2015, № 1 (141), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 1 (141) январь 2015 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Основные изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2015 года...................................................................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов

Об изменениях в Налоговом законодательстве касательно электронных счетов-фактур..............................................8 Администрирование косвенных налогов с 01.01.2015 года.............9

Корректор:

Что меняется по регистрационному учету налогоплательщиков с 1 января 2015 года.........................................11

Корреспонденты:

О применении специальных налоговых режимов с 1 января 2015 года..................................................................................15

Ольга Маслова Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова

Прекращение деятельности отдельных категорий ИП в упрощенном порядке..................................................16

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Линия консультаций HELP.BUH.KZ.......................................................19

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

Ставки налогов на 2015 год.....................................................................29 Ставки налога на транспортные средства на 2015 год....................31 Ставки платы за размещение отходов производства и потребления на 2015 год......................................................................33

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.01.2015 г. Подписано в печать 12.01.2015 г.

Письмо КГД от 23 декабря 2014 года № КГД-05-1/3505-И Относительно изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК.......................................................................34 Производственный календарь и баланс рабочего времени на 2015 год................................................................37 Курсы валют в декабре 2014 года..................................................40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Основные изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2015 года Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана

Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора Статья 12 Налогового кодекса дополнена подпунктом 20-2), которым определяется понятие профессионального медиатора. Ввиду чего по всему тексту Налогового кодекса изменены статьи, касающиеся исполнения налогового обязательства такой категорией лиц. Сокращены документы, предоставляемые налогоплательщиками при прекращении деятельности, в порядках, установленных статьями 41,42,43 Налогового кодекса. В частности, исключено требование по предоставлению в налоговый орган свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или пояснения на бумажном носителе при его утере или порче, документа, подтверждающего публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора. Таким образом, с 1 января органы государственных доходов не должны истребовать данные документы при прекращении деятельности отдельными категориями налогоплательщиков. Определен срок снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора, прекращающих деятельность. Соответственно, снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы обязаны произвести не позднее трех 2

рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства и разместить на интернетресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета. Просмотр информации о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета можно осуществить на сайте во вкладке web-приложения http://kgd.gov.kz/ru/user «Электронные сервисы/Помощь бизнесу/ Поиск налогоплательщиков» путем ввода соответствующего идентификационного номера (ИИН/БИН). Также, установлено требование по размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа информации об отказе в снятии с регистрационного учета. Ввиду чего, КГД МФ РК в течение 2015 года будет рассмотрен вопрос реализации соответствующей доработки ИНИС и портала Комитета. Кроме того, изменена процедура подачи налогового заявления в целях постановки (изменения регистрационных данных) физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора, которая с 1 января 2015 года подлежит осуществлению только в электронном виде посредством веб-портала «электронного правительства». Соответственно, подача налогового заявления в налоговый орган на бумажном носителе данной категорией налогоплательщиков ограничивается (статьи 565-566 Налогового кодекса). С 1 января 2015 года регистрация в налоговых органах (изменение регистрационных данных) частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, професБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ сионального медиатора осуществляется только в электронном виде посредством веб-портала «электронного правительства». Управление Департамента государственных доходов осуществлять прием налогового заявления о постановке физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора на бумажном носителе не будет. Также, в статью 567 Налогового кодекса включено требование, предусматривающее право налогоплательщика в получении в налоговом органе по месту нахождения письменного подтверждения о снятии (отказе в снятии) его с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора. Данный документ не имеет установленной формы, соответственно оформляется произвольно на фирменном бланке налогового органа, с проставлением подписи должностного лица налогового органа и печати (штампа). Упрощенное прекращение деятельности индивидуальными предпринимателями С 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям пункта 2 статьи 43-1 Налогового кодекса, вправе прекратить свою деятельность в упрощенном порядке. Упрощенный порядок заключается в исключении требования по проведению камерального контроля, осуществляемого налоговыми органами до снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя. Производится на основании: 1) налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо 2) письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента. Обращаем внимание, что согласно данной статьи индивидуальные предприниматели: 1) применяющие специальный налоговый режим на основе патента и не представившие в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостаБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz новления деятельности очередной расчет стоимости патента; 2) приостановившие представление налоговой отчетности и не представившие после окончания периода приостановления деятельности налоговую отчетность в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности, установленного Налоговым кодексом при соответствии условиям пункта 2 подлежат снятию с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. Бездействующие налогоплательщики С 1 января 2015 года изменен порядок размещения на официальном интернет-ресурсе уполномоченного органа информации о бездействующих налогоплательщиках. В частности, упраздняется размещение списка налогоплательщиков, признанных бездействующими. Исходя из чего, с 1 января 2015 года КГД МФ РК прекращает формирование и размещение на официальном интернет-ресурсе уполномоченного органа списка налогоплательщиков, признанных бездействующими, в формате Excel. Информацию об отнесении налогоплательщика к числу бездействующих можно просмотреть на сайте во вкладке webприложения http://kgd.gov.kz/ru/user «Электронные сервисы/Помощь бизнесу/Поиск налогоплательщиков» путем ввода соответствующего идентификационного номера (ИИН/БИН). Следует напомнить, что с 1 января 2015 года первоисточником получения сведений о признании налогоплательщика бездействующим является исключительно ИНИС. Регистрация плательщиков НДС Статьей 3 Закона введено требование, предусматривающее снятие с регистрационного учета по НДС с 1 января 2015 года плательщиков НДС, приостановивших представление налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2015 года. Также, введена статья 6 Закона, которая определяет, что иностранцы или лица без гражданства, у которых отсутствует идентификационный номер, являющиеся первыми руководителями юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, 3

www.buhgalter.kz до 1 января 2015 года обязаны обратиться в налоговый орган для получения такого номера, а также внести соответствующие изменения в регистрационные данные. Не выполнение указанных выше условий служит основанием снятия юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, первые руководители которых не обратились в налоговые органы до 1 января 2015 года для регистрации в качестве налогоплательщика, с регистрационного учета по НДС с 1 января 2015 года. Также, с 1 января 2015 года отсутствие у первого руководителя юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера является основанием в неприеме налоговым органом налогового заявления о регистрационном учете по НДС и отказе в постановке на регистрационный учет по НДС. Пункт 7 статьи 568 Налогового кодекса дополнен требованием по предоставлению одновременно с налоговым заявлением, подаваемым в целях для постановки на регистрационный учет по НДС, копии документов, подтверждающих сложившееся превышение минимума облагаемого оборота налогоплательщика. Документами, подтверждающими сложившееся превышение минимума оборота налогоплательщика, признаются акты выполненных работ, оказанных услуг и иные документы, свидетельствующие о факте совершения оборота. Изменена нумерация статей УК РК, ввиду чего внесены редакционные изменения в статью 569 Налогового кодекса. Кроме того, в статье предусмотрены дополнительные условия отказа в постановке на регистрационный учет по НДС, вводимые в действие с 1 июля 2015 года, согласно которым не соответствие цели пребывания и разрешенного срока пребывания физического лица-иностранца или лица без гражданства, являющегося первым руководителем юридического лица служит основанием отказа в постановке на регистрационный учет по НДС. С 1 июля 2015 года при добровольной постановке на регистрационный учет по НДС будет рассматриваться наличие 4

ЕСТЬ МНЕНИЕ уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций (статья 245 УК РК). В статью 570 Налогового кодекса введены требования, согласно которым Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства, подлежит получению первым руководителем юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуальным предпринимателем лично под роспись в журнале выдачи документов при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Также, определено требование налоговых органов при выдаче свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС фотографирования первого руководителя юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства. В пункт 4 статьи 571 Налогового кодекса введены дополнительные условия, служащие основанием для снятия с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа без уведомления налогоплательщика. Определены даты снятия с регистрационного учета по НДС для новых условий снятия. Однако следует учесть, что текущие изменения будут введены в действие с 1 июля 2015 года. Так, добавлены следующие условия: 6) не отражение плательщиком налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов; 7) отсутствие превышения размера оборота у лица, вставшего на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 568 настоящего Кодекса, в календарном году, в котором произведена такая постановка на регистрационный учет, минимума оборота, установленного пунктом 5 статьи 568 настоящего Кодекса; 8) если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридичеБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ ского лица, или индивидуальный предприниматель является: • недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом; • умершим (объявленным умершим) в случае, если с момента смерти (объявления умершим) истекло шесть месяцев; • физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192-1, 216, 217 и 222 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 16 июля 1997 года; • физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 3 июля 2014 года; • физическим лицом, находящимся в розыске; • физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек». Регистрация в качестве электронного налогоплательщика Статья 572 Налогового кодекса дополнена изменением, предусматривающим подачу налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения или жительства налогоплательщика в электронном виде. Исключено требование по заключению с налогоплательщиком соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами. Кроме того, дополнены основания аннулирования электронной цифровой подписи. Так, согласно внесенным изменениям снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа в соответствии с подпунктами 1), 2), 3), 6), 7) и 8) пункта 4 статьи 571 Налогового кодекса служит основанием аннулирования электронной цифровой подписи налогоплательщика. Регистрация налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности Изменена процедура постановки на регистрационный учет по отдельным видам деятельности (статья 574 Налогового коБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz декса), в частности, введено требование, что постановка налогоплательщика на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится согласно налоговому заявлению, либо сведениям государственного электронного реестра разрешений и уведомлений по видам деятельности, подлежащим лицензированию, то есть в автоматическом режиме. Использование сведений государственного электронного реестра разрешений и уведомлений по видам деятельности, подлежащим лицензированию, также будет применяться и при снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности. Исключено требование, регламентирующее выдачу при постановке на регистрационный учет по отдельным видам деятельности регистрационной карточки. По налоговой отчетности Статья 68 Налогового кодекса дополнена требованием, ограничивающим налогоплательщиков, признанных бездействующими в порядке, установленном пунктами 2 и 3 статьи 579 Налогового кодекса, в предоставлении отчетности по НДС в электронном виде. Введено требование, согласно которому налогоплательщик (налоговый агент), являющийся плательщиком НДС, в случае принятия решения о приостановлении деятельности обязан одновременно с документами, установленными пунктом 1 статьи 73 Налогового кодекса, представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС в целях снятия с такого учета. Вступление Армении в состав Евразийского экономического союза С 1 января 2015 года в состав Евразийского экономического союза вступает Республика Армения, в связи с чем косвенные налоги во взаимной торговле с Арменией подлежат администрированию в соответствии с Договором о ЕАЭС и будут взиматься согласно статьи 276-1 Налогового кодекса. Освобождение физических лиц от уплаты НДС и акциза при ввозе автотранспортных средств. С 1 января 2015 года вступает в силу Договор о Евразийском экономическом союзе. Следует отметить, что согласно под5

