2011, № 11 (103), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 11 (103) ноябрь 2011 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации....................................................................2 Специальный налоговый режим на основе патента.................... 5

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Главный редактор:

Налоговый учет и регистры..............................................................7

Редактор:

О порядке проведения зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет...................................................8

Анастасия Барботько Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Налогообложение при международных перевозках................... 10 Практика рассмотрения жалоб по НДС......................................... 11 Схемы ухода от налогов выявляются и пресекаются................ 12 Выдача справки о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов.......................................................................14

Редакция:

Введение сопроводительных накладных на алкогольную продукцию в целях усиления контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции...............................15

Отдел продаж:

Особенности производства по делам лиц, обладающих привилегиями и иммунитетом от административной ответственности................................................................................17

Александр Кислицин + 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 + 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 01.11.2011 г. Подписано в печать 12.11.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Административная ответственность лиц, на которых распространяется действие дисциплинарных уставов либо специальных положений.................................................................19 Информационные технологии - путь к прозрачности................ 20 Преимущество СОНО и Кабинета налогоплательщика.............. 21 Эксплуатация контрольно-кассовых машин................................25

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................26 Методология оплаты труда.............................................................32

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 октября 2011 года № НК-11-25/11707 . .............................................................................46 Курсы валют в октябре 2011 года.........................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации Отдел разъяснений НД по г. Алматы

Специальный налоговый режим (далее – СНР) на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10 млн. тенге; 2) для юридических лиц: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек; - предельный доход за налоговый период составляет 25 млн. тенге. СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или подоходному налогам, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. СНР не вправе применять: - юридические лица, имеющие филиалы, представительства; - филиалы, представительства юридических лиц; - налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах; - юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%; - юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего СНР. СНР не распространяется на следующие виды деятельности: - производство подакцизных товаров; - хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; - реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; - организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); - недропользование; - сбор и прием стеклопосуды; - сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; - консультационные услуги; - деятельность в области бух.учета или аудита; - финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента. Условия применения Для применения СНР на основе упрощенной декларации при переходе с иных режимов налогообложения налогоплательщик представляет до начала предстоящего налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. При этом датой начала применения СНР будет являться первое число налогового периода, следующего за датой представления указанного налогового заявления.

2

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 20 рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции. Датой начала применения СНР для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. Для перехода на СНР на основе упрощенной декларации с СНР на основе патента налоговое заявление представляется: - не позднее 10 календарных дней со дня возникновения несоответствия условиям применения СНР на основе патента; - в иных случаях - до окончания срока действия патента. При этом датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться: - первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие условиям применения СНР на основе патента; - в иных случаях - первый день после окончания срока действия патента. Непредставление налогового заявления в указанные сроки считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Прекращение применения СНР на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа. Если налогоплательщик принял решение добровольно прекратить применение СНР на основе упрощенной декларации, прекращение указанного режима производится налоговым органом с месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление. При этом: 1) датой прекращения применения СНР будет являться последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление; 2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представленоналоговое заявление. В случае несоответствия условиям применения СНР налоговое заявление представляется в течение 10 календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение СНР в указанном случае производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Налоговый период Налоговым периодом является календарный квартал. Порядок исчисления налогов по упрощенной декларации. Исчисление налогов по упрощенной декларации производится по окончании квартала путем применения к фактически полученному доходу (без учета затрат) ставки в размере 3 %. Пример: Если доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 2 000 000 тенге, то сумма налогов по упрощенной декларации составит 60 000 тенге (2 000 000 х 3%). При среднесписочной численности работников за квартал 4 человека со среднемесячной заработной платой 20 500 тенге сумма корректировки налогов составит: 60 000 тенге х 4 человека х 1,5% = 3 600 тенге. Таким образом, в бюджет подлежит уплате 56400 тенге (60 000е – 3 600). После чего, исчисленные суммы корректируются в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников. При этом, корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного квартала составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц – не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы (МЗП). В случае превышения в течение налогового периода суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода исчисление налогов до даты перехода (перевода) на общеустановленный порядок налогообложения либо иной СНР производится по ставке 3%. При этом корректировке подлежит только сумма налога, исчисленного с установленного размера предельного дохода. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

3

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ При превышении за налоговый период предельной среднесписочной численности корректировка производится только на предельную среднесписочную численность. Пример: Если доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 2 000 000 тенге, то сумма налогов по упрощенной декларации составит 60 000 тенге (2 000 000 х 3%). При среднесписочной численности работников за квартал 4 человека со среднемесячной заработной платой 20 500 тенге сумма корректировки налогов составит: 60 000 тенге х 4 человека х 1,5% = 3 600 тенге. Таким образом, в бюджет подлежит уплате 56 400 тенге (60 000 – 3 600). Одновременно с исчислением налогов по упрощенной декларации предпринимателем производится исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды: - за себя в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от минимального размера МЗП и не выше 75-кратного размера МЗП; - за наемных работников в размере 10% от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальной размер МЗП. Сроки представления упрощенной декларации и уплаты налогов Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (Правила по составлению формы 910.00 утверждены приказом МФ РК от 20.12.2010 г. №644). Упрощенная декларация может представляться: - в явочном порядке; - по почте заказным письмом с уведомлением; - в электронном виде. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в том числе: - индивидуальный (корпоративный) подоходный налог в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; - социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии сзаконодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. При этом, в случае превышения суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Суммы обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений также отражаются в упрощенной декларации.

4

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Специальный налоговый режим на основе патента Специальный налоговый режим (далее - СНР) на основе патента применяют индивидуальные предприниматели (далее – ИП), соответствующие следующим условиям: - не использующие труд работников; - осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; - доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы (далее – МЗП). СНР не распространяется на следующие виды деятельности: - производство подакцизных товаров; - хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; - реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; - организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); - недропользование; - сбор и прием стеклопосуды; - сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; - консультационные услуги; - деятельность в области бух.учета или аудита; - финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента. Налоговый период Налоговым периодом является календарный год.

Отдела разъяснений НД по г. Алматы

Условия применения Для применения СНР на основе патента ИП до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные ИП представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Датой начала применения СНР для указанных ИП будет являться дата государственной регистрации в качестве ИП. Непредставление ИП налогового заявления в указанные сроки считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение СНР на основе патента представляется расчет для получения патента (далее - расчет) по форме, установленной уполномоченным органом. К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов. Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют. Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение СНР на основе патента. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

5

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации ИП. В случае временного приостановления предпринимательской деятельности при применении СНР на основе патента в налоговый орган по месту нахождения ИП представляется налоговое заявление. Прекращение применения СНР на основе патента производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа. При добровольном прекращении применения СНР на основе патента налоговое заявление представляется до истечения срока действия патента. При этом: 1) датой прекращения применения СНР будет являться последнее число срока действия патента; 2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного СНР, выбранного налогоплательщиком, будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента. В случаях возникновения условий, не позволяющих применять СНР на основе патента, ИП обязан: - представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям: налоговое заявление на прекращение применения СНР, дополнительный расчет на сумму превышения (если фактический доход превысит размер дохода, превышающего 200-кратный МЗП).

- перейти на общеустановленный порядок или иной СНР с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия. При этом датой прекращения применения СНР на основе патента будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие. Объект налогообложения Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Исчисление стоимости патента Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2% к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде: 1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента; 2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю. Если фактический доход в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, ИП обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. На основании указанного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент. Если в течение срока действия патента фактический доход не достигнет размера дохода, указанного в расчете, ИП вправе представить дополнительный расчет на сумму уменьшения. В указанном случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, до истечения срока действия патента стоимость патента до даты перехода на иной режим налогообложения, исчисляется по ставке 2 процента. При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания ИП недееспособным.

6

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Налоговый учет и регистры Налоговый учет и налоговые формы определен Главой 7-8 кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). В новый Налоговый кодекс введено понятие «налоговые формы», которое включает в себя налоговые заявления, налоговую отчетность, и налоговые регистры. В соответствии ст. 56 Налогового кодекса РК налоговый учет – это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учетная документация включает в себя: • бухгалтерскую документацию; • налоговые формы; • налоговую учетную политику; • иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом для субъектов малого бизнеса предусмотрены национальные стандарты бухгалтерской отчетности (НСФО), для остальной категории МСФО. Налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента и разового талона, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить: • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода; • расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности; • достоверное составление налоговой отчетности; • предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля. В соответствии ст. 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента осуществляют ведение налогового учета по форме, установленной Налоговым Комитетом Министерства финансов РК (далее НК МФ РК). При этом книги учета дохода для плательщиков НДС и для неплательщиков НДС утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008г. № 620. Для налогоплательщиков осуществляющих деятельность на основе разового талона формы разового талона, журнал учета разовых талонов, сведений представБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Главный налоговый инспектор отдела налогового аудита юридических лиц Налогового управление по Бостандыкскому району г. Алматы З. Манабаев

7

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ляемых уполномоченным органом утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008г. под № 618. Формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные налоговые режимы утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008г. под № 619. Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. В соответствии ст. 77 Налогового кодекса РК налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование регистра; 2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); 3) период, за который составлен регистр; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра. НК МФ РК вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по: • применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям; • определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам; • производным финансовым инструментам; • счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость. В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений. Если налоговые заявления и налоговые отчетности представляются в налоговые органы, то налоговые регистры хранятся у налогоплательщика на бумажных носителях и (или) на электронных носителях и представляются по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих документальную проверку. Следует также отметить, что главой 61 Налогового кодекса РК установлены особенности налогового учета отдельных видов операции, как операции по финансовому лизингу, совместной деятельности и долгосрочных контрактов.

