2010, № 6 (86), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 6 (86), июнь 2010 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога............. 2 О рекламе безалкогольного пива.....................................................4

финансовый учет

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

Все о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса..........5 Об исполнении налогового обязательства налогоплательщиками и об электронных уведомлениях......... 11 Как применяются вычеты и освобождения от ИПН к доходу работника..............................................................13 Касательно налогообложения дохода по безвозмездному пользованию имуществом...............................................................15 По уплате налогов можно получить отсрочку.............................16 Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 января 2010 года № НК-11-16/228..... 17 Что мешает государственному служащему представлять ежегодную налоговую декларацию в электронном виде?........ 19 О представлении декларации государственными служащими и приравненными к ним лицами..............................20

+ 7 727 2338768 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 1.06.2010 г. Подписано в печать 12.06.2010 г.

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................23 Бухгалтерский учет...........................................................................23 Подоходный налог...............................................................................25 Налог на добавленную стоимость...................................................29 Налог на транспорт..........................................................................31 Фиксированный налог.........................................................................31 Общие вопросы налогообложения....................................................32 Налогообложение нерезидентов......................................................33 Международное налогообложение....................................................36 Налоговое администрирование........................................................36 Методология оплаты труда.............................................................37

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Отпечатано:

Ставки фиксированного налога......................................................44

Тираж: 1000 экз.

Налоговый календарь на июнь-июль 2010 года..........................46

ТОО «Алма Дизайн»

Курсы валют в мае 2010 года................................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Порядок

исчисления и уплаты фиксированного налога В соответствии со статьей 420 Налогового кодекса РК плательщиками фиксированного налога являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием: 1) игровых автоматов без выигрыша; 2) персональных компьютеров, используемых для проведения игры; 3) игровых дорожек (боулинг (кегельбан); 4) картов (картинг); 5) бильярдных столов (бильярд). Пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса установлены размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу налогообложения в месяц. С учетом вносимых изменений в Налоговый кодекс РК с 1 января 2010 года ставка налога определяется исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Согласно пункту 2 данной статьи в пределах утвержденных базовых ставок, местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы. В соответствии со статьей 424 Налогового кодекса, исчисление фиксированного налога производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения, т.е. за каждый бильярдный стол, персональный компьютер, игровую дорожку и т.д. При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки. При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется как за половину месяца, после 15 числа - по установленной ставке. Налоговым периодом для фиксированного налога является календарный квартал. В соответствии со статьей 425 Налогового кодекса, Декларация по фиксированному налогу формы 720.00 представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Налог подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее ККМ с ФП). С 1 января 2009 года плательщикам фиксированного налога необходимо применять ККМ с ФП и производить выдачу чеков, как подтверждение факта осуществления денежного расчета с покупателями (клиентами). До 1 января 2009 года плательщики фиксированного налога не применяли при наличных расчетах по оказанию услуг контрольно-кассовые машины. Кроме того, пунктом 4 ст. 424 Налогового кодекса установлено, что при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 2

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение Налогового кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. При этом сумма общего оборота, проведенная через ККМ с ФП, складывается из доходов, полученных по иным видам предпринимательской деятельности, и доходов, получаемых от осуществления деятельности по оказанию услуг с использованием бильярдного стола. Согласно пп.8 п.1 ст.574 Налогового кодекса РК для постановки на регистрационный учет в качестве плательщика фиксированного налога, осуществляющего деятельность по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, налогоплательщик в явочном порядке представляет в налоговый орган налоговое заявление о регистрационном учете объектов, облагаемых фиксированныам налогом согласно приложению 26 к приказу Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 634 (далее налоговое заявление по приложению 26) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Налоговое заявление по приложению 26 подается в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением: - при постановке на регистрационный учет в течение трех рабочих дней до начала осуществления видов деятельности; - при изменении сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением в течение трех рабочих дней с даты возникновения изменений; - утери (порчи) регистрационной карточки; - прекращения осуществления видов деятельности в течение трех рабочих дней с даты прекращения осуществления видов указанной деятельности; - снятия с учета общего количества объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, указанных в регистрационной карточке в течение трех рабочих дней с даты наступления случаев снятия. В случае наличия у налогоплательщика нескольких игорных заведений (стационарных мест) регистрационная карточка выдается на каждое игорное заведение (стационарное место). Стационарное место - это место осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов. Запрещаются использование и нахождение на территории игорного заведения (стационарного места) объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не зарегистрированных в налоговых органах. Информация о налогоплательщиках, снятых с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежит размещению на сайте НК МФ РК в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета. Начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД по СКО Сауле Муслимова

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение

О рекламе безалкогольного пива Вниманию налогоплательщиков представляется позиция Генеральной прокуратуры Республики Казахстан по вопросам рекламы безалкогольного пива, заключающуюся в следующем. Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее — Закон) регулируются отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, государственного регулирования и осуществления деятельности субъектов производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. Согласно статье 1 Закона алкогольная продукция - это пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процента, произведенная с использованием этилового спирта из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции. В соответствии со Стандартом (СТ РК 10-2006) «безалкогольное пиво»: - пиво с объемной долей спирта не более 0,5%, полученное путем сбраживания охмеленного солодового сусла пивными дрожжами с последующим частичным или полным удалением спирта. Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона. В части рекламы безалкогольного пива, его торговых знаков, фирменных наименований пивоваренных Компаний, а также использования ценников, постеров и макетов пивной продукции сообщаем, что правоотношения в данной сфере регулируются Законом Республики Казахстан «О рекламе» (далее - Закон). В частности, пунктом 2 статьи 13 Закона запрещается реклама товаров (работ, услуг) с использованием элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие, за исключением географических указаний и фирменных наименований. Пунктом 2 статьи 14-1 Закона предусмотрено, что в случаях, когда один товарный знак зарегистрирован по нескольким перечням товаров и услуг, включающим наименования алкогольной продукции, табака и табачных изделий, то при распространении, размещении рекламы с использований указанного товарного знака в обязательном порядке должны быть четко определены рекламируемые товары и (или) услуги. Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона, за исключением случаев использования элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию. Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Все о регистрации

физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса 1. Индивидуальное предпринимательство В соответствии статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства. Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом. При осуществлении личного предпринимательства физическим лицом, состоящим в браке, без упоминания другого супруга в качестве предпринимателя согласия этого супруга на осуществление предпринимательской деятельности не требуется. В случаях, когда для осуществления личного предпринимательства физическое лицо использует общее имущество супругов, необходимо согласие другого супруга на такое использование, если иное не предусмотрено законами или брачным договором либо иным соглашением между супругами. Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РК имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрено, что это имущество является долевой собственностью супругов либо принадлежит одному или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. В связи с чем, нет необходимости предоставлять в аренду супругу (супруге) общее имущество супругов, как встречается на практике, при котором возникают обязательства по налогообложению дохода. Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом. При совместном предпринимательстве все сделки, связанные с частным предпринимательством, совершаются, а права и обязанности приобретаются и осуществляются от имени всех участников совместного предпринимательства. Формами совместного предпринимательства являются: 1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной собственности супругов; 2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной собственности на приватизированное жилище; 3) простое товарищество, при котором частное предпринимательство осуществляется на базе общей долевой собственности. При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга, которое может быть подтверждено при регистрации индивидуального предпринимателя или выражено письменно и нотариально удостоверено, в случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется без государственной регистрации. При отсутствии согласия одного из супругов на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени предполагается, что супруг, выступающий в деловом обороте, осуществляет индивидуальное предпринимательство в виде личного предпринимательства. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Индивидуальное предпринимательство с использованием формы простого товарищества осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан. При осуществлении личного предпринимательства физическое лицо несет ответственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов. В случаях, когда физическое лицо использует для осуществления частного предпринимательства общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов. Имущество каждого из супругов, не являющегося частным предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осуществляющего личное предпринимательство. При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам супругов в связи с осуществлением предпринимательства может быть обращено на общее имущество супругов независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте. Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы.

2. Условия обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя В соответствие с п.1 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве. В соответствии со статьей 19 Гражданского кодекса РК и 27 статьей Закона «О частном предпринимательстве» (от 17.07. 09г. №124-III) государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя. При этом обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем 12-кратный расчетный показатель на отчетный год. С 1 января 2009 года физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. Исполнение налогового обязательства по постановке на регистрационный учет в налоговом органе осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

3. Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом по месту нахождения на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете. Согласно п. 4 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве к налоговому заявлению прилагаются следующие документы: 1) налоговое заявление по форме, установленной регистрирующим органом (Приложение 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634); 6

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей в размере 2МРП; 3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 4) фотографию размером 3,5×4,5 сантиметра; 5) документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. В соответствии ст. 457 Налогового кодекса РК освобождаются от уплаты сбора за регистрацию индивидуальных предпринимателей крестьянские или фермерские хозяйства, инвалиды I , II, III групп репатрианты (оралманы) до приобретения ими гражданства. Согласно пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса РК местом нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. В случае, если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к вышеперечисленным документам прилагается согласие родителей, усыновителей или попечителя, а при отсутствии такого согласия — решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, он обязан иметь лицензию на право осуществления такой деятельности. Лицензия выдается в порядке, установленном законодательством о лицензировании. Правительство Республики Казахстан вправе устанавливать упрощенный порядок выдачи лицензий индивидуальным предпринимателям. При наличии перечисленных документов, налоговый орган производит государственную регистрацию индивидуального предпринимателя после представления документов. В случае утраты индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации ему по его заявлению выдается дубликат документа, удостоверяющего государственную регистрацию. За выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию, с индивидуального предпринимателя взимается сбор в размере 0,25 МРП. При регистрации совместного индивидуального предпринимательства заявление подается лицом, уполномоченным представлять интересы в отношениях с третьими лицами и государственными органами. Свидетельство о государственной регистрации выписывается на уполномоченное лицо. К свидетельству прилагается список членов совместного индивидуального предпринимательства, заверенный руководителем налогового органа.

4. Постановка на учет адвоката, частного нотариуса Статьей 15 Закона РК от 14.07.1997 г. N 155-1 «О нотариате» нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. Согласно внесенных изменений Законом РК от 05.05.03 г. № 408-II в Закон РК «О нотариате» с 2003 года частный нотариус не является индивидуальным предпринимателем. В соответствии со ст.7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, занимающегося частной практикой. В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года №195-1 «Об адвокатской деятельности» адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью, следовательно, адвокаты не регистрируются в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 565 Налогового кодекса обязательна постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, которая производится на основании налогового заявления (по ПрилоБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ жению 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634) физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, представленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления нотариальной, адвокатской деятельности. С 1 января 2010 года постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом с выдачей Свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката по форме, установленной уполномоченным органом не позднее трех рабочих дней со дня получения налогового заявления. Доход адвокатов, частных нотариусов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. Статьями 181, 182 Налогового кодекса РК установлены отдельные положения по обложению доходов адвокатов и частных нотариусов индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом, а также порядок перечисления налогов. При этом по решению адвокатов бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взносов централизованно в налоговые комитеты по месту регистрационного учета адвоката с приложением списка адвокатов с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов.

5. Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса При изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель, адвокат, частный нотариус обязан об изменениях сообщить согласно налогового заявления (Приложение 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634); в налоговый орган в течение десяти рабочих дней. При изменении данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель, адвокат, частный нотариус обязан осуществить перерегистрацию и получить новое свидетельство.

6. Регистрация в качестве ИП физического лица-нерезидента О регистрации физического лица нерезидента в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства могут являться субъектами частного предпринимательства. При этом не допускается осуществление предпринимательской деятельности ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без образования юридического лица. Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» с 03.08.09 г. индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющий деятельность без образования юридического лица и относящийся к субъектам малого и среднего бизнеса. То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицо-иностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и, соответственно, регистрация физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жительство) в качестве индивидуального предпринимателя запрещена. В связи с чем, с 3 августа 2009 года в качестве ИП не имеют право регистрироваться иностранцы (включая лиц, имеющих вид на жительство), они могут регистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юридического лица.

7. Административные меры за нарушение срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе В соответствии ст. 205 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП РК) нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе, кроме случая, предусмотренного частью вто8

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

рой данной статьи,- влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере пяти месячных расчетных показателей (МРП). Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на девяносто дней - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере восьми МРП

8. После прохождения государственной регистрации индивидуальному предпринимателю необходимо выбрать из ниже перечисленных режимов налог 1

Общеустановленный порядок

Специальные налоговые режимы (СНР):

2.1

СНР на основе патента (срок представления налогового заявления не позднее 10 календарных дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.431 Налогового кодекса)).

2.2

СНР на основе упрощенной декларации (срок представления налогового заявления не позднее 10 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.435 Налогового кодекса)).

2.3

СНР на основе разового талона до 01.01.2013 г. Налоговое заявление на применение режима не подается (ст.36 ЗРК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10.12.2008г. № 100-IV).

2.4

СНР для крестьянских хозяйств или фермерских хозяйств (срок представления налогового заявления не позднее 20 февраля первого года применения, а в случае регистрации после 20 февраля не позднее 30 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП). Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода (календарный год) не подлежит (п.1 ст.441 Налогового кодекса).

Отдельные виды деятельности (деятельность, связанная с предоставлением услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, и т.д.) - налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности представляется не позднее трех рабочих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности (п.5 ст.574 Налогового кодекса).

Непредставление налогового заявления на применение специального налогового режима в установленный срок считается согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке (п.1 ст.431, 435, 441 Налогового кодекса).

9. Условия, при которых не применимы специальные налоговые режимы 1. В соответствии п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не вправе применять: 1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства; 2) филиалы, представительства юридических лиц; 3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах; 4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. Положение подпункта 3) данного пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества. 2. Согласно п. 4 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1) производство подакцизной продукции; 2) хранение и оптовая реализация подакцизной продукции; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов ; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10) финансовая и страховая деятельность.

10. О присвоении ИИН и БИН индивидуальным предпринимателем Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и представительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров». Согласно п. 7 ст. 9 указанного Закона регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП), осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, производится по индивидуальному идентификационному номеру (ИИН). Присвоение нового индивидуального идентификационного номера (ИИН) или бизнес-идентификационного номера (БИН) при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, не производится. Согласно п. 8 ст. 9 указанного Закона формирование бизнес-идентификационного номера (БИН) осуществляется для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в виде совместного индивидуального предпринимательства, одновременно при государственной регистрации совместного индивидуального предпринимательства. Согласно п. 13 Правил обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формирования идентификационного номера и переоформления ранее выданных документов, утвержденного постановлением Правительства РК от 22 мая 2007 года №406 индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде совместного предпринимательства, для формирования БИН и переоформления ранее выданных документов обращаются в регистрирующий орган (в налоговый орган), по месту жительства уполномоченного лица совместного индивидуального предпринимательства и представляют налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по установленной форме, уполномоченным государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обязательства перед государством. При наличии документов налоговый орган производит переоформление документов индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) не позднее следующего рабочего дня после представления документов. В частности в основном создается ИП в виде совместного предпринимательства, в виде крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющее деятельность на основе совместного предпринимательства. Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Об исполнении налогового обязательства налогоплательщиками и об электронных уведомлениях Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет является налоговым обязательством, исполнение которого осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Вместе с тем, органы налоговой службы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, применять способы и меры по его обеспечению в принудительном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. При этом, способы и меры принудительного взыскания не применяются к налогоплательщикам, имеющих налоговую задолженность менее трехкратного МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года. В соответствии со ст. 609 Налогового кодекса РК, в случае непогашения налоговой задолженности в установленные сроки, исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), обеспечивается следующими способами: 1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента); 3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента); 4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента). При этом, сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения других способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки. Согласно ст. 614 Налогового кодекса РК меры принудительного взыскания налоговой задолженности производятся в следующем порядке: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. В случае непогашения налоговой задолженности одновременно с начислением пени налогоплательщику направляется уведомление о погашении налоговой задолженности. Оно может быть вручено лично под роспись, по почте заказным письмом с уведомлением и электронным способом. При этом, как и в 2009 году, так и с 1 января 2010 года в соответствии со ст.608 Налогового кодекса уведомление, направленное электронным способом, считается врученным по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Этот способ распространяется на налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве электронного налогоплательщика, в порядке, установленном ст. 572 Налогового кодекса. Для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете электронного налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения или жительства налогоплательщика. Представление налогового заявления для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика является согласием налогоплательщика на обмен электронными документами через электронные каналы связи, обеспечивающих гарантированную доставку сообщений, в том числе на получение уведомлений органов налоговой службы, предусмотренных Налоговым кодексом. Таким образом, налогоплательщик при регистрации в качестве электронного налогоплательщика дает свое согласие на обмен документами с налоговыми органами. В настоящее время в перечень услуг, предоставляемых налогоплательщикам, взаимодействующим с налоговыми органами электронным способом, входит предоставление результатов налогового контроля, в том числе уведомлений органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства посредством информационных систем «E-inis-client», «Кабинет налогоплательщика». Получение электронных уведомлений налогоплательщиками от органов налоговой службы может осуществляться двумя способами: 1) через персональный компьютер налогоплательщика с доступом в Интернет, 2) через терминал налогоплательщика. Для получения уведомлений от органов налоговой службы, используя Кабинет налогоплательщика, необходимо: запустить обозреватель InternetExplorer либо другой установленный на персональном компьютере налогоплательщика браузер, в адресной строке браузера ввести http://cabinet.salyk.kz., провести настройку компьютера, следуя шагам мастера, проверить наличие/отсутствие сообщений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налоговой службы. Для получения уведомлений от органов налоговой службы через персональный компьютер налогоплательщика продолжает действовать использование E-inis-client, при котором необходимо: установить ПО клиент СГДС версии не ниже 3.0.1.184, установить соединение с Интернетом, запустить клиент СГДС - DSMonitor. exe, находится в каталоге указанном при установке, используя свой криптографический ключ, добиться состояния крипто-системы «Ready», используя программу E-inis-client проверить наличие/отсутствие сообщений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налоговой службы. Для подключения к СГДС через терминал необходимо: прийти в налоговый орган, где размещен терминал НП, запустить клиент СГДС - DSMonitor.exe, ярлык на рабочем столе «Монитор», используя свой криптографический, ключ добиться состояния крипто-системы «Ready», используя программу E-inis-client, проверить наличие/отсутствие сообщений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налоговой службы. По состоянию на 1 января 2010 года электронные уведомления направляются налогоплательщикам о погашении налоговой задолженности в случае наличия налоговой задолженности. В случае непогашения налоговой задолженности через 5 дней после вручения уведомления приостанавливаются расходные операции по банковским счетам. Одновременно приостанавливаются расходные операции по кассе налогоплательщика. Следует отметить, что в соответствии со ст. 208-1 КоАП РК, уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии налоговой задолженности в период действия распоряжения налогового органа о приостановлении расходных операций по кассе, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Через 10 дней после вручения уведомления ограничивается в распоряжении имущество. Одновременно производится взыскание средств со счетов дебиторов. Через 15 дней после вручения уведомления налоговым органом на банковские счета налогоплательщика выставляются инкассовые распоряжения, посредством которых в принудительном порядке производится списание денежных средств со счетов налогоплательщика. Следующей мерой является взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества и принудительный выпуск акций. Отдельно необходимо отметить, что в случае не перечисления или несвоевременного перечисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные фонды, социальных отчислений в государственный фонд социального страхования применяются административные меры взыскания в виде штрафов . В частности: - статьей 210 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет; - статьей 88 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за нарушения законодательства РК о пенсионном обеспечении; - статьей 88-1 предусмотрены штрафные санкции за нарушение законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. В целях своевременного реагирования необходимо налогоплательщикам просматривать клиентское приложение о доставке электронных уведомлений после срока уплаты или представления налоговой отчетности. А также производить сверки расчетов для исключения некорректной недоимки, возникающей из-за ошибки при представлении отчетов, или других причин, в результате которых могут образоваться двойные начисления. Следует помнить, что несвоевременная уплата налогов и других платежей выливается в немалые потери для налогоплательщиков в виде штрафных санкций и пени. Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

