2009, № 10 (78), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 10 (78), октябрь 2009 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

Агентство «PRESS.KZ» Учредитель:

ТОО «Эльмора»

Особенности и проблемы перехода на 1С 8..................................2 О последствиях несвоевременной уплаты налогов..................... 3

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько

финансовый учет

Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Тренер-консультант:

Алексей Загинайко Корректор:

Ольга Маслова

Рекомендации разработчиков для исправления статуса «Загрузка XML» в СОНО НП ..............................................................5 Основные положения работы службы поддержки пользователей ИС СОНО....................................................................6

Корреспонденты:

Кирилл Павлов Роман Платонов Бухгалтер:

Лидия Виноградова

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Налог на имущество............................................................................8

Редакция:

Налог на добавленную стоимость.................................................15

Александр Кислицин + 7 727 2379781 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781 Internet:

Методология оплаты труда.............................................................31 Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz................................. 35 Бухгалтерский учет.......................................................................35

www.buhgalter.kz

Подоходный налог...........................................................................38

e-mail:

Налог на добавленную стоимость................................................41

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Социальный налог...........................................................................43

jornal@buhgalter.kz 75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 28.09.2009 г. Подписано в печать 06.10.2009 г.

Отпечатано:

ТОО «New Image» Тираж: 1000 экз.

Налоговое администрирование.....................................................43 Налогообложение нерезидентов...................................................45

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Налоговый календарь на октябрь-ноябрь 2009 года.................. 46 Курсы валют в сентябре.........................................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Особенности и проблемы перехода на 1С 8 Павлов К. И., начальник IT Департамента ОО «Евразийская Ассоциация бухгалтеров» 1c@osnova.kz

Идя в ногу со временем всё больше и больше бухгалтеров изъявляют желание перейти на 1С:Бухгалтерию 8. Все понимают расширенные возможности функционала, мощь системы и принципиальный подход разработчиков к созданию универсального инструмента. Но всё равно, где-то в глубине души затаилась нотка сомнения: а вдруг не потяну, где найду время на обучение, да в своей родной «семерке» я как рыба в воде. Такого рода вопросы возникают у тех, кто еще не ознакомился со всеми возможностями новой версии (стоит отметить, что учебная версия 1С8 стоит не так уж и дорого – 1500 тенге, пусть у неё ограничено количество данных в документах, нельзя распечатать документы и занижена производительность, но зато она прекрасно демонстрирует возможности программного продукта). Исходя из опыта, могу смело утверждать, что если вы чувствуете себя «как рыба в воде» в 1С:Предприятие 7.7, то буквально через неделю-другую работы в «восьмерке» забудете о том, что когда-то всего лишь планировали переход на неё. При создании новой версии разработчики учли многое, в том числе и желания бухгалтеров. Изменения коснулись практически всех разделов учета, от производства и фиксированных активов до кадрового учета и расчета заработной платы. Появилось такое новшество, как «Налоговый учет» и отображение документов в его целях. Наконец-то реализован механизм расчета средней зарплаты, начисление больничных и отпусков, а также расчет зарплаты от обратного. А чего стоит одна только возможность плановых начислений и удержаний работника. Более широко реализован механизм загрузки данных из Интернет-банкинга. Платежные поручения разбиты на входящие и исходящие. Учет нематериальных активов и основных средств теперь разделен. В версии, специализирующейся для бухгалтерского учета, не забыли о возможности оптовой и розничной торговли. Быстрый переход по связанным документам (от счета-фактуры к накладной и счету на оплату и обратно). А сколько удобства приносит возможность ручной корректировки проводок документа или обработка «Экспресс проверка ведения учета». Настраиваемые отчеты и возможность самостоятельно менять пароль расширяют функционал пользователя, всё больше и больше предоставляя возможностей для настройки системы, без открытия «конфигуратора». Вообще, если говорить о пользователе, то в версии 8, реализован отличный механизм настройки прав, доступов и полномочий. Достаточно один раз детально изучить механизм и ответственное лицо без помощи программиста сможет оперативно менять указанные опции. Тем, у кого распределенная структура (филиалы, представительства) теперь не надо приобретать специальную компоненту для обмена данными, ведь обмен встроен в платформу. Ну и несомненным преимуществом является возможность обновления через Интернет.

Рисунок 1 2

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

есть мнение

www.buhgalter.kz

Также, в последних версиях не обошли стороной и топ-менеджмент. Для руководителей появился «Центр антикризисного управления», позволяющий оперативно видеть анализ финансового состояния компании и принимать эффективное решение в сложных (и не только) ситуациях. Основными возможностями «Центра антикризисного управления» являются антикризисные отчеты, такие как: «Анализ недостатка денежных средств на счетах организации», «Динамика задолженности покупателей», «Просроченная задолженность покупателей», «Задолженность поставщикам», «Отчет о продажах», «Доходы и расходы» и «Оборотные средства». Отчеты эргономично реализованы в виде диаграмм, гистрограмм и графиков и позволяют наглядно увидеть реалии учета. Если Вы решились перейти на 1С8, то Важно помнить следующее: переход из 7.7 на 1С8 возможен в конце любого месяца, данные из 7.7 могут быть перенесены в 1С8 быстро и безболезненно, в случае если у вас типовая конфигурация, вы придерживаетесь последнего релиза и изменений в конфигурацию не вносились. Фирма 1С предоставляет возможность приобретения дополнительных лицензий для рабочих мест при работе с 1С8. Но если у Вас 4-5 сотрудников, то именно для этого случая предусмотрели версию на 5 пользователей. Как и при переходе с 21* (КСБУ) релиза на 25* релиз (МСФО), следует помнить, что не надо оставлять не проведенных документов и объектов, помеченных на удаление. В случае же, если у вас конфигурация нетиповая или измененная, то переход займет определенное время и ресурсы. Учитывая факт последних обновлений можно с уверенностью сказать, что 7.7 поддерживается и будет поддерживаться фирмой 1С по-прежнему, но лишь касаемо законодательных изменений. Основные же удобства для работы пользователя, новшества и улучшения в данный момент учитываются в 1C8. Если же желание работать в современной, удобной и эргономичной среде побороло консервативные позывы, и Вы решились перейти на 1С:Бухгалтерию 8 или испытать возможности программы на пробной версии, то можете обратиться к представителю фирмы 1С по тел: 8 727 3121079, 87770344445, ТОО «ОСНОВА-СОФТ».

О последствиях несвоевременной уплаты налогов, где объектом налогообложения является заработная плата Налоговый департамент по Северо-Казахстанской области налоговым агентам, за исключением применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющих специальный налоговый режим на основе единого земельного налога, напоминает о том, что уплата налогов и других платежей, где объектом налогообложения является заработная плата, производится ежемесячно до 25 числа, следующего за месяцем выплаты. При этом, ежемесячно подлежит уплате: - индивидуальный подоходный налог (ИПН), облагаемый у источника выплаты в виде дохода работника, дохода физического лица от налогового агента, дохода физического лица в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, дохода по договорам накопительного страхования, пенсионных выплат из накопительного пенсионного фонда; - социальный налог; - социальные отчисления в ГФСС; - обязательные пенсионные взносы в НПФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Налогового кодекса налоговый агент - это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

есть мнение При этом, согласно пункта статьи 15 Налогового кодекса налоговый агент обязан удерживать соответствующие налоги с дохода физического лица и перечислять их в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом. То есть налоговый агент обязан совершить два процессуальных действия: удержать и перечислить. Привлечение к административной ответственности за неудержание или неполное удержание налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями) сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, выявляемые органами налоговой службы при документальных поверках, производится в соответствии с частью 1 ст. 210 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП РК). Следовательно, эти нарушения будут учтены в ходе налоговой проверки, при которой налагается штраф на должностных лиц — в размере 20 месячных расчетных показателей (далее МРП), индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 30%, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 50% от неудержанной суммы налогов и других обязательных платежей. Привлечение к административной ответственности за неперечисление (несвоевременное перечисление) сумм, выявляемое органами налоговой службы производится посредством проведения камерального контроля представленных налогоплательщиками декларации формы 200.00 и 210.00 с данными лицевого счета. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, которые подлежат исполнению в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения). Так, срок уплаты ИПН у источника выплаты предусмотрен согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РК до 25 числа, следующего за месяцем выплаты, поэтому каждый отчетный месяц образует самостоятельный состав административного правонарушения. Следовательно, органы налоговой службы могут привлекать к административной ответственности отдельно по каждому составу данного правонарушения и вместе с тем только по окончании ежеквартальной сдачи декларации. То есть каждое обнаруженное административное правонарушение за несвоевременное перечисление должно рассматриваться самостоятельно, по итогам квартала. Дополнительно обращаем внимание, что с 1 января 2009 г. согласно ч. 2 ст. 69 КоАП РК лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении пяти лет (ранее было 2 месяца) со дня совершения административного правонарушения. Истечение указанных сроков означает невозможность привлечения налогоплательщика к административной ответственности. В этой связи, при выявлении правонарушений по истечении срока представления налоговой отчетности (формы 200.00 и 210.00) органы налоговой службы должны составлять протокол об административном правонарушении, с учетом несвоевременного перечисления за каждый месяц. Несвоевременная уплата налога, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом с доходов физических лиц, является нарушением части 2 статьи 210 КоАП РК. При этом, за неперечисление или неполное перечисление налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями), определенными налоговым законодательством, удержанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, - налагается штраф на должностных лиц — в размере 20 МРП, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 30% на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 50% от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей. Также, ч. 3 ст. 88 КоАП РК предусматривает административную ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, юридическим лицом или его должностными лицами. При этом, санкция за данное правонарушение предусматривает штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов — в размере 30 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере 75 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере 150 МРП.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

За нарушения совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - налагается штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов — в размере 60 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере 200 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере 300 МРП. А также, неисполнение либо ненадлежащее исполнение индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, юридическим лицом или его должностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, совершенное в виде несвоевременной и (или) неполной уплаты (перечисления) социальных отчислений и пеней согласно части 2 ст. 88-1 КоАП РК налагается штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов в размере 30 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере 30%, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере 50% от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений. Следует отметить, если налоговый агент не отреагировал на уведомление налогового органа в течение 30 рабочих дней (не перечислил надлежащие суммы платежей), то к нему применяются административные взыскания согласно части 1 ст.219 КоАП РК за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы. Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей. Таким образом, несвоевременная уплата налоговым агентом налога, удерживаемого у источника выплаты, ОПВ, социальных отчислений ежемесячно до 25 числа, следующего за месяцем выплаты, является нарушением и влечет значительные административные меры. До 30 рабочих дней применяются меры согласно ч. 2 ст.210, ч.3 ст.88, ч.2ст. 88-1 КоАП РК, в случае неперечисления по истечении 30 рабочих дней меры согласно ч.1 ст. 219 КоАП РК, а также применяются способы обеспечения исполнения налогового обязательства и меры принудительного взимания.

