. А если работник находится в другом городе или стране, то как практически выполнить эти условия? БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

19

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Одним из действенных средств обеспечения дисциплины труда является нормирование труда согласно гл. 9 ТК РК и в необходимых случаях система отчетности о выполнении работы, т.к. нормы труда, включая объемы трудовых заданий, являются обязательными для выполнения работниками. Таким образом, работодателю в трудовой договор с сотрудником, работающим дистанционно, следует включать его обязанность отчитываться о проделанной работе, с подробным указанием о формах и периодичности таких отчетов. Однако при отсутствии реального контроля в отчетах можно написать все, что требуется, к тому же это дополнительные сложности в оформлении, которые возникают при трудовых отношениях, но сведены к приемлемому минимуму при отношениях ГПХ. Учет рабочего времени Несмотря на упомянутые выше возможности работодателя по обеспечению дисциплины труда, необходимо отметить, что трудовые отношения с дистанционно работающими работниками не могут нормально существовать без доверия к ним со стороны работодателя и презумпции добросовестности работников. Ведь при дистанционном труде работники находятся вне постоянного и непосредственного контроля работодателя. Конечно, представляется возможным формально организовать учет времени, фактически отработанного дистанционными работниками, т.е. работодатель может заполнять табель учета рабочего времени, просто исходя из презумпции того, что работник представляет достоверную информацию и соблюдает установленный режим труда и отдыха. В качестве дополнительных гарантий осуществления учета рабочего времени таким способом можно предусмотреть в трудовом договоре (правилах внутреннего трудового распорядка) положения о том, что работник обязан ставить работодателя в известность о любом отсутствии на работе и не вправе по собственной инициативе выполнять работу за пределами установленного места, установленной продолжительности рабочего времени или с изменением его режима. Таким образом, табель учета рабочего времени работодателю следует заполнять на основании данных о норме рабочего времени и его режиме, которые установлены для конкретного работника, а также данных об отклонениях от нормы и режима рабочего времени (отсутствие на работе, сверхурочная работа, работа в выходные и нерабочие праздничные дни). Однако в таком случае необходимо учитывать, что работник обязан добросовестно исполнять трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором и правилами внутреннего трудового распорядка, а, следовательно, будет обязан сообщать работодателю обо всех отсутствиях на работе, а работодатель, в свою очередь, будет знать обо всех отклонениях в рабочем времени, возникших по его инициативе, что также трудно выполнимо в нашем обществе. Для работников, занятых на дистанционной работе, устанавливаются нормы продолжительности рабочего времени и времени отдыха в соответствии с гл. 7-8 ТК РК, а учет рабочего времени определяется трудовым договором на основании п. 6 ст. 91 ТК РК, т.е. в случаях, когда рабочее время работника, затраченное на выполнения работ, не может быть зафиксировано работодателем конкретным временем, этот период отмечается в документах учета рабочего времени как выполнение объема работ, установленного трудовым договором. Так как, в связи с особенностями дистанционной работы, работодатель не имеет возможности вести реальный контроль за соблюдением режима рабочего времени, условий безопасности и охраны труда работника и т.п., то фактически эти обязанности и ответственность за исполнение установленных норм возлагаются на работника, однако эта информация будет вызывать большие сомнения в ее достоверности. Содержание работы. Исходя из проблемы обеспечения дисциплины труда, предполагается, что контроль за выполнением работником режима работы будет совершенно не эффективен, тогда в первую очередь внимание работодателя будет обращаться на сроки и качество конкретной работы, включая отдельные поручения и задания работодателя. В этой связи считается целесообразным подробное согласование сторонами трудовых обязанностей работника, в том числе непосредственно по его трудовой функции не в должностной инструкции, а непосредственно в трудовом договоре, т.к. стороны должны в любой момент определить, что именно работник обязан делать в связи с его работой, и чего работодатель вправе требовать от него.

20

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Обмен информацией и документами Исключительно важный вопрос, который будет возникать на практике при выполнении требований ТК РК в дистанционной работе – это создание системы обмена информацией и документами между работодателем и работником, т.к. нормы трудового права до сих пор не предусматривают простой возможности составления большинства документов в электронном виде и подписания их аналогами собственноручной подписи, включая электронную цифровую подпись. Это касается таких основных документов как трудовой договор, индивидуальные приказы, уведомления и предупреждения, порядок личного ознакомления с внутрикорпоративными документами, которые по-прежнему должны составляться на бумажных носителях и скрепляться собственноручной подписью работника, что несомненно требует личных встреч сторон, которые могут быть просто невыполнимы. Конечно, работодатель может отправлять работнику документы по почте, курьером с описью вложения и уведомлением о вручении или телеграфом с уведомлением о вручении. Однако при передаче документов по почте (телеграфу) существуют риски: - утраты документов; - невручения их работникам и невозвращения работниками экземпляров работодателя; - неполучения подписи работника на уведомлении о вручении или выполнении ее другим лицом и т.п. В таких случаях органы государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и суды могут не признать подпись работника на почтовом уведомлении о вручении в качестве росписи об ознакомлении с самим документом, который составляет содержание почтового отправления. Поэтому как быть, если традиционные способы составления документов и обмена ими имеют такие риски или просто невозможны в реальной жизни? В этом случае, работодатель опять вынужден разрабатывать систему обмена более подходящую к дистанционным отношениям и оформлять ее в качестве внутрикорпоративного документа, т.к. трудовым законодательством РК они не предусмотрены. Например, обмен рабочей документацией и информацией может осуществляться в электронном виде с помощью информационно-телекоммуникационных сетей, с использованием для обмена рабочей информацией только определенных сети, и электронных почтовых ящиков, доступ к которым осуществляется с применением персональных имен и паролей. Однако как быть с юридическим статусом таких документов, т.к. таких способов и методик в трудовом законодательстве РК еще не имеется, либо они слишком сложны для данного вида отношений и не используются сторонами как непрактичные? Альтернативный вариант Еще в 2010 году Министерство труда и социальной защиты населения РК обсуждало идею включения дистанционной работы в ТК РК и придания ей статуса трудовых отношений, мотивируя это возможностью увеличения занятости населения. Сложно сказать будет ли достигнута цель, но следует заметить, что, несмотря на то, что ст. 29 ТК РК и до этого предоставляла возможность выполнения дистанционной работы на основании трудовых договоров, такие работы и услуги фактически осуществлялись сторонами всегда, но оформлялись они в форме договоров ГПХ, который прост и понятен в исполнении и не несет дополнительных материальных нагрузок для сторон. Единственным отрицательным моментом работы по таким договорам является отсутствие права работника на какие-либо гарантии, отпуска, оплату больничных, пенсионные отчисления, компенсации и т.д. Положительных же моментов гораздо больше в т.ч.: - заметно упрощается документооборот, т.е. по договору возмездного оказания услуг можно обмениваться раз в месяц актами, если они долгосрочные, а по договору подряда может быть вообще лишь один акт – по итогам выполнения работ; - в договоре можно указать, что стороны признают за оригиналы и электронные или факсовые копии документов и ими можно обменяться в конце месяца для осуществления выплаты вознаграждения, а уже потом оформить оригиналы; - решается и вопрос фиктивности юридических адресов, т.к. заказчик сам заинтересован в получении оригиналов документов, поскольку ему нужно сдавать государственную отчетность; БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - компания не несет ответственности за охрану труда и безопасность исполнителя; - нередко удаленному работнику имеет смысл зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, а то и совсем не регистрироваться согласно пп.4 ст. 19 ГК РК, При этом, такой вариант достаточно привлекателен для заказчика, т.к. работодателю в этом случае не надо платить за работника социальный налог, страховать ГПО и т.п., поэтому проще официально выплачивать вознаграждение и изымать налог у источника и на суммы выплат уменьшить налоговую базу; - если физическое лицо удаленно работает на рынке, где работодателей много (например, в Интернет-бизнесе), то статус индивидуального предпринимателя делает его для них намного привлекательнее в качестве исполнителя, чем статус работника. Заключение Следует отметить, что на пути реального внедрения всех видов удаленной работы на основе трудовых отношений, существует ряд проблем, которые необходимо оперативно решать в т.ч.: - отсутствие в ТК РК регламентации особенностей трудовых отношений в дистанционной работе и механизмов их реализации, т.к. нормы ТК РК разрабатывались применительно к типовой форме трудовых отношений. К тому же и ответственность, установленная КоАП РК, касается ситуаций нарушения трудового законодательства только в стандартных трудовых отношениях; - сложность в оформлении документов по трудовым отношениям и контроля за выполнением условий труда, как следствие территориальной расположенности сторон; - проблемы в оперативном решении конфликтов, в связи с тем, что территориальное расположение сторон различно, довольно тяжело разрешать конфликты в судебном порядке, поскольку иск по общему правилу подается по месту жительства (если это физическое лицо) или месту нахождения ответчика (если это юридическое лицо); - существование альтернативного варианта, т.е. договоров ГПХ, т.к. нормы ТК РК не запрещают выполнение дистанционной работы по этому виду договора, но в тоже время не дают точных критериев, по которым на практике можно различать возникшие отношения и соответствующим образом их классифицировать; - содержание трудовых договоров и других нестандартных документов на дистанционную работу предстоит еще разработать, т.к. она имеет ряд особенностей и стандартный трудовой договор в данном случае не может быть использован; - работодателю необходимо будет разрабатывать систему внутрикорпоративных взаимоотношений с такими работниками, учитывая особенности условий труда. Таким образом, в сложившейся экономической ситуации дистанционный труд может быть выгоден в первую очередь для Работника, потому что трудиться легально всегда лучше, т.к.: - в случае спорных ситуаций будет проще отстоять свои права; - с любого заработка работника отчисляются пенсионные взносы, социальные отчисления; - работник имеет устойчивый доход и все, предусмотренные ТК РК гарантии и компенсации; - в случае потери работоспособности, он имеет право на оплату больничного времени и выплату пособий и т.д. Однако заключение трудовых договоров, в т.ч. и на дистанционную работу, может быть только на основе обоюдного соглашения, поэтому будет подписан договор или нет в зависит от Работодателя. Учитывая, что удалённая работа становится всё популярнее, можно надеяться, что должна упроститься юридическая сторона отношений, путем внесения в ТК РК норм, исключающих вышеизложенные сложности, а документооборот станет необременительным, если будет переведен в область Интернет-порталов с использованием on-line-панелей. Алматы, 2012 год

