2015, № 6 (146), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «БУХГАЛТЕР.KZ» № 6 (146) июнь 2015 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Верстка и дизайн:

Павел Зимов

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Изменения в законодательстве в рамках Евразийского экономического союза....................................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Правовые последствия при нарушениях таможенного законодательства...............................................................3 Налогообложение физических лиц в Республики Казахстан...........4

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Татьяна Попова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 01.06.2015 г. Подписано в печать 12.06.2015 г.

Правила ведения бухгалтерского учета................................................9 Новый порядок внедрения в РК контрольно-кассовых машин с функцией передачи данных в режиме «онлайн» и взаимодействия с операторами фискальных данных................17 Изменения по порядку применения контрольно-кассовых машин.................................................................18

УЧЕТ ТРУДА Методология оплаты труда....................................................................20

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций HELP.BUH.KZ.......................................................27

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Налоговый календарь 2015 года...........................................................31 Баланс рабочего времени на 2015 год.................................................36

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ Тестовые вопросы....................................................................................36

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Комитета административной полиции МВД РК от 30 марта 2015 года № 5-5-8-155/1-4227..............................37 Письмо Комитета государственных доходов Республики Казахстан от 15 мая 2015 года №НК-13/3885-И.............................38 Курсы валют в мае 2015 года..........................................................40

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Изменения в законодательстве в рамках Евразийского экономического союза Пресс-служба Департамента госдоходов по Карагандинской области

С 1 января 2015 года в состав Евразийского экономического союза вступает Республика Армения, в связи с чем косвенные налоги во взаимной торговле с Арменией подлежат администрированию в соответствии с Договором о ЕАЭС и будут взиматься согласно статьи 276-1 Налогового кодекса. С 1 июля 2015 года планируется объединение действующих КБК в рамках ЕАЭС с присвоением единого КБК (105115), в связи с чем в настоящее время в ИС КГД реализация отдельного КБК для уплаты косвенных налогов при импорте товаров с Республики Армения не предусматривается. Косвенные налоги при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации, будут уплачиваться на КБК, предназначенные для Республики Беларусь. С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе. Следует отметить, что согласно подпункту 2) пункта 6 статьи 72 данного договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена Евразийского экономического союза товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности. Хотелось бы напомнить, что согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что Договор ратифицирован Республикой Казахстан и нормы его имеют приоритет над внутренним законодательством РК, планируется внесение изменений в налоговое законодательство РК, в части исключения из статьи 276-2 Налогового 2

кодекса нормы, определяющей в качестве плательщиков НДС физических лиц, импортирующих транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах РК. Таким образом, с 1 января 2015 года при ввозе физическими лицами товаров, в т.ч. транспортных средств не в целях предпринимательской деятельности, НДС и акцизы не взимаются. Следовательно, согласно пункту 7 статьи 68 Налогового кодекса обязательство по представлению налоговой отчетности по НДС и акцизу не возникает. В соответствии с подпунктом 1) пункта 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе налогоплательщик вправе представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде. В связи с чем, Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» внесены изменения в статьи 276-11, 276-20, 276-21 Налогового кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2015 года, также подготовлены изменения в НПА, действующие в рамках ЕАЭС: ППРК от 30 декабря 2011 года № 1657 «Об утверждении Правил отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»; ППРК от 30 декабря 2011 года № 1706 «Об утверждении Правил подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств-членов Таможенного союза либо мотивированного отказа в подтверждении». К примеру: по действующему порядку участник ВЭД при импорте товаров на терБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ риторию РК с территории государств-членов ТС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам, заявление на бумажном носителе и в электронном виде и другие документы (договора, счета-фактуры, выписка банка и т.д.). По порядку, который вступит с 1 января 2015 года, участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государствчленов ТС может представить на выбор: • ФНО по действующему порядку; • ФНО по упрощенному порядку - декларацию по косвенным налогам и заявление только в электронном виде, т.е. без приложения других документов (договора, счета-фактуры, выписки банка и т.д.). При этом в случае представления импортером ФНО по упрощенному порядку мотивированный отказ представляется только по трем причинам из восьми: • установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в представленной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе несо-

