2010, № 12 (92), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 12 (92), декабрь 2010 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение

Поздравление с Новым 2011 годом.................................................2

финансовый учет

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Касательно налогообложения доходов от аренды имущества физического лица-нерезидента...................................3 Предусмотрена новая налоговая отчетность реестр договоров аренды..................................................................4

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz.................................6 Бухгалтерский учет.............................................................................6 Корпоративный подоходный налог...................................................13 Налог на добавленную стоимость...................................................18 Акциз.....................................................................................................24 Международное налогообложение....................................................25 Налогообложение нерезидентов......................................................27 Специальный налоговый режим........................................................30 Методология оплаты труда.............................................................31

Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 02.12.2010 г. Подписано в печать 09.12.2010 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 ноября 2010 года № НК-18-32/13862...............................................................................45 Относительно представления ФНО 101.02 за предыдущий налоговый период...............................................46 Налоговый календарь на декабрь 2010 года................................46 Курсы валют в ноябре 2010 года..........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Дорогие читатели! Редакция Проекта «БУХГАЛТЕР.kz» сердечно поздравляет Вас с Новым 2011 годом и праздником Рождества Христова Подходит к концу еще один год совместной работы c нашими постоянными читателями. Мы надеемся что в уходящем 2010 году мы были Вам полезны. Хотелось бы выразить благодарность читателям, которые на протяжении вот уже нескольких лет являются, нашими постоянными подписчиками. Вот уже семь лет журнал «БУХГАЛТЕР.kz» является для бухгалтеров путеводителем в море бухгалтерской и налоговой информации. Для публикации в журнале мы отбираются самые интересные официальные документы, разъяснения и обзорные статьи, наиболее актуальные и часто задаваемые вопросы с ответами на них. Мы стараемся, чтобы материалы журнала давали наиболее важную практическую информацию, в частности в постоянной рубрике «Линия консультаций». Разумный объем и широта содержания гарантирует читателям успешное ведение бухгалтерской и хозяйственной деятельности. В 2010 году по пожеланиям наших читателей был создан электронный вариант журнала, который доступен в сети Internet по адресу www.buh.kz Мы ждем от Вас предложений: какие рубрики журнала Вы хотели бы видеть постоянными, какие изменить, а, быть может, Вы хотите предложить что-то новое? Почему бы и нет? Ведь мы работаем для Вас, дорогие наши читатели и нам хотелось бы сделать наш журнал по-настоящему нужным! Благодаря Вашему вкладу мы думаем, что в Новом 2011 году, наш журнал будет еще более содержательным и привлечет к себе множество новых читателей. Пользуясь случаем, хотелось бы поздравить Вас с наступающим Новым годом. Каждый надеется и верит, что следующий год будет более удачным и счастливым, по сравнению с предыдущим. Желаю, чтобы трудности и невзгоды остались в прошлом, а в будущее перешло только самое доброе и светлое. Также хотелось пожелать Вам крепкого здоровья, семейного благополучия и исполнения задуманных желаний. Ведь под Новый год каждый ждет чуда.

2

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Касательно налогообложения доходов от аренды имущества физического лицанерезидента В соответствии пп.13. п. 1 ст. 192 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан В случае предоставления физическим лицом-нерезидентом в аренду имущества налоговым агентам согласно п. 1 ст. 201 Налогового кодекса РК доходы физического лица-нерезидента, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся на КБК 101204 налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены статьями 195, 201 Налогового кодекса РК. Согласно ст. 203 Налогового кодекса РК декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства по форме 210.00 представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные статьей 196 Налогового кодекса. Согласно статьи 196 Налогового кодекса РК налоговый агент в этом случае представляет декларацию в следующие сроки: 1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты; 2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода. В случае предоставления физическим лицом-нерезидентом в аренду имущества не налоговым агентам (другим физическим лицам) без образования постоянного учреждения нерезидента налогообложение производится в следующем порядке. В этом случае, согласно пп. 5 ст. 560 Налогового кодекса РК, иностранный гражданин становится на регистрационный учет, как физическое лицо-нерезидент, по месту нахождения объекта налогообложения или по месту пребывания (месту преимущественного нахождения) в РК, заявленное в налоговый орган. Согласно ст. 204 Налогового кодекса РК исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, производится путем применения ставки 20%, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов. Согласно ст. 205 Налогового кодекса РК декларация по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00 по итогам налогового периода представляется физическим лицом-нерезидентом самостоятельно в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в РК не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата индивидуального подоходного налога, необлагаемого у источника выплаты производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно на КБК 101205 не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период. При этом, согласно ст. 215 Налогового кодекса РК физическое лицо-нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

Налоговый департамент по Северо-Казахстанской области

3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ налогообложения доходов согласно ст. 204 Налогового кодекса, полученных из источников в РК от лиц, не являющихся налоговыми агентами, если является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса. Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком-нерезидентом в налоговый орган при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу. Суммы начисленных (полученных) доходов и уплаченных (освобожденных от уплаты) налогов в соответствии с положениями международного договора и наименование международного договора указываются физическим лицом-нерезидентом в декларации по индивидуальному подоходному налогу. Т.е декларация по форме 240.00 при этом представляется нулевыми показателями, но прилагается сертификат резидентства физического лица. Физическое лицо-нерезидент при отсутствии документа, подтверждающего резидентство, на момент представления декларации по индивидуальному подоходному налогу обязано произвести уплату подоходного налога в бюджет в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 Налогового кодекса. В случае уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан физическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, такой нерезидент имеет право на возврат из бюджета уплаченного подоходного налога в порядке, установленном статьей 217 Налогового кодекса. При освобождении от уплаты налогов в РК в соответствии положений Конвенции, физическое лицо-нерезидент представляет декларацию и уплачивает индивидуальный походный налог в стране резидентства в налоговый орган по месту пребывания (жительства).

Предусмотрена новая налоговая отчетность реестр договоров аренды Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

4

Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-iV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» (опубликовано в Казахстанской Правде от 3 июля 2010года) внесены дополнения, которые вводятся в действие с 1 января 2012 года касательно реестра договоров аренды: • в Закон РК о регулировании торговой деятельности от 12 апреля 2004 года; • в Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК от 10 декабря 2008 года. При этом, дополнительно введена статья 31-1 Закона о регулировании торговой деятельности предусматривающая требования к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям (ИП) и юридическим лицам, представляющим в аренду (пользование), торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Согласно указанной статьи ИП и юридические лица обязаны заключать письменные договора аренды (пользования) при предоставлении в аренду (пользование) на срок более 3-х календарных дней в пределах календарного месяца. Договора должны содержать: 1) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование арендатора; 2) номер и дата документа, удостоверяющего личность физического лицаарендатора; 3) идентификационный номер арендатора; 4) номер (при наличии) и дата заключения договора аренды (пользования); 5) назначение торгового места, его место нахождения в торговом объекте, в том числе на торговом рынке; 6) срок аренды (пользования); 7) сумма арендной платы и (или) сумма возмещаемых расходов; 8) подписи и печать (при ее наличии) арендодателя и арендатора. А также статьей 11-1 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК приостановлено до 1 января 2013 года действие пунктов 2, 3 статьи 63 Налогового кодекса РК, и в период приостановления данные пункты действуют с дополнением перечня форм налоговой отчетности, предусмотренной пунктом 2,3 статьи 63 Налогового кодекса - в т. ч. реестром договоров аренды (пользования), которая имеет виды налоговой отчетности: • первоначальная; • очередная; • дополнительная; • ликвидационная. Статьей 11-2 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК предусмотрены особенности установления реестра договора аренды (пользования) и сроки его представления. Данная налоговая отчетность представляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона. Указанный реестр должен содержать такие же информации, какие предусмотрены статьей 31-1Закона о регулировании торговой деятельности при составлении договора. При этом, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, отчетность предоставляется (с 1 января 2012 г.) ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Для целей статьи 11-2 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК арендатором признается лицо, арендующее (получившее в пользование) торговые объекты, торговые места на рынках. В настоящее время, находится на рассмотрении в Мажилисе проект, предусматривающий введение в действие указанных дополнений, касательно реестра договоров аренды, с 1 января 2011 года. Кроме того, следует довести до сведения лиц, осуществляющих реализацию товаров, оказанию услуг рынках, что действие специального налогового режима на основе разового талона продлено до 1 января 2013 года. Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют только граждане РК и оралманы.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

5

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете по проводкам такую операцию: «А» заплатили «Б» 10 000 тенге, за «В»? «В» позже погасили свой долг перед «А».

ОТВЕТ:

Д-т сч.3310 – К-т сч.1030 – оплата «Б» за «В» согласно письма, в субконто сч.3310 указывается контрагентом «В». В случае, если первичная замена контрагента технически невозможна, то вначале при перечислении денег контагентом ставится «Б», а потом выполняется замена котрагента: Д-т сч.3310 «В» - К-т сч. 3310»Б». Д-т сч.1030 – К-т 3310 – возврат долга контрагентом «В». К банковской выписке прилагается письмо о платеже.

Вопрос: Организационно-правовая форма организации - АО. Ежегодно мы проводим собрание акционеров, на котором принимается решение о распределении прибыли между акционерами. Включается ли в прибыль, подлежащую распределению доход, сложившийся от переноса резерва переоценки на нераспределенную прибыль?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.5ст.22 Закона РК от 13 мая 2003 года № 415-II «Об акционерных обществах» не допускается начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям общества: 1) при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате начисления дивидендов по его акциям; Других законодательных ограничений при выплате дивидендов на настоящий момент не существует. С экономической точки зрения прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и как сумму, определяющую границы возможностей собственников по изъятию средств компании из ее оборота в виде дивидендов. В связи с этим, в экономической литературе по бухгалтерскому учету выделяется реализованная и нереализованная прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах или иных активах в результате состоявшихся (исполненных) сделок, а во втором – о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги. Кроме того, в соответствии с МСФО 1 отчетность организации должна раскрывать в т.ч. информацию о реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах (или иных активах) в результате исполненных сделок и нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников компании, но не воплощенной в деньгах или счетах к получению. В дополнение, капитал, образованный в результате переоценки основных средств, в соответствии с МСФО 16 должен использоваться при последующей уценке такого имущества. Однако, когда суммы переоценки при выбытии объектов переносятся на нераспределенную прибыль, то в этом случае возможность их распределения в виде дивидендов не вызывает никаких сомнений. Исходя из изложенного, хотя это законодательно и не запрещено, расчет дивидендов от суммы нереализованной прибыли (суммы переоценки) влечет изъятие оборотных средств компании за счет распределение «воздушных доходов».

6

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Какие обязательства возникают при продаже основного средства и товара нерезиденту? Какие первичные документы необходимы для отражения данной операции по бухгалтерскому и налоговому учету?

ОТВЕТ:

При реализации имущества нерезиденту на территории Республики Казахстан, продавец, юридическое лицо- резидент РК, производит оформление сделки в обычном порядке, т.е. договорами, счетами- фактурами, накладными, и эта реализация и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учетах ничем не отличается от реализации резиденту РК.

Вопрос: На балансе числится незавершенное строительство. Строительство уже закончилось, и мы бы хотели с незавершенного строительства перевести на ОС проекты (базы). Что для этого нам необходимо сделать, какие документы готовить, куда обращаться? Как провести в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 663 Гражданского кодекса сдача результатов работ, выполненных по договору строительного подряда, и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - также представителями государственных органов и органов местного самоуправления. В случаях, предусмотренных законодательными актами, построенные объекты должны приниматься государственной комиссией. Правительство Республики Казахстан устанавливает порядок государственной приемки построенных объектов и определяет возможность участия государственных органов в промежуточных приемках. В соответствии с законом «Об архитектурной, строительной и градостроительной деятельности в РК» (ст.74 и 75), если у собственника имеются на руках все необходимые разрешительные документы на производство строительно-монтажных работ, он вправе самостоятельно осуществить приемку в эксплуатацию завершенные строительством только технически несложные объекты, в частности реконструкцию одноэтажных жилых или нежилых помещений, не связанную с изменением несущих и ограждающих конструкций, инженерных систем и оборудования, а также перепрофилированием (изменением функционального назначения) помещений; временные строения, включая бытовые помещения для сезонных работ и отгонного животноводства и т.д. Однако в законодательстве имеются исключения. Так, не будут применяться нормы закона о самостоятельной приемке в эксплуатацию вышеперечисленных технически несложных объектов в случае ввода в эксплуатацию: 1) отдельно стоящих объектов гражданского (общественного) и коммунального назначения; 2) объектов производственного назначения, за исключением предприятий малого бизнеса (индивидуального предпринимательства). Также нормы закона о самостоятельной приемке в эксплуатацию не будут применяться, если строительство объектов финансируется за счет государственных инвестиций либо с их участием и, если строительные объекты располагаются в районах повышенной сейсмической опасности либо с иными особыми геологическими (гидрогеологическими) или геотехническими условиями, а также в зонах особого регулирования. Иными словами, Вам следует обратиться в архитектурно-градостроительное региональное управление с вопросом определения порядка государственной приемки построенного объекта. В бухгалтерском учете на основании и по дате Акта приемки объекта, в случае его квалификации как основного средства, выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч.2410 – К-т сч.2930, если объект предназначен для сдачи в аренду, то Д-т сч.2310, если предназначен для продажи – Д-т сч.1510.

