2012, № 10, Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 10 (114) октябрь 2012 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

Филиалы и представительства Бухгалтерский и налоговый учет.................................................................................2

финансовый учет

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 35-28-555 Отдел рекламы:

Для юридических лиц сужаются возможности проведения взаиморасчетов наличными деньгами.........................................18 Налогообложения при уплате в бюджет КПН, облагаемого у источника выплаты нерезиденту за счет собственных средств..........................................................22 Изменения в части НДС методом зачета.......................................24 Исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность .................... 26 Внесенные изменения в Кодекс РК «Об административных правонарушениях» в части возбуждения административного производства.....................................................................................28 О причинах возврата жалоб налогоплательщиков без рассмотрения..............................................................................30 Сравнительная таблица к Закону РК от 10.07.2012 № 36-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сокращения разрешительных документов и оптимизации контрольных и надзорных функций государственных»........... 31 Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов............................................................................35

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 03.10.2012 г. Подписано в печать 14.10.2012 г.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Как в налоговом учете будет учитываться установленное оборудование?...................................................................................37 Как определяется стоимость добытых полезных ископаемых?......................................................................................38 Методология оплаты труда.............................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2009 года № НК-06-19/5910......... 44

Отпечатано:

С 23 сентября сумма платежей в наличном порядке составляет 1000 МРП........................................................................47

Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в сентябре 2012 года................................................48

ТОО «Алма Дизайн»

www.buhgalter.kz

есть мнение

Филиалы и представительства Бухгалтерский и налоговый учет Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Пунктом 1 статьи 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан, филиалом является обособленное подразделение юридическою лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Согласно статье 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. При этом следует отметить, что юридическое лицо самостоятельно определяет создание таких структурных подразделений как филиал или представительство. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Филиалы проходят учетную регистрацию в органах юстиции, зарегистрированы надлежащим образом в налоговых органах и органах статистики, имеют соответствующие свидетельства. Филиалы действуют на основании Положений, утверждаемых головными компаниями, руководители филиалов действуют на основании выданных им доверенностей. Руководители филиалов и представительств иных форм юридических лиц назначаются уполномоченным органом юридического лица и действуют на основании его доверенности. Как правило, филиалы, так же как и головные компании, имеют собственные счета в банках, осуществляют хозяйственную деятельность, заключают договора и совершают сделки в пределах своих полномочий, указанных в Положении и доверенности. Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием. Более того, многие казахстанские юридические лица (АО, ТОО), имеют свои филиалы в других регионах (областях) Республики Казахстан, которые, в свою очередь, также осуществляют хозяйственную деятельность, заключают договора и совершают сделки в пределах своих полномочий, оставаясь при этом филиалами, т.е. не являясь юридическими лицам. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. В соответствии с Правилами закупок товаров, работ и услуг акционерным обществом «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына» и организациями пятьдесят и более процентов акций (долей участия) которых прямо или косвенно принадлежат АО «Самрук-Казына» на праве собственности или доверительного управления, и учитывая, что представительства не являются юридическими лиБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

цами, то соответственно они не могут участвовать в закупках, проводимых в соответствии с Правилами закупок в качестве потенциального поставщика. При этом, представительства вправе представлять интересы юридического лица. Касательно требований налоговых органов регистрации иных структурных подразделении юридического лица Филиалы и представительства юридических лиц, расположенные на территории Республики Казахстан, согласно статье 3 Закона о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств подлежат учетной регистрации без приобретения ими права юридического лица. Учетную регистрацию филиалов и представительств осуществляют органы юстиции, согласно инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112. Учетная регистрация филиала (представительства) включает в себя проверку соответствия документов о филиале (представительстве), представленных на учетную регистрацию, законодательным актам Республики Казахстан, выдачу ему свидетельства об учетной регистрации с присвоением БИН, занесение сведений о филиале (представительстве), представленных на учетную регистрацию, в Реестр. Решение об открытии филиала или представительства и доверенность на его руководителя могут быть оформлены в виде одного документа. Статьей 524 Налогового кодекса РК, действующей до 1 января 2009 года, предъявлялось требование по постановке юридического лица, его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Налоговым кодексом, введенным в действие с 1 января 2009 года, такое понятие как «регистрационный учет по месту осуществления деятельности» и, соответственно, требование по постановке на него исключены. Следует отметить, что в рамках норм гражданского законодательства обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, является филиалом или представительством. При этом, процедура создания филиала или представительства согласно статье 8 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» является правом, а не обязанностью субъектов предпринимательства, и не может предусматривать санкций за ее неисполнение. На основании вышеизложенного, налоговые органы не вправе требовать прохождения учетной регистрации филиала и представительства в случае осуществления деятельности налогоплательщиком на территории соответствующего налогового органа. Дополнительно обращается внимание, что в случае наличия у налогоплательщика на территории налогового органа объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, постановка его на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения осуществляется в соответствии с требованиями статьи 577 Налогового кодекса. Изменение сведений при смене Руководителя Согласно пункту 34 Инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112, в случае внесения изменений и дополнений в учредительные документы, не влекущие государственную перерегистрацию юридическое лицо, филиал (представительство) извещает об этом регистрирующий орган в месячный срок. Регистрация внесенных изменений и дополнений в учредительные документы юридического лица, филиала и представительства производится в случаях перемены местонахождения юридического лица из одной области в другую (городов Астаны и Алматы), из района в район одной области, а также в случае принятия устава (положения) в новой редакции и реорганизации путем присоединения. При смене руководителя в юстицию подача извещения не требуется. В соответствии с пунктом 2-1 статьи 563 Налогового кодекса РК изменение сведений о руководителе юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента осуществляется на основании налогового заявления о постановке на регистрационный учет. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе юридического лица-резидента, прилагается нотариально засвидетельствованная копия решения общего собрания участников (акционеров) юридического лица или одного участника (акционера) юридического лица, состоящего из одного участника (акционера), о назначении исполнительного органа юридического лица. К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе структурного подразделения юридического лица, прилагается нотариально засвидетельствованная копия решения уполномоченного органа юридического лица о назначении руководителя структурного подразделения юридического лица либо иного документа, подтверждающего его полномочия. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон) решения о создании филиалов и открытии представительств товарищества с ограниченной ответственностью принимаются исполнительным органом товарищества, если уставом товарищества не предусмотрено, что такие решения принимаются общим собранием его участников. В то же время, согласно части 3 пункта 4 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан руководители филиалов и представительств иных форм юридических лиц назначаются уполномоченным органом юридического лица и действуют на основании его доверенности. Пунктом 1 статьи 41 Закона установлено, что органами товарищества с ограниченной ответственностью являются: 1) высший орган товарищества - общее собрание его участников (общее собрание); 2) исполнительный орган товарищества (единоличный или коллегиальный). Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Закона компетенция общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью определяется уставом товарищества в соответствии с Законом. При этом к компетенции исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью относятся все вопросы обеспечения деятельности товарищества, не относящиеся к компетенции общего собрания или наблюдательных органов, определенные Законом, уставом товарищества или правилами и иными документами, принятыми общим собранием (пункт 1 статьи 52 Закона). Таким образом, нотариально засвидетельствованная копия приказа, вынесенная головной организацией структурного подразделения, о смене директора структурного подразделения, является основанием внесения изменений в сведения о руководителе структурного подразделения юридического лица. Филиалы, представительства нерезидентов Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РК, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности, в том числе место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 данной статьи. Пунктом 4 данной статьи не образует постоянное учреждение нерезидента в РК, если через такое представительство осуществляется деятельность сроком не более 3 лет подготовительного и вспомогательного характера, если: 1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту; 2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации; 3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента. Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Налогового кодекса. Согласно статье 198 Налогового кодекса РК определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юри-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

дического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 83-149 Налогового кодекса РК, т.е. как для юридических лиц резидентов, но с уплатой налога на чистый доход. Бухгалтерский учет Порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, филиалами, представительствами и постоянными учреждениями иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории РК в соответствии с законодательством РК установлен с 1 января 2012 года Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года №1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», вместо ранее предусмотренного Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета». Ведение бухгалтерского учета юридическим лицом-резидентом в своих структурных подразделениях осуществляется в зависимости от принятой учетной политики. Следовательно, бухгалтерский учет структурного подразделения может вестись как в головном офисе, так и в структурных подразделениях, вне зависимости от их места нахождения. В связи того, что структурные подразделения не являются юридическими лицами отдельный баланс и консолидация баланса не проводится. Рабочий план счетов организации составляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с филиалами, представительствами. Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета и субсчета. Первичные учетные документы составляются от имени или на имя организации, поскольку именно она, а не ее подразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам. В учетной политике дополнительно может быть определен порядок распределения расходов между организацией и подразделениями. Здесь необходимо учитывать возможности документального подтверждения всех операций. Поэтому приложением к приказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учете и отчетности структурных подразделений. При этом важное значение приобретают правила и график документооборота между организацией и ее обособленными подразделениями. Организация бухгалтерского учета и учета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учет имущества и хозяйственных операций структурного подразделения на отдельный учет или ведется централизованно в головном предприятии. В подразделении, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не ведется учет в филиалах, а ведется централизованный учет в головном предприятии. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации. Структурные подразделения без отдельного учета не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете. Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов. Тем не менее, головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций структурных подразделений, у которых нет отдельного учета. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации. Под отдельным учетом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих структурных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно. В штате подразделения, которое выделяется на отдельный учет, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный учет выделяются те подраздеБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение ления, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и представительства. Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный учет, формируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счета по уставному капиталу 5030, 5410, счет 5520 «Нераспределенная прибыль», счет 5110 Неоплаченный капитал и др. Для обобщения информации о расчетах со структурными подразделениями, выделенными на отдельный учет, в организации используется счет 1284 «Краткосрочные дебиторская задолженность», счет 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и счет 3340 «Краткосрочные кредиторские задолженности», счет 4110 «Долгосрочные кредиторские задолженности». К ним могут быть открыты субсчета «Расчеты по выделенному имуществу» и «Расчеты по текущим операциям». Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли». Аналитический учет по данным ведется отдельно по каждому структурному подразделению организации, выделенному на отдельный учет. Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формировании отчетности в целом по организации. Структурные подразделения, которые выделены на отдельный учет, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом. Показатели деятельности структурного подразделения за отчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным по головной организации. Факт наличия у организации структурных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения. При формировании учетной политики надо обращать внимание на те элементы, которые повлияют и на порядок налогообложения структурных подразделений. К таким элементам можно отнести следующие: - момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг); - выбор показателя для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахождения структурного подразделения; - выбор способа исчисления налога; - порядок оформления документов, которые впоследствии будут приниматься к налоговому учету, а также сроки их представления в головной офис; - виды и формы ведения налоговых регистров. Налоговый учет В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РК налоговое законодательство Республики Казахстан действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физических лиц, юридические лица и их структурные подразделения. Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса структурным подразделением юридического лица в целях налогообложения признается филиал, представительство, имеющее свидетельство об учетной регистрации структурного подразделения по регистрации в органах юстиции. В соответствии со статьей 560 Налогового кодекса уполномоченный орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиковГосударственная база данных налогоплательщиков - информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков. Формирование государственной базы данных налогоплательщиков заключается в том числе в регистрации физического лица, юридического лица, структурного подразделения юридического лица в органах налоговой службы в качестве налогоплательщика. Согласно статье 17 Налогового кодекса РК уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица либо структурного подразделения юридического лица действует на основе учредительных доку-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