О порядке проведения зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет Главный налоговый инспектор отдела анализа и учета НУ по Жетысускому району Р.М. Асимова 8

Одной из часто оказываемых услуг, востребованной значительным кругом граждан и предприятий являются зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей, пеней в бюджет. Для проведения зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей, пеней в бюджет в налоговый орган по месту БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

уплаты представляется налоговое заявление, предусмотренное статьей 599 Налогового кодекса, на бумажных и/или электронных носителях. Излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды. Излишне уплаченная сумма налога и платы в соответствии со статьей 599 Налогового кодекса подлежит обязательному зачету в счет погашения пеней и штрафов по данному виду налога и платы без заявления налогоплательщика. Излишне уплаченная сумма пеней подлежит обязательному зачету в счет погашения недоимки и штрафов по данному виду налога и платы без заявления налогоплательщика. При возврате излишне уплаченной суммы налога или другого обязательного платежа, пеней налогоплательщик (налоговый агент) к налоговому заявлению должен приложить подлинник или копию платежного документа об уплате налога или другого обязательного платежа, пеней и в случае, если обязанность по исчислению сумм отдельных видов обязательных платежей возложена на уполномоченный государственный орган, документа уполномоченного государственного органа, являющегося основанием для возврата. В случае подтверждения факта зачисления излишней суммы налога, платы в бюджет и наличия в лицевом счете налогоплательщика не уплаченной суммы пеней и штрафа по данному виду налога, платы сумма излишне уплаченного налога, платы в бюджет в соответствии со статьей 599 Налогового кодекса подлежит обязательному зачету в счет погашения пеней и штрафа по данному виду налога, платы. При этом данный зачет проводится без налогового заявления налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня образования излишне уплаченной суммы налога, платы в лицевом счете. В случае представления налогоплательщиком налогового заявления на зачет излишне уплаченной суммы налога, платы в бюджет в счет погашения налоговой задолженности по другим видам налогов, плат зачет проводится в течение десяти рабочих дней со дня представления такого заявления в налоговый орган после проведения зачета, предусмотренного пунктом 169 Правил ведения лицевых счетов, в следующем порядке: 1) в счет погашения: • недоимки по тому виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; • пеней по тому виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; • штрафов по тому виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет; 2) в счет предстоящих платежей по данному и по другим видам налогов и (или) плат. При этом зачет излишне уплаченной суммы налога, платы в бюджет проводится в счет погашения имеющейся налоговой задолженности в данном и других налоговых органах, где состоит на регистрационном учете налогоплательщик. Зачет суммы излишне уплаченного налога или платы производится налоговым органом, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

9

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налогообложение при международных перевозках Главный специалист Управления международного налогообложения Налогового департамента по г. Астана И. Бобарнева

10

В целях налогообложения международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5 процентов. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям Налогового кодекса. Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения при подаче декларации по корпоративному подоходному налогу. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца. Нерезидент обязан указать в расчете по корпоративному подоходному налогу сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению). Сумма расходов, понесенных для получения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, определяется прямым или косвенным методом. При этом налогоплательщик вправе по своему выбору применить один из указанных методов исчисления расходов. Выбранный метод используется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения налогоплательщика (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода. Прямой метод предусматривает определение соответствующих расходов на основании ведения раздельного учета расходов, понесенных от оказания транспортных услуг в международной перевозке, и расходов от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан. Косвенный метод предусматривает определение указанных расходов как произведение доли и общей суммы расходов, понесенных нерезидентом для получения доходов из источников в Республике Казахстан, за отчетный налоговый период. Доля определяется как отношение суммы доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке к общей сумме доходов, полученных из источников в Республике Казахстан. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Практика рассмотрения жалоб по НДС Исходя из анализа поступивших жалоб, главной причиной несогласия налогоплательщиков с результатами налоговых проверок является их некачественное проведение, в связи с чем приходится принимать решение по уменьшению доначисленных сумм налогов и платежей в бюджет, а иногда и полной их отмене. В качестве примера из нашей повседневной практики, предлагаю проанализировать жалобу, в которой налогоплательщик оспаривает доначисление налога на добавленную стоимость (далее-НДС). Районным налоговым управлением г.Астаны была проведена тематическая налоговая проверка налогоплательщика, по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.04.2006г. по 31.03.2010г., по результатам которой доначислен НДС в сумме 7,8 млн. тенге и пени 0,8 млн.тенге, всего 8,6 тенге. Налогоплательщик, не согласившись с доначислением НДС за первый квартал 2010 г. в сумме 4,1 млн. тенге обратился с жалобой в адрес Налогового департамента по г.Астана, так как сумма оборота по выполненным работам в размере 34,2 млн. тенге фактически отражена в декларации по НДС (форма 300.00) за первый квартал 2010 г. В качестве доказательства налогоплательщик представил копии уведомлений о представлении деклараций по НДС (ф.300.00) – очередной за первый квартал 2010 г. от 04.05.2010 г., дополнительной от 14.05.2010 г., 27.05.2010 г., 25.06.2010 г., а также копии актов сверок и счета-фактуры по поставщикам за первый квартал 2010 г. В акте налоговой проверки указано, что в нарушение ст.256 Налогового кодекса (редакция от 10.12.2010 г.), без подтверждающих счетов-фактур по услугам и выполненным работам за первый квартал 2010 г., налогоплательщиком отнесен в зачет НДС в сумме 4,1 млн. тенге. В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее. Основанием для проведения налоговой проверки явились нарушения налогового законодательства, выявленные районным Налоговым управлением г.Астаны, в результате проведенного камерального контроля налогоплательщика. Согласно п.2 ст.587 Налогового кодекса (редакция на 01.07.2010г.), исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (исполнения). В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Налогоплательщик не устранил самостоятельно нарушения, выявленные по результатам камерального контроля, которые были отражены в направленных налогоплательщику уведомлениях об устранении нарушений. В связи с неисполнением уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, районным налоговым управлением г.Астана, проведена внеплановая налоговая проверка налогоплательщика, в результате которой подтвердились нарушения, ранее выявленные камеральным контролем, то есть при сверке с данными поставщиков, установлено завышение суммы зачета НДС. Согласно п.п.1 п.2 ст.256 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с п.1 настоящей статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них НДС. В целях уточнения обоснованности доначисления обжалуемой налогоплательщиком суммы НДС в размере 4,1 млн. тенге, доначисленной за первый квартал БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Главный специалист Управления налоговых апелляций и разъяснения налогового законодательства Налогового департамента по г. Астана М.К. Амрин

11

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2010 г., Налоговым департаментом по г. Астана, в соответствии с п.1 ст.675 Налогового кодекса, было принято решение о назначении тематической проверки. Из акта тематической налоговой проверки следует, что в результате проведенных встречных проверок, взаиморасчеты налогоплательщика с поставщиками подтвердились по оборотам на сумму 34,1 млн. тенге, НДС на сумму 4,1 млн. тенге. Установлено, что по итогам первого квартала 2010 г. в налоговой отчетности поставщиков суммы оборотов по взаиморасчетам с налогоплательщиком не нашли отражения и были указаны в дополнительных декларациях, представленных лишь после завершения налоговой проверки налогоплательщика. При этом следует отметить, что в соответствии с нормами ст.70 Налогового кодекса, учтено право налогоплательщика (налогового агента), в данном случае контрагентов налогоплательщика, на внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность. Таким образом, учитывая результаты тематической проверки и, руководствуясь п.п.2 п.2 ст.671 Налогового кодекса, Налоговый департамент по г.Астана, отменил обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки районного налогового управления в части доначисления НДС на сумму 4,1 млн. тенге, в остальной оставил без изменения.

Схемы ухода от налогов выявляются и пресекаются Начальник отдела ведомственного контроля Управления человеческих ресурсов и ведомственного контроля Р. Р. Чукалова

12

Главной задачей органов налоговой службы является обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществление налогового контроля, за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, а также борьба с коррупцией. Несмотря на осуществляемые различные методы налогового контроля, и проводимой разъяснительной работы в целях информированности налогоплательщиков в налоговых вопросах, практика показывает, что налогоплательщики все еще склонны скрывать налогооблагаемые объекты, к уклонению от уплаты налогов путем создания всяческих схем ухода от налогообложения. Уровень правосознания и налоговой культуры у всех налогоплательщиков разный. Вот и находятся среди них такие, которые на налогообложении, вернее сказать, на уклонении от него строят свой бизнес. Это так называемые лжепредприятия. Ущерб, который они наносят государству, исчисляется миллиардами. Лжепредпринимательство – первая по изощренности и частоте использования в Казахстане схема ухода от налогов. Нередко лжепредприятия создаются для незаконного получения кредитов, в том числе и целевых. Есть факты создания лжепредприятий для оказания услуг по уводу от уплаты налогов коммерческих структур путем предоставления им фиктивных счетов-фактур и других бухгалтерских документов. Лжепредприятия используются компаниями для уклонения от уплаты налогов путем завышения своей доходной части через сомнительные сделки. Как правило, лжепредприятия регистрируются по утерянным документам. Второй по распространенности (и первой по простоте) схемой ухода от налогообложения признают неприменение контрольно-кассовых машин. Известно, что львиная доля услуг оказывается за наличный расчет и осуществляется без применения кассовых аппаратов. Такая ситуация складывается из-за того, что потребители не требуют чеков при покупке товара. Третье место занимают схемы, связанные с возвратом НДС экспортерам. Некоторые налогоплательщики искусственно завышают превышение НДС, подлежащее возврату из бюджета. К примеру, компания «А» закупает у аффилированных с ней компаний «В» и «С» продукт по завышенной цене, реализует этот продукт на экспорт по заниженной цене, возмещает из бюджета НДС, а потом не уплачивает КПН в связи с убыточностью. Некоторые экспортеры применяют схемы по наращиванию превышения НДС, подлежащего возврату, путем якобы принятия услуг от ликвидированных предприятий или предприятий-банкротов. В этом же ряду стоят схемы по БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

уходу от налогов, связанных с экспортом зерна. Отдельные лица применяют схемы, когда фактически экспортер является производителем, но через сеть предприятий наращивает сумму НДС, подлежащих возврату. Данная схема имеет еще один нюанс: государство дает производителям льготу в размере 80% от начисленной суммы НДС, при этом некоторые граждане пытаются вернуть себе эту льготу деньгами. На четвертом месте – схемы, которые, как правило, используются в строительной отрасли. Генподрядчик для выполнения строительных работ «под ключ» привлекает подрядчиков и субподрядчиков, при этом де-факто все трое являются взаимосвязанными сторонами, хотя юридически не имеют никакого отношения друг к другу. Действующее законодательство позволяет им передавать работу от субподрядчика к подрядчику и от подрядчика к генподрядчику с наценкой от 15 до 40%. Кроме того, в строительстве повсеместно применяются дополнительные работы, которые не были заложены в первоначальную смету. Таким образом, несмотря на то, что строительство жилых зданий законодательно освобождено от НДС, государство еще и не получает в полном объеме причитающиеся суммы КПН. Подобного рода схемы используются не только в строительстве, но и при импорте товаров. Для выявления таких фактов уклонения от уплаты налогов Налоговым департаментом по г.Астана проводится работа по усилению налогового администрирования путем анализа финансово-хозяйственной деятельности, их налоговой нагрузки, сличения форм налоговой отчетности со сведениями полученными из различных источников, т.е. производится камеральный контроль. Налоговым органом на основе полученных сведений и предоставленных налогоплательщиком форм налоговой отчетности производится камеральный контроль на предмет выявления нарушения налогового законодательства, и в случае установления нарушении в адрес налогоплательщиков направляется уведомление об устранении нарушении в соответствии со ст. 607 Налогового кодекса РК, которое налогоплательщик обязан исполнить в течении 30 рабочих дней со дня вручения, путем подачи дополнительной налоговой отчетности. В случае неисполнения (несвоевременного исполнения) уведомления об устранении нарушении, выявленных по результатам камерального контроля, согласно статьи 611 Налогового кодекса налоговым органом приостанавливаются все расходные операции по всем банковским счетам. Хотелось бы отметить, что в случае заключения соглашения об обмене информации между налогоплательщиком и налоговым органом электронным способом уведомление считается врученным по истечении 5 рабочих дней со дня отправки уведомления налоговым органом посредством электронной связи. На данный момент автоматизированный камеральный контроль является эффективным способом в работе с недобросовестными налогоплательщиками. Кроме того, в Налоговый департамент поступают сведения по налогоплательщикам, принимавшим участие в тендерах по государственным закупкам и получившим денежные средства с бюджета на выполнение различных работ по заказу Правительства и местных исполнительных органов. При анализе предоставленных форм налоговой отчетности устанавливаются налогоплательщики, допустившие нарушение налогового законодательства в виде занижения доходов, непредставления налоговой отчетности. По злостным неплательщикам Налоговый департамент выходит с предложением к администраторам программ по недопуску к участию в тендерах по госзакупкам и расторжению ранее заключенных договоров. Путем камерального контроля выявляются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в налоговых органах и неуплачивающие налоги. К примеру, в целях выявления граждан незарегистрированных в налоговых органах, не применяющих контрольно-кассовые машины при работе с наличными деньгами, а также фактов сокрытия и занижения доходов индивидуальными предпринимателями осуществляющих деятельность в сфере торговли, налоговым управлением направляются запросы в торговые дома, производственные базы о предоставлении сведений об арендаторах, сумме арендной платы. Нельзя говорить, что все вышеуказанные факты нарушения налогового законодательства были совершены по незнанию, просто многие из них чувствовали безнаказанность, но методы налогового контроля в налоговых органах совершенствуются с каждым днем, и думаю, что никто не останется вне поля зрения налогового контроля. Вышеперечисленные методы камерального контроля являются только частью проводимой Налоговыми органами г. Астана работы, направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, и хотелось бы всех призвать к прозрачному ведению бизнеса, ведь уплата налогов согласно Конституции является долгом и обязанностью каждого гражданина. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Вместе с тем, в народе еще осталось мнение - легче дать взятку, чем платить законно установленные налоги. Хочу Вас заверить, что борьба с коррупцией идет не только с нечистыми на руку государственными служащими, но и равноценно с дачей взятки, тем более в соответствии с последними изменениями, внесенными в Закон «О борьбе с коррупцией» ужесточена ответственность по таким преступлениям. В заключении хотелось напомнить, что в целях защиты законных прав и интересов граждан, организаций и государства в целом, а также обеспечения доверия у общественности, выявления должностных и коррупционных правонарушений, совершенных инспекторами налоговой службы, и в случае несоблюдения служебной этики в налоговом департаменте действует телефон доверия 8 (7172) 77-31-90.