www.buhgalter.kz пункту 2) пункта 6 статьи 72 данного договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена Евразийского экономического союза товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности. Хотелось бы напомнить, что согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что Договор ратифицирован Республикой Казахстан и нормы его имеют приоритет над внутренним законодательством РК, планируется внесение изменений в налоговое законодательство РК, в части исключения из статьи 276-2 Налогового кодекса нормы определяющей в качестве плательщиков НДС физических лиц, импортирующих транспортные средства, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК. Таким образом, с 1 января 2015 года при ввозе физическими лицами товаров, в т.ч. транспортных средств не в целях предпринимательской деятельности НДС и акцизы не взимаются. Следовательно, согласно пункту 7 статьи 68 Налогового кодекса обязательство по представлению налоговой отчетности по НДС и акцизу не возникает. Право участников внешнеэкономической деятельности РК при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС представлять налоговую отчетность только в электронном виде. В соответствии с подпунктом 1) пункта 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе налогоплательщик вправе представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде. В связи с чем, Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» внесены изменения в статьи 276-11, 276-20, 276-21 Налогового кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2015 года. Также подготовлены изменения в НПА действующие в рамках ЕАЭС: 6

ЕСТЬ МНЕНИЕ 1) ППРК от 30 декабря 2011 года № 1657 «Об утверждении Правил отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»; 2) ППРК от 30 декабря 2011 года № 1706 «Об утверждении Правил подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств-членов Таможенного союза либо мотивированного отказа в подтверждении». К ПРИМЕРУ.

1. По действующему порядку участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам, заявление на бумажном носителе и в электронном виде и другие документы (договора, счета-фактуры, выписка банка и т.д.)

2. По порядку, который вступит с 1 января 2015 года, участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС может представить на выбор: 1) ФНО по действующему порядку; 2) ФНО по упрощенному порядку - декларацию по косвенным налогам и заявление только в электронном виде, т.е. без приложения других документов (договора, счета-фактуры, выписки банка и т.д.). При этом в случае представления импортером ФНО по упрощенному порядку мотивированный отказ представляется только по трем причинам из восьми: 1) установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в представленной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе несоответствия суммы косвенных налогов, исчисленной к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, сумме косвенных налогов, исчисленной в Заявлении; 2) неуплаты, а также уплаты не в полном объеме исчисленных сумм косвенных налогов, указанных в Заявлении, представленном одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ 3) заполнения Заявления не в соответствии с Правилами заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденными уполномоченным органом Республики Казахстан В случае представления в налоговый орган государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде, налогоплательщику РК, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом РК в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления направляется уведомление о получении такого заявления. Изменение срока уплаты НДС и акцизу при импорте товаров с третьих стран С 1 января 2015 года вступает в силу новая норма Налогового кодекса – это статья 51-3, согласно которой участники ВЭД при импорте товаров с третьих стран имеют право на изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам при условии: 1) представления в таможенный орган документов, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, – для таможенной очистки таких импортируемых товаров в полном объеме; 2) если лица, которые в результате применения установленной уполномоченным органом системы управления рисками, не отнесены к категории лиц, не имеющих права на применение изменения срока уплаты по косвенным налогам, предусмотренного названной статьей. Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам в соответствии со статьей 51-3 Налогового кодекса предоставляется путем отражения налоговым органом исчисленной суммы налога в лицевом счете по сроку 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК. Участники ВЭД, за исключением трехсот крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу в соответствии со статьей 623 Налогового кодекса, согласно вышеуказанБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz ным Правилам не могут получить право на изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам, то есть данное изменение касается только крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу. По вопросам применения контрольно-кассовой машины 1. По вопросам применения ККМ в Налоговый кодекс внесен целый ряд поправок, но хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. Так, ранее подпункт 7) пункта 5 статьи 646 гласил, что книга учета наличных денег и товарных чеков должна быть заверена личной подписью должностного лица, т.е. инспектора, а также подписью руководителя и печатью налогового органа, то с 1 января 2015 года при постановке на учет ККМ книга учета наличных денег и товарных чеков заверяется личной подписью должностного лица, т.е. инспектора, ответственного за данный участок работы и печатью, предусмотренной для их заверения. Данное новшество введено в целях ускорения процесса постановки на учет ККМ. Соответственно, сокращен до трех рабочих дней срок постановки на учет ККМ.

2. Перенесен срок применения ККМ с онлайн-передачей данных для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию алкогольной продукции и нефтепродуктов, такие ККМ вышеуказанные категории налогоплательщиков должны применять с 1 июля 2015 года. По POS-терминалам - внесены изменения в статью 11 Закона РК «О платежах и переводах денег», предусматривающие обязательное применение POS-терминалов с 1 января 2016 года ИП и (или) юридическими лицами, применяющими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы и осуществляющие деятельность в городах Астане, Алматы, областного значения; - постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 октября 2014 года № 1147 утвержден перечень отдельных видов деятельности и применения оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек.

7

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Об изменениях в Налоговом законодательстве касательно электронных счетов-фактур и.о. руководителя Управления разъяснительной работы Департамента государственных доходов по Костанайской области Б.Абатов

С 1 июля 2014 года у налогоплательщиков Казахстана есть возможность на добровольной основе выписывать счета-фактуры в электронном виде. Выписка электронных счетов-фактур производится в Информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ), администратором которой является Комитет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан. Постановлением правительства Республики Казахстан № 818 24.07.2014г. утверждены Правила документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, а также форма электронного счета-фактуры. Для того, чтобы выписывать ЭСФ необходимо зарегистрироваться в ИС ЭСФ и стать участником ИС ЭСФ. Использование ИС ЭСФ осуществляется на бесплатной основе. ЭСФ хранятся в ИС ЭСФ в течение срока исковой давности, установленного налоговым законодательством и защищены от несанкционированного доступа. С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс внесены изменения и дополнения касательно электронных счетов-фактур. Так, статья 256 Налогового кодекса дополнена пунктом 7, согласно которому для целей отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в счете-фактуре, выписанном в электронном виде, указание в отношении получателя товаров, работ, услуг реквизитов, предусмотренных в подпунктах 2-1) и 3) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса (адрес получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения (жительства) получателя товаров, работ, услуг; фамилия, имя, отчество (при его наличии) в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг) – не является обязательным.

8

Пункт 5 статьи 263 Налогового кодекса дополнен подпунктом 1-1) в части обязательного указания в электронном счете –фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса - даты совершения оборота, а также подпунктом 3-2) согласно которому в электронном счете-фактуре, выписанном по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции; по сделкам (операциям), при реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 242, 276-11, 276-13 Налогового кодекса; по оборотам при реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса; по оборотам при реализации, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1-2 статьи 245 Налогового кодекса, указываются буквенный код валюты, определенный в соответствии с классификатором валют, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза, а также курс валюты, используемый для определения облагаемого (необлагаемого) оборота на дату совершения оборота по реализации. В пункте 7 статьи 263 Налогового кодекса увеличены сроки выписки счетов-фактур. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки на бумажном носителе и пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки в электронном виде. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Статья 263 Налогового кодекса дополнена пунктом 14-2, согласно которому исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе и пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки в электронном виде. Дополнительный счет-фактура, согласно пункту 3 статьи 265 Налогового кодекса в случае корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса теперь выписывается не ранее даты наступления указанных случаев, и не позднее семи календарных дней после даты наступления предусмотренных в статье 239 Налогового кодекса - в случае выписки на бумажном носителе и пятнадцати календарных дней после даты наступления указанных в статьей 239 Налогового кодекса, - в случае выписки в электронном виде. Следует отметить, что предполагает внедрение электронных счетов-фактур: - Увеличение срока выписки ЭСФ на 8 дней, по сравнению со сроком выписки счетов-фактур на бумажном носителе.

- Возможность выписывать ЭСФ в иностранной валюте.

- Возможность делегирования прав по выписке счетов-фактур своим работникам.

- Возможность не предоставления реестра по реализованным товарам, работам, услугам (300.07), в случае если налогоплательщик все счета-фактуры выписывает в электронном виде.

- Возможность не предоставления реестра по реализованным товарам, работам, услугам (300.08), в случае если налогоплательщику все счета-фактуры выписаны в электронном виде.

- Экономия бумаги и экономия средств на изготовление печати.

- Оперативная доставка ЭСФ получателю вне зависимости от его местонахождения, а также возможность быстрого обмена сообщениями в ИС ЭСФ между покупателем и поставщиком.

- Возможность исключения ошибок, поскольку ИС ЭСФ производит проверку форматно-логического контроля.

- Автоматическое формирование счета на оплату с ИС ЭСФ в ИС «Казначейство-клиент» в случае, если получателем товаров, работ, услуг является государственное учреждение, что обеспечивает прозрачность движения электронных финансовых документов к оплате. Справочная информация по системе ИС ЭСФ, а также правила выписки ЭСФ размещены на портале www.esf.gov.kz.

Администрирование косвенных налогов с 01.01.2015 года Отдел разъяснений Департамент государственных доходов по Акмолинской области

Изменения в администрировании косвенных налогов с 01.01.2015 года в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе и Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в РК».

1. Вступление Армении в состав Евразийского экономического союза. С 1 января 2015 года в состав Евразийского экономического союза вступает РеспублиБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ка Армения, в связи с чем косвенные налоги во взаимной торговле с Арменией подлежат администрированию в соответствии с Договором о ЕАЭС и будут взиматься согласно статьи 276-1 Налогового кодекса. С 1 июля 2015 года планируется объединение действующих КБК в рамках ЕАЭС с присвоением единого КБК (105115), в связи с чем в настоящее время в ИС КГД реализация отдельного КБК для уплаты косвенных налогов при импорте товаров с Республики Армения не предусматривается. Косвенные налоги при импорте товаров с территории государств9

www.buhgalter.kz членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации будут уплачиваться на КБК предназначенные для Республики Беларусь.

