2010, № 10 (90), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ

№ 10 (90), октябрь 2010 г. Издается с мая 2003 г.

Сертификат профессионального бухгалтера................................2

Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Налогообложение недропользователей.........................................4

Главный редактор:

О мерах по погашению налоговой задолженности нерезидентами...................................................................................10

Феликс Рутковский Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 сентября 2010 года № НК-13-21/10512.................................... 11

Корректор:

О запрете реализации алкогольной продукции...........................13

Корреспонденты:

Об изменениях касательно выдачи лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции...................................................................15

Ольга Маслова Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

О регистрации в качестве ИП физического лица-иностранца................................................................................16 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № НК-23/9381..................................................17 Что важно знать лицам, осуществляющим деятельность на рынке!...................................................................18

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 29.09.2010 г. Подписано в печать 10.10.2010 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Касательно отражения условной земельной доли в декларации государственного служащего за 2010 год............ 20 Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................22 Бухгалтерский учет...........................................................................22 Налогообложение................................................................................27 Подоходный налог...............................................................................27 Методология оплаты труда.............................................................35

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Продление срока представления налоговой отчетности.......... 44 Вниманию участников ТС о типичных ошибках!......................... 44 Коды ТН ВЭД ТС реализованы в программе СОНО.................... 45 Налоговый календарь на октябрь-ноябрь 2010 года.................. 46 Курсы валют в сентябре 2010 года......................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Сертификат профессионального бухгалтера Корреспондент Кислицин Александр

В редакцию проекта «Бухгалтер.kz» поступает большое количество вопросов, связанных с получение сертификата профессионального бухгалтера. Корреспондент Информационного Агентства «PRESS.KZ» обратился за разъяснениями к квалифицированному аудитору, Председателю ОО «Евразийская Ассоциация Бухгалтеров» (ЕАБ), Председателю квалификационной комиссии организации по сертификации профессиональных бухгалтеров ТОО «Основа» Дуйсебек Аскару Кошкарулы.

Здравствуйте, Аскар Кошкарулы, разрешите Вас поздравить с успешной аккредитацией компании «Основа» в качестве организации по сертификации профессиональных бухгалтеров. И задать первый вопрос: «Насколько сложно было пройти аккредитацию в качестве организации по сертификации профессиональных бухгалтеров?» Спасибо за поздравления, для нас это не только хорошая новость, но и оценка нашей работы, проделанной за последние три года. Нужно отметить, что требования, предъявляемые к организации по сертификации профессиональных бухгалтеров, высоки. Для успешного прохождения процедуры аккредитации потребовалась координация усилий всех наших партнеров, задействованных в данном проекте, в том числе и зарубежных. В этой связи, хочется выразить свою признательность работникам Министерства финансов и Комитета финансового контроля, которые работали вместе с нами все это время.

Что дает сертификат «профессионального бухгалтера»?

Буду краток. В первую очередь, это оценка уровня квалификации специалиста в области бухгалтерского учета. Во-вторых, это право на занятие должности главного бухгалтера в организациях публичного интереса.

Какие компании относятся к организациям публичного интереса?

К организациям публичного интереса относятся финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организациинедропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Каковы основные задачи сертификации?

Основная задача - это повышение профессионального уровня бухгалтеров и статуса профессии. В ходе проведения реформ по внедрению МСФО и организации института профессиональных бухгалтеров стает вопрос об организации системы профессиональной сертификации бухгалтеров, при которой перечень изучаемых предметов был достаточным, а объем экзаменационных вопросов позволяет в полном объеме оценить уровень знаний и навыков претендента, необходимых для профессионального бухгалтера.

Каким образом проходит обучение и аттестационные экзамены по профессиональной сертификации бухгалтеров? Кандидаты в профессиональные бухгалтера посредством сдачи экзаменов, организованных аккредитованной организацией по профессиональной сертификации бухгалтеров, должны подтвердить свои знания по следующим дисциплинам: 2

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

- бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; - налоги и налогообложение; - гражданское право. Обучение по вышеуказанных дисциплинам бухгалтер может пройти как самостоятельно, так и в учебных центрах. Экзамен проводится в письменной форме.

Какие требования предъявляются к кандидатам на сдачу экзаменов профессионального бухгалтера?

Все очень просто, согласно требованиям законодательства к прохождению сертификации профессионального бухгалтера допускаются лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт работы в бухгалтерской, экономической, финансовой, аудиторской, учетно-аналитической или контрольно-ревизионной сферах, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее трех лет из последних пяти, что должно быть подтверждено документально, нотариально засвидетельствованной копией трудовой книжки и/или трудового договора.

До какого срока необходимо получить сертификат профессионального бухгалтера?

Согласно Закона Республики Казахстан от 26 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2012 года главные бухгалтера публичных организаций должны иметь сертификат профессионального бухгалтера.

На сегодняшний день несколько организаций прошли аккредитацию и уже работают в этой сфере. В чем ваше отличие, или вы пойдете уже по проторенной дороге?

Считаю неправильным сравнивать организации по аккредитации, у всех у нас стоит основная задача – это поднятие уровня профессионального бухгалтера в РК до должного уровня, путем проведения обучения и сертификации. Что касается нашей организации, то мы в первую очередь ставим перед собой ряд задач: 1. Организация учебного процесса на уровне стандартов принятых ЕС (Европейский Союз); 2. Признание уровня сертификата у бизнес-сообщества. Что касается учебного процесса, мы не стали изобретать заново колесо, а взяли имеющуюся в ЕС систему обучения, а именно Учебную программу DipIFR (Diploma in International Financial Reporting Standarts – Диплом по Международной финансовой отчетности) и использовали ее. Для этого было подписано соответствующее соглашение, были переведены все соответствующие тексты, согласованы с правообладателями. Это делается для того, чтобы максимально приблизить уровень обучения и сертификата к международным стандартам. Если наш сертификат в будущем послужит одной из первых ступеней в профессиональном росте бухгалтера, например по схеме бухгалтер – профессиональный бухгалтер – аудитор, то это будет самым эффективным инструментом в повышении профессионального уровня бухгалтера. Да и к тому же, если успешная сессия у нас поможет в успешном прохождении международной сертификации, то это неоспоримая помощь для бухгалтеров.

На сайт www.buhgalter.kz приходит очень много вопросов о сертификации, и в первую очередь они касаются стоимости обучения, времени проведения обучения и экзаменов. Когда мы создавали эту организацию, мы однозначно приняли решение, что это будет некоммерческий проект. Сейчас организации по сертификации проводят обучение стоимостью не менее 200 тысяч тенге. Много это или мало для простых бухгалтеров, если принимать в расчет всю территорию РК, говорить трудно. Если посмотреть объективно, то это реальная цена. Что касается нас, то мы прорабатываем вопрос о том, чтобы сделать обучение максимально доступным. Сейчас идет активная работа, и мы готовимся провести презентацию компании на форуме бухгалтеров, где официально объявим о сроках, стоимости и перспективах развития компании.

Благодарим Вас за данное интервью и желаем успешной реализации поставленных целей. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налогообложение недропользователей В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Налогового кодекса, при проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом. C 01.01.2009 года произошли существенные изменения в налогообложении недропользователей. Среди основных изменении – отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением контрактов, утвержденных Президентом РК, отказ от контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти. Специальные платежи и налоги недропользователей включают: 1) специальные платежи недропользователей, которые в свою очередь подразделяются на: а) подписной бонус; б) бонус коммерческого обнаружения; в) платеж по возмещению исторических затрат. 2) налог на добычу полезных ископаемых; 3) налог на сверхприбыль.

КАКИЕ ЖЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГИ ПЛАТЯТ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛИ НАШЕГО РЕГИОНА? Всего зарегистрировано 50 недропользователей в СКО, которые являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на общераспространенные полезные ископаемые, таких как строительный камень, естественный щебень, облицовочный камень, стекольный песок, строительный песок, кирпичная глина, огнеупорные глины, кварцевый песок, поваренная соль, речной песок, глинистые грунты для рекультивации золоотвала, кирпичные суглинки,трепеловидные глины, известняк, песчано-гравийная смесь. В основном это контракты на добычу или на разведку и добычу полезных ископаемых. Недропользователи, зарегистрированные в нашей области, являются плательщиками подписного бонуса, бонуса коммерческого обнаружения, платежа по возмещению исторических затрат и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), и в соответствии с подпунктом 2 статьи 347-1 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на сверхприбыль. Также принцип «стабильности налогового режима» в контрактах наших недропользователей не предусмотрен.

ПОДПИСНОЙ БОНУС В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса, бонусы являются фиксированными платежами недропользователя. В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов: 1) подписной; 2) коммерческого обнаружения. Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории (ст.312НК). Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или полу4

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

чившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование: 1) контракт на разведку; 2) контракт на добычу полезных ископаемых. Положение подпункта 2) не распространяется на недропользователей, заключивших контракт на основании исключительного права на получение права на добычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на соответствующей контрактной территории (ст.313 НК).

РАЗМЕР, СРОКИ УПЛАТЫ ПОДПИСНОГО БОНУСА И СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ Стартовый размер подписного бонуса устанавливается отдельно для каждого заключаемого контракта на недропользование в следующих размерах: (пп.1, п.1статьи 314 НК) 1) для контрактов на проведение геологической разведки территории, на которой отсутствуют утвержденные запасы полезных ископаемых: для контрактов по общераспространенным полезным ископаемым, подземным водам и лечебным грязям - 40-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании; 2) для контрактов на добычу: для контрактов на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи - по формуле (С х 0,01 %), но не менее 120-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании. При этом стартовый размер подписного бонуса для контрактов на добычу не может быть меньше суммы бонуса коммерческого обнаружения, исчисленного в соответствии со статьями 319-322 Налогового кодекса; Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании; 2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование (ст.315 НК). Декларация по подписному бонусу (форма 510.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

БОНУС КОММЕРЧЕСКОГО ОБНАРУЖЕНИЯ Если в процессе осуществления разведки и добычи на контрактной территории видов полезных ископаемых, включенных в контракт, обнаружены другие виды полезных ископаемых, то это расценивается как коммерческое обнаружение, и в этом случае уплачивается бонус коммерческого обнаружения. В соответствии со статьей 317 НК, бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем в рамках контрактов: 1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях: - за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, ранее объявленное данным недропользователем на соответствующей контрактной территории в рамках контракта на разведку; - за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых; 2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается. Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование (ст.318 НК). Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории (ст.319 НК). Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом (ст.320 НК).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БОНУСА КОММЕРЧЕСКОГО ОБНАРУЖЕНИЯ (СТ.321-324 НК) Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта обложения, налоговой базы и ставки. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ископаемых в случаях, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 317 Налогового кодекса; 2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений; 3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу. Декларация по бонусу коммерческого обнаружения (форма 520.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

ПЛАТЕЖ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ИСТОРИЧЕСКИХ ЗАТРАТ Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контакта на недропользование (ст.325 НК). Плательщиками платежа по возмещению исторических затрат являются недропользователи, заключившие контракты на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, по месторождениям полезных ископаемых, по которым государство понесло затраты на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контрактов (ст.326 НК). Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат (п.1.ст.327 НК). Платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений уплачивается недропользователем в бюджет по месту нахождения с начала этапа добычи после коммерческого обнаружения в порядке, установленном статьей 328 Налогового кодекса.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (СТ.329 НК) 1. Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, составляет сумму, равную или менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых. По контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, если невозмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года сумма исторических затрат составляет сумму, равную или менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2009 года законом о республиканском бюджете, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта 2010 года. 2. Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. По контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, если невозмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года сумма исторических затрат составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2009 года законом о республиканском бюджете, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

