2011, № 4 (96), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 4 (96), апрель 2011 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

В НОМЕРЕ: есть мнение

Доход от прироста стоимости, отражаемый в строке 100.00.002 декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00..........................................................................2

финансовый учет

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Касательно распределения доходов ТОО, оказывающих услуги в социальной сфере..............................................................7 О налогообложении автономных организаций образования.......................................................................................10 Особенности применения специального налогового режима на основе патента и заполнения ФНО 911.00 «Расчет для получения патента».................................................... 11 Основные требования Налогового кодекса РК, соблюдение которых необходимы при написании учетной налоговой политики..........................................................................13 Государственные услуги в сфере предпринимательства, представляемые через Центры обслуживания населения....... 18 Порядок обжалования результатов налоговой проверки..........................................................................32

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21

Методология оплаты труда.............................................................36

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 01.04.2011 г. Подписано в печать 12.04.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

15 мая истекает срок представления следующих отчетностей за 1 квартал 2011 года................................................43 Суть изменений в правилах заполнения ФНО 700.00, 701.00, 701.01......................................................................................45 Вниманию реализаторов алкогольной продукции!.................... 46 Курсы валют в феврале 2011 года........................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Доход от прироста стоимости, отражаемый в строке 100.00.002 декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00 Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В строке 100.00.002 Декларации по корпоративному подоходному налогу (КПН) формы 100.00 указывается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового Кодекса РК. В данную строку переносятся данные строки 100.01.029 с приложения формы 100.01. Рассмотрим составление приложения формы 100.01 - Доход (убыток) от прироста стоимости. Данная форма предназначена для определения дохода от прироста стоимости (убытка) в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса при: - реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; - передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал; - выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. Согласно п. 2 статьи 87 Налогового Кодекса РК к активам, не подлежащим амортизации, относятся: 1) земельные участки; 2) объекты незавершенного строительства; 3) неустановленное оборудование; 4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода; 5) ценные бумаги; 6) доля участия; 7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; 8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты; 9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового Кодекса. Статьей 87 Налогового Кодекса РК предусмотрены нормы определения дохода от прироста в каждом конкретном случае реализации активов. Следовательно, в приложении 100.01 к Декларации по КПН формы 100.00 «Доход (убыток) от прироста стоимости» предусмотрены разделы отражения отдельно по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг и доли участия; отдельно по долговым ценным бумагам; отдельно по земельным участкам, незавершенному строительству и неустановленному оборудованию; отдельно по прочим активам, не подлежащим амортизации. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

Следует отметить, что с 1 января 2009 года при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения определяется доход от прироста стоимости для передающей стороны. В случае передачи активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал (кроме ценных бумаг, основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты) прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, и первоначальной стоимостью. При этом, в целях определения прироста стоимости, первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налогового Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14) статьи 115 Налогового Кодекса; затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100, а также статей 101-114 Налогового Кодекса; амортизационных отчислений; затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового Кодекса. По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается: 1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом); 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, и первоначальной стоимостью (вкладом); 3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью (вкладом). По долговым ценным бумагам приростом стоимости признается по каждой ценной бумаге: 1) при реализации - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации; 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница без учета купона между стоимостью, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату передачи; 3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница без учета купона между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату выбытия. Первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал. Стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, определенная в соответствии с гражданским законодательством РК. В соответствии со статьей 129 Гражданского Кодекса РК (ГК РК) ценные бумаги могут быть долговыми и долевыми. Долговые ценные бумаги — ценные бумаги, удостоверяющие обязательство эмитента (должника) по выплате основной суммы долга на условиях выпуска данных ценных бумаг. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

есть мнение Долевая ценная бумага — ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на определенную долю в имуществе в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. К ценным бумагам относятся акции, облигации и иные виды ценных бумаг, определенные в соответствии с ГК РК и иными законодательными актами Республики Казахстан. Ценные бумаги по форме выпуска подразделяются на: 1) документарные и бездокументарные; 2) эмиссионные и неэмиссионные; 3) именные, предъявительские и ордерные. Документарные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (на бумажном или ином материальном носителе с возможностью непосредственного чтения содержания ценной бумаги без использования специальных технических средств). Бездокументарные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме (в виде совокупности электронных записей). Эмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, обладающие в пределах одного выпуска однородными признаками и реквизитами, размещаемые и обращающиеся на основании единых для данного выпуска условиях. Неэмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, не соответствующие признакам, где исключена возможность выпуска определенного вида ценных бумаг в той или иной форме. Именная ценная бумага - ценная бумага, подтверждающая принадлежность удостоверенных ею прав названному в ней лицу. Предъявительская ценная бумага - ценная бумага, подтверждающая принадлежность удостоверенных ею прав предъявителю ценной бумаги. Ордерная ценная бумага - ценная бумага, подтверждающая принадлежность удостоверенных ею прав названному в ней лицу, а в случае передачи им этих прав в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 132 ГК РК - другому лицу. Таким образом, приростом при реализации долевых ценных бумаг и доли участия при передаче в уставный капитал является положительная разница между стоимостью определенной в виде доли в имуществе и первоначальной стоимостью вклада. При внесении налогоплательщиком, который в соответствии с Налоговым Кодексом не определяет вычеты по фиксированным активам, в уставный капитал имущества, за исключением ценных бумаг и доли участия, стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость приобретения, производства, строительства, монтажа и установки имущества, внесенного в уставный капитал. При отсутствии стоимости приобретения, производства, строительства, монтажа и установки имущества, внесенного в уставный капитал, стоимостью вклада является рыночная стоимость имущества на момент возникновения права собственности на данное имущество. При этом, рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Рыночная стоимость имущества должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу. По активам, указанным в подпунктах 7) и 8) пункта 2 статьи 87 Налогового Кодекса (основным средствам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; активам, введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты), прирост стоимости определяется по каждому активу: 1) при реализации - в размере стоимости реализации; 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - в размере стоимости, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан; 3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - в размере стоимости, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе. В первом разделе приложения 100.01 к Декларации формы 100.00 отражается «Доход (убыток) при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, доли участия». При этом, доход (убыток) при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг (долевых ценных бумаг) определяется в разрезе: I. реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если 50 и бо-

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

лее процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователем; II. реализации ценных бумаг при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, за исключением долговых ценных бумаг; III. реализации прочих ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг. В строке 100.01.001 указывается стоимость реализации доли участия и долевых ценных бумаг. В строке 100.01.002 отражается первоначальная стоимость (стоимость вклада); в строке 100.01.003 отражается доход от прироста при реализации, в строке 100.01.004 отражается убыток от реализации. Следует отметить, что согласно пунктам 2,3, 4,4-1 статьи 137 Налогового Кодекса РК убытки от реализации ценных бумаг компенсируются за счет дохода от прироста при реализации других ценных бумаг или за счет реализации данных видов ценных бумаг в последующем периоде. В строке 100.01.005 указывается доход от прироста стоимости при реализации долей участия, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем), за исключением долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Следующий раздел приложения 100.01 представляет «Доход при передаче ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких ценных бумаг и доли участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения». При передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал приростом стоимости является положительная разница между стоимостью определенной в соответствии с гражданским законодательством РК и первоначальной стоимостью (вкладом). Т.е. приростом при реализации долевых ценных бумаг и доли участия при передаче в уставный капитал является положительная разница между стоимостью определенной в виде доли в имуществе и первоначальной стоимостью вклада. В строке 100.01.006 данного раздела указывается доход от прироста стоимости при передаче долевых ценных бумаг и долей участия в качестве вклада в уставный капитал. В строке 100.01.007 указывается доход от прироста стоимости при выбытии долевых ценных бумаг и долей участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. А также в разделе отражается «Доход (убыток) при реализации долговых ценных бумаг». При этом, доход (убыток) при реализации долговых ценных бумаг определяется в разрезе: I. реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи; II. реализации государственных эмиссионных ценных бумаг; III. реализации агентских облигаций; IY реализации прочих долговых ценных бумаг; В строке 100.01.009 указывается первоначальная стоимость реализуемых долговых ценных бумаг. В строке 100.01.010 указывается амортизация дисконта либо премии за период владения реализуемыми долговыми ценными бумагами. В строке 100.01.011 указывается доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг. В строке 100.01.012 указывается убыток от реализации долговых ценных бумаг. Далее представлен раздел «Доход при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения». При этом, в строке 100.01.013 указывается доход от прироста стоимости при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал. В строке 100.01.014 указывается доход от прироста стоимости при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

