2010, №3 (83), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 3 (83), март 2010 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

«ИА «PRESS.KZ»» Учредитель:

О необходимости представления финансовой отчетности в налоговые органы.......................................................2

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

финансовый учет

Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

«Борьба с фиктивными счетами – фактурами продолжается» Пресс-релиз Налогового департамента по г. Астана.................... 4 Система оценки рисков и последствия камерального контроля......................................................................6

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов

Камеральный контроль - один из способов предупреждения коррупционных правонарушений..................... 9

Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан...................................................10 Перевод литров ГСМ в тонны.........................................................13

Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.03.2010 г. Подписано в печать 12.03.2010 г.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................14 Бухгалтерский учет...........................................................................14 Подоходный налог...............................................................................20 Налог на добавленную стоимость...................................................29 Налог на имущество..........................................................................33 Имущественный доход.......................................................................33 Налоговое администрирование........................................................34 Международное налогообложение....................................................35 Налогообложение нерезидентов......................................................36 Трудовое законодательство.............................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Атырауской области на 2010 год....................................................40 Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Акмолинской области области на 2010 год..................................44

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Налоговый календарь на март-апрель 2010 года........................46 Курсы валют в феврале 2010 года.......................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

О необходимости представления финансовой отчетности в налоговые органы Начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД по СевероКазахстанской области С. Муслимова

В соответствии с п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Республики Казахстан декларация по корпоративному подоходному налогу (КПН) состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 декабря 2009 года №565 внесены изменения и дополнения в Правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу (далее КПН), утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611. В частности, согласно приложению 1 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 15 декабря 2009 года № 565, в новой редакции изложены правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00 за 2009 год. Внесенными изменениями значительно сокращены приложения, заполняемые ранее при составлении декларации по КПН, в соответствии с требованиями статьи 56 и 77 Налогового кодекса о разработке и утверждении налоговой учетной политики и налоговых регистров, обеспечивающих расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности для налогового контроля. В декларации формы 100.00 по КПН составляемой по итогам 2009 года расходы по реализованным товарам (работам, услугам) отражены в приложении 100.04 лишь по неплательщикам НДС. Данные этого приложения используются в целях камерального контроля и не переносятся в декларацию по КПН. Вместе с тем, расходы по реализованным товарам (работам, услугам) отражаются плательщиками НДС в самой декларации по КПН по строкам 100.00.30100.00.57 без отражения их в каких-либо приложениях. Кроме того, Правилами составления декларации по КПН (формы 100.00, 110.00, 120.00, 121.00, 130.00, 140.00) за 2009 год, не предусмотрены приложения к декларации как формы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, составляемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Соответственно, эти приложения не предусмотрены для представления в электронном виде в программах СОНО и «Кабинет Налогоплательщика». Однако, согласно п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РК одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности, плательщик корпоративного подоходного налога в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Согласно ст. 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пунктом 4 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами (МСФО). Субъекты малого и среднего предпринимательства осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами (НСФО), в зависимости от их принадлежности к категориям, определенным пунктом 3 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Таким образом, годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, представляют в налоговые органы по месту нахождения на бумажных носителях лица, в чьи обязанности входит представление декларации по КПН. К ним относятся: - юридические лица резиденты и нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в РК, с декларацией формы 100.00; - страховые (перестраховочные) организации, осуществляющие деятельность в соответствии с условиями, указанными в статье 23 Закона, о введении деклараций форм 120.00, 121.00; - некоммерческие организации, исходя из доходов, соответствующих условиям, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса, с декларацией формы 130.00; - организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, соответствующие условиям статьи 135 Налогового кодекса, с декларацией формы 140.00; - недропользователи, осуществляющие деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции или контракту на недропользование, утвержденному Президентом Республики Казахстан, положениями которого прямо предусмотрена стабильность налогового режима, с декларацией формы 110.00. Следует отметить, что требования п. 2 статьи 149 Налогового кодекса РК, согласно ст. 183 Налогового кодекса РК, не распространяются на индивидуальных предпринимателей, представляющих декларацию по индивидуальному подоходному налогу необлагаемого у источника выплаты по форме 220.00. Так как, согласно статьи 183 Налогового Кодекса РК, доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего взаиморасчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83-133, 136, 137, 224 Налогового кодекса РК, где статья 149 отсутствует.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

«Борьба с фиктивными счетами – фактурами продолжается»

Пресс-релиз Налогового департамента по г. Астана Налоговый департамент по г. Астана 01.03.2010 г.

Налоговый департамент по г. Астана настоящим информирует Вас о начале отработки итогов 19-го запуска процедур камерального контроля по налоговой отчетности по НДС за 1-3 кварталы 2008 года, в т.ч. по процедуре «Контроль выявления налогоплательщиков, выписывающих счет-фактуру с НДС в период приостановления действия Свидетельства по НДС, а также налогоплательщиков, которые отнесли НДС в зачет по таким счетам-фактурам» за период с 1 квартала 2007 г. по 3 квартал 2008 г. По результатам данного запуска выявлено 44 765 ошибок, при этом наиболее распространенными являются ошибки в дате выписки счета-фактуры, а также РНН поставщика, сумма НДС по которому отнесена в зачет. В результате были установлены следующие факты: - несоответствие оборотов по реализации, - выписка счетов-фактур с НДС налогоплательщиками, не представляющими формы налоговой отчетности, - выписка счетов-фактур в период приостановления действия Свидетельства по НДС, - отнесение в зачет сумм НДС по счетам-фактурам, выписанным налогоплательщиками, осужденными по ст.192 Уголовного кодекса Республики Казахстан, выписки счетов-фактур «самому себе» и прочее. По результатам камерального контроля в случае выявления нарушений оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля (Уведомление №7), с приложением описания выявленных нарушений. Такое уведомление должно быть исполнено налогоплательщиком в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения с отметками «дополнительная» и «по уведомлению». В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к такому пояснению представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Если же налогоплательщик не исполнил в установленный срок уведомление, то налоговый орган имеет право по истечении пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения уведомления приостановить расходные операции по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса. Кроме того, согласно нормам Налогового кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, данный налогоплательщик включается в план проведения тематической налоговой проверки. В соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц предусмотрен штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. Т.е. в случае неустранения налогоплательщиком нарушений норм налогового законодательства РК налоговые органы вправе привлечь такого налогоплательщика к административной ответственности. При этом особо отмечаем, что по налогоплательщикам, не реагирующим на законные требования налоговых органов или различным образом уклоняющихся от их исполнения, принятие мер будет производиться с привлечением органов финансовой полиции. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Астана каласы Салык департаментi

Кyрметті салык толеушілер! Астана каласы Салық департаменi Сіздерді 2008 жылдың 1-3 тоқсандарының ҚҚС бойынша салық есептілігі бойынша камералдық бақылау процедураларының 19-шы жіберілу қорытындысын өтеу жұмыстарын бастағаны туралы осымен хабарлайды, соның ішінде 2007 ж. 1 тоқсанынан 2008 ж. 3 тоқсан аралығында «ҚҚС куәлігінің күші уақытша тоқтатылған мерзімде шот-фактура жазып беретін және де осындай шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомаларын есептілікке алған салық төлеушілерді анықтау бақылауы» процедурасы бойынша. Осы жіберілу нәтижесі бойынша 44 765 қате табылған, соның ішінде аса таралған қате шот-фактура жазу күнінде, және де есепке жатқызылған ҚҚС сомасы бойынша жабдықтаушының СТН-і. Содан басқа: откізу бойынша айналымы сәйкес келмеген, салық есептерінің нысандарын тапсырмайтын салық төлеушілер шот-фактура жазып берген, ҚҚС куәлігінің күші уақытша тоқтатылған мерзімде шот фактура жазып берген, Қазақстан Республикасының Қылмыстық кодексінің 192 б. бойынша айпталғандар жазып берген шот-фактуралары бойынша ҚҚС сомаларын есептілікке алған, «озі-өзіне» шотфактура жазып берген және тағыда басқа фактілері анықталған. Сонымен қатар Сіздердің назарларыңызды төмендегіге аударамыз: камералдық бақылау нәтижелерi бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда, анықталған бұзушылықтардың сипаттамаларымен қоса, камералдық бақылау нәтижелерi бойынша анықталған бүзушылықтарды жою туралы хабарлама (№7 Хабарлама) ресімделеді. Мұндай хабарлама салық төлеушіге табыс етілген (оны алған) күннен бастап отыз жұмыс күні ішінде орындалуы тиіс. Салық төлеуші (салық агенті) хабарламада көрсетілген бұзушылықтармен келіскен жағдайда, салық қызметі органдарына бүзушылықтар анықталған кезең үшін «қосымша» және «хабарлама бойынша» таңбамен салық есептілігін тапсырады. Салық төлеуші хабарламада көрсетілген бұзушылықтармен келіспеген жағдайда салық қызметі органдарына анықталған бұзушылықтар жөнінде қағаз немесе электрондық жеткізгіште түсініктеме береді. Бұл ретте салық төлеуші салық қызметі органдарына мұндай түсініктемеге қоса салық есептілігінде көрсетілген деректердің дұрыстығын растайтын құжаттарды ұсынуға құқылы. Егерде салық төлеуші камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны белгіленген мерзімде орындамаған жағдайда, Салық кодексінің 611 бабына сәйкес белгіленген мерзім өткен күннен бес күн өткеннен кейін осы салық төлеушінің банк шоттары бойынша шығыс операцияларын тоқтауға құқылы. Одан басқа, салық төлеуші (салық агенті) камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны орындамаған жағдайда, айтылған салық төлеуші Салық кодексінің нормаларына сәйкес тематикалық тексерістер жоспарына енгізіледі. Осымен қатар, Әкімшілік құқық бұзушылық туралы Қазақстан Республикасының кодексіне сәйкес салық төлеушiнiң салық қызметi органдары мен олардың лауазымды адамдарының заңды талаптарын орындамағаны жеке тұлғаларға - сегіз, лауазымды адамдарға он бес айлық есептік көрсеткіш мөлшерiнде айыппұл салуға әкеп соғады. Яғни Қазақстан Республикасының салық заңнамасынының талаптарының бұзушылықтарын жоймаған салық төлеушіні салық органдары әкімшілік жауапқа тартуға құқылы. Осымен бірге, салық органдарының заңды талаптарын елемейтін немесе оны орындаудан әр түрлі жолдармен жалтаратын салық төлеушілер бойынша жазалау шаралары қаржы полиция органдарымен бірлесіп жасалатынын айрықша айтып кеткен жөн. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

Астана каласы Салық департаментi

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Система оценки рисков и последствия камерального контроля Налоговый департамент по Акмолинской области

Система выстроена на основе присвоения определенного балла в зависимости от нарушений, которые выявляются в автоматическом режиме в информационной системе, с исключением участия человеческого фактора при формировании плана проверок. В настоящее время совместно со Всемирным банком обсуждаются критерии, по которым подлежит оценке налогоплательщик. Планируются следующие критерии: 1. осуществление сомнительных сделок (с лжепредприятиями и бездействующими налогоплательщиками); 2. представление налоговой отчетности с нулевыми показателями и выписка счетов-фактур; 3. наличие расхождений, выявленных камеральным контролем (по КПН и НДС); 4. коэффициент налоговой нагрузки (КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения; 5. предоставление дополнительной отчетности на уменьшение за предыдущие периоды более 4 раз подряд; 6. отражение убытка на протяжении 3-х последовательных лет; 7. постоянное превышение зачета по НДС; 8. ранее выявлялись факты нарушения налогового законодательства; 9. наличие фактов несвоевременной уплаты налогов; 10. осуществление деятельности в сферах повышенного риска (строительство, торговля); 11. наличие взаиморасчетов со взаимосвязанными сторонами; 12. принадлежность налогоплательщика к внешнеэкономической деятельности; 13. представление налоговой отчетности с нарушениями сроков. Следует отметить, что камеральный контроль является составной частью системы управления рисками. В соответствии статей 585-587 Налогового кодекса РК камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой со сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика в автоматическом режиме с использованием соответствующей информационной системы. Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля. Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет. В настоящее время камеральный контроль по налогу на добавленную стоимость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводится с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009г. №203. Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности за прошлые периоды производится в информационных системах «Электронные формы налоговой отчетности» (ЭФНО) и «Регистрация плательщиков НДС. Прием и обработка счетов-фактур, выписанных с НДС» (ИС НДС). По налоговой отчетности 2009 года будет производиться в СОНО. Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Налоговым кодексом. Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика. Электронный камеральный контроль, проводимый налоговыми органами налоговой отчетности по НДС и КПН, позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые налогоплательщиками в налоговых отчетностях или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм однодневок, занижения объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов-фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам-фактурам несуществующих налогоплательщиков. Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявляются следующие ошибки: - выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяемый налоговый период; - выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН, условно исключенного из Государственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком, и покупателем, за проверяемый налоговый период; - выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, отраженных в декларациях, с учетом метода отнесения в зачет; - выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) поставщика с расходами по реестрам счетов-фактур покупателей; - выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждениям, выявление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях; - выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем, с расходами по арендной плате, отраженных в декларации по КПН арендаторами, за проверяемых налоговый период; - выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженных в декларации по КПН, за проверяемый налоговый период; - выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, за проверяемый налоговый период; - несоответствие регистрационных данных поставщика (РНН, свидетельство о постановке на учет по НДС); - неправильное определения налогового периода; - выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС; - корректность отнесения сумм НДС в зачет; - несоответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности по НДС и КПН (300.00, 100.00); - не корректность выписки счетов- фактур; - выписка счетов-фактур самому себе; - не корректность РНН поставщика; - превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) не плательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС; - выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством; - выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС; - выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов-фактур. По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 настоящего Кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерального контроля является дата составления указанного заключения. Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявления ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «проБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ блемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений. Уведомления за нарушения по результатам камерального контроля для самостоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тематических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования. Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или посредством почтовой связи. При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся выявленные нарушения. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчетность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся путем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Дополнительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса. С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС. Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, несет также и административную ответственность, и включается в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприятия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в органы финансовой полиции для принятия процессуальных решений. При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют: 1. при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение размера оборота над минимумом оборота: - не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогоплательщику Уведомление; - неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном порядке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС; 2. в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплательщика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС;

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

3. в случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней). Административные взыскания применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы. Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.