НДПИ НА ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫЕ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ, ПОДЗЕМНЫЕ ВОДЫ И ЛЕЧЕБНЫЕ ГРЯЗИ (СТ.340-342). Объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей (ст.340 НК). При этом налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается в следующих случаях: 1) при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды; 2) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности; 3) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных искоБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ паемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период (пп.1,2 ст.342 НК). Ставки налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи устанавливаются в следующих размерах: (ст.342 НК) № п/п

Наименование полезных ископаемых

Ставки, в %

Нерудное сырье для металлургии, формовочный песок, глиноземсодержащие породы (полевой шпат, пегматит), известняк, доломит, известняково-доломитовые породы, известняк для пищевой промышленности

2,5

Прочее нерудное сырье, огнеупорная глина, каолин, вермикулит, соль поваренная

4,7

Местные строительные материалы, вулканические пористые породы (туфы, шлаки, пемзы), вулканические водосодержащие стекла и стекловидные породы (перлит, обсидиан), галька и гравий, гравийно-песчаная смесь, гипс, гипсовый камень, ангидрит, гажа, глина и глинистые породы (тугоплавкая и легкоплавкая глина, суглинок, аргиллит, алевролит, глинистые сланцы), мел, мергель, мергельно-меловые породы, кремнистые породы (трепел, опоки, диатомит), кварцево-полевошпатовые породы, камень бутовый, осадочные, изверженные и метаморфические породы (гранит, базальт, диабаз, мрамор), песок (строительный, кварцевый, кварцевополевошпатовый), кроме формовочного, песчаник, природные пигменты, ракушечник

5,6

Подземные воды, лечебные грязи

10,6

Налоговый период, налоговая декларация и сроки уплаты на добычу полезных ископаемых (ст.343-345 НК) Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал. Исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет по месту нахождения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (форма 590.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. При составлении декларации заполняется форма 590.05 – Исчисление налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи. Налоговый учет недропользователей. В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Налогового кодекса, недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в порядке, предусмотренном статьей 310 Налогового кодекса. 8

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Положения статьи 310 Налогового кодекса, о ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства, за исключением налогового обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых, не распространяются на налоговое обязательство, возникающее по следующим видам контрактов на недропользование: 1) на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых; 2) на разведку и (или) добычу подземных вод; 3) на разведку и (или) добычу лечебных грязей; 4) на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей (пп.11 п.1.ст.310 НК) Право исчисления амортизационных отчислений по двойным нормам амортизации по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию в Республике Казахстан, исключено для всех налогоплательщиков, кроме недропользователей. В соответствии с пунктом 6 статьи 120 Налогового кодекса, по впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы. Положения данного пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

СЛУЧАИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕФЕРЕНЦИЙ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ Согласно п.7 ст.123 Налогового кодекса РК недропользователи вправе применить преференции лишь с разрешения Правительства РК по: 1) объектам преференций, предназначенным для использования (используемым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения полезных ископаемых начата в этот же период; 2) последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года. При этом недропользователи, которым разрешено применение преференций, не имеют права исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам согласно пункта 6 статьи 120 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О мерах по погашению налоговой задолженности нерезидентами Налоговый департамент Карагандинской области

Доводим до Вашего сведения, что в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса ратифицированные международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством. В настоящее время Республика Казахстан является государством-участником Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, от 20 марта 1992 года, заключенного между странами СНГ. Согласно статье 1 Соглашения данный договор регулирует вопросы разрешения дел, вытекающих из договорных и иных гражданско-правовых отношений между хозяйствующими субъектами, из их отношений с государственными и иными органами, а также исполнения решений по ним. Согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения компетентный суд государства-участника Соглашения вправе рассматривать упомянутые споры, если на территории данного государства-участника СНГ, в частности: а) ответчик имел постоянное место жительство или место нахождения на день предъявления иска; б) осуществляется торговая, промышленная или иная хозяйственная деятельность предприятия (филиала) ответчика; в) имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для требования о возмещении вреда. Принимая во внимание изложенное, налоговый орган вправе после принятия всех мер принудительного взыскания налоговой задолженности обратиться с исковым заявлением в суд о погашении налоговой задолженности юридическими лицами-нерезидентами (головным офисом) Российской Федерации, Таджикистан, Республики Беларусь, Украины, Республики Молдова. В случае принятия судом решения о взыскании задолженности, согласно статье 7 Соглашения государство-участник СНГ должно признать и исполнить вступившее в законную силу решение суда. Согласно статье 8 Соглашения заинтересованная сторона должна приложить к ходатайству исполнительный документ. Таким образом, при принятии окончательного решения судами РК и вынесения исполнительного листа налоговый орган вправе направить через суд пакет документов без легализации и апостилирования в территориальные исполнительные органы стран-участниц Соглашения.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 сентября 2010 года № НК-13-21/10512

Касательно НДС при предоставлении займа компанией-нерезидентом юридическому лицу-резиденту РК на условиях платности Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 22.06.2010 года № 356-06/10 (далее - Письмо), сообщает следующее.

ПО ПЕРВОМУ ВОПРОСУ

Ассоциация налогоплательщиков Казахстана

Из письма следует, что Компания-нерезидент, осуществляющая свою деятельность через представительство в Республике Казахстан (РК), предоставляет займы юридическому лицу-резиденту РК на условиях платности, то есть за пользование заемными денежными средствами резидент обязан выплачивать вознаграждение. Займы предоставляются отдельными траншами ежемесячно, начиная с 2004 года. Получатель займа - резидент РК, являющийся недропользователем, в соответствии с Контрактом на недропользование имеет стабильность налогового режима, которая сохраняла силу до 1 января 2009 года. В случае, если условие стабильности налогового режима, в соответствии с Контрактом на недропользование, распространяется на налог на добавленную стоимость (НДС), то исчисление и уплата НДС должна осуществляться в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент заключения Контракта на недропользование. Согласно Письму, действующим налоговым законодательством, в соответствии с Контрактом на недропользование, являлся Закон Республики Казахстан «O налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235 в редакции на 1 июля 2001 года (далее - Закон о налогах). В соответствии со статьей 54 Закона о налогах, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 Закона о налогах. В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Закона о налогах, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами, не признающимися в соответствии со статьей 54 Закона о налогах плательщиками налога в Республике Казахстан, объектом обложения НДС для резидента является оборот по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемый из территории Республики Казахстан названными нерезидентами. Таким образом, при отсутствии у Компании-нерезидента на территории Республики Казахстан постоянного учреждения и в случае, если заем был выдан за пределами Республики Казахстан, данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом резидента по НДС в соответствии со статьей 72 Закона о налогах. Аналогично данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом резидента по НДС при наличии у нерезидента на территории Республики Казахстан постоянного учреждения. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ПО ВТОРОМУ ВОПРОСУ В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК (далее - Налоговый кодекс), работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, в период с 1 января 2009 года в случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность через представительство, то в рассматриваемом случае данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом по НДС резидента-недропользователя в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.

ПО ТРЕТЬЕМУ ВОПРОСУ Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. В соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой: • дата выписки счета-фактуры с НДС; • дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг. Таким образом, в случае оформления акта выполненных работ, оказанных услуг датой совершения оборота по реализации по договорам займа будет являться дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если акт выполненных работ, оказанных услуг не оформляется, дата совершения оборота по реализации определяется в соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса. Кроме того, считаем целесообразным уточнить редакцию статьи 237 Налогового кодекса (проект поправки прилагается). Заместитель председателя Т. Ботаканова

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

О запрете реализации

алкогольной продукции

В соответствии с подпунктами 5 и 5-1пункта 2 статьи 9 Закона РК от 16.07.1999 года №429-1 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее Закона) запрещается реализация алкогольной продукции: • в жестяной таре; • в бутылках без этикеток; • в пластиковых емкостях; • в комбинированной полимерной таре, в том числе в картонной упаковке с полиэтиленовым покрытием и фольгированном полиэтиленовом пакете, помещенном в картонную коробку. При этом исключение составляют: • реализация виноматериала; • пива; • слабоградусных ликеровочных изделий с крепостью мене 12%.

Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

Также с 1 октября 2010 года согласно пункту 4-1 статьи 653 Налогового кодекса РК: • запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан и перемещение по территории Республики Казахстан подакцизной продукции, подлежащей маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками, без соответствующей маркировки. Составляет исключение и не подлежит маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками подакцизная продукция: • экспортируемая за пределами РК; • ввозимая на территорию РК в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли» и «таможенный склад»; • ввозимая на таможенную территорию таможенного союза в таможенных процедурах временного ввоза (допуска) и временного вывоза, в том числе временно ввозимая на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах; • перемещаемая через таможенную территорию таможенного союза в таможенной процедуре таможенного транзита, в том числе перемещаемая транзитом через территорию Республики Казахстан из государств-членов таможенного союза; • ввозимая (пересылаемая) физическими лицами на территорию РК в пределах норм безакцизного ввоза, установленного Правительством РК. Запрещается реализация водки, крепких ликероводочных изделий и прочих крепкоалкогольных напитков стоимостью менее 500 тенге за литр. Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» устанавливаются минимальные цены на алкогольную продукцию по Постановлению Правительства Республики Казахстан от 23 октября 1999 года № 1592 «Об установлении минимальных цен на алкогольную продукцию». Так согласно внесенных изменений от 03.12.2008 года установлена минимальная цена на алкогольную продукцию: «Водки и водки особые, крепкие лике-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ роводочные изделия и прочие крепкоалкогольные напитки в размере не менее 500 тенге за литр». Запрещается реализация алкогольной продукции производителями и импортерами, маркированными учетно-контрольными марками старого образца, введенными с 15 апреля 2007 года, после 31 мая 2010 года. Реализация в розницу и оптом после 1 декабря 2010 года. В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 декабря 2009 года №2041 «О некоторых вопросах маркировки (перемаркировки) алкогольной продукции учетно-контрольными марками» с 1 апреля 2010 года введена маркировка алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными марками нового образца. Замена УКМ - это нормальная международная практика, которая вызвана тем, что введенные с 15 апреля 2007 года УКМ морально устарели, имеется множество фактов их подделки, что приводит к росту незаконного производства и оборота алкогольной продукции, маркируемой УКМ. Предлагаемые формы УКМ имеют усовершенствованные степени защиты от подделок, что позволит сократить теневой оборот алкогольной продукции, обеспечит рост легального производства и оборота, с последующим ростом доходов предприятий и пополнения государственного бюджета. Вместе с тем, во избежание излишних потерь со стороны субъектов, осуществляющих маркировку УКМ, предусмотрен поэтапный переход: • производителям и импортерам алкогольной продукции осуществление маркировки алкогольной продукции учетно-контрольными марками старого образца, введенными с 15 апреля 2007 года, разрешено до 31 мая 2010 года. • реализация в розницу и оптом алкогольной продукции, маркированной учетноконтрольными марками, введенными с 15 апреля 2007 года старого образца, будет осуществляться в установленном законодательством порядке в срок до 1 декабря 2010 года. • запрещается производство и оборот (кроме экспорта) этилового спирта и алкогольной продукции на территории Республики Казахстан согласно ст.15 Закона без соответствующей лицензий. При этом лицензия выдается: 1) уполномоченным органом на производство и импорт этилового спирта и алкогольной продукции; 2) территориальными подразделениями уполномоченного органа - на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции (в соответствии с Законом РК от 30.06.2010 № 297-IV вводится в действие с 01.01.2011). До 1 января 2011 г выдается местными уполномоченными органами. Импорт этилового спирта и алкогольной продукции из государств-членов таможенного союза лицензированию не подлежит. Лицензия выдается на каждый объект деятельности по конкретному адресу. Лицензия на импорт алкогольной продукции выдается по видам, указанным в пункте 1 статьи 5 Закона (водки и водки особые, ликероводочные изделия, виноматериал, вина, коньяк, бренди, пиво), и их наименованиям в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Лицензия выдается со дня подачи заявления со всеми необходимыми документами не позднее: 1) тридцати рабочих дней - субъектам на производство этилового спирта и алкогольной продукции, хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции, а также субъектам среднего и крупного предпринимательства на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции; 2) пятнадцати рабочих дней - субъектам на импорт этилового спирта и (или) алкогольной продукции; 3) десяти рабочих дней - субъектам малого предпринимательства на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции. А также лицензия на производство алкогольной продукции (кроме пива) дает право производителю: • на хранение этилового спирта, предназначенного для производства алкогольной продукции, в складских помещениях в месте нахождения производства алкогольной продукции, указанного в лицензии; • на хранение алкогольной продукции собственного производства в месте нахождения производства, указанного в лицензии, и оптовую реализацию субъектам, имеющим лицензию на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Об изменениях касательно выдачи лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции В ответ на поступившие вопросы касательно выдачи лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции сообщается следующее. Внесены изменения в статью 15 Закона РК от 16.07.1999 года №429-1 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее Закона), согласно которым с 01.01.2011 года лицензии выдаются на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции территориальными подразделениями уполномоченного органа (налоговыми органами). При этом лицензия выдается на каждый объект деятельности по конкретному адресу. До 1 января 2011 года выдается лицензия на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции (кроме пива), на розничную реализацию алкогольной продукции (кроме пива), местными уполномоченными органами. В соответствии с пунктом 2 статьи 47 Закона Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214 «О лицензировании», в случае изменения фамилии, имени, отчества физического лица, при реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования, изменении наименования, а также наименования вида деятельности и (или) подвида деятельности, если такое изменение не повлекло изменения существа выполняемых операций в рамках вида деятельности и (или) подвида деятельности, оно обязано в течение тридцати календарных дней подать заявление о переоформлении лицензии и (или) приложения к лицензии с приложением соответствующих документов, подтверждающих указанные сведения. А также, лицензия и (или) приложение к лицензии согласно ст.48 Закона о лицензировании прекращают свое действие в случаях: 1) истечения срока, на который выдана лицензия; 2) совершения действий (операций) в полном объеме, на осуществление которых выдана лицензия; 3) лишения лицензии; 4) прекращения деятельности физического лица, ликвидации юридического лица, реорганизации юридического лица, за исключением реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования; 5) добровольного возврата лицензии и (или) приложения к лицензиару; 6) исключения отдельного вида деятельности и (или) подвида деятельности из перечня лицензируемых; 7) исключения лицензиата из числа субъектов, подлежащих лицензированию. На основании изложенного, выданные лицензии местными исполнительными органами, если не имеют вышеназванных причин, не прекращают свое действие. В настоящее время порядок выдачи лицензии налоговыми органами еще на стадии разработки, в связи с чем будут представлены конкретные разъяснения по данному вопросу позже. Независимо от того, кем будут выданы лицензии, ставки лицензионного сбора применяются согласно ст.471 Налогового кодекса РК. При этом ставки на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции составляют 100 МРП. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О регистрации в качестве ИП физического лица-иностранца Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

О регистрации физического лица-иностранца в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства могут являться субъектами частного предпринимательства. При этом не допускается осуществление предпринимательской деятельности ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без образования юридического лица. Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» с 03.08.09 г. индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющие деятельность без образования юридического лица и относящиеся к субъектам малого и среднего бизнеса. То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицоиностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и соответственно регистрация физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жительство) в качестве индивидуального предпринимателя запрещена. Касательно иностранцев, имеющих вид на жительство, зарегистрированных до 3 августа 2009 года в качестве индивидуального предпринимателя, есть разъяснение генеральной прокуратуры от 31.12.2009г. №7-29632-09 о том, что вышеуказанные требования внесены 03.08.2009 года, они не применяются на отношения до внесения изменения. А также письмом Генеральной прокуратуры от 22.07.2010 г. №7-21/1809 дано разъяснение относительно постоянно пребывающих граждан Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации. При этом отмечено, что правом осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя наделены граждане Республики Казахстан или оралманы (статья 1 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве». Вместе с тем, нормами Договора «О правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенный между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицированным Законом Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года №20-11) предусмотрено, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания с изъятиями, установленными настоящим Договором и Конституциями Сторон. На гражданина одной Стороны, постоянно проживающего на территории другой стороны, не распространяются ограничения в правах или дополнительные обязанности, которые установлены для иностранных граждан в Стороне проживания после вступления в силу настоящего Договора (статья 4 названного Договора). При этом, противоречия указанных норм со статьей 6 Закона Республики Казахстан «О правовом положении иностранцев» отсутствуют, так как в данном случае речь идет о запрете на осуществление предпринимательской деятельБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ности в качестве индивидуальных предпринимателей иностранцам, временно пребывающим в Республике Казахстан, а в нормах вышеназванного Договора подобные запреты не распространяются на постоянно пребывающих иностранных граждан. Учитывая то обстоятельство, что в силу пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан и пункта 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно, постоянно пребывающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Таким образом, с 3 августа 2009 года не имеют право регистрироваться в качестве ИП иностранцы, включая лиц, имеющих вид на жительство (за исключением постоянно пребывающих граждан Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации). Иностранцы по остальным странам могут регистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юридического лица или быть работниками, где работодателем выступает юридическое лицо или ИП–резиденты РК. Иностранцы, имеющие вид на жительство, зарегистрированные до 3 августа 2009 года в качестве индивидуального предпринимателя имеют право оставаться ими.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № НК-23/9381

Относительно получения справок, подтверждающих факт регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя Министерство финансов Республики Казахстан в связи с участившимися случаями направления территориальными подразделениями государственных органов в налоговые органы запросов со списками налогоплательщиков для подтверждения факта регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, а также налогоплательщиков для получения справок, подтверждающих факт регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, сообщает следующее. В своем послании народу Казахстана «Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана» Глава государства поручил Правительству сократить к 2011 году операционные издержки бизнеса, связанные с регистрацией и ведением бизнеса, на 30%, а к 2015 году - еще на 30%. Также Кодексом чести государственных служащих Республики Казахстан, утвержденным указом Президента Республики Казахстан от 03.05.2005 года № 1567, установлено, что государственные служащие для качественного исполнения своих служебных обязанностей должны эффективно использовать свое рабочее время. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

Государственным органам

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Указанные запросы создают дополнительную нагрузку на работников налоговых органов, препятствуют качественному оказанию налоговых услуг налогоплательщикам и приводят к временным затратам как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. При этом, в соответствии со статьей 565 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Форма свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1325. Кроме того, на Интернет-ресурсе Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан в подразделе «Интерактивные сервисы» раздела «Информационные ресурсы» функционирует режим «Поиск налогоплательщиков», который позволяет осуществлять поиск налогоплательщиков, в том числе и налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. На основании изложенного, для эффективной работы государственных органов, сокращения временных издержек просим довести до сведения территориальных подразделений следующее: • документом, подтверждающим постановку на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя, является свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя; • сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, можно получить посредством Интернет-ресурса Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, не обращаясь в налоговые органы. Вице-министр финансов Республики Казахстан Р. Даленов

Что важно знать лицам, осуществляющим деятельность на рынке! Налоговый департамент по СКО

Налоговый департамент по СКО напоминает индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим на основе разового талона на рынках, что в обязательном порядке представляется формы налоговой отчетности: • ф.201.00 Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов (ОПВ), начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений (СО) в свою пользу - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. • ф. 200.00 - Декларация по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогу - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Заполняется, указанная форма по налогам подлежащих удержанию у источника выплаты в отношении наемных работниковБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

резидентов РК, а также в случае выплаты физическим лицам, средств по закупу товаров. Следует отметить, данная форма в обязательном порядке представляется, не зависимо от использования труда наемных работников, наличия закупа товаров или их отсутствия. • ф.210.00 Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства предоставляется только при наличии наемных работников–иностранцев - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечисление производится ежемесячно, не позднее 25 числа, следующего за месяцем выплаты: • индивидуального подоходного налога облагаемого у источника выплаты удержанных с выплаченных доходов наемным работникам или другим физ лицам по закупу товаров; • обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды; • социальных отчислений в государственный фонд социального страхования. Несвоевременное представление налоговой отчетности в соответствии с Кодексом РК «Об административных правонарушениях», влечет штраф в размере 42390 тенге. Несвоевременная и неполная уплата (перечисление) влечет штраф: • по индивидуальному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты в сумме 14130 тенге (10МРП)- на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства); 28260 тенге (20МРП)- на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). • по ОПВ в НПФ в сумме 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; 105975 тенге (75МРП)- на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства); 211950 тенге (150МРП)- на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). • по СО в ГФСС в сумме 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; в размере 30 % на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства) и в размере 50 % от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). В связи с чем, необходимо своевременно представлять формы налоговой отчетности и в полном объеме производить уплату индивидуального подоходного налога облагаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в НПФ, и социальных отчислении в Государственный фонд социального страхования.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Касательно отражения условной земельной доли в декларации государственного служащего за 2010 год Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

