2010, № 4 (84), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 4 (84), апрель 2010 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

О налоговой учетной политике и налоговых регистрах.............. 2

Учредитель:

Как исчисляется налог на игорный бизнес? .................................4

ИА «PRESS.KZ» Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

финансовый учет

Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Внимание! Запускается автоматизированный камеральный контроль декларации по НДС за 1 квартал 2009 года.........................................................................7 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 2010 года № НК-18-30/2725...................................................................................9 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 марта 2010 года № НК-18-27/2496.................................................................................10

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................12 Бухгалтерский учет...........................................................................12 Подоходный налог...............................................................................16 Налог на добавленную стоимость...................................................27 Социальный налог...............................................................................28 Налог на имущество..........................................................................29 Налоговое администрирование........................................................30 Специальный налоговый режим........................................................30 Международное налогообложение....................................................31 Налогообложение нерезидентов......................................................33 Методология оплаты труда.............................................................35

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 06.04.2010 г. Подписано в печать 14.04.2010 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Распространенные ошибки при заполнении декларации по НДС.............................................39 Налоговый календарь на апрель-май 2010 года.........................46 Курсы валют в марте 2010 года............................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

О налоговой учетной политике и налоговых регистрах Начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД по СевероКазахстанской области С. Муслимова

В Налоговый кодекс с 1 января 2009 г. статьей 61 введено понятие «налоговые формы», которое включает в себя налоговые заявления, налоговую отчетность и налоговые регистры. При этом, если налоговые заявления согласно ст. 75 Налогового кодекса РК и налоговые отчетности согласно ст. 63 Налогового кодекса РК представляются в налоговые органы, то налоговые регистры согласно п.6 ст.77 Налогового кодекса РК хранятся у налогоплательщика на бумажных носителях и (или) на электронных носителях и представляются по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих документальную проверку. В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса РК налоговый учет – это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую документацию; 2) налоговые формы; 3) налоговую учетную политику; 4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом для субъектов малого бизнеса предусмотрены национальные стандарты бухгалтерской отчетности (НСФО) для остальной категории МСФО. Согласно п.3 ст.56 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента и разового талона, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности; 3) достоверное составление налоговой отчетности; 4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля. В соответствии со ст.2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, осуществляют ведение налогового учета по форме, установленной Налоговым комитетом Министерства финансов РК (далее НК МФ РК). При этом книги учета дохода для плательщиков и неплательщиков НДС утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. № 620. Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на основе разового талона формы разового талона, журнал учета разовых талонов, сведений, представляемых уполномоченным органом, утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 618. Формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные налоговые режимы, утверждены Приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. под № 619. Что такое налоговые регистры? Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. В соответствии со ст. 77 нового Налогового кодекса РК налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование регистра; 2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); 3) период, за который составлен регистр; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра. НК МФ РК вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по: 1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям; 2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам; 3) производным финансовым инструментам; 4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость. В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений. Следует также отметить, что главой 9 нового Налогового кодекса РК установлены особенности налогового учета отдельных видов операций, таких как операции по финансовому лизингу, совместной деятельности и долгосрочным контрактам.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение

Как исчисляется налог на игорный бизнес? Начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД по СевероКазахстанской области С. Муслимова

Возможно ли осуществление деятельности букмекерских контор в пределах республики? Согласно ст.411 Налогового кодекса РК плательщиками налога на игорный бизнес являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг: 1) казино, 2) зала игровых автоматов, 3) тотализатора, 4) букмекерской конторы. При этом, в соответствии со статьей 412 Налогового кодекса РК объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса являются: 1) игровой стол, 2) игровой автомат, 3) касса тотализатора, 4) электронная касса тотализатора, 5) касса букмекерской конторы, 6) электронная касса букмекерской конторы. Согласно статьи 1 Закона РК «Об игорном бизнесе» 12 января 2007 года № 219-III: • казино - это игорное заведение, в котором для организации и проведения азартных игр используются игровые столы; • зал игровых автоматов — это игорное заведение, в котором для организации и проведения азартных игр используются только игровые автоматы; • тотализатор — это игорное заведение, в котором заключается пари между участниками при посредничестве организатора игорного заведения; • букмекерская контора — это игорное заведение, в котором заключается на добровольной основе пари между организатором игорного заведения и участниками; • касса тотализатора или касса букмекерской конторы — это место, где посредством аппаратно-программного комплекса осуществляется прием (учет) ставок и производятся выплаты выигрышей. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона «Об игорном бизнесе»: «казино и залы игровых автоматов с денежным выигрышем подлежат размещению в Алматинской области на побережье Капшагайского водохранилища и в Щучинском районе Акмолинской области в пределах территорий, определяемых местными исполнительными органами». Пунктом 2 указанной статьи «запрещается размещение казино и залов игровых автоматов на территории Республики Казахстан, за исключением вышеуказанных территорий». Согласно п.3 ст.11 вышеназванного Закона «игорные заведения, кассы тотализатора или букмекерской конторы должны располагаться только в зданиях нежилого фонда. А также запрещается их размещение в зданиях промышленных предприятий и их комплексов и других производственных, коммунальных и складских объектах, культовых зданиях (сооружениях), зданиях государственных органов и учреждений, организаций образования, здравоохранения, культуры, аэропортов, вокзалов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта городского и пригородного сообщения». Таким образом, ограничения по размещению территориальности не распространяются на деятельность букмекерской конторы и тотализатора, на основаБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

нии чего имеют право размещать данные объекты юридические лица и индивидуальные предприниматели на территории других областей республики с учетом ограничений, предусмотренных п.3 ст.11 Закона об игорном бизнесе по размещению зданий. Деятельность в сфере игорного бизнеса осуществляется на основании лицензий, выдаваемых согласно ст. 28 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» заявителю на каждое игорное заведение сроком на десять лет. Данные о лицензиях вносятся в реестр лицензий на право занятия деятельностью в сфере игорного бизнеса. Размер, порядок исчисления и уплаты лицензионного сбора определяются в соответствии со статьями 469-471 Налогового кодекса РК. Согласно статье 471 Налогового кодекса РК ставки лицензионного сбора устанавливаются с 1 января 2010 года, исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты сбора. Имеются факты заключения договоров (агентских соглашений) между букмекерскими конторами и другими лицами (агентами), на оказание последними через свои пункты приема ставок услуг по приему и обработке платежей (ставок). При этом такие пункты (кассы) не зарегистрированы в налоговых органах в качестве объектов обложения налогом на игорный бизнес и действуют от имени самих букмекерских контор с использованием их информационных систем. Согласно пункту 6 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» лицензия является неотчуждаемой и не может быть передана лицензиатом другому физическому или юридическому лицу. Пунктом 9 данной статьи установлено, что осуществление отдельных видов деятельности или совершение определенных действий (операций), требующих лицензирования, допускается лишь при наличии лицензии, за исключением деятельности, осуществляемой государственными органами, а также Банком Развития Казахстана в пределах полномочий, установленных законами Республики Казахстан. В связи с чем, заключение вышеуказанных договоров (агентских соглашений) на оказание услуг по приему и обработке платежей направлено на обход действующего законодательства о лицензировании. Подпунктом 19-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об игорном бизнесе» предусмотрено, что электронная касса тотализатора или букмекерской конторы - это информационная система, посредством которой осуществляется прием (учет) ставок и производятся выплаты выигрышей с использованием информационно-коммуникационных сетей. То есть, электронная касса букмекерской конторы – это информационная система (Интернет), посредством которой участник азартной игры и (или) пари может сделать ставку на то или иное событие дистанционно «электронными» деньгами, а касса букмекерской конторы – место, где прием ставок и выплаты выигрышей производятся в виде наличных денег при непосредственном присутствии физического лица – участника азартной игры и (или) пари. Таким образом, пункты, в которых прием ставок и выплата выигрышей в виде наличных денег осуществляется с использованием информационных систем, не являются электронными кассами. В соответствии с пунктом 1 статьи 574 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие игорный бизнес, подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, заключается в регистрации в налоговых органах объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, используемых при осуществлении отдельных видов деятельности. Следовательно, пункты приема ставок в виде наличных денег, в том числе агентские, подлежат постановке на учет в налоговых органах в качестве отдельных касс букмекерской конторы (при наличии соответствующей лицензии у организатора игорного бизнеса). Ставки, порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес определяются в соответствии статьями 413-417 Налогового кодекса РК. При этом, исчисление налога на игорный бизнес производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения, определенному в статье 412 Налогового кодекса, за исключением случаев ввода и выбытия объектов налогообложения в течение месяца. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки. При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после 15 числа - по установленной ставке. С 1 января 2010 года внесены изменения в Налоговый кодекс РК Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV ЗРК, где ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 413 Налогового кодекса РК и предельные размеры дохода, установленные пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса РК, определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Налог на игорный бизнес подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Если сумма дохода, полученного от деятельности в сфере игорного бизнеса, превысится над предельной суммой дохода, установленного пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса РК, исчисляется дополнительный платеж. При осуществлении плательщиками налога на игорный бизнес нескольких видов деятельности в сфере игорного бизнеса дополнительный платеж исчисляется отдельно с дохода каждого вида деятельности в сфере игорного бизнеса. Дополнительный платеж исчисляется путем применения к сумме превышения предельного размера дохода ставки, установленной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, и подлежит уплате не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 411 Налогового кодекса и не относящихся к сфере игорного бизнеса, плательщики налога на игорный бизнес обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по указанным видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. С 1 января 2010 года, в соответствии со ст. 418 Налогового кодекса РК, декларация по налогу на игорный бизнес представляется ежеквартально по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса, по форме 710.00 не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Ранее декларация представлялась по месту нахождения объектов налогообложения.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Внимание! Запускается автоматизированный камеральный контроль декларации по НДС за 1 квартал 2009 года Уважаемые налогоплательщики! В настоящее время Налоговым комитетом Министерства финансов РК проводится подготовительная работа по осуществлению запуска процедур автоматизированного камерального контроля по декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года. При этом отмечаем следующее:

Пресс-служба НД по г. Астана

1.Соглашение об ЭЦП По итогам данного запуска налогоплательщикам, заключившим соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП, криптоключ), уведомления по камеральному контролю будут направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика. Напоминаем, что в соответствии со статьей 608 Налогового кодекса такие уведомления будут считаться врученными по истечении пяти рабочих дней со дня их отправки, и таким образом с шестого рабочего дня начнется отсчет 30-ти рабочих дней, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить данные уведомления, т.е. представить дополнительную налоговую отчетность либо пояснение (ст.587 Налогового кодекса). В связи с чем просим Вас поддерживать доступ к Кабинету в рабочем состоянии и напоминаем, что в случае возникновения проблем, Вы можете обратиться за помощью в налоговый орган по месту регистрации, а также на службу поддержки НК МФ РК sds@mgd.kz.