Рекомендации разработчиков для исправления статуса «Загрузка XML» в СОНО НП Для исправления статуса «Загрузка XML» у оставшихся форм налоговой отчетности использовать следующие рекомендации для налогоплательщиков: 1. Файлы, находящиеся в папке SONO\Target\UploadFNO, необходимо направить на адрес службы поддержки для анализа; 2. В случае отсутствия в папке SONO\Target\UploadFNO искомых файлов, необходимо данную форму открыть локально, сохранить в XML (с ЭЦП) и также направить на адрес службы поддержки для анализа. При этом налогоплательщику необходимо обязательно указать следующую информацию: • Код налогового органа, в который отправлялась данная ФНО; • вид ФНО; • налоговый период. 3. Если у налогоплательщика нет возможности сохранить данную форму налоговой отчетности никаким образом (например, полностью была удалена папка с СОНО), необходимо сделать следующее: • Установить повторно клиентское приложение СОНО; • Сформировать ФНО 300.00 с этими же данными, не инициируя отправку на сервер; • Произвести выгрузку формы в XML (с ЭЦП) и направить на адрес службы поддержки для анализа на предмет наличия факта отправки данной ФНО на сервер СОНО. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Основные положения работы службы поддержки пользователей ИС СОНО Сроки рассмотрения обращения пользователя Службой Поддержки ИС СОНО Пользователю должно быть отправлено уведомление о том, что его Обращение принято, в течение часа после получения Обращения. Для Службы Поддержки (СП) ИС СОНО приняты следующие соглашения: - время ответа на первичное обращение Пользователя составляет не более 4-х рабочих часов от времени регистрации в СП; - после получения ответа на Запрос дополнительной информации, время ответа не более двух рабочих дней с момента получения ответа на Запрос; - если в течение 72 часов рабочего времени не получен ответ на Запрос доп. информации, рассмотрение обращения прекращается, Пользователю направляется соответствующее Уведомление. - срок рассмотрения обращения не должен превышать 10 рабочих дней. Исключение – Обращения, связанные с необходимостью внесения изменений в программное обеспечение, их решение может быть продлено до одного месяца. Время работы – в рабочие дни с 09.00 до 20.00 времени Астаны. Время работы может быть изменено с извещением об этом на портале НК МФ РК. Правила оформления обращения на группу поддержки ИС СОНО для НП Обращение в группу поддержки СОНО отправляется электронной почтой на адрес: sonosd@mgd.kz Формат обращения должен соответствовать шаблону, описанному ниже. Обязательная форма: Тема сообщения:

Тело сообщения:

ХХХХХХХХХХХХ/ИС СОНО/Краткое описание проблемы пользователя 1) Информационная система или используемое программное обеспечение 2) Версия программного обеспечения 3) Рабочий процесс, указывающий на цель сообщения 4) Прилагаемые сведения: - текст ошибки; - действия, при которых возникает ошибка; - дополнительная информация (log, Screen и т.д.) 5) Отправитель: наименование налогоплательщика, ФИО ответственного лица.

где: - ХХХХХХХХХХХХ – РНН налогоплательщика; - ИС СОНО – информационная система. Пример: Кому

: sonosd@mgd.kz 031400000008/ИС СОНО/Ошибка при заполнении формы Тема: 200.00 ПО клиент НП версия 3.67.1 Ошибка: «Нарушена структура документа» Тело сообщения: Действия: После попытки открыть форму (меню ФНО | Мои формы | Открыть), сохраненного предыдущей версией выходит сообщение об ошибке. ФИО 6

Частный предприниматель Иванов И. И., тел. 8 (7172) 12-34-56 БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Дополнительная информация, которая может быть затребована службой поддержки для анализа проблемы. Время возникновения проблемы (ДД/ММ/ГГ, ЧЧ/ММ) Подробное описание проблемы Свойства оборудования клиента Тип ЦП Частота ЦП (Ггц) ОЗУ (Мб) Скорость сетевого взаимодействия с salyk.kz (Кб/сек) Кол-во свободного места на диске с клиентом (Мб) Общее программное обеспечение клиента Операционная система Сервис пак ОС Клиентское программное обеспечение СОНО Тип клиента (НП, НИ, УО, и т.д.) Дата сборки клиента Ревизия сборки Ветка сборки Номер сборки клиента Содержимое папки «\target\cert» Содержимое папки «\target\logs» Содержимое папки «\target\conf\default» Содержимое папки «target\conf\user» В случае необходимости, налогоплательщику может быть направлен «Запрос на дополнительную информацию», при этом специалистом, ответственным за подготовку ответа, могут быть направлены в адрес налогоплательщика инструкции или описание необходимых действий, которые необходимо провести для представления исчерпывающей информации на Запрос. Где брать логи клиентского приложения НП Логи клиентского приложения НП находятся в папке с установленной программой. Например: если приложение было установлено в фолдер «C:\Program Files\SONO64», то логи будут лежать по пути: «C:\Program Files\SONO64\target\logs». Основные логи для просмотра: sono-desktop.log - логируются основные события в клиенте НП sono-hibernate-sql.log - смотрим, если в sono-desktop.log есть exception за то же самое время. О почтовых серверах Ответы и запросы на уточнение от Службы Поддержки ИС СОНО будут приходить к Вам с адреса sonosd@mgd.kz Пример Темы (Subject) письма: Ответ на обращение 1155302. Пример Темы (Subject) Запросы на Уточнение: Запрос на уточнение, обращение 1155379. В связи с этим адрес sonosd@mgd.kz и Темы (Subject) должны пропускаться Вашим почтовым сервером без блокировки. Необходимо правильно настроить фильтры вашего почтового сервера, чтобы он не смог определить текст самого письма («тела» письма) как «неблагонадежный» и не смог отказать в пересылке такого письма (от службы поддержки COHO) конечному пользователю вашей организации. В случае попадания адреса sonosd@mgd.kz и вышеназванных Тем (Subject) в Stop.List или в Black.List, ответы и запросы на Уточнения перестанут приходить на Ваш электронный почтовый адрес. Такие почтовые сервисы, как mail.ru, gmail.com сообщают о предполагаемом СПАМе без удаления самого письма. Для проверки нормального получения писем вашими серверами с вышеуказанного адреса службы поддержки ИС СОНО – просьба послать тестовое письмо на службу поддержки ИС СОНО для тестовой отправки письма на ваш адрес. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Налог на имущество Вопрос: Как исчисляется налог на имущество на квартиру, если она была приобретена по стоимости 5 млн. тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. В соответствии со статьей 405 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с момента проживания, эксплуатации. Согласно статье 406 Налогового кодекса РК Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам незавершенного строительства для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В соответствии с пунктом 7 статьи 409 Налогового кодекса уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

Вопрос: Просим разъяснить применение ставки налога на имущество в размере 0,1 процент для юридических лиц, эксплуатирующих объекты питьевого водоснабжения. Предметом деятельности предприятия согласно Уставу являются: снабжение водой населения, предприятий, организаций и отведение от них сточных вод; обслуживание коммунальной системы водоснабжения и канализации; обеспечение технически исправного состояния водозаборных сооружений, водопроводных и канализационных сетей; производство строительно-монтажных работ; снабженческо-сбытовая деятельность; посредническая деятельность и другие виды деятельности.

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 ст. 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Статьей 398 Налогового кодекса установлены налоговые ставки для исчисления налога на имущество. Так, согласно пп.7) п. 3 данной статьи юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 90 Водного кодекса РК для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения предоставляются защищенные от загрязнения и засорения поверхностные и подземные водные объекты и водохозяйственные сооружения, качество воды в которых соответствует установленным государственным стандартам и гигиеническим нормативам. Поскольку статьи Налогового кодекса интерпретации и расширительному толкованию не подлежат, юридические лица облагаются налогом на имущество по ставке 0,1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения только по объектам питьевого водоснабжения.

Вопрос: Работаю по патенту. Имею один дом, который использую в предпринимательской деятельности, и второй дом, в котором живу. Должна ли я по обоим объектам исчислять налог на имущество по ставкам, предусмотренным для ИП? Если в 2009 г. я подала заявление о приостановлении деятельности, должен ли исчисляться налог на 8

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

имущество по ставкам для ИП, или по ставкам, установленным для физических лиц? Сдается ли декларация в этом случае?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 1 статьи 73 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года (Налоговый кодекс) налогоплательщик (налоговый агент) в случае принятия решения о приостановлении деятельности представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период. При этом, пунктом 12 статьи 73 Налогового кодекса установлено, что положение настоящей статьи не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками. Таким образом, по жилому помещению (по дому, который используете в предпринимательской деятельности), Вы обязаны исполнять налоговое обязательство по налогу на имущество и земельному налогу в порядке, предусмотренном главой 57 Налогового кодекса, а по жилому помещению (по дому, который не используете в предпринимательской деятельности), исполнение налогового обязательства производится в порядке, предусмотренном главой 58 Налогового кодекса.

Вопрос: Относятся ли помещения контейнерного типа к объекту обложения налогом на имущество?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Классификация основных фондов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физических и юридических лиц, осуществляющих учет основных фондов. Так, согласно Классификатору к классу «Сооружения» относятся передаточные устройства, которые классифицируются как устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой и механической энергии, а также передача (транспортировка) жидких и газообразных веществ, в том числе: энергетические (кабельные) линии, включая наземные или подземные линии распределения электричества; линии электропередач и связи, включающие местные электрокабели и телекоммуникационные кабели (наземные или подземные), вспомогательные сооружения, такие как башни передающих устройств, в том числе антенны; водопроводы большой протяженностью, а также местные трубопроводы для доставки воды, пара или сжатого воздуха; канализационные сети, включая установки по очистке воды. Классификатором предусмотрено отнесение помещений контейнерного типа к классу «Здания», а контейнеров, специально предназначенных для перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта, к классу «Машины и оборудование». На основании вышеизложенного, классификация материальных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете производится в соответствии с Классификатором основных фондов. При отнесении объекта основных средств, не соответствующего признакам иного строения, прочно связанного с землей, к классу «Машины и оборудование», такое основное средство не будет являться объектом обложения налогом на имущество.

Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество передвижные домики?

ОТВЕТ:

В соответствии с Государственным классификатором Республики Казахстан (ГК РК 12-2005) (далее – Классификатор) передвижные домики производственного и непроизводственного (административные) назначения относятся к классу «Другие здаБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ния, не классифицированные где-либо», а помещения контейнерного типа жилые, дома-вагоны относятся к классу «иные жилые здания и другие строения, пригодные для проживания», соответственно подлежат обложению налогом на имущество.

Вопрос: Относятся ли автоматизированный мельничный комплекс как сборно-разборное оборудование, сборно-разборная комбикормовая установка, электротехническое оборудование к объектам обложения налогом на имущество?

ОТВЕТ:

Вопрос: ТОО произвело переоценку административного здания в декабре 2008 г. по МСФО. Учитывается переоценка для исчисления налога на имущество?

ОТВЕТ:

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое применение МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандартами учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; - по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, при переходе на МФСО предприятие должно указать в учетной политике выбранный метод оценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. Результаты переоценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете. При этом для целей налогообложения, результаты переоценки административного здания, произведенной в бухгалтерском учете предприятия при переходе на МСФО, учитываются при определении налоговой базы здания и исчислении налога на имущество по нему. Согласно п. 1 ст. 356 Налогового кодекса исчисления налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Вопрос: Физическое лицо предоставляет в аренду индивидуальному предпринимателю помещение, которое использует в предпринимательской деятельности. Какие налоговые обязательства возникают у физического лица и индивидуального предпринимателя? По каким ставкам исчисляется налог на имущество, какая сторона предоставляет налоговую отчетность?

ОТВЕТ:

Статьей 407 Налогового кодекса предусмотрено, что по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, за исключением нежилых помещений, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, физическое лицо исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса. Налоговая база по таким помещениям определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 настоящего Кодекса. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Таким образом, налоговое обязательство по налогу на имущество возникает у физического лица, которое обязано исчислять и уплачивать сумму налога по ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, а также представлять декларацию по налогу на имущество. По жилым помещениям, когда физическое лицо предоставляет в аренду данное помещение индивидуальному предпринимателю, то исполнение налогового обязательства у физического лица (как собственника данного имущества) предусматривается в порядке установленной главой 58 Налогового кодекса. Учитывая изложенное, по жилым помещениям физическое лицо уплачивает только сумму налога на имущество не позднее 1 октября отчетного периода указанного в уведомлении о сумме налогов, исчисленных налоговыми органами.

Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество наружные сети электроснабжения, система вентиляции, электрический кабель, забор? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Классификация основных фондов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физических и юридических лиц, осуществляющих учет основных фондов. Так, согласно Классификатору класс «Сооружения» общий код классификации 130.000000 содержит перечень видов сооружений, классифицируемых по кодам, начиная с кода 131.000000 по код 132.600000. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Этот класс включает: энергетические (кабельные) линии большой протяженностью (классифицируется в 131.140000); наземные или подземные линии распределения электричества высокого или среднего напряжения большой протяженности; трансформаторные станции и подстанции, опоры линий электропередач; линии электропередач и связи (классифицируется в 131.240000); местные электрокабели и телекоммуникационные кабели (наземные или подземные) - вспомогательные сооружения, такие как башни передающих устройств, в том числе антенны и трансформаторные станции и подстанции для распределения в пределах местных границ, телеграфные столбы и т.д.; местные телевизионные кабели и коллективные антенны; местные системы связи, не включенные в другие категории. Учитывая изложенное, для отнесения наружных сетей электроснабжения, как сооружения, к объекту обложения налогом на имущество, данные сети энергоснабжения и вспомогательные сооружения к ним должны находиться на бухгалтерском балансе предприятия и учитываться в качестве основных средств. В таком случае такие сети энергоснабжения облагаются налогом на имущество. Для признания электрических кабелей электроснабжения оборудования и освещения здания в качестве основных средств Вам необходимо руководствоваться указанным Классификатором основных фондов, в соответствии с которым производится классификация материальных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете. Забор как ограждение составляет единое целое с отдельным объектом обложения налогом на имущество (забор, ограждающий здание; забор, ограждающий сооружение). Согласно Классификатору основных фондов вентиляционное промышленное оборудование, устройства теплообменные; оборудование холодильное и оборудование для кондиционирования воздуха; вентиляторы, кроме настольных, напольных, настенных, оконных, потолочных или кровельных относятся к классу «Прочие машины и оборудование» и не являются объектом обложения налогом на имущество.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет на балансе телефонную линию, которая на основании договора аренды с АО «Казахтелеком» проложена в принадлежащей ему кабельной канализации в частично занятом канале. Является ли телефонная линия объектом обложения налогом на имущество?

ОТВЕТ:

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

никационные линии большой протяженности, системы радиолинейной связи, радио и телевизионные или кабельные сети, телевизионные вышки, телекоммуникационные башни и инфраструктура для радиокоммуникаций. Этот класс исключает: линии электропередач (классифицируется в 131.140000), городские телекоммуникационные сети (классифицируется в 131.240000). На основании вышеизложенного, для целей определения объекта обложения налогом на имущество классификация материальных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете производится в соответствии с Классификатором основных фондов. В данном случае учитывая, что телефонная линия, находящаяся на бухгалтерском балансе ИП, относится по Классификатору основных фондов к классу «сооружения/магистральные линии связи (телевидение, радио, телеграф, телефон и прочие линии)», то такая телефонная линия будет являться объектом обложения налогом на имущество. В связи с чем, по данному объекту исчисляется и уплачивается налог на имущество, а также составляется и представляется налоговая отчетность (расчет сумм текущих платежей и декларация).

Вопрос: Необходимо ли производить переоценку движимого и недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности ИП?

ОТВЕТ:

Налоговое законодательство определяет плательщиков, объекты обложения, налоговую базу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество отдельно для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и отдельно для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Положения по определению объектов обложения налогом на имущество, порядку исчислению и уплаты налога, по администрированию налога на имущество для юридических лиц и ИП предусмотрены Разделом 15 нового Налогового кодекса РК. Отношения, возникающие при осуществлении оценочной деятельности с целью установления рыночной или иной стоимости объектов оценки, регулируются Законом РК от 30.11.2000г. № 109-II «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан». Согласно п. 1 ст. 396 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. По общему правилу определения налоговой базы для всех категорий налогоплательщиков, кроме ИП, работающих по патенту, согласно ст. 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. При этом налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. На основании изложенного, а также учитывая, что объектом обложения налогом на имущество является только недвижимое имущество, оценке (переоценке) подлежит недвижимое имущество ИП, работающего по патенту, только при условии отсутствия стоимости приобретения. Для остальной категории налогоплательщиков налоговая база недвижимого имущества определяется по бухгалтерскому учету. При этом переоценка недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, периодичность проведения является правом налогоплательщика и предусматривается в его учетной политике согласно законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Если учетной политикой налогоплательщика предусмотрено проведение переоценки недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, с отражением в бухгалтерском учете, результаты переоценки учитываются при исчислении налоговой базы объектов недвижимости для налога на имущество.

Вопрос: На балансе АО по состоянию на 31.12.2006 г. числились основные средства по группе «Здания, сооружения». АО приняло решение отразить в балансе справедлиБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ вую стоимость зданий, применив ретроспективный метод перехода на МСФО. Независящими оценщиками была проведена оценка. Как рассчитать налог на имущество с учетом отражения данных переоценки?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам обложения налогом на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объекты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое применение МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандартами учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; - по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, при переходе на МФСО предприятие должно указать в учетной политике выбранный метод оценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. Результаты переоценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете. При этом для целей налогообложения, результаты переоценки, произведенной в бухгалтерском учете АО при переходе на МСФО, учитываются при определении налоговой базы здания и исчислении налога на имущество по нему. Согласно п. 1 ст. 356 Налогового кодекса исчисления налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Вопрос: Частный нотариус приобрел в собственность помещение офиса для осуществления нотариальной деятельности. По какой ставке налога на имущество должен уплачивать частный нотариус: по ставке 1,5% или 0,5%?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс Республики Казахстан выделяет порядок налогообложения налогом на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отдельно от налогообложения налогом на имущество физических лиц. Так, согласно п. 1 ст. 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются: 1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан; 2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан; 3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии. Согласно п. 1 14

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ст. 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 настоящего Кодекса. В соответствии со ст. 15 Закона РК «О нотариате» нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, вступивший в члены нотариальной палаты и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. При это согласно п.п. 1) п. 1 ст. 19 данного Закона нотариус не вправе заниматься предпринимательской деятельностью. Исходя из изложенного, а также учитывая, что частный нотариус не вправе заниматься предпринимательской деятельностью и не является индивидуальным предпринимателем, на него распространяются положения Главы 58 Налогового кодекса по налогообложению налогом на имущество физических лиц. При этом необходимо отметить: статьей 407 Налогового кодекса предусмотрено, что по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, за исключением нежилых помещений, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, физическое лицо исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса (0,5%). Налоговая база по таким помещениям определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 настоящего Кодекса. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Учитывая изложенное, для целей налогообложения налогом на имущество частный нотариус при приобретении в собственность нежилого помещения (помещение офиса) для осуществления нотариальной деятельности исчисляет и уплачивает налог на имущество в таком же порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей на основе патента, то есть с применением ставки 0,5% к стоимости приобретения нежилого помещения. Также частный нотариус обязан представлять налоговую отчетность (декларацию по налогу на имущество) по форме 700.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

На вопросы отвечали специалисты Налогового департамента по Карагандинской области

Налог на добавленную стоимость Вопрос: В случае, если ТОО имеет превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по итогам 1 и 2 квартала 2009г., то в декларации по НДС за 2 квартал следует ли указывать сумму превышения нарастающим итогом?

ОТВЕТ:

Главой 37 Налогового кодекса установлен порядок взаимоотношений с бюджетом по НДС. Согласно ст. 272 Кодекса если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит: 1) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ном статьями 273, 274 настоящего Кодекса. Согласно Правил составления Декларации по НДС (форма 300.00), утвержденных приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года № 611, в строке 300.00.027 указывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом (с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов). Строка 300.00.027 включает в себя строку 300.00.027 I. - в строке 300.00.027 I указывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом по товарам, работам, услугам, включаемым в первоначальную стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость либо на увеличение их балансовой стоимости (с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов). Исходя из Правил составления Декларации по НДС, при составлении Декларации по НДС за 2 квартал 2009 года в строке 300.00.027 указывается превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов, то есть с учетом превышения 1 квартала 2009 года.

Вопрос: Если ТОО имеет превышение НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в 1 квартале, во 2 квартале сумма НДС начисленного налога превышает зачет, то в декларации по НДС за 2 квартал указывается ли сумма превышения НДС 1 квартала?

ОТВЕТ:

В случае, если по итогам 2 квартала 2009 года по Декларации НДС расчеты по НДС за налоговый период представлены суммой НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, то есть сумма всего начисленного НДС за минусом суммы разрешенного зачета НДС подлежит уплате за 2 квартал, то превышение НДС за 1 квартал 2009 г. подлежит отражению в Декларации по НДС за 2 квартал в строке 300.00.027.

Вопрос: ТОО-резидент заключает договор с нерезидентом по оказанию ТОО посреднических услуг в области метрологии. Облагаются ли данные услуги НДС на территории РК?

ОТВЕТ:

Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Согласно статье 232 Кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Согласно пп.5) п. 2 данной статьи местом реализации работ, услуг признается место: осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) -4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В данном случае местом реализации посреднических услуг ТОО-резидента в области метрологии является место предпринимательской деятельности ТОО-резидента, то есть Республика Казахстан, в связи с чем, оборот по реализации таких услуг в РК является облагаемым оборотом по НДС. Главой 33 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от НДС посреднических услуг в области метрологии. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Акционерное общество образовалось 30.03.2006 г. Общество является плательщиком НДС с 01.01.2007 г. По решению учредителя к Акционерному обществу присоединили ТОО в 01.07.2007г. После слияния обнаружилась ранее допущенная ошибка ТОО в 1 квартале 2006 г. Каким периодом должны сдать дополнительную декларацию по НДС с корректировкой?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (в редакции 2008г.) исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). При этом установление правопреемника (правопреемников), а также доли участия правопреемников в погашении налоговой задолженности реорганизованного юридического лица согласно пункту 2 вышеуказанной статьи Налогового кодекса осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Пунктом 2 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Казахстан установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Таким образом, юридическое лицо, к которому перешли права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом, (правопреемник) отвечает по обязательствам реорганизованного юридического лица и приобретает принадлежащие ему права, в том числе и связанные с порядком налогообложения. Согласно п.1 ст. 70 нового Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В соответствии с вышеизложенным, учитывая, что в рассматриваемом случае ТОО присоединилось к Вашему предприятию, то права и обязанности присоединенного юридического лица возлагаются на Ваше предприятие. В связи с чем, Вы имеете право на предоставление дополнительной налоговой отчетности по НДС за период, к которому относятся данные изменения по деятельности присоединенного юридического лица, в течение срока исковой давности согласно ст. 46 нового Налогового кодекса.

Вопрос: Уставный капитал и пополнение уставного капитала ТОО внесено учредителями в форме наличных денег. Будет ли являться оборотом по реализации товаров и, соответственно, облагаться НДС возврат части уставного капитала учредителям при ликвидации ТОО в форме активов, числящихся на счете 1330 «Товары к реализации»?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт Согласно пп.1) п. 1ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 данной статьи остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно пп.1) п.7 ст. 571 Налогового кодекса снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится в случае прекращения деятельности юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ на территории Республики Казахстан через филиал, представительство, индивидуального предпринимателя, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, - с даты представления налогового заявления, указанного в статьях 37 - 43 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 данной статьи к налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, прилагаются следующие документы: 1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком; 2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость. Согласно запросу учредителями внесен уставный капитал и на его пополнение в форме наличных денег, а возврат части уставного капитала предусматривается в виде товаров в связи с ликвидацией ТОО.