есть мнение В следующем разделе представлен «Доход (убыток) при реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса», т.е. при реализации земельных участков, незавершенного строительства и не установленного оборудования. В строке 100.01.015 указывается стоимость реализации указанных активов. В строке 100.01.016 указывается первоначальная стоимость реализованных активов. В строке 100.01.017 указывается доход от прироста стоимости при реализации земельных участков, незавершенного строительства и не установленного оборудования. В строке 100.01.018 указывается убыток от реализации указанных активов. Очередной раздел представляет «Доход при передаче активов, указанных в подпунктах 1)-3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения». В строке 100.01.019 данного раздела приложения 100.01 указывается доход от прироста стоимости при передаче земельных участков, незавершенного строительства и не установленного оборудования, в качестве вклада в уставный капитал; В строке 100.01.020 указывается доход от прироста стоимости при выбытии указанных активов, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. В последнем разделе по определению дохода от прироста представлен «Доход по прочим активам, не подлежащим амортизации». Т. е. в строке 100.01.021 указывается доход от прироста стоимости по активам, указанным в подпунктах 7) и 8) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, а именно основным средствам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года, а также по активам, введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, образуемый при реализации, передаче в качестве вклада в уставный капитал и при выбытии таких активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. А в строке в строке 100.01.022 указывается доход от прироста стоимости по прочим активам, не подлежащим амортизации, при их реализации, передаче в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. В разделе «Расчет»: В строке 100.01.023 указывается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, подлежащий уменьшению на сумму убытков от реализации ценных бумаг, полученных в отчетном налоговом периоде и перенесенных из предыдущих налоговых периодов. Определяется как сумма строк 100.01.003 III, 100.01.011 IV (100.01.003 III + 100.01.011 IV); В строке 100.01.024 указывается убыток от реализации ценных бумаг, переносимый из предыдущих налоговых периодов; В строке 100.01.025 указывается сумма убытков от реализации ценных бумаг отчетного налогового периода, компенсируемая за счет дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг. В строке 100.01.026 указывается доход от прироста стоимости при реализации прочих ценных бумаг с учетом убытков отчетного налогового периода и убытков, перенесенных с предыдущих налоговых периодов. В строке 100.01.027 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 1-1 статьи 137 Налогового кодекса. В строке 100.01.028 указывается доход от прироста стоимости при реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, с учетом убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов. В строке 100.01.029 указываются общая сумма дохода от прироста стоимости. Данная строка переносится в строку 100.00.002; В строке 100.01.030 указывается убыток от реализации прочих ценных бумаг, определяемый и переносимый на последующие налоговые периоды в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. В строке 100.01.031 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый на последующие налоговые периоды. В строке 100.01.032 указываются убытки, не подлежащие переносу на последующие налоговые периоды.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Касательно распределения доходов ТОО, оказывающих услуги в социальной сфере Организации социальной сферы, созданные в виде ТОО, имеют право согласно ст.135 Налогового кодекса на освобождение от уплаты КПН при выполнении следующих условий: - если доходы от деятельности в социальной сфере с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций; - в случае направления доходов от социальной сферы на осуществление видов деятельности, перечисленных п.2 статьи 135 Налогового Кодекса; - если не относятся к организациям, получающим доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров. К деятельности в социальной сфере относятся следующие виды деятельности: 1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторнокурортных; 2) оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, и дополнительному образованию. Образовательная деятельность юридических лиц подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании; 3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованными уполномоченным органом в области науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (кроме предпринимательской деятельности), оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историкокультурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; 4) библиотечное обслуживание. Следует отметить, что в соответствии с приказом и.о. Министра образования и науки Республики Казахстан от 7 декабря 2007 года № 616 «Об утверждении номенклатуры типов и видов организаций образования» предусмотрены виды организации образования. Статьей 14 Закона РК от 4 июня 2003 года № 430-II «О системе здравоохранения» предусмотрен перечень организации здравоохранения, оказывающих медицинские услуги. Согласно пункту 3 статьи 135 Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям: 1) численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; 2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда. При этом, к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, не относятся организации, получающие доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров. При соответствии условиям пунктов 2-3 статьи 135 Налогового кодекса организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, представляется Декларация по корпоративному подоходному налогу формы 140.00. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Кроме того, следует обратить внимание на следующие положения Налогового Кодекса РК касательно организации социальной сферы. Согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу налогоплательщики, соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 135 Налогового Кодекса РК. Согласно пункту 3 статьи 358 Налогового кодекса специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 настоящего Кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента. Согласно пункту 2 статьи 387 Налогового кодекса при исчислении земельного налога к соответствующим ставкам коэффициент 0,1 применяют юридические лица, в том числе определенные пунктом 2 статьи 135 Налогового Кодекса. Юридические лица, определенные пунктом 3 статьи 135 Налогового Кодекса, при исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0. Согласно пункту 3 статьи 398 Налогового кодекса юридические лица, в том числе определенные статьей 135 Налогового Кодекса, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к налоговой базе. Согласно пункту 4 данной статьи юридические лица, определенные пунктом 2 статьи 135 Налогового Кодекса, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке 1,5% к налоговой базе. При нарушении предъявляемых условий, установленных статьей 135 Налогового Кодекса, все полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Таким образом, по налоговым периодам, в которых полученные организацией социальной сферы чистый доход или имущество были распределены между участниками, то эта организация социальной сферы не имеют право на освобождение от уплаты КПН в соответствии со ст. 135 Налогового Кодекса. А также не имеют право на применение пониженной ставки 0,1%, предусмотренной пп.2 п. 2 ст. 398 Налогового Кодекса при уплате налога на имущество, или применить коэффициент 0,1 к ставкам земельного налога в соответствии с пп. 3 п. 2 статьи 387 Налогового Кодекса РК. Кроме того, согласно статьи 253 Налогового Кодекса РК услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от НДС, если относятся к услугам, работам: 1) по проведению социально значимых мероприятий в области культуры, зрелищных культурно-массовых мероприятий, осуществляемых в рамках государственного заказа; 2) осуществляемым (кроме предпринимательской деятельности) организациями культуры - театрами, филармониями, музеями, библиотеками, культурнодосуговыми организациями; 3) образовательным - в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного среднего, общего среднего, дополнительного образования; технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского профессионального образования, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности; 4) научно-исследовательским работам, проводимым на основании договоров на осуществление государственного заказа; 5) по библиотечному обслуживанию; 6) по сохранению, за исключением распространения информации и пропаганды, объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Согласно статьи 254 Налогового Кодекса РК обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от НДС в случаях: 1) реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарствсубстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; 2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники; 3) оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных. При этом перечень товаров и услуг в сфере медицинской и ветеринарной деятельности, освобождаемых от НДС, определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.02.2009 г. № 133.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Если налогоплательщик планирует распределение дивидендов между учредителями, отказываясь от применения льгот по КПН, по налогу на имущество и земельному налогу, то исчисление КПН производится в общеустановленном порядке, соответственно налогообложение дивидендов производится в следующем порядке. В соответствии с пп.14 п.1 ст.12 Налогового Кодекса дивиденды – в частности часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Согласно с п.1 ст.172 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 ст.158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. При этом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагается налоговым агентом у источника выплаты, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Подпунктом 7 п.1 ст.156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: - владение акциями или долями участия более трех лет; - 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся недропользователями. Необходимо отметить, что первое условие: «владение акциями или долями участия более трех лет» должно выполняться в отношении лица, получающего дивиденды. Второе же условие «50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющегося недропользователем» должно выполняться в отношении самого лица, выплачивающего дивиденды. Следовательно, при выполнении одновременно двух данных условии физические лица - резиденты освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогам дивидендов. В противном случае дивиденды признаются доходами, облагаемыми у источника выплаты по ставке 5%. Статьей 201 Налогового Кодекса установлено, что доходы физического лица нерезидента, определенные п.1 ст.192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в ст.194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Ставка дивидендов согласно ст. 194 установлена для нерезидентов в размере 15%. При этом, согласно п.8 ст.201 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - владение более трех лет акциями или долями участия; - 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лица, не являющегося недропользователем в Республике Казахстан. Следовательно, при выполнении одновременно данных условий физическое лицо - нерезидент освобождается от обложения индивидуальным подоходным налогам. В противном случае дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, признаются доходами, облагаемыми у источника выплаты по ставке 15%. Таким образом, если не соответствуют условиям освобождения от ИПН, к дивидендам, выплаченным физическим лицам - резидентам применяется ставка 5 процентов. К дивидендам, выплаченным физическим лицам- нерезидентам, применяется ставка 15 процентов. Вышеуказанные положения по выплате дивидендов резидентам либо нерезидентам применяются только к дивидендам, полученным от юридического лицарезидента в виде: - дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; - части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; - дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения; - размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О налогообложении автономных организаций образования Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Следует отметить, что Законом РК от 19.01.11 г. № 395-I введены в действие с 1 января 2011 года положения новой статьи 135-1 Налогового Кодекса РК о налогообложении автономных организаций образования. В соответствии с пунктом 1 статьи 135-1 Налогового Кодекса РК автономной организацией образования признается: 1) некоммерческая организация, созданная по инициативе Первого Президента Республики Казахстан - Лидера Нации для обеспечения финансирования автономных организаций образования, определенных подпунктами 2)-4) данного пункта, высшим органом управления которой является Высший попечительский совет; 2) некоммерческая организация образования при соблюдении одновременно следующих условий: • создана Правительством Республики Казахстан; • высшим органом управления является Высший попечительский совет, созданный в соответствии с законами Республики Казахстан; • осуществляет один или несколько видов образовательной деятельности по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням: • начальная, основная и старшая школа; • послесреднее образование; • высшее и послевузовское образование; • дополнительное образование; 3) Национальный холдинг в области здравоохранения, который одновременно соответствует следующим условиям: является акционерным обществом, созданным по решению Правительства Республики Казахстан; 50 и более процентов голосующих акций такого общества принадлежат лицу, указанному в подпункте 2) настоящего пункта; осуществляет деятельность в области здравоохранения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; 4) организация, за исключением указанной в подпункте 3) данного пункта, если она отвечает одновременно следующим условиям: • 50 и более процентов голосующих акций (долей участия) такой организации принадлежат лицам, указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, либо является некоммерческой организацией, учрежденной исключительно лицами, указанными в подпункте 2) настоящего пункта; • не менее 90 процентов полученных доходов в совокупном годовом доходе с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам такой организации составляют доходы, полученные от осуществления одного или нескольких видов деятельности: • оказание медицинских услуг (за исключением косметологических, санаторнокурортных); • оказание услуг по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образовательной деятельности: • начальная, основная и старшая школа; • послесреднее образование; • высшее и послевузовское образование; • дополнительное образование; • деятельность в сфере науки, а именно: - научно-техническая, инновационная, научно-исследовательская деятельность, включая фундаментальные и прикладные научные исследования; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- оказание консультационных услуг по видам деятельности, указанным в настоящем подпункте. Для целей настоящего подпункта доходами, полученными от осуществления вышеуказанных видов деятельности, признаются также поступления от учредителя, полученные и направленные на осуществление видов деятельности, указанных в настоящем подпункте; 5) организация, за исключением указанной в подпункте 3) настоящего пункта, если она отвечает одновременно следующим условиям: • 50 и более процентов голосующих акций (долей участия) такой организации принадлежат лицам, указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, либо является некоммерческой организацией, учрежденной исключительно лицами, указанными в подпункте 2) настоящего пункта; • доход такой организации за отчетный налоговый период освобождается от налогообложения в случае осуществления одного или нескольких видов деятельности в сфере науки: • научно-технической; • инновационной; • научно-исследовательской, включая фундаментальные и прикладные научные исследования. Отнесение осуществляемых видов деятельности к видам деятельности в сфере науки, указанным в подпункте 5) данного пункта, подтверждается заключением государственного уполномоченного органа в области науки. Настоящий подпункт не распространяется на организации, если они осуществляют один или несколько видов деятельности: • оказание медицинских услуг (за исключением косметологических, санаторнокурортных); • оказание услуг по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образовательной деятельности: • начальная, основная и старшая школа; • послесреднее образование; • высшее и послевузовское образование; • дополнительное образование; • оказание консультационных услуг по данным видам деятельности. В соответствии с пунктом 2 статьи 135-1 Налогового Кодекса РК при определении автономной организацией образования суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового Кодекса корпоративного подоходного налога уменьшается на 100 процентов. По налоговым периодам, в которых полученные автономной организацией образования, указанной в подпунктах 3), 4) и 5) пункта статьи 135-1 Налогового Кодекса РК, чистый доход или имущество были распределены между участниками, положение настоящего пункта не применяется.

Особенности применения специального налогового режима на основе патента и заполнения ФНО 911.00 «Расчет для получения патента» Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты и социальному налогу. Специальный налоговый режим на основе патента (формы 911.00) применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям: БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

Заместитель начальника НД по г.Алматы Матчанов С.Ж.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - неиспользующие труд работников; - осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; - доход которых за налоговый период (календарный год) не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего с 1 января соответствующего финансового года. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начало его применения представляет в налоговый орган по месте нахождения налоговое заявление. А вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Расчет состоит из самого Расчета (форма 911.00) и приложения к нему (форма 911. 01), предназначенного для отражения необходимой информации для получения патента. В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к Расчету, дополнительно заполняется аналогичный лист приложения к Расчету. К расчету прилагается документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов. Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют. Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента. В течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету, налоговые органы производят выдачу патента или вносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись. Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будут являться датой государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, указанным в статьях 428,429 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан: 1. Представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям: налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима; дополнительный расчет на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 2. Перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Кодексам РК, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия. Хотелось бы отметить основные моменты по заполнению, по которым у налогоплательщиков возникают вопросы и на которые следует обратить внимание. Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и состоит из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами. Прекращение применение специального налогового режима на основе патента производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 431 Налогового Кодекса РК. Непредставлению индивидуальным предпринимателем налогового заявление в срок считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента по форме, установленной уполномоченным органом. При заполнении данной декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки, а при отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Основные требования Налогового кодекса РК, соблюдение которых необходимы при написании учетной налоговой политики № п/п

Наименование

Налоговая политика Налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, свя- Статья 10 занных с налогообложением, налоговой базы по на- Налогового кодекса логам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков

Налоговый учет и учетная документация Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Сводный налоговый учет - налоговый учет, осуществляемый уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности как сводно по такой деятельности, так и по доле участия каждого участника договора о совместной деятельности. Статья 56 Налоговый учет основывается на данных бухгалтер- Налогового кодекса ского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Формы налоговых регистров, служащие для обобщения и систематизации информации в налоговых целях, составляются таким образом, чтобы обеспечить: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода; 2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

Ссылка

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

3) достоверное составление налоговой отчетности; 4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие специальные налоговые режимы, утверждают налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной уполномоченным органом. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую документацию- для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению; 2) налоговые формы; 3) налоговую учетную политику; 4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Требования к налоговой учетной политике Пункт 1 В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения: 1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно; 2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации; 3) наименование должностей лиц, ответственных за Статья 60 соблюдение учетной налоговой политики; 4) порядок ведения раздельного налогового учета в Налогового кодекса случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Кодекса; 5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию; 6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом;

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования; 8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам. 9) нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 120 настоящего Кодекса; 10) в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, - в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры: - код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений; - максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке. - Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом. - Действие установленных в налоговой учетной политике положений, предусмотренных подпунктами 1), 4) - 6) пункта 1 данной статьи, распространяется на календарный год. - При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику. - Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов: 1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. - Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налоговые формы и порядок их составления Налоговые формы включают в себя: - налоговую отчетность; - налоговое заявление; - налоговые регистры.