www.buhgalter.kz ответствия суммы косвенных налогов, исчисленной к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении; • неуплаты, а также уплаты не в полном объеме исчисленных сумм косвенных налогов, указанных в Заявлении, представленном одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам; • заполнения Заявления не в соответствии с Правилами заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденными уполномоченным органом Республики Казахстан. В случае представления в налоговый орган государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде, налогоплательщику РК, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом РК в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления направляется уведомление о получении такого заявления.

Правовые последствия при нарушениях таможенного законодательства Комитет государственных доходов МФ РК

Порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу Таможенного союза товаров для личного пользования регламентирован: - Соглашением о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском (от 18 июня 2010 года). Согласно данного соглашения товары для личного пользования (за исключением этилового спирта), таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 1500 евро (воздушным транспортом 10 000 БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

евро), и общий вес которых не превышает 50 килограмм, освобождаются от таможенного декларирования и уплаты таможенных платежей. Наряду с вышеуказанным Соглашением, приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 250 дополнительно утверждены критерии отнесения товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Таможенного союза, к товарам для личного пользования. Указанным приказом установлены количественные критерии отнесения товаров, перемещаемых физическими лицами через 3

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

таможенную границу, к товарам для личного пользования, а также частота пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу (1 раз в месяц). Данные критерии предусмотрены только в отношении сопровождаемого и несопровождаемого багажа и не регулируют порядок перемещения товаров для личного пользования, доставляемые перевозчиком. В случае если перемещаемые товары для личного пользования превышают установленные критерии, указанные товары подлежат таможенному декларированию, в соответствии со статьей 467 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан». Факт недекларирования физическими лицами по установленной форме подлежащих таможенному декларированию товаров для личного пользования при перемещении таможенной границы, в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» влечет административное взыскание в виде штра-

фа в размере десяти месячных расчетных показателей. В случаях, когда стоимость незадекларированных товаров, перемещаемых физическим лицом, превышает показатель 5 000 месячных расчетных показателей (в 2015 году 1 МРП - 1982 тенге) санкцией части 1 статьи 234 Уголовного кодекса Республики Казахстан предусмотрено уголовное наказание в виде ареста до 90 суток с конфискацией имущества. При фактах, когда стоимость незадекларированного товара превышает 10 000 МРП, санкцией части 2 статьи 234 Уголовного кодекса Республики Казахстан предусмотрено наказание в виде лишения свободы до 3-х лет с конфискацией имущества. Дополнительную информацию о положениях таможенного законодательства Таможенного союза и Республики Казахстан можно получить позвонив в call–center Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по номеру – 1412 (звонок бесплатный) либо в территориальных органах государственных доходов.

Налогообложение физических лиц в Республики Казахстан. Юридическое обслуживание подготовлено юристом юридической компании«ZAN» Баженовым Максимом

Некоторые аспекты индивидуального подоходного налога в Республики Казахстан Прежде чем переходить к освещению вопроса характеристики индивидуального подоходного налога в РК, необходимо отметить некоторые основные аспекты, касающиеся такого явления как «налог». Налог - это законодательно установленный государством в одностороннем порядке обязательный денежный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный и безвозмездный характер. Данное легальное определение налога закреплено в Налоговом кодексе РК. Из указанного определения представляется возможным обозначить свойства, признаки налоговой системы РК в целом и самого налога в частности. К их числу относятся следующие: 4