Вопрос: Имущественный комплекс приобретен в 2008 г., и НДС к зачету не был взят. При реализации имущественного комплекса в 2009 г. как будет определяться размер облагаемого оборота как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью или НДС начисляется на общую сумму реализации?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 233 Налогового кодекса, действовавшего до 2008 г., реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании: 1) ликвидационного баланса и (или) разделительного баланса и передаточного акта предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним; 2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота. Таким образом, при соблюдении условий, установленных п.1 ст. 233 Налогового кодекса, стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия будет освобождаться от налога на добавленную стоимость. В противном случае продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия облагается налогом на добавленную стоимость. Согласно пп.1) п. 1 ст. 231 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009 г., оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу предприятия в целом как имущественного комплекса. В соответствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодекса при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет: 1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации; 2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации. Таким образом, в 2009 г. продажа предприятия в целом как имущественного комплекса является облагаемым оборотом налога на добавленную стоимость, при этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодекса. Согласно запросу при реализации имущественного комплекса в 2008 г. поставщиком был предъявлен НДС (вероятно, не были соблюдены вышеуказанные условия о применении освобождения от налога на добавленную стоимость), который Вами не был отнесен в зачет. В связи с чем, на основании счета-фактуры по имущественному комплексу, выставленному поставщиком, Вы имеете право на зачет суммы НДС. В соответствии со ст. 70 нового Налогового кодекса, в течение срока исковой давности имеете право на внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. 18

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Предприятие приобрело оборудование для выпуска продукции. При таможенном оформлении НДС уплачен методом зачета по ст. 250 Налогового кодекса. Предприятие планирует создать свой филиал без образования юридического лица. Филиал будет заниматься производством и выпуском продукции на приобретенном оборудовании, реализацией самой продукции будет заниматься предприятие. Является ли такой вид использования оборудования производственными нуждами предприятия? Влечет ли такой вид использования оборудования уплату (возмещение) НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 49 ЗРК от 10.12.2008г. №100-IV «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» действие ст. 250 Налогового кодекса продлено до 2012 г., согласно п. 1 которой налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Согласно п. 2 данной статьи положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме импорта. В редакции 2008 г. п.1-1 ст. 250 Налогового кодекса было установлено, что положения п. 1 данной статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС для собственных производственных нужд. Понятие «для собственных производственных нужд» означает, что импортируемые товары ввозятся для использования в собственном производстве. Согласно Современного экономического словаря (изд-во Москва, ИНФРА-М, 2001г.) «производство» означает процесс создания разных видов экономического труда. В соответствии со ст. 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Таким образом, поскольку филиал наделяется имуществом юридического лица и осуществляет все или часть его функций на основании утвержденных положений юридического лица, то использование импортируемого оборудования для производства продукции филиалом, по которому НДС уплачен методом зачета юридическим лицом при таможенном оформлении, можно рассматривать как целевое использование юридического лица. Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. В соответствии с п. 4 данной статьи сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан. В случае невыполнения условий, установленных статьей 250 Налогового кодекса, в том числе нецелевого использования ввезенных товаров, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, неуплаченная при таможенном оформлении. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Фирма приобретает авиабилет для командировки директора, оплачивает наличными деньгами. Юридическое лицо оформляет покупку следующими документами: фискальный чек ККМ без выделения суммы НДС; счет-накладную, в которой не выделяется НДС и указаны реквизиты поставщика, а также в примечании наименование перевозчика; электронный билет, в котором указано наименование перевозчика, выделена сумма НДС. Кто в данном случае будет являться поставщиком услуг?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. При этом согласно пп.2) п.15 данной статьи оформление счета-фактуры не требуется в случае оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте. Согласно общим положениям п.1 ст. 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. В соответствии с пп.8) п.2 данной статьи суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий: наличие посадочного талона; наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета. При невозможности отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость вправе обратиться к поставщику с требованием оформить счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи - п.16 ст. 263 Налогового кодекса. В соответствии с изложенным, поскольку физическое лицо является работником Вашей фирмы, Вы имеет право отнести в зачет сумму НДС, выделенную отдельной строкой в электронном билете с указанием идентификационного номера налогоплательщика – перевозчика, при наличии посадочного талона и документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета, или на основании счета-фактуры. Согласно п. 38 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611, форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. На основании изложенного, если сумма НДС выделена в электронном билете отдельной строкой с указанием идентификационного номера налогоплательщика – перевозчика и при наличии посадочного талона и документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета, отнесена в зачет, то в форме 300.08 она не отражается, т.к. данная форма предназначена для отражения счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам).

Вопрос: Что понимается под использованием товаров, в соответствии с их целевым назначением, для лекарственных средств в целях освобождения импорта лекарств от НДС?

ОТВЕТ:

Согласно разъяснительному письму Министерства здравоохранения РК от 28.02.2009г. № 13-1/04-730 фармацевтическая деятельность – деятельность, осуществляемая в области здравоохранения, включающая обеспечение безопасности, эффективности и качества лекарственных средств, производство, изготовление, уничтожение и реализацию (распределение) лекарственных средств. Оптовая реализация лекарственных средств – фармацевтическая деятельность, связанная с закупом, хранением, ввозом, вывозом и реализацией лекарственных средств (за исключением реализации лекарственных средств населению) без ограничения объемов, осуществляемая 20

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

в соответствии с правилами, утвержденными государственным органом. На основании вышеизложенного, под понятием «использование товаров в соответствии с их целевым назначением» для налогоплательщиков, осуществляющих импорт лекарственных средств, предназначенных для оптовой реализации, следует понимать оптовую реализацию субъектами фармацевтической деятельности лекарственных средств, импортированных при соблюдении условий, установленных Правилами освобождения импорта товаров, утвержденных Постановлением Правительства РК от 23.12.2008г. № 1229.

Вопрос: Облагается ли НДС дополнительный взнос в уставный капитал ТОО?

ОТВЕТ:

Вопрос: Плательщики НДС, состоящие на учете до 30.06.2009 г., обязаны пройти подтверждение постановки на учет по НДС в налоговом органе по месту своего нахождения. Одним из условий отказа в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС становится ситуация, когда учредитель и (или) руководитель юридического лица являются учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица. По каким критериям юридические лица относятся к бездействующим?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст. 44 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» лица, состоящие на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость по 30 июня 2009 года включительно, обязаны до 1 декабря 2009 года для подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость представить в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; 2) свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость; 3) нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения. Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа и датой представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, юридического лица, является: книга регистрации граждан; договор аренды (купли-продажи) недвижимого имущества; свидетельство о регистрации права на недвижимое имущество или иной документ, предусмотренный гражданским законодательством Республики Казахстан. Согласно п. 2 данной статьи решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость принимается при наличии у плательщика налога на добавленную стоимость на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий: 1) неисполненное налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности; 2) учредитель и (или) руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является: бездействующим индивидуальным предпринимателем; учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица. В соответствии с п.2 ст. 579 Налогового кодекса бездействующим юридическим лицом признается юридическое лицо-резидент, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также структурное подразделение юридического лица-нерезидента, не представившее декларации по корпоративному подоходному налогу, по налогу на игорный бизнес, по фиксированному налогу и упрощенную декларацию по истечении одного календарного года после установленных Налоговым кодексом сроков их представления, за исключением налогоплательщиков, на которых не распространяются требования по представлению указанной деБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ кларации. Согласно п. 4 данной статьи признание юридического лица бездействующим не распространяется на юридические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурные подразделения юридического лица-нерезидента, которые приостановили деятельность, на период ее приостановления. На основании изложенного, в случае признания юридического лица бездействующим по вышеуказанным причинам, данному лицу будет отказано в подтверждении постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

Вопрос: Можно ли выписывать счета-фактуры задним числом?

ОТВЕТ:

Пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса установлены следующие правила выписки счета-фактуры: - если иное не предусмотрено настоящей статьей, счетфактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации; - налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиторское обслуживание, банковские операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать при такой реализации счета-фактуры по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; - в случае вывоза товаров в режиме экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Вопрос: Какой порядок возврата НДС при экспорте товаров?

ОТВЕТ:

Главой 37 Налогового кодекса установлен порядок взаимоотношений с бюджетом по НДС. В соответствии с п. 3 ст. 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия: 1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; 2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации. Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату: 1) связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи; 2) предусмотренного частью второй подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи. Статьей 273 Налогового кодекса установлен общий порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость, согласно которой возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику: 1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, за исключением плательщиков НДС, имеющих право на упрощенный порядок возврата, предусмотренный п.2 статьи 274 настоящего Кодекса; 2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период. Если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату. При этом плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса. Возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой провер22

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты представления декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате. Основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются: 1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату; 2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса; 3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 настоящего Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке. При этом согласно п. 4 ст. 273 Налогового кодекса плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 настоящего Кодекса, возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представления декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указано требование о возврате. Возврат превышения по налогу на добавленную стоимость производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость на его банковский счет в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата превышения по налогу на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке (реализация товаров на экспорт), превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату на банковский счет налогоплательщика в вышеуказанном порядке при отсутствии налоговой задолженности.

Вопрос: Основным видом деятельности ТОО является реализация товаров в сфере медицинской деятельности. При определении НДС, относимого в зачет, ТОО применяет раздельный метод. Для осуществления деятельности закупает товары (код ТН ВЭД РК 3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0) на территории РК у поставщика, являющегося плательщиком НДС, выставившего счет-фактуру с НДС. Дальнейшая реализация медицинских товаров осуществляется на территории РК. Согласно ст. 254 Налогового кодекса и Перечню, утвержденному Правительством РК от 11.02.2009г. №133, обороты по реализации товаров в сфере медицинской деятельности освобождаются от НДС. Возможно ли НДС, уплаченный поставщику, согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса относить на вычеты?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях: 1) реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; 2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники; 3) оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных. Перечень товаров и услуг, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 1 данной статьи, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133. Данный перечень содержит товары, имеющие коды ТН ВЭД РК, указанные в Вашем запросе (3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0), т.е. реализация указанных товаров освобождается от налога на добавленную стоимость. Согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса, подлежит отнесению на вычеты. В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет. Согласно п. 3 данной статьи налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ установленном Налоговым кодексом. На основании изложенного, обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость, в связи с чем поставщики указанных товаров не должны предъявлять НДС своим покупателям при их реализации. Таким образом, в рассматриваемом случае положения, установленные п. 12 ст. 100, п. 3 ст. 260 Налогового кодекса, не применимы.

Вопрос: Можно ли отнести в зачет сумму НДС по чеку ККМ?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. Согласно пп.1) п. 2 данной статьи суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: 1) подлежит уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) - 4) настоящего пункта. Положения подпунктов 2)-4) не рассматривают случая отнесения в зачет НДС по чекам ККМ с ФП, в связи с чем, Вы не вправе относить НДС на основании чека ККМ. Также обращаем внимание, что согласно ст. 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет. В связи с чем, при реализации товаров за наличный расчет юридическому лицу поставщик-плательщик НДС обязан выставить получателю - юридическому лицу счет-фактуру с НДС.

Вопрос: Какой порядок выписки счета-фактуры с НДС в 2009 году?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено статьей 263 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должен быть указан, в том числе, порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение. Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00), утвержденными приказом Министра Республики Казахстан от 25.12.2008 года № 611 «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности», установлено, что номер счета-фактуры содержит цифровое значение, которое указывается арабскими цифрами. В соответствии подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются, в том числе, следующие условия: получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в 24

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса; поставщиком, являющимся плательщиком НДС, на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый, в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, являющимися плательщиками НДС, порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из других знаков («+», «-», «/» и так далее), а также букв, НДС в зачет не относится.

Вопрос: Может ли кроме руководителя и главного бухгалтера подписывать счет-фактуру другой сотрудник предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. В связи с вышеизложенным, считаем возможным заверение счета-фактуры подписями: руководителя и главного бухгалтера юридического лица, либо по решению юридического лица - уполномоченного на то работника юридического лица, либо по решению юридического лица - уполномоченного на то работника структурного подразделения юридического лица; печатью: юридического лица, предназначенного для счетов-фактур, либо по решению юридического лица - структурного подразделения юридического лица с указанием полного наименования юридического лица.