Вопрос: ТОО произвело предоплату за поставку товара. Платежи прошли в два этапа: первая предоплата в мае 2010 – 1726214 рр по курсу 4,64, вторая предоплата в июне БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

7

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2010 – 1726214 рр по курсу 4,69. Товар частично получен в июле 2010 – 2925804 рр по курсу 4,79. Бухгалтером произведено начисление курсовой разницы в июле 2010 и на конец периода осталось сальдо 526604 рр по курсу 4,79. Правильно ли отражена операция?

ОТВЕТ:

Во-первых, обращаем Ваше внимание на то, что отражение предоплаты производилось по разным курсам и, соответственно, в учете должен быть отражен тенговый эквивалент: Д-т сч.1610 – К-т сч.1032 – 8 009632,96 тенге/1726214 рр, перечислен первый аванс; Д-т сч.1610 – К-т сч.1032 – 8 095 943,66тенге/1726214 рр, перечислен второй аванс; Д-т сч.1330 – К-т сч.3312 – 14 014601,16тенге/2 925 804 рр, получен товар; Д-т сч.3312 – К-т сч. 1610 -14 014601,16тенге/2 925 804 рр, зачет аванса. Курсовая разница рассчитывается следующим образом: По первому авансу: (4, 79- 4.64)х1726214=258932,1 тенге По части второго аванса: (4.79- 4,69)х(2925804 – 1726214) =119959 тенге Итого – 378 891,1 тенге(258932,1+119959) Д-т сч.1610 – К-т сч.6250 – 378891 тенге, признана курсовая разница Сальдо по сч.1610 -2 469 866,56 тенге /526 624 рр, т.е. по курсу 2-й предоплаты (4,69).

Вопрос: Мы работаем с Евразийским Банком Развития (EurasianDevelopmentBank). Они оказывают нам консультационные услуги. Как нам облагать доходы: как резидента или как нерезидента, если Налоговыми органами им предоставлен статус международной организации?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 2 «Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Евразийским банком развития об условиях пребывания Евразийского банка развития на территории Республики Казахстан» от 17 июня 2006 года, ратифицированное Законом РК от 11 января 2007 года № 216-III, правовой статус банка определен следующими положениями: Банк является международной организацией - субъектом международного права, обладает международной правоспособностью и имеет право, в частности, заключать международные договоры в пределах своей компетенции, в соответствии с Уставом Банка. Банк пользуется правами юридического лица на территории Республики Казахстан. Кроме того, в соответствии со статьей 8 этого же Соглашения Банк, его доходы, имущество и другие активы, а также его операции и сделки, осуществляемые в соответствии с Уставом, освобождаются в Республике Казахстан от любых налогов, сборов, пошлин и других платежей, за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания. Исходя из вышеизложенных положений Соглашения, по нашему мнению, доходы от оказанных услуг банка не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Вопрос: Мы являемся соучредителями одной фирмы, необходимо оплатить сумму на увеличения их уставного капитала. Какими проводками это отразить?

ОТВЕТ:

Вопросы учета инвестиций в дочерние и ассоциированные организации является наиболее сложным вопросом МСФО, в частности МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» и т.д. Соответственно, в своей Учетной политике Вы должны предусмотреть метод учета инвестиций и в зависимости от доли участия – консолидацию. Инвестиции первоначально отражаются по себестоимости на сумму фактически внесенных денежных средств на сч. 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в других группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себе8

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

стоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации или на сч. 2210 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участия. Корреспонденция счетов: Д-т сч.2040, 2210 – К-т сч.1030 – перечислен вклад в уставный капитал.

Вопрос: Может ли фирма платить совместителю полный оклад по штатному расписанию? Как отражается должность совместителей в штатном расписании? Если на фирме работают два врача УЗИ (совместители), их отражать в штатном расписании по количеству как 1 или 2? Как правильно оформить в организации перевод сотрудника с одной должности на другую?

ОТВЕТ:

Как следует из вопроса, деятельность организации, вероятно, относится к сфере оказания медицинских услуг, деятельность которых лицензируется и аккредитация которых осуществляется в соответствии с Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 28 сентября 2007 года № 582 «Об утверждении стандартов аккредитации для медицинских организаций, оказывающих высокоспециализированную медицинскую помощь». Исходя из вышеизложенного, к штатному расписанию медучреждения предъявляются особые квалификационные требования. Штатное расписание — это организационно-распорядительный документ, в котором отражается структура организации, содержится перечень должностей с указанием их количества и размеров должностных окладов. Также в штатном расписании отражается размер надбавок и доплат, существующих в данной организации, применительно к конкретным должностям. Штатная единица — это должностная или рабочая единица, предусмотренная штатным расписанием предприятия. Как правило, количество штатных единиц организаций, финансируемых из бюджета, определяется вышестоящими организациями. Количество штатных единиц коммерческого предприятия определяется его потребностями в тех или иных видах работ, степенью срочности их выполнения и экономической целесообразностью. Работа по совместительству регулируется статьями 196 – 201 Трудовом кодекса, где в статье 198 установлено, что суммарная продолжительность ежедневной работы по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать норму продолжительности ежедневной работы, установленную статьей 82 настоящего Кодекса, более чем на 4 часа. Соответственно, если Вы не имеете права отступать от штатного расписания, то размер зарплаты совместителя не должен превышать 50% от размера оплаты по штатному расписанию. В случае, если медучреждение не является государственным, то оплата основных работников и совместителей осуществляется в соответствии с индивидуальным трудовым договором. В штатном расписании по примеру существует единица врача, которую в соответствии с Трудовым кодексом, заполняют два совместителя, что не требует внесения изменений в штатное расписание. Любые изменения должностных обязанностей сотрудника оформляются с его согласия приказом по личному составу.

Вопрос: Компания закупает дизельное топливо в целях отопления производственного комплекса. Компания зарегистрирована в Бостандыкской налоговой по месту нахождения административного офиса, а производственный комплекс находится в Илийском районе. В какую налоговую необходимо предоставить для отметки сопроводительные накладные на дизельное топливо?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» сопроводительная накладная - унифицированный документ, предназначенный БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

9

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ для контроля за движением нефтепродуктов на всем пути следования от отправителя до получателя, необходимый для оформления операций по отпуску и приему нефтепродуктов. В соответствии с Правилами оформления сопроводительных накладных, утвержденными приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 08.10.2003 года № 366, сопроводительные накладные оформляются поставщиком в обязательном порядке при проведении каждой операции по реализации и (или) отгрузке нефтепродуктов в одном экземпляре с тремя копиями к нему. При этом оригинал и одна копия сопроводительной накладной выдаются получателю нефтепродуктов, остальные две копии сопроводительной накладной остаются непосредственно у поставщика. Получатель после доставки нефтепродуктов до места назначения в обязательном порядке направляет оригинал сопроводительной накладной в налоговый орган по месту своего регистрационного учета в течение дня доставки. В случае, когда доставка нефтепродуктов приходится на конец рабочего, выходной и/или праздничный дни, сопроводительная накладная представляется в течение следующего рабочего дня. Таким образом, после получения ГСМ от поставщика, Вы в обязательном порядке направляете оригинал сопроводительной накладной в налоговый орган по месту своего регистрационного учета в течение дня доставки.

Вопрос: Предприятие имеет на балансе здание. В 2011 году предусмотрена реконструкция данного здания. Имеем ли мы право не начислять амортизацию по данному объекту? Если амортизация начисляется, тогда куда относить затраты по амортизации? Как правильно отразить данные затраты и как оформить перевод здания на реконструкцию?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 55 МСФО 16 начисление амортизации прекращается, начиная с более ранней из двух дат: - даты перевода активов в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая квалифицируется как предназначенная для продажи ) в соответствии с МСФО 5; - даты списания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства. Исходя из вышеизложенного, в случае, если Вами не применяется метод единиц производства продукции, то при осуществлении реконструкции здания амортизация в бухгалтерском учете продолжает начисляться.

Вопрос: Компания арендует производственную базу, планирует произвести капитальный ремонт арендованного производственного здания и капитальный ремонт арендованного производственного оборудования. Капремонт планируется производить своими силами. Может ли организация, не имеющая лицензий на осуществление строительно-монтажных, кровельных, наладочных работ, произвести капремонт на собственном предприятии своими силами? Если ответ отрицательный, то укажите, чем это чревато.

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами застройки г. Алматы капитальный ремонт зданий осуществляется на основании Разрешения органа госархстройконтроля, выдаваемого на производство следующих строительно-монтажных работ: - новое строительство, реконструкция (перепланировка, переоборудование), расширение, техническое перевооружение и капитальный ремонт зданий, сооружений и комплексов. Орган государственного архитектурно-строительного контроля (орган госархстройконтроля) - государственный орган, уполномоченный на выполнение кон10

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

трольных функций, лицензирования в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности на территории города Алматы, который при выдаче разрешения на капитальный ремонт укажет квалификационные требования к его производству. В соответствии со ст. 235 КоАП строительство, реконструкция и капитальный ремонт объектов, не прошедших в установленном законодательством порядке государственную экспертизу, или без разрешения на право производства строительных работ, - влекут штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере от двадцати до пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей.

Вопрос: Хотим увеличить уставной капитал путём закрытия кредиторской задолженности. Мы заключали договор займа с учредителем, который также является генеральным директором. Образовалась сумма, которую мы не можем выплатить. Можем ли мы увеличить уставный капитал, если генеральный директор не против, и какие при этом будут проводки по бухучету?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 59 Гражданского кодекса не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Отсюда, кредиторская задолженность по займу с учредителем не может быть переквалифицирована во взнос участника в уставный капитал.

Вопрос: Дополнение к вопросу о пени, которую забыл начислить бухгалтер в 2007 г. Вы ответили, что в бухучете, в соответствии с МСФО 8, возможно доначисление пени в этом году за счет прошлых лет. Напишите проводки. Нужно ли пересдавать отчетность, и за какой год? Или сдать с годовым уже с изменениями, не трогая 2009 г.?

ОТВЕТ:

Исправление ошибки прошлого периода можно выполнить в текущем периоде корреспонденцией счетов: Д-т сч. 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - К-т сч. 3100 « Налоги». Кредит счета зависит от того, на какой счет бухгалтер ранее отнес уплату штрафных санкций в бюджет, поскольку некоторыми выполняется начисление пени по счету налога и тогда на счете зависает переплата налога, которая закрывается вышеприведенной корреспонденцией. В случае, если была выполнена проводка с отнесением на расходы периода (Д-т сч. Расходы – К-т сч. Расчетный счет), то корректировку выполнять не имеет смысла, ввиду того, что расходы по штрафам были уже включены в финансовый результат 2007 г.

Вопрос: Единственный учредитель увеличил уставный капитал ТОО «А» и приобрел земельный участок с целевым назначением «ведение крестьянского хозяйства», через некоторое время решил реализовать данный земельный участок другому юридическому ТОО «В». Какие обязательства возникают у ТОО «А»? И имеет ли право реализации ТОО «А»? Решением единственного учредителя производится перерегистрация ТОО «А» на уменьшение уставного капитала? Какие бухгалтерские проводки и налоговые обязательства возникают у ТОО «А»?

