2015, № 5 (145), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 5 (145) май 2015 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Постоянные учреждения и их деятельность в Республике Казахстан.............................................................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Приоритет на упрощение таможенных процедур...............................4

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Правила назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности.......................................6 Об изменениях в Налоговом кодексе в части удержания ИПН........7

УЧЕТ ТРУДА Иностранный работник в ТОО. Лицензия на привлечение иностранной рабочей силы в РК..............................9

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций HELP.BUH.KZ.......................................................11 Блог Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан Т.К. Дуйсенова...............................20 Блог Председателя Комитета государственных доходов Д.Е. Ергожина...........................................24

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Налоговый календарь 2015 года...........................................................32 Оптимизация проверок субъектов частного предпринимательства............................................................35 Разъяснение Комитета государственных доходов в части налога на транспорт..................................................36

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ Тестовые вопросы....................................................................................37

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 12.05.2015 г. Подписано в печать 14.05.2015 г.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Памятка по предоставлению отсрочки по уплате НДС и акцизов по импортируемым товарам................................39 Курсы валют в апреле 2015 года....................................................40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Постоянные учреждения и их деятельность в Республике Казахстан

Подготовлено старшим юристом юридической компании «ZAN» Ахметовой Алией

Согласно налоговому законодательству Республики Казахстан, нерезиденты обязаны уплачивать в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан. Так, к нерезидентам относятся физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан (Налоговым кодексом); иностранцы или лица без гражданства признаются нерезидентами, в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения. Постоянное учреждение В соответствии со ст. 562 Налогового кодекса РК, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории РК без открытия филиала, представительства, в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет постоянного учреждения. Постоянным учреждением нерезидента в РК признается место его деятельности на территории РК, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность. Общие характеристики постоянного учреждения нерезидента Республики Казахстан: - наличие постоянного места осуществления предпринимательской деятельности, через которое иностранная компания проводит всю или часть своей коммерческой деятельности; - длительность периода пребывания персонала предприятия–нерезидента в определенном государстве. Независимо от сроков осуществления деятельности, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается 2

одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан (ст. 191 Налогового кодекса): - любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров; - любое место управления; - любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых; - любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом; - любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой; - место реализации товаров на территории Республики Казахстан, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи; - любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ; - место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 настоящей статьи; - место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»; - место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заклюБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЕСТЬ МНЕНИЕ ченного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан. Критерии образования постоянного учреждения в зависимости от сроков оказания услуг (выполнения работ). Оказание услуг (выполнение работ) нерезидентом через персонал в течение более 183-х календарных дней в пределах любого последовательного 12-тимесячного периода с даты начала деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов. Связанные проекты - контракты взаимосвязанные или взаимозависимые. Взаимосвязанные контракты: - нерезидент или его взаимосвязанная сторона оказывают идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне; - период времени между датой завершения работ (услуг) по одному контракту и датой заключения другого контракта не превышает двенадцать последовательных месяцев. Взаимозависимые контракты – контракты между нерезидентом или его взаимосвязанной стороной и налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной неисполнение обязательств, по одному из которых влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту. Деятельность постоянного учреждения через зависимого агента Зависимый агент – лицо, отвечающее одновременно следующим условиям: - представляет интересы нерезидента в Казахстане, действует или совершает от имени и за счет нерезидента юридические действия; - такая деятельность осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (кроме деятельности страхового брокера); - его деятельность не ограничивается деятельностью подготовительного и вспомогательного характера. Услуги по предоставлению иностранного персонала БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz Деятельность нерезидента по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Казахстана не приводит к образованию постоянного учреждения при одновременном выполнении следующих условий: - такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен; - нерезидент, оказывающий такие услуги, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала; - доход нерезидента от оказания таких услуг за налоговый период не превышает 10% от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период. При несоблюдении одного из условий, деятельность нерезидента рассматривается как деятельность по оказанию услуг через служащих и приводит к образованию постоянного учреждения в зависимости от длительности периода оказания услуг. Регистрация постоянного учреждения Нерезидент при образовании постоянного учреждения обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном ст.562 Налогового кодекса. При осуществлении предпринимательской деятельности, приводящей к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение. Если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение и осуществляет по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, деятельность, аналогичную деятельности зарегистрированного постоянного учреждения, нерезидент должен зарегистрировать в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности постоянное учреждение с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности. Начало осуществление деятельности нерезидентом Республики Казахстан Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан признается дата: 1) заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на: - выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан; 3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

- предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан; - приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации; - выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан в рамках договора о совместной деятельности; - приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; 2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта; 3) вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление деятельности. В случае наличия нескольких вышеперечисленных условий датой начала осуществления деятельности в Республике Казах-

стан признается наиболее ранняя из дат. Порядок налогообложения предпринимательской деятельности нерезидентов Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в бюджет Республики Казахстан налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения. Наравне с резидентами, нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные законодательством Республики Казахстан, при возникновении таких обязательств. Таким образом, нерезиденты, заинтересованные в реализации своей деятельности на территории РК без образования юридического лица, могут регистрировать Постоянные учреждения в налоговых органах РК и осуществлять деятельность на основании вышеизложенных требовании.

Приоритет на упрощение таможенных процедур Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области

В новой экономической политике, отраженной в ежегодном Послании Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева «Нұрлы жол - Путь в будущее» определен комплекс мер, направленных на поддержку и развитие малого и среднего бизнеса, роль которого определена как драйвера экономического роста Казахстана. Для создания дополнительных условий ведения бизнеса принят Закон Республики Казахстан от 29 декабря 2014 года № 269-V ЗРК по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, который вступил в силу с 1 января 2015 года. В части совершенствования таможенного администрирования внесены поправки по сокращению количества документов, необ4

ходимых для таможенного декларирования, по совершенствованию института уполномоченных экономических операторов, по созданию института транспортно-логистических центров в приграничных пунктах пропуска, по внедрению принципа «Добровольного признания ошибок» участниками ВЭД. При таможенном декларировании необходимо будет представлять только 4 документа на импорт и 3 документа на экспорт. Такой документ как сертификат происхождения товаров предоставляется, только в том случае, если участник ВЭД претендует на преференции. А документ, подтверждающий полномочия лица, подающего таможенную декларацию, проверяется по реестру. Также, исключается требование по обязательному предоставлению документов, подБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тверждающих уплату таможенных платежей и налогов и внешнеторгового контракта, он требуется только в соответствии с требованиями СУР либо при проведении тщательной пост-таможенной проверки. Серьезное внимание планируется уделить совершенствованию института уполномоченных экономических операторов. Внедряется принцип поэтапного предоставления упрощений, более продолжительный срок в статусе добросовестного УЭО позволяет претендовать на больший объем упрощений при таможенном декларировании. Внедрение принципа «Добровольного признания ошибок» участниками ВЭД предусматривает освобождение от административной ответственности за нарушения таможенного законодательства при их добровольном устранении участниками ВЭД до наступления таможенной проверки. Теперь такая возможность закреплена на законодательном уровне. Реализация данных направлений деятельности должна повысить эффективность деятельности таможенных органов. В целях реализации Послания Главы Государства Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан проводится работа по категорированию добросовестных компаний с целью снижения для них административных барьеров. В рамках системы управления рисками возможно дифференцированное применение форм таможенного контроля. Ранее действие «зеленого» коридора распространялось для таких категорий участников внешнеэкономической деятельности как «Уполномоченные экономические операторы» и «Крупные товаропроизводители». С марта текущего года пересмотрен подход к формированию категорий добросовестных налогоплательщиков, в отношении которых применяется «зеленый» коридор при таможенном оформлении. На сегодня в количественном выражении он расширен, при этом расширение произошло в том числе за счет крупных налогоплательщиков, состоящих на мониторинге. Суть «зеленого» коридора заключается в том, что СУР настроен таким образом, чтобы в отношении налогоплательщиков с минимальной степенью риска минимизировать формы таможенного контроля на этапе таможенного оформления: отказаться от досмотров, осмотров, дополнительных проверок таможенной стоимости, таможенной экспертизы и прочего. При наличии каких-либо БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz признаков риска все вопросы будут перенесены на этап пост-таможенного контроля. То есть акцент таможенного контроля смещается на этап после выпуска товаров. Для таких предпринимателей скорость таможенного оформления увеличивается в 3 раза. Это первый этап на пути к глобальной задаче по переходу на субъект-ориентированную оценку рисков при таможенном контроле. Ведется работа по дальнейшему расширению категорирования всех участников внешнеэкономической деятельности, в зависимости от их налоговой и таможенной истории. Итогом проводимой работы, должны стать ускорение и упрощение процедур таможенного администрирования, снижение административных барьеров и нагрузки на добросовестных участников внешнеэкономической деятельности, а также профессионализация участников внешнеэкономической деятельности. Со второго квартала текущего года, путем полномасштабного внедрения категорирования всех участников внешнеэкономической деятельности, “зеленый коридор” будет предоставлен и другим предпринимателям, подпадающим под категорию низкого риска – имеющим хорошую налоговую и таможенную историю, осуществляющим длительную внешнеэкономическую деятельность и т.д. Уровень благонадежности предпринимателя также будет подтверждаться и посредством проведения конкурсов, проводимых органами государственных доходов – “Лучший налогоплательщик” и “Лучший участник внешнеэкономической деятельности”, где основным критерием является налоговая нагрузка и отсутствие нарушений в прошлом. В настоящее время направлен на внутригосударственное согласование Проект Таможенного кодекса Евразийского экономического союза. В первую очередь новый кодекс ориентирован на электронный документооборот. Проект предусматривает подачу декларации в электронном виде. При этом представлять документы, на основании которых она заполнена, не нужно. В новом кодексе предусмотрен автоматический выпуск и автоматическая регистрация поступающих деклараций без участия должностных лиц таможенных органов. Это переход на новый уровень взаимоотношений между таможенными органами и бизнесом на основе доверия, которое будет основано на анализе деятельности хозяйствующих субъектов. 5

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Правила назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности Утверждены приказом Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 30 марта 2015 года № 176

1. Настоящие Правила назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности (далее - Правила) разработаны в соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) и определяют порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (далее - пособие). 2. Основанием для назначения и выплаты пособия является лист о временной нетрудоспособности, а при его утере - дубликат, выдаваемые в соответствии с Правилами проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности согласно пункту 2 статьи 59 Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения». 3. При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве по форме, утвержденной приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 марта 2009 года № 74-п «Об утверждении форм документов связанных с несчастным случаем на производстве» (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 5614). 4. Пособие выплачивается по месту работы на срок указанный в листе о временной нетрудоспособности. Если лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается по каждому месту работы. 5. В случае восстановления работника на работе, после прекращения трудового 6

