2015, № 2 (142), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 2 (142) февраль 2015 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Нововведения в налоговом законодательстве 2015 г.................. 2

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ По вопросам представления декларации по индивидуальному подоходному налогу формы 230.00 по итогам 2014 года.......................................................31 Особенности перемещения товаров для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей..........................................................35

Ольга Маслова

Некоторые вопросы определения таможенной стоимости...........36

Корреспонденты:

Изменения в порядке исчисления земельного налога, платы за пользование земельными участками с 01.01.2015 года.............37

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.02.2015 г. Подписано в печать 12.02.2015 г.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Комитета государственных доходов по Республики Казахстан от 22 января 2015 года КГД-09-2/992-и.............................................................................................38 Курсы валют в январе 2015 года....................................................40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Нововведения в налоговом законодательстве 2015 г. Сапунова Любовь Юрьевна, аудитор, профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» внесен ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Казахстан. Данные изменения вводятся в действие с 1 января 2015 года, за исключением некоторых положений, которые носят ретроспективный характер и распространяются на отношения, возникшие до его введения в действие. В Налоговый кодекс Республики Казахстан включено понятие «профессиональный Редакция до 31.12.2014 Изменения в ИПН у ИВ, ИПН не облагаемый у ИВ и соцналог с 1 января 2015 года Меняется КБК по перечислению ИПН, удерживаемый у источника выплаты из доходов граждан Республики Казахстан и из доходов иностранцев. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты с граждан РК 101201. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты с иностранцев 101104

медиатор». Профессиональный медиатор, деятельность которого регулируется Законом РК от 28.01.2011 года № 401-IV «О медиации», имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность аналогично индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, частному судебному исполнителю, адвокату. В связи с этим в НК РК внесено это понятие. В Налоговый кодекс внесены изменения в наименование статей и тексты статей, где речь идет о такой категории налогоплательщиков. Хотелось бы обратить внимания на основные изменения в Налоговом кодексе с 01.01.2015 Новая редакция с 01.01.2015 Объединяется в один код бюджетной классификации 101201 с 2015 года исключен код бюджетной классификации 101204 по категории «Налоговые поступления» новые КБК с учетом сокращения (исключения) будут действовать с 1 июля 2015 года.

Пункт 3 статья 155 Налогового кодекса дополнен новыми подпунктами 31) и 32): «31) обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в размере, установленном законодательством Республики Казахстан (подпункт 31 вводится с 1 января 2014 г.). 32) материальная выгода, полученная за счет средств бюджета в соответствии с заПо доходам физических лиц, облагаемым конодательством Республики Казахстан, в том числе при: предоставлении объема усИПН у источника выплаты луг по дошкольному воспитанию и обучению, по техническому и профессиональному, послесреднему, высшему, послевузовскому образованию, повышению квалификации и переподготовке работников и специалистов, а также обучению на подготовительных отделениях учебных заведений, осуществляемых в форме государственного образовательного заказа в соответствии с законодательством Республики Казахстан об образовании; 2

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

предоставлении гарантированного объема бесплатной медицинской помощи; предоставлении реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха на объектах санаторно-курортного назначения; предоставлении лекарственных средств и изделий медицинского назначения; оплате стоимости товаров, работ, услуг, полученных инвалидом от местных исполнительных органов области, города республиканского значения, столицы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов в Республике Казахстан» (положения подпункта 32 введены в действие с 1 января 2009 г.). Ст.156 п.34)обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

исключен

Рассмотрим изменения, внесенные в пункт 1 статьи 156 Налогового кодекса: 6) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; 7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: • на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; • юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: • дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; • части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

подпункт 6) исключен

Подпункт 7), предусматривающий условия, при которых дивиденды освобождаются у получателя от налогообложения индивидуальным подоходным налогом, дополнен частью пятой следующего содержания: «Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение»;

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

• дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

Изменена редакция подпункта 17), который до 2015 года действовал в следующей редакции: «единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда)»

17) следующие выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в соответствии с законодательством Республики Казахстан: - в виде разницы между суммой фактически внесенных обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан; - при причинении вреда жизни и здоровью государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; - в виде поощрения лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в борьбе с коррупцией в порядке, предусмотренном Правительством Республики Казахстан; - в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

- в виде компенсационных выплат, выплачиваемых при прекращении действия трудового договора, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; - в виде поощрения призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд Республики Казахстан за высокие результаты на международных соревнованиях в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан»; Пункт 1 статьи 156 дополнен подпунктом 27-4) следующего содержания: «27-4) компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемые в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан»; Подпункт 27-4) п.1 ст.156 действует с 1.01.2009г.

Ст.163 п.2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

Внесено уточнение в редакцию пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, содержащего понятие, что считать доходом работника. Новая редакция: 2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Изменение в редакции первой части пункта 2 статьи 163 носят уточняющий характер с 1. 01.2013 г., при этом подпункты пункта 2 действуют в прежней редакции.

Внесены изменения в статью 166 НалогоСт. 166 п.4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по вого кодекса, которая определяет перечень договорам накопительного страхования; налоговых вычетов и порядок их представления. Так, изменена редакция подпункта 4) пункта 1 статьи 166, который будет действовать в следующей редакции: «4) сумма страховых премий (периодических страховых взносов - в случае, если договором предусмотрена уплата страховых премий в рассрочку), вносимых в свою пользу фиСт. 166 п. 5 пп. 2 5. Право на налоговые зическим лицом по договорам накопительного вычеты, установленные подпунктами 3) - 5) страхования», а также внесены изменения в пункта 1 настоящей статьи, предоставляется редакцию подпункта 2) пункта 5, который бупри наличии соответствующих документов: дет действовать в следующей редакции: БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

«2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий (периодических страховых взносов - в случае, если договором предусмотрена уплата 2) договора страхования и документа, подстраховых премий в рассрочку)». тверждающего уплату страховых премий; Новая редакция действует с 1.01.15 г. и в ней предусматривается предоставление налогового вычета также в виде периодических взносов по договорам накопительного страхования. В статье 185 (декларация по ИПН) перечень налогоплательщиков подпункта 2 пункта 1 дополнен профессиональным медиатором. Пункт 1 статьи 184 Налогового кодекса (перечень прочих доходов) дополнен подпунктом 7) следующего содержания: «7) доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащие налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством». В статье 355 Налогового кодекса перечень плательщиков социального налога дополнен профессиональными медиаторами (подпункт 2 пункта 1 статьи 355). Из части второй пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса исключен подпункт 3), которым 3) денежные награды, присуждаемые за предусматривалось не учитывать в объекте призовые места на спортивных соревнованиобложения социальным налогом денежные наях, смотрах, конкурсах; грады, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях смотрах, конкурсах. Ст. 358 п.2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.