ОТВЕТ:

При реализации земельного участка доход/убыток определяется в соответствии со статьей статья 87 Налогового кодекса, где доходом от прироста стоимости признается доход от реализации активов, не подлежащих амортизации и в целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

11

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (п.3 ст.87 ГК РК). В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса от реализации земельных участков компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других земельных участков. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации земельных участков. Иными словами, доход в форме прироста стоимости признается в 2010 г., а убыток не уменьшает налогооблагаемый доход, а только подлежит переносу на 10 лет. Право на свободу заключение договоров является неотъемлемым правом хозяйствующего субъекта, установленным Гражданским кодексом и, соответственно, право на заключение договора продажи принадлежащего юридическому лицу имущества, если только имущество не имеет каких- либо обременений. Уменьшение уставного капитала юридического лица, в соответствии с Законом «О товариществах» возлагает на юридическое лицо определенные обязанности, как, например, извещение кредиторов и т.д. и в обязательном порядке влечет перерегистрацию юридического лица. В отношении корреспонденций счетов, то они выполняются следующим образом: Д-т сч. Уставный капитал – К-т сч. Неоплаченный капитал – уменьшение уставного капитала Д-т сч. Задолженность покупателей – К-т сч. Доход - признан доход от реализации Д-т сч. Расходы по реализации ОС – К-т сч. ОС – списана себестоимость земельного участка. НДС по реализации земельного участка не исчисляется в соответствии с пп.2 п.2 ст.249 НК РК. Иначе отражается уменьшение уставного капитала, с возвратом внесенной доли учредителю. Тогда реализация земельного участка декларируется самим физическим лицом, а у юридического лица себестоимость земельного участка закрывает задолженность перед учредителем.

Вопрос: Согласно п.1 ст. 493 НК РК с 01.01.2009 г. плательщиками платы за эмиссию в окружающую среду являются юридические лица, но в качестве самостоятельных плательщиков могут рассматриваться его структурные подразделения. Для этого юридическое лицо обязано письменно уведомить налоговый орган по месту регистрации структурного подразделения не позднее 10 дней до начала налогового периода. В случае не уведомления налогового органа, какие санкции могут быть применены к юридическому лицу? При этом налоговая отчетность и платы своевременно осуществлялись структурным подразделением и общая сумма платы с 01.01.2009г. составила 15000 тенге, вреда местному бюджету не причинено.

ОТВЕТ:

Ввиду того, что требование письменного уведомления налогового органа о том, что структурное подразделение является самостоятельным плательщиком платы за эмиссию в окружающую среду установлено Налоговым кодексом (п.1 ст.493 НК РК), то не выполнение этого положения рассматривается как нарушение. Однако, отдельной статьи по названному нарушению в КоАП нет и, соответственно, возможно применение п.1 ст.219 КоАП: Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. При этом, если структурное подразделение уплачивало плату и представляло налоговую отчетность в территориальный налоговый орган по месту расположения, и они не потребовали уведомления от головной организации, то может быть, что санкций не будет.

Вопрос: Материнская фирма является недропользователем, согласно контракта на проведение добычи известняков и глинистых сланцев. С этого года согласно рабочей программе у нас началась добыча полезных ископаемых. Данные полез12

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ные ископаемые будут реализовываться для производства цемента в дочернюю фирму. На счете «Расходы будущих периодов» 2920 (долгосрочные) накопилась определенная сумма расходов по доразведке полезных ископаемых и административные расходы. И также есть право на недропользование. С начала добычи данные расходы должны амортизироваться по бухгалтерскому учету. Включаются ли данные суммы амортизации на производственную себестоимость добычи известняков и глинистых сланцев? Если нет, то на какой счет затрат относятся амортизация права на недропользование и амортизация долгосрочных расходов будущих периодов? Относится ли налог на добычу известняка и глинистых сланцев на производственную себестоимость добычи? Если нет, то какая будет бухгалтерская проводка?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что МСФО не устанавливает правила учета ТМЗ в недропользовании на стадии промышленной добычи, то Вы в своей Учетной политике должны установить состав и структуру себестоимости готовой продукции. По моему мнению, в себестоимость готовой продукции должны включаться ранее понесенные затраты на ГПР, которые списываются по нормам, установленным Учетной политикой, а также исчисленный налог на добычу полезных ископаемых.

Корпоративный подоходный налог Вопрос: В прошлом году мы списали основные средства по нулевой остаточной стоимости, но они лежали на складе предприятия. Недавно мы сдали их на лом. Как отразить это в бухгалтерском учете? Сначала надо его опять приходовать, потом продать и показать как доход?

ОТВЕТ:

Реализацию списанных основных средств в качестве лома, возможно отразить двумя способами: 1. Признать доходом и исчислить НДС на общих основаниях: Д-т сч.1210 – К-т сч.6280 – признан доход от реализации лома; Д-т сч.1210 – К-т сч.3130 – исчислен НДС.

2. Д-т сч.1330 – К-т сч.6280 – оприходование лома в сумме возможной реализации Д-т сч.1210 – К-т сч.6280 – признан доход от реализации лома; Д-т сч.1210 – К-т сч.3130 – исчислен НДС, Д-т сч.7010 – К-т сч.1330 – списана себестоимость реализованного лома.

Вопрос: Относительно отнесения на вычеты оплаты медицинских услуг, кроме косметологических, в размере, установленном законодательством. Если эти расходы относятся на вычеты, то по какой строке декларации их следует показать?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.18 ст.156 из доходов, подлежащих налогообложению, исключаются выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

13

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти. Однако, Налоговый кодекс в статье 110 прямо указывает виды разрешенных вычетов расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам и, в частности в пункте 2, перечисляет эти расходы, определенные подпунктами 2), 3), 7), 9) — 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 Кодекса. Иными словами, расходы на медицинские услуги не подлежат обложению ИПН, в пределах норм, но не относятся на вычеты по КПН.

Вопрос: Будет ли относиться к объектам инвестиционных преференций впервые введенные в эксплуатацию на территории РК здания торгового дома и гостиничного комплекса, офисные здания, компьютеры? Также, разъясните ст.124 НК по применению преференций - метод вычета после ввода в эксплуатацию равными долями в течение первых трех налоговых периодов или единовременно в налоговом периоде - налогоплательщик выбирает самостоятельно, как ему относить на вычеты, т.е. можно на 3 года или в первый год всю стоимость отнести на вычет?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.15 Закона «О введении в действие Налогового кодекса» до 1.01.2012 г. ст.123 Кодекса действует в редакции, в которой п.4 имеет следующее содержание: « Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме: - торговых зданий (части таких зданий); - зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий); - зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий); - офисных зданий (части таких зданий); - гаражей для автомобилей (части таких зданий); - автостоянок (части таких зданий). Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей». Следовательно, здания торгового дома, гостиничного комплекса и офисные здания не могут являться объектами преференций. Компьютеры можно отнести к объектам преференций, но по ним и так высокая нома амортизации – 40%, что не имеет смысла применения преференций.

Вопрос: Был заключен договор поставки оборудования. Получен аванс 50% от покупателей, работы выполнены полностью, подписаны акты выполненных работ и накладные. В течение 3 лет долг не погашен, долги стали сомнительными. Можно ли эти долги отнести на вычеты на основании вышеперечисленных документов? В суд мы не обращались, клиенты иногородние.

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Кроме того, статьей 240 Кодекса установлено, что если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата. Исходя из изложенного, Вы имеете право в декларации по КПН уменьшить доход, на те 50%, которые не были оплачены покупателем (за исключением физических лиц) и по периоду (кварталу) признания требования сомнительным, выполнить корректировку (уменьшить) облагаемого оборота по НДС.

Вопрос: Как учитывать доходы и расходы, возникающие при покупке иностранной валюты? Признавать, согласно МСФО 21 «Влияние курсовых разниц», как отрицательной либо положительной курсовой разницей и отражать на счетах бухгалтерского учета 6251,7431? Признавать как прочие доходы и расходы (раньше это называлось суммовая разница) и учитывать на счетах бухгалтерского учета 7470,6280?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 21 курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. При приобретении валюты, когда применяются два курса: курс НБ РК для отражения приобретенной валюты и внутренний курс банка, по которой покупалась валюта, соответственно, разница, возникшая в ходе конвертации, не признается курсовой разницей и подлежит учету на счетах «Прочих доходов» и «Прочих расходов».

Вопрос: Компания в 2006 году взяла кредит в банке. В 2010 году мы полностью погасили кредит. За несвоевременное погашение основного долга и вознаграждений была начислена пеня, которая была отражена в бухгалтерском учете. Банк в 2010 году списывает с нас всю пеню за 2006-2010 гг. Будет ли это являться доходом или же надо будет корректировать годовые отчеты, убирать начисления пени?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходам от списания обязательств относятся: 1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан. В случае, если в Декларации по КПН признавались расходы по пени, то за 2009 г. необходимо представить дополнительную декларации по КПН, поскольку по начисленной пени в 2006 г. истек срок исковой давности. В декларации по КПН за 2010 г. на основании решения банка сумма пени за 2007 – 2010 гг. признается доходом от списания обязательств. В бухгалтерском учете выполняется списание обязательств в аналогичном порядке.

Вопрос: В компании имеется спецтехника, списанная несколько лет назад с баланса. В данное время эта спецтехника используется в производственной деятельности и на нее списывается ГСМ. Куда относить эти расходы? И правильно ли списывать ГСМ на нечислящуюся в учете технику? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

15

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Эксплуатационные расходы списываются по активам, числящимся на балансе. Поскольку основные средства были списаны, а продолжали использоваться в деятельности предприятия, то это свидетельствует о неверно определенном сроке использования активов. Такое положение возникает, когда в бухгалтерском учете используются нормы амортизации, установленные Налоговым кодексом, что является грубым нарушением МСФО 16. В сложившейся ситуации основные средства следует восстановить в бухгалтерском учете и тогда списание эксплуатационных расходов признается законным.

Вопрос: Компания является плательщиком НДС. Нами был получен аванс в размере 1 000 000 тенге, работа по договору выполнена частично, акт выполненных работ не подписан. При списании по истечении 3 лет возникает ли обязательство по НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.3 п.1 статья 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан.

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда. Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на день: - списания в случаях, указанных в подпунктах 1), 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи; - утверждения ликвидационного баланса в случае, указанном в подпункте 2) пункта 1 настоящей статьи. Несмотря на положения п.2 ст.88 Кодекса, ввиду того, что производится списание обязательства по полученному авансу, т.е. НДС по нему не был отнесен в зачет, поскольку по авансу не выставляется счет-фактура от плательщика аванса, то, соответственно, вся сумма аванса признается доходом, а НДС в данном случае не исчисляется.

Вопрос: Работник компании был направлен в командировку, на обучение в Россию. Для поездки ему были заказаны и оплачены электронные билеты. Посадочные талоны были утеряны работником. Руководством компании принято решение не взыскивать с работника стоимость авиабилетов. Возможно ли отнесение расходов, по приобретению авиабилетов, на вычеты (связано с производственной деятельностью)? Подлежат ли включению в СГД работника данные расходы для обложения налогами?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости). При этом, в соответствии с пп.8 п.2 ст.256 Кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика — перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий: - наличие посадочного талона; - наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета. Исходя из вышеизложенных норм, для вычета расходов по оплате проезда в составе командировочных расходов, кроме документов, подтверждающих оплату, достаточно электронного билета, а для отнесения сумм НДС в зачет – электронного билета и посадочного талона.

16

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: ТОО получило материальную помощь от физического лица и полностью отразило полученную сумму в своей декларации по корпоративному подоходному налогу. Является ли сумма полученной материальной помощи облагаемым оборотом для НДС у ТОО?

ОТВЕТ:

Оборотом по реализации признается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, а поскольку безвозмездно полученное имущество не признается реализацией, то НДС по нему не исчисляются (п.1 ст.230 НК РК) и суммы дохода не отражаются в Декларации по НДС.

Вопрос: В январе 2010 года в качестве налогоплательщика на территории РК зарегистрировано представительство Российской Федерации, оказывающее консультационные услуги нерезидентам РК (с которыми нет конвенций об избежании двойного налогообложения). Фактически деятельность началась в 2008 году. Гражданин России прибыл в РК в сентябре 2008 года. Согласно п.13 ст.191 Налогового кодекса датой начала осуществления деятельности нерезидентом в РК признается одна из дат: 1) заключения договора на выполнение работ, оказание услуг в РК и т.д.