договора без законного на то основания, пособие выплачивается с первого дня возникновения права на пособие в соответствии со статьей 177 Кодекса. 6. При наступлении временной нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы, пособие не выплачивается согласно пункту 3 статьи 50 Кодекса. Если временная нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, пособие выплачивается со дня допуска работника к работе. 7. Пособие не выплачивается: 1) работнику, временная нетрудоспособность которого наступила вследствие травм, полученных при совершении им уголовного правонарушения, в случае установления виновности вступившим в законную силу приговором суда; 2) за время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психически больных); 3) за время нахождения работника под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы, в случае установления его виновности, вступившим в законную силу приговором или постановлением суда; 4) при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или травм, наступивших вследствие употребления алкоголя, наркотических и токсикологических средств; 5) за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска, то пособие выдается со дня, когда работник приступил к работе. 8. Работникам, направленным для выполнения работы в другую организацию с сохранением полностью или частично по основному БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ месту работы заработной платы, занятым на сезонных работах, домашним и надомным работникам, слушателям курсов по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, если они направлены на курсы работодателем и за ними на период обучения сохранялась заработная плата, пособие за этот период выплачивается по месту их работы. 9. При госпитализации работника в стационар протезно-ортопедической организации пособие выплачивается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно. 10. Работник предъявляет лист о временной нетрудоспособности работодателю в день выхода на работу, указанный в ли-

www.buhgalter.kz

сте временной нетрудоспособности, либо до ее окончания. 11. Листы о временной нетрудоспособности, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии работодателя. 12. Пособие выплачивается в сроки, установленные трудовым законодательством Республики Казахстан для выплаты заработной платы. 13. По заявлению работника пособие перечисляется на его банковский счет, либо выдается доверенному лицу, предоставившему соответствующую доверенность на получение пособия или законному представителю, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Об изменениях в Налоговом кодексе в части удержания ИПН Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Жамбылской области

Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (далее - Налоговый кодекс) из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года (далее – 55МЗП), следующих лиц: • участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц; • лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны; • лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны; • инвалидов I, II, III групп; • ребенка-инвалида; • одного из родителей, опекуна, попечителя лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста; • одного из родителей, опекуна, попечителя лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица; • одного из усыновителей (удочерителей) до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста. При этом положения данного подпункта не применяются в отношении работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских образований, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями. 7

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

В соответствии с пунктом 2 статьи 156 Налогового кодекса освобождение от налогообложения доходов, предусмотренных подпунктами 12) и 13) пункта 1 данной статьи, предоставляется за налоговые периоды, по которым имеются основания для применения такого освобождения. В случае предоставления подтверждающих документов, в которых дата, с которой возникает основание для применения корректировок, ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить корректировки, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 данной статьи к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Согласно пункту 3 статьи 156 Налогового кодекса доходы, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 данной статьи, исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, на основании: • заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием размера такой корректировки в пределах, установленных данной статьей; • копий подтверждающих документов. Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым

агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности. На основании изложенного, в случае, если физическое лицо, указанное в подпункте 13) пункта 1 статьи 156, имело основание для применения корректировки дохода, подлежащего обложению индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН), в пределах 55 МЗП в год, но такая корректировка не была применена работодателем по причине обращения физического лица позже даты возникновения дохода работника, то физическое лицо имеет право обратиться к работодателю, производившему удержание ИПН с таких доходов, с представлением заявления на применение корректировки об освобождении от обложения ИПН с приложением к нему копий подтверждающих документов, а работодатель применяет корректировку дохода, подлежащего обложению ИПН, в течение срока исковой давности, определенного пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса. При этом, работодателем предоставляется дополнительная Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) на уменьшение налогового обязательства налогового агента по удержанию ИПН в связи с применением такой корректировки.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

УЧЕТ ТРУДА

www.buhgalter.kz

Иностранный работник в ТОО. Лицензия на привлечение иностранной рабочей силы в РК Подготовлено старшим юристом юридической компании«ZAN» Бердалиевой Динарой Сапархановной

Основным законодательным актом, регулирующим трудовые отношения на территории Республики Казахстан, является Трудовой кодекс Республики Казахстан. Вместе с тем, действует ряд нормативноправовых актов, регулирующих трудовые отношения между резидентами РК юридическими лицами и нерезидентами РК физическими лицами, такие как Закон РК «О занятости населения», Закон РК «О миграции населения», «Правила и условия выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы», утвержденные Постановлением Правительства РК от 13.01.2012 года № 45. В части заработной платы, а также оплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет трудовые отношения между работодателем-резидентом РК и иностранным работником регулируются Налоговым кодексом РК. Трудоустройство иностранных граждан в Товариществе с ограниченной ответственностью Республики Казахстан по налоговому, миграционному, трудовому законодательству включает следующий ряд положений. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О занятости населения», государственная политика в сфере занятости направлена на обеспечение равных возможностей гражданам Республики Казахстан, иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Казахстан, на свободный выбор рода деятельности и профессии, справедливых и благоприятных условий труда, социальной защиты от безработицы, обеспечение продуктивной БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

занятости, сокращение безработицы, создание рабочих мест, в том числе защиту внутреннего рынка труда путем квотирования привлечения иностранной рабочей силы. Квота при оформлении лицензии на привлечение иностранной рабочей силы В целях защиты внутреннего рынка труда Правительством Республики Казахстан ежегодно устанавливается квота на привлечение иностранной рабочей силы для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан. Центральный исполнительный орган распределяет квоту в пределах и порядке, установленным Правительством Республики Казахстан на привлечение иностранной рабочей силы для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан, между областями, городами Астаной и Алматы. Местные исполнительные органы на территории соответствующей административно-территориальной единицы выдают разрешения работодателям на привлечение иностранной рабочей силы и иностранным работникам на трудоустройство, за исключением лиц, определяемых Правительством Республики Казахстан, для осуществления трудовой деятельности в пределах квоты, распределенной центральным исполнительным органом, а также приостанавливают и отзывают указанные разрешения. Квалификационные требования при оформлении лицензии на привлечение иностранной рабочей силы Уровень образования (профессиональная подготовка) и опыт (стаж) практической работы иностранной рабочей силы, при9

www.buhgalter.kz влекаемой для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан, должны отвечать квалификационным требованиям, предъявляемым к профессиям рабочих и должностям руководителей, специалистов и служащих в соответствии с квалификационным справочником работ и профессий и квалификационным справочником должностей служащих. В соответствии с Законом РК «О миграции населения» въезд на территорию Республики Казахстан с целью осуществления трудовой деятельности, является одним из основных видов иммиграции. Иммигранты, прибывающие с целью осуществления трудовой деятельности, делятся на следующие категории: 1) иностранные работники - иммигранты, прибывшие или привлекаемые работодателями для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан; 2) бизнес-иммигранты - иммигранты, прибывшие с целью осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 3) сезонные иностранные работники - иммигранты, привлекаемые на работу работодателями для выполнения сезонных работ, которые в силу климатических или иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), но не более одного года. Таким образом, товарищество, нанимающее иностранных работников, обязано получить соответствующую лицензию, дающую право привлечения иностранной рабочей силы в РК, с приложением, в котором перечисляются привлеченные физические лица поименно, исключением могут быть положения органов Таможенного Союза на текущий момент. По требованиям Правил установления квоты на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан, и Правил и условий выдачи разрешений иностранному

УЧЕТ ТРУДА работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы, утвержденных Постановлением Правительства РК от 13.01.2012 года № 45, получение разрешения на иностранную рабочую силу занимает от одного до трех месяцев. Для получения разрешения на использование иностранной рабочей силы необходимо предоставлять определенное количество документов по каждому работнику отдельно. Ограничения в трудоустройстве иностранных граждан В соответствии с требованиями Трудового кодекса РК, не разрешается заключать трудовые договора с иностранцами, временно пребывающими на территории РК, до получения разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей, а также до получения разрешения трудовому иммигранту, выдаваемого органами внутренних дел в порядке, установленном Министерством внутренних дел Республики Казахстан. На основании требований статьи 29 Трудового кодекса РК, трудовой Договор с иностранной рабочей силой заключается на срок выдачи местным исполнительным органом разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, иностранному работнику на трудоустройство либо выданного органами внутренних дел разрешения трудовому иммигранту. При отзыве местными исполнительными органами разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, трудовой договор считается прекращенным, по независящим от воли сторон обстоятельствам. В настоящей статье рассмотрена лишь малая часть общих вопросов, возникающих при оформлении иностранного работника в Товариществе с ограниченной ответственностью, каждый же случай является индивидуальным и требует особого, тщательного подхода в зависимости от специфики работ и других деталей.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Линия консультаций HELP.BUH.KZ ВОПРОС: Банк использует пропорциональный метод отнесения в зачет суммы НДС. В связи с возникновением оборотов по финансовому лизингу у Банка возникает право применения также раздельного метода по учету сумм НДС по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг. Нужно ли заранее, до сдачи очередной налоговой отчетности по НДС, информировать налоговые органы о применении обоих методов учета НДС с указанием причин? ОТВЕТ: Согласно пункту 2 статьи 260 НК при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом. Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года. Согласно пункту 3 статьи 262 НК при передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг. Для этого необходим налоговый регистр, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг. Следует иметь ввиду, что плательщики НДС должны выбрать в начале календарного года метод отнесения НДС в зачет согласно статье 260 НК пропорциональный или раздельный метод. На основании статьи 60 НК в налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения: - формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно; - выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет налога на добавленную БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом; - максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке. Таким образом, метод отнесения в зачёт НДС определяется по выбору плательщика НДС, при этом выбранный в начале года метод отнесения в зачёт НДС не подлежит изменению в течение календарного года. Представление заявления о переходе с одного метода на другой метод не требуется. Также не требуется информирование налоговых органов до сдачи очередной налоговой отчетности по НДС, о применении обоих методов учета НДС с указанием причин. ВОПРОС: У нас на балансе много основных средств. Ежегодно делаем налоговый регистр по амортизации фиксированных активов по группам налогового учета (4 группы). Обязательно ли делать для налогового учета расшифровки в разрезе групп Налогового учета по каждому основному средству ежегодно: по состоянию на начало каждого и на конец года или достаточно вести учет одной суммой по каждой группе налогового учета? ОТВЕТ: Если вы не пользуетесь налоговыми преференциями и не пользовались в предыдущие 5 лет, то нет необходимости вести регистр по видам основных средств, этого не требуется Налоговым кодексом. Достаточно вести учет по регистрам по группам и подгруппам (1 группы). Регистр по видам ОС предназначен только для использующих налоговые преференции. ВОПРОС: Мы являемся представительством иностранной компании. Зарегистрированы в РК с 2005 года. По какой форме нам необходимо сдавать годовую декларацию: по ф.130.00 или же по ф.100.00? Мы не получаем дохода из источников в РК, только финансирование 11

www.buhgalter.kz от головной компании, на основании бюджета. Есть ли официальные письма из г. Астаны по данному вопросу? ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 81 НК плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Форма налоговой отчетности 130.00 предназначена для некоммерческих организаций. Понятие некоммерческой организацией дается в Гражданском кодексе РК, в соответствии с которым, представительство иностранных компаний не является некоммерческой организацией, соответственно Представительство представляет форму 100.00. Ввиду того, что плательщиком является юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через свое Представительство в РК, то финансирование своего Представительства не является доходом Представительства, а является расходом юридического лица-нерезидента на содержание своего Представительства на территории РК. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходом является увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В данном случае, поступившие денежные средства в Представительство не приводят к увеличению капитала, так как связаны со вносами лиц, участвующих в капитале и согласно МСФО не отвечают критериям признания доходом. Так как для Представительства предназначена форма 100.00, то финансирование не указывается ни в одной строке в качестве дохода, включаемого в совокупный годовой доход, так как не является им в соответствии с МСФО и законодательством РК о бухгалтерском учете. Сумма финансирования подлежи отражению в незаконченном балансе Представи12