22

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Учет кассовых операций и денежных документов в организациях Практически во всех случаях торговые организации имеют дело с наличными денежными средствами. Порядок ведения кассовой документации в РК установлен с 1 января 2012 года Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», вместо ранее предусмотренного Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

1. Порядок приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов При приеме банкнот и монет в платежи кассир индивидуального предпринимателя или организации или лицо, его заменяющее (далее — кассир), руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленными Национальным Банком РК. Основными документами, подтверждающими поступление или выбытие денежных средств из кассы предприятия, являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» установлен перечень унифицированных форм, применяемых для учета кассовых операций. Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (далее — приходный ордер), подписанному главным бухгалтером. При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью. Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее — расходный ордер) или надлежаще оформленным другим документом, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, его заменяющим, главным бухгалтером и кассиром. Приходный кассовый ордер (форма КО-1) используется для оформления поступления в кассу предприятия наличных денежных средств. Документ составляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или лицом, имеющим на это полномочия. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается также главным бухгалтером или уполномоченным лицом и кассиром. Если бухгалтерский учет на предприятии ведется одним бухгалтером, на квитанции к приходному кассовому ордеру он расписывается дважды. Документ заверяется печатью (штампом) кассира, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов делается соответствующая запись, после чего квитанция выдается на руки лицу, внесшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе предприятия. Расходный кассовый ордер (форма КО-2) служит для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Документ выписывается в одном экземпляре, БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, имеющими на это полномочия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). В строке «Основание» работник бухгалтерии указывает содержание хозяйственной операции, по которой выдаются денежные средства, а в строке «Приложение» — прилагаемые к ордеру первичные и другие документы с указанием дат их составления и номеров (в случае наличия таких документов). Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя организации (например, «Оплатить» с датой и подписью руководителя), подпись руководителя на расходном кассовом ордере не обязательна. Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и изымает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер документ составлен на выдачу наличных денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью с отражением выданной суммы как тенге, так 00 тиын. В Указ Президента Республики Казахстан от 7 февраля 2001 года № 549 «О некоторых вопросах функционирования национальной валюты Республики Казахстан» целях реализации требования подпункта 8) статьи 19 Конституционного закона Республики Казахстан «О Президенте Республики Казахстан», учитывающего, что в денежном обращении при наличной форме платежей фактически прекращено использование денежных знаков - тиынов, внесены изменения Указом от 9 ноября 2011 года № 170 об осуществлении изъятия наличных тиынов из денежного обращения до 31 декабря 2012 года включительно. А также внесены изменения Указом от 4 июля 2009 года № 842 в том, что при наличной форме платежей, за исключением выплат, предусмотренных пунктом 5 настоящего Указа, применяется арифметический метод округления суммы платежей (сумму тиын до 50 тиынов округлять до 0; от 50 тиын и выше округлять до 1 тенге). Вместе с тем, согласно пункту 3 Указа отмечено, что учет, отражение тиынов во всех платежных документах и порядок осуществления безналичных платежей с использованием тиынов оставить без изменений. Таким образом, выданная сумма в платежных документах должна отражаться прописью с отражением выданной суммы как тенге, так 00 тиын. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуального предпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерской службой указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «По доверенности». В графе «Примечание» указывается номер и дата предъявленных документов. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося.

24

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся по расходным ордерам. По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир должен: - в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; - составить реестр депонированных сумм; - в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью; - записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____». Бухгалтерская служба производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег. Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги. При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет: - наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющем его документе — разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего; - правильность оформления документов; - наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Расходные ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

2. Порядок ведения кассовой книги и правила хранения денег Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

25

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления. При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без линовки) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны только через копировальную бумагу шариковой ручкой. Использование чернил допускается Правилами, но является неэффективным при заполнении документов через копировальную бумагу. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Кассир начинает записи кассовых операций на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Остаток на начало дня записывается исходя из фактического наличия денежных средств в кассе и должен совпадать с остатком на конец предыдущего дня. Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Кассовая книга с момента ее начала и до окончания может быть на предприятии только одна. Как и в других кассовых документах, подчистки и другие нечитаемые исправления в ней не допускаются. Если при заполнении кассовой книги допущена ошибка, исправления делаются четко и разборчиво и заверяются подписью кассира и главного бухгалтера предприятия (либо лица, его заменяющего). Записи в кассовую книгу вносятся кассиром в течение каждого дня сразу же после совершения операции. В конце дня проводится сверка наличия документов и денежных средств. Остаток на конец дня по кассовой книге должен соответствовать фактическому наличию денежных средств в кассе предприятия. К отрывному листу кассовой книги (отчету кассира) подшиваются все кассовые документы, на основании которых были приняты или выданы деньги. Отчет с прилагающимися к нему документами передается кассиром в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. В условиях ведения машинного (компьютерного) учета возможно ведение кассовой книги в качестве машинограммы. В этом случае листы «Отчет кассира» подшиваются и сдаются вместе с кассовыми документами в бухгалтерию в том же порядке, что и при ручном ведении кассовой книги. Вкладные листы кассовой книги в этом случае формируются, распечатываются и хранятся у кассира за каждый месяц отдельно. По окончании календарного года все вкладные листы брошюруются в хронологическом порядке, сшиваются и опечатываются по правилам, изложенным выше. Возможно, также проводить брошюровку кассовой книги чаше 1 раза в год — по мере необходимости. Обычно такая необходимость возникает при очень больших объемах кассовых операций. Контроль над правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Кассир несет полную материальную ответственность за недостачу вверенных ему материальных ценностей независимо от того, возникла эта недостача в силу его умышленных действий или в результате небрежного выполнения своих обязанностей. Однако при заключении договора о полной материальной ответственности оговариваются обязанности не только материаль-