ментов такого налогоплательщика (налогового агента) и (или) его доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя. Регистрационный учет налогоплательщика включает в себя постановку налогоплательщика на регистрационный учет, внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные данные налогоплательщика, снятие налогоплательщика с соответствующего регистрационного учета. Местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента - место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения. Согласно статье 579 Налогового кодекса РК бездействующим юридическим лицом признается юридическое лицо-резидент, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также структурное подразделение юридического лица-нерезидента, не представившее декларации по КПН, по налогу на игорный бизнес, по фиксированному налогу и упрощенную декларацию по истечении одного года после установленных Налоговым Кодексом сроков их представления, за исключением налогоплательщиков, на которых не распространяются требования по представлению указанной декларации. Уплата КПН и авансовых платежей В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РК плательщиками корпоративного подоходного налога (КПН) являются юридические лицарезиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Таким образом, филиалы, не являясь юридическими лицами, не признаются плательщиками КПН. Необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщики осуществляют уплату КПН по месту своего нахождения. Следовательно, плательщиком КПН в целом по юридическому лицу является само юридическое лицо. Таким образом, филиалы юридических лиц резидентов Республики Казахстан не являются плательщиками КПН, соответственно, представление декларация по КПН и расчетов по авансовым платежам по КПН и перечисление сумм КПН производится по месту нахождения головного предприятия. КПН у источника выплаты Согласно пункту 3 статьи 143 Налогового кодекса РК юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением. Согласно пункту 6 статьи 193 Налогового кодекса РК налогообложение доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах. Выписка счетов-фактур В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РК плательщиками НДС являются, в том числе: - лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Таким образом, структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС. Ошибочно мнение некоторых налогоплательщиков в том, что структурное подразделение не является плательщиком НДС, может выписать счет-фактуру «Без НДС». Структурное подразделение, хотя не является самостоятельным плательщиком НДС, но оно является структурной частью плательщика НДС юридического лица, поэтому выписывает счет-фактуру с НДС с учетом требований, предусмотренных для структурных подразделений. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 60 Налогового кодекса РК одним из требовании налогового учета является, в случае выписки счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, плательщика НДС, указание в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры: - код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений; - максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке. В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны соответствующие реквизиты, отраженные пунктом 5 данной статьи. Учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, считается возможным в таких случаях оформлять счета-фактуры следующим образом: - в строке «фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер» - указывать полное наименование, адрес юридического лица либо полное наименование, адрес структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору; - в строке счета-фактуры «идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг» - указывать РНН юридического лица либо РНН структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору; - в строке счета-фактуры «номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС» - указывать номер свидетельства юридического лица о постановке на регистрационный учет по НДС. Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено статьей 263 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должен быть указан, в том числе, порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение, указанное арабскими цифрами Таким образом, обозначение счетов-фактур по структурным подразделениям порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из других знаков («+», «-», «/» и так далее), а также букв, НДС в зачет не относится. В соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Структурное подразделение юридического лица по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица. Таможенный союз Согласно статье 276-2 плательщиками НДС на импорт в рамках ТС могут быть: - структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если оно является стороной договора (контракта);

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

- структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соответствующего решения такого юридического лица в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента. Акцизы Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 статьи 278 Налогового кодекса РК являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения. Объектом обложения акцизом, в том числе является отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям. Согласно статье 281 Налогового кодекса РК во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям. К сфере оптовой реализации относятся также отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации. Статьей 294 Налогового Кодекса РК по операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу). На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу формы 421.00 или 431.00 в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицомплательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение. ИПН и социальный налог По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного и социального налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений. В соответствии статьи 161 Налогового кодекса РК юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты (далее ИПН), свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением. Согласно пункту 2 статьи 355 Налогового кодекса РК юридическое лицорезидент своим решением вправе признать плательщиком социального налога свое структурное подразделение по расходам работодателя, выплачиваемым (подлежащим выплате) в виде доходов работникам таких структурных подразделений. При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение. В случае если налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение. Структурные подразделения, признанные по решению юридического лицарезидента налоговыми агентами по уплате ИПН, признаются самостоятельными плательщиками социального налога. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения. Согласно пункту 2 статьи 67 Налогового кодекса РК приложения к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу формы 200.00 предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля. Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса, налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения. С 1 января 2012 года форма 200.02 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» предназначена для исчисления юридическим лицом-налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/представительству, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. Форма составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству в соответствии со статьями 161, 162, 362, 364 Налогового кодекса. При наличии у юридического лица-резидента структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу отмечается ячейка «да» строки 9 Декларации формы 200.00 в разделе «Общая информация о налоговом агенте». Следует отметить, что с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована возможность присвоения отдельных регистрационных номеров при сдаче форм по структурным подразделениям до 1 января 2012 года по форме 200.03 с 1 января 2012 года по форме 200.02. При этом, головным предприятием в случаях не признания налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу отдельно от формы декларации 200.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений приложение к данной декларации формы 200.02 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению». Вместе с тем, если отмечена ячейка «да» строки 9 Декларации формы 200.00 формируется уведомления о приеме налоговой отчетности: 1) отдельно по форме 200.00 с отражением РНН налогового агента и кода налогового органа по месту нахождения налогового агента головного предприятия; 2) отдельно по каждому структурному подразделению формы 200.02 с отражением РНН налогового агента, структурного подразделения и кода налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения. При этом налоговыми органами по месту нахождения структурных подразделений производится разноска на лицевые счета сумм исчисленных налогов по структурным подразделениям из приложения формы 200.02. Необходимо отметить, если структурные подразделения по решению юридического лица признаны самостоятельными плательщиками по ИПН и социальному налогу, то такие структурные подразделения сами, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 67, как налоговые агенты представляют форму 200.00 по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан без приложения формы 200.02. Уплата ОПВ в НПФ и социальных отчислений Согласно пункту 2 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (далее ОПВ в НПФ), утвержденных постановление Правительства РК от 15.03.1999г. №245 юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы подлежат учету в качестве агентов в налоговых органах по месту своего нахождения (жительства).

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

Согласно подпункту 8 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении в РК с 1 января 2009 года по решению юридического лица–резидента его филиалы (представительства) могут рассматриваться в качестве налоговых агентов. Согласно пункту 2 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, плательщик социальных отчислений (далее - плательщик) - работодатель или самостоятельно занятое лицо, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Фонд. При этом согласно подпункту 2-1 пункта 1 статьи 15 Закона РК об обязательном социальном страховании по решению юридического лица-резидента его филиалы, представительства могут рассматриваться в качестве плательщиков социальных отчислений. Налог на транспорт Согласно статье 365 Налогового кодекса РК плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей. Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства свое структурное подразделение по транспортным средствам, зарегистрированным за таким структурным подразделением в соответствии с законодательством Республики Казахстан о транспорте. При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения. В случае если самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения. Налог на имущество Согласно статье 394 Налогового кодекса РК юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан, являются плательщиками налога на имущество. По решению юридического лица, имеющего объекты налогообложения на правах, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, его структурные подразделения рассматриваются самостоятельными плательщиками налога. В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 577 Налогового кодекса юридические лица, имеющие на праве собственности, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогооблоК налоговому заявлению прилагаются нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих, идентификационных или иных документов, подтверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением. Согласно пункту 3 статьи 43 Гражданского кодекса филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. В соответствии с изложенным, для постановки на регистрационный учет структурного подразделения нет необходимости в перерегистрации прав собственности. Структурные подразделения юридического лица должны представить налоговое заявление в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, с приложением копий документов, подтверждающих право владения юридического лица таким имуществом, а также копию решения юридического лица о признании структурного подразделения самостоятельным плательщиком налога. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение Земельный налог Согласно статье 373 Налогового кодекса РК юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение. Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения. В случае если самостоятельным плательщиком земельного налога признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения. В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 577 Налогового кодекса юридические лица, имеющие на праве собственности, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. К налоговому заявлению прилагаются нотариально засвидетельствованные копии правоустанавливающих, идентификационных или иных документов, подтверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением. Регистрационные сборы Плательщиками регистрационных сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков сборов при совершении регистрирующими органами регистрационных действий в интересах такого структурного подразделения. Касательно выдачи разрешения по наружной рекламе Согласно пункту 1 статьи 529 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) и юридические лица, размещающие объекты рекламы. В соответствии с подпунктом 5) статьи 3 Закона о рекламе рекламораспространитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее распространение и размещение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радио- и (или) телевизионного вещания, и иными способами. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за 10 рабочих дней до наступления предстоящего срока уплаты платы. Одновременно такое юридическое лицо предоставляет информацию о распределении годовой суммы платы, указанной в разрешительном документе, по каждому структурному подразделению Касательно лицензирования реализации алкогольной продукции В соответствии с пунктом 7 статьи 4 Закона Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании» (далее - Закон о лицензировании) действие лицензии распространяется на всей территории Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан. Отношения в области государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции регулируются Законом Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее - Закон) В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона под оборотом понимается экспорт, импорт, приобретение, хранение, оптовая и розничная реализация. Право заниматься деятельностью по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции выдается субъекту, квалификационный уровень ко-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