2) заключение первого трудового договора или иного гражданско-правового характера с физическим лицом, либо дата прибытия в РК работника для выполнения условий контракта и т.д. Возможно ли данному постоянному учреждению, которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика в РК в 2010 году отнести расходы, понесенные за период до 2010 года на вычеты? Если да, то возможно ли все предыдущие расходы показать в отчетности за 2010 год? На основании каких документов возможно все это сделать?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.100 НК РК вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Отсюда, вычет расходов производится по расходам отчетного периода при наличии документов, оформленных на налогоплательщика, в данном случае - представительство и, соответственно, расходы прошлых периодов вычету не подлежат.

Вопрос: Предприятие является арендатором части недвижимости, и отдельно от арендной платы возмещает согласно условиям договора аренды расходы арендодателя в части водоснабжения, тепловой энергии и электроэнергии. Кроме того, арендодатель не имеет в собственности или по договору аренды средств генерирования и доставки указанных услуг, не имеет официального разрешения Поставщика на передачу энергоносителей через присоединенную сеть согласно ст. 489, 492 ГК РК от 1.07.99г. № 409-II. Следовательно, он не может признаваться прямым Поставщиком таких услуг в целях налогообложения, согласно п.2 ст. 263 НК РК. Таким образом, арендодатель возмещает ту сумму, которую он заплатил Поставщику за своих арендаторов, включает в затраты всю стоимость расходов от поставщика и принимает в зачет весь НДС от поставщика. При выставлении счетов арендатору арендодатель должен руководствоваться методом начисления и выставлять к возмещению свои расходы датой не позднее даты приобретения у поставщика, выделяя в счетах (счетахфактурах) НДС, тем самым передавая арендатору возможность принять к вычету расходы по потребленным видам энергии и к зачету НДС по возмещаемым расходам своевременно. Правомерно ли поступает Арендодатель, выставляя к возмещению расходы и передавая НДС к зачету датой фактического получения счета-фактуры от поставБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

17

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ щика (энергоснабжающей организации), а не датой выписки такого документа поставщиком (последним днем отчетного периода)?

ОТВЕТ:

В соответствии с условиями договора аренды арендная плата состоит из двух частей: постоянная часть - арендные платежи за кв.метры, и переменная часть - расходы по водоснабжению, тепловой энергии и электроэнергии. Соответственно, счет-фактура за оплату арендной платы выставляется в конце месяца по факту оказания арендных услуг. Право на выставление счета-фактуры до 20 числа следующего месяца после месяца реализации (п.7 ст.263 НК РК) предоставлено только поставщикам электроэнергии, газа, воды и пр., т.е. лицам, имеющим соответствующие лицензии на эти виды деятельности, которыми не являются арендодатели. Так, что арендодатель обязан выставить счет-фактуру в соответствии с п.7 ст.263 Кодекса не ранее пяти дней совершения оборота по реализации и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. При этом днем реализации при текущей аренде считается последний день месяца.

Вопрос: Машина компании по письменному приказу руководства была предоставлена в распоряжение директора компании-партнера на несколько дней. Бензин оплачивался им самим. Как правильно произвести списание бензина, если он списывается по пробегу. Как правильно рассчитать сумму, подлежащую уплату за ЭОС?

ОТВЕТ:

В соответствии с Гражданским кодексом (ст.152) в письменной форме совершаются сделки, осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности. К письменной форме сделки в отдельных случаях приравниваются обмен письмами, телеграммами и т.д. В данном случае имеется только письменное распоряжение руководства и иные доказательств совершенной двухсторонней сделки отсутствуют. В целях налогообложения стоимость безвозмездно переданных товаров, работ, услуг вычету не подлежит (ст.115 НК РК) Поскольку у Вас нет документов, подтверждающих передачу автомашины другому юридическому лицу (договора аренды или безвозмездного пользования имущества, акта приема – передачи ОС), то данная операция не подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: Согласно ст.256 Налогового кодекса (за 2009 г.) НДС по импорту относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары. Какая дата считается датой получения товара, если по условиям поставки мы сами забираем товар со склада поставщика и инвойс выписан 29.06.09, а в ГТД штамп «шыгаруга руксат» от 02.07.09? При этом таможенный НДС уплачен 29.06.09.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.5п.2 ст.256 НК РК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможен18

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату, в соответствии с условиями таможенной процедуры. Отсюда, датой отнесения в зачет является дата таможенной декларации, поскольку в статье прямо указано, что НДС относится в зачет по сумме НДС, указанной в таможенной декларации.

Вопрос: В связи с изменением Таможенного кодекса Налоговым управлением на расчетный счет компании были перечислены излишне уплаченные суммы по НДС, таможенные и импортные пошлины. Как правильно отразить данные суммы в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

Излишне уплаченные суммы налога и пошлин должны были быть отражены в составе прочей дебиторской задолженности. Такое может возникнуть, когда осуществляется предоплата таможенных платежей и при перечислении возврата выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч.1030 – К-т сч.1620 или другой используемый счет. В случае, если уплаченная сумма НДС была отнесена в зачет, то выполняется корреспонденция: Д-т сч.1030 – К-т сч.1420. При отнесении таможенных пошлин на стоимость товара, тем более если этот товар был уже реализован, то Д-т сч.1030 корреспондируется либо со сч.1330, или сч.7010.

Вопрос: Каким числом и по какому курсу приходовать импортный товар? Какие при этом должны быть проводки? Если согласно контракта поставка товара осуществляется на условиях FCA INCOTERMS 2000 100% - предоплата, но платежи должны производиться 40% - авансовый платеж, оставшиеся 60% - до отгрузки товара путем банковского перевода. Пример: 15.07.10 оплачен аванс - 40%, курс-187,82 Евро 23.07.10 оставшиеся - 60%, курс 189,63 Евро. Товар получен на сумму 100 000 Евро, ГТД выпущена 16.08.10, курс 189,6 Евро.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.19 статьи 238 Налогового кодекса с целью расчета облагаемого оборота операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. При этом, в статье 247 Кодекса указано, что в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт. Кроме того, поставка на условиях FCA означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следовательно, если этим местом не является Республика Казахстан, то оприходование товара производится как «Товары в пути» по дате перехода права собственности и, соответственно, по курсу на эту дату, обозначенную в документах поставщика. Числящиеся на сч. «Товары в пути» переводятся на сч. «Товары» по дате выпуска в свободное обращение в ТД, но уже без пересчета в тенге, поскольку пересчет и курсовые разницы был произведен по дате оприходования «Товаров в пути».

Вопрос: У ТОО по актам сверки с Налоговым комитетом есть НДС, переносимый за счет следующих платежей в бюджет. Может ли ТОО при уплате НДС при импорте произвести взаимозачет с Налоговым комитетом? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

19

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 статьи 272 НК РК возврату из бюджета подлежит сумма налога на добавленную стоимость в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет: - уплаченного при импорте товаров; - уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса; - по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость. Иными словами, взаимозачет при уплате НДС по импорту возможен при превышении зачетного НДС по декларации, образовавшийся за счет уплаченного НДС при импорте; НДС, уплаченного за нерезидента и сумм НДС по основным средствам, а не общие суммы зачетного НДС.

Вопрос: Отпускаем товар клиенту, проживающему в городе Байконур, РНН покупателя Российской Федерации, но товар не пересекает границу РК. В какой строке показать данные в форме 300.00, и что делать, если в реестре 300.07 пишет, что РНН неверный?

ОТВЕТ:

Согласно положениям статьи 1 Соглашения между Республикой Казахстан и Российской Федерацией о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти (г. Москва, 23 декабря 1995 года) город Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» город Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан. Таким образом, на период аренды комплекса «Байконур» на территории г. Байконур действует налоговое законодательство Российской Федерации. Таким образом, поставка на территорию г. Байконур товаров признается экспортом, облагаемый по нулевой ставке НДС. Оформление экспорта товара в таможенном союзе осуществляется в соответствии со ст.276-7 и 276-11 Налогового кодекса. В декларации по НДС оборот по экспорту указывается в строке 300.00.003, а в Приложении 300.07 счета- фактуры, выписанные нерезиденту, в соответствии с Правилами составления декларации по НДС, не указываются.

Вопрос: В рамках заключенного контракта между иностранным юридическим лицом, не являющимся членом таможенного союза (Венгрия), но имеющим филиал в Республике Казахстан, и российским юридическим лицом на поставку материалов из легких металлоконструкций. Продавцом (российским производителем) производится поставка материалов, покупателем которых является иностранное юридическое лицо, а грузополучателем Совместное Казахстанско-Американское предприятие, находящееся в Республике Казахстан (другая компания). Каков порядок таможенного оформления, и какие необходимо представить документы для таможенного оформления? Согласно подписанного Соглашения о принципах взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 25 января 2008 года экспорт товара облагается нулевой ставкой. Экспортер (российский производитель) отгружает свою продукцию (материалы) по нулевой ставке НДС. Возникает ли у покупателя или у его филиала обязательство по уплате НДС на ввезенную продукцию (материалы) на территории Республики Казахстана?

20

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Как явствует из вопроса, сделка купли–продажи совершается между юридическими лицами-нерезидентами, находящимися на территории России и Республики Казахстан, в лице их подразделений, которые в соответствии со ст.276-2 Налогового кодекса признаются плательщиками НДС в таможенном союзе. Порядок уплаты НДС при ввозе на территорию Республики Казахстан товаров с территории России регулируется главой 37-1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» Налогового кодекса. В общем виде это выглядит следующим образом: при получении товара, в срок до 20 числа следующего месяца, в налоговые органы представляется декларация по косвенным налогам (ф.320.00) и заявление о ввозе товаров (форма 328.00) с выпиской банка, подтверждающего уплату НДС и других документов, определенных п.3 ст.276-20 Кодекса.

Вопрос: В декабре 2008 г. к нам поступило оборудование на сумму 8 511 043 тг., в т.ч. НДС 13% 979146,56тг. оприходовали как товар для дальнейшей реализации. В декабре месяце 2010 г. планируем реализовать за стоимость ниже приходной цены за 5 000 000 тг. в связи с неисправностью оборудования, имеется подписанный акт. Имеем ли мы право реализовать ниже себестоимости товар и как это отразится по налоговому учету?

ОТВЕТ:

В случае, если импорт оборудования производился с уплатой НДС при таможенном оформлении, то при реализации этого оборудования, налогообложение производится в общеустановленном порядке, т.е. цена сделки устанавливается соглашением сторон, без каких- либо ограничений. НДС по сделки исчисляется в соответствии с пунктом 1статьи 238 НК РК на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В декларации по КПН в соответствии с пунктом 1 статьи 118 Кодекса признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. При этом, при реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость (п.3 ст.119 НК РК). В случае, если выбывает весь стоимостной баланс группы, то отрицательная разница (остаточная стоимость стоимостного баланса минус стоимость реализации) признается доходом, а положительная разница – вычетом (ст.121 НК РК).

Вопрос: Компания является плательщиком НДС. Мы отправили товар на экспорт. В инвойс включили стоимость доставки. Компания, которая оказала услуги по доставке товара на экспорт (перевозили авиатранспортом) выставила нам счета-фактуры, где есть услуги с НДС 12% и «Без НДС». Выписывая счет-фактуру нерезиденту, мы указываем всю сумму доставки с НДС 12% или также делим на НДС 12% и «Без НДС», как было в полученных нами счетах-фактурах?

ОТВЕТ:

При реализации товаров на экспорт в случае, если поставщик выделяет в счетефактуре отдельной строкой транспортные расходы, то эти расходы являются оборотом облагаемым по нулевой ставке НДС, поскольку они включаются в общую сумму договора поставки (ст.242 НК РК).

Вопрос: Организация является недропользователем. Геологоразведочные работы с 2009 года облагаются НДС. Так как геологоразведочные работы выполняют подрядчики, у нас с 01.01.2009 г. образовался очень большой зачетный НДС. Имеем ли мы право на возврат НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

21

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса возврату из бюджета налога на добавленную стоимость подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее — превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273, 274 настоящего Кодекса. Возврат превышения налога на добавленную стоимость, указанного в части первой настоящего подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет: - уплаченного при импорте товаров; - уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса; - по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость.

