2013, № 12 (128), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 12 (128) декабрь 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности................ 2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».................................................................12

Главный редактор:

Порядок и сроки проведения документальных налоговых проверок................................................................................22

Верстка и дизайн:

Постановка налогоплательщиков на регистрационный учет........23

Анастасия Барботько Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова

Порядок представления сведений об отсутствии (наличии) задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.........................24 Касательно уплаты НДС методом зачета на товары, импортированные на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза............................................26 Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов...................................28

Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Методология оплаты труда.............................................................32

Отдел продаж:

Блог Министра финансов РК...........................................................42

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 1.11.2013 г. Подписано в печать 12.11.2013 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Для сведения налогоплательщиков по исчислению суммы авансовых платежей по КПН на 2013 год.........................46 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстанот 20 сентября 2013 года № НК-06-29504-7087...........................................................................47 Курсы валют в ноябре 2013 года....................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности Учебный центр по сертификации профессиональных бухгалтеров «Основа»

Стандарт предписывает основы составления финансовой отчетности общего назначения для обеспечения сопоставимости c финансовой отчетностью самой компании за предыдущие периоды и финансовой отчетностью других компаний. Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности компании. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: • об активах, • об обязательствах, • о собственном капитале, • о доходах и расходах, включая прибыли и убытки, • о прочих изменениях в собственном капитале, • о движении денежных средств. Сфера применения Стандарт в обязательном порядке должен применяться ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Финансовая отчетность общего назначения – это финансовая отчетность, предназначенная для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям. В Стандарте использована терминология, которая подходит для компаний, имеющих целью извлечение прибыли. Финансовая отчетность общего назначения может представляться отдельно или как часть публичных документов, таких как годовой отчет или проспект. Настоящий Стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой информации (такой информации посвящен МСФО (IAS) 34) или иным финансовым отчетам специального назначения, например, проспектам. МСФО (IAS) 1 применяется к финансовой отчетности отдельной компании и к консолидированной финансовой отчетности групп. Консолидированная финансовая отчетность, которая готовится в соответствии с МСФО, может подаваться вместе с финансовой отчетностью материнской компании, подготовленной в соответствии с национальными требованиями, при условии, что в разделе “Учетная политика” четко описаны основы подготовки каждой из них. МСФО (IAS) 1 применяется в отношении всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном, так и в частном секторе, включая банки и прочие финансовые учреждения, страховые компании. МСФО (IAS) 1 определяет только минимальные требования к содержанию отчетности. Определения Практическая невозможность. Применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, все-таки не может его применить. Существенность. Опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут каждое по отдельности или в совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого. Примечания содержат информацию, представляемую в дополнение к отчету о финансовом положении, отчету о комплексной прибыли и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и отчету о движении денежных средств. В примечаниях приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей, раскрытых в финансовой отчетности, а также информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты и Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают: Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), Международные бухгалтерские стандарты (IAS), Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRIC), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC). Компоненты финансовой отчетности Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: • отчет о финансовом положении, • отчет о комплексной прибыли и убытках, • отчет о движении денежных средств, • отчет об изменении собственного капитала, • основные положения учетной политики и прочие разъяснения, • отчет о финансовом положении на начало наиболее раннего периода, для которого предоставляется сравнительная информация. Могут применяться альтернативные названия, например, отчет о финансовом положении может называться, как и ранее балансом. Информация об учетной политике может представляться в виде отдельного отчета или в примечаниях к финансовой отчетности. Примечания являются неотъемлемой частью финансовой отчетности, не менее важной, чем четыре “первичных” финансовых отчета. В частности, существует много видов данных, которые могут показываться как в конкретном отчете, так и в примечаниях. В примечаниях также раскрывается информация, необходимая в соответствии с МСФО, которая больше нигде не приводится. Поощряется представление дополнительной информации, например: Финансовый анализ, выполненный руководством, Отчеты по вопросам охраны окружающей среды, Отчеты о добавленной стоимости, Достоверное представление и соответствие МСФО. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Предполагается, что применение Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления.

• • • •

Достоверное представление включает: Выбор и применение соответствующей учетной политики. Представление информации (включая учетную политику), содержащей качественные характеристики финансовой отчетности. Раскрытие дополнительной информации в случаях, когда информация, представленная в соответствии с требованиями МСФО, является недостаточной для понимания пользователями соответствующего вопроса. Ненадлежащая учетная политика не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами. В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда соблюдение требований какоголибо стандарта будет вводить пользователей в заблуждение и, таким образом, для достижения достоверного представления необходимо отступление от требований стандарта, компания должна раскрыть: - Уверенность руководства в том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании; - Тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым МСФО во БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ всех существенных аспектах, за исключением отступления от определенного стандарта для достижения достоверного представления; - Стандарт, от которого отступила компания; - Характер отступления: • порядок учета, который требовался бы стандартом, • причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, • принятый порядок учета, • финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов. Непрерывность деятельности Руководство компании обязано: - Оценивать способность компании продолжать свою деятельность с учетом всей имеющейся информации на обозримое будущее; - Составлять финансовую отчетность на основе допущения о дальнейшей непрерывной деятельности, кроме случаев, когда вероятно, что компания будет ликвидирована или прекратит свою хозяйственную деятельность; - Раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятельности. Учет по методу начисления Компания обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления. Это значит, что активы, обязательства, капитал, доходы и расходы признаются тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Расходы признаются в отчете о прибыли и убытках на основе непосредственного соотнесения понесенных затрат и полученных конкретных статей доходов. Взаимозачеты Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом. Взаимозачеты мешают пользователям понять суть операций и объективно оценивать будущие потоки денежных средств компании – за исключением случаев, когда они отображают сущность операции или события. Проведение оценки активов за вычетом резервов - например, резерва на устаревание запасов и резерва на сомнительные долги по дебиторской задолженности - не является взаимозачетом. Прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов, в том числе инвестиций и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из вырученной от выбытия актива суммы балансовой стоимости актива и соответствующих расходов по его продаже. Положительные и отрицательные курсовые разницы и прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Существенность и агрегирование Информация существенна, если ее нераскрытие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретных обстоятельствах их упущения. При решении вопроса о существенности статьи ее характер и размер оцениваются совместно. Существенность и агрегирование можно рассматривать как противоположные границы диапазона, имеющие отношение к принятому уровню “точности”, например, выражение всех сумм в миллионах долларов. Существенность предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не соблюдаться, если операция несущественна. Периодичность подготовки финансовой отчетности Полный комплект финансовой отчетности, включая сравнительные данные, должен представляться, по меньшей мере, ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах, например, если отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть:

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

- причину использования периода, отличающегося от одного года, - тот факт, что сравнительные данные не полностью сопоставимы. Последовательность представления Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны оставаться неизменными от одного периода к следующему. Изменения допускаются только в следующих случаях: - если они приведут к более адекватному представлению событий или операций (т.е. в случае значительного изменения в характере операций компании), - если они требуются в соответствии с каким-либо МСФО. Сравнительная информация По всем суммам, показанным в финансовой отчетности, в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, если только обратное не разрешается или не требуется МСФО. Сравнительная информация в обязательном порядке должна включаться в повествовательную и описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период. Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены: Где целесообразно, сравнительная информация подлежит переклассификации с раскрытием характера, суммы и причины переклассификации. Если переклассификация является практически нецелесообразной, нужно раскрыть причину отказа от переклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае переклассификации информации. МСФО (IAS) 1 поясняет, что выполнение требования “нецелесообразно”, когда компания не в состоянии его выполнить, даже приложив все разумные усилия. Те корректировки сравнительной информации, которые необходимо провести, когда компания меняет учетную политику или исправляет допущенную ошибку, рассматриваются в МСФО (IAS) 8. Структура и содержание Раскрытие информации. В МСФО (IAS) 1 этот термин иногда используется в широком смысле: он относится как к статьям, включенным в каждый из основных финансовых отчетов, так и к примечаниям к финансовой отчетности. Обозначение финансовой отчетности Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри одного опубликованного документа. МСФО применяются только к финансовой отчетности, но не к прочей информации, поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от информации, которая не является предметом учетных норм. Каждый компонент финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть четко обозначен. Кроме того, следующая информация обязательно должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации: Необходимо ясно представить, а при необходимости повторить, следующую информацию: - название каждого представляемого компонента отчетности, - название предприятия, чья отчетность представляется, - в отношении кого представлена отчетность: отдельной компании или группы, - отчетную дату либо период, в отношении которого представлена отчетность (в зависимости от формы отчетности), - валюта представления отчетности, - уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности. Такие требования обычно выполняются путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Отчетный период Финансовая отчетность должна в обязательном порядке представляться не реже, чем на ежегодной основе. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Отчет о финансовом положении Различие краткосрочных и долгосрочных статей Активы и обязательства классифицируются в целях представления в отчете о финансовом положении как краткосрочные и долгосрочные (текущие и необоротные), кроме случаев, когда представление статей в порядке ликвидности позволяет обеспечить более уместную и надежную информацию. Если статьи, классифицированные таким образом, включают суммы, которые будут погашены или возмещены как в пределах 12 месяцев, так и более чем через 12 месяцев, то сумма этих последних должна быть указана отдельно. Отдельная классификация: • отделяет чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных операциях компании, • выделяет активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода. Другая полезная информация: - сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности по основной деятельности и прочей задолженности, - запасы, реализация которых ожидается более чем через год после отчетной даты.

• • • •

Краткосрочные (текущие) активы Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он: как предполагается, будет реализован, продан или использован в ходе обычного операционного цикла компании, предназначен для использования в торговых целях, как ожидается, будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты, актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование. Все прочие активы классифицируются как долгосрочные (необоротные).