Как применяются вычеты и освобождения от ИПН к доходу работника В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса РК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы инвалидов I и II группы в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом, согласно пункту 2 статьи 156 Налогового кодекса на основании поданного заявления и подтверждающих документов освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II и III групп, предусмотренное пунктом 1 данной статьи, предоставляется по доходам, полученным за период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность. Так же подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяется налоговый вычет в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов (ОПВ), то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. Рассмотрим ситуацию, где доход работника за 1 месяц составляет 200000 тенге, 55-кратный МЗП составляет сумму (14952*55) 822360 тенге. Инвалидность 2 группы установлена с 17 марта 2010 г. С марта месяца будет применено освобождение от индивидуального подоходного налога в пределах 55-кратной МЗП. Определим доход работника, облагаемый у источника выплаты по месяцам 2010 года, начиная с марта месяца, который составит: - в марте (200000-20000-822360-14952) с минусом 657312 тенге возникает превышение; - в апреле (200000-20000-657312-14952) с минусом 492264 тенге возникает превышение; - в мае (200000-20000-492264-14952) с минусом 327216 тенге возникает превышение; - в июне (200000-20000-327216-14952) с минусом 162168 тенге возникает превышение; - в июле (200000-20000-162168-14952) 2880 тенге возникает доход, облагаемый у источника; - в августе (200000-20000-14952) 165048 тенге возникает доход, облагаемый у источника; - в сентябре (200000-20000-14952) 165048 тенге и т. д. Таким образом, доход работника инвалида 2 гр. корректируется с учетом пределов, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса в размере 55-кратного минимального размера заработной платы (МЗП), установленного законодательством на начало соответствующего финансового года, одновременно применяется вычет, предусмотренный статьей 166 Налогового кодекса. Следует отметить, все 55 МЗП применяется независимо от того, в каком месяце года была бы установлена инвалидность. При этом, если сумма налогового вычета, предусмотренного ст. 166 Налогового кодекса с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму ОПВ, превышает сумму дохода работника за месяц, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника при исчислении индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты (ИПН), и так до конца календарного года. Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Касательно налогообложения дохода по безвозмездному пользованию имуществом Например, между ТОО и физическим лицом, учредителем этого ТОО, заключен договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) для использования помещения, принадлежащего учредителю, под магазин. В договоре оговорено, что ТОО как ссудополучатель несет расходы по содержанию помещения магазина, в том числе по оплате коммунальных и иных услуг, услуг телекоммуникаций, предоставляемых для этого магазина, что оплачивает налоги на имущество и землю. Рассмотрим, какие из данных видов расходов можно отнести на вычеты при определении годового совокупного дохода ТОО, является ли оплата ТОО данных услуг и налогов доходом физического лица-ссудодателя? В соответствии ст. 604 Гражданского кодекса РК (далее ГК РК) по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования имуществом соответственно применяются правила статьи 541, пункта 1 и части первой пункта 2 статьи 545, статьи 550, статьи 555, подпунктов 1), 2), 4) пункта 2 статьи 556, статьи 558 ГК РК. Согласно ст. 541 ГК РК в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Объектом имущественного найма может быть также право землепользования, право недропользования и другие вещные права, если иное не предусмотрено законодательными актами. Согласно ст. 544 ГК РК Договор имущественного найма на срок не более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Согласно п. 2 ст. 544 ГК РК плата устанавливается за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества, продукции, плодов или доходов; 3) предоставления нанимателем определенных услуг; 4) передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем; 5) возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества. Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм платы за пользование имуществом или иные формы платы. В рассматриваемом случае, в договоре оговорено, что ТОО как ссудополучатель несет расходы по содержанию помещения магазина, в том числе по оплате коммунальных и иных услуг, услуг телекоммуникаций, предоставляемых для этого магазина. Фактически ТОО оплачивает за электроэнергию, тепло, воду, канализацию, услуги телекоммуникации, налоги на имущество и землю, т.е. в данном случае, договором предусмотрена плата за наем (арендная плата) согласно п. 2 ст. 544 ГК РК в виде возмещения затрат по коммунальным услугам и налогам. На основании изложенного арендная плата определенная в виде возмещения затрат по коммунальным услугам и налогам является доходом физического лица (ссудодателя), подлежащим обложению у источника выплаты, которая относится на вычеты ТОО. Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

По уплате налогов можно получить отсрочку Налоговое законодательство предполагает возможность отсрочки уплаты налогов. Отсрочка предоставляется по мотивированному ходатайству хозяйствующего субъекта в случаях, когда финансовые затруднения возникают по независящим от него причинам. Это положение, регламентируемое главой 6 Налогового кодекса РК, является одним из практических способов оздоровления финансового состояния налогоплательщика, если оно требуется в конкретном случае. Иначе говоря, государство даёт должникам возможность поправить свои дела и погасить затем имеющуюся задолженность по налогам поэтапно за определённый срок. Следовательно, в переносе срока уплаты налогов будут заинтересованы налоговые органы и, прежде всего, сам налогоплательщик. Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика. Согласно статьи 47 Налогового кодекса, под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного настоящим кодексом срока уплаты налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, акцизов и налога на добавленную стоимость на импортируемые товары) на основании заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем на двенадцать календарных месяцев. Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика. Для изменения сроков исполнения налогового обязательства налогоплательщик представляет заявление. Оно должно содержать причины переноса срока уплаты налогов. Отсрочка по уплате налогов производится под залог имущества налогоплательщика, третьего лица, под гарантию банка. Заявление об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и пени под гарантию банка, под залог имущества или третьего лица представляется налогоплательщиком в орган налоговой службы не позднее десяти календарных дней со дня заключения договора гарантии банка. К заявлению прилагаются договор гарантии банка, заключенный между банком - гарантом и налогоплательщиком, и банковская гарантия. Под залог имущества и третьего лица к заявлению прилагаются договор залога и отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества. Гарантия банка должна быть безотзывной. Не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения заявления налогоплательщика орган налоговой службы принимает решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства. С налогоплательщиком согласовывается график, который устанавливает сроки уплаты налогов. В решении об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов указываются вид и сумма налога, по которому изменены сроки уплаты, фамилия, имя, отчество либо наименование налогоплательщика, идентификационный номер. Договор залога имущества заключается между налогоплательщиком, третьим лицом и налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика в течение пятнадцати календарных дней со дня поступления письменного обращения налогоплательщика с приложением отчета оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог. Отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества должен быть составлен не ранее пятнадцати календарных дней до даты подачи налогоплательщиком письменного обращения о заключении договора. Имущество, предоставляемое в залог, должно быть ликвидным, застрахованным от утраты или повреждения, и его рыночная стоимость быть не меньше суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, включая расходы по его взысканию. Необходимо отметить, что не могут быть предметами залога: объекты жизнеобеспечения; электрическая, тепловая и иные виды энергии; арестованное имущество; имущество, на которое имеются ограничения, наложенное государственными органами; имущество, обремененное правами третьих лиц; скоропортящееся сырье, продукты питания; имущественные права. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

В случае нарушения графика исполнения налогового обязательства налоговый орган взыскивает заложенное имущество налогоплательщика, третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии. Реализация имущества производится в принудительном внесудебном порядке в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. И ещё один важный момент: право на исполнение налогового обязательства по изменённым срокам не подлежит переуступке. Положение налогового законодательства об изменении сроков уплаты налогов привлекательно тем, что позволяет кредитовать налогоплательщиков, имеющих задолженность по тем или иным видам налогов, без начисления каких-либо процентов. В конечном итоге выполняется основная задача исполнительных и фискальных органов, задействованных в формировании доходной части бюджета – полнота поступлений в государственную казну. Для достижения этой цели и предоставляется отсрочка от уплаты налогов, которая является своего рода беспроцентным кредитованием должников. Евгений Мохов Налоговый департамент Карагандинской области

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 января 2010 года № НК-11-16/228

Касательно индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих деятельность с использованием бильярдных столов Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее. В соответствии со статьей 420 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность с использованием бильярдных столов, являются плательщиками фиксированного налога. При этом согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, налогоплательщики, осуществляющие услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. Пунктом 4 статьи 574 Налогового кодекса установлено, что для постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Исходя из содержания Вашего письма, бильярдный стол используется Вами для развлечения посетителей сауны, находящейся в гостинице. Соответственно, Вам необходимо встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, независимо от целей и места использования бильярдного стола, и производить уплату фиксированного налога. Также сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 424 Налогового кодекса, при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 Налогового кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. В связи с чем, при осуществлении деятельности с использованием бильярдного стола, исчисление и уплату налогов по услугам гостиницы, сауны Вам следует осуществлять в общеустановленном порядке. Заместитель Председателя Т. Ботаканова БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Что мешает государственному служащему представлять ежегодную налоговую декларацию в электронном виде? Мадина МУРАТ начальник отдела разъяснения налогового законодательства Налогового департамента по г. Астана

Сегодня, такое понятие как «Электронное правительство» не вызывает такого удивления как это было вначале пути, тем более для государственных служащих. Правительством на протяжении последних лет активно проводится работа по внедрению государственных электронных услуг. Примеру этому служит принятые в 2004 году Государственная программа формирования «электронного правительства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы», а также в 2007 году Программа развития «электронного правительства» Республики Казахстан на 2008 - 2010 годы. В рамках электронного правительства налоговые органы Республики Казахстан оказывают государственные электронные услуги, благодаря которым многие налогоплательщики успешно представляют налоговую отчетность в электронном виде. Учитывая темпы развития электронных услуг международное сообщество в лице ООН присвоило Казахстану по глобальной готовности к «е-правительству» 46 место по итогам 2009 года среди 192 стран, подняв на 35 позиций в сравнении с 2008 годом, опережая партнеров по таможенному союзу. Наряду с такими глобальными задачами по внедрению в массы электронных услуг, успехами в глазах международного сообщества, статистика принятых декларации от государственных служащих столицы за 2009 год вынуждает задать резонный вопрос: «Что мешает государственному служащему столицы, который владеет компьютерной грамотностью, оснащен компьютером, представлять декларацию в электронном виде?». Государственные служащие на основании Закона Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» обязаны ежегодно представлять Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (за 2009 год ф. 230.00) в налоговые органы по месту жительства в срок не позднее 31 марта следующего за отчетным годом. Соответственно, это целый пласт людей, которые должны первыми интересоваться новшествами в сфере облегчения процедуры сдачи ежегодной декларации. Но, как бы не красиво все это звучало, к сожалению, факты говорят сами за себя, из 44 713 (сорока четырех тысяч семьсот тринадцати) принятых декларации от государственных служащих в Астане за 2009 год, в электронном виде представили лишь 14 % (процентов). Тогда как остальные 86 % (процентов) продолжают представлять декларации на бумажном носителе, что, в конечном счете, приводит к большим затратам трудовых ресурсов налоговых органов и недовольству самих же государственных служащих, вследствие образующихся очередей в Центрах приема отчетности налоговых управлений. Если говорить о финансовых затратах, то при сдаче в электронном виде затраты формирует только по оплате за Интернет (в случае отсутствия Интернета на рабочем месте, как правила это бывает редко), тогда как для сдачи на бумажном носителе государственный служащий несет затраты на приобретение бланков, расходы на проезд в налоговые органы. Кроме того, представление декларации в электронном виде через личный виртуальный «Кабинет налогоплательщика» имеет ряд преимуществ, в виде: возможности сдачи, просмотра налоговой отчетности и получения справки о сдаче декларации в любом удобном месте при наличии Интернета. К примеру, пребывая в городе Астана можно отправить декларацию в электронном виде в налоговый орган, находящийся по месту жительства любого населенного пункта Казахстана. Процедура непосредственной отправки налоговой декларации через Виртуальный «Кабинет налогоплательщика» по моему личному опыту сдачи декларации за БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 2009 год - заняла не более 15 минут. При этом конечно, я собрала все необходимые документы: справку о заработной плате с места работы, выписку с пенсионного фонда и т.д. Итак, проведя предварительный анализ, можно сделать верный выбор: 15 минут работы за компьютером (в это время входит заполнение и отправка декларации, распечатка уведомления об отправке декларации, которое пришло через 3 минуты) либо время, затраченное на проезд в налоговое управление по месту моего проживания, отстаивание в очереди. В свою очередь, налоговыми органами столицы проводилась активная агитационная работа по привлечению всех государственных служащих к сдаче декларации в электронном виде через средства массовой информации, а также в адрес всех министерств и ведомств были направлены соответствующие разъяснительные письма. Как показала практика шквал звонков на справочные телефоны, которые функционировали с 5 января по 1 апреля текущего года, также не принес существенных результатов. Говоря языком цифр по итогам 2009 года, в разрезе местных исполнительных органов Астаны, был проведен анализ и выведен удельный вес принятых декларации в электронном виде к общему количеству работников данных органов. Как мы можем наблюдать из нижеприведенной таблицы из 20 органов: у 13 указанных органов показатель равен нулю, то есть работники данных учреждений, вообще не представляли декларации в электронном виде, удельный вес работников, представивших декларацию в электронном виде, по оставшимся 8 органам варьируется всего от 0,3 % до 11,1%. № п/п

Наименование учреждения

Удельный вес

Управление энергетики и коммунального хозяйства г. Астаны

11,1

Управление занятости и социальных программ г. Астаны

9,1

Управление по развитию языков г. Астаны

4,5

Управление жилья г.Астаны

3,8

Управление внутренней политики г. Астаны

3,3

Управление предпринимательства и промышленности г.Астаны

2,6

Управление финансов г.Астаны

1,4

ДВД по г.Астана, УДП, ППП, П по ОПУ, П по ОДК, ЦОУ, ЦКС, ЛОВД, ЦДВДТ,РУВД.