2.Наиболее часто встречающиеся ошибки Предварительный анализ деклараций по НДС за 1 квартал 2009 года показал, что наиболее распространенными ошибками являются следующие: - заполнение Реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) не в полном объеме; В результате проведенного анализа установлено, что около 30 тысяч налогоплательщиков не расшифровали или расшифровали не полностью Реестр по реализации, из них у трети отклонение между начисленной суммой НДС, отраженной в декларации формы 300.00 и в реестре формы 300.07 составило более чем 1 млн. тенге. Напоминаем, что данный Реестр предназначен для расшифровки реализации товаров (работ услуг), отраженных в строке 300.00.001 декларации по НДС, при этом отклонение в основном может быть за счет реализации товаров (работ, услуг): - нерезидентам РК; - реализации населению за наличный расчет, а также в ряде иных случаях, установленных п.15 ст.263 Налогового кодекса; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - заполнение Реестра счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) не в полном объеме. Проведенный анализ выявил порядка 36 тысяч налогоплательщиков, не расшифровавших или расшифровавших не полностью зачетную сторону, из них у 7 тысяч налогоплательщиков разница сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), отраженным в декларации формы 300.00 и в реестре формы 300.08, составила более чем 1 млн.тенге. Обращаем Ваше внимание на то, что указанный Реестр предназначен для расшифровки оборота по приобретению товаров (работ, услуг), отраженного в декларации по НДС в строке 300.00.012, при этом отклонение в основном может быть за счет приобретения товаров (работ, услуг) у неплательщиков НДС, нерезидентов РК, а также в иных случаях, установленных ст.256 Налогового кодекса; - продолжается практика некорректного внесения изменений и дополнений в реестры счетов-фактур. Напоминаем, что согласно разъяснению НК МФ РК от 16.11.2009г. №НК-2152/11389 при внесении изменений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указываются только те номера строк, в которые вносятся изменения по конкретному контрагенту. При внесении дополнений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указывается номер строки, следующей за последней строкой очередной формы 300.07 и/или 300.08 (с учетом всех ранее представленных дополнительных форм 300.07 и/или 300.08 за период, в который вносятся дополнения). Данным разъяснением следует руководствоваться при представлении деклараций по НДС за налоговые периоды до 01.01.2010 года; - необоснованно принимаются в зачет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В частности у 16 тысяч налогоплательщиков в Реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) имеются случаи некорректно указанного РНН поставщика (поставщик, не является плательщиком НДС, ошибочный РНН, РНН не соответствует установленному 12-значному цифровому формату и т.д.). Также имеют место случаи отнесения в зачет НДС по налогоплательщикам, признанным судом лжепредприятиями, а также налогоплательщикам, чья регистрация признана недействительной. - факты отражения не в полном объеме реализованных товаров, выполненных работ и услуг в рамках государственных закупок бюджета. Сверка данных госорганов по приобретению товаров, работ, услуг с Реестрами счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) налогоплательщиков, реализовавших госорганам товары, работы, услуги, выявила около 10 тысяч налогоплательщиков, которые осуществляли поставки госорганам, однако в Реестре формы 300.07 сумму поставки не отразили или отразили не в полном объеме; - отнесение в зачет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от имени самого себя или от собственного филиала. У 784 налогоплательщика выявлены факты отнесения в зачет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от имени самого себя или от собственного филиала. По итогам запуска в случае выявления нарушений будет оформлено уведомление об устранении нарушений с приложением описания выявленных нарушений. При этом налогоплательщикам, заключившим соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами (ЭЦП, криптоключ), уведомления по камеральному контролю будут направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика. Данное уведомления подлежит исполнению (необходимо представить дополнительную налоговую отчетность либо пояснение) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Уведомления, направленные в электронном виде, будут автоматический считаться врученными по истечении пяти рабочих дней со дня их отправки, и таким образом с шестого рабочего дня начнется отсчет 30-ти рабочих дней. Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 2010 года № НК-18-30/2725

Относительно вновь введенного порядка заполнения платежного поручения при уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в дополнение к письму от 22.12.2009 года № НК-18-29/13071 относительно вновь введенного порядка заполнения платежного поручения при уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за свои структурные подразделения, сообщает следующее. В адрес НК МФ РК продолжают поступать письма от налогоплательщиков о несвоевременной разноске территориальными налоговыми органами уплаченных юридическим лицом сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за свои структурные подразделения. Ранее в вышеуказанном письме было рекомендовано, что в целях исправления ситуации, которая привела к начислению в лицевых счетах структурных подразделений пени при своевременном исполнении налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, перечислении обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений юридическим лицом, налоговым органам необходимо: 1) при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений юридическим лицом за свои структурные подразделения разноску производить на лицевой счет структурного подразделения по «назначению платежа» платежного поручения через ручной режим; 2) для пересчета пени по данным платежам произвести корректировку в лицевом счете графы «дата списания с банковского счета». В связи с этим, уточняем, что до внесения изменений в ИС ИНИС необходимо руководствоваться вышеуказанным порядком разноски уплаченных юридическим лицом сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за структурные подразделения и пересчетом пени в случае их своевременной уплаты. При этом, при исполнении подпункта 1) данного письма не требовать с налогоплательщиков представления налогового заявления на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней штрафов. В случае выдачи Справок об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям (далее - Справка) с образовавшейся налоговой задолженностью структурных подразделений - оперативно вносить вышеуказанные изменения в лицевые счета с целью получения корректных Справок в порядке, установленном налоговым законодательством. Настоящее разъяснение довести до территориальных налоговых управлений. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А. Джумадильдаев

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 марта 2010 года № НК-18-27/2496

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан А. Джумадильдаев

Относительно предоставления потенциальными поставщиками справок об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по Республике Казахстан, выданных налоговыми органами для участия в конкурсе по государственным закупкам Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно предоставления потенциальными поставщиками справок об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по Республике Казахстан (далее - Справка), выданных налоговыми органами для участия в конкурсе по государственным закупкам, сообщает следующее. Согласно пункту 22 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27.12.2007 года № 1301 (далее - Правила), конкурсная документация должна содержать оригинал справки установленной формы соответствующего налогового органа об отсутствии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям более, чем за три месяца (за исключением случаев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с законодательством Республики Казахстан), либо о наличии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям менее одного тенге выданной не ранее одного месяца, предшествующего дате вскрытия конвертов с конкурсными заявками. При этом, в соответствии с подпунктами 1) пунктов 87-1 и 87-2 Правил потенциальный поставщик не допускается к участию в конкурсе, если он и (или) субподрядчик либо соисполнитель определены не соответствующим квалификационным требованиям по следующим основаниям: - непредставление оригинала справки установленной формы соответствующего налогового органа об отсутствии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям более чем за три месяца (за исключением случаев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с законодательством Республики Казахстан) либо о наличии налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям менее одного тенге, выданной не ранее одного месяца, предшествующего дате вскрытия конвертов с конкурсными заявками; - наличие в справке соответствующего налогового органа сведений о налоговой задолженности и задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в размере одного тенге и более (за исключением случаев, когда срок уплаты отсрочен в соответствии с законодательством Республики Казахстан), более чем за три месяца. Однако, на практике имеют место случаи необоснованного отказа на участие в конкурсе по государственным закупкам по причине отсутствия приложения к справке, выданной налоговым органом. Так, например, не допущен организаторами конБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

курса по государственным закупкам ТОО «Ветбиофарм» РНН 600700605066 по причине отсутствия приложения к справке, выданной Налоговым управлением по Алмалинскому району города Алматы от 10 января 2010 года № 11/23-10. Согласно Правилам ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622 (приказ вступил в действие 30 апреля 2009 года), регламентирующих выдачу данных Справок, в форму Справки внесены изменения, где слова «справка не действительна без приложений» - исключены. Данные изменения реализованы в информационной системе налоговых органов 27 августа 2009 года пакетом обновления 1.446. Таким образом, в случае наличия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям на дату заявления на получение справки, в выданной налоговым органом, но при этом отсутствует налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в графах 2, 4, 6 «в том числе числящейся более Зх месяцев» (отмечено в приложении), то организаторы государственных закупок должны принимать такие справки от потенциальных поставщиков. На основании вышеизложенного сообщаем, что организаторы государственных закупок могут принимать справки от потенциальных поставщиков для участия в конкурсе по государственным закупкам как с приложениями, так и без приложений к ним, носящих информационный характер. Для сведения, направляем установленную форму Справки, утвержденную приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: Компания продает оборудование, согласно договора, осуществляет гарантийное обслуживание, в основном замена запасных частей. Если что-то не работает, компанией снимается запасная часть с оборудования, вместо него устанавливается запасная часть идентичная. Потом это запасная часть (которая пришла взамен другой) тестируется, проверяется и дальше или продается, или устанавливается на другое оборудование. Как проводить в учете замену запасных частей? При продаже оборудования формируется резерв на гарантированное обслуживание в размере 1% от стоимости Дт 7440/Кт 3410. Когда заменяются запасные части Дт 3410/Кт 1330. Правильно ли это? Как приходовать запасные части, которые пришли взамен установленных?

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО запасы должны учитываться по наименьшей из величин: себестоимости и цены продажи. В свою очередь себестоимость должна включать в себя все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния. Отсюда, поскольку возвращаемая запасная часть не оплачивалась, а была получена безвозмездно, то ее оприходование осуществляется по оценочной стоимости с корреспонденцией со счетом прочих доходов. Оценочная стоимость детали может быть установлена решением постоянно действующей комиссии. В отношении корреспонденции счетов, то в целом она правильная, за исключением того, что резерв по гарантийному ремонту создается за счет расходов по реализации.

Вопрос: АО на конец каждого отчетного периода дисконтирует долгосрочную ДТ и КТ задолженности. Соответственно, при сверке с дебиторами и кредиторами наши цифры не совпадают на сумму дисконтирования, и они не согласны с этим. Должна ли сумма дисконтирования отражаться в акте сверки или нет?

ОТВЕТ:

Дисконтирование производится в соответствии с МСФО в годовой финансовой отчетности, а Акты сверки взаиморасчетов производятся по выявлению фактического состояния расчетов между партнерами, и они не должны содержать продисконтированные суммы.

Вопрос: ТОО экспортирует товар в Ташкент на условиях 100% предоплаты. Условия поставки DDU Ташкент. Прошу дать разъяснения по налоговому учету со ссылкой на нормативные акты: 1. По какому курсу отразить доход от реализации товара: по курсу на день предоплаты, по курсу на день оформления ГТД или по курсу на дату выпуска в свободное обращение? 2. По какому курсу отразить доход в декларации по НДС, в декларации по КПН?

ОТВЕТ:

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса установлено: «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. 12

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа)». Исходя из вышеизложенного, учет операции по предоплате осуществляется по курсу на дату первоначального признания, т.е. по курсу на день получения денежных средств. В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса, в случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: 1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; 2) дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях: - в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования; - в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования. Отсюда, если таможенное оформление экспорта товара производится без процедуры временного или периодического декларирования, то доход от реализации в иностранной валюте признается по курсу на дату, отмеченной таможенным органом в пункте пропуска через границу Республики Казахстан. В целях исчисления КПН и НДС, доход и оборот, облагаемый по нулевой ставке НДС, отражается в суммах, идентичным данным бухгалтерского учета, определенных в соответствии с вышеизложенными положениями. Иное положение по несовершенным операциям, т.е. когда предоплата была получена, а товар не был поставлен до конца отчетного периода, тогда, в соответствии с МСФО 21, числящаяся дебиторская задолженность на конец года (31.12) не пересчитывается, и курсовая разница не рассчитывается.

Вопрос: ТОО приобрело платежный терминал по оплате за сотовую связь. Компанияпосредник ежедневно снимает с расчетного счета ТОО сумму платежа без комиссии (по согласованию сторон), наличные деньги в терминале (в том числе комиссия ТОО по приему) сдаются на расчетный счет. Какие проводки должны сопровождать эти операции?

ОТВЕТ:

Корреспонденции счетов может быть следующей: Д-т сч. «Расчетный счет» - К-т сч. «Касса» - зачисление денег на расчетный счет; Д-т сч. «Специальный счет в банке» - К-т сч. «Расчетный счет» - перечисление на спец.счет (терминал); Д-т сч. «Административные расходы» - К-т сч. «Специальный счет в банке» услуги банка отнесены на расходы; Д-т сч. «Авансы выданные» - К-т сч. «Специальный счет» - снятие денег за услуги связи; Д-т сч. «Поставщики услуг» - К-т сч. «Авансы выданные» - при получении счетафактуры на его сумму производится зачет аванса выданного; Д-т сч. «Администртивные расходы» - К-т сч. «Поставщики» - отнесены на расходы услуги связи; Д-т сч. «НДС в зачет» - К-т сч. «Поставщики» - отнесение НДС в зачет по счетуфактуре.

Вопрос: Организация в 2008 году приобрела мобильную лабораторию (б/у), укомплектованную оборудованием для технических испытаний, анализов проб воды, нефти, газа. По перечню комплект состоит из 32 наименований, включая 3 контейнера: для проведения работ и хранения. В договоре, счете-фактуре, накладной цена указана за мобильную лабораторию в целом, расшифровка номенклатуры по количеству, а стоимость только по итогу. В бухгалтерском учете за 2008 год отражено как 1 единица основного средства – «Лаборатория в комплекте», в налоговом учете – II группа, норма амортизационных отчислений соответственно – 25 %, является объектом имущественного налога. В 2009 году названная лаборатория будет являться объектом имущественного налога в БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ комплекте или только контейнеры как таковые? Нужно ли было отражать в учете основных средств все 32 наименования, согласно номенклатурного списка?

ОТВЕТ:

Пунктом 9 МСФО 16 определено, что стандартом не определяется единица измерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости. Отсюда, применив профессиональное суждение, вполне законно можно признать как единицу учета мобильную лабораторию, тем более, что документами подтверждается данная квалификация. В отношении налога на имущество. В соответствии со ст.396 Налогового кодекса, объектом обложения налога на имущества являются здания и сооружения, коими не является передвижная лаборатория, которая в соответствии с Государственным классификаторам относится в группу «Машины и оборудование».

