2011, № 12 (104), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 12 (104) декабрь 2011 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение Относительно исчисления авансовых платежей по КПН............ 2

финансовый учет

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова

На что нужно обратить внимание при составлении декларации по КПН ............................................................................4 Некоторые изменения, внесенные в законодательные акты по вопросам налогообложения (№№ 466-IV, 470-IV, 478-IV, 467-IV от 21.07.2011 г.) . ........................ 5 С 1 января 2012 года предусмотрена новая налоговая отчетность - реестр договоров аренды..........................................8 Изменения в Налоговом кодексе по отнесению расходов на вычеты и в зачет контрагентами лжепредприятий .............. 10

Корреспонденты:

Изменения, внесенные в раздел НДС в рамках Таможенного союза........................................................................... 11

Бухгалтер:

Изменения, внесенные в раздел «Акцизы».................................. 11

Отдел доставки и продаж:

Относительно применения норм статьи 133 Налогового кодекса.......................................................12

Кирилл Павлов Лидия Виноградова Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.12.2011 г. Подписано в печать 13.12.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Порядок регистрации и особенности налогообложения на территории специальной экономической зоны «Парк информационных технологий»...........................................13 Администрирование косвенных налогов в рамках Таможенного союза..........................................................14 Все о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя.............. 16 Современные проблемы организации аудита.............................24 Аудит финансовой отчетности компании.....................................26 Обязанность работодателя ознакомить под роспись работника с приказом о простое....................................................30 Снятие контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе...........................................................................31

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда.............................................................32

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Приближается дата окончания действия РНН. Каковы последствия отсутствия ИИН и БИН...............................42 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 ноября 2011 года № НК-06-25/12739...............................................................................46 Курсы валют в ноябре 2011 года...........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Относительно исчисления авансовых платежей по КПН Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходного налогу (далее – КПН) регламентирован статьями 141, 142 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом. Следует отметить, что с 1 января 2009 года согласно пункту 7 статьи 141 Налогового кодекса РК возложена вышепредусмотренная обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН также для налогоплательщиков по итогам предыдущего налогового периода, получивших убытки или не имеющих налогооблагаемого дохода. В свою очередь, пунктом 2 вышеуказанной статьи установлено, что вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПН, в том числе получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода: 1) если иное не предусмотрено данным пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году (например, для определения плательщика авансовых платежей на 2012 год применяем формулу: суммы СГД с корректировкой за 2010 год сравниваем с суммой 325000*1413); 2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода; 3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода. Следовательно, налогоплательщики, указанные в пункте 2 статьи 141 Налогового кодекса, вправе не исчислять, не уплачивать и, соответственно, не представлять расчеты сумм авансовых платежей по КПН как до, так и после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. На основании пункта 6 статьи 65 Налогового кодекса РК расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации (Формы 101.01), а также расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (Формы 101.02) предназначены для исчисления сумм авансовых платежей по КПН за текущий налоговый период и представляются налогоплательщиками, для которых Налоговым кодексом установлено обязательство по исчислению и уплате сумм авансовых платежей по КПН. Срок предоставления расчета сумм авансовых платежей (далее АП) формы 101.01 по КПН не позднее 20 января текущего года. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащего уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается, например, за 2012 год по формуле: (АП 2012г. = (1/4*АП 2011 г.)*20%). С 1 января 2010 года согласно пункту 4-1 статьи 141 Налогового кодекса РК в случае, если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в предыдущем налоговом периоде, сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Срок представления расчета сумм авансовых платежей после сдачи декларации формы 101.02 по КПН, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН предыдущий налоговый период. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается, например, за 2012 год по формуле: АП 2012 г. = (3/4* КПН по декларации за 2011 г.)* 20%). В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащему уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (Формы 101.02), за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. При этом, за декабрь дополнительный расчет может быть представлен до 20 декабря текущего года. Исчисленная сумма авансовых платежей в соответствии с пунктом 3 статьи 141 Налогового кодекса подлежит уплате в течение календарного года равными долями не позднее 25 числа каждого месяца. Следует отметить, что согласно ст. 72 Налогового кодекса РК налоговый орган по налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента) продлевает срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронном виде. При этом, срок представления налоговой отчетности продлевается, за исключением расчета авансовых платежей. Однако, при продлении сроков представления декларации по КПН на 30 дней, налогоплательщик вправе представить расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (Форма - 101.02), в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации, т.е. не позднее 20 мая текущего года. В связи с тем, что продление срока представления Расчета авансовых платежей не предусматривается, в соответствии с пунктом 9 статьи 141 Налогового кодекса, при продлении срока представления декларации по КПН за предыдущий налоговый период налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации (за апрель), в размере среднемесячного авансового платежа, определенного от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. Одновременно сообщается, что за превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20 % предусмотрена административная ответственность согласно части 4 статьи 209 КоАП РК в виде штрафа в размере 40% от суммы превышения фактического налога. А также, несвоевременное представление расчетов (Формы 101.01, 101.02) согласно части 1 статьи 206 КоАП РК влечет штраф на должностных лиц - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере 45 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 70 МРП. Во избежание административной ответственности в 2011 году за занижение сумм налогов необходимо своевременно воспользоваться правом представления дополнительного расчета авансовых платежей до 20 декабря текущего года. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

На что нужно обратить внимание при составлении декларации по КПН М. Айткалиева, главный специалист управления налогового администрирования

При составлении декларации (форма 100.00) нужно обратить внимание на следующие моменты:

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» В пункте 10 обязательно указывается признак резидентства: если налогоплательщик-резидент, то отмечается ячейка А; если налогоплательщик-нерезидент, то отмечается ячейка В.

В разделе «Совокупный годовой доход» Указывая «Доход от реализации» в строке 100.00.001, обязательно нужно заполнить строки 100.00.027 «Совокупный годовой доход» и 100.00.029 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок».

В разделе «Вычеты» В строку 100.00.058 «Всего вычетов» переносится значение строки 100.00.058 I. или строки 100.00.058 II, или строки 100.00.058 III.

В разделе «Расчет налогооблагаемого дохода» В строках 100.00.060 «Налогооблагаемый доход (убыток)» и 100.00.063 «Всего налогооблагаемого дохода (убытка)» прибыль отражается с положительным значением, а убыток – с отрицательным значением. Если строка 100.00.063 имеет отрицательное значение, то строка 100.00.064 «Убыток, подлежащий переносу» определяется как сумма модуля строки 100.00.063 и строки 100.07.008 I. Если строка 100.00.063 имеет положительное значение, то в строку 100.00.064 переносится только значение строки 100.07.008I «Величина стоимостного баланса группы и признаваемый убыток по подгруппам при выбытии всех фиксированных активов I группы». Значение строки 100.00.066 «Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения» может быть только положительным. В случае если значение строки 100.00.065 «Уменьшение налогооблагаемого дохода» больше суммы, указанной в строке 100.00.063 «Всего налогооблагаемого дохода», то в строке 100.00.066 указывается ноль. Значение строки 100.00.068 «Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков» не может быть отрицательным. Если сумма в строке 100.00.067 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» больше суммы строки 100.00.066, то строке 100.00.068 указывается ноль.

В разделе «Расчет налогового обязательства» В строке 100.00.069 «Ставка КПН (%)» указывается ставка КПН в соответствии с пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса в процентах, а именно 20%. Одной из наиболее распространенных ошибок заполнения декларации является то, что налогоплательщики, получившие убытки, производят начисление налога 4

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

и отражают КПН в строках 100.00.071 «КПН с учетом зачета иностранного налога», 100.00.074 «Исчислено КПН» и 100.00.077 «Всего КПН» с отрицательным значением. Данные, указанные в строке 100.00.077, отражаются на лицевом счете налогоплательщика, поэтому заполнение этой строки с отрицательным значением приводит к необоснованной переплате. Строка 100.00.071 «КПН с учетом зачета иностранного налога» определяется как разность произведения строк 100.00.068 «налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков» и 100.00.069 «Ставка КПН (%)» и строки 100.00.070 «Зачет иностранного налога (100.00.068*100.00.069-100.00.070). Если строка 100.00.070 превышает произведения строк 100.00.068 и 100.00.069, то в строке 100.00.071 указывается ноль. При заполнении строки 100.00.074 I «КПН в соответствии со статьей 139 НК», если полученная разность меньше ноля, то в строке 100.00.074 I указывается ноль. Строка 100.00.075 «Чистый доход» предназначена только для указания чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан, юридического лица-резиденты данную строку не заполняют. Аналогично строка 100.00.076 предназначена для заполнения только юридическими лицами-нерезидентами. Строка 100.00.077 «Всего КПН» необходима для обязательного заполнения, так как сумма отражается на лицевом счете налогоплательщика.

Некоторые изменения, внесенные в законодательные акты по вопросам налогообложения (№№ 466-IV, 470-IV, 478-IV, 467-IV от 21.07.2011 г.) В июле 2011 года было принято несколько законов, которыми внесены во многие законодательные акты по вопросам налогообложения.

1. Изменения, внесенные Законом РК от 21.07.2011 г. № 466-IV.

Отдел разъяснений НД Акмолинской области

Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам электронных денег», от 21 июля 2011 г. № 466- IV внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс относительно освобождения от НДС услуг по расчетам с использованием электронных денег. Изменения вводятся в действие с 1 января 2012 г. Подпункт 8 первой части статьи 248 Налогового кодекса дополнен освобожденными оборотами от НДС по услугам в части обеспечения информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с электронными деньгами наравне с платежными карточками. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся операции с электронными деньгами, так же как и с платежными карточками, векселями, депозитными сертификатами, чеками. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Для идентификации владельца электронных денег – физического лица представляется документ, удостоверяющий личность.

2. Изменения, внесенные ЗРК от 21.07.2011 г. № 478-IV. Согласно изменениям, внесенным Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам миграции населения» от 22 июля 2011 г. № 478-IV, статья 541 Налогового кодекса дополнена подпунктом 25 относительно освобождения от уплаты государственной пошлины в судах уполномоченного органа по вопросам миграции населения – при подаче заявлений по вопросам, связанным с выдворением иностранцев и лиц без гражданства за пределы РК за нарушение законодательства РК. Также подпункт 5 статьи 553 дополнен нормами о том, что консульский сбор не взимается за проработку обращений граждан и юридических лиц РК, а также иностранцев и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц о выдаче виз и направления указаний загранучреждениям РК о выдаче виз (визовой поддержке) лицам казахской национальности, не являющимся гражданами РК. Указанные изменения вводятся в действие по истечении десяти календарных дней после первого официального опубликования, то есть действуют с 16 августа 2011 г.

3. Изменения, внесенные ЗРК от 21.07.2011 г. № 467- IV. Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 г. № 467- IV внесены изменения во многие нормативные правовые акты. Рассмотрим некоторые из них. Кодекс РК об административных правонарушениях (КоАП РК) В целях представления возможности самостоятельного устранения допущенного нарушения путем представления дополнительной налоговой отчетности без привлечения к административной ответственности статьи 206-2 и 532 КоАП РК дополнены следующим примечанием: «Лицо не подлежит административной ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае устранения нарушения путем представления дополнительной налоговой отчетности и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством РК». Изменения вводятся в действие с 1 января 2012 года. В соответствии со статьей 205-2 КоАП РК ужесточены принимаемые меры относительно осуществления деятельности лицами в период приостановления представления налоговой отчетности, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента. Осуществление такой деятельности влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов в размере 30 (вместо 20), на юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, в размере 40 (вместо 20), на юридических лиц, являющихся субъектами среднего или крупного предпринимательства, в размере 50 (вместо 20) МРП. Также дано определение возобновления налогоплательщиком (налоговым агентом) деятельности, приводящей к возникновению обязательства. Указанные поправки вводятся в действие с 1 января 2012 года. В соответствии со статьей 651 КоАП РК с 1 июля 2011 года в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны сроки добровольной уплаты штрафа. Гражданский процессуальный кодекс (ГПК РК) Приведены в соответствие нормы ГПК РК и нормы Налогового кодекса, регламентирующие порядок возврата государственной пошлины и случаи, при которых государственная пошлина не возвращается. Согласно статье 106 ГПК РК «Возврат государственной пошлины определяется Налоговым кодексом РК (введено в действие с 1 июля 2011 года)».

4. Изменения, внесенные ЗРК от 21.07.2011 г. № 470- IV Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам специальных экономических зон» от 21.07.2011 г. № 470IV внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс. Предусмотрены дополнительные статьи об особенностях налогообложения организаций, осуществляю6

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

щих деятельность на территории СЭЗ. Изменения вводятся в действие с 1 января 2012 года. Также установлено, что положения пункта 2 статьи 150 Налогового кодекса относительно условий применения СЭЗ «Парк информационных технологий» и пункта 2 статьи 151-4 Налогового кодекса касательно видов деятельности, соответствующих созданию СЭЗ «Парк информационных технологий», действуют до 1 января 2015 года. В частности, Налоговый кодекс дополнен новыми статьями с разбивкой для каждой территории СЭЗ (вместо статьи 151). Предусмотрены особенности налогообложения для следующих СЭЗ: «Астана – новый город», «Национальный индустриальный нефтехимический технопарк», «Морпорт Актау», «Парк информационных технологий», «Оңтүстік», «Бурабай». Реализация на территории СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Особенности налогообложения товаров, реализуемых на территории СЭЗ «Астана – новый город», предусматривает обороты, облагаемые по нулевой ставке. При этом реализация на территории СЭЗ «Астана – новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов в соответствии с проектносметной документацией, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При осуществлении видов деятельности, соответствующих созданию СЭЗ для каждой территории СЭЗ, сумма КПН уменьшается на 100%, а также по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, расположенным на территории СЭЗ и используемым при осуществлении видов деятельности, предусмотренных данными статьями, применяются: - коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога; - коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении платы за пользование земельными участками на срок, указанный в договоре временного возмездного землепользования (аренды), но не более десяти лет со дня предоставления земельных участков на праве временного возмездного землепользования (аренды); - ставка 0 процентов к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении налога на имущество. А также согласно пункту 4 статьи 359 Налогового кодекса для организаций, осуществляющих деятельность на территории СЭЗ «Парк информационных технологий», исчисленный социальный налог уменьшается на 100 % при одновременном соблюдении условий, установленных подпунктом 3 пункта 3 статьи 151-4 Налогового кодекса.

5. Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» от 31.08.1995 г. Пункт 1 статьи 51 указанного Закона дополнен частями четвертой, пятой и шестой, согласно которым распоряжения налоговых и (или) таможенных органов могут направляться в банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на бумажном носителе или в электронном виде посредством передачи по информационно-коммуникационной сети. Распоряжение, направляемое на бумажном носителе, должно быть подписано первым руководителем и заверено печатью налоговых и (или) таможенных органов. Распоряжение, направляемое в электронном виде, формируется в соответствии с форматами, установленными государственным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет по согласованию с Национальным банком РК. Указанные дополнения вводятся в действие с 1 января 2012 года.

6. Закон РК «О пенсионном обеспечении в РК» от 20.06.1997 г. Статья 22 данного Закона дополнена подпунктом 8, в соответствии с которым по решению юридического лица-резидента его филиалы, представительства могут рассматриваться в качестве агентов (введено в действие с 1 января 2009 года). БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 7. Закон РК «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. Статья 15 данного Закона дополнена пунктом 2-1, согласно которому по решению юридического лица-резидента его филиалы, представительства могут рассматриваться в качестве плательщиков социальных отчислений (введено в действие с 1 января 2009 года).

8. Закон РК «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» от 12.01.2007 г. В связи с внесением изменения в пункт 5 статьи 667 Налогового кодекса внесено изменение уточняющего характера в подпункт 7 статьи 14 данного Закона о том, что физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обращаться с ходатайством о прекращении рассмотрения обращения, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (вводится в действие с 1 января 2012 года).

9. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. Статья 2 данного Закона дополнена пунктом 2, предусматривающим положение о нераспространении права не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на индивидуальных предпринимателей, применяющих одновременно специальный налоговый режим на основе разового талона и иные режимы налогообложения, кроме специального налогового режима на основе патента, в соответствии с налоговым законодательством РК (вводится в действие с 1 января 2012 года).

С 1 января 2012 года предусмотрена новая налоговая отчетность реестр договоров аренды Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-iV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» (опубликовано в Казахстанской Правде от 3 июля 2010 года) внесены дополнения, которые вводятся в действие с 1 января 2012 года касательно реестра договоров аренды: - в Закон РК от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой деятельности»; - в Закон РК о введении в действие Налогового кодекса РК от 10 декабря 2008 года. При этом, дополнительно введена статья 31-1 в Закон РК о регулировании торговой деятельности, предусматривающая требования к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям (ИП) и юридическим лицам, представляющим в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках. Согласно указанной статьи ИП и юридические лица обязаны заключать письменные договора аренды (пользования) при предоставлении в аренду (пользоваБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ние) на срок более 3-х календарных дней в пределах календарного месяца. Договора должны содержать: 1) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование арендатора; 2) номер и дата документа, удостоверяющего личность физического лицаарендатора; 3) идентификационный номер арендатора; 4) номер (при наличии) и дата заключения договора аренды (пользования); 5) назначение торгового места, его место нахождения в торговом объекте, в том числе на торговом рынке; 6) срок аренды (пользования); 7) сумма арендной платы и (или) сумма возмещаемых расходов; 8) подписи и печать (при ее наличии) арендодателя и арендатора. А также статьей 11-1 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК приостановлено до 1 января 2013 года действие пунктов 2, 3 статьи 63 Налогового кодекса РК, и в период приостановления данные пункты действуют с 1 января 2012 года с дополнением перечня форм налоговой отчетности, предусмотренной пунктом 2,3 статьи 63 Налогового кодекса - в т.ч.. реестром договоров аренды (пользования), которая имеет виды налоговой отчетности: первоначальная, очередная, дополнительная, ликвидационная. Статьей 11-2 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК предусмотрены особенности установления реестра договора аренды (пользования) и сроки его представления. Данная налоговая отчетность представляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона. Указанный реестр должен содержать такую же информацию, какая предусмотрена статьей 31-1 Закона о регулировании торговой деятельности при составлении договора. При этом, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, отчетность предоставляется (с 1 января 2012 г.) ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Для целей статьи 11-2 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса РК арендатором признается лицо, арендующее (получившее в пользование) торговые объекты, торговые места на рынках. Кроме того, следует довести до сведения лиц, осуществляющих реализацию товаров, что действие специального налогового режима на основе разового талона продлено до 1 января 2013 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Изменения в Налоговом кодексе по отнесению расходов на вычеты и в зачет контрагентами лжепредприятий Начальник управления правового обеспечения Танкиева Нургуль Кадиргалиевна

Следует отметить, что привлечение налогоплательщика к ответственности за сделки с лжепредприятиями, является актуальным вопросом для многих добросовестных налогоплательщиков пытающихся защитить свои интересы. Согласно статье 192 УК РК под лжепредпринимательством понимается создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству. Так, до 1 января 2010 года лжепредприятиями признавались предприятия, имеющие, в том числе, лжесделки. При этом данное предприятие могло осуществлять некоторые сделки по действительной реализации товаров, работ и услуг и оплаты за них, т.е. вполне на законных основаниях. В связи с введением дополнительной ст. 192-1 Уголовного кодекса РК лжепредприятием с 1 января 2010 года может признаваться лишь в случае, если все сделки совершались без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность. В соответствии с законом РК от 21.07.2011г. №467-IV контрагенты лжепредприятия, осуществляющие законную предпринимательскую деятельность, с 1 января 2009 года имеют право относить расходы на вычеты и в зачет суммы по сделкам, признанным судом действительными. В рамках продолжения работы по исполнению поручения Главы государства по обращению предпринимателей по восстановлению нарушенных интересов добросовестных предпринимателей в сфере лжепредпринимательства, государственными органами велась соответствующая работа по восстановлению интересов таких контрагентов лжепредприятий. Результатом указанной работы явилось законодательное закрепление норм, обеспечивающих защиту интересов таких предпринимателей, которые осуществляют законную предпринимательскую деятельность. Так, внесены Законом РК от 21.07.2011г. №467-IV изменения в ст. 115, 257 и 258 Налогового кодекса, позволяющие контрагентам лжепредприятий, осуществляющим законную предпринимательскую деятельность, относит расходы на вычеты и в зачет суммы налога на добавленную стоимость по сделкам, признанным судом действительными. Поправки, внесенные данным Законом в Налоговый кодекс, направленные на восстановление нарушенных прав добросовестных предпринимателей, действует с 1 января 2009 года. При этом данным нормативным правовым актом внесены изменения в пп. 2) ст. 115, п. 3 ст. 257 и в пп. 5) п.1 ст. 258 Налогового кодекса, которые позволяют добросовестным налогоплательщикам относит на вычеты расходы и в зачет налог на добавленную стоимость по сделкам, признанным судом действительными. Таким образом, данные изменения, вносимые в Налоговый кодекс, действуют по операциям, отражаемым в налоговых отчетностях за период с 1 января 2009 года. На периоды до 1 января 2009 года данные изменения не распространяются. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Изменения, внесенные в раздел НДС в рамках Таможенного союза Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011 года № 467-IV (Закон) внесены изменения в Налоговый кодекс, в том числе в раздел НДС в рамках Таможенного союза. Поправками в статью 276-6 Налогового кодекса уточнен порядок определения даты принятия на учет импортированных товаров при пересечении государственной границы различными видами транспорта, а также определен документ, являющийся основание для определения даты пересечения государственной границы при автомобильных перевозках. Уточняющая поправка в статью 276-8 Налогового кодекса предоставляет право налогоплательщику размер облагаемого импорта товаров при международном автомобильном сообщении включать транспортные расходы до государственной границы Республики Казахстан с представлением подтверждающих документов. Поправками в статью 276-20 Налогового кодекса ограничен перечень документов, при непредставлении которых Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам будет считаться не представленной в налоговые органы. В частности, Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам будет считаться не представленной в налоговые органы в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае не представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Отдел разъяснений НД Акмолинской области

Изменения, внесенные в раздел «Акцизы» В соответствии с поправками в подпункт 1 пункта 1 статьи 281 Налогового кодекса установлено, что передача подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт не является объектом обложения акцизом. Наряду с действующей нормой о снятии налогоплательщика с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности на основании решения налогового органа в случаях не представления декларации по акцизу, согласно дополнениям, внесенным в подпункт 3 пункта 3 статьи 576 Налогового кодекса, снятие с такого регистрационного учета производится также в случаях не представления расчетов по акцизам в течение шестимесячного периода после установленного Налоговым кодексом срока представления. При этом отмечаем, что нормы подпункта 3 пункта 3 статьи 576 Налогового кодекса будут распространяться также на лиц, осуществляющих производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции. В соответствии с новой редакцией подпунктов 2 и 5 пункта 4 статьи 653 Налогового кодекса не подлежат обязательной маркировки учетно–контрольными марками алкогольной продукция и акцизными марками – табачные изделия: БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

Отдел разъяснений НД Акмолинской области

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Ввозимые на территорию Республики Казахстан владельцами магазинов беспошлинной торговли, предназначенные для помещения под таможенную процедуру беспошлинной торговли; Ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физическим лицом, достигшим 18-летнего возраста, в пределах не более 3 литров алкогольной продукции и пива, а также табака и табачных изделий в пределах не более 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл) или 250 граммов табака либо указанных изделий в ассортименте общим весом не более 250 граммов. В данном случае необходимо обратить внимание на то, что с вступлением в силу подпункта 2 пункта статьи 653 Налогового кодекса импортеры алкогольной продукции не вправе маркировать алкогольную продукцию на имеющихся таможенных складах в соответствии с пунктом 4 -1 данной статьи. В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 7 статьи 653 Налогового кодекса, в отдельных случаях акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщик, осуществляющего перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводам, железнодорожным транспортом, а также осуществляющего оптовую реализацию алкогольной продукции, табачных изделий, бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива. Данная поправка внесена в связи с тем, что с 1 июля 2011 года таможенные органы Республики Казахстан не осуществляют контроль за перемещение подакцизных товаров, ввозимых из государств – членов Таможенного союза, и в этой связи предполагается вместо ранее функционировавших энергетических постов Комитета таможенного контроля установить акцизные посты налоговых органов, а также в целях осуществления контроля за оборотом поступающей по магистральным нефтепродуктопроводам подакцизной продукции установить контрольные приборы учета нефти и нефтепродуктов.

Относительно применения норм статьи 133 Налогового кодекса Отдел разъяснений НД Акмолинской области Танкиева Нургуль Кадиргалиевна

Согласно подпункту 1) статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода на расходы по спонсорской и благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. В соответствии с подпунктами 13) и 24) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь: - физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства; - некоммерческим организациям для реализации их уставных целей; благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: - физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки; - некоммерческим организациям с целью поддержания их уставной деятельности; - организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данными организациями видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 135 Налогового кодекса; - организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, которые соответствуют условиям, указанным в пункте 3 статьи 135 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Таким образом, организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере с целью осуществления данными организациями видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 135 Налогового кодекса, вправе обратиться за благотворительной помощью. В свою очередь, налогоплательщик, оказавший благотворительную помощь, вправе применить нормы подпункта 1) статьи 133 Налогового кодекса для уменьшения налогооблагаемого дохода.

Порядок регистрации и особенности налогообложения на территории специальной экономической зоны

«Парк информационных технологий»

Налоговое управление «Парк информационных технологий» Налогового департамента по г.Алматы в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по порядку регистрации и особенностям налогообложения на территории специальной экономической зоны «Парк информационных технологий» поясняет следующее. Участником специальной экономической зоны признается юридическое лицо, осуществляющее на территории специальной экономической зоны приоритетные виды деятельности и включенное в единый реестр участников специальной экономической зоны. Деятельность участника специальной экономической зоны осуществляется в соответствии с договором об осуществлении деятельности. Для заключения договора в орган управления специальной экономической зоны подается заявка с предоставлением необходимых документов: анкета заявителя, копии свидетельства о государственной регистрации, документ, удостоверяющий личность руководителя, документ с идентификационным номером, устав юридического лица, решение юридического лица, финансовая отчетность, технико-экономическое обоснование проекта, выписка банка, справка с налогового органа. Для получения налоговых льгот Налоговым кодексом для юридических лиц предусмотрена обязательная регистрация в качестве налогоплательщика в налоговом органе территории специальной экономической зоны, отсутствие структурных подразделений за территорией специальной экономической зоны, реализация товаров собственного производства должна составлять не менее 90 процентов совокупного годового дохода (с 1 января 2012 года не 70 процентов). По организациям осуществляющим виды деятельности, соответствующие созданию специальной экономической зоны «Парк информационных технологий», предусмотрено уменьшение корпоративного подоходного налога на 100 процентов. При исчислении земельного налога и налога на имущество к соответствующим ставкам применяется коэффициент «0». С 2012 года для предприятий, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны «Парк информационных технологий» вводится дополнительное льготное налогообложение при исчислении платы за пользование земельными участками сроком до 10 лет. Сумма социального налога уменьшается на 100 процентов при условии, если расходы на оплату труда работников за налоговый период по корпоративному подоходному налогу составляют не менее 50 процентов от совокупного годового дохода; 90 процентов расходов на оплату труда работников за налоговый период по корпоративному подоходному налогу составляют расходы на оплату труда работниковрезидентов Республики Казахстан. Данная льгота предусмотрена на 5 лет. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

Керимбеков Т.Н., начальник налогового управления «Парк информационных технологий» НД по г. Алматы

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Кроме того, при реализации на территории специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Под указанными товарами, понимаются товары, помещаемые под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем. В части льгот по таможенным пошлинам и НДС на импорт статьей 10 Соглашения по вопросам свободных экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, предусмотрено освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС на импорт налогоплательщиков, которые зарегистрированы в качестве участников специальной экономической зоны до 1 января 2012 года. Вышеуказанный порядок регистрации и особенности налогообложения регулируются следующими законодательными актами: 1.Закон РК «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан» от 21 июля 2011 года №469/IV, статья 9-14. 2.Налоговый кодекс РК от 1 декабря 2008 года, статья 150, 151-4. 3.Соглашение по вопросам свободных экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года, статья 10.