Закрепление налогов происходит исключительно в законодательных актах. Установление налогов носит односторонний порядок, т.е. без учета мнения субъектов налога. Налог является обязательным платежом. Налог является исключительно денежным платежом. Пунктом поступления налогов является бюджет. В законодательных актах, устанавливающих налоги, обязательно должны содержаться указание на налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, порядок исчисления налога, т.е. для претворения налога в жизнь необходимо обязательное закрепление условий и способов, позволяющих установить его точную сумму налога. Налоги носят безвозмездный и безвозвратный характер. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые Налоговым кодексом РК. В данной статье будет рассмотрены такие объекты налогообложения, как доходы, не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и профессиональных медиаторов. Также данная статья ориентирована только на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в связи с чем, вопросы, касающиеся налогообложения индивидуальных предпринимателей ниже рассматриваться не будут. Необходимо отметить также и то, что исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса. К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: 1) имущественный доход; 2) прочие доходы. К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится: 1.Доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса; 2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 Налогового кодекса; 3.Доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами; 1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан: • жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; • земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; • земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; • земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта; • инвестиционного золота; • недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) – 4) настоящего пункта; • механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; • ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива). Как вытекает из самого названия «Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом» объектом налогообложения является непосредственно доход от прироста стоимости. Под приростом понимается увеличение чего-либо в численности, количестве, величине. Рассматривая прирост исключительно под призмой налогового законодательства РК, необходимо определить его следующим образом: прирост стоимости при реализации имущества физическим лицом – это положительная разница, 5

www.buhgalter.kz определяемая в денежном выражении, между суммой произведенных затрат, для приобретения имущества и суммой, вырученной непосредственно при реализации этого имущества. Нормы ст. 180-1 Налогового кодекса РК, устанавливают определенные способы расчета прироста стоимости, а точнее устанавливают способы определения исходных данных, необходимых для определения непосредственно самой суммы налога. При отсутствии стоимости приобретения, приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности. Рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком. В случае отсутствия рыночной стоимости реализованного имущества, на момент возникновения права собственности приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и его оценочной стоимостью. Возникают некоторые вопросы при толковании п. 8 ст. 180-1 Налогового кодекса РК, в соответствии с которым: доходом от прироста стоимости при реализации имущества, ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), является: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения – в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона; 2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества. Таким образом, получается, что при продаже доли от участия в уставном капитале, за исключением долей, находящихся, на день реализации, на праве собственности налогоплательщика более трех лет (кроме недропользователей), юридического лица, созданного самим налогоплательщиком на свои денежные средства, размер оплаты 6

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ индивидуального подоходного налога явно не сочетается с потребностями рыночной экономики. Так гос-н А, единолично создавая товарищество с ограниченной ответственностью, установил его уставный капитал в 1 000 000 тенге. Затем, в тот же год, гос-н А принял решение продать 100 % доли от участия в уставном капитале товарищества за 1 000 000 тенге. После отчуждения доли и получения денежных средств, гос- н А обязан оплатить ИПН в размере 10 % от 1 000 000 тенге. Хотя, напомним, что данный доход, законодатель определяет как «Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом». Как следует же из примера никакого дохода от прироста стоимости у гос-на А не было, более того, гос-н А с этой сделки не приобрел никакого дохода. Рассмотрим схожий пример, но с другим видом имущества. Так, гос-н Б построил индивидуальный жилой дом, расходы по постройке равняются 10 000 000 тенге. Затем, не дожидаюсь года, с момента постройки, гос-н Б принял решение реализовать строение по цене 10 000 000 тенге (по его рыночной стоимости). После продажи индивидуального жилого дома и получения денежных средств, гос-н Б не должен платить индивидуальный подоходный налог, так как стоимость продажи равняется рыночной стоимости строения. Как следует из вышеуказанных примеров, Налоговым кодексом необоснованно установлен порядок определения исходных при реализации доли от участия в уставном капитале товариществ.