2. Освобождение физических лиц от уплаты НДС и акциза при ввозе автотранспортных средств. С 1 января 2015 года вступает в силу Договор о Евразийском экономическом союзе. Следует отметить, что согласно подпункту 2) пункта 6 статьи 72 данного договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена Евразийского экономического союза товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности. Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что Договор ратифицирован Республикой Казахстан и нормы его имеют приоритет над внутренним законодательством РК, планируется внесение изменений в налоговое законодательство РК, в части исключения из статьи 276-2 Налогового кодекса нормы определяющей в качестве плательщиков НДС физических лиц, импортирующих транспортные средства, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК. Таким образом, с 1 января 2015 года при ввозе физическими лицами товаров, в т.ч. транспортных средств не в целях предпринимательской деятельности НДС и акцизы не взимаются. Следовательно, согласно пункту 7 статьи 68 Налогового кодекса обязательство по представлению налоговой отчетности по НДС и акцизу не возникает.

3. Право участников внешнеэкономической деятельности РК при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС представлять налоговую отчетность только в электронном виде. В соответствии с подпунктом 1) пункта 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе налогоплательщик вправе представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде. В связи с чем, Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК «О внесении изме10

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ нений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» внесены изменения в статьи 276-11, 276-20, 276-21 Налогового кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2015 года. Также подготовлены изменения в НПА действующие в рамках ЕАЭС: 1) ППРК от 30 декабря 2011 года № 1657 «Об утверждении Правил отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»; 2) ППРК от 30 декабря 2011 года № 1706 «Об утверждении Правил подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств-членов Таможенного союза либо мотивированного отказа в подтверждении». К ПРИМЕРУ.

1. По действующему порядку участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам, заявление на бумажном носителе и в электронном виде и другие документы (договора, счета-фактуры, выписка банка и т.д.)

2. По порядку, который вступит с 1 января 2015 года участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государствчленов ТС может представить на выбор: 1) ФНО по действующему порядку; 2) ФНО по упрощенному порядку - декларацию по косвенным налогам и заявление только в электронном виде, т.е. без приложения других документов (договора, счета-фактуры, выписки банка и т.д.) (за исключением участников ВЭД применяющих нормы ст.27615, 276-16 Налогового кодекса). При этом в случае представления импортером ФНО по упрощенному порядку мотивированный отказ представляется только по трем причинам из восьми: 1) установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в представленной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе несоответствия суммы косвенных налогов, исчисленной к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, сумме косвенных налогов, исчисленной в Заявлении; БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2) неуплаты, а также уплаты не в полном объеме исчисленных сумм косвенных налогов, указанных в Заявлении, представленном одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам; 3) заполнения Заявления не в соответствии с Правилами заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденными уполномоченным органом Республики Казахстан

www.buhgalter.kz В случае представления в налоговый орган государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде, налогоплательщику РК, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом РК в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления направляется уведомление о получении такого заявления.

Что меняется по регистрационному учету налогоплательщиков с 1 января 2015 года Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257V в Налоговый кодекс внесены изменения в порядок регистрации налогоплательщиков.

1. Регистрация в качестве налогоплательщика Так, в статью 562 Налогового кодекса внесено дополнение, согласно которому юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов: 1) учредительных; 2) подтверждающих налоговую (ранее государственную) регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

Такое же дополнение внесено в отношении юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан, иностранцев и лиц без гражданства, получающих доходы из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранцев или лиц без гражданства, приобретающих имущество в Республике Казахстан, являющееся объектом обложения налогом на имущество, транспортные средства или земельного налога. Кроме того, иностранцы или лица без гражданства, являющиеся первыми руководителями юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, для регистрации в качестве налогоплательщика обязаны представить в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов: 11

www.buhgalter.kz 1) удостоверяющих личность иностранца или лица без гражданства; 2) подтверждающих налоговую регистрацию в стране гражданства (резидентства), с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа. С 1 января 2015 года все вышеперечисленные юридические и физические лица при начале осуществления деятельности или получающие доходы в Республике Казахстан обязаны представлять нотариально заверенный документ, подтверждающий налоговую регистрацию в стране юридического гражданства (резидентства), который должен выдаваться соответствующими налоговыми органами. Кроме того, согласно статье 7 Закона РК от 28 ноября 2014 года № 257-V индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, по состоянию на 1 января 2015 года приостановившие представление налоговой отчетности и не возобновившие деятельность до 1 января 2018 года, при соответствии условиям пункта 2 статьи 43-1 Налогового кодекса, подлежат снятию с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2018 года.

2. Обязательная постановка на учет по НДС В пункт 2 статьи 562 Налогового кодекса внесено дополнение, согласно которому не подлежит приему налоговым органом налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в случае отсутствия у первого руководителя юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера. Обращаем внимание, что согласно Закону РК от 28 ноября 2014 года № 257-V до 1 января 2015 года иностранцы или лица без гражданства, у которых отсутствует идентификационный номер, являющиеся первыми руководителями юридических лицрезидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, обязаны: 1) для регистрации в качестве налогоплательщика представить в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельство12

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ванных копий документов, удостоверяющих личность иностранца или лица без гражданства, подтверждающих налоговую регистрацию в стране гражданства (резидентства), с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа; 2) в порядке, установленном пунктом 2-1 статьи 563 Налогового кодекса, изменить сведения о первом руководителе юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство. Юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, первые руководители которых не обратились в налоговые органы до 1 января 2015 года для регистрации в качестве налогоплательщика, перестают быть плательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2015 года. Поэтому, до 1 января 2015 года первым руководителям - иностранцам и лицам без гражданства необходимо в обязательном порядке получить ИИН, налогоплательщикам внести изменения о первом руководителе в налоговом органе, в противном случае, данное юридическое лицо может пострадать в части снятия его с учета по НДС. Кроме того, к налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в обязательном порядке должны прилагать документы, подтверждающие сложившееся превышение минимума оборота налогоплательщика, признаются акты выполненных работ, оказанных услуг и иные документы, свидетельствующие о факте совершения оборота более 30 000 МРП. Это счета-фактуры, акты выполненных работ, другие документы.

3. Добровольная постановка на учет по НДС Согласно внесенным дополнениям в пункт 3 статьи 569 Налогового кодекса с 1 июля 2015 года налоговые органы обязаны отказывать налогоплательщику в добровольной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость при наличии на дату подачи налогового заявления о БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость одного или нескольких из условий, в том числе, если: 4) учредитель (участник) юридического лица является физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 215, 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса РК от 3 июля 2014 года; 5) первый руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является: физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 215, 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса РК от 3 июля 2014 года; физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек; а также при отсутствии у первого руководителя юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера.

4. Выдача Свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость Согласно внесенным дополнениям в статью 570 Налогового кодекса свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость выдается налогоплательщику под роспись в журнале выдачи документов, если иное не установлено настоящим пунктом. Свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства, подлежит получению первым руководителем юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуальным предпринимателем лично под роспись в журнале выдачи документов. При выдаче свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган осуществляет фотографирование первого руководителя юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz Примечание: согласно пункту 5 статьи 6 закона РК «О частном предпринимательстве» субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

5. Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость Согласно внесенным дополнениям в пункт 4 статьи 571 Налогового кодекса с 1 июля 2015 года снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа производится без уведомления налогоплательщика также в случаях: 6) не отражения плательщиком налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов; 7) отсутствия превышения размера оборота у лица, вставшего на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в календарном году, в котором произведена такая постановка на регистрационный учет, минимума оборота, установленного пунктом 5 статьи 568 Кодекса; 8) если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель является в том числе: физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 3 июля 2014 года; физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек. Кроме того, согласно статье 3 Закона РК от 28 ноября 2014 года № 257-V плательщики налога на добавленную стоимость, приостановившие представление налоговой отчет13

www.buhgalter.kz ности по состоянию на 1 января 2015 года, перестают быть плательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2015 года. Свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость плательщиков налога на добавленную стоимость, приостановивших представление налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2015 года, признаются недействительными с 1 января 2015 года. Также, согласно статье 4 Закона РК от 28 ноября 2014 года № 257-V плательщики налога на добавленную стоимость по состоянию на 1 июля 2015 года соответствующие условиям подпункта 8 пункта 4 статьи 571 Налогового кодекса, подлежат снятию с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа с 1 июля 2015 года. Свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в настоящей статье, признаются недействительными с 1 июля 2015 года.

6. Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности Согласно внесенным изменениям в пункт 1 статьи 574 Налогового кодекса с 1 января 2014 года налогоплательщики, осуществляющие деятельность «организация и проведение лотерей» не подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Статья дополнена пунктом 9-1, который гласит, что для целей подпунктов 1 и 2 пункта 1 под объектами, связанными с налогообложением, понимаются производственный объект производителя нефтепродуктов, база нефтепродуктов, резервуар, заправочная станция, объемы нефти и (или) газового конденсата и выхода нефтепродуктов, указанные в договоре переработки нефти и (или) газового конденсата или приложении (спецификации) к договору с производителем нефтепродуктов (для поставщиков нефти), стационарное и (или) складское помещения, которые используются для осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса.

7. Изменение и дополнение регистрационных данных налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности 14

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Согласно внесенным изменениям в подпункты 1 и 2 статьи 574 Налогового кодекса при изменении сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, указанных в регистрационных данных, налогоплательщик обязан в течение трех рабочих дней с даты возникновения изменений подать налоговое заявление в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. Внесение изменений в регистрационные данные налогоплательщика производится налоговым органом в течение трех рабочих дней с даты получения налогового заявления, указанного в пункте 4 статьи 574 настоящего Кодекса, в случае изменения сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налогоплательщиком, осуществляющим отдельные виды деятельности, указанные в подпунктах 1, 2 и 9 пункта 1 статьи 574, к налоговому заявлению прилагается документ, указанный в пункте 5 статьи 574 настоящего Кодекса, подтверждающий изменение сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. В случае непредставления оригинала договора для сверки копии договоров и (или) приложений к договорам должны быть нотариально засвидетельствованы.

