2010, № 11 (91), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 11 (91), ноябрь 2010 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов

В НОМЕРЕ: есть мнение

Составляем отчетность по плате за эмиссию в окружающую среду..........................................................................2

финансовый учет Важно знать юридическим лицам производителям сельскохозяйственной продукции и сельским потребительским кооперативам.......................................................5 Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций..........................................................................................6 Порядок налогообложения при продаже имущества.................... 8 О порядке уплаты налога на транспортные средства физическими лицами..........................................................................9

Бухгалтер:

Об уплате налога по санитарно-защитным зонам промышленных предприятий.........................................................10

Отдел доставки и продаж:

И снова о чеках по ГСМ....................................................................12

Водитель:

Порядок возврата подоходного налога из бюджета или условного банковского счета..................................................14

Лидия Виноградова Виктория Понкратова Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68

Последствия несвоевременного погашения задолженности в бюджет.................................................................16

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 02.11.2010 г. Подписано в печать 11.11.2010 г.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 сентября 2010 года № НК-15-16/10862.......................................................................................18 На вопросы отвечает Председатель Налогового Комитета Республики Казахстан Д. Ергожин..................................................19 Налогообложение................................................................................19 Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................37 Налог на добавленную стоимость...................................................37

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Внимание! С 3 квартала представляются ФНО по НДС и ИПН в новом шаблоне...................................................................42

Отпечатано:

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 октября 2010 года № НК-23-29/12259...............................................................................44

Тираж: 1000 экз.

Налоговый календарь на ноябрь-декабрь 2010 года................. 46

ТОО «Алма Дизайн»

Курсы валют в октябре 2010 года........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Составляем отчетность по плате за эмиссию в окружающую среду Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

В соответствии со статьей 498 Налогового кодекса РК плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду (далее платы) являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования. Эмиссии в окружающую среду без разрешительного документа рассматривается как сверх установленных нормативов, за исключением выбросов от передвижных источников. С 1 января 2009 года по решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее, чем за десять рабочих дней до начала налогового периода. Следует отметить, внесенными изменениями 1 января 2010 года в пункт 2 статьи 492 Налогового кодекса РК специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. Согласно статьи 20 Экологического кодекса РК с 1 января 2009 года функции по выдаче разрешений на эмиссии в окружающую среду по II, III, и IV категории переданы местным исполнительным органам, а именно Управлению природных ресурсов и регулирования природопользования области. В связи с чем, по передвижным источникам разрешительные документы уполномоченным органом не выдаются, соответственно выкуп лимита не производится, и по ним согласно пункта 2 статьи 498 Налогового кодекса РК налоговая отчетность по форме 870.00 представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Объектом обложения является фактический объем: • выбросов загрязняющих веществ; • сбросов загрязняющих веществ; • размещенных отходов производства и потребления. Например, плательщиками платы являются юридические или физические лица, использующие в предпринимательской деятельности стационарные источники загрязнения – как котельные, печи, элеваторы, мельницы, мясоперерабатывающие цеха, СТО, производственное оборудование (станки), передвижные источники (автомобили, сельхозтехнику и т.д.). При этом, они обязаны получать разрешение на стационарные источники загрязнения, а производить уплату за выбросы в окружающую среду как от стационарных так и от передвижных источников. Или плательщиками платы являются юридические или физические лица, осуществляющие сбросы загрязняющих веществ в водоемы и накопители (автомойки, СТО, прачечные и т.д.). В этом случае, они обязаны получать разрешения и производить оплату за сбросы загрязняющих веществ. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Также индивидуальный предприниматель имеет торговую точку, строительный цех, мясоперерабатывающий цех и т.п., при этом размещает в природной среде либо в мусорном контейнере отходы в виде сухого мусора. В данном случае индивидуальный предприниматель является плательщиком платы за эмиссии в окружающую среду и обязан получать разрешительный документ и производить уплату за размещение отходов производства и потребления. В случае, если у хозяйствующего субъекта заключен договор с коммунальными или иными предприятиями на вывоз отходов, то разрешение должно иметь предприятие, осуществляющее вывоз и размещение отходов. Плательщиком в данном случае будет являться одна из сторон, отраженная в договоре. Согласно статьи 495 Налогового кодекса РК ставки платы за эмиссию в окружающую среду определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на первое число налогового периода, с учетом положений пункта 7 данной статьи. При этом, пунктом 7 данной статьи предусмотрены коэффициенты для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций РК, а также для полигонов, осуществляющих размещение коммунальных отходов, за объем твердо-бытовых отходов, образуемый физическими лицами по месту жительства. Местные представительные органы имеют право повышать ставки, не более чем в два раза, за исключением ставок платы за выбросы загрязняющих веществ от сжигания попутного и (или) природного газа в факелах, установленных пунктом 3 данной статьи, которые имеют право повышать не более чем в двадцать раз. Суммы платы не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачивается в бюджет по месту нахождения источника эмиссий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, декларацию по плате формы 870.00 не представляют. Данная категория плательщиков с 2009 года отражают суммы платы в декларации формы 920.00 предназначенной для плательщиков единого земельного налога. Уплату производят в сроки, предусмотренные статьей 446 Налогового Кодекса для плательщиков единого земельного налога. В соответствии со статьей 498 Налогового Кодекса РК плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляется в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом, ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация состоит из самой Декларации (форма 870.00) и приложения к ней (форма 870.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по каждому виду специального природопользования. Плательщик с малыми объемами платежей (до 100 МРП в суммарном годовом объеме) вправе выкупить лимит, с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешения до 20 марта отчетного налогового периода. Если выкуп лимита не произведен до указанного срока, то декларация (формы 870.00) представляется ежеквартально, даже если объем платежей фактически составляют менее 100 МРП. В случае оформления разрешительного документа после 20 марта, указанные плательщики представляют декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного документа. В случае представления декларации плательщиком платы за эмиссии в окружающую среду с объемами платежей до 100 месячных расчетных показателей (МРП) в суммарном годовом объеме заполняется строка 11 Декларации. При этом в строке 7А указывается номер разрешения, в строке 7В – дата выдачи разрешения. На примерах составим декларацию формы 870.00 и приложение формы 870.01 В первом случае: за отчетный период было потреблено 5730 литров бензина. Бензин расходуется легковым и грузовым автомобильным транспортом, т. е передвижными источниками. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение Приложение 870.01 заполняется отдельно на каждый вид источников загрязнения, в данном случае вид источника – выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников. Поэтому в строке 10 формы 870.01 ставим отметку напротив графы А2 – выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников. В связи того, что в данной налоговой отчетности единицы измерения выражены в тоннах, литры переводятся в тонны, где усредненный показатель плотности для всех видов бензина составляет 0,730 кг/л. Соответственно 5730 л х 0,730 = 4,183 т. Строка 870.01.001, 870.01.002, 870.01.007, 870.01.008, 870.01.012 заполняется при наличии объема лимита, остатков или превышения лимита. В связи того, что по передвижным источникам отсутствует лимит, указанные строки не заполняются. Строка 870.01.003 заполняется только в том случае, если плательщиками выкуплен лимит платы с объемом платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме. К указанному случаю не относится. В сроке 870.01.004 указывается фактический объем эмиссий в окружающую среду, всего-4,183 т. В строке 870.01.005 указывается в т. ч. фактический объем эмиссий в пределах установленных нормативов – 4,183. Объема эмиссии сверх установленного норматива отражаемая по строке 870.01.06 не имеется. В строке 870.01.009- ставка платы в пределах установленного лимита – (0,66 МРП) 0,66 х1413 =932,58. В строке 870.01.011 – сумма исчисленной платы в пределах установленного лимита (870.01.005 *870.01.010) 4,183 х 932,58тг=3901 тыс. тенге. В строке 870.01.013 – сумма исчисленной платы к уплате, всего – 3901 тыс. тенге. Во втором случае: промышленные отходы составили 11 условных тонн. Остаток лимита на начало года составляет 200,7 условной тонны. Промышленные отходы являются отходами производства и потребления. Соответственно при заполнении формы 870.01 в строке 10 формы 870.01 указываем графу С2 – промышленные отходы. Ставка платы за 1 тонну размещения промышленных отходов равна 4 МРП. В строке 870.01.001 указываем остаток на начало налогового периода – 200,7 т/год. В строке 870.01.004 указываем фактически объем эмиссий в окружающую среду, всего- 11 т. В строке 870.01.005 указывается фактический объем эмиссий в пределах установленных нормативов- 11 т. В строке 870.01.007 указываем остаток лимита на конец налогового периода (строка 870.01.001 – строка 870.01.004) т.е 200,7 – 11 = 189,7 т / год. В строке 870.01.009 – ставка платы в пределах установленного лимита – 4х1413= 5652 тг. В строке 870.01.011 – сумма исчисленной платы в пределах установленного лимита – 11 т х 5652 тг= 62172 тг. В строке 870.01.013- сумма исчисленной платы к уплате – 62172 тг. С учетом составленных приложений заполняется форма 870.00. В строку 870.00.001 ставим сумму исчисленной платы в пределах установленного лимита, которая переносится из строки 870.01.011 с двух приложений 3901+62172= 66073 тг. В связи отсутствия суммы исчисленной платы сверх установленного лимита указанная сумма исчисленной платы 66073 тг. переносится в строку 870.00.003

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Важно знать юридическим лицам производителям сельскохозяйственной продукции и сельским потребительским кооперативам Для применения специального режима в следующем году юридическим лицам – производителям сельскохозяйственной продукции и сельским потребительским кооперативам (далее юридические лица) необходимо представить по месту нахождения налоговое заявление (согласно Приложение 15 к Приказу Министра финансов РК от 30 декабря 2008 г №634) не позднее 10 декабря текущего года. В соответствии с подпунктом 3) пункта 6 статьи 560 Налогового кодекса, местом нахождения юридического лица-резидента, признается место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах. Согласно ст. 450 Налогового кодекса РК непредставление налогового заявления к указанному сроку, считается согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. С 1 января 2009 года одновременно с налоговым заявлением юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции представляют ежегодно копии правоустанавливающих, идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. Согласно пункту 4 статьи 450 Налогового кодекса, вновь образованные юридические лица для применения специального налогового режима представляют налоговое заявление (Приложение 15) в течение тридцати календарных дней со дня государственной регистрации в органе юстиции. В случае возникновения права на земельный участок после 1 января текущего календарного года юридические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, представляют налоговое заявление (Приложение 15) в течение тридцати календарных дней со дня постановки на регистрационный учет по месту нахождения земельного участка. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 577 Налогового кодекса юридические лица обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения прав представить налоговое заявление (Приложение17) для постановки на регистрационный учет в налоговый орган по месту нахождения объектов налогообложения. Так как платежи и начисления с налоговой отчетности не разносятся на лицевой счет налогоплательщика без регистрационного учета объекта налогообложения по месту их нахождения. Без постановки на учет объекта налогообложения могут быть применены административные меры за несвоевременную уплату или за несвоевременное представление налоговой отчетности. Имея земельные участки в разных населенных пунктах, юридическое лицо имеет право на применение специального налогового режима относительно каждого земельного участка. При этом налоговое заявление на применение специального режима подается по месту нахождения юридического лица. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Например, юридическое лицо зарегистрировано в г.Петропавловске, имеет деятельность, на которую не распространяется специальный налоговый режим, а земельный участок получил в Кызылжарском районе для производства сельскохозяйственной продукции. Юридическое лицо с момента возникновения прав на земельный участок, в течение десяти рабочих дней обязано встать на регистрационный учет в Кызылжарском районе, по месту нахождения земельного участка, подав налоговое заявление (приложение 17). Затем для применения специального налогового режима ему необходимо представить налоговое заявление (приложение 15) в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет данного земельного участка, по месту своего нахождения, т.е. в НД по СКО (в г. Петропавловск). С 2009 года патенты для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов отменены. При применении специального налогового режима для юридических лиц суммы корпоративного подоходного налога (КПН), НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов. Следует отметить, что согласно ст. 64 Налогового кодекса РК в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых установлены различные условия налогообложения, составляют налоговую отчетность раздельно по каждому виду деятельности. В частности за 2010 год декларации представляются отдельно по прочей деятельности и отдельно по основной деятельности с уменьшением суммы на 70%: по КПН формы 100.00 представляется по месту нахождения юридического лица; по НДС формы 300.00 по месту нахождения юридического лица; по налогу на транспорт, имущество и земельному налогу формы 700.00, а также расчеты текущих платежей по налогу на транспорт формы 701.00 и расчет по земельному налогу и имуществу формы 701.01 по месту нахождения объектов налогообложения; расчет текущих платежей по плате за пользование земельным участком формы 851.00 по месту нахождения объектов налогообложения. По ИПН и социальному налогу формы 200.00 представляются одной декларацией с отражением каждого вида деятельности в разных разделах и предъявляются по месту нахождения юридического лица.

Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций Асмиев Бауыржан главный эксперт Управления по контролю за проведением процедур банкротства Комитета по работе с несостоятельными должниками Министерства финансов Республики Казахстан

В условиях рыночной экономики предприятия и организации в силу объективных и субъективных причин, столкнувшись с проблемами в ходе финансовохозяйственной деятельности, могут оказаться неплатежеспособными. Законодательство о банкротстве и является инструментом, позволяющим применять к таким неплатежеспособным должникам процедуры банкротства с целью преодоления кризиса неплатежей, дальнейшего роста просроченных задолженностей организаций и предотвращения негативных социальных последствий, связанных с этими процессами. Проведение процедур банкротства сельскохозяйственных организаций осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве» (далее - Закон) с учетом некоторых особенностей. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В частности, при установлении несостоятельности сельскохозяйственных организаций учитываются обязательства, срок исполнения по которым наступил не ранее предшествующего года. Вместе с тем, в зачет не берется год, предшествующий возбуждению процедуры банкротства, в течение которого возникли чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера либо особо неблагоприятные природно-климатические условия, явившиеся причиной неисполнения обязательств в срок. При этом к заявлению кредитора или отзыву должника, помимо документов, предусмотренных Законом, дополнительно прилагаются: 1) кадастровая характеристика земель; 2) данные о чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера либо о природно-климатических условиях за предшествующий возбуждению процедуры банкротства год. В случае признания должником своей несостоятельности в отзыве на заявление кредитора, налогового и иного уполномоченного государственного органа или прокурора представление дополнительных документов необязательно. Согласно действующему законодательству Республики Казахстан о банкротстве конкурсный управляющий с согласия комитета кредиторов осуществляет мероприятия по поддержанию стоимости конкурсной массы должника, к которым относятся: 1) мероприятия по охране земель в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан; 2) посевные и уборочные работы, воспроизводство и выращивание животных, птиц, пчел, переработка продукции растениеводства, животноводства, птицеводства, пчеловодства; 3) мероприятия, связанные с поддержанием имущества должника в надлежащем состоянии для реализации. При формировании конкурсной массы конкурсный управляющий обязан обеспечить надлежащее оформление права землепользования должника. Порядок проведения аукциона по реализации конкурсной массы должника сельскохозяйственной организации определяется Правительством Республики Казахстан. Реализация имущества должника предполагает следующую особенность - в план продажи имущества должника включается дополнительное условие по первоначальному выставлению конкурсной массы единым лотом на конкурсных торгах в форме аукциона с обязательным сохранением основного вида деятельности, однако в случае, если аукцион не состоится либо никто из его участников не приобретет единый лот, дальнейшая его реализация осуществляется по раздельным лотам по согласованию с уполномоченным органом и комитетом кредиторов. При отсутствии покупателя конкурсной массы по раздельным лотам кредиторы вправе получить удовлетворение своих требований за счет имущества банкрота в натуре пропорционально сумме их требований в соответствии с очередностью распределения конкурсной массы. Время и место проведения аукциона по реализации конкурсной массы определяет конкурсный управляющий с согласия комитета кредиторов. Также действующее законодательство Республики Казахстан предусматривает некоторые особенности при проведении процедур банкротства хлебоприемных предприятий и хлопкоперерабатывающих организаций. При банкротстве ликвидации хлопкоперерабатывающей организации в состав имущества, за счет которого производится удовлетворение требований кредиторов, а также в конкурсную массу хлопкоперерабатывающей организации не включается хлопок, принятый на хранение и (или) первичную переработку. Кроме того, при банкротстве хлебоприемных предприятий и хлопкоперерабатывающих организаций установлена очередность удовлетворения требований кредиторов, в которую, помимо общеустановленных требований кредиторов, включаются: • при банкротстве хлебоприемных предприятий в третью очередь удовлетворяются требования держателей зерновых расписок, содержащих сведения о залоге, в четвертую очередь удовлетворяются требования держателей зерновых расписок, не содержащих сведения о залоге; • при банкротстве хлопкоперерабатывающих организаций в третью очередь удовлетворяются требования держателей хлопковых расписок, содержащих сведения о залоге; будущие требования фонда гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам по произведенным выплатам в связи с погашением обязательств по хлопковым распискам, в четвертую очередь удовлетворяются требования держателей хлопковых расписок, не содержащих сведения о залоге. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Порядок налогообложения при продаже имущества Начальник отдела «Центра по приему и обработке информации индивидуальных предпринимателей» Налогового управления по Ауэзовскому району г.Алматы Дарханова Арай Дуйсехановна

В ответ на многочисленные вопросы Налоговое управление по Ауэзовскому району доводит до сведения налогоплательщиков информацию о налогообложении имущественного дохода индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса определено, что к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится в том числе доход от прироста стоимости при реализации имущества. Согласно пункту 2 статьи 180 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации следующего имущества: 1) жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; 2) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; 3) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; 4) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для целей, не указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта; 5) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; 6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта; 7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Таким образом, с 1 января 2009 года определение имущественного дохода и порядка обложения его индивидуальным подоходным налогом не зависит от факта использования или неиспользования имущества в предпринимательской деятельности. Исчисление индивидуального подоходного налога с имущественного дохода производится следующим образом. Согласно подпункту 1) статьи 177 Налогового кодекса, имущественный доход относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме доБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

хода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи. Таким образом, лицо, получившее имущественный доход, самостоятельно производит исчисление индивидуального подоходного налога путем применения ставки 10 процентов к сумме имущественного дохода. Декларация по индивидуальному подоходному налогу, согласно статье 186 Налогового кодекса, представляется физическими лицами, получившими имущественный доход, в налоговые органы по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. Одновременно хотелось бы затронуть вопрос о коррупции, а именно незнании налогоплательщиками законов и своих прав. Это зачастую становится основными причинами проявления коррупционных правонарушений. Также призываем всех налогоплательщиков соблюдать нормы налогового законодательства, а не пытаться найти способы и методы уклонения от них. Обращаем особое внимание налогоплательщиков, пытающихся решить возникающие проблемы с законодательством путем дачи взятки, что попытка подкупа должностного лица относится к уголовно наказуемым деяниям, за которые предусмотрено по ст.312 УК РК до 15 лет лишения с конфискацией имущества.

О порядке уплаты налога на транспортные средства физическими лицами Налоговый департамент по СКО в связи с появлением множества вопросов, возникающие у налогоплательщиков при уплате налога на транспорт, доводит до сведения всех физических лиц - владельцев транспортных средств некоторые изменения и дополнения в части порядка исчисления и уплаты, которые произошли в связи с введением в действие с 1 января 2010 года поправок в Налоговый кодекс и в Закон “О безопасности дорожного движения”: Во-первых, изменился срок уплаты налога на транспортные средства для физических лиц, который в 2010 году установлен не позднее 31 декабря текущего года, за исключением случаев регистрации, перерегистрации и технического осмотра транспортного средства. В данном случае уплата налога производится до совершения этих действий по месту регистрации транспортного средства. Уплата налога производится за весь налоговый период (в данном случае – 2010 год), независимо от того, планирует владелец продать автотранспорт через месяц или позже. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Во-вторых, внесено точное толкование понятия «исполнение налоговых обязательств лицами, осуществляющими владение и пользование транспортным средством по доверенности». Принято считать, что передача транспортного средства другому лицу на условиях доверительного управления снимает с его владельца обязательств по уплате налога. Однако, в Налоговом кодексе РК (пункт 5 статьи 369) оговорено, что уплата налога лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период. Таким образом, продажа транспортного средства по доверенности не снимает обязательств по уплате налога с его собственника. В-третьих, изменился порядок исчисления налога при передаче прав собственности между физическими лицами в течения налогового периода. Согласно Налогового кодекса РК (пункт 3 статьи 368) уплаченная передающей стороной годовая сумма налога может быть зачтена по согласованию сторон в счет уплаты налога за текущей год приобретающей стороной исходя из условий договора купли-продажи. Другими словами, если транспортное средство в течение налогового периода переходит в собственность другому лицу, то уплаченная сумма налога за год предыдущим владельцем при наличии нотариально заверенного договора купли-продажи, в котором оговорены условия исполнения налоговых обязательств по объекту, может приниматься в счет уплаты налога новым владельцем. В других случаях, при отсутствии указанного договора, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности до конца налогового года. Подводя итого вышесказанному, призываем всех налогоплательщиков своевременно исполнять свои налоговые обязательства, а также предупреждаем, что несвоевременная уплата влечет пени и штрафных санкции.

Об уплате налога по санитарнозащитным зонам промышленных предприятий Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

В соответствии с пунктом 1 статьи 384 Налогового кодекса земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов, облагаются земельным налогом по базовым ставкам на земли населенных пунктов. В соответствии с пунктом 1 статьи 121 Земельного кодекса в целях обеспечения безопасности населения и создания необходимых условий для эксплуатации промышленных, транспортных и иных объектов устанавливаются зоны, в пределах которых ограничиваются или запрещаются те виды деятельности, которые не совместимы с целями установления зон. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 121 Земельного кодекса к зонам с особыми условиями пользования землей относятся санитарно-защитные зоны промышленных предприятий. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Закона РК от 16.07.01г.№242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в РК» (далее Закон) в случаях, когда размещение и функционирование производственных, коммунальных и складских объектов, а также объектов специального назначения может представлять угрозу населению и (или) оказывать вредное воздействие на окружающую среду, должна предусматриваться соответствующая санитарнозащитная зона. Согласно пункту 47 статьи 1 вышеуказанного Закона, санитарно-защитная зона - это территория, отделяющая зоны специального назначения, а также промышленные предприятия и другие производственные, коммунальные и складские объекты в населенном пункте от близлежащих селитебных территорий, зданий и сооружений жилищно-гражданского назначения в целях ослабления воздействия на них неблагоприятных факторов. Санитарная классификация производственных объектов и размеры минимальных санитарно-защитных зон утверждены приказом и.о. Министра здравоохранения Республики Казахстан от 8 июля 2005 года № 334 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил и нормы «Санитарно-эпидемиологических требований к проектированию производственных объектов». Определение границ санитарно-защитной зоны производится органами государственного санитарноэпидемиологического надзора. Таким образом, к санитарно-защитным зонам относятся земельные участки, отделяющие территории жилищно-гражданского назначения от промышленных предприятий и других производственных, коммунальных и складских объектов, обеспечивающих функционирование инженерной и транспортной инфраструктур, в том числе по железнодорожным путям, нефте и газопроводам. Определение границ санитарно-защитной зоны производится органами государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Одним из условий необходимых при определении границ санитарно-защитных зон является заключение экологической экспертизы по проекту нормативов предельно допустимых выбросов. В указанном заключении указывается количество веществ оказывающих вредное воздействие на окружающую среду, а также дается оценка реальной угрозы населению и окружающей среды в процессе эксплуатации производственного объекта. Кроме того, в заключении указываются необходимые пределы санитарнозащитных зон, которые считаем, должны учитываться при предоставлении земельных участков. Учитывая то обстоятельство, что санитарно-защитные зоны по ряду земельных участков не определены, соответственно не указаны в идентификационных документах, бюджет теряет значительные суммы в виде земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками, в настоящее время органами налоговой службы проводятся мероприятия по полноте начисления и уплаты сумм земельного налога, в том числе по санитарно-защитным зонам. Поэтому налогоплательщики, у которых санитарно-защитные зоны не выделены, но которые однако пользуются данной землей, следует в срочном порядке переоформить свои документы под данными объектами и представить в налоговые органы дополнительные расчеты по земельному налогу . То есть, определив границы санитарно-защитной зоны плательщикам земельного налога необходимо оформить идентификационные документы (государственные акты) на землю с учетом санитарно-защитных зон и представить в налоговые органы дополнительные расчеты по земельному налогу.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