Вопрос: В свое время организация передала в оперативное управление дочернему предприятию здание, т.е. на момент передачи были сделаны следующие проводки: Дт 321 Кт 122 (по балансовой стоимости) - передающая сторона и Дт 122 Кт 321 - получающая сторона. После прекращения договора оперативного управления имущество возвращается головной организации и возникает Вопрос: дочерняя организация, получившая в свое время актив в виде здания в оперативное управление, относила на расходы амортизацию по зданию и на момент возврата здания головной организации, ввиду уменьшения стоимости полученного имущества на сумму начисленной амортизации, не погашает кредиторской задолженности. Какие надо сделать проводки у передающей стороны и у получающей на момент возврата имущества, чтобы полностью закрыть кредиторскую и дебиторскую задолженности?

ОТВЕТ:

К сожалению, в Казахстане нет утвержденной методики бухгалтерского учета операций по оперативному управлению имуществом, только Гражданский и Налоговый кодексы устанавливают порядок учета доверенного имущества отдельно от имущества, принадлежащего управляющему на праве собственности. По моему мнению, возврат имущества должен производиться по той балансовой стоимости, которая была при передаче в доверительное управление. После восстановления основного средства на балансе учредителя доверительного управления, в соответствии с МСФО 16, проводится тестирование на предмет обесценения и определения срока его полезного использования и, соответственно, нормы амортизации.

Вопрос: Вопрос по распределению чистой прибыли в АО. Получили 100 млн.тенге, решением общего собрания акционеров 30 млн. направили на дивиденды (ДТ 3030 КТ 5510), 70 млн.тенге направили на развитие: приобретение ОС, капитальный ремонт, строительство. Как отразить в балансе 70 млн.тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии с Типовым планом счетов использование прибыли осуществляется на сч.3030 «Задолженность по дивидендам» , а часть направляемая на развитие производство можно направить только на сч. 5410 « Резервный капитал». В случае отсутствия в учредительных документах обязанности создания резервного капитала, в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток» показывается остаток прибыли, нераспределенной акционерами, а также остаток прибыли, оставшейся в распоряжении АО по результатам работы за прошлые отчетные периоды. Остатки распределенной акционерами прибыли, оставшейся в распоряжении АО, отдельно не отражаются и остаются в обороте у АО в качестве внутреннего источника финансирования. 14

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства АО (деньги на расчетном счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается. При финансировании капитальных вложений за счет прибыли АО или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйственных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных записей, отражающих движение источников финансирования капитальных вложений, не производится. Таким образом, несмотря на то, что прибыль АО, распределенная акционерами на приобретение объектов основных средств и т.д., фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета для целей управленческого учета.

Вопрос: ТОО сделало переоценку земли и оборудования. Отразили следующей проводкой: Стоимость земли до оценки – 2 000 000, стоимость земли после переоценки - 20 000 000. Дт 2411 Кт 5420 Резерв на переоценку основных средств - 18 000 000. Как и когда счет 5420 закроется? В корреспонденции счетов типовых операций есть проводка: Дт 5420 Кт 5510 Перенос суммы переоценки ОС на нераспределенный доход. Как вычислить сумму операции Дт 5420 Кт 5510, от каких показателей она зависит? В какой строке декларации ф. 100 и финансовой отчетности это операция отразится? Влияет ли сумма резерв на переоценку основных средств на отсроченный подоходный налог? В какой строке приложения №7 к ф. 100 отразить операцию по переоценке оборудования?

ОТВЕТ:

МСФО 16 рекомендует списывать суммы переоценки на нераспределенный доход (убыток) в сумме амортизации, исчисляемой от суммы переоценки актива, что применяется по отношению к суммам переоценки оборудования. Ввиду того, что земельные участки не подлежат амортизации, то в Учетной политике следует предусмотреть срок, за который суммы переоценки подлежат списанию на нераспределенный доход (убыток). Например, установлен срок 5 лет, тогда 20% суммы переоценки подлежат списанию ежегодно в течение пяти лет. В Декларации по КПН (форма 100.00) проведенная переоценка основных средств не учитывается (п.15 ст.100 НК РК). При расчете отсроченного налога по основным средствам в расчет принимается эффект временных разниц, возникающий вследствие различия методов исчисления и сумм амортизации по бухгалтерскому и налоговому учетам. Кроме того, МСФО 12 устанавливает особый порядок расчета разниц по активам, учитываемым по справедливой стоимости, которые отражаются непосредственно на счетах капитала. Таким образом, необходимо при расчете ОНО и ОНА разделить балансовую сумму основных средств (без учета переоценки) и суммы переоценки и, соответственно, отложенное налоговое обязательство разделится на ОНО по разнице в амортизации и разнице по переоценке. В бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч. Отложенное налоговое обязательство – К-т сч. Резерв по переоценке, в сумме ОНО от переоценки, Д-т сч. Отложенное налоговое обязательство – К-т сч. Расходы по налогу на прибыль, в сумме ОНО от разницы балансовой стоимости основных средств (без учета переоценки) и основными средствами по налоговому учету. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает в общеустановленном режиме. Он хочет снять с расчетного счета сложившуюся прибыль за год. Какие бухгалтерские проводки?

ОТВЕТ:

Корреспондируется счет, по которому проводилось поступление денег или ТМЗ для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. уменьшается задолженность перед ИП по ранее внесенным активам.

Подоходный налог Вопрос: В ф.100 по какой строке отразить фактическую себестоимость по реализованным товарам? В ОСВ - это счет 7010. В Декларации по строкам 100.00.30 отражаются затраты на приобретение ТМЦ, услуг, работ в отчетном периоде. Но ведь реализовывался товар, купленый и в прошлые годы. В финотчете о доходах-убытках есть понятие «Доход от реализации - Себестоимость реализованного товара=валовая прибыль». А как это отразить в ф. 100?

ОТВЕТ:

Фактическая себестоимость реализованных товаров определяется непосредственно в Декларации по форме 100.00, где: - в строке 100.00.030 указывается стоимость реализованных (использованных) товаров, приобретенных и безвозмездно полученных работ, услуг, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса на основании расчета по нижеследующим строкам. А именно, в строке 100.00.030 I указывается порядок расчета расходов по реализованным товарам (работам, услугам). При заполнении ячейки «1» расчет суммы расходов по реализованным товарам (работам, услугам), отражаемой по строке 100.00.030, производится как 100.00.030 II – 100.00.030 III + 100.00.030 IV + 100.00.030 V + 100.00.030 VI – 100.00.030 VII – 100.00.030 VIII – 100.00.030 IX – 100.00.030 X. Такой порядок расчета расходов по реализованным товарам (работам, услугам) обязателен к применению всеми налогоплательщиками, за исключением недропользователей, осуществляющих ведение раздельного налогового учета. На основании данных бухгалтерского баланса заполняются следующие строки: в строке 100.00.030 II А указывается стоимость ТМЗ на начало налогового периода; в строке 100.00.030 III А указывается стоимость ТМЗ на конец налогового периода; в строке 100.00.030 IV А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком ТМЗ. Иными словами, себестоимость реализованных товаров, отражаемая в сумме строки 100.00.030, определяется по формуле: Стоимость ТМЗ на начало – Стоимость ТМЗ на конец + Стоимость приобретенных товаров. Например, условно, остаток товара на начало периода 1000, ничего не приобреталось и только реализовывалось и на конец отчетного периода осталось 20. Тогда по формуле: 1000-20+0=980, т.е. себестоимость реализованного товара, относимая на вычет.

Вопрос: Мы являемся представительством иностранной компании. Представительство в течение 2009 г. имело прочие доходы, такие как страховое возмещение от страховой компании по страховому случаю, возмещение сотрудником расходов в связи с утерей сотового телефона, продажа автомашины. Должны ли мы заполнять Декла16

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

рацию по КПН по форме 100.00? Если да, то какие расходы представительства мы можем отразить как вычеты по КПН?

ОТВЕТ:

По данной ситуации я выражу собственное мнение, заключающееся в следующем. В случае, если Представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, то его деятельность не образует постоянного учреждения (п.1 ст.81 НК РК). На основании чего, Представительство не является плательщиком КПН и, соответственно, не представляет Декларацию по КПН (форма 100.00, 130.00), а в соответствии с положениями ст.191 Кодекса разовые доходы не приводят к образованию постоянного учреждения. Налогообложение доходов нерезидента, определенные ст.192 Кодекса, а это доход от прироста стоимости от реализации имущества, находящегося на территории РК – автомобиля и сотового телефона (пп.5 п.1 ст.192 НК РК), доход в форме страховых премий (пп.15 п.1 ст.192 НК РК), хотя в конкретном случае, это страховое возмещение, подлежат налогообложению у источника выплаты на основании статьи 193 Кодекса, без осуществления вычетов по ставкам статьи 194 Кодекса - 20%. Ввиду того, что реализация автомобиля и сотового телефона осуществлялась представительством, то налоговым агентом является само представительство, которое должно исчислить и уплатить налог, а по страховому возмещению налог должен был быть удержан страховой организацией (пп2.п.1 ст.143 НК РК). Ввиду того, что страховщики не удержали налог, то все доходы, полученные представительством указываются в Расчете по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма – 101.04). Порядок исчисления налога и сроки его уплаты определяются статьями 195 и 196 Налогового кодекса. Повторно обращаю внимание на то, что доходом является прирост стоимости имущества, определяемый как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Рекомендую по данному вопросу запросить налоговые органы, которые во исполнении пп.5 п.1 статьи 20 Кодекса, обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснения и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

Вопрос: Предприятием приобретено оборудование в Китае в августе 2009 года. Оборудование (конвейерные линии) не введено в эксплуатацию (введено только в феврале 2010 г.), в сентябре 2009 года это оборудование сдаем в аренду, т.е. имеем доход от аренды. Можем ли мы в 2009 году к этому оборудованию применить вычет по налоговым преференциям согласно статьям 123,124,125 НК РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые преференции применяются по впервые введенным в эксплуатацию фиксированным активам. При этом, п.2 статьи 124 Кодекса разрешает отнести на вычет расходы до ввода объекта в эксплуатацию. Исходя из изложенного, в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по КПН в форме 100.08 в графе E указывается сумма затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, относимая на вычет при применении метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты, т.е. в 2009 г. Хотя, сдача в аренду неустановленной конвейерной линии вызывает удивление и, кроме того, необходимо соблюдение обязательного условия – в течение трехлетнего периода оборудование должно являться основным средством и использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Вопрос: Приход товара по импорту отражается в бухгалтерском учете по курсу произведенных авансовых платежей (предоплаты), так как немонетарная статья. В форме БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 300.00 НДС берется в зачет согласно ГТД. Соответственно, и оборот без НДС отражается в Декларации согласно курсу ГТД. Как отражается НДС в бухгалтерском учете? Если возникают разницы, на каком счете они находят отражение?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 ст.57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа). Отсюда, второй абзац пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса означает, что в целях налогообложения оприходование товара осуществляется по курсу на дату выпуска товара в свободное обращение, указанной в ГТД. В Декларации по НДС (форма 300.00) на основании пп.5 п.2 ст.256 Налогового кодекса указывается сумма НДС, уплаченная в бюджет, в соответствии с ГТД и, соответственно, по ней курсовая разница не возникает, поскольку облагаемый оборот определяется в тенге по данным ГТД (таможенная стоимость + таможенные платежи).

Вопрос: Предприятие «А» (арендатор) заключило договор об аренде офиса с другим юридическим лицом «В» (арендодатель) сроком на 1 год. По договору о субаренде часть офиса была сдана предприятием «А» в субаренду предприятию «С». Может ли предприятие «С» брать в зачет НДС по счетам-фактурам, выставленным предприятием «А» за аренду, а затраты по аренде относить на вычеты при составлении годовой декларации?

ОТВЕТ:

Арендатор относит на расходы и НДС в зачет по суммам арендной платы по выставленным арендодателем счетам-фактурам, независимо от того, находится помещение на праве собственности арендодателя или арендовано. Гражданский кодекс только обязывает указывать в договоре аренды право на сдачу арендованного помещения в субаренду (ст.551 ГК РК).

Вопрос: Дочернее государственное предприятие «Республиканский научноисследовательский центр по проблемам безопасности в химической, нефтехимической, нефтегазоперерабатывающей, микробиологической, химикофармацефтической и пищевой промышленности» Республиканского государственного предприятия «Национальный научно-исследовательский центр по проблемам промышленной безопасности» Комитета по государственному контролю за чрезвычайными ситуациями и промышленной безопасности Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Казахстан. Вопрос нормы служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет собственных средств (за счет хоздоговоров с разными Заказчиками).