8. Снятие с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности Согласно пункту 3 статьи 576 Налогового кодекса снятие налогоплательщика с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на основании решения налогового органа в случаях: 2) прекращения действия договора аренды и (или) договора переработки нефти и (или) газового конденсата с производителем нефтепродуктов налогоплательщика, осуществляющего виды деятельности, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 574 Кодекса.

3) непредставления декларации и (или) расчета по акцизу налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, указанные в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 1 статьи 574 Кодекса, в течение трехмесячного периода после установленного Кодексом срока их представления. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

О применении специальных налоговых режимов с 1 января 2015 года С 1 января 2015 года вступают в действие изменения и дополнения Налоговый кодекс по вопросам налогообложения крестьянских и фермерских хозяйств и производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов. Так, пунктом 1-1 статьи 439 Налогового кодекса внесено существенное дополнение, согласно которому специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств применяют крестьянские или фермерские хозяйства при одновременном соответствии следующим условиям: 1) совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не превышает следующую предельную площадь земельного участка, установленную для: Акмолинской, Актюбинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской, Северо-Казахстанской областей - 3 500 га; Атырауской, Мангистауской областей 1 500 га; Алматинской, Жамбылской, Кызылординской, Южно-Казахстанской областей - 500 га, в районах, расположенных на землях пустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон (Бетпак Дала, пески возле о. Балхаш), 1 500 га; 2) осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим; 3) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть, с 1 января 2015 года применять СНР на основе уплаты единого земельного налога могут только крестьянские и фермерские хозяйства, соответствующие трем вышеперечисленным условиям. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

При несоответствии хотя бы одного условия данные налогоплательщики обязаны перейти либо на СНР для субъектов малого бизнеса либо на общеустановленный режим налогообложения. Внесены изменения и дополнения в пункт 1 статьи 442 Налогового кодекса, согласно которому плательщики единого земельного налога не являются плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду. Также с 1 января 2015 года исключен пункт 3 статьи 442 Налогового кодекса, согласно которому ранее при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны были вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке. Данное исключение связано с тем, что плательщикам единого земельного налога с 1 января 2015 года запрещается заниматься другими видами деятельности, кроме разрешенных и указанных в пункте 2 статьи 439 Налогового кодекса. Кроме того, плательщикам единого земельного налога с 1 января 2015 года запрещается добровольная постановка на учет по НДС. С 1 января 2015 года согласно статье 444 Налогового кодекса увеличены ставки единого земельного налога. Так, минимальная ставка по пашням с 1 января 2015 года увеличена с 0,1% до 0,15%, максимальная - увеличена до 0,6% от оценочной стоимости с 3000 гектаров + 0,75 % от оценочной стоимости гектаров, превышающих 3000 гектаров. По пастбищам, естественным сенокосам и другим земельным участкам ставка увели15

www.buhgalter.kz чена с 0,1% до 0,2% к совокупной оценочной стоимости земельных участков. При этом местные представительные органы на основании предложений местных исполнительных органов имеют право повышать ставки единого земельного налога не более чем в десять раз на неиспользуемые в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан земли сельскохозяйственного назначения. При применении СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, согласно внесенным изменениям в статью 448 Налогового кодекса, с 1 января 2015 года специальный налоговый режим не распространяется на земельный налог и плату за пользование земельными участкам, по которым налогоплательщик обязан

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ исчислять и уплачивать налоги и плату в общеустановленном порядке без применения уменьшения на 70%. При этом согласно пункту 1-1 данной статьи право применения специального налогового режима предоставляется налогоплательщикам при наличии земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования), кроме налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства. Согласно внесенному дополнению в пункт 3 данной статьи не вправе применять СНР, кроме перечисленных в данном пункте, также юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Прекращение деятельности отдельных категорий ИП в упрощенном порядке Законом Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года № 257-V «О внесении изменении и дополнении в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет добавлена статья 43-1 «Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке». Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке осуществляется без проведения камерального контроля, установленного статьей 586 Налогового кодекса, на основании: 1) налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо 2) письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановле16

нии (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента. Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно следующим условиям: 1) не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; 2) не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства; 3) не являющиеся плательщиками единого земельного налога, применяющими раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налогоБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ вый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 4) не осуществляющие отдельные виды деятельности, указанные в пункте 1 статьи 574 Налогового кодекса; 5) отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков; 6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям. При прекращении деятельности в упрощенном порядке индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) ликвидационную налоговую отчетность; 3) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при ее наличии) в порядке, установленном статьей 648 Налогового кодекса. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности. При прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz ных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производятся не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. В случае если срок уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, то уплата (перечисление) производится не позднее десяти календарных дней со дня представления ликвидационной налоговой отчетности. Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства в соответствии с настоящим пунктом осуществляет снятие индивидуального предпринимателя с регистрационного учета и размещает на Интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета. Налоговый орган отказывает в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя и размещает информацию на Интернет-ресурсе уполномоченного органа: 1) при несоответствии условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 43-1, и (или) невыполнении требований пункта 3 статьи статьи 43-1 в течение трех рабочих дней с даты подачи налогового заявления о прекращении деятельности; 2) при невыполнении требований, предусмотренных настоящим пунктом, в течение трех рабочих дней с даты истечения срока уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов. Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели в следующих случаях: 1) применяющие специальный налоговый режим на основе патента и не представившие в течение шестидесяти календар17

www.buhgalter.kz ных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостановления деятельности очередной расчет стоимости патента; 2) приостановившие представление налоговой отчетности и не представившие после окончания периода приостановления деятельности налоговую отчетность в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности, установленного настоящим Кодексом. Снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в случаях, указанных в настоящем пункте, осуществляется налоговым органом по месту нахождения индивидуального предпринимателя: • при соответствии условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 43-1; • при условии отсутствия контрольно-кассовой машины, состоящей на регистрационном учете в налоговом органе; • в течение трех рабочих дней со дня истечения одного из сроков, установленных подпунктами 1) и 2) части первой настоящего пункта. Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в порядке, установленном настоящим пунктом, размещается на Интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня истечения одного из сроков, установленных подпунктами 1) и 2) части первой настоящего пункта. Налогоплательщик признается снятым с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя со дня, следующего за днем: • уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктом 1) части первой пункта 1 статьи 43-1; • истечения срока действия последнего патента (за исключением случаев приостановления деятельности), при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренно18

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ му подпунктом 2) части первой пункта 1 статьи 43-1; • окончания периода приостановления деятельности, указанного в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктом 2) части первой пункта 1 настоящей статьи. Налоговые органы вправе в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса, в отношении физического лица, снятого с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном настоящей статьей, осуществить камеральный контроль в соответствии со статьей 586 настоящего Кодекса за период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля налоговый орган направляет физическому лицу уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном подпунктом 7) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется физическим лицом в соответствии с пунктом 2 статьи 587 Налогового кодекса. Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям по деятельности, осуществляемой в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате. В случае неисполнения физическим лицом уведомления и (или) несогласия налоговых органов с представленными пояснениями налоговый орган вправе в отношении такого физического лица провести документальную проверку. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Линия консультаций HELP.BUH.KZ ВОПРОС: 1. Компания получила возвратный заём от физического лица (учредитель, нерезидент), проценты по сумме займа устанавливаются 0%. Нужно ли начислять доход на сумму экономической выгоды от пользования займом? 2. Можно ли погасить данный заем, отгрузив товар учредителю, не пробивая кассовый чек, если это прописано договором? ОТВЕТ: По первому вопросу. В вопросе не указан срок предоставления займа, поэтому допускаем, что это краткосрочный займ. В связи с тем, что по договору займа вознаграждение установлено в размере 0%, то в бухгалтерском учете не должен начисляться доход от экономической выгоды за пользование займом, так как отсутствует такое требование в МСФО и законодательстве о бухгалтерском учете и финансовой отчетности РК. В случае долгосрочного займа в учете следует учитывать обязательства по дисконтированной стоимости с учетом эффективной ставки (справедливой стоимости обязательства). При этом для целей налогового учета также отсутствует необходимость включения в совокупный годовой доход компании доход от экономической выгоды от пользования займом, так как согласно подпункту 7) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете. По второму вопросу. Кассовый чек пробивается исключительно в случае произведения расчетов за наличный расчет. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

При погашении займа в виде, оговоренном по условиям договора, а именно отгрузкой ТМЦ в счет погашения задолженности по займу не требуется пробивать чек ККМ. ВОПРОС: Во время командировки один сотрудник оплачивает со своей банковской карты за другого сотрудника за гостиницу, так как у первого была заблокирована карта. Потом они между собой делают взаимозачеты. При этом каждому сотруднику мы перечисляем отдельно на его карту командировочные расходы. Все документы от гостиницы оформлены корректно: на наше юридическое лицо и в соответствии с НК РК. Можно ли взять на вычет данный расход и НДС? ОТВЕТ: Согласно пункту 3 статье 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, произведенные взаимозачеты оплаты этих расходов не влияют на отнесение на вычет понесенных расходов и, следовательно, если понесенные расходы соответствуют вышеуказанным требованиям, то могут относиться на вычеты независимо от того, каким образом по ним произведена оплата. К тому же в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

19

www.buhgalter.kz ВОПРОС: Как правильно оформить документы и какие налоги заплатить при ввозе ТОО товара из Китая для дальнейшей реализации его в Российской Федерации частному лицу? ОТВЕТ: При импорте товаров у ТОО возникают налоговые обязательства по НДС на импорт при ввозе на территорию РК по ставке 12% от таможенной стоимости ввозимого товара. Далее после реализации этого товара на территории РК, независимо от того, кому реализован этот товар, у ТОО возникают налоговые обязательства по уплате КПН по ставке 20% за отчетный период, если ТОО находится на общеустановленной системе налогообложения. При этом КПН уплачивается в соответствии с нормами налогового кодекса, предусматривающими исчисление налогооблагаемого дохода в виде разницы между совокупным годовом доходом и вычетами, согласно статьям 200-123 Налогового кодекса. Стоимость ввезенного и реализованного товара пойдет на вычет при исчислении налогооблагаемого дохода за отчетный период. Следует иметь ввиду, что при реализации товаров на территории РК частному лицу ТОО обязано пробивать выручку от реализации через ККМ. ВОПРОС: У нас есть поставщик-нерезидент (Украина), который оказывает нам услуги по перевозке товаров на территории РК. Нерезидент имеет железнодорожные вагоны, и на них же перевозит груз по территории РК. В договоре не прописано, за чей счет идет удержание КПН за нерезидента. Нерезидент предоставил свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента Литвы за 2014 год. Какие у нас возникают риски как плательщиков НДС? ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%).