И снова о чеках по ГСМ Налоговый департамент по Северо-Казахстанской области

В соответствии с пунктом 5) статьи 644 Налогового кодекса, контрольный чек - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета. Согласно пункту 3 статьи 649 Налогового кодекса, контрольный чек контрольнокассовой машины, за исключением компьютерных систем, должен содержать следующую информацию: 1) наименование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Также в соответствии с пунктом 4 статьи 649 Налогового кодекса, контрольный чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя контрольно-кассовой машины, в том числе о сумме налога на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. На основании пункта 3 вышеуказанной статьи Кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 27 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. На основании пунктов 3, 4 вышеуказанной статьи первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

7) регистрационный номер налогоплательщика. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. В рассматриваемом случае чек контрольно-кассовой машины подтверждает факт оплаты стоимости ГСМ. В контрольном чеке отсутствуют следующие реквизиты: - содержание операции или события; - единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; Лицами ответственными за совершение операции (подтверждения события) являются как продавец, так и покупатель. Чек подтверждает факт осуществления между продавцом и покупателем (клиентом) денежного расчета, но не содержит информацию обо всех субъектах совершения операции, т.е. в нем отсутствует информация о лице (покупателе), что не может являться подтверждением произведенных расходов конкретным покупателем. Для признания указанных расходов в качестве вычетов, помимо документа, подтверждающего оплату стоимости ГСМ, ТОО следует подтвердить соответствующими документами факт использования приобретенных ГСМ для целей деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, в целях исчисления КПН признание расходов осуществляется на основании соответствующих первичных документов, разработанных согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (путевой лист, акт на списание, накладные и другие). В связи с этим, при наличии лишь фискального чека без отсутствия счетафактуры и (или) других первичных документов, данные расходы на вычеты не относятся. Согласно письма НК МФ РК №НК-21-25/12681 от 10.12.2009г., если к чеку ККМ приложены первичные документы, как путевой лист, акт на списание, то расходы по ГСМ могут быть отнесены на вычеты. Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по НДС, за который представлена декларация по НДС. Кроме того сообщается, суммы НДС по чекам с 1 января 2009 года не относятся в зачет сумм НДС. Суммы по чеку отражаются в декларации по НДС формы 300.00 в строке 300.00.016 товары, работы, услуги, по которым зачет не разрешен. Относительно отнесения на вычеты суммы НДС сообщаем, что согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса, с учетом внесенных изменений в Закон № 200-IV от 16.11.2009 года, если иное не установлено указанной статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Указанные суммы по приобретению отражаются в строке 100.00.030 декларации по КПН формы 100.00.

Письмо НК МФ РК №НК-21-25/12681 от 10.12.2009 г. Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 27 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. На основании пунктов 3, 4 вышеуказанной статьи первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) регистрационный номер налогоплательщика. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. В рассматриваемом случае чек контрольно-кассовой машины подтверждает факт оплаты стоимости ГСМ, при наличии в указанном чеке наименования, количества и стоимости оплаченного товара. При этом для признания указанных расходов в качестве вычетов, помимо документа, подтверждающего оплату стоимости ГСМ, ТОО следует подтвердить соответствующими документами факт использования приобретенных ГСМ для целей деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, в целях исчисления КПН признание расходов осуществляется на основании соответствующих первичных документов, разработанных согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (путевой лист, акт на списание и другие). Касательно отнесения на вычеты НДС сообщаем, что согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса, с учетом внесенных изменений в Закон № 200-IV от 16.11.2009 года, если иное не установлено указанной статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по НДС, за который представлена декларация по НДС.

Порядок возврата подоходного налога из бюджета или условного банковского счета Начальник УМН Гайнуллиев А.У

Нерезидент имеет право на возврат подоходного налога у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора в порядке, установленном статьей 217 Налогового кодекса. При этом нерезидент обязан представить в налоговый орган заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора с приложением документов, определенных статьей 219 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Заявление представляется нерезидентом в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения налогового агента не позднее истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, со дня размещения сумм подоходного налога на условном банковском вкладе или со дня перечисления подоходного налога в бюджет. При выполнении условий международного договора и выполнении работ, оказании услуг в Республике Казахстан, за исключением выполнения работ, оказания услуг по долгосрочным контрактам, заявление представляется нерезидентом по завершении выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан. Данное заявление рассматривается в течение сорока пяти календарных дней со дня его представления нерезидентом, поскольку при рассмотрении заявления нерезидента налоговый орган проводит тематическую проверку налогового агента на предмет исполнения им налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с дохода нерезидента, подавшего заявления, на период срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса. При принятии налоговым органом решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, на представленном заявлении проставляется сумма подоходного налога, подлежащая возврату в соответствии с положениями международного договора, а само заявление заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа, рассматривающего данного заявление. В случае уплаты подоходного налога у источника выплаты в бюджет и принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента производится возврат суммы подоходного налога у источника выплаты из бюджета в соответствии с положениями международного договора в порядке, предусмотренном статьей 602 Налогового кодекса, на основании заявления нерезидента, заверенного налоговым органом. Возврат излишне уплаченной суммы налога производится в национальной валюте на банковский счет налогоплательщика при отсутствии налоговой задолженности на основании заключения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом. В случае перечисления подоходного налога на условный банковский вклад и принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента банк производит нерезиденту возврат сумму подоходного налога с условного банковского вклада, указанной в заявлении, и сумму начисленных банковских вознаграждений. При этом заявление, заверенное налоговым органом, представляется в банк нерезидентом самостоятельно. При установлении налоговым органом неправомерного применения положений международного договора нерезиденту направляется обоснованное решение об отказе в возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, которое оформляется на бланке письма налогового органа за подписью руководителя. Решение налогового органа направляется нерезиденту специальной почтой с уведомлением о получении. В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа или отсутствия решения налогового органа нерезидент имеет право обратиться в уполномоченный орган с запросом о повторном рассмотрении вопроса правомерности применения положений международного договора (с привлечением при необходимости компетентного органа страны резидентства) в любой из следующих сроков: 1) в течение девяноста календарных дней со дня получения отрицательного решения; 2) по истечении сорока пяти календарных дней со дня представления заявления, по которому отсутствует решение налогового органа. При этом копия такого запроса представляется в налоговый орган, принявший отрицательное решение. Запрос оформляется в произвольной форме с приложением документов, установленных статьей 219 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Последствия несвоевременного погашения задолженности в бюджет Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Также, согласно ст. 31 Налогового кодекса РК исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщик: 1) встает на регистрационный учет в налоговом органе; 2) ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением; 3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет; 4) составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке; 5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством Республики Казахстан. Таким образом, налоговая задолженность образуется в результате неуплаты сумм платежей начисленных по формам налоговой отчетности, когда при сдаче отчетности не уплачены налоги и платежи. При образовании недоимки программой ИНИС формируется уведомление о погашении налоговой задолженности. Если это электронный налогоплательщик, направляется уведомление электронным способом, которое по истечении 5 рабочих дней считается врученным. Остальным налогоплательщикам уведомления могут быть направлены на бумажных носителях. При этом, уже факт несвоевременного перечисления в срок, предусмотренный налоговым кодексом РК, влечет состав административного правонарушения на 2010 год в следующих размерах: Согласно 210 статьи Административного кодекса РК неполная или несвоевременная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в срок в сумме 14130 тенге (10МРП) - на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства); 28260 тенге (20МРП) - на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). С начала года по 7 сентября текущего 2010 года наложены по СКО штрафных санкции по данной статье на 295 налогоплательщиков в сумме 253,2 млн. тенге. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Согласно ст. 88 КоАП РК за несвоевременное перечисление сумм ОПВ в НПФ в размере 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; 105975 тенге (75МРП) - на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства); 211950 тенге (150МРП) - на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). С начала года наложены штрафных санкции по данной статье на 582 налогоплательщиков в сумме 53,3 млн. тенге. Согласно 88-1 КоАП РК по СО в ГФСС в сумме 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; в размере 30% на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства) и в размере 50% от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства). С начала года наложены штрафных санкции по данной статье на 549 налогоплательщиков в сумме 49,8 млн. тенге. Кроме того, при несвоевременной уплате налогов и платежей применяются способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и меры принудительного взыскания налоговой задолженности. А также, согласно ст. 621 Налогового кодекса РК публикуются в СМИ списки налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность. В связи с чем, на сайте НД по СКО в разделе «помощь налогоплательщику» размещен список налогоплательщиков, имеющих задолженность в бюджет по состоянию на 1 июля 2010 г. по юридическим лицам и их структурным подразделениям свыше 150-кратного МРП (211950) и по индивидуальным предпринимателям свыше 10-кратного МРП (14130). Доводится до сведения налогоплательщиков, что с 13 июля 2010 года внесены изменения в статью 210 КоАП РК, позволяющие в частности применить штрафные санкции при несвоевременной уплате в срок предусмотренных налоговым законодательством ИПН, облагаемого у источника выплаты, социального налога, которые согласно Налогового кодекса РК перечисляются ежемесячно, не позднее 25 числа за месяцем выплаты.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 сентября 2010 года № НК-15-16/10862

Председатель Д. Ергожин

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо без даты и исходящего номера, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 658 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы налоговой службы осуществляют пропаганду налогового законодательства Республики Казахстан путем проведения семинаров, заседаний, встреч с налогоплательщиками (налоговыми агентами), размещения информации с использованием средств массовой информации, информационных стендов, буклетов и иных печатных материалов, а также видео-, аудио- и других технических средств, применяемых для распространение информации, средств телефонной и сотовой связи. Целью пропаганды налогового законодательства Республики Казахстан в соответствии с пунктом 1 статьи 658 Налогового кодекса является повышение информированности налогоплательщиков (налоговых агентов) по налоговым вопросам, в том числе путем доведения до их сведения положений налогового законодательства Республики Казахстан, изменений и дополнений, внесенных в налоговое законодательство Республики Казахстан, а также информации по вопросам, связанным с исполнением налогового обязательства. Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 23 июля 1999 года «О средствах массовой информации» информация, размешенная на Интернет-ресурсе является продукцией средства массовой информации. Следовательно, материал, размещенный на Интернет-ресурсе, является информацией, предназначенной для использования неограниченным кругом лиц. Таким образом, информация, расположенная на блоге Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан является официальной позицией Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налогообложение Вопрос № 48912 Подлежат ли государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физические лица, получившие в определённом порядке статус апробатора сельскохозяйственных культур и оказывающие платные услуги по апробации сортовых посевов сельскохозяйственным формированиям в течение короткого периода времени - 10-15 дней?

На вопросы отвечает Председатель Налогового Комитета Республики Казахстан Д. Ергожин

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 данной статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Так, пунктом 2-1 данной статьи предусмотрено, что физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов.

Вопрос № 48906 В какой момент будет производиться оплата акциза, НДС при экспорте производителем алкогольной продукции в Россию и Республику Беларусь? А так же необходимо ли нам проводить платежи, связанные с акцизом и НДС на территории Республики Казахстан или же оплата производится получателем в Российской Федерации либо Республики Беларусь, и будет ли производиться возврат в случае оплаты налогов и сборов обеими сторонами, и в каком порядке? Непонятен вопрос по маркировке алкогольной продукции. Необходимо ли маркировать продукцию при экспорте?