Выдача справки о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов Главный специалист Управление администрирования нерезидентов и недропользователей НД по Атырауской области Г.О. Ажигалиева

14

Выдача справки о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов - это услуга налоговых органов по выдаче документа, отражающего размер и источник доходов нерезидента, а также информацию начисленных и уплаченных сумм налогов, удержанных с таких доходов. Услуга по выдаче справки предоставляется нерезидентам Республики Казахстан. Справка необходима в целях устранения двойного налогообложения и получения зачета (вычета) налогов, уплаченных в Республике Казахстан. Услуга по выдаче справки предоставляется в соответствии статьи 220 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Данная услуга оказывается налоговым органом Республики Казахстан. Для получения справки о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов нерезидент обязан представить в нижеуказанный налоговый орган налоговое заявление: 1) юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, - по месту нахождения налогового агента; 2) юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - по месту нахождения постоянного учреждения; 3) иностранец или лицо без гражданства - по месту нахождения налогового агента; 4) иностранец или лицо без гражданства, уплачивающие налоги с доходов из источников в Республике Казахстан самостоятельно, - по месту пребывания (жительства) в Республике Казахстан. Справка о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов выдается налоговым органом не позднее пятнадцати календарных дней с даты, наиболее поздней из следующих дат: • подачи заявления; • представления нерезидентом и (или) налоговым агентом соответствующей формы налоговой отчетности, в которой отражены суммы начисленных доходов нерезидента и подлежащих уплате налога. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При выявлении несоответствия данных налогового заявления налогоплательщика данным, указанным в формах налоговой отчетности налогоплательщика и (или) налогового агента, а также в случае отсутствия уплаты налога или наличия налоговой задолженности у налогового агента по перечислению налога с доходов нерезидентов на дату подачи налогового заявления налоговый орган направляет нерезиденту письменный отказ в выдаче справки. В случае непредставления нерезидентом налогового заявления налоговым органом не выдается справка о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов.

Введение сопроводительных накладных на алкогольную продукцию в целях усиления контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции В целях усиления контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, в соответствии с налоговым Кодексом Республики Казахстан и Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции», с 01.01.2011 года ведены сопроводительные накладные на алкогольную продукцию. Приказом Министра финансов № 670 утверждены «Правила оформления, заказа, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию при их реализации и транспортировке», которые опубликованы в газете «Казахстанская правда» от 23 февраля 2011 года № 66-67. Так, согласно Правил, при реализации (отпуске) и транспортировке этилового спирта и алкогольной продукции поставщиком с 1 марта 2011 года обязательно оформляется сопроводительная накладная. Получатель в свою очередь, должен в течение 15 (пятнадцати) календарных дней, с даты оформления сопроводительной накладной, в электронном виде подтвердить ее получение от поставщика посредством web-приложения «Кабинет налогоплательщика». В целях упрощения процедур получения, представления, учета и хранения сопроводительных накладных все действия производятся в электронном виде, посредством web-приложения «Кабинет налогоплательщика», соответственно, полностью исключено влияние человеческого фактора. В свою очередь субъектам, осуществляющим розничную реализацию алкогольной продукции, не составит особого труда подтвердить получение алкогольной продукции в программе, так как сеть Интернет имеется в каждом населенном пункте, и, в крайнем случае, в каждом налогом органе созданы кабинеты для налогоплательщиков, услугами которых можно воспользоваться бесплатно. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Начальник Управления администрирования подакцизной продукции Налогового департамента по г. Астана С. Кенжебаева

15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Сопроводительные накладные, выписанные поставщиком товара, в обязательном порядке должны подтверждаться получателями, по не подтвержденным сопроводительным накладным по истечении 15 календарных дней формируются извещения в автоматическом режиме, на основании чего, налоговые органы применяют меры административного воздействия к тем налогоплательщикам, которые не подтвердили получение сопроводительных накладных, или поставщику за неправильное оформление сопроводительных накладных, в соответствии с действующим законодательством. Так, частью первой статьи 163 КоАП РК за нарушение правил оформления сопроводительных накладных на этиловый спирт и (или) алкогольную продукцию, а равно непредставление либо несвоевременное представление сопроводительных накладных на этиловый спирт и (или) алкогольную продукцию – предусмотрен штраф на физических лиц, должностных лиц в размере двадцати, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере семидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста месячных расчетных показателей. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на физических лиц, должностных лиц в размере пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот месячных расчетных показателей. Так же, частью три данной статьи предусмотрена ответственность за нарушение правил оборота этилового спирта и (или) алкогольной продукции, совершенное в виде хранения, реализации и (или) транспортировки этилового спирта и (или) алкогольной продукции без сопроводительных накладных, где предусмотрена следующая административная ответственность: - на физических лиц в размере пятисот процентов ставки акцизов (примерно 400 тенге за одну бутылку водки) на подакцизные товары, явившиеся непосредственным предметом правонарушения, на должностных лиц - в размере ста двадцати, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, - в размере ста пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами среднего предпринимательства, - в размере двухсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере шестисот месячных расчетных показателей с конфискацией подакцизных товаров, явившихся непосредственным предметом правонарушения и (или) доходов, полученных вследствие совершения правонарушения. Действия, предусмотренные частью третьей настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на физических лиц в размере восьмисот процентов ставки акцизов на подакцизные товары, явившиеся непосредственным предметом правонарушения, на должностных лиц - в размере ста сорока, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, - в размере двухсот, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмисот месячных расчетных показателей с конфискацией подакцизных товаров, явившихся непосредственным предметом правонарушения, и (или) доходов, полученных вследствие совершения правонарушения. В этой связи, Налоговый департамент по г. Астана призывает всех субъектов, осуществляющих деятельность в сфере производства и оборота алкогольной продукции в г. Астана, к порядку, к соблюдению законности на данном рынке во избежание административной и уголовной ответственности.

16

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Особенности производства по делам лиц, обладающих привилегиями и иммунитетом от административной ответственности Одна из глав Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях посвящена лицам, обладающим привилегиями и иммунитетом от административной ответственности. Так, к лицам, обладающим привилегиями и иммунитетом от административной ответственности, относятся: • депутаты Парламента Республики Казахстан; • кандидаты в президенты, кандидаты в депутаты Парламента Республики Казахстан; • председатель, члены Конституционного Совета Республики Казахстан; • судьи; • Генеральный прокурор; • лица, обладающие дипломатическим иммунитетом. Относительно привлечения к административной ответственности депутатов Парламента Депутат Парламента Республики Казахстан в течение срока своих полномочий не может быть подвергнут приводу, мерам административного взыскания, налагаемым в судебном порядке, без согласия соответствующей палаты Парламента Республики Казахстан. Для получения согласия на привлечение депутата к административной ответственности, влекущей наложение административного взыскания в судебном порядке, привод, Генеральный прокурор Республики Казахстан вносит соответствующее представление в Сенат или Мажилис Парламента Республики Казахстан. Представление вносится перед направлением дела об административном правонарушении в суд, а также решением вопроса о необходимости принудительного доставления депутата в суд, в орган (к должностному лицу), уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях. Относительно привлечения к административной ответственности кандидатов в президенты, кандидатов в депутаты Парламента Республики Казахстан Кандидаты в президенты, в депутаты Парламента со дня их регистрации и до опубликования итогов выборов не могут быть подвергнуты приводу, мерам административного взыскания, налагаемым в судебном порядке, без согласия Центральной избирательной комиссии. Представление о привлечении кандидатов в президенты, в депутаты Парламента к административной ответственности вносится в Центральную избирательную комиссию Генеральным прокурором Республики Казахстан перед направлением дела об административном правонарушении в суд. Относительно привлечения к административной ответственности председателя, членов Конституционного Совета Республики Казахстан БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Главный специалист Юридического управления Налогового департамента по г. Астана Е. Джамалбеков