Налоговая отчетность Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений. Статья 63 Налоговая отчетность включает в себя налоговые деНалогового кодекса кларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65 - 67 настоящего Кодекса

Налоговое заявление Налоговое заявление - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и ис- Статья 75 полнения обязанностей в случаях, установленных Налогового кодекса настоящим Кодексом. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченным органом

Налоговые регистры Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. - Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 настоящего Кодекса. - Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных наСтатья 77 логового учета между налоговыми периодами (в том Налогового кодекса числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). - Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике. - Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

Статья 61 Налогового кодекса

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Налоговые регистры включают в себя: 1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 настоящего Кодекса; 2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом. Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование регистра; 2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); 3) период, за который составлен регистр; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра. Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по: 1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям; 2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам; 3) производным финансовым инструментам; 3-1) суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан; 3-2) имуществу, переданному в финансовый лизинг; В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений. Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Государственные услуги в сфере предпринимательства, представляемые через Центры обслуживания населения Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

В Послании Президента Республики Казахстан отмечено, что одной из важнейших задач развития государства является создание высокопрофессиональной государственной службы и эффективной структуры управления, которые должны подчиняться требованиям главных потребителей государственных услуг – непосредственно всех граждан и бизнеса. Исследования успешности бизнеса во многих странах показывают, что есть две основные черты эффективных компаний: их клиенты довольны услугами, а служащие довольны своей работой. Это в полной мере относится и к государственным учреждениям, которые, поставив потребителя во главу угла и наделив полномочиями своих служащих, добиваются поразительных результатов в оказании государственных услуг при сокращении административных издержек. Казахстан является флагманом среди стран Содружества в реформировании государственной службы. Многие достижения нашей страны, такие как профессионализация госслужбы, внедрение конкуренции, прозрачность набора и многие другие, сейчас адаптируются в соседних странах. Агентство по делам государственной службы играет ведущую роль в установлении стандартов государственных услуг, повышении качества, снижении злоупотреблений на государственной службе и улучшении условий работы госслужащих для увеличения эффективности их работы. Важна роль Агентства в стремлении сфокусироваться на получателе услуг, создать механизмы получения обратной связи через исследования потребителя, но в то же время отследить положение государственного служащего. Политическая воля, выраженная в директивных документах Президента, находит свое воплощение в стремительной перестройке государственных органов, непосредственно обслуживающих население, создании Центров обслуживания населения по принципу одного окна, решительном противодействии злоупотреблениями на госслужбе. Понятие качества госуслуги В стандартах качества ИСО-9000 есть следующее определение: «Качество – это степень соответствия характеристик требованиям». В государственной услуге такое требование может быть закреплено нормативным актом, но более важным является то, что оно должно отвечать интересам потребителей и отражать разные характеристики услуги, таких как срок, контакт, точность.

Таков Упрощенный пример определения характеристик госуслуги: Государственная услуга Сроки • Официальное время получения услуги (дни) • Реальное время получения услуги (дни) • Время ожидания приема в очереди (часы, минуты) • Время приема (часы, минуты)

Контактное лицо • Вежливость • П р и ветл и во с т ь , желание помочь • Компетентность • Честность

Точность • Отсутствие ошибок в получаемом документе • Отсутствие ошибок в передаваемых клиенту сведениях

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Чтобы отслеживать качество госуслуг и управлять ими, необходимо измерять характеристики услуги, часто с точки зрения потребителей. При этом можно достичь удовлетворения качеством оказывемых услуг при условии, когда госорганы выполняли бы свою работу быстро, без проволочек, чтобы госслужащие были вежливыми и умели точно выполнять свои функции. Показатели качества и доступности государственных услуг: Совокупность количественных и качественных параметров, позволяющих измерять, учитывать, контролировать и оценивать результат предоставления государственных услуг. Стандарты государственных услуг: Нормативный правовой акт, устанавливающий принципы, требования, нормативные значения показателей качества и доступности государственной услуги, порядок взаимодействия с физическими и юридическими лицами и иные нормы, обязательные для выполнения, обеспечивающие право потребителей на получение государственных услуг установленного качества. Данный подход к определению показателей стандартов государственных услуг соответствует международной практике развитых стран. Мировой опыт свидетельствует, что стандарты целесообразно разрабатывать для наиболее важных для населения страны услуг, которые предоставляются уполномоченными органами и учреждениями. Для определения состава приоритетных услуг необходимо, чтобы они соответствовали определенным требованиям. Центры обслуживания населения С ноября 2005 года в Астане и Алматы начали свою работу учреждения, обслуживающие население по принципу «одного окна». Чуть позже с 2007 года во всех областях, затем в районных центрах Республики. Определен основной предмет деятельности государственных учреждений на оказание государственных услуг по принципу «одного окна», по приёму заявлений и выдаче оформленных документов и в соответствии приложению 2 к постановлению Правительства Республики Казахстан от 5 января 2007 года №1 представлен перечень следующих видов государственных услуг: 1. Услуги, оказываемые через центры обслуживания населения органами юстиции по оформлению: - паспорта и удостоверения личности; - временного удостоверения личности; - книги регистрации граждан с отметкой о произведенной регистрации (снятия с регистрации) граждан по месту жительства; - повторного свидетельства о регистрации актов гражданского состояния; - документов о государственной регистрации и перерегистрации, регистрации изменений и дополнений в учредительные документы следующих юридических лиц: - акционерного общества; - государственного предприятия; - государственного учреждения; - учреждения; - жилищно-строительного кооператива и жилищного кооператива; - кооператива собственников помещений (квартир); - сельского потребительского кооператива; - производственного кооператива; - потребительского кооператива; - коммандитного товарищества; - полного товарищества; - товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью; - общественного объединения; - религиозного объединения; - фонда; - объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза); - коллегий адвокатов, нотариальных палат, палат аудиторов; - документов об учетной регистрации, перерегистрации филиалов и представительств, регистрации ликвидации юридических лиц и снятие с учета филиалов и представительств; - дубликата свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридических лиц, филиалов и представительств; - подлинника правоустанавливающего документа (нотариально заверенных копий) с отметкой регистрирующего органа о произведенной регистрации прав (обременений) на недвижимое имущество и сделок с ним, залога движимого имущества, не подлежащего обязательной регистрации; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - справки о зарегистрированных правах (обременениях) на недвижимое имущество и его технических характеристиках; - копий документов регистрационного дела, заверенных регистрирующим органом, включая план (схемы) объектов недвижимости. 2. Услуги, оказываемые через центры обслуживания населения или уполномоченные государственные органы* - - - - - - - - - - - - - - - -

Органами юстиции по оформлению: свидетельства о рождении; свидетельства о перемене фамилии, имени, отчества; свидетельства о расторжении брака; технического паспорта объектов недвижимости. Органами Министерства обороны по оформлению: приема и снятия с воинского учета офицеров запаса; приема и снятия с воинского учета солдат, сержантов запаса; приема и снятия с воинского учета призывников; справок лицам, имеющим льготы (участникам ВОВ, ликвидаторам Чернобыльской аварий, воинам-интернационалистам); справок лицам о подтверждении прохождения воинской службы. Местными исполнительными органами по оформлению акта на право: частной собственности на земельный участок; постоянного землепользования; временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды); временного безвозмездного землепользования

Примечание: * перечень видов услуг, по которым заявитель самостоятельно определяется, в какие организации (центр обслуживания населения или уполномоченный орган) может обращаться по оформлению документов, указанных в разделе 2 данного Перечня. Создание таких центров улучшило качество предоставления государственных услуг, снизило временные и физические затраты клиентов на их получение, а также снизило уровень административной коррупции. Около 31% опрошенных независимым центром исследования «Сандж» госслужащих отметило, что они уже работали через такие центры. Около 25% опрошенных клиентов уже получало услуги через них. Только третья часть (35%) госслужащих верит в увеличение удобства для клиентов получать госуслуги через такие центры, 17% считает, что ничего не изменится, еще 17% считает, что такие центры, наоборот, снизят удобство для клиентов. Среди самих получателей госуслуг только 27% верит в увеличение удобства получения услуги через такие центры, 12% считает, что оно не изменится, а 10% считает, что оно, наоборот, снизится. 3. Общее администрирование и координацию деятельности ЦОН осуществляет отдел по контролю за соблюдением качества предоставления государственных услуг аппарата акима области. Правила документирования Правила документирования и регистрации населения Республики Казахстан утверждены постановлением Правительства от 12.07.2000г.№ 1063 с изменениями и дополнениями. При этом документы, удостоверяющие личность, выдаются уполномоченными органами по заявлению соответствующего лица на основании документов, предусмотренных данными Правилами. Органами, уполномоченными выдавать удостоверение личности и паспорт гражданина Республики Казахстан, являются органы юстиции. Паспорт гражданина Республики Казахстан оформляется через загранучреждения Республики Казахстан гражданам Республики Казахстан: - постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан; - получающим образование по очной форме обучения в учебных заведениях, расположенных на территории иностранных государств; - работающим в иностранных государствах по трудовому договору, заключенному на срок не менее одного года; 20