26

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

но ответственного лица, но и администрации предприятия. Администрация обязана создать условия для надлежащего выполнения материально ответственным лицом требований по сохранности документов и материальных ценностей. Например, если администрация не предоставила кассиру сейф для хранения наличных денежных средств и документов и доступ к материальным ценностям практически имеет еще кто-либо, кроме него, он может оспаривать свою ответственность за выявленную недостачу в установленном законодательством порядке. Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира в соответствии законодательных актов РК. В случаях недостачи в крупных размерах могут быть применены меры уголовной ответственности. Кроме того, следует отметить, что внесены изменения в Уголовный кодекс Республики Казахстан, в частности в примечании статьи 221 в определение крупного размера ущерба увеличено с 500 до 2000 МРП. Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход индивидуального предпринимателя или организации. Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его полной материальной ответственности. В организациях, с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации. Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Касса — это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы, при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны. Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических шкафов, печати и ключи от помещения кассы хранятся у кассира. В сейфе (металлическом ящике) кассы не хранятся наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие индивидуальному предпринимателю или организации. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность вверенного ему имущества. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир докладывает об этом руководству организации, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции. В этом случае руководитель организации или лицо его заменяющее, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй — остается у организации. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С этим работником заключается письменный договор о его полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц в двух экземплярах. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

27

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины В сроки, установленные руководителем организации, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах. При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновени4. Бухгалтерские проводки Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе». В рабочем плане счетов бухгалтерского учета рекомендуется использование следующих субсчетов к этому счету: 1) субсчет 1 «Касса организации»; 2) субсчет 2 «Операционная касса». При необходимости, разумеется, организация вправе открывать и другие субсчета, способствующие наглядности и удобству ведения учета по счету 1010 «Денежные средства в кассе». Так, если предприятие производит операции с иностранной валютой, то к счету 1010 «Денежные средства в кассе» открываются соответствующие субсчета для учета операций по каждому виду валюты обособленно. Поступление денежных средств и документов в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе», а их выбытие — по кредиту. Рассмотрим несколько подробнее назначение субсчетов, рекомендованных по счету 1010 «Денежные средства в кассе». На счете 1010 субсчет 1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации… На счете 1010 субсчет 2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств, в кассах торгового зала. Таким образом, счет 1010 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» предназначен для учета всех наличных денежных средств, в кассе предприятия. Счет 1010 субсчет 2 «Операционная касса» рекомендуется в основном для применения в торговых залах для операционного учета. Ниже представлены бухгалтерские проводки по кассовым операциям: Д-т

К-т

Содержание операции

Поступление денег в кас6010 Доход от реализа- су в национальной валю1010 Денежные средства ции продукции и оказания те: - арендная плата по в кассе услуг ОС (в случае основной деятельности) - при реализации за на1010 Денежные средства 6010 Доход от реализаличный расчет готовой в кассе ции продукции и оказания продукции, материалов, услуг работ и услуг с расчетных счетов банка 1010 Денежные средства 1040 Денежные средства (на выдачу зарплаты, прев кассе на карт-счетах мий, пособий и т. п.)

1010 Денежные средства 1210 Краткосрочная де- от покупателей и заказв кассе биторская задолженность чиков покупателей и заказчиков 1030 Денежные средства 1010 Денежные средства - денежные средства, чисна текущих банковских в кассе лящиеся в пути счетах сдана в кассу задолжен1250 Краткосрочная де- ность работников по по1010 Денежные средства биторская задолженность дотчетным суммам, зарв кассе работников плате, недостачам, растратам, хищениям и др.

1010 Денежные средства 3010 Краткосрочные бан- - краткосрочные кредиты в кассе ковские займы банков 28

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Поступление денег в кассу в иностранной валюте: 1020 Денежные средства 1050 Денежные средства - при поступлении валюты в пути на сберегательных счетах с валютного счета - на суммы валютной выручки, полученной в кассе 1020 Денежные средства 1210 Краткосрочная де- - на сумму курсовой разв пути биторская задолженность ницы при повышении курпокупателей и заказчиков са 1020 Денежные средства 6280 Прочие доходы в пути

тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам

1250 Краткосрочная де- - на сумму валюты, сдан1020 Денежные средства биторская задолженность ную подотчетными лицав пути работников ми в кассу 1010 Денежные средства в кассе, 1020 Денежные 6280 Прочие доходы средства в пути

3350

Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе при инвентаризации

Выдача денег из кассы в национальной валюте: 1010 Денежные средства - на суммы оплаты труда в кассе и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам

1250 Краткосрочная де1010 Денежные средства - выдано в подотчет рабиторская задолженность в кассе ботникам предприятия работников 1040 Денежные средства 1010 Денежные средства - сданы наличные в банк на карт-счетах в кассе 1030 Денежные средства сданы наличные, числя1010 Денежные средства на текущих банковских щиеся в пути в кассе счетах 1620 Расходы будущих пе- 1010 Денежные средства - оплачены расходы будуриодов в кассе щих периодов - оплачена задолженность 3310 Краткосрочная за1010 Денежные средства поставщикам (при налидолженность поставщив кассе чии доверенности от покам и подрядчикам ставщика) 3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям, 3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям

1010 Денежные средства - выплачены начисленные в кассе дивиденды

- выданы суммы прочей 3540 Прочие краткосроч- 1010 Денежные средства кредиторской задолженные обязательства в кассе ности и начисления 1250 Краткосрочная деВыдача денег из кассы в 1020 Денежные средства биторская задолженность иностранной валюте: в пути - выдано в подотчет работников 1050 Денежные средства 1020 Денежные средства - сдано на валютный счет на сберегательных счетах в пути БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

29

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ на сумму курсовой разни7430 Расходы по курсовой цы, образовавшейся в ре1010 Денежные средства разнице зультате падения курса в кассе тенге по отношению к соответствующим валютам Обнаружена недостача 1250 Краткосрочная де1010 Денежные средства денежных средств в кассе биторская задолженность при инвентаризации: в кассе работников - на сумму недостачи 1010 Денежные средства 1250 Краткосрочная дена сумму внесенных недов кассе биторская задолженность стающих средств работников 5. Требования к учету подотчетных сумм Подотчетные суммы выдаются только сотрудникам субъекта. Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой субъекта, при этом в зависимости от назначения устанавливаются сроки предоставления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств. Авансовый отчет подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу, которая обеспечивает своевременность сдачи авансового отчета и оставшихся в подотчете наличных денежных средств.