Физическое лицо - государственный служащий, имеет условную земельную долю, которая передана в крестьянское хозяйство или в качестве уставного капитала (доли участия) в юридические лица производителей сельскохозяйственной продукции. Часто возникают вопросы: обязан ли государственный служащий передать данную условную долю в доверительное управление, как будет отражаться данная земельная доля в декларации формы 230.00? В ответ на поставленный вопрос в первую очередь рассмотрим отражение в декларации условной земельной доли. В соответствии с пунктом 44 статьи 12 Земельного кодекса - условная земельная доля - это количественно определенная доля членов ликвидированных или реорганизованных колхозов, работников государственных сельскохозяйственных организаций, преобразованных в негосударственные, а также иных лиц, в соответствии с которой осуществляется предоставление прав на земельные участки, ранее входившие в состав землепользования указанных организаций, или реализуются иные права. Выдача условных земельных долей (право на получение земельного участка) регламентировались в свое время Законом РК «О земле» (утратил силу с 1 января 2005 года). При этом, статьей 82 Закона РК тем, что право граждан на условную земельную долю удостоверяется свидетельством о праве на условную земельную долю. Согласно данной статьи Закона «О земле» обладатель условной земельной доли подает ходатайство для получения земельного участка в местный исполнительный орган и получает Свидетельство о праве на условную земельную долю. С 1 января 2005 года в соответствии со статьей 170 Земельного кодекса определены переходные положения, согласно которым предусмотрено, что обладатели права на земельную долю, которые ранее передали принадлежащее им право в аренду, обязаны до 1 января 2005 года реализовать это право путем: • выкупа земельных участков в частную собственность; • получением во временное общее или раздельное землепользование земельных участков для самостоятельного ведения крестьянское или фермерского хозяйства или товарного сельскохозяйственного производства; • передачей в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества; в оплату акций акционерного общества или в качестве взноса в производственный кооператив. При этом выделение (формирование) земельного участка в счет условных земельных долей осуществляется в порядке землеустройства, с выдачей Свидетель-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ства о праве получения земельного участка для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или передачи в уставный капитал предприятия. Указанное право на получение земельного участка не является правом собственности. В случаях выкупа в частную собственность земельного участка, данное имущество подлежит отражению в декларации формы 230.00, как имущество на праве собственности в приложении №3 в разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности» в строке 230.03.007. В случае если условная земельная доля передана в крестьянское хозяйство, а крестьянским хозяйством земельный участок получен во временное землепользование для самостоятельного ведения крестьянского хозяйства, то условная земельная доля не подлежит отражению в декларации ф.230.00. При этом, если условная земельная доля передана в крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющие специальный налоговый режим на основе единого земельного налога, то полученные доходы участника (члена) крестьянского хозяйства не являются объектом обложения индивидуального подоходного налога согласно ст.442 Налогового кодекса. И данные доходы не подлежат отражению в декларации ф.230.00 государственными служащими. А в случае передачи условной земельной доли в крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее общеустановленный режим налогообложения, то полученные доходы являются доходами, подлежащими обложению индивидуальным подоходным налогом, как доходы физического лица от налогового агента согласно статье 168 Налогового кодекса. И данные доходы подлежат отражению в декларации ф.230 в приложении №1 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами (крестьянским хозяйством). В случае передачи вклада в уставной капитал ТОО земельного участка (доли участия), данная доля участия подлежит отражению в декларации ф.230.00 лишь лицами, представляющими первоначальную декларацию в приложении №3 в разделе «Доля участия в уставном капитале» в строке 230.03.008. В очередных декларациях доля участия не отражается. Рассмотрим случаи отражение в декларации передачи в доверительное управление. Так, согласно Правил о порядке передачи имущества государственных служащих в доверительное управление, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 января 2000 года № 99 (далее Правил), – объектами доверительного управления являются - акции, доли участия в уставном капитале коммерческих организаций, а также иное имущество, принадлежащее государственному служащему на праве собственности, использование которого влечет получение доходов, за исключением денег, законно принадлежащих этим лицам, а также иного имущества, переданного в имущественный найм. На основании вышеизложенного, в случае передачи условной земельной доли в коммерческую организацию (ТОО), государственному служащему необходимо эту долю участия передать в доверительное управление. При этом государственный служащий, в соответствии с вышеуказанными Правилами, обязан в течение месяца после вступления в должность на время прохождения государственной службы передать в доверительное управление имущество (долю участия). Государственным служащим обязательно предоставляется в кадровую службу государственного органа по месту работы нотариально заверенную копию договора на доверительное управление. В случае досрочного расторжения договора на доверительное управление одной из сторон государственный служащий обязан уведомить об этом кадровые службы по месту работы, а имущество, подлежащее передаче в доверительное управление, в месячный срок после расторжения договора должно быть вновь передано в доверительное управление. Любая последующая информация об истечении срока договора на доверительное управление, прекращении его действия или перезаключении своевременно представляется кадровым службам государственного органа по месту работы. Как было отмечено выше, данная доля участия в уставном капитале ТОО подлежит отражению в декларации ф.230.00 лишь лицами, представляющими первоначальную декларацию, в данном случае факт передачи в доверительное управление отражается в приложении №3 в разделе «Имущество, переданное в доверительное управление, трасты» в строке 230.03.009. При получении доходов (дивидендов) от переданного в доверительное управление имущества, полученные доходы подлежат обязательному отражению в декларации ф.230 в приложении 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

ВОПРОС: Какие документы должна выдавать АЗС при отпуске ГСМ по талонам? Наша организация заключила договор о приобретении ГСМ. Конрагент выдает нам счет-фактуру и расходную накладную на все количество талонов ГСМ. Фактически мы получаем талоны. Далее наши сотрудники заправляются на АЗС и отдают талон АЗС, а взамен никаких подтверждающих документов о заправке на данный талон не получают. Правомерны ли действия АЗС? И каким образом вести учет нам по выданным талонам?

ОТВЕТ:

При предварительной оплате ГСМ уплаченные денежные средства числятся на авансах выданных. Полученные талоны учитываются за балансом, путем регистрации в специальном журнале, в котором подотчетное лицо расписывается в получении. При получении ГСМ на АЗС поставщики в отдельных случаях дают документ о фактически полученном ГСМ, а в иных случаях только регистрируют в собственных документах факт выдачи ГСМ по талонам. Затем подотчетное лицо составляет авансовый отчет по фактически полученным ГСМ, на основании которого ГСМ приходуется, а затем списывается по Акту списания, в котором указываются: машина, ФИО водителя, период времени, пробег, норма расхода ГСМ. АЗС на конец месяца обязана выдать накладную и счетфактуру на фактически реализованные ГСМ. На практике, часто поставщики ГСМ при предоплате выдают накладную и счетфактуру, тем самым признавая факт реализации ГСМ, чего нет в реальности, и они же, как правило, не дают накладные и счета-фактуры по фактически отпущенному ГСМ, но это только характеризует их уровень достоверности финансовой отчетности. Хотя есть поставщики ГСМ, которые в договоре купли-продажи указывают, что оплаченные ГСМ находятся у них на ответственном хранении, которые отпускаются по талонам, и они же дают документы на фактически полученные ГСМ, тем самым демонстрируя достоверно поставленный бухгалтерский учет.

ВОПРОС: Имеется скважина по добыче подземных вод глубиной до 235 м с целью хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения. Контракт и разрешение на спецводопользование не получали, а имеем только согласование с акиматом, т.к. потребление составляет менее 50 м3 в сутки. Вид деятельности - производство пластиковых окон и дверей, но не недропользование. Согласно Водному кодексу мы являемся водопотребителями. Налог на добычу мы оплачиваем. Внесением изменений от 20.02.2009 года в закон РК «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат и недропользователи. Согласно п.2 ст. 5 Закона: «Организации публичные, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет». Вместе с тем в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указано, что организации публичного интереса – это финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Являемся ли мы недропользователями? Подлежим мы обязательному аудиту и должны ли публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет? 22

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Осуществление добычи общераспространенных полезных ископаемых – воды, не приводит к признанию субъекта в качестве недропользователя, и если фирма не признается организацией публичного интереса в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», то у нее не возникает обязанности в проведении обязательного аудита, сдаче финотчетности в депозитарий и ее публикации.

ВОПРОС: Нерезидент-физическое лицо прибыл в РК на 180 дней. ТОО заключило с ним договор на оказания услуг. В миграционной службе физическому лицу-нерезиденту поставили отметку - без права на работу. Так имеем ли мы право заключать с ним договор, так как Налоговый комитет утверждает, что физическое лицо-нерезидент имеет право оказывать услуги на территории РК?

ОТВЕТ:

Нарушение визового режима, выражающееся в том, что лицо, находящееся в РК по гостевой визе и привлекающееся к выполнению договоров гражданскоправового характера, несет следующую административную ответственность: Статья 394. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребывания в Республике Казахстан 1. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребывания в Республике Казахстан, выразившееся в несоблюдении установленного порядка регистрации либо передвижения или выбора места жительства, - влечет предупреждение или штраф в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей. 2. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребывания в Республике Казахстан, выразившееся в незаконном въезде в Республику Казахстан, уклонении от выезда в установленные сроки, несоответствии цели въезда целям, указанным в визе либо при регистрации, миграционной карточке, а равно в несоблюдении правил транзитного проезда через территорию Республики Казахстан, - влечет штраф в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей или административный арест на срок до пятнадцати суток с административным выдворением за пределы Республики Казахстан. Статья 396. Нарушение правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы 1. Нарушение работодателем правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы либо прием на работу или использование труда иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих на территории Республики Казахстан незаконно, а также совершение должностными лицами в отношении незаконных иммигрантов нотариальных или каких-либо иных юридических (правообразующих) действий - влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере от двадцати до ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от трехсот до пятисот месячных расчетных показателей. 2. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы - влечет штраф в размере от двадцати до двадцати пяти месячных расчетных показателей с административным выдворением за пределы Республики Казахстан.

ВОПРОС: Осенью мы планируем взять в аренду помещение в Астане под торговый центр. Договор аренды с Арендодателем еще не заключен, т.к. не готов акт ввода в эксплуатацию на данный объект. Сейчас по этому объекту ведутся заключительные строительные работы, часть из которых оплачиваем мы. Между нами и строительной компанией заключен договор подряда. Имеем ли мы право взять НДС в зачет, а расходы на вычет, связанные со строительством и благоустройством данного объекта? Как в данной ситуации нам отнести уже оплаченные суммы строительной организации. По договору все обязательства уже выполнены, мы перечислили деньги, подрядчик выполнил работы. Акт выполненных работ подписан и счет-фактура выписан. Но в своей бухгалтерии мы не знаем как правильно отразить эту операцию. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от целей финансирования строительства, которые могут быть следующими: Уплаченные суммы зачтутся при аренде (уменьшится арендный платеж); Аренда и участие в строительстве рассматривается как совместная деятельность и т.д. До тех пор, пока не ясно правовое основание участия в строительстве, рекомендую НДС не относить в зачет, поскольку НДС относится в зачет, только если оплаченные работы услуги будут использованы в целях облагаемого оборота (п.1 ст.256 НК РК). Произведенные расходы на СМР до выяснения следует отнести на дебиторскую задолженность будущего арендодателя или на расходы будущих периодов.

ВОПРОС: Учредитель оказывал финансовую помощь, согласно договоров, беспроцентную, возвратную, но теперь принял решение, что ТОО не должно возвращать эти деньги, учредитель хочет их провести как взнос в уставной капитал. Возможна ли такая операция, и есть ли предел по взносу в уставной капитал? Какие обязательства возникают у сторон?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.59 Гражданского кодекса не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Иными словами, кредиторская задолженность товарищества перед учредителем не может быть направлена на увеличение уставного капитала товарищества. В соответствии с пп.1 п.1 ст.88 НК РК списание обязательств с налогоплательщика его кредитором признается доходом налогоплательщика в сумме списанного обязательства.

ВОПРОС: Предприятию выдано Разрешение на эмиссии в окружающую среду (срок действия 01.01.08 г. по 31.12.2010 г.), согласно которого необходимо соблюдать условие – производить выбросы загрязняющих веществ в объемах, не превышающих в 2008 г. -2,2127 тонн; в 2009 г. – 2,2127 тонн; в 2010 г. – 2,2127 тонн. В связи с предпринимательскими трудностями, предприятие приостановило производственную деятельность и законсервировало оборудование. Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду не предоставлялись, так как не было объекта налогообложения. Налоговый комитет наложил арест на расчетные счета с требованием предоставить декларации по плате за эмиссии в окружающую среду, согласно Разрешения. Нарушило ли предприятие законодательство? Какие действия необходимо предпринять для урегулирование вопроса?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 498 Налогового кодекса плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляется в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. Декларация представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Сумма платы исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссии и установленных ставок (ст.496 НК РК). При этом, в соответствии с п.7 ст.68 НК РК, при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149 (КПН), 162 (ИПН), 185 (ИПН), 270 (НДС), 296 (Акциз), 364(Соцналог), 437 (Упрощенная декларация) настоящего Кодекса. Статьей 70 Экологического кодекса установлено, что разрешение на эмиссии в окружающую среду представляет собой комплект документов установленного образца, содержащий: 24

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1) сведения о природопользователе и осуществляемой им хозяйственной и иной деятельности; 2) срок действия разрешения; 3) условия природопользования, в том числе нормативы эмиссий по всем их источникам; 4) программу мероприятий по охране окружающей среды на период действия разрешения; 5) программу производственного экологического контроля, т.е. само по себе разрешение не имеет сумм фиксированной платы. В соответствии с п.4 ст.492 НК РК территориальные органы уполномоченного государственного органа в области охраны окружающей среды и местные исполнительные органы областей, городов республиканского значения и столицы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом. Исходя из вышеизложенного следует, что налоговый орган, получив сведения о плательщиках платы, при отсутствии декларации, применил санкции. Считаем, что в данной ситуации, Вы должны в ответе на уведомление сослаться на п.7 ст.68 НК РК, который не обязывает представлять Декларацию по форме 870.00 при отсутствии объектов налогообложения.