17

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Председатель или члены Конституционного Совета Республики Казахстан в течение срока своих полномочий не могут быть подвергнуты приводу, мерам административного взыскания, налагаемым в судебном порядке, без согласия Парламента Республики Казахстан. Для получения согласия на привлечение Председателя или членов Конституционного Совета Республики Казахстан к административной ответственности, влекущей наложение административного взыскания в судебном порядке, привод, Генеральный прокурор Республики Казахстан вносит соответствующее представление в Парламент Республики Казахстан. Представление вносится перед направлением дела об административном правонарушении в суд, решением вопроса о необходимости принудительного доставления Председателя или члена Конституционного Совета Республики Казахстан в суд, в орган (к должностному лицу), уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях. Относительно привлечения к административной ответственности судей Судья не может быть арестован, подвергнут приводу, мерам административного взыскания, налагаемым в судебном порядке, без согласия Президента Республики Казахстан, основанного на заключении Высшего судебного совета республики, либо в случае, установленном подпунктом 3) статьи 55 Конституции Республики Казахстан, без согласия Сената Парламента Республики Казахстан. Для получения согласия на привлечение судьи к административной ответственности, влекущей наложение административного взыскания в судебном порядке, привод, Генеральный прокурор Республики Казахстан вносит представление Президенту Республики Казахстан, а в случае, предусмотренном подпунктом 3) статьи 55 Конституции, - в Сенат Парламента Республики Казахстан. Представление вносится перед направлением дела об административном правонарушении в суд, решением вопроса о необходимости принудительного доставления судьи в суд, орган (к должностному лицу), уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях. Одной из особенностью данной главы является то что, Генеральный прокурор обладает исключительным правом ходатайствовать перед соответствующими органами о наложение на правонарушителя административного взыскания в судебном порядке, о приводе. В случае совершения Генеральным прокурорам административного правонарушения, влекущее наложение административного взыскания в судебном порядке либо привод, представление о привлечении к административной ответственности и надзор за законностью осуществляет первый заместитель Генерального прокурора. В соответствии с законодательством Республики Казахстан и международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, иммунитетом от административной ответственности в судебном порядке в Республике Казахстан пользуются следующие лица: 1) главы дипломатических представительств иностранных государств, члены дипломатического персонала этих представительств и члены их семей, если они проживают совместно с ними и не являются гражданами Республики Казахстан; 2) на основе взаимности сотрудники обслуживающего персонала дипломатических представительств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если эти сотрудники и члены их семей не являются гражданами Республики Казахстан или не проживают постоянно в Казахстане, главы консульств и другие консульские должностные лица в отношении деяний, совершенных ими при исполнении служебных обязанностей, если иное не предусмотрено международным договором Республики Казахстан; 3) на основе взаимности сотрудники административно-технического персонала дипломатических представительств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если эти сотрудники и члены их семей не являются гражданами Республики Казахстан или не проживают постоянно в Казахстане; 4) дипломатические курьеры; 5) главы и представители иностранных государств, члены парламентских и правительственных делегаций и, на основе взаимности, сотрудники делегаций иностранных государств, прибывающие в Казахстан для участия в международных переговорах, международных конференциях и совещаниях или с другими официальными поручениями, либо следующие для тех же целей транзитом через территорию Республики Казахстан, и члены семей указанных лиц, которые их сопровождают, если эти члены семей не являются гражданами Республики Казахстан; 6) главы, члены и персонал представительств иностранных государств в международных организациях, должностные лица этих организаций, находящиеся на тер-

18

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ритории Республики Казахстан, на основе международных договоров или общепризнанных международных обычаев; 7) главы дипломатических представительств, члены дипломатического персонала представительств иностранных государств в третьей стране, проезжающие транзитом через территорию Республики Казахстан, и члены их семей, которые сопровождают указанных лиц или следуют отдельно, для того чтобы присоединиться к ним или возвратиться в свою страну; 8) иные лица в соответствии с международным договором Республики Казахстан. Таким образом, при производстве по делам лиц, обладающих привилегиями и иммунитетом от административной ответственности необходимо руководствоваться главой 42 КоАП.

Административная ответственность лиц, на которых распространяется действие дисциплинарных уставов либо специальных положений Одним из принципов административного законодательства является принцип равенства лиц перед законом. А именно, статья 11 КоАП гласит, что лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом и подлежат административной ответственности, независимо от происхождения, социального, должностного и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, убеждений, пола, языка, отношения к религии и характера занятий, места жительства, принадлежности к общественным объединениям, а также любых иных обстоятельств. Для всестороннего рассмотрения данного вопроса необходимо обратится к понятийному аппарату Закона Республики Казахстан «О воинской обязанности и воинской службе»: 1) военнослужащие - граждане Республики Казахстан, состоящие на воинской службе в Вооруженных силах, других войсках и воинских формированиях; 2) военнообязанные - граждане Республики Казахстан, состоящие на воинском учете и пребывающие в запасе до предельного возраста состояния на воинском учете; 3) военнослужащие, проходящие воинскую службу по призыву - граждане Республики Казахстан, призванные на срочную воинскую службу, а также на должности офицерского состава; 4) курсанты - военнослужащие составов солдат (матросов), сержантов (старшин), обучающиеся в учебных частях (центрах), средних или высших военных учебных заведениях. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Главный специалист Юридического управления Налогового департамента по г. Астана Е. Джамалбеков

19

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В соответствии с частью 1 статьи 35 КоАП военнослужащие и находящиеся на воинских сборах военнообязанные несут ответственность за административные правонарушения по дисциплинарным уставам, за исключением случаев, предусмотренных статьями 512-1 - 512-4 КоАП. Прокуроры, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной системы, сотрудники финансовой полиции и таможенных органов за административные правонарушения несут ответственность в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок прохождения службы в соответствующих органах. Вместе с тем, за следующие правонарушения лица, указанные в части 1 статьи 35 КоАП несут административную ответственность на общих основаниях: 1) за нарушение режима Государственной границы Республики Казахстан, режима в пунктах пропуска через Государственную границу Республики Казахстан и таможенную границу таможенного союза; 2) санитарного законодательства, требований пожарной безопасности, правил дорожного движения, таможенных правил вне места службы; 3) законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, бюджетного и налогового законодательства; 4) правил охоты, рыболовства, других правил и норм рационального использования и охраны природных ресурсов. Хотелось бы отметить, что к военнослужащим, проходящим срочную воинскую службу, и курсантам военных и специальных учебных заведений не может быть применено административное взыскание в виде административного штрафа. Согласно части 4 статьи 35 КоАП органы (должностные лица), которым предоставлено право налагать административные взыскания, могут вместо наложения административных взысканий на лиц, указанных в части первой настоящей статьи, передавать материалы о правонарушениях соответствующим органам для решения вопроса о привлечении виновных к дисциплинарной ответственности. Следовательно, для данной категории лиц, законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к административной ответственности.

Информационные технологии - путь к прозрачности Главный специалист Управления информационных технологий Налогового департамента по г. Астана Р. Арон

20

Все государственные органы в рамках Закона РК «О борьбе с коррупцией» должны проводить полномасштабную работу по пресечению коррупционных правонарушений, а также проявлению их предпосылок. Работа любого государственного органа и каждого государственного служащего должна строиться на принципах честности, гласности, справедливости и прозрачности. В настоящее время с использованием информационно-коммуникационных технологий широко применяется понятие электронные услуги, призванное повысить оперативность, упростить и сделать более свободной взаимосвязь между обществом и государством. Электронные услуги в то же время расцениваются как одно из эффективных средств, обеспечивающих прозрачность и предотвращающих случаи коррупции. Снижение уровня коррупции в органах налоговой службы является одной из приоритетных задач. Налоговыми органами продолжается работа, направленная на повышение уровня качества оказываемых государственных услуг. С введением в действие с 1 января 2009 года нового Налогового кодекса четко регламентированы такие основные направления деятельности налоговых органов, как проведение налоговых проверок, сроков проведения возвратов и зачетов налогов, представление сведений об отсутствии или наличии налоговой задолженности. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Совершенствование налогового законодательства позволяет совершенствовать и информационные системы. 27 апреля 2009 года Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан была введена в эксплуатацию новая система по представлению форм налоговой отчетности в электронном виде СОНО (Система Обработки Налоговой Отчетности). Это новый этап в развитии сервисов электронного правительства. Web-приложения СОНО «Кабинет налогоплательщика» позволяет через Интернет получать доступ к хранящейся базе данных о себе и своих взаимоотношениях с налоговой службой. Кроме того, налогоплательщик имеет возможность заполнять и представлять формы налоговой отчетности в электронном виде для последующей обработки в налоговом управлении. На основе информационных систем, обеспечивающих прозрачность работы налоговых органов, проводится автоматическое формирование и выставление в электронном виде в банках второго уровня инкассовых распоряжений на счета налогоплательщиков и приостановление расходных операций. Также, в связи с введением в эксплуатацию в ИНИС электронного журнала мониторинга, налоговые заявления на проведение зачетов и возвратов, в том числе на выдачу Справок, регистрируются в электронном журнале приема входных и выдачи выходных документов. Такое введение позволяет ежедневно осуществлять контроль за своевременностью формирования и выдачи справок, проведение возвратов и зачетов налогов, как на районном, так и на областном и республиканском уровнях. Органы налоговой службы взаимодействуют со всеми государственными и местными исполнительными органами, разрабатывают и принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией. В результате, налоговые органы располагают сведениями об объектах налогообложения по земельному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, сборами, платами, в т.ч. плат за пользование земельными участками, за эмиссию в окружающую среду, за пользование животным миром, за лесные пользования, за размещение наружной рекламы, полученных разрешений и лицензий. Данные сведения уполномоченных государственных и местных исполнительных органов позволяют осуществлять контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Также налоговые органы взаимодействуют с правоохранительными органами в пресечении от уклонения уплаты налогов. Необходимо подчеркнуть, что оказание качественных электронных услуг, несомненно, повышает знания в области информационных технологий у сотрудников государственных органов, государственных служащих и населения.

Преимущество СОНО и Кабинета налогоплательщика С введением в эксплуатацию ПО СОНО и Кабинета налогоплательщика система сдачи ФНО приобрела преимущества: - единое клиентское приложение для подготовки и подачи ФНО; - возможность выбора удобного способа подачи ФНО; - в электронном виде; - в печатном виде; - Автоматическое обновление клиентских приложений; - удобный, интуитивно понятный интерфейс; - возможность поиска и просмотра ранее поданных ФНО, поиск данных внутри ФНО; - встроенные справочники по нормативно-правовым актам и т.п.

- автоматическая проверка корректности заполнения ФНО; - уведомления и напоминания. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Налоговое управление по Бостандыкскому району г. Алматы отдел информационных технологий ведущий специалист Молдагулов Ч. Е.

21

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - - - - -

СОНО ЗАМЕНИЛО: ИСИД (Информационная система учета индивидуальных доходов); ЭФНО (Электронные формы налоговой отчетности); ИС МОП (Информационная система Мониторинг крупных предприятий); ИС НДС (Информационная система Налог на добавленную стоимость); СГДС (Система гарантированной доставки сообщений), с помощью которой ранее передавались данные из всех четырех систем в систему Налогового комитета.

СПОСОБЫ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФНО С ПОМОЩЬЮ СОНО: - Клиент налогоплательщика (Клиент НП) - программное обеспечение для подготовки и представления форм налоговой отчетности в электронном виде, которое можно получить в отделении Налогового комитета или скачать с портала www. salyk.kz в разделе «Информационные системы». Для использования Кабинета НП необходим криптографический ключ, который можно получить, заключив соответствующее соглашение с налоговыми органами.

- Кабинет налогоплательщика - персонифицированный и защищенный от несанкционированного доступа раздел на портале Налогового комитета МФ РК для работы через Интернет (http://cabinet.salyk.kz). Для работы в «Кабинете налогоплательщика» также необходим криптографический ключ.