6. Расчеты с применением платежных банковских карт Правила выпуска и использования платежных карточек в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан 24 августа 2000 года № 331, устанавливают требования к выпуску платежных карточек в Республике Казахстан и определяют порядок оформления и использования платежных документов при осуществлении платежей с использованием платежных карточек. Пластиковая карта – это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий владельцу возможность безналичной оплаты товаров и услуг, а также получения наличных средств в отделениях (филиалах) банков и банковских автоматах (банкоматах). Принимающие карточку предприятия и отделения банков образуют сеть точек обслуживания карточки (или приемную сеть). Банковская карточка – понятие для нашей страны еще новое, а поэтому многие до конца не понимают, что же это такое. Платежная карточка - средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которое содержит информацию, позволяющую держателю такой карточки осуществлять платежи. Платеж - исполнение денежного обязательства с использованием наличных денег или без их использования путем перевода денег либо выдачи платежного документа, содержащего денежное обязательство или приказ о выплате денег либо передачи электронных денег. Платежная карточка применяется ее держателем в целях осуществления платежа и других операций на условиях, определенных ее эмитентом. Права и обязанности участников платежа, связанные с использованием платежных карточек, возникают с момента дачи согласия торговой (обслуживающей) организацией о принятии платежа, осуществляемого с использованием предъявленной платежной карточки. У торговой (обслуживающей) организации возникает право денежного требования в отношении банка, заключившего с такой организацией соглашение об обслуживании платежных карточек, в сумме принятого указанной организацией платежа. У указанного банка возникает обязанность исполнения денежного требования торговой (обслуживающей) организации. Платеж с использованием платежной карточки осуществляется путем составления платежного документа с использованием платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров и услуг. При осуществлении платежа с использованием платежной карточки у предпринимателя платежный документ представляет собой указание предпринимателя эквайеру о выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги. После осуществления платежа с использованием платежной карточки держателю платежной карточки выдается торговый чек или экземпляр платежного документа (слипа), составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Платежный документ (слип) должен содержать следующие реквизиты: 1) номер платежного документа, число, месяц и год его выписки; 2) полное наименование (код) предпринимателя и/или эквайера; 3) реквизиты платежной карточки; 4) сумма платежа; 5) валюта платежа; 6) подпись держателя платежной карточки (для платежных документов, составленных на бумажном носителе); 7) подпись уполномоченного лица предпринимателя или эквайера (для платежных документов, составленных на бумажном носителе); 8) код назначения платежа. Платежный документ (слип) может содержать дополнительные реквизиты, установленные договорами, заключенными между участниками системы платежных карточек. Платежный документ (слип) на бумажном носителе составляется не менее чем в трех экземплярах. Один экземпляр платежного документа остается у предпринимателя, второй выдается держателю платежной карточки, третий передается эквайеру. Все платежи, осуществляемые с использованием платежных карточек, отражаются на банковских счетах клиентов. Таким образом, платеж с использованием платежной карточки через POSтерминал не квалифицируется как исполнение денежного обязательства с использованием наличных денег, а осуществляется путем составления платежного документа (слипа), содержащего денежное обязательство, соответственно требование налогового законодательства в части обязательного применения контрольнокассовых машин на такие расчеты не распространяется. Размер комиссионных за осуществление платежей с использованием платежной карточки определяется договором банковского обслуживания. В соответствии со статьей 739 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору банковского обслуживания одна сторона (банк) обязуется по поручению другой стороны (клиента) оказать банковские услуги, а клиент обязуется оплатить эти услуги, если иное не предусмотрено договором. Услуги банка по обслуживанию корпоративных платежных карточек, по оплате услуг за перевод заработной платы с расчетного счета предприятия на лицевые счета работников, являясь расходами хозяйствующего субъекта, связанными с получением совокупного годового дохода, согласно статье 100 Налогового кодекса, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. При этом, вышеуказанные расходы работодателя согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 156 Налогового Кодекса РК не являются доходами его работников и не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами. Ограничения и административная ответственность за осуществление платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого лица законодательством предусмотрены лишь в отношении юридических лиц. Согласно пункту 1 статьи 21 Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 г. «О платежах и переводах денег» (далее - Закон) платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства Республики Казахстан и решениями суда. В соответствии с пунктом 4-1 данной статьи Закона платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую четыре тысячи месячных расчетных показателей (4000 МРП), осуществляются только в безналичном порядке. В свою очередь, статьей 203 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (КоАП) установлена административная ответственность за осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданскоправовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица. Согласно статье 636 КоАП составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 203 КоАП, отнесено к компетенции органов финансовой полиции. В случае выявления при проведении налоговых проверок юридических лиц операции с наличными деньгами, превышающими 4000 МРП, органы налоговой службы осуществляют передачу таких материалов в органы финансовой полиции для составления протокола об административном правонарушении согласно нормам КоАП. Законом Республики Казахстан от 21 июня 2012 года № 19-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

31

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» внесены изменения и дополнения части по замене слов «четырех тысяч» на слова «одной тысячи», которые действуют по истечении 3 месяцев после опубликования (опубликован от 23 июня 2012 г.), т.е. с 23 сентября 2012 года. Следовательно, с 23 сентября 2012 года осуществление платежа возможно по гражданско-правовой сделке между юридическими лицами в наличном порядке в сумме, не превышающей 1000 МРП. Указанные ограничения не распространяются на налоговые обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей. Кроме того, доводится до сведения налогоплательщиков, что Законом Республики Казахстан от 21 июня 2012 года № 19-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» внесены изменения и дополнения, действующие с 1 января 2013 года, в Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях и Закона РК о платежах и переводах денег, в части требования наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек и административные меры за их отсутствие. При этом внесены дополнительные статьи 161-1и 161-2 в КоАП РК, действующие с 1 января 2013 года, в части отказа в принятии платежей с использованием платежных карточек, выраженные в следующем: 1. Отказ в принятии платежей с использованием платежных карточек индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, обязанным принимать их при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста месячных расчетных показателей. И за отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, заключающееся в следующем: 1. Отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица, обязанного принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере восьмидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей. Вместе с тем, указанным Законом РК дополнен подпунктом 4 статьи 257 Налогового Кодекса РК перечень ситуации, при которых НДС не подлежит отнесению в зачет с 1 января 2013 года: по товарам, работам, услугам, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. А также дополнен перечень проверок в виде обследования и тематических проверок в части, в том числе «рейдовых», осуществляемых согласно ста-

32

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

тье 627 Налогового Кодекса РК в отношении: наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. При этом внесенными поправками указанным Законом в Закон Республики Казахстан от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» определены лица, обязанные принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. При этом, при осуществлении на территории Республики Казахстан отдельных видов деятельности, установленных Правительством Республики Казахстан, индивидуальные предприниматели или юридические лица, за исключением лиц, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим и (или) находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек. Категории торговых (обслуживающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на территории Республики Казахстан Утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 декабря 2004 года № 1328 При этом предусмотрены следующие категории торговых (обслуживающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на территории Республики Казахстан № п/п Наименование категорий торговых (обслуживающих) организаций 1

Организации, осуществляющие торговлю автомобилями и мотоциклами, и предоставляющие услуги по их техническому обслуживанию и ремонту

2

Организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю и торговлю через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

3

Организации, предоставляющие гостиничные услуги

4

Организации, предоставляющие услуги ресторана или бара

5

Организации, осуществляющие продажу проездных документов (билетов), багажных и грузобагажных квитанций на воздушный и железнодорожный транспорт

6

Организации, предоставляющие услуги на водном транспорте

7

Организации, предоставляющие услуги по транспортной обработке грузов и хранению, вспомогательные услуги и услуги по перевозке грузов

8

Организации, осуществляющие туристскую деятельность

9

Организации, предоставляющие услуги связи до районных центров включительно

10

Организации, предоставляющие услуги в сфере страхования

11

Организации, предоставляющие услуги по операциям с недвижимым имуществом (в области регистрации прав на недвижимое имущество)

12

Частные организации, осуществляющие реализацию товаров и услуг в области здравоохранения

13

Организации, предоставляющие услуги по демонстрации кинофильмов, и развлекательно-культурные центры

14

Фитнес, гольф и яхт клубы, а также спортивные комплексы, где имеются тренажерные залы, бассейны, теннисные корты и стрельбища

15

Организации, предоставляющие услуги по организации азартных игр

16

Организации, предоставляющие индивидуальные услуги

17

Организации, предоставляющие услуги по боулингу (кегельбану) и бильярду

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

33

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Отметим, что согласно ВСТ 01-2008 «Номенклатура видов экономической деятельности (ОКЭД 5-тизначный)» к индивидуальным услугам относятся все услуги, отраженные в соответствующей классификации типы услуг такие как стирка и (сухая) химчистка текстильных и меховых изделий, стрижка, визаж, услуги по косметологии, ритуальные услуги, и прочие которые оказываются для населения. Данные категории торговых (обслуживающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг), не распространяются на торговые (обслуживающие) организации, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, и, находящиеся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Тем самым, с 1 января 2013 года сужается возможности, как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей, взаиморасчетов наличными деньгами.

7. Применение бланков строгой отчетности при наличных расчетах Использование бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предприниматели самостоятельно по усмотрению в зависимости от специфики осуществляемой деятельности и особенностей учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. Так, допустим если организация или же индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговой деятельностью, приобретают у сторонней организации (типографии) подарочные сертификаты, то стоимость приобретения указанных бланков строгой отчетности они вправе учесть в составе расходов по реализации. В бухгалтерском учете бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке. Условная оценка может совпадать с фактическими затратами на изготовление бланка строгой отчетности. В случае если бланки строгой отчетности приобретаются хозяйствующим субъектом от сторонних организаций (бланки строгой отчетности, изготовленные типографским способом), то организация или же индивидуальный предприниматель должны создать специальную комиссию и в присутствии этой комиссии осуществлять прием поступивших бланков строгой отчетности. При приеме поступающих бланков строгой отчетности работник, который осуществляет непосредственную работу с бланками строгой отчетности и с которым должен быть заключен договор о материальной ответственности, должен составить акт приема бланков строгой отчетности, который свидетельствует о соответствующем порядке поступления бланков строгой отчетности в организацию. Акт приема бланков строгой отчетности подписывает руководитель хозяйствующего субъекта. Так, бланки строгой отчетности могут изготавливаться как типографским способом, так и при помощи автоматизированной системы, которая обеспечивает: - автоматизированная система должна быть защищена от несанкционированного доступа; - автоматизированная система должна идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком строгой отчетности в течение не менее пяти лет; - при использовании автоматизированной системы при заполнении и выпуске бланка строгой отчетности такая система должна сохранять уникальный номер и серию бланка. Инвентаризационная опись бланков строгой отчетности Формы Инв-9а утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов». Порядок учета бланков строгой отчетности должен быть предусмотрен в учетной политике организации. При этом, основание для определения указанного порядка могут быть использованы Правила поставки, хранения, учета и выдачи бланков строгой отчетности, утвержденные приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 27 августа 2003 года № 346, разработанные в соответствии с Налоговым кодексом РК, другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан, которые определяют порядок поставки, хранения, использования, учета, выдачи, уничтожения и списания бланков строгой отчетности и осуществления контроля за их использованием.