Существует два вида текущих активов: Происходящих из операционного цикла компании - краткосрочные активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. С точки зрения ликвидности, возможности продажи - краткосрочные активы также включают в себя активы, которые предназначены главным образом для целей продажи, а также оборотную часть долгосрочных финансовых активов. Краткосрочные обязательства Обязательство классифицируется как краткосрочное (текущее), если оно: - предположительно будет погашено в ходе обычного операционного цикла компании, - предназначено для использования в торговых целях, - предположительно будет погашено в течение 12 месяцев после отчетного периода, - не может быть безусловно отсрочено компанией на период не менее 12 месяцев после отчетного периода. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Финансовые обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, классифицируются в качестве текущих, даже если: - первоначально срок их погашения превышал 12 месяцев, - соглашение о долгосрочном рефинансировании достигнуто после отчетной даты. Основные статьи отчета о финансовом положении Отчет о финансовом положении должен, как минимум, включать следующие статьи: Основные средства. Инвестиционная недвижимость. Нематериальные активы. Биологические активы. Финансовые активы. Инвестиции, учтенные по долевому методу. Запасы. Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Необоротные активы, предназначенные на продажу, и реализуемые группы. Денежные средства и их эквиваленты. Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность. Резервы. Финансовые обязательства. Текущие налоговые обязательства и активы. Отложенные налоговые обязательства и активы. Обязательства, включенные в реализуемые группы, предназначенные на продажу. Доля неконтролирующих акционеров в составе собственного капитала. Выпущенный капитал и капитальные резервы, принадлежащие собственникам материнской компании. Компания должна раскрывать в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Подробности, представляемые в подклассах, зависят от требований других стандартов и интерпретаций и от размера, характера и функции вовлеченных сумм. Обычно компании представляют в отчете о финансовом положении основные статьи, а подробности раскрывают в примечаниях к финансовой отчетности. Информация о капитале Данная информация приводится в отчете о финансовом положении, отчете об изменении капитала или в примечаниях. Основные группы собственного капитала и капитальных резервов, такие как оплаченный акционерный капитал, эмиссионный доход, прочие капитальные резервы. Для каждой группы акционерного капитала: Количество акций, которые могут быть эмитированы. Количество выпущенных акций с указанием, сколько из них полностью оплачены. Номинальная стоимость (или ее отсутствие). Согласование входящего и исходящего количества акций. Акции компании, которыми владеет сама компания, ее дочерние предприятия или ассоциированные предприятия («акции казначейства»). Акции, которые могут быть эмитированы во исполнение опционов, с указанием условий опционов и соответствующих сумм. Описание целей и характера каждого из капитальных резервов. Формат отчета о финансовом положении На практике применяются два формата финансовой отчетности. Разница между ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность: Чистые активы (активы – обязательства) = капитал Активы = Капитал + Обязательства Каждый из форматов соответствует практике МСФО (IAS) 1. Отчет о комплексной прибыли и убытках Все доходы и расходы периода следует представлять в отчете о комплексной прибыли и убытках, Либо в двух формах отчетности: - в отдельном отчете о компонентах прибыли и убытков, и - в отчете, который начинается сразу после отчета о прибыли или убытках и показывает компоненты прочей комплексной прибыли. Представление отдельных статей Как минимум, в отчете о комплексной прибыли и убытках должны быть непосредственно показаны следующие статьи: Выручка. Расходы на финансирование. Долю в прибылях и убытках ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по долевому методу. Расходы по налогам. Суммарную посленалоговую прибыль или убыток: от прекращенной деятельности, от оценки до справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Прибыль или убыток, то есть все доходы минус все расходы, исключая компоненты прочей комплексной прибыли. Каждый компонент прочей комплексной прибыли, классифицированный по его характеру. Доля в прочей комплексной прибыли ассоциированных предприятия и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу. Итого комплексная прибыль. Прибыль или убыток, а также итоговая комплексная прибыль должны быть разделены как приходящиеся: На неконтролирующих акционеров. На держателей акций материнской компании группы. Раскрывать эту информацию следует непосредственно в отчете о комплексной прибыли и убытках. Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо Стандартом. Компания обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности. Прочая комплексная прибыль Прочая комплексная прибыль включает статьи доходов и расходов, которые не отражены в отчете о прибыли и убытках, например: Изменения в резерве переоценки. Изменения в справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. Определенные курсовые разницы. Отложенные налоги, связанные с этими статьями. Компоненты прочей комплексной прибыли могут быть представлены после налогов или до налогов, с указанием единой суммы в отношении налогов. Суммы налогов в отношении отдельных составляющих комплексной прибыли в этом случае раскрываются если не в самом отчете о комплексной прибыли и убытках, то в примечаниях. Корректировки в связи с переклассификацией из статей прочей комплексной прибыли в прибыль или убыток включаются в соответствующий компонент прочей комплексной прибыли и могут быть представлены непосредственно в отчете о комплексной прибыли и убытках или в примечаниях. Существенные статьи Если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и величина в обязательном порядке должны раскрываться отдельно: Списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний. Затраты на реструктуризацию. Выбытие объектов основных средств. Прекращенная деятельность. Урегулирование судебных разбирательств. Аналитическая форма отчета Компания обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную: либо на характере расходов, либо на их назначении внутри компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию. Такой анализ должен быть представлен в самом отчете о комплексной прибыли и убытках или в примечаниях, хотя представление в самом отчете является предпочтительным. Расходы разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить те компоненты финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как частота, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этот анализ представляется в одной из двух форм. Первая форма анализа называется методом “по характеру затрат”. Расходы группируются в зависимости от их характера:

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Амортизация, Закупки материалов Транспортные расходы, Вознаграждения работникам, Затраты на рекламу Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. По характеру расходов Выручка

Прочий операционный доход

Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства

Использованное сырье и расходные материалы

Затраты на персонал

Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов

Прочие расходы на основную деятельность

Всего расходов на основную деятельность

(Х)

Финансовые затраты

(X)

Доля в прибыли ассоциированных предприятий

Прибыль до налогов

Затраты по налогу на прибыль

(X)

Прибыль после налогов

Вторая форма анализа называется методом “по назначению затрат” или “по себестоимости продаж”. Разбивка расходов в соответствии с их назначением: себестоимость продаж, затраты на сбыт, административные затраты. Как минимум, компания раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж. Проведение распределения затрат по их назначению может повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения. По функции расходов Выручка Себестоимость продаж

Х (X)

Валовая прибыль /(убыток)

Затраты на сбыт

(X)

Административные затраты

(X)

Прочие операционные расходы

(X)

Финансовые затраты

(Х) (X)

Доля в прибыли ассоциированных предприятий

Прибыль до налогов

Затраты по налогу на прибыль Прибыль после налогов

(X) X

Компании, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Отчет об изменениях в собственном капитале Отдельная форма отчетности Компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности отчет, показывающий: Итоговую величину комплексной прибыли за период, с разбивкой на долю неконтролирующих акционеров и сумму, приходящуюся на акционеров материнской компании. Совокупный эффект применяемых ретроспективно изменений в учетной политике и корректировки ошибок для каждой статьи капитала. Операции капитального характера с владельцами и (отдельно) распределения прибыли владельцам. Согласование входящего и исходящего остатков по каждому компоненту собственного капитала, каждое существенное изменение должно быть показано отдельно. Компоненты собственного капитала включают, например, средства, инвестированные владельцами (с разбивкой по классам), накопленный остаток по каждой категории прочей комплексной прибыли и нераспределенной прибыли. Изменение собственного капитала отражает увеличение или уменьшение чистых активов. За исключением изменений в результате операций с владельцами (а также прямых затрат на эти операции), изменение собственного капитала представляет собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности компании в течение периода. Наконец, в отчете об изменении собственного капитала или в примечаниях компания обязана раскрыть сумму дивидендов, распределенных между собственниками в течение периода, а также величину дивидендов на акцию. Форма отчета Один из вариантов отчета об изменениях в собственном капитале – эта матричная форма, в которой каждому элементу капитала отведена отдельная колонка, допускается также обычный столбцовый вариант. Приходится на держателей акций материнской компании Акционерный капитал

Эммиссионный доход

Резерв переоценки

Накопленная прибыль

Доля неконтролирующих акционеров

Всего

Остаток на начало периода Изменение в учетной политике Трансформированный остаток Сумма дооценки имущества Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи: убытки при переоценке Налоги, подлежащие признанию в составе собственного капитала Чистая прибыль, подлежащая признанию непосредственно в собственном капитале Прибыль за период Всего доходы и расходы, признанные за период Дивиденды Эмиссия акций Остаток на конец периода Отчет о движении денежных средств Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании генерировать денежные средства и потребностей компании по использованию этих потоков денежных средств. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

МСФО (IAS) 7 “Отчеты о движении денежных средств” излагает требования к представлению отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий информации. Примечания к финансовой отчетности Примечания содержат информацию, представленную в дополнение к отчету о финансовом положении, отчету о комплексной прибыли и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и отчету о движении денежных средств. Примечания обеспечивают: информацию о статьях, которые не подлежат признанию в финансовой отчетности, описания и разбивку статей, включенных в формы отчетности. Структура Примечания к финансовой отчетности компании должны: - Предоставлять информацию о базе подготовки финансовой отчетности, конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий; - Раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена гделибо еще в финансовой отчетности; - Обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном (систематизированном) виде. По каждой статье отчета о финансовом положении, отчета о комплексной прибыли и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях. Обычно порядок представления следующий: Заявление о соответствии МСФО. Информация о применяемом базисе оценки и учетной политике. Вспомогательная информация по статьям, представленным в каждой форме финансовой отчетности, в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности. Раскрытие прочей информации, в том числе: - условные события, договорные обязательства и раскрытие прочей финансовой информации, - раскрытие информации нефинансового характера. Раскрытие информации об учетной политике Необходимо описать существенные моменты учетной политики: Базис (или базисы) оценки, использованный при составлении финансовой отчетности. Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для объективного представления финансовой отчетности. Необходимо также привести информацию о профессиональных суждениях руководства в процессе применения учетной политики компании, которые наиболее существенным образом повлияли на суммы, признанные в отчетности. Оценки источников неопределенности Следует привести информацию об основных предположениях в отношении будущего, а также об источниках, использованных при оценке факторов неопределенности по состоянию на отчетную дату, которые могут обусловить необходимость существенных корректировок признанных в отчете о финансовом положении величин активов и обязательств в течение следующего финансового года. В частности, необходимо привести информацию о характере таких профессиональных суждений, балансовой стоимости статей по состоянию на конец отчетного периода. Раскрытие информации о капитале Компания обязана раскрыть следующую информацию, призванную дать пользователям возможность понять цели, которые компания ставит перед собой в управлении капиталом, а также методы их достижения: Что собой представляет капитал компании. Имеются ли какие-либо внешние требования к капиталу. Каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капиталом. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Основные количественные показатели, характеризующие капитал. Основные изменения в этих показателях за период. Были ли соблюдены внешние требования к капиталу Последствия несоблюдения таких требований. Прочие требования к раскрытию информации В отношении компании: - постоянное место нахождения, юридическая форма, страна регистрации, - описание характера операций и основной деятельности компании, - название материнской компании и конечной материнской компании группы. Относительно дивидендов: - Дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, а также соответствующая сумма дивидендов на одну акцию, - Непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Учебный центр по сертификации профессиональных бухгалтеров «Основа»

Вступает в силу для годовых отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2013 года или после этой даты. МСФО (IFRS) 10 заменяет положения МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», относящиеся к подготовке консолидированной финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 10 содержит новое определение контроля, используемой для определения периметра консолидации Цель: Информация о ресурсах, находящихся под контролем группы (активы), и притязания по этим активам помогают пользователям лучше оценить будущий чистый приток денежных средств в группу, что целесообразно при принятии решений о предоставлении ресурсов группе. Глобальный финансовый кризис показал важность усиления требований к раскрытию информации. Терминология «Инвестор» - компания, представляющей финансовую отчетность, которая потенциально контролирует одну или несколько других компаний. «Объект инвестиций» - компания, которая является или может потенциально являться дочерней компанией по отношению к компании, представляющей финансовую отчетность. Контроль Инвестор контролирует объект инвестиций, если он имеет права на переменную сумму возврата на инвестицию, обусловленные его участием в объекте инвестиций, и обладает возможностью влиять на данную сумму возврата вследствие своих полномочий в отношении объекта инвестиций. Инвестор контролирует объект инвестиций, если и только если инвестор обладает всеми следующими составляющими: (а) полномочиями в отношении объекта инвестиций; (b) подверженность риску убытков или наличие прав на получение переменных сумм возврата на инвестицию вследствие своего участия в объекте инвестиций;