- Традиционный способ представления распечатанных форм отчетности по почте - нужно скачать с портала Налогового комитета необходимые бланки (в формате PDF), заполнить их в клиентском приложении, сохранить и распечатать на принтере. Вся необходимая информация будет зашифрована в бар-коде, с которого в Налоговом комитете с помощью специальных сканеров будут считаны соответствующие данные. Обработка бар-кода будет реализована на втором этапе внедрения СОНО. С 1 июля 2009 года вся налоговая отчетность будет представляться только в СОНО! Программное обеспечение, необходимое для работы с СОНО, находится на портале Налогового комитета МФ РК по адресу www. salyk.kz в разделе «Информационные системы».

- - - - - - - - -

ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ КЛИЕНТА НП: 1. Подготовка и отправка ФНО на сервер в электронном виде: поиск ФНО (как хранимой локально, так и на сервере); заполнение ФНО вручную; проверка правильности заполнения ФНО; сохранение ФНО в формате XML; автоматическое вычисление зависимых полей (авторасчёты); печать ФНО; импорт ФНО из файла формата XML. 2. Просмотр уведомлений о предоставлении налоговой отчетности: поиск уведомления (как хранимого локально, так и на сервере); печать уведомлений.

3. Просмотр справочников, необходимых для заполнения деклараций.

4. Управление ключами налогоплательщика.

5. Просмотр Налогового кодекса.

6. Просмотр справки.

РАБОТА С КЛИЕНТОМ НП 1. Получаем (записываем) в Налоговом комитете установочные файлы или скачиваем программное обеспечение Клиент НП с портала Налогового комитета МФ РК по адресу www.salyk.kz в разделе «Информационные системы».

2. С помощью подсказок или Руководства пользователя устанавливаем программное обеспечение на Ваш компьютер. По завершении процесса инсталляции в компьютере пользователя появляется папка e-TAX FNO, расположенная по адресу, указанному в процессе установки приложения.

3. Импортируем ФНО в локальную базу с помощью специального приложения – Load FNO Offline. Его можно запустить, выбрав пункт “Start”(“Пуск”) -> All Programs (“Программы”)-> e-TAX FNO-> Load FNO Offline. Нажимаем на кнопку , появляется полный список форм отчетности, выбираем импортируемые ФНО и нажимаем «Загрузить». После успешной загрузки появляется сообщение «Загрузка форм завершена». Можно приступать к работе.

4. Запускаем систему двойным нажатием на ярлык на рабочем столе или через меню “Start”(“Старт”) -> All Programs (“Программы”)->e-TAX FNO-> e-TAX FNO. 22

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

5. Авторизуемся в системе: вводим правильные логин и пароль, а также файл с ключом и пароль к ключу - для случая, если элемент “Рабочий ключ” отмечен галкой. Обратите внимание, что для получения электронного ключа предварительно необходимо заключить соответствующее соглашение с налоговым органом.

6. Выбираем в меню системы необходимую операцию: работа с ФНО, уведомления, справочники и т.д. клавиши панели управления.

7. Для подачи декларации выбираем необходимую форму, заполняем ее, следуя подсказкам помощника, проверяем правильность заполнения, сохраняем, отправляем на сервер НК или на печать, используя соответствующие. ТРЕБОВАНИЯ К ОБОРУДОВАНИЮ ДЛЯ РАБОТЫ С КЛИЕНТОМ НП Клиент НП предназначен для работы как в локальном режиме, так и в режиме on-line под управлением одной из операционных систем WINDOWS 2000/XP/Vista при следующих требованиях: - тактовая частота процессора должна соответствовать требованиям операционной системы; - оперативная память – от 512 Мб (при большем объеме памяти увеличивается скорость работы системы); - для установки модуля необходимо иметь не менее 200 Мб свободного дискового пространства; - рекомендуемое разрешение экрана дисплея – 1024х768 точек или выше. ВИРТУАЛЬНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Кабинет налогоплательщика - персонифицированный и защищенный от несанкционированного доступа раздел на портале Налогового комитета МФ РК. Налогоплательщик подключается к своему виртуальному кабинету через Интернет и в оперативном режиме получает доступ к хранящейся в базе данных информации о себе и о своих взаимоотношениях с налоговым органом, а также может заполнять и представлять формы налоговой отчетности в электронном виде для последующей обработки в Налоговом комитете. ФУНКЦИИ КАБИНЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА 1. Подготовка и представление форм налоговой отчетности (ФНО) в электронном виде: - помощь при заполнении ФНО; - просмотр статусов обработки ФНО; - поиск и просмотр ранее представленных ФНО; - импорт/экспорт ранее сформированных ФНО в виде электронных документов (XML или PDF); - получение электронных уведомлений от налоговых органов о принятии налоговой отчетности.

2. Получение информации о состоянии лицевого счета: - просмотр персонального лицевого счета; - получение выписки с лицевого счета; 3. Просмотр персональных регистрационных данных; 4. Получение электронных уведомлений от налоговых органов о принятии налоговой отчетности; 5. До конца 2009 года будут реализованы следующие услуги: - представление форм налоговой отчетности для всех категорий налогоплательщиков; - зачет/возврат ошибочно уплаченных средств; - заявления/извещения о налоговой проверке; - получение информации об объектах налогообложения; - получение уведомлений по камеральному контролю, о сумме налоговой задолженности и т.д; - получение справки об отсутствии (наличии) налоговой задолженности; - оплата налогов электронным способом (через Платежный шлюз Электронного правительства). РАБОТА С КАБИНЕТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Кабинет налогоплательщика предоставляет доступ к формам налоговой отчетности (ФНО) через сеть Интернет, позволяет получать информацию о текущем состоянии отправленных форм и обеспечивает доступ ко всем подготовленным ФНО. Для того чтобы заполнить декларацию, необходимо выполнить следующие шаги: БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

23

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1. Открываем Кабинет налогоплательщика по ссылке: http://cabinet.salyk. kz и выбираем «Вход с личного компьютера» или «Вход с чужого компьютера», в зависимости от того, личный или общедоступный компьютер Вы сейчас используете.

2. В открывшемся окне выбора сертификата выбираем свой установленный предварительно сертификат: при первом использовании Кабинета система создает этот сертификат на основе ключа, выданного Удостоверяющим Центром НК МФ РК; ключ и сертификат при этом сохраняются и потом используются для доступа в Кабинет. В результате мы попадаем в персонализированную (закрытую) часть «Кабинета налогоплательщика».

3. Выбираем необходимую форму отчетности.

4. Если это необходимо, запускаем «Помощника заполнения декларации» и, следуя его подсказкам, пошагово заполняем декларацию. В любой момент от «Помощника» можно отказаться, нажав кнопку «Х». После этого можно продолжить заполнение формы в самостоятельном режиме. В форму автоматически подставляются данные, которые получены из регистрационного сертификата при авторизации – РНН и ФИО, а также год, выбранный в окне выбора налогового периода. Текст всех допущенных при заполнении ошибок будет выведен в разделе «Ошибки» - при нажатии кнопки «Проверить заполнение».

5. В левой части экрана отражается вся структура декларации, вместе со всеми приложениями. Можно перейти на любой элемент формы, нажав на соответствующую ссылку.

6. На любом этапе заполнения можно сохранить декларацию, нажав «Сохранить в Кабинете НП». При этом можно будет вернуться к заполнению формы позднее: вся уже внесенная информация будет сохранена. Система выводит сообщение о процессе сохранения и далее об успешном сохранении, нажимаем в нем ОК.

7. Для отправки декларации открываем соответствующий документ и выбираем «Отправить в НК». После этого в открывшемся окне выбираем свой сертификат подписи. Далее появляется сообщение «Идет процесс получения данных по запросу…». Необходимо дождаться завершения этой операции и затем появления сообщения об успешной отправке. Нажимаем «ОК» и автоматически попадаем в «Журнал форм», где отражаются статусы всех заполненных и отправленных ФНО. Таким образом, подписанная сертификатом декларация была отправлена в Систему Обработки Налоговой Отчетности (СОНО). ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАБИНЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - Доступ налогоплательщика к своим данным и лицевым счетам с любого компьютера, имеющего доступ в Интернет; - Использование системы не требует установки специальных программ; - Использование Кабинета Налогоплательщика бесплатно для всех юридических и физических лиц РК; - Гарантия защиты информации от несанкционированного доступа; - Расширенные функции «помощи» налогоплательщику при создании документов (в том числе при формировании ФНО); - Возможность импорта данных из внешних систем (бухгалтерские программы, информационные системы предприятий, альтернативные программы подготовки ФНО) в формате XML и PDF Кабинет налогоплательщика, подробная инструкция по настройке и работе с системой и рекомендации пользователю доступны по адресу http://cabinet.salyk.kz Для работы в Кабинете налогоплательщика необходимо получить криптографический ключ в Удостоверяющем центре НК МФ РК по регистрационному учету налогоплательщиков: для физических лиц - по месту жительства, для юридических лиц - по месту нахождения.

24

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Эксплуатация контрольно-кассовых машин Ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины: 1) осуществляет операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуатации контрольно-кассовой машины; 2) в случае отсутствия электроэнергии или неисправности контрольно-кассовой машины заполняет и выдает товарный чек; 3) заполняет книгу учета наличных денег; 4) при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины. Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения. Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа. Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, период смены определяется налогоплательщиком и не должен превышать один календарный месяц. Операции аннулирования ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производятся в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели контрольно-кассовой машины при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег. Данные книги учета наличных денег должны соответствовать показаниям сменных отчетов на соответствующую дату. Показания отчета о текущем состоянии кассы должны соответствовать сумме наличных денег в кассе на момент снятия отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег. В случае технической неисправности контрольно-кассовой машины, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа, налогоплательщик в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности подает в налоговый орган, в котором произведена постановка на учет контрольно-кассовой машины: 1) заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности. Налоговый орган в день приема налогового заявления принимает решение о выдаче или отказе в выдаче разрешения на нарушение целостности пломбы контрольно-кассовой машины для устранения неисправности. Разрешение налогового органа на нарушение целостности пломбы контрольнокассовой машины выдается по форме, установленной уполномоченным органом, должностным лицом налогового органа, ответственным за установку пломбы, в день принятия решения о его выдаче. Налоговый орган отказывает в выдаче разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы в случае непредставления или представления с неполным составом сведений документов, предусмотренных подпунктами 1), 2) настоящего пункта. Срок представления контрольно-кассовой машины в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности не может быть меньше БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

Отдел разъяснений НД СКО

25

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслуживания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы. Контрольно-кассовая машина считается технически неисправной в случаях, если: 1) не печатает, печатает неразборчиво или реквизиты на контрольном чеке, определенные статьей 649 настоящего Кодекса, печатаются не полностью; 2) отсутствует возможность получить данные фискальной памяти; 3) отсутствует или повреждена пломба налогового органа; 4) отсутствует маркировка завода-изготовителя. Контрольно-кассовая машина, являющаяся компьютерной системой, считается технически неисправной в случаях, предусмотренных подпунктами 1) и 2) пункта 6 настоящей статьи. В случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи) налогоплательщик для их замены (восстановления) в течение пяти рабочих дней представляет в налоговый орган по месту постановки на учет контрольно-кассовой машины: 1) налоговое заявление; 2) пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков; 3) документы, определенные пунктом 2 статьи 648 настоящего Кодекса. В случае полного заполнения или утери (порчи) книги учета наличных денег в налоговый орган дополнительно представляется контрольно-кассовая машина для снятия фискального отчета. Налоговыми органами замена книг учета наличных денег и (или) товарных чеков производится в течение пяти рабочих дней с момента регистрации налогового заявления в налоговом органе.