8. Электронные деньги Законом РК по вопросам электронных денег от 21 июля 2011 года №466-IY закреплены следующие основные принципы выпуска и использования в Казахстане электронных денег: 1) Право на выпуск электронных денег предоставляется банкам второго уровня. Это объясняется тем, что деятельность по выпуску электронных денег связана с при-

34

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

влечением денег физических и юридических лиц, а также выполнением ряда банковских операций. В то же время, Законом предусматривается возможность участия в системах электронных денег частных небанковских организаций (юридических лиц) в качестве агентов эмитентов либо операторов системы на основе заключенных эмитентами электронных денег договоров. То есть, частные организации могут заниматься распространением (продажей и покупкой) электронных денег, выпущенных в обращение банками-эмитентами, и обслуживанием операций с их использованием.

2) Выпуск электронных денег осуществляется эмитентом в пределах средств, предварительно полученных от владельцев электронных денег. Эта норма введена в целях исключения возможности выпуска эмитентами необеспеченных электронных денег.

3) Банки-эмитенты обязаны принимать к погашению выпущенные ими электронные деньги либо обменивать их на реальные деньги по номинальной стоимости путем выдачи наличных денег либо перечисления их на банковский счет по требованию владельца электронных денег.

4) Эмитент обязан устанавливать личность владельца электронных денег в случае выпуска электронных денег на сумму, превышающую 100 месячных расчетных показателей. Максимальная сумма одной операций, совершаемой владельцем электронных денег, не должна превышать сумму, равную 500 МРП. Также в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» в части установления и привлечения к административной ответственности банков-эмитентов за нарушение требований выпуска, использования и погашения электронных денег (ст. 169-2 КоАП РК) предусмотрены меры за: - неправомерные действия эмитента по выпуску электронных денег, не обеспеченных реальными деньгами, т.е. в ситуации, когда объем эмиссии электронных денег не соответствует сумме привлеченных денег от клиентов; - несоблюдение норм в части обязательной идентификации владельцев электронных денег и максимальной суммы одной операции, совершаемой в системе электронных денег; - несоблюдение или нарушение установленных требований об обязательном погашении электронных денег, полученных субъектами предпринимательства в результате продажи товаров и услуг, и сроков их погашения. Вместе с тем, в Налоговом кодекс РК предусмотрены освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС) услуг банков по выпуску и обслуживанию операций с электронными деньгами наряду с платежными карточками, векселями, ценными бумагами и иными финансовыми инструментами (пп.8 ст. 248 и пп.7 п.2 ст.250 НК). Введение электронных денег будет способствовать дальнейшей популяризации и развитию интернет-коммерции в стране, дальнейшему развитию в Казахстане новых видов онлайновых дистанционных услуг в интересах всех субъектов экономики, а также позволит повысить доступность финансовых услуг для населения. Закон стимулирует создание отечественных систем электронных денег, ориентированных на внутренние потребности казахстанского интернета, и должен установить государственный контроль за их оборотом в стране. Данным законом, наряду отмеченными, внесены изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан: 1. В Закон Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казахстан» по закреплению полномочий Национального Банка Казахстана по установлению порядка выпуска, обращения и погашения «электронных денег» на территории Казахстана, в том числе требований к эмитентам и системам электронных денег.

2. В Закон Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» в части предоставления банкам второго уровня права на выпуск и проведение операций по обслуживанию электронных денег.

3. В Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» в части введения понятия «электронных денег», порядка осуществления платежей с их использованием, а также закрепления прав и обязанностей эмитентов, владельцев электронных денег и иных участников системы электронных денег при выпуске, использовании и принятии электронных денег к погашению. Таким образом, в связи внесенными изменениями в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам электронных денег отечественный рынок электронных денег получит развитие и дальнейшее расширение. В будущем электронные деньги могут стать популярным средством платежа, так как с их появлением совершение покупок в интернете станет более удобным для населения. Подобные инновации в перспективе способны значительно повысить доступность финансовых услуг для физических лиц с использованием возможности БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

35

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ современных технологий. . Процесс оплаты осуществляется моментально, деньги переходят от плательщика к получателю мгновенно, отсутствует необходимость держать наличные деньги. Цифровая наличность имеет много преимуществ, таких как безопасность, анонимность, мобильность, делимость, бессрочность. В рамках данной системы роль единого оператора возложена на РГП «Казахстанский Центр межбанковских расчетов Национального Банка РК», который в настоящее время начал подключение банков второго уровня к «Е-Тенге». И первым банком - новатором в данной области стал АО «Эксимбанк Казахстан», который в реальном времени может осуществлять выпуск и операции с электронными деньгами для потребителей. В будущем система «Е-Тенге» рассматривает возможность интеграции с международными системами электронных денег.

9. Порядок применения контрольно-кассовых машин Что такое ККМ Контрольно-кассовыми машинами являются фискальные модули, электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров и (или) оказании услуг. Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, оснащаются контрольно-кассовыми машинами, модели которых включены в государственный реестр. Торговый автомат согласно ст. 644 Налогового Кодекса РК представляет - электронно-механическое устройство, осуществляющее реализацию товаров посредством наличных денег в автоматическом режиме. При применении контрольно-кассовых машин предъявляются следующие требования: - осуществляется постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег; - осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар или услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате); - обеспечивается доступ должностных лиц налоговых органов к контрольнокассовой машине. Контрольно-кассовые машины (ККМ) — фискальные модули, электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг. Данные ККМ подлежат постановке на учет в налоговых органах. Обязательство по применению ККМ В соответствии ст. 645 нового Налогового Кодекса РК на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин При денежных расчетах с 1 января 2009г. применение ККМ для всех юридических лиц обязательно, за исключением оказывающих услуги населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта. Обязательно применение ККМ при наличных расчетах для индивидуальных предпринимателей, за исключением: - осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на основе разового талона и патента (кроме реализующих подакцизные товары); - осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств (кроме реализующих подакцизные товары); - оказывающих услуги населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта. Не применяют ККМ при денежных расчетах адвокаты. С 1 января 2009 года плательщикам фиксированного налога необходимо применять ККМ с ФП и производить выдачу чеков, как подтверждение факта осуществления денежного расчета с покупателями (клиентами). До 1 января 2009 года плательщики фиксированного налога не применяли при наличных расчетах по оказанию услуг контрольно-кассовые машины.

