2009, № 12 (80), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 12 (80), декабрь 2009 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

Агентство «PRESS.KZ» Учредитель:

ТОО «Эльмора»

Акцизы...................................................................................................2

финансовый учет

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Тренер-консультант:

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16 мая 2009 года № НК-12-25/4588................................................4 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № НК-12-25/10458......................................5

Алексей Загинайко Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Роман Платонов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 2379781 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz.................................6 Бухгалтерский учет.........................................................................6 Регистрационный учет....................................................................9 Учетная политика............................................................................9 Налоговое администрирование.....................................................10 Международное налогообложение................................................. 11 Подоходный налог...........................................................................13 Налог на добавленную стоимость................................................25 Налог на имущество.......................................................................31 Земельный налог.............................................................................31

jornal@buhgalter.kz

Социальное обеспечение................................................................32

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Налогообложение нерезидентов...................................................32

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 30.11.2009 г. Подписано в печать 08.12.2009 г.

Отпечатано:

Трудовое законодательство..........................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Справочник (кодификатор) с указанием РНН и реквизитами для зачисления платежей в бюджет по налоговым органам Республики Казахстан............................46 Налоговый календарь на декабрь 2009 года................................47

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в ноябре.............................................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Акцизы Н. Байгазиев, главный эксперт УАА НК МФ РК

Перечень подакцизных товаров В Казахстане изначально в перечень подакцизных товаров входили такие товары, относящиеся к предметам роскоши, как ювелирные изделия, хрусталь, осетровые и лососевые рыбы и их икра, меховые изделия, а также электроэнергия. Кроме того, существовали подакцизные виды деятельности, такие как игорный бизнес, организация и проведение лотерей. В течение ряда лет данный перечень изменялся и в проект Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2009 г., вошли следующие подакцизные товары: 1) этиловый спирт; 2) алкогольная продукция; 3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента; 4) табачные изделия; 5) бензин, дизельное топливо; 6) автомобили с объемом двигателя более 3 000 куб. см; 7) сырая нефть, газовый конденсат. Основной причиной такого подхода в определении перечня подакцизной продукции является то, что обложение акцизами определенных товаров, считающихся вредными или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь), а также, например, бензина и дизельного топлива, потребление которых связано с загрязнением атмосферы, отчасти воспрепятствует их потреблению.

Ставки акцизов Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались постановлением правительства РК и, соответственно, могли меняться неоднократно, в том числе и в течение года, что вызывало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплательщиков. И для того, чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в планировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок акцизов в Налоговый кодекс. Кроме того, в целях выработки единой акцизной политики со странами ЕврЛзЭС и Таможенного союза, а также в связи с проводимой работой по переговорному процессу по вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято решение о постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары. Так, Налоговым кодексом предусмотрено, что окончательное выравнивание ставок акцизов по алкогольной продукции будет произведено в 2014 г., по табачной продукции - в 2011 г. При этом ставки акцизов на переходный период будут указаны в Законе о введении в действие Налогового кодекса. Что касается ставок акцизов на нефтепродукты, то данные ставки не подлежат изменениям, поскольку отечественная и импортная ставка акциза по нефтепродуктам находится на одном уровне.

Налоговая отчетность, сроки уплаты, место уплаты Дата представления налоговой отчетности по акцизу - не позднее 15 числа второго месяца после окончания налогового периода, это дает преимущество налогоплательщику в виде 45 дней для составления и представления отчетности в налоговый орган. Для упрощения процедуры уплаты акцизов, введен единый срок - 15 число месяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты - до получения учетно-контрольных марок). Местом уплаты акциза для плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива является местонахождение объектов, связанных с налогообложением. 2

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

есть мнение

www.buhgalter.kz

Новшества по администрированию акцизов 1. Проведена оптимизация даты представления налоговой отчетности введением единого срока представления налоговой отчетности - не позднее 15 числа второго месяца после окончания налогового периода, т.е. налогоплательщику предоставляется 45 дней для составления и представления налоговой отчетности в налоговый орган. 2. Для упрощения процедуры уплаты акцизов вместо существующего подекадного срока уплаты введен единый срок - 15 числа месяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты - до получения УКМ).

Особенности налогообложения спирта и виноматериала в случае установления разных ставок Новым Налоговым кодексом предусмотрено установление различных ставок акцизов при реализации виноматериала на разные цели. Ранее такая норма распространялась только на спирт, т.е. если операции нецелевого использования спирта, например на технические нужды, облагались по базовой ставке акциза, то операции по реализации спирта на производство алкогольной продукции облагались по ставке ниже базовой. Такой же подход будет распространен и на виноматериал. Применение дифференцирования ставок на виноматериал и спирт, используемых для дальнейшего производства подакцизных товаров, позволяет уменьшить налоговую нагрузку на единицу сырья при производстве подакцизных товаров и взимать акциз в большей мере непосредственно при реализации алкогольной продукции конечному потребителю, что соответствует регулирующей функции акциза, направленной на ограничение потребления алкогольной продукции. Уменьшение затрат при приобретении сырья позволит налогоплательщику направлять больше оборотных средств на другие производственные задачи и, соответственно, производить более качественную продукцию.

Корректировка налоговой базы по акцизам В действующей редакции Налогового кодекса отсутствуют нормы, регулирующие корректировку исчисленного акциза в случаях возврата подакцизной продукции. На практике производители алкогольной продукции довольно часто производят корректировку исчисленной суммы акциза при возврате товара, отсутствие законодательно закрепленных норм в Налоговом кодексе не позволяет эффективно контролировать этот процесс, при проверке инспектору приходится оценивать законность произведенного возврата подакцизного товара и, соответственно, корректировку акциза, прибегая к нормам из других разделов Налогового кодекса и иных законодательных актов, домысливая и проводя параллели, что не позволительно и может привести к коррупционным правонарушениям. Часто на практике налогоплательщиком производится подмена «обратной реализации» на «возврат». При этом, в соответствии с гражданским законодательством, наличие отгрузки и оплаты товара означает смену прав собственности, и экономическим содержанием обратной отгрузки товара производителю будет являться обратная реализация, а не возврат товара, исключающая корректировку ранее начисленной суммы.

Вычет суммы акциза В действующей редакции Налогового кодекса не был предусмотрен вычет по акцизу, уплаченный за подакцизные товары собственного производства при их дальнейшем использовании для выпуска подакцизных товаров. В связи с предлагаемой дифференциацией ставок акциза по спирту и виноматериалу норма ограничивает отнесение на вычет сумм акциза, уплаченных при нецелевом использовании виноматериала. Вычет может производиться при розливе алкогольной продукции в потребительскую тару при производстве ликероводочных изделий, где может использоваться алкогольная продукция (коньяк, вино). Кроме того, расписан перечень документов, на основании которых налогоплательщик имеет право производить вычеты на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Место уплаты акциза Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщик будет уплачивать акциз по месту нахождения объекта обложения, за исключением плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, которые должны будут уплачивать акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, к которым относятся оптовые базы и автозаправочные станции. Относительно установления минимальной цены на розничную торговлю алкогольной продукции С 6 января 2009 года минимальная цена розничной реализации на определенные виды алкогольной продукции установлена в размере 500 тенге за 1 литр, в частности на: - водку и водку особую, - крепкие ликероводочные изделия, - прочие крепкоалкогольные напитки.

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 16 мая 2009 года № НК-12-25/4588 И.о. председателя А. Джумадильдаев

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее Налоговый комитет) касательно администрирования акцизов сообщает следующее. Согласно пункта 4 статьи 15 Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции», лицензия на производство алкогольной продукции дает право на хранение этилового спирта, хранение и реализацию алкогольной продукции собственного производства через фирменные специализированные магазины, а также на оптовую реализацию лицам, имеющим лицензию на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции. Деятельность по хранению, оптовой и розничной реализации на территории производства алкогольной продукции лицензированию не подлежит. Вместе с тем, согласно пункта 3 статьи 36 Закона РК «О лицензировании» наличие лицензии требуется для занятия следующим видом деятельности: хранение, оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства. При этом, в настоящее время имеют место осуществление деятельности по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции на территории (по адресу) производства алкогольной продукции, что не соответствует наименованию деятельности, указанной в Законе РК «О лицензировании». На основании изложенного необходимо выявить субъектов, осуществляющих хранение, оптовую и (или) розничную реализацию алкогольной продукции на территории (по адресу) ее производства, и направить письма в местные исполнительные органы, осуществляющие лицензирование деятельности по хранению, оптовой реализации и (или) розничной реализации алкогольной продукции с требованием аннулировать указанные лицензии. По применению статей Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее - КоАП). Согласно статье 46 КоАП административный штраф может применяться только в качестве основного административного взыскания, а возмездное изъятие предмета, явившегося орудием либо предметом совершения административного правонарушения, конфискация, могут применяться только в качестве дополнительного административного взыскания. В связи с чем, при рассмотрении в судах протоколов об административных правонарушениях, руководствуясь указанной статьей, в случае отсутствия или невозможности осуществления конфискации подакцизных товаров, явившихся объектом БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

правонарушения, необходимо добиваться наложения административных взысканий в виде штрафа, как основного вида административного взыскания. Вместе с тем, Налоговый комитет направляет перечень субъектов рынка подакцизной продукции, не представивших декларации по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции, отдельных видов нефтепродуктов за январьмарт 2009 года и поручает провести работу по применению мер административной ответственности. Представление указанных деклараций регламентируется приказами Министра финансов Республики Казахстан от 29 января 2007 года № 16 «Об утверждении форм и правил представления деклараций по производству и обороту отдельных видов нефтепродуктов», Председателя Налогового комитета Министерство финансов Республики Казахстан от 31 мая 2007 года № 363 «Об утверждении Правил предоставления деклараций производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции». Субъекты рынка подакцизной продукции, не представившие декларации по производству и обороту подакцизной продукции, должны привлекаться к административной ответственности в соответствии со статьей 213 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № НК-12-25/10458 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № НК-12-25/10458 Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно проведения тематических проверок по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров сообщает следующее: В настоящее время введен в действие Закон РК от 17 июля 2009 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам частного предпринимательства», которым регламентированы положения по проверкам субъектов предпринимательства. В этой связи внесены соответствующие изменения и дополнения в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). В целом, реализация нововведений направлена на упорядочение и оптимизацию проверок государственными органами субъектов частного предпринимательства и предполагает единые стандарты проведения проверок для всех контролирующих органов, а также закрепляет систему управления рисками. Так, согласно подпункту 2) пункта 11 статьи 38 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», особенности порядка и сроки проведения, продления и приостановления проверок, осуществляемых органами налоговой службы, определяются Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 2 статьи 627 Налогового кодекса участниками налоговых проверок являются: - указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом; при тематических проверках по вопросам: - постановки на регистрационный учет в налоговых органах; - наличия контрольно-кассовых машин; - наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании; при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании. Таким образом, органы налоговой службы имеют право выписывать предписание на определенный участок территории для проведения тематических проверок, в целях выявления: БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

Заместитель председателя А. Джумадильдаев

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1) налогоплательщика, у которого отсутствует свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан; 2) налогоплательщика, у которого отсутствует контрольно-кассовая машина; 3) налогоплательщика, у которого не имеется в наличии лицензия или патент на определенный вид деятельности, а также регистрационная карточка налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (производство, оптовая и (или) розничная реализация бензина и др. виды деятельности в соответствии со статьей 574 настоящего Кодекса); 4) налогоплательщика, у которого отсутствует разрешение на отпуск этилового спирта. В случае выявления нарушения у налогоплательщика в ходе указанных тематических проверок, касающихся вопросов оборота отдельных видов подакцизной продукции, в соответствии с подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса, налоговые органы могут назначить во внеплановом порядке тематическую проверку по вопросу государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров налогоплательщика. Внеплановые проверки, указанные в подпункте 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса, могут осуществляться за ранее проверенный период. При этом согласно пункта 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции», под государственным регулированием производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции понимается устанавливаемый нормативными правовыми актами контроль производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. Также, в соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 7 апреля 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов», государственное регулирование производства и оборота нефтепродуктов включает в себя осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов, введение сопроводительных накладных и установление порядка декларирования.

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: У головного предприятия имеется филиал. Филиал не имеет своего баланса и расчетных счетов. В банковских учреждениях его имущество и средства учитываются в общем балансе товарищества, однако филиал имеет свою круглую печать, штампы, фирменные бланки, знаки, эмблемы и другие средства визуальной идентификации по согласованию с товариществом. Какие отчеты необходимо сдавать в статистические органы и с какой периодичностью?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами представления статистической отчетности в Республике Казахстан, предоставление первичной статистической информации при проведении государственных статистических наблюдений, предусмотренных планом статистических работ, физическими и юридическими лицами, а также их структурными подразделениями является обязательным и осуществляется на безвозмездной основе. Статистическая отчетность представляется отчитывающейся единицей об учетной единице по месту нахождения учетной единицы, если иной порядок не определен органом статистики. В соответствии с программой статистического наблюдения (представленной в виде формы статистической и инструкции по проведению статистического наблюдения) юридические лица представляют отчетность в целом или отдельно по своим структурным подразделениям. Отсюда, головное предприятие обязано обратиться в органы статистики для решения вопроса о видах отчетности, представляемых филиалами. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Компания заключила агентское соглашение, по которому обязуется поставлять ТНП, в том числе и дизтопливо, судовладельцу российской компании. По условиям договора компания перевыставляет счет на сумму закупочных товаров, с отдельным выделением комиссии за посреднические услуги. При закупке дизельного топливо для дальнейшей передачи судовладельцу поставщик предоставляет нам счет с выделением акциза. 1) Являемся ли наша компания в данном случае плательщиками акциза и должна ли сдавать формы 430,431? 2) Должны ли мы выписывать от своего имени сопроводительные накладные для судовладельца? 3) Нужно ли сдавать отчет по нефтепродуктам?

ОТВЕТ:

По названию договора – Вы являетесь агентами, т.е. выполняете расчеты от имени и за счет доверители и в первичных документах по приему и передаче ТМЗ не должны фигурировать. Отсюда, поскольку прием и поставка ГСМ производится третьими лицами, то данные лица являются плательщиками акциза и выписывают специальные накладные на поставку ГСМ. В Вашей бухгалтерии отражаются только движение денежных средств по агентскому договору, и признается доход по агентскому вознаграждению.

Вопрос: Иностранная компания желает оказать финансовую помощь ТОО для погашения кредита в банке. Какова процедура данной сделки, насколько правомерна ли она с юридической стороны?

ОТВЕТ:

Право на заключение договора займа, в соответствии с Гражданским кодексом РК, имеет любое юридическое или физическое лицо. Процедура оформления стандартная – заключение договора и при необходимости, поскольку второй стороной является нерезидент, в соответствии с законом «О валютном контроле» в зависимости от срока действия и суммы договора, его регистрация в НБ РК.

Вопрос: Работаем с компанией по безналичному расчету. Отпустили данной компании товар без доверенности. Выписали счет-фактуру с расходной накладной, на накладной бухгалтер компании-покупателя поставила свою роспись и оригинальную печать. Необходимо ли в данном случае требовать с этой компании доверенность, и являются ли расходная накладная с подписью и печатью доказательством того, что ими был получен товар?

ОТВЕТ:

Порядок отпуска товара с доверенностью от покупателя или без доверенности, устанавливается Учетной политикой. По моему мнению, наличие подписи лица, принимающего товар на накладной и печати организации, дает определенную правовую гарантию в подтверждении получения товара покупателем и может служить доказательством в суде. Доверенность применяется в случае, если покупатель получает товар на складе поставщика и доверенность является документом, подтверждающим, что лицо, представившее ее, действительно является работником компании – покупателя и ему поручено получить товар. По Вашим документам можно судить, что товар был доставлен покупателю и поэтому в документах произведена отметка главного бухгалтера фирмы–покупателя.

