2010, №1 (81), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 1 (81), январь 2010 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

Агентство «PRESS.KZ» Учредитель:

ТОО «Эльмора» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько

Главные изменения Налогового кодекса Республики Казахстан, вносимые в соответствии с Законом РК от 16.11.2009 г. № 200-IV ЗРК в Налоговый кодекс, опубликованные 02.12. 2009 г. (за исключением изменений касательно нерезидентов, СЭЗ и недропользователей)...................................2

Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов

финансовый учет

Тренер-консультант:

Алексей Загинайко Корректор:

Методические рекомендации по разработке учетной политики организаций..............................5

Корреспонденты:

По налогу на транспортные средства с физических лиц.......... 13

Ольга Маслова Кирилл Павлов Роман Платонов Бухгалтер:

Лидия Виноградова

Производственный календарь на 2010 год..................................14 Баланс рабочего времени на 2010 год...........................................16

Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Редакция:

+ 7 727 2379781 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................17 Бухгалтерский учет...........................................................................17 Налог на добавленную стоимость...................................................22 Подоходный налог...............................................................................26 Налог на имущество..........................................................................34

jornal@buhgalter.kz

Налоговое администрирование........................................................35

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Налогообложение нерезидентов......................................................37

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.01.2010 г. Подписано в печать 12.01.2010 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Трудовое законодательство.............................................................39 Методология оплаты труда.............................................................40

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Курсы валют в декабре 2009 года........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

1. Общая часть. Изменение срока исполнения налогового обязательства. Предусмотрено, что изменение срока исполнения налогового обязательства могут проводиться как по уплате налогов, так и уплаты пени (действует от 01.01.2009 г., ст. 47-50, 52). 2. Основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе. Предусмотрены нормы представления гранта казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами наравне с зарубежными (действует от 13.12.2009 г. пп. 11ст. 12). Кроме предусмотренных ранее к дивидендам относятся также доходы от распределения имущества при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника). (действует от 13.12.2009 г., пп. 14 ст. 12). 3. Исполнение налогового обязательства ликвидируемого юридического лица: Действует с 01.01.2009 г., В случае ликвидации юридическое лицо представляет в налоговый орган, кроме предусмотренных ранее документов, дополнительно в случае, если юридическое лицо является плательщиком НДС, - налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС. При этом налогоплательщики снимаются с учета по НДС с даты представления налогового заявления (ст. 37). 4. Продление сроков представления налоговой отчетности уполномоченным органом. В случае обнаружения технических ошибок, влияющих на своевременность представления налоговой отчетности в электронном виде, уполномоченный орган продлевает срок представления отчетности на период не более 3 месяцев со срока, установленного для представления такой отчетности. Ранее данная нормы была предусмотрена лишь для налогоплательщиков, представляющих отчетности по мониторингу (действует от 01.01.2009 г., ст. 71). 5. Корпоративный подоходный налог (КПН). Доход от прироста стоимости с 01.01.2009 г., образуется по активам, ранее не предусмотренным как при: - передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал; - выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. Также внесенными изменениями предусмотрены нормы определения прироста в каждом конкретном случае реализации активов, не подлежащих амортизации (действует от 01.01.2009 г., ст. 87). Вычету подлежат: - расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям; - стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на дату передачи либо дарения това-

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

ра. При этом подлежит отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара. Ранее стоимость товара безвозмездно переданного в рекламных целях относилась на вычеты без ограничения (действует от 01.01.2009 г., ст. 100). Уточнено, что к фиксированным активам не относятся активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, независимо от выбранного метода применения инвестиционных преференций (действует от 01.01.09 г., ст. 116). Предусмотрено ведение отдельного учета стоимостных балансов групп (подгрупп) при применении налоговых преференции до 01.01.2009 г., и после по заключенным контрактам до 1 января 2009 года (действует от 01.01.2009 г., ст. 117). Нормы амортизационных отчислений с 01.01.2009 г., применяются в предельных нормах по активам, указанным в пункте 10 ст. 117 Налогового Кодекса, т. е. нельзя применить нормы меньше предельной по активам, приобретенным по инвестиционным проектам (действует от 01.01.2009 г., ст. 120). После выбытия всех фиксированных активов 1 группы сумма в размере стоимостного баланса признается убытком и не подлежит вычету. По остальным группам II, III, IY подлежит вычету (действует от 01.01.2009 г., ст. 120). Убытком от реализации земельных участков, объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования является отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью таких активов (действует от 01.01.2009 г., ст. 136). Убытки от реализации земельных участков, объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при их реализации. В случае невозможности компенсации убытков в периоде, в котором они наступили, то убытки могут переноситься на последующие 10 лет и компенсироваться за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации земельных участков, объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования (действует от 01.01.2009 г., ст. 137). 6. Исчисление суммы авансовых платежей. При продлении срока представления декларации по КПН за предыдущий год, сумма авансового платежа (АП) за период, на который продлевается, уплачивается исходя из предполагаемой суммы авансового платежа. Положительная разница, возникшая за данный период после сдачи декларации за предыдущий год, и представления расчета АП после сдачи декларации признается задолженностью по авансовым платежам по КПН (действует от 01.01.2009 г., ст. 141). 7. Индивидуальный подоходный налог (ИПН). Не подлежат обложению у источника выплаты вознаграждение; - по операциям репо; - долговым ценным бумагам, выплачиваемое организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; - юридическим лицам, которые через организации, осуществляют профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; - вознаграждение по депозитам, выплачиваемое некоммерческим организациям (действует от 01.01.2009 г., ст. 143). В случае выплаты структурным подразделением доходов, облагаемых у источника выплаты, такие структурные подразделения могут быть признаны налоговыми агентами (действует от 01.01.2009 г., ст. 144). Не рассматриваются в качестве дохода физического лица представительские расходы по приему и обслуживанию лиц: - в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества; - в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий; - расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации (действует от 01.01.2009 г., ст. 155). 8. НДС. В облагаемый оборот по пункту 16 при реализации периодических печатных изданий и иной продукции СМИ, включая размещенные на интернетресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости, приходящейся на часть реализованных в отчетном налоговом периоде продукции СМИ. Зачет сумм НДС периодических печатных изданий и иной продукции СМИ предусмотрен пп.4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса в части, приходящейся на стоимость полученных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение ции СМИ, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях. По пункту 17 предусмотрено обложение НДС оборотов в случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 Налогового кодекса (действует с 01.01.2009 г., ст. 238). Едиными международными перевозочными документами при перевозке грузов морским транспортом является коносамент или морская накладная (действует с 01.01.2009 г., ст. 244). 3-2. По жилым зданиям, в случае реализации в стадии незавершенного строительства суммы НДС по товарам, работам, услугам, использованным в процессе строительства, относится в зачет в том налоговом периоде, в котором осуществляется реализация объекта незавершенного строительства по ставке, действующей на дату приобретения указанных товаров, работ, услуг. Предусмотрено отнесение в зачет сумм НДС в случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 Налогового кодекса (действует с 01.01.2009 г., ст. 256). Предусмотрены нормы выписки счетов-фактур по договору поручения. В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 Налогового кодекса, лизингодатель выписывает счет-фактуру или дополнительный счет-фактуру с отметкой «несоблюдение статьи 78 Налогового кодекса». При передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала, не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура действует с 01.01.2009 г., ст. 263). Отдельной статьей 265 Налогового кодекса РК предусмотрен порядок выписки дополнительных счетов-фактур. В целях применения порядка уплаты НДС организациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья, виды деятельности для уменьшения сумм НДС на 70 % определяются согласно с Общим классификатором экономической деятельности (действует с 01.01.2009 г., ст. 267). 9. Земельный налог. С 01.01.2009 г., в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога является фактическое владение и пользование таким участком на основании: 1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении земельного участка из государственной собственности; 2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - в остальных случаях. А с 01.01.2010 г. в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок, налогоплательщики обязаны представить налоговое заявление для постановки на регистрационный учет земельного участка в налоговом органе в течение десяти рабочих дней с даты вступления в силу правоустанавливающих документов (действует с 01.01.2009 г., ст. 274). Согласно пп. 24 ст. 12 Земельного Кодекса РК правоустанавливающий документ на земельный участок – это документ, подтверждающий наступление юридических фактов (юридических составов), на основании которых возникают, изменяются или прекращаются права на земельный участок, в том числе договоры, решения судов, правовые акты исполнительных органов, свидетельство о праве на наследство, передаточный акт или разделительный баланс при реорганизации негосударственных юридических лиц, владеющих земельным участком на праве собственности или выкупивших право временного возмездного землепользования. Согласно пп.25 ст. 12 Земельного кодекса РК идентификационный документ на земельный участок - это документ, содержащий идентификационные характеристики земельного участка, необходимые для целей ведения земельного, правового и градостроительного кадастров. Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования: свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение трех рабочих дней (действует с 01.01.2009 г., ст. 570). Уточнено, что возврат превышения НДС производится при отсутствии налоговой задолженности (действует с 01.01.2009 г., ст. 603).

Налоговый департамент Северо-Казахстанской области

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Методические рекомендации по разработке учетной политики организаций Введение Настоящие методические рекомендации разработаны в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением премьер-министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Сфера применения

Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года, №1

1. Настоящие методические рекомендации являются общим руководством для организаций при разработке учетной политики. Организациям необходимо в учетной политике дополнительно отражать особенности своей деятельности с указанием бухгалтерских записей по отдельным специфическим операциям. 2. Для организаций с участием государства и субъектов естественной монополии отдельные вопросы учета и отчетности могут устанавливаться нормативными правовыми актами уполномоченных органов, регулирующих их деятельность.

Определения 3. Учетная политика – это принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Основополагающие допущения и качественные характеристики 4. При отсутствии конкретного требования руководство организации должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности информации, соответствующей основополагающим допущениям и качественным характеристикам: 1) принцип начисления Согласно этому принципу, результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. 2) непрерывность деятельности Учетная политика обычно подготавливается на основе допущения, что организация функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что у организации нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности. 3) понятность Основным качеством информации, предоставляемой в учетной политике, является то, что она легко понятна пользователям. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4) уместность Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки. 5) существенность На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. 6) надежность Информация обладает качеством надежности, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо имеет целью представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет представлять. 7) сопоставимость Измерение и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всей организации на протяжении её существования и последовательно для разных организаций. Выбор и применение учетной политики 5. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО (МСБУ и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям). 6. Если в каком-либо МСФО предусмотрены два и более варианта учетной политики, организации следует выбрать и последовательно применять один из вариантов за исключением тех случаев, когда этот же стандарт или интерпретация требует или разрешает классифицировать объекты учета (операции, события, сальдо, суммы и т.д.) по определенным группам, в отношении которых целесообразно использовать различные варианты учетной политики. 7. Если согласно какому-либо МСФО объекты учета требуется или допускается классифицировать по определенным группам, следует выбрать и последовательно применять наиболее соответствующую учетную политику в отношении каждой группы. 8. Если порядок отражения каких-либо операций не указан в конкретном МСФО, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая представляла бы наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения необходимо принимать во внимание: 1) требования и рекомендации МСФО, затрагивающие аналогичные или имеющие к этому отношение вопросы; 2) критерии определения, признания и измерения (оценки) активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в «Концепции МСФО»; и 3) заявления других органов, устанавливающих стандарты учета, и принятую отраслевую практику в той и только той степени, в какой они соответствуют подпунктам 1) и 2) данного параграфа. 9. В каждом периоде обычно принимается одна и та же учетная политика, поскольку пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении определенного промежутка времени с тем, чтобы определить тенденции изменения ее финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. 10. Сравнительная информация для предшествующих периодов представляется организациями таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда и ошибки предшествующих периодов никогда не происходили.

Утверждение учетной политики 11. Для формирования учетной политики руководство организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации. 12. Комиссия формирует учетную политику в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов: 1) выявляя, анализируя и оценивая факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; 2) обосновывая исходные положения 6

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

построения учетной политики; 3) приводя сформированную учетную политику в форму внутреннего нормативного документа организации; 4) разрабатывая должностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами или распоряжениями руководителя.

Содержание учетной политики 13. Аспекты учетной политики, представление которых может рассматриваться организацией, включают (но не ограничиваются этим) следующие: 1) признание дохода (МСБУ (IAS) 18 «Доход»); 2) принципы консолидации, включая дочерние и зависимые организации (МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации»); 3) объединения организаций (МСФО 3 (IFRS) «Объединения бизнеса»); 4) совместную деятельность (МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»); 5) признание и амортизацию материальных и нематериальных активов (МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»); 6) капитализацию затрат по займам и других расходов (МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам»); 7) договора на строительство (МСБУ (IAS) 11 «Договоры на строительство»); 8) инвестиции в недвижимость (МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»); 9) финансовые инструменты и инвестиции (МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»); 10) аренду (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»); 11) затраты на исследования и разработки (МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»); 12) запасы (МСБУ (IAS) 2 «Запасы»); 13) налоги, в том числе отложенные налоги (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»); 14) оценочные обязательства (МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»); 15) затраты на вознаграждение сотрудников (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»); 16) перевод из одной валюты в другую и хеджирование (МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»); 17) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами (МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность»); 18) определение денежных средств и их эквивалентов (МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»); 19) учет инфляции (МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»); 20) государственные субсидии (МСБУ (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») и т.д. 14. Организация должна раскрыть следующее, если это не раскрыто где–либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью: А) юридический адрес и юридическая форма организации, страна её юридической регистрации и адрес зарегистрированного офиса (или основное место ведения дела, если оно отличается от адреса зарегистрированного офиса); Б) описание характера операций и основных видов деятельности организации; В) название материнской организации и основной материнской организации группы; Г) штатное количество работников на конец периода или среднее количество работников в течение периода.