Камеральный контроль - один из способов предупреждения коррупционных правонарушений

Штамп налоговой инспекции, подтверждающий успешную сдачу отчетности за тот или иной отчетный (налоговый) период, у любого бухгалтера вызывает, наверное, чувство удовлетворения от проделанной работы. Однако на самом деле этот этап является всего лишь началом действительно серьезной работы налоговых органов над проверкой сданной налоговой отчетности, началом первой формы налогового контроля, называемой камеральной проверкой. Именно результаты последней зачастую и являются непосредственной причиной частых визитов налоговых инспекторов в одни организации и многолетнего «игнорирования» ими других. Те предприятия, отчетность которых проходит камеральную проверку без замечаний, не привлекают внимания налоговых органов; те же организации, в отчетности которых в процессе таких проверок выявлены ошибки, внутренняя противоречивость представленных документов, напротив, становятся объектом их пристального внимания. Однако, несмотря на такую важную роль, которая отводится в системе налогового контроля именно камеральным проверкам, многие налогоплательщики смутно понимают, что представляет собой последняя, каковы права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе ее проведения. В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Почему? Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи, с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20—25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не проБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

Начальник отдела по работе с налогоплательщиками НУ по Ауэзовскому району г. Алматы Ваганова Н.А.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ исходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: на то и щука, чтобы карась не дремал. Именно благодаря камеральным проверкам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов. Более того, как мной уже было отмечено выше, именно камеральные проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 585 НК РК правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций. В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы. Я, наверное, не очень сильно ошибусь, если скажу, что осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много сегодня говорят и пишут работники налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности. Все вышеприведенные факты также способствуют сокращению коррупционных правонарушений, как со стороны работников налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2010 года № НК-15-19/2006 Председатель Д. Ергожин

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет) в связи с поступающими с территориальных налоговых органов запросами относительно взыскания налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей, сообщает следующее. Одной из задач органов налоговой службы в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующего с 1 января 2009 года (далее – Налоговый кодекс), является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Подпунктом 25) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса установлено, что в случае неисполнения или несвоевременного исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности согласно статьям 609 и 614 Налогового кодекса применяются к следующим налогоплательщикам: юридическим лицам, структурным подразделениям юридических лиц, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам. При этом, Налоговым кодексом предусмотрены следующие способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства: - начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; - приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента); - приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента); - ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента); и следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности: - за счет денег, находящихся на банковских счетах; - со счетов дебиторов; - за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; - в виде принудительного выпуска объявленных акций. В связи с чем, при наличии у индивидуального предпринимателя налоговой задолженности в размере свыше трёхкратного месячного расчетного показателя налоговым органам необходимо применять вышеуказанные меры принудительного взыскания налоговой задолженности и способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан. Необходимо отметить, что согласно нормам гражданского законодательства имущество делится на движимое и недвижимое имущество. Так, статьей 117 Гражданского кодекса Республики Казахстан установлено, что к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а имущество не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, вышеуказанные нормы Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» и Гражданского кодекса Республики Казахстан устанавливают, что индивидуальные предприниматели отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, независимо от того, принадлежит ли данное имущество налогоплательщику как индивидуальному предпринимателю или как физическому лицу. Так, в соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальный предприниматель - гражданин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица, то есть фактически это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и соответствующее определенным критериям, установленным вышеуказанным законом. Учитывая изложенное, налоговым органам при проведении мероприятии по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей необходимо ограничивать в распоряжении все имущество, находящееся на праве собственности, приостанавливать расходные операции и выставлять инкассовые распоряжения на все имеющиеся счета в банках второго уровня, за исключением счетов, указанных в пункте 1 статьи 615 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Однако, в деятельности территориальных налоговых органов имеют место случаи отказа банками исполнения инкассовых распоряжений налоговых органов, выставленных на расчетные счета налогоплательщика - индивидуального предпринимателя со ссылкой на принадлежность данных счетов физическому лицу, что противоречит действующему законодательству Республики Казахстан. В случае отказа банками второго уровня исполнения инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика по причине их принадлежности физическим лицам, а не индивидуальным предпринимателям, необходимо направлять банкам уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, предусмотренного подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса. Одновременно с направлением вышеуказанного уведомления необходимо провести работу по привлечению должностных лиц банков и непосредственно банков к административной ответственности по статьям 216, 217 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях. Кроме того, если направленное уведомление банками в сроки, установленные пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, не исполняется необходимо рассмотреть вопрос о привлечении виновных должностных лиц к административной ответственности в порядке статьи 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях за неисполнение законных требовании органов налоговой службы, а также обратиться в органы прокуратуры для внесения соответствующих представлении об устранений нарушений законности. В случае неисполнения банками инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика после принятия вышеуказанных мер налоговым органам необходимо направлять исковые заявления в суд о понуждении банков к исполнению законных требовании органов налоговой службы. Также обращаем внимание, что согласно пункту 4 статьи 610 Налогового кодекса банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов; неперечисление (незачисление) их в бюджет; несвоевременное перечисление списанных сумм с банковских счетов налогоплательщиков и внесенных наличных денег в кассы банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов, а также подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, и начисленных банковских вознаграждений в бюджет начисляется пеня в размере, установленном Налоговым кодексом. Пунктом 6 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства» предусмотрено, что судам следует отказывать в принятии искового заявления органа налоговой службы о взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как не подлежащего рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства, так как нормами Налогового кодекса в полной мере обеспечена возможность взыскания налоговой задолженности с указанных лиц во внесудебном порядке. При этом, необходимо учитывать, что как указывалось выше, индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, осуществляющими инициативную предпринимательскую деятельность, и в соответствии с пунктом 1 статьи 25 и пунктом 3 статьи 26 Конституции Республики Казахстан, имеющей высшую юридическую силу, граждане Республики Казахстан не могут быть лишены своего жилища и имущества иначе, как по решению суда. На основании вышеизложенного Налоговый комитет поручает налоговым органам до инициирования процедуры банкротства провести соответствующую работу по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей после принятия всех мер, предусмотренных Налоговым кодексом, посредством направления исковых заявлении в суд о взыскании налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей путем обращения взыскания на имущество, принадлежащее им как физическим лицам, в том числе на долю в совместном имуществе. При этом, одновременно с исковым заявлением, налоговым органам необходимо направить заявление об обеспечении иска путем ограничения в распоряжении принадлежащим им имуществом, наложения ареста на банковские счета и запрета выезда за пределы Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Перевод литров ГСМ в тонны Налоговый департамент по Акмолинской области доводит до сведения налогоплательщиков, что в связи с принятием Закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 16.11.2009 года, внесенные Законом Республики Казахстан от 16 ноября 2009 года, № 200-IV ЗРК в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». - В случае, когда единицей измерения объема при реализации бензина (за исключением авиационного) в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле:

V x 0,730 1000

где: М - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в тоннах; V - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в литрах; 0,730 - показатель плотности для всех видов бензина (за исключением авиационного), кг/литр. В случае, когда единицей измерения объема при реализации дизельного топлива в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле:

V x 0,769 1000

где: М - объем реализованного дизельного топлива, в тоннах; V - объем реализованного дизельного топлива, в литрах; 0,769 - показатель плотности для дизельного топлива, кг/литр.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: С 2009 года на счетах-фактурах ставиться печать либо «головная», либо «для счетов-фактур». Возможно ли использовать печать «для счетов-фактур» на прочих первичных документах (счетах, расходных накладных, ПКО и прочих) или нужна отдельная печать? Если имеются филиалы или несколько отпускных точек от головного предприятия, нужно ли на печатях на местах указывать нумерацию печати (печать для счетов-фактур №1, 2 и т.д.)?

ОТВЕТ:

Компания в своей учетной политике и положении о документообороте должна установить иерархии подписей и применяемые печати для их утверждения, поскольку только для счетов- фактур Налоговый кодекс устанавливает правило кроме основной печати возможность применения печати «Для счетов-фактур», других нормативных документов по данному вопросу нет.

Вопрос: Можно ли при создании ТОО сформировать уставный фонд за счет передачи права управления личным автомобилем, например, на 5 лет (интеллектуальная собственность - нематериальный актив) без переоформления его на ТОО?

ОТВЕТ:

Право управления личным автомобилем не может быть признано нематериальным активом, поскольку не соответствует критериям признания, установленным МСФО 38 «Нематериальные активы», а именно: Нематериальный актив должен признаваться, если и только если: (a) вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию; и (b) себестоимость актива поддается надежной оценке. Отсюда, стоимость права управления личного автомобиля не может иметь надежной оценки, поскольку отсутствует рынок данных прав и выгод от наличия права управления личным автомобилем для юридического лица не может быть в принципе.

Вопрос: ТОО арендует автомашину у своего работника. Стоимость аренды 14000 тенге в месяц, т.е. не превышает доход, при котором физическое лицо обязано регистрироваться в качестве ИП. Обязано ли ТОО платить платежи за эмиссию в окружающую среду, если оно берет на расходы дизтопливо по этой автомашине? Или это должен делать арендодатель, если в договоре аренды закрепить обязанность по уплате платежей за эмиссию в окружающую среду за ним? А так как физические лица не платят за эмиссию, то платеж за эмиссию в окружающую среду от передвижных источников в данном случае не должен платить никто?

ОТВЕТ:

С 1 января 2009 г., в связи с внесением изменений в Закон «О предпринимательской деятельности», физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если не использует труд наемных работников, при получении следующих видов дохода: - облагаемых у источника выплаты; - имущественного дохода; - прочих доходов. Следовательно, Законом исключена предельная сумма дохода, получаемая физическим лицом, когда он был обязан зарегистрироваться в качестве ИП. Обязанность по уплате налогов по доходам от аренды, в соответствии со ст.168 возложена на налогового агента – лицо, выплачивающее доход. 14

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В отношении платы за эмиссию в окружающую среду, то объектом обложения являются выбросы от передвижных источников и плательщиком платы являются юридические лица по объемам используемого ГСМ, вне зависимости от того находятся эти источники в собственности или аренде. Декларируя принцип справедливости, тем не менее, Налоговый кодекс обязывает арендатора уплачивать плату за эмиссию по арендованному автомобилю, принадлежащему физическому лицу.

Вопрос: Правомерны ли действия бухгалтера, который отнес на себестоимость товара, полученного в ноябре-декабре 2009 г., расходы за транспортные услуги, оказанные в январе 2010 г., по доставке товара на склады в регионы? В течение какого периода времени (месяц, квартал, год) разрешается относить расходы, связанные с приобретением товара, на себестоимость товара?

ОТВЕТ:

Расходы по доставке товаров на склады в регионы квалифицируются как расходы по реализации и не подлежат включению в первоначальную стоимость товара, тем более по ТМЗ, полученным в другом отчетном периоде. В соответствии с МСФО2, первоначальная стоимость товара формируется из затрат, обеспечивающих их текущее местонахождение и состояние и, как правило, включает затраты, понесенные до и на момент оприходования.

