2014, № 11 (139), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 11 (139) ноябрь 2014 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Налогообложение для юридических лиц-нерезидентов, постоянно действующих в Казахстане............................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55

График отпусков..........................................................................................5 Кто является плательщиками консульского сбора в Казахстане......................................................................................7 Налогообложение нерезидентов.............................................................9 Возврат НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта.............................11 Электронная цифровая подпись в государственных закупках..................................................................12 Применение налоговыми органами системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату...............14 Порядок представления обязательства о вывозе-ввозе продуктов переработки товаров на (с) территории РК и государств-членов Таможенного союза...........................................16 Камеральный контроль упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса..............................................................18

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн»

Блог Министра финансов Республики Казахстан.............................20 Методология оплаты труда....................................................................29

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Налоговый календарь 2014 года...........................................................34

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 5.11.2014 г. Подписано в печать 8.11.2014 г.

С 1 января 2015 года повысятся цены на сигареты.........................37 Касательно разъяснения внесенных изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам дорожного движения.................................................38 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 августа 2014 года №НК-11-ЮЛ-Б-940-НК-6935...........................39 Курсы валют в октябре 2014 года..................................................40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Налогообложение для юридических лиц-нерезидентов, постоянно действующих в Казахстане Г. Хасенова, главный специалист отдела по работе с налогоплательщиками юридических лиц

Порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Согласно ст. 198 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1. определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83 — 149 настоящего Кодекса. 1–1. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, при определении суммы корпоративного подоходного налога (далее КПН), подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса КПН на 100% в случае, если не менее 90 процентов полученных доходов в совокупном годовом доходе такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от: 1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135–1 настоящего Кодекса; 2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135–1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135–1 настоящего Кодекса. 2. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через 2

постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан: 1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса; 2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) настоящего пункта; 3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал; 4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лицанерезидента в Республике Казахстан. 3. В случае, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов, выполняемых совместно со своим постоянным учреждением в Республике Казахстан, доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЕСТЬ МНЕНИЕ учреждением которого оно является. Доход постоянного учреждения в целях применения настоящего пункта определяется с учетом норм законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. 4. Если товары, произведенные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан, реализует другое структурное подразделение юридического лица-нерезидента, находящееся за пределами Республики Казахстан, доходом такого постоянного учреждения юридического лица-нерезидента признается доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является. Доход постоянного учреждения в целях применения настоящего пункта определяется с учетом норм законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. 5. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. 6. Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве: 1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; 2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; 3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; 4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан; 5) документально неподтвержденных расходов; БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 208 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Порядок налогообложения чистого дохода Согласно ст. 199 Налогового Кодекса РК 1. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15 процентов. Чистый доход определяется в следующем порядке: налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса, минус сумма КПН, исчисленного путем произведения ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса. 2. Исчисленная сумма КПН на чистый доход отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу. 3. Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату КПН на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. Порядок налогообложения доходов в отдельных случаях Согласно ст. 200 Налогового кодекса РК 1. В случае наличия у юридического лица-нерезидента на территории Республики Казахстан более одного постоянного учреждения нерезидент вправе уплачивать КПН совокупно по группе постоянных учреждений этого юридического лица-нерезидента через одно из его постоянных учреждений. При этом юридическое лицо-нерезидент не позднее 31 декабря года, предшествующего отчетному налоговому периоду, должно в письменной форме уведомить: 1) уполномоченный орган о том, какое из постоянных учреждений будет производить исчисление и уплату КПН; 2) налоговые органы по месту нахождения постоянных учреждений о том, что выбран3

www.buhgalter.kz ное постоянное учреждение будет производить уплату налога в бюджет по всем его постоянным учреждениям. Сумма КПН, подлежащая уплате в бюджет, в таком случае исчисляется из совокупности налогооблагаемых доходов постоянных учреждений юридического лица-нерезидента, находящихся на территории Республики Казахстан. При этом выбранное постоянное учреждение по месту нахождения должно представлять общую декларацию по КПН по всей группе таких постоянных учреждений юридического лица-нерезидента. 2. Налоговый агент, осуществляющий выплату доходов, указанных в подпункте 2) пункта 1 статьи 192, подпункте 4) пункта 2 и пункте 3 статьи 198 настоящего Кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление КПН с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1) статьи 194 настоящего Кодекса, при наличии одновременно следующих условий: 1) отсутствие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства; 2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства. КПН у источника выплаты, удержанный налоговым агентом с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств постоянного учреждения указанного юридического лицанерезидента. При этом юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, исчисляет КПН в ретроспективном порядке в соответствии со статьями 198 и 199 настоящего Кодекса, начиная с даты образования постоянного учреждения, и представляет декларацию по КПН в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения с включением указанных доходов. Сумма КПН, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через по4

ЕСТЬ МНЕНИЕ стоянное учреждение, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с доходов такого юридического лица-нерезидента в соответствии с настоящим пунктом. Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом. Положительная разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента в соответствии с настоящим пунктом, и суммой КПН, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов. 3. Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 562 настоящего Кодекса, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1) статьи 194 настоящего Кодекса. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение, зарегистрированное в налоговых органах в качестве налогоплательщика с нарушением сроков, установленных статьей 562 настоящего Кодекса, обязано отразить в первоначально представляемых декларациях по соответствующим видам налогов объекты обложения и объекты, связанные с налогообложением, возникшие за период с даты образования постоянного учреждения до даты его регистрации в налоговом органе, исчислить и исполнить возникшие в связи с этим налоговые обязательства по уплате налогов, кроме налоговых обязательств налогового агента. При этом сумма КПН, исчисленного таким юридическим лицом-нерезидентом за период с даты образования постоянного учреждения до даты его регистрации в налоговом органе, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты в соответствии с настоящим пунктом с доходов такого юридического лица-нерезидента за указанный период. Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

График отпусков Т.А. Леонтьева специалист по управлению персоналом, бизнес-тренер

Наличие в организации такого документа предусмотрено Трудовым кодексом: «Очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников, либо устанавливается по соглашению сторон» (пункт 1 статьи 107 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – ТК РК)).

- Обязана ли организация-работодатель составлять и утверждать график отпусков? - Как мы видим из приведенной выше цитаты из Трудового кодекса, такой обязанности у работодателя нет, - это лишь один из вариантов установления очередности предоставления отпусков. Даты и сроки ежегодных трудовых отпусков также могут быть оговорены в трудовых договорах либо в дополнительных соглашениях к трудовым договорам. Однако статья 227 Трудового кодекса гласит, что работникам-инвалидам оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем по согласованию с ними. - Когда утверждается график отпусков? - Трудовой кодекс не устанавливает требования к срокам разработки и утверждения графика отпусков. Каждая организация во внутренних нормативных документах (например, в Правилах внутреннего трудового БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

распорядка) самостоятельно может определить все моменты относительно процедуры подготовки и утверждения графика отпусков: в какой форме (например, в форме анкеты) и к какому сроку сотрудники или руководители структурных подразделений должны предоставить сведения о желаемых датах отпусков, когда должен быть окончательно согласован и утвержден график и т.д. Поскольку график отпусков принято составлять на предстоящий календарный год, то можно предположить, что наилучшее время для составления и утверждения этого документа - либо декабрь уходящего года, либо начало наступившего года. - Как при составлении графика отпусков учитываются пожелания работников? - Начать составление графика отпусков нужно с выяснения планов сотрудников. В тех организациях, где есть структурные подразделения, в этом процессе должны быть задействованы руководители структурных подразделений. Их задачи: • собрать со своих подчиненных пожелания о предполагаемом времени отпуска; • увязать желаемое время отдыха и производственную возможность подразделения и организации в целом; • предоставить лицу, занимающемуся составлением графика отпусков, сведения о датах предполагаемых отпусков сотрудников для составления сводного графика. - Какие категории работников имеют право на дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска? При составлении графика отпусков важно иметь в виду, что помимо основного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (согласно законодательству продолжительностью не менее 24 календарных дня) некоторым категориям работников полагаются дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска. 5

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

К таковым категориям относятся: 1. работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда; им предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее шести календарных дней (подпункт 1 пункта 1 статьи 102 ТК РК); 2. инвалиды первой и второй групп, имеющие право на дополнительный отпуск продолжительностью не менее пятнадцати календарных дней (подпункт 2 пункта 1 статьи 102 ТК РК); 3. работники, проживающие на территориях, подвергшихся радиационному загрязнению во время испытаний на Семипалатинском ядерном полигоне, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск в зависимости от зоны загрязнения - от 5 до 14 календарных дней (статья 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»); 4. работники, проживающие в зоне экологического бедствия в Приаралье, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск в зависимости от зоны экологической катастрофы - от 7 до 12 календарных дней (статья 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 5. иные категории работников, которым продолжительность дополнительных отпусков устанавливается законами Республики Казахстан. При указании в графике продолжительности отпусков нужно помнить, что основной и дополнительный ежегодные оплачиваемые отпуска суммируются и исчисляются в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска (статья 103 ТК РК).

Структурное подразделение

- Допустимо ли деление отпуска на части? - Законодательство позволяет предоставлять оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск частями по соглашению между работником и работодателем (пункт 3 статьи 105 ТК РК). Если работник и работодатель пришли к такому соглашению, соответственно, это должно найти отражение в графике отпусков. - Включаются ли в график отпусков работники по совместительству? - Если у вас есть работники, занятые в организации на условиях совместительства по трудовому договору, то при составлении графика они в обязательном порядке в него включаются. При этом нужно иметь в виду, что таким работникам оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность отпуска совместителя меньше продолжительности его отпуска на основной работе, то по его просьбе мы должны предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков (статья 199 ТК РК). - Кого не включают в график отпусков? - Если у вас есть сотрудники, работающие не по трудовым договорам, а по гражданскоправовым, то они не включаются в график отпусков, поскольку нормы Трудового кодекса на них не распространяются. - Существует ли определенная форма графика отпусков? - Законодательно утвержденной формы графика отпусков нет, поэтому каждая организация вправе сама разработать удобную для неё форму. Ниже приводится возможная форма, которой можно воспользоваться. При желании и необходимости можно составить свою форму.