торого соответствует предъявляемым требованиям для соответствующего вида деятельности (пункт 1 статьи 16 Закона). Согласно подпункту 1) статьи 3 Закона о лицензировании квалификационные требования - совокупность количественных и качественных нормативов и показателей, характеризующих способность заявителя заниматься отдельным лицензируемым видом деятельности и (или) подвидом лицензируемого вида деятельности. Квалификационные требования, предъявляемые к деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2007 года № 731. В этой связи, по адресу, указанному в лицензии деятельность по хранению и реализации алкогольной продукции филиалами возможна только при соответствии их квалификационным требованиям. Налоговый орган является органом-лицензиаром. Плата за аренду земельного участка Пунктом 2 статьи 478 Налогового кодекса установлено, что по решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков соответственно платы за пользование земельными участками. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за 10 рабочих дней до начала налогового периода. Таким образом, юридическое лицо обязано ежегодно уведомлять налоговые органы, что его структурные подразделения будут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков вышеуказанных плат. Об уплате платы за эмиссии в окружающую среду В соответствии со статьей 460 Налогового кодекса РК плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования. По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы. Юридические лица обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения и месту регистрационного учета структурных подразделений о принятом решении рассматривать такие структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков платы. При этом для применения данной нормы в 2009 году необходимо было уведомить налоговые органы в срок не позднее 1 августа 2009 года, а для последующих налоговых периодов - в срок не позднее, чем за десять рабочих дней до начала каждого налогового периода. Налоговым периодом является календарный год. При этом пунктом 2 статьи 459 Налогового кодекса специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Согласно подпункту 46) пункта 1 статьи 1 Экологического кодекса Республики Казахстан природопользователь — физическое или юридическое лицо, осуществляющее пользование природными ресурсами и (или) эмиссии в окружающую среду. Статьей 11 Экологического кодекса установлено, что природопользователи могут быть физические и юридические лица, постоянно или временно находящиеся на территории Республики Казахстан. В связи того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалы и представительства не являются юридическими лицами, экологическое разрешение выдается юридическим и физическим лицам. На практике по всей Республике установлены нарушения экологического и налогового законодательства уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Экологические разрешения выдавались филиалам и представительствам, данная ситуация повлекла за собой соответствующие проблемы. В результате чего филиалы и представительства предоставляют налоговую отчетность, так как имеют выданные уполномоченным органом экологические разрешения на природопользование с не истекшим сроком действия. В этой связи Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан в адрес Министерства охраны окружающей среды было направлено БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение письмо о наличии фактов неправомерной выдачи разрешений филиалам и представительствам, а также недопущении впредь подобных нарушений. В сложившейся ситуации налоговые органы, в соответствии со ст. 462 Налогового кодекса, должны были привлечь к уплате соответствующие юридические лица (структурные подразделения которых самостоятельно представили отчетность и уплатили в бюджет суммы платы) с вытекающими из этого последствиями по начислению пени и применению штрафных санкций. Вместе с тем, в соответствии с новым Налоговым кодексом Республики Казахстан, с 1 января 2009 года по решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы за эмиссию в окружающую среду. Учитывая вышеизложенное, структурные подразделения представляют налоговую отчетность по данному виду платы согласно выданного разрешения данному структурному подразделению. Плата за использование РЧС Согласно статье 513 Налогового кодекса РК плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в установленном законодательным актом РК порядке право использования РЧС. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее 10 марта отчетного налогового периода. Одновременно такое юридическое лицо предоставляет информацию о распределении годовой суммы платы по каждому структурному подразделению на основании извещения, полученного от уполномоченного органа в области связи. Уполномоченные государственные органы в области связи выписывают извещение с указанием годовой суммы платы и направляют его плательщикам платы не позднее 20 февраля текущего отчетного периода. В случае получения разрешительного документа, удостоверяющего право использования радиочастотного спектра, после срока, установленного в пункте 3 настоящей статьи, уполномоченный государственный орган в области связи направляет налогоплательщику извещение с указанием суммы платы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения налогоплательщиком разрешения на использование радиочастотного спектра. Сумма годовой платы уплачивается в бюджет по месту нахождения плательщика платы равными долями не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря текущего года. При получении разрешительного документа, удостоверяющего право использования радиочастотного спектра, после срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, первым сроком уплаты является очередной срок, следующий за датой получения разрешительного документа. Государственная пошлина Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. Структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков государственной пошлины при совершении соответствующими уполномоченными органами юридически значимых действий в интересах такого структурного подразделения. Налоговые запреты, связанные со структурным подразделением 1. По СНР В соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 448 Налогового кодекса не вправе применять специальный налоговый режим (далее СНР) для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные подразделения. Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса структурным подразделением юридического лица является филиал, представительство.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

есть мнение

www.buhgalter.kz

Согласно пункту 6 статьи 426 Налогового кодекса в целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. В соответствии с подпунктом 3) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не вправе применять налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах. Таким образом, норма пункта 6 статьи 426 Налогового кодекса используется только в целях налогообложения налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Юридические лица, относящиеся к аграрному сектору экономики вправе применять СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, при наличии иного структурного подразделения (отделения, фермы) в случае отсутствия филиалов и представительств, а также при соответствии другим установленным критериям применения данного СНР. 2. По СЭЗ Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 150 Налогового Кодекса РК не применяются льготы, предусмотренные для специальной экономической зоны (СЭЗ), если юридическое лицо имеет структурных подразделений за пределами территории специальной экономической зоны. Налоговый контроль за деятельностью организации, имеющей структурные подразделения Налоговый контроль за деятельностью как юридических лиц, так его структурных подразделений производится в порядке, предусмотренной Законом «О надзоре и контроле в РК» в установленные сроки проверки, предусмотренные налоговым законодательством. Так, согласно статьи 629 Налогового кодекса РК срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено данной статьей. Срок проведения налоговой проверки может быть продлен: 1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан, за исключением случаев, когда у юридических лиц, имеются структурные подразделения: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 45 рабочих дней; - вышестоящим органом налоговой службы - до 60 рабочих дней. Уполномоченный орган может продлить срок назначенной им налоговой проверки - до 60 рабочих дней. 2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 75 рабочих дней; - вышестоящим органом налоговой службы - до 180 рабочих дней. Уполномоченный орган может продлить срок назначенной им налоговой проверки до180 рабочих дней. Органы налоговой службы за 30 календарных дней до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, за исключением налоговых проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента. Постановка на учет и снятие с учета ККМ Согласно статьи 646 Налогового кодекса РК постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

есть мнение При этом для постановки ККМ на учет в налоговых органах, согласно пункту 4 статьи 646 Налогового кодекса, структурное подразделение налогоплательщика представляет в налоговый орган кроме прочего, дополнительно доверенность на руководителя: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 32) о постановке ККМ на учет в налоговом органе; 2) ККМ, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима; 3) паспорт завода-изготовителя; 4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков; 5) доверенность руководителя филиала или представительства выданная юридическим лицом. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 648 Налогового кодекса, снятие контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе производится в случае изменения места использования ККМ, если такое изменение требует регистрации ККМ в другом налоговом органе. В случаях, если филиал закрыт, а осуществление деятельности продолжается без регистрации филиала и представительства, то вносится изменение в регистрационные данные ККМ, по переоформлению со структурного подразделения на само головное предприятие. Закрытие и снятие с регистрационного учета Решение о прекращении деятельности филиала принимает юридическое лицо на основании положения о филиале. Такое решение может быть связано с окончанием срока, на который был создан филиал, достижением цели, для которой его создавали, а также в других случаях, предусмотренных положением о филиале. Принятое решение о ликвидации оформляется документально (приказом, распоряжением о ликвидации). Согласно пункту 49 Инструкции по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 12 апреля 2007 года № 112 для снятия филиала (представительства) с учетной регистрации в регистрирующий орган предоставляются: 1) заявление по установленной форме согласно приложению 51 (16) к настоящей Инструкции; 2) решение юридического лица о прекращении деятельности филиала (представительства), скрепленное печатью юридического лица или суда об упразднении филиала (представительства); 3) подлинники свидетельства об учетной регистрации (перерегистрации) и положения о филиале (представительстве); 4) квитанция или документ, подтверждающий уплату в бюджет сбора за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств. Для снятия с учетной регистрации филиала (представительства) помимо вышеуказанных документов требуется справка налогового органа по местонахождению филиала (представительства) об отсутствии (наличии) налоговой задолженности. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового Кодекса РК юридическое лицо, принявшее решение о ликвидации филиала, обязано известить об этом орган государственной регистрации для внесения соответствующих изменений в регистрационную карточку. Кроме того, юридическому лицу целесообразно назначить приказом (распоряжением по предприятию) ответственных за ликвидацию филиала (ликвидационная комиссия филиала), в обязанности которых будут включаться: 1) извещение налоговых органов о ликвидации филиала с последующим снятием с учета в налоговых органах; 2) извещение органов социального страхования о ликвидации с последующим снятием с учета в качестве плательщика взносов; 3) проведение инвентаризации имущества филиала; 4) осуществление расчетов с кредиторами и юридическим лицом; 5) закрытие счета (при его наличии); 6) сдача печатей и штампов (при их наличии). В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса РК юридическое

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

лицо-резидент в случае принятия решения о прекращении деятельности своего структурного подразделения одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) копию решения юридического лица-резидента о прекращении деятельности структурного подразделения; 3) ликвидационную налоговую отчетность структурного подразделения, если иное не установлено настоящей статьей. В случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, составляется соответствующая ликвидационная налоговая отчетность за период с начала налогового периода, в котором принято решение о прекращении деятельности структурного подразделения юридического лица, до даты представления налогового заявления о прекращении деятельности. Пунктом 4 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица не признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ликвидационная налоговая отчетность не представляется. На основании изложенного, в случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, составляется соответствующая ликвидационная налоговая отчетность в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденных постановлением Правительства РК от 08.11.11г.№1310, за период с начала налогового периода, в котором принято решение о прекращении деятельности структурного подразделения юридического лица, до даты представления налогового заявления о прекращении деятельности. В случае, если прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица не признано самостоятельным плательщиком налогов, платы, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ликвидационная налоговая отчетность не представляется, в соответствии с требованиями действующего Налогового кодекса. Налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям прекращающего деятельность структурного подразделения погашается за счет денег юридического лица, создавшего данное структурное подразделение. После погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме юридическое лицо, создавшее прекращающее деятельность структурное подразделение, представляет в налоговый орган по месту нахождения этого структурного подразделения справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов прекращающего деятельность структурного подразделения. Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику справку об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Для юридических лиц сужаются возможности проведения взаиморасчетов наличными деньгами Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В целях сокращения теневой экономики с нового года как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей сужаются возможности проведения взаиморасчетов наличными деньгами. Ограничения и административная ответственность, касающиеся юридических лиц за осуществление платежа в наличном порядке по гражданскоправовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого юридического лица Законом Республики Казахстан от 21 июня 2012 года № 19-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» внесены изменения и дополнения в части по замене слов «четырех тысяч» на слова «одной тысячи», которые действуют по истечении 3 месяцев после опубликования (опубликован от 23 июня 2012 г.), т.е. действуют с 23 сентября 2012 года. Согласно пункту 1 статьи 21 Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 г. «О платежах и переводах денег» (далее - Закон) платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства Республики Казахстан и решениями суда. В соответствии с пунктом 4-1 данной статьи Закона платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую одной тысячи месячных расчетных показателей (1000 МРП), осуществляются только в безналичном порядке. В свою очередь, статьей 203 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее КоАП РК) была установлена административная ответственность за осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого юридического лица. Согласно статье 636 КоАП РК составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 203 КоАП РК, отнесено к компетенции органов финансовой полиции. В случае выявления при проведении налоговых проверок юридических лиц операции с наличными деньгами, превышающими 1000 МРП, органы налоговой службы осуществляют передачу таких материалов в органы финансовой полиции для составления протокола об административном правонарушении согласно положениям КоАП РК. Следует отметить, что согласно статье 147 Гражданского кодекса РК (далее ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Гражданско-правовые сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Согласно пункту 1 статьи 188 ГК РК право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. При этом согласно пунктам 2 и 3 названной статьи право владения представля-