36

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Государственный реестр ККМ Согласно ст. 646 Налогового Кодекса РК постановке на учет в налоговых органах по месту использования ККМ подлежат технически исправные машины, включенные в Государственный реестр ККМ, модели которых включены в государственный реестр. Государственный Реестр утвержден приказом Министра финансов РК от 31.12.08г. под № 635. Модели ККМ, которыми оснащаются торговые автоматы, представлены в гос. реестре в 74 пункте - ШТРИХ-ФР-Ф-KZ. В виде таксометров применяются в пункте 86 – МЕРКУРИЙ 120 Ф KZ, ПОРТ DP50 ФKZ (версия В.18.41). К мини портативным ( в виде пачки сигарет) относится указанный в пункте 53- ЭЛИТ-МОБИЛ, также портативным относятся 28- МЕРКУРИЙ 115Ф, 51- ЭЛВЕС- МИКРО-Ф, 52- ЭЛИТ-МИНИ Ф, 75- ШТРИХ-МИКРО-KZФ,85- МЕРКУРИЙ 130 Ф KZ, 99- МЕРКУРИЙ 180 Ф KZ, 106- ПОРТ МР 55L ФKZ, 107- 106- ПОРТ МР 55В ФKZ и др. Всего в реестр включены по состоянию на 29.06.2012 г. 138 видов ККМ. В случае приобретения ККМ не включенных в Государственный реестр ККМ, налогоплательщик имеет право подать налоговое заявление (приложение 35 к постановлению Правительства РК от29.11.11г. №1390) о включении модели ККМ в данный Реестр. Постановка на учет ККМ Первым делом контрольно-кассовую машину необходимо зарегистрировать в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег по месту использования контрольно-кассовой машины. Согласно ст. 646 Налогового кодекса РК постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр. Необходимо отметить, что в государственный реестр ККМ утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 635. Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг. Отметим, что Windows- или Web-терминал Java-терминал и другие терминалы может заменить ККМ только в том случае, если его модель включена в государственный реестр ККМ. Если соответствуют понятиям торгового автомата или терминала оплаты услуг, предусмотренным подпунктами 7) и 10) статьи 644 Налогового кодекса, согласно пункту 3 статьи 645 Налогового кодекса они должны быть оснащены ККМ, модель которой включена в государственный реестр ККМ. Контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков, их использующих. Постановка на регистрационный учет контрольно-кассовых машин согласно статье 574 Налогового Кодекса РК производится с присвоением регистрационного номера контрольно-кассовой машины и выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком налогового заявления о постановке на учет контрольно-кассовой машины в налоговом органе. При этом для постановки ККМ на учет в налоговых органах, согласно пункту 4 статьи 646 Налогового кодекса, налогоплательщик представляет в налоговый орган: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32) о постановке ККМ на учет в налоговом органе; 2) ККМ, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима; 3) паспорт завода-изготовителя; 4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков. Согласно требованиям пункта 5 статьи 646 Налогового кодекса для постановки на учет ККМ, являющейся компьютерной системой, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего нахождения: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32) о постановке ККМ на учет в налоговом органе; БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

37

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2) краткое описание функциональных возможностей и характеристик компьютерной системы; 3) руководство по использованию модуля «Рабочее место налогового инспектора» заявленной для постановки на учет в налоговом органе модели компьютерной системы, и обеспечивает доступ к нему. Таким образом, следуя требованиям пункта 5 статьи 646 Налогового кодекса, налоговое заявление для постановки на учет ККМ, являющейся компьютерной системой, подлежит представлению в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, определяемое в соответствии с пунктом 7 статьи 560 Налогового кодекса. При этом постановка на регистрационный учет ККМ, являющейся компьютерной системой, будет осуществлена в соответствующем налоговом органе по месту использования такой ККМ. В этой связи, в налоговом заявлении о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32), при постановке контрольно-кассовой машины, используемых при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, в графе 10 «Место использования контрольно-кассовой машины» для постановки такой контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе следует указывать место нахождения налогоплательщика. Регистрационная карточка контрольно-кассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение всего срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов. Формы регистрационной карточки контрольно-кассовой машины, товарного чека, акта снятия фискального отчета, книги учета наличных денег и книги товарных чеков установлены постановлением Правительства РК от 31 октября 2011 года № 1247. Внесение изменений в регистрационные данные ККМ Согласно ст. 647 Налогового кодекса РК при изменении сведений, указанных в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений обязан подать в налоговый орган по месту постановки на учет контрольно-кассовой машины: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32) о постановке контрольнокассовой машины на учет в налоговом органе с указанием измененных сведений; 2) регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. Замена регистрационной карточки производится налоговым органом по месту постановки на учет контрольно-кассовой машины в случаях: 1) утери (порчи) регистрационной карточки - в течение пяти рабочих дней с даты получения указанного налогового заявления; 2) изменения сведений, указанных в регистрационной карточке, - в течение пяти рабочих дней с даты получения указанного налогового заявления; 3) отсутствия идентификационного номера в регистрационной карточке - в течение трех рабочих дней с даты получения указанного налогового заявления. При этом, к налоговому заявлению прилагается один из следующих документов: 1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера; 2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, при условии предъявления его оригинала. Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, не прилагается к налоговому заявлению, представленному в налоговый орган для замены регистрационной карточки контрольно-кассовой машины, в случае ее представления в такой налоговый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационно Должностное лицо налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня приема налогового заявления в налоговом органе оформляет и выдает налогоплательщику регистрационную карточку контрольно-кассовой машины с измененными регистрационными данными. При выдаче новой регистрационной карточки контрольно-кассовой машины ранее выданная налоговым органом регистрационная карточка контрольно-кассовой машины подлежит возврату в налоговый орган, за исключением случаев утери (порчи) указанной регистрационной карточки контрольно-кассовой машины налогоплательщиком. Согласно п. 8 ст. 646 Налогового кодекса РК регистрационная карточка контрольно-кассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение все-

38

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

го срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов. Снятие с учета ККМ В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 648 Налогового кодекса, снятие контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе производится в случае изменения места использования ККМ, если такое изменение требует регистрации ККМ в другом налоговом органе. При этом, согласно ст. 648 для снятия с учета ККМ подается налоговое заявление с представлением ККМ в следующих случаях: 1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег; 2) изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе; 3) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины; 4) исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра; 5) в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан. Для снятия контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе, за исключением компьютерных систем, налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 33) о снятии с учета контрольно-кассовой машины: 1) контрольно-кассовую машину с установленной пломбой налогового органа; 2) паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины; 3) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков; 4) регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. Для снятия с учета контрольно-кассовой машины, являющейся компьютерной системой, налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины, регистрационную карточку контрольно-кассовой машины и обеспечивает доступ к модулю «Рабочее место налогового инспектора». При снятии с учета контрольно-кассовой машины, являющейся компьютерной системой, должностное лицо налогового органа снимает фискальный отчет и возвращает налогоплательщику регистрационную карточку с отметкой о снятии с учета контрольно-кассовой машины. Снятие фискального отчета Фискальные отчеты снимаются налоговыми органами в случаях: проведения налоговых проверок; замены блока фискальной памяти; снятия с учета контрольно-кассовой машины; осуществления ремонта контрольно-кассовой машины, требующего введение пароля доступа к фискальной памяти; полного заполнения книги учета наличных денег; утери (порчи) книги учета наличных денег. Для снятия фискального отчета в налоговый орган представляются контрольнокассовая машина и следующие документы: пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков; сменные отчеты с даты снятия последнего фискального отчета. При снятии фискального отчета составляется акт снятия фискального отчета, согласно приложению 32 утверждены постановлением Правительства РК от 31.10.2011года №1247 «О некоторых вопросах налогового администрирования», данные которого подлежат вводу в информационную систему налоговых органов. Эксплуатация ККМ В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации ККМ осуществляет операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуаБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