Изменена редакция пункта 2 статьи 358. . С 01.01.2015 Г. пункт 2 статьи 358 будет действовать в следующей редакции: «2. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. Положение настоящего пункта не распространяется на: 1) налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz 2) индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Статья 358 Налогового кодекса дополнена пунктом 3-1 следующего содержания: «3-1. Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), осуществляющие исключительно деятельность, предусмотренную пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, применяющие общеустановленный порядок, исчисляют социальный налог по ставке 6,5 процента». В пункте 2 статьи 359 в состав самостоятельно занятых лиц, для которых объектом исчисления социального налога является численность работающих, добавлен профессиональный медиатор. В статью 177, которая определяет виды доходов физических лиц, не облагаемых у источника выплаты, в перечень самостоятельно занятых лиц включен профессиональный медиатор. То же дополнение внесено в пункт 2 статьи 178, а также в статьи 181, 182 Налогового кодекса. Дополнена статья 180-1 (определение имущественного дохода при реализации определенных видов имущества) новым пунктом 7-1 следующего содержания: «7-1. В случае реализации физическим лицом имущества, указанного в подпункте 7) пункта 1 настоящей статьи, которое было ранее ввезено на территорию Республики Казахстан таким лицом, ценой (стоимостью) его приобретения являются: 1) по механическим транспортным средствам и (или) прицепам, ввезенным с территории государства - не члена Таможенного союза, - цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства - не члена Таможенного союза, и суммы налога на добавленную стоимость и акциза, указанные в декларации на товары и уплаченные при ввозе таких механических транспортных средств и (или) прицепов;

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 2) по механическим транспортным средствам и прицепам, ввезенным с территории государства-члена Таможенного союза, - цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства-члена Таможенного союза, и суммы налога на добавленную стоимость и акциза, указанные в налоговой декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и уплаченные в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Статья 237 п. 1-1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Дата совершения оборота по реализации и порядок отнесения НДС в зачет по услугам аренды (ст. 237, 256 НК). Добавлен пункт: 1-1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; Абзац третий части второй предусмотрен в редакции Закона РК от 28.11.2014 № 257 (вводится в действие с 01.01.2015). «документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.»; Абзац первый пункта 2 предусмотрен в редакции Закона РК от 28.11.2014 № 257 (вводится в действие с 01.01.2015). «2. При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, осуществлении банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:»; Пункт дополняется пунктом 2-3 следующего содержания: «2-3. При предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца.». Этот пункт относится к дате совершения оборота по реализации по услугам аренды. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz Данный пункт применяется в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца. Соответственно статья 256 НК по зачету НДС дополнена пунктом 3-4, по которому при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится выписка счета-фактуры. Это же правило по отнесению НДС в зачет касается также при приобретении услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, банковских операций.

Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

Новая редакция ст. 241 (Название) «Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента». В название объединены все нерезиденты, как являющиеся плательщиками НДС в Республике Казахстан, так и нерезиденты не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, в т.ч. физические лица. Перечень оборотов от нерезидента, которые не облагаются НДС за нерезидента, дополнены оборотами филиала, представительства юридического лица-нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 настоящего Кодекса, «1-2. Филиал, представительство юридического лица-нерезидента признают оборот по реализации работ, услуг при соблюдении одного из следующих условий: наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента; наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента; наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента; наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента; 9

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента; выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента.»; то есть, по этим оборотам филиал, представительство юридического лица-нерезидента самостоятельно уплачивает НДС как плательщик НДС.

Изменения и дополнения в порядке выписке счетов-фактур с 01.01.2015 года (ст. 263 НК) 14. В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям: 1) соответствие требованиям пункта 5 статьи 263 настоящего Кодекса с указанием прежних номера и даты выписки; 2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры; 3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счетафактуры получателем товаров, работ, услуг: • заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; • направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении. Положение настоящего пункта не применяется в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса. В целях применения настоящего пункта не признается заменой поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг изменение и (или) дополнение в ранее выписанный счетфактуру: идентификационного номера поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг; номера свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость 10

Статья 263 НК дополнена тремя новыми пунктами 14-1, 14-2 и 14-3, которые отдельно предусматривают новые требования к содержанию исправленного счета-фактуры, дате выписки, к способам подтверждения получения такого счета-фактуры получателем. 14-1. Исправленный счет-фактура должен: 1) соответствовать требованиям, установленным настоящей статьей к выписке счетов-фактур; 2) содержать следующую информацию: пометку о том, что счет-фактура является исправленным; порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры. 14-2. Исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее: 1) семи календарных дней после даты обнаружения ошибки – в случае выписки на бумажном носителе; 2) пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки – в случае выписки в электронном виде. 14-3. По исправленному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие любого из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг: заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; или направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении; или наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью: для юридических лиц – содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz для индивидуальных предпринимателей – при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование.»; Исправленный счет-фактура должен: 1) соответствовать требованиям, установленным статьей 263 НК к выписке счетовфактур; 2) содержать следующую информацию: пометку о том, что счет-фактура является исправленным; порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры. Исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее: 1) семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе; 2) пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки в электронном виде. По исправленному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие любого из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг: заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; или направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении; или наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью: для юридических лиц - содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать; для индивидуальных предпринимателей - при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование. Дополнения к п.15 ст. 263 в пункте 15: подпункт 2) изложить в следующей редакции: «2) оформления перевозки пассажира проездным билетом (кроме случаев, предусмотренных в подпунктах 3) и 3-1) настоящего пункта);»; дополнить подпунктом 3-1) следующего содержания:

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

Основания, при которых счет-фактура не выписывается (п.п. 15-16-1 ст. 263 НК) 15. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях: 1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета; 2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, за исключением электронного билета, выдаваемого на воздушном транспорте; 3) оформления перевозки пассажира электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте; 4) представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса; 5) безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом; 6) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

ЕСТЬ МНЕНИЕ «3-1) оформления перевозки пассажира электронным проездным документом, выдаваемым на железнодорожном транспорте;»; подпункт 5) изложить в следующей редакции: «5) безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом, профессиональным медиатором»; Перечень оснований и случаев, при которых выписка счета-фактуры не требуется, дополнен еще одним основанием: оформление перевозки пассажира электронным проездным документом, выдаваемым на железнодорожном транспорте. Также дополнено положение при таком случае, что получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику с требованием выписать счет-фактуру для подтверждения факта проезда на железнодорожном транспорте в целях отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость по услугам перевозки, оказанным таким поставщиком, а поставщик обязан выполнить это требование. Основание по безвозмездной передаче товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом также дополнено категорией лица - профессиональным медиатором, в отношении которого при безвозмездной передаче товара счет-фактура не выписывается. В отношении порядка выписки счета-фактуры по просьбе получателя в случаях п. 15 ст. 263 НК дополнено положением, что выписка счета-фактуры осуществляется в пределах срока исковой давности, то есть, в пределах 5 лет. Данное положение предусмотрено также в отношении выписки счета-фактуры при реализации за наличный расчет с выдачей чека ККМ, и означает, что получатель может обратиться к поставщику за выпиской счета-фактуры как в день совершения оборота или позже, но в пределах срока исковой давности 5 лет после реализации. Полностью изложена ст. 265 НК в следующей редакции. Выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях: 1) корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 настоящего Кодекса; 2) одновременного соответствия следующим условиям:

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных статьей 263 настоящего Кодекса, ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры; ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре. Дополнительный счет-фактура должен: 1) соответствовать требованиям, установленным статьей 263 настоящего Кодекса к выписке счетов-фактур; 2) содержать следующую информацию: пометку о том, что счет-фактура является дополнительным; порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки счетафактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура; Выписка дополнительных счетов-фактур с в случае, установленном подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, - корректиров01.01.2015г. (ст. 265 НК) ку размера облагаемого оборота и разницу между суммой налога на добавленную стоимость, указанную в ранее выписанном счетефактуре, и суммой налога на добавленную стоимость на дату выписки дополнительного счета-фактуры; в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, - ставку налога на добавленную стоимость на дату выписки дополнительного счета-фактуры и сумму налога на добавленную стоимость на дату выписки дополнительного счета-фактуры. Дополнительный счет-фактура выписывается: 1) в случае, установленном подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, не ранее даты наступления случаев, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса, и не позднее: семи календарных дней после даты наступления случаев, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса, в случае выписки на бумажном носителе; пятнадцати календарных дней после даты наступления случаев, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса, в случае выписки в электронном виде; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 2) в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, в течение месяца после введения в действие закона, предусматривающего изменение ставки налога. По дополнительному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие любого из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг: заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 статьи 263 настоящего Кодекса; или направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении; или наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью: для юридических лиц - содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать; для индивидуальных предпринимателей - при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование. Таким образом, по сравнению с предыдущей реакцией изменились требования к содержанию дополнительного счета-фактуры, уточнены реквизиты в зависимости от основания выписки дополнительного счета-фактуры. Главное изменение - это установление даты выписки дополнительного счета-фактуры также в зависимости от основания выписки дополнительного счета-фактуры. Более подробно изложены требования к способам подтверждения о получении такого счетафактуры получателем товаров, работ, услуг.

