2013, № 9 (125), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 09 (125) сентябрь 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение Особенности бухгалтерского учета в туристических компаниях...............................................................2

финансовый учет

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин

МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство.......................................15 МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность....................................19 Отзыв Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе.......................21 Порядок налогообложения доходов иностранных физических лиц...............................................................23 Привлечение иностранной рабочей силы в Республике Казахстан...........................................................................25 Легализация документов, подтверждающих резидентство нерезидентов, при применении нерезидентами положений международных договоров..............................................................26

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Редакция:

Обязательства, возникающие при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.............................................................28

Отдел продаж:

Возврат удержанного (уплаченного) подоходного налога нерезидентам................................................29

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 +7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 3.09.2013 г. Подписано в печать 12.09.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда.............................................................32

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Курсы валют в августе 2013 года...................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Особенности бухгалтерского учета в туристических компаниях Аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК C. Кайдарова, профессиональный бухгалтер РК О. Крыкпаева

Все больше и больше открывается турфирм в Казахстане. Бухгалтера, работающие в этой сфере, не понаслышке знают, что учет в туристских компаниях- дело непростое. 1. Туристические услуги и их сущность В современных условиях все большее развитие получает туризм, позволивший сформировать рынок туристских услуг и наладить туристский бизнес. В настоящее время в РК выделяются следующие направления туристского рынка - въездной туризм - направленный на обслуживание иностранцев, приезжающих в Казахстан; - выездной туризм - организация поездок граждан РК в страны ближнего и дальнего зарубежья; - шоп-туризм - обслуживание «челноков»; - внутренний туризм - работа с отечественными туристами внутри страны; - социальный - путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды; - самодеятельный - путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно. Кроме этого, в туристском бизнесе имеется своя особая терминология, так: - турист - гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки; - туристские ресурсы - природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие в себя объекты туристического показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических сил; - туристская индустрия - совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, субъектов, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также субъектов, представляющих экскурсионные услуги и услуги гидов-переводчиков; - тур - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия; - туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу; - продвижение туристского продукта - комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристических информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов и др.); - туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) - деятельность юридических лиц имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам; - туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (турагентом); БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

- туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; - туристский ваучер - документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания; - туристское предприятие - юридическое лицо, обособленная хозяйственная единица, выполняющая одну или несколько функций по производству и реализации туристского продукта. К основной деятельности в туристском бизнесе относятся - реализация турпродукта в виде пакета туристских услуг (турпакета); - реализация отдельных туристских услуг (авиабилетов); - предоставление информационных услуг в сфере туризма; - посредническая деятельность - оформление виз, загранпаспортов, страховых полисов и т. д.; - экскурсионная деятельность; - реализация сопутствующих туристских товаров (картографическая продукция, открытки, сувениры, специальное снаряжение и др.); - прочие услуги основной деятельности. Исходя из видов деятельности, можно выделить туроператоров. Они производят туристский продукт и реализуют его на сторону или турагенту для дальнейшего его продвижения на рынке. Кроме этого к туристской индустрии относятся турагенты, которые приобретают у туроператоров готовый туристский продукт и продают их конечному потребителю - туристу. 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях туристического бизнеса В статье 15 Закона «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 г. № 211-II (далее - Закон о туристской деятельности) определено, что в целях защиты прав и интересов туристов в РК лицензируются туроператорская, турагентская, услуги инструктора туризма. Лицензирование производится в соответствии с Законом РК «О лицензировании» от 11 января 2007 года № 214. Лицензирование туроператорской, турагентской деятельности осуществляется Комитетом индустрии туризма Министерства туризма и спорта РК. Лицензирование услуг инструктора туризма - областными (города республиканского значения, столицы) исполнительными органами по месту государственной регистрации физического или юридического лица. Для получения лицензии туроператоры и турагенты должны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности в соответствии со статьей 14 Закона РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности туроператора и турагента» от 31 декабря 2003 г. № 513-II, и внести страховую сумму - туроператор - не менее 4 тыс. и не более 10 тыс. МРП на момент заключения договора; - турагент - не менее 2 тыс. и не более 5 тыс. МРП на момент заключения договора. В сложившихся условиях хозяйствования организации туристского бизнеса должны четко организовать систему бухгалтерского учета, составлять и представлять пользователям своевременно и достоверно финансовую отчетность, своевременно получать сведения о состоянии активов и обязательств. Туризм - временные выезды (путешествия) граждан РК, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в оздоровительные, познавательные, профессионально-деловые и иные поездки. Правила ведения бухгалтерского учета в туристском бизнесе регламентируются Конституцией РК, Гражданским кодексом, Законом о туристской деятельности, Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234-III (далее - Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности), Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом министерства финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185, и Рабочим планом счетов организации, разработанного на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности (IAS, IFRS). Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в туристских компаниях строится в соответствии с принципами и качественными характеристиками, которые установлены Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Национальными и Международными стандартами финансовой отчетности. Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Статьей 4 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности определены основные цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые заключаБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение ются в обеспечении заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций. С тем чтобы выполнить поставленные задачи статьей 5 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности предусматривается, составление финансовой отчетности в соответствии с основными принципами (начисления и непрерывной деятельности) и качественными характеристиками (понятность, уместность, надежность и сопоставимость). Кроме этого им дается определение также в НСФО №2, МСФО/IAS 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО/IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»», которая разрабатывается и утверждается руководителем туристской организации. Периодические финансовые отчеты являются исходными средствами распространения бухгалтерской информации о предприятии. Элементы - это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности устанавливает семь элементов: активы, обязательства, капитал (чистые активы (ф. №1)), доходы, расходы, прибыль, убытки (ф. № 2). Они являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Согласно МСФО/IAS, IFRS и НСФО № 2 в РК приняты следующие принципы: Основные принципы это - начисление - доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты); - непрерывная деятельность - субъект рассматривается непрерывно действующим, т. е. как продолжающий работать в обозримом будущем и у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности; Основные качественные характеристики финансовой отчетности. Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений, и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную. На надежность информации существенное влияние оказывают. Правдивое представление. Для обеспечения надежности информация о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств должна отражать операции и прочие события правдиво. Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Нейтральность. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т. е. непредвзятой. Осмотрительность. Соблюдение определенной степени предосторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были занижены, а обязательства и расходы преднамеренно завышены. Полнота. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной. Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике организации, всех изменениях в ней и результатах таких изменений. На сопоставимость существенное влияние оказывают. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом профессионального суждения.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. В учетной политике должны быть рассмотрены: особенности туристского бизнеса; рабочий план счетов; формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки товарно-материальных запасов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Учетная политика - это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого Стандарта бухгалтерского учета и методическим рекомендациям к ним. При отсутствии конкретного требования руководство должно выработать политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности информации, при которой соблюдались бы принципы: начисление, непрерывная деятельность, качественные характеристики - понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами, то есть, - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. При отсутствии конкретного стандарта бухгалтерского учета, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности строительной организации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание: - требования и руководства в Стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы; - критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности; - решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику. Учетная политика может иметь следующую структуру: - общие положения (рассматривается официальное название, место нахождения, цель создания, предмет деятельности организации); - управление, организационная структура; - система бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - бухгалтерские документы и сроки их хранения; - инвентаризация; - учет недвижимости, зданий оборудования; - учет нематериальных активов; - учет материальных запасов; - учет денежных средств; - учет вознаграждений работникам; - учет дебиторской задолженности и других активов; - учет инвестиций; - усеет собственного капитала; - учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); - учет расходов периода; БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение - - - -

реализация, доходы цены; отчетность; пояснительная записка; рабочий план счетов бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности руководитель (ИП) организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета. Руководитель может, в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность главного бухгалтера; передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской фирме или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Главный бухгалтер (бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета организации, соблюдает положения законодательства, стандарты бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и формы финансовой отчетности. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РК осуществляется департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК. 3. Политика ценообразования турпродукта Политика ценообразования в туристских организациях складывается на основе следующих методов: 1) ориентация на уровень конкуренции на общем рынке туристских продуктов; 2) ориентация на общий спрос на туристские продукты; 3) произведенных затрат на туристские продукты (затратный метод). Однако при разработке гибкой ценовой политики организации турбизнеса должны ориентироваться на все три метода. Для того чтобы успешно реализовать новый продукт, туристская организация может использовать несколько ценовых стратегий: - стратегия высоких цен (снятия сливок) - может использоваться в условиях отсутствия конкуренции по новому туру и предполагает первоначально установленный высокий уровень продажных цен на туристский продукт; - стратегия проникновения на рынок - предполагает установление более низких цен, для того чтобы оказать влияние на как можно большее число потребителей туристского продукта. С освоением рынка и увеличением объемов реализации цена постепенно возрастает; - стратегия престижных цен - это намеренно высокие цены, для привлечения потребителей, обеспокоенных качеством туристского продукта, уникальностью, статусом фирмы его предоставляющим; - стратегия «следования за лидером» - т. е. ориентация на ценовую политику лидирующей компании в турбизнесе; - стратегия скользящей падающей цены - цена последовательно скользит по кривой спроса, но для стимулирования роста спроса на продукт необходимо разрабатывать новые виды туристских продуктов; - стратегия сегмента рынка - предполагает учет определенных различий в спросе. Каждое решение по формированию цены должно учитывать реальные ожидания и запросы потребителей, а также желание и возможность уплатить сумму за туристские услуги (ориентация на пожилых людей, которые приобретают туристские продукты в несезонный период времени по сниженным ценам). 4. Состав затрат и калькулирование себестоимости туристического продукта, созданного туристическим оператором В соответствии с международной и принятой отечественной практикой, затраты оцениваются по себестоимости. Себестоимость туристского продукта формируется под воздействием разных факторов. Поэтому возникает необходимость установить факторы, которые являются решающими на различных стадиях создания туристского продукта, и организовать их анализ. Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами. Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства. Затраты организации в денежной форме составляют себестоимость продукции. К затратам, возникающим у туристских организаций, можно отнести: 6