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тельства в составе собственного капитала по строке прочие обязательства перед материнской компании или финансирование Представительства. В финансовой отчетности юридического лица-нерезидента это финансирование отражается как расходы, понесенные в РК. ВОПРОС: Предприятие по итогам 2014 года, по решению собрания акционеров, решило выплатить дивиденды юридическому лицу и физическим лицам, пропорционально доли участия. Подлежат ли налогообложению дивиденды, если предприятие имеет контракт на добычу подземных вод (добываем для дальнейшей реализации)? На день начисления дивидендов владение акциями по юридическим лицам и физическим лицам составляет более трех лет. ОТВЕТ: Дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу-резиденту, не являются доходом, подлежащим налогообложению у источника выплаты. Согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 156 НК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде дивидендов при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. При этом в целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд. Так как Компания является недропользователем ввиду обладания правом на добычу подземных вод для дальнейшей реализации, а не исключительно из-за обладания правом БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ на добычу подземных вод для собственных нужд, то последнее условие не выполняется и, следовательно, Компания не может применить освобождение выплачиваемых дивидендов от индивидуального подоходного налога физического лица, подлежащего удержанию у источника выплаты. ВОПРОС: Не сходится километраж с количеством израсходованного бензина АИ-92. Компания наняла организацию по определению нормы расхода топлива, однако сотрудник уверяет, что норма эта не соответствует действительности. Сотрудник сдает по другой норме отчет, бухгалтер принимает. Что делать в этой ситуации: даже если компания сама сделает замер и определит норму расхода, и она будет отличаться от слов водителя и компании, которая определяла замер, кто будет выплачивать разницу бухгалтер или водитель? ОТВЕТ: Нормы расхода ГСМ Компания может определять самостоятельно и подтвердить это замерами. В учетной политике утвердить эти нормы и соответственно возложить ответственность на материально ответственных лиц – водителей, которые получают ГСМ. При перерасходе ГСМ, стоимость расхода ГСМ, превыщающая норму расхода, утвержденную Компанией, является задолженностью работника перед работодателем, которую он должен возместить либо удержанием из заработной платы, либо взносом денежных средств. В случае прощения этой задолженности работодателем, сумма долга является доходом работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 НК и подлежит включению в доходы работника, подлежащие налогообложению ИПН, ОПВ, СН и СО. ВОПРОС: ТОО, общеустановленный режим, стоит на регистрационном учете по НДС. Импортирует товар для реализации на территории РК и России. Товар был принят на учет 31 марта 2015 г. Подача заявления 328.00 и декларации 320.00 и уплата НДС были осуществлены в апреле 2015 г. 1: В ФНО 300.00 за 1 кв. 2015 г. нужно отобразить оборот по импорту из России без зачетного НДС, или оборот по импорту сядет во 2 кв. 2015 г. с суммой уплаБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz ченного НДС? 2: Если уплата начисленного НДС по импорту из России произвелась в 1 кв., а заявление и декларации подали во 2 кв., зачет НДС по импорту в каком квартале можно взять? ОТВЕТ: 1. В ФНО 300.00 за 1 квартал необходимо отразить оборот по поступлению без зачета НДС, так как он уплачен позже 31 марта 2015 года. НДС по импорту плаченный в апреле 2015 году должен отражаться в зачете за второй квартал 2015 года. 2. Согласно подпункту 3-1) пункта 1 статьи 256 НК в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, если - исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам; - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276–20 настоящего Кодекса и не подлежит возврату Исходя из вышеизложенного, зачет НДС по импорту уплаченному в ТС производится при выполнении обоих условий и следовательно, если заявление подано только во втором квартале, а уплата произведена в первом квартале право на зачет возникает только во втором квартале. Однако, в статье 256 четко не определены налоговые периоды, за который подлежит исполнение налогового обязательства по предоставлению налоговой отчетности по косвенным налогам и Компания может оспаривать в суде свои права на основании буквального толкования норм статьи 256 НК, так как на момент отнесения в зачет, то есть на момент подачи 300.00 за 1-ый квартал обязательство по предоставлению налоговой отчетности по косвенным налогам, а в апреле 2015 года было уже исполнено. Соответственно, право на отнесения уплаченной в 1-ом квартале суммы НДС по импорту уже имеется. 13

www.buhgalter.kz ВОПРОС: Юридическое лицо своим решением закрывает свое структурное подразделение. Согласно ст. 38 НК РК, при ликвидации структурного подразделения в налоговые органы сдаются: 1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) копия решения юридического лица-резидента о прекращении деятельности структурного подразделения; 3) ликвидационная налоговая отчетность структурного подразделения, если иное не установлено настоящей статьей. Одновременно с этим, статьей 38 не регламентировано проведение налоговой проверки по ликвидируемому структурному подразделению. Однако, местные налоговые органы настаивают на проверке. ОТВЕТ: Согласно нормам НК при ликвидации структурного подразделения юридического лица не предусмотрено проведение документальной проверки. Компания может обжаловать действия налоговых органов в вышестоящий орган либо в суд. ВОПРОС: ТОО в общеустановленном режиме, стоит на регистрационном учете по НДС. Был взлом в офис, украдена сумма в 7 млн. из кассы. Есть постановление о возбуждении уголовного дела по хищению. Преступников не нашли. Как списать сумму? Какие проводки будут при списании денег? ОТВЕТ: При установлении недостачи по кассе, если есть материально ответственное лицо, то будут следующие проводки: Дт 1284 ФИО мат.ответ лица КТ 1030 касса Согласно договора о материальной ответственности материальное ответственное лицо несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе. Руководство Компании несет ответственность за организацию благоприятных условий для сохранности активов. При установлении недостачи сумма недостачи должна отражаться как задолженность работника до тех пор, пока суд не примет решения в отношении невиновности данного работника. Компания имеет право подать в суд на возмещение ущерба с материаль14

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ но ответственного лица. Если же Компания прощает долг материально ответственного лица, в соответствии с подпунктом 2) статьи 165 НК, согласно которому списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним — при списании суммы долга работнику является доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащей налогообложению. Если же нет договора с материально ответственным лицом, то ответственность за сохранность денежных средств несет Руководство Компании. В этом случае на основании подтверждающей первичной документации об отсутствии материально ответственного лица и о невозможности установления виновного лица, Компания может списать эту утрату по решению Руководства, при этом проводки: Дт 7212 Кт 1030 убытки от чрезвычайных ситуаций (кража). ВОПРОС: Компания в честь празднование 70- летия Победы удерживает однодневный заработок с сотрудников для приобретения подарков ветеранам. Как правильно отразить все операции в учете, какие документы необходимы, какие обязательства по налогам возникают? ОТВЕТ: На удержание из заработной платы работников однодневного заработка на благотворительную деятельность необходимо издать Приказ о выделении благотворительной помощи в виде подарков ветеранам в честь 70-летия Победы и подписать согласие каждого работника на это удержание (можно в одной ведомости с указанием цели удержания и их не возражение). Если удержание производится из начисленной заработной платы, которая уже обложена всеми налогами и отчислениями, то проводки будут следующими: Дт 3310 Кт 1030 платеж за подарки поставщику Дт 1310 Кт 3310 поступление подарков от поставщика Дт 3397 Кт 1310 раздача подарков ветеранам и их списание с подтверждением первичной документации (ФИО ветеранов, уд. личности) Дт 3350 Кт 3397 удержание стоимости подарков из заработной платы работников. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: ТОО построен жилой городок для проживания наших работников завода и их семей. На территории жилого городка построен life-центр для организации досуга наших работников и их семей. В центре имеется спортзал, тренажерный зал, бар, детский сад, медпункт. Центр был открыт для занятий спортом, для поддержания здоровья наших работников и их семей, в дальнейшем для повышения производительности труда. Для содержания жилого городка и центра выделяются следующие расходы: - услуги администраторов, - услуги уборщиц помещений и разнорабочих по уборке территории, - расходы по электроэнергии, - содержание детского сада (в садик ходят дети наших работников), услуги воспитателей, приобретение игрушек, проведение праздников в детском саду, - приобретение спортинвентаря, - содержание бара в центре, - расходы по водоочистке питьевой воды для жителей городка. Для информации: наши работники вносят ежемесячно арендную плату на расчетный счет завода. Может ли ТОО взять на вычеты перечисленные выше расходы по жилому городку и life-центру по форме 100? ОТВЕТ: В вопросе указываются лишь расходы от содержания объектов социальной сферы, однако ничего не сказано про доходы, получаемые в результате их эксплуатации, кроме аренды жилья. Согласно подпункта 21 пункта 1 статьи 85 НК доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, в виде превышения подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. При этом в соответствии со статьей 97 НК к объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении 1) медицинской деятельности; 2) деятельность в сфере начального, осБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz новного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования; 3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей; 4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда. То есть, в целях налогообложения КПН Компания должна правильно учитывать как доходы от объектов соц. сферы, так и расходы от их эксплуатации. При этом, в совокупный доход подлежит включению только превышение доходов над расходами от эксплуатации объектов социальной сферы. В случае, если расходы превышают доходы, полученные (подлежащие получению) от эксплуатации соц. сферы, то это превышение не может относиться на вычеты в соответствии с нормами НК. Важно иметь в виду правильность определения доходов от эксплуатации объектов социальной сферы, полученных и подлежащих получению. Так например, работникам предоставляется аренда этих жилых городков по стоимости, ниже фактической себестоимости содержания этих объектов. Тогда согласно пункту 1 статьи 165 НК отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг — при реализации товаров, работ, услуг работнику является доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению (ИПН, ОПВ, СН и Со). Однако, если налогоплательщик обложил всеми налогами и отчислениями как доход работника в натуральной форме, то он имеет право отнести на вычеты эти расходы в соответствии с статьей 110 НК вычету подлежат расходы работодателя, признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, по следующим доходам работника, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 163 НК: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в налич15