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

(с) возможность использования своих полномочий для оказания влияния на сумму возврата на инвестицию Оценка полномочий контроля Рассмотрение следующих факторов может помочь при анализе наличия контроля: - цель и структура объекта инвестиций; - идентификация значимой деятельности и процесс принятия решений в отношении такой деятельности; - дают ли права инвестору текущую возможность управлять значимой деятельностью; - анализ того, имеет ли инвестор права на переменные суммы возврата на инвестицию, либо несет связанные с ней риски; - анализ возможности инвестора, используя свои полномочия влиять на сумму возврата на Полномочия в отношении объекта инвестиций Полномочия возникают вследствие прав. Определение наличия у инвестора полномочий, зависит от значимой деятельности и процесса принятия решений в отношении значимой деятельности.инвестицию. Значимая деятельность и управление значимой деятельностью Примеры значимой деятельности могут включать (но не ограничиваться): - покупка и продажа товаров и услуг; - управление финансовыми активами; - выбор, приобретение и выбытие активов; - исследования и разработки новых продуктов или процессов; Примеры решений в отношении значимой деятельности могут включать (но не ограничиваться): - определение операционной политики объекта инвестиций, включая бюджеты; - назначение ключевого управленческого персонала, вознаграждение и прекращение полномочий ключевого управленческого персонала; - управление существенными инвестициями. Права, которые дают инвестору полномочия на управление объектом инвестиций Примеры прав, которые вместе или по отдельности дают инвестору полномочия на управление, включают, но не ограничиваются следующим: - права голоса; - права назначать, смещать и отстранять от руководства членов ключевого управленческого персонала; - права на принятие решений в рамках договора на управление; Существенные права (substantiverights) Инвестор при оценке своих полномочий принимает во внимание только существенные права в отношении объекта инвестиций. Для того, чтобы права считались существенными, инвестор должен обладать практической возможностью осуществления своих прав. Такая оценка будет требовать суждения. Права защиты (protectiverights) Права защиты предназначены для защиты интересов их владельца. Инвестор который владеет только такими правами не может обладать полномочиями на управление в отношении объекта инвестиций. Права голоса Полномочия на управление возникающие вследствие большинства голосов Инвестор, который обладает более чем половиной прав голоса в отношении объекта инвестиций обладает полномочиями на управление, в следующих ситуациях: - значимая деятельность контролируется и управляется инвестором, обладающим большинство прав голоса; - большинство членов совета директоров назначаются инвестором обладающим большинством прав голоса. Отсутствие полномочий на управление при наличии большинства голосов Инвестор, владеющий более чем половиной прав голоса в отношении объекта инвестиций должен оценить являются ли эти права материальными. Эти права обычно выражаются возможностью управления операционной и финансовой политикой. Если права в отношении объекта инвестиций не являются материальными, такой инвестор не обладает полномочиями на управление. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Полномочия на управление при отсутствии большинства голосов (а) контрактное соглашение между инвестором и другим обладателем прав голоса; (b) права, возникающие в связи с другими контрактными соглашениями; (с) право голоса инвестора (на управление значимой деятельностью); (d) потенциальные права голоса; (e) комбинация (а)-(d). Контрактное соглашение между инвестором и другим обладателем прав голоса Контрактное соглашение между инвестором и другим обладателем прав голоса может дать инвестору права голоса достаточные для того, чтобы инвестор обладал полномочиями на управление в отношении объекта инвестиций. Права, возникающие в связи с другими контрактными соглашениями Договорные соглашения дающие право принятия решения в комбинации с правами голоса могут дать инвестору право на управление значимой деятельностью (например, возможность управления некоторыми из производственных процессов объекта инвестиций или управления прочими видами операционной или финансовой деятельностью объекта инвестиций, которые оказывают существенное влияние на возврат на инвестиции объекта инвестиций). Количество прав голоса, не обеспечивающее большинство прав голоса Инвестор может обладать контролем над объектом инвестиций, даже если ему не принадлежит большинство прав голоса в данном объекте инвестиций (фактический контроль). При анализе того, имеет ли место фактический контроль, следует принимать во внимание следующее: Доля прав голоса, принадлежащая инвестору в сравнении с долей и распределением прав голоса среди остальных правообладателей – в частности, вероятность того, что инвестор обладает полномочиями на управление объектом инвестиций, тем больше: - чем больше прав голоса имеется у инвестора; - чем больше прав голоса имеется у инвестора по отношению к другим правообладателям; - чем большее число сторон, которым необходимо действовать сообща, чтобы иметь перевес голосов над инвестором; Данные о распределении голосов на предыдущих собраниях акционеров объекта инвестиций (например, процент акционеров, которые посещали прошлые собрания, и ожидается ли, что эти данные будут служить показателем текущего распределения голосов). Потенциальные права голоса При анализе того, обладает ли инвестор контролем над объектом инвестиций необходимо рассмотреть имеющиеся у него права голоса и потенциальные права голоса, например права возникающие в результате исполнения опциона или конвертации конвертируемого инструмента. Потенциальные права голоса рассматриваются только в том случае, если они являются существенными. Оценка суммы возврата на инвестицию Для того, чтобы контролировать объект инвестиций, инвестор должен иметь права на переменные суммы возврата на инвестицию, либо нести связанные с ней риски. Сумма возврата на инвестицию может быть положительной, отрицательной или положительной и отрицательной. Примеры сумм возврата на инвестицию: - дивиденды; - проценты по долговым ценным бумагам; - вознаграждения за обслуживание активов и обязательств объекта инвестиций и комиссии; - риск понесения убытков вследствие предоставления кредитной поддержки или источников ликвидности; - остаточные доли участия в активах и обязательствах объекта инвестиций в случае его ликвидации; - выгоды, доступ к которым отсутствует у прочих участников компании (например, экономия вследствие масштабов производства, сокращение затрат, доступ к дефицитной продукции)

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Связь между полномочиями на управление и возвратом на инвестицию Чем больше степень подверженности инвестора рискам, связанным с переменными суммами возврата на инвестицию от его участия в объекте инвестиций , тем больше стимул для инвестора получить права, обеспечивающие ему полномочия на управление. Отношения агента и принципала Когда права на принятие решений были делегированы, либо используются в интересах других сторон, для определения того, обладает ли сторона, наделенная правами контролем над инвестицией, необходимо оценить является ли эта сторона агентом или принципалом. Агент – это сторона, действующая в интересах другой стороны или сторон и при этом не обладающая контролем над объектом инвестиций. Принципал может делегировать агенту полномочия в отношении принятия решений по значимой деятельности, но полномочия остаются у принципала. Условия, которые необходимо рассмотреть при определении того, является ли компания агентом или принципалом: сфера полномочий по принятию решений; права, имеющиеся у других сторон; вознаграждение стороны, принимающей решения; подверженность риску изменения сумм возврата на инвестицию, вследствие наличия прочих долей участия. Полномочия на управление частью объекта инвестиций При анализе наличия контроля инвестор должен проанализировать, обладает ли он полномочиями на управлению частью объекта инвестиций. Процедура консолидации Отдельная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 27) При подготовке отдельной финансовой отчётности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо: a) по фактической стоимости, либо b) в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Для каждой категории инвестиций должен применяться единый метод учета. Консолидированная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 10) При полной консолидации компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются. В результате объединения может возникнуть гудвил. Определяются доли неконтролирующих акционеров в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период. А также доли неконтролирующих акционеров в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании. Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах состоит из: Суммы этих долей неконтролирующих акционеров на дату первоначального объединения. Доли неконтролирующих акционеров в изменениях капитала, начиная от даты объединения. Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться. Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью. МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль” применяется в отношении временных разниц, возникающих вследствие элиминирования прибылей и убытков, являющихся результатом сделок внутри группы. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна готовиться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Когда отчетные даты материнской и дочерней компании не совпадают, то дочерняя компания, для целей консолидации, готовит дополнительную финансоБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ вую отчетность на ту же дату, что и материнская компания, если это практически осуществимо. Когда финансовая отчетность дочерней компании готовится на отчетную дату, несовпадающую с отчетной датой материнской компании, необходимо производить корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской компании. В любом случае, отчетные даты дочерней и материнской компаний не должны отстоять друг от друга более чем на три месяца. Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если компания в составе группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления консолидированной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности ее финансовая отчетность соответствующим образом корректируется. Доли неконтролирующих акционеров должны представляться в консолидированном отчете о финансовом положении в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской компании. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ Задание 27 Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2013 года были следующими: 000 у.е.

Материнская

Дочерняя

Земля

10 000

3 000

Здания и сооружения

14 831

6 831

Инвестиция в «Магнум»