Должность

Фамилия, инициалы

Количество календарных дней отпуска

Даты отпуска С какой даты

По какую дату

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - Нужно ли знакомить работников с утвержденным графиком отпусков под роспись? - Трудовой кодекс не содержит такого требования, но во избежание недоразумений это можно сделать либо можно уведомить работников, где они могут ознакомиться с утвержденным графиком отпусков (на доске объявлений, в отделе кадров и т.п.). - При каких условиях допустимо изменение графика отпусков? По инициативе работодателя. Работодатель вправе изменять график отпусков в случае производственной необходимости. Тогда он обязан уведомить об этом работника не менее чем за две недели до начала трудового отпуска (пункт 2 статьи 107 ТК РК). Поэтому во избежание трудовых споров уведомлять работников о переносе отпуска нужно письменно и под расписку работника. В связи с этим возникает вопрос: что считать производственной необходимостью? Со-

гласно подпункту 66 статьи 1 Трудового кодекса «производственная необходимость - выполнение работ в целях предотвращения или ликвидации стихийного бедствия, аварии или немедленного устранения их последствий, для предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества и в других исключительных случаях, а также для замещения отсутствующего работника». Таким образом, Кодекс не дает полного перечня случаев производственной необходимости, но подчеркивает их исключительный характер, т.е. непредвиденные заранее обстоятельства. Если не было такой производственной необходимости, то перенос отпуска признается незаконным. По инициативе работника. В этом случае работник пишет заявление с просьбой предоставить отпуск в иные сроки, чем оговорено в утвержденном графике отпусков. Если работодатель и работник приходят к соглашению (см. пункт 1 статьи 107 ТК РК), отпуск предоставляется во вновь согласованные сроки.

Кто является плательщиками консульского сбора в Казахстане Н. Е.Нурахаев - ведущий специалист отдела непроизводственных платежей НУ по Алматинскому району г. Астана

Консульский сбор — платеж, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с иностранцев, лиц без гражданства, иностранных юридических лицнерезидентов, физических и юридических лиц Республики Казахстан, за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Плательщиками консульского сбора являются иностранцы, лица без гражданства и иностранные юридические лица-нерезиденты, физические и юридические лица Республики Казахстан, в интересах которых совершаются консульские действия, предусмотренные статьей 551 Налогового кодекса. Консульский сбор взимается за совершение следующих консульских действий: БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

1) оформление паспорта гражданина Республики Казахстан, за исключением оформления дипломатического и служебного паспортов Республики Казахстан; 1-1) проработка обращений граждан и юридических лиц Республики Казахстан, а также иностранцев и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц о выдаче виз и направление указания загранучреждениям Республики Казахстан о выдаче виз (визовой поддержке); 2) выдача виз Республики Казахстан; 3) выдача свидетельства на возвращение в Республику Казахстан; 4) оформление ходатайств граждан Республики Казахстан по вопросам пребывания за границей; 5) постановка на консульский учет граждан Республики Казахстан, прибывающих 7

www.buhgalter.kz за границу на постоянное жительство, и детей-граждан Республики Казахстан, переданных на усыновление (удочерение) иностранцам; 6) оформление документов по вопросам гражданства Республики Казахстан; 7) регистрация актов гражданского состояния; 8) истребование документов; 9) легализация документов, а также прием и препровождение документов для апостилирования; 10) совершение нотариальных действий; 11) хранение завещания, пакета с документами (кроме завещания), денег, ценных бумаг и других ценностей (за исключением наследственных) в консульском учреждении; 12) продажа товаров или иного имущества с публичного торга; 13) принятие в депозит на срок до шести месяцев имущества или денежных сумм для передачи по принадлежности; 14) направление документов дипломатической почтой в адрес юридических лиц; 15) выдача временного свидетельства на право плавания под Государственным флагом Республики Казахстан в случае приобретения судна за границей; 15-1) составление или заверение любой декларации или другого документа, предусмотренных законодательством Республики Казахстан или международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, в отношении судов Республики Казахстан; 15-2) составление акта о морском протесте в случае гибели или повреждения судна или груза (кораблекрушения судов) Республики Казахстан, находящихся за границей; 16) выдача иных документов (справок), имеющих юридическое значение. Ставки консульского сбора Базовые минимальные и максимальные размеры ставок консульских сборов, а также ставки консульского сбора за срочность устанавливаются Правительством Республики Казахстан, если иное не установлено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан. Министерство иностранных дел Республики Казахстан вправе в пределах базовых ставок консульских сборов устанавливать конкретные размеры ставок. 8

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Порядок уплаты консульского сбора 1. Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий. 2. Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Казахстан осуществляют консульские действия после уплаты плательщиком консульского сбора. 3. Уплата консульских сборов на территории Республики Казахстан, ставка которых установлена в долларах США, производится в тенге по официальному курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на день уплаты сбора. 4. Консульский сбор уплачивается: 1) на территории Республики Казахстан — путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет по месту осуществления консульских действий или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности по форме, установленной Правительством Республики Казахстан. Принятые суммы консульского сбора наличными деньгами сдаются уполномоченным государственным органом в банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, не позднее следующего операционного дня, в который был осуществлен прием денег для последующего зачисления их в бюджет. В случае, если ежедневные поступления наличных денег составляют менее 10-кратного размера месячного расчетного показателя, сдача денег осуществляется один раз в три операционных дня со дня, в который был осуществлен прием денег; 2) за пределами территории Республики Казахстан — путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет дипломатического представительства или консульского учреждения без права хозяйственного пользования или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности по форме, установленной Правительством Республики Казахстан. 5. Уплата консульского сбора производится в валюте страны, на территории которой совершаются консульские действия, или в любой другой свободно конвертируемой валюте. 6. Принятые суммы консульского сбора за рубежом сдаются дипломатическим представительством или консульским учреждениБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ем в иностранный банк страны пребывания дипломатического представительства или консульского учреждения не позднее десяти операционных дней со дня их приема для зачисления на иностранный банковский счет. Консульские сборы, поступившие на иностранный банковский счет в валюте страны пребывания дипломатического представительства или консульского учреждения, конвертируются в доллары США, евро, английский фунт стерлингов, швейцарский франк, канадский доллар, японскую иену иностранным банком по поручению дипломатического представительства или консульского учреждения. Распорядителем иностранного банковского счета является руководитель дипломатического представительства или консульского учреждения с правом первой подписи. Консульские сборы, поступившие на иностранный банковский счет, ежемесячно (не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным) переводятся дипломатическим представительством или консульским учреждением

на валютный счет Министерства иностранных дел Республики Казахстан для дальнейшего зачисления в доход бюджета. В случае, если ежемесячные поступления от консульских сборов в дипломатическое представительство или консульское учреждение составляют менее 1 000 долларов США или его эквивалент в видах валюты, указанных в настоящем пункте, по курсу на конец отчетного периода, перевод осуществляется ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Министерство иностранных дел Республики Казахстан перечисляет в доход республиканского бюджета переведенные дипломатическим представительством или консульским учреждением консульские сборы в течение трех рабочих дней со дня получения из Национального Банка Республики Казахстан выписок по корреспондентским счетам в иностранной валюте с приложением платежных документов в электронном виде. 7. Уплаченные суммы консульских сборов возврату не подлежат.

Налогообложение нерезидентов

М.К. Нурекенова - главный налоговый инспектор отдела администрирования юридических лиц Налогового управления Ауэзовского района г.Алматы

В связи с расширением границ бизнеса большая часть казахстанских предприятий осуществляет операции по внешнеэкономической деятельности. Зачастую доставка товара на территорию Республики Казахстан осуществляется наземным транспортом партнерами. В связи с чем у бухгалтеров возникают вопросы при налогообложении. В Налоговое управление Ауэзовского района г. Алматы поступают письма с просьбой дать разъяснения по налогообложению, связанному с выплатой доходов нерезидентам, порядком исчисления и сроков сдачи налоговой отчетности. Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах одним из которых является Республика Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

Международная перевозка должна быть оформлена единым международным перевозочным документом – CMR, международной транспортной накладной. При этом, если местом сдачи груза, принятого к перевозке, указанного в CMR, является территория Республики Казахстан, то нулевая ставка применима ко всему обороту услуг по международной перевозке, включая перевозку по территории Республики Казахстан. Согласно статье 194 Налогового кодекса РК, доходы от оказания услуг нерезидента по международной перевозке облагаются 5 процентами. Согласно статье 196 Налогового кодекса РК налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) , в следующие сроки: 9

www.buhgalter.kz 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Перечисление налоговым агентом налога в бюджет подлежит в следующие установленные законодательством сроки: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Согласно п.п.1) п. 5 ст. 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. Обложению подлежит сумма дохода нерезидента по международной перевозке с границы РК до пункта назначения в РК. При этом для целей применения п.п.1) п. 5 ст. 193 Налогового кодекса в инвойсе нерезидента должна быть обязательна расшифровка услуг по международной перевозке до границы РК и по территории РК. В целях избежания двойного налогообложения при наличии подписанной конвенции Республики Казахстан со страной нерезидента, налоговый агент, согласно ст. 212 Налогового кодекса имеет право самостоятельно применить освобожденные от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но невыплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям п.4 и п.5 статьи 219 Налогового кодекса. 10

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты установленной представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту, в соответствии с п.3 ст. 212-2 НК. Согласно п. 4 ст. 219 Налогового кодекса в целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство нерезидента представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент-получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент-получатель дохода. Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резиденство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, подлежат дипломатической и консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики. Хотелось бы обратить внимание бухгалтеров на правильность заполнения форм налоговой отчетности, так как не всегда бухгалтеры заполняют те или иные приложения к Декларациям, что приводит к недостоверному отражению в формах налоговой отчетности. Данное нарушение по мнению бухгалтеров является не значительным, однако затрудняет работу налоговых инспекторов при проведении камерального контроля. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Возврат НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта Н. Б. Тулетова - главный специалист отдела налогового контроля Налогового управления по Алматинскому району г. Астана

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса РК возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, производится: 1) грантополучателю – государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан; 2) исполнителю – лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта (далее — исполнитель). 2. Возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций; 2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант; 3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

для осуществления целей гранта. 3. Возврат налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей производится грантополучателем или исполнителем в порядке, предусмотренном статьями 599, 604 настоящего Кодекса, на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта. 4. Для возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей к налоговому заявлению о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта, грантополучатель или исполнитель представляет в налоговый орган по месту нахождения следующие документы: 1) копию договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан; 2) копию договора (контракта), заключенного грантополучателем либо исполнителем с поставщиком товаров, работ, услуг; 3) копию документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращении с налоговым заявлением о возврате налога на добавленную стоимость; 4) документы, подтверждающие отгрузку и получение товаров, работ, услуг; 5) счет-фактуру, выписанный поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, с выделением суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой; 6) накладную, товарно-транспортную накладную; 11

www.buhgalter.kz 7) документ, подтверждающий получение товара материально ответственным лицом грантополучателя или исполнителя; 8) акты выполненных и принятых грантополучателем или исполнителем работ, услуг, оформленные в установленном порядке; 9) документы, подтверждающие оплату за полученные товары, работы, услуги, в