0,3

Маслихат г.Астаны

Управление архивов и документации г.Астаны

Управление архитектуры и градостроительства г.Астаны

Управление здравоохранения г.Астаны

Управление земельных отношений г.Астаны

Управление культуры г.Астаны

Управление образования г.Астаны

Управление пассажирского транспорта г.Астаны

Управление по реализации разовых талонов г. Астаны

Управление природных ресурсов и регулирования г.Астаны

Управление строительства г. Астаны

Управление туризма и спорта г.Астаны

Управление экономики и бюджетного планирования г.Астаны

В заключение хотелась бы отметить, что никто иной, как государственный служащий, представляющий интересы государства, должен стоять на передовой и способствовать развитию государственных программ. сайт Налогового департамента по г. Астана БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

О представлении декларации государственными служащими и приравненными к ним лицами Вопрос: На праве собственности у госслужащего имеется оружие, акции, прицепы. Следует ли их отражать в декларации, представляемой государственными служащими по форме 230.00?

ОТВЕТ:

Приложение 3 «Имущество, находящееся на праве собственности» предназначено для декларирования имущества, находящегося на праве собственности по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода. При представлении Декларации по индивидуальному подоходному налогу формы 230.00 (далее декларация) лицом, являющихся кандидатами на государственную должность, занимающими государственную должность и супругами (супругой) лица, являющегося кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, либо лица, занимающего государственную должность, заполняются строки с 230.03.001 по 230.03.007. Приложение 3 к Декларации включает разделы: - «Движимое имущество, находящееся на праве собственности» (строки 230.03.001-230.03.006); - «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности»;(строка 230.03.007) - «Доля участия в уставном капитале» (строка 230.03.008). - «Имущество, переданное в доверительное управление» (строка 230.03.009). - «Средства в размере свыше 1000МРП, содержащиеся или находящиеся на временном хранении у организаций» (строка 230.03.010). В Разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности», конкретно указаны какие движимые имущества необходимо отражать в декларации, а именно: 230.03.01 – наличные деньги; 230.03.02 -пенсионные накопления; 230.03.03 – вклады в банковских учреждениях; 230.03.04 – виды ценных бумаг; 230.03.05 – иные финансовые средства; 230.03.06 – транспортные средства. Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получение дивиденда по ней и части имущества общества при его ликвидации, а также иные права, предусмотренные настоящим Законом и иными законодательными актами РК. Строка 230.03.004 предназначена для отражения видов ценных бумаг, в том числе за пределами РК. К финансовым средствам, отражаемым по строке 230.03.05 в соответствии пп. 40 ст. 12 относятся: опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты. По строке 230.03.006, отражаются транспортные средства, находящихся на праве собственности, с указанием марки и государственного номера в соответствии с правоустанавливающими документами. Согласно ст.1 Закона РК «О безопасности дорожного движения» к транспортным средствам относятся: - транспортное средство - устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем; - механическое транспортное средство - транспортное средство, кроме мопеда, приводимое в движение двигателем. Понятие распространяется также на тракторы и самоходные машины; 20

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- прицеп - транспортное средство, не оборудованное двигателем и предназначенное для движения в составе с механическим транспортным средством. Понятие распространяется также на полуприцепы и прицепы-роспуски. Таким образом, в строке 230.03.006 следует указать все транспортные средства, в том числе, трактора, самоходные машины и прицепы. В разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности»: - строка 230.03.007 предназначена для отражения земельных участков, зданий, строений, сооружений и иного имущества, прочно связанного с землей, с указанием физической характеристики, места нахождения недвижимого имущества. Согласно ст.117 Гражданского кодекса РК к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимым вещам приравниваются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. В соответствии с пунктом 2 ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией» лица, занимающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.. В данной строке отражаются недвижимые имущества, находящиеся на праве собственности, являющееся объектом налогообложения. Согласно Закона Республики Казахстан «О государственном контроле за оборотом отдельных видов оружия» оружие - это устройства и предметы, конструктивно предназначенные для поражения живой или иной цели, а также для подачи сигналов. В Разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности», не предусмотрено отражение оружия, вместе с тем, оружие не относиться недвижимому имуществу являющемся объектом налогообложения, связи с чем, не отражается в приложении 3 декларации.

Вопрос: Я государственный служащий. Брак расторгнут согласно решения суда в январе 2010г. При этом, есть ли необходимости за 2009 г. представления декларации в налоговые органы супругой?

ОТВЕТ:

Согласно п. 2 ст. 159 налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. В связи с чем при расторжении брака по истечении года необходимо представить декларацию супругом (супругой) государственного служащего за истекший год. При расторжении брака в течение отчетного года супруга государственного служащего декларацию о доходах и имуществе не представляет.

Вопрос: С государственной должности я был уволен в декабре 2009 года. Есть ли у меня обязательство по сдаче декларации?

ОТВЕТ:

Пунктом 2 ст.185 Налогового кодекса определено, что декларация о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящимся как на территории РК, так и за ее пределами, представляют, в т.ч физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Законом РК «О борьбе с коррупцией». Согласно п.2 ст.9 Закона РК «О борьбе с коррупцией» лица, занимающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий, а также лица, уволенные с государственной должности по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения в порядке, установленном налоговым законодательством, представляют в налоговый орган по месту жительстве декларацию о доходах и имуществе. Под государственной должностью, в соответствии со ст.1 Закона РК «О государственной службе», понимается структурная единица государственного органа, на БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ которого возложен установленный нормативными правовыми актами круг должностных полномочий и обязанностей. Таким образом, обязанность в представлении ежегодной декларации при увольнении в течение года возникает лишь в случае увольнения по отрицательным мотивам. Лица, не занимающие государственную должность на момент срока исполнения налогового законодательства по представлению декларации, т.е по состоянию на 31 марта года, следующего за отчетным годом, декларацию о доходах и имуществе не представляют, за исключением государственный служащих уволенных

Вопрос: Я государственный служащий. В 2009 я сдавал первоначальную декларацию как кандидат на государственную службу за период с января по август месяц. Как я должен сдать декларацию за 2009 как госслужащий.

ОТВЕТ:

Пунктом 2 статьи 9 Закона РК «О борьбе с коррупцией» предусмотрено ежегодное представление в налоговый орган по месту жительства декларации лицами, занимающими государственную должность в период выполнения своих полномочий, а также лицами, уволенными с государственной службы по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения. Кандидаты на государственную должность представляют в налоговый орган по месту жительства Декларацию с отметкой «первоначальная» за период с начало года до выхода приказа о назначении на государственную должность. При заполнении декларации государственным служащими по итогам года в период выполнения своих полномочий указывается налоговый год, а не месяцы, за который представляется Декларация и указывается вид налоговой отчетности «дополнительная». При этом, сведения о полученных доходах и имуществе указывается за период с момента выхода приказа о назначении на государственную должность до конца отчетного периода (в приведенной ситуации с августа до 31 декабря), т. е в период выполнения полномочий государственного служащего.

Вопрос: Государственным служащим получен имущественный доход в течение отчетного периода в какой форме отчетности следует указать получены доход 240.00 или 230.00.

ОТВЕТ:

В соответствии ст. 180 Налогового Кодекса РК к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации имущества; 2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами. Декларация по имущественному доходу физическими лицами представляется по форме 240.00 до 31 марта, следующего за отчетным годом. При этом, согласно Правил составления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, утвержденным приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года №611 декларация формы 240.00 составляется физическими лицами, не указанными в п. 4 и 5 ст. 67 Налогового кодекса, в том числе получившими доходы, не облагаемые у источника выплаты, а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК в соответствий п.1 ст.185 Налогового кодекса. В соответствии с п. 5 ст. 67 Налогового кодекса Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу ( 230.00) представляется физическими лицами, указанными в п.2 ст.185 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 185 Налогового Кодекса РК депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовноисполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан 22

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

«О борьбе с коррупцией», представляют декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. Форма Декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу и Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00) утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611. Таким образом, государственный служащий полученный имущественный доход и прочие доходы отражает в приложении 2 к декларации ф.230.00.

Вопрос: Супруга госслужащего имеет гражданство России. В Казахстане временную прописку не имеет. Нужно ли сдавать декларацию.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 стати 4 Закон РК «О борьбе с коррупцией» действует на всей территории Республики Казахстан в отношении всех физических и юридических лиц. За пределами Республики Казахстан Закон действует в отношении граждан Республики Казахстан и юридических лиц, зарегистрированных в Республике Казахстан. Учитывая изложенное, супруги, не являющиеся гражданами Республики Казахстан, но фактически проживающие на ее территории, должны подавать декларацию по месту регистрации супругов, являющихся гражданами Республики Казахстан. При этом на супругов, имеющих гражданство в других государствах и проживающих вне территории Республики Казахстан, норма Закона о коррупции в части подачи не распространяется. Согласно п. 3 ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией», супруг (супруга) государственного служащего, представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения, в том числе по объектам находящемся за пределами территории Республики Казахстан. На вопрос читателей отвечает начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД СКО Муслимова С.

Бухгалтерский учет Вопрос: ТОО произвело предоплату за поставку товара. По условиям договора 80% в качестве предоплаты, 20% - после факта получения товара. Платежи осуществлялись в три этапа: 1-я предоплата в ноябре 2009 - 30 000 у.е. по курсу 149, 2-я предоплата в декабре 2009 - 50 000 у.е. по курсу 148, 3-я оплата после получения товара 20 000 у.е. по курсу 147 - в феврале 2010. На 31.12.2009 бухгалтером не произведена переоценка дебиторской задолженности (предоплаты 80 000 у.е.), т.к. операция немонетарная. Задолженность на 31.12.2009 числится по исторической стоимости: (30000*149+50000*148)=11870000 тг. Правильно ли отразили операции? Нужно ли делать переоценку дебиторской задолженности и признать курсовую разницу в декабре 2009 г. (на момент 2-й предоплаты), т.е. задолженность на 31.12.2009 (80000*148 = 11 840 000 тг.)?

На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

ОТВЕТ:

В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменения обменных курсов валют» предоплата является немонетарной статьей, которая на конец года не пересчитывается и учитывается в балансе за 2009 г. по исторической стоимости – 11 870 000 тенге(30000х149 +50000х148). БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: ТОО зарегистрировано в 2004 году, в Уставе ТОО при регистрации было указано, что ТОО - субъект крупного бизнеса. Однако за всю деятельность численность ТОО не превышала 8 человек, годовой объём реализации - не более 20 млн. тенге, основные средства - 1 млн. тенге. При сдаче документов в ЦОН на получение БИН в заявлении нас заставили указать, что ТОО является субъектом крупного бизнеса, как написано в уставе. Это отразится на номере БИН? Как правильно поступить в данной ситуации?