Вопрос: В компании имеются складские помещения, которые используется для оказания услуг временного хранения. Аудиторы перевели их на инвестиционную недвижимость, считая, что мы их сдаем в аренду. Договора аренды с покупателями нет, есть договор хранения. По акту выполненных работ проходит как реализация услуг. Правильно ли поступили аудиторы, переведя складские помещения в категорию инвестиционной недвижимости?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 40, инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), предназначенная (собственником или арендатором по договору финансовой аренды) для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для: (a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или (b) продажи в ходе обычной деятельности. В свою очередь, договор аренды здания (части здания), в соответствии с параграфом 4 Гражданского кодекса, должен содержать передачу во временное владение и пользование здания (части здания) по передаточному акту, с оплатой за единицу площади или иного показателя размера арендуемого помещения. Иными словами, аренда склада подразумевает оплату стоимости определенной складской площади. При хранении грузов ситуация иная. Оплата вносится не за помещение, а за объем хранимой продукции, что совершенно иное. Отсюда, здание, используемое под оказание услуг по временному хранению не должно квалифицироваться как инвестиционная недвижимость, поскольку используется для оказания услуг.

Вопрос: В разделе Плана счетов предприятия используется 1 Краткосрочные активы подраздела Денежные средства, субсчет «Резерв по сомнительным счетам по денежным средствам на текущих банковских счетах». Для чего он предназначен, каково его назначение, какие корреспонденции с ним проводятся?

ОТВЕТ:

Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом МФ РК от 23.05 2007 г. №185, содержит номера счетов, разделенные по разделам и подразделам, так, например, сч.1030, предназначен для отражения денежных средств на текущих банковских счетах. В свою очередь предприятие, принимая Учетную политику, самостоятельно разрабатывает свой рабочий план счетов, в котором присваивает в четвертом знаке номер того счета, который необходим в работе. Так, что мы не БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ можем предполагать, что имели виду составители вашего рабочего плана счетов, тем более такого содержания.

Вопрос: Финансирование ГКП в 2008 и 2009 годах осуществлялось за счет бюджетных инвестиций в счет увеличения уставного капитала. Указанные инвестиции не засчитываются в доход предприятия, тогда как расходы по финансированию хозяйственной деятельности полностью отражены по бухучету, в связи с чем предприятие получило убыточный результат? Существует ли другой метод отражения расходов в таких ситуациях?

ОТВЕТ:

В случае, если увеличение Уставного капитала было оформлено соответствующими документами в органах юстиции, т.е. внесены дополнения в учредительные документы по увеличению уставного капитала, то этот взнос не будет расценен как доход, а что касается расходов, то их величина может быть уменьшена за счет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов - условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках и которые по Типовому плану счетов обозначены сч.1620, но при этом МСФО не содержит понятия «Расходы будущих периодов».

Вопрос: В ТОО главный бухгалтер является и кассиром (вид деятельности - услуги). Учредитель оказал заем для пополнения оборотных средств предприятия наличными. При заполнении книги учета наличных денег, проведенных через ККМ, надо ли вписывать данную сумму прихода в кассу в графу «Внесено денег в кассу (служебный приход) в течение смены», и при выдаче этой же суммы подотчет в графу «Изъято из кассы денег (служебный расход) в течение смены»? Чем руководствоваться при заполнении вышеуказанной книги?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.645 НК РК денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ. Иными словами через ККМ проводятся только операции по реализации, а в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру, выдача – по расходному кассовому ордеру и для осуществления расчетов организация должна вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Отсюда, в книге кассира–операциониста отражается приход денег от реализации и передача денег в общую кассу. Кассовая книга ведется на все денежные операции организации, включая приход заемных средств и денежных средств, полученных из банка, выдача в подотчет и т.д., которые оформляются кассовыми ордерами.

Вопрос: Нужна ли лицензия для выполнения работ по монтажу, наладке и техническому обслуживанию систем охранно-пожарной сигнализации, противопожарной автоматики на объектах гражданского назначения? Действительна ли сейчас лицензия на вышеуказанные работы, выданная в июне 2007 года Комитетом противопожарной службы МЧС РК?

ОТВЕТ:

В соответствии с Законом «О лицензировании», наличие лицензии требуется для занятия деятельностью по монтажу, наладке и техническому обслуживанию средств охранной сигнализации, за исключением деятельности при выполнении строительно-монтажных работ. Более подробный ответ о действии лицензии Вы должны получить у лицензиара. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Между ТОО и ИП заключен договор на аренду услуг связи по телефонным номерам. На основании договора и выставленных счетов-фактур ТОО возмещает расходы связи ИП. ИП получает счета от Казахтелеком, и, в свою очередь, от своего имени перевыставляет сумму ТОО. Правомерно ли заключение данного договора и возмещение затрат связи по нему?

ОТВЕТ:

Гражданский кодекс в статье 380 устанавливает для граждан и юридических лиц свободу в заключении договора. При этом услуги связи относятся к лицензируемым видам деятельности и телефонные номера являются собственностью Казахтелекома, без согласия которого лицо не имеет право распоряжаться телефонным номером. Следовательно, заключение договора аренды телефонной линии с ИП признается незаконным. В данной ситуации, поскольку производится фактически аренда помещения, то все прочие эксплуатационные расходы (связь, тепло, вода, электричество) должны включаться в сумму арендной платы, т.е. являться ее составной переменной частью. ИП должен выписывать счет на арендную плату, в котором отражается оплата за квадратные метры и дополнительные платежи (связь, электроэнергия и т.д.).

Вопрос: По итогам года по бухгалтерскому учёту получен доход. По налоговому учёту из-за инвестиционных налоговых преференций вышел убыток. Выплачиваются ли дивиденды акционерам по бухгалтерскому доходу или для начисления дивидендов учитывается убыток по налоговому учёту?

ОТВЕТ:

Понятие «чистый доход», который подлежит распределению между участниками или акционерами, относится к сфере бухгалтерского учета, поскольку КПН исчисляется для выполнения налоговых обязательств. Уставными документами устанавливается порядок распределения чистого (нераспределенного) дохода. Так, в соответствии со ст.40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. В свою очередь, статье 22 Закона «Об акционерных обществах» не допускается начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям общества: 1) при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате начисления дивидендов по его акциям; 2) если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве либо указанные признаки появятся у общества в результате начисления дивидендов по его акциям.

Вопрос: Физическим лицом приобретен земельный участок с целевым назначением под строительство СТО. В 2009 году закончено строительство СТО и оформлены соответствующие документы на недвижимость. Ни одного дня СТО не работало. В настоящее время возникла необходимость реализации данного объекта. Будет ли облагаться реализация налогом, каким и по какой ставке?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.6 п.1 ст.180 Налогового кодекса имущественным доходом физического лица признается доход от реализации недвижимости. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница межБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ду ценой реализации и стоимостью его приобретения. При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственностью на реализуемое имущество. При этом, рыночная стоимость должна быть определена не позднее срока представления декларации по индивидуальному подоходному налогу. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору независимым оценщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. В случае отсутствия рыночной стоимости на момент возникновения права собственности, прирост определяется на основании оценочной стоимости, определяемой для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на 1 января года, когда возникло право собственности. Сумма налога определяется по ставке 10% к приросту стоимости (п.1 ст.178 НК РК). Все вышеизложенное относится и к реализации земельного участка под АЗС. Декларация по индивидуальному подоходному налогу подается не позднее 31 марта, года, следующего за годом получения дохода (ст.186 НК РК) и уплачивается не позднее 10 календарных дней после срока представления декларации (п.1 ст.179 НК РК).

Вопрос: ТОО занимается производством и реализацией воды объемом 18,9 литров. В обороте постоянно находится некоторое количество возвратной тары. В процессе реализации через определенное количество времени (в зависимости от оборачиваемости готовой продукции), возвратная тара изнашивается, на ней появляются микротрещины, царапины и т.д., т.е. она становится непригодной к дальнейшему использованию и подлежит списанию. Можно ли брать на вычет списание возвратной тары и не исключать НДС из зачета? Как правильно организовать учет возвратной тары?

ОТВЕТ:

Учет любой тары производится на счетах учета ТМЗ, с присвоением номера счета в четвертой цифре сч.1330. Особых правил, отличных от установленных МСФО2 «Запасы» для учета тары нет. В соответствии с МСФО запасы должны учитываться по наименьшей из стоимостей: себестоимости или чистой стоимости возможной продажи. Так, что в своей Учетной политике установите правила учета многооборотной тары по срокам использования, с учетом переоценки группы со сроком использования, установленного Вами. При этом, просто списание стандартом не установлено, воспользуйтесь правом продажи уцененного товара.

Вопрос: ТОО занимается продажей торгового оборудования и программного обеспечения, юридический адрес ТОО г. Алматы, также ТОО арендует в Астане офис, и там работают три сотрудника (осуществляют такую же деятельность, как в г. Алматы). Все отчеты сдаются в головной офис, но на данный момент ТОО решило зарегистрировать в Астане структурное подразделение или представительство. Чем отличается структурное подразделение от представительства и что необходимо для их открытия? Может ли структурное подразделение или представительство самостоятельно сдавать отчеты, и нужно ли привлекать бухгалтера в Астане?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.43 ГК РК юридическое лицо имеет право учреждать филиалы или представительства, которые не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного им Положения и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. В отношении налоговой отчетности. Декларация по КПН представляется в целом по юридическому лицу, как и Декларация по НДС, но можно поручить филиалам (представительствам) представлять налоговую отчетность по ИПН и соцналогу по месту регистрации, но в форме 200.00 юридическое лицо все равно указыва18

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ет отдельно данные по своим подразделениям. Местные налоги – транспорт, имущество и т.д. как и до учреждения подразделения уплачиваются по местонахождению последних. Наличие или отсутствие бухгалтера в территориально обособленном подразделении обуславливается объемом документооборота, который в конечном итоге обязательно передается в головной офис для исчисления НДС и КПН.

Вопрос: Компания выполняла работы по долгосрочным контрактам по привлечению инвестиций в РК. При этом возникла большая задолженность по заработной плате и другим платежам. Соответственно, получены убытки по итогам года. Подскажите, насколько правильно признать эти расходы - расходами будущих периодов? Соответствует ли такое признание НСФО и не противоречит ли налоговому законодательству?

ОТВЕТ:

В теории МСФО, краткосрочные активы, которыми по принятому Типовому плану счетов являются «Расходы будущих периодов», должны классифицироваться как: - предназначены для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла; - предназначены в основном для целей торговли; - предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; - представляют собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, если только не существуют ограничения на его обмен или погашения обязательств. Иными словами, МСФО квалифицирует в качестве активов имущество и обязательства и в них нет места категории «Расходы будущих периодов», ибо за этой статьей нет ни имущества, ни обязательств. Это «черная дыра» в активе и если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе ее финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключать. Исходя из изложенного, учет тех или иных расходов на расходы будущих периодов зависит от профессионального суждения и принятой Учетной политики. Ввиду того, что в конкретной ситуации начисление заработной платы производится без привязки к определенному проекту, как элементу затрат в структуре себестоимости выполненной работы, то по нашему мнению, более корректным и соответствующим реальному финансовому положению компании, понесенные расходы следует признать расходами текущего периода. В соответствии с концептуальной основой налогового учета, изложенной в статье 57 Налогового кодекса, ведение налогового учета осуществляется по методу начисления, это метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. При определении налогооблагаемого дохода, в соответствии с п.1 ст.100 Кодекса, расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету, т.е. даже при отсутствии дохода, налогоплательщик имеет право отнести на вычет понесенные расходы, кроме расходов будущих периодов, наличие которых опять-таки определяете Вы сами.

Вопрос: ТОО, находящееся в Алматы, заключило договор на поставку и установку программного обеспечения. ТОО само является разработчиком программ, для чего приобрело дополнительные расходные материалы. Покупатель находится в другом городе, чтобы установить эту программу, с ТОО направляются в командировку сотрудники, можно ли отнести на себестоимость командировочные расходы? Какие проводки необходимо делать? А если разработанную самим ТОО программу продаем здесь, то есть в Алматы, то что можем отнести на себестоимость программы, кроме расходных материалов?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что программное обеспечение для Вас является товаром, то для формирования его себестоимости следует руководствоваться положениями МСФО 2, который предоставляет Вам возможность учесть в своей Учетной политике принципы формирования и структуру себестоимости продукции и еще, существенным БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ вопросом является учет самого программного продукта, который был разработан один раз, а потом только тиражируется с какими- то изменениями, но все это не рассматривается в формате настоящих консультаций.