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ том числе уплату налога на добавленную стоимость. Согласно статье 275 Налогового кодекса РК, возврат налога на добавленную стоимость производится также грантополучателем или исполнителем, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Электронная цифровая подпись в государственных закупках Электронная цифровая подпись (далее - ЭЦП) в государственных закупках, как и в иных сферах является средством подтверждения достоверности электронного документа. Зачастую ЭЦП называют реквизитом электронного документа, позволяющим установить отсутствие искажения информации в электронном документе и проверить принадлежность подписи владельцу сертификата ключа ЭЦП. Что такое электронно-цифровая подпись? Согласно подпункту 12) пункта 1 Правил проведения электронных государственных закупок электронная цифровая подпись - это набор электронных цифровых символов, который подтверждает принадлежность подписи владельцу и достоверность электронного документа. Аналогичное определение ЭЦП предусмотрено подпунктом 13) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об электронном документе и электронной цифровой подписи». 12

Что такое электронный документ? Электронным документом является тот документ, в котором информация предоставлена в электронно-цифровой форме и удостоверена посредством ЭЦП (подпункт 37) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках», подпункт 8) пункта 1 Правил проведения электронных государственных закупок, подпункт 10) статьи 1 Закона «Об электронном документе и электронной цифровой подписи». При проведении электронных государственных закупок электронными документами являются документы, размещенные на веб-портале государственных закупок, а именно: объявление о проведении электронных государственных закупок, протоколы о допуске, итогах, проект договора о государственных закупках и т.д. Использование электронно-цифровой подписи в государственных закупках Согласно пункту 1 статьи 10 Закона «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» электронная цифровая подпись, как и собственноручная подпись подписывающего лица, имеет равнозначную силу и влечет одинаковые юридические последствия, если: • удостоверена подлинность ЭЦП при помощи открытого ключа, имеющего регистрационное свидетельство; • лицо, подписавшее электронный документ, правомерно владеет закрытым ключом ЭЦП; БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ • ЭЦП используется в соответствии со сведениями, указанными в регистрационном свидетельстве. • ЭЦП при осуществлении государственных закупок используется должностными лицами государственных органов при удостоверении электронных документов, издаваемых ими в пределах своих полномочий и размещаемых на веб-портале государственных закупок (пункт 1 статьи 12 Закона «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»). Кто является участником вебпортала госзакупок? В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Правил проведения электронных государственных закупок участниками веб-портала государственных закупок могут быть только заказчик, организатор госзакупок и потенциальный поставщик, зарегистрировавшийся на веб-портале. Кто является уполномоченным представителем на веб-портале государственных закупок? Подпунктом 11) пункта 1 Правил проведения электронных государственных закупок предусмотрено, что уполномоченным представителем на веб-портале может быть пользователь участника веб-портала, которому решением первого руководителя делегированы права на выполнение всех действий на веб-портале, в том числе и заверение электронных копий бумажных документов. Подписывающее лицо вправе передавать полномочия на использование ЭЦП своему представителю в соответствии с нормами действующего законодательства (пункт 3 статьи 10 Закона «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»). Уполномоченным представителем на вебпортале может быть лицо, которому только первым руководителем делегированы полномочия для выполнения всех действий на вебпортале, в том числе и заверение электронных копий бумажных документов посредством ЭЦП, принадлежащей первому руководителю. Следовательно, подписывать электронный документ на веб-портале государственных закупок вправе только первый руководитель или лицо, имеющее соответствующие полномочия. Делегирование полномочий в обратном порядке законом не предусмотрено. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz Возможно ли подписание документа лицом, не имеющим ЭЦП? Лицом, подписывающим электронный документ, может быть физическое или юридическое лицо, которое правомерно владеет закрытым ключом ЭЦП и обладает соответствующими правами на ее использование (подпункт 6) статьи 1 Закона «Об электронном документе и электронной цифровой подписи») Статьей 22 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» предусмотрено, что согласно требованиям делопроизводства, документирование электронных информационных ресурсов и сведений об информационных системах осуществляют только их собственники и (или) владельцы. Для получения доступа к электронным информационным ресурсам необходимо направить запрос собственнику или владельцу информационной системы одним из следующих способов: • путем передачи запроса с использованием электронной почты или в форме электронного документа, заверенного ЭЦП; • путем непосредственного обращения пользователя к общедоступным электронным информационным ресурсам. Запрос, направленный в форме электронного документа, заверенного ЭЦП, приравнивается к запросу, направленному на бумажном носителе и подписанному собственноручно лицом, направившего запрос (статья 35 Закона «Об информатизации»). ЭЦП предназначена для идентификации лица, подписавшего электронный документ, и является полноценной заменой (аналогом) собственноручной подписи в случаях, предусмотренных законом. Использование ЭЦП позволяет осуществить контроль целостности передаваемого документа. В государственных закупках предусмотрено, что все документы, предусмотренные для размещения на веб-портале, утверждаются и подписываются председателем комиссии (первым руководителем). Таким образом, подписывать документ при проведении государственных закупок вправе только первый руководитель с помощью своей ЭЦП или лицо, которому делегированы им права на выполнение всех действий на вебпортале, в том числе и заверение электронных копий бумажных документов. Первый руководитель не вправе подписывать документы не принадлежащей ему ЭЦП. 13

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Применение налоговыми органами системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату Руководитель отдела администрирования НДС управления администрирования НДС департамента госдоходов по Костанайской области

Как известно риски существуют постоянно, в современном мире мы все чаще и чаще сталкиваемся с рисками разного характера: экономического, политического и т.д. В связи с чем, на сегодняшний день у многих стран внедрение, применение и совершенствование системы управления рисками является одной из актуальных проблем. Система управления рисками является неотъемлемой составляющей деятельности всех организаций и направлена на идентификацию, оценку и мониторинг всех существующих рисков, а также принятие мер по снижению уровня рисков, которые могут негативно влиять на деятельность той или иной организации. Система управления рисками применяется во многих организаций, в том числе государственных органах, национальных, частных компаниях и т.д. В рамках реализации программы совершенствования налогового администрирования налоговая система вышла на качественно новый этап развития, приближающийся к международной практике. В частности, в настоящее время действуют системы управления рисками в планировании и организации налоговых проверок, разработаны и утверждены критерии оценки степени рисков. Кроме того, данные нормы приведены в соответствие с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в РК». Система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля. При этом риск - это вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения нало14

гового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. Основными целями применения органами налоговой службы системы управления рисками являются сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов, и увеличение возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения. Согласно подпункту1-1) пункта 4 статьи 625 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 г. за №99-IV «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату. Кроме того критерии степени риска и порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, определяются Правительством Республики Казахстан. Так постановлением Правительства Республики Казахстан 27 марта 2013 года №279 утверждены правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату (далее - Правила). Согласно Правилам при проведении тематической проверки по требованию налогоплательщика на возврат НДС одновременно оцениваются показатели деятельности налогоплательщика с использованием критериев БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ степени риска, утвержденных указанным выше постановлением. Баллы по критериям суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к степени риска. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска, если же суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к степени риска. При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются: 1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг: 2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС). В отношении налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый орган формирует аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» (далее - аналитический отчет) после чего принимается решение о направлении запроса на проведение встречной проверки или направлении запроса на устранение нарушений, при этом решение принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства. Вместе с тем при формировании аналитического отчета налоговый орган прекращает дальнейшее формирование аналитического отчета по поставщикам, если установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком: состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков, производящим товары собственного производства, в том числе налогоплательщиком - сельхозтоваропроизводителем (за исключением производителей муки, шкур крупного и мелкого рогатого скота и лиц, перерабатывающих лом цветных и черных металлов), осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz осуществляющим поставку электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, которые в дальнейшем экспортированы их покупателем, осуществляющим поставку услуг связи, осуществлявшим поставку услуг по техническим испытаниям, анализу и сертификации продукции. Возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, а также с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса и статьи 25 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса и пункте 11 статьи 25 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды и (или) представления налогового заявления о возврате за соответствующий налоговый период, по которому устранены нарушения. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам. Введение в налоговом законодательстве СУР позволило усилить контроль над предприятиями с высокими налоговыми рисками, уменьшить затраты времени на проведение налоговых проверок на местах и увеличить отдачу от них, повысить их эффективность. Кроме того определение по СУР налогоплательщиков является объективным доказательством исполнения их конституционного долга. Действенность методов СУР - это обеспечение позитивности налогообложения, которое является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества. 15

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Порядок представления обязательства о вывозеввозе продуктов переработки товаров на (с) территории РК и государств-членов Таможенного союза Отдел разъяснений Налогового департамента по г. Астана

В соответствии со статьей 276-13 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» разработаны Правила представления обязательства о вывозе (ввозе) продуктов переработки и его исполнения, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1712. Правилами установлен порядок представления Обязательства о вывозе продуктов переработки (Обязательства о ввозе продуктов переработки) и его исполнения. При ввозе давальческого сырья на переработку с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Казахстан налогоплательщик, осуществляющий переработку такого давальческого сырья, представляет в налоговый орган по месту нахождения Обязательство о вывозе продуктов переработки не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято на учет давальческое сырье. В случае, если до истечения срока вывоза продуктов переработки, указанных в обязательстве, дополнительным соглашением внесены изменения в договор (контракт) о продлении срока переработки давальческого сырья, то по таким изменениям налогоплательщик путем отзыва ранее представленного Обязательства о вывозе продуктов переработки одновременно представляет новое Обязательство о вывозе продуктов переработки до истечения срока, указанного 16