Вопрос: ТОО занимается отделочными работами. Мы заключаем договор с субподрядчиками, добавляем свой процент и продаем услуги заказчикам (работу делают субБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ подрядчики). Субподрядчики нам выставляют формы 2, 3, счет-фактуру, акт выполненных работ и накладную на отпуск товаров. На оснований накладной ТОО приходует товар на основной склад и списывает их на объект на счет 8115. Как правильно провести акт выполненных работ в программе 1С и как посчитать себестоимость на данный объект?

ОТВЕТ:

В данных отношениях с субподрядчиком не понятно, о каких товарах и накладной идет речь, поскольку субподрячик выполняет отделочные работы и в бухгалтерском учете должны отражаться расходы по счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков. В случае, если работы выполняются из материала заказчика, то, приобретая их, он ставит на баланс, а затем передает субподрячику, как внутреннее перемещение, и списывает вместе с актом выполненных работ. При таком порядке расчетов, счетфактура субподрядчика не должна содержать материалы заказчика, поскольку передаются только выполненные работы. В случае выполнения субподрядчиком работ из своего материала, выставленный счет содержит только стоимость выполненных работ, которые на основании акта относятся на себестоимость выполненных работ, услуг подрядчика. В формате настоящего издания мы не выполняем разработку учетной политики предприятия, рекомендуем привлечь профессионалов для ее составления.

Вопрос: Как провести в бухгалтерском учете ТОО лайтбоксы размером до 0,5 метра, отписанные нам индивидуальным предпринимателем в количестве 5 штук на сумму 309000тенге, из них 4 штуки установлены на столбах, расположенных по одной улице, и один при входе в офис? Эти расходы необходимо списать на расходы предприятия или оприходовать на основные средства? Если оприходовать на основные средства, то подробно опишите проводки.

ОТВЕТ:

Однозначного ответа Вы получить не можете, поскольку вопросы критериев признания имущества в качестве основного средства находятся в области разработанной Учетной политики предприятия. В случае, если Учетной политикой названные рекламные щиты признаются основными средствами, то их оприходование выполняется стандартной корреспонденцией счетов: Д-т сч. «Основное средство» - К-т сч. «Задолженность поставщикам, подрядчикам».

Вопрос: Нарушается ли Налоговый кодекс, если организация хранит свой нефтепродукт на нефтебазе согласно договора хранения, в котором оговорены ставки оплаты за хранение согласно количеству хранимого нефтепродукта?

ОТВЕТ:

Договор хранения является одним из видов обязательств, установленных Гражданским кодексом РК, и регламентирован гл.39, где в ст.771 даны правила хранения вещей с обезличением, что соответствует договору хранения ГСМ. В данном случае, заключение договора хранения не противоречит Налоговому кодексу, который не устанавливает формы гражданско-правовых отношений налогоплательщиков.

Вопрос: Получили товар по импорту в мае месяце. На сегодня осталось половина товара. Поставщик дает кредит-ноту на 10% от общего количества договора. Разъясните, пожалуйста, каковы мои действия при получении кредит-ноты в бухгалтерском и налоговом учете?

ОТВЕТ:

При получении скидки от поставщика-нерезидента необходимо выполнить следующие действия: - представить дополнение к договору в банк для внесения изменений в паспорт сделки; 8

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

- с измененным паспортом сделки обратиться в таможенные органы для пересмотра сумм НДС, оплаченных при таможенном оформлении. В корреспонденцию счетов Д-т сч. Товар – К-т сч. Поставщики методом «красного сторно» исключить 10% из первоначальной стоимости товара и задолженности поставщику. В случае списания товара по реализации исключить 10% из себестоимости реализованных товаров. Корректировки в 1С.Бухгалтерии выполнять ручной проводкой.

Регистрационный учет Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает на общеустановленном режиме, зарегистрирован с 2004 в ЗКО по месту прописки и осуществлению деятельности. В 2008 году была открыта торговая точка в г. Атырау и дополнительно зарегистрировался в Атырауской области по месту осуществления деятельности. За 2008 г. были сданы формы 201.00 (ИПН) и 620.00 (социальный налог) в налоговой комитет по ЗКО за наемных работников и в налоговый комитет Атырауской области (так как были наняты работники, живущие в г.Атырау). Форма 220.00 была сдана в ЗКО. После проведения проверки было отмечено, что мы не должны были сдавать налоговые формы в Атыраускую область и оплачивать социальный и ИПН налоги в г.Атырау. А должны были работников г.Атырау включить в декларацию 201,00, 620,00 по ЗКО и оплатить налоги в Налоговый комитет по ЗКО. Кто прав?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса – 2008 г. предоставление декларации по ИПН и уплата налогов производится в налоговом органе по месту регистрационного учета, как и социального налога (ст.318 НК РК). Отсюда, по моему мнению, поскольку в Атырау не был зарегистрирован филиал, на регистрацию которого ИП не имеет право, то местом представления налоговой отчетности и уплаты налогов являлось ВКО. Хотя Вами написано, что была налоговая регистрация в Атырау, данные несоответствия и вызвали внесение изменений в Налоговый кодекс. С 2009 г. ИП предоставлено право зарегистрироваться в одном органе, заявив удобный для себя адрес места нахождения, который не обязательно должен соответствовать местожительству и по которому будет исполнять налоговое обязательство. Но, в любом случае, это будет один налоговый орган.

Учетная политика Вопрос: Головная компания в США, в Казахстане открыт филиал. При поступлении денег от клиентов всю сумму мы должны перечислять в головную компанию. На каких счетах учитываются эти суммы? Это расходы или дебиторская задолженность? И наоборот, когда головная компания присылает деньги филиалу, какие возникают проводки? Если это балансовые счета, являются ли курсовые разницы вычитаемыми расходами? И должны ли мы составлять учетную политику для филиала или должны пользоваться материнской?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» филиалы юридических лиц-нерезидентов обязаны осуществлять бухгалтерский учет в соответствии с национальным законодательством. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В целях налогообложения филиал юридического лица-нерезидента признается постоянным учреждением, налогообложение которого осуществляется в соответствии с главой 24 Налогового кодекса. Постановка бухгалтерского и налогового учетов филиала должна устанавливаться Учетной политикой филиала и является достаточно трудоемким и серьезным вопросом, поэтому не может быть рассмотрена в рамках настоящего издания. Рекомендую обратиться для разработки Учетных политик в специализированные аудиторские или консалтинговые организации.

Налоговое администрирование Вопрос: Компания ТОО зарегистрирована в г. Алматы, но место деятельности, офис и имущество компании, а также персонал (около 100 человек) находятся в г. Атырау. Как участники ВЭД зарегистрированы в г. Атырау. Атырауский офис зарегистрирован в НК по г. Атырау, как по месту налогооблагаемого объекта. В Атырау имеются свои расчетные счета и офис. Чем грозит, что Атырауский офис не зарегистрирован в юстиции г. Атырау и в Налоговом комитете как филиал? Необходимо ли там регистрировать? Если офис г. Алматы закрыть, то можно ли перерегистрировать в г. Атырау?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.3 п.7 статьи 560 Налогового кодекса, местом нахождения юридического лица – резидента признается место нахождения его постоянно действующего органа. Поскольку местом нахождения постоянно действующего органа – офиса является г. Атырау, то необходимо внести изменения в регистрационные документы юридического лица. Налоговое заявление об изменении регистрационных данных подается в налоговые органы в течение 10 рабочих дней со дня возникновения этих изменений (п.5ст.563 НК РК). Для внесения изменений о месте нахождения юридического лица необходимо обратиться в ЦОН с заявлением о внесении изменений и дополнений в Устав. Оформить эти изменения и нотариально заверить в трех экземплярах. Сдать пакет документов: оригинал устава, изменения к уставу (3 шт.) либо устав в новой редакции - 3 шт., свидетельство о гос.регистрации (перерегистрации) - оригинал, оригинал статкарты, копия РНН ТОО, копия уд.личности и РНН учредителей (участников) ТОО, заверенный нотариально, договор аренды (или иного документа, подтверждающего местонахождение ТОО), протокол собрания о внесении изменений (либо решение участника). В отличие от государственной перерегистрации товарищества - регистрация изменений и дополнений в учредительные документы товарищества не предусматривает уплаты сбора за государственную регистрацию. Последствиями несоответствия фактического местонахождения являются: - При возникновении налоговой задолженности налоговые органы в обязательном порядке направляют уведомления по юридическим адресам налогоплательщиков, а затем при непогашении налоговой задолженности в течение пяти рабочих дней со дня уведомления, направляется инкассовые распоряжения в банки для приостановления расходных операций (п.1 ст.611 НК РК). - Снятие с учета по НДС при отсутствии плательщика НДС по месту нахождения, без извещения налогоплательщика (п.4 ст.571 НК РК) . - Обязательная перерегистрация плательщиков НДС производится при нотариальном подтверждении фактического места нахождения (ст.44 Закона «О введении НК РК») и т.д. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: При ликвидации налогоплательщика оплачивается ли КПН с дохода от списания сомнительных обязательств, невостребованных кредиторами на момент утверждения ликвидационного баланса? А если фирма не платежеспособна?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.89 Налогового кодекса списанные сомнительные обязательства признаются доходом налогоплательщика, а суммы НДС (ст.259 НК РК) подлежат исключению из зачета. При этом, в соответствии с пунктом 7 статьи 37 Налогового кодекса установлено, что если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения налоговой задолженности, то оставшаяся часть погашается учредителями (участниками) юридического лица.

Вопрос: На основании какого документа можно корректировать ранее сданные налоговые отчеты?

ОТВЕТ:

Единственный нормативный акт, определяющий право налогоплательщика на корректировку ранее сданных налоговых отчетов, это ст.70 Налогового кодекса. Проблемы со сдачей отчетов в НК решаются уже по их внутренним правилам и никакие правовые акты в данном случае не помогут.

Международное налогообложение Вопрос: Компания и физическое лицо заключили договор о том, что компания будет оплачивать за физическое лицо расходы за услуги зарубежного патентоповеренного (Германия) на получение патента. Патент оформляется на имя физического лица. Все инвойсы выставлены на компанию. После получения международных патентов, патентообладатель передаст компании все права на интеллектуальную собственность на основании лицензионного соглашения. При оплате компанией за физическое лицо услуг патентоповеренного возникает ли подоходный налог и НДС?

ОТВЕТ:

В вопросе не названы виды услуг (работ), оплачиваемых за физическое лицо, поскольку под услугами патентоповеренного можно предполагать и консультационные услуги, и посреднические и т.д. При этом, если это обучение, то налоги у источника выплаты не возникают, если это другие работы, и они прямо указаны в пп.3 п.1 ст.192 и пп.4 п.2 ст.236 Налогового кодекса, то следует исчислять налоги за нерезидента, в ином случае – нет.

Вопрос: Мы получаем лицензионные диски из Украины и оплачиваем украинской компании роялти каждый месяц. Согласно налоговому законодательству необходимо оплатить НДС за нерезидента и КПН. В счете указана сумма роялти и поправка, что счет содержит подоходный налог. Счет оплачивается за минусом налога (КПН), БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ потом на всю сумму роялти + КПН накручивается НДС. Правильно ли выполняется операция? Согласно ст. 194 НК КПН с нерезидента необходимо оплатить в размере 15%, но во избежании двойного налогообложения мы должны его уменьшить? Если да, то на какой процент, какую справку или документ должны нам предоставить поставщики?

ОТВЕТ:

Пункт 30 ст.12 Налогового кодекса устанавливает, что роялти это платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав. В соответствии с пп.12 п.1 ст.192 Налогового кодекса, доходы в форме роялти, получаемые от резидентов Республики Казахстан, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и на основании п.6 ст.194 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15 процентов. Однако, так как со страной нерезидента заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и капитал (имущество), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. Так, п.1 ст.212 Налогового кодекса определен порядок применения международного договора в отношении налогообложения доходов нерезидента, полученных в виде роялти из источников в Республике Казахстан, согласно которому налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту применить соответствующий международный договор на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство не позднее дня выплаты дохода, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора. Пунктами 1, 2 статьи 12 Налоговой Конвенции определено, что «Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если этот резидент является фактическим владельцем этих роялти. Однако, эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, который определяется таким образом, не может превышать 10 процентов общей суммы роялти». Таким образом, ТОО, как налоговый агент, имеет право применить подоходный налог с роялти в размере 10 процентов с доходов резидента Украины, при наличии документа, подтверждающего резидентство поставщика, в соответствии с п.4 ст.219 Кодекса. Согласно п.1 ст.241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. При этом местом реализации по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, на основании пп.4.п.2 ст.236 Налогового кодекса, является место деятельности покупателя работ, услуг. В связи с вышеизложенным, в вашем случае возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента. В отношении порядка налогообложения, в соответствии с п.2 ст.193 Налогового кодекса, подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода нерезидента, при этом, должно быть еще одно условие – отнесение на вычеты (п.1 ст.195 НК РК). Отсюда, предположим, что в контракте указана сумма 115, в т.ч.15 – КПН, то на расходы относится 115 и при перечислении 100, показывается 15 как начисленный КПН за счет нерезидента. Обязательства по КПН исчисляются по курсу на дату перечисления. Сумма НДС за нерезидента определяется по курсу на дату исполнения договора (п.9 ст.237 НК РК), в размере, определенном договором (п.2 ст.241 НК РК). Следовательно, облагаемым оборотом будет являться по примеру - 115. 12

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Подоходный налог Вопрос: ТОО приобрело квартиру в феврале 2009 г. Государственную регистрацию оформляем с ноября 2009 г. Когда мы должны принять к учету ОС в целях начисления налога на имущество? Также мы арендуем офис на 20 лет в черновой отделке. Можем ли списывать на расходы периода затраты, понесенные на обустройство офиса?

ОТВЕТ:

1. Письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 мая 2007 года № НК-УНП-1-13/5175 разъяснено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 118 Гражданского кодекса право собственности и другие права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. Пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса определено, что право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право землепользования на срок свыше года, право пользования на срок свыше года, залог недвижимости, рента на недвижимое имущество, право доверительного управления возникают с момента государственной регистрации. Таким образом, по объектам недвижимого имущества юридическое лицо исчисляет и уплачивает налог на имущество с момента государственной регистрации прав на недвижимое имущество. 2. В отношении расходов на ремонт арендованного офиса, следует руководствоваться п.4 ст.122 Налогового кодекса, где указано, что сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычет. Иными словами, последующие расходы, это расходы на ремонт арендованных основных средств, относятся на вычет в полном объеме, без выполнения какихлибо дополнительных условий. Вычет выполняется в Декларации по КПН (форма 100.00) по строке 100.00.051 из строки 100.16.007 Приложения 100.16.

Вопрос: Компанией приобретено основное средство (грузовой транспорт Камаз и прицеп) у частного лица по договору. Оплату произвели через расчетный счет. На основании чего можно поставить на баланс? Оплачивается ли налог с источника выплат?

ОТВЕТ:

Для постановки на учет транспортного средства необходимы регистрационные документы, получаемые в ГАИ, подтверждающие право собственности на автомашину и прицеп – техпаспорт. В соответствии со статьей 180 НК РК, доход от реализации транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, относится к имущественному доходу, не облагаемому у источника выплаты, ответственность за исчисление которого несет физическое лицо – продавец.

Вопрос: ТОО оплачивает услуги связи директору без лимита, что оформлено приказом. Сумму счета-фактуры ставим в доход работника, т.к. сложно определить какой звонок: по работе или личный. Работа связана с переговорами с клиентами и поэтому основная доля разговоров по работе. Эта сумма облагается как обычно налогами, НДС в зачет по счету-фактуре не берем. Проводки: Дт 3396 Кт 3310 Дт 3310 Кт 1030 задолженность перед поставщиком закрыта, Дт 7211 Кт 3350 доход работника БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Дт 3350 Кт 3120 Дт 3350 Кт 3220 Дт 7211 Кт 3150 Дт 7211 Кт 3210 Дт 3350 Кт 3396 - прочая задолженность закрыта. Расходы по зарплате и налогам берутся на вычет. Верно ли?