Внесение изменений в учетную политику 15. Изменения в учетную политику могут вноситься в соответствии с законодательством или по требованию органов, устанавливающих стандарты учета, или тогда, когда это изменение приведет к более достоверному отражению событий или операций в финансовой отчетности организации. 16. Добровольные изменения в учетной политике применяются в соответствии с ретроспективным подходом, который заключается в применении новой учетной поБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ литики к событиям и операциям таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда. Подобная учетная политика применяется к событиям и операциям с момента возникновения таких статей. 17. Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если невозможно определить влияние учетной политики на сравнительную информацию за определенный период или совокупный эффект изменения учетной политики. 18. Когда невозможно определить влияние учетной политики на сравнительную информацию за один и более предшествующие периоды, организация будет применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов и обязательств как и в начале самого последнего периода, в течение которого возможно ретроспективное применение, корректируя начальное сальдо каждого задействованного компонента акционерного капитала за тот период. 19. Когда невозможно в начале текущего периода определить суммарный эффект применения новой учетной политики ко всем предшествующим периодам, организация вносит изменения в сравнительную информацию так, как будто новая учетная политика применялась всегда или была исправлена ошибка перспективно с самой ранней возможной даты. 20. При принятии нового МСФО или внесении изменений в действующий МСФО в учетную политику вносятся изменения в соответствии со специальными переходными положениями, если они имеются в соответствующем стандарте. В случае отсутствия переходных положений изменения в учетную политику вносятся в соответствии с порядком учета, раскрытым в параграфе 26. 21. Если организация еще не приняла новый МСФО, опубликованный Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета, но ещё не вступивший в силу, необходимо раскрыть характер будущих изменений в учетной политике и расчетное значение воздействия этого изменения на её чистую прибыль или убыток и финансовое положение. 22. При внесении изменений в учетную политику необходимо более подробное раскрытие информации о количестве регулирований, возникающих вследствие изменения учетной политики или исправления ошибок предшествующего периода. 23. При внесении изменений в учетную политику организация использует следующий порядок учета: 1) изменения в учетной политике должны применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению; 2) любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода; 3) сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо, в целях отражения новой учетной политики; 4) если изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, организация должна раскрывать причины изменения, сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов, сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию, и тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно. 24. Ретроспективное применение новой учетной политики организации требует различать информацию, которая: 1) доказывает обстоятельства, существовавшие на момент совершения сделки, другого случая или условия; 2) была доступна на тот момент, когда были утверждены к выпуску финансовой отчетности для предшествующего периода. 25. Изменениями в учетной политике не являются: 1) применение учетной политики для сделок, других событий или условий, которые существенно отличаются от ранее имевших место; 2) применение новой учетной политики для сделок, других событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными. 26. С внесенными изменениями и дополнениями Учетная политика организации переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации, и утверждается соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.д.) Приложение 1 носит исключительно иллюстративный характер и содержит в себе лишь те некоторые вопросы учета, которые в МСФО имеют ряд альтернативных вариантов.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Приложение 1 Утверждена протокольным Решением Совета директоров АО «А» Протокол № ___ от «___»________20___г.

Учетная политика Акционерного Общества «А» 1. Общие положения Учетная политика Акционерного общества «А» (далее -АО) разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 декабря 2004 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета (далее -МСБУ), методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Отчетным периодом для АО являются квартал и календарный год.

2. Организационно-правовой статус АО АО создано во исполнение постановления Правительства Республики Казахстан от «____» _______20___г. № _____ в соответствии с законодательством Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале АО. Деятельность АО регулируется Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах», Уставом АО, а также другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан и внутренними документами АО. АО зарегистрировано Управлением юстиции г. Астана. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от «___» ______20___года, регистрационный номер ________. Регистрационный номер налогоплательщика: 617713155882. АО занесено в государственный регистр хозяйствующих субъектов Республики Казахстан под идентификационным кодом ___________. Местонахождение (адрес) головного офиса АО: 473 000, г. Астана, ул. Морфлота 477. Основными видами деятельности АО является закуп, организация хранения, переработка и реализация зерна. Средняя численность сотрудников АО, согласно штатной расстановке АО, утвержденной решением Совета директоров, составляет 380 человек. АО имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Высшим органом Управления АО является Общее собрание акционеров, органом управления – Совет директоров, избирательным органом – Правление, возглавляемое Председателем Правления. Председатель правления осуществляет руководство текущей деятельностью АО. АО имеет следующие представительства и дочерние организации: 1) Восточно-Казахстанское представительство; 2) Западно-Казахстанское представительство; 3) Карагандинское областное представительство; 4) ТОО «В» - семидесятипроцентное участие в уставном капитале; 5) ТОО «К» - стопроцентное участие в уставном капитале. Представительства АО в своей деятельности руководствуются Уставом АО и внутренними документами. Дочерние организации руководствуются собственными Уставами. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3. Учет доходов Учет доходов АО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход». Доход АО может быть получен от хранения, переработки и реализации зерна, а также передачи в пользование активов, приносящих проценты. Доходы АО измеряются по справедливой стоимости возмещения полученного или подлежащего получению с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых АО. Для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг хранения и переработки зерна, АО использует метод определения услуг, предоставленных на данную дату, в процентах к общему объему услуг, подлежащих выполнению. В случае, когда результат переработки зерна не может быть надежно оценен, доход признается в сумме признанных возмещаемых расходов. Проценты от использования активов АО признаются на пропорциональной временной основе, которая учитывает фактическую доходность активов. Учет доходов ведется централизованно на балансе головного АО. Доходы и расходы закрываются раз в год путем консолидации всех расходов и доходов, понесенных или полученных АО в течение отчетного года.

4. Учет основных средств Учет основных средств АО ведется согласно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Учет основных средств ведется централизованно на балансе головного АО. Стоимость основных средств учитывается в тенге. Все основные средства АО первоначально признаются и учитываются по себестоимости. Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, должны прибавляться к балансовой стоимости актива. Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода. После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения. При учете основных средств земля и здания АО рассматриваются отдельно. Земля АО не подлежит амортизации. Ликвидационная стоимость основных средств рассчитывается на дату приобретения и впоследствии не увеличивается в случае изменения цен. Амортизируемая стоимость основных средств распределяется систематически на протяжении их срока полезного использования с использованием прямолинейного метода начисления амортизации. Амортизируемые отчисления за текущий период признаются АО в качестве расхода.

5. Учет нематериальных активов Учет нематериальных активов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Нематериальные активы АО в момент приобретения измеряются по себестоимости. После первоначального признания нематериальные активы АО учитываются по себестоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Срок полезной службы нематериальных активов определяется с учетом будущих экономических выгод, которые АО ожидает получить от использования нематериального актива, и не превышает 20 лет. АО использует метод уменьшающегося остатка для начисления амортизации нематериальных активов. В случае, если АО не планирует продавать нематериальные активы до конца срока полезной службы, их ликвидационная стоимость принимается равной нулю. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Если ликвидационная стоимость нематериальных активов не определена равной нулю, в последующем она не увеличивается в связи с изменениями в ценах или стоимости.

6. Учет товарно-материальных запасов Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСБУ (IAS) 2 «Запасы». Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Их списание производится по себестоимости, оцениваемой по методу ФИФО («первое поступление - первый отпуск»). После продажи запасов его балансовая стоимость признается в качестве расхода того периода, когда признается соответствующий доход. Закупка запасов производится по мере его продажи, но не чаще одного раза в месяц.

7. Учет вознаграждений работникам МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника АО. Работники оказывают услуги АО на основе полного рабочего дня, в соответствии с законом Республики Казахстан «О труде», частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе, согласно условиям трудовых договоров. В конце отчетного периода создается резерв по отпускам работников АО. При определении расходов на оплату труда в расчет принимается фактическая численность, не превышающая штатную. Штатная численность АО утверждается в январе каждого года решением Совета директоров. Учет расходов по заработной плате подразделений АО осуществляется централизованно на балансе головного АО.

8. Учет финансовых инвестиций Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» и МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Первоначально все финансовые инвестиции оцениваются АО по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или возникновении обязательства. При реализации финансовых инвестиций, учитываемых по справедливой стоимости, производится бухгалтерская запись по отражению сумм накопленной переоценки их стоимости как реализованный доход (расход) АО. Ценные бумаги приобретаются АО не в целях перепродажи, но возможна их продажа при изменении ставок доходности по ним, рыночных ставок, при необходимости поддержания ликвидности и других подобных ситуаций.

9. Учет операций в иностранной валюте Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS)21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Все валютные операции осуществляются АО через уполномоченные банки, кроме операций в обменных пунктах и вкладных операций. В бухгалтерском учете АО записи по операциям в иностранной валюте отражаются в тенге по рыночному курсу на дату свершения сделки. В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

10. Порядок проведения АО инвентаризации имущества и обязательств Инвентаризация имущества и обязательств проводится один раз в год по состоянию на 1 октября инвентаризационной комиссией, состав которой утверждаБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ется решением Совета директоров АО. Результаты инвентаризации выводятся не позднее семи дней после проведения инвентаризации. При смене материально-ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками АО, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации) АО перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке. На имущество, не принадлежащее АО на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости. Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам. При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права АО на их использование. По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию АО для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.

11. Заключение Вопросы, не урегулированные данной учетной политикой, регулируются в соответствии с МСФО и действующим законодательством Республики Казахстан. При отсутствии требований МСФО и рекомендаций Уполномоченного органа по отдельным вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности руководство АО использует свои суждения для разработки положений Учетной политики по данным вопросам. Настоящая учетная политика, одобренная Правлением и утвержденная Советом директоров АО, согласованная с уполномоченным органом, вступает в силу с «____»______20___года. Контроль за исполнением Учетной политики возлагается на ___________________.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

По налогу на транспортные средства с физических лиц Налоговый департамент по Северо-Казахстанской области доводит до Вашего сведения «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» № 200-IV от 16.11.09г. в части уплаты налога на транспортные средства. В случае прохождения регистрации, перерегистрации или государственного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном Налоговым кодексом. Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения. В связи с внесенными изменениями в Налоговый кодекс РК с 01.01.2010г., сроком уплаты в бюджет налога на транспортные средства для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода. Кроме того, согласно ст. 365, плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности (договор купли продажи, решение о легализации). В соответствии со ст. 366 «Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан», в том числе транспортные средства, прошедшие процедуру легализации. На основании изложенного налог на транспортные средства по легализованным или купленным транспортным средствам, но не прошедшим регистрацию в ГАИ, необходимо уплатить. Закон РК от 15.05.1996 г. «О безопасности дорожного движения» п.3 ст.18 дополнен четвертой частью в следующей редакции: «Регистрация, перерегистрация транспортных средств физических лиц производится после представления документов, подтверждающих: - уплату налога на транспортные средства в порядке, установленным Налоговым кодексом, для плательщиков налога; - право на освобождение от уплаты налога для лиц, не являющихся плательщиками налога в соответствии с Налоговым кодексом РК. Статья 19 «Государственный технический осмотр механических транспортных средств»: 1. Находящиеся в эксплуатации на территории РК и зарегистрированные в центральном исполнительном органе по безопасности дорожного движения механические транспортные средства и прицепы к ним подлежат обязательному государственному техническому осмотру. 2. Порядок и сроки проведения государственного технического осмотра устанавливаются центральным исполнительным органом по безопасности дорожного движения. 3. Государственный технический осмотр механических транспортных средств и прицепов к ним производится после: - представления документов, подтверждающих уплату государственной пошлины за выдачу свидетельства о прохождении технического осмотра механических транспортных средств и прицепов к ним; - представления документов, подтверждающих уплату физическими лицами налога на транспортные средства за текущий календарный год в порядке, установленном Налоговым кодексом РК, или документов, подтверждающих право на освобождение от его уплаты. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

Налоговый департамент Северо-Казахстанской области

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Производственный

календарь на 2010 год Статьей 77 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с оплатой как за нормальную продолжительность рабочего времени. Согласно Кодексу предусматривается установление сокращенной продолжительности рабочего времени для отдельных категорий работников: - для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в неделю (статья 181 Кодекса); - для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день (статья 181 Кодекса); - для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - не более 36 часов в неделю (статья 202 Кодекса); - для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю (статья 224 Кодекса). В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшее, чем в статьях 181, 202, 224 Кодекса продолжительность рабочего времени. В соответствии со статьей 91 Кодекса в организациях должен осуществляться учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Согласно статье 82 Кодекса при пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой рабочего времени, равной 40 часам, - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д. В этой связи продолжительность рабочего времени составляет: При 40-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов; при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабочий день – 5 часов. При 36-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа); при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года № 267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. 14