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- членам семьи указанных лиц, проживающим вместе с ними; - родственникам персонала дипломатической службы, проживающим вместе с персоналом дипломатической службы за рубежом и не имеющим права на получение дипломатического или служебного паспорта в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Уполномоченными органами по выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим на территории Республики Казахстан, вида на жительство иностранца в Республике Казахстан и удостоверения лица без гражданства являются органы внутренних дел. Документы, удостоверяющие личность, выдаются на основании одного из следующих документов: - свидетельства о рождении; - паспорта гражданина Республики Казахстан; - удостоверения личности; - временного удостоверения личности; - свидетельства на возвращение; - удостоверения лица без гражданства; - паспорта иностранного государства; - справки о приеме в гражданство Республики Казахстан или выходе из гражданства Республики Казахстан по Указу Президента Республики Казахстан, а также об изменении гражданства в соответствии с международными соглашениями. Лица, указанные в абзаце третьем пункта 10 данных Правил, помимо вышеуказанных документов представляют также копии документов, подтверждающих факт проживания; обучения; работы; семейного положения. За выдачу документов, удостоверяющих личность, взимается плата в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан. В нее входят расходы, связанные с фактическими затратами по оформлению документа. Документы, удостоверяющие личность, выдаются уполномоченными органами по месту постоянного жительства (регистрации) документируемого лица и вручаются лично владельцу или его законному представителю. При заполнении документов, удостоверяющих личность, фамилия, имя, отчество и другие данные записываются в соответствии с документом, послужившим основанием для их выдачи. Запись о национальности в паспорте и удостоверении личности производится в соответствии с национальностью родителей. При различных национальностях родителей гражданин имеет право добровольного выбора национальности по отцу или матери. В случае, когда национальность родителей неизвестна, ее определяет в соответствии со статьей 19 Конституции Республики Казахстан владелец документа. Национальность гражданами Республики Казахстан может быть изменена в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Документы, удостоверяющие личность, являются не действительными, если: - невозможно идентифицировать личность; - в них незаконно внесены изменения или в них необходимо внести изменения, связанные с идентификацией личности; - в них отсутствуют отдельные, предусмотренные настоящими Правилами записи, или эти записи не соответствуют действительности; - истек срок их действия; - они не соответствуют правовому статусу владельца. Недействительные документы, удостоверяющие личность, подлежат в установленном порядке изъятию уполномоченными органами. При наличии у лица нескольких однотипных документов, удостоверяющих личность, изымаются все документы, за исключением действительного. Документы, удостоверяющие личность, могут быть изъяты следственными органами, органами дознания или судом, в случаях и порядке, установленных законодательными актами. Запрещаются прием и передача документов, удостоверяющих личность, в залог, а также их изъятие, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством и настоящими Правилами. Граждане обязаны бережно хранить документы, удостоверяющие личность, а в случае их утраты обратиться в органы юстиции по месту жительства для получения новых. При утрате паспорта граждане Республики Казахстан, находящиеся за границей, обращаются в дипломатические представительства или консульские учреждения Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Документы, удостоверяющие личность, предъявляются по требованию должностных лиц компетентных органов. Граждане Республики Казахстан, выезжающие на постоянное жительство за границу, сдают удостоверения личности в органы юстиции. Найденные документы, удостоверяющие личность, и документы умерших лиц сдаются в уполномоченные органы, которые, в зависимости от сложившейся ситуации: возвращают их владельцу; уничтожают в установленном порядке; передают в дипломатическое представительство иностранного государства, гражданином которого является (являлся) владелец. У лиц, осужденных к лишению свободы, документы, удостоверяющие личность, изымаются и хранятся в учреждениях, исполняющих приговоры. При отбытии срока наказания они возвращаются владельцам. Гражданам Республики Казахстан при утрате удостоверения личности или непригодности его для дальнейшего использования, а также лицам, вышедшим из гражданства Республики Казахстан, до получения ими новых документов, удостоверяющих личность, выдается временное удостоверение личности сроком действия до трех месяцев. Срок действия может быть продлен уполномоченным органом по заявлению владельца еще до трех месяцев. Временное удостоверение действительно на территории Республики Казахстан. Временное удостоверение личности содержит те же сведения, что и удостоверение личности, а также сведения о гражданстве владельца. Гражданам Республики Казахстан, временно находящимся за рубежом, при утрате паспорта дипломатическим представительством или консульским учреждением Республики Казахстан за рубежом выдается свидетельство на возвращение, действительное для въезда в Республику Казахстан и проезда по ее территории к месту постоянного жительства. Временное удостоверение личности и свидетельство на возвращение являются документами кратковременного пользования. По ним нельзя совершать гражданско-правовые сделки. Гражданам Республики Казахстан в установленном законодательством порядке могут быть выданы дипломатический, служебный паспорт и паспорт моряка Республики Казахстан. Конкретные примеры в вопросах и ответах Далее вниманию субъектов бизнеса представляется порядок получения тех или иных документов с ЦОНов или получение услуг от органов юстиции на конкретных примерах в вопросах и ответах. Как заменить удостоверение личности при достижении возраста? Удостоверение личности подлежит замене по истечению срока действия. Для замены удостоверения личности необходимо обратиться в ЦОН по месту проживания (регистрации) со следующими документами: 1. удостоверение личности, паспорт – при его наличии; 2. книга регистрации граждан, подтверждающая постоянную регистрцию; 3. 2 фотографические карточки форматом 3,5х4,5 см; 4. квитанция об оплате государственной пошлины за удостоверение личности . Как заключить (оформить) брак? Для заключения брака необходимо совместно с избранницей (избранным) обратиться в орган ЗАГС по месту жительства одного из вступающих в брак с удостоверениями личности и книгой регистрации граждан. Как зарегистрировать рождение ребенка? Для регистрации рождения ребенка необходимо обратиться в орган ЗАГС или ЦОН, по месту рождения ребенка или по месту жительства родителей или одного из них и вместе с заявлением представить медицинскую справку о рождении ребенка, удостоверения личности родителей, свидетельство о браке (если состоят в браке). Заявление о рождении должно быть подано в органы ЗАГС или ЦОН - не позднее двух месяцев со дня рождения ребенка. Вы потеряли свидетельство о рождении ребенка? Что делать?

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В случае утери свидетельства о рождении ребенка необходимо обратиться с заявлением в ЦОН по месту жительства для получения повторного документа. В заявлении обязательно указываются сведения о месте регистрации рождения, год рождения и анкетные данные ребенка. Как получить книгу регистрации граждан? В соответствии с п. 70 Инструкции по применению органами юстиции Правил документирования и регистрации насления Республики Казахстан, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 04.03.2005 года №74, граждане, зарегистрированные по месту жительства, но не имеющие книгу регистрации граждан, для ее получения должны представить следующие документы в ЦОН по месту проживания: - оригинал и копию удостоверения личности (свидетельство о рождении – детям до шестнадцати лет); - справку из адресного бюро, подтверждающую место регистрации гражданина (в тех местностях, где адресное бюро отсутствует, используются сведения из картотеки территориального органа юстиции); - оригинал и копию документов, подтверждающие приобретение в установленном порядке жилища в собственность либо свидетельствующие о получении его в пользование, в том числе по договору найма (аренды), поднайма, а также предоставляющие право на вселение в жилище по иным основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан; - квитанцию об оплате государственной пошлины за книгу регистрации граждан. Как получить прописку (регистрацию по месту жительства)? Для регистрации по месту жительства необходимо предоставить в ЦОН по месту проживания следующие документы: - заявление о регистрации с согласием собственника жилья; - документы на жилище (оригинал и копию); - книгу регистрации граждан; - удостоверение личности (оригинал и копию); - листок убытия с прежнего места жительства; адресный листок прибытия в трёх экземплярах; - военнообязанные, кроме этого, оригинал военного билета или приписное свидетельство (для призывника) с отметкой местного органа военного управления о принятии на воинский учет; - квитанцию об оплате государственной пошлины за регистрацию. Как восстановить утерянное удостоверение личности или паспорт? Для восстановления утраченного документа необходимо обратиться в ЦОН по месту проживания (регистрации) со следующими документами: 1. книга регистрации граждан, подтверждающая постоянную регистрацию; 2. письменное заявление с указанием типа утраченного документа, и обстоятельств утраты; 3. для удостоверения личности - 2 фотографические карточки форматом 3,5х4,5 см, для паспорта – 3 фотографические карточки; 4. квитанция об оплате государственной пошлины за удостоверение личности. Как зарегистрировать юридическое лицо? Для регистрации юридического лица необходимо обратиться в ЦОН по месту нахождения создаваемого юридического лица. Перечень документов, представляемых для регистрации юридических лиц, следует выбрать из Постановления Правительства «Об утверждении стандартов государственных услуг» от 15.12.2009 г. №2121 приложение 3 Стандарта государственной услуги «Государственная регистрация (перерегистрация) юридических лиц, учетная регистрация филиалов и представительств». При этом, для получения государственной услуги потребители предоставляют в Центр следующие документы: 1) заявление по форме, установленной уполномоченным органом; 2) устав, если юридическое лицо не осуществляет свою деятельность на основе Типового устава; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3) учредительный договор, при числе учредителей более одного (фонды, объединения юридических лиц, учреждения); 4) решение уполномоченного органа юридического лица, либо учредителя о создании юридического лица; 5) документ, подтверждающий место нахождения; 6) квитанция или документ, подтверждающий уплату в бюджет сбора за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств. Заявление подписывается учредителем или уполномоченным учредителем лицом. Государственные предприятия, государственные учреждения, хозяйственные товарищества и акционерные общества с долевым участием государства (далее юридические лица с участием государства) представляют заявление с отметкой держателя Реестра государственных предприятий, учреждений с участием государства. Учредительные документы, составленные на государственном и русском языках, предоставляются в прошнурованном и пронумерованном виде, в трех экземплярах и удостоверяются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Для регистрации юридического лица, исключительным видом деятельности которого является организация обменных операций с иностранной валютой, дополнительно требуется разрешение Национального Банка Республики Казахстан на государственную регистрацию в органах юстиции. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, для регистрации юридического лица, предметом деятельности которого является оказание финансовых услуг, дополнительно требуется разрешение уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, для регистрации юридического лица, предметом деятельности которого является банковская и страховая деятельность, дополнительно требуется разрешение уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций. Государственная регистрация субъектов рынка, занимающих доминирующее (монопольное) положение на соответствующем товарном рынке, осуществляется уполномоченным органом с предварительного согласия антимонопольного органа; государственная регистрация субъектов естественных монополий осуществляется уполномоченным органом с предварительного согласия уполномоченного органа, осуществляющего контроль и регулирование деятельности в сферах естественных монополий. Для регистрации юридического лица, предметом деятельности которого является привлечение пенсионных взносов и осуществление пенсионных выплат, дополнительно требуется на его открытие разрешение уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций. В случаях, когда учредителем юридического лица является другое юридическое лицо, то в уполномоченный орган вместе с учредительными и другими документами предоставляется справка налогового органа об отсутствии (наличии) у учредителя - юридического лица налоговой задолженности. Регистрация юридических лиц с иностранным участием производится в порядке, установленном для регистрации юридических лиц Республики Казахстан. Кроме документов, предусмотренных этим порядком, если иное не установлено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, дополнительно должны быть представлены: - легализованная выписка из торгового реестра или другой легализованный документ, удостоверяющий, что учредитель - иностранное юридическое лицо является юридическим лицом по законодательству иностранного государства, с нотариально засвидетельствованным переводом на государственном и русском языках; - копия паспорта или другой документ, удостоверяющий личность учредителя иностранного физического лица, с нотариально засвидетельствованным переводом на государственном и русском языках. Одновременно в уполномоченный орган представляется документ, удостоверяющий местонахождение юридического лица, а также квитанция или документ, подтверждающий уплату в бюджет сбора за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств. Документами, подтверждающими место нахождения юридического лица, могут быть: нотариально засвидетельствованные копии договора аренды, купли-

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

продажи, документ, подтверждающий право на недвижимое имущество с проставленным штампом о произведенной регистрации прав на недвижимое имущество и иной документ, предусмотренный гражданским законодательством. В случае если владельцем помещения является физическое лицо, то предоставляется нотариально засвидетельствованное согласие физического лица о предоставлении помещения в качестве места нахождения юридического лица. Как получить ИИН? В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О национальных реестрах идентификационных номеров» от 12.01.2007 г. №223 (далее – Закон), переоформление документов, удостоверяющих личность (паспорт и удостоверение личности граждан Республики Казахстан), у которых на лицевой стороне удостоверения личности не указан индивидуальный идентификационный номер (ИИН) началось с 13 августа 2007 года. ИИН – уникальный номер, формируемый для физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства. ИИН расположен на лицевой стороне удостоверения личности гражданина Республики Казахстан, ниже даты рождения в виде комбинации из 12-ти цифр. На паспорте граждан Республики Казахстан ИИН указан на 32 странице в машиносчитываемом тексте (см. образец). Целью введения ИИН является переход к единой системе регистрации сведений, относящихся к определенному лицу. Данный номер будет сопровождать человека в течение всей его жизни. В практической реализации ИИН заменит РНН, СИК, кода органов статистики и т.д., что в последующем облегчит взаимоотношения общества и государства. Необходимо отметить, что у большинства граждан Республики Казахстан в удостоверениях личности уже имеется ИИН, так как данный номер впечатывается в удостоверение личности с августа 1997 года. Согласно пункту 5 статьи 13 Закона переоформление имеющегося удостоверения личности и паспорта на документы с ИИН производится бесплатно, т.е. за счет бюджетных средств, при условии сдачи в регистрирующий орган ранее выданных документов. Для переоформления на паспорт и удостоверение личности гражданина РК с ИИН, гражданам необходимо предоставить в ЦОН по месту регистрации, в случае их отсутствия, в территориальные органы юстиции: - паспорт или удостоверение личности РК; - книгу регистрации граждан; - 2 фотографии (3,5 см х 4,5 см). Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, у которых на лицевой стороне вида на жительство в Республике или на 32 странице удостоверения, ниже даты рождения, не указан ИИН в виде комбинации из 12 цифр, должны обратиться в органы внутренних дел по месту пребывания для переоформления ранее выданных. Вместе с тем, доводим до Вашего сведения, что срок окончательного перехода на ИИН и БИН продлен до 1 января 2012 года. Кроме того, поправками предусматривается, что переоформление документов, удостоверяющих личность, также будет производиться бесплатно, за счет бюджетных средств. Как получить БИН? Для юридических лиц предусмотрено введение БИНов – бизнесидентификационных номеров. БИН представляет собой последовательность цифр, позволяющих производить запись об определенном юридическом лице в Национальном реестре бизнес-идентификационных номеров. БИН станет единым идентификатором, вместо регистрационного номера органов юстиции, РНН, кода органов статистики, которые используются в настоящее время. БИН состоит из 12 цифр и содержит в себе информацию о юридическом лице. Так, первые четыре цифры и включает в себя год и месяц регистрации юридического лица, филиала или представительства, остальные цифры являются сведениями о типе юридического лица, филиале или представительстве и порядковым номером. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ К примеру, БИН 090241007868, где 0902 является датой его регистрации – февраль 2009 года, остальные цифры определяют вид юридического лица (резидент, нерезидент, юридическое лицо или филиал) и его порядковый номер. Отмечу, что переоформление ранее выданных свидетельств и присвоение им БИН осуществляется бесплатно. Так, для этого требуется обратиться в органы юстиции, предоставив следующие документы: 1) заявление, приложение №1; 2) подлинник учредительных документов (устав, учредительный договор) юридического лица, (положение) филиала, представительства; 3) подлинник свидетельства о государственной (учетной) регистрации или перерегистрации юридических лиц, филиалов и представительств; 4) копии свидетельства налогоплательщика и статистической карточки. С 13 августа 2007 года по 1 января 2012 года всем действующим юридическим лицам, филиалам и представительствам, а также вновь созданным субъектам присваивается БИН. По истечении указанного периода в действии останется только бизнесидентификационный номер. Кроме того, поправками предусматривается, что присвоение БИН юридическим лицам также будет производиться бесплатно, за счет бюджетных средств.