www.buhgalter.kz ной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 НК; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 НК. ВОПРОС: Как правильно подать расчет по КПН после сдачи декларации? По итогам 2014 года компания получила убыток. По итогам 2013 года был доход. Какие разделы формы 101.02 нужно заполнить? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 141 НК авансовые платежи по КПН за текущий (2015) отчетный период уплачивают Компании, совокупный годовой доход за 2013 год, которых превысил 325000 МРП, если у Вас за 2013 год СГД превышал 325000 МРП, то Компания должна уплачивать авансовые платежи (до и после сдачи:101.01 и 101.02) по КПН в 2015 году. Согласно пункту 7 статьи 141 налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная статьей 141 обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период Согласно пункту 18 Правилам заполнения формы 101.01 в разделе «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 7 статьи141 Налогового кодекса»: 1) в строке 101.02.005 указывается сумма КПН, которая предположительно будет получена по итогам отчетного налогового периода при ее исчислении в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса; 2) в строке 101.02.006 указывается сумма КПН, которая предположительно будет получена по итогам отчетного налогового периода при ее исчислении в соответствии со статьей199 Налогового кодекса; 16

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 3) в строке 101.02.007 указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате после сдачи декларации, исчисленная как три четвертых от предполагаемой суммы КПН за отчетный налоговый период ((101.02.005 + 101.02.006) х (¾)); 4) строка 101.02.008 заполняется налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448 —452 Налогового кодекса и отметившим ячейку «А» строки 6. В данной строке указывается сумма уменьшения авансовых платежей по КПН, которая определяется в следующем порядке: в случае если налогоплательщик осуществляет деятельность исключительно в рамках специального налогового режима, в соответствии со статьями 448 — 452 Налогового кодекса — в размере 70 процентов от суммы КПН, которая предположительно будет исчислена по итогам налогового периода в соответствии с пунктом 1 статьи139 Налогового кодекса ((101.02.005×70%) * ¾); в случае если налогоплательщик осуществляет деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448 — 452 Налогового кодекса и деятельность, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке — в размере трех четвертых от суммы, определенной в размере 70 процентов суммы КПН, которая предположительно будет исчислена по итогам отчетного налогового периода в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса с налогооблагаемого дохода, полученного по видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 448 — 452 Налогового кодекса; 5) в строке 101.02.009 указывается сумма ежемесячного авансового платежа по КПН, подлежащая уплате за 2, 3 и 4 кварталы отчетного налогового периода. В случае, если отмечена ячейка «А» строки 6, строка 101.02.009 определяется с учетом строки 101.02.008 ((101.02.007 — 101.02.008)/9). В случае если ячейка «А» строки 6 не отмечена, строка 101.02.009 определяется как одна девятая строки 101.02.007 (101.02.007/9). 19. В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщик впраБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ве в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет после сдачи декларации исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН, с указанием суммы корректировки в строке 101.02.004 или в строке 100.02.009 расчета после сдачи декларации. Суммы авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах после сдачи декларации, не могут иметь отрицательное значение. То есть, до 20 декабря 2015 года Компания должна отрегулировать свои авансовые платежи, сданные после сдачи путем сдачи дополнительных расчетов по форме 101.02 так, чтобы сумма авансовых платежей не была ниже, чем фактический КПН за 2015 год более, чем на 20%. ВОПРОС: На руках имеются сведения о налоговых убытках/прибылях предприятия, начиная с 2008 г. (хотя предприятие ведет деятельность с 1999 г., более ранние сведения обнаружить нет возможности). Делаю годовой отчет за 2014 г. Возможно ли на примере показать, сколько убытков перенести в стр. 100.00.032 декларации по КПН? Пример: 2008 г.— убыток 2 млн. 2009 г.— убыток 10 млн. 2010 г.— убыток 8 млн. 2011 г.— прибыль 7 млн. 2012 г.— убыток 2 млн. 2013 г.— убыток 7 млн. Сколько убытка перенесется на 2015 г., с учетом, что в 2014 г. сложился убыток за год 3 млн. (убытки и прибыль указаны, естественно, для целей налогообложения)? ОТВЕТ: Допущение, что убыток образовался не за счет реализации зданий и сооружений, ценных бумаг или непроизводных инструментов. Согласно п.1 статьи 137 убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz периодов. То есть убыток, образовавшийся в отчетном периоде, переносится на 10 лет, начиная со следующего года: 2008 г.— убыток 2 млн. переносится на период с 2009–2019 годы = 2 млн. 2009 г.— убыток 10 млн. перенос с 2010– 2020 = 10 млн. + 2 млн. 2010 г.— убыток 8 млн. перенос с 2011– 2021 = 8 млн. + 10 млн. + 2 млн. 2011 г.— прибыль 7 млн. перенос с 2012– 2022 = — 7млн. + 8 млн. +10 млн. + 2 млн. 2012 г.— убыток 2 млн. перенос 2013 – 2023 = 2 млн. – 7 млн. + 8 млн. + 10 млн. + 2 млн. 2013 г.— убыток 7 млн. перенос с 2014 по 2024 =7 млн. + 2 млн. −7 млн. + 8 млн. +10 млн. + 2 млн. В 2014 году переносимые убытки от предпринимательской деятельности составят 22 млн. ВОПРОС: Компания резидент РК, на общеустановленном режиме, стоит на регистрационном учете по НДС. Получила услугу международной перевозке от нерезидента, не работающего через постоянное учреждение в РК. Будет ли оборот нерезидента облагаемым оборотом резидента по 12%? Как отобразится данный оборот и сумма НДС в ФНО 300.00? Пояснение: компания нерезидент (зарегистрирована в Нидерландах) транспортировала товар из Италии в Казахстан (Алматы) по заявке компании-резидента РК, выставили инвойс за свои услуги транспортировки и получили предоплату 50%. ОТВЕТ: Согласно п.п.1) п.1 статьи 244 НК оборот по реализации услуг по международным перевозкам в виде транспортировки товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан облагается по нулевой ставке. При этом, перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244 НК, а именно при перевозке грузов: - в международном автомобильном сообщении — товарно-транспортная накладная; - в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом —накладная единого образца; 17

www.buhgalter.kz - воздушным транспортом — грузовая накладная; - морским транспортом — коносамент или морская накладная; - по системе магистральных трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период; - акты выполненных работ, оказанных услуг, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов; - счета-фактуры; Таким образом, если международная перевозка оформлена вышеуказанными едиными международными перевозочными документами, то оборот по реализации по данной перевозке облагается по нулевой ставке. При отсутствии этих документов облагаемый оборот облагается по ставке 12%, если местом оказания данных услуг является РК и не облагается вообще, если местом реализации не является РК. При этом, в соответствии с подпунктом товара 5) пункта 4 статьи 236 НК при оказании услуг перевозки товаров, в случае отсутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги. А) до ввода объекта в эксплуатацию, в налоговом периоде в котором фактически произведены такие затраты; и Б) после ввода объекта в эксплуатацию, единовременно или равными долями в течение первых трех лет. ВОПРОС: В 2014 году ТОО приобрело следующие новые основные средства: 1. компрессор (используется для подачи воздуха в пневматическую систему, используемую для работы станков) — 307125 тенге; 18

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2. насос (используется для циркуляции системы отопления производственного здания) —123482 тенге; 3. ленточно-пильный станок (для производственной деятельности) — 312500 тенге; 4. лазерный принтер (для офиса) −32589 тенге; 5. грузовое транспортное средство манипулятор марки DALY (для выполнения погрузочных работ и перевозок материалов для производства готовой продукции, товаров-2914554 тенге. Цена приобретения составила балансовую стоимость без учета НДС. Других расходов, включаемых в балансовую стоимость, не было. Какие из вышеперечисленных основных средств ТОО может отнести в налоговом учете к инвестиционным налоговым преференциям и полностью отнести на налоговые вычеты при расчете КПН в 2014 г.? Как правильно оформить все необходимые документы для отнесения стоимости указанных основных средств к инвестиционным налоговым преференциям? В соответствии с положениями ст. 123 п.6 Налогового кодекса РК предприятие может использовать инвестиционные налоговые преференции. Планируется использование основных средств для производственных целей ТОО на срок более 3-х лет, вид деятельности - производство металлоконструкций. ОТВЕТ: К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно условиям, указанным в пункте 2 статьи 123 НК. В соответствии с п.1 ст. 125 НК одной из особенностей налогового учета объектов преференции является то, что налогоплательщик осуществляет учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции. Кроме того, объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция. На основании статьи 77 НК в формах налоговых регистров по применению инвестиционных налоговых преференций, определяется стоимость объектов преференции, подлежащих отнесению на вычеты. Форма налогового регистра составляется одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу. Согласно п.2 ст.125 НК в первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: - затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты, в соответствии с НК; - НДС, отнесенный на вычеты, в соответствии с частью второй п.12 статьи 100 НК; - присужденных или признанных штрафов, пени, неустойки, относимых на вычеты и превышения суммы налога на добавленную стоимость при снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость и не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке; - амортизационных отчислений; - затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

По истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, кроме объектов по которым преференции аннулированы, такой объект преференций признается фиксированным активами включается в стоимостный баланс соответствующей группы (подгруппы) по нулевой стоимости. Таким образом, статьями 123–125 НК предусмотрен упрощенный порядок применения инвестиционных налоговых преференций, согласно которому данные преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с НК и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию следующими методами: А) до ввода объекта в эксплуатацию, в налоговом периоде в котором фактически произведены такие затраты; и Б) после ввода объекта в эксплуатацию, единовременно или равными долями в течение первых трех лет. ВОПРОС: Какую налоговую базу для исчисления акциза ставить в декларации по акцизу формы 400.00 в приложении 400.02 строке 400.02.002 (производство водки) объем в литрах при 100% спирте или физический объем реализованной продукции в литрах, и соответственно, ставку акциза в строке 400.02.012 при 100% спирте или в пересчете на физический объем? Если можно приведите пример. ОТВЕТ: Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. Пунктом 4 статьи 280 Налогового кодекса установлены следующие ставки акцизов: на алкогольную продукцию – 1200 тенге за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта Реализовано наименование Водка (крепостью 40%)

Объем, Количебут, ство булитры тылок, шт 0,5

500

Всего литров 250

www.buhgalter.kz Так как ТОО производит реализацию водки 40-процентной, а Налоговым кодексом определена ставка акциза на алкогольную продукцию из расчета 1200 тенге за 1 литр 100-процентного спирта, необходимо определить ставку акциза на

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 40-процентный продукт. Ставка акциза на водку крепостью 40% (тенге за 1 литр) составит: 1200 тенге × 40% = 480 тенге за литр Сумма акциза за 250 литров составит 250×480=120000 тг.

