Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 4 (144) апрель 2015 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:
ИА «PRESS.KZ» Учредитель:
Агентство «PRESS.KZ» Директор:
Феликс Рутковский Главный редактор:
Анастасия Барботько Верстка и дизайн:
В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Правила таможенного декларирования и таможенной очистки товара..................................................................2
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Налогообложение товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны............................4 Относительно международных перевозок...........................................6
Павел Зимов
Налогообложение доходов физического лица-нерезидента...........7
Корректор:
В какой форме российской компании лучше осуществлять деятельность на территории Республики Казахстан: представительство, филиал, дочерняя компания?...........................8
Ольга Маслова Корреспонденты:
Кирилл Павлов Бухгалтер:
Специальные режимы налогообложения как большие возможности для субъектов малого предпринимательства.........10
Отдел доставки и продаж:
Льготы для резидентов специальной экономической зоны «Астана-новый город».....................................13
Лидия Виноградова Татьяна Попова Водитель:
Александр Кислицин Редакция:
+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:
+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:
+7 727 233-87-68 Internet:
www.buhgalter.kz e-mail:
account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:
75583
Отпечатано:
ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.
Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 10.04.2015 г. Подписано в печать 13.04.2015 г.
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Методология оплаты труда....................................................................15 Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Т. Султанова............................................................................................20 Блог Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Д.Е. Ергожина.............................................................................................24
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Налоговый календарь 2015 года...........................................................27
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Выплата дивидендов юридическими лицами, осуществляющими деятельность на основе упрощенной декларации, и их налогообложение.............................32 Относительно апостилирования документа, подтверждающего резидентство..........................................................34 О размере и порядке получения пенсионных выплат в 2015 году...........................................................35 Договор страхования грузов..................................................................36 Заключение договор о государственных закупках плательщиками НДС.........................................................39 Курсы валют в марте 2015 года......................................................40
www.buhgalter.kz
ЕСТЬ МНЕНИЕ
Правила таможенного декларирования и таможенной очистки товара Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
Правила таможенного декларирования и таможенной очистки товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемого в течение установленного периода времени. Под товаром в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемого в течение установленного периода времени понимаются любые товары (включая комбинации товаров), оборудование, механизмы, установки, аппараты или иные устройства, классифицируемые в товарных группах 84, 85 или 90 по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС). При таможенном декларировании товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде не применяется предварительное, неполное, периодическое и временное таможенное декларирование товаров. Таможенное декларирование компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД ТС производится декларантом или таможенным представителем путем подачи декларации на товары (далее - декларация) на компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, единовременно перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, с последующим предоставлением полной декларации на товары в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или не2
завершенном виде при соблюдении следующих условий: 1) наличие решения о классификации товара в несобранном виде, или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, перемещение которого предполагается различными товарными партиями в течение определенного периода времени, выданного органом государственных доходов (далее – решение о классификации товара в несобранном виде), и разрешения на декларирование товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемого в течение установленного периода времени (далее – разрешение), выданное территориальным органом государственных доходов; 2) все компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде поставляются в адрес одного получателя в рамках исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту, включая договор лизинга) в течение срока действия разрешения; 3) декларация подается декларантом или таможенным представителем исключительно территориальному органу государственных доходов, указанному в разрешении; 4) отсутствие у декларанта задолженности по уплате таможенных платежей, налогов и пеней по ним. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде применяются ставки, установленные в отношении БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЕСТЬ МНЕНИЕ комплектного или завершенного товара и действующие на день регистрации территориальным органом государственных доходов таможенной декларации на компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде. Сбор за таможенное декларирование уплачивается до или одновременно с подачей декларации на каждую компоненту товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, а также при подаче полной декларации на товар в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде. Таможенные пошлины и налоги уплачиваются до выпуска компонентов по декларации на каждую компоненту товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде. Компоненты, не соответствующие условиям внешнеторгового договора, подлежат возврату в таможенных процедурах реэкспорта (в отношении ввезенной на таможенную территорию Таможенного союза компоненты) и реимпорта (в отношении вывезенной с таможенной территории Таможенного союза компоненты). При таможенном декларировании компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде подача декларации сопровождается представлением территориальному органу государственных доходов следующих документов: 1) документы, предусмотренные статьей 281 Кодекса, за исключением документа, подтверждающего соблюдение требований по безопасности товаров, который предоставляется при подаче полной декларации на товар в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде; 2) оригинал решения о классификации товара в несобранном виде и приложение к нему (предоставляется при первой поставке компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, при последующей – копии, заверенные декларантом); 3) оригинал разрешения (предоставляется при первой поставке компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz числе в некомплектном или незавершенном виде, при последующей - копия, заверенная декларантом); 4) документы, подтверждающие страну происхождения компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде; 5) письменное обязательство о подаче полной декларации в сроки, установленные в разрешении. При таможенном декларировании компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде отдельные графы декларации заполняются с учетом следующих особенностей: 1) в графе 31 «Грузовые места и описание товаров»: под номером 1.1 указывается наименование товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде на основании решения о классификации товаров в несобранном виде; под номером 1.2 указывается наименование компонента товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде согласно приложению к решению о классификации товаров в несобранном виде; под номером 1.3 указывается десятизначный классификационный код декларируемого компонента товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде по ТН ВЭД ТС в соответствии с приложением к решению о классификации товара; 2) в графе 33 «Код товара» указывается десятизначный классификационный код товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде по ТН ВЭД ТС в соответствии с решением классификации. Остальные графы декларации заполняются в общеустановленном порядке. Компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат условному выпуску без права передачи третьим лицам до выпуска товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде по полной декларации. 3
www.buhgalter.kz Допускается монтаж (сборка) ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде до выпуска товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде по полной декларации. Не позднее тридцати календарных дней со дня выпуска последней компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде подается полная декларация на товар в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, заполненная с учетом всех компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или неза-
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ вершенном виде. К полной декларации прикладываются копии деклараций, по которым компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде были помещены под таможенную процедуру. После выпуска полной декларации условно выпущенные компоненты товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде приобретают статус товаров Таможенного союза. К товарам, не указанным в приложении к решению о классификации товаров в несобранном виде, не применяются положения настоящих Правил. При этом такие товары декларируются в порядке, установленном Таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Налогообложение товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
Налогообложение товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны (в том числе на территорию СЭЗ «Астана – новый город») В соответствии с пунктом 1 статьи 244-2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация налогоплательщиками (поставщиками) на территорию специальной экономической зоны (далее – СЭЗ) товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан, облагается НДС по 0-ой ставке. Так к примеру, перечень товаров, облагаемых НДС по 0-ой ставке, реализуемых на территорию СЭЗ, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей 4
целям создания СЭЗ «Астана - новый город» утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 сентября 2012 года № 1197 (далее – Перечень товаров). В самом Перечне товаров предусмотрены такие показатели как Код ТН ВЭД и наименование позиций самих товаров. Для целей настоящей статьи под товарами, указанными в части первой настоящего пункта, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем. Далее, в пункте 2 статьи 244-2 Налогового кодекса описано, что при реализации товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, необходимы документы, подтверждающие обороты, облагаемые 0-ой БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ставкой НДС, такие как: 1) договор (контракт) на поставку товаров с организациями, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон; 2) копии декларации на товары и (или) транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с приложением перечня товаров с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров по таможенной процедуре свободной таможенной зоны; 3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям, указанным в подпункте 1) настоящего пункта; 4) копии документов, подтверждающих получение товаров организациями, указанными в подпункте 1) настоящего пункта. Вместе с тем, с 1 января 2014 года статьи 244-2, 244-3 дополнены пунктами 2-1, следующего содержания: Декларация на товары в виде электронного документа, полученная налоговыми органами по информационным каналам связи от таможенных органов, также является документом, подтверждающим обороты, облагаемые по нулевой ставке. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление копии декларации на товары, предусмотренной подпунктом 2) пункта 2 настоящей статьи, не требуется. Кроме того, в статье 244-3 Налогового кодекса предусмотрены особенности налогообложения товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны «Астана - новый город». Так, в пункте 1 статьи 244-3 Налогового кодекса установлено, что реализация на территорию СЭЗ «Астана - новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, по Перечню товаров, облагается НДС по 0-ой ставке. Для целей настоящей статьи под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов (за исключением электроэнергии, бензина, дизельного топлива и воды), при условии помещения таких товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и нахождения под таможенным контролем. При этом, для подтверждения оборотов, облагаемых по 0-ой ставке НДС, также предусмотрены следующие виды документов: 1) договор (контракт) на поставку товаров с организациями, осуществляющими на территории специальной экономической зоны «Астана - новый город» строительство объектов, указанных в пункте 1 настоящей статьи; 2) копии декларации на товары и (или) транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с приложением перечня товаров с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров по таможенной процедуре свободной таможенной зоны; 3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям, указанным в подпункте 1) настоящего пункта; 4) копии документов, подтверждающих получение товаров организациями, указанными в подпункте 1) настоящего пункта. Далее в пунктах 3 статьей 244-2, 244-3 Налогового кодекса предусмотрен порядок возврата превышения НДС поставщикам товаров, реализуемых на территорию СЭЗ, в том числе СЭЗ «Астана – новый город». Возврат превышения НДС поставщикам товаров производится в части ввезенных товаров, фактически потребленных при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, после получения подтверждения от налогового органа, находящегося на территории СЭЗ. Основанием для подтверждения является документ об использовании при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, ввезенных товаров, который выдается по запросу налогового органа, находящегося на территории СЭЗ, в том числе СЭЗ «Астана – новый город» органом управления соответствующей специальной экономической зоны, либо местным исполнительным органом столицы, находящимся на территории СЭЗ «Астана – новый город» (ГУ Управление администрирование СЭЗ «Астана-новый город»). 5
www.buhgalter.kz
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Относительно международных перевозок Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
В целях налогообложения международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5 процентов. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям Налогового кодекса. Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения при подаче декларации по корпоративному подоходному налогу. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца. 6