Приложение №1 Заявление на переоформление ранее выданного свидетельства о государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) юридического лица, филиала (представительства) 1. Форма организации (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) юридическое лицо ______ 2) филиал ________________ 3) представительство _____ 2. Наименование юридического лица, филиала (представительства): _________________________________________________________________ 3. Юридическое лицо, филиал (представительство) является (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) коммерческое _____ 2) некоммерческое _____ 4. Участие в составе юридического лица, филиала (представительства) иностранных инвесторов (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) да _____ 2) нет _____ 5. Юридическое лицо является дочерней организацией (укажите в соответствующей ячейке- х): 1) да _____ 2) нет _____ 6. Юридическое лицо является международной организацией (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) да _____ 2) нет _____ 7. Осуществление деятельности юридического лица на основании Типового устава (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) да _____ 2) нет _____ 8. Местонахождение юридического лица, филиала (представительства) ____________________________________________________________ (почтовый индекс, область, город, район, район в городе, населенный ____________________________________________________________ пункт (село, поселок), улица, микрорайон, квартал, переулок, ____________________________________________________________ проспект, номер дома, квартира, комната, номер телефона, номер факса) 9. Сведения о руководителе юридического лица, филиала (представительства) (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) гражданин Республики Казахстан __________ 2) иностранное лицо ________________________ 3) лицо без гражданства ____________________ ____________________________________________________________ (Ф.И.О, документ, удостоверяющий личность, номер, дата выдачи, 26

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

____________________________________________________________ кем выдан, страна постоянного местожительства, РНН (в случае ____________________________________________________________ отсутствия номер налоговой регистрации в стране регистрации ____________________________________________________________ гражданства), номер телефона, номер факса, E-mail) 10. Форма собственности (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) государственная _______ 2) частная ______ 11. Укажите основные виды экономической деятельности ____________________________________________________________ 12. Укажите другие (вторичные) виды экономической деятельности ____________________________________________________________ 13. Размер уставного капитала _____________________ 14. Вид уставного капитала (для нерезидента) _______________ 15. Состав учредителей юридического лица (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) юридическое лицо _____ 2) физическое лицо _______ Юридическое лицо (резидент) ____________________________________________________________ (наименование, дата регистрации и регистрационный номер, ____________________________________________________________ код ОКПО, РНН) Доля в уставном капитале %____ сумма вклада (тыс. тенге) ___ Юридическое лицо (нерезидент) ____________________________________________________________ (наименование, страна регистрации, регистрационный номер согласно ____________________________________________________________ выписке из торгового реестра, или другого легализованного документа, удостоверяющего, что субъект является юридическим лицом, ____________________________________________________________ дата регистрации, код ОКПО либо вид деятельности, ____________________________________________________________ РНН, либо номер налоговой регистрации) Доля в уставном капитале, % _____ сумма вклада _________ Физическое лицо (гражданин Республики Казахстан) _________________________________________________________________ (Ф.И.О., документ, удостоверяющий личность, номер, дата выдачи, _________________________________________________________________ кем выдан, страна постоянного местожительства, РНН) Доля в уставном капитале % _____ сумма вклада ________ Физическое лицо (иностранный гражданин) _________________________________________________________________ (Ф.И.О., документ, удостоверяющий личность, номер, дата выдачи, _________________________________________________________________ кем выдан, страна постоянного местожительства, номер налоговой регистрации) Доля в уставном капитале, %: _____ сумма вклада ______ 16. Сведения о юридическом лице, создающего филиал (представительство) Юридическое лицо (резидент) _________________________________________________________________ (наименование, дата регистрации и регистрационный номер, _________________________________________________________________ код ОКПО, РНН) Доля в уставном капитале, %__ сумма вклада (тыс. тенге)____ Юридическое лицо (нерезидент) _________________________________________________________________ (наименование, страна регистрации, регистрационный номер (согласно _________________________________________________________________ выписке из торгового реестра, или другого легализованного документа, удостоверяющего, что субъект является юридическим лицом), _________________________________________________________________ дата регистрации, код ОКПО, либо вид деятельности, _________________________________________________________________ РНН либо номер налоговой регистрации) БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Доля в уставном капитале, %___ сумма вклада _______ 17. Ожидаемая (примерная) численность занятых работников____ 18. Субъект частного предпринимательства (укажите в соответствующей ячейке х): 1) субъект малого предпринимательства ________ 2) субъект среднего предпринимательства ______ 3) субъект крупного предпринимательства ______ 19. Создание юридического лица предшествует реорганизация (укажите в соответствующей ячейке х): 1) преобразование ______ 2) слияние _______ 3) выделение ___________ 4) разделение ____ 20. Количество юридических лиц, участвующих в реорганизации__ 21. В случае преобразования необходимо указать следующие сведения __________________________________________________________ (прежнее наименование юридического лица, _________________________________________________________________ код ОКПО, РНН) 22. В случае слияния необходимо указать следующие сведения _________________________________________________________________ (наименования юридических лиц, участвующих в слиянии, код ОКПО, РНН) 23. В случае выделения необходимо указать следующие сведения _________________________________________________________________ (наименование юридического лица, из которого выделено новое _________________________________________________________________ юридическое лицо, код ОКПО, РНН) 24. В случае разделения необходимо указать следующие сведения _________________________________________________________________ (наименование юридического лица, на базе которого созданы _________________________________________________________________ юридические лица, код ОКПО, РНН) ____________________________________ (Ф.И.О. и подпись заявителя)

«____» ________________ года

К заявлению прилагаются:

Приложение №2 к Правилам обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формирования идентификационного номера и переоформления ранее выданных документов _________________________________ (наименование регистрирующего органа) Заявление на переоформление ранее выданного свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-участника регионального финансового центра города Алматы 1. Наименование юридического лица: _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Участие в составе юридического лица иностранных участников (укажите в соответствующей ячейке х): 1) да ___________ 2) нет ____________ 3. Юридическое лицо является дочерней организацией (укажите в соответствующей ячейке - х): 1) да ___________ 2) нет ____________ ____________________________________ (Ф.И.О. и подпись заявителя) 28

«____» ________________ года БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Как и где можно оформить наследство? Вы вправе обратиться к любому нотариусу по месту открытия наследства для получения свидетельства о праве на наследство. В соответствии со ст.1043 ГК РК местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя, если оно неизвестно – место нахождения имущества или его основной части. Порядок заключения договора об оказанной юридической помощи? Согласно ст.5 Закона РК «Об адвокатской деятельности», размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, устанавливается письменным договором адвоката с лицом, обратившимся за помощью. Заключение договора осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Один экземпляр договора вручается лицу, с которым заключен договор об оказании юридической помощи. Существенными условиями договора являются: 1) указание фамилии, имени и отчества адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве защитника либо представителя; 2) указание формы организации адвокатской деятельности и коллегии адвокатов, членом которого он является; 3) предмет поручения; 4) размер и порядок оплаты оказываемой юридической помощи и возмещения расходов адвоката, связанных с защитой и представительством; 5) порядок и условия расторжения договора. Договоры, ставящие размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, в зависимость от исхода дела или успеха адвокатской деятельности, или договоры, по которым адвокат получает часть от присужденной суммы, не допускаются, за исключением договоров по делам об имущественных спорах, сторонами по которым выступают физические, негосударственные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Получение адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи, в том числе и устных юридических консультаций, и расходов, связанных с исполнением поручения, без выдачи соответствующего финансового документа не допускается. Как зарегистрировать (прописать) новорожденного ребенка по месту жительства? В соответствии с п. 58 Инструкции по применению органами юстиции Правил документирования и регистрации населения Республики Казахстан, утвержденных приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 04.03.2005 года №74, регистрация граждан, не достигших 16-летнего возраста, осуществляется в общеустановленном порядке. Документы на регистрацию детей подают их законные представители (родители, опекуны, попечители) при этом представляют следующие документы: - заявление о регистрации с согласием собственника жилья; - документы на жилище (оригинал и копию); - книгу регистрации граждан; - свидетельство о рождение (оригинал и копию); - удостоверение личности законного представителя и собственника жилья (оригинал и копию); - квитанцию об оплате госпошлины за регистрацию Можно ли получить паспорт несовершеннолетнему ребенку? В соответствии с п. 5 Правил документирования и регистрации населения Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 июля 2000 года № 1063, паспорт гражданина Республики Казахстан выдается гражданам, по их желанию, независимо от возраста. Для получения паспорта гражданина Республики Казахстан детям до 16 лет необходимо обратиться в ЦОН по месту жительства и предоставить следующие документы: - свидетельство о рождении ребенка; - книгу регистрацию, подтверждающую регистрацию ребенка; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - удостоверение личности одного из родителя; - фотографии – 3 шт (размером 3,5х4,5 см); - квитанцию об оплате госпошлины Какие документы необходимо представить в ЦОН для получения удостоверения личности по достижению 16-летнего возраста? В соответствии с п. 15 Инструкции по применению органами юстиции Правил документирования и регистрации населения Республики Казахстан, утвержденных приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 04.03.2005 года № 74, для оформления на удостоверения личности лицам, достигшим 16 лет необходимо обратиться в ЦОН по месту жительства и предоставить следующие документы: - свидетельство о рождении; - книгу регистрацию, подтверждающую регистрацию; - удостоверение личности одного из родителя; - фотографии – 2 шт (размером 3,5х4,5 см); - квитанцию об оплате государственной пошлины; - при наличии – паспорт гражданина Республики Казахстан. Какие документы необходимо представить в ЦОН для получения удостоверения личности по перемене фамилии, в связи с вступлением в брак? Для обмена документов, удостоверяющих личность гражданина Республики Казахстан по перемене фамилии в связи с вступлением в брак, необходимо предоставить следующие документы: - удостоверение личности, паспорт (при наличии); - книгу регистрацию, подтверждающую регистрацию; - свидетельство о заключении брака; - фотографии – 3 шт (размером 3,5х4,5 см) на удостоверение личности и паспорт; - квитанцию об оплате госпошлины: за удостоверение личности и за паспорт . Какие документы необходимы для снятия с регистрации по месту прежнего жительства? В соответствии с п. 65 Инструкции по применению органами юстиции Правил документирования и регистрации населения Республики Казахстан, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 04.03.2005 года № 74, для снятия с регистрации граждане предоставляют следующие документы: - заявление; - книгу регистрации граждан, подтверждающую регистрацию; - удостоверение личности; адресный листок убытия в трёх экземплярах; статистический талон убытия (в случая выписки за пределы города); - военнообязанным – военный билет или приписное свидетельство с отметкой местного органа военного управления о снятии с воинского учета. Как восстановить утраченную книгу регистрации граждан (домовую книгу)? Для восстановления книги регистрации граждан необходимо обратиться в ЦОН по территориальности с письменным заявлением об утрате, а также предъявить следующие документы: - заявление; оригинал и копию удостоверения личности (для восстановления регистрации по месту жительства детей до 16-ти лет - свидетельство о рождении); - справку из адресного бюро, подтверждающую место регистрации гражданина; - оригинал и копию документа на жилище; - квитанция об оплате за книгу регистрациии граждан. Подлежит ли сдачи при переоформлении паспорт, в котором имеется действующая виза? В соответствии с п. 11 Инструкции по применению органами юстиции Правил документирования и регистрации населения Республики Казахстан, утвержденной приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 04.03.2005 года №74, по заявлению гражданина подлежащий обмену паспорт, в котором имеется действующая виза иностранного государства, может не изыматься. При этом, недействительный паспорт под-