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

1) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией туристского продукта - на приобретение прав и услуг у специализированных сторонних организаций и предпринимателей на следующие услуги туристам - по транспортному обслуживанию (автотранспортные, авиационные, железнодорожные, морские и речные перевозки); - по размещению и проживанию (в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.); - по питанию (в столовых, ресторанах, кафе, барах); - по экскурсионному обслуживанию; - культурно-разлекательного, культурно-просветительного и спортивного характера; - по визовому обслуживанию; - по добровольному страхованию (от несчастных случаев), медицинскому страхованию (от болезней) в период туристской поездки; - по медицинскому обслуживанию, лечению, профилактике заболеваний; - по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими; 2) затраты на обеспечение туристской фирмы рабочим персоналом; 3) отчисления социального налога и социальных отчислений в фонд социального страхования от фонда оплаты труда персонала фирмы; 4) затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг по подбору кадров; 5) затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у туристской организации предполагается организация туров на основе налаженного делового сотрудничества; 6) платежи сторонним организациям за услуги, оказанные по организации туров; 7) затраты на содержание, обслуживание и управление туристской организации; 8) затраты на выплату комиссионных вознаграждений контрагентам; 9) затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями для целей формирования туров: - по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных рейсов; - по приобретению блока мест, в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс; - по размещению и проживанию организаций и предпринимателей, предоставляющих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги; 10) прочие затраты и платежи. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется НСФО №2, Правилами бухгалтерского учет, а также МСФО/IAS 2 «Запасы». В соответствии с этими документами в производственную себестоимость туристского продукта входят затраты, подразделяемые на прямые и косвенные. Прямые затраты - это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость туристского продукта (заработная плата работников, связанных с производством и реализацией туристского продукта, отчисления социального налога), и как правило они учитываются в разрезе элементов затрат. Косвенные затраты - это затраты, вносимые в себестоимость туристского продукта через их распределение (расходы на международные телефонные переговоры, оплата услуг доступа в Интернет, изготовление рекламной (каталогов) и сувенирной продукции, арендная плата). Они образуют комплексные статьи (из нескольких экономических элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе. Кроме этого затраты на производство туристского продукта группируются по видам расходов, которые являются в экономике общепринятыми, и классификацируются по: 1) экономическим элементам (экономическому содержанию) - применяется при формировании себестоимости на фирме в целом, позволяет определить структуру себестоимости и включает в себя пять основных групп расходов: - материальные затраты, - затраты на оплату труда, - отчисления, - амортизация и обесценение средств, - прочие затраты. 2) по статьям затрат (по целевому назначению) - используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции), т. е. позволяет определить во что обходится организации единица каждого вида продукции (работ, услуг), и состоит из затрат на БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение - - - -

материалы, оплату труда, отчисления, накладные расходы. Данная классификация делит затраты на производственные (затраты на продукт) и периодические (затраты периода). Производственные затраты связаны непосредственно с осуществлением производственной деятельности, а периодические - практически не связаны по своей экономической сути с формированием и продвижением туристского продукта на рынке. Они возникают в результате какого-либо конкретного стратегического решения и рассматриваются как периодические убытки в том отчетном периоде, в котором они возникли. Так, расходы, связанные с содержанием административноуправленческого персонала, - заработная плата с отчислениями от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала, амортизация, ремонт основных средств, арендная плата и т. п. являются периодическими. Кроме этого имеются также расходы, связанные с реализацией туристского продукта (на исследование и разработки, рекламные услуги, повышение квалификации персонала). Уровень подобных расходов устанавливается решением руководства организации и может быть увеличен, сокращен или удален. Для учета затрат на производство туристского продукта используют калькуляционный счет 8110 «Основное производство» и счета подраздела 1620 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту списываются. Счет 8110 не имеет сальдо и по окончании месяца собранные по дебету этого счета расходы списываются в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)». А со счета 1620 расходы будут распределяться пропорционально смежным отчетным периодам. В соответствии с НСФО № 2 или МСФО/IAS 2 «Запасы», в себестоимость туристского продукта входят: Оплата труда. Затраты на оплату труда не нормируются и включаются в себестоимость туристского продукта согласно действующему на туристском предприятии порядку в соответствии с принятой учетной политикой. Туристские организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда в соответствии с Трудовым кодексом, с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 № 1394, Методическими рекомендациями по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 3 июня 2008 года № 135-п. Затраты на обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом) отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» 60 000 Отчисления - социальный налог, исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РК, в размерах, установленных статьей 358 (по ставке 11 %), от фонда оплаты труда граждан РК, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в РК. ИП уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя; - социальные отчисления - в размере 5% от фонда оплаты труда каждого работника, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» 11 340 При этом удержания в накопительный пенсионный фонд в размере 10% от фонда оплаты труда работников отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» 6000 На суммы индивидуального подоходного налога удерживаемого из заработной платы работников по ставке 10%, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса. Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 686 (3120) «Индивидуальный подоходный налог» Амортизация и обесценение средств. Затраты, связанные с амортизацией и 8

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

обесценением недвижимости и оборудования, определяются методом, принятым учетной политикой туристской фирмы, и отражаются: Дебет 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 1820 Кредит 2430 «Убыток от обесценения основных средств» Что касается общехозяйственных расходов, то они не включаются организациями в себестоимость туристского продукта и признаются как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами туристической продукции. Прочие затраты. Транспортные расходы: услуги перевозчика (авиа-, железнодорожного, водного, воздушного и других проездных документов для включения в тур, в том числе уплаченные комиссионные вознаграждения), при этом делается следующая запись: а) на сумму приобретенных проездных документов (включая комиссионное вознаграждение): Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» в) оплата проездных документов: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе », 1062 «Чековые книжки», 333 (1210) «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Затраты на содержание, обслуживание и управление туристической фирмой а) материальные расходы: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 1310, 1350 «Материалы» б) начислена заработная плата управленческому персоналу: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в) на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого персонала (социальный налог): Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» г) расходы по рекламе и продвижению туристского продукта на рынке: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 3310 «Счета к оплате» д) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС к возмещению» Кредит 3310 «Счета к оплате» Платежи сторонним организациям и предпринимателям за оказание услуг по осуществлению туров - услуги по размещению туристов, оказываемые гостиницами, пансионатами, санаториями, домами отдыха и другими организациями, возмещаются туристскими фирмами по тарифам, прилагаемым к договору о сотрудничестве: а) за проживание: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3311 «Счета к оплате» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» в) оплата задолженности за предоставленные услуги по размещению и проживанию: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» Затраты на подготовку и освоение нового туристского продукта включают в себя затраты на ознакомительные туры для менеджеров, языковые курсы сотрудников, служебные командировки руководителей для подписания контрактов и др. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение а) на сумму произведенных затрат: Дебет 1620 «Расходы будущих периодов» Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в) по мере реализации путевок затраты будущих периодов, в соответствии с принципом начисления, признаются затратами отчетного периода в котором путевки были проданы: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 1620 «Прочие» расходы будущих периодов - комиссионные вознаграждения контрагентам, осуществляющим: а) реализацию туристического продукта: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) в) выплата вознаграждения по договору комиссии: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах» 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» - прочие затраты и платежи. Визовое обслуживание - взимаемый с туристов консульский сбор туристские фирмы обычно не включают в стоимость туристской продукции. При этом производятся следующие записи: а) на сумму взимаемого с туристов консульского сбора: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) при выдаче аванса курьеру для оплаты консульского сбора: Дебет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» в) на основании авансового отчета: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» - услуги по добровольному страхованию оказываются туристам страховыми компаниями, агентами которых являются туристские агентства. Агентское соглашение - вид договора с физическим или юридическим лицом о выполнении им от имени и в интересах принципала определенного рода обязанностей, которые могут совершать операции от имени принципала по доверенности. При подписании агентского соглашения агенту выдаются бланки страховых полисов. В туристской фирме бланки приходуются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Учет движения бланков строгой отчетности осуществляется в специальном журнале. Задолженность и комиссионные агента начисляются страховой компанией в соответствии с соглашением при получении бордеро - документа, извещающего о заключении договора страхования. На основании счетов, выставленных страховой компанией, производятся взаиморасчеты сторон в сроки, установленные соглашением, при этом делаются следующие записи: а) на сумму страховой премии, взимаемой с туристов: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму комиссионного вознаграждения, взимаемого с туриста: Дебет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» Кредит 6110 «Доходы по вознаграждениям» в) на сумму задолженности, уплачиваемой страховой компании: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» Туристу могут быть предоставлены либо определенные виды услуг, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс может быть представлен путем реализации инклюзив-туров или пэкидж-туров. Инклюзив-туры - применяются при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основе специально раз-