Вопрос: Наше предприятие начало работу со строительства нового объекта, который в будущем должен давать доход от услуг, оказываемых другим предприятиям. В учетной политике принят линейный метод начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету. Сейчас, когда объект введен в эксплуатацию, видно, что дохода от эксплуатации объекта нет, так как затраты по амортизации перекрывают доход от основной деятельности объекта. Возможно ли, внести изменения в учетную политику по применению другого вида амортизации на основе использования объекта? Возможно ли начисление амортизации делать только в том периоде (месяце), когда объект работал? В налоговом учете начисление амортизации будет производиться точно также? Ведь вычет амортизации производится по активам, используемым для получения совокупного дохода. Если изменения вносятся в Учетную политику, то мы должны все изменения по бухгалтерскому учету внести с самого начала работы, как если бы новая Учетная политика была с самого начала работы? Значит ли это, что мы должны изменить все показатели в декларациях за прошлые периоды?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.61 МСФО 16, применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован для отражения этого изменения. Такое изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно МСФО (IAS 8). Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация актива прекращается с прекращением его признания. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако, при применении метода амортизации актива на основе его использования, амортизационное начисление может равняться нулю, пока актив ничего не производит (п.55 МСФО 16). Отсюда, поскольку изменения метода амортизации касаются только здания, которое не числилось на балансе на начало периода, то, по моему мнению, можно дополнить Учетную политику положениями об амортизации производственного здания. В налоговом учете применяется метод уменьшающегося остатка и по правилам Налогового кодекса, право на вычет амортизации применяется при включении актива в стоимостный баланс группы. Налогоплательщик имеет право не относить на вычет исчисленную амортизацию или уменьшить ее размер, применив меньшую норму, чем установленную ст.120 НК РК.

Подоходный налог Вопрос: Частное лицо в 2004 году приобрело железнодорожный тупик с базой, затем в 2006 году частное лицо зарегистрировалось как ИП и сдавало данную базу в аренду. В 2010 году частное лицо намерено продать эту базу юридическому лицу по цене в три раза больше цены приобретения. Какие возникают при этом налоговые обязательства, и если они возникают, то как у частного лица или как у ИП? 20

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Система налогообложения зависит от налогового режима, применяемого ИП, не зависимо от сроков владения имуществом. В случае применения налогового режима на основе упрощенной декларации, на основании ст.427 Налогового кодекса, ИП сдает параллельно декларацию по форме 240.00 в срок до 31 марта следующего года, где исчисляет имущественный доход, как доход от прироста стоимости, определяемый виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью (ст.180 НК РК). Имущественный доход подлежит налогообложению в порядке, установленном статьей 178 Кодекса по ставке 10% (пп.3 п.1 ст.185 и п.1 ст.158 НК РК). В случае применения ИП общеустановленного режима налогообложения, на основании статьи 183 Налогового кодекса, доход ИП определяется согласно статей 83 – 133, 136, 137, 124 Налогового кодекса, где доходом признается доход от прироста стоимости от реализации земельных участков, так и недвижимости и прочего имущества, определяемый в Декларации по форме 220.00. Налогооблагаемый доход ИП, работающего в общеустановленном режиме, подлежит обложению по ставке 10% (п.4 ст.178 НК РК).

Вопрос: Фирма имеет два самостоятельных филиала в других городах. В связи с последними техническими изменениями в программе СОНО по 200 форме разноска идет и из 200.00, и из приложения 3,т.е. из 200.03. Какую форму заполняет головная организация (только 200.00 без приложения 200.03)? Какую форму заполняет филиал, выделенный на самостоятельный баланс (200.03 или 200.00)? Для чего предназначено приложение 200.03, если форма 200.00 запрашивает данные и по ГО, и по филиалам?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, по решению юридического лица–резидента, его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве налоговых агентов. Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица–резидента налоговым агентом для целей раздела настоящего Кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального налога. Отсюда следует, что юридическое лицо имеет право передать филиалам и представительствам функции налогового агента по удержанию и уплате налогов на доходы работников. В соответствии с Правилами исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования предназначена декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу - форма 200.00. Правилами также установлено, что для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу /представительству, предназначено приложение № 3 к декларации «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» - форма 200.03. Форма 200.03 составляется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству и заполняется для сведения. При этом, юридическое лицо не заполняет графу 7С Декларации. Налоговым агентом – филиалом/представительством по месту своего нахождения представляется в налоговые органы форма 200.00 и 200.03 , где заполняется графа 7С Декларация и указываются все сведения по подразделению.

Вопрос: Компания, находящаяся в Алматы, для собеседования при приеме на работу вынуждена приглашать претендентов с Астаны. Может ли компания взять расходы на проезд этих лиц на себя? Если да, то на какие виды затрат?

ОТВЕТ:

Компания может принять на себя расходы на проезд и проживание физических лиц, не являющихся сотрудниками компании, но эти расходы в целях налогооблоБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ жения на основании пп.2 п.1 ст. 168 Налогового кодекса признаются доходами физического лица от налогового агента, подлежащими налогообложению у источника выплаты по ставке 10%. При этом, обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей 110 Кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса. Иными словами, в целях исчисления КПН, вычету не подлежат даже обложенные налогом доходы физических лиц, не являющихся работниками Компании.

Вопрос: Мы являемся ТОО, всегда сдавали по КПН форму 100.00. Сейчас форма 100.00 принципиально другая. Какую форму нужно сдавать, если номер формы не изменился, означает ли отсутствие форм по расшифровке заменой их регистрами? Представляется ли финансовая отчётность в налоговое управление?

ОТВЕТ:

Действительно, форма 100.00 за 2009 г. имеет существенные отличия от ранее представляемых, как по своему содержанию, так и по количеству приложений. В соответствии со ст.63 Налогового кодекса налоговая отчетность представляется по формам, утвержденным уполномоченным органом, так формат декларации 100.00 за 2009 г. утверждена приказом МФ РК 15 декабря 2009 г. №565. Количество приложений сокращено до 18, при этом основные доходы и расходы указываются только в декларации без раскрытия в приложениях. Настоящее вызвано законодательным закреплением за налогоплательщиком обязанности раскрытия каждой строки декларации в налоговых регистрах (ст.77 НК РК). Кроме того, в соответствии п.2 ст.149 Налогового кодекса, одновременно с декларацией по КПН представляется финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вопрос: Подлежит ли налогообложению сумма тройственного договора от переуступки прав?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.91 Налогового кодекса доходом для лица, передающего право требования, признается положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка и суммой требования. Это означает, что доход возникает, если получающее лицо заплатило больше за право требования, чем само требование. Для лица, получающего право требования, доход возникает в сумме разницы между стоимостью полученного требования и суммой уплаченной за получение права требования. Это означает, что в случае получения требования без его оплаты вся сумма требования для лица, получающего право требования, признается доходом. При этом, в соответствии с пп.4 п.2 статьи 231 оборотом по реализации работ, услуг признается уступка права требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций. Размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и суммой требования (п.3 ст.238 НК РК).

Вопрос: Частное лицо владеет квартирой, и как частное лицо оплачивает налог на имущество. Если есть намерение сдавать данное помещение в аренду для организации, законно ли оплачивать налог на имущество также по квитанции как частное лицо, заключив договор аренды, оформив ИП и показывая доход от аренды в ежеквартальной декларации ф. 910? Как правильно заключить договор: организацияИП или организация-частное лицо? 22

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Согласно п.2 ст.180 Налогового кодекса доход физического лица от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимися налоговыми агентами, т.е. физическим лицам, признается имущественным доходом и подлежит обложению налогом по ставке 10%, рассчитанной по данным декларации по форме 240.00. В случае сдачи имущества в аренду юридическим лицам или ИП, данный вид дохода на основании ст.168 Кодекса подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 10%. В этом случае на Вас не возлагается обязанность по предоставлению налоговой отчетности. Вышеизложенные положения введены в действие с 1 января 2009 г., в связи с внесением изменений в Закон «О предпринимательской деятельности», в котором установлено, что физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если не использует труд наемных работников при получении следующих видов дохода: - облагаемых у источника выплаты; - имущественного дохода; - прочих доходов. Следовательно, Вы имеете право не регистрироваться в качестве ИП при получении дохода от сдачи в аренду квартиры, кроме того, поскольку сдавать квартиру Вы намерены юридическому лицу, то никакой налоговой отчетности не сдаете, поскольку обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на юридическое лицо. Налог на имущество по квартире уплачивается как и раньше, когда квартира не сдавалась в аренду, на основании квитанции.

Вопрос: ТОО «А» - заказчик, ТОО «В» - генподрядчик, ТОО «С» - субподрядчик. Условия договора между ТОО «В» и ТОО «С» предусматривают следующие условия: 1) аванс 50%, 2) по мере подписания актов - 45%,3) 5% от суммы договора является гарантийной суммой и выплачивается через 12 месяцев после подписания акта выполненных работ. По состоянию на 01.12.09 г. ТОО «С» выполнило СМР и закрыло актами всю сумму договора, т.е. ТОО «С» начислило НДС, а ТОО «В» - данную сумму взяло в зачет. В свою очередь ТОО «В» передает актами данную сумму СМР заказчику ТОО «А», произведя начисление НДС к уплате. В связи с завершением строительства и сдачей объекта ТОО «В» хочет произвести переуступку прав требования долга на ТОО «А», по истечению гарантийного срока. Применимо ли в данном случае требование ст.231 п.2 пп.4 НК РК, ведь начисление НДС уже было произведено при передаче СМР?

ОТВЕТ:

В данном случае, как я понимаю, право требования относится к 5% гарантийного взноса, т.е «С» является для Вас дебитором, которое Вы намерены передать «А». В соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. По моему мнению, данная статья касается получателя права требования, у которого, в случае безвозмездного получения требования, сумма требования признается доходом и одновременно является облагаемым оборотом.

Вопрос: ТОО работает по упрощенной системе налогообложения с 2007 г. Дивиденды за 2007 год не начислялись. В 2008-2009 гг. дивиденды начислялись ежеквартально по итогам каждого квартала. Изначально, с момента регистрации ТОО, долями владели трое участников. В декабре 2008 г. на общем собрании учредителей было принято решение о перераспределении долей участников товарищества. С 2009 г. долями владеет единственный участник. Можно ли в текущем периоде по решению единственного участника начислить дивиденды за 2007 год (нераспределенный доБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ход имелся) и выплатить их участникам товарищества соответственно их долям? Один из участников владеет долями с 15 февраля 2007 г. Применима ли в его отношении статья 156 пункт 7, не начислять ИПН на сумму его дивидендов, если дивиденды будут начислены в конце февраля или в марте 2010 года?

ОТВЕТ:

Подпунктом 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются, в том числе дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: - владение акциями или долями участия более трех лет; - 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Таким образом, при одновременном выполнении двух указанных условий часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками освобождается от обложения индивидуальным подоходным налогом. Доход в виде дивидендов, облагаемый индивидуальным подоходным налогом по ставке п.2 ст.158 Кодекса (5%), относится к доходам, облагаемым у источника выплаты. Следовательно, вне зависимости от того, за какой период начисляются дивиденды, условия налогообложения и ставки налога применяются по действующим на момент выплаты нормам Налогового кодекса. Участник, владеющий долей с 15 февраля 2007 г. и в 2009 г. передавший свою долю другому лицу, утратил право на применение пп.7 п.1 статьи 156 Кодекса, т.к. владение долей участия у него составляет менее 3-х лет.

Вопрос: Каков порядок налогообложения нераспределенного дохода ТОО, работающего по СНР с упрощенной декларацией, при выплате единственному участнику, если: - он является сотрудником ТОО, - он не сотрудник ТОО?

ОТВЕТ:

Налогообложение дивидендов не зависит от того, является ли участник работником ТОО или нет. В соответствии с пунктом 7 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - владение более трех лет акциями или долями участия; - 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Отсюда, при выполнении вышеизложенных требований, единственный учредитель освобождается от налогообложения по начисленным (полученным) дивидендам. В случае несоответствия вышеприведенным положения, доход в виде дивидендов облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке п.2 ст.158 Кодекса - 5%.