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

лежит погашению (путем осуществления просечки одной из сторон паспорта дыроколом) с последующей сдачи паспорта в органы юстиции по месту регистрации. При этом считаем необходимо дополнить разъяснение к вопросу: «Как получить ИИН», что в соответствии с пунктом 5 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года № 223 «О национальных реестрах идентификационных номеров» при переоформлении, выдача документов с ИИН указанных документов, удостоверяющих личность, производится за счет бюджетных средств (бесплатно) при условии сдачи в органы юстиции ранее выданных документов. Одновременно, дополнить информацию о реквизитах, на которые производится перечисление оплаты государственной пошлины за: - регистрацию; - удостоверение личности и паспорт. Как можно найти государственных нотариусов? Для уточнения места нахождения государственного нотариуса Вам необходимо обратиться в Департамент юстиции области по месту Вашего жительства. Где найти нормативные правовые акты РК с последними изменениями? Нормативные правовые акты имеются в Базе данных «Закон», которая установлена в местах общественного доступа: ЦОНах, ВУЗах, библиотеках, информационносправочных киосках судов, где Вы можете найти любой интересующий Вас нормативный правовой акт с последними изменениями и дополнениями. Также на веб-сайтах Министерства юстиции – www.minjust.kz и всех государственных органов (министерства, ведомства, акиматы) установлена интернет-версия базы законодательства, в которой имеются все кодексы и законы Казахстана. По каким параметрам осуществляется поиск в базе данных «Закон»? При работе с Базой данных имеется возможность найти интересующий Вас нормативный правовой акт (НПА) или группу актов с помощью запроса. Вы можете искать документ на русском или государственном языке по следующим параметрам: - тип НПА (действующий, утративший силу, все); - слова или части слов из заголовка НПА; - слова или части слов из текста НПА; - слова или части слов из текста НПА, расположенные рядом (словосочетания); - номер групповой регистрации НПА в базе данных; - номер принятия НПА; - номер регистрации НПА в органах юстиции; - номер НПА в Государственном реестре; - дата принятия НПА; - дата последней редакции НПА; - дата регистрации НПА в органах юстиции; - вид НПА; - раздел базы данных; - классификатор базы данных; - орган, принявший НПА; - регион действия НПА; - место принятия НПА; - орган регистрации НПА; - источник опубликования НПА. Можно ли в Базе данных «Закон» получить ответ сразу по теме? Изучая профессиональный состав пользователей базы данных, пришли к выводу, что довольно часто с ней работают специалисты, не имеющие юридического образования и, соответственно, не владеющие необходимыми знаниями, чтобы разобраться в хитросплетениях юридической терминологии, что и привело нас к мысли создать «Тематический поиск». «Тематический поиск» - это ответ по теме вопроса с его конкретизацией и отсылкой на существующие нормы в законодательстве. В базе данных «Закон» на основной панели выбираете сервис «Тематический поиск», далее по словам либо словосочетаниям получаете ответ по теме Вашего запроса. Сервис в данном случае достигнут за счет упрощения схемы запроса. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Порядок обжалования результатов налоговой проверки Начальник Отдела налоговых апелляций и разъяснения налогового законодательства Налогового департамента по г. Астана А.Н. Усабекова

1. Имеет ли налогоплательщик право обжаловать результаты налоговой проверки?

Право налогоплательщика на обжалование результатов налоговой проверки закреплено статьей 13 Налогового кодекса, а порядок обжалования регламентируется 21 разделом Кодекса, где 93 глава регламентирует порядок обжалования уведомления в вышестоящем налоговом органе (ст. 666 - 675), а глава 94 – пересмотр решения вышестоящего органа в уполномоченном государственном органе (676 685) и глава 95 – порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы

2.Какими органами производится рассмотрение жалобы налогоплательщика?

Рассмотрение результатов налоговой проверки производится вышестоящим органом налоговой службы (Налоговый департамент по г.Астана), уполномоченным государственным органом (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан) и судом (ст. 666)

3. Что обжалует налогоплательщик по результатам налоговой проверки?

Налогоплательщик обжалует уведомление, которое формируется по результатам налоговой проверки, а также акт налоговой проверки в случае несогласия с отказом в возврате сумм НДС или с уменьшением убытков налогоплательщика

4.Во время подачи жалобы приостанавливается ли исполнение обжалуемого уведомления?

В случае подачи жалобы в вышестоящий орган налоговой службы или в уполномоченный орган, а также в суд исполнение уведомления о результатах налоговой проверки приостанавливается полностью или в части какого-либо обжалуемого налога или платежа со дня ее регистрации в налоговом органе или со дня принятия судом жалобы (заявления) к производству до вынесения письменного решения (ст. 674)

5.Срок рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем органе.

Налоговым кодексом предусмотрен срок рассмотрения жалобы в тридцать рабочих дней, а по жалобам крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - не более сорока пяти рабочих дней со дня регистрации жалобы

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

6.Каков порядок подачи жалобы налогоплательщиком в налоговый орган?

Жалоба подается в течение тридцати рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления. При этом копия жалобы должна быть представлена в налоговый орган, проводивший проверку для того, чтобы налоговый орган не взыскал начисленные суммы налогов, платежей и пени до вынесения решения, так как подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления до вынесения письменного решения (ст. 667).

7. Возможен ли отзыв жалобы? Если да, то лишает ли это его права на подачу повторной жалобы?

До принятия решения налогоплательщик может отозвать жалобу на основании своего письменного заявления. При этом отзыв жалобы налогоплательщика (налогового агента) не лишает его права на подачу повторной жалобы при условии соблюдения сроков, установленных пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса.

8. В какой форме подается жалоба в налоговый орган?

Жалоба подается в письменной форме. В жалобе должны быть указаны: полное наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, адрес, телефоны, РНН, наименование налогового органа, проводившего проверку, обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования и доказательства, подтверждающие обстоятельства, перечень прилагаемых документов, дата, подпись.

9.Какие документы должен прикладывать налогоплательщик к жалобе?

Необходимо приложить копии уведомления, акта проверки, а также копии документов, которые подтверждают требования налогоплательщика

10.В каких случаях приостанавливается рассмотрение жалобы?

Рассмотрение жалобы приостанавливается в следующих случаях: 1. направления запроса в государственные органы и юридическим лицам со 100-процентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств - до момента получения ответа, 2. проведения тематических (дополнительных) и повторных тематических налоговых проверок-до их завершения. О приостановлении срока рассмотрения жалобы вышестоящий орган налоговой службы в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового органа) с указанием причин приостановления

11.Имеет ли право налогоплательщик, в случае пропуска срока подачи жалобы, на его восстановление?

Да, имеет, при этом уважительной причиной пропуска срока подачи жалобы признается болезнь физического лица, в отношении которого проведена проверка, а также руководителя и (или) бухгалтера налогоплательщика (при его наличии).

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

12. В какой форме, и в какой срок восстанавливается срок подачи жалобы налогоплательщиком?

Налогоплательщиком представляется ходатайство о восстановлении срока подачи жалобы с приложением документов, подтверждающих факт болезни лиц, указанных в пункте 3 статьи 667 Налогового кодекса. При этом ходатайство налогоплательщика о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы вышестоящим органом налоговой службы удовлетворяется только при условии, что им жалоба и ходатайство поданы не позднее десяти рабочих дней со дня окончания болезни указанных лиц.

13.Возможен ли налогоплательщику отказ в рассмотрении его жалобы?

Налоговый орган отказывает налогоплательщику в рассмотрении его жалобы в случае: 1. нарушения срока подачи жалобы, установленного пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса; 2. не соответствия формы и содержания жалобы налогоплательщика требованиям, установленным статьей 668 Налогового кодекса; 3. подачи жалобы за налогоплательщика лицом, не являющимся его представителем; 4. подачи налогоплательщиком искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе.

14.Вправе ли вышестоящий орган налоговой службы назначать тематическую проверку?

В целях объективного рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе назначить тематическую проверку по вопросам, изложенным в жалобе

15.Кто имеет право проводить тематическую проверку

Тематическую проверку должен проводить не налоговый орган, проводивший первоначальную проверку, а его вышестоящий орган налоговой службы. На период проведения проверки приостанавливается исполнение уведомления и срок рассмотрения жалобы до ее завершения.

16.Если налогоплательщик не удовлетворен результатами тематической проверки, возможно ли провести ее повторно?

17.При вынесении решения по жалобе учитываются ли результаты тематической проверки?

В целях полного и четкого разрешения вопросов, недостаточно исследованных при проведении предыдущей проверки, нормами Налогового кодекса предусмотрено повторное проведение тематической проверки

Результаты тематической проверки оформляются в виде акта налоговой проверки, отвечающего всем требованиям НК, но без уведомления. Выводы акта тематической проверки учитываются при вынесении решения по жалобе. При этом в случае несогласия вышестоящего органа налоговой службы с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое решение должно быть мотивированным.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ По итогам рассмотрения жалобы выносится одно из двух решений:

18.Какие решения выносятся по итогам рассмотрения жалобы?

1) если в акте установлены нарушения норм законодательств РК со стороны налогоплательщика, и они находят свое подтверждение в ходе рассмотрения жалобы, то оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения; 2) если же установлено нарушение со стороны проверяющего и доказаны доводы налогоплательщика, то отменить обжалуемое уведомление полностью или в части обжалуемого налога или платежа

19.В случае несогласия с решением вышестоящего органа, куда имеет право налогоплательщик подать жалобу?

В случае несогласия с решением вышестоящего органа налогоплательщик имеет право подать жалобу на решение вышестоящего налогового органа в уполномоченный орган или в суд

20.Кем производится пересмотр решения по результатам рассмотрения жалобы?

Пересмотр решения по результатам рассмотрения жалобы производится уполномоченным органом, которым является Налоговый Комитет МФ РК. Три решения:

21.Сколько решений выносится уполномоченным органом, и какие?

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

оставить жалобу без удовлетворения означает законность результатов проверки, отсутствие ущемления законных прав и интересов налогоплательщика;

отменить решение вышестоящего НО, если полностью доказаны доводы налогоплательщика, то решение признается неправомерным;

изменить решение или вынести новое решение означает, что частично доказаны доводы налогоплательщика по жалобе

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Если на предприятии применяется суммированный учет рабочего времени, применяется ли при таком режиме статья 89 (предельное количество сверхурочных работ)? Если одна смена длится 24 часа, сутки работают, 3 суток отдыхают. Например, в январе по балансу рабочего времени 144 часа, при применении суммированного учета рабочего времени по табелю в соответствии с нашим режимом у сотрудника, отработавшего максимальное количество смен, будет 192 часа. На предприятии будет непрерывное производство. У нас только по январю получается 48 часов переработки (может, мы не должны брать в расчет месячный баланс рабочего времени из расчета 144 часа?). Как правильно вести суммированный учет рабочего времени?