Блог Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан Т.К. Дуйсенова ВОПРОС: 1) Часто встречаю эту фразу: «на конкурсах на административную должность при условии завершения обучения по программам послевузовского образования на основании государственного заказа в организациях образования при Президенте Республики Казахстан или в зарубежных высших учебных заведениях по приоритетным специальностям, утверждаемым Республиканской комиссией по подготовке кадров за рубежом». Если я закончил зарубежный ВУЗ в числе рекомендованных по программе Болашак, самостоятельно без международной стипендии президента, то я могу наравне со стипендиатами Болашак участвовать в конкурсе? Диплом магистратуры Высшей школы экономики г. Москва по направлению социология, профилю демография. В каких ведомствах и национальных компаниях и кем могут работать магистры Демографии Высшей школы экономики? По классификации специальностей куда относится эта специальность? ОТВЕТ: Министерство здравоохранения и социального развития Республики сообщает, что в соответствии с Типовыми квалификационными требованиями к категориям административных государственных должностей корпуса «Б», утвержденных приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по 20

делам государственной службы и противодействию коррупции от 11 декабря 2014 года №58, к гражданам, претендующим на занятие отнесенных к категориям административных государственных должностей групп категорий А, В, С, D, Е корпуса «Б» предъявляются следующие требования: 1) по образованию; 2) по опыту работы; 3) знание законодательства Республики Казахстан, предусмотренного программой тестирования кандидатов на занятие административных государственных должностей для соответствующей категории, определяемой Агентством Республики Казахстан по делам государственной службы и противодействию коррупции. Каждой категории устанавливаются отдельные требования, одним из них является завершение обучения по программам послевузовского образования на основании государственного заказа в организациях образования при Президенте Республики Казахстан или в зарубежных высших учебных заведениях по приоритетным специальностям, утверждаемым Республиканской комиссией по подготовке кадров за рубежом. Приоритетные специальности ежегодно утверждаются Республиканской комиссией по подготовке кадров за рубежом. Согласно с Типовыми квалификационными требованиями каждый государственный БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ орган разрабатывает и утверждает свои квалификационные требования к категориям административных государственных должностей корпуса «Б». При наличии вакансий в государственном органе публикуются объявления в периодических печатных изданиях. При соответствии квалификационным требованиям вы имеете право участвовать в конкурсах по замещению вакантной должности в государственных органах или в других организациях согласно порядка приема на работу.

www.buhgalter.kz ются в продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, изменений в данную статью Кодекса не производилось.

ВОПРОС: Действительно ли, приняли нормативноправовой акт, который отменяет предоставление дополнительных праздничных дней к отпуску работника при убытии в ежегодной трудовой отпуск, согласно пункта 1 статьи 103 Трудового кодекса РК? Укажите НПА.

ВОПРОС: Можем ли мы ввести должности генерального менеджера по правовым вопросам, по коммерческим вопросам и по финансовым вопросам в штатное расписание, как заместителей менеджера-резидента филиала по этим вопросам, представляющего филиал в РК, как директор филиала? Ни в одном из ЕТКС и КС мы не нашли должности генерального менеджера. Согласно ст. 125 ТК РК Квалификационные требования к работникам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций. Краткая информация о компании: юридическое лицо зарегистрировано в Нидерландах и представлено управляющим директором на основании совета директоров компании. Филиал зарегистрирован в РК и представлен в РК менеджер-резидентом на основании доверенности. Вся деятельность компании осуществляется через его филиал в РК и вся работа ведется на территории РК. У нас вопрос касательно возможности переименования имеющихся должностей: консул по правовым вопросам, менеджер в финансово-экономических подразделениях, коммерческий менеджер на генерального менеджера по правовым вопросам, генерального менеджера по финансовым вопросам и генерального менеджера по коммерческим вопросам, соответственно?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс), продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. То есть, выпадающие на дни отпуска праздничные дни не включа-

ОТВЕТ: Понятие «Генеральный [< лат. Generalis] – главный, основной, ведущий. Резидент [< лат. Residens (residentis)] – юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в данной стране, на которое в полной мере распространяется законодательство страны пребывания. Консул – [< лат. consul] - руководитель консульства (Словарь иностранных слови выра-

ВОПРОС: На работе в отпуск по беременности и родам жену отпустили вовремя, но после рождения ребенка она не смогла вовремя поехать и написать заявление на отпуск по уходу за ребенком. Могут ли ее уволить? ОТВЕТ: В рассматриваемом случае, при отсутствии письменного заявления работника о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы работнику по уходу за ребенком, работник после окончания срока отпуска по беременности и родам должен приступить к работе. Между тем, согласно пункту 3 статьи 73 Трудового кодекса, при определении вида дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать содержание, характер и тяжесть совершенного дисциплинарного проступка, обстоятельства его совершения, предшествующее и последующее поведение работника, отношение его к труду.

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz жений (г. Москва, АСТ Олимп Астрель, 2000). В Государственном классификаторе Республики Казахстан «Классификатор занятий должности: «Генеральный директор, «Генеральный директор генеральной дирекции, «Генеральный менеджер по наземному обслуживанию пассажиров и др. отнесены к укрупненной подгруппе «12 – Руководители организаций и их структурных подразделений (служб), к базовой группе занятий «1210 – Руководители организаций. Руководители настоящей подгруппы возглавляют организации с помощью заместителей или других руководителей подразделений, определяют политику, регулируют, направляют, реализуют и координируют деятельность этих организаций. Подгруппа «12 включает руководителей, которые имеют в непосредственном подчинении не менее двух заместителей или руководителей подразделений, входящих в состав организации и ее структурных единиц. Таким образом, на основании действующих в республике классификаторов и квалификационных справочников работодатель устанавливает должности в зависимости от структуры организации, направлений деятельности, объемов работ и штатной численности. Кроме того, на специфичные должности следует разработать и утвердить типовые квалификационные характеристики (п. 3 ст. 125 Трудового кодекса РК). ВОПРОС: Территориальные подразделения уполномоченного органа в сфере обращения лекарственных средств при выдаче заключения обследования складских помещений и акта проверки на наличие условий хранения и транспортировки изделий медицинского назначения и медицинской техники руководствуются Постановлением Правительства РК № 1595 от 23.12.2011 г. «Об утверждении Правил хранения и транспортировки лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники в условиях, обеспечивающих сохранение их безопасности, эффективности и качества». Однако акт выдается без указания на наличие и соблюдение условий «Холодовой цепи». Обязан ли уполномоченный орган выдавать акт на наличие и соблюдение условий «Холодовой цепи при 22

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ обследовании склада изделий медицинского назначения и медицинской техники»? ОТВЕТ: Министерство здравоохранения и социального развития Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее. Согласно подпункту 7-1) пункта 39 главы 5 Правил организации и проведения закупа лекарственных средств, профилактических (иммунобиологических, диагностических, дезинфицирующих) препаратов, изделий медицинского назначения и медицинской техники, фармацевтических услуг по оказанию гарантированного объема бесплатной медицинской помощи, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 октября 2009 года №1729, тендерная заявка потенциального поставщика, изъявившего желание участвовать в тендере, должна содержать: акт проверки наличия условий для хранения и транспортировки лекарственных средств, выданный территориальными подразделениями уполномоченного органа в сфере обращения лекарственных средств, при необходимости наличия «холодовой цепи», выданный органами государственного санитарно-эпидемиологического надзора (акты должны быть выданы не позднее одного года до даты вскрытия конвертов с заявками). ВОПРОС: Как можно получить справку о доходах за три года, требуемые для получения пенсии по возрасту, если ТОО ликвидировано? Обращалась в архив города, получила ответ, что по личному составу хранение ТОО, где я работала, не имеется в архиве. Пенсионные и социальные отчисления за период с 2006 по 2008 годы в ГЦВП от ТОО по списку сотрудников п/поручением безналом через обслуживающий банк поступало ежемесячно, есть сотрудники, которые могут подтвердить, что работали вместе в одном ТОО. ОТВЕТ: Как Вы уже знаете, назначение пенсионных выплат осуществляется исходя из трудового стажа и среднемесячного дохода за любые 3 года подряд, начиная с 1 января 1995 года. При этом с января 1998 года принимается тот доход, с которого производиБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ лись10-процентные отчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды или единый накопительные пенсионный фонд (далее – ЕНПФ). То есть на момент назначения пенсионной выплаты Вы имеете право предоставить справку о доходах за любые 3 года, начиная с 1995 года до достижения пенсионного возраста (при наличии пенсионных отчислений). В случае ликвидации организации (предприятия) предоставляются архивные справки с указанием сведений о заработке. Если нет возможности представления справки организации (предприятия) о доходе, то размер среднемесячного доход устанавливается соответственно доходу, с которого осуществлялись обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ (основание: постановление Правительства РК от 25 августа 2006 года №819). ВОПРОС: 1) Работник представил донорскую справку от 22 сентября 2012 года с просьбой предоставить отгул сейчас в 2015 году. Каков срок действия донорской справки (со ссылкой на нормативный документ)? Имеет ли право работодатель предоставить отгул сейчас, спустя 2,5 года? 2) Работник сдавал кровь во время ежегодного трудового отпуска. Представляет донорскую справку в то время, когда был в отпуске, обязан ли работодатель предоставить отгул? Согласно ст.151 ТК РК работодатель обязан предоставить отгул, если работник в день сдачи крови приступил к работе. ОТВЕТ: В соответствие со статьей 167 Кодекс Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения» (далее — Кодекс) в дни медицинского обследования и донации крови и ее компонентов работник, являющийся донором, освобождается от работы работодателем с сохранением за ним средней заработной платы. Таким образом, речь идет о рабочем дне работника, тогда как в период трудового отпуска работник освобожден от работы. Аналогичная норма содержится в статье 151 Трудового кодекса Республики Казахстан, где за работником, являющимся донором, на время обследования и сдачи (донации) крови и ее компонентов сохраняБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz ются место работы (должность) и средняя заработная плата, а также предоставляются иные гарантии, в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области здравоохранения. Кроме того, в соответствии со статьей 168 Кодекса работодатели и руководители организаций имеют право дополнительно поощрять доноров. В этой связи, в рассматриваемом случае работодатель может предоставить работнику день отдыха с сохранением за ним средней заработной платы. ВОПРОС: Так как истек срок сертификата, в соответствии со ст.176 Кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения»- запрещается занятие клинической практикой физическим лицом без наличия соответствующего сертификата специалиста, а также с истекшим сроком его действия. По каким основаниям норм Трудового кодекса работодатель имеет право отстранить или уволить работника? ОТВЕТ: В соответствие с пунктом 1 статьи 50 Трудового кодекса Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, работодатель обязан отстранить работника от работы на основании актов соответствующих уполномоченных государственных органов. Согласно статье 176 Кодекса Республики Казахстан от 18 сентября 2009 года «О здоровье народа и системе здравоохранения» (далее — Кодекс) для осуществления профессиональной медицинской деятельности и в целях определения готовности лиц, имеющих среднее, послесреднее, высшее медицинское образование проводятся квалификационные экзамены, с выдачей соответствующего сертификата специалиста. Сертификат – это документ установленного образца, дающий физическому лицу право осуществлять медицинскую деятельность по конкретной специальности. Медицинской деятельностью является профессиональная деятельность физических лиц, получивших высшее или среднее профессиональное медицинское образование, а также юридических лиц, направленная на охрану здоровья граждан. 23