ОТВЕТ:

В данной ситуации, когда неверно обозначен субъект бизнеса, что имеет негативные последствия в части применения штрафных санкций по Административному кодексу, в соответствии с которым для субъектов крупного бизнеса их размер значительно выше, рекомендую внести изменения в учредительные документы – устав. Внесение названных изменений не влечет перерегистрацию, необходимо в ЦОН представить протокол собрания учредителей с решением об изменении редакции пункта №…. на следующую редакцию:…

Вопрос: Иностранная компания открыла в РК филиал, который будет заниматься бурением нефтяной скважины. Становится ли этот филиал недропользователем? Какие возникают налоги, должен ли филиал стать на учет по НДС? Как вести учет по филиалу, если его деятельность будет заключаться только в этом бурении?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.18 ст.12 Налогового кодекса недропользователи - физические или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, которым является Закон «О недрах и недропользовании», где в п.15 ст.1 установлено, что недропользователь - физическое или юридическое лицо, обладающее в соответствии с настоящим Законом правом на проведение операций по недропользованию. При этом, в соответствии с п.1-3 ст.13 этого же Закона предоставление права недропользования не требуется на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, связанных с разведкой и (или) добычей и входящих составной частью в рабочие программы контрактов на разведку и (или) добычу. В отношении бухгалтерского учета и налогообложения. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» действие Закона распространяется на филиалы и представительства иностранного юридического лица, т.е. бухгалтерский учет осуществляется в общеустановленном порядке на основании МСФО или НСФО №2. Налогообложение филиала осуществляется также в общеустановленном порядке, как постоянного учреждения нерезидента, но дополнительно применяются положения гл.26 Кодекса, в случае, если нерезидент может применить положения международного договора.

Вопрос: Единственный учредитель ТОО (он же сотрудник компании - директор) при открытии организации покупал необходимое: мебель, орг.технику. При регистрации приходных документов были сделаны проводки: Дт 2400 Кт 3310 оприходованы ФА Дт 3310 Кт 3396 задолженность перед подотчетными лицами. Правильно ли будет затем, при поступлении выручки, рассчитаться с подотчетным лицом (с директором ТОО), как с сотрудником компании без оформления договора займа от учредителя Дт 3396 Кт 1030?

ОТВЕТ:

Да, правильно, поскольку директор отчитался по авансовому отчету по расходам без получения подотчетных сумм. 24

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Подоходный налог Вопрос: У сотрудника пятидневная рабочая неделя, но по производственной необходимости остается после работы, в выходные или праздничные дни. Работник собирается в отпуск, необходимо посчитать среднедневную ставку. При расчете среднедневной ставки оплата за сверхурочное время и в выходные дни включается в фонд заработной платы, а вот включаются ли сверхурочное время и время, отработанное в выходные дни. Например: Работник собрался в отпуск с 05 января по 08 января 2010 г. Доход с 01 января по 31 декабря 2009 г. составил 602 976 тенге, период отработан полностью. Фактическое время работы – 1997 часов (1992 ч. по балансу рабочего времени и 3 ч. - работа в праздничный день (16 декабря, 2 ч. - оставался после работы 15 декабря). Какой из расчетов верен: 1) 602 976 / 1992 * 8 = 2 421,59 2 421,59 * 3 дня (отпускные – 4 календарных дня, но так как 7 января рождество – выходной день) = 7 264,77 тенге или 2) 602 976 / 1997 * 8 = 2 415,53 2 415,53 *3 дня (отпускные – 4 календарных дня, но так как 7 января рождество – выходной день) = 7 246,59 тенге Есть работники, у которых льгота по ИПН по инвалидности в пределах 55 МЗП в год, применяется ли к этим работникам вычет по ИПН в пределах МЗП?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При этом, Едиными правила исчисления средней заработной платы установлено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Таким образом, для определения средней заработной платы начисленную сумму заработной платы необходимо разделить на количество отработанных дней, исходя из баланса рабочего времени. В отношении вычета для инвалидов, то право на вычет применяется при превышении дохода названных лиц в 55 МЗП за налоговый период, при этом, не зависимо от периодичности выплаты, сумма вычетов за год не должна превышать 12-кратной величины МЗП.

Вопрос: ГСМ использованный сотрудником в непроизводственных целях был удержан из зарплаты. Данная сумма отразилась в начисление зарплаты и обложена всеми налогами. Как это должно было быть отражено в форме 100? К примеру: ГСМ на начало 5000 тг. ГСМ на конец 4 000 тг. Приобретено 2 000 тг. Израсходовано 3 000 тг. Из них 2000 – производственные цели БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1 000 – в начисление зарплаты В ф.100 отражено: 100.00.030 II - 5 000 100.00.030 III – 4 000 100.00.030 IV A – 2 000 Получается на вычет - 3 000 тг. Но в гр. 100.00.030 V (Расходы по начисленным доходам работников) я показала на 1000 меньше. Получилось, что ф.100 по графе «Расходы по начисленным доходам работников» не сходится с ф.200 за 2009 год. Нужно ли сдавать дополнительную форму 100. Уменьшить на 1000 тг. поступление ГСМ, увеличить расходы по зарплате? Изменений в финансовой отчетности нет. При сдаче дополнительной формы, нужно ли принести финансовую отчетность в полном виде (как и при сдаче СГДС) или пустую финансовую отчетность, подразумевая, что изменений в ней нет?

ОТВЕТ:

В данной ситуации, когда на 1000 тг. ГСМ был использован во внепроизводственной деятельности, эта сумма в Декларации по КПН (форма 100.00) отражается по строке 100.00.030IX, как расходы, не относимые на вычет. Корректировка ранее сданной отчетности производится путем представления формы 100.00, в которой по строке 100.00.030IX указывается 1000, по строке 100.00.030V указывается также 1000. Иными словами уменьшатся расходы по ТМЗ, но увеличатся расходы по оплате труда, т.е. в целом строка 100.00.030 не изменится. Финансовая отчетность, ввиду того, что изменений в ней не произошло, не представляется.

Вопрос: Предприятие А приобретает молоко у предприятия Б в качестве спецпитания для работников с вредными условиями труда за безналичный расчет. Каким образом расходы по списанию молока отразить в бухгалтерском учете? Нужно ли приходовать стоимость молока на материальные счета либо сразу относить на затраты?

ОТВЕТ:

Приобретаемые ТМЗ, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и Правилами ведения бухгалтерского учета в обязательном порядке приходуются на основании первичных документов. Списание на текущие расходы производится в соответствии с Ведомостями выдачи спецпитания отдельно по дате каждой выдачи, в которой должны стоять подписи лиц, получивших спецпитание.

Вопрос: Сотрудники ТОО, находясь в командировке, часто возвращаются в выходные дни, то есть находятся в дороге. Руководитель ТОО решил, чтобы не увеличивать расходы ТОО по заработной плате, предоставить этим сотрудникам вместо оплаты в двойном размере два дня отгула. Правомерно ли действия руководителя? Если да, то как это правильно оформить, достаточно ли один раз издать приказ на весь год?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути. В свою очередь Налоговый кодекс в пункте 3 статьи 101 устанавливает, что суточные выплачиваются работнику за время нахождения в командировке в размере, установленном по решению налогоплательщика. Время нахождения в командировке определяется на основании: - письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; - количества дней командировки, исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Отсюда, поскольку день прибытия из командировки оплачивается суточными, то независимо от того является этот день рабочим или выходным днем, дополнительная оплата не производится. Последнее не мешает актом работодателя установить доплату, которая в общей сложности не должна превышать 6-тикратного размера МРП за сутки (пп.4 п.1 ст.155 НК РК), иначе эта сумма должна быть признана доходом работника.

Вопрос: Фирма хочет купить у частного лица (он владелец с 1990 года) бензовоз 1988 года выпуска за 100000 тенге. Можно ли оформить сделку с частным лицом нотариально и зарегистрировать в ГАИ? Какие обязательства я имею перед налоговым комитетом?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности. Отсюда, при приобретении у физического лица транспортного средства доход, выплачиваемый физическому лицу, не облагается у источника выплаты. Оформление сделки в ГАИ осуществляется на основании договора, акта приема-передачи, первичных документов, подтверждающих оплату. После приобретения необходимо представить расчет текущих платежей по налогу на транспортное средства и оплатить его не позднее 5 июля.

Вопрос: По какому курсу оприходовать товар на дату таможенного выпуска или выданного аванса?

ОТВЕТ:

В Налоговый кодекс были внесены дополнения Законами РК от 16.11.2009 N 200-IV и от 30.12.2009 N 234-IV и пункт 4 статьи 57 имеет следующее содержание: «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа)». Последний абзац означает, что в целях налогообложения поступление товара следует осуществлять по курсу на дату совершения операции, т.е. на дату оприходования товара - дату выпуска в свободное обращение.

Вопрос: КНП за 2009 год равен 6 053179. По форме 101.1 на 2010 год сдано основным отчетом за 1 квартал 3138832 тенге, дополнительно на основании отсрочки за апрель - 1043944. Всего по авансовым платежам за 4 месяца 2010 года - 4175776 тенге. Как правильно заполнить форму 101.02 после сдачи декларации, с учетом уменьшения авансовых платежей?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (расчета) по форме 101.02: - в строке 101.02.001 указывается сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, и определяется сложением строк 101.02.001 I и 101.02.001 II – 6 053 179 тенге - в строке 101.02.001 I указывается сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса – 6053 179 тенге БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В разделе «Расчет по пункту 6 статьи 141 Налогового кодекса или статье 16 Закона о введении»: - в строке 101.02.002 указывается сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации, определенная в размере трех четвертых от указанной в строке 101.02.001 суммы исчисленного корпоративного подоходного налога за предыдущий налоговый период - 4 539 884 тенге. Исходя из расчета, ежемесячный платеж составляет 504 432 тенге, соответственно, уплаченный за апрель авансовый платеж в сумме 1043944 тенге, с превышением в сумме 539512 тенге (1043944-504432), пойдет в счет очередной уплаты авансовых платежей по лицевому счету (п.9 ст.141 НК РК).

Вопрос: Нужно ли сдавать первоначальную форму 210.00, если в ТОО директориностранец (он же учредитель) числится, но ввиду того, что он находится в отпуске без сохранения заработной платы, все полномочия переданы исполнительному директору-резиденту, которому и начисляется заработная плата?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149 (КПН), 162 (ИПН), 185 (ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты), 270 (НДС), 296 (акциз), 364 (соц.налог) настоящего Кодекса. В свою очередь статьей 162 Кодекса требует обязательного представления Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан. Подобного требования по иностранным гражданам Налоговый кодекс не устанавливает.

Вопрос: Как быть, если сотрудник увольняется, не отработав выплаченный аванс или не вернув подотчетные средства (командировочные, на хозяйственные нужды и т.п.)? Зарплата, из которой можно было бы удержать задолженность, уже не начисляется, а добровольно должник не расплачивается (например, переехал в другую страну). Можно ли данные суммы списать, если срок исковой давности уже прошел (3 года)? Согласно каких статей НК РК? Укажите бухгалтерские проводки.