2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал возникает при передаче имущества, указанного в ст. 180-2 НК РК, находящегося на территории Республики Казахстан. Доходом от прироста стоимости физического лица при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения. Так, в соответствии с п. 4 ст. 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополниБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тельной ответственностью»: вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (на 2015 год = 39 640 000 тенге или 214 270 Долларов США). Рассмотрим на примере. Гос-н В приобрел в 2012 г. недвижимость (квартира в новостройке) за 100 000 000 тенге. Затем в 2012 году гос-н В вносит вклад в уставный капитал товарищества, который выражается в указанной недвижимости. Как следует из п. 4 ст. 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», в этой ситуации необходимо провести оценку независимым оценщиком. Стоимость недвижимости была определена в размере 150 000 000 тенге. Таким образом, гос-н В должен оплатить индивидуальный подоходный налог 10% от 50 000 000 тенге. Однако, стороны могли оценить данную недвижимость самостоятельно в размере до 39 640 000 тенге, и никакого индивидуального подоходного налога гос-н В не должен оплачивать. Более того, что уставный капитал товарищества (за исключением определенных случаев) не проверяется. В этом отношении НК и Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» немного не сочетаются друг с другом, тем самым создают почву для неправомерного уклонения от налогов. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся: 1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; 2) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz 3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 3-1) настоящего пункта; 3-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-резидентами Республики Казахстан, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту; 4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве; 5) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан; 6) доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами; 7) доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащие налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством. Если физическое лицо получило один из вышеуказанных доходов (за исключением случая если совокупный годовой доход равен или менее суммы в размере 256 368 тенге (12*МЗП соответствующего года)), то оно становится обязанным уплатить индивидуальный подоходный налог и сдать декларацию в орган государственных доходов по месту регистрации (жительства). Срок определяется не позднее 31 марта года, следую7

www.buhgalter.kz щего за отчетным налоговым периодом, т.е. если доход возник в 2014 г., налог необходимо оплатить не позднее 31 марта 2015 года. Необходимо также обратить внимание, что неуплата налога и несдача декларации являются по своей сути правонарушениями, за совершение которых предусмотрена административная и уголовная ответственности. Для общей информации будет небезынтересным рассмотреть следующее Судебное дело. Верховный Суд РК рассмотрел в открытом Судебном заседании гражданское дело по заявлению гос-на Д к ГУ «Налоговое управление по Бостандыкскому району города Алматы» о признании незаконным и отмене уведомления, поступившее по ходатайству ГУ «Налоговое управление по Бостандыкскому району города Алматы» об оспаривании постановления апелляционной судебной коллегии Алматинского городского Суда и постановления кассационной судебной коллегии Алматинского городского Суда Как следует из материалов дела, Налоговым управлением на основании предписания от 28 сентября 2011 года № ____ проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения гос-ном Д налогового обязательства по индивидуальному подоходному налогу, за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2010 года. Акт проверки налоговым органом составлен 30 ноября 2011 года. По результатам проверки выявлен факт реализации 21 июня 2007 года гос-ом Д имущества, расположенного в городе Алматы, улица _____ дом _, квартира __ (квартира), находившегося на праве собственности менее года. Квартира продана за 151 290 000 тенге, при оценочной стоимости - 46 383 106 тенге, прирост стоимости при реализации квартиры составил 104 906 894 тенге. Однако, в установленные законом сроки гос-н Д не предоставил декларацию по индивидуальному подоходному налогу и, соответственно, не оплатил налог. В этой связи Налоговым управлением 30 ноября 2011 года вынесено уведомление № ___ о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, в сумме 10 490 689 тенге и пени в сумме 7 797 600 тенге. Гос-н Д обратился в районный Суд с заявлением о незаконности данного уведомления. Однако, районный Суд в удовлетво8