ОТВЕТ:

В части акциза: Относительно уплаты акциза при экспорте алкогольной продукции на территорию ТС. Экспорт алкогольной продукции производителем Республики Казахстан на территорию Российской Федерации и Республики Беларусь освобождается от обложения акцизом в соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 281 Налогового кодекса, если они отвечают требованиям, установленным статьей 288 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию одного государства-участника таможенного союза с территории другого государства-участника таможенного союза акциз взимается налоговыми органами государства-импортера в соответствии со статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ То есть оплата акциза производится лицом, импортирующем в Республику Казахстан подакцизные товары (подпункт 2) пункта 1 статьи 278 Налогового кодекса). Относительно маркировки алкогольной продукции при экспорте. Алкогольная продукция не подлежит обязательной маркировке учетноконтрольными марками при экспорте за пределы Республики Казахстан в соответствии с подпунктом 1) пункта 4 статьи 653 Налогового кодекса.

Вопрос № 48835 В соответсвии с п. 2 ст.123 Налогового кодекса РК к объектам инвестиционных налоговых преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование... В целях правильного применения указанной нормы НК РК просим Вас дать разъяснение значения «впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК». Какими критериями руководствоваться налогоплательщику при применении названой нормы? Понимается ли это в значении «как любой вновь вводимый (созданный, построенный, смонтированный) производственный актив либо это «ноу-хау, объект инновационной деятельности»?

ОТВЕТ:

Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии со статьей 123 НК и статьями 124, 125 НК и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 статьи 123 НК. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно условиям указанных в подпунктах 1)-4) пункта 2 статьи 123 НК. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно условиям указанных в подпунктах 1)-5) пункта 3 статьи 123 НК. Таким образом, норма НК по применению налоговых преференций подразумевает в отнесении на вычеты стоимости новых объектов впервые вводимых в эксплуатацию на территории РК зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования.

Вопрос № 48829 В октябре 2004 году я работала на частное лицо на одном из рынков города Алматы в качестве продавца. В июле 2005 году я ушла с рынка и по сей день нигде не работаю в связи с уходом за больным отцом. Но на днях мне пришло извещение о том, что я являюсь ИП с 2004 года и мне необходимо прийти в налоговый комитет своего района. Что я и сделала, но здесь меня никто и слушать не захотел и выписали мне 2 протокола об административных нарушениях и отправили в суд. Как мне быть, ведь никакого ИП не было, и никакая индивидуальная деятельность фактически не велась. Мне сказали, что я могу закрыть ИП, но необходимо оплатить административный штраф по трем статьям в размере 106000 тенге. Правомерны ли действия работников налогового управления? Что мне необходимо предпринять в данной ситуации? Как доказать, что у меня никакого ИП не было?

ОТВЕТ:

По данным Интегрированной Налоговой Информационной Системы Республики Казахстан Вы были зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя с 17.10.2005 года в НУ по Жетысускому району в форме личного предпринимательства, вид деятельности – розничная торговля на рынках. Вместе с тем сообщаю, что в случае выявления нарушения требований законодательства налоговыми органами применяются меры административного взыскания, так как согласно подпункту 27) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казах20

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны привлекать к административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП). В статье 2 КоАП установлено, что основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного в особенной части КоАП. Следует отметить, что в соответствии со статьей 649 КоАП в каждом конкретном случае уполномоченное лицо, рассматривающее дело, обязано выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. То есть должностное лицо, уполномоченное рассматривать административное дело, учитывая обстоятельства, подлежащие выяснению при рассмотрении дела об административном правонарушении, самостоятельно принимает решение по делу. В свою очередь, НК МФ РК не вправе вмешиваться в процесс принятия уполномоченным должностным лицом решения в рамках административного производства. Дополнительно сообщаю, что согласно статье 655 КоАП лицо, в отношении которого ведется административное производство, в случае несогласия с вынесенным постановлением о наложении административного взыскания вправе обратиться с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в соответствующий суд.

Вопрос № 48807 Организация представила расчет по транспорту форма 701.00 за 2009 г. в Сарыаркинский НК г.Астаны, запросив выписку с ГАИ. Выяснилось, что часть транспортных средств зарегистрированы по Алматинскому району, чтобы устранить ошибку, сделали корректировки декларациями ф.700.00 (одну представили в НК по Алматинскому р-ну, вторую - в Сарыаркинскую). Обратились в НК по Алматискому р-ну за регистрацией транспортных средств (в ГАИ они проходят как по Алматинскому району). Нам сказали, чтобы мы прошли и получили штраф, и потом уже транспорт зарегистрируют. Насчитали: согласно статьи 206 п1. 30МРП - на должностное лицо (директора) и 45МРП - на организацию, согласно ст.205, несвоевременная постановка на учет 15МРП, и еще ст.209 занижение сумм налогов (мы не сдали расчет, поэтому занизили суммы налога по транспорту). Правомерны ли действия НК: за одно и тоже нарушение 4 штрафа! Можно ли налагать штраф за одно и тоже нарушение на организацию и одновременно на директора?

ОТВЕТ:

В соответствии с частью 3 статьи 655 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - КоАП) в случае несогласия с вынесенными постановлениями о наложении административного взыскания Вы вправе обратиться с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в соответствующий суд. Вышестоящим органом по отношению к Налоговому управлению по Алматинскому району является Налоговый департамент по г. Астана. Также отмечаем, что порядок пересмотра вступивших в законную силу постановлений по делам об административных правонарушениях регламентирован главой 40 КоАП, согласно которой пересмотр вступивших в законную силу постановлений может быть осуществлен в судебном порядке на основании ходатайства соответствующего лица через органы прокуратуры.

Вопрос № 48731 Подлежит ли уплате инвалидом 2 группы ИПН при выигрыше в лотерею квартиры стоимостью 1 900 000 тг.? Если подлежит, то в каком размере?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного закоБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ном о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, в том числе инвалидов I, II, III групп. При этом, минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 01.01.2010 года составляет – 14 952 тенге, соответственно 55-кратный минимальный размер заработной платы составляет – 822 360 тенге. Обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 156 Налогового кодекса доходы, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 данной статьи, исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, на основании: - заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием суммы такой корректировки в пределах, установленных настоящей статьей; - копий подтверждающих документов.

Вопрос № 48651 Прошу Вас помочь в разъяснении вопроса, так как при обращении в Налоговый комитет по Алмалинскому району сотрудниками отдела Международного налогообложения было отказано в принятии заявления для получения документа, подтверждающего резидентство. Я являюсь гражданкой Республики Казахстан, получила в наследство недвижимое имущество в Российской Федерации, которое собираюсь продать. Могу ли я применить Конвенцию между Российской Федерацией и Республикой Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал? Какие документы необходимо предоставить для получения документа, подтверждающего резидентство?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса если международном договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. Поскольку между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) (далее -Конвенция) положения Конвенции применяются к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся государств. В соответствие с пунктом 1статьи 4 Конвенции для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающего Государства «означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания, или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве, только в отношении дохода из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем капитала. Согласно пунктом 1 статьи 6 Конвенции доход, получаемый резидентом Договаривающего Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве. 2. Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Термин в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения права в отношении земельной собственности, узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных ресурсов, источников и других природных ископаемых; морские и воздушные суда не рассматриваются как недвижимое имущество. В соответствии с регламентом Республики Казахстан для получения государственной услуги необходимо представить налоговое заявление на получение подтверждения налогового резидентства по форме, установленной Министерством финансов Республики Казахстан (далее – налоговое заявление): 1) в налоговый орган по области, городу Астана или Алматы, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения (жительства) налогоплательщика; 22

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

2) на бумажном носителе в явочном порядке или по почте; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, через информационную систему органов налоговой службы «Система обработки налоговой отчетности» (ИС СОНО), следующими способами: из офиса налогового органа. Возможность пользоваться телекоммуникациями и компьютерным оборудованием налоговых органов предоставляется на бесплатной основе; с рабочего или домашнего компьютера налогоплательщика, имеющего доступ к сети Интернет, на котором установлена ИС СОНО; 4) заверенное: подписью налогоплательщика (представителя) и (или) печатью налогоплательщика (представителя), имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием – при представлении налогового заявления на бумажном носителе; электронной цифровой подписью, выданной налоговым органом, при представлении налогового заявления в электронном виде; 5) с приложением нотариально засвидетельствованных копий: документа, подтверждающего наличие в Республике Казахстан места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) юридического лица (протокола общего собрания совета директоров или аналогичного органа с указанием места его проведения или иных документов, подтверждающих место основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица) – иностранным юридическим лицом, являющимся резидентом на основании того, что его место эффективного управления находится в Республике Казахстан; удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан – гражданином Республики Казахстан, являющимся резидентом; удостоверения личности или паспорта, вида на жительство в Республике Казахстан (при его наличии), документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов) – иностранцем и лицом без гражданства, являющимся резидентом.

Вопрос № 48569 Я являюсь владелицей земельного участка с целевым назначением крестьянское хозяйство в течение четырех лет. В данный момент планируется продажа данного земельного участка и меня интересует вопрос налогообложения при реализации земли: должна ли я оплатить индивидуальный подоходный налог от прироста стоимости?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, в том числе относится доход от прироста стоимости при реализации имущества. При этом подпунктом 4) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для целей, не указанных в подпунктах 2) и 3) данного пункта. Таким образом, реализация физическим лицом земельного участка с целевым назначением крестьянское хозяйство, относится к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему обложению индивидуальным подоходным налогом.

Вопрос № 48567 В марте 2008 г. учредитель ТОО принял решение и произвёл увеличение уставного фонда на основании переоценки земельного участка, принадлежащего ТОО на праве собственности и являющегося уставным капиталом ТОО. На сегодня учредитель принял решение продать 100% долю уставного фонда и продать земельный участок, принадлежащий ТОО на праве собственности. Облагается ли налогом прирост стоимости земли при продаже доли в уставном капитале? Облагается ли налогом прирост стоимости земли при реализации её ТОО, если в собственности ТОО она находилась более 1 года? БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Согласно подпункту 1) статьи 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится, в том числе, имущественный доход. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса определено, что к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится, в том числе, доход от прироста стоимости при реализации имущества. Подпунктом 5) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации, в том числе, ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице. Таким образом, прирост стоимости при реализации физическим лицом доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу. Исчисление индивидуального подоходного налога по имущественному доходу производится налогоплательщиком самостоятельно.

Вопрос № 48519 1. 14 августа Налоговый комитет произвел пересчет пени на солидную сумму, в связи с чем образовалась задолженность по пени более 140 000 тенге, откуда взялась такая сумма? Если это начисление по дополнительной отчетности за 2002 год, то срок исковой давности давно истек, то на каком основании налоговый комитет произвел это начисление? 2. Чтобы нам не приостановили операции по расчетному счету, решили произвести зачет с переплаты по НДС, которая в 2010 году образовалась за счет оплаты деньгами будущих платежей, однако специалист налогового комитета отказалась произвести зачет, приведя три причины: а) якобы налогоплательщик планирует платежи следующего периода, поэтому она не может произвести зачет; б) пеня начислена за предыдущие периоды, а переплата деньгами за 2010 год, поэтому она не может произвести зачет; в) если она произведет зачет, то ей будет выговор от начальства. Согласитесь, ответы специалиста налогового комитета более чем странные.

ОТВЕТ:

1. С 9 августа 2010 года была произведена установка в информационной системе ИНИС РК оптимизированного алгоритма расчета пени во всех налоговых органах республики, в ходе которой был произведен пересчет пени, в соответствии с нормами Налогового законодательства. Данная оптимизация алгоритма расчета пени произведена на лицевых счетах налогоплательщиков, связанных с операцией переноса лицевых счетов в связи с изменением регистрационного учета. При этом, срок исковой давности на пересчет пени не распространяется. Для проверки достоверности расчета пени Вы можете на сайте НК МФ РК www.salyk.kz в разделе Налогоплательщики/Интерактивные сервисы произвести расчет пени. 2. Согласно пункту 2 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды. В соответствии с пунктом 11 данной статьи Налогового кодекса излишне уплаченная сумма налога, платы подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности в следующем порядке: 1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения: - пени по данному виду налога, платы; - штрафа по данному виду налога, платы; 2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения: - недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; - предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13, 15 настоящей статьи. 24

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, в случае подтверждения наличия излишне уплаченной суммы по НДС зачет возможен в вышеуказанном порядке.