20

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления Декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Таким образом, обязанность по удержанию и уплате в бюджет КПН за нерезидента возлагается на налогового агента, то есть на резидента РК, получающего работы и услуги от нерезидента. Поэтому, независимо от условий договора с нерезидентом, обязанность по уплате КПН с нерезидента возложена на резидента. Согласно пункту 1 статьи 219 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. При этом следует иметь ввиду, что сертификат резидентства должен соответствовать требованиям, указанным статьей 219 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии с пунктами 2–3 статьи 236 Налогового кодекса. При этом, согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается место: 1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения — в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ такого имущества. В целях указанной статьи недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередач, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс; 2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание; 3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта. В целях данного подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях (игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, Интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры, иные здания, помещения, сооружения); 4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено этим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: • передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатБУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz ские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; • предоставление персонала; • сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); • услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; • услуги связи; • согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; • услуги радио- и телевизионные услуги; • услуги по организации туризма; • услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров; 5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) — 4) пункта 2 ст. 236 Налогового кодекса РК и пунктом 4 указанной статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) — 4) этого пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

21

www.buhgalter.kz ВОПРОС: Сотрудник предоставил справку взамен льготного удостоверения о том, что он действительно проходил службу в рядах Вооруженных Сил с 06.11.1987 г. по 13.11.1989 г. В в/ч 51237 пос. Видяево Мурманской области. В период с 30.06.1989 г. по 10.08.1989 года привлекался к выполнению работ по ликвидации радиационной аварии ядерного реактора на АПЛ и исполнял обязанности по приказанию командования (работа в группе радиационного обследования, старший дозимерист, вахта службы радиационной безопасности). Согласно положениям статьи 6 Закона к лицам, приравненным по льготам и гарантиям к участникам ВОВ, отнесены лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 – 1987 годах. Является ли данный работник приравненным к участникам ВОВ, имеет ли право на вычет 55 МЗП согласно ст 156 пункта 1 подпункта 12) НК РК и 100% оплату больничного листа? ОТВЕТ: Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан от 28 апреля 1995 г. №2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» лицами, приравненными по льготам и гарантиям к участникам Великой Отечественной войны, признаются лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах, других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, а также участвовавшие непосредственно в ядерных испытаниях и учениях. В соответствии о статьей 10 того же Закона статус участника, инвалида войны и лиц, приравненных к ним по льготам и гарантиям, определяется в соответствии с настоящим Законом и устанавливается на основании справки, военных билетов, подтверждающих участие в действующей армии в годы Великой Отечественной войны, во время боевых операций по защите бывшего Союза ССР, участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, а также участие непосредственно в ядерных испытаниях и учениях, справки о ранениях, инвалидности, судебно-медицинские заключения.

22

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц. При этом согласно пункту статьи 156 Налогового кодекса доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, на основании: заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием размера такой корректировки в пределах, установленных настоящей статьей и копий подтверждающих документов. Исходя из вышеизложенного, справка, подтверждающее участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, - является документом, на основании которого физическое лицо имеет право воспользоваться вышеуказаннымии льготами по подоходному налогу. Однако, в соответствии со статьей 11 Закона Республики Казахстан от 28 апреля 1995 г. №2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» льгота в виде получения пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов заработной платы независимо от стажа работы предоставляется только участникам войны. На лиц, приравненных к участникам войны эта льгота не предусмотрена законом. ВОПРОС: Между Обществом и российской компанией был заключен договор, в соответствии с которым Обществу предоставлено во временное пользование оборудование связи. По условиям договора Общество обязалось оформить все документы по временному ввозу на территорию РК и доставить своими силами оборудование до места монтажа на территории РК, а после истечения срока временного ввоза обязуется своими силами произвести обратную отправку оборудования с территории РК по истечении двух лет. Ввоз оборудования на территорию РК Обществом с государствчленов Таможенного союза был осуществлен 24.01.2013 года. Обществом в установленные БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ сроки в налоговый орган была предоставлена Форма Обязательства о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, согласно Правил и формы представления отдельными налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения, утвержденных Постановлением РК за №1656 от 30.12.2011 года.

30.06.2014 года Обществом с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Таможенного союза был осуществлен вывоз оборудования связи по оговору, и сдано уведомление о ввозе (вывозе) товаров (форма 016.00) в течение двадцати рабочих дней, по форме и в соответствии с Правилами представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан, утвержденные Постановлением Правительства РК от 11.04.2013 г. за №332 (далее – Правила). Данное уведомление о ввозе (вывозе) товаров было предоставлено Обществом через Кабинет налогоплательщика 16.07.2014 года, в течение двадцати рабочих дней, согласно Правил предоставления уведомления о ввозе и (вывозе). Таким образом, на момент вывоза оборудования связи, согласно условиям Договора, а именно – 30.06.2014 года, Общество руководствовалось действующим нормативноправовым актом - Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.04.2013 г. за №332 об утверждении правил представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 37 Закона РК от 24.03.1998г. «О нормативных правовых актах» действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие. Согласно пункта 2 статьи 37 Закона исключения из правила пункта 1 настоящей статьи представляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного правового акта. В связи, с чем возникает вопрос, правомерны ли наши действия, руководствуясь действующим Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.04.2013 года БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz за №332 об утверждении Правил представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров? ОТВЕТ: Правила представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров утверждены постановлением Правительства РК от 11.04.13 г. № 332 (далее Правила), которые вводятся в действие по истечении 10 календарных дней со дня первого официального опубликования. Опубликовано: «Казахстанская правда» от 13 апреля 2013 г. № 131-132. Так как датой возникновения правовых отношений является момент временного ввоза на территорию РК оборудования, то применяется нормативный правовой акт, действующий на момент возникновения правовых отношений. Дата вступления в действие постановления Правительства РК от 11.04.13 г. № 332 в течение 10 дней после официального опубликования, а именно 23 апреля 2013 года. В случае временного ввоза товара на территорию РК до 23 апреля 2013 года действуют Постановление Правительства РК от 30.12.2011 года № 1656 об утверждении Правил представления отдельными налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения, в соответствии с которыми необходимо представлять в налоговые органы обязательство о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, транспортных средств. При этом порядок исполнения данного обязательства отражен в разделе 3 вышеуказанных Правил, согласно которому исполнением Обязательства является вывоз с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств в сроки, установленные налоговым законодательством. По результатам исполнения Обязательства представляется Отчет об исполнении Обязательства по форме согласно приложению 1 к настоящим Правилам (далее – Отчет). Отчет составляется на бумажном носителе. Отчет на бумажном носителе заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства. Отчет на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его уполномоченным представителем и заверяется печатью налогоплательщика (при наличии).

23

www.buhgalter.kz Отчет представляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа. К Отчету прилагаются документы, подтверждающие вывоз товаров, транспортных средств: • договор, на основании которого осуществлен вывоз товаров, транспортных средств; • товаросопроводительные документы. Отчет представляется в течение десяти рабочих дней с момента вывоза временно ввезенных товаров, транспортных средств с территории Республики Казахстан. ВОПРОС: Акционерное общество зарегистрировано в Налоговом органе по месту нахождения, применяет общеустановленный режим, является крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу. Вид деятельности – предоставление услуг связи. В июне 2013 г. начата комплексная налоговая проверка на 30 рабочих дней; В июле 2013 г. проверку продлили на 45 рабочих дней; с июля 2013 г. проверку приостановили; с февраля 2014 г. проверку возобновили; С марта 2014 г. проверку приостановили; С 26.05.2014 г. проверку возобновили; С 04.11.2014 г. проверку приостановили. На сегодняшний день налоговая проверка приостановлена, в связи с запросом предоставления дополнительной информации, на что нами в течение трех дней предоставлено в Налоговое управление дополнительная информация и сопроводительным письмом Налоговое управление уведомлен, но по настоящий момент проверка не возобновлена и запросы отсутствуют. Срок проведения налоговой комплексной проверки согласно НК РК для крупных налогоплательщиков составляет 183 рабочих дня, из них до окончания срока осталось 9 рабочих дней. Просим дать разъяснение: о сроках проведения комплексной налоговой проверки, правомерны ли действия налоговых органов, что приостановление налоговых проверок проводятся неоднократно и на долгие сроки? В какие сроки при приостановление и запросах дополнительной информации, НК обязан возобновить налоговую проверку? Каким образом можно повлиять на возобновление проверки? Причем запросы повторяются, хотя во время проверки вся информация была предоставлена.

24

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: Срок проведения налоговых проверок, не должен превышать тридцати рабочих дней с даты вручения предписания, кроме случаев, когда сроки проверки могут быть продлены согласно положению статьи 629 Налогового кодекса: При проведении налоговой проверки юридического лица, не имеющего структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан, срок проведения проверки продляется до сорока пяти рабочих дней; вышестоящим органом налоговой службы до шестидесяти рабочих дней. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, срок проведения налоговой проверки может быть продлен до семидесяти пяти рабочих дней, вышестоящим органом - до ста восьмидесяти рабочих дней. Согласно пункту 4 статьи 629 Налогового кодекса течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени между датой вручения налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о представлении сведений и (или) документов и датой представления налогоплательщиком (налоговым агентом) запрашиваемых при проведении налоговой проверки сведений и (или) документов, а также между датой направления запроса органа налоговой службы в другие территориальные налоговые органы, государственные органы, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и датой получения сведений и (или) документов по указанному запросу. Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на период времени между датой направления в иностранные государства запроса о предоставлении информации и датой получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

с международными соглашениями. При этом орган налоговой службы, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с даты приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики. В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 269 Налогового кодекса срок приостановления не включается в срок налоговой проверки крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу. Исходя из вышеизложенного, количество приостановлений налоговых проверок не предусмотрено налоговым законодательством РК, но если действия работников налоговых органов при проведении проверки не отвечают требованиям, указанным в Налоговом кодексе РК (например, необоснованные приостановления и продления проверки), налогоплательщик имеет право обратиться за защитой в надзорные органы либо в суд за восстановлением нарушенных прав.