ОТВЕТ:

В данной ситуации в случае, если договор услуг сотовой связи заключен на ТОО и сам сотовый телефон состоит на балансе, то при условии отсутствия лимита на расходы по сотовой связи, данные расходы подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет на общих основаниях, без признания доходом физического лица, поскольку эти расходы связаны с предпринимательской деятельностью (п.1 с.100 НК РК). Что касается лимитов, то данный вопрос регулируется только Учетной политикой предприятия и необходимость установления лимита на расходы по сотовой связи не предусматривается Правилами ведения бухгалтерского учета, МСФО или Налоговым кодексом.

Вопрос: Произвели реконструкцию здания, снесли до фундамента старое и построили новое. Как правильно оформить прием в эксплуатацию? По какой форме, как отразить в налоговом учете эти расходы?

ОТВЕТ:

Вопрос сдачи объекта решается в зависимости от разрешения уполномоченного органа по архитектуре и градостроительству на выполнение реконструкции или нового строительства. Ввиду того, что при выполнении строительно–монтажных работ фундамент остался, то данные работы следует квалифицировать как выполнение реконструкции здания. При осуществлении реконструкции, в бухгалтерском учете затраты вначале накапливаются на счете «Незавершенное строительство», а затем после ввода в эксплуатацию относятся на стоимость здания. В целях налогообложения данные расходы, на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса, относятся на увеличение стоимостного баланса подгруппы.

Вопрос: Предприятие воспользовалось правом не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПН в соответствии с п.2 1) ст.141 Кодекса РК. Не будет ли нарушением, если предприятие перечислит какую-то сумму корпоративного подоходного налога авансом уже сейчас, в счет предстоящей оплаты КПН за 2009 год?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс применяет такое понятие, как «излишне уплаченные налоги», в случае если начисленные налоги меньше фактически уплаченных в бюджет и регулирует порядок возврата этих сумм. Вопрос о предварительной оплате налогов Кодексом не рассматривается, поскольку предприниматели долго добивались права отмены авансовых платежей. Думаю, что штрафных санкций не будет, если Вы авансируете бюджет.

Вопрос: Фирма занимается поставкой электроосветительных материалов из Китая, России, Германии. При определении таможенной стоимости товара как правильно рассчитать транспортировку? Согласно ст. 309 Таможенного кодекса РК, транспортировка рассчитывается относительно стоимости товара, т.е. чем дороже товар, тем больше транспортировка. Если вдуматься, то логично, если транспортировка зависит от объема или веса товара, а не стоимости. Бывает так, что дорогой товар занимает 1 куб.м. контейнера, а дешевле остальное место в контейнере, а мы должны раскидывать на меньший объем больше суммы транспортировки. От этого напрямую страдает себестоимость, где-то завышена, где-то занижена. Есть ли какиенибудь дополнения или объяснения к вышеуказанной статье? 14

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 309 ТК РК, таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан. При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены: 1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: 2) стоимость транспортировки; 3) расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров и т.д. При этом в таможенную стоимость товара входит транспортировка до границы Республики Казахстан. Но, при оприходовании товара следует руководствоваться МСФО 2 «Запасы», который определяет, что в первоначальную стоимость товара входят все расходы на его приобретение, включая доставку и до места расположения (склада). Отсюда, при оприходовании товара, его стоимость рассчитывается по стоимости поставщика, а не таможенной стоимости, с включением всех дополнительных затрат. Ввиду того, что стоимостная оценка товара является универсальным измерителем, то дополнительные затраты распределяются в соответствии с удельным весом стоимости товара в общей поставке, и так настроены все бухгалтерские программы. Ввиду того, что Учетная политика принимается самим хозяйствующим субъектом, то Вы имеете право распределять дополнительные расходы по весу, обосновав данный расчет в Учетной политике.

Вопрос: С 15 марта 2009 г. в компании работает сотрудник-нерезидент. Вида на жительство, на проживание в Республике Казахстан нет. Имеется разрешение на привлечение иностранной рабочей силы от управления социальной защиты. Пенсионные и социальные отчисления за него не перечисляются. На сегодняшний день проживание в РК у него превысило 183 календарных дня. 1.Если превышение проживания физического лица-нерезидента более 183 календарных дней в РК, является ли он автоматически физическим лицом-резидентом РК? 2. Нужно ли тогда производить за него пенсионные и социальные отчисления? 3. По какой налоговой форме отчитываться за него: по 200.00 либо по 210.00?

ОТВЕТ:

Отчетность по физическому лицу должна представляться по форме 210.00 , которая предназначена для отражения сведений по отношению к иностранцам и лицам без гражданства, т.е. для всех иностранцев, не зависимо признаются они резидентами или нет. При пребывании (работе) иностранного лица на территории Республики Казахстан более 183 дней, лицо в целях налогообложения признается резидентом, что дает основание облагать его доходы с применением вычетов на основании ст.154 Налогового кодекса. В отношении социальных отчислений и пенсионных взносов сохраняется положение о том, что данные взносы и отчисления не исчисляются, поскольку иностранные граждане не обязаны быть членами системы социального и пенсионного обеспечения в Казахстане.

Вопрос: Юридическое лицо положило деньги на депозит в валюте сроком на 12 месяцев. Вознаграждение выплачивается по окончании срока депозита. Открыли депозит в 2009 г., закроется депозит в 2010 г. Банк начисляет вознаграждение ежемесячно, удерживает ИПН, рассчитывает курсовую разницу. Как признать доходы по вознаграждениям в 2009 г.: с отражением в годовом отчете 2009 г. с разноской помесячно? Возникшая курсовая разница в нашем случае положительная. Доход отразить помесячно или можно 31 декабря 2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии с методом начисления, являющимся основополагающим принципом налогового и бухгалтерского учетов, вознаграждения подлежат ежемесячному начислению. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В годовом отчете подлежит признанию в качестве дохода вся сумма исчисленных вознаграждений за 2009 г. (пп.18 п.1 ст.85 НК РК) с корректировкой исчисленного КПН по Декларации на удержанные суммы КПН у источника выплаты при наличии справки банка (п.2 ст.139 НК РК). Курсовая разница по начисленным вознаграждениям, поскольку они будут выплачены в 2010 г., признается как и по сумме депозита - на конец отчетного периода (МСФО 21).

Вопрос: Как правильно рассчитать ИПН за сентябрь на доходы сотрудницы, которая является родителем ребенка-инвалида с детства? До сентября ИПН не исчислялся, т.к. доходы сотрудницы с начала года были меньше суммы 606150 тенге. Вариант расчёта ИПН: Доход за девять месяцев 735895,74 тенге Сумма ОПВ=73589,57 тенге Доход, облагаемый ИПН = 735895,74 – 73589,57 – 606150 – 13470=42686,17 тенге, где 606150 тенге – доход, не облагаемый ИПН, согласно ст. 156, п. 1, п.п. 13), равный 45 МЗП, МЗП=13470 тенге, 13470 тенге – налоговый вычет согласно ст. 166, п.1, п.п. 1.) ИПН=42686,17*10%=4268,62 тенге.

ОТВЕТ:

По моему мнению, Вы неправильно поняли п.13 ст.156 Налогового кодекса. Сумма в размере 45-ти кратного размера заработной платы, а это 606150 тенге, до достижения которой, месячный доход работника облагается только ОПВ, социальным налогом и социальными отчислениями, без вычета МЗП. Суммирование дохода производится вне рамок расчета. Отсюда, данный размер необлагаемого дохода работником был достигнут ранее девяти месяцев, поскольку за 9 месяцев начислен доход 735895 тенге. В первый месяц, когда суммарный доход превысил 606150 тенге, превышение признается доходом, облагаемым ИПН, с вычетом МЗП и расчетом налогов. Последующий расчет ИПН производится на общих основаниях.

Вопрос: Компания приобретает у Банка по договору цессии право требования просроченной задолженности 3-го лица. Согласно ст. 85 НК РК в совокупный годовой доход включается доход от уступки права требования. Однако согласно Налогового кодекса 2008 г.: «Доходами от уступки требования долга являлись доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком». Согласно же Налогового кодекса 2009 г. и ст.91: «Доходом от уступки права требования является для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования». Значит ли это, что уже в момент подписания Договора об уступке права требования у Компании возникает налогооблагаемый доход и компании необходимо уплатить подоходный налог с положительной разницы, даже если эта задолженность не будет никогда взыскана?

ОТВЕТ:

Редакция статьи 86 НК РК -2008 г. устанавливала признание доходом положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, а статья 91 НК РК -2009 г. определяет, что доходом признается положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника. Иными словами, Налоговый кодекс в 2008 г. устанавливал признание дохода от уступки требования долга по кассовому методу, а в 2009 г. – по методу начисления, что соответствует правилам налогового учета, с соответствующими налоговыми последствиями.

Вопрос: У ТОО ГО имеется одно структурное подразделение «А», которое является самостоятельным плательщиком ИПН и СН, и СП – «Б», которое не является самосто16

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ятельным плательщиком. Какие формы должны предоставлять «А» и «Б» подразделения, а также головная организация?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по форме 200.00. головная организация представляет форму 200.00 и 200.03., в которых отражает как доходы работников головного офиса, так и своего подразделения. Подразделение юридического лица представляет форму 200.00, в которой отражает доходы работников подразделения.

Вопрос: Геологическая организация производит выплату полевого довольствия, которое не облагается ИПН в размере 2МРП. Правильно ли, что в июле необлагаемая сумма полевого довольствия (ИПН) составляет 2 МРП 2592тг, в августе - декабре 2009 г., будет в размере 2546 тг., или для августа - декабря 2009 г. - 2592 тг.?

ОТВЕТ:

Статьей 34-1 Закона РК от 10 декабря 2008 года №100-IV о введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлено, что на период до 1 января 2010 года в целях применения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и настоящего Закона, месячный расчетный показатель и минимальный размер заработной платы определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года. Отсюда, размер полевого довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, не подлежащий налогообложению - 2 месячных расчетных показателя в сутки, при этом размер МРП действует с 1 января 2009 г. в течение всего года – 1273 тенге.

Вопрос: Можно ли по заявлению работника применить как налоговый (дополнительный, социальный) вычет по ежемесячному погашению ипотеки нашим сотрудником?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.5 п.1 ст.166 Налогового кодекса налоговый вычет представляется по вознаграждениям по займам, полученным физическим лицом–резидентом в жилищных строительных сберегательных банках, на основании договора банковского займа с этим банком. Отсюда, вычет допускается не по всем займам, а только заключенным с ЖССБ.

Вопрос: Организация заключила гражданско-правовой договор с физическими лицами на выполнение определенных работ/услуг, связанных с предпринимательской деятельностью. Как отразить данные расходы при заполнении формы 100.00, чей РНН нам указывать? Обычно РНН физического лица Налоговыми органами игнорируются.

ОТВЕТ:

Правилами составления Приложения 100.08 Декларации по КПН за 2009 г., установлено, что форма предназначена для определения расходов по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Иными словами, в приложении раскрывается РНН только по поставщикам, не являющимся плательщиками НДС. В то же время, доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера, заключенные с физическими лицами, подлежащие обложению у источника выплаты ИПН, отражаются в форме 200.00. и в Декларации по форме 100.00 относятся на вычет как расходы на оплату труда. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Согласно НК РК ст .156 п.1 пп.18 выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) исключаются из дохода физического лица и не подлежат налогообложению. Медицинские услуги, оказанные именно работнику или родственникам работника, подтверждаются документально?

ОТВЕТ:

В статье 166 Налогового кодекса указано, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат, применяются следующие налоговые вычеты: п.1 пп.6) расходы на оплату медицинских услуг, в размере и на условиях, установленных п.6, а именно: общая сумма налогового вычета за календарный год не должна превышать 8 МЗП, и работником предоставляются документы, подтверждающие получение медицинских услуг и фактические расходы на их оплату. Отсюда вычет допускается только по расходам работника, а не его родственников.

Вопрос: Компания арендует квартиру под офис у директора нашей же компании Баевой как у «ИП Баева». Договор аренды оформлен. Юридический компания имеет право арендовать в одном лице: арендатора -директора «Баева»,единственный учредитель»Баева» и арендодателя - ИП «Баева», и признать расходами?

ОТВЕТ:

Имеющиеся на настоящий момент нормы гражданского и налогового законодательство не запрещают совмещение в одном лице нескольких функциональных прав и юридических полномочий, за исключением сделок, подпадающих под трансфертное ценообразование, где введено понятие: «связанные стороны». Следовательно, при отсутствии внешнеэкономических сделок – объектов трансфертного ценообразования, сдача ИП своему предприятию в аренду имущества, не противоречит Налоговому кодексу, и данные расходы могут быть отнесены на вычет ТОО.

Вопрос: У АО на балансе числятся материалы на общую сумму 100 млн.тенге. На руках есть заключение специалистов, а также заключение центра судебной экспертизы о негодности данных материалов для дальнейшего использования. Можно ли на основании данных документов провести списание материалов? Если нет, то какие дополнительные документы необходимо запросить? И какие налоговые обязательства возникнут у АО при списании данных материалов (АО не является плательщиком НДС)? Есть ли ограничения по сумме списания материалов?

ОТВЕТ:

Вопросы учета ТМЗ находятся в сфере МСФО, в частности МСФО 2 «Запасы», который устанавливает их учет по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости возможной продажи. При определении чистой стоимости реализации выполняется оценка ниже учетной себестоимости постатейно, относительно одного и того же товарного ассортимента. Уценка товаров производится за счет созданного резерва, а в случае его недостатка – за счет финансового результата. Иными словами, Стандарт не предполагает, что товар можно просто списать, что соответствует здравому смыслу и тем более на такую сумму. Налоговый кодекс, в свою очередь, не устанавливает правил списания ТМЗ, устанавливая при этом, что на вычет не относятся затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (П.1 ст.115 НК РК). Отсюда, в целях налогообложения, стоимость списанных товаров не относится на вычет при расчете КПН. 18

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Компенсация при увольнении сотрудника по собственному желанию облагается ИПН, социальным налогом, удерживаются ли ОПВ и СО? Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск не облагается ничем кроме ИПН, а компенсация при увольнении сотрудника, не проработавшего полный расчётный период, облагается всеми налогами, так как ему выдаются отпускные, которые он получил бы, если бы работал. Верно?

ОТВЕТ:

Нет, Вы не правы. В соответствии с пп.5 п.3 ст.357 Налогового кодекса не являются объектом обложения социальным налогом компенсации, выплачиваемые работодателем работнику за неиспользованный трудовой отпуск. Как явствует из текста статьи, каких-либо дополнительных условий Кодекс не ставит, а именно: при увольнении или при компенсации очередного отпуска. Следовательно, на основании Налогового кодекса, а также правил исчисления и перечисления социальных отчислений (ПП РК №683) и пенсионных взносов в Республике Казахстан (ПП РК №245), компенсации отпускных облагаются только ИПН.

Вопрос: В 2003 году директор летал в Германию с целью заключения договора с новым поставщиком. Договор не был заключен в виду ряда причин. Билеты, командировочное удостоверение с печатью встречающей стороны - все подтверждающие документы были в порядке. Однако при проведении проверки расходы по командировочным расходам с нас убрали, объясняя это тем, что нет документа, подтверждающего, что директор был в командировке в производственных целях, т.е. нет договора. Правильно ли это?