в предыдущем Обязательстве о вывозе продуктов переработки. При этом срок переработки давальческого сырья, указанный в Обязательстве (Обязательствах) о вывозе продуктов переработки, не может превышать два года с даты, принятия на учет давальческого сырья. Обязательство о вывозе продуктов переработки представляется в явочном порядке на бумажном носителе в двух экземплярах в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, осуществляющего переработку давальческого сырья. Обязательство о вывозе продуктов переработки на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его уполномоченным представителем и заверяется печатью налогоплательщика (при ее наличии). К Обязательству о вывозе продуктов переработки прилагаются: 1) документы, подтверждающие ввоз давальческого сырья: договор (контракт), на основании которого осуществлен ввоз давальческого сырья; товаросопроводительные документы; 2) заключение соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров, предусмотренного пунктом 8 статьи 276-13 Налогового кодекса. По результатам исполнения Обязательства о вывозе продуктов переработки предоставляется «Отчет об исполнении обязаБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тельства о вывозе продуктов переработки» согласно приложению 1 к настоящим Правилам в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем вывоза продуктов переработки, указанного в Обязательстве о вывозе продуктов переработки. Исполнением Обязательства о вывозе продуктов переработки является вывоз и (или) реализация продуктов переработки в сроки, установленные налоговым законодательством. К Отчету об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки прилагаются: 1) документы, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья: акты выполненных работ; счета-фактуры; 2) документы, подтверждающие ввоз продуктов переработки: • договор (контракт), на основании которого осуществлен ввоз продуктов переработки в случае его наличия; • товаросопроводительные документы. При вывозе давальческого сырья для переработки с территории Республики Казахстан на территорию другого государствачлена Таможенного союза налогоплательщик, осуществивший вывоз такого давальческого сырья, представляет в налоговый орган по месту нахождения Обязательство о ввозе продуктов переработки не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором отгружено давальческое сырье. В случае, если до истечения срока ввоза продуктов переработки, указанных в обязательстве, дополнительным соглашением внесены изменения в договор (контракт) о продлении срока переработки давальческого сырья, то по таким изменениям налогоплательщик путем отзыва ранее представленного Обязательства о ввозе продуктов переработки одновременно представляет новое Обязательство о ввозе продуктов переработки до истечения срока, указанного в пре-

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz дыдущем Обязательстве о ввозе продуктов переработки. При этом срок переработки давальческого сырья, указанный в Обязательстве (Обязательствах) о ввозе продуктов переработки, не может превышать два года с даты отгрузки давальческого сырья. Обязательство о ввозе продуктов переработки представляется в явочном порядке на бумажном носителе в двух экземплярах в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, осуществившего вывоз давальческого сырья. К Обязательству о ввозе продуктов переработки прилагаются: 1) документы, подтверждающие вывоз давальческого сырья: • договор (контракт), на основании которого осуществлен вывоз давальческого сырья; • товаросопроводительные документы; 2) заключение соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров, предусмотренного пунктом 8 статьи 276-13 Налогового кодекса. По результатам исполнения Обязательства о ввозе продуктов переработки предоставляется «Отчет об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки» согласно приложению 2 к настоящим Правилам в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем ввоза продуктов переработки, указанного в Обязательстве о ввозе продуктов переработки. К Отчету об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки прилагаются: 1) документы, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья: • акты выполненных работ; счета-фактуры; 2) документы, подтверждающие ввоз продуктов переработки: • договор (контракт), на основании которого осуществлен ввоз продуктов переработки в случае его наличия; • товаросопроводительные документы.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Камеральный контроль упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса Н.Е. Ануарбекова - главный специалист отдела разъяснений Налогового департамента по Восточно-Казахстанской области

Одной из задач органов налоговой службы является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. В целях реализации данной задачи налоговыми органами области на постоянной основе проводится камеральный контроль «Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса», обязательство по представлению которой возникает у налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В дальнейшем речь пойдет о понятиях упрощенная декларация, камеральный контроль, так как далеко не каждому приходится сталкиваться с данными понятиями в повседневной жизни. Так, в соответствии со статьей 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее –Налоговый кодекс), специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним. Одним из видов является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период со18

ставляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года; 2) для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 2800-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. На 1 января 2014 г. минимальный размер заработной платы составляет в сумме 19 966 тенге. Налоговым периодом для Упрощенной декларации является полугодие. В свою очередь, согласно норм статьи 30 Налогового кодекса под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Также, необходимо отметить, что до первого января 2014 г. налоговым периодом для Упрощенной декларации считался квартал. Далее, перейдем к следующему понятию. Камеральный контроль – это контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления налоговой отчетности и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Камеральный контроль проводится путем сопоставления следующих данных, имеющихся в органах налоговой службы, друг с другом: 1) налоговой отчетности; 2) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением; 3) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика. Данные, указанные в налоговой отчетности сопоставляются также между собой. Так, камеральный контроль Упрощенной декларации проводимый налоговыми органами Восточно-Казахстанской области осуществляется путем сопоставления суммы дохода с данными органов казначейства по суммам денежных средств полученных в рамках программы государственных закупок, с данными таможенных органов об импортируемых товарах из 3-х стран и экспортируемых в третьи страны, с суммами поставок в адрес других налогоплательщиков, сведения по которым содержатся в приложении к декларации по НДС, с суммами общего оборота указанными в Декларации по НДС, с суммами импорта товаров из стран участников Таможенного союза сведения по которым содержатся в заявлениях о ввозе товаров представляемых в налоговые органы. Таким образом анализируются основные источники предполагаемого дохода налогоплательщика. Наряду с этим, в ходе камерального контроля проводится анализ на соответствие условиям применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации в части предельного уровня дохода, количества работников, БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz постановки на учет в качестве плательщика НДС. В случае выявления отклонений в суммах доходов, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений выявленных по результатам камерального контроля. При этом, согласно действующим нормам налогового законодательства у налогоплательщика имеется возможность без каких либо штрафных санкций устранить нарушение путем представления дополнительной налоговой отчетности, либо пояснения в письменном виде в срок 30 рабочих дней со дня получения уведомления. Налоговыми органами области достигнуты определенные результаты при отработке фактов занижения сумм доходов в Упрощенной декларации. Так, по итогам работы за 9 месяцев 2014 года в результате проведенной работы обеспечено дополнительное поступление в бюджет в сумме более 78,8 млн.тенге. Например, ИП «А» получил в рамках государственных закупок денежные средства в сумме 16 824,0 тыс.тенге, при этом в Упрощенной декларации за 1-ое полугодие 2014 г. указал нулевой доход. В связи с чем, налогоплательщику направлено уведомление об устранении нарушений выявленных по результатам камерального контроля. Во исполнение уведомления налогоплательщиком представлена налоговая отчетность с видом «дополнительная», где доход указан в сумме 16 824,0 тыс.тенге, общая сумма исчисленных и уплаченных налогов составила 498,7 тыс.тенге. В данном примере налогоплательщика можно охарактеризовать как неблагонадежного, так как получив денежные средства из бюджета, указал нулевой доход в Упрощенной декларации. При этом, следует отметить, что в ходе проводимой работы выявляются такие факты когда один и тот же налогоплательщик в каждом налоговом периоде допускает нарушение налогового законодательства, в виде занижения доходов и неуплаты налогов. Таким образом, своевременно проведенный камеральный контроль Упрощенной декларации позволяет выявить нарушения у недобросовестных налогоплательщиков и привлечь к полной уплате соответствующих налогов в бюджет. 19

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Блог Министра финансов Республики Казахстан ВОПРОС: Согласно постановлению Правительства РК №573 от 04.05.2012 года «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 «Об утверждении Правил осуществления государственных закупок», Приложение 7 к Типовой конкурсной документации было изложено в новой редакции. Согласно внесенным изменениям, в пункте 3 Приложения 7 в случае, когда потенциальный поставщик указывает сведения о наличии оборудования, он должен приложить копии подтверждающих документов. В нашем случае потенциальный поставщик приложил в качестве подтверждения «Договор безвозмездного пользования» на оборудование, которое он указал в пункте 3. Является ли Договор безвозмездного пользования подтверждающим документом на имеющееся оборудование? Если нет, то какие документы являются подтверждающими? ОТВЕТ: Согласно пункту 3 Сведения о квалификации – Приложения 7 к Типовой конкурсной документации Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301, для оказания услуг имеет существенное значение наличие у потенциального поставщика следующих единиц оборудования (механизмов, машин), с приложением копий подтверждающих документов. Потенциальный поставщик должен ответить на все вопросы, перечисленные в таблице. В этой связи, потенциальный поставщик должен представить подтверждающие документы на оборудование, в том числе договора, которые подтверждают наличие у него оборудования. ВОПРОС: Нужно ли физическому лицу, давшему деньги на основе договора займа с возна20

граждением, регистрироваться как ИП и получать лицензию, если сделка носит эпизодический характер (разовая сделка)? Какие налоги необходимо заплатить при заключении Договора займа с вознаграждением? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается. Согласно статье 157 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (в 2014 году необлагаемый размер дохода составляет 239592 тенге =12*19966). Исходя из чего, в случае если размер полученного дохода за календарный год превысит необлагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлеБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ жащего налогообложению, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Дополнительно отмечаем, что порядок налогообложения также как и размер исчисленных налогов будут зависеть от режима налогообложения, который индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. Касательно получения лицензии, сообщаем, что перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, установлен Законом Республики Казахстан «О лицензировании», и не содержит в себе требование по наличию соответствующей лицензии при предоставлении займа. ВОПРОС: Прошу дать разъяснение относительно процедуры (порядка) списания алкогольной продукции с истекшим сроком годности для оптовых поставщиков, в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Необходимо ли участие представителей налоговых органов либо представителей иных организаций, при проведении процедуры списания алкогольной продукции с истекшим сроком годности для оптовых поставщиков? ОТВЕТ: Списание алкогольной продукции с истекшим сроком годности, находящейся у оптового реализатора, осуществляется без участия работников налоговых органов. При этом согласно Правил представления деклараций по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 4 ноября 2011 года № 1293 в графе 16 Декларации по обороту алкогольной продукции необходимо указать объем списанной продукции. ВОПРОС: Амортизация основных средств в РГП на ПХВ в предыдущие периоды начислялась неверно, тем самым, сроки эксплуатации основных средств значительно превышают сроки полезного использования. В текущем году предприятие намерено пересмотреть сроки полезного использования основных средств. Как в финансовой отчетности предприятия расценивать данную ситуацию: ошибки предыдущих периодов (ретроспекБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz тивный пересчет) или изменения в бухгалтерской оценке (перспективный)? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее - (IAS) 8) изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. Согласно пункту 32 (d) (IAS) 8 в результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть оценены точно, а могут быть лишь рассчитаны приблизительно. Расчетная оценка предполагает суждения, основывающиеся на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах. Расчетная оценка может требовать пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки. Таким образом, пересмотр сроков полезного использования активов является изменением в бухгалтерской оценке и применяется перспективно. ВОПРОС: Разъясните подпункт 8, пункта 1, ст.4 «приобретения материалов выставок, семинаров, конференций, совещаний, форумов, симпозиумов, тренингов, а также оплаты за участие в указанных мероприятиях». Можно ли закупать материалы для проведения выставок, семинаров, конференций, совещаний, форумов, симпозиумов, тренингов без применения норм закона? 21

www.buhgalter.kz ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретения материалов выставок, семинаров, конференций, совещаний, форумов, симпозиумов, тренингов, а также оплаты за участие в указанных мероприятиях. В этой связи вышеуказанная норма Закона не применяется для приобретения материалов для проведения указанных в пп.8) п.1 ст.4 Закона мероприятий. ВОПРОС: По итогам государственных закупок способом конкурса посредством электронных закупок наша компания была признана победителем конкурса на выполнение проектно-изыскательских работ. На основании протокола итогов между нашей компанией и ГУ «Управлением пассажирского транспорта и автомобильных дорог Кызылординской области» был заключен договор. Договором был предусмотрен аванс в размере 30% от цены договора. Нами было направлено письмо с просьбой уменьшить сумму аванса до 3%, так как нашей компании затруднительно обеспечить сумму аванса в размере 30% от цены договора. На что получен ответ, что сумма аванса не может быть изменена, так как это предусмотрено конкурсной документацией. Вправе ли мы отказаться от аванса в размере 30% от стоимости договора либо уменьшить размер авансового платежа до 3%? Правомочен ли заказчик не выплачивать сумму аванса, ссылаясь на то, что нами не предоставлено обеспечение на сумму аванса? ОТВЕТ: Согласно пункту 5 статьи 37 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» (далее - Закон), в случаях, предусмотренных правилами осуществления государственных закупок либо правилами проведения электронных государственных закупок, поставщик обязан в течение десяти рабочих дней со дня заключения договора о государственных закупках внести обеспечение исполнения договора о государственных закупках. Обеспечение исполнения договора о государственных закупках вносится поставщи22