Ст. 571 п 4. Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа по форме, установленной Правительством Республики Казахстан, производится без уведомления налогоплательщика в случаях: 1) непредставления плательщиком налога на добавленную стоимость налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость по истечении шести месяцев после установленного настоящим Кодексом срока ее представления; 14

П. 4 . ст 571 Снятие с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа без уведомления налогоплательщика дополнен подпунктами 6), 7) и 8) следующего содержания: 6) неотражения плательщиком налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

1-1) неисполнения налогоплательщиком требования, указанного в части первой пункта 5 статьи 558 настоящего Кодекса, в случае отсутствия у такого налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю дату срока, установленного частью первой пункта 5 статьи 558 настоящего Кодекса для представления письменного пояснения; Подпункт 2 изложен в редакции РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 июля 2010 г.) () 2) неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 настоящего Кодекса; 3) признания плательщика налога на добавленную стоимость лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда; Пункт дополнен подпунктом 4 в соответствии с РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) 4) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

www.buhgalter.kz 7) отсутствия превышения размера оборота у лица, вставшего на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 568 настоящего Кодекса, в календарном году, в котором произведена такая постановка на регистрационный учет, минимума оборота, установленного пунктом 5 статьи 568 настоящего Кодекса; 8) если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель является: недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом; умершим (объявленным умершим) в случае, если с момента смерти (объявления умершим) истекло шесть месяцев; физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192-1, 216, 217 и 222 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 16 июля 1997 года; физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 3 июля 2014 года; физическим лицом, находящимся в розыске; физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек. Остальные подпункты пункта 4 статьи 571 НК РК остались без изменений.

По СНР для субъектов малого бизнеса на основе патента С 2015 года отменена норма относительно выдачи патента на бумажном носителе (пункт 2 статьи 431). Старая редакция: Индивидуальные предприниматели при необходимости вправе получить электронный патент на бумажном носителе в налоговом органе, в котором представлен расчет (Отменена) Согласно внесенным изменениям в статьи 568-569 Налогового кодекса отсутствие у первого руководителя юридического лицарезидента, нерезидента, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера является основанием в неприеме налоговым органом налогового заявления о регистрационном учете по НДС; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Пункт 7 статьи 568 Налогового кодекса дополнен требованием по предоставлению одновременно с налоговым заявлением, подаваемым в целях для постановки на регистрационный учет по НДС, копии документов, подтверждающих сложившееся превышение минимума облагаемого оборота налогоплательщика;: Новая редакция: «7. К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в обязательном порядке прилагают: 1) нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика. Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является один из следующих документов: подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им); письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения. Срок между датами нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и его представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней; 2) копии документов, подтверждающих сложившееся превышение минимума облагаемого оборота налогоплательщика. Документами, подтверждающими сложившееся превышение минимума оборота налогоплательщика, признаются акты выполненных работ, оказанных услуг и иные документы, свидетельствующие о факте совершения оборота, указанного в пункте 2 настоящей статьи»; В статью 570 Налогового кодекса введены требования, согласно которым Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства, подлежит получению первым руководителем юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуальным предпринимателем лично под роспись в журнале выдачи документов при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz Также, определено право налоговых органов при выдаче свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС фотографирования первого руководителя юридического лица-резидента Республики Казахстан, индивидуального предпринимателя, относящихся к субъектам малого предпринимательства; Значительно расширены основания отказа в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС (пункт 3 п.п.4,5 статьи 569 Налогового кодекса) По налоговой отчетности : Статья 68 Налогового кодекса дополнена требованием, ограничивающим налогоплательщиков, признанных бездействующими в порядке, установленном пунктами 2 и 3 статьи 579 Налогового кодекса, в предоставлении отчетности по налогу на добавленную стоимость в электронном виде. пункт 6 Данной статьи дополнен частью третьей следующего содержания: «В случае если налогоплательщик применил пункт 13 статьи 100 настоящего Кодекса, то для целей выполнения требования, указанного в пункте 6 статьи 256 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан представить дополнительную ликвидационную налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость.»; Введено требование, согласно которому налогоплательщик (налоговый агент), являющийся плательщиком НДС, в случае принятия решения о приостановлении деятельности обязан одновременно с документами, установленными пунктом 1 статьи 73 Налогового кодекса, представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС в целях снятия с такого учета. Также, статьей 6 Закона определено условие, согласно которому иностранцы или лица без гражданства, у которых отсутствует идентификационный номер, являющиеся первыми руководителями юридических лицрезидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, до 1 января 2015 года обязаны обратиться в налоговый орган для получения такого номера, а также внести соответствующие изменения в регистрационные данные.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Не выполнение указанных выше условий служит основанием снятия юридических лицрезидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, первые руководители которых не обратились в налоговые органы до 1 января 2015 года для регистрации в качестве налогоплательщика, с регистрационного учета по НДС с 1 января 2015 года. П. 8 ст.237. При отсутствии в течение календарного года документов, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 настоящей статьи, датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой: 1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Пункт 9 изложен в редакции РК от 09.01.12 г. № 535-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.); РК от 05.12.13 г. № 152-V (введено в действие с 1 января 2014 г.) П. 7 ст.263 7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти рабочих дней после даты совершения оборота по реализации. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры: при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура; при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным на срок один или более одного года, лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса, - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации. В случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 237 настоящего Кодекса, счет-фактура выписывается не ранее и не позднее пяти рабочих дней после даты, указанной в подписанном документе, указанном в абзацах втором, третьем части второй пункта 1-1 статьи 237 настоящего Кодекса.

С 1 января 2015 года до 1 января 2016 года приостанавливается действие пункта 8 статьи 237 и части четвертой пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса Республики Казахстан

В связи с введением условия снятия с учета по НДС плательщиков НДС, приостановивших представление налоговой отчетности в ст. 571 п 10 и 11 исключены. Пункт 10 ст.571. Приостановление действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами на основании решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком налога на добавленную стоимость на период, указанный налогоплательщиком в налоговом заявлении о приостановлении деятельности, но не более чем на срок, установленный статьей 46 настоящего Кодекса. В случае продления плательщиком налога на добавленную стоимость срока приостановления представления налоговой отчетности действие свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость приостанавливается до даты возобновления деятельности налогоплательщика. 11. Ст.571 Информация о приостановлении действия свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость размещается на сайте уполномоченного органа с указанием периода приостановления в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении представления налоговой отчетности плательщиком налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость, приостановившие представление налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2015 года, перестают быть плательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2015 года. Свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость плательщиков налога на добавленную стоимость, приостановивших представление налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2015 года, признаются недействительными с 1 января 2015 года. Т.е. до 2015 года действие свидетельства о постановке на учет по НДС в случае приостановления подачи налоговой отчетности приостанавливалось, то с 01.01.2015 данные свидетельства признаются недействительными. Плательщики налога на добавленную стоимость, по состоянию на 1 июля 2015 года соответствующие условиям подпункта 8) пункта 4 статьи 571 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), подлежат снятию с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа по форме, установленной Правительством Республики Казахстан, с 1 июля 2015 года. Свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в настоящей статье, признаются недействительными с 1 июля 2015 года (вводится в действие с 1 июля 2015 года). После внесения изменений пункт 5 будет действовать в редакции: «Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155,подпунктами 12), 18), 24), 30), 32), 34) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz Пункт 5 до внесения изменений действовал в следующей редакции: «Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10), 12), 13) пункта 1 статьи 156».