ОТВЕТ:

Целевое обоснование в качестве деловой командировки присутствовало в Налоговом кодексе всегда, поскольку ст.100 определено, что вычету подлежат расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Особое внимание при проверке вызывают заграничные командировки, которые часто трудно обосновать, ввиду характера деятельности предприятия. Например, деятельность фирмы заключается в передаче в аренду помещений и тогда любая заграничная командировка будет тщательно исследована, поскольку видимой производственной необходимости в ней не обнаруживается и в этом случае обязательно должны быть какие-то документы, подтверждающие деловой характер поездки: договор-намерение, приглашение для участия в выставках, семинарах или деловых встречах и т.д.

Вопрос: ТОО 1 перечислило взнос в уставной капитал другого ТОО 2 согласно учредительного договора сумму в определенном размере.На эту операцию была дана бухгалтерская проводка Дт 2210 Кт 1030. В последствии был составлен договор дарения доли в уставном капитале от нашего ТОО другому ТОО (этому же предприятию, чьим учредителем мы являлись). Правильно ли это? Возникают ли какие-то обязательства по налогам и какими проводками в бух. учете это отражается?

ОТВЕТ:

Возникает сразу же вопрос, как можно передать долю в уставном капитале ТОО 2, этому же ТОО 2, поскольку можно передать долю только участникам: физическому или юридическому лицу. Сумма полученных денежных средств, ранее внесенная в качестве вклада в Уставный капитал, при отказе учредителя от доли, для ТОО 2 будет признана доходом, как безвозмездно полученное имущество (ст.96 НК РК). Судя по всему, Вы еще не прошли нотариального удостоверения учредительных документов и перерегистрацию ТОО 2, поскольку это операция не соответствует положениям ст.80 ГК РК. При этом, в любом случае, инвестиции в ТОО 2, при их безвозмездной передаче, списываются в бухгалтерском учете ТОО 1 на финансовый результат и в целях налогообложения не будет относиться на вычет (п.1 ст.115 НК РК). БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Компания-нерезидент снял в аренду коттедж для своих сотрудников из Китая и для гостей и, согласно заключенному договору, произвела оплату сразу за год. Как платить подоходный налог: сразу после оплаты за весь период или можно по истечению каждого месяца платить в течение года?

ОТВЕТ:

Поскольку был произведен авансовый платеж, то расходы признаются ежемесячно на текущей основе и, следовательно, доход иностранных граждан, признанный в целях исчисления ИПН по форме 210.00, уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца.

Вопрос: Прокомментируйте применение статей 84, 85, 231 НК по отношению к безвозмездно оказанным услугам. Какие налоговые обязательства возникают у сторон при безвозмездной сдаче в аренду основных средств, находящихся в собственности у ТОО (ТОО безвозмездно сдает юридическому лицу-нерезиденту в аренду свои основные средства)? Обязано ли ТОО сформировать доход для целей налогообложения?

ОТВЕТ:

Прежде всего данную ситуацию следует рассмотреть с позиции Гражданского кодекса, где в статье 546 указано, что в случае, когда договором не определены платежи за пользование имуществом, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. При этом, статья 583 более категорична: ...при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным. При этом правила определения цены, установленные пунктом 3 статьи 385 ГК РК, не применяются, а это установление цены, обычно применяемой при аналогичной сделке. В соответствии с Налоговым кодексом (п.16 ст.85 и ст.96) стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом, а если учесть положения ГК РК, то в первом случае (ст.546) доход определяется по стоимости аренды аналогичного имущества, во втором случае – договор признается недействительным, а это безвозмездная передача имущества, стоимость которого уменьшает стоимостной баланс группы (1 гр.) и является облагаемым оборотом по НДС ( п.2 ст.238 НК РК).

Вопрос: Сотрудник в сентябре 2009 г. находился в отпуске без содержания по семейным обстоятельствам и отработал менее 16 календарных дней. Можно ли в данном случае применить вычет МЗП? Если да, то дайте ссылку на нормативно-правовой акт и т.д. Согласно ст.166 п.3 «В случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится». Разъясните, пожалуйста, применяется этот пункт по отношению вновь принятых и уволенных сотрудников? Применяется ли п.3 ст.166 НК по отношению к тем, кто был в отпуске без содержания по семейным обстоятельствам, отсутствовал по уважительным причинам?

ОТВЕТ:

Вы правильно сослались на статью 166 Налогового кодекса, но пункт 2 названной статьи имеет следующее дополнение: В случае изменения места работы в течение налогового периода положения настоящего пункта не применяются по новому месту работы работника. Следовательно, право на вычет не имеет физическое лицо, ставшее работником в отчетном периоде, а при увольнении работник имеет право на вычет, если отработал более шестнадцати календарных дней. Резюмирую пункты 2 и 3 ст.166 НК РК можно сделать вывод, что: - право на вычет теряет увольняющийся работник, который перед увольнением проработал менее 16 календарных дней. - для всех работников предприятие право на вычет имеют все работники за каждый календарный месяц, вне зависимости от того, сколько дней было отработано в этом месяце. 20

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

- за работником закрепляется право последовательного переноса превышения суммы налогового вычета над начисленной суммой заработной платы минус ОПВ в течение календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. - по вновь принятому работнику в первом налоговом периоде – календарном месяце после начала работы, не допускается перенос превышения налогового вычета над начисленным доходом минус ОПВ. Что касается сотрудника, который отработал менее шестнадцати календарных дней в связи с отпуском без сохранения содержания, то вычет МЗП по нему применяется.

Вопрос: На предприятии списание ГСМ происходит на основании путевых листов. Компания заключила договора аренды ТС с работниками для пользования в служебных целях, и на карточки оплачивает определенную сумму. Путевой лист выдается на месяц, в котором указывается Алматы и Алматинская область. На какой период может выдаваться путевой лист для легкового автомобиля (с указанием НПА)? Нужно ли расписывать в путевом листе ежедневный пробег, если новая форма предназначена только на одну поездку (имеется всего одно поле)?

ОТВЕТ:

Нормативно-правовых актов по ведению путевых листов нет, ввиду чего, при составлении Учетной политики предприятия, в ней устанавливаются правила списания ГСМ и отчетный период представления путевых листов, который может быть на 1 день, на несколько дней, месяц и т.д. Для списания ГСМ не достаточно только путевых листов. Поскольку основанием для списания ГСМ необходимо наличие следующих документов: документа, подтверждающего факт получения ГСМ, как правило, это авансовый отчет с приложением чеков или других документов автозаправок. Оприходование ГСМ производится по авансовому отчету, а списание выполняется по Актам списания по нормам, утвержденным Совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года № 226-I и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16 июля 2001 года №176. Учет ведется по каждой автомашине и подотчетному лицу–водителю. В случае превышения расхода ГСМ над установленным нормативом – разница относится на счет подотчетного лица. Не допускается установление внутренних норм расхода ГСМ, не подтвержденных утвержденными нормативами.

Вопрос: Организация приобретает земельный участок у физического лица, строит АЗС, которое затем продает физическому лицу. Возникает ли у организации обязательство по исчислению и уплате земельного налога, т.к. при покупке земельный участок был переоформлен в собственность организации, а также обязательство по исчислению и уплате КПН?

ОТВЕТ:

Обязательства по уплате земельного налога, в соответствии с п.8 ст.389 Налогового кодекса, исчисляются с момента фактического владения земельным участком. При государственной регистрации годовая сумма земельного налога вносится с учетом платежей каждой из сторон и вторичному внесению не подлежит. При реализации построенного комплекса возникает налог на имущество с момента перехода строения из незавершенного строительства в готовый объект и до момента продажи. Финансовый результат от реализации фиксированного актива (доход (убыток) от реализации) в целях исчисления КПН определяется в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.

Вопрос: 28.02.2008 г. заказчик был признан банкротом. На основании каких документов мы можем снять эту задолженность с дохода? Достаточно ли распечатки с сайта Налогового комитета о признании банкротства? Надо ли сдать дополнительную отчетность за 2008 год? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Право уменьшения налогооблагаемого дохода в случае признания дебитора банкротом, в соответствии с п.3 ст.105 НК РК производится по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. Для чего необходимо: 1) наличие документов, подтверждающих требование; 2) отражение операции в бухгалтерском учете; 3) копии определения суда о завершении конкурсного производства. При выполнении этих требований Вы имеете право представить дополнительную декларацию по КПН за 2008 г. с уменьшением дохода на сумму сомнительного требования и корректировку сумм НДС в соответствии со ст. 240 Кодекса, но при этом еще необходимо решение органов юстиции об исключении банкрота из Государственного регистра юридических лиц.

Вопрос: Учредителю - сотруднику компании нанят адвокат в связи с проблемами в компании. Как отразить эти затраты в бухгалтерском учете предприятия? Являются ли эти затраты доходом сотрудника (в целях обложения ИПН)? Адвокату оплачиваются также проезд, проживание и суточные, если есть необходимость выехать в другой город. Ограничен ли размер суточных в данном случае?

ОТВЕТ:

В договоре, заключенном с адвокатом, если указано физическое лицо, а не фирма, то все расходы, понесенные на адвоката, признаются доходом физического лица с соответствующим налогообложением, а расходы в дальнейшем относятся на вычет в составе расходов на оплату труда. В случае, если участником договора является юридическое лицо, то доход адвоката по договору должен включать все расходы, понесенные в связи с его исполнением, поскольку командировочные расходы могут быть только по сотрудникам фирмы. Доход, полученный по договорам гражданско-правового характера, подлежит налогообложению ИПН у источника выплаты по ставке 10% (ст.168 НК РК), но доход адвокатов относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты, для чего у Вас должны быть документы, подтверждающие признание лица адвокатом: лицензия на право осуществления адвокатской деятельности, подтверждение членства в коллегии адвокатов.

Вопрос: В 2009 году получено уведомление о признании ТОО, от которого нами получены услуги в 2006 году, не действительным, в связи с чем произведена корректировка сумм НДС, КПН. В каком году, в 2006 или 2009, необходимо провести корректировки по бухгалтерскому учету? Каковы проводки по данной операции?

ОТВЕТ:

В соответствии с требованиями п.42 МСФО 8 предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период, в котором была допущена ошибка. Отсюда, корректировки можно выполнять прямым пересчетом операции в 2006 г. методом «красного сторно» по этому контрагенту, т.е. исключить из бухгалтерского учета эту операцию, но при этом зависнут оплаченные денежные средства. В случае, если оплата производилась с расчетного счета, то дебиторская задолженность списывается на финансовый результат (убыток). Если же оплата производилась через подотчетное лицо, то такое списание несет налоговые риски, в части признания доходом подотчетного лица. Возможен второй метод, в соответствии с МСФО производится корректировка входного сальдо на 2009 г. (проводки 31.12.08 г.), при этом, поскольку существуют различия между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах, то корректируются суммы НДС, методом исключения из зачета: Д-т сч.5520 - К-т сч.1420 либо 3130. 22

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Считаю, что исключение из расходов затрат по лжепредпринимателю производить не имеет смысла, поскольку они пойдут на расходы, не идущие на вычет, т.е. все равно будут сидеть в расходах, без изменения финансового результата. В случае доначисления КПН: Д-т сч.5520 – К-т сч.3110. В пояснительной записке за 2009 г. обязательно указываются причины и суммы корректировок входного баланса.

Вопрос: В экспортной ГТД указана таможенная стоимость с учетом дополнительных расходов. Счет-инвойс выставлен поставщику по цене покупки (без дополнительных расходов). В бухучете возврат проведен тоже по этой цене, на основании их (поставщика) инвойса. Должна ли совпадать сумма экспортной ГТД с суммой в возвратной накладной. Если да, то каким образом это провести в бухучете?

ОТВЕТ:

При возврате импортируемого товара суммы дополнительных расходов списываются на расходы периода, а экспорт товара производится по цене поставщика. В бухгалтерском учете можно вернуться к документу по оприходованию товара и исключить из него дополнительные расходы, с их отнесением на расходы периода. Дополнительно сообщаю, что документом для оприходования товара является инвойс поставщика, а при экспорте – накладная, счет, а не ГТД.

Вопрос: Куплена база, на которой были станки, оборудование, не пригодные к эксплуатации. По итогам инвентаризации основных средств нами были выявлены ОС, которые были отремонтированы силами наших работников и которые не числятся у нас в бухгалтерии. Как нам оприходовать эти основные средства? Как нам вести учет, если основное средство полностью амортизировано, а продолжает эксплуатироваться?

ОТВЕТ:

При приобретении базы ее оборудование входило в цену приобретения, и при постановке на учет основных средств Вы были обязаны определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств по видам, что установлено МСФО 16. В случае, если по передаточному акту стоимость базы была показана без разделения по видам основных средств, то, как правило, распределение стоимости производится на основании оценки независимого оценщика или собственной комиссией. Наличие в учете эксплуатируемых основных средств без остаточной стоимости не допустимо. Ввиду того, что на территории РК с 2008 г. в бухгалтерском учете применяются МСФО или НСФО, что практически одно и то же, то если при учете основных средств не применяется метод переоценки, т.е. учет основывается на первоначальной стоимости, который требует на конец отчетного периода проведение тестирования на предмет обесценения и при необходимости пересмотра сроков использования основных средств. Исходя из вышеизложенного, основные средства не состоящие ранее на балансе, выявленные в процессе инвентаризации, можно оприходовать по оценочной стоимости или, если это возможно, сформировать их стоимость, исходя из фактических затрат на их восстановление. В первом случае, поступление основных средств производится в корреспонденции со счетами доходов, во втором – путем уменьшения затрат через счета производственного учета.

Вопрос: Компания в 2008 году приобрела ценные бумаги по 1000 тенге, в июле 2009 года реализовала их по 1500 тенге. Прирост стоимости составил 500 тенге. Облагается ли налогом эта разница? Компания приобрела ценные бумаги, предназначенные для торговли за 1000 тенге, в сентябре 2009 года реализовали за 900 тенге. Можно ли взять на вычеты разницу в 100 тенге? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии с п.4 ст.87 НК РК доходом от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (за исключением долговых) признается положительная разница между стоимостью реализации и ценой приобретения. При этом, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, на сумму дохода от реализации акций, если только 50% этих акций не принадлежат недропользователям (пп.6 п.2 ст.133 НК РК). Что касается убытка от реализации акций, то они компенсируются за счет дохода от реализации акций (п.3 ст.137 НК РК), в случае, если убытки не могут быть компенсированы в текущем налоговом периоде, то названные убытки не переносятся на последующие налоговые периоды (п.5 ст.137 НК РК). Отсюда, доходы и убытки от реализации ценных бумаг (акций) показываются в Приложении 100.02, но в конечном итоге доход от прироста стоимости за минусом убытка не увеличит сумму налогооблагаемого дохода.

Вопрос: ТОО приобрело автомобиль по договору лизинга. Согласно счета-фактуры автомобиль стоит 12000,00 млн. тенге, а на возмещение затрат по оценке, страхованию ГПО и финансовых рисков идет отдельная счет-фактура на сумму 500,00 тыс.тенге. Данную сумму можно списать на административные расходы или необходимо оприходовать на увеличение стоимости автомашины?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 16, в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы, понесенные на приобретение актива. Следовательно, дополнительные расходы, понесенные на приобретение основного средства, относятся на его стоимость. Кроме того, обращаю Ваше внимание, что стоимость основного средства, приобретенного по финансовому лизингу, включает и суммы вознаграждений по лизингу, которые отражаются отдельно в составе долгосрочных обязательств по вознаграждениям.

Вопрос: Фирма занимается строительством, у некоторых ее сотрудников есть автотранспорт - грузовые машины. Можно ли заключить договор аренды автотранспорта с сотрудником для списания ГСМ и автозапчастей? Если можно, то какие налоги необходимо оплачивать?