Нерезидент обязан указать в расчете по корпоративному подоходному налогу сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению). Сумма расходов, понесенных для получения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, определяется прямым или косвенным методом. При этом налогоплательщик вправе по своему выбору применить один из указанных методов исчисления расходов. Выбранный метод используется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения налогоплательщика (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода. Прямой метод предусматривает определение соответствующих расходов на основании ведения раздельного учета расходов, понесенных от оказания транспортных услуг в международной перевозке, и расходов от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан. Косвенный метод предусматривает определение указанных расходов как произведение доли и общей суммы расходов, понесенных нерезидентом для получения доходов из источников в Республике Казахстан, за отчетный налоговый период. Доля определяется как отношение суммы доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке к общей сумме доходов, полученных из источников в Республике Казахстан. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
www.buhgalter.kz
Налогообложение доходов физического лица-нерезидента Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
Привлечение иностранных рабочих в Казахстане регулируется несколькими нормативными правовыми актами, в частности Трудовым кодексам Республики Казахстан, законом о занятости населения, законом о правовом положении иностранцев, правилами въезда и пребывания иностранцев, а также правилами определения квоты, условиями и порядком выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы. В Республике Казахстан имеется две категории иностранных граждан: - иностранцы, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан (лица, получившие вид на жительство или удостоверение лица без гражданства); - иностранцы, временно пребывающие в Республике Казахстан. В соответствии с законом о правовом положении иностранцев иностранцы, постоянно проживающие в Республике Казахстан, в трудовых отношениях имеют те же права и несут те же обязанности, что и граждане Республики Казахстан. В соответствии с Трудовым кодексом не допускается заключение трудового договора с иностранцами, временно пребывающими на территории Республики Казахстан, до получения работодателем разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей силы. Под нерезидентами, согласно статье 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), рассматриваются иностранцы, которые не соответствуют положениям статьи 189 Налогового кодекса. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса. И в соответствии со статьей 201 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), доходы физического лица-нерезидента облагаются индивидуальБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода. Особенности налогообложения доходов иностранца и лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан Исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном статьей 202 Налогового кодекса, по ставкам, которые предусмотрены статьей 158 Налогового кодекса. При исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. 7
www.buhgalter.kz
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
В какой форме российской компании лучше осуществлять деятельность на территории Республики Казахстан: представительство, филиал, дочерняя компания? Подготовлено партнером юридической компании ”ZAN” Касенхан Данарой
В соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан предусматривается несколько форм организации работы Российских субъектов предпринимательства в РК, такие как: регистрация ТОО (товарищества с ограниченной ответственностью) со 100% участием российского капитала в лице юридического лица РФ либо физического лица, гражданина РФ соответственно; регистрация филиала либо представительства российского юридического лица в Республике Казахстан; и более упрощенная форма, регистрация постоянного учреждения в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. Как правило, не возникает много вопросов в случае выбора такой формы ведения бизнеса как открытие ТОО. Созданное ТОО является товариществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, созданным на территории РК и таким образом имеющее равные права и обязанности, как любое другое казахстанское юридическое лицо. Здесь казахстанским законодательством, как правило, не предусмотрено никаких ограничений в части участия иностранного капитала либо особого статуса налогообложения, так как созданное ТОО открыто на территории РК и является казахстанским ТОО с равными правами и обязанностями. Исключением являются ситуации по оформ8
лению и получению лицензий на некоторые виды деятельности, так есть ограничения для товариществ, планирующих осуществлять некоторые виды деятельности. Например – охранная деятельность должна осуществляться товариществами только с казахстанским составом учредителей/участников. Следующий вариант организации предпринимательства российской компанией, это открытие филиала или представительства. Согласно казахстанскому законодательству филиал и представительство наделяются равными правами и обязанностями. Таким образом, юридически нет большого значения выбора наименования «филиал» или «представительство». Однако, представительство подразумевает направленность, носящую характер более представительских функции, тогда как филиал направлен более на осуществление коммерческой деятельности. Хотя эти различия, как было уже сказано, носят условный характер. Положения ГК РК гласят: «В соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юриБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ дического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений» (ст. 43 ГК РК). Третья опция - работа через организацию постоянного учреждения. Как таковой этой формы не предусмотрено Гражданским кодексом РК. Постоянное учреждение не является юридическим лицом. Однако, в случае осуществления условно краткосрочной деятельности российской компании на территории РК, необходимо такую деятельность регистрировать через регистрацию постоянного учреждения. В соответствии с налоговым законодательством РК, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности: 1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров; 2) любое место управления; 3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых; 4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом; 6) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой; 7) место реализации товаров на территории Республики Казахстан: 8) любое место осуществления строиБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz тельной деятельности и (или) строительномонтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ; 9) место нахождения филиала или представительства; 10) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»; 11) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан (ст. 191). Согласно пункту 4 статьи 189 Налогового кодекса осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более 3 лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся: использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту; • содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации; • содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента. Таким образом, законодательство предоставляет как минимум три опции организации бизнеса в РК российским компаниям. В настоящей статье представлена только обзорная и минимальная информация, каждый случай клиента является индивидуальным и требует индивидуального и детального планирования, начиная от создания текущей деятельности и заканчивая оптимальными решениями прекращения бизнеса. 9
www.buhgalter.kz
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Специальные режимы налогообложения как большие возможности для субъектов малого предпринимательства Подготовлено старшим юристом юридической компании «ZAN» Бердалиевой Динарой
В современном государстве налогообложение является краеугольным камнем в построении работы правового государства, в учете работы и деятельности всех коммерческих и некоммерческих юридических лиц. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) регулирует отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. В соответствии с налоговым законодательством, все частные предприниматели и юридические лица являются налогоплательщиками, а налогоплательщики обязаны исполнять налоговые обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки. Наряду с развитием экономики страны, с каждым днем увеличивается количество субъектов предпринимательства, что подтверждается статистическими данными налоговых органов. В числе регистрируемых юридических лиц большинство – субъекты малого предпринимательства, доходы которых не превышают 30 000-кратного месячного расчетного показателя в год. Налоговое законодательство определяет все виды, размеры налогов и режимы налогообложения и учитывает большинство аспектов деятельности и доходов субъектов предпринимательства. Для этого налоговое законодательство ввело некую градацию, режимы налогообложения, в том числе кроме общеустановленного порядка, специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. 10
Так, специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды: 1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; 2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим. Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется: физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиками при переходе с одного режима налогообложения на иной режим налогообложения, а также вновь созданными юридическими лицами - в уведомлении о применяемом режиме налогообложения. В настоящей статье мы рассмотрим особенности самого распространенного льготного режима – режима на основе упрощенной декларации (специальный налоговый режим). Так, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижепеБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ речисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе патента; 3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка. Вместе с тем, специальный налоговый режим не вправе применять: 1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства; 2) филиалы, представительства юридических лиц; 3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах; 4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов; 5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим; 6) налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). 7) некоммерческие организации; 8) юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти; 9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан. Субъекты малого бизнеса, налогоплательщики, осуществляющие деятельности по производству подакцизных товаров, хранению и оптовой реализации подакцизных товаров, реализации отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута, организации и проведению лотерей (кроме государственных (национальных), недропользованию, сбора и приема стеклопосуды, сбору (заготовке), хранению, переработке и БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz реализации лома и отходов цветных и черных металлов, а также деятельности консультационных услуг, деятельности в области бухгалтерского учета или аудита, финансовой, страховой деятельности и посреднической деятельности страхового брокера и страхового агента, и деятельности в области права, юстиции и правосудия, не вправе применять специальный налоговый режим. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые не являются лицами, указанными выше (ограничения), и соответствуют следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: • предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; • предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года; 2) для юридических лиц: • предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; • предельный доход за налоговый период составляет 2800-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации налогоплательщики, за исключением вновь образованных индивидуальных предпринимателей, представляют в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения. В случае принятия решения о переходе со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим, в том числе в период приостановления представления налоговой отчетности, налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения. 11
www.buhgalter.kz Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Сумма налогов, исчисленная за налоговый период на основе упрощенной декларации, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений. Вместе с тем, субъекты малого бизнеса на основе упрощенной декларации - в соответствии со специальным налоговым режимом на основе упрощенной декларации, производят исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по социальному налогу. Кроме того, субъекты малого бизнеса на основе упрощенной декларации, производят исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках специальных налоговых режимов, производят уплату индивидуального подоходного 12
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ налога по доходам, облагаемым в рамках специальных налоговых режимов, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу, и не представляют декларацию по корпоративному подоходному налогу. В доход субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, включаются следующие виды доходов: 1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества; 2) доход от списания обязательств; 3) доход от уступки права требования; 4) доход от осуществления совместной деятельности; 5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке); 6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат; 7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; 8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях; 9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду; 10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды. Также налоговое законодательство предусмотрело упрощенный порядок прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей. Прекращение деятельности ИП (индивидуального предпринимателя) в упрощенном порядке осуществляется без проведения камерального контроля, на основании налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении/продлении/ возобновлении представления налоговой отчетности. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно таким условиям, как: 1) не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; 2) не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства; 3) не являющиеся плательщиками единого земельного налога, применяющими раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 4) не осуществляющие отдельные виды деятельности, как производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции, оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции, производство и (или) оптовая реализация табачных изделий, игорный биз-
www.buhgalter.kz нес, услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов и производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров; 5) отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков; 6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Таким образом, для субъектов малого предпринимательства государство предоставляет приемлемый выбор льготного налогообложения, что не так широко распространено в других странах с уже давно сложившимися экономико-правовыми отношениями. Юридические лица, индивидуальные предприниматели - субъекты малого бизнеса вправе воспользоваться льготным режимом, согласно своим параметрам, и осуществлять деятельность согласно выбранному режиму, что позволит облегчить ношу налогового бремени и получить большую возможность развить свой бизнес до статуса крупного предпринимательства в РК.