www.buhgalter.kz В соответствии с пунктом 3 статьи 176 Кодекса запрещается занятие клинической практикой физическим лицом без наличия соответствующего сертификата специалиста, а также с истекшим сроком его действия. Согласно пункту 4 статьи 50 Трудового кодекса Республики Казахстан отстранение работника от работы осуществляется актом работодателя на срок до выяснения и (или) устранения причин, послуживших основанием для отстранения. Таким образом, в рассматриваемом случае работодатель вправе отстранить работника до получения сертификата специалиста. ВОПРОС: Правильно ли оплачены отработанные часы слесарю-сборщику 1 разряда — часовая тарифная ставка 281,24 тенге. При пятидневной рабочей недели слесарь сборщик в пятницу вышел на работу с 20.00 до 08.00 следующего дня. Отработанно 11 часов, в т.ч. ночных — 8 часов, 3 часа сверхурочных, выходных 8 часов. Оплатили по тарифу — 11 часов х 281,24 тг. = 3093,64 за сверхурочные — 3 часа х 281,24×0,5 = 421,86 за ночные — 8 часов х 281,24×0,5 =1124,96 Согласно комментариям к статье ТК РК 128, выходные оплачены в одинарном размере тарифной ставки. Правильно ли произведен расчет?

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: В соответствие со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее -Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 127 Кодекса при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128). Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 129). Согласно комментариям к Кодексу часть рабочей смены, приходящаяся на праздничный день, дополнительно оплачивается в одинарном размере часовой тарифной ставки (оклада). Так как в Вашем случае работа в выходной день один раз оплачена в одинарном размере (11 часов * 281,24), 8 часов выходного времени необходимо дополнительно оплатить в одинарном размере (8 часов *281,24).

Блог Председателя Комитета государственных доходов Д.Е. Ергожина ВОПРОС: Обязан ли я в случае закрытия ИП отдавать кассовый аппарат для снятия фискального отчета в фирму, где его приобретал? ОТВЕТ: Требованиями пункта 1 статьи 649 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Нало24

говый кодекс) установлено в том числе, что фискальные отчеты снимаются налоговыми органами в случае проведения налоговой проверки, снятия с учета контрольно-кассовой машины. Таким образом, для снятия фискального отчета следует руководствоваться требованиями пункта 1 статьи 649 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ВОПРОС: ТОО «А» ведет учет НДС по раздельному методу отнесения НДС в зачет. Согласно учетной политике при приобретении основных средств (далее — ОС), нематериальных активов, незавершенное капитальное строительство компания относит НДС в зачет в полном объеме. Таким образом, ТОО «А» приобрело промышленную базу (ОС) у ТОО «Б» (ТОО «А» и «Б» плательщики НДС) и в соответствии с п.1 ст.256 НК РК отнесло в зачет всю сумму НДС, а именно 12% от стоимости приобретенного ОС. Распространяется ли п.6 ст.262 НК РК на описанную ситуацию? ОТВЕТ: В случае если плательщик НДС, применяющий раздельный метод отнесения в зачет и приобретенные товары, работы, услуги используются одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, то такой плательщик НДС имеет право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте. ВОПРОС: Что подразумевается под вопросом легализации вкладов в уставной капитал? Нужно ли подавать на легализацию ранее внесенную значительную сумму в уставной капитал ТОО-резидента РК, либо зачитывается внесение вклада только в момент проведения легализации? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона Республики Казахстан «Об амнистии граждан Республики Казахстан, оралманов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества» (далее — Закон) предусмотрено, что если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 3 Закона, легализации подлежит доля участия в уставном капитале юридического лица. Пунктом 1 статьи 2 Закона действие Закона распространяется на субъектов легализации, легализующих и легализовавших принадлежащее им и полученное ими до 1 сентября 2014 года имущество. ВОПРОС: У меня открыта фирма в 2015 году. Хотела сделать постановку на учет по НДС. Но, в НаБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz логовом комитете госдоходов по Темиртау, мне отказали на основании того, что у меня нет документов, указанных в статье 568, это превышение оборота (30000 МРП). Будут ли изменения в законодательстве в ближайшее время, в статье 569 (добровольная постановка на учет по НДС), где указано, что нужно приложить документы со статьи 568? Фирмы отказываются работать без НДС. ОТВЕТ: В целях единообразного применения положений Комитетом государственных доходов Республики Казахстан разработаны соответствующие поправки в пункт 1 статьи 569 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), определяющие перечень документов, предоставляемых одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете по НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» (далее – Закон о НПА) в случаях обнаружения неясностей и различного понимания нормативных правовых актов, противоречий в практике их применения может быть дано официальное толкование содержащихся в нормативном акте правовых норм. Ввиду чего, руководствуясь требованиями пункта 1 статьи 44 Закона о НПА, сообщаем, что при добровольной постановке на регистрационный учет по НДС одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете по НДС налогоплательщик предоставляет лишь нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика. Предоставление копии документов, подтверждающих сложившееся превышение минимума облагаемого оборота налогоплательщика, предусмотрено исключительно при постановке на регистрационный учет по НДС в рамках требований пункта 1 статьи 568 Налогового кодекса. ВОПРОС: После смерти мужа по праву наследования в ноябре 2014 года я переоформила собственный жилой дом на свое имя. В декабре 2014 года продала дом в связи с финансовыми затруднениями. Я осталась с тремя несовершеннолетними детьми. В марте 2015 25

www.buhgalter.kz года получила уведомление о нарушении налогового законодательства. То есть, я должна заплатить 10 процентов от вырученной суммы. Неужели за собственный дом, в котором жили с семьей, я должна платить как предприниматель? Мне детей поднимать, из-за этого и пришлось продать дом, живем с детьми в съемном доме. Обращалась в районный налоговый комитет, но они не ответили, а отправили новое уведомление. Помогите разобраться в данной ситуации, так как я не имею никакой возможности уплатить требуемые 10%. ОТВЕТ: Поскольку жилой дом получен в виде наследования, который реализован в течение года после получения, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью, определенной в отчете об оценке, в соответствии с требованиями РК об оценочной деятельности не позднее 31 марта 2015 года, на дату получения квартиры в наследство. В случае отсутствия рыночной стоимости доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью, определенной для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество ВОПРОС: В соответствии с внесенными дополнениями в Налоговый кодекс Республики Казахстан в части уплаты налога за полученный доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, прошу дать разъяснение в следующей ситуации. В 2003 году мной был приобретен земельный участок за 800 000 (восемьсот тысяч) тенге с целевым назначением под строительство торгово-развлекательного центра. Данный участок принадлежал мне (физическому лицу) на протяжении более 9 лет. В 2013 году вышеуказанный земельный участок был реализован (продан) за 40 000 000 (десять миллионов) тенге другому физическому лицу. На момент реализации была произведена оценка данного земельного участка, которая составила 28 000 000 (семь миллионов) 26

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ тенге. Учитывая вышеизложенное, прошу дать разъяснение, подлежит ли данный вид сделки уплате налога за полученный доход от прироста стоимости имущества физического лица. Исходя из какой суммы определяется размер налога за полученный доход при реализации имущества? Правомерны ли действия сотрудников территориальных подразделений КГД МФ РК в отказе принятия составленных документов независимой оценочной компании к моменту реализации имущества? ОТВЕТ: Учитывая, что доход от прироста стоимости при реализации земельного участка, с которого уплачивается индивидуальный подоходный налог, определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации земельного участка и стоимостью его приобретения, действия сотрудников КГД в части отказа в принятии рыночной стоимости земельного участка правомерны. ВОПРОС: Не утратил ли силу Закон Республики Казахстан от 8 мая 1998 г. №227–1 «О ратификации Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)»? Если нет, то можно ли его применять в настоящее время? ОТВЕТ: Соглашение от 18 сентября 1997 года о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан ратифицировано Законом Республики Казахстан от 8 мая 1998 г. № 227 и действует по сегодняшний день. При этом согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. ВОПРОС: Обращаюсь к вам с просьбой разъяснить вопрос об обязательной регистрации ИП для БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ сдачи имеющейся квартиры в аренду. В соответствии со статьей 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту нахождения. И сразу же в законе приводится уточнение, что физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении имущественного дохода. И обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. Подпункт 3) действует до 31.12.2017. 3) реализуют на территории торговых рынков сельскохозяйственную продукцию. Правильно ли я понимаю, что если я планирую сдавать в аренду квартиру, и не отношусь к перечисленным категориям, то мне не нужно открывать ИП? Главное в этом случае вовремя оплачивать налог? (не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, то есть 31 марта следующего года). Буду ли я нарушать законодательство РК, если буду сдавать квартиру в аренду без открытия ИП? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1статьи 565 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством Республики Казахстан о частном БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz предпринимательстве. Так, согласно статье 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» (далее — Закон) государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. В соответствии со статьей 157 Налогового кодекса для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2–1 статьи 27 Закона, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Согласно вышеуказанному пункту физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан: 27

www.buhgalter.kz 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами, относится к имущественному доходу. В свою очередь подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса определено, что физические лица, получившие имущественный доход обязаны по итогам года не позднее 31 марта, представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу. Исходя из вышеизложенного, регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при сдаче в аренду недвижимого имущества не требуется. ВОПРОС: Наша компания (резидент РК) заключила договор с нерезидентом (ОАЭ) на поставку оборудования. Согласно условиям договора поставщик обязуется поставить оборудование и оказать услуги по ее установке и монтажу. В договоре указывается только стоимость товара без выделения сумм по расходам на установку и монтаж оборудования. В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 НК РК в случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. Прошу Вас дать разъяснение: облагаются ли расходы на установку и монтаж оборудования КПН и НДС, если стоимость таких работ не выделена отдельно от сумм по приобретенным товарам? ОТВЕТ: Подпунктом 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса РК установлено, что не подлежат налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, связанные с поставкой товаров на террито28