Вопрос № 48499 При внесении изменений в Налоговый кодекс в конце 2009 года в ст.156 внесен дополнительный пункт 24-1). Теперь (с 01.01.2009 г.) обучение с оформлением командировки и без оформления командировки рассмотрены в разных пунктах ст.156. В обоих случаях расходы работодателя исключаются из дохода работника, облагаемого ИПН. Однако не внесены соответствующие изменения в п.3 ст.357 (о социальном налоге), а также в Правила по исчислению ОПВ и соц.отчислений. Таким образом доходы работника по обучению с оформлением служебной командировки облагаются социальным налогом, а также ОПВ и соц.отчислениями?

ОТВЕТ:

Относительно социального налога В проекте НПА о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс предусмотрены поправки в п.3 статьи 357 Налогового кодекса в части пп. 24-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. Относительно обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. В соответствии с подпунктом 1) пункта 9 Положения о Министерстве труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 октября 2004 года № 1132, к основным задачам Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан относятся, в том числе формирование государственной политики в области труда, безопасности и охраны труда, занятости, социальной защиты населения, пенсионного и социального обеспечения, обязательного социального страхования, миграции населения. В связи с чем, вопросы внесения изменений и дополнений в законодательство о пенсионном и социальном обеспечении населения входят в компетенцию Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.

Вопрос № 48493 Нам был выставлен штраф за несвоевременное перечисление по пенсионным и социальным отчислениям. Сумма недоимки небольшая 11 000 тенге. И отправляли мы дополнительным отчетом. Можно ли опираясь на статью 68-69 КоАП и статью 70 НК избежать штрафные санкции? Сумма штрафа 200 000 тенге, а недоимка - 11 000 тенге. Применимы ли вышеуказанные статьи в нашей ситуации.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 70 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (введено в действие с 1 января 2010 года) при представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан. То есть, если налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно выявляет расхождения в подлежащих перечислению суммах обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений и их устраняет, в том числе по результатам камерального контроля, в отношении такого лица меры административного характера не должны быть применены.

Вопрос № 48471 Что входит в доход ИП, применяющего специальный налоговый режим по Упрощенной Декларации для субъектов малого бизнеса? Считается ли доходом реализация недвижимого имущества, и по какой форме отразить эту реализацию?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на осноБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ве патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1), 3) – 9), 11)-24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, определяемые в соответствии Налоговым кодексом. Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 Налогового кодекса, производятся в общеустановленном порядке. Таким образом, при получении с 2009 года индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, дохода от реализации недвижимого имущества такой доход не включается в доход по упрощенной декларации, а подлежит обложению в общеустановленном порядке путем представления декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 220.00.

Вопрос № 48929 Подпадает ли под действие трансфертного законодательства предприятие, покупающее товары импортного производства на внутреннем рынке страны у фирмимпортеров? Например, немецкую краску. Будет ли эта компания, купившая краску у предприятия-импортера, считаться участником международной деловой операции, если при этом участником ВЭД она не является?

ОТВЕТ:

Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следующим сделкам: 1) международным деловым операциям; 2) совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями: по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон; одна из сторон которых имеет льготы по налогам; одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. Таким образом, при соответствии совершаемых Вами сделок по приобретению товаров импортного производства на внутреннем рынке у фирм-импортеров условиям, определенным подпунктом 2) пункта 1 статьи 3 Закона, такие сделки подлежат контролю при трансфертном ценообразовании.

Вопрос № 49049 20.07.2010 года заплатил налоги по упрощенной декларации, но в связи с сложившимися обстоятельствами был вынужден выехать в командировку, и не вовремя сдал отчет за 2 квартал 2010. Сдал 20.08.2010, хотя налоги я уже заплатил, и они поступили в бюджет еще 20.07.2010 г. Теперь меня хотят оштрафовать на 30 МРП. Действует ли Письмо НК МФ РК № НК-ЮУ-3-14/1019 от «09» февраля 2005 года, где сказано «Незначительное нарушение срока сдачи налоговой отчетности налогоплательщиком» является малозначительным правонарушением и административное наказание может быть снято?

ОТВЕТ:

Согласно статье 26 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан, в том числе составлять налоговые формы, представлять налоговые формы в налоговый орган в установленные сроки. В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Статьей 2 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП) основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного в особенной части КоАП. Частью 1 статьи 206 КоАП предусмотрена административная ответственность за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан. В случае выявления нарушений налогового законодательства налоговыми органами применяются меры административного взыскания, так как согласно подпункту 27) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны привлекать к административной ответственности в порядке, установленном КоАП. Относительно применения статьи 68 КоАП. В соответствии с пунктом 6 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 26 ноября 2004 года № 18 «О некоторых вопросах применения судами законодательства об административных правонарушениях» при решении вопроса об освобождении лица по основаниям, указанным в статье 68 КоАП за совершение правонарушения, причинившего вред неимущественного характера, следует исходить из объекта посягательства, конкретных обстоятельств его совершения. В свою очередь, применение статей 68 КоАП органом (должностным лицом), уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях, является не обязанностью, а правом. Дополнительно отмечаем, что согласно статье 655 КоАП лицо, в отношении которого ведется административное производство, в случае несогласия с вынесенным постановлением о наложении административного взыскания вправе обратиться с жалобой в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) либо в соответствующий суд.

Вопрос № 49057 Я работаю бухгалтером. К нам на фирму пришло уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, а именно: за 4 квартал 2006 года нам делала субподрядные работы фирма, признанная судом лжепредприятием. В результате чего мы должны исключить из зачета НДС и вычесть расходы по КПН. Фирма (мы ей оплатили наличными 102 975,00 тенге за СМР) предоставила нам чек ККА, где указано свидетельство о постановке по НДС, налоговый счет-фактуру с выделением НДС, акт выполненных работ, смету. Все документы подписаны, заверены печатью, наш прораб проверил смету и заверил подписью, что работы выполнены. 1. Почему мы должны отвечать за фирму, которая предоставила нам все необходимые документы. Как мы могли знать, что эта фирма не платит налоги (решение суда от 29/10/09 г.). 2. На сайте www.salyk.kz есть реестр налогоплательщиков, где можно проверить зарегистрирована ли фирма, состоит ли на учете по НДС. Я решил проверить и ввел РНН этой фирмы и получил такую информацию. Такая фирма существует на данный момент. Название один в один совпадает, так же как и РНН. Только государственная регистрация ее 3.01.2008 г. Разве такое возможно, чтобы у фирм, зарегистрированных в государственных органах в разное время с одним и тем же названием, был один и тот же РНН? Хочу напомнить, что решение суда о признании фирмы лжепредприятием вышло только 29/10/2009 г. Согласитесь, все это очень подозрительно.

ОТВЕТ:

По первому вопросу: В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) лжепредприятие – субъект частного предпринимательства, создание которого и (или) руководство которым признано вступившим в законную силу приговором либо постановлением суда лжепредпринимательством согласно законодательству РК. Следует отметить, что на органы уголовного преследования возлагается обязанность по исследованию всех доказательств, в том числе поиск всех контрагентов и выяснение обстоятельств относительно действительности заключения сделок. При БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ этом в рамках расследования уголовного дела добросовестные контрагенты вправе доказать законность произведенных сделок. Органы налоговой службы на основании приговора или постановления суда, которыми лицо признано виновным по статье 192 Уголовного кодекса за лжепредпринимательство в отношении его контрагентов принимают меры путем вынесения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по исключению сумм НДС, ранее отнесенного в зачет, а также расходов из вычетов по КПН по сделкам, совершенным с лжепредприятиями, поскольку согласно пункту 1 статьи 449 Уголовно-процессуального кодекса РК вступившие в законную силу приговор и постановления суда обязательны для всех без исключения государственных органов. В соответствии с пунктом 11 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о лжепредпринимательстве» если по уголовному делу будет установлено, что лицо, создавшее лжепредприятие, реализовывало от его имени товары, не учтенные по правилам бухгалтерского и налогового учета, а приобретенные у неизвестных лиц без оформления надлежащих документов, его действия подлежат квалификации как лжепредпринимательство. В этом случае у контрагентов лжепредприятия подлежат исключению из вычетов расходы и из зачета суммы НДС по этим сделкам. Ущерб, причиненный контрагентам в связи с уплатой в бюджет налогов, а также пени, расценивается как ущерб, причиненный организации и (или) гражданину (индивидуальному предпринимателю), который подлежит взысканию с виновного в лжепредпринимательстве лица. Следует отметить, налоговые органы не возлагают уплату налогов лжепредприятия на его контрагента, а предоставляют ему возможность самостоятельно исключить из зачета суммы НДС и из вычетов расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием. По второму вопросу: Для предоставления исчерпывающего ответа просим Вас представить подробную информацию по Вашему вопросу с указанием РНН налогоплательщика, признанного лжепредприятием.

Вопрос № 49119 Мы ТОО относимся к малому бизнесу. У нас имеется служебный автомобиль. Должны ли мы платить эмиссии за списанные автопокрышки? Если должны, то при каких условиях предприятие должно оплачивать эти эмиссии, т.е. зависит ли этот платеж от количества машин, количества списанных автопокрышек?

ОТВЕТ:

Согласно статье 492 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования. При этом специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы (далее – уполномоченный государственный орган), за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. Согласно статье 494 Налогового кодекса объектом обложения платы за эмиссии в окружающую среду является фактический объем эмиссий (сбросов, выбросов, размещенных отходов производства и потребления) в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий. В соответствии с пунктом 1 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы за эмиссии в окружающую среду исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок. Таким образом, до внесения в бюджет суммы платы за эмиссии в окружающую среду Вам необходимо обратиться в уполномоченный государственный орган, для получения экологического разрешения на размещения отходов производства и потребления (списанных автопокрышек). Кроме того, при наличии транспортного средства плата за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников уплачивается в зависимости от количества израсходованного топлива по месту его государственной регистрации уполномоченным государственным органом. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос № 49210 Я плательщик акциза. Объектом обложения является передвижной АЗС. До 01.01. 010 года сдавал форму 400. После 01.01.2010 года говорят надо сдавать форму 431 за структурное подразделение или объекты, связанные с обложением. Если объект только один, должен ли я сдавать форму 431?

ОТВЕТ:

Согласно статье 294 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009 года по операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу). Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением. Расчет по акцизу представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Таким образом, Вам необходимо представлять расчет по акцизу за передвижную АЗС в налоговый орган по месту ее нахождения.

Вопрос № 49918 Являются ли лица, получившие выигрыш в казино, плательщиками ИПН у источника выплаты? Обязано ли казино удерживать ИПН с выигрышей и перечислять налог в бюджет? Если казино не обязано удерживать ИПН с выигрышей, на какую статью Налогового кодекса ссылаться? Какой вариант определения дохода казино за истекший квартал правильный: 1 вариант- выручка минус выплаты выигрышей минус расходы казино на налог, зарплату, аренду и прочие текущие расходы. 2 вариант- выручка минус выплаты по выигрышам. 3 вариант- выручка казино без учета выплат и расходов. Просим Вас дать ответ со ссылкой на конкретные статьи.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. Согласно статье 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится и доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса установлено, что исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. При этом согласно пункту 2 данной статьи удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено данным Кодексом. В связи с чем, согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, обязаны при начислении и выплате выигрыша физическому лицу – игроку произвести исчисление и удержание индивидуального подоходного налога. Для получения более подробной информации, Вам необходимо письменно обратиться за разъяснением в орган налоговой службы в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц».