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz На вопросы отвечает Начальник отдела разъяснений и аппеляций НД по г. Алматы Б.Ж. Ултаракова

ВОПРОС: При командировании работников по расходам на проезд подотчетное лицо предоставляет фискальный чек, накладную и счет-фактуру на ГСМ.

1) Можно ли эту суммы относить на вычеты, при отсутствии автомашин на балансе предприятия и отсутствия договоров аренды автотранспорта с сотрудником, путевых листов, норм и т.д.?

2) Какие обязательства возникают у предприятия с этих сумм? И нужно ли отчитываться в экологию по данному расходу ГСМ?

ОТВЕТ:

Первый вопрос. Согласно статьи 101 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс), к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету при исчислении налогооблагаемого дохода, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); 2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; 26

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. Время нахождения в командировке определяется на основании: письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; количества дней командировки, исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика; 4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования). В соответствии с пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица: 1) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат; 2) суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток; 3) суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток; 4) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем; 5) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) статьи 155 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; 6) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно. Таким образом, так как приказы и распоряжения руководителя о командировании работников являются актом работодателя на основании Трудового кодекса, но при отнесении на вычеты сумм компенсаций по служебным командировкам, необходимо руководствоваться статьей 101 Налогового кодекса при наличии подтверждающих документов и в пределах установленных норм. Касательно розничной реализации нефтепродуктов и отражении ее в бухгалтерском учете Второй вопрос. В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств. В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В связи с чем в ФНО (ф. 400.00, 431.00) и в декларациях по балансу оборота и реализации нефтепродуктов (4,1 и 4,2) необходимо указывать приход и реализацию нефтепродуктов в тоннах, согласно выписанных поставщиком сопроводительБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

27

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ных накладных, кроме того, данные показатели должны в отчетах соответствовать налоговому учету. Согласно пункту 8 статьи 1 Закона оптовой реализацией нефтепродуктов является реализация (отгрузка) нефтепродуктов производителями, поставщиками нефти, а также лицами, осуществляющими реализацию с баз нефтепродуктов, с целью дальнейшей перепродажи. Также согласно статье 287 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Кодекс), реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации. Если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) является налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации. К сфере розничной реализации нефтепродуктов относится реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива юридическим и физическим лицам для их собственных нужд. Следовательно, в Вашем случае реализация ГСМ покупателям, не состоящим на регистрационном учете по ОВД, является розничной. Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не является обязательным для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.

ВОПРОС: На какой код бюджетной квалификации перечисляется удержанный налог у источника выплаты, за перечисленные дивиденды юридическому лицу нерезиденту?

ОТВЕТ:

На код бюджетной квалификации 101204.

ВОПРОС: ТОО резидент РК приобретает программное обеспечение у резидента РФ. Передача программного обеспечения будет производиться посредством интернета. Справку о резидентстве резидент РФ предоставлять отказался. 1) Возникает ли у ТОО обязанность по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента, удерживаемого у источника выплаты? Правильно ли будет отнести данный платеж к роялти и рассчитать КПН по ставке 15%? Необходимо ли сдавать ф.101.04? 2) Возникает ли у ТОО обязанность по исчислению и уплате НДС за нерезидента. Необходимо ли сдавать ф.328 и 320? К чему отнести программное обеспечение в целях исчисления НДС - к услуге по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности (пп.4, п.2, ст.236 НК РК) или к товару. Ничего по поводу нематериального актива я в НК не могу найти. В какие сроки необходимо уплатить НДС и какую налоговую отчетность необходимо сдать? 3) Так же заключается договор на техническое сопровождение данного программного обеспечения в течение года. Какие налоговые обязательства возникнут в этой ситуации?

ОТВЕТ:

О налогообложении доходов физического лица-нерезидента в форме роялти На основании подпункта 27 статьи 10 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс в редакции, действовавшей до 01.01.2009 г.) роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав. Согласно подпункту 9 статьи 178 Налогового кодекса доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 187 Налогового кодекса доходы физического лицанерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением такого лица, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты в порядке и сроки, определенные положениями статьей 179-181 Налогового кодекса.

28

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, доходы физического лица-нерезидента в форме роялти подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов. При этом согласно пункту 4 статьи 187 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо, выплачивающее доходы нерезиденту. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом. Аналогичные требования по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранных граждан установлены статьями 192, 201 Налогового кодекса, действующего с 01.01.2009 г. При этом ставка подоходного налога у источника выплаты в отношении доходов нерезидентов в форме роялти с 2009 года составляет 15 процентов. Таким образом, ответственность за удержание ИПН с нерезидента возлагается на налогового агента, то есть на вас. Дополнительно сообщаем, что Налоговым кодексом не предусмотрено регулирование взаиморасчетов между налогоплательщиком и его партнерами. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 230 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, данный оборот признается облагаемым оборотом лица, приобретающего эти работы, услуги, являющегося плательщиком НДС. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 236 Налогового кодекса при передаче прав собственности местом их реализации признается место осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя этих работ, услуг. Поскольку покупателем услуг по представлению права использования программного обеспечения является резидент Республики Казахстан, место государственной регистрации в органах юстиции которого определяется в РК, то местом реализации указанных услуг является РК, следовательно, данные услуги будут являться облагаемым оборотом организации-покупателя и должны облагаться НДС в соответствии со ст. 241 Налогового кодекса РК.

3) О доходах нерезидента за оказание услуг по сопровождению программного обеспечения В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Таким образом, в случае выплаты дохода нерезиденту за оказание услуг по сопровождению программного обеспечения, а также сервисных услуг по поддержке оборудования в рабочем состоянии на территории Республики Казахстан, то доход нерезидента от оказания таких услуг признается доходом из источников в РК и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты. При этом, если вышеуказанные услуги оказываются исключительно за пределами РК, то при выплате дохода нерезиденту за такие услуги у Вас не возникает обязательств по удержанию подоходного налога у источника выплаты в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

29

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ услуг) услуг за пределами Республики Казахстан: резиденту, нерезиденту, имеющему постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые услуги связаны с деятельностью такого постоянного учреждения. Таким образом, если оказываемые услуги нерезидентом носят консультационный характер, то доход нерезидента от оказания таких услуг, независимо от места оказания, признается доходом из источников в РК и на основании статьи 193 Налогового кодекса подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.

ВОПРОС: Мы являемся представительством «Tyco Electronics». Мы получили небольшую посылку (вес 9 кг, стоимостью 10$) с образцами (термоусаживаемые трубки – 8 шт. и товарные каталоги -10 шт.) с Москвы c ООО «Tyco Electronics». Нужно ли нам отчитываться в НК как по импорту с ТС, сдавать стат. форму или нет? На руках у нас только накладная DHL. Других документов нет.

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и уплатить налог на добавленную стоимость по импортированным товарам по месту нахождения (жительства) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена Таможенного союза; 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена Таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена Таможенного союза о приобретении импортированного товара; В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на казахский и русский языки.

7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения); 8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Таможенного союза, по договорам комиссии или поручения. Согласно п. 5 ст. 276-20 Налогового кодекса РК декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В связи с вышеизложенным, в Вашем случае, Вы должны представить в НУ вышеуказанные документы и при уплате косвенных налогов указать КБК 105109 (Налог на добавленную стоимость на товары Таможенного союза, ввозимые с территории Российской Федерации).

ВОПРОС: Мы хотим заключить договор с фирмой-нерезидентом, которая будем заниматься поиском предприятий-нерезидентов для поставки товаров нам для дальнейшей реализации на территории РК. Заключив договор с предприятием поставщиком, мы будем по договору с той фирмой, которая нашла это предприятие отчислять ежемесячно ей проценты за поиск данного предприятия. Какие документы для бухгалтерского учета необходимы от фирмы, чтобы отразить эти услуги? Есть ли предел выплачиваемых процентов этой фирме нерезиденту и как отражать импорт этих услуг в бухучете, облагается ли НДС и как отражать в Заявлении по ф.328?

ОТВЕТ:

В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 241 Налогового кодекса. При этом согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. На основании вышеизложенного следует, если местом реализации товара, работ, услуг является Республика Казахстан, то возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента. В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и уплатить налог на добавленную стоимость по импортированным товарам по месту нахождения (жительства) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

ВОПРОС: Водитель приехал с командировки и отчитался по бензину фискальными чеками за июль месяц. Организация, у которой приобретался бензин, отказывается выдавать счет-фактуру, так как база у них закрыта. Правомерны ли их действия? Они утверждают, что фискальный чек и счет-фактура должны быть выписаны одной датой.

ОТВЕТ:

Статья 263. Счет-фактура 1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. Поэтому их действия не правомерны. Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет 1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; 2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

31

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1) подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) - 4) настоящего пункта; 3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи. В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

4. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг в случае, предусмотренном частью второй пункта 7 статьи 263 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ВОПРОС: Какова продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству? Отпускные выплачиваются в зависимости от продолжительности рабочего времени? Например: работа по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. Означает ли это, что если у совместителя по основному месту работы 24 календарных дня отпуска, то по совместительству 12 дней (в этой организации полный отпуск составляет тоже 24 календарных дня)?

ОТВЕТ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество 32

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Таким образом, данному работнику отпуск предоставляется в полном объеме (24 календарных дня), при этом средняя заработная плата будет исчислена исходя из начисленной заработной платы за расчетный период (соответственно продолжительности его рабочего времени).

ВОПРОС: Почему социальным работникам отделения социальной помощи на дому детям и лицам старше 18 лет нет доплаты за особые условия труда и не предусмотрен трудовой отпуск как у работников ПМПК, коррекционных учреждений, которые оказывают услуги тем же лицам, т.е. детям с нарушениями опорно-двигательного аппарата, психохроникам?

ОТВЕТ:

Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – Постановление). Доплаты за условия труда гражданским служащим, работникам организаций, содержащимся за счет средств государственного бюджета, работникам казенных предприятий социального обеспечения установлены приложением 7 к Постановлению. Данным приложением доплата за особые условия труда работникам отделений социальной помощи детям с ограниченными возможностями на дому не предусмотрены. Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя. В соответствии со статьей 239 Кодекса гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск имеют работники, должности и профессии которых включены в Список производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержденный приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года № 182-п. Для получения объективного ответа Вам необходимо уточнить категорию работников, о продолжительности отпусков которых идет речь.

ВОПРОС: Положена ли доплата директору школы за заведование пришкольным миницентром? Если да, то в каком документе это оговорено?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Доплаты и надбавки за условия труда работникам образования приведены в приложению 4 к Постановлению, в частности, директорам (педагогическим работникам школ, где должности директоров не предусмотрены) школ, школ-интернатов всех типов и наименований (лицеев, гимназий), а также средних музыкальных и художественных школ, хоровых, хореографических колледжей устанавливается доБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

33

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ плата за заведование интернатом при учебном заведении, в случае, если должность заведующего интернатом не предусмотрена, установлена доплата в размере 25% от БДО. Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге.