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день. Праздничные дни, отмечаемые в Республике Казахстан: национальный праздник: День Независимости - 16 – 17 декабря; государственные праздники: Новый год - 1-2 января; Международный женский день – 8 марта; Наурыз мейрамы – 21-23 марта; Праздник единства народа Казахстана – 1 мая; День Победы – 9 мая; День Столицы – 6 июля; День Конституции Республики Казахстан – 30 августа. В связи с чем, при составлении баланса рабочего времени в 2010 году с учетом норм Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан» праздничные дни, совпадающие с выходными днями (суббота, воскресенье) перенесены на следующий после праздничного рабочий день: при пятидневке: с 2 января на 4 января; с 21 марта на 24 марта; с 1 мая на 3 мая; с 9 мая на 10 мая. при шестидневке: с 21 марта на 24 марта; с 9 мая на 10 мая. В соответствии со статьей 96 Кодекса при пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективным, трудовым договорами. Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями. В 2010 году первый день Курбан-айта приходится на 16 ноября. В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2010 год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из восьми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабочей неделе. В 2010 году норма рабочего времени составляет: при 40-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1976 часа (247 дней х 8,00 часов); шестидневка – 1993 часов (249 дней х 7,00 часов + 50 день х 5,00 часов); при 36-часовой рабочей неделе: пятидневка – 1778,40 часов (247 дня х 7,20 часа); шестидневка – 1794,00 часов (299 дней х 6,00 часов). Среднемесячное число рабочих дней на 2010 год составляет: при пятидневной рабочей неделе – 20,58 дней; при шестидневной рабочей неделе – 24,92 дня. Среднемесячное число календарных дней на 2010 год составляет 29,25 (без учета праздничных дней, установленных законодательным актом Республики Казахстан, и выходных дней, в которые отмечаются первый день Курбанайта и Рождество). БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Баланс рабочего времени на 2010 год Месяц, квартал, каленполугодие дарные 9 месяцев, дни* год

рабочие дни 40-часовая рабочая неделя 36-часовая рабочая неделя График работы График работы с 1-го числа с 1-го числа до конца месяца до конца месяца пятидневка

шестидневка

пятидневка

шестидневка

дни

часы

дни

часы

дни

часы

дни

часы

январь**

144,00

153,00

129,60

138,00

февраль

160,00

144,00

март**

152,00

153,00

136,80

138,00

I квартал

456,00

466,00

410,40

420,00

апрель

176,00

174,00

158,40

156,00

май**

152,00

160,00

136,80

144,00

июнь

176,00

174,00

158,40

156,00

II квартал I полугодие

504,00

508,00

453,60

456,00

172

120

960

146

974

120

864,00

146

876,00

июль

168,00

172,00

151,20

156,00

август

168,00

167,00

151,20

150,00

сентябрь

176,00

174,00

158,40

156,00

III квартал

512,00

513,00

460,80

462,00

9 месяцев

262

184

1472,00

223

1487,00

184

1324,80

223

1338,00

октябрь

168,00

172,00

151,20

156,00

ноябрь

168,00

167,00

151,20

150,00

декабрь

168,00

167,00

151,20

150,00

IV квартал

504,00

506,00

453,60

456,00

Год

351

247

1976,00

299

1993,00

247

1778,40

299

1794,00

Среднемесячный баланс

29,25

20,58

164,67

24,92

166,08

20,58

148,20

24,92

149,50

* Без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, выходных дней в которых отмечается первый день Курбан-айта и Рождество. ** При совпадении праздничных дней с выходными, выходным днем является следующий после праздничного рабочий день

Согласно статьи 9 Закона Республики Казахстан от 7 декабря 2009 года № 219-IV «О республиканском бюджете на 2010 - 2012 годы» с 1 января 2010 года установить: 1) минимальный размер заработной платы - 14 952 тенге; 2) размер государственной базовой пенсионной выплаты - 5 981 тенге; 3) минимальный размер пенсии - 12 344 тенге; 4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан - 1 413 тенге; 5) величину прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 14 952 тенге. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Бухгалтерский учет Вопрос: Компания получила временную финансовую помощь от другого юридического лица на три года без начисления вознаграждения. Теперь аудиторы говорят, что раз компания не платит вознаграждение, то это согласно международным стандартам называется безвозмездно полученная услуга, и компания должна по рыночным процентным ставкам посчитать сэкономленные проценты и отнести эту сумму в доход, оплатить налог на прибыль. Не является ли это искажением финансовых результатов компании?

На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

ОТВЕТ:

По моему мнению, выводы аудиторов о признании в качестве дохода суммы беспроцентной финансовой помощи соответствуют не МСФО, а письмам налоговых комитетов, которые указывали, что беспроцентный заем – доход от безвозмездно полученного имущество, а в случае получения вознаграждения, то это услуга по предоставлению денежных средств с обложением НДС. На практике, в случае подобном Вашем, ни разу не встречалось признание в целях налогообложения или бухгалтерского учета безвозмездной ссуды в качестве дохода, ввиду противоречий мнения НК МФ РК, изложенного в письмах, гл 36 ГК РК, ст.80 НК РК- 2008 г., ст.84-85 НК РК- 2009г. и МСФО. Кстати, МСФО 18 «Выручка» содержит перечень видов доход, признаваемых от операций и событий по данному стандарта, а также другие виды доходов (выручки), рассматриваемые в иных стандартах. Рекомендую, запросить у аудиторов прямого указания на положения МСФО, обосновывающие подобное утверждение.

Вопрос: Обязан ли инспектор отдела кадров зарегистрировать заявление работника об увольнении, т.е. поставить входящую дату? Согласно ИТД работник обязан предупредить о своем увольнении за 30 дней и в случае отказа работодателя подписать заявление на увольнение (а это возможно), имеет ли работник право не выходить на работу по истечении 30 дней?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса: 1. Работник вправе по своей инициативе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя письменно не менее чем за один месяц, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи. 2. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут до истечения срока предупреждения, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи. 3. Работник письменно предупреждает работодателя о расторжении трудового договора в срок, указанный в заявлении, в случаях, когда расторжение трудового договора обусловлено невозможностью продолжения работы. 4. Работник вправе письменно уведомить работодателя о невыполнении работодателем условий трудового договора. В случае, если по истечении семидневного срока неисполнение условий трудового договора работодателем продолжается, работник вправе расторгнуть трудовой договор, письменно предупредив работодателя не позднее чем за три рабочих дня. 5. В течение срока предупреждения, предусмотренного настоящей статьей, работник в письменной форме вправе отозвать заявление о расторжении трудового договора. 6. По истечении срока предупреждения, указанного в настоящей статье, работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выдать работнику документы, связанные с трудовой деятельностью, и причитающиеся ему денежные выплаты. 7. Для отдельных категорий работников настоящим Кодексом предусматривается особый порядок расторжения трудового договора по инициативе работника. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Отсюда, если работник не является материально ответственным, должностным либо иным лицом, увольнение которого связано со сдачей ТМЗ, документов и т.д., то при приеме заявления на увольнение ставится штамп или отметка с датой и как указано п.6 ст.57 ТК РК, по истечении 30 дней работник не выходит на работу, а Вы обязаны ему выдать расчет и трудовую книжку.

Вопрос: Компания занимается продажей оборудования. По просьбе покупателей мы оказываем транспортные услуги по доставке товара по регионам Казахстана, через транспортную компанию, с которой у нас заключен договор. Покупателю представляются следующие документы: счет-фактура, накладная, акт выполненных работ (по транспортным услугам). Транспортные услуги списываем на сч.7111 «Расходы по реализации товара». Правомерны ли наши действия по оказанию транспортных услуг покупателям, если в контракте по реализации товара условия поставки DDP Алматы? Имеем ли мы право относить доход за оказание транспортных услуг на счет «Доход от основной деятельности»?

ОТВЕТ:

В соответствии с условиями договора купли-продажи продавец имеет полное право на доставку товара покупателю. Как указано, вы передаете покупателю Акт выполненных работ по транспортным услугам, но, как правило, при доставке товара покупателю продавец заключает договор с транспортной компанией от своего имени и получает счета-фактуры и акты от транспортников. Расходы на транспортировку товара покупателю относятся на расходы по реализации товаров. Счет-фактура, выписываемая покупателю, содержит отдельную строчку «транспортные услуги», которая отражается в общей сумме стоимости продажи товара и включается покупателем в первоначальную стоимость товара. Вы же включаете стоимость транспортировки в общий доход от реализации товара с обложением НДС. Факт доставки товара покупателю подтверждается отметкой покупателя в товарно-транспортной накладной.

Вопрос: Может ли главный бухгалтер уволить подчиненного бухгалтера по причине личных неприязненных отношений? Дисциплинарных замечаний у подчиненного нет. Трудовой договор действует до 31.12.2009 г.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 53 Трудового кодекса трудовой договор, заключенный на определенный срок, прекращается в связи с истечением его срока. Датой истечения срока трудового договора, заключенного на определенный срок, является последний день работы работника согласно сроку, обусловленному трудовым договором. Следовательно, трудовой договор прекращается 31.12.2009 г. и за работодателем остается право на его прекращение или продление в зависимости от обстоятельств, которые он имеет право не раскрывать работнику. Личные взаимоотношения с главным бухгалтером в данной ситуации играют основную роль, поскольку бухгалтер работает в его непосредственном подчинении и ему лучше известны деловые качества подчиненного.

Вопрос: В 2009 году ТОО была приобретена машина, но в бухгалтерию никаких документов не представлено. Учредитель желает обменять эту машину на другую (обе машины оценены при обмене в 60 000 дол. США) и поставить ее на баланс. На основании каких документов бухгалтерия должна поставить машины на баланс, должен ли быть договор, и какие налоговые обязательства возникают у ТОО при обмене этих машин?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами ведение бухгалтерского учета бухгалтерские записи осуществляются на основании первичных документов. В любом случае, первичные документы на автомашину должны быть – договор, накладная и денежные документы, подтверждающие факт оплаты. В вопросе указывается цена в долларах, а 18

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

поскольку расчеты между резидентами на территории Казахстана разрешены только в национальной валюте, то операцию следует отражать в тенге. В соответствии со ст.567 НК РК операция по договору мены в налоговых целях рассматривается как реализация. Оборотом по реализации признается договорная стоимость обмена. В случае передачи машины по стоимости меньшей, чем она числится на балансе, НДС не возникает (п.8 ст.238 НК РК). В целях исчисления КПН, поступление в стоимостный баланс группы производится по стоимости приобретения, а выбытие – по договорной стоимости обмена. При выбытии актива по стоимости меньшей, чем было поступление актива, в случае, если машина была одна в стоимостном балансе 2 гр., то вновь поступившая машина, взамен выбывшей, создаст новый стоимостный баланс группы, который уменьшится за счет отрицательной разницы (убыток) от передачи первой машины. Оценка независимого оценщика стоимости машины в целях налогообложения не учитывается (пп.5 и пп.6 ст.84 и п.15 ст.100 НК РК).

Вопрос: Фирма получает товар по импорту на условиях последующей оплаты. Долг идёт общей суммой по договору без разбивки на инвойсы или ГТД. В связи с тем, что сумма долга переходит с 2008 года, при частичных оплатах в 2009 году возникают отрицательные курсовые разницы между курсом оплаты и курсом долга. Должны ли мы при каждой оплате сравнивать курс валюты платежа и курс валюты долга и отражать курсовую разницу или же можно отражать курсовую разницу только в конце отчётного периода, т.е. на 31 декабря отчётного года? В связи с тем, что сумма долга является значительной, отрицательная курсовая разница на отчётную дату выразится в десятки миллионов тенге. Есть какой-либо вариант не отражать данную курсовую разницу на счёте затрат в декабре, а отнести на промежуточный счёт, чтобы потом списывать разницы по мере оплаты?

ОТВЕТ:

В соответствии с дополнениями и изменениями, внесенными в НК Законом РК от 16.11.2009 г. №200-IV, в целях налогообложения операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту – тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа) (п.4 ст.57 НК РК). Отсюда, в целях налогового учета курсовая разница определяется не по данным бухгалтерского учета, требующего пересчета сальдо счетов в иностранной валюте по монетарным операциям на конец отчетного периода, а только по совершенным операциям. Для Вас это означает, что в целях налогообложения необходимо сравнивать курс получения товара (курс на дату выпуска в свободное обращение) и курс, действующий на дату каждого перечисления денежных средств за товар. В соответствии с МСФО 21 на каждую отчетную дату, а для Вас это 31 декабря, сальдо счета по монетарной операции подлежит пересчету. При этом, ежемесячный или другой промежуточный пересчет всей задолженности не требуется, если только не составляется финансовая отчетность на конец каждого месяца. При оплате полученного товара операция признается совершенной только в части оплаты и по ней исчисляется курсовая разница. МСФО 21 не предусмотрен перенос курсовой разницы, рассчитанной по монетарной статье на отчетную дату, как нереализованной курсовой разницы, на какиелибо иные счета учета.

Вопрос: Имеется ли положение, согласно которому, при балансовой стоимости фиксированных активов, которая меньше 50% от рыночной, обязательно требуется переоценка?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.278 раздела 16 НСФО№2 после первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей: - по себестоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; - модель учета по переоцененной стоимости. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Только принятая модель учета по переоцененной стоимости определяет необходимость проведения переоценки с той периодичностью, которая установлена Учетной политикой. При учете основных средств по себестоимости, изначально определено, что основное средство приобреталось по рыночной стоимости и для этой модели учета является обязательным тестирование на обесценение, а не на дооценку.

Вопрос: Можно ли признавать инвойс, сформированный электронным способом или распечатанный с Интернет-сайта, первичным документом, на основании которого можно относить расход на налоговые вычеты? Очень многие иностранные компании не предоставляют оригиналы инвойсов, ссылаясь на свою корпоративную политику.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.6 ст.7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» при составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях индивидуальные предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Других требований к первичным документам, кроме установленных Законом, не должно быть, и Вы, в соответствии с этими требованиями, должны изготовить бумажную копию инвойса и принять его как первичный документ.