ВОПРОС: Иностранный гражданин (Республики Кореи), имеющий вид на жительство в РК, хочет приобрести в РК земельный участок с недвижимостью как жилого, так и нежилого фонда с целью сдачи в аренду. Может ли данный нерезидент РК зарегистрироваться в качестве ИП? Может ли нерезидент, имеющий вид на жительство в РК, приобрести земельные участки и недвижимость?

ОТВЕТ:

Статья 9 Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О правовом положении иностранных граждан в РК» гласит следующее: «Иностранные граждане, постоянно проживающие в Республике Казахстан, в жилищных отношениях имеют те же права и несут те же обязанности, что и граждане Республики Казахстан. Иностранные граждане могут иметь в Республике Казахстан на праве собственности жилище (за исключением временно проживающих иностранных граждан) и иное имущество...». Государственные органы в лице Центров по недвижимости, регистрирующие права на недвижимость трактуют данное положение следующим образом: иностранец, имеющий вид на жительство, вправе приобрести любое жилье (квартиру, дом), всем остальным иностранцам в оформлении и регистрации сделки по приобретению жилья будет отказано. В отношении приобретения недвижимости, не относящейся к жилому фону (зданий, сооружений, помещений, офисов, магазинов и т.д.) законодательство РК не содержало и не содержит ограничений не зависимо от того, имеет ли иностранец вид на жительство или нет. Однако на практике действие упомянутой статьи 9 распространили и на любую другую недвижимость. Поэтому имеются случаи неправомерных отказов в приобретении нежилой недвижимости временно пребывающими в РК иностранцами. Причем эту позицию поддерживают и суды, отказывающие в обжаловании таких действий, и прокуратура. Земельным кодексом установлено, что в частной собственности иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц (негосударственных) могут находиться земельные участки для следующих целей: под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением (ст. 23 Земельного кодекса). Таким образом, не имеется препятствий для приобретения в собственность иностранцем (постоянно или временно проживающим) недвижимости и земельного участка для указанных целей и любой отказ в регистрации такой сделки является незаконным. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Обращаем внимание на то, что земли, предназначенные для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения, не могут находиться в собственности иностранцев и иностранных юридических лиц. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» индивидуальным предпринимателем признается гражданин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица. Иностранный гражданин или лицо без гражданства, не имеющие статуса оралмана, не могут зарегистрироваться и осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Иными словами, физическое лицо–нерезидент имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировав юридическое лицо, в котором он будет в качестве участника (учредителя).

ВОПРОС: Компания приобретает землю. На данной земле имеется скважина по добыче подземных вод. Согласования с акиматом еще нет (добыча до 50 М3). С какого момента нам сдавать ф. 590 с момента приобретения земли либо с момента согласования на добычу подземных вод с акиматом?

ОТВЕТ:

Статьей 133 Водного кодекса определено, что специальное водопользование в Республике Казахстан осуществляется на платной основе в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. В соответствии со ст.484 Налогового кодекса плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее – плата) взимается за все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия. При этом специальное водопользование осуществляется на основании разрешительного документа, выданного уполномоченным органом по управлению водными ресурсами. Согласно ст.485 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников с применением сооружений, технических средств или устройств. Таким образом, плательщиками платы являются физические и юридические лица, имеющие разрешительные документы от уполномоченного органа. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе. Декларация по форме 860.00 представляется плательщиками платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, определенными ст. 485 Налогового кодекса, по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

ВОПРОС: Предприятие является стопроцентным учредителем другого ТОО. По результатам 2009 года предприятию-учредителю начислены дивиденды. Как теперь правильно оформить выдачу дивидендов учредителям ТОО?

ОТВЕТ:

В бухгалтерском учете начисление и выдача дивидендов выполняется следующей корреспонденцией счетов: Д-т сч.5510 – К-т сч.3030 – часть чистого дохода направлена на выплату дивидендов. Д-т сч.3030 – К-т сч.1010, 1030 – выплата дивидендов. В соответствии со ст.143 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу, не подлежат налогообложению у источника выплаты, за исключением выплаты дивидендов юридическому лицу-нерезиденту. В налоговом учете юридического лица, выплачивающего дивиденды, эта операция не находит отражения, поскольку выплаты производят за счет чистого дохода. Первичным документом, обосновывающим правомерность начисления дивидендов, является решение общего собрания учредителей или решение единственного учредителя. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Дайте пояснения насчет Письма комитета Министерства финансов РК от 27 января 2010 года №НК-21-54/845. (1) «На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК в бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В том же письме ниже: (2) «Вместе с тем, отмечаем, что согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете». Получается, что доход на основании (1) не является налогооблагаемым доходом на основании (2)?

ОТВЕТ:

В приведенных цитатах Письма НК МФ РК после (1) Вами упущен весьма важный абзац, а именно: «При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа». Иными словами, своим письмом НК МФРК однозначно указал, что сумма беспроцентного займа не включается в совокупный годовой доход.

Налогообложение ВОПРОС: Заключен договор на возмездное оказание услуг. Облагается ли сумма начисления социальным налогом, социальным страхованием?

ОТВЕТ:

Доходы физических лиц, полученные по договорам гражданско-правового характера не подлежат налогообложению социальным налогом, ОПВ и соц.отчислениями, а облагаются только ИПН (ст. 168 НК РК).

Подоходный налог ВОПРОС: Компанией были закуплены беседки для пляжа и оприходованы как товар, потом этот товар был переведен в ОС и сдавался в аренду, начислялся износ. С мая 2010 было принято решение продать эти беседки и опять перевели в товар и продали по остаточной стоимости + НДС. Есть какие-либо нарушения в этих операциях? Как отражать приход ОС и выбытие ОС в налоговом учете? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Правильным решением было бы в соответствии с МСФО 16 перевести ОС в категорию «Предназначенные для продажи» и, в этом случае, амортизация по ним не начислялась бы. Также при составлении формы 100.00, себестоимость реализованного товара не найдет отражения, поскольку на начало периода товара нет, на конец – тоже, и в налоговый период товар не приобретался. Исходя из изложенного, считаю, что лучше его вернуть в ОС и продать как ОС. Тогда, в форме 100.00 на сумму реализации уменьшится стоимостный баланс группы, и результат будет виден по стоимостному остатку группы, в соответствии со ст.119 и 121 НК РК.

ВОПРОС: В ноябре 2009 года заключен договор купли-продажи здания и земельного участка. Общая сумма договора составляет 2 669 340 800 тенге, но имеется оговорка, что сумма оплаты по данному договору может меняться в зависимости от курса китайского юаня по отношению к тенге. На момент заключения договора курс юаня по отношению к тенге был 22.06, но на момент оплаты курс юаня упал, и оплата задатка производилась по курсу 21,85. Является ли сумма курсовой разницы доходом? Какие налоговые обязательства?

ОТВЕТ:

В данном случае, если стоимость продажи была привязана к курсу иностранной валюты (индексирована), то уменьшение/увеличение денежных средств, полученных в оплату, не признается курсовой разницей, поскольку расчет производится в тенге. Продавец, в соответствии со ст.265 НК РК, обязан выписать дополнительный счет-фактуру на сумму уменьшения/увеличения.

ВОПРОС: Акционерное общество начисляет дивиденды за 2009 год юридическим и физическим лицам. Налог у источника выплаты в размере 5% удержан с физических лиц, являющихся акционерами. В каком размере удерживается налог с юридического лица-акционера? По какой налоговой отчетности отражается?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп. 2-1) п.1 ст.143 к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, указанные в подпункте 9) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента. В свою очередь пп. 9) п.1 ст. 143 Кодекса к доходам нерезидента из источников в РК относит доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лицарезидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан. Иными словами, дивиденды юридических лиц облагаются у источника выплаты, если только эти лица являются нерезидентами по ставке 15%. Отчет представляется по форме 101.04.

ВОПРОС: Фирма исчисляет ИПН и СН с округлением до сотых и оплачивает также. При заполнении формы 200 округление идет до целых и не по математическим правилам, а в большую сторону. Получается, что по итогам квартала в НК будет ситуация, когда фирма якобы недоплатила 1-2 тенге. Как быть в данной ситуации?

ОТВЕТ:

Практически таких расхождений не возникает, поскольку никто не отменял законы математики, а опытные бухгалтера, как правило, в целях исключения рисков, при наличии 5 в десятичном знаке, округляют до целой единицы.

ВОПРОС: В 2008, 2009 гг. мы были плательщиками КПН. В 2010 г. сданы ф. 101.01,101.02 + и дополнительная 101.02 на минус, т.к. не предполагаем дохода. По итогам 2010г. ф. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

100 декларации, допустим, получили убыток. Должны мы сдавать ф.101.01 за 2011 г.? Если мы не предполагаем дохода в 2011 г., ф101.02? СГД 2009 г. не превышает 325000*1296 =421200000.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.2 п.2 ст.141 Налогового кодекса не представляют расчет и не уплачивают авансовые платежи налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Отсюда, в качестве базы расчета рассматривается совокупный годовой доход по данным декларации за 2008 г., а не 2009 г.

ВОПРОС: Может ли компания в счёт заработной платы реализовать сотруднику талоны на бензин АИ-92? Какие налоги необходимо будет заплатить в бюджет (НДС, акциз, ИПН, соц.налог)?

ОТВЕТ:

Талоны – это не товар, а оплаченное право на получение ГСМ, которое, естественно, за плату можно передать другому лицу. Возможен вариант: Д-т сч. 1610 – К-т сч.1030 – перечислен аванс за ГСМ Д-т сч. 3350 – К-т сч. 1610 – часть зарплаты выдана в форме стоимости талона. Данные корреспонденции приемлемы, если Вы не делаете ошибку и по авансам сразу же приходуете ГСМ и НДС относите в зачет, поскольку оприходование осуществляется по фактически полученным товарам, как и отнесение НДС в зачет, чего нет при авансовых платежах. В случае, если ГСМ оприходован и НДС отнесен в зачет, то проводится обычная реализация с исчислением НДС по реализации. Д-т сч.1210 – К-т сч.6010 и 3310 – исчислен доход и НДС по продаже ТМЗ Д-т сч. 3350 – К-т сч. 1210 – реализация закрыта начисленной заработной платой. Но, как указывалось выше, правильной корреспонденцией является первая, а вторая – при нарушении порядка учета.

ВОПРОС: Организация планирует участвовать в зарплатном проекте Казкоммерцбанка, те перечислять заработную плату на карточки сотрудникам и оплачивать банку комиссионное вознаграждение. В договоре с банком написано: «За переводные операции в пользу Держателей карточек, предусмотренные настоящим Договором, и зачисление переведенных денег на Карт-счета комиссионное вознаграждение Банка оплачивается в размере 1% Организацией». Не будет ли данная сумма являться доходом сотрудников и подлежать дополнительному налогообложению?