Вопрос: Сотрудник ТОО едет в командировку с г. Алматы в г. Москву. Сотрудник прилетает в Москву, чтобы добраться до головного офиса, нанимает такси, такси выдает необходимый первичные документ (СЛИП – документ, в котором прописан маршрут, ФИО, роспись клиента, и необходимые реквизиты, согласно налоговому законодательству РФ, этот документ признается первичным). Будут ли эти расходы считаться командировочными расходами? 24

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Пойдут ли эти расходы на вычеты? Или эти расходы будут признаны как расходы сотрудника и будут облагаться налогам?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.4 п.3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, если иное не установлено настоящей статьей: установленные в подпунктах 1), 2) и 4) статьи 101 настоящего Кодекса; суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки — за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток; суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки — за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток. При этом статьей 101 Кодекса определено, что к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); 2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; 3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. 4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования). Следовательно, не подлежат налогообложению расходы на проезд к месту командировки – г.Москва и обратно, а не разъезды по городу. На основании пп.3 п.1 статьи 164 Кодекса, расходы на такси признаются доходом работника в натуральной форме в виде оплаты работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц. Названные доходы работника подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом и в случае решения работодателя о возмещении произведенных расходов, выполняется доначисление дохода работнику в сумме понесенных расходов, с отнесением на вычет в составе расходов на оплату труда.

Вопрос: В целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, для проведения заседаний и собраний заключен договор на найм помещения, не выведенного из жилого фонда. Является ли аренда представительским расходом, если фактически собрания и заседания не проводились, но оплату согласно договора производили? Если да, то в связи с внесенными изменениями и дополнениями в НК РК с 01.01.09 г. в части индивидуального подоходного налога: ст.155 п.3 дополнен пп. 27 данное дополнения означает, что представительские расходы в пределах 1% от ФОТ не облагаются, а их превышение облагается ИПН путем отнесением в доход подотчетного лица (ББ №1 стр.6). Данная аренда облагается ИПН?

ОТВЕТ:

Понятие представительских расходов изложено в статье 102 Налогового кодекса, которая не включает в себя проживание приглашенных лиц. Отсюда, аренда жилого помещения или проживание в гостинице не квалифицируется как представительские расходы. При рассмотрении целевого использования арендованного жилого помещения, тем более, когда за него регулярно платили, определяется круг лиц, в интересах которых понесены названные расходы и, как правило, суммы арендной платы относят за счет физических лиц – работников предприятия. Термин «отнесены за счет лиц…» означает – удержание из заработной платы, но если работодатель принимает решение компенсировать названные расходы раБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ботнику, то на сумму аренды выполняется доначисление заработной платы работнику, с налогообложением, соответствующим Налоговому кодексу (ИПН, ОПВ, соцналог и соцотчисления), с одновременным удержанием из заработной платы.

Вопрос: В компании график работы посменный: по 24 часа через двое суток. Работник отработал 01.08.09 г. по 31.12.09 г. - 912 часов, начисленная заработная плата за это период 136 000 тенге. Увольняется с 01.01.2010 года. Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника и неиспользованные дни трудового отпуска?

ОТВЕТ:

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, в соответствии с которыми при суммированном рабочем времени расчет компенсаций производится исходя из среднего часового заработка. При этом согласно ст.86 Трудового кодекса РК суммированный учет рабочего времени производится за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Ввиду того, что учетный период в вопросе не указан, то выполняется расчет исходя из положения, что учетным периодом является год. Учетный период очень важен, поскольку за этот период производится регулировка отработанного рабочего времени, с приведением к нормальной продолжительности рабочего времени - 40 часов в неделю. Количество отработанных часов - 912. Среднечасовая оплата - 149,12 тенге (136 000/912). Производится расчет среднегодового количества рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей недели, без учета праздничных дней за 2009 г. Этот расчет производится за предшествующий период перед расчетом компенсации (август - декабрь 2009 г., т.е. за 5 месяцев). Баланс календарных дней - 29.8 дней (149 календарных дней по балансу/5 мес). Баланс рабочих часов - 166 часов (840 час. по балансу/ 5 мес). Количество календарных дней, приходящихся на дни компенсации. За полный год работы, например - 24 календарных дня, отработано 5 мес. Подлежит компенсации 10 календарных дней (5 мес.х24 календарных дня)/12 мес.). Количество рабочих часов, приходящих на период компенсации, - 55,7 часов (10х166 часов/29,8 дней). Начислена компенсация - 55,7 часов х 149,12 тенге = 8305 тенге.

Вопрос: Организация в 2009 году приобрела фиксированные активы (оборудование) взамен устаревших. Оборудование введено в эксплуатацию и используется в производстве. Прошу дать разъяснение: согласно статье 123 НК, можно ли применить налоговые льготы и отнести на вычеты по КПН за 2009 год стоимость приобретенных активов. Как оформить данную операцию по бухгалтерскому и налоговому отчету?

ОТВЕТ:

По бухгалтерскому учету начисление амортизации производится в соответствии с МСФО 16, в зависимости от срока полезного использования оборудования, вне зависимости от вычетов по фиксированным активам по налоговому учету. В случае соответствия приобретенного оборудования требованиям пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса и если Вы не относитесь к тем исключениям по применению преференций, установленных п.6 ст.123 Кодекса, то имеете право на применение преференций, которые в целях исчисления КПН рассчитываются по приложению 100.08 Декларации по форме 100.00.

Вопрос: В ТОО на счете 4034 имеется финансовая помощь руководителя ТОО (выданная как временная). Но ТОО в 2010 г. объявило о своей ликвидации, следовательно, эту сумму должно поставить в доход. ТОО снято с учета по НДС с 01.01.2010 г., а 26

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

по закону с дохода оплачивается НДС. Что в нашем случае мы будем платить КПН 20%? В каком ликвидационном отчете должны показать доход и заплатить КПН?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.230 НК РК облагаемым оборотом по НДС признается оборот по реализации товаров, работ, услуг на территории РК, ввиду чего, признание заемных денежных средств доходом не влечет одновременного их признания в качестве облагаемого оборота. На основании ст.37 Налогового кодекса, в течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, в котором кредиторская задолженность будет отнесена в доход, в налоговый орган представляется заявление о проведении документальной проверки и ликвидационной налоговой отчетности по всем налогам, плательщиком которых являлось ликвидируемое юридическое лицо. В частности, в ликвидационной декларации по КПН по форме 100.00, в соответствии с пп.2 п.1 ст.88 Кодекса указывается доход от списания обязательств, в сумме невостребованной кредиторской задолженности. Исчисление КПН по ставке 20% производится от суммы налогооблагаемого дохода по Декларации.

Вопрос: Необходимо ли представительству иностранной компании в РК сдавать декларацию по КПН ф.130.00, если оно согласно своего положения не является юридическим лицом, не имеет права заниматься коммерческой деятельностью, не имеет доходов, полученных из источников в РК? Если необходимо, то в какой строке декларации нужно отразить доход, полученный от компании на содержание представительства?

ОТВЕТ:

В случае, если Представительство иностранной компании не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, то оно не является плательщиком корпоративного подоходного налога и не представляет декларацию по КПН, для него налоговые обязательства заключаются только в исчислении и уплате налогов на доходы физических лиц, налога на имущество, транспорт и т.д. Декларация по форме 130.00 представляется некоммерческими организациями, коими не является представительство.

Вопрос: Некоммерческая организация обратилась к коммерческой фирме с просьбой оказать спонсорскую помощь в проведении мероприятия. Для этой цели по приказу-распоряжению руководителя фирмы был выделен товар, как подарки участникам мероприятия и с целью распространения информации о нашей фирме и товаре. Были сделаны следующие проводки: 7010 1330 100000 тенге - списана себестоимость товара 1211 3130 12000 тенге - начислен НДС 1211 6010 100000 - облагаемый оборот 7470 1211 112000 тенге прочие расходы фирмы. Правильно ли сделаны проводки? Имеем ли мы право уменьшить сумму налогооблагаемого КПН дохода на основании пп.1 п.1 ст. 133 НК, если общая сумма такого плана затрат не превышает 3% от налогооблагаемого дохода? В какой строке Декларации по КПН форма 100 необходимо отобразить эту сумму?

ОТВЕТ:

Как следует из вопроса, оказана спонсорская помощь, т.е. осуществлена безвозмездная передача товаров. В соответствии со статьей 85 НК РК, в качестве дохода не рассматривается безвозмездная передача товаров и на основании п.9 ст.115 вычету не подлежит стоимость безвозмездно переданного имущества. При этом, на основании пп.1 п.1 ст. 231 Кодекса оборотом по реализации признается безвозмездная передача товаров и в соответствии с п.2 статьи 238 НК РК БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ при безвозмездной передаче товаров размер оборота определяется не ниже их балансовой стоимости. Исходя из вышеизложенных положений НК РК, выполняется следующая корреспонденция счетов: Д-т сч.7212 –К-т сч. 1330 - 100000 тенге, на расходы, не идущие на вычет списана себестоимость товара, Д-т сч.7212 – К-т сч. 3130 - 12000 тенге – за счет расходов, не идущих на вычет начислен НДС. В Декларации по КПН (форма 100.00) по строке 100.00.030IX указывается 100 000 тенге, как стоимость товаров, не подлежащих отнесению на вычет. В строке 100.00.065II указывается сумма в пределах 3% от налогооблагаемого дохода.

Вопрос: ТОО на общеустановленном порядке. В связи с внесением изменений в Кодекс 2009 года задним числом, минимальная заработная плата установлена на весь год 13470, а июль у нас 13717 тенге, так в 1С заложено. Получается, нужно пересчитать свои налоговые обязательства по ИПН за июль 2009 года, ИПН будет недоплата, зарплата переплата?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 34-1 Закона от 10 декабря 2008 года 100- IV «О введении в действие Налогового кодекса РК», установлено, что на период до 1 января 2010 года в целях применения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» МПР и МЗП определяются исходя из размеров, установленных Законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года. Данное положение вводится в действие с 01.01.2009 года и действует до 31.12.2009 года. В случае, если в июле 2009 года в расчетах, связанных с налогообложением, применялись значения расчетных показателей, установленные Законом РК «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» на 1 июля 2009 года: МРП - 1 296 тенге и МЗП - 13 717 тенге, то необходимо произвести перерасчет налогов за июль 2009 года с использованием расчетных показателей установленных на 1 января 2009 года: МРП 1 273 тенге, МЗП 13 470 тенге. При этом, обращаем внимание на то, что ограничения, установленные для исчисления ОПВ в 75МЗП и социальных отчислений -10МЗП, законодательно не изменялись. Например, в Законе «О пенсионном обеспечении в РК» указывается, что ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Отсюда следует, что ограничения по исчислению ОПВ и социальных отчислений по оплате труда действуют в размерах, установленных с июля.

Вопрос: На начало 2008 г. стоимостный баланс фиксированных активов 1 группы был равен 0. В конце декабря 2008 г. были введены в эксплуатацию здания и сооружения; стоимостной баланс на конец налогового периода (31.12.2008) был равен 200 млн. Можно ли взять на вычет по налоговому учету сумму амортизационных отчислений 20 млн. (200*10%), несмотря на то, что здания были введены в эксплуатацию в конце года?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс предоставляет право на отнесение на вычет сумм амортизационных отчислений, исчисленных по нормам ст.120 Кодекса, независимо от сроков включения в стоимостный баланс группы. Корректировке подлежат суммы амортизации только в случае ликвидации, реорганизации или перехода на СНР или прекращении применения СНР.