Льготы для резидентов специальной экономической зоны «Астана-новый город» ТП «СЭЗ «Астана – жана кала»ДГД по г.Астана
Одним из важнейших факторов экономического роста Республики Казахстан является государственная поддержка в области привлечения инвестиций для развития предпринимательства, в том числе путем создания и развития специальных экономических зон. Согласно действующего законодательства под специальной экономической зоной понимается ограниченная территория с особым юридическим статусом по отношению к остальной территории и льготными эконоБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
мическими условиями для национальных и иностранных предпринимателей. Порядок создания и функционирования специальных экономических зон, требования к компаниям-участникам, их права и обязанности, механизм управления СЭЗ, а также правовой режим и иные условия функционирования, регламентируются Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года № 469-IV «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан» (далее – Закон). 13
www.buhgalter.kz Другим ключевым документом является Указ главы государства о создании специальных экономических зон. Так, Указом Президента Республики Казахстан от 29 июня 2001 года №645 создана специальная экономическая зона «Астана – новый город» (далее – СЭЗ). В соответствии со статьей 26 Закона на территории специальной экономической зоны или на ее части действует таможенная процедура свободной таможенной зоны. Согласно статьи 27товары, ввезенные на территорию СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в порядке и на условиях, определенных таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, и рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования. Регулируемая Законом система предоставления льгот и преференций компаниям - участникам СЭЗ, предусматривает получение участниками СЭЗ льгот по таможенным платежам. При этом, получение льгот по таможенным платежам возможно только в случае, если предприятие осуществляет приоритетную деятельность для конкретной СЭЗ. Условие о необходимости осуществления участниками СЭЗ приоритетных видов деятельности закреплено подпунктом 5) статьи 1 Закона. Перечень приоритетных видов деятельности на территории СЭЗ обозначен в пункте 3 Положения о СЭЗ, утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 29 июня 2001 года № 645. В части предоставления льгот необходимо отметить, что таможенная процедура свободной таможенной зоны предусматривает размещение и использование товаров
14
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза. Кроме того, товары, изготовленные в СЭЗ с использованием иностранных товаров и признанные товарами Таможенного союза в соответствии с критериями достаточной переработки, освобождаются от уплаты пошлин и налогов при вывозе на таможенную территорию таможенного союза. Критерии достаточной переработки утверждаются Комиссией таможенного союза. Также стоит отметить, что в рамках Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года был установлен переходный период по таможенным льготам для свободных экономических зон. Так, для резидентов СЭЗ РК, зарегистрированных до 1 мая 2010 года, сохраняются все действующие тарифные льготы до 1 января 2017 года. Резиденты СЭЗ, зарегистрированные после 1 января 2012 года, при вывозе товаров с территории СЭЗ на остальную территорию Таможенного союза, будут освобождаться от обложения таможенными пошлинами, при условии соблюдения критериев достаточной переработки, устанавливаемых Комиссией таможенного союза. Статистические данные показали, что общая сумма льгот по таможенным платежам и налогам (ТПиН), предоставленным участникам СЭЗ«Астана – новый город» в 2014 году, составила 45 млрд. 575 млн. тенге, что по сравнению с 2013 годом больше на 12 млрд. 809 млн. тенге. Вышеизложенное свидетельствует, что для участников СЭЗ созданы определенные благоприятные условия, закрепленные правовыми нормами, в т.ч. по предоставлению льгот по таможенным платежам.
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих
ВОПРОС: Я работал вахтовым методом, согласно трудовому договору, но был уволен 10.02.15 по ст.54, п.3. В марте, конкретно 18.03.15, мне прислали приказ директора этого предприятия, согласно которому я должен быть восстановлен на работе в той же должности, а приказ о моем увольнении по ст. 54 отменяется, запись о нем в трудовой книжке считать недействительной. На следующий день в отделе кадров сказали, что они предлагают мне работать не вахтовым методом, а только на пятидневке, поскольку сейчас у них нет вакансий для работы именно вахтовым методом. Правомочны ли действия работодателя, пытающегося изменить условия работы? ОТВЕТ: Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха. Работодатель имеет право вносить предложения об изменении условий трудового договора, таким же правом обладает и работник, в том числе отказаться от предложения без правовых последствий для него (ст.32 ТК), за исключение случая, когда условия труда изменяются в связи с изменениями в организации производства, в том числе при реорганизации, и (или) сокращением объема работ и работник предупрежден не менее чем за месяц (ст.48 ТК). ВОПРОС: Я работаю в организации гражданским служащим свыше 20 лет. В 2012 году попала под сокращение, руководитель перевел меня на другую должность временно (на время декретного отпуска работника). В данное время по новому штату моя должность восстановилась. Обязан ли по закону руководитель перевести меня на мою прежнюю должность? БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ОТВЕТ: Внесение изменений и дополнений в трудовой договор, в том числе при переводе на другую работу, осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 33 ТК РК. Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи. Таким образом, перевод допускается при обоюдном согласии сторон трудовых отношений, то есть это не обязанность, а право, за исключением случаев, предусмотренных статьями 43, 44 ТК РК. ВОПРОС: Работнику было вручено уведомление о сокращении его должности и предложена другая работа, но работник не заверил подписью получение данного уведомления, просто забрал. В данном случае что должен сделать работодатель, если работник забрал копию уведомления и нигде не расписался? В данный момент нет его решения о согласии/несогласии перевестись на предложенную позицию. Как расторгнуть трудовой договор с этим работником? ОТВЕТ: Согласно нормам Трудового кодекса в случае сокращения или отсутствия объема работ работодатель имеет право принять решение: О сокращении штатной численности работников. Но при этом работодатель обязан: - письменно предупредить работников о сокращении не менее за один месяц; - в период истечения срока предупреждения принять меры к переводу работника на другую работу в случае его согласия; - выплатит компенсацию за потерю работы в размере средней заработной платы за месяц; 15
www.buhgalter.kz - не допустить расторжение трудового договора с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до восемнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, по основанию сокращения штата. - не допустить расторжение трудового договора с работниками в возрасте от 55 лет и до достижения пенсионного возраста по основаниям сокращения без наличия положительного решения комиссии, созданной из равного числа представителей от работодателя и работников. ВОПРОС: Я работаю в отделе кадров. Была принята на место находящейся в декрете сотрудницы. Приказ и трудовой договор составлены были до выхода на работу временно отсутствующего работника. На момент выхода на работу основного работника я нахожусь на 21 недели беременности. Меня хотят перевести временно в другой отдел, объясняя это тем, что нет штата в отделе кадров. После того как я уйду в декрет, со мной хотят расторгнуть трудовой договор. Имеют ли право меня уволить? Ведь по статье 185 Трудового кодекса работодатель не имеет право уволить женщину, имеющую детей в возрасте до 3-х лет. ОТВЕТ: Согласно требованию Трудового кодекса (далее - Кодекс) в случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, кроме случаев замещения отсутствующего работника, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Таким образом, данная гарантия не распространяется на работников, выполняющих работу на время замещения временно отсутствующего работника. Следует отметить, что Кодекс обуславливает минимальные гарантии прав и свобод в сфере труда, которые не подлежат снижению. Стороны трудового, коллективного 16
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ договоров могут изменить этот минимум в сторону улучшения. То есть, в случае взаимного согласия сторон трудового договора, работодатель имеет право также продлить трудовой договор с работником замещающего отсутствующего работника, у которого временная нетрудоспособность по беременности и родам не наступила путем предоставления отпуска (ежегодного трудового отпуска, социального отпуска) или путем перевода на другую работу с согласия работника. ВОПРОС: Работник, состоящий в трудовых отношениях с ТОО, систематически нарушает трудовую дисциплину: опоздания и прогулы, а также недобросовестно относится к своим должностным обязанностям. Руководитель ТОО неоднократно налагал на работника дисциплинарные взыскания согласно ст.72 ТК РК, но должного эффекта они дали. Доводить дело до расторжения трудового договора руководитель ТОО не хочет, так как у работника нужная для производства профессия. В ТОО действует «Положение о премировании», в котором оговорено, что за недобросовестное отношение к своим должностным обязанностям работодатель вправе лишать работника переменной части заработной платы (см. статью 126 ТК РК).Так же эта система оплаты труда прописана в трудом договоре: «Работодатель выплачивает работнику заработную плату в размер ________ тенге в месяц, из которых постоянная часть (должностной оклад) составляет 75% и переменная часть (премии, вознаграждения) - не более 25% от среднемесячной заработной платы. Согласно «Положению о премировании», действующему на предприятии, работодатель вправе ежемесячно устанавливать размер переменной части по своему усмотрению в зависимости от личного вклада работника». Правомерны ли действия работодателя, лишающего недобросовестного работника премии? ОТВЕТ: Работодатель вправе применять различные виды поощрений работников за успехи в труде. Виды поощрений работников и порядок их применения определяются законодательством Республики Казахстан, актами работодателя, трудовыми, коллективными договорами. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Если работник имеет неснятое дисциплинарное взыскание, то работодатель имеет право не производить премирование работника. ВОПРОС: Обязан ли работодатель оплачивать день работнику, если его вызвали в военкомат по повестке? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 149 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель освобождает работников от выполнения трудовых обязанностей на время привлечения их к государственным или общественным обязанностям в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, с сохранением за ними места работы (должности). За выполнение государственных и общественных обязанностей заработная плата работнику выплачивается по месту выполнения указанных обязанностей, но не ниже средней заработной платы по месту основной работы. За время призыва и срочной воинской службы за работником сохраняется место работы (должность). ВОПРОС: На предприятии установлен учетный период за год - 1968 часов (баланс рабочего времени). Скорректированное рабочее время работника - 1938 часов. Фактически работник отработал 2050 часов. Определение сверхурочных - 2050-1938= 112 (сверхурочные часы) Согласно статье 127 Кодекса работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. Если же работодателем нарушена норма статьи 89 Кодекса, где общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать сто двадцать часов в год, то в этом случае, оплата должна производиться за все сверхурочные часы не ниже чем в полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. Исходя из вышеуказанного, просим разъяснить вопросы по предоставленному примеру. Если предположить, что 30 часов ушли на отпуск, эти же часы по итогам года добавляются к сверхурочным, которые необходимо БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz оплатить. Выходит, что работодатель 2 раза производит оплату этих 30 часов? Также в данном случае, если у работника 12-часовой рабочий день, почему корректировка этих отпускных дней производится по 12 часов, если расчет отпускных идет по пятидневке? Также обращаем ваше внимание, что в ТК РК не предусмотрена корректировка часов отсутствия, методические рекомендации носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению. ОТВЕТ: В законодательных актах Республики Казахстан корректировка нормы рабочих часов не определена, но соблюдение норм определенных Трудовым кодексом Республики Казахстан (далее - Кодекс) касается всех работодателей в Республике Казахстан. Так, статьей 23 Кодекса работодатель обязан соблюдать требования трудового законодательства Республики Казахстан. Такие как, например: В соответствии со статьей 82 Трудового кодекса Республики Казахстан при пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов и 5 часов при недельной норме 24 часа. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа. Продолжительность ежедневной работы (рабочей смены), время начала и окончания ежедневной работы (рабочей смены), время перерывов в работе определяются с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели правилами трудового распорядка организации, трудовым, коллективным договорами. На основании изложенного на 2014 год составлен баланс рабочего времени, где при 40-часовой рабочей недели определено: - при пятидневной рабочей недели за год составляет 1968 часов; - при шестидневной рабочей недели за год составляет 1983 часов. При 36-часовой рабочей недели определено: 17
www.buhgalter.kz - при пятидневной рабочей недели за год составляет 1771 часов; - при шестидневной рабочей недели за год составляет 1782 часов. Согласно статье 91 Кодекса работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. В составе отработанного времени учету подлежит фактически отработанное рабочее время и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. В составе неотработанного времени учету подлежат оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени по вине работника и (или) работодателя. Согласно статье 86 Кодекса в непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени применяется суммированный учет рабочего времени. При суммированном учете рабочего времени оплата производится за фактически отработанные часы и подсчет сверхурочных часов производится по итогам учетного периода. Количество часов, отработанных работником сверхурочно, определяется как разница между количеством фактически отработанных часов за учетный период и количеством часов по балансу рабочего времени за данный период. При этом, для работника, который отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, находился в трудовом отпуске и т.п., производится корректировка нормы рабочих часов, т.е. рабочее время уменьшается соответственно количеству пропущенных рабочих дней и часов по графику. При этом, график также должен определяться с соблюдением установленных норм Кодекса. Следует отметить, что речь идет о норме рабочего времени, тогда как в периоды временной нетрудоспособности, ежегодного оплачиваемого трудового отпуска, отпуска 18
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ без сохранения заработной платы работник не выполняет свои трудовые обязанности, соответственно, указанные периоды не относятся к рабочему времени, в связи с чем, они не могут быть включены в норму рабочего времени. Таким образом, в приведенном примере 30 часов отпускных работодателем не оплачиваются в двойном размере, а также корректировка рабочего времени - это уменьшение рабочего времени соответственно количеству пропущенных рабочих дней и часов по графику. Также, для сведения при суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. ВОПРОС: Я нахожусь в декретном отпуске, хотела выйти на работу в марте 2015 года. Заявление об отпуске по уходу за ребенком написано по 01.03.2015. В устной беседе директор сказал, что выходить некуда, перепиши заявление. Я переписала заявление до 31.03.2015 года. Теперь директор говорит, что скорее всего вопрос будет решен в следующем году. Могу ли я обратиться в суд? Уместно ли будет требовать компенсации? На руках имеется оригинал первого заявления с подписями главного бухгалтера и начальника отдела и второе заявление с входящим номером. ОТВЕТ: Как Вы знаете за время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ за работником сохраняется место работы (должность). В случае выхода на работу до истечения отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет работник обязан предупредить работодателя о своем намерении за месяц до начала работы. Возникший индивидуальный трудовой спор можно решить с применением примирительных процедур (ст. 170-177 Кодекса) либо путем обращения в соответствующий местный орган по инспекции труда соответствующей административно-территориальной единицы (пп.1) ст. 17, п.8 ст.12 Кодекса) или в суд (исковое заявление). ВОПРОС: Интересует правильность расчета. Моя супруга проработала 5 месяцев, ей рассчитали пособие по беременности и родам по данной схеме: 11250*100/5/12*4.2-10%=70875тг. Почему разделили на 12 месяцев, когда она проработала 5 месяцев, откуда взяли еще 7 нерабочих месяцев? Если расчет произведен неверно, к кому можно обратиться? ОТВЕТ: Социальная выплата по беременности и родам назначается участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, в случае наступления социального риска. Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. Размер социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, на соответствующий коэффициент количества дней нетрудоспособности. Среднемесячный размер дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать календарных месяцев (независимо от того, были ли в этот период перерывы в социальных отчислениях), предшествующих месяцу, в котором наступило право на социальную выплату, на двенадцать. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz Таким образом, размер социальной выплаты зависит от стажа участия и объема социальных отчислений (осуществленных перед социальным риском). ВОПРОС: Из зарплаты за март месяц у меня удержали за три праздничных дня, мотивируя тем, что мы -учителя отдыхали на праздник, а не работали. Соответственно, получила меньше обычного. Правомерны ли действия бухгалтера, существует ли приказ или постановление на этот счёт, который касается именно учителей? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса РК работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Следовательно, оплата также должна производиться за фактически отработанные часы. В пункте 9 Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета, утвержденных Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года №40 «Об утверждении Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета», определено, что месячная заработная плата педагогических работников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом Республики Казахстан «Об образовании». То есть, сколько Вы отработали нагрузки, за столько Вам и должны заплатить. ВОПРОС: В соответствии с пунктом 2 статьи 63 Трудового кодекса Республики Казахстан по требованию работника (в том числе и бывшего) работодатель обязан в течение пяти рабочих дней с момента обращения выдать справку с указанием специальности (квалификации, должности), времени работы и размера заработной платы, характеристику-рекомендацию, содержащую сведения о квалификации 19
www.buhgalter.kz работника и его отношении к работе, а также другие документы, предусмотренные настоящим Кодексом. Работник в настоящее время не состоит в трудовых отношениях с работодателем, но обратился к работодателю о предоставлении справки о заработной плате по его профессии после расторжения трудового договора. Вправе ли работодатель отказать в предоставлении информации о заработной плате после расторжения трудового договора?
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: По требованию работника (в том числе бывшего) работодатель обязан в течение пяти рабочих дней с момента обращения выдать справку с указанием специальности (квалификации, должности), времени работы и размера заработной платы, характеристику-рекомендацию, содержащую сведения о квалификации работника и его отношении к работе, а также другие документы, предусмотренные ТК РК (п.63).
Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Т. Султанова ВОПРОС: Какие налоги оплачивает филиал иностранной компании в Казахстане, и какие налоги оплачивает ТОО с иностранным участием? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом. 20
В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Таким образом, органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции давать разъяснения налогоплательщику по конкретной ситуации, затрагивающей возникновение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. В свою очередь, из Вашего вопроса неясно, по каким конкретно налогоплательщикам возникли проблемы, в связи с чем рассмотрение по существу указанного обращения не представляется возможным. Вместе с тем, Вы вправе обратиться в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан с развернутым запросом и приложением доверенности от юридического лица, в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса, который будет рассмотрен в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц». ВОПРОС: Прошу дать разъяснения по статье 250 НК РК, а именно НДС методом зачета. Компания БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ приобрела суда из России, было оформлено обязательство по НДС методом зачета. 1) Имеет ли право компания сдавать данные суда в аренду? 2) Имеет ли право компания передать данные суда в доверительное управление другой компании? 3) В какой из этих двух ситуаций у компании возникает НДС к уплате, а также пеня? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), срок действия которой продлен статьей 49 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”», налог на добавленную стоимость (далее – НДС) уплачивается методом зачета в порядке, установленном данной статьей, плательщиками НДС по товарам, указанным в подпунктах 1) - 9) данного пункта, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Согласно пункту 2 указанной статьи положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) передачи имущества в финансовый лизинг; 2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта. В соответствии с пунктом 5 статьи 250 Налогового кодекса дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению НДС, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 данной статьи. В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных данной статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 29) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса под реализацией понимается отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Вместе с этим, в целях обложения НДС оборот по реализации товаров, согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса, означает: 1) передачу прав собственности на товар, в том числе: • продажу товара; • продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; • отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги; • экспорт товара; • безвозмездную передачу товара; • передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы; • передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга; 2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа; 3) передачу имущества в финансовый лизинг; 4) отгрузку товара по договору комиссии; 6) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта. При этом, подпунктом 1) пункта 2 указанной статьи предусмотрено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма. Таким образом, в случае передачи в аренду товаров в течение пяти лет с мо21
www.buhgalter.kz мента их ввоза на территорию Республики Казахстан, возникает обязательство по уплате НДС, ранее уплаченного методом зачета, с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Республики Казахстан. Для предоставления ответа по правомерности передачи судов в доверительное управление другой компании, с целью детального изучения материалов вопроса, необходимо обратится в орган государственных доходов по месту нахождения с подробным описанием ситуации и приложением договора доверительного управления. ВОПРОС: В соответствии с пунктом 60 Правил продажи объектов приватизации, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 августа 2011 года № 920, передача объекта, за исключением государственных пакетов акций, производится после полной оплаты покупателем цены продажи по договору купли-продажи путем подписания акта приема-передачи объекта приватизации, подлежащего включению в Реестр, который является основанием для проведения государственной регистрации об изменении собственника на проданный объект приватизации. Объект приватизации (имущественный комплекс) приобретен в декабре 2014 года на основании результатов электронных торгов путем заключения Договора купли-продажи государственной собственности в порядке приватизации, согласно которого предоставлена рассрочка оплаты по договору сроком на 6 месяцев с учетом официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан. Согласно условиям Договора, а так же пункта 60 Правил продажи объектов приватизации, акт приема-передачи имущества будет подписан после осуществления покупателем полной оплаты за объект приватизации. Срок последнего платежа за объект приватизации – июнь 2015 года. Учитывая, что в настоящее время Покупатель не вправе без акта приема-передачи произвести государственную регистрацию права собственности на объект приватизации, приобретенный по Договору купли22
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ продажи государственной собственности в рассрочку, прошу Вас дать разъяснение по следующим вопросам: 1. Распространяется ли пункт 60 Правил продажи объектов приватизации, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 августа 2011 года № 920, на правоотношения по приобретению объекта приватизации в рассрочку (согласно пункта 59 данных Правил, период рассрочки может быть установлен до трех лет), либо акт приема-передачи имущества может быть подписан между Продавцом и Покупателем после внесения Покупателем авансового взноса, предусмотренного абзацем 2 пункта 59 Правил продажи объектов приватизации. 2. Вправе ли Покупатель пользоваться имуществом, приобретенным по Договору купли-продажи государственной собственности в порядке приватизации и извлекать, вследствие его использования, прибыль, до осуществления полной оплаты за объект приватизации и осуществления государственной регистрации права собственности. 3. Каким образом осуществляется налогообложение за приобретенный в рассрочку объект приватизации, если его государственная регистрация права собственности невозможна без подписания со стороны Продавца акта приема-передачи объекта приватизации. ОТВЕТ: По первому и второму вопросу. Порядок продажи объектов приватизации в рассрочку регламентирован пунктом 59 Правил продажи объектов приватизации, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 августа 2011 года №920 (далее – Правила). В соответствии с пунктом 59 Правил оплата в рассрочку допускается лишь в случаях, когда условия возможной рассрочки были заблаговременно доведены до сведения участников торгов. При этом размер первоначального взноса не может быть меньше пятнадцати процентов от цены продажи, а период рассрочки не может превышать три года. Первоначальный взнос вносится покупателем в течение тридцати календарных дней со дня подписания договора купли-продажи. При внесении последующих сумм, на еще не внесенные суммы продавцом начисляются проценты, исходя из официальной ставки БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан. Обеспечением своевременного погашения платежей служит право залога продавца на приобретенное покупателем имущество, если иной способ обеспечения не предусмотрен договором купли-продажи. Таким образом, Правилами предусмотрена оплата за объект приватизации в рассрочку, при которой у продавца во обеспечении своевременного погашения платежа возникает право залога на приобретенное покупателем имущество до полной оплаты цены объекта. Вместе с тем пункт 1 статьи 315 Гражданского кодекса Республики Казахстан предусматривает, что залогодатель вправе, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. В связи с чем, собственник имущества, находящегося в залоге, вправе пользоваться, в том числе извлекать доход из него, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога. По третьему вопросу. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) регулирует отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства. Вместе с тем налогообложение объекта приватизации, приобретенного в порядке, установленном пунктом 59 Правил, осуществляется в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. ВОПРОС: Компания зарегистрирована в НК как индивидуальный предприниматель (упрощенный вариант). Вид деятельности – интернет-кафе, а также был небольшой бар для клиентов. Недавно получили уведомление, в котором НК просил перейти на общее основание и платить фиксирован-
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz ный налог за каждый компьютер. Обосновывая это тем, что через интернет можно играть в игры, поэтому им необходимо согласно п.3 ст.421 перейти на фиксированный налог, а согласно п.4 ст.424 перейти на общее основание для ведения бара. Хотелось бы узнать что входит в понятие «персональный компьютер, используемый для проведения игр». ОТВЕТ: Согласно подпункту 3) статьи 421 Налогового кодекса объектом налогообложения, фиксированным налогом, является персональный компьютер, используемый для проведения игры. В соответствии с Большим энциклопедическим словарем различают профессиональные и бытовые персональные ЭВМ (персональный компьютер). Профессиональные персональные ЭВМ по функциональным возможностям и математическому обеспечению идентичны ЭВМ общего назначения средней производительности. Используются преимущественно как автоматизированные рабочие места. Бытовые персональные ЭВМ (БК) ориентированы на решение задач неспециалистами в области вычислительной техники; математическое обеспечение БК включает в себя средства обучения (в т.ч. самообучения) пользователя; вместо дисплея обычно используется телевизор, в качестве внешней памяти - магнитофон. Области наиболее массовых применений БК - образование и компьютерные игры. Компьютерная игра - техническая игра, в которой игровое поле находится под управлением ЭВМ или воспроизводится на экране дисплея. Компьютерная игра одно из основных и массовых применений микропроцессорной вычислительной техники, относящейся к досугу, воспитанию и образованию. Таким образом, если персональные компьютеры используются в Вашем интернеткафе для компьютерных игр, то данные компьютеры в целях статьи 421 Налогового кодекса признаются персональными компьютерами, используемыми для проведения игр, то есть объектами обложения фиксированным налогом.
23
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Блог Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Д.Е. Ергожина ВОПРОС: Согласно п.п. 6-8 ст. 276-13 НК РК в случае вывоза давальческого сырья на переработку из РК в страны ТС обязательно предоставляется обязательство о ввозе готовой продукции с приложенным к нему заключением уполномоченного органа об условиях переработки товаров. В настоящее время у одного из казахстанских предприятий предполагается одномоментный вывоз большого количества лома драгоценных металлов в качестве давальческого сырья на территорию РФ с последующим ввозом в течение года попартионно ювелирных изделий - продуктов переработки. В связи с чем возникли следующие вопросы: 1. Предоставление отчета об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки должно быть предоставлено единожды, в момент полной переработки всего объема давальческого сырья, либо же после ввоза каждой партии продуктов переработки на объем ввезенных продуктов переработки? 2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должно предоставляться на каждую партию ввезенных продуктов переработки либо же предоставляться на первую партию и в последующем корректироваться согласно ст. 276-23 НК РК? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 6 статьи 276-13 Налогового кодекса в случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан 24
представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены Правительством Республики Казахстан. Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 названного Кодекса). В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Согласно пункту 5статьи 276-20 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары. При этом дата принятия на учет импортированных товаров определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, в случае ввоза продуктов переработки по партиям отчет об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки и заявления предоставляются отдельно по каждой партии. В случае ввоза продуктов переработки единожды предоставляются отчет об исполнении обязательства о ввозе продуктов переработки и заявления по такому ввозу. ВОПРОС: Есть ли освобождение от налогов для многодетных семей (четверо детей)? Мать зарегистрирована как ИП. ОТВЕТ: В соответствии с Налоговым кодексом только многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня, награжденные подвесками «Алтын алқа (матери, родившие и воспитавшие семь и более детей), «Күмiс алқа (матери, родившие и воспитавшие шестерых детей) имеют отдельные льготы по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и налогу на транспортные средства. Также сообщаем, что для многодетных матерей, осуществляющих предпринимательскую деятельность, Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от уплаты каких-либо налогов, связанных с осуществлением такой деятельности. ВОПРОС: Я являюсь инвалидом детства, в 2007 году мне была присвоена 3 группа инвалидности бессрочно, по причине инвалиддетства. Моя мать работает в ср.школе Алматинской области Карасайского района учителем, отец – умер. Согласно статье 156, п.13 Налогового кодекса РК, доход одного из моих родителей за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, не должен был облагаться индивидуальным подоходным налогом, но с них он взимался. Я, в свою очередь, ознакомившись с НК РК, осведомила бухгалтера на своей работе и с меня за последние годы ИПН в допустимом размере не брался. Может ли моя мама сейчас подать заявление на перерасчет? За сколько лет она может просить вернуть ей деньги согласно Закона? БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz ОТВЕТ: Учитывая, что Ваша мама является одним из родителей инвалида по причине «инвалид с детства», она имеет право на корректировку дохода, подлежащего обложению ИПН, в пределах 55МЗП в год. Для применения корректировки дохода в соответствии с подпунтом 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Вашей маме необходимо обратиться к работодателю, который ранее производил удержание ИПН с таких доходов (в обращение указано, что работодателем является средняя школа Алматинской области Карасайского района) с заявлением о применении корректировки об освобождении от обложения ИПН, с приложением к нему копий подтверждающих документов. При этом, применение такой корректировки в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса возможно за период, определяемый как 5 лет, предшествующих дате представления заявления. Работодатель на основании этого заявления вправе произвести перерасчет по исчислению и удержанию ИПН и вернуть излишне исчисленную и удержанную сумму ИПН. Кроме того, работодатель в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса вправе представить дополнительную Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) на уменьшение своих налоговых обязательств налогового агента за истекшие периоды. ВОПРОС: Предприятие имеет головной офис в г. Алматы и филиал в г. Астане. Филиал не признан самостоятельным юридическим лицом и самостоятельным налоговым агентом. В штате предприятия есть иностранный работник - директор вышеуказанного филиала, который получил разрешение на привлечение иностранной рабочей силы в г. Астане, в качестве директора филиала. Начисление заработной платы иностранному работнику проводится в головном офисе в г. Алматы. Прошу Вас разъяснить, куда должен сдавать отчёт головной офис по форме 210.00 и приложение 210.02 за иностранного работника, и куда должны уплачиваться налоги (подоходный и соц.налог)? Должно ли предоставляться приложение к форме 210.02 отдельно от общей формы 210.00? 25
www.buhgalter.kz ОТВЕТ: Работодатель, как налоговый агент, по доходам физического лица-иностранца, являющегося директором филиала, должен представить в налоговый орган декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00). Согласно пункту 1-1 статьи 162 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данным пунктом. По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений. Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением. При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение. В случае, если налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение. Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента налоговыми агентами для целей раздела 26
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 12 Налогового кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального налога. При этом согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения. Таким образом, поскольку филиал не признан самостоятельным налоговым агентом, представление декларации по форме 210.00 производится головным офисом в г. Алматы в налоговый орган по месту нахождения головного офиса. По доходам работника структурного подразделения, находящегося в г. Астана, представление приложения к декларации по форме 210.02 и уплата индивидуального подоходного налога и социального налога за иностранного работника производится головным офисом в г.Астана по месту нахождения такого структурного подразделения. ВОПРОС: Я являюсь профессиональным медиатором. Осуществляю деятельность через общественное объединение медиаторов (далее - ОО), членом которого являюсь. То есть, доход от медиации отражался в ОО, которое уплатив все налоги из полученной суммы, остаток выплачивало медиатору. Прошу разъяснить ситуацию в связи с изменениями в Налоговый кодекс РК, внесенные Законом РК от 28.11.14 г. № 257-V. Означает ли, что мне с 01.01.2015 года необходимо будет: 1. Самостоятельно зарегистрироваться в налоговом комитете в качестве профессионального медиатора? 2. Самостоятельно подавать декларации, оплачивать налоги и т.п. либо как и раньше достаточно будет отражать доход как члена ОО без вышеуказанных действий, а регистрация необходима только для медиаторов, осуществляющих деятельность индивидуально? ОТВЕТ: Законом Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в Налоговый кодекс введен порядок постановки на регистрационный учет профессиональных медиаторов, аналогичный действующему порядку постановки на учет адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, Так, согласно пункту 3 статьи 565 Налогового кодекса постановка физического лица на регистрационный учет в качестве профессионального медиатора производится на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора (далееналоговое заявление), представленного в электронном виде посредством веб-портала «электронного правительства до начала осуществления деятельности по урегулированию споров в порядке медиации. Следует обратить внимание, что в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс с 1 января 2015 года, подача налогового заявления, предоставляемого в целях постановки на регистрационный учет, внесения изменений в регистрационные данные, на бумажном носителе для вышеуказанной категории налогоплательщиков ограничена.
В соответствии с пунктом 4 статьи 565 Налогового кодекса налоговые органы в течение одного рабочего дня с момента получения налогового заявления производят постановку физического лица на регистрационный учет в качестве профессионального медиатора либо отказывают в такой постановке. Таким образом, до начала осуществления деятельности по урегулированию споров в порядке медиации физическому лицу необходимо в электронном виде посредством веб-портала электронного правительства зарегистрироваться в органах государственных доходов в качестве профессионального медиатора. Налоговая отчетность (декларация) по деятельности должна представляться по форме 240.00 по индивидуальному подоходному налогу - один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным и по форме 200.00 по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу – ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным кварталом. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога по доходам профессиональных медиаторов предусмотрен статьей 182 Налогового кодекса.
Налоговый календарь 2015 года АПРЕЛЬ
ОТЧЕТНОСТЬ 10
Декларация по налогу на сверхприбыль за 2014 год поф. 540.00
14
Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в феврале 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты)
15
Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за февраль 2015 года по ф. 400.00,421.00 Информация о плательщиках сбора с аукционов и объектах обложения по установленной форме(представляется устроителями аукционов по аукционам, проведенным в течение 1 квартала 2015 года)
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
27
www.buhgalter.kz
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ
Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН, за 2-4 кварталы 2015 года по ф. 101.02 (в течение двадцати календарных дней со дня сдачидекларации по КПН за 2014 год) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за март 2015 года по ф. 320.00
20
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за март 2015 года по ф. 328.00 Декларация по сбору с аукционов, плате за пользование судоходными водными путями за 1 квартал 2015 года поф. 810.00 (приложение по ф.810.01) Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в марте 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме за 2015 год при получении экологического разрешения после 20 марта 2015 года)
ПЛАТЕЖИ
6
ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в марте 2015 года КПН, окончательный расчет по декларации за 2014 год ИПН, окончательный расчет по декларации за 2014 год по доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты Платеж по возмещению исторических затрат за 2014 год, если размер платежа равен или менее 10000 МРП
10
Налог на транспортные средства, окончательный расчет по декларации за 2014 год Земельный налог, окончательный расчет по декларации за 2014 год Налог на имущество, окончательный расчет по декларации за 2014 год Единый земельный налог, социальный налог, ИПН, удерживаемый у источника выплаты, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за эмиссии в окружающую среду, социальные отчисления, ОПВ по суммам, исчисленным с 1 октября по 31 декабря 2014 года плательщиками единого земельного налога Плата за пользование судоходными водными путями по итогам за 2014 год
15
Плата за лесные пользования по древесине, отпускаемой на корню за 1 квартал 2015 года Налог на сверхприбыль за 2014 год НДС в Таможенном союзе за март 2015 года Акциз за март 2015 года Сбор с аукционов за март 2015 года
20
Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа с 21 по 31 марта Плата за лесные пользования при долгосрочном лесопользовании за 1 квартал 2015 года
28
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ
24
ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за март 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за апрель 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за март 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в марте 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в марте 2015 года
27
Социальный налог за март 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за март 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в марте 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в марте 2015 года Социальные отчисления за март 2015 года
МАЙ ОТЧЕТНОСТЬ 14
Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в марте 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты за 1 квартал 2015 года по ф. 101.03, 101.04 Декларация по ИПН и социальному налогу за 1 квартал 2015 года по ф. 200.00, 210.00 Декларация по НДС за 1 квартал 2015 года по ф. 300.00 Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за март 2015 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, за 1 квартал 2015 года по ф. 500.00
15
Расчет о размерах и сроках уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактом на недропользование, в натуральной форме, за 1 квартал 2015 года по ф. 531.00 Декларация по платежу по возмещению исторических затрат за 1 квартал 2015 года по ф. 560.00, если размер платежа по возмещению исторических затрат превышает 10000 МРП Декларация по рентному налогу на экспорт за 1 квартал 2015 года по ф. 570.00 Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2015 года по ф. 590.00 Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество при изменении налоговых обязательств по состоянию на 1 мая 2015 года по ф. 701.01 Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу за 1 квартал 2015 года по ф. 710.00
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
29
www.buhgalter.kz
15
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ
Декларация по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников за 1 квартал 2015 года по ф. 860.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей 100 МРП и больше в суммарном годовом объеме за 1 квартал 2015 года) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за апрель 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за апрель 2015 года по ф. 328.00
20
Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в апреле 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в апреле 2015 года)
ПЛАТЕЖИ
5
ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в апреле 2015 года НДС в Таможенном союзе за апрель 2015 года Акциз за апрель 2015 года
20
Сбор с аукционов за апрель 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в апреле КПН, авансовые платежи за май 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за апрель 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в апреле 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в апреле 2015 года ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за апрель 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) НДС за 1 квартал 2015 года