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов. Таким образом, в случае осуществления выплаты нерезиденту по договору внешнеторговой деятельности, в котором стоимость товара определена без выделения сумм расходов на установку и монтаж оборудования, то у налогоплательщика по данным выплатам не возникают обязательства по удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса РК если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. При этом в соответствии с подпунктом 2) пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса РК, если стоимость работ, услуг, предоставленная нерезидентом, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ РК, не будет являться оборотом налогоплательщика РК. ВОПРОС: Представительство в РК иностранной компании (зарегистрированной в 2008 г.) не осуществляет коммерческую деятельность на территории Республики Казахстан, полностью финансируется головной (иностранной) компанией, других поступлений у представительства нет. Вышеуказанные средства направляются на содержание офиса и для проведения рекламных мероприятий в РК, в интересах головной компании. В соответствии с законодательством Республики Казахстан, являются ли данные средства доходом, входящим в состав совокупного годового дохода представительства (для целей налогообложения)? ОТВЕТ: Из Вашего письма следует, что представительство иностранной компании в Республике Казахстан не осуществляет предпринимательскую деятельность и ее содержание осуществляется за счет финансирования расходов представительства из средств головного офиса. В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Таким образом, если между Республикой Казахстан и со страной резидентства нерезидента заключена и ратифицирована Конвенция в отношении налогов на доходы капитала (далее – Конвенция), то следует руководствоваться положениями данной Конвенции. Так согласно пункту 4 статьи 5 действующих Конвенций, несмотря на положения пунктов1–3 статьи 5 Конвенций, термин «постоянное учреждение» не рассматривается как включающий: а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию; b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки; c) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исБУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz ключительно для целей переработки другим предприятием; d) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия; e) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до е) включительно, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер. Следовательно, в случае осуществления представительством иностранной компании в Республике Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, то такая деятельность не приведет к образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан независимо от срока осуществления такой деятельности. Аналогичная норма предусмотрена пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 191 Налогового кодекса, в случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4статьи 191 Налогового кодекса, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. Согласно Правилам составления декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), данная форма налоговой отчетности составляется юридическими лицами – резидентами, юридическими лицами – нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением государственных учреждений, страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осущест29

www.buhgalter.kz вляющих деятельность в социальной сфере, а также недропользователей. Исходя из вышеизложенного, представительство иностранной компании должно представлять декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00.с отражением совокупного годового дохода в виде средств, поступивших от головного офиса на содержание представительства и затрат, относимых на вычеты. Согласно статье 198 Налогового кодекса в случае, если сумма совокупного годового дохода превысит сумму вычетов, то представительство обязано исчислить корпоративный подоходный налог (в т.ч. налог на чистый доход). При этом в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса такое представительство имеет право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в части освобождения от налогообложения. ВОПРОС: Представительство иностранной Компании не осуществляет коммерческой деятельности на территории РК. Вопрос: 1. Обязано ли Представительство подготавливать и сдавать Декларацию по КПН форму 100.00 за 2014 год в Налоговое Управление нулевую Декларацию либо с указанием фактически полученных расходов и суммы финансирования. 2. В строке 100.00.004 Декларации указывается сумма полученного финансирования в течение отчетного года либо сумма финансирования, равная понесенным расходам в 2014 году. 3. В случае если сумма полученного финансирования превысит сумму расходов, которую можно относить на вычеты, в соответствии с требованиями параграфа 2 главы 11 Налогового кодекса РК, то обязано ли Представительство исчислить и уплатить корпоративный подоходный налог с суммы превышения в бюджет до 10 апреля 2015 г. ОТВЕТ: Из Вашего письма следует, что представительство иностранной компании в Республике Казахстан не осуществляет предпринимательскую деятельность и ее содержание осуществляется за счет финансирования расходов представительства из средств головного офиса. 30

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Таким образом, если между Республикой Казахстан и со страной резидентства нерезидента заключена и ратифицирована Конвенция в отношении налогов на доходи капитал (далее – Конвенция), то следует руководствоваться положениями данной Конвенции. Так согласно пункту 4 статьи 5 действующих Конвенций несмотря на положения пунктов1–3 статьи 5 Конвенций, термин «постоянное учреждение не рассматривается как включающий: а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию; b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки; c) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для целей переработки другим предприятием; d) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия; e) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до е) включительно, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер. Следовательно, в случае осуществления представительством иностранной компании в Республике Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, то такая деятельность не приведет к образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан независимо от срока осуществления такой деятельности. БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Аналогичная норма предусмотрена пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 191 Налогового кодекса, в случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. Согласно Правилам составления декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25.12.2008г. № 611, данная форма налоговой отчетности составляется юридическими лицами – резидентами, юридическими лицами – нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением государственных учреждений, страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, а также недропользователей. Исходя из вышеизложенного, представительство иностранной компании должно представлять декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00. с отражением совокупного годового дохода в виде средств, поступивших от головного офиса на содержание представительства и затрат, относимых на вычеты. Согласно статье 198 Налогового кодекса в случае если сумма совокупного годового дохода превысит сумму вычетов, то представительство обязано исчислить корпоративный подоходный налог (в т. ч. налог на чистый доход). При этом в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса такое представитель-

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz ство имеет право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в части освобождения от налогообложения. ВОПРОС: Физическое лицо в октябре 2014 г. приобретает ЖД тупик и земельный участок в другом населенном пункте и оформляет на себя, т.е. на физическое лицо, так как этот ЖД тупик и земельный участок не задействованы в предпринимательской деятельности. ИП в этом населенном пункте не зарегистрировался по месту нахождения этих объектов. В своем городе, где постоянно проживает, зарегистрирован как ИП на общеустановленном режиме. Какие налоговые обязательства возникают у физического лица за ЖД тупик и земельный участок, находящиеся в другом населенном пункте, и необходимо ли сдавать расчет сумм текущих платежей по ф.701.01 на 2015 г.? ОТВЕТ: Согласно статье 407 Налогового кодекса по находящимся на праве собственности зданиям (частям зданий), за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса, и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, физическое лицо (в том числе частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор) исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса. Налоговая база по таким зданиям (частям зданий) определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса.

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Налоговый календарь 2015 года МАЙ ОТЧЕТНОСТЬ 14

Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в марте 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты за 1 квартал 2015 года по ф. 101.03, 101.04 Декларация по ИПН и социальному налогу за 1 квартал 2015 года по ф. 200.00, 210.00 Декларация по НДС за 1 квартал 2015 года по ф. 300.00 Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за март 2015 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, за 1 квартал 2015 года по ф. 500.00 Расчет о размерах и сроках уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактом на недропользование, в натуральной форме, за 1 квартал 2015 года по ф. 531.00

Декларация по платежу по возмещению исторических затрат за 1 квартал 2015 года по ф. 560.00, если размер платежа по возмещению исторических затрат превышает 10000 МРП Декларация по рентному налогу на экспорт за 1 квартал 2015 года по ф. 570.00 Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2015 года по ф. 590.00 Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество при изменении налоговых обязательств по состоянию на 1 мая 2015 года по ф. 701.01 Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу за 1 квартал 2015 года по ф. 710.00 Декларация по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников за 1 квартал 2015 года по ф. 860.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей 100 МРП и больше в суммарном годовом объеме за 1 квартал 2015 года) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за апрель 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за апрель 2015 года по ф. 328.00

Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в апреле 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в апреле 2015 года)

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ПЛАТЕЖИ

ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в апреле 2015 года НДС в Таможенном союзе за апрель 2015 года Акциз за апрель 2015 года

Сбор с аукционов за апрель 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в апреле КПН, авансовые платежи за май 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за апрель 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в апреле 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в апреле 2015 года ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за апрель 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) НДС за 1 квартал 2015 года Рентный налог на экспорт за 1 квартал 2015 года Платеж по возмещению исторических затрат, если размер платежа превышает 10000 МРП за 1 квартал 2015 года Налог на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2015 года

Налог на добычу полезных ископаемых и рентный налог на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по расчету уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме на основании контракта на недропользование, за 1 квартал 2015 года Социальный налог за апрель 2015 года Земельный налог, текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года Налог на имущество, текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года Налог на игорный бизнес за 1 квартал 2015 года Дополнительный платеж по налогу на игорный бизнес за 1 квартал 2015 года Фиксированный налог за 1 квартал 2015 года Плата за пользование земельными участками,текущий платеж по сроку не позднее 25 мая 2015 года Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, текущий платеж за 1 квартал 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, текущий платеж за 1 квартал 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за апрель 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в апреле 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в апреле 2015 года Социальные отчисления за апрель 2015 года

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ИЮНЬ ОТЧЕТНОСТЬ

Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за апрель 2015 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф. 510.00, если срок уплаты наступил в апреле 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за май 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за май 2015 года по ф. 328.00

Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в мае 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в мае 2015 года) ПЛАТЕЖИ

ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в мае 2015 года НДС в Таможенном союзе за май 2015 года Акциз за май 2015 года

Сбор с аукционов за май 2015 года

ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за май 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию)

Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в мае

КПН, авансовые платежи за июнь 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за май 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в мае 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лицнерезидентов и предоплате, выплаченным в мае 2015 года Социальный налог за май 2015 года 25

Плата за использование радиочастотного спектра, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за май 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Социальные отчисления за май 2015 года

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Оптимизация проверок субъектов частного предпринимательства Отдел разъяснений Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан

Основные изменения и дополнения по вопросам, касающимся проведения документальных проверок с 2015 года. Так, с 1 января 2015 года введен упрощенный порядок добровольной ликвидации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на основании заключения аудиторских организаций. Упрощенный порядок ликвидации регламентирован ст.37-2 Налогового кодекса и распространяется в отношении налогоплательщиков, которые соответствуют следующим условиям: 1. Общая сумма СГД с учетом корректировок ликвидируемого налогоплательщика, за период исковой давности составляет не более 60 000-кратного МРП, что составляет в настоящее время 118,9 млн. тенге; 2. Имеют в наличие аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией не более чем за 20 календарных дней до даты представления в НО налогового заявления о прекращении деятельности. При этом, если по результатам аудиторского заключения по налогам возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежах в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислении, такие обязательства подлежат исполнению ликвидируемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем вручения аудиторской организацией аудиторского заключения по налогам такому налогоплательщику. Таким образом, юридическое лицо-резидент в случае принятия решения о ликвидации, индивидуальный предприниматель в случае принятия решения о прекращении БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