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ рении заявления правомерно, обоснованно и законно отказал. Затем, гос-н Д обратился в следующие судебные инстанции, которые необоснованно удовлетворили его заявление об оспаривании уведомление № ___. Однако Надзорная судебная коллегия по гражданским и административным делам Верховного Суда Республики Казахстан постановление апелляционной судебной коллегии Алматинского городского Суда и постановление кассационной судебной коллегии Алматинского городского Суда от по данному делу отменила, оставила в силе решение районного суда города Алматы. Рассматривая данные материалы указанного судебного дела и судебную практику по данным вопросам в целом, необходимо помнить правило: Ignorantia non est argumentum. В окончании настоящей статьи необходимо отметить то, что здесь была рассмотрена только лишь малая часть налогообложения физических лиц в РК, только некоторые аспекты индивидуального подоходного налога, а именно доходы, не облагаемые у источника выплаты. В настоящей статье не были рассмотрены вопросы налогообложения физических лиц-нерезидентов, а также индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и профессиональных медиаторов. Основной проблемой ИПН в РК является то, что, к сожалению, не все физические лица знают о необходимости оплаты индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты. Большинство населения уверено в том, что ИПН оплачивается (удерживается налоговыми агентами, т.е. работодателями) только лишь за доходы, облагаемые у источника выплаты, а на все иные доходы требования Налогового кодекса не распространяются. В виду этого, в правовой действительности очень распространены судебные дела по налоговым спорам о взыскании недоимки по уплате ИПН, а также начисленной пени, в большинстве которых данные требования являются законными и обоснованными и как следствие удовлетворяются. Более того, необходимо отметить и то, что за уклонение от уплаты налогов установлена административная и уголовная ответственности. Таким образом, необходимо помнить и не забывать о том, что: Незнание Закона, не освобождает от ответственности. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

www.buhgalter.kz

Правила ведения бухгалтерского учета Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 Приказ вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня первого официального опубликования, за исключением пункта 12 Правил ведения бухгалтерского учета, который вводится в действие с 1 января 2016 года.

1. Общие положения 1. Настоящие Правила ведения бухгалтерского учета (далее - Правила) разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, их филиалами, представительствами и постоянными учреждениями иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» (далее - субъекты).

2. Действие настоящих Правил не распространяется на: 1) финансовые организации, микрофинансовые организации, специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, инвестиционные фонды и Банк Развития Казахстана, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан; 2) государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых устанавБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ливается Бюджетным кодексом Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года.

3. Основными задачами Правил ведения бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью.

4. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъекта основывается на принципах начисления и непрерывности. По методу начисления операции отражаются в том периоде, в котором фактически произошли, независимо от периода поступления и выплат денежных средств. При применении принципа непрерывности финансовая отчетность составляется на основе допущения, что субъект функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Для целей настоящих Правил под хозяйственной операцией следует понимать действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) 9

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

обязательств организации.

5. Финансовая отчетность достоверно и в полном объеме представляет информацию о финансовом положении, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности субъекта. Субъекты ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют финансовую отчетность согласно требованию законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с их принадлежностью к малому, среднему и крупному предпринимательству.

6. Субъект ведет раздельный учет в случае, когда законодательством Республики Казахстан предусмотрено разделение в учете доходов, расходов, активов и обязательств по отдельным видам деятельности. Получатели целевых поступлений из бюджета ведут раздельный учет доходов, расходов, активов и обязательств, полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Доверительный управляющий ведет раздельный учет доходов, расходов, активов и обязательств по деятельности доверительного управления и составляет по нему отдельную финансовую отчетность.

2. Порядок организации работы бухгалтерской службы 7. Руководителем бухгалтерской службы (далее - главный бухгалтер) является главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, формирование учетной политики в соответствии с международными или национальными стандартами, требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководством субъекта и подчиняется непосредственно руководителю субъекта. На должность главного бухгалтера назначается лицо, соответствующее квалификационным требованиям, предъявляемым согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденному приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 мая 2012 года 10

№ 201-о-м (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 7755). На должность главного бухгалтера организации публичного интереса назначается профессиональный бухгалтер. Назначение на должность оформляется в письменной форме. Требования главного бухгалтера в части надлежащего оформления и своевременного представления в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех подразделений субъекта.

8. Для целей настоящих Правил под руководством субъекта следует понимать индивидуального предпринимателя или руководителя субъекта или уполномоченное ими лицо.