ОТВЕТ:

По моему мнению, вопрос норм командировочных расходов государственных предприятий зависит от того, утверждается ли для предприятия смета административных расходов с лимитом командировочных расходов в соответствии с порядком и условиями возмещения расходов работникам акционерных обществ (государственных предприятий), направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан, аналогичных правилам, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которым размер суточных и предельные размеры для возмещения расходов по найму жилья не должны превышать для командировок в пределах Республики Казахстан размеры, установленные для работников государственных учреждений, и превы18

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

шать нормы возмещения командировочных расходов в иностранной валюте, установленные постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 сентября 1998 года №967 «О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте» и приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 16 ноября 1998 года №534 «О возмещении командировочных расходов в иностранной валюте»; (Постановление Правительства от 22.08.2001 №1098 «О некоторых вопросах акционерных обществ и республиканских государственных предприятий (национальных компаний»). В противном случае, т.е. при отсутствии утвержденной сметы, нормой командировочных расходов является размер компенсаций, установленный пп.4 п.3 ст.155 Налогового кодекса.

Вопрос: Водитель в командировке заправляет машину бензином, в качестве документа на приобретение привозит только фискальный чек. Можно ли брать данные затраты на вычеты при определении КПН? Департамент Костанайской области на семинаре указывает на то, что обязательно должна быть счет-фактура. Тогда как быть со ст.263, п.15, пп.3, где выписка счета-фактуры не обязательна? И тогда фискальный чек - это не документ, подтвеждающий расходы?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс в пп.3 п.15 статьи 263 не требует оформления счетов-фактур при предоставлении покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, т.е. эта норма для продавца. Для покупателя Кодексом из статьи 256 с 2009 г. исключено право отнесения НДС в зачет по чекам ККМ. Эти нормы касаются НДС, но применение кассовых аппаратов регулируется Налоговым кодексом, где в пп.5 ст.644 указано, что контрольный чек - это первичный учетный документ ККМ, подтверждающий факт осуществления между покупателем и продавцом денежного расчета. Отсюда, в соответствии с п.3 статьи 100 Кодекса, чек ККМ является основанием для отнесения расходов на вычет, поскольку является первичным документом, подтверждающим расходы.

Вопрос: Мы являемся филиалом, головной офис находится в Алматы. К нам часто приезжает руководство с головного предприятия. Считаются ли расходы представительскими, если: - гости - это руководство с головного офиса, - количество людей с нашей (приглашающей) стороны в кафе превышает количество гостей?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса, к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в т.ч. физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика. Отсюда, понесенные расходы на прием лиц из головного офиса не признаются в качестве представительских расходов.

Вопрос: Имеет ли право бухгалтер взять в затраты расходы на проезд при оформлении авансового отчета по командировке, электронный билет со счетом-фактурой, вместо утерянных посадочных талонов. Является ли счет-фактура на электронный билет взаимозаменяемым документом посадочным талонам? Как правильно поступить при потере посадочного талона?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в т.ч. электронный билет при наличии документов, подтверждающих факт оплаты его стоимости). БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Наличие посадочного талона указано в требованиях оформления первичных документов при отнесении НДС в зачет (пп.8 п.1 ст.256 НК РК). Иными словами, для отнесения на вычет стоимости электронного билета достаточно его наличия и платежного поручения или другого документа, подтверждающего факт оплаты, а для отнесения НДС в зачет необходим дополнительно посадочный талон.

Вопрос: ТОО импортирует оборудование для дальнейшей реализации. Стоимость товара 200 000 у.е. Товар был получен при 100% предоплате. На дату предоплаты был курс 151.3 тг., на дату оформления ГТД и оплаты НДС на импорт курс составил – 150,2 тг., на дату «выпуск разрешен» – 150,7 тг. Бухгалтер в декларации по НДС и в программе 1С бухгалтерия отразил приобретение товара, оплатил НДС и взял НДС в зачет по курсу на дату оформления ГТД, а в декларации по КПН поступление товара отразил по курсу на дату «выпуск разрешен». Товар был продан. В декларации по НДС облагаемый оборот (доход) был отражен по курсу на дату оформления ГТД, а в декларации по КПН по курсу на дату «выпуск разрешен». Возникла разница в налоговом и бухгалтерском учете, которая была отражена в приложении ф. 100 «Сверка» - в строке – расходы по реализованным товарам и в строке доход от реализации товаров. Правильно ли отражены бухгалтером данные операции?

ОТВЕТ:

Нет, бухгалтером операции отражены неправильно, поскольку в соответствии с МСФО 2 и МСФО 21 оприходование товара производится по курсу на дату выпуска в свободное обращение, поскольку курс на дату таможенного оформления применяется только для расчета таможенных платежей. Отсюда, в соответствии с п.4 ст.57 НК РК в Декларациях по НДС и КПН суммы приобретенного товара должны указываться по курсу на дату совершения операции – 150,7 тенге.

Вопрос: На складе ТОО числится 300 тонн товара (на самом деле его нет). Согласно учетной политике ТОО имеет право списать на коммерческие потери 3% от общей реализации. Какие могут быть у ТОО побочные последствия, если мы спишем на потери?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 115 Налогового кодекса, не подлежат вычету затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, к которым относится порча, утрата ТМЗ. Кроме того, понятие потери, в соответствии с п.4 ст.100 Кодекса, применяется только к естественным монополистам, для которых уполномоченный орган устанавливает нормативы потерь. В дополнение, НДС, ранее отнесенный в зачет, по товарам в случае их порчи, утраты, подлежит исключению из зачета (пп.2 п.1 ст.258 НК РК) и корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится путем применения ставки НДС, действующей на дату корректировки к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату (пп.1 п.4 ст.258 НК РК).

Вопрос: Согласно уставным документам филиал-нерезидент в РК не является юридическим лицом, выполняет функции головной компании, в том числе функции представительства, в то же время предметом деятельности филиала является участие в любой законной коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. Состоит на учете по НДС. За отчетный период 2009 года филиал предпринимательскую деятельность в целях получения прибыли не осуществлял, а выполнял только функции представительства, согласно утвержденной смете расходов и доходов. Доходную часть составляет – 78% - финансирование от головной организации (смета), 20% - доход от курсовой разницы, образовавшейся в результате поступления сумм финансирования в иностранной валюте, 2% - реализация основных средств (компьютер) по оста20

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

точной стоимости. Расходная часть состоит из затрат на оплату труда, административных расходов, амортизации, рекламных, а также курсовых разниц и списания основных средств и т.д. 1. Какую форму годового отчета должен сдавать филиал? 2. Учитывая то, что курсовой доход образовался не в результате предпринимательской деятельности - является ли эта сумма облагаемым доходом? Если нет, то можно ли данную сумму утвердить в смете расходов? 3. Надо ли сдавать 130 форму? 4. При реализации основных средств (компьютер) по остаточной стоимости + НДС. Могу ли я в зачет взять НДС при приобретении новых основных средств (компьютер) взамен старым?

ОТВЕТ:

В данном случае, ввиду того, что филиал нерезидента, зарегистрировав себя в качестве плательщика НДС, тем самым позиционировал свою деятельность на территории Казахстана в форме постоянного учреждения, т.е. осуществление предпринимательской деятельности на территории Республики Казахстан. В соответствии с п.1 ст. 81 Налогового кодекса, плательщиками КПН являются юридические лица- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Ввиду вышеизложенного, филиал-нерезидента обязан представлять Декларацию по КПН по форме 100.00, в которой признает доходы и вычеты в соответствии с разделом 4 Кодекса. По финансовой деятельности 2009 г. в составе доходов указывается положительная курсовая разница, а суммы финансирования от головной организации не подлежат признанию в качестве дохода, поскольку эти суммы, в соответствии с ГК РК и положением о филиале, получены в результате наделения имуществом головным офисом. В вычетах указываются суммы понесенных расходов в соответствии с параграфом 2 главы 11 Налогового кодекса. Следовательно, деятельность филиала в 2009 г. по данным налогового учета будет убыточной. В отношении сумм НДС, относимых в зачет, то ввиду того, что филиал является плательщиком НДС, то Вы имеете право на отнесение сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в соответствии со ст.256 Налогового кодекса.

Вопрос: В соответствии с разъяснениями Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.11.09 года N НК -21-28/11754, отменяется с 01 апреля 2010 года удержания Банком налога у источника выплаты с сумм вознаграждения, выплачиваемого по текущим счетам юридических лиц–резидентов и юридических лиц–нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Каким документом регламентирован период действия документа? В самом письме никаких сроков не описано.

ОТВЕТ:

Вышеназванным письмом, делается вывод о том, что операции, выполняемые банком по текущему счету на основании договора банковского счета не идентичны операциям, производимым по вкладам (депозитам), открытым на основании договора банковского вклада. На основании чего, вознаграждение (проценты), начисляемые банком на среднемесячный остаток по текущему счету, не подлежат обложению у источника выплаты. В связи с чем, юридическое лицо-резидент полученный доход, начисленный банком на среднемесячный остаток по текущему счету, должен включить в совокупный годовой доход и обложить корпоративным подоходным налогом. Срок действия настоящего письма не устанавливается, поскольку разъяснение дается согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса, в котором указано, что органы налоговой службы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, т.е. иными словами, разъяснение дано по действующему законодательству, а срок действующего законодательства не определен. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Директор (учредитель) ТОО внес на расчетный счет и в кассу предприятия денежные средства, его личные и занятые им у его знакомых. Бухгалтерские проводки 1030(1010)-4030. В течение года 1/3 полученной суммы была возвращена Директору (4030-1010). 1. При составлении декларации по КПН, будет ли рассматриваться полученная сумма как облагаемый доход или нет? 2. Возможно ли рассматривать сумму выплаченную директору (дебет 4030) как расходы по реализации продукции и оказанию услуг, увеличивающую их себестоимость?

ОТВЕТ:

Заемные средства не рассматриваются в качестве дохода, поскольку доходом признается только безвозмездно полученное имущество – деньги (ст.96 НК РК), коими не являются заемные средства, подлежащие возврату на основании условий договора. Поступления денежных средств от физического лица в обязательном порядке должны быть оформлены договором займа, в котором указывается срок и порядок возврата денежных средств. Суммы заемных средств не являются расходами, поскольку они являются источником поступления денежных средств, а расходы выполняются корреспонденцией со счетами денежных средств.

Вопрос: Товары из РФ получаются в рублях с отсрочкой платежа за полученные товары 90 дней от даты отгрузки на условиях DAF (граница РК). Нужно ли производить переоценку кредиторской задолженности на конец и начало отчетного года?

ОТВЕТ:

В данном случае кредиторская задолженность, т.е. денежные обязательства за полученный товар, в соответствии с МСФО 21, являются монетарной операцией, которая подлежит пересчету на конец отчетного периода, т.е. на 31 декабря.

Вопрос: В 2008 году нами был перечислен аванс на выполнение работ, услуг согласно договору. 31.12.2008 г. курсовые разницы на эту сумму не начислялись - согласно МСФО 21 курсовые разницы возникают только по денежным статьям (монетарным). В мае 2009 года подписано Дополнительное соглашение о расторжении Договора, и Поставщик возвращает 50% аванса. В связи с повышением курса валюты возникла положительная курсовая разница. Является ли возврат аванса немонетарной статьей и возникает ли положительная курсовая разница по бухгалтерскому и по налоговому учету? Нужно ли начислять курсовую разницу на 31.12.2009 на оставшуюся Дт задолженность? Как учитываются эти операции для исчисления КПН? Является ли образовавшаяся на дату возврата аванса положительная курсовая разница доходом в налоговом учете?

ОТВЕТ:

Поскольку вопрос по курсовым разницам касается налогообложения, то приводится буквальное содержание пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса: «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа)». Отсюда, при возврате аванса возникает курсовая разница, исчисленная как разница между курсом возврата аванса и курсом его перечисления, которая учитывается в налоговом учете для исчисления КПН. В случае, если осталась сумма аванса на конец года, то, в соответствии с МСФО 21, эта сумма не пересчитывается, поскольку является немонетарной статьей, ко22

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

торая подлежит пересчету на дату совершения операции. В налоговом учете курсовая разница не определяется, т.к. операция не совершилась.

Вопрос: Для оприходования материалов по импорту какой курс валюты определяется согласно условиям Инкотермса МТП 2000, указанного в договоре для бухгалтерского учета п.4 ст.57НК РК?

ОТВЕТ:

При оприходовании товара, не зависимо от условий поставки, принимается курс на дату выпуска в свободное обращения, что соответствует положениям МСФО 21, определяющим первоначальное признание операции. Дата выпуска указана в печати таможенного органа. Для целей налогообложения в соответствии с п.4 статьи 75 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа), т.е. операции оприходования поступления товара. Для бухгалтерского учета применяется также валютный курс, установленный НБ РК, на дату совершения операции, поскольку п.23 СБУ 21 установлено, что немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции.