ОТВЕТ:

Письмом Налогового комитета МФ РК от 9 апреля 2005 года № НК-УМ-3-22/3148 «Разъяснение по вопросу налогообложения расходов по оплате услуг банка» разъяснено, что в случае, если работодателем производится оплата услуг банка (комиссия за зачисление заработной платы с расчетного счета предприятия на лицевые счета работников), то такие расходы признаются расходами налогоплательщика как хозяйствующего субъекта, связанными с получением совокупного годового дохода, и согласно статье 92 Налогового кодекса подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. При этом, вышеуказанные расходы работодателя не являются доходами его работников и не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами.

ВОПРОС: В декабре 2007 года был приобретен земельный участок. В земельном комитете зарегистрирован в январе 2008 года. В мае-июле 2010 года был произведен разБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ дел участка на несколько и выписаны соответствующие акты с датой регистрации июль 2010 года. Договор купли-продажи земельного участка прежний, только добавляется Постановление Акима о разделе участка. Соответственно, земля находится в собственности уже более двух лет. На учет встали по месту нахождения земельных участков в Алматинской области, налог на землю платят по месту нахождения участков. Какие налоги необходимо заплатить при продаже земельного участка? Есть ли ограничения в количестве продаваемых участков? Какие сроки оплаты налогов, форма отчетов?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп. 22) п.3 ст.155 НК РК не рассматривается в качестве дохода физического лица прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 2 статьи 180 настоящего Кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет один год и более. Отсюда следует, что если назначением земельных участков было строительство вышеназванных объектов, то в этом случае, поскольку правоустанавливающие документы были составлены в 2008 г., доход от реализации (прирост стоимости) не рассматривается в качестве объекта налогообложения. В случае, если назначение земельных участков было иное, то не зависимо от сроков владения, в соответствии с пп.4) п.2 ст.180 НК РК, возникает доход от прироста стоимости, определяемый как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения. Уплата налога производится по ставке 10% по месту нахождения (жительства), срок уплаты налога и представление Декларации по ИПН по форме 240.00 и Приложения 240.01 до 31 марта следующего года (ст.178 НК РК). Налоговый кодекс или иной нормативный правовой акт не устанавливает минимальное или максимальное количество реализуемых земельных участков.

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель заключил договор с компанией «А» на проведение контроля и проверки систем менеджмента в компании «В», которая находится в другом городе. Соответственно, все расходы, связанные с проверкой возлагают на ИП. я выписываю командировочное удостоверение, оплачиваю дорогу и начисляю суточные не более 6-кратного размера МРП. Однако когда индивидуальный предприниматель выставляет счет-фактуру в компанию «А» и включает расходы по командировке (с копиями документов), компания «А» данные расходы мне возмещает. Должен ли индивидуальный предприниматель включать возмещение командировочных расходов в доход и начислять налог в размере 3 процентов?

ОТВЕТ:

Договор оказания услуг, регулируется Гражданским кодексом общими положениями о подряде, который в ст.617 определяет, что если иное не предусмотрено договором, работы выполняются иждивением подрядчика: из его материала, его силами и средствами. Отсюда, если условиями договорами не установлено, что в его сумму входят командировочные расходы, то Заказчик имеет право не оплачивать эти расходы. ИП, работающий в СНР на основе упрощенной декларации, признает в качестве налогооблагаемого дохода все виды дохода, полученные на территории РК и за ее пределами (п.3 ст.427 НК РК) и, соответственно, в случае возмещения командировочных расходов, возмещаемые суммы включаются в налогооблагаемый доход, поскольку названный СНР не устанавливает право на вычет понесенных расходов.

ВОПРОС: На балансе предприятия числится транспортное средство (легковой автомобиль ВАЗ 2110) стоимостью 600000 тенге. В 2010 коду компания продает транс30

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

портное средство физическому лицу (не состоявшему в трудовых отношениях с компанией и не являющемся ИП) за 200000 тенге. Какие налоговые обязательства возникают у компании по этой сделке, в случае реализации транспортного средства ниже себестоимости?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.119 НК РК признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость. В случае, если автомобиль был в единственном числе в составе стоимостного баланса 2 группы, то в соответствии с п.2 ст.121 НК РК, стоимостной баланс группы подлежит вычету. Например, стоимостной баланс группы на начало года 500 тыс.тенге, и его реализация составила 200 тыс.тенге, то стоимостной баланс на конец года составит 300 тыс.тенге и поскольку стоимостной баланс состоял из одного автомобиля, то 300 тыс.тенге подлежат вычету. Но, если стоимостный баланс включал другие машины и оборудование, кроме автомобиля, то в общеустановленном порядке исчисляется амортизация, расходы на ремонт и определяется стоимостный баланс группы на конец года, для исчисления амортизации в последующем. 200 тыс.тенге, полученные за реализацию автомобиля, отдельно в качестве дохода не признаются. В отношении НДС. В соответствии с п.8 ст.238 НК РК при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Иными словами, если ранее автомобиль приобретался с получением счетафактуры от поставщика, но НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.257 НК РК не был отнесен в зачет, то облагаемого оборота в Вашем случае не будет, поскольку отсутствует положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. В ином случае, НДС исчисляется от стоимости реализации.

ВОПРОС: Представительство было зарегистрировано на территории РК в ноябре 2009 года. Имеется 2 сотрудника: директор и кассир. На сотрудника-кассира были выписаны документы при покупке основных средств (мебель в офис), а также иные документы, связанные с деятельностью представительства (расходы по связи и т.д.). Имеет ли право представительство относить на расходы данные операции, документы по которым выписаны не на представительство, а на сотрудника, или данные операции необходимо показать как косвенный доход сотрудника?

ОТВЕТ:

Первичные документы, оформляемые при приобретении любого имущества не для личного потребления, а для целей использования юридическим лицом в т.ч. филиалом, представительством, должны иметь отметку, что были приобретены этими лицами. В сложившейся ситуации наиболее приемлемым вариантом, в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, является исправление ошибки в первичном документе путем зачеркивания и внесения нового покупателя, что в обязательном порядке подтверждается подписью и печатью поставщика или выписывается новый счет.

ВОПРОС: Согласно статье 102 Налогового кодекса РК «Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов в виде БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ оплаты труда, определяемых в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса, без учета сумм представительских расходов». Вышеуказанная статья регулирует размер вычетов и, соответственно, налогооблагаемой прибыли для юридических лиц, ведущих предпринимательскую /коммерческую деятельность. Является ли эта статья обязательной также для Представительств компаний, не ведущих предпринимательскую /коммерческую деятельность? Может ли Представительство относить на расходы периода представительские расходы в размере фактически понесенных, даже если они превышают один процент от фонда заработной платы, определенного в соответствии со статьей 163 НК РК? Возникают ли какие-либо налоговые обязательства в случае отнесения на расходы периода представительских расходов в размере фактически понесенных, если они превышают один процент от фонда ЗП?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.27 п.3 ст.155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физических лиц представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со ст.102 Кодекса. При этом, Налоговый кодекс делает ссылку на ст.102, где в п.2 указано, что представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса. Ввиду того, что Представительство не исчисляет КПН, то предел вычетов в 1% вроде его и не касаются, но это ограничение можно рассматривать как предел необлагаемого дохода физических лиц по названным расходам. Учитывая особенность деятельности представительства, заданный вопрос требует такого ответа, который бы исключил налоговые риски, а поскольку статья неоднозначна, то рекомендую запросить налоговые органы об их взгляде на эту проблему, ввиду отсутствия подобных разъяснений на настоящий момент. Кстати, для коммерческих организаций мы рекомендуем превышение включать в доход подотчетных лиц.

ВОПРОС: Сотрудник выходил в отпуск в феврале 2010 года на 24 календарных и 9 дней экологических. С 1 сентября 2010 года опять выходит в отпуск. На какое количество дней отпуска я теперь должна умножать среднюю зарплату и, наверное, 9 дней я уже должна исключить из расчета, ведь экологические даются один раз в году?

ОТВЕТ:

В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. При этом, расчетный период — период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Исходя из изложенного, поскольку работник не увольняется, а берет очередной отпуск, то расчетным периодом является также 12 календарных месяцев: с 1 сентября 2009 г. по 1 сентября 2010 г. Из суммы заработка и рабочих дней исключаются дни отпуска в феврале 2010 г. При предоставлении отпуска работнику следует учитывать, за какой период отработанного времени предоставляется отпуск. Например, работник принят на работу 3 марта 2009 г. и при предоставлении ему отпуска в январе 2010 г. в приказе указывается, что отпуск предоставляется за период работы с 3 марта 2009 г. по 3 марта 2010 г., т.е. за год работы, но поскольку отпуска предоставляются по графику, то за два месяца работодатель как бы авансирует отпуск. Такой расчет очень важен, поскольку, например, при увольнении отпускные, ранее оплаченные авансом, уменьшают сумму компенсации за неиспользованный отпуск. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В Вашем случае, Вы указываете даты ухода отпуск, а не увольнения, что предполагает полный оплачиваемый отпуск. Кроме того, не указываете, за какой год работы работник идет в отпуск, от этого зависит дополнительный экологический отпуск.

ВОПРОС: Представительство иностранной компании, не занимающееся предпринимательской деятельностью в РК, произвело списание автомобилей с остаточной стоимостью равной нулю, амортизация в НУ не начисляется. Согласно решения головной компании автомобили продали по рыночной стоимости согласно независимой оценке сотрудникам компании за наличный расчет. Были даны бухгалтерские проводки ДТ 1010 КТ 6210. Какие налоговые обязательства возникают у представительства, какие формы нужно сдать, в какой срок?

ОТВЕТ:

Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан в целях налогообложения, не признается плательщиком КПН. Но доходами нерезидента из источников в Республики Казахстан признается реализация имущества, находящегося на территории Республики Казахстан. При этом, в соответствии с пп.5 п.1 ст.192 НК РК доход нерезидента определяется как доход от прироста стоимости при реализации находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Таким образом, при получении дохода от реализации автомашин представительство иностранной компании рассматривается в целях налогообложения как постоянное учреждение, и такое представительство признается плательщиком корпоративного подоходного налога и, соответственно, представляет налоговую отчетность по данному виду налога (Декларацию по форме 100.00). В отношении суммы дохода, определяемого как прирост стоимости, считаю, что в данном случае прирост стоимости равен стоимости реализации, поскольку разница между ценой реализации и балансовой стоимостью, равной нулю, и составляет цену реализации. Названный доход отражается в Декларации по форме 100.00 по строке 100.00.001.

ВОПРОС: ТОО занимается реализацией товаров и хочет приобрести программу по изучению казахского и английского языков для руководство. Может ли фирма отнести расходы на вычеты по КПН сумму и брать в зачет НДС?

ОТВЕТ:

Программный продукт по изучению языков, в зависимости от принятой учетной политики признается в качестве нематериального актива или приходуется как ТМЗ. Вычет расходов на программу по КПН осуществляется в случае признания НА в виде амортизационных отчислений, а в случае учета в качестве ТМЗ – на общих основаниях, принятых при учете ТМЗ в учетной политике.

ВОПРОС: Сотрудник был в командировке и самостоятельно наличными оплатил гостиницу. К авансовому отчету по расходам он приложил счет на оплату за гостиницу, счет-фактуру и приходный кассовый ордер об оплате. Фискальный чек об оплате ему не выдали, сославшись на проблемы с электроэнергией. Можем ли мы расходы по гостинице взять на вычеты (у нас есть Приказ на командировку и командировочное удостоверение) в случае если нет фискального чека? Должны ли мы считать данные расходы доходом сотрудника и облагать налогами?