деятельности в налоговый орган наряду с налоговым заявлением о прекращении деятельности представляет ликвидационную налоговую отчетность, аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией. Если ликвидируемое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость, то кроме указанных документов необходимо представить свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость и налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Также необходимо отметить, что c 1 января 2015 года в новый Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях вводится административная ответственность к аудиторским организациям за составление недостоверного аудиторского отчета по налогам, а также за нарушение аудиторской организацией порядка проведения аудита по налогам. Кроме того, с 1 января 2016 года вводится аудит по налогам и составление аудиторскими организациями заключения по налогам, являющегося альтернативой налоговым проверкам. Необходимо отметить, с 1 января 2016 года вступают в действие нормы пункта 11 статьи 627 Налогового кодекса, согласно которым установлено, что в случае назначения комплексной проверки, тематической проверки по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет при определении проверяемого периода не включается налоговый период, охваченный аудитом по налогам. Положения указанной нормы Налогового кодекса не распространяются на налоговые проверки: 35

www.buhgalter.kz • крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; • недропользователей; • налогоплательщиков, осуществляющих производство и оборот отдельных видов подакцизной продукции, биотопливо. Следующее изменение, это отмена плановых проверок субъектов предпринимательства с 1 января 2015 года и введение нового вида проверки – выборочный вид проверки, назначаемой на основе оценки степени рисков. Таким образом, отменены плановые проверки субъектов предпринимательства с 1 января 2015 года, вводится новый вид – выборочный вид проверки, назначаемой на основе оценки степени рисков, что исключает вероятность проведения проверки добросовестных налогоплательщиков. Выборочные проверки - налоговые проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента). При назначении выборочной проверки предусмотрено извещение проверяемого субъекта налогоплательщика не менее чем за 30 календарных дней до начала самой проверки. Таким образом, с 1 января 2015 года в соответствии с пунктом 9 статьи 627 Налогового кодекса налоговые проверки подразделяется на выборочные и внеплановые проверки. В заключении хочу добавить, что намечено внедрение электронного аудита с 2016 года для крупных налогоплательщиков, состоящих на республиканском мониторинге, а также создание альтернативного аудита - передача функций налоговых проверок на аутсорсинг аудиторским компаниям. Вышеуказанные изменения позволят налогоплательщикам самостоятельно устранять нарушения без применения штрафных санкций.

Разъяснение Комитета государственных доходов в части налога на транспорт Директор департамента методологии Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Т. Ботаканова

Согласно положениям подпунктов 4) - 6) пункта 3 статьи 365 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) не являются плательщиками налога на транспортные средства: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица; лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за само36

отверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Матьгероиня», награжденные подвесками «Алтын БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ алқа», «Күмiс алқа», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом. При этом данная норма не применяется в отношении вышеперечисленных лиц, в случаях, если такими автотранспортными средствами являются легковые автомобили с объемом двигателя свыше 4000 кубических сантиметров, регистрация (перерегистрация) которых в уполномоченном органе произведена после 31 декабря 2013 года. В соответствии с разъяснениями Комитета административной полиции Министерства внутренних дел Республики Казахстан, направленными письмом от 30.03.2015 года № 5-58-155/1-4227, внесение изменений в единую информационную систему государственной

регистрации транспортных средств, связанных с изменением регистрационных данных транспортного средства (замена СРТС, ГРНЗ, переоборудование, изменение цвета транспортного средства, изменение фамилии, имени, отчества (при наличии) владельца транспортного средства и адреса места жительства) относится к регистрационным действиям, за исключением выдачи дубликата ГРНЗ. Таким образом, при совершении налогоплательщиком перечисленных регистрационных действий по изменению регистрационных данных транспортного средства после 31 декабря 2013 года, правовые основания для применения освобождения, предусмотренного подпунктами 4) - 6) пункта 3 статьи 365 Налогового кодекса, отсутствуют.

Тестовые вопросы Ответы на вопросы будут опубликованы в следующем номере журнала «Бухгалтер.kz»

1. В чем сущность принципа начислений в учете? а) Расходы следует начислять в момент их совершения; б) Доходы и расходы признаются в момент их оплаты; в) Доходы и расходы начисляются и признаются на тот момент, когда они имеют место, а не тогда когда была получена оплата; г) Доходы признаются после уплаты налогов.

б) Соответствие международной практике; в) Введение генерального плана счетов; г) Обеспечение пользователей необходимой информацией.

2. Стандарты бухгалтерского учета определяют: а) Общие методологические основы учета и раскрытия информации; б) Конкретную систему учетных процедур; в) Правила ведения синтетического и аналитического учета; г) Порядок составления корреспонденции счетов.

5. Максимальная норма суточных, относимая на вычеты при командировках на территории Республики Казахстан: а) 5 МРП; б) 3 МРП; в) 6 МРП.

3. В чем заключается интеграционный смысл реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан? а) Осуществление учета на основе единых нормативных актов; БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

4. Проводка Дт 1010 – Кт 6280 означает: а) Получение кредита наличными; б) Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации в кассе; в) Поступление денег в кассу за реализованный товар.

6. Методы списания себестоимости запасов: а) ФИФО, кумулятивный, специфической идентификации; б) Средневзвешенной, ФИФО, производственный; в) ФИФО, средневзвешенной, специфической идентификации. 37

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

7. Печать не ставится на: а) Счет-фактуре; б) Командировочном удостоверении; в) Авансовом отчете. 6. При составлении баланса должно соблюдаться равенство: а) Активы = собственный капитал + обязательства; б) Собственный капитал = обязательства; в) Активы на начало периода = активы на конец периода. 7. В расчетно-платежной ведомости на выплату заработной платы должны быть указаны: а) Суммы начисленной заработной платы, суммы отпускных, суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, суммы начисленных премий; б) суммы начислений, в том числе начисленной заработной платы, суммы удержаний и суммы к выдаче; в) ФИО сотрудников, суммы окладов, которые получают эти сотрудники, а также поле для подписи в получении заработной платы.

8. Кто является плательщиков пособия по беременности и родам (декретный отпуск)? а) Предприятие выплата пособия осуществляется из прибыли предприятия; б) Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан; в) Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан и Предприятие. 9. Двойная запись – это способ: а) Группировки имущества и обязательств предприятия для составления баланса; б) Отражение хозяйственных операция на счетах учета; в) Обобщения данных бухгалтерского учета для составления бухгалтерской отчетности. 10. Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для: а) Проверки правильности корреспонденций между счетами бухгалтерского учета за определенный период; б) Сопоставления имущества и обязательств организации на определенную дату; в) Проверки правильности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за определенный период.

Памятка по предоставлению отсрочки по уплате НДС и акцизов по импортируемым товарам Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Карагандинской области

п/п

Показатель

Краткое описание

Импортеры

Крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу, а также их филиалы и структурные подразделения

Объект обложения

Импортеры, осуществляющие таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления (импорт-40)

Виды налога

НДС на импорт и акцизов (за исключением акцизов по импортируемым товарам, подлежащим маркировке)

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

При таможенном оформлении 4

Заполнение декларации на товары (ДТ)

В строке 47 ДТ указывается ОП – «Отсроченный платеж»

После выпуска товаров 5

Срок уплаты налогов

20 числа следующего месяца, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления (статья 51-3 Налогового кодекса РК)

Неуплата, пени

С 20 числа следующего месяца, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления

Куда уплачивается

Районные (городские) управления по месту регистрации соответствующего ДГД Участники ВЭД производят оплату НДС по импорту товара ввезенного из третьих стран в Управление государственных доходов по району имени Казыбек би Карагандинской области по следующим реквизитам: Бюджетный счет БИК ККМFKZ2A ИИК KZ24070105KSN0000000 КБЕ 11 КНП 917 «Поступления в бюджет при изменении (продлении) сроков уплаты налоговой задолженности» или КНП 918 «Пени до продления сроков уплаты» Наименование банка: ГУ Комитет казначейства Министерства финансов РК Получатель: РГУ Управление государственных доходов по району имени Казыбек би Карагандинской области Комитета государственных доходов МФ РК БИН 950 740 000 498 КБК – 105 102

Участник ВЭД в платежном документе указывает код назначения платежа 917 «Поступления в бюджет при изменении Оформление платежа (продлении) сроков уплаты налоговой задолженности» и (или) 918 «Пени до продления сроков уплаты»

В случае письменного обращения участника ВЭД и при установлении факта ошибочного указания КПН, работник отдела учета и анализа районного управления в течение текущего рабочего дня производит перенос сальдо переплаты (полностью или частично) по НДС на импорт и (или) акцизам с лицевого счета ИС ЦУЛС в лицевой счет ИС ТАИС.

Зачет НДС

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в апреле 2015 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.04.2015

1 долл. США 185,65

1 евро 199,09

1 руб. Россия 3,22

02.04.2015

185,65

199,17

3,18

03.04.2015

185,65

201,06

3,27

04.04.2015

185,65

201,97

3,26

05.04.2015

185,65

201,97

3,26

06.04.2015

185,65

201,97

3,26

07.04.2015

185,65

203,94

3,3

08.04.2015

185,65

201,47

3,34

09.04.2015

185,65

201,63

3,46

10.04.2015

185,65

199,48

3,53

11.04.2015

185,65

196,86

3,65

12.04.2015

185,65

196,86

3,65

13.04.2015

185,65

196,86

3,65

14.04.2015

185,65

195,9

3,54

15.04.2015

185,8

196

3,57

16.04.2015

185,8

196,67

3,67

17.04.2015

185,8

197,52

3,73

18.04.2015

185,8

201,07

3,67

19.04.2015

185,8

201,07

3,67

20.04.2015

185,8

201,07

3,67

21.04.2015

185,8

199,62

3,6

22.04.2015

185,8

198,43

3,48

23.04.2015

185,8

200,35

3,47

24.04.2015

185,8

199,29

3,6

25.04.2015

185,8

201,89

3,67

26.04.2015

185,8

201,89

3,67

27.04.2015

185,8

201,89

3,67

28.04.2015

185,8

201,28

3,61

29.04.2015

185,8

202,56

3,57

30.04.2015

185,8

204,58

3,61

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2015