ВОПРОС: Положена ли в новом учебном году преподавателям колледжей доплата за категорию? Если да, то на основании чего?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Доплата за квалификационную категорию учителям среднего, высшего уровней квалификации установлена приложением 19 к Постановлению. Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников, в порядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом (в данном случае - Министерством образования и науки республики Казахстан). Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 13 июля 2009 года №338 утверждены «Типовые квалификационные характеристики должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц», согласно которым для преподавателей системы технического и профессионального, послесреднего образования отсутствуют требования к наличию категории. Вместе с тем, приложением 1 к Постановлению утвержден Реестр должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям. При этом должность преподавателя среднего профессионального учебного заведения отнесена к категории G-7 с соответствующими коэффициентами для исчисления должностных окладов (ставок) в зависимости от стажа работы, в отличие от учителей, оплата труда которых производится по категории G-9.

ВОПРОС: Как оплачивается труд в ночное время и в праздничный день? Применяется только один повышающий коэффициент 2 для праздничного дня как максимальный? Соответственно, полуторный коэффициент для ночного времени дополнительно уже не применяется?

ОТВЕТ:

Согласно статье 129 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. При этом ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Учитывая, что в соответствии со статьей 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником, при котором отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок, следовательно, оплата производится и за часы работы в праздничные дни, и за ночное время. Таким образом, при совпадении ночных и праздничных часов оплата производится отдельно за часы работы в ночное время и праздничный день.

ВОПРОС: Можно ли предоставить по желанию работника отпуск в выходные дни (суббота, воскресенье), а в последующем (в понедельник) отозвать его?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.

34

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вместе с тем, статьей 107 Кодекса определено, что очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников. Дата представления трудового отпуска определяется работником по согласованию с работодателем. Согласно статье 109 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины.

ВОПРОС: Будет ли усматриваться в действиях работодателя нарушение трудового законодательства РК, а именно п.3 ст.108, при предоставлении компенсации за неиспользованный трудовой отпуск? На практике зачастую возникают ситуации, когда работник не хочет брать дни трудового отпуска, а взамен хочет получить деньги - компенсацию, и работать дальше (вахтовый метод работы). Это в основном связано с тем, что работники хотят заработать деньги и еще получить компенсацию, также они успевают достаточно отдохнуть в период межвахтового отдыха.

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, возможны следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы.

ВОПРОС: Правильно ли я понимаю, что если работник написал, скажем, на 24 дня отпуска и через несколько дней отзывается с компенсацией за неиспользованные дни отпуска, то ему должны выплатить отпускные в полной мере и дополнительно к ним компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Многие понимают компенсацию, как те же самые отпускные.

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

35

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, возможны следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы.

ВОПРОС: Сотрудника отозвали из отпуска, он получил компенсацию и зарплату. Может ли сотрудник взять неиспользованные дни отпуска?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, возможны следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы.

ВОПРОС: Хочу уточнить порядок начисления отпускных для работников вахтовым методом (вахта - 28 дней, потом 28 дней - выходные). Отпуск по контракту 24 календарных дня + 6 за тяжелые условия труда - в общем 30 дней. Но при начислении отпускных все субботы и воскресения были не оплачены – оплатили всего 21 день. В итоге отпускные получились меньше, чем стандартная месячная оплата. Правильно ли это?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха ра36

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ботника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394 ( далее – Правила). Согласно Правилам средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае отпуска). Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Между тем, согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой (на работах с вредными условиями труда – 36-часовой) рабочей неделе. Пример: Для расчета будем понимать, что расчетный период отработан полностью. Общая сумма начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих событию, для расчета средней заработной платы составит 1143036 тенге. Отсюда, среднечасовой заработок составит 578,46 тенге (1143036 тенге /1976 часов). На среднемесячный баланс календарных дней (29,25) приходятся 164,67 рабочих часов. В данном примере отпуск предоставляется продолжительностью 42 календарных дня. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период отпуска, составит 236,45 (42 х 164,67 : 29,25) рабочих часов. Средняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудового отпуска, составит 136777 тенге (578,46 тенге х 236,45 часов).

ВОПРОС: Правомерно ли действует организация, издавая приказ на сотрудника, где объявляет ему строгий выговор и лишает 25% премии (переменной части оклада)? Сотрудник предъявляет не согласие, ссылаясь на статью 73 п.4 (за каждый дисциплинарный проступок к работнику может быть применено только одно дисциплинарное взыскание), но отдел кадров организации говорит, что действует правомерно, ведь лишение премии не подходит под статью 72 (где перечислены дисциплинарные взыскания). Поэтому согласно статье 72 отдел кадров организации делает строгий выговор п.4 статьи 72 и лишение премии, не входящей в эту статью. Дайте разъяснение. И если это не законно, что может ожидать отдел кадров организации за нарушение?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 284 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам: 1) об улучшении организации труда и повышении эффективности производства; 2) о регулировании трудового распорядка и дисциплины труда и т.д. Трудовая дисциплина обеспечивается работодателем путем создания необходимых организационных и экономических условий для индивидуального и коллективного труда, сознательного отношения работников к труду, методами убеждения, поБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

37

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ощрения за добросовестный труд, а также применением дисциплинарных взысканий за совершение работниками дисциплинарных проступков. То есть данное условие должно быть оговорено в коллективном договоре организации (который составляется и подписывается с учетом мнения работников). Вместе с тем, статьей 75 Кодекса определено, что срок действия дисциплинарного взыскания не может превышать шесть месяцев со дня его применения, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 4) пункта 1 статьи 72 Кодекса. Если в течение этого срока работник не подвергнется новому дисциплинарному взысканию, он считается не имеющим дисциплинарного взыскания. При этом работодатель, наложивший на работника дисциплинарное взыскание, вправе снять его досрочно по собственной инициативе, просьбе работника или его непосредственного руководителя, ходатайству представителя работников. Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

ВОПРОС: Как оплачивается отпуск крановщику, который работает в ТОО? Отпуск составляет 24 календарных дня, в этом году сказали, что есть изменения по оплате отпуска, и оплачивают, только 16 рабочих дней. Правильно ли это? Полагается ли крановщику пособие на оздоровление?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. Согласно статье 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила ). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае – отпуска). Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Таким образом, трудовой отпуск предоставляется работнику в календарных днях (без учета праздничных дней), а оплате подлежат только рабочие дни, приходящиеся на дни трудового отпуска. По второму вопросу. В соответствии со статьей 239 Кодекса гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Статьей 1 Кодекса определено, что гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравне38

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

нию с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

ВОПРОС: Официально я должна быть в отпуске с 1 августа 2011 г., но в отпуск так и не вышла. Каждый год отпуск только на бумаге. Как правильно сделать отзыв из трудового отпуска, и оплачивается ли он?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, возможны следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы. Согласно статье 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. В соответствии со статьей 328 Кодекса государственный контроль за соблюдением в организациях трудового законодательства Республики Казахстан осуществляют государственные инспекторы труда. По вопросам нарушения трудового законодательства рекомендуем обратиться к государственному инспектору по труду по месту жительства либо в судебные органы.

ВОПРОС: Как разграничить специалистов в юридическом отделе одной должности, но разной квалификации и опытом работы (ведущий юрисконсульт, юрисконсульт 1-й категории)?

ОТВЕТ:

Вы можете руководствоваться Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 25 ноября 2010 года №385-ө. В данный Справочник не включены квалификационные характеристики производных должностей (старших и ведущих специалистов, а также заместителей руководителей подразделений, за исключением заместителей первого руководителя). Должностные обязанности этих работников, требования к их знаниям и квалификации определяются на основе содержащихся в Справочнике характеристик соответствующих базовых должностей. Вопрос о распределении должностных обязанностей заместителей руководителей организаций решается на основании внутренних организационнораспорядительных документов. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Применение должностного наименования «старший» возможно при условии, если работник наряду с выполнением обязанностей, предусмотренных по занимаемой должности, осуществляет руководство подчиненными ему исполнителями. Должность «старшего» может устанавливаться на основе типовых штатных нормативов и при отсутствии исполнителей в непосредственном подчинении работника, если на него возлагаются функции руководства самостоятельным участком работы. Должностные обязанности «ведущих» устанавливаются на основе характеристик соответствующих должностей специалистов. Кроме того, на них возлагаются функции руководителя и ответственного исполнителя работ по одному из направлений деятельности организации или их структурных подразделений, либо обязанности по координации и методическому руководству группами исполнителей, создаваемыми в структурных подразделениях (отделах, бюро и т.д.) с учетом рационального разделения труда в конкретных организационно-технических условиях. Требования к необходимому стажу работы повышаются на 2-3 года по сравнению с предусмотренными для специалистов I квалификационной категории. Должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации заместителей руководителей структурных подразделений определяются на основе характеристик соответствующих должностей руководителей. Соответствие фактически выполняемых обязанностей и квалификации работников требованиям должностных характеристик определяется комиссией (квалификационной, аттестационной). При этом особое внимание уделяется качественному и эффективному выполнению работ.

ВОПРОС: Каким образом производится тарификация работ и рабочих, и что она собой представляет?

ОТВЕТ:

Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан тарификация работы - отнесение выполняемых работ к определенной сложности в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих и Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих и типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций.

ВОПРОС: Прошу Вас дать разъяснение по поводу оплаты командировки в выходной день. В рабочие дни оплачивается средняя заработная плата и суточные. Необходимо ли во время командировки помимо суточных оплачивать работнику среднюю заработную плату в выходной день или предоставлять отгул за командировку в выходной день?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. При этом работодатель производит оплату суточных работнику при условии, если этот день (выходной) входит в командировку (прописан в приказе).

ВОПРОС: Полагаются ли премиальные выплаты и доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника внештатным сотрудникам (водители, уборщицы)?

40

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. При этом размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (исходя из фактического объема) устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, производится на основании Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя. Приложением 19 к Постановлению специалистам, служащим и рабочим предусмотрена доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника – исходя из фактического объема. При этом вышеуказанные доплаты устанавливаются работникам независимо от того, состоит он в штате учреждения или нет.

ВОПРОС: Являясь государственным служащим, нахожусь в трудовом отпуске с 27 июня по 06 августа 2011 года, могу ли я рассчитывать на перерасчет отпускных в период повышения должностного оклада 01 июля 2011 года на 30%? Прошу Вас подробно разъяснить порядок перерасчета для предъявления данного разъяснения в бухгалтерию госоргана, так как до сих пор перерасчет не был произведен. А также в соответствии с Законом РК «О государственной службе» получены пособия для оздоровления в размере 2-х должностных окладов и в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Арале» в размере 1-го должностного оклада без учета повышения. Можно осуществить перерасчет пособия для оздоровления?