Вопрос № 49963 Мы с супругой продали приватизированную квартиру, участниками приватизации (собственниками) которой были мы с супругой и двое наших несовершеннолетних детей. При заключении договора купли-продажи квартиры законным представителем наших несовершеннолетних детей выступал я. Так как с момента приватизации БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ квартиры до ее продажи прошло менее года, то необходимо подать декларацию и заплатить подоходный налог. Прошу Вас ответить на следующие вопросы: 1. Могу ли я один подать декларацию и заплатить полностью подоходный налог, или супруге также необходимо подавать декларацию и платить часть налога? 2. Если супруге также необходимо подавать декларацию и платить налог, то в какой пропорции нам необходимо разделить налог для уплаты - поровну или три четверти суммы должен платить я (за свою долю и как законный представитель своих детей) и одну четвертую часть супруга?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. При этом общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на имущество (пункт 3 статьи 209 ГК РК). Кроме того, пунктом 2 статьи 32 Закона Республики Казахстан «О браке и семье» от 17 декабря 1998 года установлено, что общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимое и недвижимое имущество, независимо от того, на чье имя оно приобретено либо кем из супругов внесены денежные средства. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации имущества. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности (подпункт 1 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса). Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщикирезиденты - физические лица, получившие имущественный доход. Таким образом, декларацию обязаны представить лица, получившие доход от реализации имущества, находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. В свою очередь, обращаем внимание на пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса, который предусматривает, что налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя. Понятия законного и уполномоченного представителя установлены пунктами 2, 3 указанной статьи Налогового кодекса.

Вопрос № 49965 Я, индивидуальный предприниматель, еду в РФ за товаром. Приобретаю в магазине товар за наличный расчет на сумму 30 000 российских рублей, при этом уплачиваю 18% НДС, получаю документы на этот товар - кассовый чек (сумма НДС указана 18%), счет-фактуру (сумма НДС указана 18%), товарно-транспортную накладную. Должен ли я платить 12% НДС на этот товар на территории РК? Если я уже уплатил 18% на территории РФ? Должен ли заполнять форму 320 и заявление 328 до 20-ого числа следующего месяца? Эти формы предусмотрены для оплаты НДС, когда товар приобретается за безналичный расчет и счета-фактуры выдаются с НДС ставкой 0%. Какие у меня возникают обязательства перед местным Налоговым управлением?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 2) статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость в таможенном союзе являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, в частности, физические лица, импортирующие товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса установлено, что облагаемым импортом являются товары, в частности, ввезенные (ввозимые) на территорию Респу30

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

блики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). Пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса предусмотрено, что при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечень которых предусмотрен данным пунктом, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Таким образом, в случае импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации в целях предпринимательской деятельности, у налогоплательщика возникает обязательство по представлению в налоговый орган по месту нахождения декларации по косвенным налогам по импортированным товарам с одновременным представлением документов, представление которых предусмотрено пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также по уплате НДС в бюджет в соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, независимо от применяемой ставки НДС.

Вопрос № 50219 Является ли приостановление деятельности ТОО, работающего в общеустановленном налоговом режиме, поводом для комплексной налоговой проверки Налогового управления?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 556 Налогового кодекса общий порядок проведения налоговой проверки осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее – Закон). Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 37-1 Закона основанием внеплановой проверки субъектов частного предпринимательства является получение информации и обращений, в том числе от государственных органов о причинении либо угрозе причинения существенного вреда жизни, здоровью людей, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства. Вместе с тем, сообщаем, что проведение налоговой проверки в связи с приостановлением деятельности юридического лица законодательством Республики Казахстан не предусмотрено.

Вопрос № 50444 Согласно нормам Налогового кодекса Республики Казахстан, предусмотрена возможность внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию путем представления налогоплательщиком дополнительной декларации. Имеются ли ограничения по срокам сдачи дополнительной декларации государственными служащими? В случае сдачи дополнительной декларации по своей инициативе, влечет ли это за собой административную ответственность по ст.532 КоАП РК?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 46 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность. При этом срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса). Таким образом, налогоплательщик, в том числе государственный служащий, вправе представить дополнительную налоговую отчетность в течение пяти лет после окончания соответствующего налогового периода. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно диспозиции частей 1, 2 статьи 532 КоАП нарушением мер финансового контроля является умышленное непредставление или представление неполных, несвоевременное представление недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательством о борьбе с коррупцией, лицами, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, занимающими государственную должность, а равно супругом (супругой) указанных лиц. На основании изложенного административная ответственность предусмотрена за указанные действия, совершенные умышленно.

Вопрос № 50446 Я являюсь женой государственного служащего (военнослужащего), поэтому ежегодно предоставляю декларацию о доходах (форма 230). При сдаче декларации за прошлый налоговый период (2009 год) была допущена ошибка при подаче декларации электронным способом - неправильно указан код налогового органа. Что необходимо предпринять для исправления допущенной ошибки, и каковы возможные санкции в отношении меня как налогоплательщика?

ОТВЕТ:

Подпунктом 2) пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса установлено, что налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, в том числе не указан или неверно указан код органа налоговой службы. Из Вашего обращения следует, что форма 230.00 за 2009 год представлена своевременно в электронном виде, но с неверно указанным кодом налогового органа (КНО), следовательно, указанная ФНО считается не представленной и подлежит отзыву с последующим представлением декларации с верно указанным КНО. Отзыв такой отчетности производится методом удаления. В случае непредставления или несвоевременного представления в налоговый орган налоговой отчетности, то данная налоговая отчетность подпадает под состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 206 и частью 2 статьи 532 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (далее – КоАП). При этом статьей 649 КоАП установлено, что судья, орган (должностное лицо) при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 69 КоАП физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности за совершение административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения по истечении одного года со дня его совершения.

Вопрос № 50498 У компании, зарегистрированной в городе Алматы, имеется филиал в городе Павлодар. Вся основная деятельность ведется в филиале, где имеется директор филиала. В головной организации деятельность не ведется, а учредитель данной компании является директором. Денег для выплаты заработной платы нет, поэтому заработную плату учредитель, он же директор, не начисляет. Правомерны ли действия сотрудников налогового управления, требующих обязательного начисления заработной платы директору (учредителю), если фактически он не работает. Заработная плата по сотрудникам филиала начисляется, и вовремя сдается налоговая отчетность по филиалу.

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В связи с чем, Вам необходимо обратиться за разъяснением в орган налоговой службы в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц».

Вопрос № 50759 В Правилах по заполнению НО по форме 300 за 2010 г. сказано, что в строке 300.06.014 указывается сумма корректировки зачета НДС при не соблюдении условий ст. 263. Но при несоответствии условиям ст.263 по заполнению счета-фактуры, НДС не относится в зачет согласно ст.257, и данные счета-фактуры мы отражаем по строке 300.00.016. Тогда в каких случаях заполняется строка 300.06.014? Значит ли это, что в случаях, когда счет-фактура, не соответствующая условиям ст.263 ранее была ошибочно отнесена в зачет, именно их можно корректировать в текущем налоговом периоде, при этом сдачи дополнительной отчетности за прошлые периоды и соответственно 308 приложения с указанием в нем в графе J значения с минусом не требуется?

ОТВЕТ:

Исключение из зачета НДС, ранее отнесенного в зачет по счету-фактуре, выписанному с несоблюдением требований, установленных статьей 263 Налогового кодекса, производится в том налоговом периоде, в котором по такому счету-фактуре было произведено неправомерное отнесение в зачет.

Вопрос № 50949 В течение какого времени юридическое лицо-резидент обязано сообщить в налоговый орган о своем решении прекратить деятельность структурного подразделения, существуют ли какие-либо временные рамки? Проводится ли в таком случае налоговая проверка, прекращающего деятельность структурного подразделения?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 1 статьи 37 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) юридическое лицо-резидент в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает об этом налоговому органу по месту своего нахождения. Вместе с тем с пунктом 1 статья 38 Налогового кодекса юридическое лицо-резидент в случае принятия решения о прекращении деятельности своего структурного подразделения одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) копию решения юридического лица-резидента о прекращении деятельности структурного подразделения; 3) ликвидационную налоговую отчетность структурного подразделения, если иное не установлено настоящей статьей. Согласно пункту 10 статья 627 Налогового кодекса органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. При снятии с учетной регистрации структурного подразделения юридического лица-резидента ликвидационная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.

Вопрос № 51042 Юридическим лицом в апреле 2009 года было принято решение рассматривать структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков по плате за пользование земельными участками и плате за эмиссии в окружающую среду. Согласно требованию Налогового кодекса РК, юридическое лицо уведомило в апреле 2009 года налоговые органы по месту нахождения земельных участков, полученных вовременное возмездное землепользование, по месту нахождения источника (объекта) эмиссий в окружающую среду, а также по месту государственной регистрации передвижных источников загрязнения. В этой связи просим пояснить, следует ли юридическому лицу ежегодно уведомлять налоговые органы о принятом решении рассматривать структурные подраздеБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ления в качестве самостоятельных плательщиков по плате за пользование земельными участками и по плате за эмиссии в окружающую среду, если ранее принятое решение не менялось?

ОТВЕТ:

Пунктом 2 статьи 478 и пунктом 2 статьи 493 Налогового кодекса установлено, что по решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков соответственно платы за пользование земельными участками и платы за эмиссии в окружающую среду. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налогового периода. Таким образом, юридическое лицо обязано ежегодно уведомлять налоговые органы, что его структурные подразделения будут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков вышеуказанных плат.

Вопрос № 51090 Имеет ли право бухгалтерия вычитать из заработной платы сотрудника индивидуальный подоходный налог, если сотрудник выплачивает ипотечный займ по государственной программе строительства. Если нет, то кто возместит ранее выплаченные суммы по ИПН? Куда следует обратиться? Вместе с тем какова данная ситуация по созаемщику?

ОТВЕТ:

При определении индивидуального подоходного налога с доходов работника физическое лицо имеет право отнести на вычеты сумму, направленную на погашение вознаграждения по займам, полученным в жилищном строительном сберегательном банке (пп. 5) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса). Право на указанный вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления (п.6 ст.166 Налогового кодекса). При этом право на применение указанного налогового вычета на созаемщика не распространяется.

Вопрос № 51168 Я, физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, имею нежилое помещение на правах собственности и исчисляю и уплачиваю налог на имущество согласно главе 57 НК для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР на основе патента. Налоговая база определяется по ст.397 п.4 НК, по стоимости приобретения (имею договор купли-продажи). Могу ли ежегодно использовать эту стоимость приобретения при определении налоговой базы, или необходима ежегодная оценка независимого оценщика или БТИ?

ОТВЕТ:

Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса установлено, что налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Законодательством не установлено других требований об обязательности проведения переоценки основных средств индивидуальными предпринимателями, применяющих СНР на основе патента. Таким образом, Вы вправе использовать стоимость приобретения для определения ежегодной налоговой базы.