ОТВЕТ:

Суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталось и которые остались в учете как дебиторская задолженность подотчетных лиц, в целях налогообложения, в соответствии с п.2 статьи 165 Налогового кодекса, признаются доходом работника в виде материальной выгоды, с налогообложением в установленном Кодексом порядке. Для исчисления налогов выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч. Расходы – К-т сч. Задолженность по оплате труда (в сумме задолженности +10%) Д-т сч. Расходы – К-т сч. Соц.налог Д-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. ИПН Д-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. Дебиторская задолженность подотчетного лица – закрытие счета дебиторской задолженности.

Вопрос: После перерасчета заработной платы за 2006-2009 гг. образовалось дебиторская задолженность сотрудникам. Но так как сотрудники были уволены, было принято решение о списании данной дебиторской задолженности. Каков порядок списания дебиторской задолженности? Какие документы необходимо оформить при данной операции, и где можно найти эти формы-документы? Какие проводки должны быть сделаны?

ОТВЕТ:

Дебиторская задолженность сотрудников - это их задолженность перед предприятием. В целях налогообложения, в соответствии с п.2 статьи 165 Налогового ко28

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

декса, признается доходом работника в виде материальной выгоды, с налогообложением в установленном Кодексом порядке. Для исчисления налогов выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч. Расходы – К-т сч. Задолженность по оплате труда (в сумме задолженности +10%) Д-т сч. Расходы – К-т сч. Соц.налог Д-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. ИПН.

Вопрос: Предприятие начисляет пени за несвоевременную выплату заработной платы. Считается ли это доходом работника и должно ли облагаться налогом? Или же правомерно будет отнесение данной пени на затраты предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.17 п.3 ст.155 НК РК не рассматривается в качестве дохода физического лица суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных законодательством РК. Льгот по другим пени Кодексом не установлено. Следовательно, на основании п.2 ст.163 НК РК, начисленные пени за несвоевременную выплату заработной платы включается в налогооблагаемый доход работника и подлежит вычету в составе расходов на оплату труда.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО выписывает счета-фактуры нерезиденту (на сумму комиссии агентства за реализацию авиабилетов), у нерезидента нет РНН. Нужно ли вносить выписанные счета-фактуры в ф.300.07?

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по НДС (п.38) не отражаются в Реестре счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан. Кроме того, п.12 ст.263 Налогового кодекса разрешает в счете-фактуре по внешнеторговым контрактам стоимость товаров, работ, услуг и суммы НДС отражать в иностранной валюте. Также обращаю внимание на п.18 ст.263 НК РК, определяющих правила выписки счетов-фактур комиссионером.

Вопрос: Предприятие, в соответствии со статьей 44, сняли с учета по НДС. Сдали ликвидационную декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года. С 01.01.2010 опять стали плательщиками НДС. Как сделать проводки в бухучете в 2009 году на сумму возмещения зачета по НДС на остаток товаров согласно ликвидационной декларации? Идут ли эти суммы на вычет? Как сделать проводки при постановке на НДС, т.к. предприятие имеет право на зачет по остаткам товаров?

ОТВЕТ:

При снятии с учета по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РК остатки товаров, в т.ч. основных средств, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота. В бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч. ОС, Товары – К-т сч. НДС, тем самым НДС восстанавливается из зачета. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с п.13 статьи 100 Налогового кодекса при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, после выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 Кодекса, подлежит отнесению на вычеты. В первоначальной декларации за 1 кв. 2010 г. на основании пп.10 п.2 ст.256 Налогового кодекса, по данным инвентаризационной описи по остаткам товаров и основных средств на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии наличия счетов–фактур, суммы НДС вновь относятся в зачет. Корреспонденция счетов: Д-т сч. НДС к зачету – К-т сч. Основные средства, Товары.

Вопрос: Обязан ли продавец, не состоящий на регистрационном учете по НДС, выписывать счет-фактуру? Если такой продавец (независимо от того ИП он или юридическое лицо) категорически отказывается выписать счет-фактуру, а предоставляет только накладную на отпуск товара или акт выполненных работ юридическому лицу-покупателю - будут ли эти документы считаться документами-основаниями для принятия таких расходов на вычет по КПН? И обязательно ли юридическому лицу - покупателю товаров, работ, услуг требовать от поставщика- неплательщика НДС счет-фактуру?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. Пунктом 4 этой же статьи установлено: «Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС». Отсюда, лицо, являющееся плательщиком НДС, обязано выписывать счетфактуру по выполнению работ, услуг и поставке товара. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, имеет право выписывать счет-фактуру или другой документ и, соответственно, покупатель может относить на расходы или приходовать товар на основании накладной, счета, акта выполненных работ, поскольку для неплательщика НДС, счет-фактура не является обязательным документом.

Вопрос: Есть обязательные требования по заполнению счета-фактуры. Согласно ст. 263 НК РК пункт 8 счет-фактура заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера, но «счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика НДС». Надо ли запрашивать приказ о том, что предприятие уполномочивает данного работника подписывать счет-фактуру? И можем ли мы отнести сумму НДС по этому счету-фактуре без приказа?

ОТВЕТ:

Считаю, что в данном случае Вам нет необходимости выяснять полномочия лица, подписавшего счет-фактуру. Главное, чтобы были заполнены все реквизиты, указанные в п.5 статьи 263 Налогового кодекса, и стояла печать поставщика.

Вопрос: ТОО в целях рекламы при покупке 2 единиц товара одну отдает бесплатно. Стоимость этих ТМЗ больше 2-х МРП. Правильно ли будет, если мы покажем в счетефактуре нулевую стоимость и сумму НДС (определяем от балансовой стоимости)?

ОТВЕТ:

В счете–фактуре не приемлемо указание нулевого оборота и начисленного НДС. Данной ситуации соответствует выписка счета-фактуры с указанием двух штук, 30

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

при реализации по 50% стоимости каждой, что дает Вам право на вычет себестоимости реализованных товаров. В противном случае, вторая единица все равно облагается НДС, но в большем размере – от себестоимости, и Вы не имеете право отнести стоимость безвозмездно переданного имущества на вычет (п.9 ст.115 НК РК).

Налог на транспорт Вопрос: Какими налогами (налог на транспорт или налог на имущество) облагаются: Бульдозер гусеничный САТ: КОФ 142.295121 Гусеничный экскаватор гидравлический: КОФ 142.295227 Погрузчик колесный: КОФ 142.295225 Буровые установки: КОФ142.295212 Оборудование для питьевого водоснабжения: КОФ 142.292412 Трансформатор: КОФ142.311043 Есть ли какие разъяснения по налогу на имущество по Классификатору основных фондов, какие облагаются налогом на имущество?

ОТВЕТ:

Разъяснений по применению Классификатора основных фондов налоговые органы не давали, кроме некоторых писем по недвижимости. В соответствии с Правилами государственной регистрации транспортных средств и прицепов к ним в Республике Казахстан, которыми установлен единый на всей территории Республики Казахстан порядок государственной регистрации (изменений в регистрации) и учета в подразделениях Дорожной полиции Республики Казахстан транспортных средств. В Дорожной полиции не регистрируются внедорожные автомобили (типа БелАЗ, МоАЗ и т.п.), гоночные транспортные средства, технологический транспорт, эксплуатируемый на закрытых территориях и не подлежащий эксплуатации на дорогах общего пользования, троллейбусы, трамваи, мопеды, велосипеды и транспортные средства, собранные из запасных частей. Отсюда следует, налог на транспорт исчисляется только по транспортным средствам, прошедшим регистрацию в ГАИ. Налог на имущество, в соответствии с пп.1 п.1 ст.396 Налогового кодекса, исчисляется по зданиям, сооружениям, отнесенным к таковым Классификатором основных фондов. Как я понимаю, приведенное Вами имущество относится к классу «Оборудование и машины», которые облагаются: по транспортным средствам, указанным выше – налогом на транспорт. - по остальным – не являются объектом исчисления налога на имущество. Рекомендую дополнительно обратиться за разъяснением в налоговый орган.

Фиксированный налог Вопрос: В ст. 422 Налогового кодекса имеется две градации: минимальные размеры базовых ставок и максимальные размеры базовых ставок, но ни в одной статье не указано: кто имеет право применять минимальные размеры базовых ставок? БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Согласно п.2 ст.422 Налогового кодекса в пределах указанных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории административно- территориальной единицы.

Общие вопросы налогообложения Вопрос: Компания снимает офис в аренду. Арендодателем является сын учредителя компании. Могут ли нас признать взаимосвязанными сторонами и пересмотреть сумму арендного платежа?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.8 Закона «О частном предпринимательстве» субъекты частного предпринимательства вправе самостоятельно устанавливать цены на производимые товары (работы, услуги), за исключением случаев, установленных законами Республики Казахстан. Таким случаем или вернее законом является Закон «О трансфертном ценообразовании», где в статье 3 установлено: 1. Контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следующим сделкам: 1) международным деловым операциям; 2) совершаемым на территории Республики Казахстан в случае их непосредственной взаимосвязи с международными деловыми операциями: - по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон; - одна из сторон которых имеет льготы по налогам; - одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. Исходя из изложенного выше, доходы от передачи в аренду имущества на территории РК не подпадают под сделки, которые могут контролироваться уполномоченным органом.

Вопрос: ТОО согласно договора с другим ТОО, которое изготовило нам металлические конструкции, производило строительство объекта. Но когда начали монтировать объект, конструкции не подошли по размеру. Мы судились долгое время (с 2006 года). В 2009 году суд решил, что вся предоплата остается изготовителям конструкций, а конструкции нам. Мы эти конструкции подогнали по размеру и фактически вся сумма 20 млн. тенге вошла в стоимость объекта, но документов нам на конструкции не предоставили. Верно ли будет, если мы согласно решения суда поставим сумму 20 млн. тенге на увеличение стоимости и затем увеличим налог на имущество за 2009 год? Или мы должны отнести на затраты за счет прибыли всю сумму, как сомнительные требования?

ОТВЕТ:

По моему мнению, поскольку конструкции были Вами оплачены, фактически получены и установлены, то стоимость конструкций в сумме 20 млн.тенге следует включить в стоимость объекта. Основанием в данном случае является решение суда. В случае, если объект введен в состав основных средств, то, соответственно, изменится налог на имущество. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Может ли ИП субъект среднего предпринимательства заниматься такими видами деятельности как: экспорт зерна, экспорт мяса, покупка и реализация ГСМ. На какие виды деятельности ИП не может получить лицензию? Какие ограничения у ИП имеются? При экспорте лучше использовать раздельный метод учета НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 8 Закона «О частном предпринимательстве» субъекты частного предпринимательства, независимо от того, являются ли они юридическими или физическими лицами, вправе осуществлять любые виды частного предпринимательства, если иное не установлено законами Республики Казахстан. Наличие лицензии (ст.25 Закона «О лицензировании) требуется для занятия следующими видами деятельности: - приемка, взвешивание, сушка, очистка, хранение и отгрузка зерна в соответствии с Законом Республики Казахстан «О зерне»; - деятельность по реализации зерна на экспорт в соответствии с Законом Республики Казахстан «О зерне». Кроме того, в соответствии со статьей 574 Налогового кодекса постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного) и дизельного топлива. Экспорт является оборотом, облагаемым по нулевой ставке НДС (ст.242 НК РК), и не имеет особого смысла вести раздельный метод отнесения НДС в зачет, который оправдан при наличии освобожденных оборотов.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Компания покупает в РФ лицензии, т.е. ПО, поставка производится по Интернету для дальнейшей продажи. ПО продается как товар, договор с казахстанским покупателем заключен на поставку товара ПО. Можно ли оприходовать лицензии как товар? Как правильно оприходовать ПО, полученное по Интернету?