на своем предприятии или в другом указанном месте (например: на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает ни за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, ни за уплату таможенных платежей, ни за таможенное оформление экспортируемого товара, если это не оговорено особым образом. По базису поставки EXW покупатель несет все виды риска и все расходы по перемещению товара с территории продавца до указанного места назначения. Базис поставки EXW возлагает минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Исходя из вышеизложенного, в бухгалтерском учете компания должна оприходовать товар не по дате ГТД, а по дате накладной на получение товара от продавца (инвойс) по соответствующему этой дате курсу, то есть в момент перехода всех рисков и права собственности товара. Все дополнительные расходы, связанные с поступлением ТМЦ и понесенные с момента перехода рисков должны включаться в стоимость приобретения товара.

ВОПРОС: По ГТД условия поставки EXW, дата ГТД 17.11.14, дата в накладной 25.08.2014, так же есть дополнительные расходы за ноябрь. Как правильно отразить поступление товара в 1С, какой датой нужно ставить на приход товар? Какой датой провести ГТД по импорту? Какой датой провести дополнительные расходы? А также условия поставки по ГТД CIP, как верно отразить в 1С по датам, приход, ГТД, дополнительные расходы?

ВОПРОС: ТОО оказывает инжиниринговые услуги. ТОО подписало контракт на 30 млн., получило аванс 50%, но акты не закрывало, т.е. услуги еще оказываются, закрывать будем после выполнения услуг. Как отражать НДС: в ФНО 300 или же после подписания акта оказанных услуг?

ОТВЕТ: Бухгалтерский учет запасов ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы», согласно которому критерием признания в составе активов Компанией является переход всех рисков по владению, пользованию и распоряжению товарно- материальными запасами. Условия поставки EXW Инкотермс 2010 - «Ex Works» (named place) - «Франко завод» (указанное название места) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ОТВЕТ: В соответствии с абзацем вторым и третьим части третьей пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг либо в документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

25

www.buhgalter.kz Следовательно, если оказываемые Вашей компанией инжиниринговые услуги будут оформляться актом выполненных работ и на конец отчетного периода отсутствует любой иной документ, подтверждающий факт выполнения работ, то в отчетном периоде отсутствует обязательство по отражению облагаемого оборота по НДС в форме 300.00. ВОПРОС: ТОО - плательщик НДС. Сотрудники фирмы обедают за счет предприятия (есть приказ и список с подписями работников). Можно ли взять на вычет расходы? Есть ли стоимостные пределы затрат на каждый день? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 163 если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса, признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, начисленные работодателем подлежат налогообложению у источника выплаты. При этом, согласно подпункту 4) статьи 164 доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц. Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (доход работника в натуральной форме). Исходя из вышеизложенного, компания при выполнении обязательств по удержанию и исчислению налога у источника выплаты и обязательных платежей с доходов работника может относить на вычет расходы, понесенные в виде начисленных доходов работника в натуральной форме. Нормами налогового кодекса на данный вид расходов не предусмотрены стоимостные пределы, поэтому компания в учетной политике определяет самостоятельно форму первичной документации, подтверждающей расходы работодате26

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ля в виде доходов работника в натуральной форме, например Приказ о возмещении стоимости питания и ведомости о фактическом получении услуг от третьих лиц. ВОПРОС: В течение 2014 года подавались расчеты по КПН 101.01 и 101.02, но суммы не оплачивались, т.к. на лицевом счете переплата по данному налогу. По итогам 2014 года компания имеет убыток. Как быть с расчетом по КПН до 20 декабря, подать сумму по КПН на уменьшение? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 8 Статьи 141 Налогового кодекса РК налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение. Исходя из вышеизложенного, компания может сдать дополнительную отчетность по сроку до 20 декабря только по форме 101.02 (после сдачи декларации за предыдущий год), при этом можно уменьшить всю сумму авансовых платежей, в пределах сумм, ранее начисленных в отчетном периоде по БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ форме 101.02 (суммы, ранее указанные в 101.01 нельзя уменьшать). При этом общая сумма авансовых платежей после сдачи декларации за предыдущий год с учетом всех корректировок не будет иметь отрицательного значения, так как оно будет равно нулю, что соответствует требованиям пункта 8 статьи 141 НК. ВОПРОС: У нас на счете в графе «авансы, выданные» числится сумма 8 250 000 тенге. Данная сумма образовалась в ноябре 2010 года в связи с тем, что была произведена предоплата за товары, но товар не получили, а деньги не вернули. Теперь это ТОО, которому была выплачена данная сумма в апреле 2012 года, исключено из государственного реестра, признано бездействующим. Как теперь списать данную сумму по бухгалтерии? Просьба отразить это на примере проводок. ОТВЕТ: Срок исковой давности по обязательствам между юридическими лицами установлен гражданским кодексом в три года. Существует разница между признанием юридического лица бездействующим и снятием его с государственного реестра юридических лиц. Если лицо признано бездействующим, но не снято с реестра, то задолженность должна числиться на балансе до истечения трехлетнего срока либо до даты снятия его с государственного реестра, в зависимости от того, что наступит раньше. В случае же, как указано в вопросе, дебитор снят с государственного реестра юридических лиц, то сумма дебиторской задолженности может быть списана на расходы, не относимые на вычеты в целях налогообложения КПН, при этом следует произвести проводки: Дт 7212 Расходы по списанию требований Кт 1610 Авансы, выданные на сумму задолженности ВОПРОС: В счете «кредиторская задолженность» числится сумма от уже другого ТОО 7 000 000 тенге. Данная задолженность образовалась по счет-фактуре за товары в 2010 году, выплата задолженности производилась в 2011 году, но задолженность не полностью погашена и с 2011 года данная задолженность висит по настоящее время и оплата по БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz этой сумме производиться не будет. Как нам списать данную сумму по бухгалтерии? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся: 1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; 3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан (три года); 4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса доход от списания обязательств подлежит включению в совокупный годовой доход в целях налогообложения КПН. При списании обязательства не возникает облагаемого оборота по НДС согласно статье 230 Налогового кодекса, так как это не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг. При списании обязательства следует произвести проводки: Дт 3310 Поставщики Кт 6280 прочий доход (доход от списания обязательств) на всю сумму списанной задолженности. Следует иметь ввиду, что обязательство по включению в совокупный годовой доход невостребованной задолженности возникает по истечению трехлетнего периода с даты возникновения обязательства (2010 года получены товары от поставщика), то есть в 2013 году, если иные сроки оплаты не предусмотрены условиями договора поставки товара. ВОПРОС: Облагается ли НДС, выставленный счет нерезиденту (Германия): возмещение затрат за несвоевременно поставленный автопогрузчик (вынуждены были нанять у неплательщика НДС автопогрузчик)? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является оборот, со27

www.buhgalter.kz вершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. При этом согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если нерезидент, который возмещает услуги, не имеет постоянного учреждения, то возмещение им услуг, оказанных третьим лицом на территории РК, не является облагаемым оборотом по НДС. В вопросе не указано имеет ли нерезидент на территории РК постоянное учреждение, поэтому следует учитывать норму подпункта 5) пункта 2 статьи 236 , которая предусматривает, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 236, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. ВОПРОС: В 2012 г. покупатель не оплатил оказанную услугу, не забрал АВР, счет-фактуру и не подписал акт сверки. Документ был проведен в базе 1С (2012 г.), отчет по 300-й форме сдан (2012 г.) и НДС уплачен в бюджет. Какой датой и как правильно отписать дополнительную счет-фактуру и как отразить в 300 и 100-й форме для возврата НДС и снятия с дохода 2012 г.? ОТВЕТ: В соответствии с нормами Налогового кодекса в доходы от реализации и в обла28

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ гаемый оборот по НДС включаются суммы на основании первичных документов. В случае отсутствия первичной документации, подтверждающей факт совершения операции, у компании отсутствует обязательство по отражению операции в налоговом учете. Следовательно, необходимо сдать дополнительную налоговую отчетность за 2012 год (100.00 и 300.00) в которой уменьшить совокупный доход и облагаемый оборот по НДС на соответствующие суммы, которые не подтверждаются первичными документами. По мере решения вопроса в суде о признании действительным акта выполненных работ и оказанных услуг, компания отразит в налоговом учете обороты по реализации товаров, работ и слуг. ВОПРОС: Предприятие, состоящее на учете по НДС, планирует реализовать лом черных металлов. Согласно ст.248 Налогового кодекса РК, лом черных металлов относится к освобожденным оборотам. Как правильно отразить счет-фактуру без НДС, по реализации лома, в приложении 300.07 декларации по НДС? Проставлять ли в графах I и J «0» или оставлять их пустыми? ОТВЕТ: В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00). Приложения №29 к приказу Заместителя премьер-министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.006. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.011 А (300.02.006+300.06.011 А). БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Ставки налогов на 2015 год Минимальный размер заработной платы (МЗП) – 21 364 тенге; Размер государственной базовой пенсионной выплаты – 11 182 тенге; Минимальный размер пенсии – 23 692 тенге; Месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан (МРП) – 1 982 тенге; Величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат – 21 364 тенге.

№

Вид налога

Ставка налога

Примечание по налоговым ставкам

КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 1

КПН, не облагаемый у источника выплаты

20%

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 1 Закона РК от 26.11.2010 г. № 356-IV вводится в действие с 1 января 2011 г. Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса

2

КПН для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства

10%

Согласно пункту 2 статьи 147 Налогового кодекса

3

КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов резидентов

15%

C учетом новой редакции Закона РК от 26.11.2010 г. № 356-IV вводится в действие с 1 января 2011 года Пункт 3 статьи 147 Налогового кодекса

От 5% до 20%

В пп. 1 статьи 194 Налогового кодекса внесены изменения в соответствии с Законом РК от 26.11.2010 г. № 356-IV. вводится в действие с 1 января 2011 г.