ОТВЕТ:

Да, можете, поскольку приходный кассовый ордер является первичным документом, утвержденным Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов». БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Ответственность за расчеты за наличный расчет без применения ККМ несет лицо, которое не использовало ККМ в расчетах.

ВОПРОС: Учитывается ли ежемесячное начисление работника по аренде квартиры в среднюю заработную плату при расчете отпускных?

ОТВЕТ:

В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. Отсюда следует, что в расчет средней заработной платы включается заработная плата, а не доходы по гражданско-правовым договорам, коим является договор аренды.

ВОПРОС: В связи с расторжением трудового договора сотрудникам была начислена компенсация, сумму которой ошибочно отнесли к объекту для удержания ОПВ, что повлекло за собой занижение ИПН, СН и С/О. ОПВ были перечислены по сроку. Когда была обнаружена ошибка произвели перерасчет, отправили на карточки недоперечисленную заработную плату и сдали дополнительные декларации. Чтобы вернуть излишне перечисленную сумму по ОПВ нужно предоставить в ГЦВП нотариально заверенное заявление от бывших работников, но нет возможности это сделать из-за отсутствия связи с ними. Что нам необходимо предпринять, чтобы исправить данную ситуацию. Можно ли данную сумму признать доходом работника и обложить только подоходным налогом?

ОТВЕТ:

Своим Письмом от 28 мая 2004 года №НК-УМ-08-5-17/4152 Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет, что пенсионным законодательством не предусмотрен порядок пересчета излишне перечисленных сумм пенсионных взносов по уволенным работникам, а также в соответствии с письмом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 мая 2004 года N 09-1-19/3173, пересчет в случае излишнего перечисления пенсионных взносов по уволенным сотрудникам не осуществляется. Кроме того, письмом от 3 октября 2003 года N НК-УМ-08-3-18/7834, направленным в адрес территориальных налоговых комитетов, поскольку сумма обязательных пенсионных взносов влияет на базу исчисления индивидуального подоходного и социального налогов пересчет обязательных пенсионных взносов по уволенным работникам не производится. Иными словами, на основании вышеизложенных писем, Вы ничего не исправляете, все остается так, как было отражено ранее.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Если государственный служащий по необходимости получил лечебное пособие до апрельского повышения зарплаты, а в отпуск выходит в июле, делают ли ему перерасчет на лечебное пособие с учетом повышения?

ОТВЕТ:

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 марта 2010 года №244 внесены изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента». Данным постановлением увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 10890 тенге до 13613 тенге. Расчет пособия на оздоровления с 1 апреля 2010 года производится с учетом БДО в размере 13613.

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ВОПРОС: Хотела бы узнать продолжительность трудового отпуска школьного делопроизводителя?

ОТВЕТ:

Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных. Должность делопроизводителя значится в реестре должностей гражданских служащих. Таким образом, вы имеете право на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск в количестве 30 календарных дней.

ВОПРОС: Я работаю учителем в школе с 26 августа 2009 года, сразу после окончания ВУЗа. Работаю с 9.00 до 17.00 часов, 6 дней в неделю. Мне говорят, что я не имею право на отпуск в количестве 56-ти календарных дней, хотя я отработала учебный год и хотела взять отпуск с 26 июня по 23 августа. Скажите насколько администрация права? Сколько дней отпуска мне положено?

ОТВЕТ:

Согласно статье пп. 2 п. 1 ст. 53 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» педагогические работники имеют социальные гарантии на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для педагогических работников организаций среднего общего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебнометодического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования. Согласно ст.104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

ВОПРОС: Я работаю в ТОО, с 1 июня 2010 года собираюсь уходить в декретный отпуск. Руководство потребовало, чтобы я написала заявление на увольнение. Правомерны ли действия руководства? Может ли это повлиять на пособия?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Казахстан расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до восемнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1), 3) - 18) пункта 1 статьи 54 Кодекса. В случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

ВОПРОС: 1. У нас работает учительница по совместительству (почасовик). Основное место работы в другой школе. Имеем ли мы право выплатит лечебное пособие этому работнику? 2. Имеем ли мы право выплатить лечебное пособие учительнице, вышедшей на пенсию по возрасту с 01.01.2010 на 2009-2010 учебный год?

ОТВЕТ:

1. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определена постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 (далее – постановление), согласно которому должностные оклады (тарифные ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно. 2) Пособие на оздоровление в размере должностного оклада выплачивается при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, трудовым законодательством не предусмотрена выплата пособия на оздоровление при выходе на пенсию.

ВОПРОС: Дайте разъяснения по ст.13 Закона РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном полигоне». Какие граждане имеют право на льготы (дополнительный отпуск и дополнительную оплату труда ежемесячно)? Все ли граждане, которые проживают и работают в данный момент указанные в статьях 5,6,7,8,9 или у которых имеется экологическое удостоверение?

ОТВЕТ:

Дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляются работающим гражданам, проживающим на указанных в Законе «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» территориях и имеющим статус пострадавших.

ВОПРОС: По моему заявлению от 9 марта текущего года, меня отозвали на работу с декретного отпуска с 19 апреля, но с 15 по 22 апреля я лежала в больнице на сохранении второго ребенка и вышла на работу только 23 апреля, предоставив лист нетрудоспособности. Но в табеле «8» проставили с 23 апреля. На мой вопрос «почему 4 дня не учитывают?», мне ответили, что приказ с 19 апреля не вышел и выходит лишь с 23, несмотря на то, что для начала должен издаваться приказ, а только потом уведомляют меня о том, что я должна выйти на работу с определенного числа. Правомерно ли это? 2. Я вышла на работу после декретного отпуска на 4 месяца, лишь для того, чтобы заработать для себя и своего будущего ребенка декретное пособие. Имеют ли право заставлять писать заявление на помощь однодневным заработком пострадавшим от наводнения в Восточно–Казахстанской области? Ведь это желание каждого помогать или нет!

ОТВЕТ:

1) Согласно ст. 91 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом по представлению соответствующих документов, удостоверяющих факт временной нетрудоспособности, за счет средств работодателя выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. В Вашем случае акт работодателя о выходе на работу после отпуска по уходу за ребенком издан с 23 апреля. Таким образом, действия работодателя правомерны. По второму вопросу: Помощь гражданам, пострадавшим в результате наводнения в Восточно-Казахстанской области, является индивидуальным правом каждого гражданина. В этой связи работодатель не имеет права без согласия работника удерживать суммы однодневного заработка на указанные цели.

ВОПРОС: Сотрудник работает в сфере образования. 4 мая он уволился и ему рассчитали 20 календарных дней за неиспользованный отпуск. Учитывается ли 9 мая при подсчете календарных дней или продляется на один день как и трудовой отпуск? И применяется ли коэффициент повышения при начислении компенсации за неиспользованный отпуск? БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Продолжительность неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения.

ВОПРОС: Может ли сотрудник получить в полном объеме лечебное пособие согласно оклада за 2010 г., или при увольнении посчитают согласно отработанному периоду, если отработал в 2010 г. 5 месяцев?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового Кодекса Республики Казахстан гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). При этом, пособие в размере должностного оклада выплачивается только при предоставлении оплачиваемого трудового отпуска.

ВОПРОС: При расчете заработной платы при сменном графике работы, какой применить баланс рабочего времени по производственному календарю (при пяти- или шестидневной рабочей недели)?

ОТВЕТ:

При суммированном учете рабочего времени для исчисления заработной платы используется часовой заработок. Часовая ставка для оплаты труда определяется путем деления суммы должностного оклада, определенного условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя на количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Условие о количестве рабочих часов, применяемых при исчислении часовой ставки при суммированном учете рабочего времени, должно быть отражено в коллективном договоре, трудовом договоре и (или) акте работодателя, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

ВОПРОС: Как должна начисляется заработная плата водителя скорой помощи в сельской местности, при том что он один водитель на данной машине и на обслуживании находится 2 поселка, имеют ли место какие-либо надбавки?

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель38

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения. Таким образом, в Вашем примере коэффициент повышения применяется в размере 1,25 к периодам январь-март 2010 года и декабрь-июль 2009 года.

ВОПРОС: Обязательно ли указывать в трудовом договоре раскладку (75/25) размера зарплаты? В компании установлены тарифные ставки в час и ведется суммированный учет. В ставку заложена доплата 12% за вредность. Как определить в таком случае основную часть зарплаты?

ОТВЕТ:

Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности. Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премия по итогам выполнения работ разового характера. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: В государственном учреждении работники, кроме основной должности, совмещают еще по 0,5 ставки другие должности. При выходе в отпуск им положено пособие на оздоровление. Данное пособие выплачивается по основному месту работы. Но так как человек работает в одном месте, может ли он получать пособие на оздоровление не только по основной своей должности, но и за совмещение другой должности?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определена постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление), согласно которому должностные оклады (тарифные ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

ВОПРОС: 1. Действуют ли в настоящий момент «Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников», утвержденные приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.05.2000г, №111-П? Если данный нормативный документ утратил свою силу, как учитывать (табелировать) и оплачивать время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно, в соответствии со п.2 ст.213 Трудового кодекса РК №251 от 15.05.2007 года (далее по тексту – Кодекс), как рабочее время, в соответствии с п.49 ст.1 Кодекса – «иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом отнесены к рабочему времени», поскольку в соответствии со п.76 ст.1 Кодекса данное время нельзя отнести к времени отдыха, либо же в индивидуальные трудовые договоры можно внести понятие «время в пути», учитывая его вне рабочего времени и оплату которого осуществлять в виде надбавок к заработной плате? 2. При вахтовом методе работы режим предоставления услуг заказчику составляет 24 часа в сутки. Считается ли время отработанное сотрудниками на вахте с 22.00 до 06.00 ночным, в соответствии со п.1 ст.87 Кодекса и соответствующей оплатой согласно ст.129 Кодекса?

ОТВЕТ:

1. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Об утверждении Методических рекомендаций по вопросам оплаты труда работников» от 12 мая 2000 года №111-П разработан в целях реализации Закона Республики Казахстан от 10 декабря 1999 года №493 «О труде в Республике Казахстан». 40

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» от 10 декабря 1999 года №493 утратил силу Законом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №252. В соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» от 24 марта 1998 г. №213 при признании утратившим силу нормативного правового акта вышестоящего уровня подлежат признанию утратившими силу нормативные правовые акты нижестоящего уровня, принятые в его реализацию. При этом, условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. 2) В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Вместе с тем каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

ВОПРОС: Я работаю лаборантом кабинета физики в школе 8 лет. Имею среднепрофессиональное образовние (декоратор-оформитель). Учусь на 4 курсе педагогического факультета. До 1 апреля 2010 г. оплата по G-13,сейчас по G-14.Бухгалтер ссылается, что нет образования лаборанта. Но нет такой специальности «лаборант кабинета физики в школе». По какой G мне должны производить оплату? Если по G-14, то я не получила 25% повышения зарплаты и в этом случае нарушается Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 п.4, пп.5 «работникам государственных учреждений и казенных предприятий выплачивается разница в заработной плате в случаях, когда их средняя заработная плата согласно действующей системе оплаты труда оказывается ниже средней заработной платы по ранее действовавшей системе оплаты труда, и при условии их работы в той же должности».