Вопрос: ТОО заключен договор с китайской компанией на поставку товара. Для ускорения отправки товаров и оплаты услуг по их отправке (погрузка, железнодорожные услуги, таможенное оформление) ТОО заключен договор с другой китайской компанией по оплате таких услуг. Удерживается ли КПН у источника выплаты с нерезидента?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Согласно пп.5) п. 2 ст. 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Учитывая, что услуги транспортной экспедиции не предусмотрены в пп.1)-4) п. 2 ст. 236 Кодекса, то место реализации таких услуг нерезидента будет являться место осуществления его предпринимательской деятельности, то есть Китай, а не Республика Казахстан. В связи с чем, положение ст. 241 Налогового кодекса не применяется.

Вопрос: Согласно формы 300.08 номер счета-фактуры должен содержать 8 знаков. Многие предприятия выставляют счета-фактуры с 12- значным номером. Как в данном случае правильно заполнить форму?

ОТВЕТ:

В соответствии с разъяснительным письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14.05.2009г. №НК-08-22/4503 согласно пп.4) п. 37, п.39 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики КазахБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ стан от 25.12.2008г. №11, в графе Д указывается арабскими цифрами номер счетафактуры, который содержит восемь знаков. Количество ячеек для указания номера счета-фактуры при предоставлении в электронном виде счетов-фактур по реализованным и приобретенным товарам, работам и услугам в течение отчетного периода не ограничиваются. В целях решения проблемы по заполнению графы Д, предназначенной для заполнения номера счетов-фактур, состоящей из восьми ячеек, при предоставлении на бумажном носителе допускается заполнение номеров счетовфактур, превышающих восемь знаков, с выходом за пределы ячеек.

Вопрос: Компания в рекламных целях производит бесплатное распространение рекламного материала физическим и юридическим лицам в виде буклетов, календарей и т.д. Относится ли в зачет сумма НДС по приобретенным рекламным материалам?

ОТВЕТ:

В отношении НДС сообщаем, что до 01.01.2009 г. согласно п. 1 ст. 235 Налогового кодекса, а также согласно п. 1 ст. 256 нового Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются, в том числе, следующие условия: 1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса (с п.п.1) п. 1 ст. 228 нового Налогового кодекса); 2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. В соответствии с п.п.1) п. 3 ст. 211 ранее действовавшего Налогового кодекса и согласно п.п.3) п. 3 ст. 2 нового Налогового кодекса передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двухмесячных расчетных показателей, не является оборотом по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость. Данным пунктом не ограничена общая стоимость товара, передаваемого в рекламных целях. Поскольку расходы по приобретению рекламного материала в рекламных целях означает осуществление расходов в целях облагаемого оборота, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса при приобретении рекламного материала производится зачет по НДС.

Вопрос: Является ли счет-фактура, заверенный факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера, основанием для отнесения НДС в зачет?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.2 нового Налогового кодекса налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из настоящего Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса. Согласно п. 8 ст. 263 Кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено заверение счета-фактуры факсимиле вместо подписей руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных на то должностных лиц. В связи с чем, для целей налогообложения счет-фактура должен быть заверен оригиналами подписей руководителя и главного бухгалтера либо иного уполномоченного на то работника.

Вопрос: ТОО вступило в членство в Ассоциацию предпринимателей и уплачивает членские взносы. Относятся ли данные взносы на вычеты? 26

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны, в том числе: фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер; идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС. Пунктом 1 статьи 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Согласно пункту 3 статья 43 Гражданского кодекса филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, считаем возможным в таких случаях оформлять счета-фактуры следующим образом: в строке «фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика – «комитент или комиссионер» - указывать полное наименование, адрес юридического лица либо полное наименование, адрес структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору; в строке счета-фактуры «идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг» - указывать РНН юридического лица либо РНН структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору; в строке счета-фактуры «номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС» - указывать номер свидетельства юридического лица о постановке на регистрационный учет по НДС. Вышеизложенный порядок выписки счета-фактуры филиалом возможен в случае, если стороной в договоре выступает филиал.

Вопрос: В каком порядке выписываются счета-фактуры с НДС экспедиторами?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость; 2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». Статьей 264 Налогового кодекса установлены особенности выписки счетов-фактур экспедиторами, согласно которой выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза. В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг. Размер облагаемого оборота в счетефактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции. В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость; не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. Сумма вознаграждения, вклюБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ чаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. Согласно пп.10) ст. 248 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов. Учитывая изложенное, если услуги по экспедированию груза, связаны с международными перевозками в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса, то оборот по реализации таких услуг освобождается от НДС. В связи с чем, сумма вознаграждения экспедитора, освобождаемая от НДС, в счете-фактуре экспедитора должна быть выделена отдельной строкой согласно ст. 264 Кодекса с отметкой «Без НДС».

Вопрос: Получен счет-фактура от российской компании за подписку журналов. Необходимо ли уплатить НДС за нерезидента, так как журналы получены по почте?

ОТВЕТ:

В данном случае резидент РК оформляет подписку на журнальную продукцию, выпускаемую за пределами Республики Казахстан (в России), которая будет в последующем поставлена резиденту на территорию РК посредством доставки товара по почтовой связи. Порядок перемещения товаров в международных почтовых отправлениях установлен Главой 35 Таможенного кодекса РК, положения которой регулируют порядок таможенного контроля и таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Казахстан в международных почтовых отправлениях. Согласно пп.1) ст. 271 Таможенного кодекса международное почтовое отправление - простое или регистрируемое почтовое отправление, принимаемое для пересылки за пределы Республики Казахстан либо поступающее в Республику Казахстан, либо следующее из одного иностранного государства в другое транзитом через территорию Республики Казахстан. Основные положения по таможенному оформлению международных почтовых отправлений регламентируются статьей 274 Таможенного кодекса. Согласно ст. 276 Таможенного кодекса при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях на территорию Республики Казахстан таможенный контроль начинается с момента пересечения таможенной границы Республики Казахстан и завершается в момент выпуска товаров. Контроль доставки международного почтового отправления в подразделение почтовой связи, являющееся конечным пунктом доставки, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела. В данном случае доставка журнальной продукции, выпускаемой за пределами РК и поставляемой через услуги почтовой связи, должна была быть оформлена в рамках таможенного контроля международных почтовых отправлений в соответствии с таможенным законодательством. В случае, если поставка журнальной продукции резиденту не оформлена через таможенные процедуры как международное почтовое отправление и не подпадает по условия импорта с декларированием товаров, то при рассмотрении как реализация товаров для целей НДС согласно пп.1) ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса. Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг согласно ст. 232 Кодекса: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Согласно пп.1) п. 1 ст. 236 Кодекса местом реализации товара признается место: 1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) в остальных случаях - место передачи товара получателю. В данном случае местом начала транспортировки товара (журнальной продукции) является Россия, в связи с чем, обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает. При этом в случае возникновения вопроса по уплате НДС как на импортированный товар с уплатой НДС при таможенном оформлении товара необходимо обратиться в органы таможенного контроля. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Как правильно отразить в декларации по НДС экспорт товара по дате выписки счета-фактуры или даты отметки таможенного органа в пункте пропуска?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса в случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: 1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; 2) дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях: в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования; в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования. Согласно статье 113 Кодекса Республики Казахстан «Таможенный кодекс Республики Казахстан» при вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории Республики Казахстан документом контроля доставки товаров является ГТД, на которой проставляется соответствующий штамп с указанием места и срока доставки товаров и транспортных средств. В соответствии с Правилами декларирования товаров и транспортных средств, утвержденными приказом Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 20.05.2003 года N 219, четвертый лист ГТД при вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в зоне деятельности которого расположен пункт пропуска через таможенную границу Республики Казахстан, для подтверждения фактического вывоза товаров, а также для использования в качестве документа контроля доставки товаров. Подтверждением фактического вывоза товаров и транспортных средств являются таможенные штампы, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого экземпляра ГТД, возвращаемого в таможенный орган отправления для снятия с таможенного контроля. Учитывая изложенное, датой совершения оборота по реализации товаров на экспорт является дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, подтвержденная таможенным штампом, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого экземпляра ГТД. В связи с чем, в данном случае оборот по реализации товаров на экспорт совершен по дате отметки таможенного органа на 4-м экземпляре ГТД.

Вопрос: ТОО приобрело в 2007 году автомобиль для реализации по ставке НДС 14%. В 2008 году ТОО возвращает автомобиль по стоимости приобретения с применением НДС 13%,сумма которого исключена из зачета. В результате операции образовалась разница как доход. Правильно ли сделан перерасчет на сумму НДС 13% для исключения его из зачета?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 258 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), введенного в действие с 1 января 2009 года, налог на добавленную стоимость (далее-НДС), ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае полного или частичного возврата товара. Таким образом, при полном или частичном возврате товара от покупателя производится корректировка размера облагаемого оборота у поставщика товаров и, соответственно, исключение из зачета у покупателя товара сумм НДС, ранее отнесенных в зачет. Согласно пункту 3 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с указанной статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 Налогового кодекса; 2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором соБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ держится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость. Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг. Таким образом, поскольку корректировка размера облагаемого оборота у поставщика при возврате товара производится на основании дополнительного счета-фактуры, следовательно, корректировка суммы НДС, относимого в зачет у покупателя, производится также на основании дополнительного счета-фактуры, выписываемого поставщиком на сумму возвращаемого полностью или частично товара. В соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. Из изложенного следует, что корректировка размера облагаемого оборота и суммы НДС, относимого в зачет, при возврате товара в 2008 году, по которому оборот по реализации совершен в предыдущих годах, производится по ставке, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.

Вопрос: Постановлением Правительства от 23.12.2008г. утверждены условия, при которых от уплаты НДС освобождается импорт лекарственных средств. Среди таких условий - наличие лицензии на право производства или оптовую реализацию лекарственных средств. Подлежит ли освобождению от уплаты НДС импорт лекарственных субстанций и медицинской техники?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.7) п. 1 ст. 255 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарствсубстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезноортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, внесенных в Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан (Постановление Правительства Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56). В данном постановлении указаны символы «*», «**», «***», а также приведен пункт, содержащий символы «*», «**», «***» со ссылкой на Правила освобождения от НДС импорта товаров, утвержденные постановлением Республики Казахстан от 23.12.09г. № 1229 (далее – постановление № 1229). Постановлением РК от 14.03.2009г. № 321 (далее – постановление №321) абзацы третий, пятый, седьмой пункта 5 постановления №1229 дополнены символами «*», «**», «***», соответственно, для целей освобождения импорта товаров от НДС необходимо представление в таможенный орган Республики Казахстан обязательства о целевом использовании ввозимых товаров, и соблюдение следующих условий: * наличие государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве медицинской техники, изделия медицинского назначения; согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения; ** наличие лицензии на право производства или оптовую реализацию лекарственных средств; согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения; *** согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения. При этом постановление №321 вводится в действие с 01.01.2009 г. Таким образом, с 01.01.2009 г. наличие лицензии на оптовую реализацию лекарственных средств дает право на освобождение от НДС импорта данных лекарственных средств при предоставлении обязательства о целевом использовании ввозимых товаров.

На вопросы отвечали специалисты Налогового департамента по Карагандинской области 30

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих Вопрос: Как понимать статью 126 пункт 4 «Доля основной заработной платы не менее 75% в среднемесячной заработной плате»? Означает ли это, что доплаты за расширение зоны обслуживания, за совмещение не должны превышать 25% от оклада? Или эта доплата считается единовременной стимулирующей выплатой? Как контролировать эту долю?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ОТВЕТ:

Согласно пункту 4 статьи 126 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Статьей 1 Кодекса определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности. Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации.