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактическое обладание имуществом. Право пользования представляет собой юридически обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а также получать из него выгоды. Право распоряжения представляет собой юридически обеспеченную возможность определять юридическую судьбу имущества совершением сделки. Следовательно, с 23 сентября 2012 года осуществление платежа возможно по гражданско-правовой сделке, независимо от периодичности платежа, между юридическими лицами может производиться без предъявления штрафных санкции в наличном порядке в сумме, не превышающей 1000 МРП. Данные ограничения не распространяются на сделки, осуществляемые индивидуальными предпринимателями. А также, указанные ограничения не распространяются на налоговые обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей. Вместе с тем, указанным Законом РК дополнена подпунктом 4 статья 257 Налогового кодекса РК, в части перечня ситуаций, при которых НДС не засчитывается и не учитывается по КПН, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых, с учетом налога на добавленную стоимость, независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. Это изменение действует с 1 января 2013 года для плательщиков НДС, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей. Ограничения проведения взаиморасчетов наличными деньгами с обязательным применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек При этом, вышеуказанным Законом РК от 21 июня 2012 года внесены изменения и дополнения действующие с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях и Закон РК о платежах и переводах денег, в части требования наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек и административные меры за их отсутствие. В связи с чем внесены дополнительные статьи 161-1и 161-2 в КоАП РК, действующие с 1 января 2013 год. В части отказа в принятия платежей индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами с использованием платежных карточек, выраженные в следующем: 1. Отказ в принятии платежей с использованием платежных карточек индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, обязанным принимать их при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей. 2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста месячных расчетных показателей. В части отсутствия у индивидуального предпринимателя или юридического лица оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, заключающиеся в следующем: 1. Отсутствие у индивидуального предпринимателя или юридического лица, обязанного принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей. 2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере восьмидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей. Напомним налогоплательщикам, что Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» определены лица, обязанные принимать платежи при осуществлении торговой деятельности (выполнении работ, оказании услуг) на территории Республики Казахстан, с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. Индивидуальные предприниматели или юридические лица при осуществлении на территории Республики Казахстан некоторых видов деятельности, установленных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 декабря 2004 года № 1328, обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек. Указанные требования не распространяются на торговые (обслуживающие) организации, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, и (или) находящиеся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Данным постановлением предусмотрены следующие категории торговых (обслуживающих) организаций, обязанных принимать платежи с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на территории Республики Казахстан: № п/п

Наименование категорий торговых (обслуживающих) организаций

Организации, осуществляющие торговлю автомобилями и мотоциклами, и предоставляющие услуги по их техническому обслуживанию и ремонту

Организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю и торговлю через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

Организации, предоставляющие гостиничные услуги

Организации, предоставляющие услуги ресторана или бара

Организации, осуществляющие продажу проездных документов (билетов), багажных и грузобагажных квитанций на воздушный и железнодорожный транспорт

Организации, предоставляющие услуги на водном транспорте

Организации, предоставляющие услуги по транспортной обработке грузов и хранению, вспомогательные услуги и услуги по перевозке грузов

Организации, осуществляющие туристскую деятельность

Организации, предоставляющие услуги связи до районных центров включительно

10 Организации, предоставляющие услуги в сфере страхования 11

Организации, предоставляющие услуги по операциям с недвижимым имуществом (в области регистрации прав на недвижимое имущество)

Частные организации, осуществляющие реализацию товаров и услуг в области здравоохранения

Организации, предоставляющие услуги по демонстрации кинофильмов, и развлекательно-культурные центры

Фитнес, гольф и яхт клубы, а также спортивные комплексы, где имеются тренажерные залы, бассейны, теннисные корты и стрельбища

15 Организации, предоставляющие услуги по организации азартных игр 16 Организации, предоставляющие индивидуальные услуги 17 Организации, предоставляющие услуги по боулингу (кегельбану) и бильярду 20

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При этом, всех интересует, что представляют собой индивидуальные услуги. В связи с чем, отметим, что к индивидуальным услугам относятся, согласно ВСТ 012008 «Номенклатура видов экономической деятельности (ОКЭД 5-тизначный)», типы услуг, отраженные в соответствующей классификации, такие как: стирка и (сухая) химчистка текстильных и меховых изделий, стрижка, визаж, услуги по косметологии, ритуальные услуги и другие услуги, которые оказываются для населения. Наряду с данными требованиями внесены указанным Законом от 21 июня 2012 года изменения в статью 627 Налогового кодекса, согласно которой тематическая проверка будет охватывать вопросы, касающиеся наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. При этом, могут проводиться внеплановые проверки налоговых органов, так называемые тематические рейдовые проверки, в отношении наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек. Принципы выпуска и использования в Казахстане электронных денег Законом РК по вопросам электронных денег от 21 июля 2011 года №466-IY закреплены следующие основные принципы выпуска и использования в Казахстане электронных денег: 1) Право на выпуск электронных денег предоставляется банкам второго уровня. Это объясняется тем, что деятельность по выпуску электронных денег связана с привлечением денег физических и юридических лиц, а также выполнением ряда банковских операций. В то же время, Законом предусматривается возможность участия в системах электронных денег частных небанковских организаций (юридических лиц) в качестве агентов эмитентов либо операторов системы на основе заключенных эмитентами электронных денег договоров. То есть, частные организации могут заниматься распространением (продажей и покупкой) электронных денег, выпущенных в обращение банками-эмитентами, и обслуживанием операций с их использованием. 2) Выпуск электронных денег осуществляется эмитентом в пределах средств, предварительно полученных от владельцев электронных денег. Эта норма введена в целях исключения возможности выпуска эмитентами необеспеченных электронных денег. 3) Банки-эмитенты обязаны принимать к погашению выпущенные ими электронные деньги либо обменивать их на реальные деньги по номинальной стоимости путем выдачи наличных денег либо перечисления их на банковский счет по требованию владельца электронных денег. 4) Эмитент обязан устанавливать личность владельца электронных денег в случае выпуска электронных денег на сумму, превышающую 100 месячных расчетных показателей. Максимальная сумма одной операций, совершаемой владельцем электронных денег, не должна превышать сумму, равную 500 МРП. Также в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» в части установления и привлечения к административной ответственности банков-эмитентов за нарушение требований выпуска, использования и погашения электронных денег (ст. 169-2 КоАП РК) предусмотрены меры за: - неправомерные действия эмитента по выпуску электронных денег, не обеспеченных реальными деньгами, т.е. в ситуации, когда объем эмиссии электронных денег не соответствует сумме привлеченных денег от клиентов; - несоблюдение норм в части обязательной идентификации владельцев электронных денег и максимальной суммы одной операции, совершаемой в системе электронных денег; - несоблюдение или нарушение установленных требований об обязательном погашении электронных денег, полученных субъектами предпринимательства в результате продажи товаров и услуг, и сроков их погашения. Вместе с тем, в Налоговом кодекс РК предусмотрены освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС) услуг банков по выпуску и обслуживанию операций с электронными деньгами наряду с платежными карточками, векселями, ценными бумагами и иными финансовыми инструментами (пп.8 ст. 248 и пп.7 п.2 ст.250 НК). Введение электронных денег будет способствовать дальнейшей популяризации и развитию интернет-коммерции в стране, дальнейшему развитию в Казахстане новых видов онлайновых дистанционных услуг в интересах всех субъектов экономики, а также позволит повысить доступность финансовых услуг для населения. Закон стимулирует создание отечественных систем электронных денег, ориентированных на внутренние потребности казахстанского интернета, и должен установить государственный контроль за их оборотом в стране. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Данным законом также внесены изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан: 1. В Закон Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казахстан» по закреплению полномочий Национального Банка Казахстана по установлению порядка выпуска, обращения и погашения «электронных денег» на территории Казахстана, в том числе требований к эмитентам и системам электронных денег. 2. В Закон Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» в части предоставления банкам второго уровня права на выпуск и проведение операций по обслуживанию электронных денег. 3. В Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» в части введения понятия «электронных денег», порядка осуществления платежей с их использованием, а также закрепления прав и обязанностей эмитентов, владельцев электронных денег и иных участников системы электронных денег при выпуске, использовании и принятии электронных денег к погашению. Таким образом, в связи с внесенными изменениями в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам электронных денег отечественный рынок электронных денег получит развитие и дальнейшее расширение. В будущем электронные деньги могут стать популярным средством платежа, так как с их появлением совершение покупок в интернете станет более удобным для населения. Подобные инновации в перспективе способны значительно повысить доступность финансовых услуг для физических лиц с использованием возможности современных технологий. Процесс оплаты осуществляется моментально, деньги переходят от плательщика к получателю мгновенно, отсутствует необходимость держать наличные деньги. Цифровая наличность имеет много преимуществ, таких как безопасность, анонимность, мобильность, делимость, бессрочность. В рамках данной системы роль единого оператора возложена на РГП «Казахстанский Центр межбанковских расчетов Национального Банка РК», который в настоящее время начал подключение банков второго уровня к «Е-Тенге». И первым банком - новатором в данной области стал АО «Эксимбанк Казахстан», который в реальном времени может осуществлять выпуск и операции с электронными деньгами для потребителей. В будущем система «Е-Тенге» рассматривает возможность интеграции с международными системами электронных денег.