ЕСТЬ МНЕНИЕ Согласно изменениям в объекте для исчисления социальных отчислений не должны учитываться социальные выплаты гражданам, пострадавшим от экологического бедствия в Приаралье, и от ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне, в т.ч. в виде дополнительной оплаты труда, оплаты дополнительного оплачиваемого «экологического» отпуска, лечебного пособия, выплачиваемого при уходе в трудовой отпуск. В результате внесенных изменений в подпункт 2) пункта 6 Правил по ОПВ, из выплат гражданам, пострадавшим вследствие экологического бедствия в Приаралье и ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне, не должны удерживаться обязательные пенсионные взносы, а это дополнительная оплата труда, оплата дополнительного «экологического» отпуска и материальная помощь (лечебное пособие) при уходе в трудовой отпуск, предусмотренные законодательством (пп.12) п.1 ст.156 НК). В подпункте 26) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, предусмотрено освобождение от обложения ИПН социальных выплат из Государственного фонда социального страхования (ГФСС). В то же время, на основании статьи 26 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» из социальных выплат из ГФСС на случай утраты трудоспособности, потери работы, а также потери дохода в связи с беременностью и родами и по уходу за ребенком должны удерживаться обязательные пенсионные взносы. Согласно положениям статьи 26 Закона от удержания ОПВ освобождаются выплаты из ГФСС по потере кормильца.

Изменения по прекращению деятельности ИП

С 2015 года в Налоговый кодекс вводится новая статьи\я 43-1 «Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке». Упрощенный порядок прекращения деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей предусматривает снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя без проведения камерального контроля, установленного статьей 586 Налогового кодекса, на основании: 1) налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо 2) письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Статья 41. Исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность 8. Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после завершения документальной проверки при условии погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме. 10. Индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения: 1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов; 2) документ об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Документы, указанные в настоящем пункте, индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность, представляет в течение трех рабочих дней со дня завершения документальной проверки …. 11. Положения настоящей статьи не распространяются на индивидуальных предпринимателей, в отношении которых установлен особый порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности в соответствии со статьей 43 настоящего Кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz Сокращены документы, предоставляемые налогоплательщиками при прекращении деятельности, в порядках, установленных статьями 41, 42, 43 Налогового кодекса. Исключено требование по предоставлению в налоговый орган свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или пояснения на бумажном носителе при его утере или порче, документа, подтверждающего публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора. Определен срок снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора, прекращающих деятельность. Установлено требование по размещению на интернетресурсе уполномоченного органа информации о снятии индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора с регистрационного учета, а также об отказе в снятии с регистрационного учета; Статья 41 Исполнение налогового обязательства индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность: Из статьи 41 исключены подпункты 3) и 5) части первой пункта 1. В связи с этим, теперь индивидуальные предприниматели при прекращении своей деятельности не обязаны публиковать об этом в средствах массовой информации. Так же, при подаче в налоговый орган заявления о прекращении своей деятельности, ИП не представляет Свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Пункт 8 изложен в новой редакции: «8. Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после завершения документальной проверки и при отсутствии или погашении налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, в том числе образовавшейся по результатам документальной проверки, в сроки, установленные статьей 608 настоящего Кодекса». Данный пункт дополнен информацией об обязательности ликвидации задолженности по налогам и платежам, выявленной при проведении налоговой проверки в сроки, предусмотренные НК РК. 21

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Пункт 10 изложен в новой редакции: «10. Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи осуществляет снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя и размещает на интернетресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета». Теперь нет необходимости предоставления дополнительных документов, доказывающих исполнение налоговых обязательств и конкретизирующих сроки и место помещения информации о прекращении деятельности ИП (справки из банка и документа об уничтожении печати). Дополнена пунктом 10-1 следующего содержания: «10-1. Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя является наличие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, неуплаченных в сроки, установленные статьей 608 настоящего Кодекса. Информация об индивидуальных предпринимателях, которым отказано в снятии с регистрационного учета в соответствии с настоящим пунктом, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня истечения срока уплаты, установленного пунктом 8 настоящей статьи». Пункт 11 изложен в новой редакции: «11. Положения настоящей статьи не распространяются на индивидуальных предпринимателей в случае применения особенностей исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности в соответствии с настоящим Кодексом.» Эту статью теперь можно более широко применять. Статья 43 Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями индивидуальных предпринимателей при прекращении деятельности: В пункте 1 исключен подпункт 2), а вторая часть заменена на текст: «Настоящая статья применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, соответствующих условиям, определенным настоящим пунктом, в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 46 настоящего Кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ СТ.43 П. ПП.2 2) не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; Прежняя редакция Настоящая статья применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, соответствующих условиям, определенным настоящим пунктом, в течение срока исковой давности, установленного в статье 46 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта распространяются также в отношении индивидуальных предпринимателей, период, с даты государственной регистрации которых в качестве индивидуальных предпринимателей менее чем срок исковой давности, установленный статьей 46 настоящего Кодекса. 4) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче - в случае выдачи такого свидетельства до 1 января 2013 года; 5) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; В новой редакции 2015 года эти условия прописаны в ст. 41 12. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, в случае отсутствия нарушений по результатам камерального контроля обязан представить одновременно в налоговый орган по месту нахождения: 1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности; 2) документ об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии); 3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, представляет документы, указанные в настоящем пункте, в течение трех рабочих дней со дня получения заключения в случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz Положения настоящего пункта распространяются также в отношении индивидуальных предпринимателей, период с даты государственной регистрации которых в качестве индивидуальных предпринимателей менее чем срок исковой давности, установленный пунктом 2 статьи 46 настоящего Кодекса». а также изменена редакция пунктов 12 и 13 на следующую: «12. Уплата (перечисление) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям производится налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня составления заключения или исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. 13. Индивидуальный предприниматель признается снятым с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя со дня: 1) составления заключения - при отсутствии нарушений по результатам камерального контроля и налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям; 2) исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - при наличии таких нарушений и отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям; 3) погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям - при наличии налоговой задолженности и условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме. Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в порядке, установленном настоящим пунктом, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. 23

www.buhgalter.kz 13. В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, представляет документы, указанные в пункте 12 настоящей статьи, в течение трех рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме. Прежняя редакция ст. 43 (исключены) 14. Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата представления документов, указанных в пункте 12 настоящей статьи. 15. Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов, указанных в пункте 12 настоящей статьи, выдает документ, подтверждающий снятие налогоплательщика с регистрационного учета, по форме, установленной уполномоченным органом, или отказывает в письменной форме в снятии с регистрационного учета с указанием причин такого отказа. Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета является несоблюдение положений, предусмотренных пунктами 12 и 13 настоящей статьи. 12. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, в случае отсутствия нарушений по результатам камерального контроля обязан представить одновременно в налоговый орган по месту нахождения: 1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности; 2) документ об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии); 24

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя является наличие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, неуплаченных в сроки, установленные пунктом 12 настоящей статьи. Информация об индивидуальных предпринимателях, которым отказано в снятии с регистрационного учета в соответствии с настоящим пунктом, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня истечения срока уплаты, установленного пунктом 12 настоящей статьи». Изменения произведены в соответствии с изменениями, которые были внесены в статью 41 НК РК. Таким образом,. ИП, принявший решение о прекращении деятельности не публикует сведения об этом в газете, а также у него нет необходимости предоставлять свидетельство о постановке на регистрационный учет в качестве ИП, также он не предоставляет справку из банка о закрытии расчетных счетов и документ, подтверждающий уничтожение печати.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета. Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, представляет документы, указанные в настоящем пункте, в течение трех рабочих дней со дня получения заключения в случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям. 13. В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, представляет документы, указанные в пункте 12 настоящей статьи, в течение трех рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме. Налоговый кодекс дополнен новой статьей 43-1 следующего содержания: «Статья 43-1. Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке». В новой статье расширен перечень ИП, которые имеют право на оформление прекращения деятельности в упрощенном порядке, то есть без проведения камерального контроля, установленного статьей 586 НК РК. В статье отмечено, что таким правом обладают: «…индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно следующим условиям: 1) не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; 2) не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства; 3) не являющиеся плательщиками единого земельного налога, применяющими раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 4) не осуществляющие отдельные виды деятельности, указанные в пункте 1 статьи 574 настоящего Кодекса; 5) отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков; 6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям». В статье описывается порядок прекращения деятельности этой категории ИП в упрощенном порядке.