39

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тации ККМ. Операции аннулирования ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производятся в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели контрольно-кассовой машины при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег. На основании подпункта 9) статьи 644 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика - налогоплательщик либо лицо, состоящее в трудовых отношениях с налогоплательщиком, осуществляющие расчеты с покупателем (клиентом) с использованием ККМ и отвечающие за ее работу. При этом, согласно подпункту 24) статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан, трудовые отношения - отношения между работником и работодателем, возникающие для осуществления прав и обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами. Также отмечаем, что подпунктом 3) пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса установлена обязанность ответственного лица налогоплательщика по заполнению книгу учета наличных денег. Формы предусмотрены товарных чеков согласно приложению 29, книги товарных чеков согласно приложению 30, книги учета наличных денег согласно приложению 31, акта снятия фискального отчета согласно приложению 32 утверждены постановлением Правительства РК от 31.10.2011года №1247 «О некоторых вопросах налогового администрирования». При этом, в соответствии с п.п. 2) п. 1 ст. 650 Налогового кодекса, товарный чек заполняется и выдается ответственным лицом налогоплательщика исключительно в случаях отсутствия электроэнергии или неисправности ККМ. Подпунктами 3) - 4) пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса установлена обязанность ответственного лица налогоплательщика при эксплуатации ККМ, в том числе заполнять книгу учета наличных денег, а при завершении смены выполнять процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели ККМ. Обращается внимание, что исключений по снятию сменного отчета (Z-отчета) по причине отсутствия наличных денежных расчетов в течение смены действующим законодательством не предусмотрено. В этой связи, процедура «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчета) должна производиться ответственным лицом налогоплательщика при завершении смены независимо от наличия (отсутствия) реализации в течение смены за наличный расчет. Необходимо отметить, что согласно пункту 3 статьи 650 Налогового кодекса, данные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. На основании вышеизложенного, если в течение смены реализация товаров за наличный расчет не производилась, нулевые показания за такую смену должны быть подтверждены сменным отчетом (Z-отчетом), снятым в конце смены, и занесены в книгу учета наличных денег. Процедуру «конец смены» необходимо проводить только в те дни, когда смена в контрольно-кассовой машине была открыта, то есть, проведены наличные деньги. Следует отметить, если ККМ на начало дня включен, хотя реализации товаров и оборота наличных денег не было, необходимо провести закрытие смены. Таким образом, в те дни, в которые в контрольно-кассовой машине смена открыта не была и денежные средства через ККМ не проводились, процедуру «конец смены» проводить не обязательно, и, следовательно, заполнение книги учета наличных денег не требуется. Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа. Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, период смены определяется налогоплательщиком и не должен превышать один календарный месяц. Таким образом, в целях контроля за оборотом сменных отчетов НК МФ РК определено предельное время, в течение которого налогоплательщику, использующему контрольно-кассовую машину, следует выполнять процедуру «конец смены». При этом, при 5-дневной рабочей неделе процедура «конец смены» должна производиться в те дни недели, в которые осуществляется и, соответственно, завершается рабочая смена налогоплательщика. Операции аннулирования ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производятся в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели

40

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

контрольно-кассовой машины при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег. Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения. Данные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. В случае допущения ошибок по ведению книги наличных денег, отмечается следующее. Согласно пункту 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В свою очередь, первичным учетным документом в соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона признается документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Книга учета наличных денег отражающий факт совершения операции или события и права на ее совершение не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, т.к. служит исключительно учетом ежесменного оборота наличных денег, товарных чеков, показаний фискальной памяти контрольнокассовой машины. Тем не менее, согласно разъяснения НК МФ РК (Ответ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК (e.gov.kz) от 30 декабря 2011 года на вопрос от 21 декабря 2011 года № 114958) ошибки, допущенные в данной книге, могут быть исправлены в соответствии законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, ошибки в книге учета наличных денег необходимо исправлять путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, с указанием даты исправления и при наличии проставлении печати налогоплательщика. В случае технической неисправности контрольно-кассовой машины, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа, налогоплательщик в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности подает в налоговый орган, в котором произведена постановка на учет контрольно-кассовой машины: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 34) с указанием номера, даты выдачи регистрационной карточки контрольно-кассовой машины и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность; 2) заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности. Срок представления контрольно-кассовой машины в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности не может быть меньше срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслуживания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы. Крое того, следует отметить, что статьёй 24 Закона РК о защите прав потребителей от 4 мая 2010 года № 274-IV (далее - Закон) предусмотрены обязанности продавца (изготовителя, исполнителя). При этом, подпунктом 7 данной статьи продавец (изготовитель, исполнитель) обязан иметь в наличии контрольно-кассовые машины в порядке и случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Согласно подпункту 8 Закона, продавец обязан размещать в местонахождении контрольно-кассовых машин информацию на казахском и русском языках о необходимости получения потребителем контрольного (товарного) чека и о его праве обратиться в налоговый орган (с указанием номера телефона соответствующего налогового органа) в случае нарушения порядка применения контрольно-кассовых машин. Что представляет контрольный чек Согласно ст.644 Налогового Кодекса РК контрольный чек это первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

41

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Контрольный чек контрольно-кассовой машины, за исключением компьютерных систем, должен содержать следующую информацию: наименование налогоплательщика; идентификационный номер; заводской номер контрольно-кассовой машины; регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; порядковый номер чека; дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; фискальный признак. Контрольный чек компьютерных систем (за исключением компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций) должен содержать информацию, вышеуказанные в подпунктах 1) - 7). Форма и содержание контрольного чека компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом (постановление Нац. Банка РК от 31.12.2008года №117). Контрольный чек контрольно-кассовых машин, применяемых в пунктах обмена валюты, приема лома металлов, стеклопосуды, ломбардов, дополнительно должен содержать информацию о сумме продаж и о сумме покупок. Контрольный чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя контрольно-кассовой машины, в том числе о сумме налога на добавленную стоимость. При этом, с 1 января 2009 года чек ККМ, если даже имеет сумму НДС, не может быть основанием для отнесения в зачет суммы НДС. Чек контрольно-кассовой машины обозначен в Налоговом Кодексе РК как контрольный чек. За не отбитие через ККМ и (или) невручение контрольного чека на руки покупателю налагается штраф как нарушение порядка применения ККМ. Последствия нарушений кассовой дисциплины по ККМ В соответствии 652 статьи Налогового кодекса РК налоговый контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин проводится налоговыми органами, при котором: - осуществляются контроль за соблюдением порядка применения контрольнокассовых машин; - используются данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольнокассовых машин, при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. Для участия в проведении «рейдовых» проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями. Если после проверки не устранены нарушения, то у налоговых органов возникает необходимость в проведении повторных налоговых проверок по кассовой дисциплине, при этом, в соответствии со ст. 627 и 629 Налогового кодекса и Законом о контроле и надзоре в РК не предусмотрена периодичность проведения налоговых проверок. Кроме того, помимо вышеуказанных проверок, в отношении налогоплательщиков, допускающих повторные нарушения, возможно в последующем проведение хронометражных обследований для установления фактического дохода. Какие санкции могут быть применены в отношении налогоплательщика, нарушающего кассовую дисциплину? За нарушение установленного порядка применения ККМ административная ответственность, предусмотренная ст. 215 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РК). При этом, нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей (МРП). Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных выше - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 30 МРП. В случае выявления нарушений пп. 3) п. 1 ст. 650 Налогового кодекса, заполнения книги учета наличных денег (книга кассира-операциониста) - налагается штраф в соответствии с п. 1 ст. 208 КоАП РК, несоблюдения требований по составлению учетной документации в размере:

42

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- 25 МРП на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей; - 50 МРП на юридических лиц, являющихся субъектами малого-среднего предпринимательства; Действия, предусмотренные п. 1 ст. 208 КоАП РК, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания в соответствии с п. 2 ст.

208 КоАП РК, влекут штраф в размере: - 35 МРП на индивидуальных предпринимателей; - 60 МРП на юридических лиц, являющихся субъектами малого-среднего предпринимательства; - 90 МРП на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства. Необходимо знать, что в случае отказа налогоплательщика в подписи на экземпляре предписания органа налоговой службы по проверке применения ККМ, то налоговые органы руководствуются пунктом 5 статьи 633 Налогового кодекса и составляется акт об отказе в подписи с привлечением не менее двух понятых. В соответствии с положениями п. 6 ст. 633 Налогового кодекса и пунктом 3 статьи 19 Закона РК о контроле и надзоре в РК, отказ от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки. При этом в связи с невыполнением законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности в соответствии со ст. 219 КоАП РК. Каковы нарушения порядка применения ККМ, за которые налагаются штрафные санкции Отсутствие постановки на учет ККМ в налоговом органе до начала деятельности, связанной наличными расчетами, является нарушением требования пп.1 п. 4 ст. 645 Налогового Кодекса РК; Не осуществление выдачи чека ККМ или товарного чека на сумму, уплаченную наличными за товар, услуги и работы, за исключением уплаты через торговые автоматы (нарушение пп.2 п.4 ст. 645 Налогового Кодекса РК), в случае если денежные расчеты индивидуального предпринимателя в соответствии с Налоговым кодексом не освобождаются от применения ККМ, выдача чека ККМ является обязательным условием ее применения; Не исполнение налогоплательщиком обязанности подачи в налоговый орган налогового заявления для внесения изменений в регистрационные данные контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений, указанных в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины (ст. 647 Налогового Кодекса РК); Не обеспечение доступа должностных лиц налоговых органов к контрольнокассовой машине (пп.3 п.4 ст.645 Налогового кодекса РК); Нарушение форм и требования к содержанию контрольного чека, а именно не отражение в чеке: наименование налогоплательщика; идентификационный номер; заводской номер контрольно-кассовой машины; регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; порядковый номер чека; дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; фискальный признак (п.3 ст.649 Налогового кодекса); При технической неисне печатает, печатает неразборчиво или реквизиты на контрольном чеке, определенные статьей 649 данного Кодекса, печатаются не полностью; отсутствует возможность получить данные фискальной памяти; отсутствует или повреждена пломба налогового органа; отсутствует маркировка завода-изготовителя (п.6 ст.650 Налогового кодекса) ; Не соответствие показания отчета (Х-отчета) о текущем состоянии кассы, к сумме наличных денег в кассе, на момент снятия отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (п.4 ст.650 Налогового кодекса); Не предоставление заявления в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа. С указанием в заявлении номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность. Предоставление заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности (п.5 ст.650 Налогового кодекса); БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