Вопрос: Юридическое лицо (ТОО) является производителем сельскохозяйственной продукции. Работает по специальному налоговому режиму для сельхозтоваропроизводите28

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

лей (Глава 63 НК). В 2009 году и ранее отчетность по КПН представлялась в виде формы 931.00, согласно которой на вычеты относились расходы только по реализованной продукции. В 2010 году ф. 931.00 отменена, сдается форма 100.00, как и в общеустановленном режиме. Если следовать правилам заполнения формы 100.00, то вне зависимости от режима налогообложения, налогоплательщик должен взять на вычеты все декларируемые расходы, понесенные в отчетном году. Так ли это? Или все же рассчитываются расходы, приходящиеся на объем реализованной продукции? И существуют ли какие-то правила заполнения формы 100.00 для юридических лиц, работающих в специальном налоговом режиме для производителей сельхозпродукции?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса, налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельный учет объектов налогообложения, с целью исчисления обязательств по таким видам деятельности. При этом в случае, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, для которых установлены различные условия налогообложения, то составляет налоговую отчетность раздельно по каждому виду деятельности (п.1 ст.64 НК РК). Отсюда, Декларация по форме 100.00 представляется как очередная, но отдельно по сельхозпроизводству, а другая – по прочим видам деятельности, заполненная по данным учета раздельно. В Декларации, составленной по сельхозпроизводству, в строке 7Е делается соответствующая отметка, остальные строки заполняются по общим правилам, а при расчете налоговых обязательств по строке 100.00.074 применяется установленная льгота – уменьшение на 70%.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: В ТОО числится сомнительная дебиторская задолженность. Дата образования - сентябрь 2006 года. Согласно пункта 105 НК мы имеем право взять на вычеты сомнительную дебиторскую задолженность при исчислении КПН в 2009 году. Какие для этого документы необходимо собрать? Достаточно ли будет акта сверки, подписанного получателем и поставщиком товара? Обязательно ли наличие всех накладных на отпуск товара (они сданы в архив)? Как быть в случае, если невозможно найти покупателя и отсутствует акт сверки? В каком квартале ТОО нужно произвести корректировку НДС по сомнительным требованиям: в третьем или четвертом?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.105 Налогового кодекса, вычет сомнительных требований производится при одновременном соблюдении следующих условий: наличие документов, подтверждающих возникновение требований; отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты. Корректировка размера облагаемого оборота (п.1 ст.240 НК РК) производится при соблюдении условий, установленных вышеизложенным пунктом. Следовательно, наличие акта сверки не обязательно, но наличие накладных и счетов-фактур как документов, подтверждающих факт реализации, является обязательным и в случае их отсутствия налогоплательщик теряет право на признание требования сомнительным. П.1 ст.240 Кодекса установлено, что корректировка выполняется по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с сомнительным требованием, а поскольку налоговым периодом по НДС является календарный квартал (ст.269 НК РК), то корректировка оборота выполняется в четвертом квартале. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: ИП в 2009 году не являлся плательщиком НДС. НДС оплачивался за товары, полученные по импорту, и включался в себестоимость товара. В январе 2010 г. ИП становится на учет по НДС. Какие проблемы могут возникнуть у ИП, т.к. на складе на этот момент имеется в наличие товар, который в дальнейшем будет реализован с выделенным НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.5 п.1 статьи 256 Налогового кодекса, при постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщик имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет по НДС. Для исполнения вышеизложенного положения, необходимо составить инвентаризационную опись товаров на дату постановки на регистрационный учет и в этой описи выделить суммы НДС, ранее отнесенные на стоимость товара. При заполнении декларации по НДС за 1 кв. 2010 г. суммы НДС, уплаченные по импорту товара, приходящиеся на остаток товара, относятся в зачет путем отражения в строке 300.00.012, тем самым уменьшат суммы НДС, подлежащие уплате за отчетный период.

Вопрос: Компания сдает ликвидационную декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в связи со снятием с учета по НДС. В какой строке декларации по НДС отражать корректировку восстановленного НДС? Как отразить в балансе сумму увеличения стоимости основных средств? Как эта сумма повлияет на декларацию по КПН?

ОТВЕТ:

В Декларации по НДС в строке 300.00.001VА указывается сумма остатка товаров при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Суммы НДС, ранее отнесенные в зачет и исчисленные по инвентаризационной ведомости на остаточную стоимость основных средств, при снятии лица с регистрационного учета по НДС, подлежат включению в стоимость основных средств. Данное положение соответствует положениям МСФО 16, определяющим включение в стоимость основных средств невозмещаемые налоги. Налоговым кодексом не установлено увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) на суммы НДС, не подлежащих отнесению в зачет, но тем не менее, по моему мнению, поскольку право на зачет по НДС утрачено, то суммы НДС могут увеличить стоимостный баланс, с отнесением на вычет через амортизационные отчисления. Ввиду того, что суммы НДС включатся в первоначальную стоимость товара, то при их реализации они пойдут на вычет в себестоимости реализованного товара.

Вопрос: Компания занимается продажей автомашин и производит услуги сервиса и ремонта автомашин. Возникает вопрос по возмещению страховых случаев. Например: 1) Одна компания собирается ремонтировать свою автомашину, которую она в свое время застраховала. После того, как мы выставили им счет на оплату, данная компания предоставила счет в свою страховую компанию и та в свою очередь перечислила нам сумму согласно счета на оплату. 2) У нас имеются автомашины компании, которые так же застрахованы. По результатам года страховая компания нам возместила за ремонт лобовых стекол. Как правильно отразить поступившие средства? В первом случае на кого выставлять счет-фактуру, и как закрывать дебиторскую задолженность? Во втором - какие документы может запросить страховая компания? Как правильно оприходовать данные денежные средства? Какие документы мы должны потребовать от страховой компании? Какими проводками отразить данные операции?

ОТВЕТ:

1. Счет-фактура выставляется лицу, для которого выполняются работы, услуги, поскольку это лицо является получателем работ, услуг (п.2 ст.263 НК РК). При по30

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

лучении оплаты от страховой компании дебиторская задолженность по покупателю закрывается. 2.Документы, которые представляются в страховую компанию при наступлении страхового случая, определены договором страхования. Корреспонденция счетов: Д-т сч. 1210 – К-т сч.6010, 3130 – признан доход и исчислен НДС по реализации услуг по ремонту, субконто покупатель; Д-т сч.1030 – К-т сч. 1210, субконто покупатель – получена оплата.

Вопрос: Компания снята с учета по НДС. Подлежат ли корректировке ранее взятые в зачет основные средства? Если подлежат, то по первоначальной или остаточной стоимости? Какой процент НДС применяется при корректировке: первоначальный или текущий? В каких приложениях 300.00 формы это отражается?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по основным средствам), по которым НДС ранее был отнесен в зачет, при снятии лица с регистрационного учета по НДС, рассматриваются в качестве оборотов по реализации товаров на территории РК. В этой связи оборот по реализации по остаткам товаров и основных средств, рассчитанный по инвентаризационной ведомости, в которой основные средства указываются по остаточной (балансовой) стоимости, отражается в строке 300.00.001V Декларации по НДС и облагается по действующей ставке налога.

Вопрос: Как правильно отражать НДС, подлежащий отнесению в зачет по расходам будущих периодов, в бухгалтерском и налоговом учете? Счет-фактура выписан один раз на всю сумму, но в бухгалтерском учете расходы признаны расходами будущих периодов и должны списываться равномерно в течение 15 месяцев, корректно ли отнести НДС в зачет в том квартале, к которому относится счет-фактура?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.3 ст.256 Налогового кодекса, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги в порядке, установленном п.2 этой же статьи. Иными словами, если это не лизинг и не печатная продукция, то имеете право отнесение в зачет по дате счета-фактуры.

Вопрос: ТОО продало земельный участок за ту же цену, за которую приобретало (приобретало без НДС). Должно ли ТОО начислить НДС при реализации данного участка?

ОТВЕТ:

Для ответа на этот вопрос необходимо знать, какой земельный участок был продан. В случае, если продавался земельный участок без построенных на нем объектов недвижимости, то в соответствии со ст.249 НК РК, данная реализация не признается оборотом по реализации, облагаемым НДС.

Вопрос: При реализации товаров в магазине за наличный расчет покупатель попросил выписать счет-фактуру на организацию. Счет-фактура выписана и отражена в бухгалтерском и налоговом учете в форме 300.07. При проведении акта сверки оказалось, что в этой организации не отражены операции по данной покупке и, соответственно, не учтена выписанная счет-фактура в форме 300.08. Какие действия необходимо предпринять магазину - откорректировать форму 300.07 с минусом или оставить эту счет-фактуру? Какие санкции могут быть применены как к продавцу, так и к покупателю?

ОТВЕТ:

Я думаю, что лучше оставить все как есть, поскольку Вы не занизили свой оборот и суммы исчисленного НДС, а покупатель имел право отнести НДС в зачет по БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ счету-фактуре, но не отнес, может быть, по причине использования не в целях облагаемого оборота. В любом случае, ситуация не приводит к каким-то административным или иным нарушениям.

Вопрос: Компания регулярно приобретает в России электроэнергию. Согласно таможенного законодательства оформляется временная декларация на ввоз. Например, при закупе электроэнергии в декабре мы по временной декларации уплачиваем НДС еще в ноябре, затем получаем товар и продаем его в декабре, а постоянную декларацию получаем с датой выпуска с СВХ январем следующего года. Возникает вопрос о зачете уплаченной суммы НДС. В каком периоде она идет в зачет?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.5 п.2 ст.256 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма, указанная в ГТД, оформленной в соответствии с таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с таможенным режимом. Такой ГТД является полная, а не периодическая или временная декларации, что по аналогии определено в п.3 ст.237 Кодекса. Отсюда датой отнесения НДС в зачет, по примеру, является январь. Ввиду особого вида товара и отсутствия в Налоговом кодексе положений по конкретной ситуации, рекомендую обратиться в налоговые органы за разъяснением и включением в Кодекс особых правил зачета НДС.

Вопрос: При заполнении формы 300, в зачетной части есть строка 300.00.012, где в п. I А отражается стоимость ОС, в II A – стоимость услуг от нерезидента. Нужно ли в строку III A - вносить значение 300.00.012 (всего) минус значения по строке I A и II A или достаточно просто выделить в строках суммы по основным средствам и по услугам от нерезидента?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности в строке 300.00.12А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным в Республике Казахстан, в том числе по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость. Данная строка включает в себя строки 300.00.012 I А, 300.00.012 II А, 300.00.012 III А. Отсюда, строка 300.00.012 А не является арифметической суммой строк IA, IIA и IIIA, в этих строках только раскрываются суммы по видам приобретения, при этом строка IIIA предназначена для отражения сумм НДС по авиа- и железнодорожным билетам.

Вопрос: 21.11.2009 г. ТОО было снято с регистрации по НДС в связи с тем, что у руководителя имеется бездействующее ТОО. В связи с этим, какую форму отчетности нужно сдать за 4 кв. 2009 г.: ликвидационную или очередную? Нужно ли сделать корректировку по остаткам ТМЗ и ОС на дату снятия с регистрации?

ОТВЕТ:

При снятии лица с регистрационного учета по НДС на основании пп.5 п.3 ст.63 Налогового кодекса представляется ликвидационная налоговая отчетность. При этом на основании п.2 ст.230 Кодекса остатки товаров, в т.ч. основных средств, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемых оборотов и указываются в строке 300.00.001V, т.е. по данным инвентаризационной описи товаров и основных средств по остаточной стоимости на дату вынесения решения налогового органа. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налог на имущество Вопрос: Были куплены ёмкости, которые используются для хранения битума, они были установлены на поверхности земли, т. е. не вкопаны. Должны ли мы отнести емкости к сооружениям и уплачивать налог на имущество?

ОТВЕТ:

В соответствии с Классификатором основных фондов (государственный классификатор Республики Казахстан (ГК РК 12-2005) к емкостям по классу «Здания» относятся: Код 122.120000, резервуары, силосы и склады Код 122.125000, резервуары, цистерны и аналогичные емкости из черных металлов или алюминия. В случае, если емкости - резервуары изготовлены из черного металла или алюминия, то в целях исключения налоговых рисков, их стоимость следует признать объектом обложения налогом на имущество.

Вопрос: ТОО приобретает машиноместо, расположенное во встроенной подземной автостоянке 6-этажного жилого комплекса. Является ли ТОО плательщиком налога на имущество и земельного налога за машиноместо (паркинг)? Применяется ли корректирующий коэффициент 10 при расчете земельного налога?

ОТВЕТ:

Да, Вы являетесь плательщиком налога на имущество в соответствии со ст.394 Налогового кодекса по ставке 1,5% от среднегодовой балансовой стоимости имущества и налога на землю, в соответствии со ст.373 Кодекса, по доле площади земельного участка, находящегося в общей собственности по ставке, увеличенной в 10 раз на основании ст.386 Кодекса. Сумму земельного налога Вам должно выставить КСК или иное лицо, на которое зарегистрировано право общей собственности на земельный участок под парковку.

Имущественный доход Вопрос: Как оплачивается ИПН с продажи квартиры, полученной в наследство. С разницы между оценочной стоимостью и ценой реализации или со всей суммы реализации квартиры? Не прошло и года с момента получения наследства.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 180 Налогового кодекса имущественный доход определяется как прирост стоимости при реализации жилого помещения, находящегося на праве собственности менее года. Доходом от прироста стоимости при реализации наследуемого имущества, находящегося на праве собственности менее года, является положительная разница между стоимостью реализации и рыночной (оценочной) стоимостью имущества на момент возникновения права собственности. При этом, рыночной стоимостью является стоимость имущества определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиБУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ком, в срок не позднее даты представления декларации по ИПН, т.е. 31 марта следующего года. В случае отсутствия независимого оценки, рыночной (оценочной) стоимостью имущества может быть стоимость, определенная уполномоченным органом для исчисления налога на имущество по состоянию на 1 января года, когда возникло право собственности.