Статья 74 Порядок приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента: а) Первый абзац пункта 1 представлен в новой редакции... Второй абзац пункта 1 представлен также в новой уточняющей редакции. Кроме того, изменен срок приостановления представления налоговой отчетности ИП, применяющим СНР на основе патента с 5 лет (ст.46 НК РК) до 36 месяцев, то есть 3-х лет с даты начала срока приостановления представления налоговой отчетности. б) Пункт 4 представлен в новой редакции. в) Редакция пункта 9 изменена на следующую: «9. При непредставлении в течение Изменения по порядку приостановления шестидесяти календарных дней со дня исподачи налоговой отчетности, подаче нало- течения срока действия патента налоговоговых заявлений го заявления или очередного расчета стоимости патента, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи, налогоплательщик подлежит снятию с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном статьей 43-1 настоящего Кодекса.» В редакции до 2015 года при не предоставлении до окончании срока приостановки сдачи налоговой отчетности налогового заявления о приостановлении (продлении или возобновлении) представления налоговой отчетности либо расчета стоимости патента, деятельность ИП считалась возобновленной с даты окончания срока приостановления деятельности, указанного в заявлении о приостановлении деятельности, а также ИП, не предоставивший расчет стоимости патента переводился на общеустановленный порядок. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ Статья 76. Порядок представления налогового заявления 2. Налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представить налоговое заявление, если иное не установлено настоящим Кодексом, в соответствующие органы налоговой службы по выбору: 1) в явочном порядке - на бумажном носителе; 2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе; В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) () 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, - посредством системы приема и обработки налоговой отчетности.

www.buhgalter.kz Статья 76 Порядок предоставления налогового заявления: В пункт 2 статьи внесены изменения о том, что налогоплательщики имеют право подавать налоговые заявления в соответствующие органы налоговой службы (кроме явочного порядка и по почте) в электронном виде «в форме электронного документа налогоплательщика», а не «посредством системы и обработки налоговой отчетности». Кроме того, с 1 января 2015 года налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представить налоговое заявление через центры обслуживания населения (ЦОНы). Перечень налоговых заявлений, представляемых через центры обслуживания населения, устанавливается уполномоченным органом совместно с уполномоченным органом в сфере информатизации»;

Ст. 572 Постановка на регистрационный Статья 572 Налогового кодекса дополнена учет электронного налогоплательщика изменением, предусматривающим подачу налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика в налоговый Следующие пункты исключены: орган по месту нахождения или жительства 4. Форма соглашения об использовании налогоплательщика в электронном виде. Иси признании электронной цифровой подпи- ключено требование по заключению с налогоси при обмене электронными документами плательщиком соглашения об использовании устанавливается уполномоченным органом. и признании электронной цифровой подписи Статья дополнена пунктом 5 в соответ- при обмене электронными документами. ствии с РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введено в Кроме того, дополнены основания аннулидействие с 1 июля 2011 г.) рования электронной цифровой подписи. Ст. 5. Налогоплательщики в соглашении об 573 дополнена п. 5 дополнена пп. 3 следуюиспользовании и признании электронной щего содержания: «3) снятия налогоплательцифровой подписи при обмене электрон- щика с регистрационного учета по налогу на ными документами, в котором не указан добавленную стоимость по решению налогоидентификационный номер, обязаны про- вого органа в соответствии с подпунктами 1), извести переоформление такого соглаше- 2), 3), 6), 7) и 8) пункта 4 статьи 571 настояния в порядке, установленном настоящим щего Кодекса – со дня вынесения решения о пунктом. снятии с регистрационного учета по налогу Переоформление такого соглашения про- на добавленную стоимость.», т.е. в случае изводится налоговым органом по месту на1) непредставления плательщиком налога хождения налогоплательщика в течение трех на добавленную стоимость налоговой отчетрабочих дней с даты получения налогового ности по налогу на добавленную стоимость заявления о регистрационном учете элек- по истечении шести месяцев после установтронного налогоплательщика. ленного настоящим Кодексом срока ее предК указанному налоговому заявлению на- ставления; логоплательщиком прилагается один из сле2) неисполнения налогоплательщиком требования, указанного в части первой пундующих документов: 1) нотариально засвидетельствованная кта 5 статьи 558 настоящего Кодекса, в слукопия документа, подтверждающего наличие чае отсутствия у такого налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю идентификационного номера; 2) копия документа, подтверждающего дату срока, установленного частью первой наличие идентификационного номера, - при пункта 5 статьи 558 настоящего Кодекса для условии предъявления его оригинала. представления письменного пояснения; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

Копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, в том числе нотариально засвидетельствованная, не прилагается к налоговому заявлению, представленному в налоговый орган для переоформления соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами, в случае ее представления в такой налоговый орган для замены либо переоформления другого документа в целях внесения в него идентификационного номера в соответствии с настоящим Кодексом. Статья дополнена пунктом 6 в соответствии с РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введено в действие с 1 июля 2011 г.) 6. При получении переоформленного соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами ранее заключенное с налоговым органом соглашение подлежит возврату в налоговый орган, за исключением случаев утери указанного соглашения налогоплательщиком.

ЕСТЬ МНЕНИЕ 3) неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой пункта 6 статьи 558 настоящего Кодекса (непредоставление письменного пояснения о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования) «6) неотражения плательщиком налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов; 7) отсутствия превышения размера оборота у лица, вставшего на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 568 настоящего Кодекса, в календарном году, в котором произведена такая постановка на регистрационный учет, минимума оборота, установленного пунктом 5 статьи 568 настоящего Кодекса; 8) если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель является: - недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом; - умершим (объявленным умершим) в случае, если с момента смерти (объявления умершим) истекло шесть месяцев; физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 1921, 216, 217 и 222 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 16 июля 1997 года; - физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 216, 238, 240 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан от 3 июля 2014 года; - физическим лицом, находящимся в розыске; физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек»; Изменена процедура постановки на регистрационный учет по отдельным видам деятельности (статья 574 Налогового кодекса): введено требование, что постановка налогоплательщика на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится согласно налоговому заявлению,

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz либо сведениям государственного электронного реестра разрешений и уведомлений по видам деятельности, подлежащим лицензированию, то есть в автоматическом режиме. Использование сведений государственного электронного реестра разрешений и уведомлений по видам деятельности, подлежащим лицензированию, также будет применяться и при снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности. Исключено требование, регламентирующее выдачу при постановке на регистрационный учет по отдельным видам деятельности регистрационной карточки.