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

работанных инклюзив-тарифов, которые могут быть на половину ниже обычных. Клиентам сообщается общая (поушальная) цена инклюзив-тура без разбивки на отдельные виды услуг. Пэкидж-туры - это предоставление клиенту полного комплекса услуг, в которые могут и не входить транспортные услуги. Они организуются по определенной, заранее рекламируемой программе. Структура туров определяется исходя из состава туристов, их покупательской способности, от страны туризма, характера ассортимента и качества предоставляемых услуг. Для исчисления себестоимости туристского продукта составляется калькуляция, т. е. документ, в котором рассчитывается и оформляется его продажная цена. В зависимости от целей калькулирования различают: - плановую (нормативную) калькуляцию - составляется на плановый период времени на основе действующих в этом периоде норм и смет; - фактическую (отчетную) калькуляцию - отражает все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию турпродукта; - сметную калькуляцию - используется при проектировании новых видов турпродуктов, при отсутствии норм расходов. Обычно туристские организации включают в стоимость туристского продукта страховые полисы, за которые берут комиссионное вознаграждение 10-15%. Однако страховка не всегда обязательна и оплачивается туристом по желанию, поэтому в стоимость тура она не входит, а оформляется как дополнительная услуга. Визовое обслуживание осуществляется с помощью вызова от зарубежной организации на определенное количество туристов. После рассмотрения консульством выдается общая виза на группу или на отдельного туриста. Со стоимости туристского продукта туристские организации могут предоставлять клиентам скидки: - сезонные, - на детей (дошкольного и школьного возраста), - специальные скидки (предоставляемые компаниям перевозчиками и гостиницами), - для постоянных клиентов фирмы и др. 5. Учет доходов и расходов от реализации туристического продукта Законом о туристской деятельности установлено, что оказание туристских услуг осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме в соответствии с действующим законодательством. Для того чтобы правильно рассчитать продажную стоимость туристского продукта можно произвести следующий расчет: 1. Себестоимость туристского продукта 2208000 2. Расходы туристской компании 7110, 7210 180000 3. Плановая рентабельность 10% (от себестоимости) 220800 4. Надбавка 400800 Уровень надбавки 18% 5. Облагаемый оборот по реализации туристского продукта 2 608 800 6. НДС с облагаемого оборота 12% 313056 7. Объем реализации 2921856 Примечание 2208000 + 10% +180000 = 2608800 180000 + 220800 = 400800 / 2208000= 18% (2208000 + 400800) = 2608800 × 12% = 313056 2608800 + 313056 = 2921856 При реализации туристского продукта производятся следующие бухгалтерские записи: а) списывается себестоимость туристского продукта, реализованного безналичным путем: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 8110 «Основное производство» 2208 000 б) при предъявлении счета покупателям: Дебет 1211 «Счета к получению» БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 2608800 в) на сумму НДС: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 3130 «НДС» 313056 г) поступили платежи от покупателей: Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 1211 «Счета к получению» 2921856 При реализации туристских путевок за наличный расчет: а) списывается себестоимость туристского продукта реализованного за наличный расчет: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 8110 «Основное производство» 594286 б) на сумму выручки, поступившей в кассу от реализации: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 832000 в) на сумму НДС: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3130 «НДС» 99840 В конце отчетного периода: а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 2802286 б) списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 3440800 в) списываются расходы периода на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7210 «Административные расходы» 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 180000 г) начислен корпоративный подоходный налог 20%: Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 91703 д) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 91703 е) определен и списан чистый доход: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 366811 6. Туристская агентская деятельность Туристская агентская деятельность, как уже говорилось выше, - это деятельность физических или юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта. Они могут работать либо как самостоятельная организация (предприниматель), либо за комиссионное вознаграждение. Туристский агент выступает как самостоятельная организация (предприниматель). Туристский агент выкупает право на получение услуг, оформленных путевкой по определенной цене, и делает надбавку на эту цену в свою пользу. Приобретенные путевки числятся на балансе туристского агента как актив. При приобретении туристского продукта производится запись на оприходование: а) на сумму приобретения: Дебет 1330 «Товары» Кредит 3311 «Счета к оплате» 283000 б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 33960 в) выплата денег туроператору: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» 316960

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

есть мнение

www.buhgalter.kz

При реализации путевок возникают различные затраты: расходы на рекламу, маркетинг, средства, уплаченные посредническим организациям, комиссионные сборы и другие расходы и услуги по продвижению продукта: а) расходы на рекламу, маркетинг: Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Кредит 3311 «Счета к оплате» 82100 б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 9852 в) прочие расходы по продвижению продукта: Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Кредит разных счетов (3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию») 53120 Реализация путевок отражается следующим образом: а) списывается себестоимость (покупная стоимость) реализованных путевок: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 1330 «Товары» 283000 б) при реализации по безналичному расчету: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 424500 в) на сумму НДС: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 3130 «НДС» 50940 г) при реализации путевок за наличный расчет: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 225000 д) на сумму НДС: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3130 «НДС» 27000 Отражаются расходы периода: а) начислена заработная плата персоналу управления: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 73400 б) на сумму социального налога: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 9497 в) прочие расходы (приобретение канцелярских товаров): Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3311 «Счета к оплате» 15200 г) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС » (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 1824 В конце отчетного периода: а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 283000 Кредит 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 135220 Кредит 7210 «Административные расходы» 98097 б) списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 649500 в) начислен корпоративный подоходный налог 20%: Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 26637 г) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 26637 д) определен и списан чистый доход: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 106546 Работа туристского агента за комиссионное вознаграждение. В целях полБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

есть мнение ной продажи туристских пакетов и для сохранения своего имиджа туроператор предоставляет турагенту туристский пакет по фиксированной цене. В этом случае турагент получает комиссионное вознаграждение в форме скидки со стоимости турпакета. Принят на забалансовый учет, полученный туристский пакет, предназначенный для реализации: Дебет 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» 1000000 Поступили платежи от клиентов за проданные туристские пакеты: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» 1000000 Отражена сумма комиссионного вознаграждения 20% (без НДС): Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 178572 Начислен НДС от комиссионного вознаграждения: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 3130 «НДС» 21428 Перечислено туроператору за реализованный туристский пакет: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 800000 В конце отчетного периода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 178572 Снят с забалансового учета реализованный туристский пакет: Кредит 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» 1000000 Реализация отдельных туристских услуг (авиабилетов). Компания принимает на себя распространение транспортных билетов. Приняты для реализации авиабилеты: Дебет 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» Поступили платежи от клиентов за реализованные авиабилеты: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Отражена сумма комиссионного вознаграждения: а) если это основной вид деятельности: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг б) если не основной вид деятельности: Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6110 «Доходы по вознаграждениям» Начислен НДС от комиссионного вознаграждения: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 3130 «НДС» Перечислено авиакомпании за реализованные билеты: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Расчеты с авиакомпанией» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Сняты с забалансового учета реализованные авиабилеты: Кредит 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» В конце отчетного периода - списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 6110 «Доходы по вознаграждениям» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство Договор подряда – это договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям либо по их конечному назначению или использованию. Сфера применения Настоящий стандарт должен применяться для учета договоров на строительство в финансовой отчетности строительных компаний.

Материал подготовлен учебным центром по сертификации профессиональных бухгалтеров «ОСНОВА»

Определения Договор подряда – это договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям, либо по их конечному назначению или использованию. Договор с фиксированной ценой – это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат. Договор “затраты плюс” – это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. К договорам подряда относятся: - договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора, и - договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов. Выручка по договору подряда Исполнение договоров подряда может длиться несколько лет, в течение которых подрядчик несет затраты и выставляет счета заказчику. Стандарт требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, по мере выполнения договора. Выручка по договору подряда должна включать: - первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре, и - отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода, и если они поддаются надежной оценке. Отклонения могут возникнуть, например, если инфляция оказалась более высокой, чем предполагалось на момент начала выполнения договора. Выручка по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. В случае отсроченного дохода справедливая стоимость подлежит дисконтированию (до приведенной стоимости ожидаемого возмещения). Оценка выручки по договору подряда подвержена воздействию различных факторов неопределенности, зависящих от будущих событий. Оценки часто нуждаются в пересмотре по мере развития событий и разрешения такой неопределенности. Поэтому величина выручки по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому. Примеры Подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен. Величина выручки, согласованная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены, БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Величина выручки по договору подряда может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих из-за задержки выполнения договорных обязательств по вине подрядчика, Когда договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену за единицу выпускаемой продукции, выручка по договору подряда увеличивается по мере увеличения количества единиц выпущенной продукции. Затраты по договору подряда Затраты по договору подряда включают: - затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору, - затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом и могут быть отнесены на конкретный договор, и - прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора. Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному контракту, включают: - заработную плату рабочих на строительной площадке, включая затраты на контроль за работой на стройплощадке, - стоимость материалов, использованных при строительстве, - амортизацию основных средств, использованных для выполнения договора, - затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее, - затраты на аренду машин и оборудования, - затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором, - предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт, и - претензии третьих сторон. Эти затраты могут быть уменьшены за счет случайного дохода, не включенного в выручку по договору, например, дохода от продажи машин и оборудования или излишков материалов после выполнения договора. Признание договора Договоры должны рассматриваться на индивидуальной основе. Взаимозачеты прибыли и убытков по разным договорам подряда не производятся, пока не выведен общий итог для включения в финансовую отчетность. В некоторых случаях два или более договора подряда могут быть объединены и рассматриваться как один договор, если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно взаимосвязаны и выполняются одновременно либо последовательно без перерывов. Договор подряда может быть разделен на несколько отдельных договоров. Если на сооружение каждого объекта было представлено отдельное предложение, по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен, и по каждому могут быть индивидуально определены доходы и затраты. Влияние договора подряда на финансовую отчетность зависит от оценки его будущего результата. Возможны три варианта в зависимости от результатов анализа хода выполнения договора. Договоры, по которым ожидается получение прибыли, которая поддается надежной оценке. Выручка и затраты будут признаны в отчете о комплексной прибыли и убытках. Договоры, по которым ожидается убыток. Ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью. Договоры подряда, результат которых не может быть надежно оценен. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты (себестоимость) по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен выручка должна признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены, и расходы по договору подряда должны признаваться в качестве расходов в период их возникновения. Учет следует вести так, чтобы признавались выручка и расходы, возникающие в течение периода. Для этого рассчитываются итоговые суммы, которые должны