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением нижеуказанных доходов в размере - 20%; 2) доходы, лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением 20%; 3) страховые премии по договорам страхования рисков - 10% (в соответствии со статьей 17 Закона РК «О введении в действие НК» от 10 декабря 2008 года № 100-IV);

4

КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

29

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ 4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5%; 5) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5%; 6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15% Статья 194 Налогового кодекса

5

В дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение

15%

Пункт 5 статьи 147 Налогового кодекса

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 6

Индивидуальный налог

подоходный

7

Индивидуальный подоходный налог на доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК и за ее пределами

10%

Статья 158 Налогового кодекса

5%

Статья 158 Налогового кодекса

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 8

Налог на добавленную стоимость

12%

Статья 268 Налогового кодекса

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ Социальный налог для юридических лиц - резидентов, для юри9 дических лиц - нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение Специализированные организации, в которых работают ин10 валиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения

11%

Фиксированная ставка Статья 358 Налогового кодекса

4,5%

Согласно пункту 3 статьи 358 Налогового кодекса В случае соответствия условиям пункта 3 статьи 135 Налогового кодекса

Индивидуальные предпринима- 2 МРП за тели, работающие в общеустаИП, Согласно пункту 2 статьи 358 Налогового 11 новленном порядке, частные 1 МРП за кодекса нотариусы, частные судебные каждого исполнители, адвокаты работника

Индивидуальные предприниматели, применяющие специ12 альный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств

30

20% от 1 МРП*

Социальный налог ежемесячно исчисляется за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. Обязательства за совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства по исчислению и уплате социального налога возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. Согласно пункту 4 статьи 358 Налогового кодекса, установлена ставка в соответствии с редакцией статьи 455 Налогового кодекса БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

Для субъектов малого бизнеса 13 на основе упрощенной декларации

14

Для субъектов малого бизнеса на основе патента

3%

В соответствии со статьей 436 Налогового кодекса Согласно статье 437 Налогового кодекса: 1) индивидуальный подоходный налог - в размере 1/2 части от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; 2) социальный налог - в размере 1/2 части от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании»

2%

Согласно статье 432 Налогового кодекса: 1) индивидуальный подоходный налог - в размере 1/2 части стоимости патента; 2) социальный налог - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании»

Ставки налога на транспортные средства на 2015 год Для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 3000 кубических сантиметров, произведенных (изготовленных или собранных) в Республике Казахстан после 31 декабря 2013 года или ввезенных на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года

Объект обложения (объем двигателя в МРП кубических сантиметрах) свыше 3000 до 3200 1 982 включительно

Налоговая ставка (МРП)

Базовая ставка налога (тенге)

Сумма налога увеличивается на каждую единицу превышения соответ- Сумма налоствующей нижней грани- га к уплате цы объема двигателя на (тенге) 7 тенге превышение

сумма

35

69 370

3 001

1 982

35

69 370

1

7

69 377

3 100

1 982

35

69 370

100

700

70 070

3 200

1 982

35

69 370

200

1 400

70 770

свыше 3200 до 3500 1 982 включительно

46

91 172

3 201

1 982

46

91 172

1

7

91 179

3 300

1 982

46

91 172

100

700

91 872

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

31

www.buhgalter.kz 3 500

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ 1 982

46

91 172

300

2 100

93 272

свыше 3500 до 4000 1 982 включительно

66

130 812

3 501

1 982

66

130 812

1

7

130 819

3 900

1 982

66

130 812

400

2 800

133 612

4 000

1 982

66

130 812

500

3 500

134 312

свыше 4000 до 5000 1 982 включительно

130

257 660

4 001

1 982

130

257 660

1

7

257 667

4 500

1 982

130

257 660

500

3 500

261 160

5 000

1 982

130

257 660

1 000

7 000

264 660

свыше 5000

1 982

200

396 400

5 001

1 982

200

396 400

1

7

396 407

5 500

1 982

200

396 400

500

3 500

399 900

6 000

1 982

200

396 400

1 000

7 000

403 400

Для легковых автомобилей, зарегистрированных ДО 31 декабря 2013 года

Объект обложения (объем двигателя в МРП кубических сантиметрах) до 1100 включительно

Налоговая ставка (МРП)

Сумма налога увеличивается на каждую единицу Базопревышения соответству- Сумма наловая ющей нижней границы ставка га к уплате объема двигателя на 7 налога (тенге) тенге (тенге) превышение сумма

1 982

1

1 982

1 982

свыше 1100 по 1500 1 982

2

3 964

3 964

свыше 1500 до 2000 1 982 включительно

3

5 946

5 946

1 600

1 982

3

5 946

100

700

6 646

1 598

1 982

3

5 946

98

686

6 632

2 000

1 982

3

5 946

500

3 500

9 446

свыше 2000 до 2500 1 982 включительно

6

11 892

2 001

1 982

6

11 892

1

7

11 899

2 400

1 982

6

11 892

400

2 800

14 692

2 500

1 982

6

11 892

500

3 500

15 392

свыше 2500 до 3000 1 982 включительно

9

17 838

2 501

1 982

9

17 838

1

7

17 845

2 900

1 982

9

17 838

400

2 800

20 638

3 000

1 982

9

17 838

500

3 500

21 338

свыше 3000 до 4000 1 982 включительно

15

29 730

32

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ 3 300

1 982

15

29 730

300

2 100

31 830

3 500

1 982

15

29 730

500

3 500

33 230

4 000

1 982

15

29 730

1 000

7 000

36 730

свыше 4000

1 982

117

231 894

4 001

1 982

117

231 894

1

7

231 901

5 461

1 982

117

231 894

1 461

10 227

242 121

4 664

1 982

117

231 894

664

4 648

236 542

МРП

1 982

Ставки платы за размещение отходов производства и потребления на 2015 год Изменены Законом Республики Казахстан от 29 декабря 2014 года № 271-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам недропользования» Ставки платы (МРП)

№ п/п

Виды отходов

1.

За размещение отходов производства и потребления на полигонах, в накопителях, санкционированных свалках и специально отведенных местах:

1.1.

Коммунальные отходы (твердые бытовые отходы, канализационный ил очистных сооружений)

1.2.

Отходы с учетом уровня опасности, за исключением отходов, указанных в строке 1.3 настоящего пункта

за 1 тонну

за 1 гигабеккерель (Гбк)

0,19

1.2.1.

«красный» список

7

1.2.2.

«янтарный» список

4

1.2.3

«зеленый» список

1

1.2.4.

не классифицированные

0,45

1.3.

Отходы, по которым при исчислении платы не учитываются установленные уровни опасности:

1.3.1.

Отходы горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (кроме добычи нефти и природного газа):

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

33

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

1.3.1.1.

вскрышные породы

0,002

1.3.1.2.

вмещающие породы

0,013

1.3.1.3.

отходы обогащения

0,01

1.3.1.4.

шлаки, шламы

0,019

1.3.2.

Шлаки, шламы, образуемые на металлургическом переделе при переработке руд, концентратов, агломератов и окатышей, содержащих полезные ископаемые, производстве сплавов и металлов

0,019

1.3.3.

Зола и золошлаки

0,33

1.3.4.

отходы сельхозпроизводства, в том числе навоз, птичий помет

0,001

За размещение радиоактивных отходов, в гигабеккерелях (Гбк):

2.1.

Трансурановые

0,38

2.2.

Алфа-радиоактивные

0,19

2.3.

Бета-радиоактивные

0,02

2.4.

Ампульные радиоактивные источники

0,19

2.

Письмо КГД от 23 декабря 2014 года № КГД-05-1/3505-И Относительно изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК

Департаменты государственных доходов по областям, гг. Астана и Алматы Директор Департамента методологии Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в связи с изменениями и дополнениями в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), внесенными Законом Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года № 257-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее – Закон) в части применения специальных налоговых режимов (далее – СНР), доводит до сведения следующее. По СНР для субъектов малого бизнеса на основе патента 34

С 2015 года отменена норма относительно выдачи патента на бумажном носителе (пункт 2 статьи 431). По СНР для крестьянских или фермерских хозяйств В соответствии с Законом статья 439 Налогового кодекса дополнена новым пунктом, предусматривающим ограничения для применения СНР для крестьянских или фермерских хозяйств. Так, с 2015 года данный специальный налоговый режим вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства при одновременном соответствии следующим условиям: 1) совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения не БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не превышает следующей предельной площади земельного участка, установленной для: Акмолинской, Актюбинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской, Северо-Казахстанской областей – 3 500 га; Атырауской, Мангистауской областей – 1 500 га; Алматинской, Жамбылской, Кызылординской, Южно-Казахстанской областей – 500 га, в районах, расположенных на землях пустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон (Бетпак Дала, пески возле озера Балхаш), – 1500 га; 2) осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим; 3) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В этой связи исключены положения по ведению раздельного учета плательщиками единого земельного налога (далее – ЕЗН). Законом внесены изменения в статьи 442, 446, 447, 493, 496, 498 Налогового кодекса, согласно которым плательщики ЕЗН освобождены от уплаты платы за эмиссии в окружающую среду . В связи с чем, с 2015 года увеличены ставки ЕЗН (статья 444):

Площадь зе№ мельных участСтавка налога п/п ков (гектар) 1

до 500

2

0,15 % от оценочной стоимости с 500 гекот 501 до 1000 таров + 0,3 % от оцевключительно ночной стоимости с гектаров, превышающих 500 гектаров

3

0,3 % от оценочной стоимости с 1000 гектаров + 0,45 % от от 1001 до 1500 оценочной стоимовключительно сти с гектаров, превышающих 1000 гектаров

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

0,15 %

4

0,45 % от оценочной стоимости с 1500 гекот 1501 до 3000 таров + 0,6 % от оцевключительно ночной стоимости гектаров, превышающих 1500 гектаров