Изменения по ККМ

Статья 647 Внесение изменений в регистрационные данные контрольно-кассовой машины: В эту статью внесены редакционные изменения уточняющего характера. Изменены сроки с пяти до трех рабочих дней, в течение которого налогоплательщик обязан подать заявление об утере (порче) или изменениях в регистрационных данных, включенных в регистрационную карточку контрольно-кассовой машины, а должностное лицо налогового органа обязано оформить и выдать налогоплательщику регистрационную карточку с измененными данными. Статья 650 Эксплуатация контрольно-кассовых машин: В статью внесены редакционные и смысловые изменения и дополнения, связанные с фактом возможности эксплуатации контрольно-кассовых машин с функциями передачи данных. С 01.01. 2015 года сокращен срок подачи налогоплательщиком налогового заявления о замене книги учета наличных денег в случае ее полного заполнения или утере (порчи), а также срок рассмотрения этого вопроса налоговым органом с пяти до трех рабочих дней. Налоговый кодекс дополнен статьями 32-2 и 32-3 следующего содержания: «Статья 32-2. Установить, что не признается налоговой задолженностью и не подлежит внесению в бюджет, а также подлежит списанию в порядке, установленном уполномоченным органом, сумма пеней, числящаяся в лицевых счетах налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2014 года и не уплаченная по состоянию на 1 октября 2014 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

При этом сумма пеней, уплаченная по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет в период с 1 января 2014 года по 1 октября 2014 года, подлежит зачислению в бюджет в счет уплаты суммы пеней по таким видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, образованной до 1 января 2014 года. Положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков: 1) соответствующих условиям статьи 623 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс); 2) участвующих в разбирательствах в международном арбитраже по вопросам исполнения их налоговых обязательств; 3) осуществляющих один или несколько из следующих видов деятельности: - недропользование; - игорный бизнес; - производство подакцизной продукции. Статья 32-3. Установить, что не признается налоговой задолженностью и не подлежит внесению в бюджет, а также подлежит списанию в порядке, установленном уполномоченным органом, сумма штрафа, наложенная до 1 января 2014 года и не уплаченная по состоянию на 1 октября 2014 года, за правонарушения в области налогообложения, нарушение законодательства о пенсионном обеспечении и (или) обязательном социальном страховании в соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков: 1) соответствующих условиям статьи 623 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс); 2) участвующих в разбирательствах в международном арбитраже по вопросам исполнения их налоговых обязательств; 3) осуществляющих один или несколько из следующих видов деятельности: - недропользование; - игорный бизнес; - производство подакцизной продукции».

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

По вопросам представления декларации по индивидуальному подоходному налогу формы 230.00 по итогам 2014 года Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана

В соответствии со статьями 185 и 186 Налогового кодекса, Депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом РК «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом РК и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией», представляют в налоговый орган по месту жительства, декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами (по форме 230.00) в срок не позднее 31 марта 2015 года. Согласно статьи 186 Налогового кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу за 2014 год представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта 2015 года, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией». При заполнении Декларации по индивидуальному подоходному налогу (ф.230.00) за 2014 г. следует руководствоваться Правилами составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (ф.230.00), утвержденными Приказом заместителя премьер-министра РК МФ РК от 6 декабря 2013 года № 558. В форме 230.00. с 2013 года произошли существенные изменения в структуре формы декларации, т.е. вместо трех приложений БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

стало два. Если же до этого год все три приложения предоставлялись как кандидатами, так и государственными служащими, то за 2013 год для каждой категорий лиц предусмотрены отдельные приложения. Сама же основная форма Декларации за 2014 год не содержит каких-либо цифровых показателей по начисленным доходам, по индивидуальному подоходному налогу, по имущественному доходу и т.д., в ней отражаются лишь общие положения, такие как ИНН, налоговый период, Ф.И.О, вид декларации, категория налогоплательщика, место работы, номера представленных приложений. Семь ячеек по категориям лиц, указываемых в Декларациях за предыдущие года в форме 230.00, объединены в три ячейки. Теперь по «категории налогоплательщика» отмечается одна из следующих ячеек: А – лицо, являющееся кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, и его супруг(-а), в т.ч. лицо, на которого возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с законодательством о выборах, и его супруг(-а); В – лицо, уполномоченное на выполнение государственных функций, в том числе депутат Парламента Республики Казахстан, судья, государственный служащий и его супруг(-а); С – прочие категории физических лиц, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в т.ч. лицо, уволенное с государственной службы по отрицательным мотивам в течение трех лет 31

www.buhgalter.kz после увольнения, и его супруг (-а), а также лицо, на которого возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Уголовно-исполнительным кодексом. Приложение №1 формы 230.01 заполняется лицами, являющимися кандидатами на государственную должность или на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, в том числе лицами, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с законодательством о выборах, и их супругами. В разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности» отражается недвижимое имущество, находящееся на праве собственности по состоянию на первое число месяца представления Декларации: - в строке 230.01.001 (А, В.С) отражаются виды недвижимого имущества, находящихся на праве собственности и их место нахождения (жилые и нежилые здания и помещения, в том числе квартира, дом, гараж, дачное строение, а также земельные участки, за исключением земельных участков, занятых кондоминиумом и т.д.). Необходимо также указать кадастровые номера, согласно правоустанавливающим документам или номера регистрации недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан в соответствии с законодательством иностранного государства. В разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности» отражается движимое имущество, находящееся на праве собственности по состоянию на первое число месяца представления декларации: - строка 230.01.002 (А,В,С) предназначена для отражения видов транспортных средств (легковой автомобиль, мотоцикл, грузовая машина и т.д.), находящихся на праве собственности, с указанием государственных номеров, VIN-кодов или номера кузова транспортных средств, в соответствии с правоудостоверяющими документами. В данной строке не отражаются воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море»; - строка 230.01.003 (А, В) заполняется в случае, если у лица, заполняющего Декларацию, имеется доля участия в уставном капитале юридического лица. При этом указывается наименование юридического лица, 32

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ БИН, размер доли участия в процентах %, - строка 230.01.004 (А,В) предназначена для отражения суммы наличных денег, имеющихся на дату представления декларации с указанием кода валют. При заполнении кода валюты необходимо использовать приложение 23 «Классификатор валют», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». - строка 230.01.005 (А,В) предназначена для отражения наименования накопительного пенсионного фонда и суммы пенсионных накоплений на основании выписки, выданной накопительным пенсионным фондом; - строка 230.01.006 (А,В,С) предназначена для отражения суммы денег, находящихся на банковских счетах, в том числе карт-счетах и вкладов в банковских учреждениях с указанием наименования банковских учреждений и кода валюты. При заполнении кода валюты необходимо использовать приложение 23 «Классификатор валют», утвержденное решением. - в строке 230.01.007(А, В) отражаются виды и количество ценных бумаг, в том числе находящихся на праве собственности за пределами Республики Казахстан; - строка 230.01.008 (А, В) предназначена для отражения наименования и суммы иных финансовых активов, имеющихся у лиц, заполняющих декларацию, не указанных в строках с 230.01.001 по 230.01.010; В разделе «Имущество, переданное в доверительное управление, трасты» отражается имущество, переданное в доверительное управление, трасты по состоянию на первое число месяца представления декларации: - строка 230.01.009 В предназначена для отражения общей стоимости приобретения имущества, переданного в доверительное управление; в графе А описывается имущество, переданное в доверительное управление, а также указываются сведения о трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указанием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо, заполняющее декларацию, является бенефициаром этих трастов; в графе В отражается стоимость приобретения имущества, указанного в графе А. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В разделе «Средства в размере свыше 1000 МРП, содержащиеся или находящиеся на временном хранении у организаций» - в строке 230.01.010 отражаются средства в размере свыше 1000-кратного месячного расчетного показателя, содержащиеся или находящиеся на временном хранении у организаций, по состоянию на первое число месяца представления декларации. При этом, указывается наименование и БИН юридического лица, с которым лицо, заполняющее декларацию, имеет договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе устные) по содержанию или временному хранению материальных и финансовых средств. Приложение № 1 формы 230.02 «Сведения, предоставляемые лицами, занимающими государственную должность и их супругами, а также прочими категориями физических лиц» Данное приложение предназначено для отражения лицами, занимающими государственную должность, депутатами Парламента, судьями, и их супругами, а также прочими категориями физических лиц, в том числе лицами, уволенными с государственной службы по отрицательным мотивам в течение трех лет после увольнения, и их супругами, а также лицами, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Уголовно-исполнительным кодексом полученных за отчетный налоговый период доходов и имущества, находящегося по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности. Данные лица в ячейке «вид декларации» отмечают ячейку «очередная», налоговый период - 2013 год. В разделе «Виды доходов»: - в строке 230.02.001 справочно отражается общая сумма начисленных за отчетный налоговый период доходов, подлежащих налогообложению, на основании документов, выданных налоговыми агентами; - строка 230.02.001 I предназначена для отражения суммы начисленных работодателем доходов работнику; - строка 230.02.001 II предназначена для отражения суммы начисленных налоговым агентом доходов физическому лицу по договорам гражданско-правового характера; - строка 230.02.002 предназначена для отражения общей суммы доходов, облагаемых у источника выплаты (доход, облагаемый у БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz источника выплаты, определяется как разница между начисленными за отчетный налоговый период доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса); - строка 230.02.003 предназначена для отражения общей суммы доходов, не облагаемых у источника выплаты, определяемой как сумма строк 230.02.003 I, 230.02.003 II, 230.02.003 III и 230.02.003 IV; - в строке 230.02.003 I отражается общая сумма имущественного дохода, в т.ч. дохода от прироста стоимости при реализации имущества и (или) дохода, полученного от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами, определяемого в соответствии со статьей 180 Налогового кодекса; - строка 230.02.003 II, в данной строке отражается доход индивидуального предпринимателя, определенной в декларации по ИПН (форма 220.00), или в налоговой отчетности, установленных для специальных налоговых режимов (форма 910.00-упрощенная декларация, форма 911- расчет для получения патента); - строка 230.02.003 III предназначена для отражения общей суммы дохода частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов, определенной в декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00); - строка 230.02.003 IY предназначена для отражения общей суммы прочих доходов, за исключением доходов трудовых иммигрантов (в т.ч. доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан; доходов граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами; доходов домашних работников, полученных по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан; доходов от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве; доходов граждан Республики Казахстан по 33