25
Рентный налог на экспорт за 1 квартал 2015 года Платеж по возмещению исторических затрат, если размер платежа превышает 10000 МРП за 1 квартал 2015 года Налог на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2015 года Налог на добычу полезных ископаемых и рентный налог на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по расчету уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме на основании контракта на недропользование, за 1 квартал 2015 года Социальный налог за апрель 2015 года Земельный налог, текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года Налог на имущество, текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года
30
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Налог на игорный бизнес за 1 квартал 2015 года
Дополнительный платеж по налогу на игорный бизнес за 1 квартал 2015 года Фиксированный налог за 1 квартал 2015 года Плата за пользование земельными участками,текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года 25
Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, текущий платеж за 1 квартал 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, текущий платеж за 1 квартал 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за апрель 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в апреле 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в апреле 2015 года Социальные отчисления за апрель 2015 года
ИЮНЬ ОТЧЕТНОСТЬ
15
Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за апрель 2015 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в апреле 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за май 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за май 2015 года по ф. 328.00
22
Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в мае 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в мае 2015 года) ПЛАТЕЖИ
5
ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в мае 2015 года НДС в Таможенном союзе за май 2015 года Акциз за май 2015 года
22
Сбор с аукционов за май 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в мае
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
31
www.buhgalter.kz 24
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за май 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за июнь 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за май 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в мае 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в мае 2015 года Социальный налог за май 2015 года
25
Плата за использование радиочастотного спектра, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за май 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Социальные отчисления за май 2015 года
Выплата дивидендов юридическими лицами, осуществляющими деятельность на основе упрощенной декларации, и их налогообложение Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
В соответствии с пунктом 1 статьи 436 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Согласно пункту 79 Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 31 января за № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» итоговая 32
прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным налогом индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденды часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 33 ГК РК юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивидендами являются, в том числе, часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Налогообложение при распределении чистой прибыли в виде дивидендов, производиться в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, предусматривающей исчисление суммы индивидуального подоходного налога путем применения ставки в размере 5 процентов, установленной статьей 158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан и за ее пределами. Таким образом, юридическое лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации выплачивает дивиденды с итоговой прибыли за минусом налогов и производственных расходов, путем применения ставки 5 процентов. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет; - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения этого подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Следовательно, если физическое лицо владеет акциями или долями участия более 3-х лет и одновременно выполняются условия определенные подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то данные доходы в виде дивидендов не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Таким образом, при выполнении одновременно данных условий освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогам. В противном случае дивиденды признаются доходами, облагаемыми у источника выплаты по ставке 5 процентов. Учитывая то, что ТОО создано только в 2014 году, условия подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не применимы в данном случае, и дивиденды облагаются по ставке 5 процентов. Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса формы 910.00 предназначенная для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов. Составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, и соответствующими условиям статьи 433 Налогового кодекса. Для сведения сообщаем, что согласно подпункту 5 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства. 33
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Относительно апостилирования документа, подтверждающего резидентство Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
В соответствии со статьями 212-215 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Пунктом 5 статьи 219 Налогового кодекса предусмотрено, что подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования такого документа подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. В свою очередь, положения Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной государствами-членами (г. Кишинев 07.10.2002 г.) и Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, от 22 января 1993 г.) (далее - Кишиневская (Минская) конвенции), предусматривают, что они заключены между Договаривающимися сторонами исходя из стремления обеспечить гражданам каждой из Договаривающихся 34
Сторон и другим лицам, проживающим на ее территории, надежную правовую защиту их личных, имущественных и неимущественных прав на территориях всех Договаривающихся Сторон, придавая важное значение развитию сотрудничества в области оказания учреждениями юстиции правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам. Нормы Кишиневской (Минской) конвенции применимы при представлении нерезидентами документов, выданных компетентными органами, без осуществления дипломатической или консульской легализации (проставления апостиля) в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам и не применяются к налоговым правоотношениям. Учитывая, что Республика Казахстан и Российская Федерация являются участниками Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее – Гаагская конвенция), резидент Российской Федерации вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, выдавшего документ, применить положения Гаагской конвенции в части апостилирования. Таким образом, поскольку положения Минской конвенции не применимы к налоговым правоотношениям, в случае представления резидентами стран-участниц Минской конвенции в нарушение требований пункта 5 статьи 219 Налогового кодекса документов, подтверждающих резидентство нерезидента без соответствующей легализации (апостилирования), налоговый агент обязан удержать подоходный налог у источника выплаты в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК При этом нерезидент имеет право подать заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса.
www.buhgalter.kz Дополнительно сообщаем, что в настоящее время Министерством юстиции РК ведется работа по урегулированию вопросов, возникающих в связи с неприменением Кишиневской (Минской) конвенций к налоговым правоотношениям.
О размере и порядке получения пенсионных выплат в 2015 году Отдел разъяснений Единого накопительного пенсионного фонда РК
При наступлении общеустановленного пенсионного возраста (женщины – 58 лет, мужчины – 63 года) вкладчик (получатель) для оформления заявления о назначении пенсионных выплат по графику за счет обязательных пенсионных взносов должен обратиться в ближайший офис ЕНПФ. Годовая сумма пенсионных выплат по графику за счет обязательных пенсионных взносов рассчитывается в соответствии с Методикой осуществления расчета размера пенсионных выплат и составляет наибольшую из следующих величин: 1) тридцатикратный размер минимальной пенсии, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В 2015 году эта сумма составляет 710 760 тенге; 2) величину, рассчитанную как произведение суммы пенсионных накоплений на коэффициент текущей стоимости пенсионных накоплений в соответствующем возрасте получателя. Для оформления заявления получателю при себе необходимо иметь оригинал документа, удостоверяющего личность и банковские реквизиты для перечисления пенсионных накоплений. Периодичность выплат (ежемесячно, ежеквартально и ежегодно) вкладчик (получатель) определяет самостоятельно при заключении и подписании с ЕНПФ дополнительного соглашения. Пенсионные выплаты будут переведены на банковский счет, указанный получатеБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
лем в заявлении о назначении пенсионных выплат. В настоящее время ЕНПФ заключил договоры с рядом банков второго уровня и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, согласно которым оплата банковских услуг, связанных с переводами, зачислениями и выплатами пенсионных накоплений, за исключением сумм их конвертации, производится за счет собственных средств ЕНПФ. Другими словами, все банковские комиссии (за исключением конвертации) оплачивает ЕНПФ. Перечень банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, с которыми заключены договоры: 1) Алматинский филиал АО «БТАБанк»; 2) АО «Темирбанк»; 3) АО «Альянс банк»; 4) АО «Delta Bank»; 5) АО «Цеснабанк»; 6) АО «Народный Банк Казахстана»; 7) АО «Банк ЦентрКредит»; 8) АО «Казпочта». При открытии банковского счета в одном из вышеперечисленных банков второго уровня либо АО «Казпочта» получателю необходимо указать, что текущий банковский счет необходим для зачисления пенсионных выплат из ЕНПФ. Также справочную информацию можно получить в Call-центр фонда по номеру 8 800 080 11 77 или в едином контакт-центре по телефону 1414. Звонок по Казахстану бесплатный. 35
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Договор страхования грузов Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О страховой деятельности» страхование грузов представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих осуществление страховых выплат в размере частичной или полной компенсации ущерба, нанесенного имущественным интересам лица, связанным с владением, пользованием, распоряжением грузом, в том числе включая багаж, товары и все прочие виды продукции вследствие их повреждения, уничтожения, пропажи независимо от способа транспортировки. Объем застрахованного груза Договор страхования может заключаться: • на конкретную единичную перевозку и сопряженное с ней хранение груза; • на постоянную перевозку и хранение однородного груза в течение определенного времени, оговоренного в договоре страхования. Перечень страховых случаев по договору страхования грузов В соответствии с пунктом 1 статьи 817 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) страховой случай - это событие, с наступлением которого договор страхования предусматривает осуществление страховой выплаты. В случае с перевозкой груза под страховым случаем подразуемевается событие, в результате которого причинен имущественный ущерб собственнику груза. Согласно пункту 2 статьи 817 Гражданского кодекса виды страховых случаев по добровольному страхованию предусмотрены соглашением сторон. Таким образом, перечень видов страховых случаев определяются страховщиком и страхователем самостоятельно при заключении договора. Поскольку такой перечень обычно содержится в бланке договора, предлагаемом страховой компанией, вам надлежит обратить особое внимание на перечень страховых случаев, указанных в таком договоре. В соответстсвии с пунктом 4 статьи 817 Гражданского кодекса доказывание наступления страхового случая, а также причиненных им убытков лежит на страхователе. Это означает, 36