Вопрос: В компании работают сотрудники, которым положено по закону о Приаралье дополнительный отпуск и оздоровительное пособие. Если они не проработали год, как начисляется дополнительный отпуск и оздоровительное пособие: пропорционально фактически отработанному времени или полностью?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан при исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. При этом общая продолжительность ежегодного трудового отпуска максимальным пределом не ограничивается. Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, по соглашению сторон должны представить отпуск за проработанный период либо полностью.

На вопросы отвечала Ф. С. Касенова, эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: Какими документами подтверждается квалификация «рабочего по обслуживанию здания». Приравнивается ли указанная должность к наименованиям, указанным в Перечне должностей гражданских служащих?

ОТВЕТ:

Согласно ст.125 Трудового кодекса Республики Казахстан квалификационные требования к работникам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - ЕТКС), тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (далее - КС), а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 28.06.2003 г. № 141-п утверждены тарифно-квалификационные характеристики профессий рабочих, общих для всех сфер деятельности и не включенных в выпуски Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - Характеристики). Характеристики включают профессию «рабочий по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и оборудования» 3-4 разряда (далее - рабочий). Рабочий должен выполнять все виды работ: ремонтно-строительные; текущий ремонт и техническое обслуживание систем центрального отопления, водоснабжения канализации, газоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха и другого оборудования, механизмов и конструкций с выполнением слесарных, паяльных и сварочных работ; монтаж, демонтаж и текущий ремонт электрических сетей и электрооборудования. Исходя из установленных требований к квалификации, рабочий должен обладать специальными знаниями и умениями. В этой связи полагаем, что долждность «рабочий по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и оборудования» может быть отнесена к категории «квалифицированные рабочие».

Вопрос: Прошу дать разъяснение по вопросу установления категории должности гражданским служащим при наличии высшего образования, которое не соответствует специальности (например, на должности инструктора культурно-досугового центра работает юрист с высшим образованием).

ОТВЕТ:

Согласно ст.125 Трудового кодекса квалификационные требования к работникам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее ЕТКС), тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (далее - КС), а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов и категорий работникам производятся в соответствии с ЕТКС и КС, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих и типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Квалификация определяется как способность работника выполнять конкретные задачи в рамках данного вида деятельности. Критерием квалификации является уровень образования (профессиональная подготовка) и (или) опыт (стаж) практической работы, которые в совокупности образуют необходимые предпосылки для выполнения работы определенной сложности. В реализацию трудового законодательства и в целях обеспечения единообразия при определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований в республике утверждены: 32

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Квалификационный справочник должностей руководителей специалистов и других служащих (КС) общий для всех сфер экономической деятельности; Квалификационные справочники руководителей, специалистов и служащих железнодорожной отрасли, телекоммуникаций; Квалификационные характеристики должностей руководителей и специалистов для различных отраслей деятельности (образования, культуры и искусства, спорта и др.). Согласно ст.233 Трудового кодекса Республики Казахстан в целях определения уровня профессиональной и квалификационной подготовки, деловых качеств, гражданские служащие проходят аттестацию. Соответствие занимаемой должности устанавливается на основе решения аттестационной комиссии.

На вопросы отвечала Н. А. Медведева, главный эксперт Управления нормирования и оплаты труда

Вопрос: Как будут начисляться отпускные за дополнительные 12 календарных дней лицам, которое в соответствии с Законом РК от 30 июня 1992 года №1468-XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Пpиаpалье» имеют право по статусу? Если гражданин проживал в Иргизском районе 5 лет, в Темирском районе 13 лет и Шалкарском районе 4 года.

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 2 ст.100 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 103 Кодекса при исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Вопрос: На предприятии есть сотрудники, которые работают в режиме суммированного учета рабочего времени с фиксированной ежемесячной заработной платой. Как оплачивается больничный лист и ежегодный трудовой отпуск для данной категории работников? Целесообразно ли перевести работников, которые работают с фиксированной ежемесячной заработной платой и в режиме суммированного учета рабочего времени, на почасовую оплату?

ОТВЕТ:

По первому вопросу: в соответствии с пунктом 2 статьи 100 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Согласно статье 159 Кодекса работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности из расчета их средней заработной платы, исчисленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением ПравительБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Методические рекомендации по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников размещены на сайте Министерства в рубрике «Актуальные темы». По второму вопросу: в соответствии со статьей 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вопрос: Поясните пункт №7 в «Инструкции о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя». Какое отношение имеет среднемесячная заработная плата работника к десятикратной величине месячного расчетного показателя? К примеру, среднемесячная зарплата составляет 80000 тенге, а месячный расчетный показатель 1200 тенге. Получается, по больничному листу работодатель оплатит всего 12000 тенге. Так ли это?

ОТВЕТ:

Порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных настоящими Правилами. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года N 96-IV «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» с 1 июля 2009 года месячный расчетный показатель установлен в размере 1296 тенге. Таким образом, размер месячного пособия не может превышать 19440 тенге.

Вопрос: Согласно статье 101 продолжительность оплачиваемого(!) ежегодного трудового отпуска составляет не менее 24 календарных дней. Но фактически среднедневную заработную плату умножают на количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска. С чем это связано?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 101 Трудового Кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы (статья 103 Кодекса). Таким образом, продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска исчисляется в календарных днях, при этом оплате подлежат рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого ежегодных трудового отпуска.

На вопросы отвечал Е. Г. Мельник, эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН 34

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Бухгалтерский учет Вопрос: 1. ТОО работает по МСФО. Оформляется ли акт переоценки, если реализуется товар по стоимости или ниже? Какие при этом будут проводки? 2. ТОО является торгующей организацией, при списании материалов на хозяйственные нужды корректируется ли ранее взятый в зачет НДС? Материалы оприходованы на 1310, как для хозяйственных нужд.

ОТВЕТ:

На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

1. Уценка товаров до чистой стоимости реализации в соответствии с МСФО 2 должна производиться за счет расходов того периода, в котором производится уценка. При этом не уценяется только реализованный товар, а должна быть выполнена постатейная уценка, т.е. всей товарной группы. Документальное оформление уценки товаров определяется Учетной политикой, которую Вы приняли, переходя на МСФО. Корреспонденция счетов: Д-т сч. Расходы – К-т сч. Товары – на сумму уценки. 2. Суммы НДС, отнесенные в зачет по ТМЗ, приобретенным для хозяйственных нужд, при списании ТМЗ – не корректируются из зачета. Вынуждена напомнить, что Учетной политикой должны быть установлены документы и процедуры списания ТМЗ, поскольку Налоговым кодексом определено в пункте 5 статьи 57, что учет ТМЗ устанавливается стандартами, а это значит - принятой Учетной политикой в соответствии с МСФО.

Вопрос: Каков порядок учета спецодежды в производственной компании? Как документально правильно отразить списание спецодежды? Обязательно ли на выдачу спецодежды вводить карточки учета выданной спецодежды по каждому работнику. Достаточно ли ведомости выдачи спецодежды (костюмы рабочие, куртки, рубашки, беруши, перчатки и т.д.) для составления акта списания или нужно оформлять еще какие-то документы?

ОТВЕТ:

Документооборот и отражение в бухгалтерском учете приобретения и списания спецодежды регулируется Учетной политикой предприятия и определяется мерой контроля собственника за активами. Спецодежда может учитываться на счете материалов и на основании определенного Учетной политикой срока использования – списывается на счета производственного учета.

Вопрос: В Закон РК от 17.07.09г. №188 были внесены изменения: 70. В Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1) дополнить статьей 34-1 следующего содержания: «Статья 34-1. Установить, что на период до 1 января 2010 года в целях применения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и настоящего Закона месячный расчетный показатель и минимальный размер заработной платы определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года». Данный закон вводится в действие по истечении 10 дней со дня опубликования. А с 1 июля Законом о республиканском бюджете были увеличены МРП и МРЗП. Что является целями применения Налогового кодекса (Вычет МРЗП при начислении зарплаты, оплата суточных по командировкам, пособия по больничным листам, ограничения для соцотчислений и ОПВ)? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ На какой период будут распространяться эти изменения, в июле применять 1296 и 13717, а с августа опять 1273 и 13470?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом №188 от 17.07.2009 г. изменения внесены только в Налоговый кодекс, что, соответственно, коснется вычетов в размере МЗП и 8-кратного размера МЗП по медицинским услугам, командировочных расходов, но пока не касается ограничений по соц.отчислениям , пенсионных взносов и пособий по больничным листам , поскольку последние регулируются другими нормативными правовыми актами. Думаю, что они будут дополнены другим Законом или будут даны разъяснения, и для всех этих расчетов будет действовать одна норма - МРП И МЗП по состоянию на 1 января 2009 г., без учета изменений, вносимых в республиканский бюджет, поскольку не логично, например, в форме 200.00 применять разные расчетные показатели. Законодательное приостановление действия норм, установленных Законом о Республиканском бюджете, производится впервые и действие его ограничено пока 2009 г. Отсюда, в июле применяют МЗП и МРП, действующие с 1 января 2009 г.

Вопрос: Помогите рассчитать компенсацию. В 2007 году сотрудница ушла в декретный отпуск сроком на один год с сохранением зарплаты. По истечению 1 года она взяла отпуск по уходу за ребенком на 1 год без сохранения зарплаты. В августе 2009 года решила уволиться, не выходя на работу, как правильно начислить компенсацию за неиспользованный отпуск, входит ли туда 2007 и 2008 года?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в порядке, установленном уполномоченным органом в области здравоохранения. Социальная выплата на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из Фонда, начиная с 1 января 2008 года. Отсюда, работнице в течение года после рождения ребенка выплачивались социальные выплаты, а затем она находилась в отпуске без сохранения заработной платы. На основании статьи 195 Трудового кодекса, за время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, за работником сохраняется место работы (должность). На основании вышеизложенного отпускные за время пребывания в отпуске без содержания (2007 -2008 гг.) , работнице не начисляются и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск не производится, за исключением случае, если причитающиеся ей отпускные за отработанное время перед больничным, не были присоединены к декретным.

Вопрос: Официально товарный знак зарегистрирован в 2001 году, но на баланс предприятия в виде нематериального актива не был поставлен. С 2001 года было две реорганизации компании с передачей всех прав и имущества правопреемнику. Но на сегодня в балансе компании данного нематериального актива нет. В этом году проведена оценка товарного знака на определение справедливой стоимости, которую мне нужно отразить данную в балансе компании. Каков должен быть ход моих действий?

ОТВЕТ:

Как я понимаю, товарный знак является собственностью предприятия. В этой ситуации, для восстановления стоимости товарного знака в балансе можно воспользоваться и независимой оценкой, с корреспонденцией на счет доходов. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В случае, если его стоимость значительна, то операцию можно разбить на два этапа: Первый – на основании бухгалтерской справки расчетным путем определяете расходы на регистрацию и оформление товарного знака и производите его оприходование на начало отчетного периода за счет доходов (расходов) прошлого периода, в соответствии с МСФО 8, как обнаруженную ошибку. Второй – пироизводите оценку справедливой стоимости, отправив разницу на счет резерва по переоценке.

Вопрос: Услышала на семинаре мнение, что если ИП не имеет наемных работников, то можно не вести бухгалтерский учет, согласно НСФО№1. Не могли бы Вы подтвердить или опровергнуть это мнение. В Законе о бухгалтерском учете и Правилах ничего подобного нет.

ОТВЕТ:

В соответствии с «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность. При этом согласно Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности. Финансовую отчетность по упрощенной форме, согласно требованиям законодательства о бухгалтерском учете, не могут составлять субъекты малого предпринимательства, занимающиеся производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции). Остальные субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета согласно Национального стандарта финансовой отчетности №1. НСФО№1 разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации. Отсюда, НСФО№1 применяют индивидуальные предприниматели, работающие в СНУ по упрощенной декларации. Ведение бухгалтерского учета для лиц, работающих по патенту и разовому талону, не установлено.