Налогообложения при уплате в бюджет КПН, облагаемого у источника выплаты нерезиденту за счет собственных средств Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Пунктом 1 статьи 144 Налогового кодекса установлено, что сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 или пунктом 4 статьи 147 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты. Согласно пункту 4 статьи 147 Налогового кодекса, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, облагаются по ставкам, установленным статьей 194 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. При этом, согласно пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса обязательство по удержанию, исчислению и уплате подоходного налога, удержанного у источника выплаты возлагается на налогового агента. Следовательно, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признаются доходами нерезидентов в РК и облагаются у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%. При этом, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, не позднее дня выплаты дохода. В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 216 Налогового кодекса в случае неприменения налоговым агентом порядка, установленного статьей 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан в момент выплаты дохода нерезиденту удержать подоходный налог у источника выплаты, и перечислить сумму удержанного подоходного налога в сроки, установленные статьей 195 Налогового кодекса, в бюджет или на условный банковский вклад, открытый на нерезидента. Порядок перечисления подоходного налога на условный банковский вклад применяется только к подоходному налогу, удержанному с доходов нерезидента от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, не приводящих к образованию постоянного учреждения. Нерезидент, получающий доход, налоговый агент и банк-резидент, определенный налоговым агентом, заключают договор об открытии условного банковского вклада на нерезидента по форме, согласованной участниками договора, до установленного срока перечисления налоговым агентом подоходного налога с дохода нерезидента. Условный банковский вклад открывается в национальной или иностранной валюте. В случае открытия условного банковского вклада в иностранной валюте в бюджет перечисляются суммы подоходного налога и банковских вознаграждений в национальной валюте, пересчитанные по рыночному курсу обмена валюты на дату перечисления налога в бюджет. При этом, нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответствии с положениями международного договора в порядке, установленном статьей 217 Налогового кодекса РК. Однако налоговый агент имеет право на уплату КПН, облагаемого у источника выплаты за счет собственных средств без его удержания. При этом, обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит сумма дохода нерезидента из казахстанского источника вне зависимости за счет чьих средств уплачен налог. Согласно п.2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств. А также, согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса РК при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с дохоБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ дов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Таким образом, если не удержан корпоративный подоходный налог у источника выплаты, а уплачен за счет собственных средств без его удержания, то не применяются положения международного договора (Конвенции) об освобождении от налогообложения или положения о возврате удержанных сумм КПН. Кроме того, отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно подпункту 1) статьи 115 Налогового кодекса, вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Учитывая, что расходы налогового агента по уплате корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, за счет собственных средств, не связаны с получением налоговым агентом дохода, данные расходы не подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Изменения в части НДС методом зачета Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Напомним, что порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового кодекса РК от 10.12.2008г. При этом статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК. В статью 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года внесено изменение, согласно которому НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определены постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. По вопросам развития и поддержки агропромышленного комплекса в Закон РК о введении в действие Налогового кодекса РК внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.07.12 г. №33-V (частично введены в действие по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования, с 1 января 2009 года). БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Поправками указанного Закона РК в частности, внесены изменения в статью 49 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета. Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут плательщики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребления является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению). Ранее в этой статье было прописано, что метод зачета могут применить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Содержание таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления раскрыто в статьях 313 - 315 Таможенного кодекса РК. Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС. Согласно ст. 314 ТК РК, условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления являются: - уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов; - соблюдения запретов и ограничений; - представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом). Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (статьи 301 ТК РК). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей. Условия помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения предусмотрены статьями 119 и 120 Таможенного кодекса таможенного союза. При этом выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, предназначенный для постоянного использования и потребления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан. Выпуск товаров для свободного обращения осуществляется при условии: 1) уплаты таможенных пошлин и налогов; 2) соблюдения мер нетарифного регулирования; 3) выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан; 4) завершения таможенного оформления Соответственно на основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. В указанных изменениях отмечено, что эти товары должны быть использованы в собственном производстве и не могут быть реализованы, в том числе в составе готовой продукции. То есть, если предприятие ввозит оборудование, запчасти или сельскохозяйственную технику или племенных животных и др., то они должны быть использованы исключительно для собственного производства и не подлежат дальнейшей реализации даже в составе готовой продукции. Внесены изменения стилистического характера, без изменения сущности касающегося вопроса в пункт 2 статьи 250 Налогового кодекса 2001 года, где указаны, БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ что положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) вывоза ранее импортированных товаров в режим е-реэкспорта. Дополнены положения пунктов 3 (об Обязательстве на выпуск товаров), пункта 5-1 (касательно срока давности 5 лет, по истечении которого, реализация товаров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета не подлежит обложению НДС), пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса 2001 года о передаче в финансовый лизинг освобождаемых от НДС, связанных с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления наравне с выпуском для свободного обращения. Изменения, предусмотренные Законом РК от 10 июля 2012 года № 33-V, вступают в силу с 1 января 2013 года, кроме изменения касательно того, что товары ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. Это изменение вступает в силу по истечении десяти календарных дней после его первого официального опубликования. Данный Закон Республики Казахстан от 10 июля 2012 года № 33-V опубликован в официальных источниках РК от 14 июля 2012 г. Кроме того, сообщается, что дополнен постановлением Правительства РК от 29.06.12 г. №885 перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269: погружной буровой установкой для бурения нефтяных и газовых скважин глубиной до 6000 м в Каспийском море на глубинах воды не менее 2,5 м, но не более 5,5 м. Данные изменения действуют с 1 июля 2012 г.

Исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность С. Н. Исалиева Отдел разъяснений Налогового департамента по Атырауской области

Индивидуальный предприниматель в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения: - налоговое заявление о проведении документальной проверки; - ликвидационную налоговую отчетность; - свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; - свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; - документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; - налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о проведении документальной проверки, до даты представления такого заявления. Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производится индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. В случае, если срок уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее десяти календарных дней со дня представления ликвидационной налоговой отчетности. Документальная проверка должна быть начата не позднее двадцати рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность. Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности, установленной законодательными актами Республики Казахстан. Если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность установленном порядке. В случае если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету установленном порядке При отсутствии у индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, налоговой задолженности: Ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому индивидуальному предпринимателю в установленном порядке. Излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет подлежат возврату этому индивидуальному предпринимателю в установленном порядке. Уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому индивидуальному предпринимателю в установленном порядке. Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после завершения документальной проверки при условии погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме. Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства. Индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность, не позднее трех рабочих дней со дня погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме обязан представить в налоговый орган по месту нахождения: Справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов; Документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии). В случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность, представляет документы, в течение трех рабочих дней со дня завершения документальной проверки.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Внесенные изменения в Кодекс РК «Об административных правонарушениях» в части возбуждения административного производства Начальник юридического отдела НУ по Ауэзовскому району г. Алматы К. М. Калекенова

Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность. Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются: 1) непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта совершения административного правонарушения; 2) материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также других государственных органов, органов местного самоуправления; 3) сообщения или заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации; 4) показания сертифицированных специальных контрольно-измерительных технических средств и приборов. Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении является наличие достаточных данных, указывающих на признаки административного правонарушения. Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении, который составляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки. Законом Республики Казахстан от 5 июля 2012 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам организации деятельности Национального Банка Республики Казахстан, регулирования финансового рынка и финансовых организаций» (далее - Закон) в КоАП РК внесены изменения, действующие с 1 августа 2012 года. При этом необходимо обратить особое внимание на изменения, внесенные в статью 635 КоАП РК. Ранее, согласно части 4-1 статьи 635 КоАП РК, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, налоговые органы могли составить протокол без участия правонарушителя только по делам об административных правонарушениях, рассматриваемых судами. С 1 августа 2012 года в указанную статью были внесены изменения. Согласно части 5 статьи 635 КоАП РК в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявке лица, совершившего административное правонарушение. То есть налоговый орган при обнаружении правонарушения направляет налогоплательщику извещение о необходимости явки для возбуждения административного производства. Надлежащим извещением (уведомлением) в настояБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

щем Кодексе признается извещение лица заказным письмом, телеграммой, которые вручаются ему лично или кому-то из совместно проживающих с ним совершеннолетних членов семьи под расписку на подлежащем возврату отправителю уведомлении о вручении. Извещение, адресованное юридическому лицу, вручается руководителю или работнику юридического лица, который расписывается в получении извещения на уведомлении о вручении с указанием своих фамилии, инициалов и должности. В случае если должным образом извещенное лицо не явится для составления протокола, то протокол об административном правонарушении будет составлен без его участия и направлен по почте заказным письмом с уведомлением лица, в отношении которого возбуждено дело. Также существенные изменения были внесены в статью 587 КоАП РК - представители юридического лица. Так, с 1 августа 2012 года, согласно п.2 указанной статьи законным представителем юридического лица является руководитель исполнительного органа юридического лица, который действует от имени юридического лица. Полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами, удостоверяющими его служебное положение. Иные лица, представляющие интересы юридического лица, являются представителями по поручению, полномочия которых определяются доверенностью, выдаваемой от имени юридического лица исполнительным органом юридического лица и подписываемой руководителем исполнительного органа. Тогда как ранее согласно п.2 ст. 587 КоАП РК законными представителями юридического лица являлись его руководитель, а также иное лицо, являющееся в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица. Также были внесены изменения и в другие статьи КоАП РК. Указанные изменения существенным образом облегчили работу налоговых органов. Если ранее налогоплательщики, которыми были допущены нарушения норм законодательства, не являлись в налоговые органы во избежание административной ответственности. То теперь инспекторы после обнаружения правонарушения могут направить извещение о явке для возбуждения административного производства с указанием содержания части 5 ст. 635 КоАП РК и в случае не явки должным образом извещенного нарушителя в установленное время - составить протокол без его участия, тем самым налогоплательщик не сможет избежать административной ответственности.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О причинах возврата жалоб налогоплательщиков без рассмотрения Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10.12.2008 г. № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налогоплательщики вправе обжаловать уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы (Налоговый департамент по Восточно-Казахстанской области), вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. Согласно праву обжалования налогоплательщики имеют возможность обеспечить защиту своих прав и законных интересов от неправомерных решений должностных лиц органов налоговой службы. Вместе с тем, действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены случаи, когда орган налоговой службы может отказать в рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки, а именно: - при пропуске срока обжалования, т.е. налогоплательщиком жалоба подана по истечению тридцати рабочих дней со дня вручения ему уведомления; - при несоответствии формы и содержания жалобы налогоплательщика, требованиям статьи 668 Налогового кодекса, т.е. жалоба не подана в письменной форме и в жалобе не указаны следующие данные: дата подписания, наименование вышестоящего органа, фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица подающего жалобу, его место жительства (место нахождения), идентификационный номер, наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку, обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства подтверждающие эти обстоятельства, перечень прилагаемых документов, также к жалобе не приложены копии акта и уведомления, документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования; - при подаче жалобы за налогоплательщика (налогового агента) лицом, не являющимся его представителем, т.е. от имени налогоплательщика жалобу подает третье лицо, при этом к жалобе не прилагает нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной для представления интересов в отношениях с органами налоговой службы; - при подаче налогоплательщиком (налоговым агентом) искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе. Орган налоговой службы в случае отказа в рассмотрении жалобы по причинам пропуска срока обжалования, при несоответствии формы и содержания жалобы налогоплательщика, требованиям статьи 668 Налогового кодекса, а также при подаче жалобы за налогоплательщика лицом, не являющимся его представителем, об этом в письменной форме извещает в течение десяти рабочих дней с даты поступления жалобы, а по причине отказа в связи с подачей искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе, налогоплательщика извещает в течение тридцати рабочих дней с даты поступления жалобы с указанием причины такого отказа. Налогоплательщики согласно налоговому законодательству Республики Казахстан также имеют право обжаловать действия (бездействие) работников органов налоговой службы. При этом, следует учесть, что если на действия (бездействие) работников органов налоговой службы жалоба подана в виде анонимного обращения, такая жалоба не подлежит рассмотрению, за исключением случаев, когда в таком обращении содержатся сведения о готовящихся или совершенных преступлениях либо об угрозе государственной или общественной безопасности, кроме того обращения, в которых не изложена суть вопроса, также остаются без рассмотрения. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Сравнительная таблица к Закону РК от 10.07.2012 № 36-V