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ быть отнесены на договор на конец года. Тогда искомая величина равна разнице между этими итоговыми суммами и выручкой (затратами), признанными в предыдущем периоде. В случае договора подряда с фиксированной ценой, его результат может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий: - общая выручка по договору может быть надежно оценена, - существует вероятность получения компанией экономических выгод от данного договора подряда, - затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по нему на отчетную дату могут быть надежно оценены, - относимые на договор подряда затраты могут быть четко идентифицированы и надежно оценены, так что фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками. В случае договора “затраты плюс”, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий: - существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данного договора, и - относимые на договор подряда затраты, независимо от того, подлежат ли они возмещению, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены. Степень завершенности Признание выручки и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда часто называется “методом процента выполнения (договора)”. Выручка по договору подряда соотносится с расходами, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, в зависимости от которой в отчетности представляются выручка, затраты (себестоимость) и прибыль, относимые на выполненные работы. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельности за период. Стандарт не предписывает единого метода оценки степени завершенности работ. Могут использоваться: Удельный вес затрат по договору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета, в расчетной величине общих затрат по договору подряда, Аналитические отчеты о выполненной работе, или Завершенность фактической части работ по договору. Ожидаемый по договору подряда убыток подлежит немедленному списанию на затраты. Если в прошлом периоде (периодах) по договору подряда была признана прибыль, а в текущем периоде оценка изменилась, и по договору ожидается убыток, признавать в составе капитала прибыль в отношении данного договора неосмотрительно. Таким образом, убыток, признаваемый в текущем периоде, нужно увеличить на сумму ранее признанной прибыли – это позволит “обнулить” ранее признанную прибыль в капитале. Суммы, на которые были выставлены счета, не имеют никакого отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в отчете о комплексной прибыли и убытках, и Расходы, понесенные по состоянию на конец года (и т. о. включенные в счета затрат), могут не иметь никакого отношения к определению себестоимости продаж. Задание 1 1 февраля 2009 года компания заключила контракт на строительство здания. Стоимость контракта 5 400 000 у.е., срок завершения строительства 1 сентября 2011 года. По условиям контракта за каждую неделю просрочки выполнения контракта 15 000 у.е. будет вычтено из стоимости контракта, которая составляет 6 600 000 у.е. Строительство было завершено с опозданием на 6 недель, что привело к уменьшению стоимости контракта на 90 000 у.е. Следующие данные относятся к периоду постройки: 2009

2010

2011

Затраты на данный момент

1 782 000

3 850 000

5 500 000

Предположительные затраты для завершения проекта

3 618 000

1 650 000

У.е.

Высланные счета на данный момент

1 200 000

3 100 000

6 510 000

Собранные денежные средства на текущий момент

1 000 000

2 800 000

6 510 000

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Требуется: Рассчитайте и покажите, как будет отражена информация об этом договоре в финансовой отчетности за 2009, 2010 и 2011 года, заканчивающихся 31 декабря. Решение

2009

2010

2011

Фактические затраты

1 782 000

3 850 000

5 500 000

Ожидаемые затраты

3 618 000

1 650 000

Всего затрат Степень завершенности

5 400 000

= 1 782 000 / 5 400 000 = 3 850 000 / 5 500 000

5 500 000

33%

Отчет о прибылях

70% 2009

Доходы

2178000 = 6 600 000 * 33% 1 782 000

Прибыль

396 000

Отчет о прибылях

2010

Доходы

2442000 = 6 600 000 * 70% - 2 178 000

Расходы

2 068 000 = 3 850 000 - 1 782 000

Прибыль Отчет о прибылях

374 000

2011

= 6 600 000 - 90 000 1890000 - 2 178 000 - 2 442 000

Доходы Расходы

1 650 000

Прибыль

240 000

Счет договора

= 5 500 000 – 1 782 000 – 2 068 000

2009

2010

2011

изменение

1 782 000

2 068 000

1 650 000

2178000

2442000

1890000

3 960 000

4 510 000

3 540 000

Фактические затраты Признанный доход Кт

100%

Расходы

Дт

5 500 000

Признанные затраты

1 782 000

2 068 000

1 650 000

Выставленные счета

1 200 000

1 900 000

3 410 000

2 982 000

3 968 000

5 060 000

978 000

542 000

-1 520 000

Сальдо счета договора

978 000

1 520 000

изменение

Раскрытие информации Компания должна раскрывать информацию: сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода, методы, используемые для определения, признаваемого в отчетном периоде дохода по договору подряда, и методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения. Для договоров, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее: общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату, сумму полученных авансов, и удержанные суммы, которые заказчик удерживает в течение оговоренного промежутка времени после окончания работ по договору, страхуясь тем самым от брака со стороны подрядчика. Компания должна учитывать в качестве актива – сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда, и в качестве обязательства – сумму задолженности перед заказчиком в отношении работы по договору подряда. 18

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Стандарт предназначен для определения порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. Сфера применения Стандарт применим ко всем признанным долгосрочным активам и ко всем группам выбытия, имеющимся у компании.

Материал подготовлен учебным центром по сертификации профессиональных бухгалтеров «ОСНОВА»

Определения Генерирующая единица Наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Компонент компании Деятельность и потоки денежных средств, четко отличимые в рамках компании, как с производственной, так и с учетной точки зрения. Реализуемая группа Группа активов, подлежащих реализации в совокупности, в ходе единой сделки, и непосредственно связанные с ними обязательства, которые переходят в рамках этой сделки. Реализация может быть осуществлена в виде сделки купли-продажи или какимлибо иным образом. Прекращенная деятельность Компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, и: • который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность, • включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность либо • является дочерней компанией приобретенной исключительно с целью перепродажи. Классификация активов, как предназначенных для продажи Компания должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования. Актив должен быть готов к немедленной продаже в его нынешнем состоянии, на условиях, обычных при продаже такого рода активов. Осуществление сделки купли-продажи должно быть высоко вероятным. Высокая степень вероятности характеризуется тем, что: • Руководители соответствующего уровня должны иметь твердое намерение осуществить план такой продажи актива • Начата активная программа по поиску покупателя и осуществлению плана. • Предпринимаются активные действия по продаже актива по разумной цене (она должна быть сопоставимой с его справедливой стоимостью). • Ожидается, что сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее года после того, как актив был классифицирован в качестве предназначенного для продажи. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Активы, приобретенные исключительно в целях перепродажи Необоротные активы, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи, классифицируются на дату приобретения как предназначенные для продажи, если: сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее года, и представляется высоко вероятным, что все прочие критерии, которые не выполнены на указанную дату, будут удовлетворены в течение 3 месяцев. События, происшедшие после отчетного периода. Актив не может быть классифицирован как предназначенный для продажи, если критерии признания выполнены только после отчетной даты. Необоротные активы, использование которых будет прекращено путем отказа от них Актив, от которого компания намеревается отказаться, не может быть классифицирован как предназначенный для продажи. Его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством дальнейшей эксплуатации. Однако реализуемая группа, от которой компания намеревается отказаться, учитывается как прекращенная деятельность с того момента, когда прекратилась ее эксплуатация. Компания не должна учитывать необоротный актив, временно выведенный из эксплуатации, в качестве такого, от которого она намеревается отказаться. Оценка Необоротные активы, предназначенные для продажи, учитываются по наименьшей из величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу. Когда имеется ожидание, что продажа состоится более чем через год, компания должна оценивать затраты на продажу по их дисконтированной стоимости. Любое возникающее со временем возрастание дисконтированной стоимости затрат на продажу надлежит представлять в отчете о прибылях и убытках как затраты на финансирование. Убытки от обесценения и их возврат Необходимо признавать убытки от обесценения при первоначальной либо последующих уценках до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Возврат признается в объеме, не превышающем совокупные убытки от обесценения, признанные ранее. Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи. Изменение плана продажи Если критерии признания актива, в качестве предназначенного на продажу более не выполняются, его классификация как такового должна прекратиться. Необоротный актив, который более не классифицируется как предназначенный на продажу, оценивается по наименьшей из двух величин: Балансовой стоимости на момент классификации актива в качестве предназначенного на продажу, с учетом амортизации и переоценок, которые были бы признаны, если бы актив никогда не был так классифицирован, и возмещаемой сумме на дату принятия решения не продавать. Результат корректировки балансовой стоимости включается в прибыль от продолжаемой деятельности за период. Представление и раскрытие информации Компания обязана представлять и раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать финансовые последствия прекращенной деятельности и продажи долгосрочных активов (или групп выбытия). Прекращенная деятельность Прекращенная деятельность представляет собой компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи. В таких случаях компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая, с операционной точки зрения и в целях финансовой отчетности, может быть четко отделена от остальной части компании.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Компания должна раскрывать: Одной суммой, показываемой непосредственно в отчете о комплексной прибыли и убытках, суммарную величину, включающую посленалоговую прибыль или убыток: • от прекращенной деятельности, • признанную при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу, или • выбытие активов (или реализуемых групп), которые соответствуют определению прекращенной деятельности. Кроме того суммарные прибыли и убытки могут быть разбиты непосредственно в отчете о комплексной прибыли и убытках или в примечаниях: • выручка, расходы и доналоговая прибыль или убыток от прекращенной деятельности, • прибыль или убыток, признанные при: - оценке справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или - выбытие активов (или реализуемых групп), которые соответствуют определению прекращенной деятельности, - и соответствующие отчисления налога на прибыль Если информация о прекращенной деятельности представлена непосредственно в отчете о комплексной прибыли и убытках, ее необходимо показать отдельно от данных по продолжаемой деятельности. Продолжаемая деятельность Любая прибыль или любой убыток от переоценки классифицированного в качестве предназначенного для продажи долгосрочного актива (или группы выбытия), который не отвечает определению прекращенной деятельности, подлежит включению в прибыль или убыток от продолжаемой деятельности. Необоротные активы, предназначенные для продажи Необоротные активы, классифицированные как предназначенные на продажу, необходимо показывать в отчете о финансовом положении отдельно от прочих активов. Обязательства реализуемой группы, предназначенной для продажи, также необходимо показывать в отчете о финансовом положении отдельно от прочих обязательств. Взаимозачет таких активов и обязательств строго запрещен! Совокупные доходы и расходы, показанные в составе прочей комплексной прибыли, которые относятся к необоротным активам, предназначенным на продажу, должны быть представлены отдельно. Классификация “предназначенный на продажу” применяется в том периоде, в котором выполнены соответствующие критерии.