Вопрос: Компания получает товар из Турции. До настоящего момента условия поставки были «CIP Almaty». Компания приходовала товар на дату выпуска ГТД по курсу, указанному в ГТД. Сейчас условия поставки изменили и поставили «EXW склад поставщика в Стамбуле». Как быть в данном случае? Нужно ли приходовать товар датой отгрузки и по курсу НБ РК (или по курсу KASE) на день отгрузки или также на день выпуска ГТД и по курсу ГТД. В случае с оприходованием товара на дату отгрузки со склада поставщика как быть с себестоимостью товаров, ведь после таможенного оформления товара по прибытии будут дополнительные расходы, и это должно быть включено в себестоимость. Следовательно, сначала себестоимость будет ниже, а потом за счет дополнительных расходов она увеличится?

ОТВЕТ:

В данной ситуации, поскольку право собственности к Вам переходит в Стамбуле, то осуществляется оприходование товара на сч. «Товары в пути» по курсу на дату передачи товара со склада поставщика. С этого счета товар списывается на сч. «Товары» при поступлении на Ваш склад. При этом на счете «Товары», в соответствии с МСФО 7 собираются все дополнительные расходы, понесенные на приобретение товара: транспортные расходы Стамбул – Алматы, экспедиторские, таможенные платежи и т.д. На основании пункта 1 совместного приказа Министра финансов Республики Казахстан от 23 декабря 2002 года № 629 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23 декабря 2002 года № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» и приказа Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года № 36 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют», в целях бухгалтерского и налогового учетов применяется курс, рассчитанный Национальным банком РК. Отсюда, перевод иностранной валюты в тенге осуществляется по курсу, установленному НБ РК на дату первичного документа (инвойса) при получении товара на складе поставщика, и валюта дальнейшей переоценке не подлежит.

Вопрос: Какие документы необходимо предоставить работникам, проживающим в зонах экологического кризиса (г. Кзыл-Орда), для начисления им экологических выплат? 20

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Законом Республики Казахстан от 30.06.1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», установлено, что в зону экологической катастрофы входят территории Аральского и Казалинского районов Кзыл-Ординской области, Челкарского района Актюбинской области, а г. Кзыл-Орда входит в зону экологического кризиса. Законом устанавливаются социальная защита граждан, проживающих в зоне экологического бедствия (ст.13), выражающаяся в социальной поддержке населения, а именно доплаты, дополнительные отпуска и т.д. Выплата компенсаций (ст.20 Закона) и предоставление льгот изменяются и прекращаются в случаях изменения статуса территории и статуса граждан в порядке, установленном настоящим Законом. В соответствии со ст.17 Закона для лиц, выехавших из зоны экологической катастрофы, устанавливается право на первоочередное трудоустройство на новом месте жительства в соответствии с их профессией и квалификацией, или при отсутствии таковой, предоставление другой работы с учетом их желания или возможности обучения новым профессиям (специальностям) с сохранением в установленном порядке заработной платы на период обучения. Инвалиды I и II групп по причине экологического бедствия имеют право на первоочередное получение жилья по новому месту жительства, за исключением областных центров и города Алматы. Отсюда, для лица, проживающего ранее в зоне экологической катастрофы, при переезде на другую территорию, никаких социальных выплат и льгот Законом не устанавливается. Поэтому работник не имеет удостоверения лица, имеющего права на социальные выплаты.

Вопрос: Поставщик доставил товар в марте в количестве 10 000 литров. В октябре дает кредит-ноту на 1445 литров товара по цене продажи. На складе на сегодня есть половина товара. Нужно ли нам с одновременным частичным списанием с себя долга поставщику признать эти 1445 литров безвозмездно полученным товаром с отнесением на доход? Если нет, как необходимо поступить?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Как я понимаю, иностранный поставщик представил Вам документ, в соответствии с которым 144 л. товара предоставляется Вам бесплатно. В соответствии с п.4 ст.132 Налогового кодекса корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, когда произошло корректирующее событие. В бухгалтерском учете на основании кредит-ноты производится сторнирование закупочной цены (метод «красного сторно»). В результате себестоимость 1445 л. товара уменьшится до суммы дополнительных расходов (затраты по таможенному оформлению, таможенных пошлин и прочих расходов), т.е. фактически понесенных расходов. В случае, если часть товара была реализована, то на эту часть производится корректировка (уменьшение) себестоимости реализованных товаров, также «красным сторно». «Красное сторно» - эта та же корреспонденция счетов, но с минусом. «Красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции. Таким образом, данная операция снизит себестоимость товара и уменьшит задолженность перед поставщиком. Суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении, корректировки не коснутся. Кроме того, необходимо внести изменения в паспорт сделки, для чего в банк представляется кредит-нота.

Вопрос: Какие компании в обязательном порядке должны иметь главного бухгалтера?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.2 ст.8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство или индивидуальный предприниматель может в зависимости от объема учетной работы: БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность главного бухгалтера; 3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; 4) вести бухгалтерский учет лично.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО, с размером облагаемого оборота свыше 30000-кратного МРП, отказано в перерегистрации по НДС (по объективным причинам) 18 ноября 2009 г. Согласно ст. 230 п. 2 необходимо провести инвентаризацию товаров (основных средств, нематериальных активов и т.д.), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии со ст. 256 настоящего Кодекса, при снятии с регистрационного учета. Остатки товара (в т.ч. основные средства, нематериальные активы и т.д.) рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров. Необходимо ли каждое основное средство (остаточная стоимость) скорректировать по ставке НДС того периода, в котором было приобретение? А как скорректировать стоимость здания (гостиницы)? Правильно ли будет увеличение стоимости основного средства на сумму НДС (корректировка) в бухгалтерском учете? А в налоговом учете корректировка НДС будет отражена? Когда необходимо подать декларацию по НДС (ликвидационную) и соответственно произвести оплату налога?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.230 НК РК при снятии лица с регистрационного учета по НДС, остатки товара (в т.ч. основные средства, нематериальные активы и т.д.), по которым НДС был ранее отнесен в зачет, рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров. Датой совершения оборота по реализации, на основании пп.2 п.5 ст.237 НК РК является дата вынесения решения налоговым органом. Сроки представления ликвидационной декларации и уплата, исчисленного НДС Налоговым кодексом не регулируется, определяя общие сроки представления декларации – до 15 числа следующего месяца и уплаты – до 25 числа, также следующего месяца. В отношении облагаемого оборота Кодекс устанавливает при снятии с учета не корректировать оборот, а рассматривать остатки ТМЗ и ОС в качестве облагаемого оборота. Отсюда, стоимость имущества, по которому НДС ранее был отнесен в зачет по инвентаризационной описи, определяется в качестве облагаемого оборота и указывается в 1 разделе Декларации по НДС. При этом, из стоимости здания следует исключить затраты необлагаемые НДС, например, заработную плату, налоги и т.д., включаемую в первоначальную стоимость объекта. В бухгалтерском учете, суммы НДС включаются в первоначальную стоимость имущества: Д-т сч.ОС, ТМЗ – К-т сч.НДС. Дополнительно сообщаю, что несмотря на положения п.3 ст.569 НК РК, ввиду того, что обороты превышают 30 000 МРП, для исключения налоговых рисков, рекомендую подать заявление о постановке на учет по НДС, на основании ст.568 НК РК.

Вопрос: ТОО работает по общеустановленному порядку, является плательщиком НДС. Добавился новой вид деятельности - продажа через магазин. Ежедневно идет приход товаров, согласно накладных и счетов-фактур, и продажа через кассовый аппарат «N» сумма набиваются. Списание товаров делать по себестоимости или реали22

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

зовать по продажной цене на клиентов магазина, т.е. тогда в счете-фактуре не будет указаны РНН клиентов. Это приемлемо?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.3 п.14 ст.263 НК РК оформление счета–фактуры не требуется в случае предоставления покупателю чека ККМ при реализации товара, работ, услуг за наличный расчет. Иными словами, сумма выручки по чекам признается доходом от реализации, которая является облагаемым оборотом по НДС, и счета-фактуры в данном случае не выписываются. Ввиду того, что счета–фактуры не выписываются, то розничная реализация не отражается в реестре выданных счетов-фактур, но при этом облагаемый оборот по Декларации 300.00 включает оборот по реализации без выдачи счетов-фактур. В общую кассу денежные средства приходуются одновременно по счетам доходов и НДС к начислению. В отношении себестоимости реализованных товаров, то, как правило, в торговле она определяется по данным инвентаризации или товарным отчетам материально-ответственных лиц.

Вопрос: В 2008 г. реализован товар. Окончательный расчёт за товар по договору будет произведён в 2010 г. В 2009 г. было составлено дополнительное соглашение к договору об уменьшении цены. Надо ли корректировать доход 2008 г. и сдавать дополнительную ф.100 за 2008 г.?

ОТВЕТ:

При изменении условий сделки, как в предлагаемом примере – уменьшение цены ранее реализованного товара, налогоплательщик имеет право на корректировку доходов от реализации в Декларации по КПН за год, в котором было принято соглашение – в 2009 г. (пп2.п.1 ст.132 НК РК). В соответствии со ст.239 НК РК, корректировка облагаемого оборота в случае изменения цены за реализованный товар производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки; 2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость. Выписка дополнительного счета-фактуры производится в соответствии с положениями ст.265 НК РК в налоговом периоде принятия дополнительного соглашения. Налоговым кодексом в п.3 ст.258 Кодекса указано, что корректировка сумм НДС в зачет производится в том налоговом периоде, в котором наступили корректирующие случаи. Поскольку выполняются зеркальные действия: у поставщика корректируется в сторону уменьшения оборот и НДС, а у покупателя – суммы НДС, ранее отнесенные в зачет, то эти действия выполняются одновременно по дате дополнительного счета-фактуры.

Вопрос: Компания купила оборудование в 2008 г. для передачи в финансовый лизинг (приобретение данного оборудования производилось у нерезидента согласно перечня от 28 апреля 2004 г 475 ввезенного имущества лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга, импорт которого освобождается от НДС). Данное оборудование было передано лизингополучателю без НДС. Правомерны ли наши действия?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.228 НК РК-2008, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных п.1 настоящей статьи, а это: передача соответствует условиям финансового лизинга и лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, а также при соблюдении одного из нижеследующих условий: - если импорт передаваемого имущества освобожден от НДС в соответствии с пп. 12 п.1 ст.234 Кодекса (импорт имущества лизингодателем для передачи в финансовый лизинг); БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ - если передаваемое имущество приобретено без НДС в соответствии с пп.17 ст.225 Кодекса. Следовательно, при соблюдении условий п.1 ст.228 НК РК-2008 г. передача имущества в финансовый лизин, освобожденного от уплаты НДС при импорте, освобождалась от НДС.

Вопрос: Какой документ является основанием для оприходования оборудования, полученного по импорту? Оборудование, приобретенное по импорту с уплатой НДС методом зачета, было возвращено поставщику - иностранному партнеру. На основании какого документа делается корректировка НДС, который был уплачен методом зачета?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета на основании документа на зачисление основных средств заполняется карточка инвентарного учета основных средств. Документом на зачисление основных средств по импорту является таможенная декларация. По вопросу НДС. Не понятен вопрос, о какой корректировке идет речь, если при уплате НДС методом зачета (ст.250 НК РК) в обязательстве, представляемом в таможенные органы, налогоплательщик обязался отразить НДС в декларации по НДС в период импорта и налог не уплачивался. В соответствии с вышеизложенным, в Декларации по НДС сумма НДС, условно исчисленного, отражалась одновременно в разделах начисления и зачета налога, тем самым в Декларации налог как бы взаимно зачитывался и не влиял на другие показатели Декларации. Отсюда, при возврате поставщику импортированного товара – экспорту, налог не корректируется, поскольку ст.258 НК РК указывает на необходимость корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет.

Вопрос: Оборот по реализации товара и оказанию услуг был совершен в 2008 году. Тогда же были подписаны акты выполненных работ и накладные. В 2009 году принято решение произвести возврат части товара и произвести компенсацию стоимости услуг (пп. 3 п.2 ст.239 НК РК), в связи с этим подписано дополнительное соглашение. Спор возник по поводу ставки НДС, применяемой при оформлении дополнительного счета-фактуры. Какую ставку НДС нужно использовать для корректировки НДС, отнесенного в зачет в 2008 г., если сама корректировка происходит в 2009 году (12% или 13%)?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.4 ст.239 НК РК, корректировка размера облагаемого оборота производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в п.2 настоящей статьи. Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации. Следовательно, поставщик оформляет дополнительный счет-фактуру по ставке, действующей в 2008 году.

Вопрос: Компания-резидент оказывает нерезиденту на территории Казахстана услуги по монтажу оборудования, консультационные услуги. Облагаются ли данные услуги НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.2 п.2 статьи 236 НК РК местом реализации услуг по монтажу, сборке, техобслуживанию и ремонту движимого имущества является место оказания названных работ, а поскольку работы, услуги производились на территории РК, то данные работы подлежат обложению НДС на общих основаниях. В отношении консалтинговых услуг. На основании пп.4 п.2 статьи 236 НК РК местом реализации консалтинговых услуг признается осуществления предпринимательской деятельности покупателя работ, услуг. Местом осуществления деятельности считается территория РК в случае присутствия покупателя на территории РК на 24

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

основе государственной регистрации (филиал, представительство). Исходя из изложенного, в случае отсутствия регистрации нерезидента на территории РК, консультационные услуги, оказанные нерезиденту, включаются в освобожденный оборот, на основании п.2 ст.232 НК РК. Но, обращаю внимание на налоговые риски в связи с наличием у нерезидента, что указано в вопросе, имущества и выполнения работ на территории РК, влекущее за собой признания последнего постоянным учреждением.