Вопрос № 51225 Предприятие, видом деятельности которого является оптовая торговля (ТОО), зарегистрировано в НУ г. Астаны по Есильскому району, решает открыть склад для 34

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

вагонов и отпуска товара покупателям ЮКО в Алматы. Все документы будет оформлять бухгалтерия в г. Астана. 1) Подлежит ли регистрации склад в г. Алматы? 2) Что необходимо для того чтобы на складе поставить в случае реализации за наличный расчет ККАФП? 3) Как можно зарегистрировать обособленное структурное подразделение, т.к. по своей сути это не филиал? 4) Какие налоговые обязательства возникнут по месту в случае: а) приобретения земли? б) имущественного комплекса (здания склада)? в) приобретения транспортного средства? г) приобретения ГСМ для производственных целей? д) приобретения ККАФП? е) наличия работника(ов) по месту?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 577 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщики налога на имущество, налога на транспортные средства, земельного налога, единого земельного налога и других обязательных платежей в бюджет подлежат постановке на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. Для постановки на регистрационный учет по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением необходимо представить в соответствующий налоговый орган налоговое заявление о постановке на регистрационный учет, по форме установленной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 634. Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования. В соответствии с пунктом 5 статьи 372 Налогового кодекса земельный налог исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами. Плательщиками налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков налога на имущество и земельного налога. Также сообщаем, что в случае предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду) согласно пункту 1 статьи 477 Налогового кодекса взимается плата за пользование земельными участками. При этом по решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков вышеуказанной платы. Обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 19) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса под структурным подразделением юридического лица подразумевается филиал, представительство. В случае принятия такого решения юридическое лицо обязано письменно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрационного учета структурного подразделения не позднее чем за десять рабочих дней до начала налогового периода. Уплата налога на имущество, земельного налога и платы за пользование земельными участками производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 369 и статьи 371 Налогового кодекса уплата налога на транспортные средства и предоставление налоговой отчетности производится по месту регистрации объектов налогообложения. При этом, пунктом 19 Правил государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных приказом Министра внутренних дел БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Республики Казахстан от 26 февраля 2010 г. № 90, определено, что транспортные средства регистрируются за юридическими лицами – по их месту нахождения, а за филиалами юридических лиц – по месту нахождения филиалов. Соответственно, по налогу на транспортные средства уплата налога и представление налоговой отчетности производится по месту регистрации транспортных средств, юридическими лицами - налогоплательщиками - по их юридическому адресу, а филиалами юридических лиц – по месту нахождения филиалов указываемого при государственной регистрации транспортных средств. Кроме того сообщаем, что порядок постановки контрольно-кассовой машины (далее – ККМ) на учет в налоговом органе установлен статьей 646 Налогового кодекса. Так, постановке на учет в налоговых органах по месту использования ККМ подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр, если иное не установлено настоящим пунктом. При постановке на учет в налоговых органах контрольно-кассовой машины, за исключением контрольно-кассовых машин, являющихся компьютерными системами, налогоплательщик представляет в налоговый орган: 1) налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе; 2) контрольно-кассовую машину, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима; 3) паспорт завода-изготовителя; 4) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков. Дополнительно отмечаем, что порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты, а также социальному налогу установлен статьями 161,162, 359-364 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налог на добавленную стоимость Вопрос: Товар с России разгрузили на склад 28 июля, каким курсом и какой датой приходовать товар: на курс 28.07.10 или же 15.07.10, когда товар был отгружен, и стоит печать о принятии товара транспортником. Каким курсом оплачивать НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.276-6 датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, в соответствии п.19 ст.238 операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. Иными словами датой совершения оборота является 28.07.10 г.

Вопрос: ТОО при перерегистрации по НДС сняли с учета с 21.12.2009 г. Бухгалтер сдал ликвидационную декларацию за 4 кв. 2009 г., но не начислил НДС на остатки товаров и ОС. С 1 мая 2010 г. снова встали на учет по НДС. Можно ли сдать дополнительную декларацию за 4 кв. 2009 г. (начислить НДС на остатки товаров и ОС), при этом выходит НДС к уплате 213700 тг., а за 2 кв. при составлении декларации взять в зачет НДС на остатки товаров и ОС (сумма 578000)? Нужно ли оплачивать сумму 213700 тенге или она перекроется во 2 кв. и оплатить только пеню на 213700 тг.?

ОТВЕТ:

За 4 кв.2009 г., во избежание штрафных санкций, Вы обязаны сдать дополнительную налоговую отчетность (п.6.ст.68 НК РК), в которой остатки ТМЗ и ОС, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, включаются в облагаемые обороты. Поскольку по ликвидационной декларации будет получен НДС к уплате, то его уплата является обязательством налогоплательщика (ст.266 НК РК), как и начисленные пени. В соответствии с пп.4 п.1 ст.256 НК РК при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость лица, указанные в пп.1 п.1ст.228 НК РК, имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость. При этом, суммой НДС, относимой в зачет является сумма НДС, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта. Подтверждающим документом являются счета–фактуры поставщиков товаров и ОС.

Вопрос: Как определить налогооблагаемый оборот для расчета НДС по импорту, если у нас было несколько авансовых платежей (курс был разный). Груз из России пришел БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 14.07.2010 г. По бухгалтерскому учету мы приходуем товар по среднему курсу (так объяснили на семинаре по курсовой разнице), а для заполнения ф.328 надо брать курс Национального банка на дату поступления товара. Верно? Но тогда будет несоответствие НДС и налогооблагаемого оборота. На семинаре по НДС говорили, что приходуем импорт согласно МСФО и начисляем НДС, а в налоговом комитете, что берем курс Национального банка на дату оприходования товара. Как правильно рассчитать НДС?

ОТВЕТ:

С 1 июля 2010 г. в статью 238 Налогового кодекса внесен п.13 следующего содержания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота». В свою очередь статьей 276-6 Кодекса установлено, что датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Иными словами, не зависимо от формы оплаты, оприходование товара производится по курсу Национального банка РК на дату фактического поступления товара, т.е. по дате, указанной в грузовой накладной. В отношении МСФО 21, то и там указано, что немонетарные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются на дату совершения операции.

Вопрос: ТОО является субъектом среднего бизнеса. Предприятие производит частичную и полную предоплату зарубежным партнерам на условиях поставки: FCA,DDU,CIF,FOB,DAF,CIP. ТОО оплатило партнерам частичную и полную предоплату 30.06.2010 г., товар был получен 10-25.07.2010 г. По какому курсу должен быть оприходован товар: по курсу предоплаты или по курсу выпуска товара с таможни? Разъясните по всем описанным выше условиям поставок при стопроцентной предоплате и при частичной предоплате?

ОТВЕТ:

С 1 июля 2010 г. в статью 238 Налогового кодекса внесен п.13 следующего содержания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота». В свою очередь, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.237 п.1 НК РК) А в таможенном союзе, в соответствии со статьей 276-6 Кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Иными словами, не зависимо от формы оплаты, оприходование товара производится по курсу Национального банка РК на дату фактического перехода права собственности на товар к покупателю. Указанные Вами условия поставки можно разделить на две группы: - переход права собственности в месте назначения на территории РК; - переход права собственности в ином месте, с дальнейшей транспортировкой до места назначения. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В первом случае товар приходуется по курсу на дату сдачи товара на склад покупателя транспортной организацией по товаро-транспортной накладной. Во втором случае - по дате перехода права собственности. Например, при FOB - по дате передачи через поручни судна товар по транспортной накладной приходуется на сч. «Товары в пути» с корреспонденцией со сч.3310 и далее без изменения курса товар числится и пополняется дополнительными расходами на транспортировку, вплоть до прибытия до места назначения, когда списывается со счета «Товары в пути» на «Товары».

Вопрос: В счете-фактуре от 28 августа 2010 г. на товар, выписанной поставщиком, резидентом России, указан в том числе НДС 18%. Оплата товара покупателем, резидентом РК, в том числе НДС, произведена. Можно ли взять НДС, уплаченный поставщику, в зачет в пределах ставки 12%, или счет-фактура в принципе выписана неправильно, и должна быть ставка 0%, а НДС покупатель-резидент РК должен заплатить в соответствии с НК РК?

ОТВЕТ:

В данном случае следует руководствоваться главой 37-1 НК РК «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе». В частности, при импорте товаров в РК с территории таможенного союза, импортер, в соответствии со ст.276-2 НК РК, обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДС при импорте. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии со ст.276-8 НК РК. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при импорте, относится в зачет (ст.276-16 НК РК). В соответствии с п.3, ст.276-20 НК РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса. Резюмируя, отмечаем, что НДС, указанный в счете- фактуре поставщикарезидента России, включается в таможенную стоимость товара и, соответственно, счет-фактура должен был быть выписан с нулевой ставкой НДС, как установлено Таможенным кодексом таможенного союза при экспорте.

Вопрос: В 2008, 2009 гг. нами был получен товар по импорту из России. Часть товара оказалась бракованной. В сентябре 2010 г. мы хотим сделать возврат бракованного товара в Россию. Таможенная стоимость товара по ГТД сформировалась из стоимости товара по инвойсу (Россия) и транспортных расходов по перевозке товара. Сумма НДС по ГТД= стоимость товара по инвойсу + транспортные расходы по перевозке товара + таможенное оформление. Себестоимость товара в 1С включает: стоимость товара по инвойсу + транспортные расходы по перевозке товара + таможенное оформлеБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ние + дополнительные услуги. Как правильно оформить документы на возврат товара и в каком размере убирается НДС из зачета?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 статьи 401Кодекса «О таможенном деле в Республике Казахстан» под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться: 1) иностранные товары, находящиеся на таможенной территории таможенного союза, в том числе ввезенные с нарушением мер нетарифного регулирования, и продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; 2) товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий: - товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления; - таможенному органу представлены документы, в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; - товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров; - товары могут быть идентифицированы таможенным органом. Исходя из вопроса, товар был поставлен в 2008 и 2009 гг., т.е. с превышением срока в один год, установленный для реэкспорта, и в этом случае возврат не может быть произведен иначе, чем в таможенном режиме экспорта. Согласно ст.242 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с территории таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. При этом, в соответствии со ст.276-10 НК РК при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Если иное не установлено настоящей главой, при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса. Размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании (п.1 ст.276-7 НК РК). Подтверждение экспорта товаров осуществляется по правилам ст.276 – 11 НК РК. Резюмируя вышеизложенное и ввиду того, что экспорт товара будет производиться по стоимости, определенной договором, то в бухгалтерском учете выполняются общепринятые корреспонденции счетов при реализации и списанием себестоимости реализованных товаров. Д-т сч.1210 – К-т сч. 6010 – признан доход от реализации на экспорт по стоимости указанной в договоре или соглашении на возврат товара. Д-т сч. 7010 – К-т сч. 1330 – списана себестоимость реализованных товаров.

Вопрос: При импорте товаров с территории РФ, согласно условий договора поставки, датой поставки считается дата выпуска международной транспортной накладной (МТН) на условиях CPT-Астана. При оформлении заявления по форме 328.00 мы используем курс для расчета стоимости ввоза (налоговой базы НДС импорт) на дату выпуска МТН. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» ст. 276-6 п. 2 «датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В методических рекомендациях по применению IAS 2 п.11 прописано «В отличие от мно40

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

гих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него». Просим Вас разъяснить, правильно ли мы действуем, применяя для расчета НДС импорт курс на дату перехода права собственности, т.е на дату выпуска МТН?

ОТВЕТ:

Условия «Фрахт/перевозка оплачены до» означают, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику. Иными словами, покупатель признается собственником товара с даты передачи товара транспортной организации, что установлено договором поставки. В бухгалтерском учете ТМЗ вначале приходуются как «Товары в пути» по курсу валюты на дату МНТи только после доставки до Астаны формируется первоначальная стоимость товара в соответствии с МСФО 2 и ст.276-8 НК РК с переводом со счета «Товары в пути» на «Товары», без пересчета курса валюты. Поскольку в таможенную стоимость включаются транспортные расходы до границы Казахстана, то необходимо разделение этих расходов до границы и по территории Казахстана.

Вопрос: При поступлении материала по импорту в зачет НДС нужно брать по дате: 1) счета-фактуры, выставленные поставщиком; 2) при передаче груза перевозчику; 3) по штампу указанному в ГТД «Выпуск разрешен»?

ОТВЕТ:

Вероятно, речь идет об импорте в таможенном союзе, в этом случае сумма НДС относимого в зачет, в соответствии со ст.276-16 НК РК, определяется в порядке, установленном главой 34 настоящего Кодекса. При этом, при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных. Вышеизложенное означает, что как и ранее, суммой НДС, относимой в зачет по импорту, является сумма налога фактически уплаченного в бюджет в соответствии с Таможенным кодексом, по дате его уплаты.

Вопрос: Мы являемся торговой организацией, занимающейся преимущественно розничной реализацией товаров населению. В том числе у нас есть договора с несколькими банками на использование в наших торговых точках POS-терминалов и реализации товаров по платежным картам. Как правильно отражать такую реализацию в бухгалтерском учете и в форме 300.07? В строку 300.00.001 VI (обороты по реализации за наличный расчет) данные суммы, как мне кажется, не относятся, так как расчет в данном случае безналичный. В квитанции POS-терминала РНН покупателя не пишется и в банке ответили, что предоставлять РНН клиентов они не уполномочены. Насколько противоречит действующему законодательству выписка счета-фактуры в данном случае без РНН и отражение такого счета-фактуры в форме 300.07?