Вопрос: ТОО должен своему учредителю 4000000 тенге. Можно ли ему продать автомашину, остаточная стоимость которого 3700000 тенге за 2500000 тенге, то есть ниже себестоимости. Какие при этом возникнут налоги и проводки по бухгалтерии?

ОТВЕТ:

Считаю, что в этой ситуации более уместным будет передача автомобиля учредителю в счет долга по остаточной стоимости. В этом случае задолженность закроется, с остатком в 300 тыс.тенге. Корреспонденция счетов: Д-т сч. 1210 – К-т сч.6210 – Признан доход от реализации НДС не начисляется, поскольку реализация производится по балансовой стоимости (п.8 ст.238 НК РК). Д-т сч.7410 – К-т сч.2410 – списана остаточная стоимость ОС, Д-т сч. 2420 – К-т сч. 2410 – списана накопленная амортизация, Д-т сч.4170 – К-т сч. 1210 – закрыта часть долгосрочной задолженности перед физическим лицом. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Подоходный налог Вопрос: ТОО оплатило проживание в гостинице иностранцев-нерезидентов (в РК менее 183 дней). Обложили ИПН согласно ст.201.п.3.в размере 10%.Заполняем форму по ИПН 210.02 раздел исчисления ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся нерезидентами. В графе R указывается ставка, установленная ст. 194 НК, т.е.20%. Должны ли мы тогда отразить доходы по проживанию нерезидентов в разделе «ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами»?

ОТВЕТ:

Краткосрочное, менее 183 дней, пребывание на территории РК не приводит к признанию иностранцев в качестве резидентов и, соответственно, форма 210.02, предназначенная для исчисления ИПН по иностранцам, являющимися резидентами РК, не заполняется. Исчисленный налог отражается в форме 210.00.

Вопрос: ТОО должно своему поставщику с прошлого года большую сумму за товар 3000 000 тенге. Но поставщик намерен простить нам наш долг. Как оформить в бухгалтерском учёте такой долг? Что нужно от поставщика «о прощении долга»? НДС по таким товарам не корректируется?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса, при списании обязательств, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по товарам, работам, услугам, подлежит исключению из зачета в том периоде, когда стороны пришли к соглашению о прощении долга. Документом, подтверждающим данный факт, может быть письменное решение поставщика. Корреспонденции счетов: Д-т сч. Обязательства – К-т сч. Доход – в сумме обязательств по счету (п.1 и 2 ст.88 НК РК); Д-т сч. Расходы, не относимые на вычет в целях налогообложения – Д-т сч. НДС в зачет.

Вопрос: ТОО приняло на работу с 1 июня 2009 года сотрудника, имеющего: 1. Свидетельство Оралмана; 2. РНН (дата выдачи: 02.04.2008); 3. СИК (дата выдачи: 29.10.2008); 4. Паспорт – Республики Узбекистан. Является ли данный сотрудник резидентом РК согласно ст. 189 п.2 НК (фактически он находится в РК с января 2008 года)? Если да, то какие необходимы документы, подтверждающие его постоянное пребывание в РК не менее 183 календарных дней? Какую отчетность в этом случае за него сдавать (200 или 210 форму) и как рассчитывать налоги (ИПН, социальный налог, ОПВ, социальные отчисления)?

ОТВЕТ:

Ст. 189 п.2: «Физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде».

Вопрос: Если за сотрудника сдается форма по ИПН и социальному налогу (форма 200 или 210) за 2-ой квартал 2009, то в данном случае, последовательным 12-месячным периодом, оканчивающемся в текущем налоговом периоде – будет являться период: с 30.06.2008 по 30.06.2009? 38

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

И, именно в этот период, данный сотрудник должен находиться в РК не менее 183 календарных дней? При этом, 1-ый день пребывания физического лица – должен быть не позднее 30.06.2008? Если данный сотрудник является нерезидентом, то каким образом, в данном случае, сдавать отчетность и рассчитывать за него налоги и другие обязательные платежи?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 11 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года «О миграции населения», оралманами признаются иностранцы или лица без гражданства казахской национальности, постоянно проживающие на момент приобретения суверенитета Республикой Казахстан за ее пределами и прибывшие в Казахстан с целью постоянного проживания. Согласно пункту 1 статьи 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан, или указанные в п.3 названной статьи. На основании вышеизложенного, оралманы в налоговых целях рассматриваются как физические лица - резиденты, с налогообложением всеми налогами и отчислениями, установленными Налоговым кодексом и другими законодательными актами. Однако, ввиду того, что данное лицо является иностранцем – гражданином Узбекистана, то отчетность по нему сдается по форме 210.00, с налогообложением как резидента РК.

Вопрос: Сотрудник в июле 2009 года принес больничный лист. Он ушел на больничный с 25.05.2009 по 19.07.2009 г. Как правильно произвести начисление по больничному листу? Можно ли начисление больничных за весь период провести в июле? Или нужно начислять в мае - больничные за май, в июне - больничные за июнь, в июле - за июль? Больничные он еще не получал.

ОТВЕТ:

В соответствии с постановление Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных настоящими Правилами. Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Ввиду того, что больничный был предоставлен в июле, то начисление больничных производится в июле за весь период болезни. Начисленную сумму сравните с установленным минимумом в 15 МРП за месяц. В Вашем случае – три месяца, т.е. 45 МРП. В случае, если рассчитанная сумма больше установленного предела, то в начисление дохода ставится 45 МРП.

Вопрос: По состоянию на 30.06.09 г. у компании сложился отрицательный капитал (убыток за период). Какие могут быть последствия в связи с этим? Предусмотрены ли в НК какие-либо меры касательно данного вопроса?

ОТВЕТ:

Отрицательный собственный капитал складывается из-за убыточной деятельности. Для исключения этого негативного последствия, следует сокращать расходы. Наличие отрицательного капитала не имеет налоговых последствий, за исключением права отнесения вознаграждения на вычет, если вознаграждения выплачиваются взаимосвязанной стороне (ст.103 НК РК). БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Сотрудник поехал в командировку в г. Омск загрузился ТМЦ согласно контракта и по ходу приобретает дизтопливо для того, чтобы залить бак авто, за Д/т рассчитывается с подотчетной суммы. После сдает авансовый отчет и прикладывает чек за приобретенный ГСМ. Как правильно отразить в бух. учете списание ГСМ: приход ГСМ и расчеты за ГСМ?

ОТВЕТ:

Расходы по приобретению ГСМ в данной ситуации рассматриваются как расходы на проезд в составе командировочных расходов, которые должны списываться по Акту, на основании норм расхода за 100 км. пробега.

Вопрос: Сотрудник работает в организации с 2006 года, постоянно проживает на территории Казахстана, но является гражданином Украины, а в Казахстане имеет вид на жительство. Семья также проживает с ним на территории Казахстана с 2006 г., проживают в квартире, принадлежащей матери главы семьи, гражданки Казахстана. Будет ли он являться нерезидентом? И в какой форме налоговой отчетности 200 или 210 отражать доходы, полученные в виде заработной платы?

ОТВЕТ:

В целях налогообложения статус данного работника – резидент, с обложением всеми налогами и отчислениями, установленными законодательными актами. Доходы по названному работнику отражаются в налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 210.00, предназначенной для исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также для исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Декларация составляется по отношению к иностранцам и лицам без гражданства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7, разделу 12 Налогового кодекса, ввиду чего декларация имеет разделы по исчислению налогов, взносов и отчислений по доходам иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан и отдельно для лиц, не являющихся резидентами Республики Казахстан.

Вопрос: Работник находился в отпуске без содержания до 07.07.2009 г. Не выходя из отпуска, пишет заявление на увольнение. Как табелировать данного работника?

ОТВЕТ:

Табель учета рабочего времени применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду. Ввиду того, что работник увольняется после отпуска без сохранения содержания, то на основании поданного заявление его табелирование прекращается.

Вопрос: До перерегистрации у ТОО было 3 учредителя, двое из них свою долю в уставном капитале подарили одному из учредителей. Какие возникаю обязательства у одаряемого по налогам?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от 40

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

другого физического лица, за исключением имущества, полученного ИП для осуществления им предпринимательской деятельности. Отсюда, дарение доли в уставном капитале одним физическим лицом другому физическому лицу, для одариваемого не имеет налоговых последствий.

Вопрос: ТОО работает по общему установленному режиму, плательщик НДС, ОКЭД 92720. Планируем открыть банкетный зал. Какими налогами облагается этот вид бизнеса? Какие виды ФНО сдаются? У ТОО уже имеется один кассовый аппарат (в магазине и химчистке), можем ли мы выручку от банкетного зала набирать в этом же кассовом аппарате?

ОТВЕТ:

Доход от деятельности банкетного зала - это выручка от реализации услуг общественного питания, определяемая суммой полученных денежных средств от клиентов. Данный вид деятельности не относится к видам деятельности, по которым осуществляется особый регистрационный учет на основании ст.574 НК РК. В случае, если услуги по общественному питанию будут выполняться самим ТОО, то необходимо вести производственный учет, с учетом особенностей, свойственных этому виду деятельности. Что касается кассового аппарата, то если это функционально возможно, то выручку можно пробивать на одном аппарате, поскольку у ТОО будет одна общая касса. Определение налогооблагаемого дохода и оборота, облагаемого НДС, производится на общих основаниях.

Вопрос: Вопрос о норме списания товарных запасов в розничной сети торговли (брак, порча, естественная убыль). Какой документ можно использовать для определения процентов норм списания в Казахстане, есть ли верхний предел этих норм? Можем ли мы ссылаться на свою учетную политику или должны придерживаться каких-то ограниченных норм? В дальнейшем при списании этих запасов согласно норме списания, нужно ли сторнировать НДС, взятый в зачет при покупке этих товаров?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс не устанавливает норматив потерь ТМЗ, за исключением естественных монополистов, которым нормы устанавливает уполномоченный орган. Данное положение обусловлено тем, что нормы применялись в условиях плановой экономики, когда все нормировалось, а рыночная экономика позволяет продавцу ценой реализации компенсировать все свои потери, поскольку цена реализации устанавливается самим продавцом и меры государственного регулирования к ним не применятся. При списании испорченных, утраченных товаров, в соответствии со ст.258 производится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, путем применения ставки НДС, действующей на момент корректировки к балансовой стоимости товара. Кроме того, в соответствии с п.1 ст.115 НК РК, стоимость списанных ТМЗ, в случае их порчи, утраты, не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. В случае, включения в учетную политику положений, противоречащих Налоговому кодексу, при проверке эти положения не будут приняты во внимание.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: Мы арендуем сотовые телефоны у сотрудников. В рамках установленных лимитов берём затраты по переговорам на фирму, превышение лимита удерживаем БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ с зарплаты сотрудника. Оплачиваем по предъявленному счёту всю сумму, счётфактуру получаем тоже на общую сумму. Как правильно отработать НДС. В зачёт же мы можем брать только НДС по лимитам, а как быть с НДС с сумм, удержанных из зарплаты?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 ст.164 НК РК доходом работника в натуральной форме принимается стоимость товара, выполненных работ, оказанных услуг, включая соответствующую сумму НДС. Отсюда, услуги связи и сумму НДС по счету-фактуре поставщика относятся на расходы и НДС в зачет, только в части лимита. Для отражения такой ситуации в форме 300.08 есть колонка по суммам НДС по счету поставщика и колонка по суммам НДС, относимым в зачет. Суммы расходов, превышающие лимит, включая НДС, относятся в дебет счета заработной платы сотрудников.