ОТВЕТ:

Гражданско-правовой договор на аренду автотранспорта, заключенный с сотрудниками, позволяет относить на вычет расходы на ГСМ при наличии путевых листов и актов списания по нормам, утвержденным уполномоченным органом, и расходы по ремонту арендованного имущества (п.4 ст.122 НК РК), при наличии акта выполненных работ от сторонней организации или акта установки деталей (запчастей). В договоре устанавливается арендная плата, без которой договор аренды признается недействительным. Сумма арендной платы признается доходом, облагаемым ИПН у источника выплаты (ст.168 НК РК) по ставке 10%, и другими налогами и отчислениями не облагается.

Вопрос: У предприятия имеются филиалы, которые не являются самостоятельными плательщиками, не имеют своих расчетных счетов, но зарегистрированы в своих НК, имеют налоговые ключи. Как предоставлять отчеты по форме 200.00,210.00: 1) отдельно по каждому структурному подразделению и головному предприятию (не заполняя приложения по форме 200.03,210.03); 2) только по головному предприятию, заполняя приложения по форме 200.03,210.03. Как оформить решение ЮЛ по этому поводу?

ОТВЕТ:

По содержанию форм 200.00 и 210.00 видно, что головная организация в Общем разделе указывает свои данные и в строке 11 – наличие структурных подразделений и далее по разделам формы указывает сводные данные по начислению доходов, а по заполнению обязательств по налогам производится разделение: отдельно по головной организации и отдельно по подразделениям. 24

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Иными словами, в отчетности головной организации указываются все сведения по юридическому лицу, включая в свою отчетность и Приложения по форме 200.03 и 210.03. Отчетность по подразделениям представляется в НО только по форме 200.03 и 210.03 по их месту нахождения и содержит сведения и обязательства по этому подразделению. Дополнительного решения по поводу сдачи налоговой отчетности создавать нет необходимости, поскольку как Вами было указано, филиалы зарегистрированы в налоговых органах и имеют ключи, для получения которых уже было принято соответствующее решение юридического лица.

Вопрос: Сотрудник направлен на обучение в Астану. Расходы на проживание в гостинице составляют в сутки больше чем 5 МРП. Однозначно ли обложить налогами сумму, превышающую 5 МРП, либо учесть день отъезда в командировку и день приезда из командировки, тогда общее количество суток в командировке по обучению в сутки не превышает 5 МРП.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.24 п.1 ст.156 НК РК и Постановлением правительства РК не подлежат налогообложению и относятся на вычет расходы на проживание во время обучения в г.Астане по фактическим затратам (но не более 5-ти МРП). В Казахстане давно уже нет понятия: день приезда, день отъезда – один день. В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса, работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: - суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути. Отсюда, в соответствии с п.24 ст.156 НК РК, не подлежат налогообложению и относятся на вычет суточные в период обучения в пределах 6-ти кратного МРП в сутки.

Вопрос: АО не платило авансовые платежи за 2009 год согласно ст. 141 Налогового кодекса РК. Однако за 2009 год ожидается большое поступление дохода и, соответственно, начисление корпоративного подоходного налога. Когда и как оплатить налог в бюджет? Нужно ли сдавать расчет до сдачи декларации, если расчет до этого не сдавался?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.3 ст.142 НК РК налогоплательщик производит уплату корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней, после срока, установленного для сдачи декларации. В отношении расчета авансовых платежей следует отметить, что Налоговый кодекс – 2009, обязывает исчислять и уплачивать платежи только лицам, имеющим совокупный годовой доход, а не налогооблагаемый доход, за предшествующий предыдущему налоговому периоду сумму, превышающую 325МРП. Отсюда, в случае получения налогооблагаемого дохода за 2009 год, Вы не будете представлять расчет сумм текущих платежей, поскольку Налоговый кодекс устанавливает эту обязанность только для лиц, отвечающих определению пп.1 п.2 ст.141 НК РК.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО арендует основные средства (производственные здания, оборудование). Периодически производится капитальный ремонт отдельных основных средств. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Все они задействованы в основном производстве. Может ли предприятие, согласно ст.122, п. 4: 1. взять расходы по ремонту на вычеты, 2. НДС в зачет по оплаченным материалам и услугам по ремонту?

ОТВЕТ:

Да, Налоговый кодекс в п.4 статьи 122 предоставляет арендаторам право на вычет расходов на ремонт, арендуемых основных средств. Что касается сумм НДС, то в соответствии с пп.4 п.1 статьи 257 НК РК запрещено относить в зачет НДС только по товарам, работам, услугам, используемым на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании.

Вопрос: Мы получаем подарочный товар от поставщика, который потом продаем. Правильны ли проводки? Д1330 К6220 безвозмездно полученный товар оприходован по ср. цене предыдущего периода Д7211 К3130 начислен НДС Д1210 К6010 товар продан покупателю Д1210 К3130 начислен НДС на проданный товар Д7010 К1330 списана себестоимость В случае выявления излишков при инвентаризации корректны ли эти же проводки?

ОТВЕТ:

В корреспонденции счетов по оприходованию безвозмездно полученного товара правильно признан доход, хотя его размер должен определяться по передаточному документу. Но ошибочно исчислен НДС, поскольку это противоречит п.2 ст.257 НК РК, устанавливающего обязанность поставщика исчислять НДС при безвозмездной передаче товара и запрещающего относить НДС в зачет получателем этого товара. Излишки товара, установленные при инвентаризации, приходуются в корреспонденции со счетом доходов, но, как и в первом примере, НДС не начисляется, поскольку это не реализация и не корректировка облагаемого оборота.

Вопрос: Нужно ли включать счета -фактуры на оказание транспортно-экспедиторских услуг нерезидентам (например, китайским компаниям) в реестр счетов-фактур по реализованным товарам, услугам в течении отчетного периода ф.300.07? Что нужно указывать в графе В, где положено указывать регистрационный номер налогоплательщика?

ОТВЕТ:

В соответствии с Таможенным кодексом РК, в таможенную стоимость товара включаются все расходы на его приобретение и, в частности, транспортноэкспедиторские услуги до границы Республики Казахстан. Отсюда, стоимость названных услуг входит в облагаемый оборот по импорту товара, отражаемый по строке 300.00.013 Декларации по НДС и далее не повторяется ни в одном приложении к Декларации.

Вопрос: У нас возникли разногласия с финансовым директором по проводкам НДС с нерезидента (1 вариант его, 2 вариант - мой). Чей верный? 1 вариант дебет кредит 331 633 начисление 633 441 уплата 633 331 в конце квартала закрытие cчетов 2 вариант дебет кредит 821,2 633 начисление 331 441 уплата 633 331 в конце квартала закрытие счетов 26

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

По моему мнению, для того, чтобы не было расхождения в разделе начисления НДС по Декларации с данными бухгалтерского учета, НДС за нерезидента вообще не начисляется, поскольку в Декларации по НДС нет строки по начислению НДС за нерезидента, а в зачет относится сумма НДС фактически уплаченного. Вторая корреспонденция счетов неправомерно увеличивает расходы, хотя фактически уплата НДС и производится за счет собственных средств. На практике, когда применяют первую корреспонденцию, то в конце отчетного периода Д-т сч.331 – К-т сч.633 часто удаляют, для соответствия данных бухгалтерского и налогового учетов.

Вопрос: За 2008 год поставщика товара признали лжепредпринимателем. Корректировка по налоговому учету сдана и оплачено НДС с пеней. Уменьшился убыток прошлых лет. По бухгалтерскому учету корректировать счета поставщика, товара, подотчет (за товар оплачена наличными) или корректировать убытки прошлых лет? Какие проводки сделать?

ОТВЕТ:

В бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 8 , предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первой финансовой отчетности, утверждаемой после их обнаружения путем: - пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период; - пересчета активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов. Иными словами МСФО указывает на изменения, вносимые в финансовую отчетность за 2008 г. за счет уменьшения расходов, в Вашем случае, это уменьшение расходов по реализованным товарам и, соответственно, увеличения дохода периода, в котором обнаружена ошибка, с раскрытием в пояснительной записке характера и последствий корректировок. Что касается корреспонденций счетов, то МСФО не указывает на эту необходимость, но, тем не менее, для приведения в соответствие финансовой отчетности с данными бухучета, следует не признавать приобретение товаров и их реализацию, расчет с подотчетным лицом по приобретенным товарам, получение денег за реализованный товар и т.д. В этом случае следует выполнить и корректировку Декларации по КПН, с исключением доходов и вычетов по реализованным товарам. Подотчетные суммы, закрытые по авансовому отчету следует признать доходом физического лица, с начислением соответствующих налогов.

Вопрос: ТОО является плательщиком НДС с 01.02.2006 года, для определения среднемесячных оборотов мы сдали декларации ф. 300 за февраль, март, апрель (первые 3 месяца), далее сдали декларации ф. 300 за 2 квартал, включив обороты за май и июнь 2006 г. Верна ли периодичность предоставления Деклараций?

ОТВЕТ:

В 2006 г. статья 246 Налогового кодекса устанавливала для определения налогового периода расчет среднемесячного платежа за предыдущий квартал, а не за прошедшие три месяца. Ввиду чего, по моему мнению, необходимо было сдавать налоговую отчетность за февраль и март – помесячно, а за 2 квартал – квартальную отчетность.

Вопрос: Мы получили от поставщика счёт-фактуру, утверждённый приказом Министерства государственных доходов №712 от 14.07.2000 г. Мы не хотим принимать данный счётфактуру, ссылаясь на то, что нет приказа об утверждении счета-фактуры. Правы ли мы?

ОТВЕТ:

Да, приказа об утверждении формы счетов-фактур с принятием Налогового кодекса с 2002 г., действительно нет, поскольку Налоговый кодекс в п.5 ст.263 устаБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ навливает перечень сведений, которые должны быть включены в счет–фактуру, являющийся основанием для отнесения НДС в зачет. Следовательно, для счета-фактуры важна не форма, а содержание и, считаю, что Вы не имеете основания отказывать в приеме счета–фактуры, который содержит все сведения, установленные Кодексом.

Вопрос: Фирма прошла перерегистрацию по НДС и получила новое свидетельство от 17 сентября 2009 года, но получила новый бланк свидетельства в последних числах сентября. За этот период был выписан ряд счетов-фактур со старым номером свидетельства по постановке на учет. Надо ли менять уже выданные заказчикам счета-фактуры со старым свидетельством с 17 сентября на счета-фактуры за этот же период с новым свидетельством или старое свидетельство может работать до конца года?

ОТВЕТ:

По заверениям налоговых органов до выдачи нового свидетельства в счетахфактурах указываются реквизиты старого свидетельства, с получением на руки нового свидетельства – указываются новые данные и это не будет являться нарушением. В Налоговом кодексе не установлен срок начала действия свидетельства при его замене, но думаю, что разрыв между датой выписки и получения свидетельства на руки, будет иметь значение при камеральном контроле. Так что считаю, что лучше заменить счета-фактуры и контролировать на предмет соответствия счета-фактуры своих поставщиков.

Вопрос: ТОО оформило экспорт товара. На день оформления ГТД - 22.09.2009 был курс 150,88, который отражен в ГТД. На штампе «Выпуск разрешен» стоит другая дата - 23.09.2009, и курс поменялся. По какому курсу отразить реализацию в бухгалтерском учете и в форме 300. В каком нормативном акте это можно прочитать. И такой же вопрос по импорту: какой курс применять при поступлении товаров? Курс, который указан в ГТД (курс на дату оформления ГТД) или курс на дату «Выпуск разрешен»?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.3 статьи 237 Налогового кодекса, в случае вывоза товара в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации признается дата фактического пересечения границы РК в пункте пропуска, определенная ТК РК. Отсюда, датой операции по экспорту является дата, указанная в ГТД последнего таможенного пункта на территории РК, - 23.09.2009 г. При импорте товара его оприходование осуществляется после проведения таможенных процедур, т.е. по дате выпуска в свободное обращение, поскольку до его выпуска товар находился под контролем таможенных органов и, соответственно, курс принимается на дату выпуска в свободное обращение.

Вопрос: С января месяца 2009 г. нами приняты и выписаны счета-фактуры, которые заверялись печатью с реквизитом «для счетов», «для документов». Согласно дополнения в п. 8 ст. 263 Закона РК от 04.07.09 г. №167-IV счет-фактура заверяется печатью, содержащей специальный реквизит «Для счетов-фактур». Как поправить сложившуюся ситуацию? Заменить все выданные и полученные счета-фактуры или определить в приказе печать «для счетов», «для документов», которая использовалась?

ОТВЕТ:

Думаю, что для исключений проблем у покупателей, можно на выданных счетах дополнительно поставить печать или заменить счет-фактуру. Поскольку в Налоговом кодексе прямо указано, что для счетов-фактур применяется специальная печать «Для счетов-фактур», то определение в приказе других печатей, во исполнение ст.263 НК РК будет противоречить Налоговому кодексу. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Согласно ст. 91 НК доходом от уступки права требования является для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования. Является ли эта разница облагаемым оборотом по НДС для юридического лица, приобретающего право требования? Если да, то как правильно определить размер облагаемого оборота по НДС: исходя из стоимости данной разницы или путем выделения в ней суммы НДС?

ОТВЕТ:

В целях исчисления НДС, в соответствии с пп.4 п.2 ст.231 НК РК оборотом по реализации признается уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций. При этом, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемых НДС, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которому произведена уступка и стоимостью требования, подлежащего получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика (п.3 ст.238 НК РК). Исходя из вышеизложенного, следует, что облагаемый оборот и доход возникает у лица, передающего право требования за большую сумму, чем собственно сумма требования, а не у его правопреемника. Например, требование в сумме 50 было реализовано за 70, в этом случае у передающего лица 20 является доходом и облагаемым оборотом, а 2,4 – сумма исчисленного оборота по НДС. Для лица, получающего требование, эта операция выглядит как возникновение дебиторской задолженности за 70 и отнесение 20 на расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения, поскольку они не связаны с получением дохода (п.1 ст.115 НК РК). Данная операция не отражается в декларации по НДС, поскольку не является оборотом по реализации. Кроме того, получение сумм НДС при переуступке права требования, не включается в перечень сумм НДС, относимых в зачет, установленных ст.256 Налогового кодекса.

Вопрос: ТОО занимается реализацией подакцизных товаров, подало документы на перерегистрацию по НДС в первой декаде сентября 2009 г., а 14.10.2009 г. получило решение об отказе в перерегистрации, в связи с тем, что у одного из учредителей есть неработающее юридическое лицо. Решение датировано 26.09.2009 г. Проверяем свое ТОО на сайте в списках исключенных плательщиков по НДС в день получения решения, в них его нет. На устный вопрос инспектору, можем ли ТОО продолжать реализацию с НДС, получен утвердительный ответ, что реализацию имеет право вести с НДС до 1 января 2010 г. ТОО меняет состав учредителей и в это время руководство узнает, что ТОО можно заново поставить на учет как плательщика по НДС, т.е. срок в два года как запрет на постановку по НДС на него не распространяется. Объяснения на этот счет в НК так и не получили. За все это время продолжаем выставлять счета-фактуры с НДС. 25.10.2009 г. находим наше ТОО в списках, исключенных из реестра по НДС, дата снятия с учета - 26.09.2009 г. Повторно обращаемся в НК, где нам дали устное разъяснение, что с 26.09.2009 г. ТОО должно работать без НДС (т.е. все счета-фактуры переделать). Изучив ст.568 НК, пришли к выводу, что без НДС тоже выставлять счета-фактуры нельзя, т.к. за предшествующий календарный год оборот превышает 30000 МРП, т.е., ТОО должно в явочном порядке подать заявление о постановке на учет по НДС. Получается палка о двух концах с НДС нельзя, без НДС тоже нельзя. Как быть? Консультация аудитора завела еще в больший тупик: мы должны выставлять все счета-фактуры за период с 26.09.2009 г. с НДС, начисленный НДС оплатить в бюджет, но покупатели не смогут этот НДС взять в зачет. К каждой реализации прилагать письмо с разъяснением о том, что они не могут взять НДС в зачет по данному счету-фактуре. В каких случаях регистрационный номер по НДС действителен до 1 января 2010 г.? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Могут ли подакцизники работать без НДС? Как в данной ситуации мы должны поступить: последовать консультации аудитора или же реализация будет без НДС?