Вопрос: В 2009 году, решением суда, ТОО получило возможность восстановления и взыскания с должника ранее списанной дебиторской задолженности в размере 20 млн. тенге с рассрочкой платежей на три года. В течении года должник перечислил на расчетный счет задолженность в сумме 3 млн.тенге вместо 6 млн.тенге по графику. Какие проводки и какую сумму в доход должен поставить бухгалтер в отчете за 2009 год?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.1 п.1 ст.95 НК РК к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена. Следовательно, доходом признается сумма фактически полученных денежных средств. Кроме того, в случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком НДС права на корректировку облагаемого оборота, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты, в том налоговом периоде, когда была получена оплата. Корректировка выполняется по ставке НДС, действующей в период возникновения требования. Возможная корреспонденция счетов: Д-т сч. Расчетный счет – К-т сч. Дебиторская задолженность покупателей - 3000 тыс.тенге Д-т сч. Дебиторская задолженность покупателей – К-т сч. Доход – 2655 тыс.тенге Д-т сч. Дебиторская задолженность покупателей – К-т сч. НДС (13%) – 345 тыс.тенге

Вопрос: Компания продает автомашины от завода изготовителя. Согласно договора завод изготовитель возмещает компании гарантийные обязательства. Выставление счетов-фактур нерезиденту без НДС, согласно ст.248 п.15. Завод изготовитель-нерезидент так же по договору возмещает компании страховые случаи, которые могут произойти при транспортировке товара. Данные счетафактуры нерезиденту мы выставляем в долларах США. Возникает вопрос по страховым случаям при транспортировке: мы выставляем с НДС 12% или без НДС? Какие налоговые обязательства возникают?

ОТВЕТ:

Само понятие – гарантийный ремонт – это бесплатно выполняемый ремонт покупателю. В этом случае предприятие несет расходы по выполнению гарантийного ремонта, которые в соответствии с п.11 ст.100 НК РК подлежат вычету. Ввиду того, что завод-изготовитель компенсирует расходы, связанные с гарантийным ремонтом, то суммы компенсации, в соответствии с пп.4 п.1 ст.95 НК РК признаются доходами. Компенсации не являются облагаемым оборотом, поскольку не признаются реализацией товаров, работ, услуг. Счета-фактуры на компенсацию не выписываются, поскольку собственно реализация не происходит, т.к. выполняется гарантийный ремонт владельцам машин. Суммы НДС, уплаченные по импорту или поставщикам на территории РК, не подлежат отнесению в зачет, поскольку связаны с необлагаемым оборотом. Суммы компенсаций, превышающие понесенные расходы, признаются облагаемым оборотом, как услуги по исполнению ремонта на территории РК. Все вышеизложенное касается и получения возмещения по страховым случаям. В случае, если утрату, порчу Вы показываете в своих расходах, то компенсация не содержит НДС, в противном случае – это дополнительный доход, облагаемый НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Где необходимо прописывать фактический адрес магазина для поставки товара для правильного оформления счета-фактуры? В пункт назначения поставляемых товаров (работ и услуг) или в грузополучатель? Программа выдает в пункт назначения фактический адрес магазина, а грузополучатель - юридический адрес организации.

ОТВЕТ:

В статье 263 Налогового кодекса установлен перечень обязательных реквизитов счетов- фактур, где нет требования об указании места назначения поставляемых товаров. Форму счетов-фактур уполномоченный орган не утверждал, а применяемые счета-фактуры были утверждены ранее действующим Кодексом. Отсюда, счет-фактура должен содержать только адрес поставщика и адрес покупателя, т.е. юридические адреса.

Подоходный налог Вопрос: ТОО в Казахстане имеет долг перед иностранной компанией, которая передает уступку право требования долга физическому лицу. Какие обязательства по налогам могут возникнуть у физического лица при поступлении на его расчетный счет от ТОО возврата долга?

ОТВЕТ:

Полученные физическим лицом денежные средства от переуступки права требования, в целях налогообложения рассматриваются как прочие доходы (ст.184 НК РК), которые подлежат декларированию этим физическим лицом до 31 марта и налогообложению по ставке 10%.

Вопрос: В компании работает участник афганской войны, начисление ему ведется в соответствии с п.13 ст.156 НК. За 10 месяцев текущего года было начислено 781770 тенге. Если считать в пределах 45-кратного МЗП в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то тогда сумма выходит 606150 тенге, т.е. свыше этой начисленной суммы. Значит ИПН необходимо уже удерживать?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.13 ст.156 НК РК не подлежит налогообложению доход лиц, приравненных к участникам ВОВ в пределах 45-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Вышеизложенное положение означает, что при превышении установленного размера на 175620 тенге в месяц, когда было установлено превышение, сумма превышения подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, т.е. ИПН исчисляется в соответствии со ст.161 НК РК, социальный налог – ст.357 НК РК, ОПВ и соц. отчисления.

Вопрос: Деятельность фирмы - посреднические услуги на страховом рынке. Директор раз в год выезжает за границу на обучение, обмен опытом по приглашению. Имеет право фирма оплатить директору обучение иностранному языку и взять на расходы сумму обучения. Знание языка является необходимостью. Перечень обязатель26

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ных документов: договор на обучение с обучающей компанией, счет-фактура, акт выполненных работ?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.24 ст.156 НК РК не подлежат налогообложению расходы работодателя на обучение, повышение квалификации. Кроме того, обязанность повышения квалификации установлена Трудовым кодексом. Считаю, что обучение работника, даже если это директор, иностранным языкам, если наличие знания иностранных языков связано с предпринимательской деятельностью, оправдано с позиции Налогового кодекса и данные расходы подлежат вычету на основании следующих документов: договор на обучение с обучающей компанией, счет-фактура, акт выполненных работ и по окончании курсов – копия документа о прохождении обучения. Кроме того, необходим внутренний договор с работником об обучении, в рамках повышения квалификации, и обязанности работника возместить расходы в случае увольнения (ст.144 ТК РК).

Вопрос: В соответствии с положениями Закона РК «Об амнистии в связи с легализацией имущества» нами было подано заявление в июле 2007 г на легализацию имущества (одноэтажная пристройка к зданию), находящегося на территории РК. Акт приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию выдан 06 октября 2009 г. Сбор уплачен в апреле 2008 г. в сумме 24400,00 тг. (10% от суммы легализованного имущества - 244000 тг.). На основные средства в бухгалтерском учете данную пристройку проводим в ноябре 2009 г. по рыночной стоимости согласно оценке независимого эксперта. Какие налоговые обязательства возникает у ТОО? С какого момента у нас возникает налог на имущество? Kак отразить в декларации по КПН в 2009 году? Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при продаже этой недвижимости в 2009 г.?

ОТВЕТ:

Основанием для постановки на баланс легализованного имущества является Акт приемочной комиссии от 6.10.2009 г. Первоначальная стоимость здания определяется стоимостью легализации 244000 тенге. Оприходование здания выполняется по дате акта, в корреспонденции со счетом «Прочие доходы». Переоценка независимого оценщика проводится в бухгалтерском учете 10.11.2009 г. типовой корреспонденцией счетов с отнесением прироста стоимости на счет «Резерв на переоценку основных средств». Налог на имущество в соответствии со ст.394 НК РК возникает с момента оформления права собственности. В Декларации по КПН отражается прочий доход в сумме легализованного имущества. Кроме того, стоимость легализованного имущества отражается в стоимостном балансе I группы, как поступление фиксированного актива, с начислением амортизации в установленном порядке. При реализации недвижимости, сумма дохода (убытка) рассчитывается как разница между стоимостью реализации и стоимостным балансом подгруппы данного актива. Сумма проведенной переоценки в целях налогообложения не учитывается.

Вопрос: Предприятие имеет небольшую нефтебазу (резервуарный парк). В 2009 году построили дополнительно два резервуара с большим объемом, собираемся принимать по акту в декабре текущего года. Нужен ли документ, подтверждающий, что это реконструкция и модернизация? Что означает пункт 2 статьи 123 Кодекса РК «О налогах», в котором сказано, что к объектам преференции относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения? Что значит «впервые на территории РК»? Подпадаем ли мы под требования этой статьи и имеем ли право отнести вышеназванные расходы на вычеты? Как эти расходы должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учетах? БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Налоговый кодекс в п. 4 главы 11 дает понятие инвестиционных налоговых преференций и устанавливает правила их отнесения на вычет. В частности в п.2 ст.123 указано, что к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, одновременно соответствуют следующим условиям: 1) является активами, указанными в пп.2 п.1 ст.116 настоящего Кодекса, или основными средствами; 2) используется в деятельности, направленной на получение дохода; 3) не являются активами, которые имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование. Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно–развлекательного, гостиничного , ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки и парковки автомобилей (п.2 ст.122 НК РК). В соответствии со ст.15 Закона «О введении в действие Налогового кодекса» не имеют право на преференции налогоплательщики, осуществляющие производство или реализацию подакцизных товаров. Отсюда, считаю, что Вы не имеете право на применение преференций. Слова «впервые вводимые в эксплуатацию» для зданий и сооружений означает, что было строительство этих объектов, по завершению которого приемочной комиссией был составлен Акт о вводе в эксплуатацию. В соответствии с МСФО и НСФО№2 объект основных средств учитывается на балансе по первоначальной стоимости, включающей все затраты на его сооружение. Для выполнения этих условий, на счете «Незавершенное строительство» аккумулируются расходы, понесенные на создание сооружений. По Акту ввода, счет закрывается, с оприходованием сооружений в составе основных средств. Размер амортизации определяется сроком полезного использования основного средства, установленного в Акте или в другом документе, установленном Учетной политикой. Вычет по налоговой преференции не находит своего отражения в бухгалтерском учете, поскольку является предметом учета в налоговых регистрах, утвержденных уполномоченным органом.

Вопрос: Финансовый результат ТОО по налоговому учету: 2005 г. - убыток 70 000 2006 г. - убыток 250 000, 2007 г - убыток 520 000, 2008 г. - убыток 100 000. 2009 г. - прибыль 730 000. Согласно ст. 137 НК РК, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Какую сумму убытка (за какие года) можно отразить в приложении «перенос убытков» в декларации по КПН за 2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.137 НК РК -2009, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов 1 группы переносятся на последующие 10 лет включительно. В соответствии с пунктом 1 ст. 37 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 г. N 213-1 «О нормативных правовых актах» действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие. Иными словами, перенос убытков на десять лет применяется только по полученным убыткам, начиная с 2009 г. Вопрос переноса накопленных убытков до 1.01.09 г. на настоящее время не имеет разъяснения уполномоченного органа и прямого указания в Налоговом кодексе. Но, например, Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций своим письмом от 15 июня 2009 28

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

года № 02-02-15/2316/12025, разъяснило, что доходы либо убытки по длящимся сделкам «своп», возникшие до 2009 года, должны быть признаны в 2008 году и не должны быть перенесены на 2009 год, а доходы либо убытки по сделкам «своп», полученные в 2009 году, должны быть признаны в 2009 году. Отсюда, думаю, что и налоговые органы поддержат данную позицию, о том, что накопленные убытки до 2009 г., не применяются для уменьшения налогооблагаемого дохода 2009 г. Рекомендую письменно обратиться в НК РК, поскольку мое личное мнение по данному вопросу не имеет значения в данной ситуации.

Вопрос: По какому курсу необходимо учитывать расходы работника, поехавшего в командировку за границу, если ему выдали из кассы на командировку денежные средства в тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 21 первоначальное признание операции в иностранной валюте производится в тенге на дату совершения операции, т.е. все расходные операции за пределами Казахстана переводятся по курсу на дату, указанную в представленном документе.

Вопрос: ТОО занимается туристической агентской деятельностью, приобретает турпутевки у нерезидентов (Турция, Индия, ОАЭ, Египет) и продаёт их физическим и юридическим лицам. Возникает ли НДС за нерезидента при продаже турпутёвки юридическому лицу? При продаже билетов юридическим лицам может ли турагент выписывать счёт-фактуру на стоимость билетов или давать только накладную с указанием перевозчика?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации услуг по организации деятельности в сфере туризма определяется подпунктом 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым место реализации по услугам в сфере туризма определяется там, где находится место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги, то есть туриста. Учитывая, что турагент является посредником, а конечным покупателем туристского продукта, сформированного иностранным туроператором, является физическое лицо - турист, который в соответствии с Налоговым кодексом не является плательщиком НДС, соответственно, обязательств по исчислению и уплате НДС за нерезидента у турагента не возникает. Таким образом, в сфере выездного туризма при реализации турагентом туристу туристского продукта, НДС у турагента возникает с комиссионного вознаграждения, полученного от реализации туристу туристского продукта, сформированного туроператором. Выписка счетов-фактур турагентом осуществляется при соблюдении требований, установленных статьей 263 Налогового кодекса, при этом турагент выписывает счет–фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, а включение в него стоимости проезда Кодексом не предусмотрено. В случае, если туроператор - нерезидент Республики Казахстан не является плательщиком НДС на территории Республики Казахстан, счет-фактура выписывается турагентом на основании документа, подтверждающего стоимость туристского продукта. Кроме того, на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса и в соответствии с пп.3 п.14 ст.263 НК РК оформление счета–фактуры не требуется в случае предоставления покупателю чека ККМ при реализации товара, работ, услуг за наличный расчет. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Дополнительно сообщаем, что, поскольку стоимость туристского продукта включает в себя стоимость размещения, перевозки, оформления виз, питания и других услуг, то в случае оказания нерезидентом таких услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, а также, если такой нерезидент не является резидентом страны с льготным налогообложением, определяемой в соответствии с п.4 статьей 224 Налогового кодекса, то доходы от оказания таких услуг, не связанные с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, в отношении указанных доходов у нерезидента не возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан. В случае, если указанные услуги оказываются нерезидентом, зарегистрированным в стране с льготным налогообложением, определяемой в соответствии со статьей п.4 статьей 224 Налогового кодекса, то доходы от оказания таких услуг признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан независимо от места их фактического оказания, и на основании статьи 192 Налогового кодекса подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20%, определенной статьей 194 Налогового кодекса. (Ответ дан на основании письма Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 6 мая 2006 года N НК-УМ-8-16/4158 «О налогообложении нерезидентов Республики Казахстан»).