Налоговое администрирование Вопрос: Согласно статьи 574, пункта 9 кодекса РК о налогах «При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, используемых при осуществлении видов деятельности, указанных в подпунктах 1)-5) пункта 1 настоящей статьи, выдача регистрационной карточки производится отдельно на каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением. Для целей настоящего пункта под объектом, связанным с налогообложением, понимается база нефтепродуктов (емкость), автозаправочная станция, а также стационарное и (или) складское помещение, которые используются для осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 3)-5) пункта 1 настоящей статьи». 1) Подскажите, если у одного ТОО в одном городе, относящихся к одному НК, есть несколько складов хранения, то нужно получить несколько регистрационных карточек? 2) Если ТОО продает нефтепродукт с колес, т.е. идет отгрузка, например, из России в город Астана покупателю. Где мы должны получить регистрационную карточку и куда сдать сопроводительные, если у нас нет нефтебаз и складов в Астане?

ОТВЕТ:

Содержание регистрационной карточки, открываемой на основании поданного заявления, следующее: В разделе «Сведения о регистрации (перерегистрации):»: 1) в строке 1 указывается тип реализации бензина (кроме авиационного), дизельного топлива (оптовая, розничная, оптово-розничная); 2) в строке 2 указывается вид реализуемого бензина (кроме авиационного), дизельного топлива (бензин; дизельное топливо; бензин, дизельное топливо); 3) в строке 3 указывается место реализации бензина (кроме авиационного), дизельного топлива: в строке 3А указывается наименование области; в строке 3В указывается наименование города, района; в строке 3С указывается наименование поселка или села; в строке 3D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.); 4) в строке 4 указываются сведения о передвижном типе емкости оптовой и розничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом: в строке 4А указывается государственный номер автомашины; в строке 4В указывается марка автомашины; 5) в строке 5 указываются сведения о земельном участке: в строке 5А указывается общее количество земельных участков; в строке 5В указывается общая площадь земельного участка (земельных участков); 6) в строке 6 указываются сведения о недвижимом имуществе: в строке 6А указывается общее количество помещений; в строке 6В указывается общая площадь помещения (помещений); 7) в строке 7 указывается тип емкости для оптовой и розничной торговли бензина (кроме авиационного), дизельного топлива (стационарный, передвижной, иной); 8) в строке 8 указываются техническая характеристика емкостей для оптовой и розничной торговли бензина (кроме авиационного), дизельного топлива: в строке 8А указываются сведения о количестве емкостей; в строке 8В указываются сведения об общем объеме емкостей; 34

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

9) в строке 9 указываются сведения об автозаправочной станции (стационарная, контейнерная, передвижная); 10) в строке 10 указывается количество топливораздаточных колонок; 11) в строке 11 указывается количество заправочных пистолетов; 12) в строке 12 указывается общее количество контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Как видно из вышеизложенного, по складам, находящимся территориально в одном налоговом комитете, открывается отдельная карточка, как по отдельный объект учета, поскольку у них разная территориальная расположенность. В соответствии с Правилами, регистрационная карточка по форме 013.00 заполняется отдельно на каждую стационарную, передвижную (транспортное средство) и иную точки налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом. При реализации в Астане разным налогоплательщикам «с колес», карточка заполняется как на передвижную точку, находящуюся, например, на учете по месту нахождения железнодорожного тупика.

Международное налогообложение Вопрос: Исчисляется ли НДС за нерезидента? Представительство-нерезидент (не является плательщиком НДС) приобрело услуги у индивидуального предпринимателянерезидента (не являющегося плательщиком НДС) на территории Республики Казахстан. Исчисляется ли НДС за нерезидента с выплаченного дохода?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса плательщиком НДС является лицо, которое встало на регистрационный учет по НДС. Поскольку представительство не встало на учет по НДС, то обязательств по уплате НДС за нерезидента у него не возникает. Однако, в зависимости от вида оказанных услуг нерезидентом, признаваемых доходом из источников в Республике Казахстан на основании статьи 192 Кодекса, представительство может быть плательщиком КПН у источника выплаты по доходам нерезидента.

Вопрос: ТОО в 2009 взяло в аренду автомобиль у компании-нерезидента по договору, оформив в таможне декларацию временного ввоза. Компания-нерезидент ежемесячно выставляет счет за аренду. Возникают ли у ТОО обязательства по уплате КПН за нерезидента? В какой форме налоговой отчетности это будет отражено?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 13 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, которые подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам пункта 1 статьи 194 Кодекса – 20%. Налогу источника выплаты удерживается в момент выплаты дохода (п.2 ст.193 НК РК), уплачивается не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода (пп.1 п.1 ст.195 НК РК). Расчет КПН по форме 101.04 представляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом следует отметить, что можно применить положения международного договора, освобождающие от обложения налогом, если арендодатель является резидентом государства, с которым РК заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и если БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ деятельность на территории РК осуществляется в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения. В этом случае, на основании пп.3 п.3 ст. 212 Налогового кодекса, нерезидент обязан представить нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписку из торгового реестра, с указанием учредителей и мажитарных акционеров юридического лица. При применении положений международного договора, в налоговой отчетности указывается этот договор и представляется нотариально засвидетельствованная копия документов.

Вопрос: Произведена оплата за рубеж за товар поставщику (без учета доставки) по контракту. Международной перевозкой по доставке товара с Китая до Алматы занимается другая фирма-нерезидент. НДС за нерезидента мы выплачиваем при таможенном оформлении (в расчете НДС участвуют фактурная стоимость товара + стоимость доставки.) Возникает ли у нас обязательство по КПН у источника за нерезидента в данной ситуации?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.16 п.1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках. Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, на основании п.5 ст.194 Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%. Вместе с тем, в случае если нерезидент является резидентом государства, с которым заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то в соответствии со ст.213 Кодекса, налогоплательщик имеет право применить положения Конвенции, которые, как правило, освобождают от налогообложения доходы, полученные от осуществления международных перевозок при наличии документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям п.4 ст.219 Кодекса. Нотариально засвидетельствованная копия документа представляется в налоговый орган вместе с отчетностью по форме 101.04.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Компания ТОО получает от нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в РК, автомашину, которая будет использоваться нами в качестве основного средства. Обязаны ли мы удержать при оплате инвойса за автомашину нерезиденту КПН с нерезидента? Если нужно удерживать, то какая ставка КПН применяется? Что означает пункт пп. 1 п. 5 статьи 193 «в рамках внешнеторговой деятельности»?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.1 п.5 статьи 193 Налогового кодекса не подлежат налогообложению выплаты, связанные с поставкой товара на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности. Отсюда, поскольку автомашина поступила в рамках контракта с нерезидентом и прошла таможенное оформление, то доход нерезидента не подлежит налогообложению у источника выплаты.

Вопрос: Вопрос по нерезидентам. В договоре указано вознаграждение в сумме 7134 долларов, мы должны удержать 20%. Необходимо удержать и перечислить на 20% меньше или перечислить сумму вознаграждения, указанную в договоре? Какая сдается форма отчетности? 36

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса обязательства по удержанию КПН у источника выплаты возникают в следующих случаях: 1. По начисленным и выплаченным суммам дохода. Это означает, что объектом обложения являются суммы перечислений в соответствии с договором. Предположим, что по договору необходимо уплатить 7134 долларов, и на момент перечисления курс доллара был равен 141 тенге, следовательно, налог у источника выплаты составит: 201 178 тенге (7134х141)х20%). Соответственно, к перечислению подлежит 5707 долларов (7134 – 201178/141). Вместе с тем, налогоплательщик имеет право перечислить всю сумму договора, уплатив за нерезидента налог за счет собственных средств. При этом, на основании п.2 ст.192 Кодекса, суммы уплаченного налога за нерезидента не будут рассматриваться в качестве дохода нерезидента, но этот налог не пойдет на вычет резиденту. 2. По начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычет. Это означает, что если на конец года образовалась задолженность перед поставщиком и в декларации услуги были отнесены на вычет, то возникают обязательства, размер которых изложен выше, но по курсу на 31 декабря. Вы сдаете форму 101.04, сроки сдачи определены статьей 196 Кодекса: - по первому случаю: отчетность представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором было перечисление. Срок уплаты налога – не позднее 25 календарных дней, следующих за месяцем перечисления дохода. - по второму: отчетность представляется не позднее 15 февраля следующего года. Срок уплаты налога – не позднее 10 апреля.

Вопрос: Протоколом участников от 19.01.2010 г. было решено выплатить учредителю (юридическое лицо) дивиденды. Согласно конвенции ТОО применяет ставку 5% (имеется апостилированный сертификат резидентства). Верны ли бухгалтерские проводки, в евро: 19 янв. объявл. ден. дивид. 5520 3030 526316 Е 26 янв. дивид. к выплате 3030 1030 500000 Е 19 янв. налог (5%) с дивид 3030 1410 26316 Е 24 янв. выплата налога 1410 1030 26316 Е Оплата налога не позднее 25 февраля? Сдавать Ф101.04 за 1 кв. 2010 г. не позднее 15 мая 2010 г.? Каким образом рассчитывать курсовую разницу: на момент объявления (дата протокола) или выплаты?

ОТВЕТ:

Нет, корреспонденции не верны, ввиду того, что в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» функциональной валютой Казахстана является тенге и, соответственно, финансовый результат, подлежащий к распределению, выражен в тенге. Кроме того, уставом ТОО устанавливается право на получение дивидендов, но не обязывает исчислять, а не перечислять их в иностранной валюте. В соответствии с МСФО 21 курсовая разница в данном случае не возникает, поскольку начисленные дивиденды в бухгалтерском учете первоначально указываются в тенге, а исполнение обязательства выполняется в тенге и иностранной валюте. Налог также исчисляется в тенге по курсу перечисления денежных средств. Форма 101.04 (п.1 ст.196 НК РК) представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором было перечисление. Поскольку перечисление дивидендов было 26 января, то форма 101.04 представляется не позднее 15 мая 2009 г. Срок уплаты налога – не позднее 25 календарных дней, следующих за месяцем перечисления дохода, т.е. 25 февраля.

Вопрос: В ТОО с апреля 2009 г. работает директором нерезидент. Вида на жительство у него нет, живет один в Казахстане, семья не в Казахстане, т.е. цель пребывания в РК - только работа. У него есть РНН, СИКа нет. На сегодняшний день он находится в РК более 300 дней. Налогообложение по нему производим как за нерезидента (уплачиваем только ИПН и социальный налог), пенсионные и социальные взносы БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ не отчисляем. С какого момента данное лицо становится резидентом? Если он резидент (при нахождении более 183 дней), нужно тогда произвести перерасчет ИПН (т.е. делать расчет как за нерезидента)? А если он резидент, нужно за него производить пенсионные и социальные отчисления, только как: у него ведь нет СИКа?

ОТВЕТ:

Вопрос пенсионных исчислений и социальных отчислений решается иностранным гражданином самостоятельно. При получении вида на жительство для него имеет смысл участвовать в системе пенсионного обеспечения и социального страхования, а при отсутствии вида на жительство, иностранные граждане не обязаны быть участником этих систем. В отношении признания резидентства. В случае, если лицо не представит документ, подтверждающий, что по условиям Конвенции принимается другой срок признания резидентства, то применяется общий срок, установленный пунктом 2 ст.189 – 183 календарных дня. Размер налогообложения иностранного физического лица не изменяется от статуса лица и в Вашем случае изменится только раздел заполняемых строк в Декларации по форме 210.00.

Вопрос: Компания заключила договор с нерезидентами по оказанию услуг в форме проведения семинара. Услуги оказаны на территории РК 27.10.2008 г., оплата произведена 24.10.2008 г., оплачено 100%. КПН за нерезидента в 2008 г. считают с начисленных доходов или с выплаченных доходов? 4 560 долл. США * 119,78 (курс на 27.10.2008г, акт выполненных работ)*20%=109 239 тенге 4 560 долл. США *119,80 (курс на 24.10.2008г, дата оплаты) *20%=109257 тенге В 2009 г. в НК РК есть ст. 193 п.2, где оговорено, что КПН удерживается в момент выплаты дохода независимо от формы и места осуществления выплат. в 2006-2008 г. в НК РК этот пункт отсутствует. Как правильно удерживать КПН за нерезидента в 2006-2008 гг.?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.181 НК РК (в ранее действующей редакции) подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению по начисленным и выплаченным суммам дохода - в течение 20 рабочих дней после окончания месяца, в котором производились выплаты. Отсюда, исчисление налога производится по курсу перечисления, т.е. на 24.10.2008 г. Отмечаем, что особое положение по предоплате, которое имело место в Вашем случае, то только в 2009 г. Налоговый кодекс в пп. 3 п.1 ст. 195 устанавливает особое правило исчисления налога. Положение о том, что подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода, присутствовал в НК РК и до 2009 г., это п.7 ст.179 Кодекса. Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии со ст.221 НК РК, Вы были обязаны исчислить НДС за нерезидента, так как услуги оказывались на территории РК. В этом случае датой совершения оборота по реализации является день получения работ, услуг, т.е. дата акта выполненных работ. Сумма НДС определяется следующим образом: 4560х119,78 х 13%=71006 тенге.