ОТВЕТ:

В данной ситуации оказались не Вы одни, поскольку статьей 44 Закона о Введение в действие Налогового кодекса не установлен порядок замены свидетельств о постановке на регистрационный учет, в результате образуется разрыв между датой заявления и датой выдачи свидетельства. Но, у Вас более сложная ситуация, ввиду того, что получен отказ налогового органа и запрет на два года в повторной постановке на учет, даже при наличии оборотов, превышающих установленный минимум. В этом случае возникают следующие проблемы: - В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по НДС, остатки товаров, включая основные средства по которым НДС был ранее отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота. - Представляется ликвидационная Декларация по НДС, по которой производятся все расчеты по НДС на 26.09.2009 г. (пп.5 п.3 ст.63 НК РК). - С 26.09.2009 г. Вы не имеете право исчислять и относить НДС в зачет, выписывать счета с НДС, поскольку не являетесь плательщиком НДС (п.1 ст.263 НК РК). - Реализация подакцизных товаров осуществляется в общеустановленном порядке. Регистрационное свидетельство действует до 1 января 2010 г. только в случае, если налогоплательщик не обратился с заявлением о регистрационном учете по НДС.

Вопрос: Поясните изменения, введенные ЗРК от 04.07.09г. № 167-IV, в ст. 263 п.19. Означает ли это, что если произведена корректировка в октябре 2009 г. (основная реализация прошла в январе 2009. В январе выписаны основные счета-фактуры, по условиям договора нам произвели оплату в течение 1 месяца, мы дали бонус), то в данном случае дополнительный счет-фактура не выписывается?

ОТВЕТ:

Уточнения в ст.263 НК РК приведены для разъяснения условий выписки дополнительных счетов-фактур при изменении ставки НДС, когда счет–фактура выписывается по правилам ст.265 Кодекса и при условии, что счет-фактура был выписан до момента реализации по одной ставке, а при совершении оборота по реализации действовала другая ставка налога. Эти положения дополняют, а не исключают правила составления дополнительных счетов–фактур в соответствии со ст.239 Кодекса. Отсюда, при предоставлении скидки покупателю, Вы выписываете дополнительный счет-фактуру и производите корректировку облагаемого оборота.

Вопрос: Свидетельство о постановке на учет по НДС ТОО датировано 23 октября 2009 г. 30 сентября 2009 г. приобретены услуги от нерезидента - российской компании, не являющегося плательщиком НДС в РК. Услуги оказаны на территории РК. 1) Должно ли ТОО обложить стоимость этих услуг НДС, ведь на 30.09.09 мы еще не были плательщиками НДС? 2) И если должны, то можем ли мы взять этот НДС в зачет согласно п.5 ст.241 НК РК?

ОТВЕТ:

Услуги, оказанные 30.09.2009 г., до даты постановки на НДС, не подлежат обложению НДС, поскольку на тот момент ТОО не являлось плательщиком НДС. В соответствии с пп.5 п.1 ст.256 Налогового кодекса при постановке лица на регистрационный учет по НДС, данное лицо имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров, включая основные средства на дату постановки на учет. Для чего, на указанную дату составляется инвентаризационная ведомость (пп.10 п.2 ст.256 НК РК), в которой выделяются суммы НДС, которые указываются в первой сданной Декларации по НДС в зачете. 30

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налог на имущество Вопрос: Представительство иностранной компании, не занимающееся предпринимательской деятельностью в Казахстане, купило жилой дом с земельным участком. Дом используется по своему назначению, в нем проживает сотрудник представительства. По какой ставке в 2009 г. рассчитывается налог на имущество за дом? Можно ли рассчитать налог на имущество по ставке 0,1 процент, как для некоммерческий организаций?

ОТВЕТ:

Международными договорами устанавливается порядок налогообложения недвижимого имущества и дохода от его реализации в соответствии с национальным законодательством, страны, где это имущество находится. В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса плательщиком налога на имущество являются юридические лица, подразумевая, что владельцем имущества являются юридические лица- нерезиденты, имеющие филиалы и представительства на территории РК. При этом ст.398 Кодекса варьируется ставка налога в зависимости от юридического статуса лица. Отсюда, в случае если представительство является представительством юридического лица, относящегося к социальной или некоммерческой сфере деятельности, то налогообложение налогом на имущество производится по ставке 0,1%. Обращаем Ваше внимание на то, что проживание физического лица в объекте недвижимости, принадлежащем юридическому лицу, в соответствии со 163 НК РК, признается доходом физического лица в виде материальной выгод.

Вопрос: Нами были приобретены вагоны хоппер в ноябре 2008 года, находящиеся в запасе. 27 февраля 2009 года провели государственную регистрацию железнодорожного подвижного состава в Министерстве транспорта и коммуникаций РК. Возникают ли обязательства по уплате налога на имущество за 2008 и 2009 года?

ОТВЕТ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 351 Налогового кодекса – 2008, плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Пунктом 1 ст. 353 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения для юридических лиц являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилищного фонда) и нематериальные активы. Таким образом, представляется нормативная коллизия статей 351 и 353, где в первой требуется признание права собственности, а во второй – учет на балансе. Отсюда, если вагоны были поставлены на учет в составе основных средств, то необходимо исчислять налог на имущество, но поскольку не было государственной регистрации, т.е. подтверждения права собственности, то налог на имущество не исчисляется. В 2009 г. в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса подвижный состав не является объектом обложения налогом на имущество.

Земельный налог Вопрос: ТОО приобрело квартиру у физического лица. Данная квартира пока не выведена из жилого фонда. Акта на землю не имеется. Из документов имеется только доБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ говор купли-продажи и регистрация в БТИ. Квартира находится в общедолевой собственности по земельному налогу. Земельный налог был оплачен бывшим владельцем квартиры по квитанции. Является ли ТОО плательщиком земельного налога? Если да, то каким образом производить расчет и уплату земельного налога?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что квартира остается в жилом фонде, то оплата земельного налога производится как по физическим лицам. Поскольку выдел земельного участка, приходящегося на квартиру в составе земельного участка под многоквартирным домом, не производится, то Вы не являетесь и не будете являться плательщиком земельного налога, даже при выходе из жилого фонда, если только не будете оформлять часть придомового земельного участка на себя.

Социальное обеспечение Вопрос: 1. Положено ли пособие по уходу за ребенком по достижении им одного года, если женщина работает приходящим бухгалтером в трех организациях. Начисление зарплаты идет постоянно. 2. Может ли работающий отец оформить пособие на себя?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.23-2 Закона «Об обязательном социальном страховании» социальная выплата на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из Фонда, начиная с 1 января 2008 года. При этом участником системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, является физическое лицо, за которого уплачиваются социальные отчисления и которое имеет право на получение социальных выплат при наступлении случаев социального риска, предусмотренных настоящим Законом. Отсюда следует, что выплаты производятся только работнику–женщине, которая после рождения ребенка потеряла доход в связи с уходом за ребенком, а в случае установления факта получения дохода от других работодателей, полученные суммы подлежат возврату.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Поставщик-нерезидент (страна регистрации Нидерланды Антильские о-ва и Аруба) оказал казахстанскому ТОО (налоговый агент) консультационные услуги за пределами РК. Имеет ли право налоговый агент применить конвенцию об избежании двойного налогообложения между РК и государством Нидерланды и не удерживать подоходный налог у источника выплаты, если на момент оплаты инвойса поставщиком предоставлен сертификат резидентства, на основании того, 32

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

что международный договор имеет приоритет над Налоговым кодексом (статья 192 п.1 п.п. 4)?

ОТВЕТ:

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318 утвержден перечень государств с льготным налогообложением, в числе которых указано Королевство Нидерланды (только в части территории острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов). Иными словами, регистрация на территории Антильских островов и Аруба признается как регистрация в оффшорной зоне, к которым не применяются положения международных договоров. Отсюда, в соответствии с пп.4 п.1 ст. 192 Налогового кодекса, доходами нерезидентами из источников в РК признаются доходы лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, независимо от места фактического оказания услуг, с налогообложением дохода от консультационных услуг в размере20 % (ст. 194 НК РК) и НДС за нерезидента (ст.241 НК РК).

Вопрос: В 2008 году юридическое лицо-резидент Республики Казахстан приобрело на территории России у нерезидента Республики Казахстан материалы и товары. 1. Какие обязательства по КПН возникают у казахстанского предприятия из-за выплат нерезиденту РК, не имеющему постоянного представительства на территории РК? 2. Какими документами руководствоваться при определении суммы КПН в вышеуказанной ситуации? 3. Какие в данной ситуации заполняются формы налоговой отчетности?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что товар приобретался на территории России, то КПН у источника выплаты не возникает, поскольку данные доходы не признаются доходами нерезидента из источников в РК (ст.192 НК РК). Что касается НДС, то он уплачивается при таможенном оформлении товара при его ввозе на территорию РК. Особенно следует рассмотреть правовую основу приобретения товара на территории России с целью соответствия законодательству по валютному контролю: подотчетным лицом или предприятием, если предприятием, то как были переведены денежные средства и т.д.

Вопрос: Компания ежегодно подписывается на периодические издания у нерезидента РК (Россия), данные издания к нам приходят почтой, также есть издания, которые мы получаем через электронную рассылку. Возникают ли в данном случае обязательства по исчислению за нерезидента КПН, НДС?

ОТВЕТ:

Подписные издания, пересылаемые почтовыми отправлениями, оформляются как товар, а порядок таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РК в международных почтовых отправлениях, производится в соответствии с Главой 35 Таможенного кодекса РК. При этом такие товары могут пересылаться не только АО «Казпочта», но и другим оператором почты, имеющим соответствующую лицензию на оказание таких услуг. При наличии всех сведений, необходимых таможенным органам, содержащихся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопровождающих международные почтовые отправления, представления грузовой таможенной декларации не требуется, за исключением случаев, установленных Таможенным кодексом. Исходя из вышеизложенного, в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В отношении изданий, получаемых по электронной почте. Ввиду того, что не производится таможенное оформление получаемых изданий , то данные издания в целях налогообложения рассматриваются как получение услуг от нерезидента. Согласно пп.3 п.1 статьи 192 Налогового кодекса доходы юридического лицанерезидента от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 194 Налогового кодекса. Услуга, предоставленная Российской компанией в виде пересылки изданий через Интернет, не является услугой, предоставленной в Республике Казахстан, соответственно, не признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и не подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты. Статьей 241 Налогового кодекса установлено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющие деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с пп. 4 п.2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг по предоставлению или обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекоммуникационных сетях признается место осуществления предпринимательской деятельности покупателя работ услуг. Отсюда, предоставление услуг по пересылке изданий через Интернет не является облагаемым оборотом по НДС для получателя услуг.

Вопрос: Компания в апреле 2007 г. заключила договор на предоставление юридических услуг с нерезидентом РК (Таиланд). Услуги будут оказаны на территории Таиланда. Применение конвенции об избежании двойного налогообложения не производится. Предварительная оплата в размере 6000 дол. США перечислена 23.05.07 г., 19.07.07 г. было дополнительно перечислено 5844 дол. США. Итого предоплата составила 11844 дол. США. Акт выполненных работ на сумму 39747 дол. США подписан 25 сентября 2007 г., и данная сумма взята на вычеты. Возникает ли оплата подоходного налога у источника выплаты на сумму начисленных и частично оплаченных суммам дохода. Оплата налога возникнет, когда полностью будет произведен расчет за выполненные услуги (в нашем случае окончательный расчет был произведен 19.10.07 г.)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса, в ранее действующей редакции, обязательства по удержанию и перечислению налога возникают: - по начисленным и выплаченным суммам дохода, в течение 20 рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата. По начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. Исходя из изложенного, в Вашем случае датой исчисления налога у источника выплаты является дата подписания акта выполненных работ, т.е. 25.09. 2007 г. Как я понимаю, перечисление производилось несколькими суммами, но налог исчисляется по всей сумме предоплаты по курсу, действующему на момент признания дохода по ставке 20%. Кроме того, в соответствии с пп.3 п.2 статьи 215 НК РК, местом реализации юридических услуг признается Республика Казахстан и сумма дохода нерезидента на основании статьи 221 Кодекса, признается облагаемым оборотом плательщика НДС. Обязательства по исчислению НДС за нерезидента возникают по дате отнесения расходов на вычеты, т.е. 25.09.2007 г., по курсу НБ РК, действующему на данную дату. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Иностранная компания является 100% участником ТОО в РК и предоставляет этому ТОО займ. Должно ли ТОО облагать НДС начисленные и выплаченные проценты по займу в соответствии со ст. 241 НК РК? И когда начислять НДС: при начислении процентов или при их перечислении (выплате) займодавцу?

ОТВЕТ:

В 2008 году было много мнений по вопросу обложения НДС вознаграждений, выдаваемых небанковскими организациями, но настоящий Кодекс наконец-то определил вопросы обложения НДС вознаграждений по займам, в частности, в п.20 статьи указывается, что освобождению от НДС подлежат вознаграждения по заемным операциям на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые нацхолдингом, юридическими лицами, со 100% участием нацхолдинга, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством, а также заемные операции, включенные в финансовые услуги ст.250, выдаваемые банками, микрокредитными организациями, кредитными товариществами и ломбардами. Следовательно, все остальные вознаграждения по заемным операциям подлежат обложению НДС. В соответствии со ст.241 НК РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, подлежат обложению НДС, если местом реализации является Республика Казахстан. Однако, в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 Кодекса, местом реализации вознаграждения признается место осуществления деятельности лица, оказывающего услуги, выполняющего работы. Следовательно, НДС за нерезидента по вознаграждениям, выплачиваемых нерезиденту, не исчисляется.

Вопрос: Российское ООО приняло решение в мае 2009 г. открыть ТОО в Казахстане. ТОО официально зарегистрировано с 01.09.09. За период с мая по август ООО несло расходы в РК по регистрации ТОО, поиску офисного помещения и аренде офиса. Теперь ООО перевыставляет все эти расходы на ТОО в РК. 1. Возможно ли это с точки зрения нашего законодательства? 2. Какие налоговые последствия это повлечет для ТОО? 3. Может ли ТОО брать эти расходы потом на вычеты по КПН? 4. Облагаются ли НДС за нерезидента суммы, которые ТОО компенсирует российскому ООО?

ОТВЕТ:

Перевыставление расходов выполняется в форме счета за выполненные работы, оказанные услуги, а поскольку эти работы, услуги выполнялись на территории Республики Казахстан, то в соответствии с пп.2 п.1 ст.192 Налогового кодекса признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, подлежащих налогообложению у источника выплат (п.1 ст.193 НК РК) по ставке 20% и НДС (ст.241 НК РК). При этом, в случае, если пребывание нерезидента на территории Республики Казахстан ограничивалось в пределах 12-ти месяцев, то при наличии документа, подтверждающего резидентство в Российской Федерации и нотариальной копии учредительных документов, на момент выплаты дохода, возможно освобождение от уплаты КПН у источника выплаты (пп.3 п.3 ст.212мНК РК), а НДС необходимо исчислить и уплатить в любом случае.