Вопрос: Компания резидент РФ открыла филиал (представительство) на территории РК, данный филиал несет сугубо представительские функции, т.е. осуществляет вспомогательный характер к деятельности головного офиса в РФ. Филиал не получает ни из каких источников доход, т.е. не производит никакой реализации. Головной же офис на территории РФ реализует продукцию резидентам РК, на условиях DDU, CPT с обязательным оформлением паспорта сделки. Филиала несет только затраты по поиску таможенных брокеров и железнодорожных тупиков для резидентов РК. Возникают ли какие-либо доходы у филиала - постоянного учреждения нерезидента в РК?

ОТВЕТ:

Доходы нерезидента из источников в Республики Казахстан установлены статьей 192 Налогового кодекса и поскольку дохода от реализации нет, то, соответственно, нет и налогооблагаемого дохода.

Вопрос: Как известно рыночный курс устанавливается КАSE по итогам торгов. На следующий день этот курс признается курсом Национального банка РК. Если дата операции 18.03.2010, сумма операции $ 1000, курс КАSE на 18.03.2010 - 120, а курс Национального банка на 18.03.2010 - 119, то какой курс необходимо использовать на дату операции?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.10 статьи 12 Налогового кодекса, рыночным курсом обмена валют является курс, устанавливаемый Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Следовательно, в целях бухгалтерского и налогового учетов принимается курс, установленный Национальным банком – 119 тенге.

Вопрос: В 2005 г. нами был импортирован товар из России, ГТД также от 2005 года. В феврале 2010 г. таможенными органами была произведена корректировка таможенной стоимости, таможенных платежей и налогов КТС по ГТД от 2005 г, вследствие чего нами были дополнительно уплачены НДС, импортная пошлина и пеня по ним. Можем ли мы в первом квартале 2010 г. взять уплаченный НДС в зачет? И БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ как отразить сумму импортной пошлины, в каком году, ведь она увеличит себестоимость товара, а данный товар уже давно реализован и остатков по нему нет? Какие проводки необходимо сделать?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 статьи 350 Таможенного кодекса по результатам камерального контроля таможенные органы направляют уведомление о погашении задолженности и пени по неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, налогов и пени, а также об обязанности погашения в установленный этим уведомлением срок неуплаченной суммы таможенных платежей, налогов и пени. В соответствии с пп.3 п.1 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимой в зачет, является в случае импорта товара сумма НДС, уплаченная в бюджет и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима. НДС относится в зачет, в том налоговом периоде, когда было исполнено налоговое обязательство – в 2010 г. Уплаченные таможенные пошлины и пени относятся на расходы по реализации или административные расходы в 2010 г., поскольку их исчисление произведено в этом же году.

Вопрос: «ТОО-1» предоставляет товар «ТОО-2» для реализации. Товар передается «ТОО-2» по акту приема-передачи и до момента его реализации является собственностью «ТОО-1» (в бухгалтерском учете отражается перемещение товара с «основного склада» на «склад реализатора»). Товар «ТОО-2» продает от своего имени, и денежные средства проводит через свой ККА, в конце месяца «ТОО-2» предоставляет отчет о реализации товара и отчет об остатке товара на конец месяца, денежные средства за минусом комиссии за реализацию перечисляются на счет «ТОО-1». В какой момент у «ТОО-1» возникает оборот по реализации товара, и в какой момент должна быть выписана накладная и счет-фактура на реализацию?

ОТВЕТ:

Прежде всего, следует отметить, что применяемая схема работы не соответствует Налоговому кодексу ввиду того, что в соответствии с п.29 статьи 12 Налогового кодекса реализация — отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Следовательно, передача товара ТОО-2 для реализации, проводимая как внутреннее перемещение, является грубым нарушением Налогового кодекса и квалифицируется как сокрытие объектов налогообложения. В соответствии со статьей 207 КоАП сокрытие налогоплательщиком объектов налогообложения влечет штраф на должностных лиц в размере двадцати месячных расчетных показателей и на юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения. Датой совершения оборота по реализации товаров является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.1 ст.237 НК РК). Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации (п.7 ст.263 НК РК). Исходя из вышеизложенного, для исключения налоговых санкций, необходимо привести все первичные документы в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Вопрос: Компания несет ряд обязательств по кредитным договорам, оформленным с банком второго уровня. Срок исполнения обязательств закончился в середине прошлого года (2009 г.). Компания не выполнила свои обязательства по выплате части процентов по кредитам и полностью по возврату суммы основного долга. Было направлено письмо в банк с просьбой о продлении сроков исполнения обязательств. Решения кредитного комитета банка до сих пор нет (2010 г.). 24

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Целесообразно ли начислять проценты и брать их на вычеты по итогам 2009 г, сверх кредитного договора, ввиду того что, средства не возвращены и используются в финансово-хозяйственной деятельности?

ОТВЕТ:

В данном случае следует руководствоваться условиями договора: начислять проценты до середины 2009 г. и только после внесения изменений в договор Вы имеете право на корректировку начисленных процентов. Кроме того, вероятно банк уже начисляет штрафные санкции за нарушение условий кредитного договора, которые на основании первичных документов, выставляемых банком, следует отражать в бухгалтерском и налоговом учетах.

Вопрос: ТОО заключило договор с фирмой о проведении сертификационных услуг с выездом в дальнее зарубежье специалистов данной фирмы. По условиям договора оговорена стоимость услуг. Однако стоимость авиабилетов и командировочных в сумму договора не входят, т.к. при выставлении счета-фактуры вышеуказанной фирмой стоимость авиабилетов и командировочных будут облагаться НДС. Получается, если эти суммы включить в договор, то мы переплачиваем 12%. Можно ли стоимость авиабилетов и командировочные расходы провести за рамками договора, не теряя при этом вычеты по этим суммам?

ОТВЕТ:

В соответствии с Налоговым кодексом (ст.101 НК РК), вычету подлежат командировочные расходы только своих сотрудников, оплата расходов физических лиц, не являющих работниками, признается доходом этих лиц, с налогообложением по ставке 10% (пп.2 п.1 ст.168 НК РК). Ввиду чего, считаю, что фирма, направляющая своих сотрудников на сертификацию, должна сама оплачивать расходы на проезд и проживание (пп.4 п.3 ст.155 НК РК), которые у нее пойдут на вычеты, как расходы по обучению. В противном случае, необходимо включение командировочных расходов в стоимость выполненных работ, обложение этих расходов ИПН по ставке 10% и вычет понесенных расходов, как расходов, связанных с получением дохода.

Вопрос: Статья 149 Налогового кодекса гласит «одновременно с декларацией по КПН, плательщик КПН представляет годовую финансовую отчетность... «. Налогоплательщики сталкиваются с тем, что Налоговое управление будет применять штрафные санкции к тем, кто сдал финансовую отчетность позже, чем годовую декларацию по КПН. Слово «одновременно» предполагает сопутствующее действие, сопровождающее основное действие в период времени действия основного, но не одномоментное действие. Срок сдачи декларации по КПН 31 марта, следовательно, финансовая отчетность, которая является приложением к годовой отчетности должна быть сдана до 31 марта. Почему Налоговое управление изыскивает возможность наложения административного взыскания на налогоплательщика? Имеется ли нарушение законодательства в действиях налогоплательщика? Можно ли такие действия налогоплательщика подвести под статью о нарушении и причинения вреда?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что Налоговым кодексом используется понятие «Одновременно», то предполагается, что сдача финансовой отчетности производится в один день со сдачей декларации по КПН (форма 100.00). Срок - день, принимается потому, что, например, в Кодексе сроки сдачи налоговой отчетности определены на установленную дату (день). Но, поскольку налоговые органы не обеспечили одновременное представление отчетности в электронном виде, то одновременность можно соблюсти только при сдаче отчетности в явочном порядке или по почте, а для лиц, сдающих отчетность в электронном формате, – сдаче финансовой отчетности в этот же день в налоговый комитет или на почту. В соответствии со статьей 33 Кодекса течение срока, установленного Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено начало срока исполнения налогового обязательБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ства. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня. Налоговая отчетность на бумажном носителе, сданная в почтовую организацию или иную организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, установленного настоящим Кодексом для сдачи налоговой отчетности, считается представленной в срок при наличии отметки времени и даты приема почтовой или иной организации связи (п.3 ст. 584 НК РК). Следует особо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса, налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в органы налоговой службы, если: 1) не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с настоящим Кодексом, или 2) не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или 3) не указан или неверно указан идентификационный номер, или 4) не указан или неверно указан налоговый период, или 5) не указан вид налоговой отчетности, или 6) нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи и заверения налоговой отчетности, или 7) нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным органом. Следовательно, налоговые органы не смогут применить какие-либо санкции, если финансовая отчетность будет сдана до 31 марта.

Вопрос: Сдали ф. 101.01 на сумму 1013823 январь, февраль, март. После сдачи декларации ф. 100 нужно сдать 101.02 исчисленная сумма КПН за 2009 г 2240337 240337*3/4*20/20=1680252,75 В расчет ставим в гр. 101.02.002 1680255,в гр. 101.02.005 186695. В 2010 г мы не предполагаем прибыль. Как правильно заполнить расчет 101.02 Апрель заплатить 186695 и подать расчет? А в мае до какого числа подать на уменьшение, чтобы до конца года не платить авансовые платежи? Можно сдать в мае дополнительную форму и в графе 101.02.05 указать -186695? Как правильно оформить, чтобы не платить после сдачи ф. 100, т.к. предполагаем убыток в 2010 г.?

ОТВЕТ:

Расчет данных в форме 101.02 выполнен методологически правильно. В отношении внесения изменений, то в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса, налогоплательщику необходимо представить дополнительный расчет после сдачи декларации с корректировкой сумм авансовых платежей, подлежащих уплате. В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщик вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный Расчет после сдачи декларации, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период, за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, с указанием суммы корректировки в соответствующей строке (строках) расчета после сдачи декларации. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах после сдачи декларации, не могут иметь отрицательное значение. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 25 числа в течение года (п.2 ст.142 НК РК). Следовательно, корректировка сумм авансовых платежей должна быть произведена в следующие сроки, например: декларация сдана 25 марта, расчет по форме 101.02 должен быть сдан не позднее 20 календарных дней после сдачи - 14 апреля. Ввиду того, что очередной срок уплаты наступит 25 апреля, то в срок между 15 и 24 апреля можно сдать дополнительный расчет с уменьшением авансовых платежей, тем самым суммы авансовых платежей будут уменьшены. Особо отмечаю, что расчет, сданный до 25 числа, касается только сумм авансовых платежей текущего и последующих месяцев, после 25 числа – только последующих месяцев, а последнее дополнение можно выполнять до 20 декабря. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налог на добавленную стоимость Вопрос: Не могу переубедить поставщика услуг в том, что если в счете-фактуре указана дата свидетельства о постановке на учет по НДС, то она должна соответствовать серии и номеру последнего свидетельства (что соответствует формулировке текста в СФ), а не дате постановки на учет при первичной регистрации. Главный бухгалтер ссылается на свои профессиональные суждения и требует официального документа, определяющего какую дату следует указывать. Какая ответственность возникает у ТОО в этом случае? Ведь очевидно, что в полученном нами СФ допущена некорректная запись.

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.5 п.5 ст.263 Налогового кодекса в счете–фактуре должен быть указан номер свидетельства поставщика–плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. Иными словами, Налоговый кодекс не устанавливает обязанность указывать дату постановки на регистрационный учет по НДС, тем более, что в новых регистрационных свидетельствах указывается дата постановки на учет и дата выдачи свидетельства. По моему мнению, разногласия заключаются в применении ранее утвержденной формы счета- фактуры, которая в некоторых строках содержит информацию не соответствующую содержанию счета-фактуры, установленного пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса.