9 000

Запасы

6 000

2 000

Дебиторы

4 000

2 000

Деньги

1 487

652

Всего активов

45 318

14 483

Простые акции

9 000

2 000

Эмиссионный доход

4 000

1 000

Нераспределенная прибыль

18 805

6 988

Долгосрочные заимствования

7 500

2 500

Кредиторы

6 013

1 995

Всего капитала и обязательств

45 318

14 483

Дополнительная информация 1. Акционерный капитал обеих компаний представлен обыкновенными акциями номиналом 1 у.е. каждая. На протяжении года сумма акционерного капитала и эмиссионного дохода не менялись. Дивиденды Дочерней компанией не объявлялись и не выплачивались на протяжении года. 2. Материнская компания приобрела 1 500 000 акций Дочерней компании 1 января 2013 года. 3. По состоянию на 1 января 2013 года сумма нераспределенной прибыли Дочерней компании была 4 480 000 у.е. 4. Справедливая стоимость основных средств Дочерней компании по состоянию на 1 января 2013 года составила 8 320 000 у.е. по сравнению с их балансовой стоимостью 5 320 000 у.е. Переоценка не отражена в отчетах Дочерней компании. Оставшийся срок службы этих основных средств – 5 лет. 5. 10%-ный гудвил, появившийся при консолидации, подлежит списанию, как убыток от обесценения, в году, который закончился 31 декабря 2013 года. Требуется: Подготовьте консолидированный баланс материнской компании и ее дочерней компании по состоянию на 31 декабря 2013 года. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Решение Основные моменты при консолидации в этом задании: 1. Консолидация – это замещение “первоначальной стоимости инвестиций” в отчетности материнской компании долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату и остатком гудвила, возникшего на дату приобретения. Инвестиция материнской компании замещается чистыми активами дочерней компании и гудвилом, но за период владения инвестиций чистые активы дочерней компании возрастают, поэтому в нераспределенную прибыль группы добавиться прирост капитала дочерней компании с момента приобретения. Таким образом, сбалансируются активы и пассивы отчета о финансовом положении. 2. Разница между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату осуществления сделки купли-продажи называется гудвилом. Гудвил (деловая репутация) – это разница между стоимостью компании в целом и справедливой стоимостью ее отдельных чистых активов. Это актив, который представляет собой будущие выгоды от других активов, приобретенных в ходе объединения компаний, но эти выгоды пока невозможно идентифицировать и признать на индивидуальной основе. После первоначального признания гудвил должен ежегодно проверяться на предмет обесценения (согласно МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”). Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат. 3. Доля неконтролирующих акционеров представляет собой долю в чистых активах дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании. МСФО (IFRS) 3 разрешает оценивать долю неконтролирующих акционеров в дочерней компании двумя способами: В пропорции к стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании. По справедливой стоимости. Рассмотрим первый метод. Доля неконтролирующих акционеров - идентифицируемые активы. Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерней компании рассчитывается на дату составления отчета. 4. Консолидированная финансовая отчетность группы компаний должна составлять на основе единой учетной политики. Если учетная политика дочерней компании отличается, то при консолидации необходимо сделать корректировки отчетности дочерней компании. Если дочерняя компания учитывает основные средства по амортизированной первоначальной стоимости, а материнская компания учитывает основные средства по справедливой стоимости, то отчеты дочерней компании нуждаются в корректировке. Также при расчете гудвила на момент приобретения оценка активов и обязательств осуществляется по справедливой стоимости, что приведет к корректировке чистых активов дочерней компании. При дооценке чистых активов дочерней компании – оценивается резерв переоценки на дату покупки и на дату консолидации. Рассматривается разница между балансовой стоимостью и справедливой, с учетом списания износа, убирается избыточный износ. При уменьшении – при уценке – чистых активов дочерней компании уменьшается нераспределенная прибыль на разницу между балансовой стоимость и справедливой стоимости чистых активов на момент приобретения и на дату консолидации. Гудвил в отчете о финансовом положении дочерней компании не является частью приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, поэтому он подлежит списанию. Необходимо уменьшить нераспределенную прибыль на дату приобретения и на дату консолидации, на величину гудвила. Это делают при расчете чистых активов. Такие корректировки влияют на расчет гудвила и расчет доли неконтролирующих акционеров. Расчеты: Доля владения 1 500 000 / 2 000 000 = 75%

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ На дату отчета

На дату покупки

Простые акции

2 000

Эмиссионный доход

1 000

Нераспределенная прибыль

6 988

4 480

Переоценка основных средств (8 320 - 5 320) / 5 лет

2 400

3 000

Всего

12 388

10 480

Чистые активы М

Доля контролирующих акционеров 75% * 9 880

7 860

Стоимость инвестиции

9 000

Гудвил 9 000 - 7 410

1 140

Обесценение гудвила 10%

-114

Гудвил на дату отчета

1 026

Доля неконтролирующих акционеров 25% * 12 388

Изменение

75% - доля контролирующих акционеров

1 908

1 431

3 097

Нераспределенная прибыль группы Нераспределенная прибыль Материнской компании

18 805

Доля в приросте чистых активов Дочерней компании 75% * 1 908

1 431

Обесценение гудвила

-114

Всего

20 122 Консолидированный отчет о финансовом положении Материнская

Дочерняя

Земля

10 000

3 000

Здания и сооружения

14 831

6 831

2 400

24 062

Инвестиция в Дочернюю компанию

9 000

-9 000

1 026

Гудвил

Корректировки

Консолидация 13 000

Запасы

6 000

2 000

8 000

Дебиторы

4 000

2 000

6 000

Деньги

1 487

652

2 139

Всего активов

45 318

14 483

54 227

Простые акции

9 000

2 000

9 000

Эмиссионный доход

4 000

1 000

4 000

Нераспределенная прибыль

18 805

6 988

20 122

Доля неконтролирующих акционеров

3 097

Долгосрочные заимствования

7 500

2 500

10 000

Кредиторы

6 013

1 995

8 008

Всего капитала и обязательств

45 318

14 483

54 227

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Незавершенные операции внутри группы - запасы Любые операции внутри группы, незаконченные или не выходящие за пределы группы, при консолидации элиминируются. При наличие любого займа, элиминируется ссуда к получению и обязательство. При продаже корректируются доходы и расходы. Если после продажи в отчетности одной из компаний показана прибыль, а проданные товары находятся на складе другой, при объединении возникает нереализованная прибыль, то есть фактически группа не заработала прибыль, ее необходимо откорректировать. При таких операциях нужно убирать прибыль у компании-продавца и уменьшать запасы у компании-покупателя. Направление продажи будет влиять на процедуру консолидации. Если компания-продавец материнская, тогда корректируется нераспределенная прибыль группы и запасы. Если компания продавец дочерняя, тогда корректируются чистые активы дочерней компании и запасы. При консолидации требуется исключение нереализованной прибыли и убытков по операциям внутри группы. При этом могут возникать временные разницы. В большинстве юрисдикций субъектами налогообложения являются отдельные юридические лица, входящие в группу. С точки зрения налоговых органов налоговая база актива, приобретенного у другой входящей в группу компании, равна цене покупки, уплаченной компанией-покупателем. Более того, компания-продавец должна будет заплатить налог на прибыль от продажи данного актива, не взирая на то, что группа по-прежнему владеет данным активом. Отложенный налог признается с использованием ставки налога на прибыль компании-покупателя. Задание 1 января 2013 года компания М покупает 80% акций компании Д за 3 500 у.е., на момент приобретения нераспределенная прибыль компании Д равна нулю. Следующие отчеты составлены через год, и консолидацию нужно провести на 31 декабря 2013 года. По оценкам материнской компании гудвил обесценился на 50 у.е. Компания Д продала компании М запасы на сумму 400 у.е., валовая прибыль в среднем составляет 25% в продажах. Деньги по этой операции не выплачены, запасы дочерняя компания не продала и не использовала. У.е.

Материнская

Дочерняя

Основные средства

5 000

3 500

Инвестиция

3 500

Текущие активы

1 500

1 900

Всего активов

10 000

5 400

Простые акции

4 000

3 000

Нераспределенная прибыль

1 500

400

Обязательства

4 500

2 000

Всего капитала и обязательств

10 000

5 400

Требуется: Подготовьте консолидированный баланс материнской компании и ее дочерней компании по состоянию на 31 декабря 2013 года. С учетом отложенного налога 20% БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ на нереализованную прибыль. Решение

Чистые активы Дочерней компании Простые акции Нераспределенная прибыль Нереализованная прибыль в запасах

На дату отчета

На дату покупки

3 000

400

Изменение

80% - доля контролирующих акционеров

320

256

(100)

Корректировка на отложенный налог

Всего

3 320

3 000

Доля контролирующих акционеров 80% * 3 000

2 400

Стоимость инвестиции

3 500

Гудвил 3 500 - 2 400

1 100

Обесценение гудвила

Гудвил на дату отчета

1 050

Доля неконтролирующих акционеров 20% * 3 320

664

Нераспределенная прибыль группы Нераспределенная прибыль М

1 500

Доля в приросте чистых активов Д Д 80% * 320

256

Обесценение гудвила

(50)

Всего

1 706 Особенность этой консолидации заключается в направлении продажи. Продавцом является дочерняя компания и это усложняет порядок корректировки. Корректируются чистые активы дочерней компании на нереализованную прибыль 100 у.е. и отложенный налог 25 у.е. Затем эта корректировка повлияет на расчет доли неконтролирующих акционеров и доли материнской компании в росте чистых активов дочерней. Таким образом, корректируется отчетность компании-продавца. у.е.

Материнская

Дочерняя

Основные средства

5 000

3 500

Инвестиция

3 500

Корректировки

Консолидация 8 500 0

Гудвил

1 050

Отложенный налог

20 -400 -100

Текущие активы

1 500

1 900

Всего активов

10 000

5 400

12 470

Простые акции

4 000

3 000

4 000

Нераспределенная прибыль

1 500

400

1 706

Доля неконтролирующих акционеров Обязательства

2 900

664 4 500

2 000

-400

6 100

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Всего капитала и обязательств

10 000

5 400

12 470

Консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках Консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках показывает доход, который обеспечивают чистые активы, контролируемые группой компаний (материнской и дочерней). Принципы подготовки консолидированного отчета о комплексном доходе соответствуют общим принципам консолидации финансовых отчетов, рассмотренных выше. Финансовый результат группы компаний включает доход, полученный от использования активов, подконтрольных материнской компании. Дивиденды Доходы от дивидендов в отчете о прибыли и убытках представляют собой дивиденды, полученные от компаний, не входящих в группу. Дивиденды, полученные от дочерней компании, построчно заменяются принадлежащей материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании, при этом может появиться доля неконтролирующих акционеров, в зависимости от доли владения. Доля неконтролирующих акционеров Доля неконтролирующих акционеров рассчитывается как доля посленалоговой прибыли дочерней компании, принадлежащей неконтролирующим акционерам. Элиминирование Результаты операций между членами группы подлежат элиминированию. Например, внутригрупповые торговые операции, включенные в доход одной компании группы и себестоимость другой. Такая корректировка не повлияет на прибыль и поэтому не затронет долю неконтролирующих акционеров в прибыли. Нереализованная прибыль от торговых операций Если какие-либо товарно-материальные ценности, являвшиеся объектом внутригрупповой торговой операции, включены в запасы (т. е. по состоянию на конец года не были проданы за пределы группы), они должны учитываться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости для группы. Корректировка проводятся через компанию-продавца Нереализованная прибыль в запасах на начало отчетного периода вычитается из себестоимости компании-продавца, компенсируя, таким образом, корректировку в отношении запасов на конец прошлого отчетного периода. Консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках должен включать амортизацию основных средств, рассчитанную исходя из их стоимости для группы, и исключать прибыль (убыток), возникающую при продаже основных средств одним предприятием группы другому, что соответствует подходу, который применяется при консолидации отчета о финансовом положении. Приобретения в течение отчетного периода. Отчетность группы включает результаты дочерней компании только после даты приобретения, т. е. с момента возникновения контроля над ней. Если дочерняя компания приобретена в течение отчетного периода, она включается в консолидацию со дня приобретения. Доходы и затраты в течение года возникают равномерно. Поэтому результаты дочерней компании за год, в котором она вошла в состав группы, распределяются на пропорционально-временной основе, после чего необходимо вычесть внутригрупповые обороты. Гудвил Снижение стоимости гудвила вследствие обесценения относится на финансовый результат периода. Если доля неконтролирующих акционеров оценивается по справедливой стоимости и в нее включается доля неконтролирующих акционеров в гудвиле, последующее обесценение гудвила распределяется между материнской компанией и неконтролирующими акционерами пропорционально их долям в капитале.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Порядок и сроки проведения документальных налоговых проверок Отдел разъяснений НД по ВКО