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ком в качестве гарантии того, что он своевременно, полно и надлежащим образом исполнит свои обязательства по заключенному с ним договору о государственных закупках. В соответствии с п.52 Правил проведения электронных государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.05.2012 г. № 623, обновленный размер обеспечения исполнения договора устанавливается организатором в размере трех процентов от общей суммы договора о государственных закупках, за исключением случаев, когда договором о государственных закупках предусмотрена выплата аванса. В случае, если договором о государственных закупках предусмотрена выплата аванса, обеспечение исполнения договора устанавливается организатором в размере равном авансу, который должен быть не менее трех процентов от общей суммы договора о государственных закупках. ВОПРОС: Поставщик обязан в течение 10 рабочих дней со дня заключения договора о государственных закупках внести обеспечение исполнения договора (пункт 5 статьи 37 «Закона о гос. закупках».) Если Поставщик осуществил поставку по договору в полном объеме в течение этих 10 рабочих дней после заключения договора, может ли Поставщик не вносить обеспечение договора? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 37 Закона Республики Казахстан «О государственных закупках», в случаях, предусмотренных правилами осуществления государственных закупок, поставщик обязан в течение десяти рабочих дней со дня заключения договора о государственных закупках внести обеспечение исполнения договора о государственных закупках. Обеспечение исполнения договора о государственных закупках вносится поставщиком в качестве гарантии того, что он своевременно, полно и надлежащим образом исполнит свои обязательства по заключенному с ним договору о государственных закупках. В этой связи, поставщик обязан в течение десяти рабочих дней со дня заключения договора о государственных закупках внести обеспечение исполнения договора о государственных закупках. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: 20 июня 2014 года мы заключили договор о государственных закупках с Республиканским государственным учреждением «Учреждение ИЧ-167/11» Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан на электрические лампы накаливания мощностью 60 и 100 ватт. После мы ознакомились с законом РК «Об энергосбережении и повышении энергоэффективности», где в главе 1 статья 12 «Ограничение по производству, обороту и использованию продукции», говорится, что мы не имеем права продать им эти лампочки. Они требуют и грозятся подать на нас в суд за неисполнение договора. Что нам в этом случае делать? ОТВЕТ: В обращении отмечается, что ввиду указанных в п.1 ст.13 Закона РК «Об энергосбережении и повышении энергоэффективности ограничений по производству, продаже и использованию продукции, поставщиком не может быть исполнен заключенный договор о государственных закупках. Ввиду того, что договор был заключен, обязательства по его невыполнению одной из сторон договора регулируются в порядке гражданского судопроизводства по нижеследующим основаниям. Статьей 9 Гражданского кодекса РК (далее - ГК) установлено, что защита гражданских прав осуществляется судом, арбитражным судом или третейским судом способами, предусмотренными законодательными актами. Обращение за защитой нарушенного права к органу власти или управления не препятствует обращению в суд с иском о защите права, если законодательными актами не предусмотрено иное (п.2 ст. 9 ГК). Кроме того, необходимо принимать во внимание норму ст.26 Гражданского процессуального кодекса РК (далее – ГПК) - приоритет судебной подведомственности. Так, п.1 ст. 26 ГПК установлено, что при объединении нескольких связанных между собой требований, из которых одни подведомственны суду, а другие - несудебным органам, все требования подлежат рассмотрению в суде. Учитывая изложенное, споры, возникающие между сторонами договора в рамках договорных обязательств, регулируются гражданским законодательством Республики Казахстан БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz ВОПРОС: У меня и моих родных сохранились чековые книжки по приватизационным инвестиционным купонам на 260 купонов. С них списано по 100 и 80 и 60 и 20 купонов на счета следующих инвестиционных фондов № 062, 065, 012, 021,125, 017. Имеют ли значение данные чековые книжки и списанные на счета фондов купоны в настоящее время? ОТВЕТ: Согласно Национальной программе разгосударствления и приватизации в Республике Казахстан на 1993-1995 годы (II этап) постановлением Президента Республики Казахстан от 23 июня 1993 года № 1289 было введено в действие Положение о приватизационных инвестиционных купонах (далее - купоны). Данные купоны предназначались исключительно для вложения их в инвестиционные приватизационные фонды (далее - Фонд). Каждый вкладчик самостоятельно выбирал Фонды и определял количество вкладываемых купонов. Вкладчики купонов становились акционерами Фондов. На сегодняшний день Фонды, согласно законодательству Республики Казахстан, существуют в организационно-правовой форме акционерных обществ, которые являются правопреемниками прав и обязанностей Фондов, поэтому, права вкладчиков, как акционеров Фондов, регулируются Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года «Об акционерных обществах» (далее – Закон). В тоже время, необходимо отметить, что большинство Фондов, созданные как структуры, призванные инвестировать в производство акционерных обществ, акции которых они приобрели на купонных торгах, не смогли выполнить свою функцию инвесторов, в связи с чем многие Фонды либо ликвидировались, либо бездействуют. Согласно сведениям, представленным Комитетом регистрационной службы и оказания правовой помощи Министерства юстиции Республики Казахстан, и информации, опубликованной на официальном сайте Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан www.salyk.gov.kz ОАО «Норд Холдинг (правопреемник прав и обязательств Фонда № 012 «Кенес-инвест, г. Петропавловск, ул. Жумабаева, д. 109) на сегодняшний день является бездействующим. 23

www.buhgalter.kz Кроме того, ОАО «Алия (правопреемник прав и обязательств Фонда № 017 «Алия-инвест, адрес: г. Петропавлск, ул. Жумабаева, д.109, кв.301), ОАО «Дегдар (правопреемник прав и обязательств Фонда № 021 «Раимбек, адрес: г. Алматы, ул. Нурмакова, д. 160), АО «Абылайханинвест (правопреемник прав и обязательств Фонда№ 062 «Абылай ханинвест, адрес: г. Кокшетау, ул. К. Маркса, 87, к. 206), Фонд «Нефтяной регистратор (правопреемник прав и обязательств Фондов № 065 «Союз, № 161 «Нефтепродукт-инвест, адрес: г. Алматы, ул. Казыбек би, д. 20), ОАО «Кайсар (правопреемник прав и обязательств Фондов № 031 «Иртыш-инвест, № 039 «Умит-инвест, № 040 «Народный ИПФ, № 056 «Первый промышленный инвестиционный приватизационный фонд «Нур, № 082 «Ансат-инвест, № 134 «Сауда-инвест, № 125 «Народный союз, № 133 «Экибастузкомиринвест, адрес: г. Павлодар, ул. Камзина, д. 37) ликвидированы. Согласно пункту 4 статьи 22 Закона дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом, а также, если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации. ВОПРОС: Поясните возможна ли легализация сельским потребительским кооперативом водопользователей (СПКВ) используемых каналов, небольших прудов, коллекторов, лотковой сети и прочих гидросооружений в том случае, если они находятся на территории того же округа, где и действует кооператив? Если это возможно, может ли СПКВ легализовать такие же водные объекты на территории двух соседствующих округов, по которым до нашего округа осуществляется доставка воды для орошения с/х культур? В одном округе нет СПКВ и крестьянские хозяйства, расположенные в верховьях водовыдела не хотят его создавать, не следят за содержанием каналов. Мы нанимаем технику для прочистки, вручную заваливаем промоины, которые создаются искусственно для самовольного бесконтрольного забора воды. Шлюзы, гидросооружения ломают, демонтируют для этих же целей. В другом есть СПКВ, но географически он тоже выше нас и находится в приоритетном отношении и содержание этих объектов для него не играет 24