Вопрос: Предприятие-гостиница оплатила комиссионное вознаграждение нерезидентам РК в долларах США на основании инвойса (счет). Какие документы необходимы для принятия в зачет на вычеты по налоговому учету? Каким образом произвести закрытие оплаты в связи с курсовой разницей? Оплата произведена 07.07.2009г., документы будут предоставлены от 30.11.2009 г. Возникают ли обязательства по НДС за нерезидента РК (обороты на территории РК)?

ОТВЕТ:

Понятие « Вознаграждение» имеет широкое толкование и, в частности, для Налогового кодекса и Конвенций, – это выплаты, связанные с кредитом, лизингом, 38

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

вкладом и т.д., а также необходимо знать резидентом какой страны является контрагент, поскольку для оффшорных зон налог удерживается по ставке 20% независимо от места оказания услуг, так что для исключения налоговых рисков следует указывать не формулировку договора, а истинное содержание оказываемых слуг.

Вопрос: ТОО был оплачен членский взнос нерезиденту. В ст.192 НК не можем понять к какому виду дохода нерезидента отнести членские вносы, а из-за этого не можем определить, возникает ли в данном случае КПН за нерезидента? Просим дать разъяснения по поводу начисления и уплаты КПН за нерезидента и указать проводки по бухгалтерскому учету.

ОТВЕТ:

Доходы нерезидентов, признаваемые доходами из источников в Республике Казахстан, определены статьей 192 Налогового кодекса и действительно не содержат такого вида дохода, как членские взносы. Данное положение объясняется, что некоммерческие организации как в Республике Казахстан, так и зарубежные, не признают в качестве налогооблагаемых доходов членские взносы. Отсюда, не подлежат налогообложению КПН у источника выплаты членские взносы в профессиональные организации.

Трудовое законодательство Вопрос: Компания для осуществления своей деятельности заключает договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами, по которым согласно ст. 683 Гражданского Кодекса исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно ст. 683 п.2 к таким услугам относятся: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные и др. В данном случае Компания заключает договора с физическими лицами, которые принимают на себя услуги в качестве экспертов/аудиторов/переводчиков по программам Компании и оказывают услуги в течении года. Компания принимает на себя расходы, связанные с командировками физических лиц, такие как проезд, наем жилых помещений, суточные. График работы устанавливается сторонами дополнительно в приложениях к договору. Компания определила, что данные виды услуг отражают специфику деятельности предприятия и производит удержание индивидуального подоходного налога, пенсионных взносов, начисление социального налога и социальных отчислений. Как правильно должны быть оформлены вышеперечисленные договоры с физическими лицами и определить правильность порядка обложения выплачиваемых сумм?

ОТВЕТ:

В соответствии с характером, сроком исполнения, системой налогооложения и компенсационных выплат, заключаемый договор соответствует условиям срочного (на 1 год) или для выполнения определенной работы трудового договора. Гражданско-правовой договор с физическим лицом, как правило, не заключается на исполнение работ в течение столь длительного периода и, кроме того, Вы не имеете право отравлять это лицо в командировки, поскольку право на командировки имеют только сотрудники. Доход физического лица по договорам ГПХ подлежит обложению только ИПН (пп.1 п.1 ст.168 НК РК). Рекомендую заключить с физическими лицами трудовой договор на 1 год для выполнения определенной работы (пп.3 п.1 ст.29 ТК РК). БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Атырауской области на 2010 год Приложение 1 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года № 306-IV

1. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников:

Виды загрязняющих веществ

№ п/п

Базовые ставки платы за 1 тонну, (МРП)

Окислы серы

Окислы азота

Пыль и зола

Свинец и его соединения

Сероводород

124

Фенолы

332

Углеводороды

0, 32

Формальдегид

332

Окислы углерода

0,32

10.

Метан

0,02

11.

Сажа

12.

Окислы железа

13.

Аммиак

14.

Хром шестивалентный

798

15.

Окислы меди

598

16.

Бенз(а)пирен

Ставки* платы за 1 тонну, с коэффициентом 2 (МРП)

3 986

996,6 БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Примечание: Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в настоящем приложении № 1 применяется коэффициент 0,3; Коэффициенты не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду.

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от сжигания попутного и (или) природного газа в факелах, осуществляемого в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, составляют:

№

Виды загрязняющих веществ

Ставки платы за 1 тонну (МРП)

Углеводороды

44, 6

Окислы углерода

14, 6

Метан

0, 8

Диоксид серы

200

Диоксид азота

200

Сажа

240

Сероводород

1240

Меркаптан

199320

п/п 1

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников составляют:

Виды топлива

Ставка за 1 тонну использованного топлива (МРП)

Для неэтилированного бензина

0,66

Для дизельного топлива

0,9

Для сжиженного, сжатого газа

0,48

№ п/п 1 1.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

Приложение 2 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года № 306-IV

Приложение 3 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года 306-IV

www.buhgalter.kz Приложение 4 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года № 306-IV

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Ставки платы за сбросы загрязняющих веществ составляют:

№ п/п

Виды загрязняющих веществ

Ставки платы за 1 тонну (МРП)

Нитриты

1 340

Цинк

2 680

Медь

26 804

Биологическая потребность в кислороде

Аммоний солевой

Нефтепродукты

536

Нитраты

Железо общее

268

Сульфаты (анион)

0,8

10.

Взвешенные вещества

11.

Синтетические поверхностно-активные вещества

12.

Хлориды (анион)

0,2

13.

Алюминий

Примечание: Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в настоящем приложении № 4 применяется коэффициент 0,43; Коэффициенты не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду.

Приложение 5 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года № 306-IV

Ставки платы за размещение отходов производства и потребления составляют:

№ п/п

Ставки платы (МРП) Виды отходов

За размещение отходов производства и потребления на полигонах, в накопителях, санкционированных свалках и специально отведенных местах:

за 1 тонну

за 1 гигабеккерель (Гбк)

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

1.1

Коммунальные отходы (твердые бытовые отходы, канализационных или очистных сооружений)

1.2

Промышленные отходы с учетом уровня опасности

1.2.1

«красный» список

1.2.2

«янтарный» список

1.2.3

«зеленый» список

1.2.4

не классифицированные

0,9

1.3

Кроме того:

1.3.1

вскрышные породы

0,004

1.3.2

вмещающие породы

0,026

1.3.3

отходы обогащения

0,02

1.3.4

шлаки, шламы

0,038

1.3.5

зола и золошлаки

0,66

1.3.6

отходы сельхозпроизводства

0,018

1.3.7

сера техническая и элементарная

3,77

За размещение радиоактивных отходов, в гигабеккерелях (Гбк)

2.1

Трансурановые

0,76

2.2

Альфа-радиоактивные

0,38

2.3

Бета-радиоактивные

0,04

2.4

Ампульные радиоактивные источники

0,38

Примечание: 1) Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в строке 1.3.5. настоящего приложения № 5 применяется коэффициент 0,05; 2) для полигонов, осуществляющих размещение коммунальных отходов, за объем твердо-бытовых отходов, образуемый физическими лицами по месту жительства, к ставке платы, установленной строкой 1.1. настоящего приложения № 5 применяется коэффициент 0,2; Коэффициенты, указанные в примечании, кроме строк 1.3.5. и 1.1., не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Акмолинской области на 2010 год Приложение к решению Акмолинского областного маслихата № 4С-19-3 от 10 декабря 2009 года

1. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников составляют: Ставки платы за 1 тонну, (МРП) 10 10 5

№ п/п

Виды загрязняющих веществ

1. 2. 3.

5. 6. 7. 8. 9.

Окислы серы Окислы азота Пыль и зола Свинец и его соединения Сероводород Фенолы Углеводороды Формальдегид Окислы углерода

10. 11. 12. 13. 14.

Метан Сажа Окислы железа Аммиак Хром шестивалентный

0,01 12 15 12 399

15.

Окислы меди

299

16.

Бенз(а)пирен

Ставки платы за 1 килограмм, (МРП)

1993 62 166 0,16 166 0,16

498,3

2. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников составляют:

№ п/п

Виды топлива

Ставка за 1 тонну использованного топлива (МРП)

Для неэтилированного бензина

0,33

Для дизельного топлива

0,45

Для сжиженного, сжатого газа

0,24 БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 3. Ставки платы за сбросы загрязняющих веществ составляют: № п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Виды загрязняющих веществ Нитриты Цинк Медь Биологическая потребность в кислороде Аммоний солевой Нефтепродукты Нитраты Железо общее Сульфаты (анион) Взвешенные вещества Синтетические поверхностно-активные вещества Хлориды (анион) Алюминий

Ставки платы за 1 тонну (МРП) 670 1340 13402 4 34 268 1 134 0,4 1 27 0,1 27

4. Ставки платы за размещение отходов производства и потребления составляют: № п/п 1. 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.3.7. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.

Виды отходов

Ставки платы (МРП) за 1 за 1 гигабектонну керель (Гбк)

За размещение отходов производства и потребления на полигонах, в накопителях, санкционированных свалках и специально отведенных местах: Коммунальные отходы (твердые бытовые отхо0,19 ды, канализационный или очистных сооружений) Промышленные отходы с учетом уровня опасности: «красный» список 8,4 «янтарный» список 4,8 «зеленый» список 1,2 не классифицированные 0,54 Кроме того: вскрышные породы 0,0024 вмещающие породы 0,0156 отходы обогащения 0,012 шлаки, шламы 0,019 зола и золошлаки 0,33 отходы сельхозпроизводства 0,009 сера техническая и элементарная 3,77 За размещение радиоактивных отходов, в гигабеккерелях (Гбк): Трансурановые Альфа-радиоактивные Бета-радиоактивные Ампульные радиоактивные источники

0,38 0,19 0,02 0,19

Примечание: МРП - месячный расчетный показатель

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на март-апрель 2010 год

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть март ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00 15 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 20 - Р сумм текущих платежей за использование РЧС по ф. 881.00 - Д по КПН по ф. 100.00, 110.00, 130.00, 140.00

- Д по налогам: земельному, на транспортные средства и имущество по ф. 700.00 - Д по ИПН по ф. 220.00, 230.00, 240.00 - Д по ЕЗН по ф. 920.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

- ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый по КПН 25

- плата за РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов апрель ОТЧЕТНОСТЬ - Д по акцизу по ф. 400.00

15 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 20

- окончание срока предоставления Р предполагаемой суммы по КПН, подлежащей уплате после сдачи Д по ф. 101.02 ПЛАТЕЖИ - ОП по КПН согласно Д

10 - по ЕЗН 15

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - по ИПН и соц. налогу - ОПВ и социальные отчисления - авансовый по КПН

25 - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в феврале 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в феврале 2010 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 года № 512). В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным банком в феврале 2010 года. Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.02.2010 02.02.2010 03.02.2010 04.02.2010 05.02.2010 06.02.2010 07.02.2010 08.02.2010 09.02.2010 10.02.2010 11.02.2010 12.02.2010 13.02.2010 14.02.2010 15.02.2010 16.02.2010 17.02.2010 18.02.2010 19.02.2010 20.02.2010 21.02.2010 22.02.2010 23.02.2010 24.02.2010 25.02.2010 26.02.2010 27.02.2010 28.02.2010

148,21 147,95 148,01 147,90 147,86 147,78 147,78 147,78 147,96 148,14 148,21 148,01 147,88 147,88 147,88 148,08 148,16 147,83 147,76 147,77 147,77 147,77 147,67 147,52 147,34 147,33 147,32 147,32

207,17 205,58 205,91 207,28 204,76 202,30 202,30 202,30 202,73 203,16 203,92 203,66 201,55 201,55 201,55 201,34 202,49 203,47 200,33 199,53 199,53 199,53 147,67 201,56 199,23 198,72 199,97 199,97

4,88 4,88 4,90 4,95 4,92 4,85 4,85 4,85 4,86 4,88 4,90 4,91 4,90 4,90 4,90 4,90 4,92 4,93 4,91 4,90 4,90 4,90 4,93 4,92 4,91 4,90 4,90 4,90

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010