Вопрос: ТОО отправляет запасную часть, являющуюся частью оборудования, для ремонта в Словению на условиях DDU Словения для проведения ремонтных работ. В бухучете данная запчасть числится в составе оборудования и не имеет определенной стоимости. По окончанию проведения ремонтных работ подписывается Акт выполненных работ и запчасть отправляется обратно нам на условиях FCA Словения. 1. Возникают ли у ТОО какие-либо обязательства по удержанию и перечислению в бюджет ИПН за нерезидента и НДС? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2. Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете произведенные таможенные платежи и стоимость ремонтных работ (как ремонт, не увеличивающий срок службы оборудования)?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что необходимость ремонта отдельных деталей основных средств – оборудования является необходимостью в силу разных сроков полезного использования отдельных деталей, то Учетной политикой ТОО в соответствии с МСФО 16 должен быть установлен учет не в целом единицы оборудования, а его узлов. В этом случае, последующие расходы увеличивают первоначальную оценку, если приводят к улучшению технических характеристик объекта учета – срока службы, мощности и т.д. Расходы по поддержанию технического состояния относятся на расходы периода. Вы приводите условия поставки по импорту - DDU и по экспорту товара - FCA, но не указываете таможенный режим вывоза. От таможенного режима вывоза, например, переработка вне таможенной территории, зависит бухгалтерский учет и система налогообложения. Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории предназначен для того, чтобы вывезти и использовать казахстанские товары вне таможенной территории Республики Казахстан с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Республики Казахстан с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики. Поскольку деталь не продается, а ремонтируется, то бухгалтерский учет этой операции выполняется путем перемещения ее на отдельный субсчет учета, аналогично операциям по внутреннему перемещению. Кроме того, необходимо определить роль ремонтируемой детали в работоспособности оборудования, например, ремонт мотора в автомашине удлиняет срок полезного использования автомобиля, и расходы по его ремонту следует отнести на стоимость автомашины. Иными словами, отражение в бухгалтерском учете этой операции зависит от профессионального суждения и обязательно Учетной политики. При режиме переработки товаров вне таможенной территории, НДС за нерезидента не исчисляется (пп.4 п.3 ст.231 НК РК), что касается налога у источника выплат по доходам нерезидента от выполнения ремонта, то ввиду того, что работы выполнялись не на территории РК и они не относятся к работам (услугам), указанным в пп.3 п.1 ст.192 НК РК, то названные доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Вопрос: Фирма взяла в лизинг вертолёт у нерезидента. По договору лизинга ежемесячно начисляется вознаграждение, которое необходимо оплачивать по графику, но у фирмы нет средств на оплату. Имеет ли фирма право брать на вычеты по начисленным, но не оплаченным процентам? И в случае отнесения на вычеты должны ли мы оплачивать подоходный налог у источника с дохода нерезидента или только в момент оплаты? Если необходимо платить с начисленных, то с какой суммы: с начисленной по бухгалтерскому учету или с суммы, относимой на вычеты по налоговому учету?

ОТВЕТ:

Обязательства по уплате КПН у источника выплаты возникают в соответствии со ст.195 НУК РК: - по начисленныи и выплаченным суммам дохода, не позднее 25 календарных дней, после месяца выплаты дохода; - по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты в целях налогового учета, не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. Однако, в соответствии с пп.12 п.5 ст.193 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению у источника выплаты доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга. Данная норма Налогового кодекса действовала с 2005 г.(пп.8 п.3 ст.179 НК РК). 36

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Отсюда, Вы имеете право относить вознаграждения на расходы в полном размере в бухгалтерском учете и в целях налогообложения производить вычет по правилам ст.103 Налогового кодекса и ст.94 ранее действующего Кодекса. Расчеты по КПН у источника выплаты (форма 101.04) в данном случае не представляются.

Вопрос: Организация ТОО РК приобретает товар у нерезидента ООО РФ. ТОО РК осуществляет оплату за сертификат СТ-1 согласно выставленному инвойсу (счет) на сумму 6 372 рублей от 15.06.2009 г. Как правильно оприходовать сертификат СТ-1, если нет фактического счета-фактуры от ООО РФ? Какие при этом возникаю проводки? Облагается ли услуга налогами НДС и КПН? Как отражается в декларации по НДС ф.300.00 и КПН ф.101.04.?

ОТВЕТ:

Сертификат СТ-1 этот сертификат происхождения товара, который является неотъемлемой частью документов при импорте. Его стоимость относится на стоимость импортируемого товара. По расходам на сертификацию КПН и НДС за нерезидента не исчисляются и не уплачиваются, поскольку эти услуги (работы) оказаны не на территории РК, и они не входят в перечень доходов ст.192 НК РК.

Вопрос: Компанией, зарегистрированной в г. Алматы, приобретен товар в г. Ташкенте и сразу отправлен в г. Сарань, Карагандинская область (РК). Услуги по транспортировке данного груза были оказаны компанией нерезидентом РК только до границы РК. Компанией была сделана предоплата за данные транспортные услуги. Возникает ли у нас обязанность по исчислению и уплате КПН и НДС за нерезидента?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что транспортные услуги были оказаны не на территории РК, то данные расходы не признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 192 НК РК, и, соответственно, налоги за нерезидента в данном случае не исчисляются.

Вопрос: Мы платим деньги за аренду оборудования в компанию другой республики, то есть это доход нерезидента из источников Республики Казахстан. Как мы должны отправлять отчет и сколько процентов должны платить от оплаченной суммы? Но наша компания не их филиал, а самостоятельный резидент в РК. Сколько процентов от дохода?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.13 п. 1 ст.178 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан. Данный доход полежит налогообложению у источника выплаты (п.1 ст.193 НК РК) по ставке 20% (п.1 ст.194 НК РК). Однако, если арендуемое имущество относится к промышленному, торговому или научно- исследовательскому оборудованию, то в соответствии с п.30 ст.12 Кодекса, платеж за это оборудование признается как роялти, который подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15%(п.6 ст.194 НК РК). В случае, если арендодатель является резидентом страны, с которой Казахстан заключил международную конвенцию «Об избежание двойного налогообложения на доход и капитал», то налогоплательщик имеет право применить положения этого договора, уменьшающие ставку налога на роялти до 10%, если на момент выплаты дохода нерезидентом будет представлен документ, подтверждающий резидентство (ст.212 НК РК) . Кроме того, ввиду того, что местом реализации аренды признается территория Республики Казахстан (пп.2 п.2 ст.236 НК РК), то на основании положений ст.241 Кодекса, сумма арендной платы (роялти) является облагаемым оборотом для плательщика НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Предположим, что доход нерезидента составляет 1000, в этом случае КПН у источника выплаты составляет 200 (1000х20%) и НДС – 120 (1000х12%). Представляемые формы налоговой отчетности – 101.04 и 300.00.

Вопрос: Представительство иностранной компании на территории РК, не осуществляющее предпринимательской и производственной деятельности, финансируется из средств головного офиса, находящегося в Китае. Деятельность такого предcтавительства не приводит к образованию постоянного учреждения на территории РК, соответственно, оно не является плательщиком КПН. В течение года представительство встречало гостей, сотрудников из Китая, оплачивало их проживание, проезд, питание и т.п. В конце года всю отчетность (все документы, подтверждающие расходы, понесенные в течение года, кроме документов по заработной плате и расходу ГСМ, отправлены для учета в Китай). Какие налоги в РК, кроме ИПН, СН, ОПВ, СО, ЭОС, должно платить представительство?

ОТВЕТ:

Согласно пп.а п.2 ст. 15 соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход» вознаграждение, полученное резидентом одного договаривающегося государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году. Учитывая, что в вашем случае граждане КНР получали доходы с территории РК не по трудовым договорам, а признаваемые доходами на основании п.21 ст.192 НК РК, то в соответствии с п. 2 ст.201 НК РК, названные доходы подлежат обложению ИПН по ставке 10% у источника выплаты. Для чего, расходы на проезд, питание и прочее, увеличенные на 10%, признаются доходами физических лиц – нерезидентов, с которых исчисляется и уплачивается ИПН без налоговых вычетов в порядке и сроки, установленные ст.161, 167 НК РК, с представление налоговой отчетности по форме 210.00. В виду того, что представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, то оно не является плательщиком КПН и его налоговые обязательства складываются из исчислений и уплате налогов с доходов физических лиц, налога на транспорт, налога на имущество и прочих налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом.

Вопрос: В 2008 году нами неполностью был удержан КПН за нерезидента, вместо 20% удержали 5% (нерезидентом были оказаны транспортно-экспедиторские услуги). В 2009 году мы хотим исправить и доудержать КПН от нерезидента, так как нерезидент до сих пор оказывает нам услуги. Можем ли мы удержать недоудержанный КПН в 2009 г. в счет будущих платежей? Если инвойс в долларах, по какому курсу нужно пересчитать доллары в тенге? Например: в 2008 году услуги на 100$ я перечислила 95$ (100$-5%), в 2009 году мне следует доудержать 15$ ((100$*20%)-5$). По какому курсу я должна пересчитать 15$, если я удержу эту сумму в счет будущих платежей в 2009?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что задолженность по удержанию и уплате налога возникла в 2008 г., то в соответствии с пп.1 п.1 ст.195 Кодекса, по начисленным и выплаченным суммам дохода обязательства возникают на дату перечисления по рыночному курсу на эту дату. Следовательно, в дополнительном расчете Вы укажите задолженность по обязательствам по КПН у источника выплаты по курсу на дату перечисления денежных средств. В бухгалтерском учете начисление налога произведите следующей корреспонденцией счетов: Д-т сч. Задолженность поставщикам, подрядчикам - К-т сч. КПН у источника выплаты. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В отношении периода отражения операции по доначислению налога, то в соответствии с МСФО 8 корректировка финансовой отчетности при установлении ошибки производится в самый ранний из периодов, когда была допущена ошибка. Рекомендую провести доначисление налога 31.12.2008 г.

Трудовое законодательство Вопрос: В мае 2009 г. сотрудник уволился в связи с выходом на пенсию и получил пенсионное удостоверение. В июне главный бухгалтер обнаружила, что в течение двух лет работнику начисляли неправильно заработную плату по более высокой ставке. Теперь главный бухгалтер отозвала справку о заработной плате с пенсионного фонда и не дает новую мотивируя тем, что работник должен вначале вернуть излишне начисленную заработную плату. Имеет ли она на это право?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса, удержание из заработной платы работника производится по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан. Удержание из заработной платы задолженности перед организацией производится на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. Отсюда, действия администрации предприятия не соответствуют Трудовому кодексу, и работник должен обратиться в суд для разрешения ситуации, поскольку его вины в начислении большей заработной платы в течение длительного периода нет, и своего согласия на удержание из заработной платы работник не даст.

Вопрос: Работник в апреле 2009 года взял компенсацию за 2008 и по апрель 2009 года. Сейчас работник берет отпуск на 15 дней, написал заявление. Отработанные дни с 01 по 31 августа - 110 дней, сумма начисленной зарплаты 273600 тенге. По нашим расчетам ему положено всего 6 дней отпуска. Как правильно поступить, как оформить 9 дней? Можно ли взять в счет будущего отпуска, при этом работник не хочет получать отпускные. В расчете на отпуск работник расписался об отказе в получение средств. Верен ли расчет? фот 273600 /101=2708,91 средняя зарплата дни отпуска с 05 по 10 сентября (6 дней) у нас шестидневка. отпускные 5*2708,91=13544,55 тенге.

ОТВЕТ:

Выдавая компенсацию за отпуск, Вы нарушили статью 110 Трудового кодекса, поскольку разрешается компенсация за неиспользованный трудовой отпуск только при увольнении. Изложенная в вопросе ситуация вообще не соответствует ни одному нормативному правовому акту, поскольку наличие расписки об отказе от отпускных противоречит не только Трудовому кодексу, но и здравому смыслу, ввиду не понимания того, что Вы собираетесь делать с произведенным расчетом – признать доходом предприятия? Что касается расчета отпускных, то они производятся в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы за 12 месяцев, предшествующих дню ухода в отпуск. При этом отпускные рассчитываются на все дни отпуска, а положенные за отработанное время, применяются только при расчете компенсации при увольнении. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Сотрудник состоит в штате на 1/2 ставки, так как работает неполный рабочий день (по 4 часа). По производственной необходимости его отправляют в командировку на 10 дней. Согласно статье 152 Трудового Кодекса: «За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата». В данной ситуации сотруднику необходимо начислить зарплату за дни командировки по 4 часа (так как он числится на 1/2 ставки) или по 8 часов?

ОТВЕТ:

По моему мнению, ввиду того, что трудовой договор заключен на неполный рабочий день, то направление работника в командировку, где предполагается полный рабочий день, противоречит трудовому договору. При условии согласия работника на направление в командировку, необходим акт работодателя, согласованный с работником, на порядок оплаты дней командировки.

Вопрос: В городе Усть-Каменогорске и Семипалатинске компания открыла отделы продаж. Обязан ли работодатель сотрудникам, работающие в этих регионах, оплачивать дополнительную оплату (так называемые экологические выплаты) и предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск? Какие документы должен предоставить работник на получение этой льготы?

ОТВЕТ:

Законом Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» устанавливается статус граждан и классификация территорий, пострадавших от воздействия многолетних ядерных взрывов, определены виды компенсаций, льгот и мероприятий по социально-экономическому развитию территории и социальной защите граждан. В статье 4 Закона в зависимости от величины эффективной эквивалентной зоны загрязненные территории подразделяются на пять видов радиационного риска чрезвычайного, максимального, повышенного, минимального и территорию с льготным социально экономическим статусом. Согласно статье 13 Закона, население, проживающее на территории подпадающей под определенный вид радиационного риска, имеет право на дополнительную оплату труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. Каждой зоне радиационного риска соответствует определенная доплата к оплате труда и определенное количество календарных дней экологического отпуска. Экологические льготы и выплаты производятся на основании представленных удостоверений граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний. Данные выплаты не подлежат налогообложению ИПН, соц. налогом, ОПВ и соц. отчислениями.

Вопрос: В связи с ликвидацией ТОО, на основании ст. 157 ТК РК, возникает обязательство по выплате средней заработной платы сотрудникам. В компании некоторые сотрудники находятся в отпуске по уходу за детьми в возрасте до 3 лет, соответственно заработная плата не начислялась более 2-х лет. В соответствии с п.12 Правил исчисления средней заработной платы, если работник не имел заработной платы в течение 24 месяцев, то средний дневной заработок исчисляется исходя из дневной тарифной ставки должностного оклада работника. Возникает спорная ситуация по начислению средней заработной платы. Необходимо начислить и выплатить сумму в размере должностного оклада или же произвести расчет по следующей формуле: должностной оклад / среднемесячный баланс 20,67 * на количество рабочих дней октября (дата увольнения 25.10)? Необходимо ли выплачивать компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск за период с 2005-2007 г., и как определить сумму средней заработной платы?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 157 Трудового кодекса работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной 40

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

платы за месяц при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя – юридического лица либо прекращения деятельности работодателя — физического лица. Разъяснением к Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденном приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.06.2001 г.N 120-п, определено, что: «Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из: - заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду; - заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчетному периоду. Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из расчета минимального размера заработной платы». Следовательно, поскольку женщина не имела заработной платы более 24 месяцев (период начиная с декретного отпуска), то расчет компенсации производится из размера минимальной заработной платы, т.е. Вы выплачиваете одну минимальную заработную плату как месячную компенсацию, установленную Трудовым кодексом. Что касается компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, то, во-первых: В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Отсюда, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск за отработанное время перед родами, в соответствии со статьей 192 Трудового кодекса предоставляется женщине по ее желанию перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, либо по окончании отпуска по уходу за ребенком. В отношении периода 2005 – 2007 г., поскольку женщина находилась в отпуске без сохранения содержания и не имела заработной платы, то компенсация за неиспользованный трудовой отпуск за этот период ей не полагается.

Вопрос: Начисляются ли экологические в размере 1,5 МРП работникам, находящимся в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком? Имеет ли значение место работы сотрудника (основное или по совместительству) при этом виде начислений?