5

0,6 % от оценочной стоимости с 3000 гектаров + 0,75 % от оценочной стоимости гектаров, превышающих 3000 гектаров

свыше 3000

Кроме того, к совокупной оценочной стоимости пастбищ, естественных сенокосов и других земельных участков, используемых в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, будет применяться ставка 0,2 %. При этом, в пункт 3 статьи 439 Налогового кодекса внесены уточнения, предусматривающие, что право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования). Также, в целях рационального использования земель сельскохозяйственного назначения местным представительным органам на основании предложений местных исполнительных органов дано право повышения ставок единого земельного налога не более чем в десять раз по землям, не используемым в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан (статья 444). По СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – СНР для ЮЛ СХТП). Внесены дополнения в статью 448 Налогового кодекса, согласно которым право применения данного СНР будет предоставляться при наличии земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования). При этом данное требование не будет распространяться на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

35

www.buhgalter.kz Для юридических лиц, производящих продукцию животноводства и птицеводства (в том числе племенного), из условий применения режима исключены уточняющие положения относительно необходимости осуществления производства с полным циклом (начиная с выращивания молодняка). В целях рационального использования земель сельскохозяйственного назначения в пять раз увеличены ставки земельного налога по таким землям, а по землям, не используемым в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, местным представительным органам на основании предложений местных исполнительных органов дано право повышения ставок земельного налога не более чем в десять раз (пункт 1-1 статьи 444). Также, в соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2015 года СНР для ЮЛ СХТП не распространяется на земельный налог и плату за пользование земельными участками (подпункты 1) и 2) части третьей пункта 2 статьи 448, статья 449, пункт 1 статьи 451, статья 452, пункт 4 статьи 481). В целях улучшения условий налогообложения субъектов агропромышленного комплекса отменены ограничения по применению СНР для ЮЛ СХТП юридическими лицами, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов, и юридическими лицами, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим (подпункты 3) и 4) пункта 3 статьи 448) Кроме того, с 2015 года статья 448 Налогового кодекса дополнена новым подпунктом, согласно которому юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не вправе применять данный СНР. По налогу на транспортные средства для сельхозтоваропроизводителей В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также глава и (или) члены крестьянского или фермерского хозяйства, независимо от применяемого режима налогообложения не являются плательщиками налога на транспортные средства по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой будет 36

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК установлен Правительством Республики Казахстан (подпункт 1 пункта 3 статьи 365). Кроме того, наряду с действующими нормами по освобождению от уплаты налога на транспортные средства для плательщиков ЕЗН Законом предусмотрено освобождение юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), налогооблагаемый доход которых облагается по ставке, установленной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, применяющих общеустановленный порядок налогообложения, а также главы и (или) членов крестьянского или фермерского хозяйства от уплаты налога на транспортные средства по легковым и грузовым транспортным средствам в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (подпункт 2 пункта 3 статьи 365). Необходимо отметить, что в случае передачи таких транспортных средств в пользование, доверительное управление или аренду данные положения не применяются. По налогу на имущество для сельхозтоваропроизводителей Законом в пункт 4 статьи 394 Налогового кодекса внесена норма по исключению из плательщиков данного налога крестьянских или фермерских хозяйств, а также юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), применяющих общеустановленный порядок налогообложения, по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Настоящее письмо направляется для руководства в работе. В этой связи необходимо принять меры по доведению изменений и дополнений до сведения налогоплательщиков, в том числе путем проведения разъяснительной работы и размещения на информационных стендах в центрах по приему и обработке информации, а также web-сайтах территориальных органов государственных доходов. Кроме того, в связи с вступлением в силу с 1 января 2015 года ограничений по применению СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, необходимо срочно довести до сведения налогоплательщиков, подпадающих под такие ограничения, об изменениях по применению указанного режима. БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Производственный календарь и баланс рабочего времени на 2015 год Статьей 77 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с оплатой как за нормальную продолжительность рабочего времени. Также Кодексом предусмотрено установление сокращенной продолжительности рабочего времени для отдельных категорий работников: • для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в неделю (статья 181 Кодекса); • для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день (статья 181 Кодекса); • для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - не более 36 часов в неделю (статья 202 Кодекса); • для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю (статья 224 Кодекса). В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться продолжительность рабочего времени меньше указанной в статьях 181, 202, 224 Кодекса. В соответствии со статьей 91 Кодекса в организациях должен осуществляться учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Согласно статье 82 Кодекса при пятидневной рабочей неделе продолжительность БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой рабочего времени, равной 40 часам - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д. В этой связи, продолжительность рабочего времени составляет: При 40-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов; при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабочий день продолжительностью 5 часов. При 36-часовой рабочей неделе: при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа); при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года № 267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день. Праздничные дни, отмечаемые в Республике Казахстан: • национальный праздник: • День Независимости - 16 – 17 декабря; • государственные праздники: • Новый год - 1-2 января; • Международный женский день – 8 марта; • Наурыз мейрамы – 21-23 марта; • Праздник единства народа Казахстана – 1 мая; 37

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

• • • •

День защитника Отечества - 7 мая; День Победы – 9 мая; День Столицы – 6 июля; День Конституции Республики Казахстан – 30 августа; • День Первого Президента Республики Казахстан – 1 декабря. В связи с чем, при составлении баланса рабочего времени в 2015 году с учетом норм Закона Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан» праздничные дни, совпадающие с выходными днями (суббота, воскресенье), перенесены на следующий после праздничного рабочий день: при пятидневке: • с 8 марта на 9 марта; • с 21 марта на 24 марта; • с 22 марта на 25 марта; • с 9 мая на 11 мая; • с 30 августа на 31 августа. при шестидневке: • с 8 марта на 9 марта; • с 22 марта на 24 марта; • с 30 августа на 31 августа. В соответствии со статьей 96 Кодекса при пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективным, трудовым договорами. Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января

- православное Рождество являются выходными днями. В 2015 году первый день Курбан-айта приходится на 24 сентября. В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2015 год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из восьми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабочей неделе. В 2015 году норма рабочего времени составляет: при 40-часовой рабочей неделе: • пятидневка – 1960 часов (245 дней * 8,00 часов); • шестидневка – 1979 часов (247 дней * 7,00 часов + 50 дней * 5,00 часов); при 36-часовой рабочей неделе: • пятидневка – 1764 часа (245 дней * 7,20 часов); • шестидневка – 1782 часа (297 дней * 6,00 часов). Среднемесячное число рабочих дней на 2015 год составляет: • при пятидневной рабочей неделе – 20,42 дней; • при шестидневной рабочей неделе – 24,75 дней. Среднемесячное число календарных дней на 2015 год составляет 29,25 (без учета праздничных дней, установленных законодательством Республики Казахстан).

Баланс рабочего времени на 2015 год количество дней Месяц, квартал, полугодие 9 месяцев, год

календарные календни без даручета ные празддни ничных дней дни

рабочие дни 40-часовая рабочая неделя

36-часовая рабочая неделя

График работы

График работы

с 1-го числа

с 1-го числа

до конца месяца

до конца месяца

пятидневка

шестидневка

пятидневка

шестидневка

дни

часы

дни

часы

дни

часы

дни

часы

январь

31

29

19

152

24

158

19

136,80

24

144,00

февраль

28

28

20

160

24

160

20

144,00

24

144,00

март*

31

27

18

144

22

148

18

129,60

22

132,00

I квартал

90

84

57

456,00

70

466

57

410,40

70

420

38

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК апрель

30

30

22

176

26

174

22

158,40

26

156,00

май*

31

28

18

144

23

153

18

129,60

23

138,00

июнь

30

30

22

176

26

174

22

158,40

26

156,00

II квартал

91

88

62

496,00

75

501,0

62

446,4

75

450,0

I полугодие

181

172

119

952,00

145

967,0

119

856,8

145

870,0

июль

31

30

22

176

26

174

22

158,40

26

156,00

август*

31

30

20

160

25

165

20

144,00

25

150,00

сентябрь

30

30

21

168

25

167

21

151,20

25

150,00

III квартал

92

90

63

504,00

76

506,0

63

453,6

76

456,0

9 месяцев

273

262

182

1456,00

221

1473

182

1310,4

221

1326

октябрь

31

31

22

176

27

179

22

158,40

27

162,00

ноябрь

30

30

21

168

25

167

21

151,20

25

150,00

декабрь

31

28

20

160

24

160

20

144,00

24

144,00

IV квартал

92

89

63

504,00

76

506,0

63

453,6

76

456,0

Год

365

351

245

1960,00

297

1979

245

1764

297

1782

29,25

20,42

163,33

24,75

164,92

20,42

147,00

24,75

148,50

Среднемесячный баланс

* При совпадении праздничных дней с выходными выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015

39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в декабре 2014 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.12.2014

1 долл. США 180,87

1 евро 225,02

1 руб. Россия 3,66

02.12.2014

180,87

225,02

3,66

03.12.2014

181,09

225,31

3,54

04.12.2014

181,4

223,79

3,32

05.12.2014

181,4

223,36

3,39

06.12.2014

181,4

224,46

3,38

07.12.2014

181,4

224,46

3,38

08.12.2014

181,4

224,46

3,38

09.12.2014

181,62

222,59

3,4

10.12.2014

181,7

224,53

3,35

11.12.2014

181,7

225,07

3,35

12.12.2014

181,7

226,16

3,31

13.12.2014

181,7

225,94

3,17

14.12.2014

181,7

225,94

3,17

15.12.2014

181,7

225,94

3,17

16.12.2014

181,7

226,11

3,11

17.12.2014

181,7

226,11

3,11

18.12.2014

181,7

226,11

3,11

19.12.2014

182,05

224,34

3,01

20.12.2014

182,05

223,59

3,01

21.12.2014

182,05

223,59

3,01

22.12.2014

182,05

223,59

3,01

23.12.2014

182,05

223,34

3,21

24.12.2014

182,05

222,74

3,33

25.12.2014

182,27

222,31

3,34

26.12.2014

182,35

223,18

3,47

27.12.2014

182,35

222,32

3,45

28.12.2014

182,35

222,32

3,45

29.12.2014

182,35

222,32

3,45

30.12.2014

182,35

222,3

3,3

31.12.2014

182,35

221,97

3,17

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, январь 2015