43

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Не предоставление ККМ в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности. При этом срок предоставления не может быть меньше срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслуживания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы.(п.5 ст.650 Налогового кодекса); Не соответствие данных учета наличных денег к показаниям сменных отчетов на соответствующую дату (п. 3 ст. 650Налогового Кодекса РК); Не предоставление налогового заявления в течение пяти рабочих дней, в случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи). При этом, одновременно с налоговым заявлением предоставляется (п.8 ст.650 Налогового кодекса): пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков. контрольно-кассовая машина с установленной пломбой налогового органа для снятия фискального отчета; паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины. пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа использованные книги учета наличных денег и товарных чеков; регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. Не соответствие модели контрольно-кассовой машины техническим требованиям включения в Государственный Реестр ККМ (ст.651 Налогового кодекса).

О внесении изменений и дополнений в области применения специального налогового режима налогообложения Отдел разъяснений Налогового департамента по Акмолинской области

44

Налоговый департамент по Акмолинской области согласно письма НК МФ РК от 15.08.2012 года № НК-11/7671-И сообщает следующее. Статьей 36 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - Закон) предусмотрена отмена с 1 января 2013 года специального налогового режима (далее - СНР) на основе разового талона. Соответственно, все лица, торгующие на рынках, должны с указанной даты перейти на другие режимы налогообложения. Законом Республики Казахстан от 22.06.2012 г. № 21-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам магистрального трубопровода и налогообложения» (опубликован в газете «Казахстанская правда» от 23.06.2012 г.) в Закон внесены изменения и дополнения, предоставляющие физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющим предпринимательскую деятельность на рынке, право выбора одного из СНР: на основе патента, упрощенной декларации или разового талона. Данные поправки введены в действие с 1 июля 2012 года. В связи с чем, при соответствии условиям применения СНР на основе патента или упрощенной декларации, предусмотренным статьями 428,429,433 Налогового кодекса, указанные лица вправе перейти на данные режимы налогообложения. При этом согласно пункту 7 статьи 36 Налогового кодекса в случае представления индивидуальными предпринимателями решений налогового органа о примеБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

нении СНР на основе патента или упрощенной декларации, разовые талоны таким предпринимателям не выдаются. В случае несоответствия индивидуальных предпринимателей условиям применения СНР на основе патента и упрощенной декларации расчеты с бюджетом по деятельности на рынке осуществляются ими до 1 января 2013 года в рамках СНР на основе разового талона. Если же индивидуальный предприниматель применяет СНР на основе патента или упрощенной декларации по другим видам деятельности, на которые не распространяется СНР на основе разового талона, то с 1 июля 2012 года данный предприниматель вправе исполнять налоговое обязательство по деятельности на рынке в рамках этих режимов налогообложения, без приобретения разовых талонов. В таком случае, доход, полученный от деятельности на рынке, подлежит включению в расчет стоимости патента (форма 911.00) или в упрощенную декларацию (форма 910.00). Поскольку вышеуказанные поправки касаются только физических лиц, юридические лица независимо от применяемого ими режима налогообложения обязаны до 1 января 2013 года осуществлять расчеты с бюджетом по деятельности на рынке в рамках СНР на основе разового талона.

Об условиях применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров. Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. Согласно ст. 441 Налогового кодекса для применения специального налогового режима крестьянские или фермерские хозяйства не позднее 20 февраля первого года применения указанного режима представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление. Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит, если иное не установлено настоящей статьей. Одновременно с налоговым заявлением представляются копии следующих документов: 1) правоустанавливающих, идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами; 2) актов определения оценочной стоимости земельных участков, выданных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсаБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

45

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ми, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. Крестьянские или фермерские хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют налоговое заявление на право применения специального налогового режима в налоговый орган не позднее тридцати рабочих дней после получения свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. При возникновении права на земельный участок после 20 февраля у налогоплательщика, осуществляющего виды деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, налоговое заявление на право применения специального налогового режима представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, налогоплательщик представляет налоговое заявление в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям и переходит на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. В соответствии с пунктом 1 статьи 442 налогового кодекса плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: 1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; 2) налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; 3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; 4) налога на транспортные средства - по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 1), 2) пункта 3 статьи 365 налогового Кодекса; 5) налога на имущество - по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1) пункта 4 статьи 394 Налогового кодекса. Исчисление, уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, не указанных в пункте 1 статьи 442 Налогового кодекса, и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке. Плательщики единого земельного налога вправе добровольно подать налоговое заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом. Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Согласно ст. 446 Налогового кодекса уплата единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся в следующем порядке: 1) суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, не позднее 10 ноября текущего налогового периода; 2) суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата социального налога и индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится по месту нахождения земельных участков. В соответствии со статьей 447 Налогового кодекса декларация для плательщиков единого земельного налога представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.

46

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Подлежат ли обложению ИПН и НДС услуги нерезидента? Можно часто встретить такую ситуацию, когда ИП, зарегистрированный в другой стране, например, в России, оказывает консультационные услуги ТОО. Обязано ли ТОО в данном случае удерживать ИПН и НДС? Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Согласно ст. 192 Кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: - доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан резиденту. Доходы физического лица-нерезидента, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма ИПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. В связи с изложенным, доход физического лица-нерезидента (ИП из России) от оказания консультационных услуг на территории РК подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 20%.

НДС за нерезидента Оборотом по реализации работ, услуг в таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 настоящего Кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 настоящего Кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан. Согласно п.п.4) п. 2 ст. 276-5 Кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги. В связи с чем, если ТОО, приобретающее консультационные услуги нерезидента, является плательщиком НДС, то у него возникает НДС за нерезидента по ставке 12%. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не позднее срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость (не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом). Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога, в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в августе 2012 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в августе 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.08.2012

150,01

183,87

4,65

02.08.2012

150,08

184,73

4,64

03.08.2012

150,15

184,19

4,63

04.08.2012

150,22

183,46

4,63

05.08.2012

150,22

183,46

4,63

06.08.2012

150,22

183,46

4,63

07.08.2012

150,14

185,63

4,72

08.08.2012

150,05

186,21

4,75

09.08.2012

150,09

185,9

4,74

10.08.2012

149,95

184,98

4,75

11.08.2012

149,71

183,83

4,7

12.08.2012

149,71

183,83

4,7

13.08.2012

149,71

183,83

4,7

14.08.2012

149,64

184,15

4,71

15.08.2012

149,42

184,73

4,7

16.08.2012

149,22

184,06

4,68

17.08.2012

149,22

183,12

4,68

18.08.2012

149,18

184,63

4,68

19.08.2012

149,18

184,63

4,68

20.08.2012

149,18

184,63

4,68

21.08.2012

149,22

184,32

4,66

22.08.2012

149,35

185,36

4,69

23.08.2012

149,11

185,98

4,68

24.08.2012

148,99

186,94

4,7

25.08.2012

148,86

186,66

4,68

26.08.2012

148,86

186,66

4,68

27.08.2012

148,86

186,66

4,68

28.08.2012

148,86

186,37

4,68

29.08.2012

148,93

186,73

4,65

30.08.2012

149,41

187,64

4,64

31.08.2012

149,41

187,64

4,64

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2012