Ответ:

В соответствии со статьей 84 Кодекса в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя превышает норму продолжительности ежедневной работы может устанавливаться сменная работа. При сменной работе ведется суммированный учет рабочего времени, при котором учетным периодом признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени (может быть любой период (месяц, квартал), но не более года). Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяются трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с учетом мнения представителей работников. Согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Статьей 89 Кодекса определено, что сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда - один час. Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. При этом в соответствии со статьей 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Таким образом, если в Вашем примере учетным периодом является календарный месяц, то в данном случае часы, отработанные сверх нормы, должны быть оплачены как сверхурочные; если же актами работодателя (с учетом мнения работников) учетным периодом признан календарный год, то сверхурочные часы высчитываются и оплачиваются по итогам года.

Вопрос: В трудовой книжке сотрудника есть запись о том, что он встал на учет в качестве безработного, но записи о выбытии нету, сразу идет запись о том, что он принят на работу. Как в этом случае засчитывать стаж работы, и входит ли это в стаж? Если да, то есть ли определенное время, сколько он должен стоять на учете? 36

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Ответ:

Вопрос: Мной был задан вопрос касательно сотрудника, вставшего на учет в качестве безработного, как считать его стаж работы. Ваш ответ внес еще больше неясностей. Ответьте точнее. Скорее всего, надо ссылаться на ЗРК «О занятости населения».

Ответ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) трудовой стаж - время в календарном исчислении, затраченное работником на осуществление трудовых обязанностей. Вместе с тем, согласно статье 195 Кодекса в общий трудовой стаж, в трудовой стаж по специальности засчитывается время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, если иное не предусмотрено законами Республики Казахстан. Законом Республики Казахстан от 23 января 2001 года N 149 «О занятости населения» (далее – Закон) определено, что постановке на учет подлежат безработные - лица трудоспособного возраста, которые по независящим от них причинам не занимаются трудовой деятельностью, приносящей доход, ищущие работу и готовые трудиться. Согласно статье 16 Закона уполномоченный орган снимает с учета безработного в случаях: 1) письменного отказа от двух предложенных вариантов подходящей работы; 2) неявки без уважительных причин в течение пяти рабочих дней со дня выдачи направления уполномоченным органом по месту предложенного трудоустройства или обучения; 3) неявки без уважительных причин в течение пяти рабочих дней по вызову в уполномоченный орган для получения направления на работу, учебу; 4) самовольного, без уважительной причины прекращения безработным участия в общественных работах или обучения по направлению уполномоченного органа; 5) нарушения безработным без уважительных причин сроков посещения уполномоченного органа, предусмотренных пунктом 7 статьи 15 Закона; 6) перемены места жительства; 7) отнесения к категории занятых в соответствии со статьей 2 Закона; 8) осуждение безработного к наказанию в виде лишения свободы либо направления на принудительное лечение по решению суда; 9) назначения пенсии в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом Законом не установлены предельные сроки нахождения на учете в качестве безработных.

Вопрос: Работник проработал у нас 7 месяцев, из которых 2 месяца он был в отпуске без сохранения заработной платы. 30 ноября он подает заявление на увольнение. Как правильно определить количество дней для начисления компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (отпуск 24 календарных дня): за 7 месяцев - 14 календарных дней или за фактически отработанные 5 месяцев - 10 календарных дней?

Ответ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска) производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни ежегодного оплачиваемого трудового отпуска. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Продолжительность отпуска (по аналогии – неиспользованного отпуска) рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы не входит в вышеуказанный стаж, так как в этот период за работником не сохраняется заработная плата.

Вопрос: 1) Указывается ли в штатном расписании переменная часть заработной платы (премия)? 2) Может ли заработная плата работника составлять, например, 30 000 тенге плюс премия (по результатам финансово-хозяйственной деятельности) в размере 40%, итого 42000 тенге. Эта цифра (42000 тенге) указана в штатном расписании как должностной оклад, но работник получает ее только при наличии высоких показателей ПХД предприятия?

Ответ:

По первому вопросу. Штатное расписание – утвержденный соответствующими органами перечень численного состава сотрудников какого-либо учреждения с указанием должностей и окладов. Согласно статье 1 Трудового кодекса Республики Казахстан тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. По второму вопросу. В соответствии со статьей 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Статьей 1 Кодекса определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) 38

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

Вопрос: Как производится оплата за работу при совпадении сверхурочных, ночных и праздничных часов? Мне нужно будет работать с 10 вечера 16 декабря до 4 утра 17 декабря, т.е. 6 часов сверхурочной работы в ночное время в праздничные дни. Работа в сверхурочное время и в ночное время (ст 127, 129 Трудового Кодекса РК) оплачивается не ниже чем в полуторном размере, а работа в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере(ст. 128 Трудового Кодекса РК). Таким образом, при тарифной ставке 400 тенге в час, мне должны начислить за эти 6 часов работы следующим образом: за 6 часов сверхурочных: 400 тенге х 6 часов х 1,5 = 3600 тенге; за 6 часов ночных: 400 тенге х 6 часов х 1,5 = 3600 тенге; за 6 часов праздничных: 400 тенге х 6 часов х 2 = 4800 тенге. Итого: 3600 тенге + 3600 тенге + 4800 = 12000 тенге. Правилен ли подсчет?

Ответ:

В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. При этом ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника, независимо от режима работы. Согласно статье 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Таким образом, оплата должна производиться отдельно за часы работы в праздничный день, за ночное время и за сверхурочную работу. Вместе с тем, если речь идет о сменной работе или работе вахтовым методом, при которых ведется суммированный учет рабочего времени, то в таком случае сверхурочные часы могут быть высчитаны только по итогам учетного периода, т.е. в таком случае невозможно определить, на какое время (дневное или ночное) приходятся часы, отработанные работником сверх нормы.

Вопрос: В каком случае к основному трудовому отпуску прибавляют 10 дней экологических? Выплачивается ли экологический отпуск, если сменили место жительства?

Ответ:

В соответствии со статьей 102 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются: 1) работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, продолжительностью не менее шести календарных дней; 2) инвалидам первой и второй групп продолжительностью не менее пятнадцати календарных дней. Иным категориям работников предоставление дополнительного ежегодного отпуска и его минимальная продолжительность могут устанавливаться законами Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Так, согласно статье 13 Закона Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» от 18 декабря 1992 года и Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливаются дополнительная оплата труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. Если предприятие имеет юридическую регистрацию вне территорий, указанных в данных законах, работодатель вправе не брать обязательства по выполнению вышеперечисленных условий.

Вопрос: Могут ли сотрудники компании остановить производство или устроить забастовку из-за задолженности по заработной плате? С какими условиями они могут это сделать?

Ответ:

Согласно статье 134 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается, исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы, и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты. В соответствии со статьей 22 Кодекса работник имеет право на разрешение индивидуальных и коллективных трудовых споров, включая право на забастовку, в порядке, установленном Кодексом, иными законами Республики Казахстан. Данный вопрос регламентирован главой 32 Кодекса. Согласно статье 303 Кодекса забастовки признаются незаконными: 1) в периоды введения военного или чрезвычайного положения либо особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении; в органах и организациях Вооруженных Сил Республики Казахстан, других воинских формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны, безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, предупреждения или ликвидации чрезвычайных ситуаций; в правоохранительных органах; в организациях, являющихся опасными производственными объектами, на станциях скорой и неотложной медицинской помощи; 2) в организациях железнодорожного транспорта, гражданской авиации, здравоохранения, организациях, обеспечивающих жизнедеятельность населения (общественный транспорт, снабжение водой, электроэнергией, теплом, связью), на непрерывно действующих производствах, приостановка деятельности которых связана с тяжелыми и опасными последствиями, при несоблюдении условий, указанных в пункте 2 настоящей статьи; 3) в случае объявления без учета сроков, процедур и требований, предусмотренных Кодексом; 4) в случаях, когда это создает реальную угрозу жизни и здоровью людей; 5) в иных случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Вопрос: Входят ли экологические выплаты в расчет при исчислении средней заработной платы? В частности, выплаты жителям Приаралья. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Ответ:

Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394 (далее – Правила). Согласно пункту 6 Правил исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер согласно приложению к Правилам.

Вопрос: Может ли государственный орган принимать на работу внештатных работников по категориям выше категории G14,т.е. могут применять категорию G-5 для ведущего эксперта, для старшего инспектора категорию G10 , для бухгалтера (со среднеспецильным образованием) категорию G13? Есть ли ограничения по применению категорий выше, чем категория по категории G14 в государственных органах (государственном учреждении)? Если есть ограничения, то в каком нормативноправовом акте или документе указаны эти ограничения?

Ответ:

Оплата труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, производится на основании постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Перечень должностей работников, лиц, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих функционирование государственных органов и не являющихся государственными служащими, утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года №2021 «Об утверждении Перечня должностей работников, лиц, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих функционирование государственных органов и не являющихся государственными служащими».

Вопрос: Как должна производиться оплата труда из внебюджетных средств у научных работников в РГП научно-исследовательских институтах? И какое должно быть процентное соотношение оплаты, если у нас идёт несколько проектов на разные научно-исследовательские темы?

Ответ:

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий». Во внебюджетных организациях в соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. То есть если предприятие основано на праве хозяйственного ведения, то вопросы оплаты труда должны быть оговорены в коллективном договоре предприятия либо Положении об оплате труда.

Вопрос: Какие должны быть суточные у работника при командировании в пределах РК? Существует ли какая-либо поправка о том, что частный работодатель (ТОО,ИП и БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ пр.) при командировании сотрудника в пределах РК может устанавливать сумму суточных в удобной для работодателя сумме?

Ответ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. При этом условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Размеры суточных и предельные размеры возмещения расходов по проезду и по найму жилого помещения определяется актом работодателя с учетом стоимости пребывания в том населенном пункте, куда командирован работник. В государственных учреждениях порядок возмещения командировочных расходов определен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которому командированному работнику суточные за каждый день нахождения в командировке выплачиваются в размере одного месячного расчетного показателя.

Вопрос: В государственном учреждении спорта, помимо штатных работников, работают тренера-преподаватели по совместительству. Положено ли пособие на оздоровление при уходе в ежегодный трудовой отпуск совместителям, и в каком размере (от нагрузки)?

Ответ:

Согласно статье 196 Трудового кодекса (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продолжительность рабочего времени более чем на 4 часа. В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по трудовому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпуска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности отпусков. Учитывая то, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5-1,5 ставки), при работе по совместительству пособие на оздоровление выплачивается по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

15 мая истекает срок представления следующих отчетностей за 1 квартал 2011 года Формы 101.03 Расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты по доходам, выплаченным резидентам. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 101.04 Расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты по доходам, выплаченным нерезидентам. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 201.00 - Расчет обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений за индивидуального предпринимателя, осуществляющего взаиморасчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, применяющего специальный режим на основе разового талона; за физическое лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе разового талона на рынке (ФЛ, незарегистрированное в качестве ИП до 90 дней деятельности). Срок уплаты за январь месяц не позднее 25 февраля, за февраль - не позднее 25 марта, за март - не позднее 25 апреля, за апрель - не позднее 25 мая. Формы 200.00 - Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по доходам физических лиц-резидентов и формы 200.03 по структурным подразделениям. Срок уплаты за январь месяц не позднее 25 февраля, за февраль - не позднее 25 марта, за март - не позднее 25 апреля, за апрель - не позднее 25 мая. Формы.210.00 - Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за иностранцев и формы 210.04 по структурным подразделениям. Срок уплаты за январь месяц не позднее 25 февраля, за февраль - не позднее 25 марта, за март - не позднее 25 апреля, за апрель - не позднее 25 мая. Формы 300.00 - Декларация по НДС. Срок уплаты не позднее 25 мая. Форм 400.00, 421.00, 431.00 - Декларация по акцизам и расчеты по структурным подразделениям по месту нахождения объектов налогообложения за февраль месяц не позднее 15 апреля, за март - не позднее 15 мая текущего года. Срок уплаты за февраль не позднее 20 марта, за март - не позднее 20 апреля, за апрель - не позднее 20 мая. Формы 570 - Декларация по рентному налогу на экспортируемую нефть. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 590.00- Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых , составляемая недропользователями. Составляется недропользователями, осуществляющими добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. Уплата не позднее 25 мая. Формы 701.01 Расчет текущих платежей по налогу на имущество и по земельному налогу при изменении налоговых обязательств. Сроку уплаты не позднее 25 мая. Формы 710.00 Декларация по налогу на игорный бизнес. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 720.00 Декларация по фиксированному налогу. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 860.00 Декларация по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников. Срок уплаты не позднее 25 мая. Формы 870.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду. Срок уплаты не позднее 25 мая. Форма 320.00 - Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и форма 328.00 - Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются ежемесячно не позднее 20 числа за месяцем оприходования импортируемых товаров в рамках ТС. Истекает срок уплаты НДС и акцизов, а также предоставление по форме 320.00 и 328.00 за февраль месяц 20 марта, за март месяц - 20 апреля, за апрель - 20 мая текущего года. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