ОТВЕТ:

В редакции ранее действующей статьи 546 Налогового кодекса, определяющей правила применения ККМ с фискальной памятью, содержалось требование о том, что денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В настоящей редакции статьи 645 исключено проведение через ККМ операций с расчетом посредством платежных банковских карточек и чеков. При этом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса, выписка счета-фактуры не требуется при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населеБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК нию за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса, а это реализации дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, и их персоналу. В свою очередь, Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) установлено, что в строке 00.00.001 VI А указываются суммы оборотов по реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а в строке 300.00.001 VI В указывается исчисленный НДС по обороту. Кроме того, пунктов 38 Правил указано, что не отражаются в Реестре счетовфактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода (форма 300.07) счета-фактуры, выписываемые в адрес физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей. Исходя из вышеизложенного следует, что в Налоговом кодексе отсутствуют требования при оформлении расчетов физических лиц посредством оплаты платежными банковскими карточками и чеками. Однако определено, что счета-фактуры, выписываемые в адрес физических лиц, не подлежат отражению в форме 300.07, т.е. исключается требование выписки счетов- фактур этой категории покупателей. До тех пор, пока законодательно не решен данный вопрос, думаю, что не будет большой ошибкой, если реализация по платежным карточкам будет указана в строке 300.00.001Х «Прочая реализация».

Вопрос: В подпункте.3 пункта 5 ст.263 Налогового кодекса написано: «...фамилия, имя, отчество, либо полное наименование, адрес поставщика и получателя...». Означает ли это, что при выписке счета-фактуры необходимо указывать не «ТОО «ОЛИМП», а полностью - «Товарищество с ограниченной ответственностью «ОЛИМП»?

ОТВЕТ:

В статье 263 указано требование об указании в счете- фактуре полного наименования поставщика или покупателя, а не их организационной правовой формы. Следовательно, указание в счете–фактуре сокращенной организационной правовой формы – АО или ТОО, не является нарушением Налогового кодекса.

Внимание!

С 3 квартала представляются ФНО по НДС и ИПН в новом шаблоне Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

В связи с созданием единой таможенной территории и формированием таможенного союза с 01.07.10 г в приказ МФ РК от 24.12.09 г № 574 внесены изменения и дополнения Приказом МФ РК от 30.06.10 г №311, в том числе в декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС). В СОНО и веб-приложении «Кабинет Налогоплательщика» реализована возможность автоматического выбора соответствующей версии шаблона формы 300.00 в зависимости от налогового периода, за которой представляется налоговая отчетность. При этом, для исчисления НДС по обязательствам 2010 года налогоплательщикам необходимо: - по обязательствам 1, 2 кварталы 2010 года форма 300.00 представляется в 13 версии шаблона (в том числе при внесении дополнений в налоговую отчетность за 1, 2 кварталы 2010 года). БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- по обязательствам за 3, 4 кварталы 2010 года форма 300.00 представляется в 14 версии шаблона. С 3 квартала 2010 года в СОНО реализовано раздельное представление отчетности по филиалу (представительству) по обязательствам 2010 года по декларации по ИПН и социальному налогу (форм 200.00 и 210.00.) и приложений к декларации (форма 200.03 и 210.04), предназначенных для исчисления юридическим лицом (налоговым агентом) суммы ИПН, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений. При этом, в случае не признания юридическим лицом структурных подразделений самостоятельными плательщиками ИПН и социального налога формы 200.03/210.04 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделение по месту его нахождение. Таким образом, юридическим лицом - налоговым агентом по месту своего нахождения представляется форма 200.00/210.00, при этом форма 200.03/210.04 по структурным подразделениям заполняется для сведения. В налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений представляется отдельная форма 200.03/210.04. В случае признания юридическим лицом структурных подразделений самостоятельными плательщиками ИПН и социального налога, структурные подразделения составляют и предоставляют по месту нахождения форму 200.00/210.00. Дополнительно отмечаем, что в случае внесения изменений и дополнений за 1 и 2 кварталы 2010 года: - в приложении 200.03/210.04 к формам 200.00/210.00 представляется отдельная дополнительная форма 200.03/210.04 с указанием реквизитов соответствующего структурного подразделения; - при предоставлении налоговым агентом форм 200.00/210.00 с видом «первоначальная», «очередная», «ликвидационная», или «первоначально-ликвидационная» по обязательствам за 1 и 2 кварталы 2010 года после 01.07.2010 года, указанные формы предоставляются в порядке, реализованном на настоящий момент, т.е. налоговым агентом форма 200.00/210.00 предоставляется по месту своего нахождения (приложение 200.03/210.04 заполняется для сведения), в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений отдельно представляется форма 200.03/210.04. Разноска с 3 квартала 2010 года из форм 200.00/210.00 производится только по головному предприятию, при заполнении формы 200.0/210.04 разноска не производится; Разноска по структурным подразделениям из форм 200.03/210.04 производится при предоставлении форм отдельно от декларации, в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений; Уведомления о приеме налоговой отчетности формируется: - отдельно по форме 200.00/210.00 с отражением РНН налогового агента и кода налогового органа по месту нахождения налогового агента; - отдельно по каждой форме 200.03/210.04 с отражением РНН налогового агента, структурного подразделения и кода налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения. Кроме того, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована возможность присвоения отдельных регистрационных номеров при сдаче форм 200.00/210.00 и 200.03/210.04.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 13 октября 2010 года № НК-23-29/12259

Заместитель Председателя А. Джумадильдаев

Налоговые департаменты по областям, городам Астана, Алматы Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан настоящим сообщает следующее. Относительно представления декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00). Пунктом 2 статьи 63 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» установлено, что формы налоговой отчетности (далее - ФНО) и правила их составления утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса. ФНО и правила их составления по обязательствам 2010 года утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24.12.2009 года № 574 (далее - Приказ). Подпунктом 1) пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса установлено, что налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными и органы налоговой службы, если не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Вместе с тем, обращаем внимание, что в связи с созданием единой таможенной территории и формированием таможенного союза с 01.07.2010 года в вышеуказанный Приказ внесены изменения и дополнения Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30.06.2010 года № 311, в том числе в декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (форма 300.00). Таким образом, для исчисления НДС по обязательствам 2010 года налогоплательщикам необходимо: - за 1, 2 кварталы представлять форму 300.00, утвержденную Приказом Министра финансов РК от 24.12.2009 года №574; - за 3, 4 кварталы представлять форму 300.00, утвержденную Приказом Министра финансов РК от 30,06,2010 года №311. Подпунктом 3) пункта 3 статьи 68 Налогового кодекса установлено, что пало [неплательщики] вправе представлять налоговую отчетность, в т.ч. в электронном виде. В Системе обработки налоговой отчетности (СОНО) и веб-приложении «Кабинет Налогоплательщика» реализована возможность автоматического выбора соответствующей версии шаблона формы 300.00 в зависимости от налогового периода, за который представляется налоговая отчетность. В целях исключения представления налогоплательщиками формы 300.00 не соответствующим налоговым формам, установленным уполномоченным органом, налоговым органам поручаем, довести до сведения налогоплательщиков следующую информацию: БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

3) по обязательствам 1, 2 кварталов 2010 года форма 300.00 представляется в 13 версии шаблона (в том числе при внесении дополнений в налоговую отчетность за 1, 2 кварталы 2010 года); 4) по обязательствам 3, 4 кварталов 2010 года форма 300.00 представляется в 14 версии шаблона. Относительно раздельного представления приложений к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (формы 200.03/210.0). Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения. Правилами составления приложений к декларации по ИПН и социальному налогу, утвержденные Приказом установлено, что форма составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству в соответствии со статьями 161, 162, 362, 364 Налогового кодекса. В этой связи, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализовано раздельное представление декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200,00 и 210.00) и приложений к декларации (форма 200.03 и 210.04), предназначенные для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы ИПН, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/представительству по обязательствам 2010 года. При этом формы 200.03/210.04 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделение по месту его нахождения. Таким образом, юридическим лицом - налоговым агентом по месту своего нахождения представляется форма 200.00/210,00, при этом форма 200.03/210.04 по структурным подразделениям заполняется для сведения. В налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений представляется отдельная форма 200.03/210-04. В случае признания юридическим лицом структурных подразделений самостоятельными плательщиками ИПН и социального налога, структурные подразделения составляют и представляют форму 200.00/210.00. Дополнительно отмечаем, что: 1) в случае «внесения изменений и дополнений за 1 и 2 кварталы 2010 года в приложения 200.03/210,04 к формам 200.00/210.00 представляется, отдельная дополнительная форма 200.03/210-04 с указанием реквизитов соответствующего структурного подразделения; 2) при представлении налоговым агентом форм 200.00/210.00 с видом «первоначальная», «очередная», «ликвидационная» или «первоначальнаяликвидационная» по обязательствам за 1, 2 кварталы 2010 года после 07.10.2010 года, указанные формы представляются в порядке, реализованном на настоящий момент. То есть налоговым агентом форма 200.00/210.00 представляется по месту своего нахождения (приложение 200.03/210.04 заполняется для сведений), в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений отдельно представляется форма 200.03/210.04; 3) разноска с 3 квартала 2010 года из фирм 200-00/210-00 производится только по головному предприятию, при заполнении формы 200.03/210.04 разноска не производится; 4) разноска по структурным подразделениям из форм 200.03/210.04 производится при представлении форм отдельно от деклараций, в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений; 5) уведомления о приеме налоговой отчетности формируются: - отдельно по форме 200.00/210.00 с отражением РНН налогового агента и кода налогового органа по месту нахождения налогового агента; - отдельно по каждой форме 200.03/210.04 с отражением РНН налогового агента, структурного подразделения и кода налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения. Кроме того, с 3 квартала 2010 года в СОНО реализована возможность присвоение отдельных регистрационных номеров формам 200.00/210,00 и 200.03/210.04. Настоящее письмо донести до сведения нижестоящих налоговых органов.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на ноябрь-декабрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

ноябрь ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ по ф. 570.00 - Д по НДС по ф. 300.00 15

- Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф.860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

- Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

ПЛАТЕЖИ 10

- по ЕЗН

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и по земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - налог на игорный бизнес - оплата ФН декабрь ОТЧЕТНОСТЬ

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 - последний срок для дополнительного расчет сумм авансовых платежей по КПН по ф. 101.02 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый отчет по КПН

- плата РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в октябре 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в октябре 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.10.2010

147,57

201,29

4,83

02.10.2010

147,63

202,56

4,84

03.10.2010

147,63

202,56

4,84

04.10.2010

147,63

202,56

4,84

05.10.2010

147,50

201,75

4,83

06.10.2010

147,54

203,25

4,86

07.10.2010

147,44

204,28

4,94

08.10.2010

147,45

205,88

4,97

09.10.2010

147,59

205,24

4,93

10.10.2010

147,59

205,24

4,93

11.10.2010

147,59

205,24

4,93

12.10.2010

147,60

205,74

4,94

13.10.2010

147,73

203,65

4,89

14.10.2010

147,79

206,60

4,90

15.10.2010

147,61

207,76

4,93

16.10.2010

147,46

207,89

4,88

17.10.2010

147,46

207,89

4,88

18.10.2010

147,46

207,89

4,88

19.10.2010

147,56

204,56

4,83

20.10.2010

147,58

205,59

4,85

21.10.2010

147,55

203,94

4,79

22.10.2010

147,69

207,09

4,81

23.10.2010

147,52

204,85

4,82

24.10.2010

147,52

204,85

4,82

25.10.2010

147,52

204,85

4,82

26.10.2010

147,58

207,16

4,89

27.10.2010

147,64

205,84

4,86

28.10.2010

147,54

203,75

4,83

29.10.2010

147,57

204,12

4,80

30.10.2010

147,51

203,98

4,79

31.10.2010

147,51

203,98

4,79

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2010