что вы должны представить страховой компании доказательства причинения ущерба и обосновать размер этого ущерба. Какие риски могут быть застрахованы? В соответствии с пунктом 6 статьи 806 Гражданского кодекса добровольное страхование - это страхование, осуществляемое в силу волеизъявления сторон. Виды, условия и порядок добровольного страхования определяются соглашением сторон. Следовательно, все условия по договору страхования грузов определяются содержанием самого договора, а не регламентированы законодательством Республики Казахстан, в отличие от условий по обязательным видам страхования. Конкретные условия договора страхования грузов определяются страхователем и страховщиком совместно при заключении договора. При этом основные риски можно разделить риски на три вида: Страхование с ответственностью за все риски При таком страховании возмещению со стороны страховой компании подлежат: • убытки от гибели или повреждения всего или части застрахованного груза, произошедшие по любой причине; • все необходимые и целесообразные расходы, произведенные страхователем с целью спасения груза или уменьшения убытка и установления его размера, если убыток подлежит возмещению по условиям страхования. Страхование с ответственностью за конкретно указанные риски В данном случае возмещению со стороны страховой компании могут в соответствии с договором подлежать: • убытки от повреждения или гибели всего или части груза вследствие молнии, бури, вихрей или других стихийных бедствий, крушения или столкновения перевозочных средств между собой, удара их о неподвижные или подвижные предметы, схода под откос, схоБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК да с рельсов железнодорожных вагонов, посадки морского судна на мель, пожара, взрыва, повреждения дымом, повреждения морского судна льдом, подмочки забортной водой, а также вследствие мер, принятых для тушения пожара; • убытки вследствие пропажи без вести перевозочного средства вместе с грузом; • убытки от повреждения или гибели всего или части груза вследствие несчастного случая при погрузке, укладке, выгрузке груза и при заправке перевозочного средства топливом; • все необходимые и целесообразные расходы, произведенные страхователем с целью спасения груза или уменьшения убытка и установления его размера, если убыток подлежит возмещению по условиям страхования. Страхование с ответственностью только за полную гибель груза При выбореданного вида страхования грузов возмещению со стороны страховой компании подлежат: • убытки от полной гибели всего груза вследствие крушения перевозочного средства в результате молнии, бури, вихрей и /или других стихийных бедствий, крушения или столкновения перевозочных средств между собой, удара их о неподвижные или подвижные предметы, посадки морского судна на мель, пожара, взрыва, повреждения морского судна льдом, подмочки забортной водой, а также вследствие мер, принятых для тушения пожара; • убытки вследствие пропажи без вести перевозочного средства вместе с грузом; • все необходимые и целесообразные расходы, произведенные страхователем с целью спасения груза или уменьшения убытка и установления его размера, если убыток подлежит возмещению по данным условиям страхования. Действия при наступлении страхового случая Согласно пункту 1 статьи 835 Гражданского кодекса страхователь после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика (страховую компанию) или его представителя. Неуведомление страховой компании о наступлении страхового случая дает последней право отказать в страховой выплате, если не БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
www.buhgalter.kz будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности осуществить страховую выплату (пункт 3 статьи 835 Гражданского кодекса). Кроме того, страхователь обычно в соответствии с условиями договора обязан: • принять разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы предотвратить или уменьшить возможные убытки, в том числе меры к спасению и сохранению застрахованного груза; • незамедлительно сообщить в соответствующие органы и организации о произошедшем событии, исходя из их компетенции (органы противопожарной службы, аварийные службы, органы внутренних дел) для получения документов, подтверждающих наличие и причины страхового случая и/или возбуждения уголовного дела; • документально оформить произошедшее событие с перевозчиком (составить претензию перевозчику груза); • не покидать место наступления события до прибытия представителей уполномоченных государственных органов реагирования на чрезвычайные ситуации/происшествия (сообразно типу страхового случая и компетенции/специализации органа реагирования), кроме случаев, угрожающих жизни и здоровью; • приостановить разгрузку, задержать перевозочное средство и не допускать изменения состояния груза и его упаковки до прибытия представителя страховщика и экспертной службы; • предоставить страховщику возможность проводить осмотр или обследование поврежденного груза, проводить расследование в отношении причин и размера убытка, участвовать в мероприятиях по уменьшению убытка и спасению застрахованного груза. Документы, необходимые для страховой выплаты Для осуществления страховой выплаты страхователь обязан представить страховой компании заявление на получение страховой выплаты по форме, установленной страховщиком, с приложением следующих документов: • копию договора страхования; • оригиналы перевозочных документов (коносаментов, железнодорожных, авиа-, авто-, 37
www.buhgalter.kz накладных, инвойсов, контрактов, договоров купли-продажи, счетов-фактур); • морской протест, акт регистра, выписка из судового журнала, ведомость о разгрузке судна, судовой манифест, коммерческий акт. В случае пропажи груза вместе с перевозочным средством - достоверные свидетельства о времени выхода перевозочного средства из пункта (места) отправления, а также о неприбытии его к пункту (месту назначения), акт диспашера в случае требований возмещения расходов по общей аварии; • нотариально заверенные копии договоров перевозки, копий претензий и других документов (письма, заявления), относящихся к перевозке застрахованного груза, направленных перевозчику стороной договора перевозки; • документы правоохранительных органов, подтверждающих факт, причину, обстоятельства наступления страхового случая, возбуждения уголовного дела или отказ в возбуждении уголовного дела, прекращение уголовного дела или решение суда; • акт Торгово-промышленной палаты о погрузке, перегрузке, разгрузке объекта страхования при получении груза из стран ближнего и дальнего зарубежья, а также отправке груза в страны ближнего и дальнего зарубежья; • акт об осмотре поврежденного груза и места наступления страхового случая, составленного представителем страховщика, с указанием факта, обстоятельств наступления страхового случая, а также степени и размера ущерба; • оригиналы коммерческих актов, актов экспертиз, актов осмотра, аварийных сертификатов, совместных актов сдачи-приемки груза и составленных в присутствии всех заинтересованных сторон, а именно: отправителя, получателя, перевозчика, страхователя, страховщика иных лиц, имевших отношение к перевозимому грузу. Следует отметить, что указанный перечень документов, прилагаемых к заявлению, является примерным, поскольку конкретный перечень устанавливается договором страхования грузов. Основания освобождения страховщика от уплаты страховой премии В соответствии с пунктом 1 статьи 839 Гражданского кодекса страховщик вправе полностью или частично отказать страхователю в 38
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК страховой выплате, если страховой случай произошел вследствие: • умышленных действий страхователя, застрахованного и (или) выгодоприобретателя, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его наступлению, за исключением действий, совершенных в состоянии необходимой обороны и крайней необходимости; • действий страхователя, застрахованного и (или) выгодоприобретателя, признанных в установленном законодательными актами Республики Казахстан порядке умышленными уголовными или административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем. • Пунктом 2 статьи 839 Гражданского кодекса установлено, что страховщик освобождается от осуществления страховой выплаты (если договор страхования не предусматривает иное), когда страховой случай наступил вследствие: • воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения; • военных действий; • гражданской войны, народных волнений всякого рода, массовых беспорядков или забастовок. • Согласно пункту 4 указанной статьи основанием для отказа страховщика в осуществлении страховой выплаты может быть также следующее: • сообщение страхователем страховщику заведомо ложных сведений об объекте страхования, страховом риске, страховом случае и его последствиях; • умышленное непринятие страхователем мер по уменьшению убытков от страхового случая; • получение страхователем соответствующего возмещения убытка по имущественному страхованию от лица, виновного в причинении убытка; • воспрепятствование страхователем страховщику в расследовании обстоятельств наступления страхового случая и в установлении размера причиненного им убытка; • неуведомление страховщика о наступлении страхового случая; • отказ страхователя от своего права требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая, а также отказ передать страховщику документы, необходимые для перехода к страховщику права требования. БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Если страховое возмещение уже было выплачено, страховщик вправе требовать его возврата полностью или частично; • другие случаи, предусмотренные законодательными актами. Кроме вышеуказанных онований освобождения страховщика от уплаты стра-
www.buhgalter.kz ховой выплаты, договором страхования грузов могут быть предусмотрены иные основания. Отказ страховщика произвести страховую выплату может быть обжалован страхователем в суд (пункт 8 статьи 839 Гражданского кодекса).
Заключение договор о государственных закупках плательщиками НДС Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по г. Астана
Приказом Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 21 января 2014 года № 16 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 13 марта 2013 года №71 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации» в экономической классификации расходов бюджета исключена специфика 168 «Перечисление поставщику суммы НДС, по приобретаемым товарам, услугам и работам». В условиях договора о государственных закупках оговаривается, что поставщик является плательщиком НДС и указывается общая сумма закупок с разбивкой ее по соответствующим спецификам. При заключении договора о государственных закупках, необходимо учитывать не только регистрационный учет поставщика в качестве плательщика НДС, но и являются ли его обороты по реализации товаров, работ, услуг оборотом, облагаемым НДС. Обороты, освобожденные от НДС, предусмотрены статьями 248-254 Налогового Кодекса. Не плательщикам НДС суммы НДС не выплачиваются. В условиях договора указывается, что поставщик не является плательщиком НДС и сумма по НДС отсутствует. Кроме того, согласно пунктом 3 статьи 5 Закона «О государственных закупках» (далее – Закон), установлено, что одним из сведений содержащихся в годовом плане государственных закупок является номенклатура товаров, работ, услуг согласно справочнику, включая суммы, выделенные для осущестБУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015
вления государственных закупок, без учета налога на добавленную стоимость. Перечисление поставщикам-победителям, являющимся плательщиками НДС, суммы НДС по приобретаемым товарам, услугам и работам будет осуществляться со специфики, по которой запланирована закупка, в случае, если оборот поставщика по реализации товаров, работ и услуг является облагаемым или у поставщика возникает обязательство по уплате НДС с облагаемого импорта. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, когда государственное учреждение перечисляет по данной специфике сумму НДС по полученным товарам, услугам и работам в доход бюджета. Таким образом, в случае заключения договора с поставщиком являющийся плательщиком НДС и у поставщика возникает обязательство по уплате НДС, а так же оборот поставщика по реализации товаров, работ и услуг является облагаемым оборотом НДС, договор о государственных закупках заключается с указанием условий оплаты НДС. Для сведения сообщаем, что согласно подпункту 5) статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства. 39
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в марте 2015 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.03.2015
1 долл. США 185,05
1 евро 207,61
1 руб. Россия 3,03
02.03.2015
185,05
207,61
3,03
03.03.2015
185,05
207,11
2,98
04.03.2015
185,05
206,98
2,97
05.03.2015
185,05
205,94
3
06.03.2015
185,2
204,5
3
07.03.2015
185,2
203,65
3,11
08.03.2015
185,2
203,65
3,11
09.03.2015
185,2
203,65
3,11
10.03.2015
185,2
203,65
3,11
11.03.2015
185,2
199,15
3,06
12.03.2015
185,35
197,27
2,94
13.03.2015
185,35
196,42
3,05
14.03.2015
185,35
196,8
3,02
15.03.2015
185,35
196,8
3,02
16.03.2015
185,35
196,8
3,02
17.03.2015
185,35
195,32
2,98
18.03.2015
185,35
196,23
3,01
19.03.2015
185,35
196,56
3,03
20.03.2015
185,5
197,87
3,08
21.03.2015
185,5
198,13
3,09
22.03.2015
185,5
198,13
3,09
23.03.2015
185,5
198,13
3,09
24.03.2015
185,5
198,13
3,09
25.03.2015
185,5
198,13
3,09
26.03.2015
185,5
198,13
3,09
27.03.2015
185,5
204,77
3,29
28.03.2015
185,5
200,64
3,22
29.03.2015
185,5
200,64
3,22
30.03.2015
185,5
200,64
3,22
31.03.2015
185,65
201,63
3,21
Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40
БУХГАЛТЕР.KZ, апрель 2015