Отзыв Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе Порядок отзыва Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе определен статьей 276-22 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), принятого Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV, согласно которой Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. Налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности, в случаях: БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) отзыва ошибочно представленного Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) внесения изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе при осуществлении возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до и после истечения месяца, в котором такие товары ввезены. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого заявления настоящим Кодексом не предусмотрена. Внесение изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов осуществляется в случаях: 1) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, не влияющих на размер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов; 2) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, влияющих на размер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов. Внесение изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщиком производится путем отзыва ранее представленного Заявления с одновременным представлением нового Заявления. При этом регистрация нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налоговым органом производится текущей датой, а в целях принятия мер налогового контроля и определения срока уплаты косвенных налогов датой представления нового Заявления признается дата приема отзываемого Заявления. Одновременно с внесением изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам и документы, предусмотренные подпунктами 3), 4), 5), 7) и 8) пункта 3 статьи 27620 Налогового кодекса, подтверждающие обоснованность вносимых изменений и дополнений. В случае отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в связи с внесением изменений и дополнений при осуществлении возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, помимо вышеуказанных документов, предоставляются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса, подтверждающие обоснованность вносимых изменений и дополнений. Не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика. Правила отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011 года №1657.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Порядок налогообложения доходов иностранных физических лиц При налогообложении доходов и прочих объектов налогообложения иностранных физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяется на резидентов и нерезидентов. Резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республики Казахстан или непостоянно пребывающие в Республики Казахстан, но центр жизненных интересов которых находятся в Республики Казахстан (п.1 ст. 189 Налогового кодекса). Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республики Казахстан для текущего налогового периода, если оно находятся в Республики Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде (п.2 ст. 189 Налогового кодекса). Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий: Физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республики Казахстан (вид на жительство); Семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республики Казахстан; Наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи. Физическими лицами-резидентами независимо от времени их проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных статьей 189 Налогового кодекса, признаются физические лица, являющиеся гражданами Республики Казахстан, а также подавшие заявление о приеме гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в Республик Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан. Согласно статье 190 Налогового кодекса, нерезидентами в целях Налогового кодекса признаются: Физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса; Несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения. В соответствии с пунктом 6 статьи 201 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе на юридическое лицорезидента. Согласно статье 154 Налогового кодекса, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - иностранное лицо-резидент), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном главами 18 и 19 Налогового кодекса, с учетом налоговых вычетов и по ставкам, которые предусмотрены статьями 158 и 166 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

Главный специалист Управления администрирования крупных налогоплательщиков, нерезидентов и недропользователей НД по Атырауской области Г.О. Ажигалиева

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Доходы из источника за пределами Республики Казахстан, получаемые иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 178 и главой 27 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 154-1 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лицнерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса. Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. В том числе к таким доходам относятся: • доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем; • гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совет директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; • надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем; • доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе: оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц: • отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; • списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента; 21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе: • Оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; • Отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; • списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента. Согласно пункту 3 статьи 201 Налогового кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18-22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 статьи 201 Налогового кодекса. Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьи 161 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса налоговый агент представляет Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды, по форме 210.00. При этом уплата индивидуального подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, облагаемых у источника выплаты в государственный бюджет, производится налоговым агентом на код бюджетной классификации 101204 «Индивидуальный подоходный налог с доходов иностранных граждан, облагаемых у источника выплаты».

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Привлечение иностранной рабочей силы в Республике Казахстан Для того чтобы принять на работу иностранца, необходимо получить разрешение в уполномоченном органе. Согласно статье 26 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Трудовой кодекс), не допускается заключение трудового договора с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории Республики Казахстан, до получения разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей силы в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, или без соблюдения ограничений или изъятий, установленных законами Республики Казахстан. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 апреля 2006 года №316 утверждены Правила внесения работодателем в банки страны трудоустройства гарантийного взноса и его размера. А также, Постановлением Правительства Республики Казахстан №45 «Правила и условия выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателями на привлечение иностранной рабочей силы», которое вступило в силу 11 марта 2012 года. Для получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы казахстанской организации необходимо представить в компетентные органы по месту осуществления трудовой деятельности иностранной рабочей силы пакет документов. Только после получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы работодатель имеет право принять иностранного работника на работу в компанию. На работников-нерезидентов распространяются нормы Трудового кодекса, в том числе регулирующие порядок заключения и содержание трудового договора. Трудовой договор с нерезидентом имеет некоторые особенности. Прежде всего, они касаются срока действия данного договора и объема обязанностей работника и работодателя, в том числе в отношении налогообложения работника и его пенсионного и социального обеспечения. Существует две категории иностранных граждан: постоянно проживающие и временно пребывающие на территории РК. Каждая категория имеет свои особенности. Находясь в Республике Казахстан, работники-иностранцы могут быть признаны постоянно пребывающими в РК, если в соответствии со статьей 4 Закона о правовом положении иностранцев данные работники получили разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан (вид на жительство). Согласно статье 189 Налогового кодекса, иностранные граждане, постоянно проживающие в РК, квалифицируются как резиденты. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республики Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республики Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, окончившемся в текущем налоговом периоде (п.2 ст.189 Налогового кодекса). Данная категория иностранных граждан в трудовых отношениях имеет абсолютно те же права и несет те же обязанности, что и казахстанские граждане. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены статьями 195 и 201 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Налоговый агент, согласно статье 162, подпункту 1 статьи 196 и статьи 203 Налогового кодекса, ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представляет в налоговые органы по месту регистрации Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (210.00). Форма 210.00 составляется и представляется налоговыми агентами в налоговые органы по отношению к иностранцам и лицам без гражданства, являющимся резидентами и нерезидентами.

Легализация документов, подтверждающих резидентство нерезидентов, при применении нерезидентами положений международных договоров Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты; 3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. Согласно пункту 4 статьи 219 Налогового кодекса в целях применения положений главы 26 документ, подтверждающий резидентство иностранца, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранец-получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор: 1) в течение периода времени, указанного в таком документе; 2) в случае, если в таком документе не указан период времени, в течение календарного года, в котором он выдан. Документ, подтверждающий резидентство иностранца, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранецполучатель дохода. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При этом согласно пункту 5 статьи 219 Налогового кодекса подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо апостилированию в соответствии с международным договором. Принимая во внимание указанные положения Кодекса, вопросы, связанные с подтверждением резидентства для целей налогообложения, будут регулироваться в рамках налогового законодательства или международного договора, затрагивающего вопросы налогообложения и ратифицированного Республикой Казахстан. Нормы Налогового кодекса регулируют вопросы применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, в частности, они направлены на реализацию положений Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала). В свою очередь положения Конвенции «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», заключенной Государствами-членами в г.Кишиневе от 07.10.2002 г., и ратифицированной Законом РК от 10 марта 2004 года №531 (далее - Кишиневская конвенция) предусматривают, что она заключена между Договаривающимися сторонами исходя из стремления обеспечить гражданам каждой из Договаривающихся Сторон и другим лицам, проживающим на ее территории, надежную правовую защиту их личных, имущественных и неимущественных прав на территориях всех Договаривающихся Сторон, придавая важное значение развитию сотрудничества в области оказания учреждениями юстиции правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. Согласно пункту 3 статьи 1 Кишиневской конвенции термин «гражданские дела», употребляемый в данной Конвенции, включает в себя также дела, касающиеся разрешения экономических споров. Статьей 12 Кишиневской конвенции предусмотрено, что документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон выданы или засвидетельствованы компетентным учреждением либо специально на то уполномоченным лицом в пределах его компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях всех других Договаривающихся Сторон без какого-либо специального удостоверения. Документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других Договаривающихся Сторон доказательной силой официальных документов. Следовательно, нормы Кишиневской конвенции применимы только в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. В связи с чем, применение положений статьи 212 Налогового кодекса на основании предоставленных сертификатов резидентства, заверенной нотариусом иностранного государства, неправомерно без проведения соответствующей легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Обязательства, возникающие при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость Отдел разъяснений НД по г. Астана

Юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство подлежат обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. При этом лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, вправе подать в налоговый орган по месту нахождения в явочном порядке налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость. Также, обязательной постановке подлежат налогоплательщики, у которых в течение календарного года размер оборота превышает минимум оборота 30000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, юридические лица-резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. При этом размер оборота определяется нарастающим итогом по: • вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции; • налогоплательщикам, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа; другим налогоплательщикам - с первого января текущего календарного года. Оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, установленного Налоговым кодексом: • по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан; • по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан. Также, если учредитель по договору доверительного управления либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления является плательщиком налога на добавленную стоимость, то доверительный управляющий обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее пяти рабочих дней с даты заключения договора доверительного управления либо даты иного документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления. Если учредитель по договору доверительного управления либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления не является плательщиком налога на добавленную стоимость, обязательная постановка доверительного управляющего на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится на общих основаниях, предусмотренных в пункте 1 статьи 568 Налогового кодекса. Не подлежат добровольной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость: БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; • нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; • структурные подразделения юридических лиц-резидентов; • лица, указанные в статьях 411 и 420 Налогового кодекса, по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес и фиксированным налогом соответственно. К налоговому заявлению о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, в обязательном порядке прилагают нотариально заверенную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика (документ, подтверждающий право собственности или пользования им). При этом срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня подачи налогового заявления для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или выносит решение об отказе в постановке его на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным органом. В первый день месяца, следующего за месяцем, в котором подано налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость лицо, подавшие заявление на постановку на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. В случае неисполнения налогоплательщиком налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности в порядке и сроки, которые установлены особенной частью Налогового кодекса, со дня снятия данного налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа не истекли два года, а также не представлены документы, установленные пунктом 7 статьи 568 Налогового кодекса на дату подачи налогового заявления о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость налоговые органы отказывают налогоплательщику в добровольной постановке на регистрационный учет по налогу.