Вопрос: На фирме выдаются подарки к Новому году детям и внукам работающих. Если, например, у одного работника восемь и более внуков, имеет ли фирма право выдавать подарки или все-таки есть какие-то ограничения?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.8 п.3 ст.155 НК РК не рассматриваются в качестве дохода расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленные на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам. Отсюда, поскольку новогодние подарки распределяются конкретным физическим лицам, то данные расходы (включая НДС) в соответствии со ст.164 признаются доходами работника в натуральной форме, облагаемыми налогами аналогично заработной плате. Данную операцию рекомендую отражать следующей корреспонденцией счетов: Д-т сч.3350 – К-т сч.3310- оплата за подарки отнесена за счет заработной платы. Законность удержания подтверждается подписью за полученный подарок. В случае, если работодатель берет на себя расходы на подарки, то сумма расходов на подарки увеличивается на 20% (10% ИПН и 10%ОПВ) и включается в начисляемые расходы по оплате труда: Д-т сч.7210 – К-т сч.3350

Вопрос: Сотрудники ТОО во время командировок с разрешения руководства пользуются услугами такси. При этом услуги такси оказывают ИП или ТОО, они дают фискальный чек, акты выполненных работ, счета-фактуры и копии патента (ИП). Все документы за услуги такси выписываются на ТОО. Имеем ли мы право взять эти расходы на вычеты при определении КПН? Будут ли в данном случае эти расходы считаться косвенным доходом сотрудника?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.1 ст.101 к компенсации при служебных командировках подлежат фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно. Место командировки - это город, куда направляется работник, что установлено п.81 ст.1 Трудового кодекса, командировка - это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. Следовательно, расходы на такси во время нахождения в командировке в соответствии со ст.164 признаются доходами работника в натуральной форме, облагаемыми налогами аналогично заработной плате. 30

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Данную операцию рекомендую отражать следующей корреспонденцией счетов: Д-т сч.3350 – К-т сч.3310- оплата за такси отнесена за счет заработной платы. В случае, если работодатель берет на себя расходы на такси, то сумма расходов увеличивается на 20% (10% ИПН и 10%ОПВ) и включается в начисляемые расходы по оплате труда: Д-т сч.7210 – К-т сч.3350.

Вопрос: В 2009 г. по Налоговому кодексу у фирмы согласно ст.141 пп.2.1 совокупный годовой доход за 2007 г. (предшествующий предыдущему) не превысил 325000 МРП. Расчет авансовых платежей по форме 101.01 до сдачи не сдавали, а после сдачи по рекомендации НК форму 101.02 сдали нулевую. Будут ли к нам применены штрафные санкции после сдачи 100.00 за 2009 г. из-за расхождений между начисленным 0 и фактической суммой корпоративного налога за 2009 г.? Если мы сдадим дополнительную форму 101.02 до 20 декабря 2009 г., то будут ли штрафы, мы не сдали 101.01 за 2009 г. до сдачи?

ОТВЕТ:

Содержанием ст.141 НК РК является право налогоплательщиков, относящихся к малому и среднему бизнесу, не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПН. При этом, от уплаты авансовых платежей освобождались некоммерческие организации и организации социальной сферы. В случае, если налогоплательщик не был обязан, но самостоятельно решил производить уплату авансовых платежей, то их расчет и уплату обязан производить на основании ст.141 НК РК, т.е. в данном случае нарушением будет являться непредставление ф.101.06 и занижение сумм авансовых платежей. Нарушение в форме непредставления ф.101.01, в соответствии со статьей 206 КоАП, влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей. В соответствии со ст.209 КоАП: 3. Занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в расчете влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы текущих платежей. 4. Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога. Рекомендую в срок до 20 декабря (п.8 ст.141 НК РК) исчислить и уплатить текущие платежи в размере предполагаемого налога.

Вопрос: Фирма в 2007-2008 годах получала доход, но совокупный годовой доход не превышал 325000 МРП, в результате чего мы не сдавали 101.01 и 101.02. Но мы самостоятельно перечисляли авансовые платежи из расчета прошлого года. В НК не могут ответить, нужно ли было отчислять авансовые платежи и сдать до 20 декабря расчет?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что Вами обоснованно не сдавались расчеты авансовых платежей, то, соответственно, не требовалось их перечисление в бюджет. Никакие расчеты по авансовым платежам не сдаются, а излишне уплаченные суммы денежных средств подлежат зачету при наличии налоговых обязательств по КПН за 2009 г. Хотя и сейчас можно вернуть эти деньги из бюджета, как ошибочно перечисленные, в случае отсутствия задолженности по другим налогам на основании заявления в порядке, установленном ст.599 НК РК. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Наш поставщик - плательщик НДС признан банкротом. Согласно п. 4.ст. 259 НК мы, как покупатели, должны доначислить НДС на ранее полученные товары от данного поставщика в том налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции. Но, если мы будем погашать этот долг третьему лицу, мы все равно должны доначислить НДС? С момента получения товара прошло только 1,5 года.

ОТВЕТ:

Положения настоящего пункта применяются в случае получения подтверждения об исключении поставщика из Госрегистра юридических лиц, т.е. при проведении процедуры банкротства эти долги были списаны с его баланса. Однако, если до процедуры банкротства был заключен договор об уступке права требования долга другому лицу и Ваше предприятие не числилось в реестре должников банкрота, то Вы имеете право не корректировать НДС из зачета и не признавать доходом сумму задолженности. Обращаю внимание на то, что налоговыми органами будет детально проверена эта ситуация.

Вопрос: Компания в целях увеличения объёма продаж при проведении рекламной акции имеет расходы по рекламе, связанные с безвозмездной передачей товара, сувениров в рекламных целях. Включаются ли в вычеты указанные рекламные расходы в 2009 году? Действуют ли в 2009 году письма Налогового комитета, отражающие точку зрения налоговых органов на эту проблему, а именно: -№ НК-УМ-08-1-21/3428 от 30.04.2004 г. -УМ-07-1-2-18/9774 от 14.10.2002 г. -НК-УМ-3-22/2036 от 11.03.2006 г.? Разъясните, если можно на примерах,статьи НК РК 84 п.2 3) и ст.115 9).

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.100 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. При этом вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы. Предприниматели в целях стимулирования реализации используют различные формы привлечения покупателей, а именно: рекламную раздачу товаров, бонусы, выигрыши и т.д. Я согласна, в основном, с письмами НК МФ РК, по приведенной классификации расходов на рекламу, за исключением того, что настоящий Налоговый кодекс в пункте 26 статьи 155 не рассматривает в качестве дохода физического лица стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-кратного МРП , установленного республиканским бюджетом. Иными словами, Кодекс прямо указал, что не является доходом физического лица и в случае превышения установленного предела или несоответствия передачи понятию – рекламы, доходы физического лица подлежат налогообложению. Любая другая передача имущества физическому лицу, не подпадающая под рекламную, расценивается как безвозмездная передача (выигрыши, бонусы и т.д.), не подлежащая отнесению на вычеты (п.9 ст.115 НК РК). Для оформления рекламной акции используются следующие документы: распоряжение руководителя о проведении рекламной компании, в котором определяется способ и метод ее проведения, место, ответственные лица. Товар передается накладной на внутреннее перемещение ответственному лицу, который по завершении рекламной акции представляет отчет о проведенной акции и авансовый отчет, на основании которого производится списание из подотчета и отнесение на расходы периода. Кроме того, обращаю внимание на то, что в соответствии с Законом «О рекламе» не могут быть рекламным товаром табак и табачные изделия, вино-водочные изделия, медикаменты и т.д. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В отношении пп.3 п.2 статьи 84 НК РК, то в данном пункте дано определение стоимости безвозмездно переданного имущества и работ услуг, которые как указывалось выше, на основании п.9 ст.115 НК РК не подлежаит вычету.

Вопрос: В ноябре 2009 года компания выставила дополнительный счет-фактуру на уменьшение облагаемого оборота и СГД к счету-фактуре, выставленному в 2008 году. Однако причины и основания не соответствуют положениям ст.132 и ст.239 НК РК. (Оказывается, в акт 2008 года включены работы, которые еще не выполнены, но будут выполняться в будущем). По нашему мнению, в налоговых целях такое уменьшение оборота и дохода не обосновано. Возможно ли провести эту операцию в бухгалтерском учете, но не отражать в налоговом, то есть не уменьшать КПН и НДС?

ОТВЕТ:

Поскольку Вы уже выставили дополнительный счет-фактуру, то считаю, что договор следует сопроводить дополнительным соглашением о том, что работа выполняется по этапам, включающим: 1 этап – распишите то, что было фактически выполнено, 2 этап – предстоит выполнить. Тогда это будет соответствовать пп.2 п.1 ст.132 НК РК - изменение условий сделки и получите право на корректировку (уменьшение) доходов и НДС к начислению. Отражение операции по уменьшению доходов и НДС только в бухгалтерском учете без корректировок в налоговом учете не допустимо, поскольку вставлен дополнительный счет-фактура, который обязательно должен быть отражен в налоговом учете.

Вопрос: Депозит открыли в 2009 г., договор составлен так, что вознаграждение выплачивается по закрытию депозита, депозит закрывается в конце января 2010 г. Как правильно учесть доход по бухгалтерскому учету? Начислить вознаграждение в 2010 г. с удержанием ИПН банком как в бух. учете так и в налоговом признать доходом 2010 г.?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что прямого указания на данную ситуацию в Налоговом кодексе нет, то в данном случае представляю только собственное мнение. По моему мнению, следует руководствоваться договором, который устанавливает начисление дохода по депозиту в январе 2010 г. и, соответственно, признание дохода выполнить в 2010 г., тем более, что в 2010 г. банк выдаст справку об удержанном КПН у источника выплаты, который уменьшит КПН к уплате. Если признать доход в этом году, то он включится в совокупный доход, без права уменьшения.

Вопрос: ТОО занимается производством медикаментов, оборот освобождён от НДС. В целях увеличения спроса на продукцию заказываем рекламный материал, стоимость единицы которого превышает 2 МРП. Будут ли данные расходы по рекламе облагаемым оборотом по НДС? Если это будет облагаемый оборот, то относится ли начисленный НДС на вычеты? ТОО стоит на учёте по НДС по другому виду деятельности, метод учёта по НДС раздельный.

ОТВЕТ:

В случае несоблюдения лимита в 2 МРП на рекламную продукцию, она признается оборотом по реализации, как безвозмездно переданное имущество, оборот по которому определяется в соответствии с п.2 ст.238 НК РК. В соответствии с п.9 ст.115 НК РК стоимость безвозмездно переданного имущества не подлежит вычету. Начисленный НДС никогда не подлежал вычету, поскольку он подлежит уплате в бюджет. Вероятно, Вы имели ввиду зачетный НДС по приобретенной рекламной продукции, то он относится в зачет на общих основаниях и указывается в раздельном учете, как приобретенный в целях облагаемого оборота. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Туристическая фирма купила авиабилеты для клиента (резидента РК) у поставщика-нерезидента (г. Дубаи). Так как территория ОАЭ в части г. Дубаи входит в список стран с льготным налогообложением у нас возникает КПН с нерезидента 20%? Налог возникает со всей стоимости авиабилета? Какими проводками отразить начисление налога? Идет ли он на вычет при составлении декларации по КПН за 2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.4 п.1 ст.192 НК РК, доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров и иные доходы, не зависимо от места их оказания (выполнения, реализации) признаются доходами. На вычет исчисленная (уплаченная) сумма налога не идет (ст.114 НК РК) Начисление налога производится корреспонденцией со счетом расходов, не идущих на вычеты в целях налогообложения.

Вопрос: Согласно положениям Закона №200-IV от 16.11.09г. операции в инвалюте в целях налогообложения пересчитываются в национальную валюту с применением рыночного курса обмена валют на дату операции (платежа). Если на 31.12.09 г. у нас имеется задолженность по иностранным займам, то имеем ли мы право возникшую курсовую разницу брать на вычеты в налоговом учете, т.к. согласно МСФО на 31.12 текущего года мы обязаны пересчитать все остатки по валюте?

ОТВЕТ:

Введение дополнения в п.4 ст.57 НК РК вызывает много вопросов, в части расчета курсовых разниц по МСФО 21 и Налоговым кодексом. На настоящий момент получен устный ответ от налоговых органов, которые были весьма удивлены поднятым вопросом, поскольку они считают, что в целом ничего не изменилось – как считались курсовые разницы по МСФО 21, т.е. пересчет денежных статей на конец года, так он и остается. Дополнение введено только для совершенных операций, по которым существовали различные мнения, например, по авансам, которые на основании дополнения, следует пересчитывать на дату совершения операции. Иными словами, например, аванс выданный (полученный) пересчитывается по курсу на дату поступления (передачи) товара. Рекомендую обратиться с письменным запросом в налоговые органы, что бы иметь доказательство на случай изменения вышеизложенного мнения.