Вопрос: Нерезидентом были оказаны услуги ТОО в 2008 году. Оплату за их услуги мы произвели в 2008 году. НДС за нерезидента оплачен в 2009 году. Мы имеем право взять НДС в зачет в том периоде, когда оплатили НДС. НДС в зачет мы берем в 2009 году, т.к. оплату произвели в 2009 г., и отразили в приложении №5, ф. 300 стр. 300.00.012 II в. В каком году показать начисление НДС за нерезидента и в какой строке декларации по НДС отразить начисление НДС, чтоб сумма начисления была отражена на лицевом счете НК КБК 105104 «НДС за нерезидента»?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 241 Налогового кодекса, платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. При уплате дохода нерезиденту, обязанность по исчислению НДС за нерезидента возникает не по дате перечисления денежных средств, что определено для КПН за нерезидента, а по дате подписания акта выполненных работ или даты оказания услуг (п.9 ст.237 НК РК). Поскольку работы были выполнены в 2008 г., то исчисление сумм НДС за нерезидента производится в Приложении 300.05 в 2008 г., где указываются суммы облагаемого оборота и суммы НДС, подлежащие уплате. По данным Приложения налоговые органы указывают в лицевом счете обязательства по исчисленным суммам НДС. А при оплате НДС в Приложении указываются суммы фактически уплаченного НДС, с отнесением их в строку 300.00.012 II. В самой Декларации по НДС не указываются суммы облагаемых оборотов, при уплате НДС за нерезидента, поскольку исчисление обязательств производится в Приложении 300.05. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: При отгрузке товара поставщик выписал счет-фактуру 24 декабря (4 кв.), товар получен покупателем 6 января (1 кв.). Товар поставлялся из другого города по ж/д внутри РК. Как отразить НДС в 300 форме - по дате получения товара (06/01) либо по дате выписки счета-фактуры (24/12)?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость относится в зачет по полученным товарам, т.е. датой оприходования товара и отнесения сумм НДС в зачет является 6 января 2001 года.

Вопрос: При таможенном оформлении груза уплатили сумму НДС 434635 тенге на код 105102 и сумму НДС 431301 тенге на код 105106. Имеем ли мы право взять в зачёт НДС, уплаченный на код 105106, или эта сумма идёт на вычеты?

ОТВЕТ:

В соответствии с КБК: Код 105102 - Налог на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации; Код 10516 - Налог на добавленную стоимость, доначисленный в результате проведения независимой экспертизы таможенной стоимости товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации. Иными словами, при импорте была уплачена сумма НДС, заявленная в ГТД, – 434635 тенге, а затем по результатам экспертизы было доначислено 431301 тенге. На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, сумма 865936 тенге подлежит отнесению в зачет, поскольку была уплачена в бюджет в соответствии с таможенным законодательством и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима.

Социальный налог Вопрос: ИП работает на общеустановленном режиме. Как правильно производить исчисления социальных отчислений и социального налога с учетом следующих статей Законодательства: 1. В соответствии с Налоговым кодексом РК социальный налог за ИП на ОУР начисляется за ИП в размере 2 МРП и уменьшается на сумму социальных отчислений. 2. Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца (далее - получаемые ими доходы). 3. Для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также частных нотариусов и адвокатов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

4. При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. Какой будет размер социальных отчислений и социального налога за ИП на ОУР если: 1. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7211+7010), равны 3 200 000. Убыток (-200 000) 2. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7010+7211), равны 2 500 000. Прибыль 500 000. 3. доход (счет 6010) равен 3 000 000. Расходы, понесенные в отчетном месяце (счет 7211+7010), равны 2 990 000. Прибыль 10 000.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2010 года соцотчисления исчисляются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. На 2010 год в Казахстане утверждены следующие базовые ставки: Месячный расчетный показатель МРП на 2010 г. - 1413 тенге, Минимальный размер заработной платы МЗП на 2010 год - 14952 тенге. Следовательно, социальный налог к уплате составит 2826 тенге(1413 тх2) – соц. отчисления 748 тенге (14952х5%) = 2078 тенге

Налог на имущество Вопрос: Как правильно заплатить налог на имущество? В 2000 году мать и дочь приобрели однокомнатную квартиру по договору купли-продажи в равных долях по 240000 тенге каждая. Общая стоимость квартиры составила 480000 тенге. В 2002 году дочь по Свидетельству о наследстве получает долю матери 240000 тенге. В 2005-2008 году дочь регистрируется как ИП по патенту, сдаёт квартиру в аренду, платит налог на имущество на основании справки–расчёта стоимости квартиры для уплаты налога, выдаваемой Центром по недвижимости ежегодно. С 2009 года в кодексе появляется понятие, что налоговой базой является стоимость приобретения. Как производить расчет налога в варианте вышеуказанного случая, когда к договору приобретения прилагается Свидетельство о наследовании. Расчёт стоимости квартиры для уплаты налога, выданный Центром по недвижимости за 2009 год, составляет 1300000 тенге. Что будет налогооблагаемой базой 480000 тенге или 1300000 тенге?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что часть квартиры была не приобретена, а наследована, то в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Отсюда, можно воспользоваться оценкой Центра недвижимости или получить оценку независимого оценщика. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Налоговое администрирование Вопрос: У нас была плановая налоговая проверка. Во время проверки было выявлено нарушение за 1 квартал 2007 г.: по социальному налогу отчет не сдан, но налог уплачен своевременно - 280000 тенге за квартал. Нам начислен штраф - 130000 тенге, пеня - 170000 тенге. Со штрафом я согласна. Правомерно ли начисление пени?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 610 Налогового кодекса, пеней признается установленный пунктом 3 настоящей статьи размер, начисляемый на неуплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан. Как указано в статье 319 Налогового кодекса 2007 г., социальный налог уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. При документальном подтверждении ежемесячного перечисления социального налога до 15 числа, следующего за месяцем начисления, Вы можете обжаловать сумму пени в вышестоящем налоговом органе в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления в порядке, установленном главой 93 Налогового кодекса.

Специальный налоговый режим Вопрос: Вопрос об ответственности ТОО, как налогового агента, заключившего в начале года договор аренды помещения с индивидуальным предпринимателем, работающим по специальному налоговому режиму на основе патента. Ежемесячная сумма 400 000 тенге в месяц. Согласно Налогового кодекса ст. 431, п. 6, пп. 2) индивидуальный предприниматель обязан при превышении дохода 200-кратного размера МЗП самостоятельно подать заявление о переходе со специального режима на основе патента на общеустановленный режим или иной специальный налоговый режим. В данном случае он должен с сентября месяца перейти на общеустановленный режим. Какая административная ответственность у ТОО за выплату дохода ИП, доход которого превысил (200*14952) = 2 990 400 тенге и самостоятельно со специального режима на основе патента не перешел на общеустановленный режим? Обязан ли он удерживать подоходный налог у источника выплаты? Во избежании этого имеем ли мы право требовать от ИП уже в начале года перехода со специального режима на основе патента на общеустановленный режим или иной специальный налоговый режим, так как годовая сумма договора 4 800 000 тенге? 30

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В данном случае ответственность несет сам предприниматель. Так, статьей 431, п.6 Налогового кодекса установлено, что в случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия. Указанное заявление подается в течение пяти рабочих дней со дня возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента. Налоговый орган вправе без вышеуказанного заявления перевести индивидуальных предпринимателей, применявших специальный налоговый режим на основе патента, на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов при установлении случаев, указанных в данном пункте. Письмами Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 сентября 2008 года № НК-13-17/8445 и от 23 января 2009 года № НК-13-17/486 разъясняет, что при превышении показателей по доходу и численности налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы на основе патента и упрощенной декларации, не признаются субъектами малого бизнеса и считаются неправомерно применяющими: - специальный налоговый режим на основе патента - с момента превышения показателей; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации - с квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло превышение показателей. Соответственно, при отсутствии заявления о прекращении указанных налоговых режимов, исчисление налогов в общеустановленном порядке должно производиться также с указанного времени. При этом, Заявление на получение патента (ф. 912.00) и Упрощенная декларация (ф. 910.00), представленные за периоды, в которые начисление налогов должно быть произведено в общеустановленном порядке, подлежат отзыву. В случае непредставления налогоплательщиком заявления об отзыве такой отчетности налоговый орган обязан направить налогоплательщику уведомление, предусмотренное подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса в установленные сроки. При неисполнении налогоплательщиком уведомления в срок, установленный пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, налоговый орган в течение двух рабочих дней со дня истечения срока исполнения такого уведомления вправе производить отзыв налоговой отчетности на основании заявки налогового органа на отзыв налоговой отчетности. В свою очередь, в соответствии с п.1 статьи 205-1 КоАП, осуществление деятельности при применении специального налогового режима с нарушением условий, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан для этого режима, - влечет штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей — в размере пятнадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, — в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

Международное налогообложение Вопрос: Предприятием (резидентом РК) были приобретены товары у предприятиянерезидента РК (Узбекистан), товар был ввезен в режиме реимпорта (т.е. без оплаБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ты таможенных пошлин и налогов) и сразу же реализован другому предприятиюнерезиденту РК (Таджикистан). Возникает ли обязательство по оплате КПН и НДС за предприятие-нерезидента РК (Узбекистан)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса: «Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Республики Казахстан в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров, ввозятся обратно в установленные статьей 122 настоящего Кодекса сроки с освобождением от таможенных пошлин и налогов без применения мер нетарифного регулирования, за исключением требований по безопасности товаров и мер в области экспортного контроля». Отсюда, вероятно, неточно изложена ситуация, поскольку в вопросе указано, что товар был приобретен в Узбекистане и далее реализован в Таджикистан. В случае, если это так, то налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности (ст.193, п.5, пп.1 НК РК).

Вопрос: Сотрудник компании–резидент РК, находясь в командировке за рубежом, пользуется услугами связи, а именно приобретает телефонную карточку или выставляется счет при разговорах по телефону в гостинице. Облагаются ли эти услуги от нерезидента налогом на добавленную стоимость по статье 236 и статье 241?

ОТВЕТ:

Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, установленные статьей 192 Налогового кодекса, определяются по территориальному признаку. Ввиду чего, услуги связи, оказанные не на территории Республики Казахстан не подлежат налогообложению у источника выплаты, как и услуги по проживанию.

Вопрос: ТОО приобретает услуги у нерезидента, а именно берем в аренду морские суда. Суда заведены на территорию РК по временному ввозу, ежемесячно оплачиваются периодические таможенные платежи. Договоры аренды судов с нерезидентом заключены на 1 год, т.к. нет возможности на более длительное заключение договоров, ввиду того, что ТОО не может знать, будет ли в следующем году объем работ на арендуемые суда. Некоторые суда по истечении срока временного ввоза по разрешению таможенных органов остаются на территории РК до следующей навигации. Налоговый комитет прислал нам уведомление о том, что по имеющимся у них данным от таможенных органов мы ввезли на территорию РК оборудование в режиме временного ввоза и в нарушение статьи 351 п.2 кодекса, действующего до 01.01.2009 года нерезидентами не были уплачены налог на имущество и на транспортные средства. Должна ли компания-нерезидент арендодатель оплачивать эти налоги, суда находятся на территории РК не более 9 месяцев, а те которые остались по разрешению на продление не более 3-х лет. Нерезидент не имеет на территории РК постоянного учреждения, вся их деятельность заключается только в сдаче нам в аренду этих морских судов. Какие есть законы и желательно конкретно статьи этих законов, согласно которым арендодатель-нерезидент должен уплачивать налог и на имущество, и на транспорт на одни и те же объекты и должен ли вообще?