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ роли. Ну, а мы, чтобы снизить потери воды и осуществить доставку до нижерасположенных СХТП несем немалые затраты. Если все это возможно, подскажите, где можно ознакомиться с порядком легализации и с чего следует начинать? ОТВЕТ: Согласно подпункту 4) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об амнистии граждан Республики Казахстан, оралманов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества» (далее – Закон о легализации) субъектами легализации имущества признаются граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, легализующие имущество в порядке, установленном настоящим Законом. Между тем, в соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан «О сельской потребительской кооперации в Республике Казахстан» (далее - Закон) сельским потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства для удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов. Пунктом 2 статьи 4 Закона установлено, что сельские потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует их уставным целям. Согласно статье 2 Закона Республики Казахстан «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией признается юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели извлечение дохода и не распределяющее полученный чистый доход между участниками. Кроме того, пунктом 1 статьи 45 Закона установлено, что собственником имущества, числящегося на балансе сельского потребительского кооператива, является сельский потребительский кооператив как юридическое лицо. Таким образом, в соответствии с буквальным значением вышеприведенных норм законодательства Республики Казахстан сельский потребительский кооператив не относится к субъектам легализации в целях Закона о легализации. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: Допускается ли включать в план государственных закупок товары, работы и услуги, которые не предусмотрены в плане развития предприятия, но будут включены туда в конце текущего финансового года при корректировке плана развития? ОТВЕТ: Согласно части первой пункта 3 статьи 5 Закона «О государственных закупках» (далее – Закон), заказчик на основании соответствующего бюджета (бизнес-плана, сметы доходов и расходов) разрабатывает и утверждает годовой план государственных закупок в порядке и форме, определенных правилами осуществления государственных закупок. Таким образом, заказчик разрабатывает и утверждает годовой план государственных закупок на основании соответствующего бюджета (бизнес-плана, сметы доходов и расходов) в порядке и форме, определенных правилами осуществления государственных закупок. ВОПРОС: В декабре 2013 года я получила от государства по программе развития моногородов 2020 безвозмездный грант на развитие предпринимательской деятельности в размере 1200000 тенге. В налоговом управлении города Рудного мне разъяснили, что я должна с данной суммы оплатить налог. Неужели действительно часть полученных средств от государства я должна вернуть государству, при этом отчитаться в фонде даму за всю сумму? ОТВЕТ: Согласно подпункту 3) пункта 6 Программы развития моногородов на 2012 – 2020 годы, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 мая 2012 года № 683 для активизации малого и среднего предпринимательства в моногородах, а также в населенных пунктах, находящихся на территории их административной подчиненности приняты дополнительные меры, в том числе предоставление грантов на создание новых производств в размере до 3000000 (три миллиона) тенге. Гранты выделяются предпринимателям на безвозмездной и безвозвратной основе для создания новых производств. При этом, сумма безвозмездно полученного гранта на развитие предпринимательБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz ской деятельности включается в совокупный годовой доход. Вместе с тем, расходы от предпринимательской деятельности, связанной с получением гранта, относятся на вычеты. Таким образом, налогообложению подлежит разница. ВОПРОС: В соответствии с пунктом 7, статьи 97 Бюджетного кодекса РК, сумма дебиторской задолженности государственного учреждения прошлых лет подлежит погашению посредством поставки товаров (работ, услуг), предусмотренных условиями гражданскоправовой сделки, либо возврату в доход соответствующего бюджета. В каких случаях дебиторская задолженность прошлых лет подлежит погашению посредством поставки товаров (работ, услуг) (если срок действия договора истек 31 декабря, может ли задолженность погасится путем поставки товара, например, 19 февраля следующего года), в каких случаях возврату в доход? ОТВЕТ: Принятие государственным учреждением договорных обязательств осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 7 статьи 97 Бюджетного кодекса, сумма дебиторской задолженности государственного учреждения прошлых лет подлежит погашению посредством поставки товаров (работ, услуг), предусмотренных условиями гражданско-правовой сделки, либо возврату в доход соответствующего бюджета. При этом согласно статье 96 Бюджетного кодекса, заключение государственным учреждением гражданско-правовых сделок на приобретение товаров (работ, услуг), являющихся предметом государственных закупок, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственных закупках. Заключение государственным учреждением гражданско-правовых сделок на приобретение товаров (работ, услуг) без применения норм законодательства Республики Казахстан о государственных закупках осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Государственное учреждение обеспечивает соблюдение требований законодательства 25

www.buhgalter.kz Республики Казахстан о государственных закупках, гражданского законодательства Республики Казахстан и несет ответственность за их несоблюдение. ВОПРОС: Предприятие заключило договоры на поставку товаров с потенциальными поставщиками по итогам закупки способом запроса ценовых предложений посредством электронных закупок. Срок поставки товаров был установлен 15 календарных дней с даты заключения договора. Обязательства по данным договорам исполнены в срок, оплата произведена. При этом срок действия договора определен до 31 декабря 2014 года. На основании вышеизложенного, просим дать разъяснение, вправе ли Предприятие заключить с данными поставщиками дополнительные соглашения в соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 39 Закона Республики Казахстан от 21 июля 2007 года №303-III «О государственных закупках». Отмечаем, что увеличение потребности в объеме приобретаемых товаров в целом по Плану государственных закупок не предполагается, корректируется место поставки. ОТВЕТ: В соответствии со статьей 271 Гражданского кодекса РК (далее – ГК РК) обязательства возникают из договора. При этом, согласно статье 272 ГК РК, обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства. Кроме того, пунктом 12 статьи 37 Закона РК «О государственных закупках» предусмотрено, что договор о государственных закупках считается исполненным при условии полного выполнения заказчиком и поставщиком принятых обязательств по указанному договору. Из Вашего вопроса следует, что обязательства по договорам исполнены. На основании изложенного, считаем нецелесообразным вносить изменения в договоры в части изменения места поставки, обязательства по которым исполнены. ВОПРОС: ТОО-резидент Республики Казахстан предполагает сдавать в аренду автотранспортные средства российской компании. Согласно протоколу от 11.12.2009 «О порядке взимания 26

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве–члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 настоящего Протокола). То есть при аренде и лизинге транспортных средств местом реализации услуг признается территория арендодателя или лизингодателя - в нашем случае это Казахстан, т.к. арендодатель - казахстанская компания (абз.2 подп. 5 п. 1 ст. 3 протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»). Должна ли казахстанская компания при сдаче в аренду автотранспортного средства российской компании оплачивать НДС на территории Республики Казахстан или же российская компания, как налоговый агент РФ, должна оплатить НДС на территории Российской Федерации? ОТВЕТ: Место реализации работ, услуг в рамках Таможенного союза определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса. Поскольку подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса не предусмотрены услуги по аренде и лизингу автотранспортных средств, место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса Согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 названной статьи. Положения названного подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. Таким образом, в случае предоставления транспортных средств в аренду и лизинг налогоплательщиком Республики Казахстан налогоплательщику Российской Федерации, у налогоплательщика Республики Казахстан возникает обязательство по исчислению и уплате НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативно-правовыми актами, не являются обязательными для исполнения. ВОПРОС: Являются ли юридически одинаковыми термины «Основные средства» и «Основные фонды»? В какой юридической практике эти термины встречаются: бухгалтерской или таможенной, и имеют ли они одинаковое правоприменение? Что относится к объекту правоотношений «Основных средств», «Основных фондов» и на какие классификационные группы подразделяются? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 7) статьи 60-1 Налогового кодекса Республики Казахстан, основные средства – это материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или для административных целей, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе для сдачи в аренду другим лицам. Предполагается использовать в течение более чем одного года. Подобная норма установлена в Правилах ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 (подпункт 43) пункта 3 статьи 1). Также Закон Республики Казахстан «О государственном имуществе» содержит термин «основные средства». В целом практическое применение данного термина возможно в любых правоотношениях. При этом анализ действующего законодательства показал отсутствие понятия «основные фонды». ВОПРОС: В связи со второй волной приватизации был утвержден «Перечень организаций коммунальной собственности, подлежащих приватизации» (далее - Перечень). Согласно Перечню приватизации подлежат государственные коммунальные казенные предприятия и предприятия на праве хозяйственного ведения, которые будут приватизироваться в соответствии ЗРК «О государственном имуществе» как имущественные комплексы. Каким правоустанавливающим документом подтвержБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz дается, что данное госпредприятие является имущественным комплексом? И не будут ли проблемы у покупателей при регистрации госпредприятия в органах юстиции, если оно при первоначальной регистрации не было зарегистрировано как имущественный комплекс? Как будет продаваться госпредприятие в качестве имущественного комплекса, если у этого предприятия нет недвижимого имущества? ОТВЕТ: Статьей 96 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года «О государственном имуществе» (далее – Закон о госимуществе) определены объекты приватизации, к которым среди прочих видов имущества, относится предприятие как имущественный комплекс. В соответствии со статьей 136 Закона о госимуществе в состав государственного предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенного для его деятельности, включая здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, право на земельный участок, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие его деятельность (фирменное наименование, товарные знаки), и другие исключительные права. Согласно действующему законодательству государственной регистрации в органах юстиции подлежит государственное предприятие как юридическое лицо, а также права на недвижимое имущество, в случаях, предусмотренных законодательными актами, на движимое имущество. Относительно следующего вопроса, согласно статье 97 Закона о госимуществе покупатель становится правопреемником гражданских прав и обязанностей приватизированного предприятия как имущественного комплекса, если иное не предусмотрено настоящим Законом и договором купли-продажи. Таким образом, при приватизации имущественного комплекса покупатель на основании договора купли-продажи и акта приемапередачи регистрирует права на все виды имущества, которые входят в состав имущественного комплекса. При этом государственное предприятие как юридическое лицо должно быть исключено из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров. Отвечая на вопрос: «Как будет продаваться госпредприятие в качестве имуществен27

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

ного комплекса, если у этого предприятия нет недвижимого имущества? Как уже говорилось выше, в состав государственного предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенного для его деятельности. Учитывая вышеизложенное, отсутствие недвижимого имущества у предприятия не является препятствием для его приватизации как имущественного комплекса.

Министерства финансов Республики Казахстан от 29.11.2012 года №522 «Об утверждении Правил, форм и сроков представления Агентством Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами и его подразделениями сведений о налогоплательщиках, имеющих объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, а также об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложение»?

ВОПРОС: Компанией, которая является конечным потребителем, приобретены бензин АИ-80 и дизтопливо в качестве сырья для последующей переработки. Данные виды топлива являются сырьем для производства другого нефтепродукта, который не является подакцизным товаром и в дальнейшем реализуется на экспорт. Уплачиваются ли в данной ситуации акцизы при списании подакцизного сырья на производство (бензин АИ-80, дизтопливо) и в каком размере?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 11) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» (далее - Закон) нормативный правовой акт - письменный официальный документ установленной формы, принятый на референдуме либо уполномоченным органом или должностным лицом государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий или приостанавливающий их действие, а также документ в электронно-цифровой форме, идентичный письменному официальному документу и удостоверенный посредством электронной цифровой подписи. При этом подпунктом 2) пункта 2 статьи 40 Закона предусмотрено, что нормативный правовой акт (его часть или части) прекращает свое действие в случае принятия нового нормативного правового акта, которому противоречат положения ранее изданного нормативного правового акта, его части (часть) или который поглощает ранее изданный акт или его часть (части). Таким образом, Приказ Министра государственных доходов Республики Казахстан от 28.12.2001 года №1793 «Об утверждении форм сведении по налогам и другим обязательным платежам в бюджет» (далее - Приказ) действует в части, которая не противоречит Приказу Министерства финансов Республики Казахстан от 29.11.2012 года №522 «Об утверждении Правил, форм и сроков представления Агентством Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами и его подразделениями сведении о налогоплательщиках, имеющие объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, а также об объектах налогообложения (или) объектах, связанных с налогообложением. На основании вышеизложенного приложения 26-28 Приказа являются действующими.