Налог на имущество Вопрос: У головной организации (ГО) есть филиал в Алматы. Имущество филиала находится в двух районах города (два НК). С 2004 года ГО перечисляет налог, сдает расчеты и декларации по имуществу, которое по бухгалтерскому учету числится в филиале в один НК, а в другой НК филиал отчитывается самостоятельно. Филиал с 2004 года не отчитывается перед НК, куда отправлял отчеты ГО за филиал. Правомерно ли действие ГО и филиала? Может ли ГО отчитываться и платить налог на имущество, которое было передано с ГО в филиал? Брать на расходы Налог за имущество филиала в бухгалтерском учете ГО?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.577 НК РК для уплаты налога на имущество налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Отсюда, уплачивать налог и представлять налоговую отчетность по налогу на имущество следует по его месту нахождения, т.е. месту регистрационного учета филиала. Ввиду того, что филиал является структурным подразделением юридического лица, то доходы и расходы структурного подразделения включаются в общие доходы/ расходы юридического лица и, в частности, налог на имущество, исчисленный по имуществу, переданному в филиал.

Налоговое администрирование Вопрос: ИП работает на основе упрощенной декларации. Налоговое управление наложило административное взыскание в виде штрафа в размере 15 МРП за несвоевременную постановку на учет по НДС. Превышение предельного минимума оборота (15 000 МРП) за 2008 год. Необходимо ли теперь встать на учет по НДС? Если да, то в какие сроки? Протокол об административном нарушении и постановление о наложении административного взыскания от 16.11.09г. Нужно ли встать на учет по НДС, если ИП планирует ликвидироваться?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 8-9 ст. 568 НК РК при выявлении лиц, не представивших заявление о добровольной постановке на учет по НДС, налоговый орган в течение 5 рабочих дней направляет ему уведомление об устранении нарушений НК РК в порядке, установленном ст. 608 Кодекса. В случае не представления заявления о постановке на учет в течение 30 рабочих дней, налоговый орган выносит решение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в порядке, установленном ст.611 НК РК. Следовательно, какое решение Вы бы не приняли в отношении ликвидации, Вы признаны плательщиком НДС и для исключения административных мер лучше подать заявление. Кроме того, на основании пп.5 п.1 ст.256 НК РК Вы имеете право на зачет сумм НДС по остаткам товаров, в т.ч. по основным средствам по данным инвентаризационной описи на дату постановки на учет.

Вопрос: 30 октября 2009 года наша организация согласно перерегистрации переходит из НУ Жетысуского района в Бостандыкский район. Юридическое дело с лицевыми счетами передано нарочным 20 ноября 2009 года. 25 ноября 2009 года Жетысуский НУ выставляет уведомление по факту не сданных сопроводительных накладных по ГСМ (приобреталось для собственных нужд) за январь 2009 года. Правомерны ли действия Жетысуского НУ, и в какой район оплачивать штраф?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.9 Правил оформления сопроводительных накладных, утвержденных приказом И.о. Министра финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 366 получатель после доставки нефтепродуктов до места назначения в обязательном порядке направляет оригинал сопроводительной накладной в налоговый орган по месту своего регистрационного учета в течение дня доставки. В случае, когда доставка нефтепродуктов приходится на конец рабочего, выходной и/ или праздничный дни, сопроводительная накладная представляется в течение следующего рабочего дня. Отсюда, Вами был нарушен срок направления сопроводительной накладной и на основании ст.213 КоАП налоговым органом обоснованно был наложен штраф. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Уплата штрафных санкций производится в налоговый комитет по месту регистрации – Бостандыкский НК.

Вопрос: Правомерно ли действия Налогового инспектора в наложения административного штрафа за неисполнения требования уведомления, в случае если уведомления, направленое адресату электронным способом, не получено, в связи с отсутствием программы Инис, и что является основанием для утверждения получения уведомления в вышеотраженном случая?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 608 НК РК уведомление, направленное налогоплательщику электронным способом, считается врученным налогоплательщику по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. Данный способ распостраняется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика в порядке, установленном ст. 572 Кодекса. Отсюда, поскольку Вы являетесь электронным налогоплательщиком, то действия налогового органа соответствуют Налоговому кодексу.

Вопрос: Надо ли чек по кассовому аппарату выбивать клиентам, если у нас стоит банковский терминал, по которому проходят деньги, и терминал выдает 2 чека: 1 покупателю и 1 наш чек. Если надо чек выбивать, то какие проводки мы должны делать?

ОТВЕТ:

Настоящий Налоговый кодекс в пункте 1 статьи 645 не содержит требование о проведении расчетов посредством платежных банковских карточек через контрольно–кассовую машину, в отличие от ранее действующего Кодекса. На основании вышеизложенного, чек торгового терминала является документом, подтверждающим банковскую выписку.

Вопрос: Мы хотим открыть торговую точку в другом городе. Нам обязательно необходимо оформлять данную процедуру как открытие филиала? Или это может быть просто торговая точка головного предприятия? Вообще в другом городе могут ли быть торговые точки? Или это обязательно должны быть филиалы.

ОТВЕТ:

Право на учреждение филиала или представительства, в соответствии со статьей 43 ГК РК, принадлежит только юридическому лицу. Ввиду вышеизложенного, Вы имеете право открывать торговые точки в любом регионе Казахстана, не регистрируя их, если не хотите, в качестве филиала. Налоговый кодекс устанавливает в статье 577 обязанность постановки на регистрационный учет по месту нахождения объектов налогообложения, а именно налога на имущества, транспорт, земельного налога и других обязательных платежей в бюджет на основании сведений уполномоченного органа. Кроме того, Вы обязаны зарегистрировать по месту использования ККМ (ст.646 НК РК).

Вопрос: ТОО занимается розничной реализацией обуви. В городе г. Алматы у нас 4 магазина. Недавно мы открыли магазин в г. Актобе Торговом центре Мега, в магазине у нас работают 5 сотрудников. Все обязательные платежи в бюджет мы оплачиваем и отчитываемся в Алмалинский НК, в том числе и за сотрудников, работающих в г. Актобе. 04.12.09 г. нам пришло уведомление от Налогового управления г. Актобе. В уведомлении написано следующее, что мы нарушаем п.3 ст.161 и п.2 ст.362, то есть нами не произведены перечисления по ИПН и соц. налогам за 2009 г. Правомерны ли требования НК г. Актобе?

ОТВЕТ:

Законом РК от 16.11. 2009 № 200- IV«О внесении изменений и дополнений в законодательные акты по вопросам налогообложения» пункт 3 статьи 161 с 1 января 2009 36

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

г. дополнен следующими положениями: «По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве налоговых агентов». Данное положение применяется к ИПН и социальному налогу. Ввиду того, что Налоговый кодекс указывает на право юридического лица, а не на обязанность, на основании своего решения уплачивать ИПН и социальный налог по месту нахождения структурного подразделения, то, считаю, что уведомление не соответствует Налоговому кодексу, поскольку в г.Актобе действует не структурное подразделение (филиал, представительство), а территориальное отделение юридического лица, данные по которому должны включаться в отчетность юридического лица. Вы имеете право оспорить уведомление налогового органа в порядке, установленном главой 93 НК РК, в течение тридцати рабочих дней со дня получения уведомления.

Вопрос: ТОО является плательщиком акциза по реализации ГСМ. В НК получаем сопроводительные накладные, оплачиваем счета, согласно выписанного счета НК. Обязан ли НК предоставить на эти документы строгой отчетности счет-фактуру? Прежний бухгалтер утверждает, что несколько раз обращалась в НК с этим вопросом, но там ей сказали, что на СОПР счет-фактура не выдается. А как же брать эти расходы на вычеты? Ведь они являются расходом при получении СГД?

ОТВЕТ:

Налоговый комитет не выставляет счета-фактуры, поскольку не является налогоплательщиком. При оплате сопроводительных накладных получателем денежных средств является РГП «Банкнотная фабрика», следовательно, у этой организации, а не в налоговом комитете можно требовать счет. При выдаче бланков сопроводительных накладных налоговый орган выписывает накладную. Вот эта накладная и документ на оплату являются основанием для отнесения расходов на вычеты.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: С юридическим лицом-нерезидентом (ФРГ) заключен договор на аренду техники и услуги обслуживающего данную технику персонала. Срок действия договора 12 месяцев. С выплаченных доходов (аренда и персонал) нерезиденту мы удерживаем КПН 20%, начисляем НДС с нерезидентов. Составляет ли ФОТ 10% от общей стоимости договора определить не можем (не предоставили учетные документы). В соответствии со ст. 191, постоянное учреждение образуется по истечении 6 месяцев (т.к. в конвенции срок не прописан). На нашу просьбу образовать на территории РК юридическое лицо нерезидент не реагирует. Какие налоговые обязательства у нас возникают до истечения 6 месяцев и после? Применяется ли в данном случае ст. 191 п.10 или ст.202. Возникают ли обязательства по исчислению социального налога, с какого времени и какую базу для этого применять? Несем ли мы ответственность за юридическое лицонерезидента, не образовавшего на территории РК постоянное учреждение?

ОТВЕТ:

В соответствии с Конвенцией с Германией, нерезидент образует постоянное учреждение, если его деятельность на территории РК превышает один год. Для применения положений Конвенции, которая определяет доходы от аренды, как роялти, подлежащие налогообложению по ставке 10%, на основании положений ст.212 НК РК, нерезидент обязан представить документ, подтверждающий резидентство в Германии. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В случае не представления документа, доход от роялти (п.30 ст.12 НК РК) подлежит налогообложению по ставке 15% (п.6 ст.194 НК РК). В отношении оплаты физическим лицам-нерезидентам, то на основании ст. 202 НК РК, если работник юридического лица-нерезидента не признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим (менее года), то такие доходы освобождаются от налогообложения в РК. Для применения освобождения, юридическое лицо-нерезидент обязано представить нотариально засвидетельствованные трудовые договора лиц, командированных в РК. При отсутствии документов, подтверждающих срок командировки и трудовых договоров, доход физических лиц - нерезидентов подлежит налогообложению по ставке 10% (п.3 ст.201 НК РК). Социальным налогом доход данной категории иностранных физических лиц не облагается.

Вопрос: Компания-нерезидент (Россия) оказывала услуги (диагностика трубопровода) на территории Казахстана. По окончании работ выдан акт выполненных работ от 20 ноября 2009 г. на сумму 100 000 российских рублей. Деньги перечислялись два раза: первый раз в августе 2009 г. - 40 000 рублей, второй в сентябре 2009 г. - 60 000 рублей. Справку для применения Конвенции получили от 06 ноября 2009 г. Какие возникают у нас обязательства по уплате налогов НДС и КПН. Имеем ли мы право не удерживать КПН у источника выплаты с лиц-нерезидентов в полном размере, т.е. 20%, согласно ст.194 пп.1 в размере 20 000 рублей, в пересчете по курсу в тенге или мы имеем право только на часть КПН? В каком размере?

ОТВЕТ:

Статья 7 Конвенции с Россией установлено, что: 1. Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение При этом термин «постоянное учреждение» включает: б) установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку или судно, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение более чем 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течении более чем 12 месяцев. Если работы российской фирмы на трубопроводе продолжаются менее 12 месяцев, то в соответствии спп.3 п.3 ст.212 НК РК Вы имеете право применить освобождение от уплаты КПН у источника выплаты. В целях применения освобождения нерезидент представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписку из торгового реестра с указанием учредителей и мажоритарных акционеров юридического лица, а также документ, подтверждающий резидентство. В соответствии с п.1 ст.212 НК РК документ, подтверждающий резидентство, представляется налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты; 3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. Налоговая отчетность на основании п.1 ст.196 НК РК должна быть представлена не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство (ноябрь), в которой указывается сумма исчисленного налога и Конвенция, на основании которой производится освобождение от налогообложения. В отношении НДС, ввиду того, что местом реализации услуг является РК, то в соответствии со статьей 241 НК РК, возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента, по дате совершения оборота – ноябрь 2009 г. 38

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Трудовое законодательство Вопрос: Вопрос по Трудовому кодексу ст. 37 п.1 - увольнение в испытательный срок. Я трактую этот пункт - работодатель должен предупредить работника минимум за 7 дней до окончания срока, юрист утверждает, что компания имеет право в течение последних 7 дней предупредить работника. Разъясните фразу «не ранее чем за 7 дней до окончания испытательного срока» вызвало много споров и разные мнения, даже у юристов одной компании.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.37 ТК РК при отрицательном результате работы работника в период испытательного срока работодатель вправе расторгнуть с ним трудовой договор, предупредив его в письменной форме не ранее чем за семь календарных дней до истечения испытательного срока с указанием причин, послуживших основанием для признания этого работника не прошедшим испытательного срока. По моему мнению, статья прямо содержит указание на то, что работодатель обязан предупредить испытуемого в письменной форме не ранее чем за семь календарных дней до истечения испытательного срока, т.е. не допускается, предположим, предупреждать работника по истечении одного месяца работы. При этом, работник может быть предупрежден, как за семь календарных дней, так и в течение семи календарных дней до окончания испытательного срока.

Вопрос: Медицинский центр. Врачи-специалисты работают по 2-3 часа в неделю. Оформили по совместительству. Но согласно Трудовому кодексу не допускается заключение трудового договора о работе по совместительству с работниками, занятыми на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда. А медработники как раз относятся к этой категории профессий. Как правильно оформить врачей-специалистов на работу по совместительству? Ведь везде врачи работают в нескольких местах.