ОТВЕТ:

Ввиду того, что программное обеспечение приобретается для продажи, то его можно учитывать как товар, но при этом необходимо помнить, что при реализации товара его себестоимость списывается. Следует разграничивать бухгалтерский учет программного обеспечения для целей передачи/перепродажи третьим лицам и программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Выбор схемы учета не является предметом рассмотрения в формате настоящего издания. Особо обращаю внимание на то, что в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 Налогового кодекса местом реализации прав на использование объектов интеллектуальной собственности является место нахождения покупателя, т.е. Республика Казахстан и, соответственно, возникает НДС за нерезидента (ст.241 НК РК) и, дополнительно, Вы обязаны уплатить КПН у источника выплаты, за доходы нерезидента, получаемые на территории Республики Казахстан в форме роялти (п.30 ст.12 и пп.12.п.1 ст.192 НК РК).

Вопрос: Компания хочет заключить договор с нерезидентом (Финляндия) на аренду вагонов. Какие налоги мы должны оплатить, если мы применим конвенцию об избежании двойного налогообложения? Освобождаемся ли мы от уплаты КПН за нерезидента? И будут ли какие-либо льготы при таможенных платежах? БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 13 статьи 192 Налогового кодекса доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан, являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и согласно статье 194 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 20 процентов. При этом, учитывая, что между Республикой Казахстан и Финляндской Республикой заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению. Пункт 1 статьи 5 Конвенции содержит условия для образования постоянного учреждения в Договаривающемся Государстве, такие как: наличие постоянного места деятельности, определенная степень ее постоянства и осуществление коммерческой деятельности через это постоянное место деятельности. Поскольку критерий «постоянства» в отношении услуг по предоставлению в аренду вагонов не установлен статьей 5 Конвенции, то в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Конвенции в отношении данного критерия применяется внутреннее законодательство Республики Казахстан. Согласно статье 191 Налогового кодекса сдача в аренду движимого имущества нерезидентом не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты; 3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщиканерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса. По вопросу НДС. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса, которой в подпункте 4 пункта 2 определено, что местом реализации по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров является место осуществления предпринимательской деятельности покупателя услуг, т.е. Республика Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 241Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, 34

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом, иными словами, Вы обязаны исчислить и уплатить НДС за нерезидента.

Вопрос: Может ли резидент РК, плательщик НДС, взять в зачет сумму НДС от оказанных услуг шоу-бизнеса резидентом Российской Федерации на территории РК, если выставлена счет-фактура и выделен НДС, предоставлен акт выполненных работ, или это услуги облагаемые согласно статьи 241 НК РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса в зачет относится НДС по счетам–фактурам, выписанным плательщиком налога на добавленную стоимость, состоящим на регистрационном учете в Республике Казахстан. Следовательно, НДС резидента России в зачет не относится. Согласно пп.2 п.1 ст.192 Налоговый кодекс доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республике Казахстан являются доходами нерезидентов. Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал, в которой в пункте 2 статьи 17 установлено, что если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмотря на положения статей 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), 14 (Независимые личные услуги) и 15 (Доходы от работы по найму) облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность работника искусства или спортсмена. Исходя из вышеизложенного, доход нерезидента от выступления артистов подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 20% (п.1 ст.194 НК РК). В отношении НДС, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг в сфере культуры относится место фактического оказания услуг, т.е. Республика Казахстан и на основании статьи 241 Кодекса, доходы нерезидента являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги. Иными словами, Вы обязаны исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость за нерезидента.

Вопрос: В 2008 г. компания ДТ заключила контракт с нерезидентом РК (Германия) на поставку оборудования для розлива минеральных вод, т.е. намеревалась купить оборудование, установить его в Казахстане, выпускать продукцию и получать доход. Произведена предоплата за оборудование в размере 50%, но в связи с финансовыми трудностями в 2010 г. сделка закрывается. Нерезидент собирается подать в суд и требовать оставшуюся часть суммы по контракту или получить всю сумму произведенной предоплаты в качестве отступной суммы, оплачиваемой в целях урегулирования спора и прекращения обязательства. Можно ли расходы по оплате отступной суммы классифицировать как признанный штраф от поставщика за невыполнение своих обязательств и отнести на вычет при определении налогооблагаемого дохода как расход, понесенный в целях предпринимательской деятельности? (ст.100 п.6 Налоговый кодекс РК)? Не является ли сумма отступного доходом нерезидента из источников в РК?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.293 ГК РК неустойкой (штрафом, пеней) признается законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, а статьей 369 ГК РК отдельно рассматривается понятие отступное. В соответствии с п.3 ст.12 НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства, используемые в НК РК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях права. Следовательно, отступное - это способ прекращения обязательства, а штрафные санкции - это способ обеспечения обязательств. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В свою очередь, НК РК в п.6 ст.100 разрешает относить на вычет только штрафные санкции, а отступное, как форма компенсации потерь, вычету не подлежит, поскольку налогоплательщик имеет право отнесения на вычеты только собственных расходов. В отношении налогообложения дохода – нерезидента, то в ст.192 НК РК дан перечень доходов, признаваемых доходами из источников в РК и прямого указания на отступное в нем нет. Но, руководствуясь принципом осторожности, отступное можно приравнять к безвозмездно полученному имуществу нерезидентом (пп.26 п.1 ст.192 НК РК) и в этом случае, возникает обязанность по исчислению налога у источника выплаты (п.1ст.193 НК РК) по ставке ст.194 НК РК -20%.

Международное налогообложение Вопрос: Предприятие является субъектом рынка нефтепродуктов, обязаны ли все ТОО, занимающиеся оптовой и розничной торговлей нефтепродуктов, сдавать отчетность по электронному мониторингу субъектов рынка нефтепродуктов? Если обязаны, то на основании какого нормативного документа? Какой отдел в районном налоговом управлении ведет камеральный контроль отчетности или курирует НУ МФ РК?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 статьи 574 Налогового кодекса постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива. В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 7 апреля 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» государственное регулирование производства и оборота нефтепродуктов включает в себя, в том числе осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов в соответствии с компетенцией Правительства Республики Казахстан, определяемого им уполномоченного и иных государственных органов, а также посредством мониторинга через единую базу данных производства и оборота нефтепродуктов, введения сопроводительных накладных и установления порядка декларирования. Согласно подпункту 12) статьи 1 Закона оборот нефтепродуктов означает: приобретение, хранение, реализация, транспортировка, экспорт и импорт нефтепродуктов.

Налоговое администрирование Вопрос: Экспедиторы оказывают международные перевозки нерезиденту. Работают с ним по агентскому соглашению, т.е. все расходы, выставленные железной дорогой (без НДС), перевыставляют нерезиденту без НДС. Но в договоре оговаривается, что все административные расходы нерезидент берет на себя, т.е. их тоже перевыставляют нерезиденту. Облагаются ли эти услуги НДС?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс в статье 264 устанавливает особые правила выписки счетовфактур экспедиторами. В частности, в счете–фактуре экспедитора должны быть отражены обороты перевозчика и вознаграждение экспедитора. Ввиду того, что перевозчик оказывает услуги по международной перевозке, то его обороты облагаются по нулевой ставке НДС (ст.244 НК РК). Поскольку возмещение Ваших расходов производится в рамках договора транспортной экспедиции, в которой, как я думаю, вознаграждение экспедитора включает и возмещение расходов, то в соответствии с п.10 ст. 248 НК РК, оборот по реализации работ, услуг, связанным с международными перевозками, является освобожденным оборотом. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

Вопрос: Возможно ли направление работника на производственные базы организации, находящиеся в той же области, что и сама организация, но без выдачи командировочных, учитывая при этом, что проживание и питание предоставляется работодателем непосредственно на этих производственных базах? Является ли предоставление питания работодателем работнику некой компенсацией за направление работника для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы или же обязательно должны выдаваться суточные?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения, согласно фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Вместе с тем, условия и сроки направления в командировки работников, а также порядок и размеры возмещения суточных расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Вопрос: Работник увольняется, он проработал 10 месяцев. Как правильно ему произвести компенсацию за неиспользованный отпуск, если он проработал всего 5 месяцев, а 5 месяцев находился в отпуске без содержания, т.к. в компании не было работы. За сколько дней ему нужно произвести расчет (продолжительность отпуска 24 дня): за 10 или за 20 дней? Кто считает дни компенсации: бухгалтерия или отдел кадров?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работу. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Таким образом, расчет количества неиспользованных дней ежегодного трудового отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. При этом отпуск без сохранения заработной платы не входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: При проверке государственных органов ревизор утверждает, что должности работников, осуществляющих техническое обслуживание государственных органов и не являющиеся госслужащими, должны определяться только по постановлению Правительства от 30 декабря 1999 г. № 2021. Мы доказываем, что при определении данного перечня необходимо руководствоваться постановлением Правительства от 27 сентября 2007 года № 850, которым определен перечень гражданских служащих - должности работников казенных предприятий и государственных учреждений, осуществляющих должностные полномочия в целях реализации их задач и функций, техническое обслуживание, а также обеспечивающих функционирование государственных органов. Кто прав?

ОТВЕТ:

Перечень должностей работников, лиц, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих функционирование государственных органов и не являющихся государственными служащими, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года №2021. Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановление Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года №850. При этом в соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов.

Вопрос: С 10.03.2009 г. работодатель без всякого предварительного уведомления (п.2, ст.48 ТК) вводит так называемую бонусную систему оплаты труда «50 на 50», в результате чего должностной оклад работников искусственно разделен на две части: фиксированную и бонусную. Бонусную часть работник получает только при условии выполнения определенных показателей. Причем работодатель никакого акта (приказа, распоряжения, а также утвержденного и согласованного с представителями трудового коллектива Положения об оплате труда) о введении новой системы оплаты труда работникам не предоставил, за исключением штатного расписания, что является нарушением п.2 ст. 11, п.1 ст.12, п.4 ст.126 и п. 1 ст. 266 ТК. Тарификация работников не проводилась, тарифные коэффициенты по квалификационным категориям (разрядам) не установлены, тарифная сетка отсутствует, а месячные должностные оклады работников в штатном расписании установлены произвольно без учета уровня квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ. В своих действиях работодатель ссылается на то, что компания по уставу является частной коммерческой и согласно постатейному комментарию к Трудовому кодексу статьи ТК, регулирующие вопросы оплаты труда (тарифная сетка, тарифные коэффициенты, ЕТКС, КС и др.) для него носят только рекомендательный, но не обязывающий характер. Действительно ли это так? Для кого тогда принят Трудовой кодекс, обязывающий работодателя и работника соблюдать его? Или работодатель по собственному усмотрению может выборочно ряд норм Закона признавать для себя рекомендательными, а для работника -обязательными? Насколько действия работодателя правомерны?