Возврат удержанного (уплаченного) подоходного налога нерезидентам Нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответствии с положениями международного договора в порядке, установленном статьей 217 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), в следующих случаях: • перечисления налоговым агентом на условный банковский вклад или в бюджет подоходного налога с доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан; • осуществления нерезидентом деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, не приводящей к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором; • уплаты налога налогоплательщиком в соответствии с положениями Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

Отдел разъяснений НД по г. Алматы

www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Услугу по возврату подоходного налога, удержанного у источника выплаты, могут получить нерезиденты тех государств, с которыми РК заключен соответствующий международный договор (конвенция) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (имущество). Нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами РК. Международный договор (конвенции) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (имущество) – это договоры (конвенции), заключенные РК с иностранными государствами, в которых оговорены условия, при соблюдении которых резидент одного государства будет освобожден от уплаты или будет вправе применять сниженные ставки налогов и сборов, установленных в другом государстве, при получении доходов из источников в иностранной государстве или владении имущества в таком государстве (в зависимости от условии конкретного международного договора). Срок исковой давности для возврата подоходного налога, удержанного у источника выплаты, - 5 лет после окончания налогового периода. Порядок возврата Для возврата подоходного налога нерезиденту необходимо представить в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения налогового агента, налоговое заявление (в двух экземплярах) на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора. К налоговому заявлению прилагаются следующие документы: • нотариально засвидетельствованных копий контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ, оказание услуг или на иные цели; • нотариально засвидетельствованных копий учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента; • копии бухгалтерских документов, подтверждающих суммы полученных доходов и удержанных (уплаченных) налогов; • документа, подтверждающего резидентство, выданного компетентным органом государства резидентства, или его нотариально засвидетельствованной копии; • копии документов, удостоверяющих личность физических лиц-нерезидентов, являющихся служащими или другим персоналом, нанятым нерезидентом для выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, и документов, подтверждающих сроки их пребывания на территории Республики Казахстан. При выполнении условий международного договора и выполнении работ, оказании услуг в Республике Казахстан, за исключением выполнения работ, оказания услуг по долгосрочным контрактам, заявление представляется нерезидентом по завершении выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан. Налоговый орган отказывает в рассмотрении заявления в следующих случаях: • подачи нерезидентом заявления по истечении срока исковой давности. При этом нерезидент не вправе повторно подать заявление в налоговый орган; • несоответствия документа, подтверждающего резидентство, требованиям, установленным пунктами 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса; • непредставления нерезидентом документов, определенных статьей 219 Налогового кодекса; При этом решение налогового органа об отказе в рассмотрении заявления направляется нерезиденту с приложением заявления и представленных документов в течение семи рабочих дней со дня их получения налоговым органом с указанием причин отказа под роспись или по почте заказным письмом с уведомлением. В ходе рассмотрения заявления нерезидента налоговый орган вправе направить запрос в другие налоговые органы, государственные органы, в компетентные органы иностранных государств, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, о предоставлении необходимой информации, а также нерезиденту по вопросам, связанным с возвратом налога. При рассмотрении заявления нерезидента налоговый орган проводит в порядке, предусмотренном главой 89 Налогового кодекса, тематическую проверку по вопро-

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

су возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента. При принятии налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, полностью или в части, на представленном заявлении проставляется сумма подоходного налога, подлежащая возврату в соответствии с положениями международного договора, и само заявление заверяется подписью руководителя или его заместителя, и печатью налогового органа. В решении налогового органа по результатам рассмотрения заявления на возврат подоходного налога, удержанного у источника выплаты, должны быть указаны: • дата принятия решения; • наименование налогового органа, принявшего решение; • полное наименование нерезидента, подавшего заявление; • номер налоговой регистрации в стране инкорпорации нерезидента (или его аналога) при его наличии; • в случае принятия решения о возврате - сумма подоходного налога, подлежащая возврату нерезиденту из бюджета или условного банковского вклада; • в случае вынесения решения об отказе в возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, - обоснование со ссылкой на нормы законодательства Республики Казахстан и (или) с указанием информации, полученной на основании запроса органа налоговой службы от компетентного органа иностранного государства, которыми руководствовался налоговый орган при вынесении такого решения. В случае принятия вышестоящим налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, полностью или в части копии решения и заявления нерезидента направляются таким налоговым органом в налоговый орган, в котором зарегистрирован по месту нахождения (жительства) налоговый агент, производивший удержание подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента. В случае уплаты подоходного налога в бюджет и принятия налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, налоговый орган, в котором зарегистрирован по месту нахождения (жительства) налоговый агент, производит нерезиденту возврат суммы подоходного налога из бюджета в соответствии с положениями международного договора в порядке, предусмотренном статьей 602 Налогового кодекса, в течение тридцати рабочих дней со дня принятия такого решения. В случае перечисления подоходного налога на условный банковский вклад и принятия налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, банк производит нерезиденту возврат суммы подоходного налога с условного банковского вклада, указанной в заявлении, и суммы начисленных банковских вознаграждений. При этом заявление, заверенное налоговым органом, представляется в банк нерезидентом самостоятельно.Решение налогового органа с приложением одного экземпляра заявления нерезидента вручается нерезиденту под роспись или направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении. Сроки рассмотрения заявления Налоговый орган рассматривает заявление в течение тридцати рабочих дней со дня его представления нерезидентом. При этом срок рассмотрения заявления, приостанавливается на период: • проведения тематической проверки; • с даты направления налоговым органом запроса до даты получения ответа на такой запрос.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих Вопрос: Работник, проработав три года в организации, два раза был в ежегодном оплачиваемом отпуск за 2011 и 2012 годы. Работник написал заявление на ежегодный трудовой оплачиваемый отпуск за период 2012-2013 г. с последующим декретным отпуском в связи с беременностью и родами. Можно ли дать ежегодный трудовой отпуск работнику независимо от больничного листа?

Ответ:

Согласно статье 100 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году. Календарный год – период с 1 января по 31 декабря. В соответствии со статьей 192 Кодекса перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, в соответствии со статьей 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Вопрос: В случае сокращения численности или штата работников за сколько месяцев оплачивается компенсация?

Ответ:

Согласно статье 157 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц в следующих случаях: 32

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица; 2) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников. Вместе с тем, при прекращении трудового договора статьей 110 Кодекса предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены статьей 104 Кодекса. Подсчет количества дней неиспользованного отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника, и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394».

Вопрос: Учитель вышел в очередной трудовой отпуск с 01.07.2013 по 26.07.2013 г. После выхода на работу с 27.07.2013 года он проработал до 11.08.2013. С 12.08.13 г. он увольняется. Положено ли сотруднику выплатить компенсацию (расчетные) за 13 отработанных дней?

Ответ:

При прекращении трудового договора статьей 110 Кодекса предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены статьей 104 Кодекса. Подсчет количества дней неиспользованного отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период, с учетом режима работы. Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394».

Вопрос: Какова выплата компенсации в связи с потерей работы?

Ответ:

В соответствии со статьей 54 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случае сокращения численности или штата работников. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно статье 157 Кодекса работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц в следующих случаях: 1) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица; 2) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников. Вместе с тем, при прекращении трудового договора статьей 110 Кодекса предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены статьей 104 Кодекса. Подсчет количества дней неиспользованного отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394».

Вопрос: Работник работает по сменному графику. После отработанной смены ему положено два выходных дня. Его вызывают на работу в один из его выходных. Как оплачивается работнику данный выходной день, если ему установлен график сменности?

Ответ:

В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128 Кодекса). При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день в одинарном размере. Учитывая, что согласно статье 96 Кодекса работникам, занятым на непрерывных производствах или на производствах, остановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно работникам (группе работников) согласно графикам сменности, утвержденным актами работодателя, принятыми по согласованию с представителями работников, при привлечении работника к работе в эти дни должна быть произведена в двойном размере либо предоставлен отгул.

Вопрос: В прошлом году я не использовала отпуск за 2012 год. В первом полугодии 2013 года я ушла в отпуск за 2012 год с получением оздоровительного пособия. Во втором полугодии мне предоставили отпуск за 2013 год, но в оздоровительном по34

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

собии отказали, мотивируя тем, что пособие на оздоровление выплачивается 1 раз в календарном году.