ОТВЕТ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. При этом статьей 200 установлено ограничение заключения трудового договора о работе по совместительству. В частности, не допускается заключение трудового договора о работе по совместительству с работниками, занятыми на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда. Список производств, цехов, профессий и должностей, перечень тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск утвержден приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 г. № 182-п. В списке представлены общие профессии медицинских работников организаций здравоохранения, относящихся к вышеизложенному перечню. Рекомендую ознакомиться с данным списком, в соответствии с которым не все медработники относятся к этой категории, а например, рентгенологи или хирурги. В случае отсутствия вида специализации и условий труда вышеприведенному списку, заключение договора на совместительство соответствует Трудовому кодексу, в противном – ответственность лежит на работодателе. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Сотрудник берет трудовой отпуск на 24 календарных дня (с 01.10.09 г. по 24.10.09 г.), но бухгалтерия оплачивает только рабочие дни, то есть 18 рабочих дней. Правильно ли это?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394. Согласно пункту 7 Правил «средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события». Таким образом, продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях, при этом оплата производится за рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого трудового отпуска.

Вопрос: Сотрудник увольняется по собственному желанию по состоянию здоровья. До этого он находился на больничном около 6 месяцев. Как сделать расчет: учитывать последние 6 месяцев или только отработанные дни?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Таким образом, продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. При этом время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Производственное предприятие с вредными условиями труда. Работник отработал за август 200 часов, согласно ТК РК по ст.89 п.2 и балансу рабочего времени можно закрыть в табеле 188 часов (в том числе 176 - норма за сентябрь месяц + 12 часов согласно ст.89 п.2), однако человек переработал дополнительно 12 ч. Как в данной ситуации составить табель и начислить заработную плату?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 84 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя превышает норму продолжительности ежедневной работы. При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливаются графиками сменности, утвержденными работодателем по согласованию с представителем работников. Графики сменности доводятся работодателем до сведения работников не позднее, чем за один месяц до введения их в действие. Привлечение работника к работе в течение двух рабочих смен подряд запрещается. Вместе с этим, при составлении графика сменности учитывается, что продолжительность рабочего времени за смену не должна превышать нормальной продолжительности рабочего времени, а число смен при суммированном учете должно соответствовать норме рабочего времени за учетный период. График сменности представляет собой чередование рабочих смен за определенный учетный период (например, календарный месяц). При этом необходимо учитывать, что график сменности предусматривает регулярные выходные дни для каждой смены, а также состав смен и переход из одной смены в другую после дней отдыха. График сменности в обязательном порядке должен отражать междусменный отдых работников. Переработка или недоработка нормальной продолжительности рабочего времени в отдельном учетном периоде (например, календарный месяц) не может служить основанием для пересмотра графика сменности, если общий баланс рабочего времени в год будет соответствовать установленной норме в течение календарного года. Для сведения сообщаем, что согласно статье 89 Кодекса сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - один час. Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. При этом в соответствии со статьей 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. Согласно ст. 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. В составе отработанного времени учету подлежат фактически отработанное рабочее время и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем. На основании инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Департамента Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 1998 г. N 30 табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по государственному учреждению. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненные табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерскую службу для начисления заработной платы. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Я работала в учреждении до декретного отпуска, а сразу после него, когда ребенку исполнился год, уволилась. Мне просто выдали трудовую книжку, не рассчитав никаких компенсаций. В отпуск ни перед декретным, ни после него я не выходила. Могу ли теперь, спустя год, обратиться в учреждение с требованием выплатить компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск? И имею ли я право на полный отпуск в данной ситуации?

ОТВЕТ:

Вопрос: Согласно Единых правил исчисления средней заработной платы работников расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих событию (простои, отпуск, т.д.) в случае, если в расчетном периоде у работника за 1 или 2 месяца оплата произведена из расчета средней заработной платы за простои. Следует ли в данном случае увеличивать расчетный период на вышеуказанное количество месяцев за счет периода, предшествующего расчетному? Учитывать ли 2 месяца простоя с выплатой 50% средней заработной платы при расчете средней заработной платы в 12-месячном периоде или добавить 2 месяца за фактически отработанный период?

ОТВЕТ:

Согласно статье 104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Порядок ведения учета рабочего времени определен статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан. Таким образом, продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Методические рекомендации по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников размещены на сайте Министерства в рубрике «Актуальные темы». 42

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Для сведения сообщаем, что в Вашем примере время простоя включается в расчетный период при исчислении средней заработной платы.

Вопрос: Работаю начальником отдела кадров в организации, наряду с этим являюсь совместителем в этой же организации – выполняю обязанности начальника подразделения по защите государственных секретов (ПЗГС). 7 сентября 2009 г. у меня с директором возник конфликт, причиной которого послужил мой отказ выполнять его распоряжение, противоречащее закону о государственных секретах. Я написала заявление об освобождении меня от работы по совместительству. Спустя три недели директор вынес решение освободить меня от работы по совместительству, но наряду с этим вручил письменное уведомление об отмене персональной надбавки, установленной к должностному окладу с 01 ноября 2009 г., которую я получала по работе отдела кадров, ссылаясь в уведомлении на пункт трудового договора, который гласит, что мне устанавливается заработная плата в таком-то размере, которая дифференцируется на должностной оклад и персональную надбавку. До пенсии мне осталось три года. Работаю в этой организации с 2001 г., стаж работы с гос. секретами с 1983 года. Насколько законна отмена мне персональной надбавки по основной работе (отдел кадров)? При выходе на пенсию какая берется заработная плата для начисления пенсии: за последние три года или за любые три года из каких-то последний лет?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно статье 23 Кодекса работодатель имеет право изменять, дополнять, расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом. Вместе с тем, в связи с изменениями в организации производства, в том числе при реорганизации, и (или) сокращением объема работ у работодателя допускается изменение условий труда работника при продолжении им работы по должности, специальности или профессии соответствующей квалификации, обусловленной трудовым договором. При изменении условий труда вносятся соответствующие дополнения и изменения в трудовой и (или) коллективный договоры. Об изменении условий труда работодатель должен письменно предупредить работника и (или) его представителей не позднее чем за один месяц, если трудовым, коллективным договорами не предусмотрен более длительный срок предупреждения. Если работник не согласен на продолжение работы в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему при наличии иную работу, соответствующую его квалификации и состоянию здоровья, а при отсутствии такой работы - вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу, которую работник может выполнять с учетом его квалификации и состояния здоровья. В случае письменного отказа работника от продолжения работы в связи с изменением условий труда трудовой договор с работником прекращается по основанию, предусмотренному подпунктом 2) пункта 1 статьи 59 Кодекса.

Вопрос: Могу ли я рассчитывать на компенсацию заработной платы после того как была отравлена в отпуск без содержания на 2 месяца с последующим увольнением по собственному желанию, т.к. мне не была предоставлена работа? Мой трудовой договор действителен до 31 декабря 2009 г.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Порядок ведения учета рабочего времени определен статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан. Таким образом, продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. При этом отпуск без сохранения заработной платы не входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Я работаю по совместительству электриком в нескольких государственных учреждениях (в четырёх). С обязанностями согласно должностной инструкции в полном объёме справляюсь, имею неоднократные устные и письменные благодарности. За выполненную работу получаю зарплату в каждой организации согласно штатного расписания. В одной из организации бухгалтер стал утверждать, что я не имею права работать по совместительству и отказывается производить начисление зарплаты. Разъясните, правомерны ли её действия?

ОТВЕТ:

В соответствии с Главой 18 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Для заключения трудового договора о работе по совместительству с другим работодателем, помимо документов, предусмотренных статьей 31 настоящего Кодекса, работник представляет справку о характере и условиях труда по основному месту работы (место работы, должность, условия труда). Суммарная продолжительность ежедневной работы по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать норму продолжительности ежедневной работы, установленную статьей 82 Кодекса, более чем на 4 часа.

На вопросы отвечал Мельник Е.Г. – эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос: Можно ли предоставить работнику отпуск (24 дня) за три дня до окончания рабочей вахты (рабочая вахта заканчивается 20.07.2009, в заявлении просит отпуск с 18.07.2009)? И вообще можно ли предоставлять отпуск в межвахтовый отдых работника (полностью, а не по частям)? Ведь п.3 ст.213 ТК РК запрещает давать отпуск по частям, именно в межвахтовый отдых?

ОТВЕТ:

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. 44

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Особенности предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работникам, работающим вахтовым методом, устанавливаются статьей 213 Кодекса, согласно которой не допускается предоставление оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по частям в период межвахтового отдыха.

Вопрос: Если работник работает с 01 сентября 2007 года, в трудовом отпуске был с 22 сентября по 15 октября 2008 года (24 календарных дней за период с 01.09.07 г. по 31.08.08 г.). 23 сентября 2009 г. написал заявление на получение компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Как рассчитать компенсацию?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 109 Трудового кодекса Республики Казахстан при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Таким образом, согласно трудовому законодательству компенсационные выплаты предусмотрены при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска или при прекращении трудового договора.

Вопрос: Я работник иностранной компании, работаю вахтовым методом 28 на 28 дней. Хотел бы узнать об отпускных выплатах. Работаю с марта 2008 года и до сих пор не брал отпуск. Все время выхожу в ночную смену. За рабочую вахту отрабатываю 448 часов (часы за ночь проставляются в полуторном размере, в итоге за 1 смену в табель записывают 16 часов, то есть 16 часов х 28 дней = 448 часов). За 2008 год я заработал 2 млн. 500 тыс. тенге, фактически за 6 рабочих вахт (168 рабочих дней, то есть 448 х 6 = 2760 отработанных часов за год). Отпуск 24 календарных дня. По моим расчетам компания должна разделить заработок за год на количество отработанных дней, и умножить на положенные отпускные дни, то есть (2 млн. 500 тыс. / 168) х 24, в итоге получается то, что я должен буду получить за годовой отпуск. Правильно ли я рассчитываю? Удерживается ли подоходный налог, и производятся ли пенсионные вычисления с отпускных денег? Я не использовал отпуск в 2008 году, но компания не перечислила мне отпускные за неиспользованный отпуск. Должна ли компания начислить отпускные за неиспользованный отпуск за 2008 год, или они начисляются только при увольнении?

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставляется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2008 года. В расчетном периоде с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года работник отработал 1900 часов, сумма начисленной заработной платы составила 780000 тенге. 780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок). На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабочих часов. В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 календарных дней. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период отпуска, составляет 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов. 410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенге Средняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудового отпуска, составляет 55662,2 тенге. Согласно трудовому законодательству компенсационные выплаты предусмотрены при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска или при прекращении трудового договора. Вместе с этим, согласно статье 108 Кодекса запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд.

Вопрос: Был в командировке в выходные дни, так получилось, что в субботу и воскресенье находился в дороге. По вопросу оплаты труда в выходные дни обратился в отдел кадров, мне сказали, что дорога не является рабочим днем, кроме того мне выплачивают суточные, на основании чего мне отказываются ставить эти дни как рабочие. Обязан ли в этой ситуации работодатель оплатить мне причитающуюся заработную плату за работу в выходные дни? Относится ли время в дороге к рабочему времени?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Согласно пункту 1 статьи 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Согласно статье 96 Кодекса Работникам еженедельно предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей неделе - один день. Согласно статье 128 Кодекса оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Таким образом, работодатель должен оплатить в соответствии со статьей 128 Кодекса, если работник находится в пути в выходные дни, при условии, если эти дни входят в командировку (прописаны в приказе).

Вопрос: С 12.02.2007 г. работала по договору в госучреждении, в отпуске была с 19.08.2008 г. по 18.09.2008 г. 30.03.2009 г. сдала государственную службу и была 46

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

принята на эту же должность. Сколько мне положено дней отпуска в этом году и выплачивается ли пособие на оздоровление в размере двух окладов или же пропорционально отработанному времени?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Согласно пункту 1 статьи 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Таким образом, работодатель может представить ежегодный трудовой отпуск работнику за фактически проработанное время либо полностью (авансом).

На вопросы отвечала Касенова Ф.С. - Управление нормирования и оплаты труда МТиСЗН

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в декабре 2009 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в декабре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в декабре 2009 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.12.2009

148,67

223,58

5,10

02.12.2009

148,68

224,11

5,11

03.12.2009

148,69

224,45

5,12

04.12.2009

148,81

224,84

5,09

05.12.2009

148,74

224,09

5,09

06.12.2009

148,74

224,09

5,09

07.12.2009

148,74

224,09

5,09

08.12.2009

148,94

219,88

5,01

09.12.2009

149,03

220,85

4,95

10.12.2009

149,08

219,77

4,86

11.12.2009

149,08

219,40

4,88

12.12.2009

149,27

219,99

4,97

13.12.2009

149,27

219,99

4,97

14.12.2009

149,27

219,99

4,97

15.12.2009

148,80

218,20

4,96

16.12.2009

148,80

216,68

4,94

17.12.2009

148,80

216,68

4,94

18.12.2009

148,80

216,68

4,94

19.12.2009

148,80

216,68

4,94

20.12.2009

148,80

216,68

4,94

21.12.2009

148,67

213,12

4,86

22.12.2009

148,59

212,31

4,85

23.12.2009

148,50

212,64

4,87

24.12.2009

148,42

211,60

4,86

25.12.2009

148,36

212,96

4,95

26.12.2009

148,30

213,43

5,03

27.12.2009

148,30

213,43

5,03

28.12.2009

148,30

213,43

5,03

29.12.2009

148,44

213,56

5,02

30.12.2009

148,35

214,13

4,96

31.12.2009

148,36

212,84

4,92

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2010