Вопрос: Приобрели автомашины для дальнейшей продажи в 2008 г. и взяли НДС в зачет (компания торгует автомашинами), а в 2009 году руководство решило, что несколько автомашин оставить для предприятия. Мы зарегистрировали данные авто. А теперь возник вопрос. НДС корректировать мы должны допиком за 2008 г. и корректировать КПН (хотя в 2008 г. и речи не было, что это будет ОС) или можно откорректировать в декларации по НДС в 2009 году?

ОТВЕТ:

Решение руководства о переводе товара в основное средство должно быть оформлено в письменной форме и по дате решения, на основании бухгалтерской справки, выполняется корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, с их отнесением на первоначальную стоимость основного средства.

Вопрос: Имеем ли право брать НДС в зачет по счетам-фактурам, в которых стоит подпись черной гелиевой пастой, а так же одна подпись за директора, главного бухгалтера, с разными фамилиями, с отсутствием штампа на уполномоченное на то лицо? В случае запрета, укажите законодательные акты или письма.

ОТВЕТ:

В соответствии пунктом 8 ст.263 НК РК , счет- фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика, а также печатью налогоплательщика. Счет- фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика налога на добавленную стоимость. Других условий, а именно какими чернилами подписан счет–фактура, Кодексом не устанавливается. Подпись уполномоченного на то лица не требует дополнительного штампа, поскольку право на подпись документов устанавливается распоряжением руководства.

Вопрос: ТОО принимает от физических лиц документы и оплату за визы. По договору с посольством страны после выдачи визы, все деньги в этот же день перечисляются на счет посольства. ТОО себе ничего не оставляет. Многие лица едут в командировки, и их организация просят у нас счета-фактуры. Но так как эти деньги - не наш доход, мы не выдаем им счета-фактуры. Правильно ли это?

ОТВЕТ:

ДА, при оказании посреднических услуг доходом и облагаемым оборотом признаются суммы вознаграждения (ст.233 НК РК). Вы обязаны по выполненному договору поручения представить поручителю отчет с приложением первичных документов по произведенным расходам. Так, что клиенту выдается кассовый документ посольства о произведенных расходах, тем более, что в них указывается фамилия лица, получающего визу. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Социальный налог Вопрос: Согласно ст. 257 НК «В случае, если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 357 настоящего Кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы». А как быть с работниками, которых приняли на работу и которые отработали 2-3 дня? С какой суммы считать соц. отчисления и соц. налог? Покажите на примере: принят работник в конце месяца, оклад за месяц - 50 000 тг., начислено за 3 дня - 6818 тг. Сумма соц. налога? Сумма соц. отчислений? Сотрудник уволен. Сумма начисленной зарплаты - 7000, сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 8000. Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП. Но компенсация не облагается соц. налогом и соц. отчислениями. В этом случае, с какой суммы считать соц. налог и соц. отчисления?

ОТВЕТ:

Пример №1. Вновь принятому работнику начислено за 3 дня 6818 тенге. Поскольку сумма начисленной заработной платы меньше минимальной заработной платы 13 470, то начисление социального налога производится от суммы 13470 х 11%= 1482 тенге. Соц.отчисления: 6818 – 682 ОПВ 10%=6136 х4% =245 тенге. Социальный налог, подлежащий уплате в бюджет: 1482 – 245=1237 тенге. По примеру №2 доход, облагаемый социальным налогом, – 7000 тенге. Расчет производится аналогично примеру №1.

Налоговое администрирование Вопрос: Бухгалтер проводила аванс, полученный за товар наличными, не пробивая чек по кассовому аппарату. Суммы впоследствии были возвращены. Права ли бухгалтер?

ОТВЕТ:

Вопрос о проведении авансов, полученных через ККМ, постоянно дебатируется в печати, да и сама формулировка статьи (645 НК РК), о том, что денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ, вносит разночтения. Поскольку понятие «торговая операция» предполагает получение денег за реализованный товар. При этом, налоговые органы, например, рекомендуют авансы под поставку товаров, работ, услуг проводить через ККМ.

Вопрос: ТОО временно не осуществляет деятельность в течение года, никакие выбросы не производит, соответственно форму 870 «Эмиссии в окружающую среду» сдают «нулевки». Обязательно ли при этом заверять форму 870 в органах экологии? Если ТОО отправляет отчеты по «СОНО» в электронной форме и не заверяет в органах экологии, приведет ли такие действия к каким-нибудь штрафам? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Требование о заверке декларации в органе, выдающем разрешительный документ, установлено п.5 ст.49 Закона «О введение в действие Налогового кодекса», который действует до 1.01.2012 г. В КоАП статьи, устанавливающей административный штраф за отсутствие заверения на отчетности нет, но подходящую к случаю статью всегда найдут. Для Вас, в этом случае, существует ст.68 КоАП о малозначительности правонарушения. В дальнейшем, рекомендую заверенную отчетность направлять в налоговые органы письмом.

Вопрос: Поставщик выявил не предъявленные услуги, произведенные в 2005 году, заказчик признал факт выполнения услуг и согласен принять дополнительный счет. Возможно ли исправление деклараций 2005 обеими сторонами?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право в течение 5 лет вносить изменения в ранее представленную налоговую отчетность. Но при внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность, по которой срок исковой давности истекает менее через один календарный год, срок исковой давности продлевается на один календарный год (п.5 ст.46 НК РК), как будет в Вашем случае.

Вопрос: Слышали, что возникла такая ситуация: при получении товара на таможне были применены условные цены, по которым заплачены налоги и пошлины. В соответствии с этими условными ценами стоимость товара намного выше контрактной цены. В налоговом комитете посчитали, что разница между контрактной ценой и условной является доходом и должна быть обложена налогом на доход. Правомочны ли действия налогового органа по такому начислению, и какими документами регламентируется налогообложение в случае применения условных цен?

ОТВЕТ:

В соответствии с ТК РК, когда у таможенных органов возникает сомнение в достоверности продекларированной стоимости товаров, то им предоставляется право определять таможенную стоимость такого товара на основании сведений по идентичным или однородным товарам, имеющимся у таможенного органа, в том числе информации, предоставленной с использованием результатов независимой экспертизы (ст.309 ТК РК). Применение условных цен на импортируемый товар при таможенном оформлении производится с целью исчисления таможенных платежей. В бухгалтерском учете оприходование товара осуществляется по цене, указанной в инвойсе поставщика. Практически условная цена отражается один раз - в качестве облагаемого оборота в строке 300.00.013. «Товары, приобретенные по импорту с уплатой НДС при таможенном оформлении». Корректировка стоимости товара может быть признана доходом только в случае, если сделка подпадает под действие закона «О трансфертном ценообразовании» или поставщик является взаимосвязанной стороной.

Вопрос: За 1 квартал 2009 года у ТОО были передвижные источники загрязнения окружающей среды, но со 2 квартала их не стало, так как фирма простаивает. За 1 квартал мы отчитались по декларации 870.00. Что делать со 2 кварталом? Нужно ли сдавать «пустографки» по 870.00 форме?

ОТВЕТ:

Пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса определен перечень налоговой отчетности, представляемой при отсутствии объектов налогообложения. В этом перечне отсутствует форма 870.00 и, соответственно, при отсутствии данных эта форма не представляется. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: ТОО реализовал ГСМ, находящейся на хранении на нефтебазе, с которой заключен договор на хранение. Нефтебаза и ТОО зарегистрированы в разных НК. Сопроводительная накладная сдана в НК по месту регистрации ТОО. Следовало ли сдать сопроводительную накладную в НК по месту фактической реализации ГСМ, т.е. место регистрации нефтебазы?

ОТВЕТ:

В соответствии с Приказом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан № 366 от 08.10.2003 года «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных» копия сопроводительной накладной в конце рабочего дня направляется Поставщиком в налоговый орган по месту его регистрационного учета. Отсюда, сопроводительная накладная направляется в налоговый орган по месту регистрации ТОО.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Компания-резидент РК, участники юридическое лицо-резидент и юридические лица-нерезиденты. Между компанией и участниками заключено Соглашение о прикомандировании, где содержится условие прикомандирования работников участников-нерезидентов. Хотелось бы уточнить: 1) по заработной плате физического лица-нерезидента (до 183 дней - ИПН 10% без вычеты МЗП), соц.налог 11%, ОПВ и Соц.отчисления не удерживаются, по истечении 183 дней обложение как доходы физ.лиц-резидентов)? 2) какими налогами будет облагаться медицинское страхование? 3) обоснованные расходы на инструктаж и обучение физического лицанерезидента (до и после 183 дней пребывания в РК)? 4) возмещение расходов на проезд физического лица-нерезидента и членов его семьи с места пребывания до места работы (его косвенный доход)? 5) возмещение расходов на проживание физического лица-нерезидента (и членов его семьи) в РК (его косвенный доход)? 6) расходы по оплате обучения детей, находящихся на иждивении физического лица-нерезидента? 7) какие из вышеперечисленных расходов облагаются КПН? 8) можем ли мы отнести эти расходы на вычет в ф.100 в полном объёме?

ОТВЕТ:

Заключение трудовых договоров с нерезидентами возможно только при соблюдении законодательства, регулирующего трудовую миграцию. В отношении налогообложения: Доходами работника нерезидента признаются все доходы, получаемые от работодателя на территории РК, включая медицинское страхование, возмещение расходов на проезд, возмещение расходов на проживание, оплаты обучения детей и т.д.(п.3 ст.201НК РК), которые облагаются ИПН без осуществления вычетов в порядке и сроки, установленные ст.161, 167 Кодекса , т.е. по ставке 10% и социальным налогом по ставке 11% ( п.1 ст.357 НК РК). Расходы на обучение физических лиц – нерезидентов, находящихся в трудовых отношениях с работодателем, относятся на вычет в общеустановленном порядке и не признаются доходами этих лиц. Доходы работников – нерезидентов, обложенные налогом, относятся на вычет в форме расходов на оплату труда.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на октябрь-ноябрь 2009 года (для налогоплательщиков за исключением недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость СФ – счета-фактуры Р – расчет СТП – структурные подразделения КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты МРП – месячный расчетный показатель ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть дРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

октябрь ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00 15

- Д по ускорителям аукционов по ф. 810.00, 810.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона

ПЛАТЕЖИ

- ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу 25

- авансовый отчет по КПН - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

ноябрь ОТЧЕТНОСТЬ 15

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ - Д по НДС по ф. 300.00 - Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф.860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по ЕЗН

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона

- ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и по земельному налогу - текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - налог на игорный бизнес - оплата ФН

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом. ** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683). *** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2009 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в сентябре 2009 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.09.2009

150,80

216,55

4,79

02.09.2009

150,75

216,34

4,74

03.09.2009

150,71

214,40

4,72

04.09.2009

150,76

215,69

4,76

05.09.2009

150,81

215,33

4,77

06.09.2009

150,81

215,33

4,77

07.09.2009

150,81

215,33

4,77

08.09.2009

150,84

216,30

4,80

09.09.2009

150,84

217,53

4,81

10.09.2009

150,82

218,60

4,84

11.09.2009

150,86

219,56

4,89

12.09.2009

150,89

220,04

4,91

13.09.2009

150,89

220,04

4,91

14.09.2009

150,89

220,04

4,91

15.08.2009

150,92

219,38

4,89

16.09.2009

150,95

220,46

4,88

17.09.2009

150,94

221,93

4,94

18.09.2009

150,91

222,31

4,98

19.09.2009

150,93

221,57

4,96

20.09.2009

150,93

221,57

4,96

21.09.2009

150,93

221,57

4,96

22.09.2009

150,88

221,21

4,97

23.09.2009

150,90

223,09

5,01

24.09.2009

150,92

223,21

5,02

25.09.2009

150,93

222,76

5,03

26.09.2009

150,95

221,65

5,02

27.09.2009

150,95

221,65

5,02

28.09.2009

150,95

221,65

5,02

29.09.2009

150,95

220,76

5,00

30.09.2009

150,95

220,10

5,02

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009