ОТВЕТ:

В данной ситуации налоговые органы ссылаются на ст.351, п.2 Налогового кодекса 2008 г., где указано, что юридические лица–нерезиденты РК являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории РК, имеется ввиду налог на имущество. Статья 10 Кодекса определяет роялти как платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного, торгового или научноисследовательского оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных 32

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

средств записи. При этом морские и воздушные суда, арендуемые по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, относятся к промышленному оборудованию. Вероятно, из этих положений и возникло требование об уплате налога на имущество. Вместе с тем, в соответствии со статьей 16 Закона «О торговом мореплавании» судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов Республики Казахстан: 1) государственном судовом реестре морских судов; 2) судовой книге; 3) бербоут-чартерном реестре. 2. Право собственности и иные вещные права на судно, а также сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации в соответствующем реестре, в котором зарегистрировано судно. 3. Подлежащее государственной регистрации строящееся судно приравнивается к недвижимому имуществу. В соответствии с пунктом 2 статьи 524 Налогового кодекса предусмотрено, что регистрационный учет налогоплательщиков в налоговых органах осуществляется по месту нахождения и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. Таким образом, на Вас возлагаются обязательства о постановке на учет по месту нахождения налогооблагаемого объекта – судна. Согласно пункту 1 статьи 345 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в данной статье. Уплата налога на транспортные средства, согласно пункту 1 статьи 348-1 Налогового кодекса, производится в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено данной статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля, а также декларацию, в срок не позднее 31 марта, года следующего за отчетным. Вышеизложенное относится уже к Вам, но необходимо еще посмотреть Конвенцию об избежании двойного налогообложения, при ее наличии, резидентом которой является лицо, предоставившее в аренду судно, чтобы выяснить правовое положение нерезидента, поскольку некоторые конвенции регулируют налог на имущество.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Учредители компании - нерезиденты. Для участия в налаживании производственного процесса в качестве консультантов приглашаются физические лицанерезиденты. Компания оплачивает им проезд, проживание и питание. Нами в Департамент Консульской службы МИД РК отправляется подтверждение для приглашения, где написано: Цель визита - деловая встреча, переговоры с руководством ТОО и т.д. Далее есть приписка: Заниматься трудовой деятельностью и получать заработную плату в РК не будет. Имеем ли мы право начислять доход физическим лицамнерезидентам в сумме понесенных расходов на проезд, проживание и питание, начислять ИПН 10% и брать на вычеты, в составе оплаты труда или же это невычитаемые расходы и облагать ИПН как доход физического лица-нерезидента не надо? БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Порядок признания доходов физического лица–нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан определен статьей 201 Налогового кодекса, где в п.4 указано, что исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты, определенных подпунктами 18)—22) пункта 1 статьи 192 Кодекса, включая доходы, определенные статьями 163—165 Кодекса, производятся налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статьями 161, 167 Кодекса. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 настоящей статьи, независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Иными словами, доходы физических лиц–нерезидентов в виде компенсации расходов на проезд, проживание и питание, подлежат налогообложению у источника выплаты. Данные расходы относятся на вычет в составе расходов на оплату труда, поскольку связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Вопрос: Компания оплатила штраф за простой вагона российской фирме-нерезиденту в 2008 году. Какие обязательства перед налоговым комитетом, необходимо ли указать в 300.00 форме доходы от источника нерезидента, т.к. по налоговому кодексу штраф освобожден от уплаты НДС, или сдавать форму 101.06? Нужно ли удерживать от источника 20 процентов от штрафа и перечислять в налоговое управление?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.8 п.1 ст.192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по внешнеторговым контрактам на поставку товара. Отсюда, на основании п.1 статьи 193 доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса, т.е. 20%. Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет по начисленным и выплаченным суммам дохода не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты (п.1 ст.195 НК РК). Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты (ст.196 НК РК) по форме 101.04. Ввиду вышеизложенного, Вы обязаны заплатить 20% от штрафных санкций за счет собственных средств, а на основании пункта 2 статьи 192 Кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств. В декларации по НДС, доход нерезидента не отражается, и НДС за нерезидента не уплачивается, поскольку местом реализации, в соответствии с пп.5 статьи 236, не признается Республика Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Логопед 1 декабря 2009 года уволилась из детского сада, где она работала с 10 апреля 2006 года. Летом 2006 года она была в отпуске соответственно проработанному периоду времени с 10 апреля. В 2007, 2008 и 2009 годах в отпуске была полное количество дней (с дополнительным экологическим отпуском, проживает в Усть-Каменогорске). Полагается ли компенсация за период времени с 10 апреля 2009 года по 1 декабря 2009 года?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Согласно ст. 104 Трудового кодекса Республики Казахстан, в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Согласно п. 4 ст. 126 Трудового кодекса система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Значит ли это, что работодатель не вправе ввести систему премирования, при которой работникам выплачиваются единовременные поощрительные выплаты, например, за безупречную трудовую деятельность, в размере, превышающем 25% их среднемесячной заработной платы.

ОТВЕТ:

Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

Вопрос: По какой категории тарифицируется должность врача-эксперта, независимого эксперта в области здравоохранения, согласно постановления Правительства РК от 29.12.2007г. №1400: по G5, G6, G7, G9?

ОТВЕТ:

Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее - Постановление). В соответствии с пп.1 п.6 Постановления руководителям организаций предоставлено право к наименованиям должностей, указанным в Реестре должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям применять специальные дополнительные наименования, характеризующие специфику деятельности, а также приравнивать иные наименования должностей, исходя из функциональных обязанностей, по согласованию с органом государственного управления. Номенклатурой врачебных должностей и специальностей, утвержденной Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 19 июня 2003 года № 458 (действовавшей до 2007 года и утратившей силу приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 12 февраля 2007 года № 97), определены врачебные должности врачей-экспертов: врач-эксперт-хирург, врач-эксперт-терапевт, врач-эксперт-психиатр, врач-эксперт-психиатр детский, врач-эксперт-нарколог. При этом, в Номенклатуре врачебных должностей и специальностей должность эксперта-врача отсутствует. Согласно Номенклатуре медицинских и фармацевтических специальностей, утвержденной Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 12 февраля 2007 года № 97, экспертный профиль относится к специальностям медицинских работников с высшим образованием. Таким образом, полагаем, что в Вашем примере оплата труда производится по категории G9. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Положена ли компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, если я устроился на работу 01.03.2009, и срок действия индивидуального трудового договора 1 год? За отработанный период отпуск не использовал.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работу. Таким образом, независимо от срока действия трудового договора продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Учитывается и включается ли дополнительная оплата труда в сумму средней заработной платы при исчислении средней заработной платы работающим гражданам, проживающим в зонах радиационного риска?

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394. Дополнительная оплата труда за проживание в экологически неблагополучных условиях не входит в перечень выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы.

Вопрос: Приказом Министра образования и науки РК от 15 мая 2008 года № 267 утверждены правила премирования, установления стимулирующих надбавок к должностным окладам, оказания материальной помощи руководителям подведомственных организаций образования в разделе 1 п.3: «Максимальный размер премии руководителей подведомственных организации образования составляет в год четыре должностных оклада, установленных индивидуальным трудовым договором. Размер обязательной материальной помощи составляет два должностных оклада в год на оздоровление». Я являюсь директором школы, но данный приказ не дает мне право при выходе в отпуск на материальную помощь, которая согласно приказа составляет два должностных оклада в год. Согласно п.4 материальная помощь, предусмотренная п.3, выплачивается 1 раз в год к трудовому отпуску. Поэтому городской отдел образования к отпуску доплачивает 1 должностной оклад, согласно Кодекса о труде. Считаются ли правильными действия Отдела образования? Могу ли я рассчитывать при уходе в отпуск на материальную поддержку в размере двух должностных окладов?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжиБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тельностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» от 29 декабря 2007 года № 1400. В соответствии с пп.1 п.5 Постановления органам государственного управления предоставлено право премировать, устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам руководителей организаций по результатам их работы, а также оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, в порядке, установленном органом государственного управления.

Вопрос: Работаю в акционерном обществе со 100% участием государства. Была направлена в командировку за пределы Казахстана. Мне выплатили суточные и транспортные расходы. В приглашение было указано, что принимающая сторона берет на себя проживание в гостинице и питание. По приезду выясняется, что незаконно выдали суточные, поскольку принимающая сторона оплатила питание. Правомерно ли требование возврата суточных?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения согласно фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Вместе с тем, условия и сроки направления в командировки работников, а также порядок и размеры возмещения суточных расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

На вопросы отвечал Е.Г. Мельник – эксперт Управления нормирования и оплаты труда

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Распространенные ошибки при заполнении декларации по НДС Уважаемые налогоплательщики! В рамках подготовительной работы по осуществлению запуска процедур автоматизированного камерального контроля по декларациям по налогу на добавленную стоимость за 2009 год Налоговый комитет Министерства финансов РК сообщает следующее. Одной из наиболее распространенных ошибок налогоплательщиков является некорректное внесение изменений и дополнений в реестры счетов-фактур (300.07, 300.08). Совершение данных ошибок налогоплательщиком приводит к появлению необоснованных расхождений с данными его контрагентов, что выявляется в ходе камерального контроля. В результате налоговые органы затрачивают время и бюджетные средства на направление уведомлений, а налогоплательщики вынуждены отвлекать ресурсы для реагирования на врученное уведомление, т.е. представление пояснений и дополнительных ФНО. Учитывая вышеизложенное, в целях исключения возможности допущения ошибок и связанного с этим направления в Ваш адрес уведомлений по результатам камерального контроля, убедительно просим Вас обратить внимание на корректность заполнения реестров счетов-фактур по НДС. В связи с чем напоминаем: - идентификация строки в дополнительных ФНО 300.07 и 300.08 производится по полю «Номер строки» (графа «А»); - при внесении дополнений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 нумерация начинается с номера строки, следующей за последней строкой очередной/дополнительной формы 300.07 и/ или 300.08; - при внесении изменений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указываются только те номера строк, в которые вносятся изменения. Поясним на примере. Допустим, за 1 квартал 2009 года представлена очередная декларация по НДС, в форме 300.08 которой отражены три счета-фактуры: Таблица № 1 Графа А № строки

Графа B РНН

Графа D № с/ф

2 3 4

РНН 1 РНН 2 РНН 3

10 58 30

Графа Е Дата выписки с/ф 10.01.09 24.02.09 05.03.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 50 000 60 000 40 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 6 000 7 200 4 800

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 6 000 7 200 1 200

1) если необходимо внести дополнение Предположим необходимо включить в форму 300.08 еще одну счет-фактуру, ошибочно не включенную ранее в очередную форму. Для дополнения очередного реестра новыми счетами-фактурами, нумерация должна начинаться со строки, следующей за последней строкой очередного реестра (с учетом ранее внесенных дополнений, если дополнительные формы уже представлялись). БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Применительно к вышеприведенному случаю при первичном внесении дополнений нумерация будет начинаться со строки №5:

Таблица №2 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 4

Графа Е Дата выписки с/ф 31.01.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 30 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 3 600

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 3 600

Если в дальнейшем снова возникнет необходимость дополнения, то в последующем дополнительном реестре нумерация должна будет начинаться уже со строки №6. 2) если необходимо внести изменение Порядок внесения изменений в ранее представленный Реестр зависит от вида корректируемого поля в Реестре – текстового (РНН, ИИН /БИН, №, дата выписки счета-фактуры) или числового (стоимость реализации и суммы НДС) и проводится по принципу: текстовые поля заменяются, а числовые складываются. При этом в дополнительных реестрах в обязательном порядке указываются все текстовые значения, вне зависимости от того, какое поле корректируется. а) внесение изменений текстовых значений (РНН, №, дата выписки счетовфактур): Например, в очередном реестре в строке №3 (Таблица №1) был указан неверный РНН, при этом прочие реквизиты (в том числе стоимость по с/ф и сумма НДС) были указаны верно. Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре необходимо в графе «А» указать номер корректируемой строки (№ «3»), обязательно повторить корректные текстовые значения (№ с/ф и дату выписки), и указать правильный РНН. Поскольку суммовые значения корректировать не нужно, то в дополнительной форме графы F-H указываются равными 0 или вообще не заполняются: Таблица №3 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 2 (корректный)

Графа Е Дата выписки с/ф 24.02.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 0

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет

Тогда текстовые поля (в том числе РНН) будут заменены на данные, представленные в дополнительной форме, а суммовые графы останутся без изменений. В результате сведения, отраженные по строке №3 с учетом дополнительной формы (Таблица №3), будут выглядеть так:

Таблица №4

Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 2 (корректный)

Графа Е Дата выписки с/ф 24.02.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС

60 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет

7 200

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК б) внесение изменений числовых значений (оборота либо суммы НДС): Например, в очередном реестре в строке №4 (Таблица №1) была неверно указана сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет (вместо 4 800 тенге ошибочно указано 1 200 тенге). Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре по строке №4 необходимо обязательно повторить текстовые значения (РНН, №, дата выписки счета-фактуры), а в числовых указать суммы выявленной разницы: Таблица №5 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 3

Графа Е Дата выписки с/ф 05.03.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 0

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 0

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 3 600

То есть текстовые поля (РНН, №, дата выписки счета-фактуры) повторятся, а числовые просуммируются и в результате сведения, отраженные по строке №4 с учетом дополнительной формы (Таблица №5), будут выглядеть так: Таблица №6 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 3

Графа Е Дата выписки с/ф 05.03.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 40 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 4 800

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 4 800

3) если изменения (дополнения) были внесены некорректно Предположим, что в дополнительном реестре (Таблица №2) была допущена ошибка: при добавлении в реестр новой строки в дополнительной форме налогоплательщик ошибочно начал нумерацию сначала, вместо того чтобы продолжить нумерацию очередной формы и указал в графе «А» дополнительной формы номер строки «2», вместо строки «5»: Таблица №7 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 4

Графа Е Дата выписки с/ф 31.01.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 30 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 3 600

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 3 600

В результате, текстовые данные строки «2» были заменены на данные представленные в дополнительной форме, а числовые значения основной и дополнительной форм просуммированы. Сведения, отраженные по строке №2 (Таблица №1) с учетом дополнительного реестра (Таблица №7), стали выглядеть так: Таблица №8

Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

РНН 4

Графа Е Дата выписки с/ф 31.01.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 80 000

Графа G Графа H Сумма НДС, Сумма НДС, указанного подлежащего в с/ф отнесению в зачет 9 600 9 600

Для того чтобы исправить эту ошибку, необходимо представить дополнительную форму в следующем виде: БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Таблица №9 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

2 5

РНН 1 РНН 4

10 2

Графа Е Дата выписки с/ф 10.01.09 31.01.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС -30 000 30 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф -3 600 3 600

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет -3 600 3 600

В результате будут восстановлены корректные значения по строке №2, и добавится строка №5: Таблица №10 Графа А

Графа B

Графа D

№ строки

РНН

№ с/ф

2 3 4 5

РНН 1 РНН 2 РНН 3 РНН 4

10 58 30 2

Графа Е Дата выписки с/ф 10.01.09 24.02.09 05.03.09 31.01.09

Графа F Всего стоимость по с/ф без НДС 50 000 60 000 40 000 30 000

Графа G Сумма НДС, указанного в с/ф 6 000 7 200 4 800 3 600

Графа H Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет 6 000 7 200 1 200 3 600

Данными разъяснениями по внесению изменений и дополнений в Реестры по форме 300.07 и 300.08 следует руководствоваться при представлении деклараций по НДС за налоговые периоды до 01.01.2010года.