ОТВЕТ:

Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление). Согласно Реестру должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям (приложение 1 к постановлению) должность лаборанта высшего уровня квалификации отнесена к категории G-10, а лаборанта среднего уровня квалификации - к категории G-13. Для сведения сообщаем, что согласно приказу Министра образования и науки Республики Казахстан от 13 июля 2009 года № 338 «Об утверждении Типовых квалификационных характеристик должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц» должностные обязанности и квалификационные требования, предъявляемые к лаборанту организации образования (кабинета физики, химии, биологии, информатики), следующие: Должностные обязанности. Оказывает помощь учителю в проведении уроков, внеклассных занятий. Ежедневно до начала занятий проверяет состояние рабочих мест учащихся, газовых и водных коммуникаций, электросети и электрооборудования, докладывает о выявленных недостатках или неисправностях учителю. Обеспечивает функционирование, сохранность имущества лаборатории, чистоту и порядок учебного и лабораторного кабинетов, соблюдение правил техники безопасности при хранении и применении в учебном процессе горючих, ядовитых, агрессивных веществ, лабораторного оборудования. Владеет навыками обращения со всеми видами лабораторного оборудования в кабинете, оказывает доврачебную помощь пострадавшим, проводит противопожарную работу, осуществляет контроль за состоянием и сохранностью противопожарных средств и инвентаря, за рабочим состоянием вентиляционной системы, газоснабжением, обеспечивает соблюдение техники безопасности проведения лабораторных и практических работ. Осуществляет в ходе выполнения экспериментов: подготовительные и вспомогательные операции, наблюдения, снятие показаний приборов, заБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ полнение рабочих журналов, систематизацию и оформление в соответствии с методическими документами результатов анализов, испытаний, измерений. Должен знать: Законы Республики Казахстан «Об образовании», «О правах ребенка в Республике Казахстан», «О борьбе с коррупцией», «О языках в Республике Казахстан» и другие нормативные правовые акты по вопросам образования, методы проведения тестовых испытаний, основы педагогики и психологии, основные учебнопрограммные документы по предмету, знать свойства веществ, уметь грамотно обращаться с ними, знать технику проведения лабораторных и практических работ, основы доврачебной помощи, законодательства о труде; правила техники безопасности, охраны труда и противопожарной защиты; санитарные правила и нормы. Требования к квалификации: специалист высшего уровня квалификации без категории: высшее педагогическое образование или высшее образование по профилю; специалист среднего уровня квалификации без категории: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специальности. Требования к квалификации с определением обязанностей для получения соответствующей категории: специалист высшего уровня квалификации второй категории: должен отвечать общим требованиям, предъявляемым лаборанту высшего уровня квалификации без категории, кроме того: владеть технологиями, участвовать в работе методических объединений, школ передового опыта с использованием передового педагогического опыта в своей работе. Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж работы в должности лаборанта не менее 3 лет или высшее образование по профилю и стаж педагогической работы в должности лаборанта не менее 4 лет; специалист высшего уровня квалификации первой категории: должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту высшего уровня квалификации второй категории, кроме того: уметь самостоятельно разрабатывать методику воспитания обучающихся (воспитанников) с учетом возраста и дифференцированного подхода к ним; владеть методами анализа воспитательной работы и организационными формами диагностической работы; уметь руководить творческими семинарами. Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж работы в должности лаборанта не менее 4 лет или высшее образование по профилю и стаж работы в должности лаборанта не менее 5 лет; специалист высшего уровня квалификации высшей категории: должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту высшего уровня квалификации первой категории; кроме того: владеть методами научноисследовательской, экспериментальной работы, разрабатывать новые педагогические технологии, методики воспитания, вести работу по их апробации; обобщать передовой педагогический опыт с последующим изданием методических рекомендаций или научных публикаций; руководить творческими группами по разработке актуальных проблем в области воспитания. Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж работы в должности лаборанта не менее 5 лет или высшее образование по профилю и стаж работы в должности лаборанта не менее 6 лет; специалист среднего уровня квалификации второй категории: должен отвечать общим требованиям, предъявляемым лаборанту среднего уровня квалификации без категории; кроме того: владеть технологиями личностноориентированного воспитания и обучения; участвовать в работе методических объединений, школ передового опыта в рамках организации образования. Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специальности и стаж работы в должности лаборанта не менее 4 лет; специалист среднего уровня квалификации первой категории: должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту среднего уровня квалификации второй категории; кроме того: владеть методами анализа воспитательной работы; уметь самостоятельно разрабатывать методику воспитания обучающихся (воспитанников) с учетом возраста и дифференцированного подхода к ним; уметь руководить творческими семинарами, владеть организационными формами диагностической работы, использовать передовой педагогический опыт в своей работе. Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специальности и стаж работы в должности лаборанта не менее 5 лет;

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

специалист среднего уровня квалификации высшей категории: должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту среднего уровня квалификации первой категории; кроме того: владеть методами научноисследовательской и экспериментальной работы, разрабатывать современные педагогические технологии, методики воспитания, вести работу по их апробации; обобщать передовой педагогический опыт с последующим изданием методических рекомендаций или научных публикаций; руководить творческими группами по разработке актуальных проблем в области образования. Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специальности и стаж работы в должности лаборанта не менее 6 лет. Примечание. Лаборант со средним общим образованием относится на одну категорию ниже должности лаборанта с техническим и профессиональным (среднее специальное, среднее профессиональное) образованием без категории.

ВОПРОС: Учительница после декретного отпуска приступила к работе 01.04.2010 г. В трудовой отпуск ушла с 07.06.2010 г. Как выплачивается лечебное пособие в этом случае? А если учительница ушла в декретный отпуск с 01.12.2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 3 ст. 105 Кодекса по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Вместе с тем гражданским служащим оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются с выплатой пособия. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году, т.к. предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей. В этой связи независимо от того, предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск полностью или по частям пособие выплачивается в полном размере. В случае предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска частями, материальная помощь для оздоровления выплачивается в полном объеме одновременно с первой частью трудового отпуска.

ВОПРОС: Как рассчитать компенсацию за трудовой отпуск работнику? Он отработал период полностью, но в отпуск не идет, а просит начислить ему компенсацию. Расчет сейчас производится в рабочих днях. Сколько дней взять для расчета? По договору отпуск - 24 календарных дня.

ОТВЕТ:

Согласно статье 104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, исчисление производится в календарных днях, при этом оплате подлежат рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого трудового отпуска. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Таким образом, замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией возможна при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Продление срока представления налоговой отчетности Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

Уважаемые налогоплательщики! В целях создания для вас благоприятных условий в процессе представления ежеквартальных налоговых отчетностей Налоговым кодексом было предусмотрено продление срока их представления до 15 числа второго месяца (на 45 дней), следующего за отчетным кварталом, т.е. последним днем представления является 15 число. Вместе с тем, в результате сдачи налоговой отчетности в последние дни срока представления из-за большого объема информации возможны нагрузки на сервера информационной системы СОНО, что повлечет за собой увеличение времени обработки форм налоговой отчетности и получения вами уведомления. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан настоятельно рекомендует вам в ваших же интересах представлять налоговые отчетности в течении срока представления налоговой отчетности, т.е. в течении 45 дней, а не в последние 5-10 дней. Это будет способствовать своевременной обработке всех налоговых отчетностей информационной системой и как следствие своевременной разноске их на лицевые счета налогоплательщиков!

Вниманию участников таможенного союза о типичных ошибках! Налоговый департамент по СКО в целях своевременного получения подтверждения налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в Заявлении формы 328.00 доводит до сведения участников таможенного союза характерные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении данного Заявления. 1. Не заполняется КПП налогоплательщика Российской Федерации. В связи с чем, уточняем, что в строке «Продавец» Заявления указывается: • для налогоплательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер плательщика, состоит из 9 символов); • для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет, ИНН для физических лиц состоит из 10 цифр, для юридических лиц из 12 цифр, КПП – из 9 цифр). При этом КПП заполняется только в отношении юридических лиц Российской Федерации. 2. Не заполняется стока 5 Заявления (договор и дата контракта). Напоминаем, что в случае розничной купли-продажи при отсутствии договора указываются номер и дата документа, подтверждающего получение, либо приобретение в том числе, товарные чеки, закупочные акты, чеки контрольно-кассовых машин. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

3. Не указывается номер транспортного (товаросопроводительного документа (гр.9, 10). Товаросопроводительные документы – коммерческие и транспортные документы. Транспортные документы - международная автомобильная накладная, железнодорожная транспортная накладная, багажная ведомость, квитанция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи и иные документы, сопровождающие товары и транспортные средства. Коммерческие документы - счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров. 4. Суммы НДС не соответствуют расчетным. При заполнении гр.15, 20 заявления для контроля итоговой суммы налоговой базы и НДС необходимо использовать автоматический расчет итоговых сумм. 5. Гр. 1 Заявления (реестр товаров – состоит из 4 цифр (0001, 0002, 0003 и т.д) Импортерами в рамках таможенного Союза (ТС) при уплате НДС на импорт часто возникают случаи, когда неправильно указываются коды бюджетной классификации (КБК). Необходимо уплатить НДС при импортировании: с РФ – на КБК 105109; с РБ – на 105110; со стран не ТС - на 105102.

Коды ТН ВЭД ТС реализованы в программе СОНО При заполнении Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также обязательств, представляемых в налоговые органы в рамках таможенного Союза, требуются указание кода товаров (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ЕврАзЭС. Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза, введена в действие Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 года № 32 в г. СанктПетербург. Данный Классификатор товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) реализован в программе СОНО. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности — система кодов товарной классификации, основанная на гармонизированной системе описания и кодирования товаров, присваиваемый каждому товару и остается неизменным и применяется в любом «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», за любой налоговый период.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на октябрь-ноябрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций) ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

ОКТЯБРЬ ОТЧЕТНОСТЬ 15 20

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

НОЯБРЬ ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ по ф. 570.00 - Д по НДС по ф. 300.00 15

- Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф.860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

- Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по ЕЗН

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и по земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - налог на игорный бизнес - оплата ФН

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В СЕНТЯБРЕ 2010 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.09.2010

147,33

186,78

4,78

02.09.2010

147,24

187,98

4,79

03.09.2010

147,28

188,89

4,80

04.09.2010

147,29

188,96

4,80

05.09.2010

147,29

188,96

4,80

06.09.2010

147,29

188,96

4,80

07.09.2010

147,28

189,74

4,82

08.09.2010

147,35

188,11

4,79

09.09.2010

147,49

187,02

4,77

10.09.2010

147,47

187,70

4,78

11.09.2010

147,38

187,84

4,78

12.09.2010

147,38

187,84

4,78

13.09.2010

147,38

187,84

4,78

14.09.2010

147,24

188,73

4,79

15.09.2010

147,20

189,43

4,79

16.09.2010

147,16

190,81

4,78

17.09.2010

147,28

192,30

4,77

18.09.2010

147,39

193,80

4,75

19.09.2010

147,39

193,80

4,75

20.09.2010

147,39

193,80

4,75

21.09.2010

147,42

193,05

4,75

22.09.2010

147,48

193,63

4,76

23.09.2010

147,31

196,31

4,75

24.09.2010

147,49

196,69

4,76

25.09.2010

147,54

197,33

4,77

26.09.2010

147,54

197,33

4,77

27.09.2010

147,54

197,33

4,77

28.09.2010

147,54

198,28

4,82

29.09.2010

147,42

197,57

4,81

30.09.2010

147,47

200,38

4,85

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010