www.buhgalter.kz трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан; доходов медиаторов). В разделе «Исчисление налога»: - строка 230.02.004 предназначена для отражения суммы удержанного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты; - строка 230.02.005 предназначена для отражения суммы исчисленного налога по имущественному доходу и прочим доходам, определяемым в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса; - строка 230.02.005 I предназначена для отражения суммы исчисленного налога по имущественному доходу, определяемой в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса, в случае, если данная сумма не отражена в декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00); - строка 230.02.005 II предназначена для отражения суммы исчисленного налога по прочим доходам, определяемой в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса в случае, если данная сумма не отражена в декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00). В разделе «Имущество, находящееся на праве собственности»: - строка 230.02.006 (А, В, С) предназначена для отражения вида и места нахождения (адреса) недвижимого имущества (жилые и нежилые здания и помещения, в том числе квартира, дом, гараж, дачное строение, а также земельные участки, за исключением земельных участков, занятых кондоминиумом и т.д.), находящегося на праве собственности. Также обязательно необходимо указывать кадастровый номер недвижимого имущества, находящегося на праве собственности, согласно правоустанавливающим документам или номера регистрации недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан в соответствии с законодательством иностранного государства; 34

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - строка 230.02.007(А, В, С) предназначена для отражения информации о транспортных средствах (легковой автомобиль, мотоцикл, грузовая машина и т.д.), находящихся на праве собственности. При этом, указывается вид, государственный номер, VIN-код или номера кузова транспортного средства в соответствии с правоудостоверяющими документами. В данной строке не отражаются воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море». Следует отметить, что пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса РК установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчетность, если иное не установлено данной статьей, в соответствующие налоговые органы по выбору: 1) в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа; 2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи; 3) в электронном виде – налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов налоговой службы. При подаче декларации на электронном носителе имеется ряд преимуществ по сравнению с декларацией, представляемой на бумажном носителе: - минимизация контактов с работниками органов налоговой службы; - установка бесплатного программного обеспечения; - отсутствие расходов на приобретение бланков форм налоговой отчетности; - экономия времени, отсутствие очередей; - возможность исправления ошибок до отправки отчетности на Центральный сервер НК МФ. При заполнении декларации на бумажном носителе предусмотрены специальные правила составления данной формы отчетности: 1) не допускать исправления, подчистки, помарки; 2) заполнять шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Особенности перемещения товаров для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Атырауской области

Порядок перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза определяется главой 49 Таможенного кодекса Таможенного союза и главой 56 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан», а также положениями «Соглашения о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» между странами-участниками Таможенного союза. Порядок перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу определяет: • критерии отнесения товаров к товарам для личного пользования; • стоимостные, количественные и весовые нормы перемещения товаров для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей; • случаи освобождения от уплаты таможенных платежей отдельных категорий товаров для личного пользования; • порядок применения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования. Отнесение товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, к товарам для личного пользования осуществляется таможенным органом с применением системы управления рисками исходя из: • заявления физического лица о перемещаемых товарах (в устной или письменной форме с использованием пассажирской таможенной декларации) в случаях, установленных Соглашением; БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

• характера и количества товаров; • частоты пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу. Перемещению с освобождением от уплаты таможенных платежей через таможенную границу подлежат товары для личного пользования, (за исключением этилового спирта и неделимых товаров), перемещаемые воздушным транспортом, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро и общий вес которых не превышает 50 килограммов, перемещаемые иными видами транспорта, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 1500 евро и общий вес не превышает 50 килограммов Если под видом товаров для личного пользования заявлены и выпущены товары, ввезенные с целью их использования в предпринимательской деятельности, то такие товары считаются незаконно перемещенными через таможенную границу, и к таким товарам после их выпуска применяются нормы Таможенного кодекса таможенного союза без учета особенностей перемещения товаров для личного пользования, установленных главой 49 Таможенного кодекса Таможенного союза и главой 56 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан», а также положений Соглашения. К товарам для личного пользования, перемещаемым через таможенную границу, не применяются меры нетарифного и технического регулирования. Выпуск товаров для личного пользования, подлежащих фитосанитарному, ветеринарному и другим видам государственного 35

www.buhgalter.kz контроля в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза, осуществляется после проведения соответствующих видов контроля. Иностранные физические лица вправе временно ввозить на таможенную территорию Таможенного союза транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранных государств, на срок своего временного пребывания, но не более чем на один год, с освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов. Передача права пользования и (или) распоряжения временно ввезенными товарами для личного пользования, в том числе транс-

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ портными средствами, другому лицу на таможенной территории Таможенного союза допускается при условии их таможенного декларирования и уплаты таможенных платежей и налогов в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза. В случае, если временно ввезенные товары для личного пользования, в том числе временно ввезенные транспортные средства для личного пользования, находятся на таможенной территории Таможенного союза в связи с невывозом по истечении установленного срока, в отношении таких товаров взимаются таможенные пошлины, налоги в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза.

Некоторые вопросы определения таможенной стоимости

Управление товарной номенклатуры и таможенной стоимости ДГД по г. Астана

При определении таможенной стоимости для целей расчета адвалорных таможенных пошлин таможенным органам необходимо иметь достаточные знания о коммерческих сделках по импортируемым товарам. Таможенное законодательство многих стран требует от импортера предоставить письменную декларацию фактов, в дополнение к товарной (внутренней) декларации и коммерческим документам. Основополагающие нормы декларирования таможенной стоимости ввозимых на территорию Республики Казахстан товаров закреплены как союзным, так и национальным законодательством Республики Казахстан: в статье 65 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – Кодекс ТС) и статье 108 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс). Следует отметить, что нормы, закрепленные Соглашением о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, ратифицировано Законом РК от 9 апреля 2010 года № 269-IV (далее - Соглаше36

ние о порядке декларирования), нашли свое отражение в указанных выше статьях. Согласно определения данного Соглашением о порядке декларирования под декларированием таможенной стоимости следует понимать заявление сведений, необходимых для определения таможенной стоимости товаров. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее – ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. C момента принятия таможенным органом, производящим таможенное оформление товаров, ДТС становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (статьи 7 Соглашения о порядке декларирования). ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары. ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем (далее - лицо, заполняющее БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДТС). Ответственность за указание в ДТС недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 286 Кодекса, соответственно несет декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, в соответствии с законами Республики Казахстан (пункт 5 статьи 108 Кодекса).