Одной из основных задач, возложенных на органы налоговой службы, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и платежей в бюджет, при этом необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. К одной из форм налогового контроля относятся налоговые проверки. Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы, проверка исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан. За тридцать календарных дней до начала проведения плановой комплексной и (или) плановой тематической проверки налогоплательщику направляется или вручается извещение о проведении налоговой проверки по месту нахождения, указанному в регистрационных данных. Извещение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи. Началом проведения налоговой проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания или дата составления акта об отказе налогоплательщика в подписи на предписании. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания. Отказ налогоплательщика от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки. При этом должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику свое служебное удостоверение. В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. Налогоплательщик обязан допустить сотрудников налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования. При воспрепятствовании доступа должностных лиц проводящих налоговую проверку, на указанные территории составляется акт о «недопуске», который подписывается должностными лицами проводящими проверку и налогоплательщиком. При отказе от подписания указанного акта налогоплательщик обязан дать письменные объяснения о причине отказа. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органов налоговой службы в случаях если: 1) предписание оформлено не в установленном порядке; 2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли; 3) данные лица не указаны в предписании; 4) должностные лица органа налоговой службы не имеют при себе специальные допуски, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами РК. В ходе документальной проверки, должностные лица, проводящие налоговую проверку имеют право требовать от налогоплательщика представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, письменных пояснений по составБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ленным налогоплательщиком налоговым формам, финансовой отчетности, а также представления права доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, в случае использования налогоплательщиком такого программного обеспечения за исключением банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну. В подпункт 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар.ред.) Срок проведения налоговых проверок, не должен превышать тридцати рабочих дней с даты вручения предписания, кроме случаев, когда сроки проверки могут быть продлены согласно положению статьи 629 Налогового кодекса: При проведении налоговой проверки юридического лица, не имеющего структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан, срок проведения проверки продляется до сорока пяти рабочих дней; вышестоящим органом налоговой службы – до шестидесяти рабочих дней. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, срок проведения налоговой проверки может быть продлен до семидесяти пяти рабочих дней, вышестоящим органом – до ста восьмидесяти рабочих дней. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки. В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка. К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами проводившими налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о его получении. При невозможности вручения акта налогоплательщику проводится налоговое обследование. При этом сроком завершения налоговой проверки будет являться дата проведения налогового обследования. В случаях отсутствия налогоплательщика (налогового агента) на дату завершения налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту проведения налоговой проверки производится соответствующая запись в акте налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку. По завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений выносится уведомление. Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки. В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Постановка налогоплательщиков на регистрационный учет Отдел разъяснений НД по СКО

С какой целью необходима постановка налогоплательщиков на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением Индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистрационный учет (приложение № 2) в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Обязательство по представлению данного налогового заявления также распространяется на структурное подразделение, признанное по решению юридического лица самостоятельным плательщиком налога на имущество, земельного налога и других обязательных платежей в бюджет. При этом, к заявлению прилагается копия решения юридического лица о признании структурного подразделения самостоятельным плательщиком налога на имущество, земельного налога и других обязательных платежей в бюджет. Физические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, сведения по которым отсутствуют в налоговом органе, вправе представить налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Однако, физическое лицо обязано представить вышеназванное налоговое заявление по объектам незавершенного строительства в налоговый орган по месту нахождения данных объектов в течение 10 дней со дня проживания, эксплуатации. Следует иметь в виду, налоговое заявление о постановке на регистрационный учет не подается в налоговый орган в случае возникновения права на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, при условии, если по таким индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам уже произведена постановка на регистрационный учет до даты возникновения такого права (т.е. при возникновении второго, третьего и т.д. объекта обложения). Снятие налогоплательщика с регистрационного учета по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом при условии исполнения налогового обязательства, возникшего по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, в течение 3 рабочих дней со дня получения сведений от уполномоченных государственных органов и (или) налогового заявления налогоплательщика.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Порядок представления сведений об отсутствии (наличии) задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям Законом РК от 8 января 2013 года № 64-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам оптимизации и автоматизации социально значимых государственных услуг» внесены изменения в статью 598 Налогового Кодекса РК, согласно которым налогоплательщик (налоговый агент) вправе подать в налоговый орган по месту регистрационного учета или через центр обслуживания населения либо через веб-портал «электронного правительства» налоговое заявление для получения сведений об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Представление сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям является государственной услугой, Стандарт которой утвержден постановлением Правительства РК №1519 от 30 ноября 2012 года. Указанная государственная услуга оказывается налоговыми органами Республики Казахстан в Центрах приема и обработки информации, а также через вебпортал «электронного правительства» www.e.gov.kz, при условии наличия у получателя электронной цифровой подписи. Для получения государственной услуги получатель представляет в Центр: 1) налоговое заявление установленной формы; 2) ликвидационный баланс - для получения справки; представляет получатель (ликвидируемое юридическое лицо) после завершения налоговым органом документальной проверки; 3) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов - для получения справки; представляет получатель (ликвидируемое или реорганизуемое юридическое лицо) после завершения налоговым органом документальной проверки; 4) разделительный баланс - для получения справки; представляет получатель (реорганизуемое юридическое лицо) после завершения уполномоченным органом документальной проверки. Налоговое заявление представляется в Центр для получения справки получателем, являющимся юридическим лицом, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента, индивидуальным предпринимателем - по месту нахождения получателя; получателем, являющимся физическим лицом, - по месту жительства или пребывания, по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением; Налоговое заявление получатели государственной услуги могут предоставить в электронном виде: 1) посредством веб-приложения «Кабинет налогоплательщика» через терминал налогоплательщика, установленный в налоговом органе, или с любого компьютера, имеющего доступ к сети интернет, БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

Налоговый департамент по Акмолинской области

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2) на портал в форме электронного документа, удостоверенный ЭЦП. Формы заявления для получения государственной услуги размещаются на Интернет-ресурсах: портале www.e.gov.kz, Интернет-ресурсе Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан www.salyk.kz, стендах и специальной стойке в зале ожидания Центра. Формы заявления получатель может также получить бесплатно в Центре. Для получения государственной услуги через Интернет-ресурс www.salyk.kz необходимо заполнить форму электронного документа в «Кабинете налогоплательщика». Для получения государственной услуги через портал необходимо заполнить форму электронного запроса. При обращении на Интернет-ресурс www.salyk.kz. Отправка электронного документа осуществляется из «Кабинета налогоплательщика». Документ автоматически направляется налоговому органу - адресату. При обращении на портал: Отправка электронного запроса осуществляется из «личного кабинета» получателя. Запрос автоматически направляется налоговому органу-адресату в соответствии с выбранной услугой. Сроки оказания государственной услуги в Центре или на портале: 1) выдача справки юридическому лицу, имеющему структурное подразделение, юридическому лицу в случае ликвидации, реорганизации путем разделения, постоянному учреждению юридического лица-нерезидента, структурному подразделению юридического лица-нерезидента в случае прекращения деятельности - в течение 5 рабочих дней со дня подачи получателем необходимых документов. Выдача справки в иных случаях - в течение 3 рабочих дней со дня подачи получателем необходимых документов. Результат оказания государственной услуги получателю доставляется: 1) в Центре - нарочно (личное посещение получателя либо представителя по доверенности) или в «Кабинет налогоплательщика» при электронном обращении получателя; 2) на портале - в «личный кабинет» получателя.

Касательно уплаты НДС методом зачета на товары, импортированные на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза Налоговый департамент по СКО

В соответствии со статьей 276-2 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются, в том числе: 1) лица, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза: юридическое лицо - резидент. В соответствии со статьей 49-1 Закона РК о введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», перечень товаров, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, определяются Правительством Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Положения данной статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме передачи имущества в финансовый лизинг. Плательщик налога на добавленную стоимость одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган: 1) обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в настоящей статье, и целевому использованию указанных товаров; 2) документы, указанные в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 «Правил применения уплаты НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию РК с территории государств- членов Таможенного союза» (далее - Правила, утвержд. ПП РК от 30.12.2011г. № 1705), уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, осуществляется при выполнении следующих условий: 1) товары включены в перечень товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, утвержденный Правительством Республики Казахстан; 2) в орган налоговой службы представлено Обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании. Согласно пункту 3 Правил, Обязательство представляется в орган налоговой службы плательщиком НДС не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортируемым товарам и документами, указанными в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. Это следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства – члена Таможенного союза; 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза. Также, согласно пункту 4 Правил, к Обязательству прилагается заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выдаваемое таможенным органом Республики Казахстан на договор (контракт) при ввозе товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. При этом, в случае, если договором (контрактом) предусмотрено несколько поставок такого товара, то оригинал заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности представляется только по первой поставке, а по последующим поставкам представляется копия такого заключения. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, исковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность; потребовать зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней. На основании вышеизложенного, учитывая нормы статьи 49-1 Закона о введении кодекса РК, статьи 276-20 Налогового кодекса, а также пункта 4 Правил, применение НДС методом зачета осуществляется в том налоговом периоде, в котором произведен ввоз товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан лицами, осуществившими постановку на регистрационный учет по НДС. Более того, пятилетний срок исковой давности по налоговому обязательству по НДС методом зачета не предусмотрен статьей 46 Налогового кодекса в тех случаях, когда налогоплательщик не воспользовался им при ввозе товаров.

Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Налогового Управления по Бостандыкскому району г. Алматы Главный налоговый инспектор А. У. Айдаралиева

При импорте товаров со стран членов таможенного союза налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов форму 328 и форму 320. Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов определяют порядок заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему, предназначенных для детального отражения информации о ввозе товаров и об исчислении налогового обязательства. Первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел – налоговый орган. При заполнении заявления не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии сведений, подлежащих отражению в Заявлении, соответствующие ячейки не заполняются. Приложение к заявлению не составляется при отсутствии данных, подлежащих отражению в них. При составлении заявления: 1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства; 2) в электронном виде – заполняется в соответствии со статьей 68 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Страницы заявления должны быть пронумерованы налогоплательщиком. Заявление на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Заявление в электронном виде представляется посредством системы приема и обработки налоговой отчетности либо на электронном носителе, допускающим компьютерную обработку информации. При этом, заявление в электронном виде, представляемое посредством системы приема и обработки налоговой отчетности, заверяется электронной БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