- (абзацы 2, 3, 4, 5, 6 (пп.1) п.1 ст.272 действуют до 01.01.2011 года, согласно ст.42 ЗРК от 10.12.2008 N 100-IV) Иными словами, возвращается НДС на суммы НДС, уплачиваемые при импорте товара, при оплате НДС за нерезидента и по вводимым в эксплуатацию основным средствам и инвестициям в недвижимость на основании требования о возврате, указанного в Декларации по НДС и подтвержденного актом налоговой проверки.

Вопрос: Импортируем товар с России. Ежемесячно сдаем 328,320 формы. Но поскольку у нас около 40 поставок в месяц, решили после каждой поставки сразу оплачивать НДС в бюджет. Так как разом оплатить такую большую сумму тяжело. Таким образом, возникла ситуация: по большей части поставок за сентябрь НДС уплачен в этом же месяце, а по нескольким поставкам, пришедшим в конце месяца, НДС уплачен в октябре месяце. Заявление ф.328 заполняли одно по всем поставкам, т.к. поставщик один и контракт по нему один. И заявление и 320 декларация сданы в октябре месяце, заявление налоговое управление со своей печатью вернуло нам так же в октябре месяце. Какую сумму НДС из уплаченного можно взять в зачет именно в 3 квартале. И какую сумму указывать в строке 300.00.017 I ф. 300? Пишется, что данная строка декларации заполняется на основании ф.320. Следует ли из этого, что поскольку декларацию ф.320 за сентябрь месяц я сдала в октябре месяце, то и в зачет по импорту из России за сентябрь месяц я смогу взять только в 4 квартале? Ст. 276-16 п.2 НК говорит о том, что отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК в пределах исчисленных и (или) начисленных. Непонятно, когда происходит начисление НДС из РФ, когда товар принят на учет и оприходован, или когда по нему сдана 320 декларация?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-16 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных. Кроме того, в соответствии с подпунктом 12) пункта 2 статьи 256 Кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.

22

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Исходя из вышеизложенных норм Налогового кодекса, поскольку представление форм 320.00 и 328.00 было произведено в октябре и отметка налогового органа датирована октябрем, то, соответственно, налог на добавленную стоимость подлежит отнесению в зачет в Декларации по НДС за 4 кв. 2010 г.

Вопрос: В Казахстане находится филиал-нерезидент. Головной офис - за границей. Нами были реализованы головному предприятию основные средства и материалы по остаточной стоимости. Считается ли эти реализация облагаемым оборотом по НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с Гражданским кодексом подразделение юридического лица наделяется имуществом, создавшим его юридическим лицом. Соответственно, возврат имущества подразделением головному предприятия не признается реализацией, а в бухгалтерском учете стоимость переданного имущества уменьшает задолженность перед головным офисом. Кроме того, поскольку головной офис находится за пределами РК, то передача имущества оформляется как экспорт, который в соответствии со ст.242 НК РК облагается по нулевой ставке НДС. Перечень документов, подтверждающих экспорт, приведен в ст.243 Кодекса.

Вопрос: В июне 2010 г. был импортирован товар, поставщик ошибочно занизил цену. Корректировка таможенной стоимости была произведена в октябре 2010 г.с доначислением суммы НДС. С учетом КТС-1 у нас возникла дебиторская задолженность перед поставщиком. В каком квартале взять в зачет уплаченный НДС? Какими проводками и в каком периоде увеличить стоимость импортируемого товара в бухгалтерском учете, если он уже списан в производство?

ОТВЕТ:

При корректировке таможенной стоимости импортируемого товара у Вас не должно быть увеличения задолженности перед поставщиком, поскольку корректировка выполняется с целью определения сумм таможенных платежей. В этой связи никаких корректировок первоначальной стоимости товара не производится, поскольку ее величина определяется суммой, определенной по договору с поставщиком плюс все дополнительные расходы (транспортные, пошлины и т.д.). Дополнительно уплаченный НДС, возникший при корректировке таможенной стоимости, отражается в Декларации по НДС в отчетном периоде поступления товаров, путем представления дополнительной декларации. Основание: п.3 ст.256 НК РК: НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором были получены товары, работы, услуги.

Вопрос: Нужно ли вносить в реестр 300.08 (приложение №8 Декларации) счета-фактуры по товарам, услугам, возвращенным поставщикам, или только сумму НДС в форму 300.06.0018 в раздел «Суммы НДС, относимые в зачет»? Если в реестр 300.08 не вносить возврат товара, как тогда будет выглядеть камеральная проверка по НДС с предприятиями?

ОТВЕТ:

Правилами составления Декларации по НДС в п.42 указано, что форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах по товарам работам, услугам, приобретенным на территории РК. Не отражаются в Реестре счетафактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов. Следовательно, в форме 300.08 Вы отражаете счета-фактуры по приобретенным товарам, включая возвращаемые, а затем заполняете форму 300.06, где в строке 300.06.018 отражаете возврат этих товаров. Математически в Декларации это будет выглядеть так: в строке 300.00.014I, являющейся итогом приложения 300.08, будет включено приобретение товара, а в строке 300.00.023 - с минусом возврат товара, т.е. зачета НДС не будет. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

23

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: В начале 2008 года на заводе был пожар по вине подрядчиков. Сгорели ТМЗ, в конце 2008 г. кража ТМЗ, подали иск в суд. До решения суда эти ТМЗ поставили на сч. 1283. В первом квартале 2010 года получили решение суда, оно было не в нашу пользу. Бухгалтер списал ТМЗ, но не возместил НДС, так как в первом квартале 2010 ТОО не было плательщиком НДС (сняли при перерегистрации).Правильно ли это?

ОТВЕТ:

Сам факт документального признания порчи, утраты имущества является основанием корректировки НДС из зачета в соответствии с пп.2 п.1ст.258 НК РК в 2008 г. Рекомендую выполнить корректировку зачетного НДС в Декларациях за 2008 г., а поскольку Вы были сняты с учета по НДС, то их следует направить почтой или вручить лично с отметкой в Вашем экземпляре.

Вопрос: Компания оплатила за авиабилеты посреднику ТОО «А», в счете на оплату от посредника была выставлена сумма 69966 тенге с учетом скидки. Поставщиком услуг является АО «Б» и в билете указана сумма 71366 тенге в т.ч. НДС 7646,35 тенге. Также посредником нам были выданы накладная на сумму 69966 тенге и налоговый счет-фактура на сумму -1400 тенге, именно на разницу полученной скидки. Разъясните, как правильно учесть все полученные документы, ведь поставщиком услуг является не посредник, выставивший минусовую СФ на скидку?

ОТВЕТ:

Данная ситуация имеет место в бухгалтерском учете агентов, но впервые вижу в налогообложении, поскольку в соответствии с п.15 ст.238 НК РК облагаемым оборотом агента является его вознаграждение, а с минусом может быть только дополнительный счет-фактура по корректировке оборотов (ст.239 НК РК). В Вашей ситуации, в соответствии с МСФО и с Налоговым кодексом, актив или расходы отражаются в учете в размере фактически понесенных (оплаченных). Соответственно, билет для Вас стоит 69966 тенге, в т.ч. НДС, что и должно быть отражено в учете, а счет-фактура агентства во внимание не принимается.

Акциз Вопрос: Вид деятельности - розничная реализация ГСМ, место регистрации по месту жительства - 0912, место нахождения налогооблагаемого объекта, АЗС - 0904. В какой налоговый орган сдается форма 400.00, 431.00, декларант 4.1, 4.2?

ОТВЕТ:

Согласно статье 294 Налогового кодекса по операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно. На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, установленные статьей 296 Налогового кодекса. Необходимо отметить, что согласно положениям статьи 294 Налогового кодекса, плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

24

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, в случае, если налогоплательщик ранее представлял налоговую отчетность по акцизу, то при представлении последующих расчетов по акцизу за объекты, связанные с налогообложением, в налоговой отчетности проставляется отметка о предоставлении очередных расчетов. В соответствии со статьей 293 Налогового кодекса уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения, за исключением плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, которые уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением. Вместе с тем, в соответствии с ранее действовавшим Налоговым кодексом, акциз уплачивался по месту регистрации плательщика акциза. Учитывая, что в настоящее время расчеты по акцизу, а также акциз уплачивается по месту нахождения объектов обложения или объектов, связанных с налогообложением, в налоговых органах по месту их нахождения (т.е. объектов обложения или объектов, связанных с налогообложением) необходимо открыть лицевые счета по соответствующим кодам бюджетной классификации. При этом плательщик акциза должен состоять на регистрационном учете в налоговом органе по месту нахождения объектов обложения или объектов, связанных с налогообложением. Налоговая отчетность по акцизу и соответственно уплата производятся в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения или объектов, связанных с налогообложением. Следовательно, Вы представляете декларации и расчеты по акцизу, а также уплачиваете акциз в два НУ – Илийского и Энбекшиказахского районов.

Международное налогообложение Вопрос: Компания занимается импортированием товара. Часто оказывается, что мы пользуемся услугами доставки нерезидентов. НДС оплачиваем при таможенном оформлении и отражаем в 300,00 форме, а ИПН или КПН за нерезидента? Какая форма сдается? Согласно статье 194 пп. 5 ставки подоходного налога 5%. Эта статья применима к нашему случаю или нет?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В целях раздела 7 международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: - перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан; - перемещение продукции по трубопроводам; Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

25

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно статье 194 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%. При этом если между Правительством Республики Казахстан и страной–резидентства перевозчика заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Налоговая конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции. В соответствии с заключенными Налоговыми конвенциями, прибыль, полученная предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации отдельных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве. Таким образом, при наличии соответствующих Конвенций, доходы нерезидентов от эксплуатации транспорта в международных перевозках подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан в порядке, установленном статьей 213 Налогового кодекса, при наличии документа, подтверждающего его резидентство. Что касается транспортно–экспедиторских услуг, то в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республики Казахстан являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса. Таким образом, доходы от оказания экспедиторских услуг в Республике Казахстан являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно статье 193 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. В свою очередь место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. В связи с тем, что оказание услуг нерезидентами при выполнении перевозки товаров не предусмотрено подпунктами 1)-4) пункта 2 и пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса, то место реализации данных услуг определяется в соответствии с подпунктом 5) данного пункта, которым предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги. Поскольку местом осуществления предпринимательской деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров, является иностранное государство, то и местом реализации данных услуг является иностранное государство. Таким образом, услуги по перевозке товаров, оказываемые нерезидентом, не являются облагаемым оборотом ТОО, соответственно, не облагаются НДС.

Вопрос: Как и где можно узнать, какие государства подписали Конвенцию об избежании двойного налогообложения? При международных перевозках доходы из источников в Республике Казахстан у источника выплаты, какая налоговая отчетность сдается? Какой налог ИПН или КПН, и какой КБК при перечислении налога?

ОТВЕТ:

Принятые Конвенции об избежании двойного налогообложения можно найти на сайте НК МФ РК и на сайте Buchgalter.kz. По доходам нерезидентов из источников в Республике Казахстан сдается налоговая отчетность по форме 101.04 «Корпоративный подходный налог, удерживаемый у источника выплаты» в случае, если услуги оказало юридическое лицо и 210.00 по ИПН, если услуги оказывало физическое лицо.

26

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Компания оплатила услуги компаниям-нерезидентам, которые оказывают их за пределами Республики Казахстан: предоставление трафика IP-телефонии. Возникает ли обязательство по начисление и оплате подоходного налога у источника выплаты за нерезидентов, если поставщик зарегистрирован за рубежом в обычном порядке? Если поставщик зарегистрирован в оффшорной зоне?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса доходы нерезидента от оказания услуг связи исключительно за пределами Республики Казахстан не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, у него не возникает обязательство по уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан. В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг связи признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя услуг связи. Учитывая, что покупателем услуг связи является резидент Республики Казахстан ТОО, то местом реализации данных услуг признается Республика Казахстан. Таким образом, услуги связи, оказываемые нерезидентом, являются оборотом ТОО и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. В случае, если поставщиком услуг является лицо, зарегистрированное в стране с льготным налогообложением, то в соответствии с пп.4 п.1 ст.192 Налогового кодекса, доходы Нерезидента от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20% (п.2 ст.194 НК РК). Положение об уплате НДС, в соответствии со ст.241НК РК, по данному лицу сохраняется.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Компания приобретает роялти (платеж за право использования программного обеспечения) у нерезидента, согласно Акта приема-передачи прав. Удерживает при выплате 15% КПН с нерезидента и начисляет НДС 12%, далее часть прав планирует передать на платной основе нерезиденту - Республике Турции, место реализации покупателя прав. Какие налоги удерживает Турция при выплате вознаграждения? Какие налоги начисляет компания-резидент РК? Можем ли мы диски с кодовыми словами передать в Республику Турция через компании, занимающиеся доставкой грузов, почты?