ОТВЕТ: в соответствии со статьей 281 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) одним из объектов обложения акциза являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами. Согласно статье 283 Налогового кодекса, по подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. В связи с изложенным, приобретенный подакцизный товар (АИ-80 и дизельное топливо), используемый в качестве сырья для производства неподакцизных товаров не является объектом налогообложения. ВОПРОС: Каким актом должен руководствоваться отдел земельных отношений города областного значения для предоставления сведений по земельным участкам в налоговые органы: приказом Министра государственных доходов от 28 декабря 2001 года № 1793 «Об утверждении форм сведений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет» (приложения 26-28) или Приказом 28

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Положена ли доплата заместителю руководителя государственного учреждения (на государственной службе) за исполнение обязанностей руководителя отдела на период отсутствия руководителя? ОТВЕТ: Порядок совмещения должностей (расширения зоны обслуживания) и выполнения обязанностей временно отсутствующего работника регламентирован статьей 40-1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс). В соответствии со статьей 131 Кодекса работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. При этом размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (исходя из фактического объема) устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Вместе с тем, согласно статье 255 Трудового кодекса Республики Казахстан труд государственных служащих, депутатов Парламента и маслихатов, судей Республики Казахстан регулируется настоящим Кодексом с особенностями, предусмотренными законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, устанавливающими особые условия и порядок поступления на службу, ее прохождения и прекращения, особые условия труда, условия оплаты труда, а также дополнительные льготы, преимущества и ограничения. ВОПРОС: Обязан ли работодатель предоставить работнику оплачиваемый ежегодный трудовой БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

отпуск за период работы с 01.02.2012 года по 01.02.2013 года в количестве 24 календарных дней (в соответствии со статьей 101 ТК РК), при наличии у данного работника в указанный период (01.02.2012 - 01.02.2013 гг.) отпуска без сохранения заработной платы в количестве 30 календарных дней? Не противоречат ли друг другу статья 101 и 104? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. Согласно статье 111 Кодекса по соглашению сторон трудового договора на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Так, согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Продолжительность отпуска исчисляется пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. При расчете основного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы не включается. 29

www.buhgalter.kz Таким образом, работодатель должен предоставить работнику оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, независимо от предоставления отпуска без сохранения заработной платы. ВОПРОС: По какой категории должны начислять заработную плату внештатным сотрудникам, выполняющим функции делопроизводителей G-10 либо G-14? ОТВЕТ: Система оплаты труда работников государственных учреждений и казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда технических исполнителей, в т.ч. делопроизводителя производится по категории G-14. Коэффициенты для исчисления должностного оклада в зависимости от стажа работы по специальности утверждены приложением 2 к Постановлению. Размер БДО на сегодняшний день составляет 17 697 тенге. Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования, при отсут30

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ствии кредиторской задолженности, или по плану развития, утвержденному для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя ВОПРОС: Ст.86 ТК РК: 1. Суммированный учет рабочего времени применяется в непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. 2. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени. 3. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы. 4. При установлении суммированного учета рабочего времени обязательным является соблюдение продолжительности отдыха работника между окончанием работы и ее началом в следующий рабочий день (рабочую смену). При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливаются графиками сменности, утвержденными работодателем по согласованию с представителем работников. Можно ли ввести две смены: с 8.00 до 20.00. перерыв на обед 1 час, на ужин 1 час, один выходной в неделю. Учетным периодом установить месяц? Например: Рабочий по производственному календарю должен был отработать 170 часов, а фактически отработал 242 часов: из них 170 часов по производственному календарю, а 72 часа - сверхурочные. Мы эти 72 часа оплачиваем в 1,5 размере, если смена попадает на праздничные дни, то и в двойном размере. Правомерны ли будут наши действия? БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан (далее – Кодекс) сменная работа – работа в две либо в три или четыре рабочих смены в течение суток. В соответствии со статьей 84 Кодекса сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя превышает норму продолжительности ежедневной работы. При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливаются графиками сменности, утвержденными работодателем по согласованию с представителем работников. Графики сменности доводятся работодателем до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. Привлечение работника к работе в течение двух рабочих смен подряд запрещается. Согласно статье 93 Кодекса в течение ежедневной работы (рабочей смены) работнику должен быть предоставлен один перерыв для отдыха и приема пищи продолжительностью не менее получаса. Перерыв для отдыха и приема пищи должен устанавливаться не ранее чем через три часа и не позднее чем через четыре часа после начала ежедневной работы (рабочей смены), за исключением случаев, установленных в пункте 3 настоящей статьи. Время предоставления перерыва для отдыха и приема пищи, его продолжительность устанавливаются правилами трудового распорядка, трудовым, коллективным договорами. Статьей 95 Кодекса определено, что продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работника между окончанием работы и ее началом на следующий день (рабочую смену) не может быть менее двенадцати часов. Вместе с этим, при составлении графика сменности учитывается, что продолжительность рабочего времени за смену не должна превышать нормальной продолжительности рабочего времени, а число смен при суммированном учете должно соответствовать норме рабочего времени за учетный период. График сменности представляет собой чередование рабочих смен за определенный учетный период (например, календарный месяц). При этом необходимо учитывать, что график сменности предусматривает регуБУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz лярные выходные дни для каждой смены, а также состав смен и переход из одной смены в другую после дней отдыха. График сменности в обязательном порядке должен отражать междусменный отдых работников. Согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Следовательно, и оплата должна производиться за фактически отработанные часы. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Вместе с тем, при сменной работе ведется суммированный учет рабочего времени, при котором учетным периодом признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени (может быть любой период (месяц, квартал), но не более года). При суммированном учете подсчет сверхурочных часов производится по итогам учетного периода (месяц, квартал, полугодие, год). Таким образом, если в Вашем случае учетным периодом является календарный месяц, то в данном случае часы, отработанные сверх месячной нормы, должны быть оплачены как сверхурочные. Согласно статье 89 Кодекса сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда – один час. При этом общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. В соответствии со статьей 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. При этом, следует отметить, что согласно статье 88 Кодекса привлечение к сверхурочным работам допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 90 настоящего Кодекса. Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с 31

www.buhgalter.kz письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98 настоящего Кодекса. Согласно статье 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128 Кодекса). При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном размере. ВОПРОС: Я проработала в ТОО 10 лет, за эти годы накопились неиспользованные дни отпуска в размере 54 дней. Я прошу работодателя выплатить компенсацию за данный период, мне отказывают, предлагая воспользоваться отпускными. Имею ли я право получить компенсацию вместо отпуска? Нужно ли в обязательном порядке выходить в отпуск? Какие статьи Трудового кодекса обязывают меня выходить в отпуск? Согласно какой статье Трудового кодекса я имею право получить компенсацию, не выходя в отпуск? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 109 и статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время, а также при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). При этом компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска («отпускные») в связи с отзывом. Согласно пункту 2 статьи 23 Кодекса работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск. 32

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: Если работник учится на 4 курсе ВУЗа заочно и работает по специальности, как начислить заработную плату: по G10 (например, Касым И. - студент КазГУ 4 курса, специальность-финансист, работает финансистом в ТОО, з/п по G10) или G-13? ОТВЕТ: В негосударственных организациях согласно статье 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом, условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Следует отметить, что работники должны быть ознакомлены с условиями оплаты труда, оговоренными в вышеуказанных актах. Согласно статье 31 Кодекса одним из документов, необходимых для заключения трудового договора, является документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков. Для сведения сообщаем, что вопросы оплаты труда работников ТОО регулируются Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» определяется система оплаты труда работников государственных учреждений и казенных предприятий. Так, по категории G-10 производится оплата труда специалистов высшего уровня квалификации (т.е. с высшим образованием), по категории G-13 – специалистов среднего уровня квалификации (со средне-специальным образованием). БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: Для работника установлен суммированный учет рабочего времени за 1 календарный месяц с выходом на работу согласно графику сменности. Если по графику сменности рабочий день попадает на праздничный день, то как этот день оплачивается? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. При сменной работе ведется суммированный учет рабочего времени, при котором учетным периодом признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени (может быть любой период (месяц, квартал), но не более года). Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98 Кодекса. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128 Кодекса). Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностного оклада на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени в текущем месяце. Предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном размере. Таким образом, оплата работы в праздничные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника, независимо от режима работы. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz ВОПРОС: На основании Письма Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.02.2004 № 09-2-15/613, его дополнение к письму от 20.01.2004г. №09.-2-15/138: «Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работающим гражданам, проживающим в зонах радиационного риска». Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» за фактически отработанный на данном предприятии период или пропорционально отработанному периоду времени согласно условиям индивидуального трудового договора, независимо от графика работы дополнительный (экологический) не переносится и работник не имеет права получить за него компенсацию, кроме случаев увольнения. Следует, что если сотрудник не взял экологический отпуск в этом году на следующий год отпуск «сгорает»? ОТВЕТ: Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно, вне зависимости от того, предоставлен или нет очередной трудовой отпуск, не переносится и не заменяется компенсацией. Исключением в данном случае является увольнение работника. Работник, которому предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам, в соответствии со ст.13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года № 1787XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» (далее - Закон) не может быть отозван до истечения его срока. Дополнительный оплачиваемый отпуск по просьбе работника может быть присоединен к очередному трудовому отпуску или предоставлен в другое время. Дополнительная оплата труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренные ст. 13 Закона, не предоставляются работающим гражданам, выехавшим и не проживающим на определенных Законом территориях независимо от наличия удостоверения, подтверждающего право на льготы и компенсации. 33

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Налоговый календарь 2014 года НОЯБРЬ ОТЧЕТНОСТЬ

Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в сентябре 2014 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты за 3 квартал 2014 года по ф. 101.03, 101.04 Декларация по ИПН и социальному налогу за 3 квартал 2014 года по ф. 200.00, 210.00 Декларация по НДС за 3 квартал 2014 года по ф. 300.00 Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за сентябрь 2014 года по ф. 400.00, 421.00 Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, за 3 квартал 2014 года по ф. 500.00

Декларация по платежу по возмещению исторических затрат за 3 квартал 2014 года по ф. 560.00, если размер платежа по возмещению исторических затрат превышает 10000 МРП Декларация по рентному налогу на экспорт за 3 квартал 2014 года по ф. 570.00 Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за 3 квартал 2014 года по ф. 590.00 Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество при изменении налоговых обязательств по состоянию на 1 ноября 2014 года по ф. 701.01 Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу за 3 квартал 2014 года по ф. 710.00 Декларация по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников за 3 квартал 2014 года по ф. 860.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей 100МРП и больше в суммарном годовом объеме за 3 квартал 2014 года) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за октябрь 2014 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за октябрь 2014 года по ф. 328.00

Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в октябре 2014 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в октябре 2014 года)

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ПЛАТЕЖИ

Единый земельный налог, социальный налог, ИПН, удерживаемый у источника выплаты, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за эмиссии в окружающую среду, социальные отчисления, ОПВ по суммам, исчисленным с 1 января до 1 октября 2014 года плательщиками единого земельного налога НДС в Таможенном союзе за октябрь 2014 года Акциз за октябрь 2014 года