цифровой подписью налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Сведения, отраженные в заявлении в электронном виде должны соответствовать сведениям, содержащимся в заявлении на бумажном носителе. Заявление представляется налогоплательщиком либо его представителем на бумажном носителе и в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в четырех экземплярах с приложением документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. Заявлению, представленному в электронном виде, присваивается регистрационный номер центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности. Заявление, представленное на бумажном носителе, регистрируется налоговым органом в Журнале регистрации заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов под присвоенным центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности регистрационным номером Заявления, представленного в электронном виде. Данный регистрационный номер проставляется налоговым органом во втором разделе экземпляров заявления, представленных на бумажном носителе. При этом датой представления заявления является дата приема налоговым органом заявления на бумажном носителе. Заполнение заявления В правом верхнем углу каждой страницы заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения. В строках «Продавец/Покупатель» заявления указываются: для налогоплательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан – РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет); наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица. В случае заключения договора лизинга в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х». В случае заключения договора переработки давальческого сырья в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х». В Разделе 1: В строке 01 (Продавец) указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным. В строке 02 (Покупатель) указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца. В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя. Раздел 1 заполняется Покупателем товаров, а также комиссионером, поверенным, в случаях, установленных нормами статьи 276-19 Налогового кодекса Республики Казахстан. В строке 05 указываются номер и дата договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), номера и даты спецификаций к договору (контракту), на основании которого импортированы товары на территорию Республики Казахстан с территории государствачлена таможенного союза. В случае розничной купли-продажи при отсутствии договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), указываются номер и дата документа, подтверждающего получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Строки 06 и 07 заявления налогоплательщиком Республики Казахстан не заполняются. При этом данные строки могут быть заполнены налогоплательБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ щиками (плательщиками) Республики Беларусь и Российской Федерации, если законодательством указанных государств не предусмотрена уплата косвенных налогов комиссионером, поверенным, агентом. В случае ввоза налогоплательщиком Республики Казахстан на территорию Республики Казахстан товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) заявления, при этом: при заполнении граф заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование и стоимость давальческого сырья; при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья. Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются: в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 3 – код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС; в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара. в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4; в графе 6 – стоимость товара (работы) на основании сведений из счетафактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара; в графе 7 – код валюты; в графе 8 – установленный Национальным банком Республики Казахстан курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров; в графе 9 – серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 10 – дата транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 11 – номер счета-фактуры; в графе 12 – дата счета-фактуры; в графе 13 – дата принятия налогоплательщиком товара на учет; в графе 14 – налоговая база по подакцизным товарам исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым акцизы взимается иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства-члена таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 указывается прочерк; в графе 15 – налоговая база по НДС в национальной валюте Республики Казахстан. Налоговая база рассчитывается с учетом требований статьи 276-8 Налогового кодекса. В размер налоговой базы по НДС включается сумма акцизов по подакцизным товарам, указанная в графе 19; в графах 16 и 18 – налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные Налоговым кодексом. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС и (или) акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан, в графах проставляется слово «льгота». По подакцизным товарам в графе 16 указывается ставка акцизов в национальной валюте; в графе 17 – проставляется прочерк; в графе 19 – сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 16 проставляется слово «льгота», в графе 19 проставляется «0» (ноль); в графе 20 – сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным товарам на территорию

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Республики Казахстан и в графе 18 проставляется слово «льгота», в графе 20 проставляется «0» (ноль). Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров. Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа. Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк товаросопроводительного (транспортного) документа, переносятся в заявление. При этом в графах 9 и 10 заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа. Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 заявления повторяются данные такого счета-фактуры. Раздел 3 заявления заполняется в следующих случаях: 1) если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза- Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена таможенного союза-Продавца. При этом в строке 08 «Продавец (комитент, доверитель, принципал)» указывается налогоплательщик государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09. 2) при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 – стороны данного договора (контракта). В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства–члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС 0 процентов или освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего заявление) с указанием лиц, участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер договора (контракта), дата договора (контракта), номера и даты спецификаций. В течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления на бумажном носителе и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, должностное лицо налогового органа должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в разделе 2 заявления.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Существует ли в нашем законодательстве, такое понятие как аннулирование трудового договора? Я работаю в КГКП, нами был принят на работу сотрудник, но в свой первый рабочий день, она не вышла на работу, после того как ей позвонили, выяснилось, что она была вынуждена уехать из города, по семейным обстоятельствам и работать у нас не будет. Какие правовые документы могут помочь решить эту ситуацию?

ОТВЕТ:

Понятие «аннулирование трудового договора» в трудовом законодательстве не применяется. Трудовой договор может быть расторгнут, по основаниям предусмотренными ст. 51 Трудового кодекса РК. Необходимо отметить, что после оформления трудового договора должен быть издан приказ о приеме на работу. В вашем случае, трудовые отношения могут быть прекращены на оснований заявления работника об увольнении по собственному желанию.

ВОПРОС: Скажите, получает ли работодатель какие-либо льготы от государства при приеме на работу пенсионеров по инвалидности. Может ли инвалид 2-ой группы официально работать? Что он при этом теряет?

ОТВЕТ:

Трудовым законодательством не предусмотрены льготы работодателям от государства при приеме на работу пенсионеров по инвалидности. Согласно ст. 222 Трудового кодекса РК инвалиды имеют право заключать трудовые договоры с работодателями с обычными условиями труда либо в специализированных организациях, применяющих труд инвалидов. Отказ в заключении трудового договора, перевод инвалида на другую работу, изменение условий труда по мотивам инвалидности не допускаются, за исключением случаев, когда по медицинскому заключению состояние его здоровья препятствует выполнению трудовых обязанностей либо угрожает его здоровью и (или) безопасности труда других лиц.

ВОПРОС: В пункте 1 статьи 131 Трудового кодекса говорится, что работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. 1. Каков размер доплаты за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания)? 2. В зависимости от чего оклада идет оплата: от заменяемого работника или от заменяющего? 3. Во 2 пункте статьи 131 говорится, что размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Можно ли данный вопрос отрегулировать в коллективном договоре? 32

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

По первому вопросу. В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Согласно приложению 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» специалистам, служащим и рабочим (за исключением руководителей учреждений и их заместителей) производится доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) в размере до 50 % от должностного оклада, а также доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника – исходя из фактического объема. При этом размер доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается работодателем по соглашению с работником. По второму вопросу. Доплата за совмещение, как отмечено выше, производится в размере до 50% от должностного оклада. Данная доплата производится от должностного оклада (самого работника). По третьему вопросу. В соответствии со статьей 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

ВОПРОС: Согласно Единых правил исчисления средней заработной платы, при повышении оклада, расчет средней зарплаты производится с учетом коэффициента повышения. Является ли присвоение разряда работнику по той же профессии - повышением зарплаты (оператор товарный 4 разряда -оператор товарный 5 разряда), и ему производится расчет средней .зарплаты с коэффициентом повышения?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан тарифный разряд - уровень сложности работ и показатель квалификационного уровня, необходимого для выполнения данной работы. Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 исчисление средней заработной платы с учетом коэффициента повышения производится в случае повышения должностного оклада.

ВОПРОС: Я работаю учителем музыки (высшая категория) в школе. Бухгалтер начисляет мне за часы музыки в предшколе, исходя из 24-недельной нагрузки и без доплаты за категорию. Прав ли бухгалтер?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда учителей всех специальностей (специалистов высшего уровня квалификации) производится по категории G-9. Коэффициенты для исчисления должностного оклада утверждены приложением 2 к Постановлению. Размер БДО составляет 17697 тенге. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Доплата за квалификационную категорию учителям среднего, высшего уровней квалификации установлена приложением 19 к Постановлению. Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников, в порядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом (в данном случае - Министерством образования и науки Республики Казахстан).

ВОПРОС: Лаборант школы работала на 0,5 ставки, с 1 июля вышла в дородовой и послеродовой декретный отпуск, 4 ноября пишет заявление на трудовой отпуск. Но с 1 сентября в связи с увеличением штатной единицы ее перевели на 1 ставку лаборанта. Как должно оплачиваться пособие на оздоровление?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Таким образом, если работнику предоставляется трудовой отпуск, работнику должна быть выплачена средняя заработная плата. Средняя заработная плата, сохраняемая на период трудового отпуска, должна быть выплачена соответственно за предоставленные дни отпуска. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы». При этом пособие выплачивается в размере должностного оклада на момент предоставления трудового отпуска.

ВОПРОС: Сфера деятельности культура, форма РГКП. 1.Кого из артистов, специалистов со средне-специальным образованием можно отнести к старшим специалистам среднего уровня квалификации G 12, согласно постановления Правительства РК № 1400 от 29.12.2007 г.? 2. Относятся ли артисты-балета, получившие образование в училище им.Селезнева, к специалистам высшего уровня квалификации G 10?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Согласно Реестру должностей гражданских служащих по категориям, утвержденному приложением 1 к постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий», специалисты высшего уровня квалификации относятся к категории G-10. По категории G-12 производится оплата труда старшим специалистам среднего уровня квалификации. Следует отметить, что должности в организациях устанавливаются в соответствии с Типовыми штатными нормативами, которые определяются центральными уполномоченными органами каждой сферы самостоятельно (в системе образования - постановление Правительства Республики Казахстан от 30 января 2008 года № 77 «Об утверждении Типовых штатов работников государственных организаций образования и перечня должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц»). Также для сведения сообщаем, что применение должностного наименования «старший» возможно при условии, если работник наряду с выполнением обязанностей, предусмотренных по занимаемой должности, осуществляет руководство подчиненными ему исполнителями. Должность «старшего» может устанавливаться на основе типовых штатных нормативов и при отсутствии исполнителей в непосредственном подчинении работника, если на него возлагаются функции руководства самостоятельным участком работы. Должностные обязанности этих работников, требования к их знаниям и квалификации определяются на основе характеристик соответствующих базовых должностей. По второму вопросу. К специалистам высшего уровня квалификации относятся специалисты, получившие высшее образование. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются оплата труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях экологического предкризисного состояния – 1,2 и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зоне экологического предкризисного состояния - 7 календарных дней. При увольнении сотруднику выплачивается компенсация за неиспользованный трудовой и отдельно за дополнительный экологический отпуск. К чему относится компенсация за дополнительный экологический отпуск? К компенсации за неиспользованный трудовой отпуск или к экологическим выплатам? От отношения к тому или другому виду выплаты будет зависеть способ ее налогообложения. Если это компенсация относится к экологическим выплатам, то она не должна облагаться индивидуальным подоходным налогом.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) при прекращении трудового договора предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. При этом, при исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394». Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы. Следовательно, дни «экологического» отпуска включаются при расчете компенсации за неиспользованный отпуск.

ВОПРОС: Можно ли сумму заработной платы внештатного работника госучреждения, например, водителя служебной автомашины, устанавливать самостоятельно каждым госучреждением самостоятельно или обязательно надо руководствоваться ПП РК 1400, если учитывать, что фонд зарплаты внештатных работников формируется за счет экономии средств по плану финансирования соответствующего учреждения?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Пунктом 3 Постановления установлено, что должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициенБУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. В соответствии со статьей 125 Трудового кодекса Республики Казахстан отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов и категорий работникам производятся в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС) и Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих и типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Тарификация работ по профессии «водитель» производится на основании ЕТКС (выпуск 52, 4-7 разряды). Согласно примечанию на 1 разряд выше тарифицируется водитель автомобиля в случаях работы на 2-3 видах автомобиля (легковом, грузовом, автобусе и т.д.), а также при выполнении всего комплекса работ по ремонту и техническому обслуживанию управляемого автомобиля при отсутствии в организации специализированной службы технического обслуживания автомобилей. Приложением 19 к Постановлению водителям легковых и грузовых автомобилей, автобусов, имеющим классную квалификацию, установлена доплата: водителям «1 класса» - в размере 35 % от БДО, «2 класса» - 20 % от БДО. Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге. Коэффициенты для исчисления ДО рабочих утверждены приложением 3 к Постановлению. Вместе с тем при планировании бюджета необходимо закладывать средства на оплату труда внештатных работников. Если уполномоченный орган Министерство экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан не поддерживают вопрос финансирования внештатных сотрудников, то согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.