Ответ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году. Календарный год – период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск, работник имеет право на получение указанного пособия один раз в календарный год.

Вопрос: Собираюсь через 30 ней в отпуск по беременности и родам. На сегодняшний день у меня имеется не использованных 20 календарных дней (из них 15 рабочие и 5 выходные) ежегодного трудового оплачиваемого отпуска за период с 2012 по 2013 год. Сумма начисленной заработной платы за последние 12 месяцев составляет 1200 тыс. тенге. Фактически за период отработано 240 дней или 1920 часов при 5-дневной рабочей неделе.

Ответ:

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, в соответствии со статьей 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. В соответствии со статьей 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года N 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы». Согласно пункту 6 Правил исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению к Правилам. Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Событием в данном случае является трудовой отпуск.

Вопрос: Требуется ли от работодателя полное обоснование причины снижения заработной платы некоторых рабочих, и достаточно ли для этого заключить дополнительное соглашение к индивидуальному трудовому договору в части оплаты труда? Оплата труда рабочих строится по тарифной системе - оклады. Коллективный договор отсутствует, заключены лишь индивидуальные трудовые договоры.

Ответ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно статье 32 Кодекса трудовой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме. Внесение изменений и дополнений в трудовой договор осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи. Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи.

Вопрос: При выходе работника в оплачиваемый трудовой отпуск выплачивается ли одновременно с отпускными заработная плата за фактическое отработанное ко дню отпуска время?

Ответ:

Согласно статье 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. В этой связи, оплата также должна производиться за фактически отработанное работником время. В соответствии со статьей 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы». 36

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года №135-п утверждены методические рекомендации по применению указанных правил, которые размещены на веб-сайте Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативноправовая база» («Труд и оплата»). Таким образом, отпускные выплачиваются одновременно с заработной платой за фактически отработанное время.

Вопрос: Если я нахожусь в декретном отпуске, положена ли мне компенсация при ликвидации организации? Если да, то в каком размере?

Ответ:

В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до восемнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1), 3) - 18) пункта 1 статьи 54 Кодекса. Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 54 Кодекса трудовой договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица. В данном случае работодатель производит компенсационные выплаты работникам в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц. Вместе с тем, при прекращении трудового договора статьей 110 Кодекса предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). Согласно статьи 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы не включается в данный стаж. Количество дней неиспользованного отпуска подсчитывается пропорционально указанному стажу. Методические рекомендации по расчету средней заработной платы для выплаты вышеуказанных видов компенсации утверждены Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394».

Вопрос: Я работаю в компании более пяти лет. Собираюсь в отпуске по беременности и родам. Могу ли я после получения больничного листа написать заявление своему работодателю на оплачиваемый трудовой отпуск в размере 126 календарных дней? Как это будет оплачиваться?

Ответ:

Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы нетрудоспособности, выданные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке. В соответствии с Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № 556 «Об утверждении Правил выдачи гражданам листа БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ и справки временной нетрудоспособности» лист временной нетрудоспособности выдается на срок не более двух месяцев, за исключением случаев беременности и родов, а также определенных постановлением Правительства Республики Казахстан от 4 декабря 2007 года № 1171 «Об утверждении перечня видов заболеваний, при которых может устанавливаться срок временной нетрудоспособности более двух месяцев». При этом на основании листа временной нетрудоспособности по беременности и родам работодатель предоставляет работнику отпуск по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и пятьдесят шесть (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - семьдесят) календарных дней после родов, если иное не установлено законами Республики Казахстан (ст. 193 Кодекса) Порядок исчисления, перерасчета (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307 «Об утверждении Правил исчисления, перерасчета (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования». Согласно пункту 12 Правил размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более детей - 4,7. При определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей - 6,2. Вместе с тем, в соответствии со статьей 192 Кодекса перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. В соответствии со статьей 101 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. Вместе с тем, в соответствии со статьей 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Также согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников, либо устанавливается по соглашению сторон. Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен работнику в полном объеме.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: У меня есть «полигонное удостоверение» (родился и жил в Семипалатинске). В 2013 году переехал в Караганду, прописан и работаю. В Семее выплачивали надбавку 1,5 МРП к зарплате + ежегодный экологический отпуск 10 дней. В Караганде положена ли такая надбавка или нет?

Ответ:

Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядеpном полигоне» от 18 декабря 1992 года (далее - Закон) населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются дополнительная оплата труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. Если предприятие имеет юридическую регистрацию вне территории, указанной в статьях 5, 6, 7, 8, 9 Закона, работодатель вправе не брать обязательства по выполнению вышеперечисленных условий. Между тем, в соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Вопрос: Работнику, у которого режим работы сутки через двое, предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с 01 по 30 сентября. За 12 месяцев, предшествующих отпуску, он отработал 2616 часов. У этого работника оплата сдельная. Постоянная часть заработной платы начисляется по часовому тарифу. На период отпуска приходится 240 часов для начисления отпускных. Как вывести среднедневной заработок?

Ответ:

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Событие - случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом (в данном случае - отпуск). Таким образом, независимо от того, какая в организации применяется система оплаты труда, при расчете используется общая сумма начисленной заработной платы. При этом, при исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению к Правилам.

Вопрос: Каким НПА регулируется порядок создания и ведения штатного расписания? У нас в компании ведется штатное расписание, в котором указаны должности сотрудников и размеры фиксированных окладов с месячным фондом оплаты труда. Затем БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ к ним добавляется должность, которая имеет оклад, формируемый за фактически отработанное время (в часах) согласно графиков работ, которые в свою очередь отличаются друг от друга. Итого таких рабочих мест 30.

Ответ:

Штатное расписание – утвержденный перечень численного состава сотрудников учреждения с указанием должностей. При этом необходимо отметить, что многие организации не практикуют установление схем должностных окладов, полагая, что для регулирования оплаты труда работников достаточно иметь штатное расписание. Такую практику следует признать ошибочной, поскольку штатное расписание не равнозначно по функциональному назначению схеме должностных окладов. Оно фиксирует распределение численного состава работников по подразделениям с учетом их функционального назначения в производственном процессе и обязанностей, возлагаемых на занятых в нем работников. В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Вопрос: Учитываются ли выходные дни при начислении отпускных? Пример: я взял часть отпуска в 18 календарных дней с 9.07.13 по 27.07.13. Отпускные начислили за 14 дней, т.к. по словам нашего главного бухгалтера, выходные дни не входят в оплату.

Ответ:

Вопрос: С какого времени исчисляется надбавка к заработной плате сотруднику, прожившему в зоне экологического бедствия свыше 30 лет, если справка (для работы в других экологически благополучных районах) была предоставлена позже срока даты устройства на работу?

Ответ:

Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» и Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются дополнительная оплата труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. Следовательно, право на получение доплат и дополнительного трудового отпуска по зонам согласно данным Законам имеют граждане, проживающие и осуществляющие трудовую деятельность в данной зоне (имеющие статус пострадавших). Дополнительная оплата и дополнительный отпуск должны предоставляться работнику с момента заключения трудового договора. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Правомочно ли устанавливать оклад по штатному расписанию в государственном АО устанавливать не одинаковым для равнозначных должностей, но в разных отделах? Например: оклад сотрудников отдела кадров в два раза больше, чем у сотрудников всех остальных отделов?

Ответ:

Вопрос: Сотрудница ТОО с 12 февраля по 14 августа 2013 года находилась в отпуске по беременности и родам. После его окончания с 15 августа 2013 года решила взять очередной трудовой отпуск. Как правильно указать период для исчисления отпускных и оплаты? Сколько дней ей положено?

Ответ:

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, в соответствии со статьей 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Также согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников, либо устанавливается по соглашению сторон. Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен работнику в полном объеме. В соответствии со статьей 103 Кодекса при исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском.

Вопрос: Я работаю преподавателем в колледже. Только в этом году при получении отпускных я выяснила, что последние три года начисление производилось не в БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ полном объеме. Могу ли я требовать перерасчета начисленного пособия на оздоровление за 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013 учебные годы, или мне произведут перерасчет только за последний год?

Ответ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, от продолжительности рабочего времени. Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки. При этом пособие выплачивается в размере должностного оклада на момент предоставления трудового отпуска. Статьей 284 Кодекса определено, что в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам, в том числе об оздоровлении, санаторно-курортном лечении и отдыхе работников; другим вопросам, определенным сторонами. Пособие на оздоровление выплачивается один раз в календарном году. При этом следует разграничивать понятия «рабочий год» и «календарный год». Рабочий год – проработанный год со дня приема на работу в данную организацию. Рабочий год не всегда совпадает с календарным. Календарный год – период с 1 января по 31 декабря.

Вопрос: В прошлом учебном году у меня была педагогическая нагрузка меньше ставки -15 часов. Разъясните, пособие на оздоровление мне начисляется на 15 часов или на полную ставку - 18 часов?

Ответ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и другого, в частности, от продолжительности рабочего времени. Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки. При этом пособие выплачивается в размере должностного оклада на момент предоставления трудового отпуска.

Вопрос: Я работаю в частной компании (ТОО) на основной работе и по совместительству. За прошлый месяц по приказу нам была выдана премия в размере 50 процентов от должностного оклада. Я в прошлом месяце 6 дней находилась в отпуске. Бухгалтерия начислила 50 процентов от должностного оклада по основной работе, а по совместительству только за отработанные дни. В компании есть Положение о премировании, но в нем такая ситуация не учтена.