«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сокращения разрешительных документов и оптимизации контрольных и надзорных функций государственных» Старая редакция

Новая редакция

Изменения вводятся в действие с 1 января 2013 года

Комментарии О. Григорьевой (доцент ВКГТУ им. Д. Серикбаева, сертифицированный бухгалтер-практик) Комментарии

в оглавление внесены изменения

Раздел 1. Общие положения Глава 1. Основные положения Статья 281. Объект налогообложения 3. Освобождаются от обложения акцизом: 2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

Статья 281. Объект налогообложения 3. Освобождаются от обложения акцизом: 2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый: для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности; государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке.

1. Уточняющие поправки в условиях освобождения от обложения акцизом спирта этилового в пределах квот: а) замена «спирт этиловый в пределах квот, отпускаемый для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов» на «спирт этиловый в пределах квот, отпускаемый для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения» связана с приведением в соответствие с подпунктом 2 статьи 26 Закона «О лицензировании», в соответствии с которым лицензия на осуществление фармацевтической деятельности выдается на: производство лекарственных средств; - производство изделий медицинского назначения; б) замена «при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции» на «при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности» связана с тем, что лицензия выдается на соответствующий вид деятельности, а не на право производства указанной продукции; в) замена «государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии» на «государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке».

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Статья 455. Объект обложения Сборы взимаются за следующие регистрационные действия: 1) государственную регистрацию (постановку на учет): юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию; индивидуальных предпринимателей; прав на недвижимое имущество; залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна; радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; космических объектов и прав на них; транспортных средств, а также их перерегистрацию; лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также их перерегистрацию; прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию; периодического печатного издания и информационного агентства;

Статья 455. Объект обложения Сборы взимаются за следующие регистрационные действия: 1) государственную регистрацию (постановку на учет): юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию; индивидуальных предпринимателей; прав на недвижимое имущество; залог движимого имущества и ипотеки судна; космических объектов и прав на них; транспортных средств, а также их перерегистрацию; лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также их перерегистрацию; прав на произведения, охраняемые авторским правом, а также их перерегистрацию; периодического печатного издания и информационного агентства;

1. Исключены сборы за государственную регистрацию: - залога строящегося судна; - радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; 2. Объектами обложения сбора за государственную регистрацию и перерегистрацию являются права на произведения, охраняемые авторским правом, а также их перерегистрацию взамен «прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию».

Статья 456. Ставки сборов Ставки сборов исчисляются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете (далее по тексту настоящей статьи - МРП) и действующего на дату уплаты сборов, и составляют:

Исключены из объектов обложения сбором за государственную регистрацию - радиоэлектронные средства и высокочастотные устройства; - лицензионные договора на использование произведений и объектов смежных прав с юридических и физических лиц; - права на объекты смежных прав на использование произведений, лицензионных договоров на использование объектов смежных прав на использование произведений.

№ п/п

Виды регистрационных действий

За государственную регистрацию радиоэлектрон5. ных средств и высокочастотных устройств: за регистрацию радиоэлектронных средств с излучающей мощностью до 10 мВт включительно, абонентских устройств сотовой и транкинговой связи с излучающей мощностью 200 мВт включитель5.1. до но, абонентских устройств систем беспроводного радиодоступа с излучающей мощностью до 200 мВт включительно, радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств радиолюбительской службы за регистрацию абонентских устройств сотовой и транкинговой связи с излучающей мощностью свыше 200 мВт, абонентских устройств систем бес5.2. проводного радиодоступа с излучающей мощностью свыше 200 мВт, а также абонентских устройств глобальной персональной подвижной спутниковой связи

Ставки (МРП)

№ п/п

Виды регистрационных действий

Ставки (МРП)

строки 5., 5.1., 5.2., 5.3., 5.4., 5.4.1. и 5.4.2. исключены За государственную регистрацию прав на произве8. дения, охраняемые авторским правом, а также их перерегистрацию: за регистрацию прав на 8.1. произведения, охраняе3 мые авторским правом строки 8.2., 8.2.1 и 8.2.2 исключены а выдачу дубликата докуудостоверяющего 8.3. мента, 2 государственную регистрацию

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

5.3.

за регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, за исключением радиоэлектронных средств, указанных в пунктах 5.1. и 5.2.

5.4.

за выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств:

в пункте 5.2. на5.4.1 указанных стоящей таблицы в пункте 5.3. на5.4.2 указанных стоящей таблицы

За государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию:

8.1.

за регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав

8.2.

за регистрацию лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав:

0,4 1

8.2.1 с физических лиц

8.2.2 с юридических лиц

8.3.

за выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию

Статья 457. Освобождение от уплаты сборов Освобождаются от уплаты сборов: 5) при государственной регистрации прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства; репатрианты (оралманы) до приобретения гражданства Республики Казахстан; несовершеннолетние. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

Статья 457. Освобождение от уплаты сборов Освобождаются от уплаты регистрационных сборов: 5) при государственной регистрации прав на произведения, охраняемые авторским правом: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства; репатрианты (оралманы) до приобретения гражданства РК; несовершеннолетние.

Уточнение в связи с изменениями в статью 456 Налогового кодекса, в соответствии с которой исключены из объектов обложения сбором за государственную регистрацию права на объекты смежных прав на использование произведений, лицензионных договоров на использование объектов смежных прав на использование произведений. Соответственно сокращен перечень лиц, освобожденных от уплаты по этим объектам.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Статья 462. Порядок исчисления и уплаты 1. Сумма сбора исчисляется по установленным ставкам и уплачивается до получения разрешительных документов, если иное не установлено настоящей статьей. 2. Сумма сбора уплачивается в бюджет по месту получения разрешительного документа и (или) по месту пользования платными государственными автомобильными дорогами.

Статья 462. Порядок исчисления и уплаты 1. Сумма сбора исчисляется по установленным ставкам и уплачивается до получения разрешительных документов или после выявления факта проезда автотранспортного средства с нарушением допустимых параметров автотранспортного средства, установленных Правительством Республики Казахстан. 2. Сумма сбора уплачивается в бюджет по месту получения разрешительного документа и (или) по месту нахождения (по месту фактического нахождения) плательщика сбора и (или) по месту пользования платными государственными автомобильными дорогами.

Статья 471. Ставки сбора Ставки сбора устанавливаются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете (далее по тексту настоящей статьи - МРП) и действующего на дату уплаты сбора, и составляют:

№ п/п 1. 1.1.

1.3.

1.5.

1.22 1.23 1.25

1.32

1.39

Виды регистрационных действий

Ставки сбора за право занятия отдельными видами деятельности: Передача и (или) распределение электрической и (или) тепловой энергии Переработка минерального сырья (за исключением переработки общераспространенных полезных ископаемых) Проектирование, изготовление, монтаж, ремонт химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горношахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, подъемных сооружений, а также котлов с рабочим давлением выше 0,7 кг/см2 и температурой теплоносителя выше 115°С, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением выше 0,7 кг/см2 (за исключением проектирования, изготовления, монтажа, ремонта оборудования, используемого в едином технологическом процессе) Перевозка пассажиров Перевозка опасных грузов Деятельность по технической защите государственных секретов Разработка, производство, ремонт, торговля, приобретение боевого ручного стрелкового оружия и патронов к нему Деятельность по организации телевизионного и (или) радиовещания

Ставки (МРП)

3 3 9

Дополнен порядок исчисления и уплаты сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК в случае выявления факта проезда автотранспортного средства с нарушением допустимых параметров автотранспортного средства, установленных Правительством РК. Сбор уплачивается после выявления факта проезда автотранспортного средства с нарушением допустимых параметров автотранспортного средства по месту фактического нахождения) плательщика сбора.