ВОПРОС: Согласно приложению 14 ПП РК 1400 уборщикам служебных помещений государственного органа начислялись процентные надбавки за уборку туалетов с использованием дезинфицирующих средств. Надо ли проводить обязательную аттестацию рабочих мест уборщиков для подтверждения вредности условий труда?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – Постановление). Согласно приложению 19 к Постановлению уборщикам служебных и производственных помещений, использующим дезинфицирующие средства, установлена доплата за работу с вредными и тяжелыми условиями труда в размере 20 % от БДО; при уборке туалетов с использованием дезинфицирующих средств – 30 % от БДО. Данная доплата устанавливается работникам, профессии и должности которых включены в Список производств, цехов, профессий и должностей, перечень тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (далее – Список), утвержденный Приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года № 182-п. При этом статьей 204 Трудового кодекса Республики Казахстан регламентировано, что повышенный размер оплаты труда распространяется на работников, труд которых в тяжелых, вредных (особо вредных), опасных условиях подтвержден результатами аттестации рабочих мест. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Как считать период для предоставления ежегодного отпуска для работника, переведенного с одного территориального подразделения в другое, согласно ст.151 Закона о государственной службе? Определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков регламентировано статьей 106 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс), согласно которой рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. А какой именно день считать первым при переводе: день принятия на работу в первом территориальном подразделении или же начинать отсчет со дня перевода в другое подразделение?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 22 ЗРК «О государственной службе» в случае перевода административного государственного служащего либо в связи с назначением политического государственного служащего на другую государственную должность, если государственным служащим не был использован отпуск по прежнему месту работы, на новом месте работы оплачиваемый ежегодный отпуск может быть предоставлен до истечения срока, установленного законами Республики Казахстан. В этой связи считаем, что период для исчисления трудового отпуска день принятия на работу в первом территориальном подразделении. Вместе с тем, если работник получил полный расчет на прежнем месте, то отчет будет начинаться со дня перевода в другое подразделение.

ВОПРОС: Частная организация посылает работника в командировку на 10 дней. У организации нет коллективного договора, размер и условия командирования не оговорены в трудовом договоре с работником и нет никаких других актов работодателя по командированию сотрудников. Какой минимальный размер суточных организация обязана выплатить по законодательству РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. При этом условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Размеры суточных и предельные размеры возмещения расходов по проезду и по найму жилого помещения определяются актом работодателя с учетом стоимости пребывания в том населенном пункте, куда командирован работник. Если Вы работаете в бюджетной организации, то в государственных учреждениях порядок возмещения командировочных расходов определен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которому командированному работнику суточные за каждый день нахождения в командировке выплачиваются в размере двух месячных расчетных показателей. Вместе с тем, согласно статье 155 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года № 99-IV компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено настоящей статьей по командировке в пределах Республики Казахстан – суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке – в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: Работаю в международной компании. Работа 5/2 в офисе. Недавно перевели из г.Астана в г.Атырау. Арендую квартиру за свой счет. Место работы в контракте прописали г. Атырау. Через 2 недели отправили на вахту на объект в часе езды от города. Причем отказывались предоставлять жилье и перелеты, мотивируя тем, что конечный заказчик отказывается покрывать стоимость перелетов и проживания для сотрудников компании, базирующихся в г. Атырау. Однако после долгих пререканий все-таки предоставили жилье, однако перелеты до г.Алматы, где я живу отказались оплачивать. Имею ли я право на перелеты за счет компании?

ОТВЕТ:

Эти вопросы решаются по соглашению сторон при заключении трудового договора или могут быть урегулированы в коллективном договоре организации. Согласно ст. 212 Трудового кодекса РК работодатель обязан обеспечивать работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ жильем и организовать их питание для обеспечения их жизнедеятельности, доставку до места работы и обратно, а также условиями для выполнения работ и междусменного отдыха. Работодатель обеспечивает условия пребывания работника на объекте производства работ в соответствии с трудовым, коллективным договорами.

ВОПРОС: Прошу Вас разъяснить вопрос оплаты ежегодного оплачиваемого трудового отпуска. Приведу конкретный пример. Количество дней ежегодного оплачиваемого трудового отпуска составило 19 дней (с 06.01.2014 по 24.01.2014). График работы: 5 рабочих дней, 2 выходных. Из 19 дней 4 дня - выходные (2 субботы, 2 воскресенья) и 1 праздничный (7 января). В отделе кадров мне разъяснили, что из 19 дней мне оплатят только 14 дней моего трудового отпуска, а остальные пять (4 выходных и 1 праздничный) оплате не подлежат. Должен ли мой ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продлиться на 1 день за счет праздничного дня (7 января)?

ОТВЕТ:

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае – отпуска). Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Таким образом, трудовой отпуск предоставляется работнику в календарных днях (без учета праздничных дней), а оплате подлежат только рабочие дни, приходящиеся на дни трудового отпуска. В соответствии со статьей 103 Кодекса продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. То есть, если на период трудового отпуска выпадает праздничный день, он не включается в количество дней отпуска, при этом отпуск «продлевается» на этот день. Для сведения сообщаем, что согласно статье 96 Кодекса первый день Курбанайта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями (не праздничными). 38

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Я работаю временно на месте основного работника, которая находится в отпуске по уходу за ребенком. Выходить основному работнику 5 марта 2014 года, у меня больничный по беременности и родам открывается с 12 февраля 2014 года, т.е. почти за месяц до ее выхода. Имеет ли право работодатель меня уволить при выходе основного работника, несмотря на то, что я буду на больничном по беременности и родам?

ОТВЕТ:

Согласно п. 2 ст. 185 Трудового кодекса РК в случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, кроме случаев замещения отсутствующего работника, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Таким образом, работодатель расторгает трудовой договор с работником несмотря, что работник находится в положении.

ВОПРОС: Можно ли заключить договор на оказание услуг, например, по уборке территории со штатным водителем РГП на ПХВ, если в штате нет дворника? Зависит ли минимальный размер оплаты за услуги от минимального размера заработной платы?

ОТВЕТ:

Согласно статье 27 Трудового кодекса Республики Казахстан отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий: 1) выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности; 2) выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку; 3) получение работником заработной платы за труд. При осуществлении работы по уборке территорий, с работником заключаются трудовые отношения. Тарифно-квалификационные характеристики на профессии рабочих: «дворник 1-2 разрядов», «уборщик территорий 1-2 разрядов» включены в 1 выпуск ЕТКС (размещен на веб-сайте Министерства в рубрике «Классификаторы»). Вместе с тем, в РГКП на ПХВ за осуществление трудовой деятельности устанавливается соответствующая заработная плата в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

ВОПРОС: Относится ли предприятие по производству обуви к предприятиям с опасными и вредными условиями труда?

ОТВЕТ:

Список производств, цехов, профессий и должностей, перечень тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск и на повышенный размер оплаты труда, согласно приложению 1 к настоящему приказу, утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты населения РК от 31 июля 2007 года № 182-п. Если в данном Списке нет, то не относится.

ВОПРОС: Согласно Закону РК от 30 июня 1992 года № 1468-XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», статья 13. Социальная поддержка населения, пункт 1. Населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются: 2) оплата труда, стипендии с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях по зонам: экологической катастрофы - 1,5; экологического кризиса - 1,3; экологического БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ предкризисного состояния - 1,2. Какую установить доплату работнику, работающему вахтовым методом в зоне экологического кризиса (где доплата должна быть 1,3), а проживающему в зоне экологической катастрофы (где доплата установлена 1,5)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 154 Трудового кодекса Республики Казахстан гарантии для работника, осуществляющего трудовую деятельность в зонах экологического бедствия и радиационного риска, устанавливаются законами Республики Казахстан. Так, согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливается оплата труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях (экологической катастрофы – 1,5; экологического кризиса – 1,3; экологического предкризисного состояния – 1,2) и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зонам (экологической катастрофы – 12 календарных дней, экологического кризиса - 9 календарных дней, экологического предкризисного состояния - 7 календарных дней). Одновременно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат. Следовательно, право на получение дополнительной оплаты труда, дополнительного трудового отпуска и материальной помощи по зонам согласно статье 13 Закона имеют граждане, проживающие и осуществляющие трудовую деятельность в данной зоне. В данном случае работнику должна производиться оплата труда, предусмотренная зоной экологического кризиса, так как в период осуществления трудовой деятельности за работником признается фактическое место жительства в данном регионе.

ВОПРОС: Какими административными документами регламентируются штрафы за нарушение трудового законодательства? Каков точный размер штрафа за некорректное ведение личных дел и указания сумм оплаты с нарушением равенства оплаты? К примеру, сумма на ИС менее чем после его прохождения и данные цифры указываются в Приказе, дополнительном соглашении работника. Какие размеры штрафов понесет компания при условии нарушения прозрачности ЗП? Каковы размеры штрафных санкций при разрыве между премиальной частью и фиксированной ЗП более чем в 25%?

ОТВЕТ:

Согласно статье 87 Кодекса Республики Казахстан от 30 января 2001 года № 155 «Об административных правонарушениях» нарушение работодателем или должностным лицом трудового законодательства Республики Казахстан, за исключением действий, предусмотренных частями третьей и пятой настоящей статьи, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере от пяти до десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от двадцати до двадцати пяти месячных расчетных показателей. Невыплата заработной платы работодателем в полном объеме и в сроки, которые установлены трудовым законодательством Республики Казахстан, а равно неначисление и невыплата пени за период задержки платежа влекут штраф в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей. Вместе с тем в соответствии со статьей 148 Уголовного кодекса Республики Казахстан, обновленный от 16 июля 1997 года № 167, неоднократная задержка лицом, выполняющим управленческие функции, выплаты заработной платы в полном объеме и в установленные сроки в связи с использованием денежных средств на иные цели - наказывается штрафом в размере от трехсот до семисот месячных расчетных показателей либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Сотрудник работал в праздничный день и сразу написал заявление о предоставление дополнительного дня отдыха. Как нам произвести оплату за праздничный день и как табелировать, когда он возьмет дополнительный день отдыха?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитывается время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98 Кодекса. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном размере. Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностного оклада на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени.

ВОПРОС: В чем разница договора, заключенного на замещение временно отсутствующего работника или на время работника, находящегося в отпуске по беременности? Как быть в ситуации, если замещающий работник принесет больничный лист о беременности на конец истечения трудового договора? Имеет ли право работодатель уволить временного работника по истечении срока ТД, несмотря на беременность?