Администрирование косвенных налогов в рамках Таможенного союза Отдел разъяснений НД Акмолинской области

С момента вступления в силу Таможенного союза прошло более года. И уже можно говорить об определенных результатах работы казахстанского бизнеса в новых условиях. По состоянию на 1 июля 2011 года в Акмолинской области поступления по НДС в рамках ТС составили 2 млрд.71 млн.тенге в том числе: - от импорта из Российской Федерации 1 млрд. 935 млн. тенге или 131,9% - от импорта из Республики Беларусь 135,7 млн. тенге или 133,6%. За первое полугодие текущего года количество поступивших деклараций по косвенным налогам (форма 320.00) составило 1535, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) – 3202. В целом изменения в рамках Таможенного союза повлекли за собой изменения в Налоговом кодексе. Следует сказать и об изменениях, которые внесены в ЗРК от 21.07.2011 года № 467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» в главу 37-1 Налогового кодекса. С 16.08.2011. вступили в законную силу изменения, дополнения в Налоговый кодекс, в том числе в части администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза. В этой связи, хотелось обратить Ваше внимание на новую редакцию статьи 276-6 Налогового Кодекса. Как известно с 1 июля текущего года таможенные органы прекратили осуществление контроля за перемещением товаров на территории стран участниц Таможенного союза, при этом остаётся лишь пограничный контроль. Данное новшество непосредственно нашло своё отражение в методике определения даты совершаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаеБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

мого импорта. Если ранее документом, подтверждающим пересечение границы при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении, был талон прохождения, выдаваемый таможенным органом, то с 01.07.2011 года согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан. Однако, к сожалению данная норма статьи Налогового кодекса до настоящего времени до конца не была реализована и налогоплательщики имели проблемы с получением документа, подтверждающего пересечение границы, столь необходимого для верного определения даты совершаемого облагаемого импорта. В этой связи такой вариант предусмотрен в пункте 2 статьи 276-6 Налогового кодекса. Так, в целях определения даты принятия на учет импортированных товаров необходимы наличия двух дат: Первая дата: наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; Вторая дата: дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете. К сведению налогоплательщиков сообщаем о том, что в настоящее время производится выдача талонов прохождения государственного контроля. В этой связи настоятельно просим всех налогоплательщиков во избежания недоразумений с налоговыми органами, при пересечении границы на автомобильном транспорте, проявлять собственную инициативу в получении вышеупомянутого документа у пограничных служб, так как наличие талона прохождения позволяет документально подтвердить правильность определения отчетного периода. Уместно будет напомнить о достаточно «серьёзных» санкциях за несвоевременное представление налоговой отчетности, а также уплате НДС на импорт и акцизов по импортированным товарам. Так, в 1-ом полугодии 2011 года за несвоевременное представление налоговой отчетности, и несвоевременную уплату косвенных налогов (согласно ст.206 ч.1,7 и ст.218-1 ч.1,2 КоАП РК) по 50 налогоплательщикам было возбуждено 158 административных дел на общую сумму 19626,8 тыс.тенге, из них по 29-ти юридическим лицам 101 постановление на сумму 15885,5 тыс.тг, по 21 индивидуальному предпринимателю было вынесено 57 постановлений на сумму 3741,3 тыс.тг Особое внимание обращает на себя санкция статьи 218-1 части второй КоАП РК, так в случае если налогоплательщиком будет допущена неуплата налогов свыше 30 календарных дней со дня установленного Законодательством срока уплаты, то минимальным штрафом для ИП за несвоевременную уплату будет 250 МРП или 378 тыс.тенге, а для ЮЛ – 500 МРП или 756 тыс.тенге. К примеру согласно представленной налоговой отчетности у ИП имеется обязательство по уплате 100 тыс.тенге. однако фактически налогоплательщиком было уплачено 90 тыс.тенге. Соответственно, сумма неисполненного обязательства составляет 10 тыс.тенге. В этом случае ИП подлежит административной ответственности согласно части 1 статьи 218-1 КоАП, где штраф составляет 10 МРП или 15 тысяч 120 тенге. Однако в случае, если ИП не будет уплачена недостающая сумма в течение 30 календарных дней со дня установленного законодательством срока уплаты, то штраф в данном случае на ИП будет 250 МРП или 378 тыс.тенге.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Все о регистрации физического лица

в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

1. Индивидуальное предпринимательство Согласно пункту 1 статьи 10 Гражданского кодекса Республики Казахстан, предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. В соответствии со статьей 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства. Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом. При осуществлении личного предпринимательства физическим лицом, состоящим в браке, без упоминания другого супруга в качестве предпринимателя согласия этого супруга на осуществление предпринимательской деятельности не требуется. В случаях, когда для осуществления личного предпринимательства физическое лицо использует общее имущество супругов, необходимо согласие другого супруга на такое использование, если иное не предусмотрено законами или брачным договором либо иным соглашением между супругами. Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса РК имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрено, что это имущество является долевой собственностью супругов либо принадлежит одному или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. В связи с чем, нет необходимости предоставлять в аренду супругу (супруге) общее имущество супругов, как встречается на практике, при котором возникают обязательства по налогообложению дохода. Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом. При совместном предпринимательстве все сделки, связанные с частным предпринимательством, совершаются, а права и обязанности приобретаются и осуществляются от имени всех участников совместного предпринимательства. Формами совместного предпринимательства являются: 1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной собственности супругов; 2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной собственности на приватизированное жилище; БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

3) простое товарищество, при котором частное предпринимательство осуществляется на базе общей долевой собственности. При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга, которое может быть подтверждено при регистрации индивидуального предпринимателя или выражено письменно и нотариально удостоверено, в случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется без государственной регистрации. При отсутствии согласия одного из супругов на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени предполагается, что супруг, выступающий в деловом обороте, осуществляет индивидуальное предпринимательство в виде личного предпринимательства. Индивидуальное предпринимательство с использованием формы простого товарищества осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан. При осуществлении личного предпринимательства физическое лицо несет ответственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов. В случаях, когда физическое лицо использует для осуществления частного предпринимательства общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов. Имущество каждого из супругов, не являющегося частным предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осуществляющего личное предпринимательство. При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам супругов в связи с осуществлением предпринимательства может быть обращено на общее имущество супругов независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте. Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы.

2. Условия обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя В соответствие с п.1 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве. В соответствии со статьей 19 Гражданского кодекса РК и 27 статьей Закона «О частном предпринимательстве» (от 17.07. 09г. №124-III) государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя. При этом, обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем 12-ти кратный расчетный показатель на отчетный год. При этом, с 1 января 2009 года физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. Исполнение налогового обязательства по постановке на регистрационный учет в налоговом органе осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Это значит, что физическое лицо при отсутствии наемных работников, оказывает услуги налоговым агентам, в чьи обязанности входит согласно статье 15 Налогового кодекса РК удерживать, правильно и своевременно исчислять в частности индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, а также представлять в налоговый орган по месту регистрационного учеБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ та налоговую отчетность, то у данного физического лица не возникают налоговые обязательства как по постановке на учет, так и в представлении налоговой отчетности и уплаты налогов. Во-вторых, при получении имущественного дохода от прироста стоимости при реализации недвижимости, транспорта, ценных бумаг, доли участия, а также от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами (другим физическим лицам), также не возникает обязательства по постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах. При этом самостоятельно представляет налоговую отчетность формы 240.00 не позднее 31 марта следующего за отчетным годом, в котором получен имущественный доход, и уплачивает индивидуальный подоходный налог по ставке 10% от имущественного дохода не позднее 10 апреля следующего за отчетным годом. В-третьих, не возникает обязательства по постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах, если физическое лицо получает доходы от деятельности из источников за пределами Республики Казахстан, от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, а также от деятельности домашнего работника. И в этом случае, самостоятельно представляется физическим лицом налоговая отчетность формы 240.00 не позднее 31 марта следующего за отчетным годом, в котором получен прочий доход, и уплачивает индивидуальный подоходный налог по ставке 10% от прочего дохода не позднее 10 апреля следующего за отчетным годом. В остальных случаях при возникновении условии обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе: до 90 дней влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере 5 месячных расчетных показателей (МРП); более чем на девяносто дней - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере 8 МРП.

3. Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) производится налоговым органом по месту нахождения на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете. Согласно п. 4 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве к налоговому заявлению прилагаются следующие документы: 1) налоговое заявление по форме, установленной регистрирующим органом (Приложение 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634); 2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей в размере 2МРП, ставка сбора за выдачу дубликата при утере свидетельства о государственной регистрации ИП составляет 0.25 МРП (ст.456 Налогового кодекса); 3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 4) фотографию размером 3,5×4,5 сантиметра; 5) документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. В соответствии ст. 457 Налогового кодекса РК освобождаются от уплаты сбора за регистрацию индивидуальных предпринимателей крестьянские или фермерские хозяйства, инвалиды I, II, III групп репатрианты (оралманы) до приобретения ими гражданства. Согласно пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса РК местом нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. 18

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В случае, если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к вышеперечисленным документам прилагается согласие родителей, усыновителей или попечителя, а при отсутствии такого согласия — решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, он обязан иметь лицензию на право осуществления такой деятельности. Лицензия выдается в порядке, установленном законодательством о лицензировании. Правительство Республики Казахстан вправе устанавливать упрощенный порядок выдачи лицензий индивидуальным предпринимателям. Свидетельство о государственной регистрации ИП выдается не позднее трех рабочих дней после представления необходимых документов, бессрочно (п.3 и 4 ст.27 ЗРК «О частном предпринимательстве»). В случае утраты индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации ему по его заявлению выдается дубликат документа, удостоверяющего государственную регистрацию. За выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию, с индивидуального предпринимателя взимается сбор в размере 0,25 МРП. При регистрации совместного индивидуального предпринимательства заявление подается лицом, уполномоченным представлять интересы в отношениях с третьими лицами и государственными органами. Свидетельство о государственной регистрации выписывается на уполномоченное лицо. К свидетельству прилагается список членов совместного индивидуального предпринимательства, заверенный руководителем налогового органа.

4. Постановка на учет адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя Статьей 15 Закона РК от 14.07.1997 г. N 155-1 «О нотариате» нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. Согласно внесенных изменений Законом РК от 05.05.03 г. № 408-II в Закон РК «О нотариате» с 2003 года частный нотариус не является индивидуальным предпринимателем. В соответствии со ст.7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, занимающегося частной практикой. В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года №195-1 «Об адвокатской деятельности» адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью, следовательно, адвокаты не регистрируются в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 565 Налогового кодекса обязательна постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, которая производится на основании налогового заявления (по Приложению 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. № 634) физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, представленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления нотариальной, адвокатской деятельности. С правовым положением должности частного судебного исполнителя предусмотренного в порядке, установленном Законом РК от 02.04.2010 №261-4 «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей», налогообложение сумм оплаты деятельности которых, согласно п. 5 ст. 140 данного Закона осуществляется по правилам, установленным для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов. С 1 января 2010 года постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя производится налоговым органом с выдачей Свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя по форме, установленной уполномоченным органом не позднее трех рабочих дней со дня получения налогового заявления. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Доход адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. Статьями 181, 182 Налогового кодекса РК установлены отдельные положения по обложению доходов адвокатов и частных нотариусов, частных судебных исполнителей индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом, а также порядок перечисления налогов. При этом по решению адвокатов бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взносов централизованно в налоговые комитеты по месту регистрационного учета адвоката с приложением списка адвокатов с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов.

5. Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса В соответствии со статьей 566 Налогового кодекса изменение регистрационных данных производится налоговым органом на основании налогового заявления о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката. В соответствии п. 3 ст. 565 Налогового кодекса РК, а также ст. 27 Закона «О частном предпринимательстве» при постановке на учет ИП, частного нотариуса, адвоката регистрационными данными являются сведения, отраженные в удостоверении личности; лицензии на право занятия частной нотариальной адвокатской деятельностью; документ, подтверждающий место нахождения. Согласно п. 2 ст. ст. 566 Налогового кодекса РК индивидуальный предприниматель (далее ИП), частный нотариус, адвокат обязан представить налоговое заявление в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня их изменения. К налоговому заявлению для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката прилагаются: 1) индивидуальным предпринимателем – копия свидетельства, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; фотография размером 3,5*4,5 см.; документ, подтверждающий место нахождения ИП. 2) частным нотариусом, адвокатом – прилагается копия удостоверения личности, с предъявлением оригинала; лицензия на право занятия частной нотариальной, адвокатской деятельностью; документ, подтверждающий место нахождения. Следует отметить, что с 1 января 2010 года согласно п. 3 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, представленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления нотариальной, адвокатской деятельности согласно приложения 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634. При этом, согласно п. ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката по форме, установленной уполномоченным органом. В соответствии с пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса местом нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место жительства или преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката; Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, а также изменение сведений о месте нахождение частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных. Согласно п.2-1 ст. 205 Кодекса об административных правонарушениях нарушение срока подачи налогового заявления об изменении регистрационных данных индивидуальным предпринимателем для изменения данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, частным нотариусом, адвокатом об изменении места нахождения — влечет штраф в размере 5 месячных расчетных показателей. 20

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В целях избежания штрафных санкций при изменении регистрационных данных необходимо своевременно представлять налоговое заявление о регистрационном учете ИП, частного нотариуса, адвоката, согласно приложения 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634. Указанное заявление подается при: - постановке на учет; - снятии с регистрационного учета; - изменения регистрационных данных; - получения дубликата Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Изменение сведений о месте нахождения частного нотариуса, адвоката производится налоговыми органами в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных.

6. Регистрация в качестве ИП физического лица-нерезидента О регистрации физического лица-нерезидента в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства могут являться субъектами частного предпринимательства. При этом не допускается осуществление предпринимательской деятельности ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без образования юридического лица. Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» с 03.08.09 г индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, и относящиеся к субъектам малого и среднего бизнеса. То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицо-иностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и соответственно регистрация физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жительство) в качестве индивидуального предпринимателя запрещена. В связи с чем, с 3 августа 2009 года в качестве ИП не имеют право регистрироваться иностранцы, включая лиц, имеющих вид на жительство, они могут регистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юридического лица. Вместе с тем, нормами Договора «О правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенный между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицированным Законом Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года № 20-II) предусмотрено, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами, и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания с изъятиями, установленными настоящим Договором и Конституциями Сторон. На гражданина одной Стороны, постоянно проживающего на территории другой Стороны, не распространяются ограничения в правах или дополнительные обязанности, которые могут быть установлены для иностранных граждан в Стороне проживания после вступления в силу настоящего Договора (статья 4 названного Договора). При этом, согласно письма Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 22 июля 2010 года № 7-21/1809, противоречия указанных норм со статьей 6 Закона Республики Казахстан «О правовом положении иностранцев» отсутствуют, так как в данном случае речь идет о запрете на осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей иностранцам, временно пребывающим в Республике Казахстан, а в нормах вышеназванного Договора подобные запреты не распространяются на постоянно пребывающих иностранных граждан. Учитывая то обстоятельство, что в силу пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан и пункта 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно. Таким образом, постоянно пребывающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 7. После прохождения государственной регистрации индивидуальному предпринимателю необходимо выбрать из нижеперечисленных режимов налогообложения:

Общеустановленный порядок.

Специальные налоговые режимы (СНР):

2.1

СНР на основе патента (срок представления налогового заявления (приложению 9) на применение специального налогового режима на основе патента не позднее 10 календарных дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.431 Налогового кодекса)).

2.2

СНР на основе упрощенной декларации (срок представления налогового заявления (приложение 11) на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации не позднее 10 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.435 Налогового кодекса)).

2.3

СНР на основе разового талона. Налоговое заявление на применение режима не подается (ст.36 ЗРК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10.12.2008г. № 100-IV). Данный налоговый режим действует до 2013 г.

2.4

Единый земельный налог СНР для крестьянских хозяйств или фермерских хозяйств (срок представления налогового заявления (приложению 13) на применение специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств не позднее 20 февраля, а в случае регистрации после 20 февраля не позднее 30 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП). Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода (календарный год) не подлежит (п.1 ст.441 Налогового кодекса).

Отдельные виды деятельности (деятельность, связанная с предоставлением услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, и т.д.) - налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности представляется не позднее трех рабочих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности (п.5 ст.574 Налогового кодекса).

Не представление налогового заявления на применение специального налогового режима в установленный срок, считается согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке (п.1 ст.431, 435, 441 Налогового кодекса). А также ИП вправе добровольно подать налоговое заявление (приложению 20) о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения. При этом, данные лица становятся плательщиками НДС с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС (п.6 ст.568 Налогового кодекса). 22

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

8. Условия, при которых не применимы ИП специальные налоговые режимы В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не вправе применять ИП, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах. При этом, согласно указанного пункта индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах, а именно осуществляющие деятельность по сдаче в аренду имущества, вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на основе патента. Согласно п. 4 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1) производство подакцизной продукции; 2) хранение и оптовая реализация подакцизной продукции; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов ; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10) финансовая и страховая деятельность; 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

9. О присвоении ИИН и БИН индивидуальным предпринимателем Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и представительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров». Согласно п.7 ст. 9 указанного Закона регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП), осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, производится по индивидуальному идентификационному номеру (ИИН) присвоенному органами юстиции. Присвоение нового индивидуального идентификационного номера (ИИН) или бизнес-идентификационного номера (БИН) при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, не производится. Согласно п. 8 ст. 9 указанного Закона формирование бизнес-идентификационного номера (БИН) осуществляется для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в виде совместного индивидуального предпринимательства, одновременно при государственной регистрации совместного индивидуального предпринимательства. Согласно п. 13 Правил обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формирования идентификационного номера и переоформления ранее выданных документов, утвержденного Постановлением Правительства РК от 22 мая 2007 года №406 индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде совместного предпринимательства, для формирования БИН и переоформления ранее выданных документов обращаются в регистрирующий орган (в налоговый орган), по месту жительства уполномоченного лица совместного индивидуального предпринимательства и представляют налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по установленной форме, уполномоченным государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обязательства перед государством. При наличии документов налоговый орган производит переоформление документов индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) не позднее следующего рабочего дня после представления документов. В частности на практике, в основном создается ИП в виде совместного предпринимательства, как крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющее деятельность на основе простого товарищества. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Современные проблемы организации аудита Есимов Еркебулан Есенбекович магистрант кафедры «Учета и аудита» КазЭУ им. Т. Рыскулова

Внедрение международных стандартов аудита в настоящее время является необходимым условием активного вхождения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных стран мира. Одной из наиболее значимых тенденций развития рынка аудиторских услуг в Казахстане является их сочетание с процессом консультирования. Аудиторы в аудиторский отчет помимо выявленных ошибок и неточностей стали включать заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Вследствие этого в аналитической части аудиторского отчета появились элементы консультирования. По мере развития аудиторской деятельности в стране все больше внимания уделяется вопросу понимания деятельности проверяемой организации, что продиктовано желанием повысить качество проведения аудиторской проверки и надежность выводов о достоверности отчетности. Для этого аудитор должен получить представление о его деятельности, что предполагает изучение информации, выходящей за рамки сугубо бухгалтерской службы. Более распространенными проблемами в аудиторской деятельности в Республике Казахстан является отсутствием единой системы регулирования и контроля аудиторской деятельности, снижением профессионального уровня аудиторов и консультантов, уходом многих аудиторов в другие коммерческие и государственные структуры, переездом в другие страны и т.п. К сожалению, пополнения аудиторского сообщества, достаточного для развития, ни по количеству, ни по качеству не наблюдается. Среди практикующих аудиторов наблюдается значительное число специалистов, которые утратили свои профессиональные знания в силу различных причин (административная работа, отсутствие практической и доступной системы повышения уровня знаний, отсутствие возможности систематического самообразования). Внутренние проблемы аудиторского сообщества инерционно передаются и умножаются проблемами, связанными с постановкой и ведением учета и отчетности в компаниях - объектах приложения аудиторских услуг. Ситуация усугубляется неизбежной перестройкой экономического мышления, чтобы достичь международного уровня в связи с интеграцией Республики Казахстан в мировую экономическую систему, в том числе с обязательным переводом субъектов рынка на учет по МСФО и существенным реформированием национальной системы учета для остальных участников, что потребует более значительных затрат и длительного времени. В Республике Казахстан (РК) осуществлен переход на рыночные условия, улучшаются показатели экономики. Практикующие аудиторы вносят свой вклад в индустриально-инновационное развитие страны, активно участвуя в становлении института аудита. В то же время отношение к аудиторской деятельности со стороны многих пользователей аудиторской информацией не соответствует той роли, которую аудит призван выполнять в развивающейся экономической системе. Значительная часть организаций обращается к аудиторам только потому, что они подлежат обязательному аудиту. Аудиторский отчет ими используется не для оптимизации и улучшения своей финансово-хозяйственной деятельности или финансовой отчетности, а для того чтобы избежать административного взыскания за уклонение от обязательного аудита. Переход на международные стандарты финансовой отчетности качественно повышает необходимый уровень эффективности аудита и требует наличия высокой профессиональной подготовки аудиторов, позволяющей соответствовать требоБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ваниям аудиторских стандартов. Но во многих случаях проведение аудита превращается исключительно в проверку правильности исчисления налогов. В результате возникает реальное условие для отступления от требований аудиторского законодательства о проведении аудита финансовой отчетности. В целом при налоговой направленности аудиторских проверок остаются невостребованными знания аудиторов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Аудиторы и профессиональные бухгалтерские и аудиторские организации должны быть ориентированы на разъяснительную работу доступными средствами о приоритете в аудиторской деятельности проверки финансовой отчетности, что способствует правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организациями. Аудиторская деятельность не освобождена от внешних и внутренних проблем. Одна из многих - неумение применить на практике положения аудиторских стандартов. Аудитор должен учитывать, что вместе с риском мошенничества и ошибок несоблюдение законодательных и других актов может также существенно повлиять на финансовую отчетность. Аудит не может установить все нарушения, это требует рассмотрения честности руководства организации. В международных стандартах аудита применяется понятие «несоответствие», которое означает преднамеренные и непреднамеренные нарушения законодательства. Такие действия включают операции, осуществленные самим клиентом или от его имени, руководством или работниками. Несоответствие деятельности законам или нормативным актам может привести к таким финансовым последствиям, как штрафы, судебные процессы и т.д. Руководство в отношении ответственности аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности представлено в МСА-240 «Мошенничество и ошибки». Статья 18 Закона РК «Об аудиторской деятельности» предупреждает: «В случае несоответствия аудиторского отчета законодательству Республики Казахстан или фактическим данным такой отчет признается недействительным по решению суда» Следовательно, международные стандарты аудита могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности организаций. Соответственно, все аудиторские заключения и отчеты, выполненные аудиторскими организациями и оформленные в соответствии с положениями МСА, начиная с 1999 г. не имеют юридической силы и могут быть признаны недействительными в любой момент срока исковой давности. Таким образом, начиная с 1999 г. единственным документом, имеющим силу нормативного акта, на основании которого должны были проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению достоверности финансовой отчетности организаций в РК, являются стандарты, принятые Министерством финансов (МФ) РК в 1999 г. Ситуация усложняется тем, что в случае возникновения конфликтов, касающихся качества аудита или правильности ведения бухгалтерского учета, ни организация, составляющая отчетность по МСФО, ни аудитор, подтверждающий ее по методикам МСА, не смогут доказать в судебных инстанциях РК правомерность использования норм МСА, а система учета и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными. Аудирование финансовой отчетности, согласно требованиям МСА, в РК осуществлялось и осуществляется вне правового поля, и в любой момент результаты этой работы могут быть оспорены третьими лицами по основаниям, указанным выше Создавшаяся ситуация требует принятия ряда мер по устранению этих препятствий в реформировании системы учета и ускорению перехода на МСА, в том числе реализации следующих предложений: признать МСА документами прямого действия и придать им статус нормативного акта, и принять их в качестве официальных стандартов РК по аудиту финансовой отчетности. На взгляд автора, необходимо признать, что уровень профессиональной подготовки сегодняшнего бухгалтера не отвечает темпам развития бизнеса, законодательной базе РК и национальным особенностям развития экономики. В результате качество формирования учета и финансовой отчетности, соответственно, расчетов налоговых и таможенных обязательств и принятие на их основе управленческих решений организации остаются на неудовлетворительном уровне. Итак, концептуальная основа реформы бухгалтерского учета в РК, предложенная МФ РК, реально выполнима при наличии двух факторов: БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - руководство организаций и аудиторы должны осознать исключительную важность и первичность бухгалтерского учета, что возможно только с помощью целенаправленной политики МФ РК; - в процессе своей деятельности аудиторы и бухгалтеры должны иметь возможность реализовать свою потребность в своевременном получении качественной информации и непрерывном повышении уровня знаний. Решать проблему повышения квалификации аудиторов и бухгалтеров любого уровня, на взгляд автора, возможно через аккредитованные профессиональные аудиторские организации, которые могут реально обеспечить создание системы практического консалтинга по направлениям деятельности аудиторов и организаций в разрезе как текущей деятельности, так и проводимых реформ. Для охвата большого числа бухгалтеров и аудиторов такой учебой без отрыва от текущей деятельности в масштабе РК необходимо создание нескольких аккредитованных аудиторских организаций по территориальности. Наибольший эффект при решении этого вопроса может быть достигнут, если такая организация будет решать эту задачу совместно с издательской компанией, осуществляющей выпуск специализированной профессиональной литературы в разрезе практического решения оперативных и перспективных задач, стоящих перед аудиторским и бухгалтерским сообществом. И если в такой структуре под методическим руководством аккредитованной профессиональной организации аудиторов будут объединены профессиональные организации бухгалтеров и организации по сертификации бухгалтеров, то это будет действительно реальный источник любой грамотно обработанной информации, необходимой в совместной деятельности аудиторов, бухгалтеров и специалистов контролирующих органов на современном уровне. Таким образом, решение вопросов повышения и поддержания на должном уровне квалификации аудиторов и бухгалтеров в государственном масштабе через аккредитованные профессиональные аудиторские организации может оказать положительное влияние не только на ускорение реформ путем скоординированных действий аудиторских организаций, бухгалтеров и МФ РК, но и на взаимоотношения организаций с государственными органами РК.