Сбор с аукционов за октябрь 2014 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в октябре ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за октябрь 2014 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за ноябрь 2014 года КПН, удержанный у источника выплаты за октябрь 2014 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в октябре 2014 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лицнерезидентов, выплаченным в октябре 2014 года НДС за 3 квартал 2014 года Рентный налог на экспорт за 3 квартал 2014 года Платеж по возмещению исторических затрат, если размер платежа превышает 10000 МРП за 3 квартал 2014 года Налог на добычу полезных ископаемых за 3 квартал 2014 года Социальный налог за октябрь 2014 года Земельный налог, текущий платеж по сроку не позднее 25 ноября 2014 года

Налог на имущество, текущий платеж по сроку не позднее 25 ноября 2014 года Налог на игорный бизнес за 3 квартал 2014 года Дополнительный платеж по налогу на игорный бизнес за 3 квартал 2014 года Фиксированный налог за 3 квартал 2014 года Плата за пользование земельными участками, текущий платеж по сроку не позднее 25 ноября 2014 года Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, текущий платеж за 3 квартал 2014 года Плата за эмиссии в окружающую среду, текущий платеж за 3 квартал 2014 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за октябрь 2014 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в октябре 2014 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в октябре 2014 года Социальные отчисления за октябрь 2014 года

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ДЕКАБРЬ ОТЧЕТНОСТЬ

Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за октябрь 2014 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в октябре 2014 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Последний срок представления дополнительного расчета по корпоративному подоходному налогу за 2014 год по ф. 101.02§ Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за ноябрь 2014 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2014 года по ф. 328.00 Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в ноябре 2014 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в ноябре 2014 года) ПЛАТЕЖИ НДС в Таможенном союзе за ноябрь 2014 года

Акциз за ноябрь 2014 года Сбор с аукционов за ноябрь 2014 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в ноябре ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за ноябрь 2014 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за декабрь 2014 годаода КПН, удержанный у источника выплаты за ноябрь 2014 года

ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в ноябре 2014 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов, выплаченным в ноябре 2014 года Социальный налог за ноябрь 2014 года Плата за пользование земельными участками, при оформлении договора на временное возмездное землепользование с 25 по 30 ноября 2014 года Плата за использование радиочастотного спектра, текущий платеж по сроку не позднее 25 декабря 2014 года Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, текущий платеж по сроку не позднее 25 декабря 2014 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за ноябрь 2014 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в ноябре 2014 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в ноябре 2014 года Социальные отчисления за ноябрь 2014 года БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

С 1 января 2015 года повысятся цены на сигареты Пресс - служба Налогового департамента по Карагандинской области

С 1 января 2015 года повысятся цены на сигареты, и будет введен новый лицензионный сбор за хранение и розничную реализацию алкогольной продукции С 1 января 2015 года, в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, вводится новый лицензионный сбор за хранение и розничную реализацию алкогольной продукции. Сбор уплачивается налогоплательщиками, осуществляющими хранение и розничную реализацию алкогольной продукции, за каждый объект деятельности. Ставка лицензионного сбора: - в столице, городах республиканского и областного значения – 100 МРП (месячных расчетных показателей); - в городах районного значения и поселках - 70 МРП; - в сельских населенных пунктах - 30 МРП. Сбор уплачивается ежегодно до 20 января текущего года. Тем самым всем налогоплательщикам, имеющим на 01.01.2015 г. лицензию на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции, необходимо до 20 января 2015 года произвести уплату лицензионного сбора за 2015 год. Хранение и реализация алкогольной продукции без уплаты ежегодного лицензионного сбора в срок и установленных размерах влекут штраф, согласно статье 163 КоАП: на должностных лиц - 120 МРП; на ИП и ЮЛ, являющихся субъектами малого предпринимательства, – 150 МРП; на ИП и ЮЛ, являющихся субъектами среднего предпринимательства, - 200 МРП; на ЮЛ, являющихся субъектами крупного предпринимательства, – 700 МРП; с приостановлением действия лицензии на соответствующий вид деятельности. С 1 января 2015 года цены на сигареты в Казахстане вырастут на 30% в результате подорожания акцизов на 900 тенге за тысячу штук. Это приведёт к тому, что минимальная стоимость пачки сигарет с фильтром будет составлять 200 тенге. С 1 января 2014 года БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

минимальная розничная цена на пачку сигарет с фильтром составляет 150 тенге. Минимальные розничные цены на сигареты с фильтром повысятся в Казахстане на 200 тенге с 1 января 2015 года. Соответствующее постановление правительства опубликовано 14 октября в официальной прессе. Так, согласно постановлению минимальная розничная цена на пачку (20 штук) сигарет с фильтром с 1 января 2015 года должна составлять 200 тенге. Введение данной меры, по мнению разработчиков, должно сократить объемы потребления табака, компенсировать рост акциза и инфляции за предыдущий период, также увеличит поступления в государственный бюджет от всей табачной индустрии в части корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость. Также внесены изменения в Закон Республики Казахстан от 19 декабря 2003 года «О рекламе» в части запрета рекламы товаров (работ, услуг) с использованием элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие без какихлибо исключений. Данный закон вступил в силу с 13.07.2014 г. Для оптовых реализаторов, осуществляющих оборот алкогольной продукции, будет обязательным наличие приборов, которые определяют элементы защиты УКМ и (или) считывают информацию с УКМ на алкогольной продукции. Данное постановление вводится в действие с 2016 года. Предусмотрен запрет и ответственность за продажу спиртных напитков через Интернет-магазины. Немалое количество налогоплательщиков обращаются в налоговые органы по поводу приобретения психрометрического гигрометра - прибора, позволяющего контролировать условия хранения алкогольной продукции по температурно-влажностному режиму. 37

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Касательно разъяснения внесенных изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам дорожного движения Налоговое управление по Ауэзовскому району г.Алматы

Налоговое управление по Ауэзовскому району г. Алматы сообщает следующее, что Законом Республики Казахстан от 17.04.2014 года №195-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам дорожного движения» (далее - Закон) внесены изменения и дополнения в подпункт 9 статьи 540 Налогового кодекса в части установления ставок государственной пошлины повышенного спроса в следующих размерах: - государственных регистрационных номерных знаков (за исключением государственных регистрационных номерных знаков транспортных средств, находящихся в ведении государственных органов, для которых размер государственной пошлины составляет 280 процентов) цифрового обозначения 100, 111, 200, 222, 300, 333, 400, 444, 500, 555, 600, 666, 700, 800, 888, 900, 999 на автомобиль - 13 700 процентов; - государственных регистрационных номерных знаков (за исключением государственных регистрационных номерных знаков транспортных средств, находящихся в ведении государственных органов, для которых размер государственной пошлины составляет 280 процентов) цифрового обозначения 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 777 на автомобиль - 22 800 процентов. Одновременно указанным Законом внесены изменения и дополнения в пункт 1-1 статьи 367 Налогового кодекса: - к легковым автомобилям относятся: • автомобили категории В (включая ВЕ, В1); • моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы); 38

• автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В (включая ВЕ) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины); - к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С (включая СЕ, С1Е, С1), если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта; - к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта; - к автобусам относятся автомобили категории D (DE, D1E, D1), если иное не установлено подпункта 1) настоящего пункта. Далее, согласно нормам подпункта 7 пункта 1 статьи 68 Закона Республики Казахстан «О дорожном движении» (с изменениями от 04.07.2014 г.) основаниями для отказа в государственной регистрации транспортного средства или изменении регистрационных данных транспортного средства является наличие неисполненного налогового обязательства по налогу на транспортные средства. Также, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1 Закона РК «О дорожном движении» для получения международного сертификата технического осмотра владелец механического транспортного средства и прицепов к нему обращается в местный исполнительный орган с заявлением и приложением документов, подтверждающих уплату физическими лицами налога на транспортные средства за текущий календарный год в порядке, установленном Налоговым кодексом. Согласно пункта 2 статьи 26 Налогового кодекса государство в лице органа налоговой БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК службы имеет право требовать от налогоплательщика (налогового агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего

исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 августа 2014 года №НК-11-ЮЛ-Б-940-НК-6935 Н. Усенова - заместитель Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Касательно исчисления и уплаты социальных отчислений и социального налога за самостоятельно занятых лиц Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан на Ваше письмо от 18.08.2014 г. сообщает следующее. Согласно пункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» (далее Закон) для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в пользу, составляет 5% от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5% от минимальной заработной платы.

Пунктом 2 статьи 15 Закона установлено, что исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых для участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем 10-кратного размера минимальной заработной платы. К примеру, если индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, за 1 полугодие текущего года получил доход 19 966 тенге, то расчет производится таким образом:

Исчисление Период

Доход

Социальный налог

Социальные отчисления

К уплате Социальный налог

Социальные отчисления

гр. 2 * 1,5%

гр. 2 * 5%

За июнь

19 966

299

998*

Примечание: *согласно статье 14 Закона размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, должен быть не менее 5% от минимальной заработной платы Таким образом, размер социальных отчислений к уплате при указанных выше доходах за 1-ое полугодие текущего года составит 998 тенге. При этом, уменьшение объекта социальных отчислений для указанной категории налогоплательщиков на сумму обязательных пенсионных взносов Законом не предусмотрено. БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в октябре 2014 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.10.2014

1 долл. США 181,9

1 евро 229,74

1 руб. Россия 4,62

02.10.2014

181,9

229,21

4,58

03.10.2014

181,9

229,92

4,6

04.10.2014

181,9

229,76

4,58

05.10.2014

181,9

229,76

4,58

06.10.2014

181,9

229,76

4,58

07.10.2014

181,8

228,05

4,55

08.10.2014

181,8

229,58

4,57

09.10.2014

181,8

230,23

4,55

10.10.2014

181,8

231,98

4,55

11.10.2014

181,8

230,3

4,51

12.10.2014

181,8

230,3

4,51

13.10.2014

181,8

230,3

4,51

14.10.2014

181,8

230,36

4,5

15.10.2014

181,8

230,2

4,47

16.10.2014

181,52

229,48

4,43

17.10.2014

181,5

232,47

4,45

18.10.2014

181,5

232,77

4,43

19.10.2014

181,5

232,77

4,43

20.10.2014

181,5

232,77

4,43

21.10.2014

181,5

231,5

4,43

22.10.2014

181,34

232,37

4,43

23.10.2014

180,99

229,75

4,42

24.10.2014

180,87

228,98

4,35

25.10.2014

180,87

228,8

4,32

26.10.2014

180,87

228,8

4,32

27.10.2014

180,87

228,8

4,32

28.10.2014

180,87

229,47

4,31

29.10.2014

180,87

229,54

4,25

30.10.2014

180,87

230,21

4,23

31.10.2014

180,87

227,08

4,17

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2014