ОТВЕТ:

Налоги, удерживаемые в Турции, определяются национальным законодательством. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

27

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Местом реализации прав на объект интеллектуальной собственности, в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 НК РК признается Турция, т.е. данный оборот будет являться освобожденным оборотом ((п.2 ст.232 НК РК). В случае, если доставка будет произведена почтой, которая обязана оформить посылку как экспорт, т.е. экспортной таможенной декларацией, то оборот квалифицируется как экспорт товара, облагаемый по нулевой ставке (ст.242 НК РК). Доход от реализации программного продукта включается в совокупный годовой доход на общем основании. Кстати, отправка программного продукта в Турцию, нарушает авторские права разработчика, если в договоре на приобретение не были оговорены условия его дальнейшей реализации.

Вопрос: Компания заключила договор на маркетинговые услуги. Услуги по исследованию проб поводятся в РФ на специальном оборудовании. Мы получаем заключение о содержании проб. Какие возникают у нас налоги? Маркетинговые услуги не попадают под удержание у источника выплаты. А НДС? Мы оплачивает авансовые платежи и получаем промежуточные акты на сумму авансов.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.27 ст.12 Налогового кодекса маркетинговые услуги — услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы. В случае соответствия выполняемых работ понятию – «Маркетинговые услуги», то на основании пп.4 п.2 ст.276-5 Налогового кодекса местом реализации этих услуг признается Республика Казахстан и в соответствии со статьями 276-9 и 241 Кодекса подлежат обложению НДС за нерезидента. Датой выполнения работ, услуг и признание облагаемого оборота является дата подписания Акта выполненных работ (п.4 ст.276-6 НК РК), в Вашем случае – промежуточного акта. Подоходным налогом у источника выплат названные доходы нерезидента не облагаются, поскольку не включаются в перечень работ, услуг, оказываемых за пределами РК, но признаваемыми доходами из источников в РК, установленные пп.3 п.1 ст.192 НК РК.

Вопрос: Купили программное обеспечение в РФ. Счет-фактура поставщика от 7 мая, оплатили в июле. В форме 300.00 за 2 квартал сдали приложение 5 и оплатили исчисленный НДС. За 3 квартал нужно сдать форму 101.04? Когда оплачивать КПН?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 30 статьи 12 Налогового кодекса роялти — платеж за использование или право использования программного обеспечения и т.д. Отсюда, доходы нерезидента за право использования программного продукта расцениваются как доходы в форме роялти. В свою очередь, подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти. Доходы такого нерезидента подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п.6 ст.194 НК РК). На основании статьи 195 Кодекса подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет по начисленным и выплаченным суммам дохода не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты. Поскольку выплата была произведена в июле, то уплата налога должна производиться до 25 августа. Налоговый агент (ст. 196 НК РК) обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживае28

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

мому у источника выплаты с дохода нерезидента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты. Обязательство по КПН у источника выплаты возникло в июле, соответственно, форма 101.04 должна быть представлена за 3 кв., не позднее не позднее 15 числа второго месяца – 15 ноября. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса в случае передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности местом реализации признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. Датой совершения оборота по приобретению признается день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг (п.9.ст.237 НК РК). Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки налога к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не позднее срока представления очередной декларации по налогу на добавленную стоимость. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Кодекса. Указанный в вопросе срок исчисления и уплаты НДС во 2 квартале установлены верно.

Вопрос: Руководитель казахстанской компании, находясь в командировке в Нигерии, производил отправку документов в Казахстан почтой DHL. В настоящее время нам предъявлен счет на оплату от нигерийской компании по возмещению курьерских расходов по доставке почты DHL из Нигерии в Казахстан. При оплате данных расходов, надо ли будет удержать КПН у источника выплаты? Будет ли являться это возмещение облагаемым оборотом по НДС для казахстанского предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами из источника в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемых в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса независимо от места их фактического оказания. Поскольку Федеративная Республика Нигерия относится к оффшорным государствам, то при выплате дохода у Вас возникает обязательство по исчислению и удержанию подоходного налога у источника выплаты по ставке 20% (ст.194 НК РК). В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении услуг связи. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

29

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, так как Вы являетесь покупателем услуг связи, то, следовательно, данная услуга является облагаемым оборотом НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса.

Специальный налоговый режим Вопрос: Индивидуальный предприниматель работал по упрощенной декларации, сейчас ликвидирует свою деятельность. Ранее осуществлял деятельность по оказанию услуг торгового агента для ТОО. Доход определялся по акту выполненных работ. ТОО производило расчет в наличном и безналичном порядке и частично, путем выставления счетов-фактур, оказывало ИП услуги (питание работников, товары). Налоговый инспектор при проверке принимает в доход только выручку по ККА и по выписке банка, не принимая во внимание акты выполненных работ. А сумму, предъявленную ИП по счетам ТОО, считает, что необходимо было пробить через ККА. Как формируется доход ИП: по актам выполненных работ или по показаниям ККА и выписке банка, без учета полученных услуг?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.3 ст.427 НК РК объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов дохода, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1), 3) — 9), 11) — 24) пункта 1 статьи 85 настоящего Кодекса, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом. Иными словами, доходом ИП признается вся сумма полученных денежных средств, включая полученных в кассу и на расчетный счет. При этом, налоговый режим на основе упрощенной декларации не представляет право на уменьшение дохода по расходам ИП. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 НК РК на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Вопрос: ИП работает по упрощенной декларации, имеет 6 единиц техники, производит затраты по приобретению ГСМ для собственных нужд. Должен ли ИП сдавать налоговую отчетность?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, производятся в общеустановленном порядке. Плательщиками платы за эмиссию в окружающую среду являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования (п.1 ст.493НК РК). При этом плата за выбросы от передвижных источников производится без оформления разрешительного документа, путем составления налоговой отчетности по форме 870.00, где сумма платы рассчитывается исходя из потребленных ГСМ и ставки за выброс, установленной уполномоченным органом на соответствующий год.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Правомерно ли деление должностного оклада работника на 2 части, если это предусмотрено системой труда, утверждённой на предприятии, и трудовыми договорами? Первая часть - базовая (выплачивается вне зависимости от результата работы), вторая - результативная (варьируется, в зависимости от выполнения работником работы по критериям результативности).

ОТВЕТ:

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяются условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Статьей 1 Кодекса определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

Вопрос: В Законе «О труде» написано, что «после заключения ИТД работодатель обязан издать приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку» БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

31

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ (п.3, ст.12, гл.2). У нас приказа нет, и запись в трудовую книжку не ведется. Договорникам трудовая книжка должна вестись или нет?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 33 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) прием на работу оформляется актом работодателя, издаваемым на основании заключенного трудового договора. Работодатель в трехдневный срок обязан ознакомить работника с актом. Ознакомление с актом работодателя удостоверяется подписью работника. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию акта. При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка в организации, иными актами работодателя, имеющими отношение к работе (трудовой функции) работника, коллективным договором. Документом, подтверждающим трудовую деятельность работника, может быть любой из следующих: 1) трудовая книжка; 2) трудовой договор с отметкой работодателя о дате и основании его прекращения; 3) выписки из актов работодателя, подтверждающих возникновение и прекращение трудовых отношений на основе заключения и прекращения трудового договора; 4) выписки из ведомости выдачи заработной платы работникам; 5) послужной список (перечень сведений о работе, трудовой деятельности работника), подписанный работодателем, заверенный печатью организации либо нотариально; 6) архивная справка, содержащая сведения о трудовой деятельности работника. Согласно статье 35 Кодекса при наличии трудовой книжки работодатель обязан внести в трудовую книжку работника соответствующие записи о трудовой деятельности в организации.

Вопрос: При исчислении среднего дневного заработка в соответствии с правилами №1394 берется 12 месяцев, период предшествовавший событию, к примеру с июня 2009 г. по май 2010 г. В апреле 2009 года работнику была начислена доплата за 3 месяца 2007 г. совмещения должностей (300 000 тг.), т.е. за период, который не входит в 12-месячный период, но, согласно бухгалтерских правил учета, отраженный в расчетно-платежной ведомости в апреле 2009 г. Исключить ли данную сумму из расчетной базы при исчислении среднего заработка и на какой нормативно-правовой акт сослаться?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 8 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года N 1394, средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Из Вашего примера следует, что указанная доплата была начислена в месяце, не входящем в расчетный период, следовательно, при исчислении среднего дневного заработка сумма доплаты не включается в общую сумму начисленной заработной платы. Между тем, в соответствии с пунктом 5 Правил в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, не ухудшающие положения работников.

Вопрос: Компания оплачивает работнику отпускные, согласно приказа на отпуск за 24 календарных дня, затем данного сотрудника отзывают с письменного согласия с от32

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

пуска и дают приказ на отзыв с выплатой компенсации за неиспользованные дни (10 дней). Так как бухгалтер уже полностью выплатила сумму отпускных, она просто производит перерасчет, т.е. сумма отпускных считает за 14 календарных дней и 10 дней компенсации. Работник считает, что ему должно быть полностью выплачены отпускные за 24 кал. дня плюс компенсация за неиспользованный отпуск за 10 календарных дней. Правомерны ли требования работника?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. Таким образом, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, предлагаем следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы. Следовательно, в Вашем случае требования работника неправомерны.

Вопрос: У меня 1,5 ставки учителя в школе. Как должно начисляться пособие на оздоровление? Согласно Трудового кодекса, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада. Должен ли я получить пособие на 27 часов (фактическая нагрузка) или же на 18 часов?

ОТВЕТ:

Согласно трудовому законодательству размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда. При этом, количество труда составляет меру труда, то есть установленное количество труда определенного качества, которое является основой дифференциации заработной платы. Согласно пункту 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий (далее – работники организаций), является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. Должностной оклад является составным элементом заработной платы. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, который устанавливается и выплачивается каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки). Таким образом, в Вашем случае пособие на оздоровление выплачивается с учетом фактической нагрузки, т.е. 27 часов. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

33

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Я работаю преподавателем колледжа. С 1 сентября 2009 года по 7 января 2010 года я работала, затем вышла в декретный отпуск, по окончании которого 12 мая 2010 вышла на работу. Как будут рассчитываться отпускные и пособие на оздоровление, и какова будет продолжительность очередного трудового отпуска?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. При этом гражданским служащим ежегодные оплачиваемые трудовые отпуска предоставляются продолжительностью 30 календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Продолжительность отпуска исчисляется пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: В организации инженера-программиста G-10 переводят на должность оператора G – 14. Как производить оплату труда в данном случае, по какой G, на что ссылаться при оплате труда?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 ( далее –Согласно Реестру должностей гражданских служащих, утвержденному приложением 1 к Постановлению, оплата труда специалистов высшего уровня квалификации производится по категории G-10; среднего уровня квалификации – по G – 13; технических исполнителей, в том числе оператора – по категории G – 14.

Вопрос: Если работник принят временно на период основного работника может ли он получить пособие по оздоровлению к отпуску? Ведь в штате должен получить основной работник, т.е. заложено на 1 единицу 1 пособие. Естественно берет основной работник, на основании какой статьи отказано временному работнику? А если он работает уже 10 месяцев?

ОТВЕТ:

По вопросу выплаты пособия на оздоровление. В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Согласно статье 239 Кодекса гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. При этом пособие на оздоровление выплачивается работнику независимо от того, принят работник постоянно или временно.

34

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: 1. Работник ежегодно просит очередной трудовой отпуск на 7-10 календарных дней и за остальные дни (на 17 или 14 календарных дней) просит компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск и каждый год так. Нет ли здесь нарушения закона?