Аудит финансовой отчетности компании Есимов Еркебулан Есенбекович магистрант кафедры «Учета и аудита» КазЭУ им. Т. Рыскулова

Каждое государство в целях контроля и правового регулирования предпринимательской деятельности создает систему хозяйственного учета, главными составляющими которой являются бухгалтерский, управленческий, налоговый, статистический и оперативно-технический виды учета. Все эти виды учета неразрывно связаны между собой и взаимно дополняют друг друга, однако приоритет имеет бухгалтерский учет. Объясняется это тем, что только правильно и четко организованный бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия обеспечивает сплошное и непрерывное отслеживание на всех стадиях последствий принимаемых руководителями предприятия управленческих решений и проводимых на их основе хозяйственных операций, поддающихся денежной оценке. В Казахстане в настоящее время отсутствует какой-либо специальный нормативный правовой акт, детально регламентирующий правовой статус главного бухгалтера или бухгалтерской службы в целом. Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, на главного бухгалтера как руководителя бухгалтерской службы возлагается задача обеспечения ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности, формирования учетной политики предприятия. В пункте 4 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности сказано, что финансовая отчетность подписывается руководством БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

и главным бухгалтером организации. А на предприятиях, в которых бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, финансовая отчетность подписывается руководством предприятия, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером (лицом, оказывающим услуги аутсорсинга). Функциональные обязанности главного бухгалтера определяются в соответствии с положением о нем, утвержденным руководителем организации. При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер обеспечивает: • неизменность принятой учетной политики отражения операций и событий и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода; • полноту отражения в учете за отчетный период всех операций и событий, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и обязательств; • правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; • тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца. В результате отсутствия четких правовых норм, определяющих статус руководителя бухгалтерской службы (в лице ее руководителя – главного бухгалтера или бухгалтера), объем функций этих лиц определяет руководитель предприятия в форме положения о бухгалтерской службе, должностной инструкции главного бухгалтера или в распределении обязанностей между руководителями предприятия и его структурных подразделений. Кстати, от руководителя предприятия зависит и делегирование главному бухгалтеру (бухгалтеру) права подписи бухгалтерских документов. Пункт 1 статьи 10 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности жестко предусматривает: «Руководство или индивидуальный предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции». Основной задачей бухгалтерской службы действующим законодательством определено обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Думается, что содержание процитированной задачи слишком сужено и не вписывается в реалии сегодняшнего дня рыночной экономики. Роль бухгалтерской службы в настоящее время должна быть многофункциональной и включать в себя следующие составляющие: 1) организацию и ведение управленческого, бухгалтерского и налогового учета; 2) своевременное и качественное составление и представление в инстанции статистической, финансовой и налоговой отчетности как для внутреннего пользования, так и для внешних потребителей. Финансовая отчетность, к примеру, должна представляться по формам, утвержденным приказом министра финансов РК от 22 декабря 2005 года № 427; 3) активное участие в разработке учетной и налоговой политики предприятия на ближнюю и дальнюю перспективы; 4) управленческий (финансовый и производственный) анализ состояния хозяйственной деятельности предприятия, использование его результатов для повышения ее эффективности; 5) планирование на базе этого анализа расходной части бюджета и денежных поступлений (выручки) предприятия, а также увеличения собственных оборотных средств; 6) организацию учета финансовых обязательств предприятия и разработку плана их выполнения; 7) оптимальную организацию движения денежных потоков и использования активов предприятия, предусматривающую полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; 8) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг; БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 9) бухгалтерскую, а порой и правовую (при отсутствии в штате предприятия юриста) экспертизу, с последующим визированием, проектов заключаемых предприятием гражданско-правовых (хозяйственных) договоров с деловыми партнерами и трудовых договоров с сотрудниками предприятия; 10) организацию службы внутреннего аудита (контроля) для осуществления постоянного слежения за правильным и законным расходованием оборотных средств (собственных и заемных) и контроля за сделками с имуществом предприятия; 11) обеспечение совместно с юридической службой востребования дебиторской задолженности предприятия как в досудебном, так и в судебном порядке; 12) участие в разработке и принятии управленческих решений руководством предприятия; 13) создание условий для обеспечения сохранности бухгалтерских документов и иной финансовой документации. Проведенные исследования показали, что все защитные функции бухгалтерского учета условно можно разделить на три основные группы: 1. Следообразующая функция – отражение в документах первичного учета, а затем в бухгалтерских проводках и финансовой отчетности хозяйственных операций, носящих в себе разнообразные признаки экономических (финансовых) преступлений. Данные документы являются вещественными доказательства по уголовным и гражданским делам. 2. Охранительная функция – создание возможности службе внутреннего контроля своевременно обнаружить в учетной документации информацию о противоправных действиях сотрудников конкретной компании и пресечь эти действия в установленном действующим законодательством порядке. 3. Превентивная (предупредительно-профилактическая) функция – заключается в том, что добросовестная организация бухгалтерского учета на предприятии в определенной степени удерживает лиц, намеревающихся совершить какое-либо экономическое преступление, от его практического совершения. Далеко не случайно, что самые серьезные экономические преступления совершаются там, где запутан или вообще не ведется бухгалтерский учет. Безусловно, что для выполнения такой многофункциональной роли и эффективного осуществления всех перечисленных функций подходит только высокопрофессиональный (сертифицированный) главный бухгалтер (руководитель бухгалтерской службы), способный выполнять роль финансового плановика и стратега. Однозначно, что он должен входить в состав коллегиального исполнительного органа предприятия, а в ряде случаев иметь дополнительный статус заместителя первого руководителя предприятия по финансовым вопросам. На должность главного бухгалтера организации публичного интереса в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с 1 января 2009 года может назначаться только профессиональный бухгалтер, имеющий специальный сертификат. По этим причинам особого внимания заслуживает содержание трудового договора (ТД), который руководитель должен заключить с лицом, принимаемым на должность главного бухгалтера. В ТД необходимо в обязательном порядке включить пункты, предусматривающие: • конкретный перечень его основных должностных обязанностей (если на предприятии разработана и надлежащим образом утверждена должностная инструкция главного бухгалтера, то в ТД достаточно сделать ссылку на эту инструкцию); • материальную и дисциплинарную ответственность за сохранность финансовой отчетности и бухгалтерской документации, находящейся как на бумажных, так и на электронных носителях. Особо следует предусмотреть текущий оперативный учет подготавливаемой и справочной документации, а также формы контроля за ее сохранностью, так как в противном случае эта информация может быть утеряна (утрачена) или умышленно уничтожена; • осуществление контроля за правильностью расходования фонда заработной платы, установлением размеров должностных окладов, строгим соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины; • своевременное и качественное проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств; • порядок сдачи дел при уходе главного бухгалтера в отпуск, выезде в длительную командировку или при расторжении ТД, соблюдение которого будет максимально обеспечивать сохранность всей финансовой информации, находящейся в распоряжении и пользовании главного бухгалтера;

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

• полномочия главного бухгалтера по несанкционированной руководителем выдаче хранящейся в бухгалтерии документации в другие структурные подразделения предприятия и третьим лицам, а также по распоряжению наличными деньгами, находящимися в кассе предприятия; • обязанности главного бухгалтера по своевременной передаче финансовой документации на хранение в ведомственный и государственный архивы, а также по уничтожению документации, сроки хранения которой истекли; • ссылки на нормы уголовного и административного законодательства об ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и утерю (хищение) финансовых документов. В статьях 178–179 и 179–1 Кодекса РК об административных правонарушениях и статье 218 Уголовного кодекса РК перечислены такие виды нарушений законодательства о бухгалтерском учете, как уклонение от ведения бухгалтерского учета, составление искаженной финансовой отчетности, отказ от представления финансовой отчетности и другие. При необходимости с главным бухгалтером рекомендуется заключить дополнительное соглашение об ответственности за разглашение конфиденциальной информации и коммерческой тайны; • основания для увольнения по причине утраты доверия к нему со стороны руководства предприятия. В целях упреждающего контроля правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для ряда хозяйствующих субъектов предусмотрено проведение обязательного аудита. Так, согласно пункту 1 статьи 76 Закона РК «Об акционерных обществах», исполнительный орган акционерного общества обязан ежегодно представлять общему собранию акционеров для обсуждения и утверждения годовую финансовую отчетность за истекший год, аудит которой, был проведен в соответствии с законодательством РК об аудиторской деятельности. Руководителям других предприятий также следует периодически обращаться к помощи аудиторской организации, выбранной ими самими. Результаты аудиторской проверки будут полезны для обеих сторон. Руководитель получит от аудиторов достоверную и объективную информацию о состоянии финансового учета на своем предприятии и оценку профессиональных качеств своего главного бухгалтера, что позволит ему определить целесообразность дальнейшего его использования в занимаемой должности. Разглашения аудитором коммерческой тайны, содержащейся в бухгалтерской информации, опасаться не следует, так как за это он в соответствии со статьей 179–1 Кодекса РК об административных правонарушениях может быть подвергнут штрафу в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчетных показателей. Согласитесь, что платить такой штраф у аудитора желания не возникнет. Одновременно руководитель оградит свое предприятие от возможности привлечения к административной ответственности по статье 179 Кодекса РК об административных правонарушениях за нарушение законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. А эта статья довольно жесткая: «1. Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности юридическим лицом, совершенное в виде: • уклонения от ведения бухгалтерского учета, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния; • представления заведомо недостоверной финансовой отчетности, отказа от представления финансовой отчетности, представления с нарушением установленного срока либо непредставление ее без уважительной причины учредителям (участникам) организаций в соответствии с учредительными документами, органам государственной статистики по месту регистрации, органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией; • составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации; • назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющего сертификата профессионального бухгалтера,— влечет штраф на юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства или некоммерческой организацией, в размере до ста месячных расчетных показателей; на юридическое лицо, являющееся субъектом среднего предпринимательства,— в размере до двухсотмесячных расчетных показателей; на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства,— в размере до пятисот месячных расчетных показателей. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влекут штраф на юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства или некоммерческой организацией, в размере до четырехсот месячных расчетных показателей; на юридическое лицо, являющееся субъектом среднего предпринимательства,— в размере до двухсот месячных расчетных показателей; на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства,— в размере до одной тысячи месячных расчетных показателей». Главный бухгалтер, в свою очередь, убедится в том, что его деятельность руководителем контролируется, и, что не менее важно, наглядно увидит те недостатки и упущения, которые он допускал в своей работе, а также получит квалифицированную консультацию по тем вопросам, в разрешении которых испытывает затруднение. При соблюдении приведенных в настоящей статье рекомендаций руководитель предприятия может надеяться на то, что бухгалтерская служба его предприятия свою роль в организации эффективной деятельности предприятия выполняет и будет выполнять в полном объеме, а также надежно обеспечивает документальную сохранность его имущества.

Обязанность работодателя ознакомить под роспись работника с приказом о простое Отдел разъяснений Налогового департамента Атырауской области

Согласно пп. 9) п. 1 ст. 1 ТК РК простой является временной приостановкой работы по причинам экономического, технологического, организационного, иного производственного или природного характера. При этом, работодатель в соответствии с пп. 6) п.2 ст. 23 ТК РК обязан ознакомить работника с актом. В случае не ознакомления работодатель нарушает требование трудового законодательства. Вместе с тем, сроки и процедура ознакомления с актом в случае простоя должны быть урегулированы в трудовом, коллективном договорах, в Правилах трудового распорядка. Необходимо отметить, что работники должны быть всегда готовы приступить к работе. В случае необходимо отъезда работники обязаны предупредить работодателя и получить согласие на выезд. Работник для защиты своих трудовых прав может обратиться в государственную инспекцию труда. По результатам проверки государственный инспектор имеет право выдать предписание об устранении выявленных нарушений и наложить административный штраф. Если работник считает, что нарушены трудовые права он может также обратиться непосредственно в органы, рассматривающие трудовой спор. Согласно пп.19) п. 1 ст. 1 ТК РК разногласия между работником (работниками) и работодателем (работодателями) по вопросам применения трудового законодательства Республики Казахстан, выполнения или изменения условий соглашений, трудового и (или) коллективного договоров, актов работодателя относятся к трудовым спорам. Трудовые споры согласно ст. 170 ТК РК рассматриваются согласительными комиссиями и (или) судами. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Снятие контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем присоединения письменно сообщает в налоговый орган по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Документы, указанные в пп. 2) и 3) части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговой орган. Как видно из норм указанной статьи, возникновение каких-либо обязательств у ТОО «А» при реорганизации путем присоединения к ТОО «Б» по принятию мер к снятию ККМ с учета в налоговом органе не регламентировано. При этом в случае возникновения у ТОО «А» необходимости снятия ККМ с учета в налоговом органе следует руководствоваться нормами ст. 648 Налогового кодекса, а именно: Снятие контрольно-кассовой машины с учета производится в случаях: • прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег; • изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе; • невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины; • исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра; • в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан. Для снятия контрольно-кассовой машины с учета в налоговом органе, за исключением компьютерных систем, налогоплательщик представляет в налоговой орган одновременно с налоговым заявлением о снятии с учета контрольно-кассовой машины: • контрольно-кассовую машину с установленной пломбой налогового органа; • паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины; • пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков; • регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

Жумагулов Б.С. ГГИТ ККиСЗ Отдел разъяснений МТиСЗН

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Можно ли применять Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, утвержденные Приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 12 мая 2000 года N 111-П? Если нет, то есть ли аналогичные методические рекомендации, действующие на настоящий момент?