Налоговый департамент по СКО

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Обращается внимание налогоплательщиков на то, что в случае несвоевременного представления налоговой отчетности предусмотрена административная ответственность в виде штрафов в соответствии ст. 206 Кодекса об административных правонарушениях от 30 января 2001 года № 155-II в следующих размерах: на ИП и должностных лиц-30 МРП; субъектам малого, среднего бизнеса и некоммерческим организациям -45 МРП, субъектам крупного бизнеса -70 МРП. Пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса установлен перечень случаев, при наступлении которых налоговая отчетность считается не представленной в органы налоговой службы. В частности, если: 1) не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с настоящим Кодексом, или 2) не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или 3) не указан или неверно указан идентификационный номер, или 4) не указан или неверно указан налоговый период, или 5) не указан или неверно указан вид налоговой отчетности, или 6) нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи налоговой отчетности, или 7) нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным органом. Соответственно, налоговый орган вправе по вышеуказанной причине привлекать налогоплательщика к административной ответственности по статье 206 Кодекса об административных правонарушениях. Следует также отметить, что согласно ст. 72 Налогового Кодекса РК налоговый орган по налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента) продлевает срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронном виде, за исключением налоговой отчетности по косвенным налогам при импорте товаров в рамках Таможенного Союза. Срок представления налоговой отчетности продлевается, за исключением расчета авансовых платежей, на период: 1) по корпоративному подоходному налогу или индивидуальному подоходному налогу (за исключением авансовых платежей) - не более тридцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации; 2) по иным видам налогов, другим обязательным платежам в бюджет, пенсионным взносам и социальным отчислениям - не более пятнадцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации и (или) расчета. При этом налоговое заявление о продлении срока представления налоговой отчетности (НО) подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрационного учета в 2-х экземплярах до истечения срока представления ФНО. Данное продление представления электронной ФНО распространяется на представляемую налоговую отчетность в течение календарного года. Продление сроков представления ФНО не изменяет срок уплаты. Согласно п.7 ст.68 нового Налогового Кодекса РК при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность в обязательном порядке представляется по некоторым налогам, как по КПН, ИПН и социальному налогу, НДС (плательщиками НДС), акцизам (плательщиками, состоящими на регистрационном учете в соответствии п.1, ст.574 Налогового Кодекса РК, за исключением оптовой реализации табачных изделии), а с 01.01.2011г. при отсутствии объектов налогообложения представляется обязательно и упрощенная декларация. По остальным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, при отсутствии объектов налогообложения, налоговая отчетность не представляется. Согласно ст. 73 нового Налогового Кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент) имеет право на основании налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, а именно: - юридические лица, за исключением применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов; - ИП, за исключением крестьянских или фермерских хозяйств, плательщиков налога на игорный бизнес и (или) фиксированного налога. При этом не распространяется приостановление представления налоговой отчетности на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Суть изменений в правилах заполнения ФНО 700.00, 701.00, 701.01 Правила составления налоговых отчетностей утверждены: на 2009 год приказом Министра финансов РК от 25.12.2008г. под № 611. на 2010г. приказом Министра финансов РК от 24.12.2009 года № 574. на 2011г. приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2010 года № 644. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового Кодекса РК Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611 утверждены Правила составления налоговой отчетности на 2009 год (далее Приказ). При этом, в указанный Приказ внесены изменения о распространении положении данных Правил по составлению налоговой отчетности: • на отношения, возникающие с 1 января 2010 года Приказом Министра финансов РК от 24.12.2009 года № 574; • на отношения, возникающие с 1 января 2011 года Приказом Министра финансов РК от 20.12.2010 года № 644. Таким образом, утвержденные Правила составления налоговой отчетности на 2009 год распространяются на отношения, возникающие как с 1 января 2009 года, так и с 1 января 2010 или 2011года. На 2011год в основном внесены изменения по составлению налоговых отчетностей связанных: с правовым положением должности частного судебного исполнителя предусмотренного в порядке, установленном Законом РК от 02.04.2010 N 261-4 «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей», налогообложение сумм оплаты деятельности которых, согласно п. 5 ст. 140 данного Закона осуществляются по правилам, установленным для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, и адвокатов. В связи с чем, во всех налоговых отчетностях отражены налогообложение частных судебных исполнителей наряду с частными нотариусами и адвокатами; связанных с перенесением действий Закона РК «О национальных реестрах идентификационных номеров» с 13 августа 2010 года на 1 января 2012 года. На основании чего подлежат обязательному заполнению при представлении Декларации: РНН – регистрационный номер налогоплательщика до 1 января 2012 года; ИИН/БИН – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) с 1 января 2012 года; со сроком вступления в силу с 1 января 2011 года применения «классификатора» валют (Приложение 23) в соответствии с Решением Комиссии таможенного союза ЕврАЗэС от 20 сентября 2010 года N 378. При этом предусмотрено, применение с 1 января 2011 года, кода валюты ТЕНГЕ (КАЗАХСКИЙ) в цифровом значении «398», в буквенном «KZT». Эти изменения коснулись также составления форм 700.00, 701.00, 701.01 других изменений нет. Форма 700.00 - Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество составляется налогоплательщиками, указанными в статьях 365, 373, 394 Налогового кодекса, а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по объектам, указанным в статье 407 Налогового кодекса. С 2011г. в соответствии статьи 367 Налогового Кодекса РК предусмотрен порядок признания структурных подразделений юридического лица плательщиками налога на транспортные средства. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

С. Муслимова Член Палаты налоговых консультантов РК

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Декларация состоит из самой Декларации (форма 700.00) и приложений к ней (формы с 700.01 по 700.03), по раскрытию информации об объектах, связанных с обложением налогом на транспортные средства, земельным налогом и налогом на имущество. 701.00 - Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства, составляемый юридическими лицами. 701.01 - Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество составляется физическими и юридическими лицами, указанными в статьях 373, 394 Налогового кодекса. Суть изменений в Правилах заполнения налоговой отчетности на 2011 год форм 700.00, 701.00, 701.01 по сравнению с 2010 годом, как указано выше, незначительна.Такие изменения коснулись большинства налоговых отчетностей на 2011г.

Вниманию реализаторов алкогольной продукции! Начальник Управления администрирования подакцизной продукции Налогового департамента по г. Астана С.Кенжебаева

Налоговый департамент по г. Астана, относительно введения сопроводительных накладных на алкогольную продукцию сообщает следующее. В целях усиления контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции в соответствии с налоговым Кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» введены сопроводительные накладные на алкогольную продукцию. Приказом Министра финансов № 670 от 29 декабря 2010 г. утверждены «Правила оформления, заказа, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию при их реализации и транспортировке», которые опубликованы в газете «Казахстанская правда» от 23 февраля 2011 года № 66-67. На основании вышеизложенного сообщаем, что при реализации (отпуске) и транспортировке этилового спирта и алкогольной продукции поставщиком с 1 марта 2011 года обязательно оформляется сопроводительная накладная в порядке, установленном уполномоченным органом. Получатель, в свою очередь, должен в течение 15 (пятнадцати) календарных дней с даты оформления сопроводительной накладной в электронном виде подтвердить ее получение от поставщика посредством web-приложения «Кабинет налогоплательщика». При этом, сопроводительные накладные, выписанные поставщиком товара в обязательном порядке должны подтверждаться получателями, по не подтвержденным сопроводительным накладным по истечении 15 дней будут формироваться извещения для налогоплательщиков в автоматическом режиме, на основании чего, налоговые органы будут применять меры административного воздействия к тем налогоплательщикам, которые не подтвердили получения сопроводительных накладных или поставщику за неправильное оформление сопроводительных накладных в соответствии с действующим законодательством. Так, частью первой статьи 163 КоАП РК за нарушение правил оформления сопроводительных накладных на этиловый спирт и (или) алкогольную продукцию равно как непредставлению либо несвоевременному представлению сопроводительных накладных на этиловый спирт и (или) алкогольную продукцию – предусмотрен штраф на физических лиц, должностных лиц в размере двадцати, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере семидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста месячных расчетных показателей. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на физических лиц, должностных лиц в размере пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот месячных расчетных показателей. Также частью три данной статьи предусмотрена ответственность за нарушение правил оборота этилового спирта и (или) алкогольной продукции, совершенное в виде: хранения, реализации и (или) транспортировки этилового спирта и (или) алкогольной продукции без сопроводительных накладных, влечет штраф на физических лиц в размере пятисот процентов ставки акцизов (примерно 400 тенге за одну бутылку водки) на подакцизные товары, явившиеся непосредственным предметом правонарушения, на должностных лиц - в размере ста двадцати, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, - в размере ста пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами среднего предпринимательства, - в размере двухсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере шестисот месячных расчетных показателей с конфискацией подакцизных товаров, явившихся непосредственным предметом правонарушения и (или) доходов, полученных вследствие совершения правонарушения. Действия, предусмотренные частью третьей настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на физических лиц в размере восьмисот процентов ставки акцизов на подакцизные товары, явившиеся непосредственным предметом правонарушения, на должностных лиц - в размере ста сорока, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, - в размере двухсот, на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере восьмисот месячных расчетных показателей с конфискацией подакцизных товаров, явившихся непосредственным предметом правонарушения, и (или) доходов, полученных вследствие совершения правонарушения. В этой связи, Налоговый департамент по г. Астана призывает всех субъектов, осуществляющих деятельность в сфере производства и оборота алкогольной продукции в г. Астана, к порядку, к соблюдению законности на данном рынке во избежание административной и уголовной ответственности.

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в марте 2011 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в марте 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.03.2011

146,02

201,54

5,05

02.03.2011

145,9

201,84

5,08

03.03.2011

145,83

200,95

5,1

04.03.2011

145,79

201,77

5,16

05.03.2011

145,58

203,52

5,17

06.03.2011

145,58

203,52

5,17

07.03.2011

145,58

203,52

5,17

08.03.2011

145,58

203,52

5,17

09.03.2011

145,58

203,52

5,17

10.03.2011

145,70

202,16

11.03.2011

145,55

201,46

5,12

12.03.2011

145,66

201,46

5,08

13.03.2011

145,66

201,46

5,08

14.03.2011

145,66

201,46

5,08

15.03.2011

145,85

203,18

5,09

16.03.2011

146,00

203,32

5,08

17.03.2011

145,66

203,46

5,08

18.03.2011

145,79

203,93

5,09

19.03.2011

145,82

204,80

5,13

20.03.2011

145,82

204,80

5,13

21.03.2011

145,82

204,80

5,13

22.03.2011

145,82

204,80

5,13

23.03.2011

145,82

204,80

5,13

24.03.2011

145,82

204,80

5,13

25.03.2011

146,07

206,05

5,15

26.03.2011

145,62

206,26

5,15

27.03.2011

145,62

206,26

5,15

28.03.2011

145,62

206,26

5,15

29.03.2011

145,57

204,70

5,13

30.03.2011

145,59

205,72

5,13

31.03.2011

145,70

205,42

5,10

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2011