В частности, одной из обязанностей декларанта, закрепленной положениями статьи 286 Кодекса, является представление в таможенный орган документов, на основании которых заполнена таможенная декларация на товары, и ДТС, как документа являющегося неотъемлемой частью декларации на товары.

Изменения в порядке исчисления земельного налога, платы за пользование земельными участками с 01.01.2015 года Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Костанайской области

Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 28 ноября 2014 года за № 257-V ЗРК (далее – Закон) внесены следующие основные изменения и дополнения в Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) в порядок исчисления земельного налога, платы за пользование земельными участками. Согласно подпункта 105 пункта 3 статьи 1 Закона внесены изменения в подпункт 1) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса, согласно которых земельный налог исчисляется на основании идентификационных документов: акта на право собственности, акта на право постоянного землепользования, акта на право безвозмездного временного землепользования. Данные изменения, согласно подпункта 3 статьи 10 Закона вводятся в действие с 1 января 2014 года. В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

Согласно подпункта 106 пункта 3 статьи 1 Закона внесены изменения в пункты 2 и 3 статьи 378 Налогового кодекса, согласно которых базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения на земли степной и сухостепной зон, на земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной зон увеличены в 5 раз. Кроме того, согласно подпункта 107 пункта 3 статьи 1 Закона часть первая пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса изложена в следующей редакции: «Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 процентов от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 379, 381 и 383 настоящего Кодекса, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино». В связи с чем, базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, утвержденные статьей 378 Налогового кодекса, не подлежат уменьшению или увеличению на основании решений местных представительных органов. 37

www.buhgalter.kz Согласно части второй подпункта 107 пункта 3 статьи 1 Закона статья 387 Налогового кодекса дополнена пунктом 1-1 следующего содержания: «1-1. Местные представительные органы на основании предложений местных исполнительных органов имеют право повышать ставки земельного налога, установленные статьей 378 Налогового кодекса, не более чем в десять раз на не используемые, в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, земли сельскохозяйственного назначения». Согласно подпункта 120 пункта 3 статьи 1 Закона часть третья пункта 1 статьи 448 Налогового кодекса изложена в следующей редакции: «Специальный налоговый режим предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства». А также, статья 448 Налогового кодекса дополнена пунктом 1-1 следующего содержания: «1-1. Право применения специального налогового режима предоставляется налогоплательщикам при наличии земельных участков на правах частной собственности

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования). Требование настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства». Согласно подпункта 122 пункта 3 статьи 1 Закона статья 451 Налогового кодекса изложена в следующей редакции: «1. Подлежащие уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов». В связи с чем следует, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов производят исчисление и уплату земельного налога и платы за пользование земельными участками в общеустановленном порядке. Данные изменения, согласно статьи 10 Закона, вводятся в действие с 1 января 2015 года.

Письмо Комитета государственных доходов по Республики Казахстан от 22 января 2015 года КГД-09-2/992-и Директор Департамента Д. Мамашева

Разъяснение отдельным вопросам толкования и применения положений таможенного законодательства Таможенного союза и Республики Казахстан Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, 38

для руководства и использования в работе направляет разъяснение отдельным вопросам толкования и применения положений таможенного законодательства Таможенного союза и Республики Казахстан, согласно приложению к настоящему письму. БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК ПРИЛОЖЕНИЕ Таможенным законодательством Таможенного союза, равно, как и Республики Казахстан, определен круг лиц, имеющих право выступать в качестве декларанта на таможенной территории Таможенного союза. Более того, сделки, заключенные между резидентами Республики Казахстан и Российской Федерации, в условиях суверенности двух государств однозначно признаются внешними в соответствии с международной практикой. Вместе с тем, в соответствии с нормами таможенного законодательства Таможенного союза и Республики Казахстан (ст.95 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и ст. 184 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - ТК РК)), таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза и (или) подлежащих таможенному декларированию. Поскольку в условиях функционирования единой таможенной территории Таможенного союза, в рамках двухсторонних внешнеэкономических сделок, заключенных между резидентами Республики Казахстан и Российской Федерации, обязанностей по таможенному декларированию у сторон не возникает, то указанные сделки не могут рассматриваться как основание для таможенного декларирования, а значит, и таможенного оформления. При этом, статьей 186 ТК ТС определен круг лиц, имеющих право выступать в качестве декларанта на таможенной территории Таможенного союза. Так, в соответствии с подпунктом 1 статьи 186 Кодекса декларантом может быть лицо государства - члена Таможенного союза, заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена. В связи с чем, внешнеэкономической для таможенных целей признается сделка, заключенная лицом государства-члена Таможенного союза, вследствие которой у последнего возникает обязанность по таможенному декларированию в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Таким образом, декларантом товара, право собственности на который в пределах территории Таможенного союза перешло к примеру от российского лица казахстанскому лицу, в случае его поставки иностранным лицом, может выступать только лицо, заключившее сделку с БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015

www.buhgalter.kz лицом данного иностранного государства, на основании которой возникает обязанность по декларированию, связанная с перемещением товара через таможенную границу. В данном случае обязанность по декларированию возникает у резидента Российской Федерации, заключившего сделку с иностранным лицом на поставку товаров от собственного имени. С учетом изложенного, казахстанское лицо не может выступать в качестве декларанта, так как оно не является участником внешнеэкономической сделки, на основании которой осуществляется перемещение товаров через таможенную границу. Декларантом товаров может быть исключительно резидент Российской Федерации и только на территории Российской Федерации, так как согласно положениям статьи 368 ТК ТС, до вступления в силу международного договора государств-членов Таможенного союза, допускающего подачу декларации на товары (далее - ДТ) любому таможенному органу на таможенной территории Таможенного союза, ДТ подается таможенному органу государства - члена Таможенного союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 статьи 186 ТК ТС декларантом также может быть лицо государства - члена Таможенного союза, имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки. В данном случае казахстанское лицо, приобретший товары у российского лица с территории заводов-изготовителей иностранного лица, которым было учреждено российское лицо, а также когда право собственности переходит от российского лица казахстанскому лицу в момент передачи товаров на территории заводов-изготовителей, при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза может выступить в качестве Декларанта. Дополнительно сообщаем, что данные рекомендации распространяются также при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта. В связи с вышеизложенной ситуацией, ввиду отсутствия стоимости сделки с ввозимыми товарами определение таможенной стоимости осуществляется с последовательным применением методов определения таможенной стоимости, предусмотренных статьями 103-107 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан». 39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в январе 2015 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.01.2015

1 долл. США 182,35

1 евро 221,59

1 руб. Россия 3,13

02.01.2015

182,35

221,59

3,13

03.01.2015

182,35

221,59

3,13

04.01.2015

182,35

221,59

3,13

05.01.2015

182,35

221,59

3,13

06.01.2015

182,85

218,43

3,15

07.01.2015

183,05

218,58

2,93

08.01.2015

183,05

218,58

2,93

09.01.2015

183,05

215,93

10.01.2015

183,05

216,04

2,98

11.01.2015

183,05

216,04

2,98

12.01.2015

183,05

216,04

2,98

13.01.2015

183,55

216,83

2,92

14.01.2015

183,55

216,9

2,84

15.01.2015

183,55

216,24

2,79

16.01.2015

183,8

216,17

2,82

17.01.2015

183,8

213,43

2,81

18.01.2015

183,8

213,43

2,81

19.01.2015

183,8

213,43

2,81

20.01.2015

183,81

212,89

2,83

21.01.2015

183,8

212,97

2,82

22.01.2015

184,1

212,95

2,8

23.01.2015

184,1

213,72

2,81

24.01.2015

184,1

207,57

2,9

25.01.2015

184,1

207,57

2,9

26.01.2015

184,1

207,57

2,9

27.01.2015

184,45

207,27

2,81

28.01.2015

184,45

209,02

2,73

29.01.2015

184,45

209,24

2,74

30.01.2015

184,45

208,19

2,67

31.01.2015

184,45

209,18

2,66

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, февраль 2015