Ответ:

Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, утвержденные приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 12 мая 2000 года № 111-п, на сегодняшний день утратили силу. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Если же организация является негосударственной, то в соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Вопрос: Обязан ли работодатель предоставить работнику время для получения заработной платы в рабочий день, если место выплаты заработной платы находится на расстоянии 30 км от места работы?

Ответ:

Согласно статье 134 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их. В соответствии со статьей 135 Кодекса выплата работникам заработной платы должна производиться в месте выполнения ими работы, если условиями трудового, коллективного договоров не предусмотрено иное, т.е. как договоритесь.

Вопрос: Можно ли отзывать из отпуска работника, работающего вахтовым методом?

Ответ:

Согласно статьей 109 Трудового кодекса РК установлен запрет отзыва из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска для трех категорий работников. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Не допускается отзыв из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска: – работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста; – беременных женщин; – работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда. Таким образом, если специальность работников, работающих по вахтовому методу, относятся к данной категории работников, то отзыв с отпуска запрещается. В случае отзыва из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вышеуказанных категорий работников работодатель несет ответственность за незаконный отзыв из отпуска.

Вопрос: В компании планируется сокращение главного бухгалтера. Причина - руководству выгодно заключить сервисный контракт с бухгалтером на оказание бухгалтерских услуг. Может ли компания работать без главного бухгалтера или наличие данной позиции обязательно? И как правильно оформить уведомление на сокращение?

Ответ:

Иметь в своей структуре главного бухгалтера или не иметь - это решает сам работодатель. Работодатель, согласно статье 56 Трудового кодекса РК, при сокращении обязан письменно предупредить работника о расторжении трудового договора за один месяц, если в трудовом, коллективном договорах не предусмотрен более длительный срок предупреждения. С письменного согласия работника расторжение трудового договора может быть произведено до истечения срока предупреждения.

Вопрос: Я в письменной форме подал заявление на увольнение за месяц. Руководитель проигнорировал требования, сославшись на то, что заявление потеряно. Я написал новое заявление, но руководитель отказывается подписывать, ничем это не объясняя. Как мне быть в данной ситуации?

Ответ:

Рекомендую написать заявление в двух экземплярах. Первое сдать в отдел кадров или секретарю и на втором экземпляре получить роспись этих сотрудников о получении первого экземпляра. В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РК по истечении срока предупреждения, работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выдать работнику документы, связанные с трудовой деятельностью, и причитающиеся ему денежные выплаты.

Вопрос: Сотрудница находится в декретном отпуске, на ее место берут другую женщину, которая тоже собирается уйти в декрет. Что будет со второй сотрудницей, когда первая выйдет из декретного отпуска, а вторая уже будет в декретном отпуске? На основании каких законодательных актов ее можно уволить?

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 185 Трудового кодекса РК в случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Таким образом, работодатель не имеет право расторгнуть трудовой договор по своей инициативе по истечении срока трудового договора с работником при предоставлении медицинского заключения о беременности сроком двенадцать и более недель. При этом, установлены следующие условия и порядок продления срока трудового договора с беременными женщинами: – трудовой договор заключен с женщиной на определенный срок; – на день истечения срока трудового договора женщина имеет беременность сроком двенадцать и более недель; – беременность женщины сроком двенадцать и более недель подтверждается медицинским заключением, которое женщина обязана предоставить работодателю; БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ – женщина должна обратиться к работодателю с письменным заявлением о продлении срока трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. При соблюдении названных условий работодатель обязан продлить беременной женщине срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Вопрос: В целях оптимизации штатного расписания в компании переименовали три должности. Работники, занимающие эти должности, не теряют в заработной плате, условия работы остаются те же, но по штатному расписанию идет понижение в должности. Полномочен ли руководитель издавать приказ без согласия работника, ссылаясь на пункт 2 статьи 47? Для того чтобы получить письменное согласие работника требуется ли направить работнику уведомление о том, что его должность переименовалась? Но тем самым поставить работника перед фактом: либо соглашаться на эту должность (поскольку оргструктура и штатное расписание утверждены), либо освобождать занимаемую должность.

Ответ:

Согласно ст. 40 Трудового кодекса РК (далее - ТК РК) работодатель не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом и законами РК. Одним из исключений являются нормы, установленные в п. 1 статьи 47 ТК РК. В соответствии с требованиями ст. 28 ТК РК трудовой договор должен содержать не только трудовую функцию, но и место выполнения работы. Работа на другом рабочем месте либо в другом структурном подразделении в той же местности либо работа на другом механизме или агрегате в пределах трудовой функции – должности, специальности, профессии, квалификации, обусловленной трудовым договором, не является переводом на другую работу, считается перемещением и не требует согласия работника, но только в том случае, если при выполнении перечисленных работ не изменяются условия труда (пп. 21) п. 1 ст. 1 ТК РК). В соответствии с пп. 21) п. 1 ст. 1 ТК РК условия труда – это условия оплаты, нормирования труда, режима рабочего времени и времени отдыха, порядок совмещения профессий (должностей), расширения зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, безопасности и охраны труда, технические, производственно-бытовые условия, а также иные по согласованию сторон условия труда. Работодатель вправе самостоятельно проводить реструктуризацию, модернизацию, оптимизацию производства, иные организационно-технические мероприятия, что может привести к изменению наименований должностей (работ) работников, структурных подразделений, структуры управления. В пункте 2 статьи 47 ТК РК предоставлено право работодателю осуществлять без согласия работника по отдельности или одновременно: – изменение наименования должности (работы) работника; – изменение наименования структурного подразделения; – изменение структуры управления. При названных изменениях только в тех случаях не требуется согласия работника, если они не влекут для работника изменение условий труда.

Вопрос: Обязательно ли принимать совместителя в штат? Что такое внешнее совместительство? Хотим принять сотрудника по трудовому договору на работу по совместительству на должность литературного редактора. Но в штатном расписании нет такой единицы. Как быть?

Ответ:

Трудовое законодательство не устанавливает ограничения. Это право работодателя. Согласно статье 23 Трудового кодекса РК работодатель имеет право на свободу выбора при приеме на работу, а также изменять, дополнять, расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом Жумагулов Б.С. - ГГИТ ККиСЗ 34

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Есть ли правила последовательности оформления командировки? Что является основанием для издания приказа? Если служебное задание от руководства, то это будет основанием? Может ли сотрудник сам написать заявление руководству о том, что ему нужно в командировку в город ..., где необходимо внедрить систему и тому подобное согласно договора, и это заявление сотрудника с визой руководства прикрепить к приказу как основание?

Ответ:

Согласно статье 152 Трудового кодекса РК условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Направление работников государственных учреждений в командировку производится руководителями этих государственных учреждений на основании приказа (распоряжения) с указанием пункта назначения и наименования учреждения, срока и цели командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем. Фактическое время пребывания в месте командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дате прибытия и дате выбытия делаются в каждом из них. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24.00. часов включительно днем выезда считаются текущие сутки, а с 00.00. часов и позднее – последующие сутки. Если станция отправления (вокзал, пристань или аэропорт) находится за чертой населенного пункта, то день выезда в командировку исчисляется указанным выше способом с учетом времени, необходимого для проезда к месту отправления транспорта. Днем приезда из командировки считается день фактического прибытия поезда, автобуса или другого транспортного средства, на котором работник прибыл к месту постоянной работы, также с учетом времени проезда от места прибытия транспорта до населенного пункта. В случае несвоевременного прибытия или отправления поезда перевозчик по просьбе пассажира выдает ему документ, свидетельствующий об опоздании поезда. На командированных работников распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. За командированными работниками сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность) и средняя заработная плата за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Фактическое число дней нахождения в командировке исчисляется, начиная со дня отправления поезда или другого транспортного средства, до дня прибытия поезда или другого транспортного средства, на котором уезжает или возвращается командированный (с учетом в соответствующих случаях времени, необходимого для проезда от населенного пункта до места отправления транспортного средства и обратно), независимо от момента выдачи работнику командировочного удостоверения или даты предполагаемого выезда, предусмотренной в приказе о командировке. При возвращении работника из командировки на место постоянной работы до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается по договоренности с администрацией.

Вопрос: Надо ли указывать в табеле учета рабочего времени «внешнего совместителя»?

Ответ:

Работодатель обязан указывать в табеле учета рабочего времени «внешнего совместителя». Согласно статье 91 Трудового кодекса РК работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. В составе отработанного времени учету подлежат фактически отБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ работанное рабочее время и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. В составе неотработанного времени учету подлежат оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени по вине работника и (или) работодателя. Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем.

Вопрос: При увольнении работника по состоянию здоровья нужно ли делать уведомление?

Ответ:

Согласно п. 3 статьи 56 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс) работодатель вправе произвести расторжение трудового договора по основанию, предусмотренному пп. 4) п. 1 ст. 54 Кодекса, если несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующее продолжению данной работы, подтверждено заключением медико-социальной экспертизы в порядке, установленном законодательством РК. При этом, предупреждения не требуется, работник знакомится с актом работодателя.

Вопрос: Согласно ст. 89, п. 2 ТК общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать 12 часов в месяц и 120 часов в год. Но как быть сотрудникам, работающим вахтовым методом? Некоторые из них (28х28, 12-часовая работа) могут переработать свыше 120 часов за несколько дней. Или есть другая система подсчета сверхурочных часов для работников вахтовым методом?

Ответ:

Другой системы для подсчетов сверхурочных работ не имеется, кроме как для членов экипажей морских судов, с согласия работника, продолжительность вахты может быть увеличена до ста двадцати календарных дней. При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает рабочее время, время отдыха, время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать норму, установленную настоящим Кодексом. Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.

Вопрос: Что необходимо для оформления на работу оралмана? У него, кроме свидетельства оралмана, пока ничего нет.

Ответ:

Согласно статье 31 Трудового кодекса РК для заключения трудового договора необходимы следующие документы: 1) удостоверение личности или паспорт (свидетельство о рождении для лиц, не достигших шестнадцатилетнего возраста); 2) вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан); 3) документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков; 4) документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж); 5) документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу); 6) документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Республики Казахстан); 36

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

7) копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода.

Вопрос: Может ли один сотрудник работать в одной компании сразу на 2-х должностях и официально получать 2 оклада за каждую должность? Если да, то как с ним заключить трудовой договор?

Ответ:

Согласно статье Трудовому кодексу РК (далее – Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. Содержание трудового договора должна соответствовать статье 28 Кодекса. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Для заключения трудового договора о работе по совместительству с другим работодателем, помимо документов, предусмотренных статьей 31 Кодекса, работник представляет справку о характере и условиях труда по основному месту работы (место работы, должность, условия труда). Суммарная продолжительность ежедневной работы по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать норму продолжительности ежедневной работы, установленную статьей 82 Кодекса, более чем на 4 часа. Работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. Не допускается заключение трудового договора о работе по совместительству с работниками, не достигшими восемнадцатилетнего возраста, и с работниками, занятыми на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда. Трудовой договор о работе по совместительству, помимо оснований, предусмотренных статьей 54 Кодекса, может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае заключения трудового договора с работником, для которого эта работа будет являться основной.

Вопрос: Одним из обязательных пунктов в трудовом договоре является пункт характеристики условий труда. По каким критериям или на какой документ ссылаться при определении условий труда для той или иной должности?

Ответ:

Кто работает во вредных условиях труда определяется согласно приказу и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск и Инструкции по его применению» от 31 июля 2007 года N 182-п. Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 25 августа 2007 года N 4888, а также по результатам аттестации рабочих мест.

Вопрос: По какой статье можно уволить работника за прогул или не явку на работу?

Ответ:

Работника за прогул или не явку на работу можно уволить по основанию подпункта 6) пункта 1 статьи 54 Трудового кодекса (далее - Кодекс). Согласно статье 56 Кодекса БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ расторжение трудового договора по основанию, предусмотренным подпунктом 6) пункта 1 статьи 54 Кодекса, производится с соблюдением порядка применения дисциплинарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 Кодекса.

Вопрос: Я знаю, что в России на ранних сроках беременности, до 16 недель, женщине противопоказан компьютер, о чем в ЖК женщине выдается справка о переходе на «легкий труд» и в последующем женщина должна работать на компьютере не более 4 часов в день. Исследования проводились в России и за рубежом, на основании этого и сделаны выводы. Любая женщина в положении и работающая на компьютере вправе сократить рабочий день до 4 часов в сутки. Действует ли у нас какие-то льготные условия труда для беременных женщин?