Құрметті салық төлеушілер! Қаржы министрлігінің Салық комитеті 2009 жылғы қосылған құн салығы декларациялары бойынша автомантандырылған камералды бақылау процедураларын іске қосу бойынша жасалатын дайындық жұмыстарын шеңберінде келесіні хабарлайды. Салық төлеушілердің ең таралған жіберетін қателерінің бірі шот – фактуралар тізіліміне (300.07, 300.08) өзгерістерді және толықтауларды қате еңгізілуі болып табылады. Салық төлеушімен жіберілген қателер оның контагентінің мәліметтерінің дәлелсіз айырмашылықтарға алып келіп камералды бақылау жүргізілген кезде анықталады. Нәтижесінде, салық органдар хабарлама жіберуге қосымша уақыт және бюджеттік қаражаттарды жұмсайды, ал салық төлеушілер берілген хабарламаға жауап беру үшін ресурстарын еріксіз алдандырады, яғни түсініктеме жәні дұрыстау СЕН тапсырады. Жоғарыда айтылғанды ескере отырып, ҚҚС бойынша шот – фактураларда қателіктерді жіберу мүмкіндіктерді шығару және осыған байланысты камералды бақылау нәтижелері бойынша жіберіленетін хабарламаларды жібермеу мақсатында шот – фактураларды дұрыс толтыру қажетілігіне ерекше назарларыңызды аударуларыңызды сұраймыз. Осыған байланысты еске саламыз: - қосымша 300.07 және 300.08 СЕН-да жолдың сәйкестендіру нөмірі «Жол нөмірі» жолымен жасалады («А» графасы); - шот - фактура тізіліміне (300.07 және 300.08 нысандары) толықтамалар еңгізілген кезде 300.07 және/немесе 300.08 кезекті/қосымша нысандарына, 300.07 және/немесе 300.08 қосымша нысандарында нөмірлеу ақырғы жолдан кейінгі келесі жолдың нөмірінен басталады; - шот - фактура тізіліміне (300.07 және 300.08 нысандары) өзгерістер еңгізілген кезде 300.07 және/немесе 300.08 қосымша нысандарында тек қана өзгеріс еңгізілетін жол ғана көрсетіледі. Мысалда түсіндіреміз. Мысалы, 2009 жылдың 1 тоқсанына тапсырыған кезекті декларациясының 300.08 нысанында 3 шот – фактура көрсетілген: 42

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК №1 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

2 3 4

1 СТН 2 СТН 3 СТН

10 58 30

10.01.09 24.02.09 05.03.09

F Графасы ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық 50 000 60 000 40 000

G Графасы ш/ф көрсетілген ҚҚС 6 000 7 200 4 800

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 6 000 7 200 1 200

1) егер толықтама еңгізілу қажет болса Мысалыға 300.08 нысанына, қателесіп бұдан бұрын кезекті нысанға қосылмаған тағыда бір шот-фактураны қосу қажет деп санайқ. Кезекті тізілімді жаңа шот – фактуралармен толықтырған кезде (егер бұрын қосымша нысандар тапсырылса бұрынғы қосылған толықтамаларды есепке ала отырып), нөмірлеу кезекті нысанның ақырғы жолдан кейінгі келесі жолдың нөмірінен басталады. Жоғарыда көрсетілген жағдайға сәйкес бірінші рет толықтамаларды еңгізілгенде нөмірлеу №5 жолдан басталады. №2 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

4 СТН

31.01.09

30 000

3 600

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 3 600

Егер кейін тағыда толықтыруда қажеттілік туындаса қосымша тізілімде нөмірлеу енді №6 жолдан басталады. 2) егер өзгеріс еңгізілу қажет болса Бұрын тапсырылған тізілімге өзгерістер және толықтамалар еңгізіленетін тәртібі дұрысталатын жол түріне байланысты – мәтіндік (СТН, ЖСН/БСН, №, ш/ф жазылған күні) немесе сан көрсетілген (iске асырудың құны және ҚҚС соммасы) және мынадай принциптарымен жасалады: мәтіндік жолдар ауыстрырылады, ал сан көрсетілген жолдар қосылады. Сонымен қатар қосымша тізілімдерде қай жол дұрысталса да, міндетті түрде барлық мәтіндік мағыналар көрсетіледі. а) мәтіндік мағыналарға өзгеріс еңгізу (СТН, №, ш/ф жазылған күні) Мысалы, кезекті тізілімнің №3 жолында (№1 Құрылым) СТН қате көрсетілген, сонымен қатар басқадай реквизитары (№ және ш/ф жазылған күні) дұрыс көрсетілген. Аталған қатені дұрыстау үшін қосымша тізілімнің «А» графасында түзетілетін жолдың нөмірін көрсету қажет (№3),сондай ақ міндетті түрде дұрыс мәтіндік мағынаны (яғни СТН, №, ш/ф жазылған күні) қайталау және дұрыс СТН-ді көрсету қажет. Сан мағыналарын дұрыстауды керегі жоқ болғандықтан қосымша нысанында F-H графалары 0 болып көрсетіледі немесе мүлдем толтырылмайды. №3 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

2 СТН (дұрысы)

24.02.09

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 0

Сонда мәтіндік жол (оның ішінде СТН) қосымша тапсырылған нысанында көрсетілген мәліметтерге ауысады, ал сан көрсетілген графалар өзгеріссіз қалады. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Нәтижесінде №3 жолында көрсетілген мәліметтер есепке алынған қосымша нысан бойынша (№3 Құрылым) осылайша болады:

№4 Құрылым А Графасы B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

2 СТН (дұрысы)

24.02.09

60 000

7 200

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 7 200

б) сан мағыналарға өзгеріс еңгізу (айналым немесе ҚҚС соммасы): Мысалы, кезекті тізілімнің №4 жолында (№1 Құрылым) есепке жатқызылатын ҚҚС соммасын қате көрсетілген (4 800 теңгенің орнына 1 200 теңге қате көрсетілген). Аталған қатені дұрыстау үшін қосымша тізілімнің №4 жолында міндетті түрде дұрыс мәтіндік мағынаны қайталап (СТН, №, ш/ф жазылған күні), ал сан көрсетілген жолда анықталған айырмашылық соммасын көрсету қажет. №5 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

3 СТН

05.03.09

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 0

Яғни, мәтіндік жолдар (СТН, №, ш/ф жазылған күні) қайталанады, ал сан көрсетілген жолдар қосылады, нәтижесінде №4 жолында көрсетілген мәліметтер есепке алынған 300.08 қосымша нысандар бойынша (№5 Құрылым) осылайша болады:

№6 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

3 СТН

05.03.09

40 000

4 800

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 4 800

3) егер өзгерістер (толықтамалар) қате еңгізілген кезде Мысалыға, қосымша тізілімде (№2 Құрылым) қате жіберілінген: салық төлеуші кезекті нысанның нөмірлеуін жалғастырған орнына, тізілімге жаңа жол қосқан кезде қосымша нысанда нөмірлеуді қателесіп басынан бастаған, қосымша нысанның «А» графасында жолдың «2» нөмірінің орнына «5» нөмірін көрсетен деп санайқ.

№7 Құрылым

А Графасы

B Графасы

D Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

4 СТН

Е Графасы

F Графасы ш/ф ш/ф жазылған бойынша күні ҚҚСсіз барлық 31.01.09 30 000

G Графасы ш/ф көрсетілген ҚҚС 3 600

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 3 600

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Нәтижесінде, «2» жолдың мәтіндік мәліметтері қосымша тапсырылған нысанындағы мәліметтерге ауысқан, ал негізгі және қосымша нысанындағы сан мағынасы қосылған. №2 жолында көрсетілген мәліметтер (№1 Құрылым) есепке алынған қосымша тізілімді санағанда (№7 Құрылым) осылайша болады: №8 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

4 СТН

31.01.09

G Графасы

F Графасы

ш/ф бойынша ш/ф ҚҚСсіз көрсетілген барлық ҚҚС 80 000

9 600

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 9 600

Осы қатені дұрыстау үшін қосымша нысанын мынадай түрде тапсыру қажет. №9 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

2 5

1 СТН 4 СТН

10 2

10.01.09 31.01.09

F Графасы

G Графасы

ш/ф бойынша ш/ф ҚҚСсіз көрсетілген барлық ҚҚС -30 000 30 000

-3 600 3 600

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы -3 600 3 600

Нәтижесінде №2 жолдың дұрыс мағынасы қалыпына келеді және №5 жол қосылады. №10 Құрылым А Графасы

B Графасы

D Графасы

Е Графасы

F Графасы

G Графасы

жол нөмірі

СТН

ш/ф №

ш/ф жазылған күні

ш/ф бойынша ҚҚСсіз барлық

ш/ф көрсетілген ҚҚС

2 3 4 5

1 СТН 2 СТН 3 СТН 4 СТН

10 58 30 2

10.01.09 24.02.09 05.03.09 31.01.09

50 000 60 000 40 000 30 000

6 000 7 200 4 800 3 600

H Графасы Есепке жатқызылатын қосылған құн салық сомасы 6 000 7 200 1 200 3 600

Аталған түсініктемемен 01.01.2010 жылға дейінгі салық мерзімдерге тапсырылатын ҚҚС бойынша декларацияларға қолдану қажет.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на апрель-май 2010 год

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

апрель ОТЧЕТНОСТЬ 15

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- окончание срока предоставления Р предполагаемой суммы по КПН, подлежащей уплате после сдачи Д по ф. 101.02 ПЛАТЕЖИ

- ОП по КПН согласно Д - по ЕЗН

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - по ИПН и соц. налогу

- ОПВ и социальные отчисления - авансовый по КПН -плата за РН(В)Р

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов май ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ по ф. 570.00 - Д по НДС по ф. 300.00 15

- Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф. 860.00 - Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальные отчисления по ф. 201.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01

- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления по ИПН и соц. налогу

- по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и земельному налогу - текущий по ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - оплата налога на игорный бизнес - оплата ФН

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в марте 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в марте 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.03.2010

147,32

199,97

4,90

02.03.2010

147,23

200,69

4,93

03.03.2010

147,36

198,71

4,91

04.03.2010

147,45

201,08

4,94

05.03.2010

147,28

201,21

4,94

06.03.2010

147,20

200,09

4,94

07.03.2010

147,20

200,09

4,94

08.03.2010

147,20

200,09

4,94

09.03.2010

147,20

200,09

4,94

10.03.2010

147,19

200,10

4,95

11.03.2010

147,29

199,83

4,95

12.03.2010

147,16

200,90

4,99

13.03.2010

147,13

201,86

5,01

14.03.2010

147,13

201,86

5,01

15.03.2010

147,13

201,86

5,01

16.03.2010

147,09

201,90

5,02

17.03.2010

147,05

201,11

4,99

18.03.2010

147,03

202,53

5,04

19.03.2010

147,05

200,97

5,03

20.03.2010

146,95

199,76

5,02

21.03.2010

146,95

199,76

5,02

22.03.2010

146,95

199,76

5,02

23.03.2010

146,95

199,76

5,02

24.03.2010

146,95

199,76

5,02

25.03.2010

146,95

199,76

5,02

26.03.2010

146,89

195,79

4,96

27.03.2010

146,92

196,53

4,97

28.03.2010

146,92

196,53

4,97

29.03.2010

146,92

196,53

4,97

30.03.2010

146,96

198,16

4,97

31.03.2010

147,11

198,20

5,00

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2010