ОТВЕТ:

Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 38

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности. При этом система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждения по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премии по итогам выполнения работ разового характера.

Вопрос: В ТОО хотят принять сотрудника со следующими условиями оплаты туда: фиксированный оклад в размере 1 МЗП + (фиксированная расценка за изготовление 1 ролика * n количество роликов). Если нет заказа на ролики, оплата только в размере 1 МЗП. Не идут ли данные условия в разрез с трудовым законодательством? Если не идут, какая форма оплаты?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.

Вопрос: В компании сотрудники работают вахтовым методом. Начисляется оклад 50000 в месяц и доплата по результатам работы. Как правильно посчитать зарплату раБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ботнику за январь и февраль, если он уехал на вахту 20 января 2010 г., а приехал 5 февраля 2010 г. Сколько рабочих дней в январе и феврале нужно брать для расчета среднедневного заработка? За работу в праздничные и выходные дни предусмотрена ли оплата в двойном размере?

ОТВЕТ:

По вопросу начисления заработной платы. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время между сменного отдыха. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. При этом согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное время. Работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем. По вопросу исчисления средней заработной платы: Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. Согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. По вопросу оплаты за работу в праздничные и выходные дни: Оплата труда работников в праздничные и выходные дни осуществляется в размерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, независимо от графика работы предприятия. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выходной день в вышеуказанном размере. В организациях с непрерывным графиком работы выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику согласно графику сменности, утвержденному актом работодателя.

Вопрос: Я работаю водителем в иностранной компании. По трудовому договору заработная плата при пятидневной рабочей неделе с 8-часовым графиком работы была установлена по штатному расписанию в размере 130 тысяч тенге. Фактически работал по 10-12 часов в день, в выходные и праздничные дни. В месяц отрабатывал до 280 часов. С 1 марта было подписано дополнительное соглашение с режимом работы 30/30. Оплата производится за фактически отработанное время по штатному расписанию. Как правильно должна быть посчитана заработная плата за март месяц, если отработано 310 часов? 40

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Дневная (часовая) ставка для оплаты труда определяется путем деления суммы должностного оклада, определенного условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное время. Работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. Учетный период охватывает рабочее время, время отдыха, время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать норму, установленную Кодексом. Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выходной день в вышеуказанном размере. В организациях с непрерывным графиком работы выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику согласно графику сменности, утвержденному актом работодателя.

Вопрос: Прошу дать разъяснения относительно районного коэффициента к заработной плате. Насколько мне известно, районный коэффициент отменен в Казахстане в 1999 году. Обязан ли работодатель установить районный коэффициент к заработной плате работников, проживающих в зонах экологического бедствия (г.Кзыл-Орда) согласно Закона РК от 30.06.1992 года № 1468-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье», населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливается оплата труда с применением коэффициента за проживание в экологически неблагополучных условиях (экологической катастрофы – 1,5; экологического кризиса – 1,3; экологического предкризисного состояния – 1,2) и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зонам. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона территория города Кзыл-Орды входит в зону экологического кризиса. Таким образом, Вы имеете право на оплату труда с применением коэффициента за проживание в зоне экологического кризиса.

Вопрос: Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднедневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. При сменном графике работы для определения отпускных часовая ставка будет умножаться на количество смен, приходящихся на период отпуска, и на количество рабочих часов смены или как у БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ всех - часовая ставка на 8 часов при пятидневной рабочей неделе и на количество рабочих дней?

ОТВЕТ:

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка на среднегодовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставляется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2008 года. В расчетном периоде с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года работник отработал 1900 часов, сумма начисленной заработной платы составила 780000 тенге. 780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок). На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабочих часов. В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 календарных дня. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период отпуска, составляет: 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов. 410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенге Средняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудового отпуска, составляет 55662,2 тенге.

Вопрос: К Постановлению РК от 24.12.2007 г. №1400 в приложении №19 отражена доплата за квалификационную категорию специалистам высшего и среднего уровня квалификации (2,1, высшая). На основании каких нормативных документов присваиваются данные категории для специалистов других сфер деятельности, а именно для культурных работников - техперсонал (механик, инженер, электроник, методист), а также относится ли бухгалтер к этим категориям?

ОТВЕТ:

Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление). Согласно приложению 19 постановления специалистам высшего, среднего уровней квалификации других сфер деятельности производится доплата за квалификационную категорию. Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников в порядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом.

Вопрос: В период работы у бывшего работодателя я периодически совмещала должности, за что получала доплату. В связи с сокращением штата я была уволена и мне была выплачена компенсация по потере работы, а также за дни неиспользованного ежегодного оплачиваемого трудового отпуска. Однако при исчислении средней заработной платы, размер доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в расчет включен не был, следовательно, размер компенсаций был существенно занижен. Должна ли включаться доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в базу при исчислении размера средней заработной платы для выплаты компенсации по потере работы и за дни неиспользованного ежегодного оплачиваемого трудового отпуска? 42

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Единые правила исчисления средней заработной платы утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). При этом доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) в перечне выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы, не значится. Таким образом, доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) учитывается при исчислении средней заработной платы.

Вопрос: Работника отправили на профессиональное обучение за счет средств работодателя, при этом оплачивают только проживание в гостинице без питания. Суточные не выплачивают, мотивируя тем, что обучение проходит в том же городе, где и зарегистрирован офис работодателя. Но при этом сами работники проживают за пределами этого города, основное их место работы также за пределами города, где они проходят обучение. Должен ли работодатель оплачивать суточные или иным образом компенсировать расходы по питанию работников? Договора на обучение нет.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Согласно пункту 2 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. При наличии нарушения трудового законодательства для защиты своих трудовых прав Вам необходимо письменно обратиться в Департамент по контролю и социальной защите региона, в котором расположена организация.

Вопрос: Предприятие является государственным коммунальным казенным предприятием. Система оплаты труда согласно Постановления 1400. Работа носит сезонный характер, работники проживают в г. Семипалатинске и зарегистрированы там же, но на период с февраля по октябрь месяц ежегодно приезжают на работу в Астану. Трудовые договора заключены на год, с ноября по январь они уезжают в межнавигационный отпуск. Должно ли наше предприятие производить им дополнительную оплату по зонам? Должен ли предоставляться дополнительный отпуск?

ОТВЕТ:

Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, регулируются главой 20 Трудового кодекса Республики Казахстан. В соответствии со статьей 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992 года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» №1788-XII население, проживающее на территориях, указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 имеет право на дополнительную оплату труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам. В связи с тем, что ваше предприятия имеет юридическую регистрацию вне территорий указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 Закона, то Вы имеете право не брать обязательства по выполнению вышеперечисленных условий.

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Ставки фиксированного налога Согласно статьи 422 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV: 1. Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу объекта налогообложения в месяц:

№ п/п

3. 4. 5. 6.

Наименование объекта налогообложения

Минимальные Максимальные размеры базовых размеры базовых ставок фиксированного ставок фиксированного налога (в месячных налога (в месячных расчетных расчетных показателях) показателях)

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока Персональный компьютер, используемый для проведения игры Игровая дорожка Карт Бильярдный стол

5 2 3

83 12 25

1-1. Ставка налога определяется исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. 2. В пределах утвержденных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административнотерриториальной единицы.

Ставки фиксированного налога по г. Актобе Приложение к решению № 215 очередной двадцать первой сессии маслихата города Актобе от 24 декабря 2009 года

№ п/п

Объекты налогообложения

Ставки (в месячных расчетных показателях)

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока

Персональный компьютер, используемый для проведения игры

Игровая дорожка (по боулингу)

Бильярдный стол

12 БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Ставки фиксированного налога по г. Павлодар Ставка Ставка фиксированного фиксированного налога за месяц налога за год (в МРП) (в МРП)

Виды предпринимательской деятельности

Объект налогообложения

Услуги по игровым автоматам без выигрыша, предназначенным для проведения игры с одним игроком

1 автомат

Услуги по игровым автоматам без выигрыша, предназначенным для проведения игры с участием более одного игрока

1 автомат

Услуги по персональным компьютерам, используемым для проведения игр

1 компьютер

Услуги по боулингу

1 дорожка

240

Услуги по бильярду

1 стол

120

N п/п

Приложение N 3 к решению Павлодарского городского маслихата от 4 июня 2009 года N 74/15

Ставки по фиксированному налогу по г. Петропавловск № п/п

Объект налогообложения

Ставка налога на один объект в МРП за месяц

Игровой автомат без выигрыша (с 1 игроком)

2,5

Игровая дорожка (боулинг (кегельбан)

33,2

Карт

2,4

Бильярдный стол

9,5

Игровой автомат без выигрыша (более 1 игрока)

6,4

Персональный компьютер, используемый для проведения игры

2,2

Приложение к решению XXII сессии Петропавловского городского маслихата IV созыва от 25 декабря 2009 года № 16 Приложение к решению XV сессии Петропавловского городского маслихата IV созыва от 27 апреля 2009 года № 1

Ставки фиксированного налога по г. Семей Наименования объекта налогообложения

Ставка фиксированного налога (в месячных расчетных показателях)

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока

Персональный компьютер, используемый для проведения игры

Игровая дорожка

Карт

Бильярдный стол

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

Приложение к решению от 25 декабря 2008 года № 13/103-IV

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на июнь-июль 2010 г

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

июнь ОТЧЕТНОСТЬ 15 20

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый по КПН

- плата за РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК июль ОТЧЕТНОСТЬ 5

- Р текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- оплата налога на транспортные средства

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН - плата за РН(В)Р - плата ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в мае 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в мае 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.05.2010

146,43

194,97

5,03

02.05.2010

146,43

194,97

5,03

03.05.2010

146,43

194,97

5,03

04.05.2010

146,43

194,97

5,03

05.05.2010

146,52

192,37

4,99

06.05.2010

146,71

190,21

4,94

07.05.2010

146,86

188,29

4,87

08.05.2010

147,04

187,12

4,80

09.05.2010

147,04

187,12

4,80

10.05.2010

147,04

187,12

4,80

11.05.2010

147,04

187,12

4,80

12.05.2010

146,61

185,99

4,84

13.05.2010

146,78

186,70

4,89

14.05.2010

146,60

184,41

4,89

15.05.2010

146,51

183,02

4,85

16.05.2010

146,51

183,02

4,85

17.05.2010

146,51

183,02

4,85

18.05.2010

146,74

180,24

4,79

19.05.2010

146,77

181,85

4,84

20.05.2010

146,53

178,49

4,76

21.05.2010

146,55

181,77

4,77

22.05.2010

146,98

183,77

4,73

23.05.2010

146,98

183,77

4,73

24.05.2010

146,98

183,77

4,73

25.05.2010

146,47

182,18

4,72

26.05.2010

146,60

178,91

4,64

27.05.2010

146,84

181,17

4,71

28.05.2010

146,62

179,62

4,74

29.05.2010

146,50

182,06

4,82

30.05.2010

146,50

182,06

4,82

31.05.2010

146,50

182,06

4,82

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010