Ответ:

Права женщин являются неотъемлемой частью общих прав человека. Казахстаном ратифицированы конвенции Международной организации труда, касающихся прав женщин: «О равном вознаграждении мужчин и женщин за труд равной ценности» от 29 июня 1951 г. (Закон Республики Казахстан от 14 декабря 2000г.); «О дискриминации в области труда и занятий» от 25 июня 1958 г.; (Закон Республики Казахстан от 14 декабря 2000г.); «О принудительном или обязательном труде» от 28 июня 1930 г. (Закон Республики Казахстан от 14 декабря 2000г.). В законодательстве Республики Казахстан социальные права женщин нашли свое отражение в Конституции Республики Казахстан, законах о браке и семье, о труде, о жилищных отношениях, о пенсионном обеспечении, о социальных пособиях, в уголовном и уголовно-исполнительном законодательстве, других законах и подзаконных актах. В основе законодательства Республики Казахстан с гендерных позиций находится принцип равенства прав и возможностей мужчины и женщины во всех сферах жизни общества. Запрет на дискриминацию по мотивам пола закреплен Конституцией Республики Казахстан. Женщинам предоставлены равные права с мужчинами участвовать в политической жизни государства, на доступ к государственной службе. В Казахстане принят ряд законов, направленных на защиту интересов женщин и детей, в том числе законы «О браке и семье», «О детских деревнях семейного типа и Домах юношества», утверждена Концепция гендерной политики в Республике Казахстан, на основе которой разработана Стратегия гендерного равенства Республики Казахстан на 2005-2015 годы. В обеспечении гендерного равенства в сфере занятости Республика Казахстан исходит из рекомендаций ООН и МОТ. В соответствии с ними признаны следующие основные положения: - равенства возможностей и обращения в сфере занятости (равный доступ к рабочим местам и возможностям трудоустройства); - равные права на здоровые и безопасные условия труда; - на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск; на пособия по временной нетрудоспособности; на профессиональную подготовку и социальное обеспечение; - равный подход при оценке качества труда; - равные права на равное вознаграждение и льготы, имеющие отношение к работе, оплата труда равной ценности; - равные права и возможности в образовательной и профессиональной подготовке; - равные возможности профессионального роста, продвижения по работе; - создание условий для сочетания работы с выполнением семейных обязанностей; - охрана материнства. С введением в действие с 1 июня 2007 года Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) законодательно закреплены нормы, расширяющие возможности для реализации женщинами права на труд. Так, в Кодекса предусмотрен ряд норм, обеспечивающих более полное использование женского труда, таких как запрещение отказа в заключении трудового договора с женщинами по мотивам, связанным с беременностью, наличием детей в возрасте до трех лет. Также введено ограничение на расторжение трудового договора с беременными женщинами по инициативе работодателя. В случае, если на день истечения срока 38

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Работодателю вменяется в обязанность по письменному заявлению беременной женщины, женщины, имеющей ребенка (детей) в возрасте до трех лет, предоставлять им режим неполного рабочего времени. Помимо перерыва для отдыха и приема пищи, внутрисменных и специальных перерывов, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, отцам (усыновителям), воспитывающим детей в возрасте до полутора лет без матери, предоставляются дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже, чем через каждые три часа работы. При наличии двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность дополнительного перерыва устанавливается не менее часа. Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время, за время перерывов женщинам (отцам, усыновителям) сохраняется средняя заработная плата. Работодатель не вправе привлекать беременных женщин к работе в ночное время, работе в выходные и праздничные дни, сверхурочной работе, направлять их в командировку, а также отзывать их из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Работодатель не вправе привлекать к работе в ночное время, сверхурочной работе, а также направлять в командировку и на работу, выполняемую вахтовым методом, без письменного согласия женщин, имеющих детей в возрасте до семи лет. Кроме того, работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы работнику по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет по выбору родителей - матери либо отцу ребенка, что даст возможность женщине более полно использовать свое право на труд.

Вопрос: Допустимо ли внесение отметки о трудовой деятельности в трудовую книжку РК на английском языке, если работодатель является англоязычной иностранной компанией?

Ответ:

Согласно статье 8 Закона Республики Казахстан «О языках в Республике Казахстан» от 11 июля 1997 года N 151 языком работы и делопроизводства государственных органов, организаций и органов местного самоуправления Республики Казахстан является государственный язык, наравне с казахским официально употребляется русский язык. В работе негосударственных организаций используются государственный и, при необходимости, другие языки.

Вопрос: Оговорены ли в трудовом законодательстве РК особенности выхода в декрет для женщин, занятых физическим трудом? И как это применить в моем случае: работаю фитнес-инструктором, беременна двойней, врачи настоятельно рекомендуют прекратить вести занятия уже сейчас, на сроке 12 недель. Но как это будет выглядеть на практике? Взять очередной отпуск, затем без содержания или каждые три дня продлевать больничный до 30 недели?

Ответ:

В соответствии со статьей 191 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель на основании медицинского заключения обязан перевести беременную женщину на другую работу, исключающую воздействие вредных и (или) опасных производственных факторов, с сохранением средней заработной платы. Общественные отношения в области охраны здоровья граждан в РК и участие государственных органов, физических и юридических лиц в реализации конституционных прав граждан на охрану здоровья регламентирует Закон Республики Казахстан «Об охране здоровья граждан» от 7 июля 2006 года № 170 (далее – Закон). Статья 6 Закона устанавливает ответственность работодателей за создание условий, обеспечивающих сохранение и укрепление здоровья работников. Из положений Закона вытекает обязанность работодателя перевести беременную женщину на другую работу, исключающую воздействие вредных и (или) опасных производственных факторов. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Перевод производится на основании медицинского заключения и на срок, указанный в нем. За время перевода беременной женщине работодатель обязан сохранить среднюю заработную плату.

Вопрос: Может ли организация при сокращении штата предлагать сокращаемому работнику другое рабочее место в другом городе? Если нет, то в какой статье закона об этом говорится?

Ответ:

Пунктом 5 ст.56 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс) предусматривается обязанность работодателя в случаях сокращения численности или штата работников принять меры к переводу работника на другую работу в случае его согласия. Данная обязанность предусматривается в целях максимальной защиты прав работников при расторжении с ними трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения. При этом перевод на другую работу оформляется внесением соответствующих изменений в трудовой договор, порядок внесения которых установлен статьей 32 Кодекса. Согласно пп. 1 п.1 ст. 41 Кодекса, переводом работника на другую работу считается изменение работы (трудовой функции) работника, то есть выполнение работы по другой должности, специальности, профессии, квалификации. Исходя из этого, работнику с которым трудовой договор расторгнут по указанным основаниям, может быть предложена любая имеющаяся в наличии вакантная должность. В случае несогласия на перевод на другую работу трудовой договор с работником расторгается по вышеуказанному основанию с выплатой ему компенсации в связи с потерей работы согласно ст. 157 Кодекса и других расчетных сумм.

Вопрос: В связи с уменьшением бизнеса, мы предложили сотруднице переехать в Алматы, на такую же должность, с такой же зарплатой, на тех же условиях. Сотрудница отказалась, приложив к отказу больничный, подтверждающий факт ее беременности. Можем ли мы расторгнуть с ней договор по пп.1) п.1, статьи 59 отказ от перевода в другую местность вместе с работодателем, если сотрудница беременна? Отпуск по беременности и родам еще не начался, с больничного она вышла, на данный момент работает.

Ответ:

Согласно ст. 185 Трудового кодекса РК, расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до восемнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом случаев.

Вопрос: Работник был принят на полную ставку бухгалтером, но с принятием на работу нового главного бухгалтера, данного бухгалтера без его письменного согласия приказом руководителя переводят на полставки. Мотивируя это тем, что недостаточная квалификация и объем работ не выполняется. Правомерны ли действия руководства?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 21) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса РК (далее Кодекс) условия оплаты, нормирования труда, режима рабочего времени и времени отдыха, порядок совмещения профессий (должностей), расширения зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, безопасности и охраны труда, технические, производственно-бытовые условия, а также иные по согласованию сторон условия труда относятся к условиям труда. В соответствии со статьей 48 Кодекса в связи с изменениями в организации производства, в том чис40

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ле при реорганизации, и (или) сокращением объема работ у работодателя допускается изменение условий труда работника при продолжении им работы по должности, специальности или профессии соответствующей квалификации, обусловленной трудовым договором. Об изменении условий труда работодатель должен письменно предупредить работника и (или) его представителей не позднее чем за один месяц, если трудовым, коллективным договорами не предусмотрен более длительный срок предупреждения. При изменении условий труда вносятся соответствующие дополнения и изменения в трудовой и (или) коллективный договоры. При этом отмечаем, что несоответствие работника занимаемой должности должно основываться на результатах аттестации. При несоблюдении указанных требований действия работодателя являются неправомерными. Ш. Молдабекова - главный эксперт МТиСЗН

Вопрос: Согласно статье 31 Трудового кодекса РК документы, необходимые для заключения трудового договора: 1.удостоверение личности или паспорт, 2. вид на жительство или удостоверение лица без гражданства. Является ли удостоверение оралмана документом для заключения трудового договора? Можем ли мы принять на работу человека с удостоверением оралмана?

Ответ:

Согласно подпункта 13) статьи 13 Закона Республики Казахстан (далее - РК) от 22 июля 2011 г. № 477-IV«О миграции населения», оралман - этнический казах, постоянно проживавший на момент приобретения суверенитета Республикой Казахстан за ее пределами, и его дети казахской национальности, родившиеся и постоянно проживавшие после приобретения суверенитета Республикой Казахстан за ее пределами, прибывший (прибывшие) в Республику Казахстан в целях постоянного проживания на исторической родине и получивший (получившие) соответствующий статус в порядке, установленном настоящим Законом. В соответствии со статьей 5 Закона РК от 23 января 2001 года N 149 «О занятости населения», государство обеспечивает меры по содействию занятости целевым группам населения. В целевые группы входят: малообеспеченные, молодежь в возрасте до двадцати одного года, воспитанники детских домов, дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до двадцати трех лет, одинокие, многодетные родители, воспитывающие несовершеннолетних детей, граждане, имеющие на содержании лиц, которые в порядке, установленном законодательством РК, признаны нуждающимися в постоянном уходе, помощи или надзоре, лица предпенсионного возраста, инвалиды, лица, уволенные из рядов Вооруженных Сил РК, лица, освобожденные из мест лишения свободы и (или) принудительного лечения, оралманы, выпускники организаций высшего и послевузовского образования, лица, высвобожденные в связи с ликвидацией работодателя-юридического лица либо прекращением деятельности работодателя-физического лица, сокращением численности или штата работников. А также, согласно статьи 15 вышеуказанного Закона, решение о признании лица, ищущего работу, безработным принимается уполномоченным органом при предъявлении следующих документов: удостоверения личности (паспорта), документов, подтверждающих трудовую деятельность, свидетельства о присвоении социального индивидуального кода (СИК), регистрационного номера налогоплательщика (РНН). Оралманы предоставляют удостоверение оралмана, выданное территориальными органами уполномоченного органа по вопросам миграции населения. Вместе с тем, в соответствии с пп. 14 п. 3 Постановления Правительства РК от 19.06.2001г. №836 «Об утверждении Правил определения квоты, условия и порядок выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан», действия правил не распространяется на оралманов. В связи с вышеизложенными считаем, что для заключения трудового договора оралманами, вместо предусмотренных законодательством документов, может быть представлено удостоверение оралмана. С. Ерденов, эксперт - главный государственный инспектор труда МТиСЗН БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Приближается дата окончания действия

РНН.

Каковы последствия отсутствия ИИН и БИН Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Согласно ст. 46 Закона о введении Налогового кодекса РК истекает срок действия регистрационного номера налогоплательщика (РНН) 1 января 2012 года. В настоящее время как производится присвоение РНН? Присвоение РНН производились до указанного времени для индивидуальных предпринимателей в налоговых органах при их регистрации, для юридических лиц в органах юстиции по принципу «одного окна». При этом порядок регистрации (перерегистрации) по принципу «одного окна» заключается в регистрации юридических лиц одновременно в трех уполномоченных органах (юстиции, статистики, налоговой службы), осуществляющих регистрацию юридических лиц, при представлении заявлений с приложением всех необходимых документов только в органы юстиции. Механизм регистрации или перерегистрации юридических лиц осуществляется в следующем порядке: • налогоплательщик сдает в органы юстиции на местах необходимые документы; • орган юстиции формирует извещение и своим приказом образовывает юридическое лицо; • сформированное извещение с данными о новом юридическом лице передает в орган статистики. Орган статистики присваивает код общего классификатора предприятий и организации (ОКПО) и код общего классификатора экономической деятельности (ОКЭД) юридическому лицу и передает статистическую карту органу юстиции. Извещение, дополненное органами статистики о ОКПО и ОКЭД, передается в налоговый орган; • налоговый орган на основании извещения присваивает юридическому лицу РНН, выписывает Свидетельство налогоплательщика и передает в органы юстиции. Внедренный порядок регистрации создает благоприятные условия для прохождения процедуры регистрации в трех регистрирующих органах всего за 10 рабочих дней. Как производится присвоение ИИН и БИН? Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и представительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее Закон). Целью создания и ведения национальных реестров идентификационных номеров является переход к единой системе регистрации сведений, относящихся к определенному лицу, на основе введения в Республике Казахстан идентификационного номера. Согласно п. 6 ст. 9 данного Закона формирование индивидуального идентификационного номера (ИИН) осуществляется: 1) для граждан Республики Казахстан при выдаче: свидетельства о рождении; документов, удостоверяющих личность; 2) для иностранцев при выдаче вида на жительство иностранца в Республике Казахстан или свидетельства налогоплательщика, выдаваемого в соответствии с подБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