ОТВЕТ:

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2011 года № 150 было внесено изменение в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента». Данным постановлением увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 13613 тенге до 17697 тенге, что обеспечило рост заработной платы работников бюджетной сферы с 1 июля 2011 года на 30%. В соответствии с пунктом 14 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила) от 29 декабря 2007 года № 1394, в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

41

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. В случае, если повышение происходит в период отпуска, коэффициент повышения применяется к средней заработной плате с момента повышения должностного оклада, то есть с 01.07.2011 года до окончания отпуска. Следовательно, учитывая, что вышеуказанное постановление (№ 150 от 17.02.2011 года) вводится в действие с 1 июля 2011 года, в Вашем случае перерасчет выплаченных сумм должен быть произведен после 1 июля т.г. Согласно статье 22 Закона Республики Казахстан от 23 июля 1999 года № 453 «О государственной службе» государственным служащим предоставляется оплачиваемый ежегодный отпуск продолжительностью тридцать календарных дней с выплатой пособия для оздоровления в размере двух должностных окладов. В Вашем случае пособие на оздоровление в размере 2 должностных окладов, а также материальная помощь в размере должностного оклада выплачиваются на момент предоставления трудового отпуска (без учета повышения).

ВОПРОС: Я имею нагрузку 34 часа в неделю, а пособие для оздоровления получила в размере одной ставки - за 18 часов. Правильно ли это? Какую максимальную нагрузку может иметь педагог-пенсионер? Может ли он иметь больше часов, чем просто педагог? Кто из них имеет преимущество при распределении нагрузки?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Согласно статье 131 Трудового кодекса Республики Казахстан, если работник выполняет в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то речь идет о совмещении должностей (расширении зоны обслуживания) или выполнении обязанностей временно отсутствующего работника. Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. Таким образом, совмещение должности (расширение зоны обслуживания) не является основанием для выплаты пособия на оздоровление при уходе в ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск по совмещаемой должности, тогда как при совместительстве пособие выплачивается с учетом фактической нагрузки (согласно тарификации). По второму вопросу. В соответствии со статьей 240 Трудового кодекса Республики Казахстан с работником, достигшим пенсионного возраста и обладающим высоким профессиональным и квалификационным уровнем, с учетом его работоспособности руководителем государственного учреждения (казенного предприятия) трудовой договор может продлеваться ежегодно. Согласно Закону Республики Казахстан от 27 июля 2007 года № 319 «Об образовании» (далее – Закон ) нормативная учебная нагрузка в неделю для исчисления месячной заработной платы педагогических работников государственных организаций образования устанавливается не более: 1) 18 часов: для организаций начального образования; для организаций основного, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего образования; для организаций дополнительного образования обучающихся и воспитанников; для специализированных и специальных организаций образования; 2) 24 часов: для дошкольных организаций и предшкольных групп дошкольного воспитания и обучения и предшкольных классов организаций образования; для детских юношеских спортивных организаций образования; 42

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

3) 30 часов для воспитателей интернатных организаций, лагерей отдыха, общежитий организаций технического и профессионального, послесреднего образования. Согласно Приказу Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года № 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета» учебная нагрузка среди педагогических работников распределяется, исходя из объема учебного времени по учебному плану, обеспеченности педагогическими кадрами и других конкретных условий в соответствующей организации образования. Право распределять педагогическую учебную нагрузку предоставлено первому руководителю организации образования, который несет ответственность согласно Закону за ее реальность и качественное выполнение установленного объема каждым учителем, преподавателем, воспитателем и другим педагогическим работником.

ВОПРОС: Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. В связи с производственной необходимостью данный работник, с его согласия, отзывается из отпуска с формулировкой в приказе «... с компенсацией за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска». Вправе ли мы сумму, выданную в качестве отпускных, считать компенсацией?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, предлагаем следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы. Вместе с тем, в соответствии со статьей 10 Кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором. При этом условия данных актов не должны ухудшать положение работников.

ВОПРОС: Сотрудник уходит в отпуск с 8 августа. В расчетный период должны включаться выплаты за предшествующие 12 месяцев, т.е. за июнь 2010 – июль 2011 года. Но окончательная заработная плата сотрудника за июль будет известна только 9 августа. Так как на предприятии помимо оклада введено ежемесячное премирование, носящее постоянный характер. Размер премии за июль будет известен только 9 августа. Как правильно сделать расчет отпускных, имея данные только о размере оклада и не зная размера премии? Правомерно ли будет сместить расчетный период на май 2010 года - июнь 2011 года?

ОТВЕТ:

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных поБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

43

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ требностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года N 1394 (далее – Правила). Согласно пункту 6 Правил исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению к Правилам. Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, не ухудшающие положения работников.

ВОПРОС: Если работник по приказу работодателя отправлен в командировку с 15.06.2011 г. (самолетом во второй половине дня) по 17.06.2011 г., то согласно Постановлению Правительства РК №1428 от 22.09.2000 г., правильный ли будет расчет суточных: 3дня*(1512*2)=9072 тенге. Зависит ли расчет суточных от времени отлета и прилета самолета?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Согласно пункту 9 Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428, командированному работнику за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные в размере двух месячных расчетных показателей. Вместе с тем, в организациях негосударственной формы собственности условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

ВОПРОС: Как следует производить начисление оплаты по листу временной нетрудоспособности, если работник находился на больничном с 25.07.2011 по 08.08.2011. Следует ли производить начисление в 2 этапа: 25.07.2011 - 31.07.2011 и 01.08.2011 - 08.08.2011 с ограничением в 15 МРП для каждого месяца?

ОТВЕТ:

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты соци44

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила) пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Согласно пункту 7 Правил размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» определено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных данными Правилами. В данном случае расчет должен быть произведен отдельно за каждый месяц, при этом не более 15 МРП за 1 месяц, то есть за июль размер пособия будет определен путем умножения среднего дневного заработка работника на количество рабочих дней, приходящихся на июль согласно листу нетрудоспособности; за август – путем умножения среднего дневного заработка работника на общее количество рабочих дней, приходящихся на август согласно листу нетрудоспособности.

ВОПРОС: Существуют ли сроки прохождения аттестации работников на производстве: например, 1 раз в три года рабочие и 1 раз в пять лет - специалисты? Если да, то где найти подтверждающий документ, или это на усмотрение работодателя?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 233 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) в целях определения уровня профессиональной и квалификационной подготовки, деловых качеств гражданские служащие проходят аттестацию. Порядок и условия проведения аттестации гражданских служащих определяются уполномоченным государственным органом соответствующей сферы деятельности. Если же речь идет об организации внебюджетной сферы, то в соответствии с пунктом 6 статьи 56 Кодекса порядок, условия и периодичность проведения аттестации работников определяются коллективным договором, а в случае его отсутствия - актом работодателя.

ВОПРОС: Преподаватель в музыкальной школе работает на ставку (18 недельных часов) и по совместительству (9 н.ч.) в этой же школе. Как в этом случае правильно выплатить пособие на оздоровление?

ОТВЕТ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. Учитывая то, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени, при работе по совместительству пособие на оздоровление выплачивается по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

45

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК ВОПРОС: Имеет ли право работник, одновременно получать пенсию и заработную плату?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 7 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) никто не может подвергаться какой-либо дискриминации при реализации трудовых прав в зависимости от пола, возраста, физических недостатков, расы, национальности, языка, имущественного, социального и должностного положения, места жительства, отношения к религии, политических убеждений, принадлежности к роду или сословию, к общественным объединениям. Согласно статье 240 Кодекса работником, достигшим пенсионного возраста и обладающим высоким профессиональным и квалификационным уровнем, с учетом его работоспособности руководителем государственного учреждения (казенного предприятия) трудовой договор может продлеваться ежегодно. Юсупова А.Е. - эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 25 октября 2011 года № НК-11-25/11707 Заместитель председателя НК МФ РК А. Джумадильдаев

46

НАЛОГОВЫМ ДЕПАРТАМЕНТАМ ПО ОБЛАСТЯМ, ГГ. АСТАНА И АЛМАТЫ Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее – НК МФ РК) сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе разового талона; 3) специальный налоговый режим на основе патента; 4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды). Согласно пункту 1 статьи 431 Налогового кодекса для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления в сроки, указанные в настоящем пункте, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 1 статьи 435 Налогового кодекса для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации при переходе с иных режимов налогообложения налогоплательщик представляет до начала предстоящего налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом, в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. При этом датой начала применения специального налогового режима будет являться первое число налогового периода, следующего за датой представления указанного налогового заявления. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее двадцати рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции. Датой начала применения специального налогового режима для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. Непредставление налогоплательщиком налогового заявления в сроки, указанные в настоящем пункте, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Пунктом 2 статьи 428 Налогового кодекса установлено, что при переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка. Следует отметить, что на практике встречаются случаи, когда вновь образованные индивидуальные предприниматели или юридические лица вследствие непредставления налогового заявления на применение специальных налоговых режимов на основе патента либо упрощенной декларации в установленные сроки расчеты с бюджетом со дня государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица производят в общеустановленном порядке. При этом, при последующем представлении указанными субъектами налогового заявления на применение специальных налоговых режимов на основе патента либо упрощенной декларации работники отдельных налоговых органов, ссылаясь на норму пункта 2 статьи 428 Налогового кодекса, отказывают в применении указанных режимов налогообложения. В связи с чем, поясняем, что последующий переход на специальный налоговый режим через два календарных года применения общеустановленного порядка касается только тех субъектов, которые до перехода на общеустановленный порядок применяли специальный налоговый режим. К примеру, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в налоговом органе с 01.01.2011 г., представит 25.01.2011 г. налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, то на него не распространяется норма пункта 2 статьи 428 Налогового кодекса, и он вправе применить указанный режим с 01.04.2011 г.

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В ОКТЯБРЕ 2011 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в октябре 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.10.2011 02.10.2011 03.10.2011

147,99 147,99 147,99

200,30 200,30 200,30

4,61 4,61 4,61

04.10.2011

148,19

197,55

4,56

05.10.2011

148,17

195,35

4,52

06.10.2011

148,20

197,24

4,53

07.10.2011

148,34

198,46

4,58

08.10.2011

148,36

199,19

4,60

10.10.2011

148,36

199,19

4,60

10.10.2011

148,36

199,19

4,60

11.10.2011

148,24

201,10

4,66

12.10.2011

148,08

201,34

4,68

13.10.2011

147,89

203,56

4,73

14.102011

147,72

202,86

4,73

15.102011

147,72

203,76

4,77

16.10.2011

147,72

203,76

4,77

17.10.2011

147,72

203,76

4,77

18.10.2011

147,87

205,52

4,82

19.10.2011

147,89

202,17

4,74

20.10.2011

147,85

204,34

4,77

21.10.2011

147,92

203,02

4,71

22.10.2011

148,00

203,41

4,72

23.10.2011

148,00

203,41

4,72

24.10.2011

148,00

203,41

4,72

25.10.2011

147,97

204,89

4,79

26.10.2011

147,96

205,96

4,85

27.10.2011

147,96

206,18

4,84

28.10.2011

147,85

206,86

4,89

29.10.2011

147,54

209,17

4,96

30.10.2011

147,54

209,17

4,96

31.10.2011

147,54

209,17

4,96

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2011