2. Работник хочет трудовой отпуск брать по частям, т.е. несколько раз в году по 3 или 5 календарных дней. Имеет ли он право так брать трудовой отпуск? Какая минимальная продолжительность трудового отпуска?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Компенсация за дни неиспользованной части трудового отпуска по соглашению сторон производится в случае отзыва работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время либо при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск По второму вопросу. Согласно статье 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. По соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части, при этом действующим законодательством не установлена минимальная продолжительность трудового отпуска, предоставленного частично. В соответствии со статьей 10 Трудового кодекса Республики Казахстан трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Вопрос: Помощник воспитателя получила производственную травму. Один год находилась на больничном. В течение ее нетрудоспособности Работодателем полностью произведена оплата ее бюллетеней. По заключению ВТЭК она признана инвалидом 3 группы на год, и ей установлена работоспособность 50% (т.е. переведена на легкий труд). Работодателем был предложен легкий труд, однако работник отказался. Как будет производиться и будет ли вообще производиться оплата из фонда предприятия на протяжении года в котором она признана инвалидом 3 группы.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 45 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работник временно переводится на более легкую работу по состоянию здоровья на срок, указанный в медицинском заключении. По соглашению сторон работнику может быть сохранена заработная плата по прежней работе. В связи с травмой, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей, работодатель обязан до восстановления трудоспособности или установления инвалидности перевести работника на более легкую работу либо освободить его от работы с выплатой возмещения ущерба согласно гражданскому законодательству Республики Казахстан, а также условиям трудового, коллективного договоров. В случае письменного отказа работника от перевода на другую работу при получении в связи с исполнением трудовых обязанностей производственной травмы, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, не связанного с производством, трудовой договор с работником прекращается по основанию, предусмотренному подпунктом 4) пункта 1 статьи 59 Кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

35

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ При этом прекращение трудового договора допускается только при письменном отказе работника от продолжения трудовых отношений.

Вопрос: Допускается ли перевод работника (срок действия договора - неопределенный) с его согласия на другую, не обусловленную трудовым договором, работу на время замещения другого работника (отпуск по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком)? Если да, то какой должна быть формулировка о сроке в приказе? Если допускается вышеуказанный перевод, то будет ли должность переведенного работника считаться вакантной? И прекратятся ли с указанным работником трудовые отношения по выходу на работу временно отсутствующего работника?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 41 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) переводом работника на другую работу считается: 1) изменение работы (трудовой функции) работника, то есть выполнение работы по другой должности, специальности, профессии, квалификации; 2) поручение работы, при выполнении которой изменяются условия труда (размер заработной платы, режим рабочего времени и времени отдыха, льготы и другие условия), обусловленные трудовым договором; 3) перевод в обособленное структурное подразделение работодателя; 4) перевод в другую местность вместе с работодателем. Перевод работника на другую работу допускается с согласия работника, оформляется внесением соответствующих изменений в трудовой договор и актом работодателя (за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), при этом в трудовом договоре обязательно указание на то, что перевод является временным на время замещения отсутствующего работника. Порядок оформления приказов регулируется внутренними актами работодателя.

Вопрос: Вопрос об установлении сокращенного режима рабочего дня для работников с вредными условиями труда. У нас имеются товарные операторы. Согласно Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда товарному оператору устанавливается дополнительный отпуск 12 дней и продолжительность сокращенного рабочего дня 6 часов. В трудовом договоре указан оклад. Какой годовой баланс применяется для расчета часовой тарифной ставки и сверхурочных часов: 40-часовая рабочая неделя (пятидневка или шестидневка) или 36-часовая рабочая неделя (пятидневка или шестидневка)?

ОТВЕТ:

В разделе 11 «Нефтяная и газовая промышленность. Бурение и добыча нефти и газа», Списка производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержденного Приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года №182-п (далее – Список), значится «Оператор товарный, машинист технологических насосов, слесарь по ремонту и обслуживанию технологических установок, сливщик-разливщик, электромонтер по ремонту электрооборудования, пробоотборщик при обслуживании специально выделенных резервуарных парков, эстакад, серных ям, площадок для разлива серы, насосных, наливных и перекаченных станций, при хранении, перекачке, сливе и наливе только этилированного бензина, сернистой нефти, сернистого газоконденсата и дистиллятов, выделяющих свободный сероводород; сливщик-разливщик, занятый на отпуске этилированного бензина в тару в закрытых помещениях», которым предусмотрен дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 12 календарных дней и сокращенная продолжительность рабочего времени (36-часовая рабочая неделя). При этом сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается работникам, лишь в те дни, когда они заняты во вредных условиях труда более половины рабочего дня, установленный для работы данного производства, цеха, профессии или должности.

36

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Следовательно, расчет часовой ставки работника определяется, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Согласно статье 81 Трудового кодекса Республики Казахстан пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается работодателем в зависимости от характера производств и условий работы.

Вопрос: Работник работает в режиме сменной работы, по производственной необходимости его отзывают с выходных дней с его согласия для замены отсутствующего работника. В этот период работы в выходных днях выпадает работа еще и в ночную смену. Как правильно начислить оплату за этот период: как за работу в выходные в двойном размере тарифной ставки плюс за работу в ночные часы, т.е. в 3,5-ом размере тарифной ставки или все часы в 2-ом размере?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 97 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98 Кодекса. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Вопрос: С 01.07.2008 по 01.07.2010 работник не брал оплачиваемый отпуск. Можно ли в приказе указать: предоставление трудового отпуска за 2 года? Или лучше издать приказ сначала на отпуск с 01.07.2008 по 01.07.2009, потом когда работник выйдет из отпуска издать второй приказ уже на период с 2009 по 2010?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время. При этом запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд. Между тем, порядок оформления приказов регулируется внутренними актами работодателя.

Вопрос: Работнику предоставлен трудовой отпуск на 24 календарных дня, соответственно, ему были выплачены отпускные за эти 24 дня. Но через 10 дней его, в связи с производственной необходимостью, отозвали из трудового отпуска с предоставлением ему неиспользованной части отпуска в текущем рабочем году (14 дней). Однако он не использовал оставшиеся 14 дней в текущем году и не просил о присоединении неиспользованной части к следующему отпуску. Что делать с этой частью отпуска? Бухгалтерия говорит, что надо произвести перерасчет, и чтобы работник вернул эти деньги компании. А если он не согласен с возвратом денег за неиспользованную часть отпуска? При отзыве из отпуска с выплатой компенсации будет ли считаться компенсацией сумма, которую работник не использовал?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть преБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

37

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. При этом, компенсационная выплата производится, если работник не получил среднюю заработную плату за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в связи с отзывом. По второму вопросу. В случае, если работник получил среднюю заработную плату, сохраняемую за ним за дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, предлагаем следующие варианты: 1) неиспользованная часть отпуска будет предоставлена в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время без оплаты; 2) работник возвращает работодателю среднюю заработную плату за дни неиспользованной части отпуска в связи с отзывом, а работодатель выплачивает компенсационную выплату за дни неиспользованной части отпуска или предоставляет неиспользованную часть отпуска в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время с сохранением средней заработной платы.

Вопрос: Согласно ст.105 п.1: «Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года». У нас работник проработал всего 3 месяца и хочет получить отпуск на 24 дня, при этом просит произвести оплату отпуска не за фактическое проработанное время (3 месяца), а за 24 дня полностью. Насколько законны требования работника по оплате всех дней запрашиваемого отпуска? В том случае, если работодатель согласен произвести оплату всех дней отпуска как будто бы работник проработал полный календарный год, будет ли это нарушением закона?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Продолжительность отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Таким образом, требования работника неправомерны. Между тем, трудовым законодательством не запрещается предоставление работодателем ежегодного оплачиваемого трудового отпуска работнику «авансом».

Вопрос: Подлежат ли гарантированные надбавки в составе заработной платы гражданского служащего (исчисляемые в процентах от БДО, такие как доплаты за психоэмоциональные нагрузки медицинским работникам скорой помощи в размере 120% от БДО) индексации в связи с увеличением БДО с 01.04.2010 года на 25% при расчете отпускных, либо же индексации подлежит только должностной оклад, а составляющее заработной платы в виде гарантированных надбавок и доплат не подлежат индексации?

38

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Согласно приложению 6 к Постановлению Правительства «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400 работникам станций скорой медицинской помощи, устанавливается доплата за психоэмоциональные нагрузки в частности, фельдшеру станции в размере 120% от базового должностного оклада (БДО). Постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 апреля 2010 года №244 были внесены изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента». Данным постановлением был увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 10890 тенге до 13613 тенге, следовательно, возросли должностные оклады и размеры доплат и надбавок, устанавливаемых от БДО, работникам бюджетной сферы на 25%.

Вопрос: Как оплачивается ночное время в казенных предприятиях? По постановлению №1400 от 15 марта 2007 года работникам казенных предприятиях производится оплата за ночь 50% от часовой ставки за каждый день, т.е. с 22.00 до 6.00, а в Трудовом кодексе и в большинстве законах пишется, что ночное время работников оплачивается не ниже чем в полуторном размере от дневной ставки работника.

ОТВЕТ:

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан (далее – Кодекс) приложением 19 к Постановлению Правительства «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400 работникам государственных учреждений и казенных предприятий за работу в ночное время производится доплата за работу в ночное время в размере 50% от часовой ставки за каждый час дежурства с 22 ч. до 6 ч. утра. В статье 129 Кодекса сказано: «Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника». Постановлением же предусмотрена доплата за работу в ночное время в размере 50% от часовой ставки, т.е. в данном случае к дневной ставке работника устанавливается доплата за ночные часы, что суммарно и составляет полуторный размер дневной ставки работника (статья 129 Кодекса). Юсупова А.Е. – эксперт Управления нормирования и оплаты труда

Вопрос: Мы являемся работниками Республиканского государственного казенного предприятия. В соответствии с Постановлением Правительства РК от 27 сентября 2007 года к гражданским служащим относятся квалифицированные рабочие. Выпусков Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС) - 61, чтобы их не выписывать все, просим Вас указать, в каких выпусках ЕТКС можно определить уровень квалификации профессий нижеследующих рабочих: повар, буфетчица, электромонтер, газосварщик, рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий, водитель, агент по снабжению, кладовщик, рабочие котельной. Все ли разряды перечисленных рабочих относятся к квалифицированным рабочим? Относятся ли эти рабочие к гражданским служащим?

ОТВЕТ:

Согласно ст.125 Трудового кодекса квалификационные требования к работникам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - ЕТКС), тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (далее - КС), а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов и категорий работникам производятся в соответствии с ЕТКС и КС, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих и типоБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

39

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ выми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. В этой связи, наименования профессий рабочих и должностей служащих должны соответствовать наименованиям, приведенным в ЕТКС и КС. Квалификация определяется как способность работника выполнять конкретные задачи в рамках данного вида деятельности. Критерием квалификации является уровень образования (профессиональная подготовка) и (или) опыт (стаж) практической работы, которые в совокупности образуют необходимые предпосылки для выполнения работы определенной сложности. Согласно ст.233 Трудового кодекса Республики Казахстан в целях определения уровня профессиональной и квалификационной подготовки, деловых качеств гражданские служащие проходят аттестацию. Соответствие занимаемой должности устанавливается на основе решения аттестационной комиссии. Тарифно-квалификационные характеристики на профессии рабочих включены: «повар 2-6 разрядов», «буфетчик 3-5 разрядов» в 51 выпуск (ч.2) ЕТКС; «электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования 2-6 разрядов» в 1 выпуск ЕТКС; «газосварщик 1-6 разрядов» во 2 выпуск ЕТКС; «водитель 4-7 разрядов» в 56 выпуск ЕТКС. Тарифно-квалификационные характеристики на профессии «кладовщик (1-2 разрядов)», «рабочий по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и оборудования 3-4 разрядов» приведены в Тарифноквалификационных характеристиках профессий рабочих, общих для всех сфер деятельности и не включенных в выпуски ЕТКС, утвержденных приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 28.06.2003 г. № 141-п (размещен на веб-сайте Министерства, в рубрике «Актуальные темы»). «Агент по снабжению» относится к категории служащих (технические исполнители». Квалификационная характеристика на должность «агент по снабжению» приведена в Квалификационном справочнике руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 22.11.2002 г. № 273-п. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года № 850 утвержден Перечень должностей гражданских служащих, в котором предусмотрены должности руководителей, специалистов и служащих с перечислением наименований должностей, относящихся к данной категории. К гражданским служащим также отнесены квалифицированные рабочие, труд которых требует профессиональной подготовки и специальных знаний в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих. К неквалифицированным рабочим относятся рабочие, выполняющие простые повторяющиеся работы, в основном связанные с использованием ручных инструментов, некоторыми физическими усилиями, отсутствием или незначительным опытом работы, не требующие особых знаний, инициативы или принятия решений (в том числе санитарки). Таким образом, при отнесении работников к гражданским служащим в каждом конкретном случае необходимо исходить из характеристики выполняемых работ и функциональных обязанностей, возложенных на работника. Медведева Н. А. – главный эксперт Управления нормирования и оплаты труда.