ОТВЕТ:

Согласно ст. 29 Трудового кодекса РК трудовой договор может быть заключен на время замещения временно отсутствующего работника. В это понятие, указанное Вами, входит «на время работника, находящегося в отпуске по беременности», т.е. одно и то же. В соответствии с п. 2) ст. 185 Трудового кодекса РК (далее – ТК РК) в случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, кроме случаев замещения отсутствующего работника, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Таким образом, работодатель может уволить беременную женщину, если она замещает временно отсутствующего работника, несмотря на то, что имеется медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

БЛОГ МИНИСТРА ФИНАНСОВ РК ВОПРОС: Приказом Министра финансов РК от 19 августа 2013 года № 402 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» утверждена форма акта выполненных работ (оказанных услуг) – форма Р-1. Ранее в перечне утвержденных приказом Министра финансов РК форм первичных документов отсутствовал «Акт выполненных работ (оказанных услуг)». Соответственно, форма такого документа разрабатывалась компаниями самостоятельно, с указанием обязательных реквизитов, установленных Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В связи с утверждением новой формы возникает вопрос в отношении работ (услуг), оказываемых поставщиками, являющимися нерезидентами РК. Правильно ли мы понимаем, что оформление результатов выполненных работ (оказанных услуг) нерезидентами может составляться в произвольной форме, по согласованию сторон, как прежде?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Закон) действие настоящего Закона распространяется на: - индивидуальных предпринимателей; - юридических лиц, - филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - организации). Согласно пункту 2 статьи 7 Закона формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данные формы утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов». Приказом Министра финансов РК от 19 августа 2013 года № 402 о внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов утверждена форма Акта выполненных работ (оказанных услуг)». Таким образом, форма Акта выполненных работ (оказанных услуг) распространяется на юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан.

ВОПРОС: В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь: - физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства; - некоммерческим организациям для реализации их уставных целей. Таким образом, вправе ли РГП на ПХВ оказывать спонсорскую помощь, иметь спонсорский счет, получать спонсорскую помощь? 42

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Между тем, отмечаем, что вопросы, касающиеся порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства, в рассматриваемом обращении отсутствуют. Кроме того, пунктом 1 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрено, что данным пунктом установлены основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе для целей налогообложения. Таким образом, понятие «спонсорская помощь», указанное в подпункте 13) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, используется для определения налогового обязательства налогоплательщика. Так, согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса спонсорской помощью признается имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь: - физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства; - некоммерческим организациям для реализации их уставных целей. При этом, из смысла указанной нормы Налогового кодекса следует, что в целях налогообложения спонсорской помощью признается оказание помощи в соответствии с требованиями подпункта 13) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исключительно физическим лицам и некоммерческим организациям. В свою очередь, ограничения в отношении лиц, оказывающих спонсорскую помощь, подпунктом 13) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса не предусмотрены.

ВОПРОС: При определении порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета какими Стандартами, нормативно-правовыми актами руководствуются государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), и государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 7) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Согласно пункту 3-1 статьи 2 Закона субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Также в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. При этом, подпунктом 2) пункта 5 статьи 2 Закона определено, что организации, указанные в пункте 3-1 настоящей статьи, вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

ВОПРОС: Статьей 11 Закона РК «О платежах и переводах» предусмотрено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны принимать платежи с БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ использование платежных карт. Статьями 161-1 и 161-2 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусмотрены существенные штрафы за работу без устройств приема платежей с использование платежных карт или отказ от приема платежа с использованием платежной карты. Перечень субъектов предпринимательства, обязанных принимать платежи с использованием платежных карт установлен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2012 года № 1743 Об утверждении отдельных видов деятельности, при осуществлении которых на территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, а также принимать платежи с использованием платежных карточек. Однако в этом Постановлении есть сноска «За исключением … деятельности, осуществляемой через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков». В связи с этим прошу Вас разъяснить, какой документ я должен предоставить при проверке, чтобы обосновать свое право не принимать платежи с использованием платежных карт при торговле через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торгового рынка?

ОТВЕТ:

В целях сокращения наличного оборота и расширения безналичных расчетов постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2012 года № 1743 утверждены отдельные виды деятельности, при осуществлении которых на территории Республики Казахстан индивидуальные предприниматели или юридические лица обязаны обеспечить установку в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек (далее – POS-терминал). Постановлением Правительства предусмотрено, что обязанность по установке POS-терминала не распространяется в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц: - осуществляющих оптовую и розничную торговлю сельскохозяйственной продукции собственного производства, продукции аквакультуры (рыболовства) собственного производства; - осуществляющих деятельность через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков; - находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. Пунктом 2 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О регулировании торговой деятельности» (далее – Закон) определены понятия выносного прилавка, автолавки, палатки, киоска, контейнера и территории торговых рынков. При соответствии места осуществления деятельности требованиям, установленным указанной нормой Закона, обязательства по установке POS-терминала не возникает. При этом отмечаем, что постановлением Правительства, требование по предоставлению справки, подтверждающей торговлю через выносные прилавки, автолавки, палатки, киоски, контейнеры и на территории торговых рынков, не предусмотрено.

ВОПРОС: Вопрос по бухгалтерскому учету в государственном предприятии: По бюджетной специфике №418 «Финансирование государственных предприятий, находящихся в республиканской или коммунальной собственности» для приобретения основных средств и нематериальных активов нашему ГККП перечислены денежные средства, которые нами перечисляются поставщику основных средств и НМА. Операции при поступлении денежных средств от администратора бюджетных программ в бухучете отражены следующим образом: Дт 1030 Кт 3398. Какие проводки следует отразить для закрытия кредиторской задолженности? Также по специфике №423 «Капитальный ремонт прочих основных средств» наш администратор бюджетных программ осуществляет капитальный ремонт вертолета, после которого нам будет выставлен «АВИЗО» на сумму произведенных затрат, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать данные операции?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 3-1 статьи 2 Закона Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Закон) субъектысреднего 44

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ), если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 24.1 МСФО для МСБ государственная субсидия – это государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия. При этом, субсидии, которые предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе только тогда, когда выполнены такие условия. Субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как обязательства. Таким образом, поступление денежных средств от администратора бюджетных программ в бухгалтерском учете ГККП отражается в качестве государственной субсидии. При этом, в обязательствах отражается не кредиторская задолженность, а доходы будущих периодов, которые списываются на доходы периода по мере начисления амортизации основных средств.

ВОПРОС: Какие формы финансовой отчетности за 2013 год будут применяться организациями образования, имеющих статус коммунальных казенных предприятий на праве оперативного управления, если в связи с выходом приказа МФ РК за №50 от 31.01.2013 года мы автоматически возвращаемся к международным стандартам финансовой отчетности, но формы финансовой отчетности по МСФО утверждены приказом МФ РК за №422 от 20.08.2010 года для организаций публичного интереса (кроме финансовых), а предприятия образования не являются организациями публичного интереса. Как нам быть?

ОТВЕТ:

Согласно статье 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон), субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), если иное не предусмотрено настоящей статьей. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1173 утверждены Правила представления финансовой отчетности в депозитарий, которые определяют порядок представления финансовой отчетности в депозитарий финансовой отчетности (далее – депозитарий) организациями публичного интереса. Подпунктами 7), 8) статьи 1 Закона установлено, что организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. При этом, приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 утвержден перечень годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций). Таким образом, данные формы финансовой отчетности утверждены для организаций публичного интереса, в целях предоставления финансовой отчетности в депозитарий. Унифицированные формы финансовой отчетности для казенных предприятий не утверждены. При этом, объем и содержание финансовой отчетности казенных предприятий должны соответствовать требованиям МСФО для МСБ (пункты с 3.17. по 8.7.). Вместе с тем, законодательством Республики Казахстан использование форм, утвержденных для организаций публичного интереса, казенными предприятиями не запрещается. БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Для сведения налогоплательщиков по исчислению суммы авансовых платежей по КПН на 2013 год Отдел разъяснений НД по СКО

Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходного налогу (далее – КПН) регламентирован статьями 141, 142 Налогового кодекса. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (далее - АП по КПН), подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле: АП 2013 г. = (3/4*КПН по декларации за 2012 г.) АП 2013 г. - сумма авансовых платежей за 2, 3, 4 квартала 2013 года; КПН по декларации за 2012 год - сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за 2012 год по декларации по КПН; Согласно пункту 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, на предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период (2013 г.). Сумма корректировки авансовых платежей по КПН равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН. (При представлении расчета формы 101.02 до 20 ноября 2013 года АП будут распределены на два срока: 20.11.2013 г. и 20.12.2013 г.) Суммы АП по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за 2012 год, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм АП по КПН, не могут иметь отрицательное значение. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря 2013 года. Согласно пункту 3 статьи 142 Налогового кодекса, сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение 2013 года, зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по КПН за 2013 год.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 20 сентября 2013 года № НК-06-29504-7087

По вопросу приостановления постановки на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей граждан Российской Федерации

И.о. Председателя А. Скаков

Налоговые департаменты по областям, городам Алматы и Астана Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК) в дополнение к письму от 12.11.2012 года № НК-11/10273-И по вопросу приостановления постановки на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей граждан Российской Федерации сообщает следующее. Согласно разъяснению Министерства иностранных дел Республики Казахстан, а также Интеграционного комитета Евразийского экономического сообщества, ввиду не сдачи ратификационной грамоты, Российская Федерация не может являться участником Договора о правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства, заключенного 28.04.1998 года между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией, ратифицированного Республикой Казахстан 30.12.1999 года (далее - Договор). Исходя из изложенного, ни одно из положений Договора во взаимоотношениях между Республикой Казахстан и Российской Федерацией не действует (письма Министерства иностранных дел Республики Казахстан от 28.05.2013 года № 2125546/712-59/1419/1510, Интеграционного комитета Евразийского экономического сообщества от 19.08.2013 года № ИК/04-347). Таким образом, учитывая нормы подпункта 3) пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», граждане Российской Федерации не вправе осуществлять на территории Республики Казахстан индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица. Обращаем внимание, что вышеуказанное положение не распространяется на граждан Российской Федерации, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до предоставления НК МФ РК разъяснения, направленного налоговым департаментам по областям и городам Алматы и Астаны письмом от 12.11.2012 года № НК-11/10273-И.

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В НОЯБРЕ 2013 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в ноябре 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.11.2013

154,23

211,42

4,81

02.11.2013

154,25

208,78

4,79

03.11.2013

154,25

208,78

4,79

04.11.2013

154,25

208,78

4,79

05.11.2013

154,34

208,5

4,77

06.11.2013

154,09

207,77

4,76

07.11.2013

153,77

207,62

4,73

08.11.2013

153,66

207,78

4,75

09.11.2013

153,6

206,09

4,72

10.11.2013

153,6

206,09

4,72

11.11.2013

153,6

206,09

4,72

12.11.2013

153,2

205,04

4,69

13.11.2013

153,26

205,2

4,67

14.11.2013

153,11

205,67

4,66

15.11.2013

153,08

205,95

4,68

16.11.2013

153,18

206,1

4,69

17.11.2013

153,18

206,1

4,69

18.11.2013

153,18

206,1

4,69

19.11.2013

153,27

207,02

4,71

20.11.2013

153,07

206,94

4,69

21.11.2013

153

207,09

4,67

22.11.2013

152,84

205,17

4,62

23.11.2013

152,8

206,52

4,65

24.11.2013

152,8

206,52

4,65

25.11.2013

152,8

206,52

4,65

26.11.2013

152,77

206,68

4,65

27.11.2013

152,72

207,03

4,64

28.11.2013

153,38

208,38

4,65

29.11.2013

154,05

209,71

4,65

30.11.2013

153,68

209,16

4,63

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, декабрь 2013