1. В связи с исключением из перечня видов деятельности, подлежащих лицензированию, согласно изменений в Закон РК «О лицензировании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.), исключены ставки лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности: Став- - передача и (или) распределение № Виды регистрационных ки п/п действий электрической и (или) тепловой (МРП) энергии: Ставки сбора за право за- переработка минерального сырья 1. нятия отдельными видами деятельности: (за исключением переработки общеПункты 1.1., 1.3., 1.5. исключены распространенных полезных ископаемых); Нерегулярная перевозка пассажиров автобусами, - проектирование, изготовление, микроавтобусами в междумонтаж, ремонт химического, бурогородном межобластном, вого, нефтегазопромыслового, геомежрайонном (междугологоразведочного, горно-шахтного, родном внутриобластном) 1.22 и международном сообще- 3 металлургического, энергетического ниях, а также регулярная оборудования, взрывозащищенного перевозка пассажиров авэлектротехнического оборудования, тобусами, микроавтобусаподъемных сооружений, а также котми в международном сообщении лов с рабочим давлением выше 0,7 кг/см2 и температурой теплоноситеПункты 1.23., 1.25., 1.32. исключены ля выше 115°С, сосудов и трубопроДеятельность по распроводов, работающих под давлени1.39 странению теле-, радиока- 6 налов ем выше 0,7 кг/см2 (за исключением Пункты 1.40., 1.42. исключены проектирования, изготовления, монтажа, ремонта оборудования, используемого в едином технологическом процессе; - перевозка опасных грузов; - деятельность по технической защите государственных секретов; - разработка, производство, ремонт, торговля, приобретение боевого ручного стрелкового оружия и патронов к нему; - заготовка древесины на участках государственного лесного фонда, осуществляемая лесопользователями; - производство геодезических и картографических работ 2. Сокращен перечень уплаты лицензионного сбора при перевозке пассажиров.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

1.40.

1.42.

Заготовка древесины на участках государственного лесного фонда, осуществляемая лесопользователями Производство геодезических и картографических работ

Статья 556. Налоговый контроль 7. Уполномоченный орган разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности, проверочных листов, критерии оценки степени риска, ежегодные планы проведения проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

Статья 556. Налоговый контроль 7. Уполномоченный орган разрабатывает и утверждает формы обязательной ведомственной отчетности, проверочных листов, критерии оценки степени риска, полугодовые планы проведения проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

Статья 627. Понятие, типы и виды налоговых проверок 9. Налоговые проверки подразделяются на следующие типы: 1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

Статья 627. Понятие, типы и виды налоговых проверок 9. Налоговые проверки подразделяются на следующие типы: 1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается раз в полгода уполномоченным органом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

Внесена уточняющая поправка в соответствии с изменениями в Закон РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан», согласно которому уполномоченный орган разрабатывает и утверждает полугодовые планы проведения проверок взамен ранее утверждаемых на год.

Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Правила отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Правила) разработаны в соответствии со статьями 276-22 и 276-23 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) при импорте товаров в Таможенном союзе, утвержденные Постановлением Правительства РК от 30.12.2011 года №1657. Заявление подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения (жительства). БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Налогоплательщик представляет налоговое заявление, в случаях: 1) отзыва ошибочно представленного Заявления; 2) внесения изменений и дополнений в Заявление, в том числе при осуществлении возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до и после истечения месяца, в котором такие товары ввезены. Заявление считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого Заявления Налоговым кодексом не предусмотрена. Внесение изменений и дополнений в Заявление осуществляется в случаях: 1) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении, не влияющих на размер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов; 2) изменения и дополнения сведений, указанных в Заявлении, влияющих на размер налоговой базы для исчисления сумм косвенных налогов. Внесение изменений и дополнений в Заявление налогоплательщиком производится путем отзыва ранее представленного Заявления с одновременным представлением нового Заявления. При этом регистрация нового Заявления налоговым органом производится текущей датой, а в целях принятия мер налогового контроля и определения срока уплаты косвенных налогов датой представления нового Заявления признается дата приема отзываемого Заявления. При отзыве ошибочно представленного Заявления в лицевых счетах налогоплательщика сторнирование начисленных сумм косвенных налогов производится налоговым органом в случаях: 1) отражения в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам ошибочно представленного Заявления - путем отзыва такой декларации по косвенным налогам по импортированным товарам; 2) отражения в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам нескольких Заявлений, в том числе ошибочно представленного Заявления, - путем представления дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. При отзыве Заявления в связи с внесением изменений и дополнений, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные подпунктами 3), 4), 5), 7) и 8) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, подтверждающие обоснованность вносимых изменений и дополнений. В случае отзыва Заявления в связи с внесением изменений и дополнений при осуществлении возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, помимо вышеуказанных документов, предоставляются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса, подтверждающие обоснованность вносимых изменений и дополнений. Налогоплательщик для отзыва Заявления в связи с внесением изменений и дополнений в Заявление, одновременно с налоговым заявлением представляет дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. В случае отзыва Заявления с целью внесения изменений и дополнений в лицевых счетах налогоплательщика налоговым органом производится начисление (уменьшение) соответствующих сумм косвенных налогов на основании дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. Не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в Заявление: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Как в налоговом учете будет учитываться установленное оборудование? В налоговые органы поступает значительное количество вопросов, которые касаются налогового учета. Например, предприятие установило в здании лифтовое оборудование. Как в данном случае, необходимо учитывать это оборудование в налоговом учете? Согласно п.п.1) п. 1 ст. 116 Кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном статьей 117 Налогового кодекса. Во II группу включаются машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации. Согласно ст. 118 Кодекса фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарноматериальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов. Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов. В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: • затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; • затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; • амортизационных отчислений; • затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса. При этом согласно ст. 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Для целей налогообложения по КПН лифт как основное средство будет признаваться и учитываться в декларации по КПН как фиксированный актив по II группе «Машины и оборудование» по первоначальной стоимости. Стоимость лифта будет относиться на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений путем применения предельной нормы амортизации в размере 25%, к стоимостному балансу II группы на конец налогового периода. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

Пресс-секретарь Налогового комитета по Карагандинской области Е. Мохов

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Как определяется стоимость добытых полезных ископаемых? Пресс-секретарь Налогового комитета по Карагандинской области Е. Мохов

Довольно часто у недропользователей случаются подобные ситуации. Горный цех завода занимается добычей кварцевого сырья, дробильный цех занимается переработкой кварцевого сырья для получения товарной продукции (кварцевый песок) и дальнейшей ее реализации. Добытое полезное ископаемое (кварцевое сырье) не реализуется. Подлежит реализации только товарная продукция после переработки. Так как реализация кварцевого сырья не производится, правильным ли будет исчисление стоимости добытого сырья исходя из фактической себестоимости добычи, определяемой из расходов на добычу увеличенной на 20 процентов? Или стоимость добытых общераспространенных полезных ископаемых будет исчисляться исходя из средневзвешенной цены? Следуя Закону Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» определены следующие понятия: - добыча - вес комплекс работ (операций), связанный с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, а также из техногенных минеральных образований, включая первичную переработку и временное хранение минерального сырья; - первичная переработка (обогащение) минерального сырья - вид горнопромышленной деятельности, который включает сбор на месте, дробление или измельчение, классификацию (сортировку), брикетирование, агломерацию и обогащение физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры), а также может включать перерабатывающие технологии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавливание, химическое и бактериальное вышелачивание, дражнаяи гидравлическая разработка россыпных месторождений). В соответствии со ст. 340 Налогового кодекса объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Согласно п.1 ст. 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. В соответствии с п.2 данной статьи в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции. Учитывая, что организация производит реализацию добытого общераспространенного полезного ископаемого (кварцевый песок) после переработки дробильным цехом, то налоговая база должна определяться исходя из стоимости средневзвешенной цены. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Добрый день. Мы получаем материалы из Европы. В инвойсах указывается материалы и отдельной строкой услуги , к примеру «тестирование « или экспертиза и прочее. Во многих контрактах условие поставки FCA. Необходимо ли данные услуги включать в стоимость материалов или надо их как то отдельно указывать и облагать КПН у источника выплаты? Правомерно ли оказание временной беспроцентной финансовой помощи физическим лицом юридическому лицу? Если да, то должно ли это физ. лицо быть учредителем или просто заинтересованной (аффилированной) стороной?

Ответы на вопросы читателей подготовлены Членом Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимовой

Ответ:

Касательно импорта товаров и сопутствующих к ним услуг Согласно ст.246 Налогового кодекса товары, приобретенные за пределами Республики Казахстан, являются облагаемым импортом, подлежащему декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или)таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт, согласно ст.247 Налогового кодекса. Условия поставки FCA или «Франко перевозчик» означают, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Данные условия могут быть использованы при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки. Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта. Если покупатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу. Таким образом, при условия поставки FCA нет обязательств у продавца по заключению договора перевозки и страхования. Однако, либо по просьбе покупателя, либо на основании коммерческой практики, в случае, если покупатель заблаговременно не дал других указаний, продавец вправе заключить договор перевозки на обычных условиях за счет и на риск покупателя. Продавец может также отказаться от заключения такого договора. В таком случае он должен немедленно известить об этом покупателя. Продавец обязан учетом оговорок поставки отправителем на условиях FCA (до передачи перевозчику или другому лицу, указанному покупателем или избранному продавцом), нести все риски потери или повреждения товара до момента его поставки. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Покупатель обязан: - нести все расходы, связанные с товаром, с момента поставки товара перевозчику или другому лицу, указанному покупателем или избранному продавцом. Таким образом, уплата НДС и КПН рассматриваются, в том аспекте, что расходы за импорт товара и его перевозку несет покупатель резидент РК, соответственно возникают обязательства по исчислению КПН, облагаемого у источника выплаты и НДС на импорт по товару, а также НДС за нерезидента по услугам перевозки. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236Налогового кодекса. При этом, согласно пункту 6 статьи 241 Налогового Кодекса РК не включаются в размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг, при исчислении НДС за нерезидента, если стоимость работ, услуг, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК. Таким образом, если при исчислении НДС на импорт при импорте товаров вне рамок таможенного союза, стоимость сопутствующих услуг не включены в таможенную стоимость товара, то по таким услугам исчисляется НДС за нерезидента согласно статье 241 Налогового Кодекса РК. По такому же принципу определяется НДС за нерезидента в рамках таможенного союза. Касательно оказания временной беспроцентной финансовой помощи В соответствии статьи 85 Налогового Кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика. В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее Закон) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором. На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке. На основании изложенного, вышеприведенная норма о запрете привлечения денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности распространяется на случаи, когда физическое лицо предоставляет денежный займ физическому или юридическому лицу, которое впоследствии передает полученные деньги третьим лицам в качестве займа в целях получения дохода. Сделки по предоставлению временной беспроцентной финансовой помощи имеет гражданско-правовой характер. При этом, не важно является ли физ. лицо учредителем или просто заинтересованной (аффилированной) стороной или просто иной стороной.