пунктом 3) данной статьи, где документами с индивидуальным идентификационным номером являются регистрационное свидетельство для иностранцев и лиц без гражданства в случае отсутствия документов Республики Казахстан, удостоверяющих личность; 3) для лиц без гражданства при выдаче удостоверения лица без гражданства или регистрационного свидетельства, выдаваемого при регистрации в органах миграционной полиции. При повторной и последующей выдаче документов, указанных в данном пункте, формирование нового индивидуального идентификационного номера не производится. Граждане РК, у которых на лицевой стороне удостоверения личности, ниже даты рождения, а также на 32 странице паспорта в машиносчитываемом тексте не указан индивидуальный идентификационный номер в виде комбинации из 12-ти цифр (далее - ИИН), обращаются в территориальные органы юстиции по месту жительства для переоформления ранее выданных документов на документы, удостоверяющие личность с ИИН. Иностранные граждане, постоянно проживающие в Республике Казахстан, у которых на лицевой стороне вида на жительство в Республике Казахстан, ниже даты рождения не указан ИИН, а также лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Казахстан, у которых на 32 странице удостоверения лица без гражданства в машиносчитываемом тексте не указан ИИН, обращаются в территориальные органы внутренних дел по месту пребывания для переоформления ранее выданных документов на вид на жительство в Республике Казахстан или удостоверение лица без гражданства с ИИН. Документы, удостоверяющие личность, выдаются уполномоченными органами владельцу или его законному представителю не позднее двух месяцев со дня подачи заявления с приложением необходимых документов. Персональный ИИН должен обязательно присутствовать во всех документах, удостоверяющих личность, в том числе и в загранпаспорте. До 1 января 2012 года получение нового удостоверения личности или загранпаспортов с ИИН производится бесплатно. Согласно п. 7 ст. 9 данного Закона регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП), осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, производится по индивидуальному идентификационному номеру (ИИН) уже присвоенному органами юстиции. Присвоение нового индивидуального идентификационного номера (ИИН) или бизнес-идентификационного номера (БИН) при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, не производится. Согласно п. 8 ст. 9 данного Закона формирование бизнес-идентификационного номера (БИН) осуществляется: 1) для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в виде совместного индивидуального предпринимательства, одновременно при государственной регистрации совместного индивидуального предпринимательства; 2) для юридических лиц-резидентов, их филиалов и представительств одновременно при их регистрации; 3) для юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиалы и представительства (с образованием постоянного учреждения), одновременно при их учетной регистрации; 4) при регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщиков юридических лиц-нерезидентов: • являющихся налоговыми агентами в соответствии с пунктом 5 статьи 197 Налогового кодекса РК; • являющихся дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан; • осуществляющих деятельность через зависимого агента, который рассматривается как его постоянное учреждение согласно пункту 8 статьи 191 Налогового кодекса РК; • осуществляющих деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства; • владеющих в Республике Казахстан объектами налогообложения; • открывающих текущие счета в банках-резидентах. Как будут присваиваться БИН зарегистрированным ранее юридическим лицам и ИП, осуществляющим совместное предпринимательство? БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Зарегистрированные ранее юридические лица согласно Правил формирования идентификационного номера, Правил обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формирования идентификационного номера и переоформления ранее выданных документов, утвержденного постановлением Правительства РК от 22 мая 2007 года № 406 (далее Правила) подают в регистрирующий орган - ЦОНы пакет документов для получения услуг: по переоформлению ранее выданных документов. Для переоформления ранее выданного свидетельства о государственной (учетной) регистрации или перерегистрации юридического лица, филиала и представительства в уполномоченный орган представляются следующие документы: 1) заявление формы, установленной Правилами; 2) подлинник учредительных документов (устав, учредительный договор) юридического лица, (положение) филиала, представительства; 3) подлинник свидетельства о государственной (учетной) регистрации или перерегистрации юридических лиц, филиалов и представительств; 4) копии свидетельства налогоплательщика (РНН) и статистической карточки. Переоформление ранее выданных свидетельств о государственной (учетной) регистрации или перерегистрации субъектов малого предпринимательства, их филиалов и представительств должно быть произведено не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов, а иных юридических лиц, их филиалов и представительств - не позднее десяти рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов. Данная процедура проводится до 1 января 2012 года также бесплатно. Не принимаются документы от бездействующих налогоплательщиков, до восстановления их в налоговых органах в число действующих. Восстановление в число действующих производится в налоговых органах после представления налоговой отчетности за время бездействия, а также уплаты налогов и штрафных санкции за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Юридическим лицам, зарегистрированным ранее, нет необходимости подавать заявление на изменение регистрационных данных в налоговые органы для внесения в Базу данных налоговых органов их БИН. Так как, при первичной регистрации или переоформлении документов, по мере присвоения БИН юридическим лицам сведения автоматически поступают в Базу данных налоговых органов ИНИС РК (интегрированная налоговая информационная система) с базы данных органов юстиции ГПДЮЛ (государственная база данных юридических лиц). При условии формирования ИИН по физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в виде личного предпринимательства, до 1 января 2012 года проводится конвертация (заливка) сведений в Базу данных налоговых органов ИНИС РК с базы данных органов юстиции ГПДФЛ (государственная база данных физических лиц). В налоговые органы для получения БИН обращаются юридические лицанерезиденты, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков согласно пп.4 п. 8 ст. 9 данного Закона: • являющихся налоговыми агентами в соответствии с пунктом 5 статьи 197 Налогового кодекса РК; • являющихся дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан; • осуществляющих деятельность через зависимого агента, который рассматривается как его постоянное учреждение согласно пункту 8 статьи 191 Налогового кодекса РК; • осуществляющих деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства; • владеющих в Республике Казахстан объектами налогообложения; • открывающих текущие счета в банках-резидентах. Согласно ст. 562 Налогового кодекса РК в целях формирования БИН и регистрационного свидетельства указанным лицам, налоговый орган направляет в органы юстиции электронное извещение в течение одного рабочего дня со дня получения налогового заявления о постановке на регистрационный учет, сведений уполномоченных государственных органов. Электронное извещение о присвоении БИН указанным нерезидентам, направляется органами юстиции в налоговые органы не позднее одного рабочего дня с даты получения электронного извещения налоговых органов. Регистрация указанных нерезидентов, в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговым органом с выдачей регистрационного свидетельства по форме,

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

утвержденной уполномоченным органом, в срок, установленный пунктом 3 статьи 561 Налогового кодекса, т.е. в течение трех рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров. В налоговые органы для получения БИН также обращаются индивидуальные предприниматели, образованные в виде совместного предпринимательства (далее ИП (С). Согласно п. 13 Правил индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде совместного предпринимательства, для формирования БИН и переоформления ранее выданных документов обращаются в регистрирующий орган (в налоговый орган), по месту жительства уполномоченного лица совместного индивидуального предпринимательства и представляют налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по установленной форме, уполномоченным государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обязательства перед государством. При наличии документов, налоговый орган производит переоформление документов индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) не позднее следующего рабочего дня после представления документов. В частности в основном создается ИП в виде совместного предпринимательства, в виде крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность на основе совместного предпринимательства. Какие последствия несвоевременного получения ИИН или БИН для налогоплательщиков? Выпущенные ранее удостоверения личности без ИИН, а также свидетельства о регистрации юридических лиц, филиалов (представительств) в юстиции и свидетельства о регистрации совместного предпринимательства ИП, свидетельства регистрации нерезидента в налоговых органах без БИН с 1 января 2012 года будут недействительны. После 1 января 2012 года физические лица и юридические лица, у которых отсутствуют ИИН и БИН не смогут произвести переводы денег, платежи по исполнению налоговых обязательств, перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений и другие операции. При образовании недоимки в бюджет или несвоевременного представления налоговой отчетности возникнут штрафные санкции, будут применены меры принудительного взыскания и способы обеспечения налоговой задолженности. Не смогут жениться, купить или продать квартиру и т. д. Без ИИН в загранпаспортах, отпуск при выезде заграницу или загранкомандировка после 1 января 2012 года могут не состояться. Наличие вашего идентификационного номера в базах данных налоговых органов вы можете проверить на сайте по ссылке: www.salyk.kz/ru/Pages/findtaxpayers. aspx. В случае расхождений данных вам необходимо немедленно обратиться в налоговый орган по месту жительства для устранения недочетов. При отсутствии ИИН в удостоверениях личности необходимо обратиться в ЦОН по месту жительства для его получения. При этом вам следует поторопиться, поскольку переход на ИИН завершается 31.12.2011года.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 25 ноября 2011 года № НК-06-25/12739 Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Д. Ергожин

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК) в связи с возникающими вопросами касательно перехода на единые идентификационные номера (ИИН/БИН) сообщает следующее. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) до 1 января 2012 года на территории Республики Казахстан производится окончательный переход на применение новых единых идентификационных номеров, взамен ранее существовавших различных идентификаторов, в том числе таких как регистрационный номер налогоплательщика (РНН). Во исполнение вышеуказанных изменений Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» внесены соответствующие дополнения в статьи 570, 572, 575, 647 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), предусматривающие замену налогоплательщикам бланков, не имеющих сведений о ИИН/БИН: 1) свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС); 2) соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами; 3) регистрационной карточки учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по отдельным видам деятельности; 4) регистрационной карточки контрольно-кассовой машины. Обращаем внимание, что в случае отсутствия на бланке ИИН, замене подлежит также свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката. Вместе с тем отмечаем, что наличие ИИН/БИН в свидетельствах о постановке на регистрационный учет по НДС, в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, регистрационной карточке учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по отдельным видам деятельности, регистрационной карточке контрольно-кассовой машины является обязательным при условии выдачи таких бланков налоговыми органами с 1 января 2012 года. Касательно действия бланков, не имеющих ИИН/БИН, после 1 января 2012 года, то есть выданных налоговыми органами до 1 января 2012 года Пунктами 3, 4 статьи 9 Закона о национальных реестрах приведен исчерпывающий перечень документов, утрачивающих свою силу с 1 января 2012 года в случае отсутствия в них ИИН/БИН, в котором свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, регистрационная карточка учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по отдельным видам деятельности, регистрационная карточка контрольнокассовой машины отсутствуют. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Учитывая изложенное, а также нормы, предусмотренные пунктом 1 статьи 37 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года «О нормативных правовых актах» следует, что отсутствие на бланках, выданных налоговыми органами до 1 января 2012 года, ИИН/БИН не является основанием для признания их недействительными. Вместе с тем, в целях избежания с 1 января 2012 года массового обращения налогоплательщиков, у которых в свидетельствах о постановке на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, регистрационной карточке учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по отдельным видам деятельности, регистрационной карточке контрольно-кассовой машины отсутствует ИИН/БИН, налоговым органам необходимо со дня получения настоящего письма приступить к замене вышеуказанных бланков в порядке, предусмотренном статьями 565, 575, 647 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в соответствии с обновлением информационной системы СОНО, возможность распечатки свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС с отражением ИИН/БИН будет реализована с 1 января 2012 года. Замену бланков свидетельств о постановке на регистрационный учет по НДС производить в порядке, предусмотренном статьей 570 Налогового кодекса. Отмечаем, что свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, выданные до 1 января 2012 года, в которых не указаны сведения об ИИН/БИН, не прекращают свое действие после 1 января 2012 года. Прием налоговых заявлений для замены вышеуказанных документов необходимо осуществлять: - до 1 января 2012 года - по формам, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 634 «Об утверждении форм налоговых заявлений»; - с 1 января 2012 года - по формам, подлежащим утверждению постановлением Правительства Республики Казахстан, которое в настоящее время находится в Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан. Отмечаем, что документами, подтверждающими присвоение ИИН/БИН, для юридических лиц (филиалов, представительств) являются свидетельство о государственной регистрации юридического лица, учетной регистрации филиалов (представительств), для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в форме личного предпринимательства - удостоверение личности, для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в форме совместного предпринимательства, - свидетельство индивидуального предпринимателя, для нерезидентов - регистрационное свидетельство. К сведению сообщаем, что в настоящее время НК МФ РК во исполнение поручения Руководителя Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан от 2 сентября 2011 года № 21-27/007-949 (1.8) совместно с соответствующим уполномоченным государственным органом в области связи и сферах информатизации рассматривается вопрос касательно замены соглашений об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами. Наряду с изложенным отмечаем, что руководителям налоговых департаментов по областям, городам Астана и Алматы необходимо взять под личный контроль соблюдение налоговыми органами норм налогового законодательства по замене бланков в целях отражения в них ИИН/БИН. Данную информацию необходимо довести до сведения налогоплательщиков.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2011 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.11.2011 02.11.2011 03.11.2011

147,77 147,99 148,04

206,83 202,81 204,09

4,9 4,82 4,85

04.11.2011

147,91

203,01

4,8

05.11.2011

147,94

204,2

4,85

06.11.2011

147,94

204,2

4,85

07.11.2011

147,94

204,2

4,85

08.11.2011

147,97

202,91

4,82

11.11.2011

147,98

203,81

4,86

11.11.2011

147,91

204,07

4,91

11.11.2011

148,08

200,89

4,82

12.11.2011

148,13

202,15

4,85

13.11.2011

148,13

202,15

4,85

14.11.2011

148,13

202,15

4,85

15.11.2011

148,14

203,29

4,88

16.11.2011

148,22

201,19

4,83

17.11.2011

148,08

200,37

4,83

18.11.2011

148,01

199,55

4,81

19.11.2011

148,02

199,99

4,79

20.11.2011

148,02

199,99

4,79

21.11.2011

148,02

199,99

4,79

22.11.2011

147,95

199,07

4,77

23.11.2011

147,57

199,63

4,76

24.11.2011

147,34

198,25

4,72

25.11.2011

147,2

197,04

4,69

26.11.2011

147,23

195,34

4,66

27.11.2011

147,23

195,34

4,66

28.11.2011

147,23

195,34

4,66

29.11.2011

147,48

197,05

4,71

30.11.2011

147,72

196,79

4,71

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2011