Вопрос: Работаю в частной фирме. В соответствии с Трудовым кодексом РК (ст. 105) ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Но я нигде не смогла найти пояснение, на сколько частей может быть разделен отпуск или какова минимальная продолжительность части отпуска? Если законом не предусмотрены эти ограничения, то работник, пользуясь законным правом, может подавать заявление о предоставлении отпусков частями по 5 дней, начиная с понедельника. Таким образом, искусственно увеличится продолжительность отпуска на 8-6 дней, т.к. выходные дни не будут включаться в отпуск, а работник в эти дни и так отдыхает. И если продолжительность значительно увеличилось, влияет ли это на выплату в сторону увеличение? Может ли руководство заставить сотрудников брать отпуск не только 5 рабочих дней, но и 2 выходных дня?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.

40

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

При этом действующим законодательством не установлена минимальная продолжительность трудового отпуска, предоставленного частично. Согласно статье 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394 ( далее – Правила). Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Между тем, в соответствии со статьей 10 Кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Вопрос: Производится ли доплата индивидуальным помощникам, не являющимся гражданскими служащими учреждений, оказывающих социальные услуги инвалидам 1 групп по договору, 25% повышенной ставки на заработную плату, как специалистам социальной помощи, работающим в сельской местности (на основании пункта 4, статьи 18, закона РК от 08.05.2005 г. за № 66 «О государственно регулировании развития агропромышленного комплекса и сельских территорий»)?

ОТВЕТ:

Приложением 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление) специалистам здравоохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работающим в сельской местности, по решению местных представительных органов могут устанавливаться повышенные оклады (тарифные ставки) по сравнению со ставками специалистов, занимающихся этими видами деятельности в городских условиях не менее чем на 25%. Перечень должностей специалистов здравоохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работающих в аульной (сельской) местности, определяется местным исполнительным органом по согласованию с местным представительным органом. Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 20 июля 2005 года № 754 «О некоторых вопросах реабилитации инвалидов» социальные услуги индивидуального помощника предоставляются инвалидам первой группы, имеющим затруднения в передвижении. Условия оплаты социальных услуг индивидуального, в том числе расходы на проезд и прочие, а также учет рабочего времени, нормативы обслуживания инвалидов и перечень предоставляемых услуг оговариваются в договоре. Оплата социальных услуг индивидуального помощника производится городскими, районными отделами занятости и социальных программ, исходя из расчета размера заработной платы специалиста по социальной работе в час согласно системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, но не более 8 часов в день. Следовательно, учитывая, что специалисту по социальной работе устанавливается вышеназванная доплата, размер часовой ставки индивидуального помощника должен быть рассчитан с ее учетом.

Вопрос: По каким нормам выдать командировочные расходы работнику в ситуации: работник вылетает в 23.30 из Казахстана, после 00 ч. 00 мин. он будет за пределами РК. Время 23.30 считаются предыдущими сутками, необходимо ли выдать работнику, суточные до 00 ч. 00 мин? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

41

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Порядок и условия возмещения расходов работникам государственных учреждений Республики Казахстан, направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан регулируются Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан». Если предприятие является внебюджетным, в соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Вопрос: Сотрудница в должности заместитель главного бухгалтера, исполняла обязанности главного бухгалтера, когда тот был в отпуске. Если в наименовании должности есть приставка заместитель, то доплата не производится, как например, директор - заместитель директора. Это правомерно?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Согласно приложению 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» специалистам, служащим и рабочим (за исключением руководителей учреждений и их заместителей) производится доплата за совмещение должностей в размере до 50% от должностного оклада.

Вопрос: Должен ли оплачиваться больничный лист во время отпуска работника, и предоставляются ли дни оставшейся части отпуска после оплаты больничного?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в его части в случаях: - временной нетрудоспособности работника, при отпуске по беременности и родам: - исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого трудового отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы. При этом оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Из этого следует, что вопрос продления либо перенесения отпуска не носит обязательный характер и решается по договоренности сторон. Лист нетрудоспособности, выдаваемый работнику, является основанием для освобождения от работы. Таким образом, учитывая, что работник, находясь в трудовом отпуске, не исполняет свои трудовые обязанности, социальное пособие по временной нетрудоспособности ему не выплачивается.

Вопрос: Работник организации увольняется 02 июля, с 01 июля повышается заработная плата, необходимо начислить компенсацию за неиспользованный отпуск. Следует ли при расчете компенсации за отпуск использовать коэффициент повышения?

ОТВЕТ:

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года N 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней 42

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

заработной платы» в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

Вопрос: На предприятии с 1 июля 2010 г. произошло повышение заработной платы, а так же была проведена реструктуризация управления, в связи с чем были изменены наименования должностей, но условия труда не изменились, и работники остались работать на своих местах. При расчете среднего заработка, у таких работников следует применять коэффициент повышения?

ОТВЕТ:

В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394, коэффициент повышения применяется в случае повышения должностного оклада. При росте заработной платы без увеличения должностного оклада коэффициент повышения не применяется, а также в случае перевода работника с одной должности на другую. Таким образом, в Вашем случае касательно применения коэффициента повышения при расчете среднего дневного заработка необходимо учесть, как оформлены трудовые отношения с работниками вследствие изменения наименования должностей.

Вопрос: Сотрудница предприятия отсутствовала на работе по причине болезни своего ребенка, а после выхода на работу представила официальную справку. Можем ли мы рассчитать на основании данной справки больничный, или же она будет являться оправданием ее отсутствия?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы нетрудоспособности, выданные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке. Согласно Приказу Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года №556 «Об утверждении Правил выдачи гражданам листа и справки временной нетрудоспособности» лист временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность граждан по форме согласно приложению к настоящим Правилам, и подтверждающий их право на временное освобождение от работы и получение пособия по временной нетрудоспособности; Справка временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, являющийся основанием для освобождения от работы (учебы) без получения пособия.

Вопрос: Я работаю в колледже. Как нам должны начислить лечебное пособие? По закону лечебное пособие выдается в количестве одного оклада. Но мы работаем не «на окладе», а по тарифу (т.е. сколько часов было дано в начале года, такая и зарплата, БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

43

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК твердого оклада нет). Бухгалтер говорит, что в лечебное пособие войдет не больше 1 ставки, а если у меня больше ставки?

ОТВЕТ:

Согласно трудовому законодательству размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда. При этом, количество труда составляет меру труда, то есть установленное количество труда определенного качества, которое является основой дифференциации заработной платы. Согласно пункту 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. Должностной оклад является составным элементом заработной платы. В связи с этим, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, который устанавливается и выплачивается каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки). Таким образом, в Вашем примере пособие на оздоровление выплачивается с учетом фактической нагрузки.

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по назначению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя: работник работает в нашем учреждении водителем по трудовому договору на ставку и по совместителю на 0,5 ставки рабочим по обслуживанию здания. Бухгалтер оплатил больничный лист по основной работе, т.е. водителя, а работник требует, чтобы оплатили еще по той, что по совместительству. Кто из нас прав? Какими НПА это регулируется? В Постановлении Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года N 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» ответ на свой вопрос не нашла.

ОТВЕТ:

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности. В соответствии с пунктом 8 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила), средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы (п.2 Правил). Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер. Перечень данных выплат приведен в приложении к Правилам. Следовательно, в Вашем примере при расчете среднего дневного заработка работника должно быть учтено начисление за выполнение работы по совместительству. Юсупова А.Е. – эксперт Управления нормирования и оплаты труда 44

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 ноября 2010 года № НК-18-32/13862 Касательно заполнения платежного поручения (графы «назначение платежа») при уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных взносов и социальных отчислений за свои структурные подразделения Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее. Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 августа 2009 года № 85 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан» пункт 28 постановления Правления Национального Банка РК от 25 апреля 2000 года № 179 «Об утверждении Правил исполнения платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан» (далее - Правила) изложен в следующей редакции: «28. При уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также пенсионных взносов и социальных отчислений за свои структурные подразделения в графе «назначение платежа» в начале указывается РНН структурного подразделения юридического лица, за которое осуществляется платеж, затем его наименование». В этой связи сообщаем, что в ИС ИНИС РК в случае уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и СО юридическим лицом за свои структурные подразделения реализована возможность автоматической разноски уплаченных сумм налоговых обязательств, ОПВ и СО в лицевые счета налогоплательщиков по РНН, указанному в начале графы «назначение платежа» платежного поручения. В целях корректной разноски уплаченных сумм на лицевые счета структурных подразделений юридическим лицам необходимо правильно заполнить платежные поручения, а именно в графе «назначение платежа» в начале указывать РНН структурного подразделения юридического лица, за которое осуществляется платеж, затем его наименование. Например, 302000001150 ТОО «Барыс», где 302000001150 - РНН структурного подразделения, тогда как в поле «отправитель» будет указан другой РНН, т.е РНН самого юридического лица. Обновление в системе ИНИС РК будет установлено 18.11.2010 года 22-м пакетом.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

Налоговый департамент по г. Астана 25.11.2010 год

45

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Уважаемые налогоплательщики! Налоговый комитет МФ РК

46

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан доводит до Вашего сведения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 68 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) налоговая отчётность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) в течение текущего налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом. Согласно пункту 8 статьи 141 Налогового кодекса, налогоплательщики вправе в течение отчётного налогового периода представить дополнительный расчёт суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период (форма 101.02), за предстоящие месяцы отчётного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчётный налоговый период. При этом дополнительная форма 101.02 за предыдущий налоговый период, может быть представлена не позднее 20 декабря налогового периода, представление данной формы после истечения указанного срока является неправомерным. Обращаем внимание, что статьей 69 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень отзыва налоговой отчётности методом удаления. Согласно перечню расчёты авансовых платежей по КПН, представленные налогоплательщиками, определенными в статье 141 Налогового кодекса отзыву не подлежат.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на декабрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций) Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

декабрь ОТЧЕТНОСТЬ 15

20

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 - последний срок для дополнительного расчет сумм авансовых платежей по КПН по ф. 101.02 ПЛАТЕЖИ

15

- по акцизу, включая СТП

20

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый отчет по КПН

25

- плата РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010

47

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.11.2010

147,51

203,98

4,79

02.11.2010

147,51

206,25

4,78

03.11.2010

147,58

205,96

4,80

04.11.2010

147,65

207,26

4,80

05.11.2010

147,59

209,67

4,80

06.11.2010

147,51

209,48

4,80

07.11.2010

147,51

209,48

4,80

08.11.2010

147,51

209,48

4,80

09.11.2010

147,68

205,87

4,80

10.11.2010

147,66

204,55

4,78

11.11.2010

147,46

203,44

4,81

12.11.2010

147,51

202,90

4,83

13.11.2010

147,53

201,38

4,79

14.11.2010

147,53

201,38

4,79

15.11.2010

147,53

201,38

4,79

16.11.2010

147,69

201,30

4,78

17.11.2010

147,69

201,30

4,78

18.11.2010

147,52

199,06

4,70

19.11.2010

147,42

201,05

4,73

20.11.2010

147,40

201,95

4,76

21.11.2010

147,40

201,95

4,76

22.11.2010

147,40

201,95

4,76

23.11.2010

147,38

202,59

4,76

24.11.2010

147,36

200,04

4,72

25.11.2010

147,28

196,50

4,70

26.11.2010

147,37

196,28

4,70

27.11.2010

147,40

195,75

4,70

28.11.2010

147,40

195,75

4,70

29.11.2010

147,40

195,75

4,70

30.11.2010

147,49

195,57

4,72

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2010