ОТВЕТ:

Дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренные статьей 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» предоставляются работающим гражданам, проживающим на указанных в Законе территориях и имеющим статус пострадавших. Подобные льготы предусмотрены и Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствии экологического бедствия в Приаралье» от 30.06.1992 года. Статус граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне или в Приаралье, подтверждается удостоверением, являющимся документом, подтверждающим право на льготы и компенсации, предусмотренные Законом. При этом, данная категория граждан имеет право на дополнительную оплату труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях. Отсюда, доплата в виде коэффициента, а не МРП, применяется к сумме исчисленной заработной платы, вне зависимости является ли данное место работы основным или работа по совместительству. Эта же норма применяется в отношении дополнительного отпуска. Ввиду того, что лицу, находящемуся в отпуске, заработная плата не начисляется, то, соответственно, коэффициент не применяется. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Справочник (кодификатор) для зачисления платежей в бюджет по Налоговым органам РК «Уважаемые налогоплательщики! Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан информирует о создании новых и реорганизованных налоговых органов с указанием банковских реквизитов и реквизитов налоговых органов для зачисления платежей в бюджет: Справочник (кодификатор) с указанием РНН и реквизитами для зачисления платежей в бюджет по налоговым органам Республики Казахстан БИК 195301070 ИИК 000080900 Наименование банка бенефициара ГУ «Комитет казначейства Министерства финансов РК» код НУ для зачисления в РНН бенефициара Наименование бенефициара бюджет 6222 032200000017 Налоговый комитет Министерства финансов РК АКМОЛИНСКАЯ область 0301 030100000109 НД по Акмолинской области 0302 030200002006 НУ по Аккольскому району 0303 030300003463 НУ по Астраханскому району 0304 030400002414 НУ по Атбасарскому району 0305 030500003614 НУ по Сандыктаускому району 0306 030600000558 НУ по Аршалынскому району 0307 030700002833 НУ по Ерейментаускому району 0308 030800000939 НУ по Егендыкольскому району 0309 030900002203 НУ по Коргалжынскому району 0310 031000002027 НУ по Буландинскому району 0312 031200002838 НУ по Целиноградскому району 0313 031300000307 НУ по Шортандинскому району 0316 031600007327 НУ по г. Степногорску 0317 550500002471 НУ по Жаркаинскому району 0318 550600000501 НУ по Есильскому району 0321 550800000850 НУ по Жаксынскому району 0323 032300000013 НУ по Зерендинскому району 0324 032400000041 НУ по Щучинскому району 0325 032500000010 НУ по Енбекшилдерскому району 0326** 032600000047** НУ по г. Кокшетау** АКТЮБИНСКАЯ область 0601 060100000423 НД по Актюбинской области 0604 060400002299 НУ по Алгинскому району 0605 060500000395 НУ по Байганинскому району 0606 060600000872 НУ по Айтекебийскому району 0607 060700000062 НУ по Иргизскому району 0609 060900000994 НУ по Каргалинскому району 0610 061000001607 НУ по Мартукскому району 0612 061200002107 НУ по Мугалжарскому району 0613 061300002342 НУ по Темирскому району 0614 061400000031 НУ по Уилскому району 0615 061500000860 НУ по Кобдинскому району 42

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 0616 0617 0618 0901 0902 0903 0904 0905 0908 0909 0910 0912 0913 0914 0915 0916 0917 0918 0919 0920 0921 0922** 0923 1501 1503 1504 1505 1506 1507 1508 1509 1510** 1801 1802 1803 1804 1806 1810 1811 1812 1813 1814 1816 1819 1820 1821 1822 1823 1824 1825 1826 1827

www.buhgalter.kz

061600002530 НУ по Хромтаускому району 061700002963 НУ по Шалкарскому району 061800015991 НУ по г. Актобе АЛМАТИНСКАЯ область 090100000440 НД по Алматинской области 090200000675 НУ по Балхашскому району 090300007555 НУ по Жамбылскому району 090400001443 НУ по Илийскому району 090500009229 НУ по Карасайскому району 090800001618 НУ по Райымбекскому району 090900000725 НУ по Талгарскому району 091000002160 НУ по Уйгурскому району 091200002806 НУ по Енбекшиказахскому району 091300009367 НУ по г.Капчагай 091400000015 НУ по Аксускому району 091500000019 НУ по Алакольскому району 091600000012 НУ по Каратальскому району 091700000016 НУ по Кербулакскому району 091800000017 НУ по Коксускому району 091900000013 НУ по Панфиловскому району 092000000013 НУ по Саркандскому району 092100000017 НУ по Ескельдинскому району 092200000010** НУ по г. Талдыкорган** 092300000014 НУ по г.Текели АТЫРАУСКАЯ область 150100019038 НД по Атырауской области 150300000232 НУ по Курмангазинскому району 150400001848 НУ по Индерскому району 150500000451 НУ по Исатайскому району 150600000376 НУ по Кзылкогинскому району 150700001037 НУ по Макатскому району 150800001118 НУ по Махамбетовскому району 150900001606 НУ по Жылойскому району 151000019026** НУ по г. Атырау** ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область 180100000010 НД по Восточно-Казахстанской области 180200001342 НУ по Катон-Карагайскому району 180300002740 НУ по Глубоковскому району 180400001141 НУ по Зайсанскому району 180600001490 НУ по Курчумскому району 510300000866 НУ по Тарбагатайскому району 181100002108 НУ по Уланскому району 181200004207 НУ по Шемонаихинскому району 181300005011 НУ по Зыряновскому району 181400002989 НУ по г. Риддер 181600000011 НУ по г.Усть-Каменогорск 510200000268 НУ по Абайскому району 511600000606 НУ по Аягузскому району 510600001986 НУ по Бескарагайскому району 510500001509 НУ по Бородулихинскому району 510800000358 НУ по Жарминскому району 510900002226 НУ по Кокпектинскому району 511800000735 НУ по г.Курчатов 511200000040 НУ по Урджарскому району 511700036996 НУ по г. Семипалатинск

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

2101 2102 2103 2104 2105 2106 2107 2108 2109 2110 2111 2115** 2701 2703 2704 2705 2707 2708 2709 2711 2712 2714 2715 2716 2717 2718** 3001 3002 3004 3005 3008 3009 3010 3012 3013 3014 3019 3020 3021 3022 3023 3024 3025 3026 3027 3028 3030 3301 3302 3303 3304 44

ЖАМБЫЛСКАЯ область 210100069467 НД по Жамбылской области 210200003594 НУ по Жамбылскому району 210300000830 НУ по Жуалынскому району 210400004276 НУ по Кордайскому району 210500003326 НУ по району Турара Рыскулова 210600002167 НУ по Меркенскому району 210700002402 НУ по Мойынкумскому району 211200000741 НУ по Сарысуйскому району 210900009088 НУ по Байзакскому району 211300002136 НУ по Таласскому району 211100003093 НУ по Шускому району 211500210379** НУ по г.Тараз** ЗАПАДНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область 270100001227 НД по Западно-Казахстанской области 270300004790 НУ по Бурлинскому району 270400000274 НУ по Джаныбекскому району 270500000817 НУ по Джангалинскому району 270700000660 НУ по Зеленовскому району 270800001200 НУ по Казталовскому району 270900000195 НУ по Каратобинскому району 271100000650 НУ по Сырымскому району 271200000643 НУ по Таскалинскому району 271400001077 НУ по Теректинскому району 271500000952 НУ по Букейординскому району 271600001030 НУ по Акжаикскому району 271700001012 НУ по Чингирлаускому району 271800035560** НУ по г. Уральск** КАРАГАНДИНСКАЯ область 300100000036 НД по Карагандинской области 300200002513 НУ по Абайскому району 300400000316 НУ по г. Караганда 300500000914 НУ по Каркаралинскому району 300800000827 НУ по Нуринскому району 300900001477 НУ по Осакаровскому району 301000004636 НУ по г. Сарань 301200015045 НУ по г. Темир-Тау 301300000381 НУ по Бухар-Жыраускому району 301400003148 НУ по г.Шахтинск 301900001128 НУ по Октябрьскому району г.Караганды 302000027759 НУ по району им.Казыбек би г.Караганды 302100000090 НУ по Актогайскому району 302200000017 НУ по Жанааркинскому району 302300000274 НУ по Улытаускому району 302400000036 НУ по Шетскому району 302500001555 НУ по г. Балхаш 302600002634 НУ по г. Жезказган 302700000015 НУ по г. Приозерск 302800000019 НУ по г. Каражал 303000000012 НУ по г. Сатпаев КЫЗЫЛОРДИНСКАЯ область 330100000013 НД по Кызылординской области 330200001499 НУ по Аральскому району 330300001151 НУ по Казалинскому району 330400002554 НУ по Кармакчинскому району БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 3305 3306 3308 3309 3310** 3901 3902 3903 3904 3905 3906 3907 3908 3909 3910 3911 3912 3913 3914 3915 3917 3918 3919 3920 3923 3925 4301 4306 4302 4303 4304 4305 4307 4308 4309 4501 4503 4504 4505 4506 4507 4508 4509 4510 4511 4512 4514 4515 4516 4801

www.buhgalter.kz

330500000579 НУ по Жалагашскому району 330600000429 НУ по Сырдарьинскому району 330800001050 НУ по Шиелийскому району 330900000221 НУ по Жанакорганскому району 331000037308** НУ по г. Кызылорда** КОСТАНАЙСКАЯ область 390100000014 НД по Костанайской области 390200001632 НУ по Алтынсаринскому району 390300002777 НУ по Мендыкаринскому району 390400002323 НУ по Житикаринскому району 390500001017 НУ по Камыстинскому району 390600002965 НУ по Карасускому району 390700001861 НУ по Карабалыкскому району 390800012475 НУ по Костанайскому району 390900000858 НУ по УзуНУольскому району 391000001847 НУ по Наурзумскому району 391100000259 НУ по Денисовскому району 391200004068 НУ по Аулиекольскому району 391300001507 НУ по Тарановскому району 391400001467 НУ по Сарыкольскому району 391500002821 НУ по Федоровскому району 391700061516 НУ по г. Костанай 391800000540 НУ по г. Лисаковск 391900017007 НУ по г. Рудный 392000001861 НУ по Амангельдинскому району 550700002567 НУ по Жангильдинскому району 551200000334 НУ по г.Аркалык МАНГИСТАУСКАЯ область 430100000388 НД по Мангистауской области 430600000342 НД по Мангистауской области (г.Актау) 430200000436 НУ по Бейнеускому району 430300000649 НУ по Каракиянскому району 430400001431 НУ по Мангистаускому району 430500000404 НУ по Тупкараганскому району 430700001182 НУ по г.Жанаозен 670100000222 НУ по Мунайлинскому району 430100225309 НД Морпорт Актау ПАВЛОДАРСКАЯ область 450100000018 НД по Павлодарской области 450300004018 НУ по Актогайскому району 450400002268 НУ по Баянаульскому району 450500000969 НУ по Железинскому району 450600003802 НУ по Иртышскому району 450700001150 НУ по Качирскому району 450800001088 НУ по Лебяжинскому району 450900000358 НУ по Майскому району 451000000402 НУ по Павлодарскому району 451100000010 НУ по Успенскому району 451200001144 НУ по Щербактинскому району 451400003162 НУ по г. Аксу 451500002858 НУ по г. Павлодар 451600011245 НУ по г. Экибастуз СЕВЕРО-КАЗАХСТАНСКАЯ область 480100000013 НД по Северо-Казахстанской области

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК НД по Северо-Казахстанской области (г. Петропавловск)

4814

481400024564

4802 4803 4805 4806 4807 4810 4811 4813 4815 4816 4818 4819 4820

480200002200 НУ по Кызылжарскому району 480300002479 НУ по району М.Жумабаева 480500000183 НУ по Жамбылскому району 480600000759 НУ по Есильскому району 480700001068 НУ по Мамлютскому району 481000002794 НУ по району Шал акына 481100000555 НУ по Аккайынскому району 481300004126 НУ по Тимирязевскому району 481500210197 НУ по Айыртаускому району 481600210245 НУ по Акжарскому району 481800210431 НУ по Тайыншинскому району 481900210169 НУ по Уалихановскому району 482000210301 НУ по району Габита Мусрепова ЮЖНО-КАЗАХСТАНСКАЯ область 580100011284 НД по Южно-Казахстанской области 580200011387 НУ по Байдибекскому району 580300004795 НУ по Ордабасинскому району 580500000910 НУ по Отрарскому району 580800001326 НУ по Казгуртскому району 580900000805 НУ по Толебийскому району 580400000961 НУ по Мактааральскому району 581100016222 НУ по Сайрамскому району 581200001107 НУ по Сарыагашскому району 581300000630 НУ по Сузакскому району 581500005419 НУ по Тюлькубасскому району 581600000948 НУ по Шардаринскому району 581700001314 НУ по г. Арысь 581800001890 НУ по г. Кентау 582000014610 НУ по г. Туркестан 582100001667 НУ по г. Шымкент 582100296204* НУ по Аль-Фарабийскому району* 582100296182* НУ по Абайскому району* 582100296193* НУ по Енбекшинскому району * 582100253266 НД «Оңтүстік» г. АЛМАТЫ 600100000010 НД по г.Алматы 600300056464 НУ по Ауэзовскому району 600400026653 НУ по Бостандыкскому району 600500000015 НУ по Жетысуйскому району 600700040924 НУ по Алмалинскому району 600800022446 НУ по Турксибскому району 600900000014 НУ по Медеускому району 600900542732 НД Парк информационных технологий г. АСТАНА 620100000003 НД по г. Астана 620200000007 НУ по Алматинскому району 620300000000 НУ по Сарыаркинскому району 620200336381* НУ по Есильскому району* 630100000005 НД по Астана - новый город 650100000009 Межрегиональный Налоговый Комитет №1

5801 5802 5803 5805 5808 5809 5810 5811 5812 5813 5815 5816 5817 5818 5820 5821 5822* 5823* 5824* 5806 6001 6003 6004 6005 6007 6008 6009 6006 6201 6202 6203 6205* 6204 6501

*Новые налоговые органы **Реорганизованные налоговые органы По реорганизованным налоговым органам реквизиты для заполнения платежных документов не изменились. 46

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на декабрь 2009 года

(для налогоплательщиков за исключением недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость СФ – счета-фактуры Р – расчет СТП – структурные подразделения КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты МРП – месячный расчетный показатель ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть дРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

декабрь ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 - последний срок для дополнительного расчет сумм ПЛАТЕЖИ - по акцизу, включая СТП - уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый отчет по КПН - плата РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом. ** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683). *** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2009 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в ноябре 2009 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.11.2009

150,74

223,56

5,19

02.11.2009

150,74

223,56

5,19

03.11.2009

150,75

222,67

5,17

04.11.2009

150,85

222,28

5,15

05.11.2009

150,81

222,70

5,15

06.11.2009

150,82

223,50

5,17

07.11.2009

150,82

224,63

5,21

08.11.2009

150,82

224,63

5,21

09.11.2009

150,82

224,63

5,21

10.11.2009

150,90

225,76

5,24

11.11.2009

150,78

225,96

5,24

12.11.2009

150,69

226,53

5,26

13.11.2009

150,43

225,15

5,24

14.11.2009

149,95

223,37

5,21

15.11.2009

149,95

223,37

5,21

16.11.2009

149,95

223,37

5,21

17.11.2009

149,50

223,73

5,21

18.11.2009

149,17

222,92

5,20

19.11.2009

149,14

222,55

5,20

20.11.2009

148,89

221,43

5,16

21.11.2009

148,90

221,88

5,15

22.11.2009

148,90

221,88

5,15

23.11.2009

148,90

221,88

5,15

24.11.2009

148,80

222,80

5,16

25.11.2009

148,75

222,08

5,16

26.11.2009

148,94

223,72

5,17

27.11.2009

148,72

224,14

5,13

28.11.2009

148,72

224,14

5,13

29.11.2009

148,72

224,14

5,13

30.11.2009

148,72

224,14

5,13

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2009