Вопрос: У моей сестры было ИП, которое закрыто в 2006г. В настоящее время она снова открыла ИП и не позднее 10 дней со дня регистрации ИП подала заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Ей в устной форме было сказано, что она уже работала в упрощенном режиме, имея в виду закрытое в 2006г. что ИП не может продолжать работать в настоящее время в упрощенном режиме. На руки решения налогового комитета выдано не было. Правомерны ли такие действия и как сестре следует поступить, чтобы иметь на руках бумажное свидетельство, подтверждающее ее право на применение упрощенного режима.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве» Республики Казахстан. Субъекты частного предпринимательства вправе осуществлять любые виды частного предпринимательства, если иное не установлено законами Республики Казахстан. Необходимо отметить, что статьями 428 и 433 Налогового Кодекса РК предусмотрены, в том числе, условия применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Условия прекращения данного налогового режима предусмотрены статьей 435 Налогового кодекса, в соответствии с пунктом 3 которой прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа в случаях, предусмотренных пунктом 6 данной статьи Налогового кодекса. Также пунктом 6 статьи 435 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям применения данного режима на основе принятого решения уведомляет налогоплательщика о переводе его на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Также отмечается, что на основании пункта 5 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьями 428, 433 Налогового кодекса, налоговое заявление представляется в течение десяти календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение специального налогового режима в указанном случае производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Согласно пункту 2 статьи 428 Налогового Кодекса РК при переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка. Других запретов не налоговым законодательством не предусмотрено. Следовательно, если заявление о применении специального налогового реБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ жима на основе упрощенной декларации Вами было представлено в 2012году, то Вы были вправе применить данный режим.

Вопрос: ТОО приобрело оборудование по импорту методом зачета. Пять лет оборудование эксплуатировалось, ТОО продает это оборудование. Будет ли НДС к реализации по этому оборудованию.

Ответ:

Порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 Налогового Кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового Кодекса РК от 10.12.2008г. При этом, статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК. Согласно статьи 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном данной статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения». Перечень указанных товаров и порядок его формирования определены постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. Поправками Закона РК от 10.07.12 г. № 33-V (которые в большинстве своем действуют с 1 января 2009 года) в частности, внесены изменения в статью 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета. Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут плательщики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребления является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений их пользования и распоряжения). Ранее в этой статье было прописано, что метод зачета могут применить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таким образом, с учетом внесенных изменений пунктом 5-1 статьи 250 Налогового Кодекса от 12 июня 2001 года предусмотрено, что реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Компания резидент РК заключает договор на оказание пусконаладочных работ, исполнитель по Договору юридическое лицо резидент РФ. Исполнитель требует от нас документ подтверждающий наше резидентство. Обязаны ли мы в этом случае предоставлять исполнителю Сертификат резидентства? Если да, то подскажите процедуру получения данного сертификата.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Республики Казахстан, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов. Согласно п.1 ст.192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пп.3) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников Республики Казахстан. Кроме того, согласно пп.4) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников Республики Казахстан также признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со ст.224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные ст.192 Налогового кодекса. При этом положения подпунктов 3), 4) п.1 ст.192 Налогового кодекса применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов: - резидентом; - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения; - филиалом, представительством нерезидента, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или п.4 ст.191Налогового кодекса. В соответствии с пп.13) п.5 ст.193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в пп.3), 4) п.1 ст.192 Налогового кодекса. Учитывая изложенное, в случае, если юридическое лицо-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, оказывает услуги, не предусмотренные пп.3) п.1 ст.192 Налогового кодекса, исключительно за пределами Республики Казахстан и не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, то доходы, полученные нерезидентом от оказания таких услуг, не относятся к доходам из источников в Республике Казахстан и у нерезидента не возникает обязательств по уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Таким образом, если исполнителю юридическому лицу резиденту РФ выплачиваются за выполненные за пределами Республики Казахстан пусконаладочные работы, то у Резидента РК не возникает обязательства по исчислению и уплате КПН у источника выплаты. Соответственно, при этом, нет обязательства по требованию у обоих сторон сертификата резидентства. Сертификат резидентства выдается налоговыми органами на основании налогового заявления налогоплательщика согласно приложения 7 « На получение подтверждения налогового резидентства» к постановлению Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2009 года № НК-06-19/5910 И.О. Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А. Джумадильдаев

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно разъяснения некоторых вопросов налогового законодательства Республики Казахстан сообщает следующее. По первому вопросу. Согласно пункту 1 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ. Положение указанного пункта не распространяется на денежные расчеты индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) (кроме реализующих подакцизные товары), осуществляющих деятельность на основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса. При этом, согласно пункту 3 статьи 645 Налогового кодекса торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, оснащаются ККМ, модели которых включены в государственный реестр. Таким образом, в случае, если ИП, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса на основе патента, при денежных расчетах использует торговые автоматы или терминалы оплаты услуг, освобождение от оснащения их моделями ККМ, включенными в государственный реестр, предусмотренное пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, на него не распространяется. По второму вопросу. ИП, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима на основе патента, производит исчисление стоимости патента, согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса, путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. При этом, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Исходя из этого, доходом для ИП, применяющего специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, и осуществляющего деятельность по приему платежей с помощью платежной системы, будет являться вся сумма принимаемых платежей. Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса ИП, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, осуществляет ведение налогового учета по форме, установленной уполномоченным органом. Формы налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента,, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан № 620 от 29 декабря 2008 года. Следовательно, для учета полученного дохода, ИП необходимо ежедневно заполнять утвержденную вышеуказанным приказом книгу налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента. Что каБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

сается бухгалтерского учета, то согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) ИП, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 7 вышеуказанного Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 данного Закона, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте. Кроме того, сообщаем, что подпунктом 3 статьи 429 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе патента применяют ИП, доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В связи с чем, в случае, если доход ИП в течение налогового периода превысит вышеуказанный предел, то ИП необходимо будет перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Налоговым кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия. При этом, порядок перехода из специального налогового режима на основе патента в случаях возникновения условий, не позволяющих применять данный режим, предусмотрен в пункте 6 статьи 431 Налогового кодекса. По третьему вопросу. Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота указанного в Налоговом кодексе: 1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан; 2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан. При этом, согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного. Так, согласно пункту 1 статьи 846 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 850 ГК РК доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательными актами или договором. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 163 ГК РК сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, законодательстве, решении суда либо административном акте, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). Вместе с тем, согласно требованиям пункта 3 указанной статьи ГК РК представитель не может совершать сделки от имени представляемого ни в отношении себя лично, ни в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является. Необходимо отметить, что пунктом 4 статьи 163 ГК РК установлено, что не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посредники, душеприказчики при наследовании и т.п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок. На основании вышеизложенного, при приеме ИП платежей в пользу третьего лица размер оборота, при котором у ИП возникает обязательство по постановке на регистрационный учет по НДС, определяется: 1) на основе вознаграждения, уплаченного в пользу ИП третьим лицом, в случае если ИП выступает представителем (поверенным) третьего лица и совершает прием платежей от его имени, т.е. при совершении операций в первичных учетных документах и контрольных чеках ККМ указывает регистрационные данные (Ф.И.О., наименование, РНН и др.) третьего лица; БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 2) на основе оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан, а также приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, осуществляемых ИП от собственного имени, т.е. с указанием при совершении операций в первичных учетных документах и контрольных чеках ККМ собственных регистрационных данных (Ф.И.О., наименование, РНН и др.). По четвертому вопросу. В соответствии пунктом 3 статьи 649 Налогового кодекса контрольный чек ККМ, должен содержать следующую информацию: 1) наименование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Контрольный чек компьютерных систем (за исключением компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций) должен содержать информацию, указанную в подпунктах 1) - 7) вышеуказанного пункта. В связи с чем, учитывая, что комиссионное вознаграждение, взимаемое с плательщика за услугу по проведению платежа, входит в общую сумму покупки, отражение его в контрольном чеке является обязательным условием. При этом, в чеке ККМ допускается отражение общей суммы, уплаченной за услугу, без выделения суммы комиссионного вознаграждения. По пятому, шестому и седьмому вопросам. Согласно подпункту 2) статьи 1 Закона, документальным свидетельством факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, являются первичные учетные документы (далее - первичные документы). В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона, формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом, как отмечено ранее, согласно пункту 3 вышеуказанной статьи Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы ИП, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) регистрационный номер налогоплательщика. На основании изложенного, Вы вправе разработать бланки талонов, квитанций или чеков в соответствии с требованиями Закона, при этом их применение не освобождает от соблюдения порядка применения ККМ, установленного Налоговым кодексом. Дополнительно обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны представлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

С 23 сентября сумма платежей в наличном порядке составляет 1000 МРП Согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» внесено изменение в пункт 4-1 статьи 21 Закона РК «О платежах и переводах денег», согласно которому платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа», осуществляются только в безналичном порядке. Ранее данный лимит предусматривал лимит в 4 000 МРП. Также по статье 203 Кодекса об административных правонарушениях в измененной редакции осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданскоправовой сделке на сумму свыше 1 000 МРП в пользу другого юридического лица - влечет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, в размере 5% от суммы платежа. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 2 Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма и обналичивания денег» пункт 4-1 статьи 21 Закона РК от 29 июня 1998 года «О платежах и переводах денег» и статья 203 Кодекса об административных правонарушениях в новых редакциях вводятся в действие по истечении трех месяцев после его первого опубликования, то есть с 23 сентября 2012 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2012 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.09.2012

149,57

187,74

4,61

02.09.2012

149,57

187,74

4,61

03.09.2012

149,57

187,74

4,61

04.09.2012

149,57

187,96

4,62

05.09.2012

149,55

188,49

4,65

06.09.2012

149,34

186,87

4,61

07.09.2012

149,55

188,58

4,64

08.09.2012

149,49

189,39

4,67

09.09.2012

149,49

189,39

4,67

10.09.2012

149,49

189,39

4,67

11.09.2012

149,59

191,18

4,72

12.09.2012

149,62

191,57

4,72

13.09.2012

149,82

193,06

4,78

14.09.2012

149,93

193,66

4,78

15.09.2012

149,88

195,38

4,86

16.09.2012

149,88

195,38

4,86

17.09.2012

149,88

195,38

4,86

18.09.2012

149,76

196,22

4,89

19.09.2012

149,7

195,76

4,84

20.09.2012

149,91

195,3

4,84

21.09.2012

149,8

194,13

4,75

22.09.2012

150,05

195,73

4,86

23.09.2012

150,05

195,73

4,86

24.09.2012

150,05

195,73

4,86

25.09.2012

150,12

193,68

4,79

26.09.2012

150,01

193,71

4,82

27.09.2012

150,15

193,17

4,81

28.09.2012

150,01

193

4,8

29.09.2012

149,86

194,02

4,85

30.09.2012

149,86

194,02

4,85

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2012