Ответ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В негосударственных организациях согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. То есть, условия и порядок премирования должны быть отражены в коллективном, трудовом договорах и/или урегулированы внутренними актами работодателя. При этом следует отметить, что работники должны быть ознакомлены с условиями оплаты труда и премирования. Вопросы оплаты труда работников ТОО определяются Законом РК от 22 апреля 1998 года № 220 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Согласно статье 53 данного Закона единоличный исполнительный орган товарищества с ограниченной ответственностью (директор, управляющий и т.п.) в отношении работников товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Вопрос: Я работаю в течение двух месяцев в компании. В данный момент нахожусь на больничном. Как должна начисляться заработная плата, если полмесяца я отработала, затем вышла на больничный? А именно, как производится оплата за период нетрудоспособности сотрудника, предусмотренная законодательством Республики Казахстан? БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Ответ:

В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы нетрудоспособности, выданные в порядке, утвержденном Правительством Республики Казахстан. В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2011 года № 1241 «Об утверждении Правил проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности» лист временной нетрудоспособности - документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность и подтверждающий право на временное освобождение от работы и получение пособия по временной нетрудоспособности. Согласно же статье 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. В этой связи, за период временной нетрудоспособности работнику выплачивается не заработная плата, а пособие по временной нетрудоспособности. Согласно Правилам назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденным Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339, пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Размер месячного пособия работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» определено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами. Согласно Закону РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» размер МРП составляет 1 731 тенге.

Вопрос: При установлении неполного рабочего времени согласно статье 189 ТК РК, если рабочий день составляет 8 часов, то на сколько сокращается рабочий день? Как будет производиться оплата? Например: заработная плата человека в день 8 тыс. тенге. Если установили неполное рабочее время - 7 часов, должен ли он получать 7 тыс.тенге?

Ответ:

Согласно статье 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен вести учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Следовательно, оплата производится также за фактически отработанное время. Неполным рабочим временем считается время, которое меньше нормальной продолжительности, установленной Кодексом, в том числе: - неполный рабочий день, то есть уменьшение нормы продолжительности ежедневной работы (рабочей смены); - неполная рабочая неделя, то есть сокращение числа рабочих дней в рабочей неделе; - одновременное уменьшение нормы продолжительности ежедневной работы (рабочей смены) и сокращение числа рабочих дней в рабочей неделе. Согласно пункту 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, при повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого работнику с учетом фактически отработанного им времени. В организациях внебюджетной сферы в соответствии со статьей 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. В соответствии со статьей 121 Кодекса размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.

Вопрос: В связи с тем, что в Республике был принят законопроект касательно Таможенного союза (Белоруссия, Россия и Казахстан) при ввозе автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан физическими лицами таможенная пошлина не оплачивается, но необходимо уплатить НДС 12% от стоимости приобретенного автомобиля. Учитывая тот факт, что в Белоруссии и в Российской Федерации ценовая политика автомобилей ниже, нежели в Республике Казахстан, то сотрудники налоговой службы при оплате НДС на ввезенный автотранспорт требует предъявления договора купли-продажи на автотранспорт. Однако, так как ценовая политика на авто в соседних странах ниже, чем в нашей стране, из-за этого нюанса сотрудники налоговой службы требуют независимой оценки транспортного средства оценочной компании в Казахстане. Можно ли представить независимую оценку компаний Белоруссии или Российской Федерации купленного автотранспорта из стран Таможенного союза? Будет ли данная оценка приниматься налоговой службой Республики Казахстан?

Ответ:

Согласно абзацу 11 подпункта 2) статьи 276-2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе, являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, в том числе, физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. При этом, пунктом 2 статьи 276-Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения. Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). При определении размера облагаемого импорта необходимо учитывать условия договора (контракта) цены сделки на приобретаемые товары. В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих стоимость ввезенных (ввозимых) товаров на территорию Республики Казахстан органы налоговой службы вправе корректировать размер облагаемого импорта в рамках Таможенного союза согласно пункту 3 Постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил корректировки размера облагаемого импорта в рамках Таможенного союза» от 28.11.2010 г. № 1249 (далее - Правила). К документам, подтверждающим стоимость ввезенных (ввозимых) товаров на территорию Республики Казахстан, относится договоры (контракты, соглашения), счета-фактуры, товаросопроводительные документы и др., предусмотренные пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. А в случае отсутствия стоимости ввезенных (ввозимых) товаров на территорию Республики Казахстан в качестве источника информации является: в том числе акт экспертизы товаров (заключения), выдаваемый территориальными торгово-промышленными палатами, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о торгово-промышленных палатах, либо отчет оценки товаров, выдаваемый оценщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности (пункт 5 Правил). БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Если фирма оказывает благотворительную помощь общественному объединению детей-инвалидов, положены ли ей льготы по налогообложению? На какую статью в Налоговом кодексе можно опираться? Нужно ли подавать прошение в налоговый комитет?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно уменьшить налогооблагаемый доход в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода, на расходы по оказанию спонсорской и благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. При этом, представление официального заявления в налоговый орган не требуется.

Вопрос: ТОО занимается дорожно-строительными работами. Производственные объекты находятся в разных районах ЗКО, поэтому, купив ГСМ, мы везем его сразу на объекты, которые находятся не по юридическому адресу. В СНН указывается юридический адрес ТОО. Является ли это нарушением? Если является, то по какой части статьи 213? Как, не нарушая правил перевозки, мы должны перевозить ГСМ от поставщика сразу на объект? Можно ли в СНН от поставщика указывать кроме юридического адреса адрес поставки (в нашем случае адрес объекта)?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 11) пункта 6 Правил оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 января 2012 года № 135, в сопроводительной накладной на нефтепродукты (далее – СНН) указывается наименование Получателя нефтепродукта и его юридический адрес (присваивается автоматически Программой при вводе РНН и (или) ИИН/БИН получателя), адрес места назначения (выбирается из отображаемого списка Программы (при наличии)). При указании кода операции – конечному потребителю, адрес места назначения (адрес поставки) вводится вручную.

Вопрос: Юридическое лицо зарегистрировано с юридическим адресом по месту жительства учредителя в одном населенном пункте. А деятельность (розничная торговля) через стационарную торговую точку осуществляется в другом населенном пункте. По месту регистрации магазинов не будет. Может ли данное юридическое лицо применять упрощенный режим налогообложения?

Ответ:

Согласно пп.3) п.3 ст.428 Налогового кодекса специальный налоговый режим не вправе применять налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах. При этом п.6 ст.426 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Согласно подпункту 47) статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан рабочее место - место постоянного или временного нахождения работника при выполнении им трудовых обязанностей в процессе трудовой деятельности. В связи с чем, в случае создания юридическим лицом, зарегистрированным по месту нахождения в одном населенном пункте, стационарной торговой точки (рабочего места) в другом населенном пункте на срок более одного месяца, то данное место будут считаться стационарным, а торговая точка - обособленным структурным подразделением. Следовательно, в таком случае юридическое лицо не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. 46

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Как правильно исчислять социальные отчисления для индивидуального предпринимателя на основе упрощенной декларации: с дохода либо с 1 МЗП? Работников нет. Доход в месяц 500 000 тенге.

Ответ:

В соответствии со статьей 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон) для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. В указанном Вами случае сумма социальных отчислений за ИП составляет 25 000 тенге (500 000 тенге х 5%), однако данное значение превышает сумму исчисленного социального налога, которая составляет 7 500 тенге ((500 000 тенге х 3%)/2). Следовательно, исходя из статьи 14 Закона, сумма социальных отчислений за ИП к уплате будет равна 7 500 тенге. Необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса при превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Следовательно, в данном случае сумма социального налога будет равна нулю.

Вопрос: Планирую открыть хостел, но так как всего 5-6 номеров, думаю для начала зарегистрироваться в качестве ИП на упрощенке. Какие еще нужны документы? И есть ли какие-либо льготы для начинающего предпринимателя?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 565 Налогового кодекса постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве. Пунктом 1 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» для государственной регистрации индивидуальный предприниматель представляет регистрирующему органу: 1) налоговое заявление по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан (19 приложение); 2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; 3) документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, являются адресная справка либо документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 560 в целях Налогового кодекса местом нахождения ИП признается место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 426 Налогового кодекса выбор специального налогового режима (далее – СНР) осуществляется физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя. Касательно предоставления льгот необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса установлено, что исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в августе 2013 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в августе 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.08.2013

153,47

203,95

4,65

02.08.2013

153,63

203,48

4,65

03.08.2013

153,75

203,13

4,65

04.08.2013

153,75

203,13

4,65

05.08.2013

153,75

203,13

4,65

06.08.2013

153,81

204,32

4,68

07.08.2013

153,76

203,98

4,67

08.08.2013

153,34

203,65

4,64

09.08.2013

153,12

204,38

4,65

10.08.2013

152,87

204,6

4,66

11.08.2013

152,87

204,6

4,66

12.08.2013

152,87

204,6

4,66

13.08.2013

153,15

203,78

4,65

14.08.2013

153,09

203,66

4,63

15.08.2013

152,85

202,72

4,61

16.08.2013

152,85

203,11

4,64

17.08.2013

152,63

203,56

4,63

18.08.2013

152,63

203,56

4,63

19.08.2013

152,63

203,56

4,63

20.08.2013

152,54

203,32

4,63

21.08.2013

152,47

203,9

4,62

22.08.2013

152,44

204,12

4,62

23.08.2013

152,34

203,3

4,59

24.08.2013

152,45

203,73

4,62

25.08.2013

152,45

203,73

4,62

26.08.2013

152,45

203,73

4,62

27.08.2013

152,33

203,62

4,62

28.08.2013

152,47

203,35

4,6

29.08.2013

152,16

203,33

4,59

30.08.2013

152,81

202,7

4,6

31.08.2013

152,81

202,7

4,6

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2013