9. При освобождении главного бухгалтера от должности производится передача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии - работнику, назначенному руководством субъекта, или самому индивидуальному предпринимателю или руководителю организации). Прием и передача дел производятся на основании приказа руководства субъекта, где указываются: 1) сроки приема-передачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель с момента подписания приказа; 2) порядок оплаты труда сдающего и принимающего; 3) кому предоставлено на период приемапередачи дел право подписи на документах, при этом, до оформления права подписи лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем принимающего. В процессе передачи дел проверяется состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных, составляется акт приема-передачи, подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемый руководством субъекта. Акт составляется в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерской службе, второй - у передающей дела стороны. В случае несогласия с отдельными положениями акта, принимающий при его подписании указывает соответствующие мотивированные оговорки.

10. В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, организация процесса восстановления бухгалтерского БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ учета возлагается на руководство субъекта.

11. Внесение изменений и удаление операций после закрытия отчетного периода возможно только с письменного разрешения главного бухгалтера.

12. При проведении исправительных записей раскрываются содержание операции и причины исправления. Исправительные и иные учетные записи оформляются бухгалтерской справкой, подписанной руководством субъекта и главным бухгалтером (или должностными лицами организации, обладающими правом первой и второй подписи банковских и финансовых документов) с приложением подтверждающих документов, и заверяются печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии.

13. После подписания руководством субъекта годовой финансовой отчетности электронная база данных подлежит хранению на отдельных электронных носителях.

14. Субъект ведет бухгалтерский учет операций, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, принятым субъектом, не противоречащим Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 4771). Не допускается наличие отрицательных остатков на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

3. Порядок документирования хозяйственных операций 15. К ведению бухгалтерской документации предъявляются требования: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей.

16. Операции отражаются в бухгалтерской документации с подкреплением оригиналами первичных документов. Параграф 1. Порядок ведения регистров бухгалтерского учета 17. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

18. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

19. По окончании месяца подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров сверяются путем сопоставления оборотных ведомостей и приводятся в соответствие.

20. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их.

21. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность. Параграф 2. Порядок составления первичных учетных документов 22. Движение первичных учетных документов (далее - первичные документы) в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком, утвержденным руководством субъекта.

23. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

24. Первичные документы составляются на государственном и (или) русском языках.

25. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления вносятся лишь по согласованию с участниками операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

26. Для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность, форма которой утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 8265) (далее - Приказ 562). Доверенности выдают лицам, с которыми заключен пись11

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

менный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии. Журнал учета выданных доверенностей, форма которого утверждена Приказом 562 применяется для регистрации выданных доверенностей, отметки их получения и исполнения поручения, и хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью. Индивидуальными предпринимателями скрепление печатью производится при ее наличии.

27. Для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена Приказом 562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

28. Для оформления поступивших активов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, применяется акт о приемке активов, форма которого утверждена Приказом 562. Акт о приемке активов составляется в двух экземплярах с участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной стороны.

29. Для учета движения активов между подразделениями субъекта применяются накладные на внутреннее перемещение, формы которых утверждены Приказом 562.

30. Для учета активов, подлежащих списанию, применяются акты на выбытие (списание), формы которых утверждены Приказом 562. Акты на выбытие (списание) составляются в двух экземплярах, первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении субъекта.

31. Для оформления приемки-передачи активов из ремонта, реконструкции (модернизации) применяется акт приемки - передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов, форма которого утверждена Приказом 562. Акт, подписанный материально ответственным работником заказчика, на прием активов, и пред12

ставителем исполнителя, производившем ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух экземплярах. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководством заказчика.

32. Для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск запасов на сторону, форма которой утверждена Приказом 562.

33. Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже активов, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже основных средств, форма которого утверждена Приказом 562. Акт составляется в трех экземплярах, первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

34. Для оформления передачи, продажи активов применяются акты приемки - передачи, формы которых утверждены Приказом 562. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта.

35. Для учета активов применяются инвентарные карточки, формы которых утверждены Приказом 562. Инвентарные карточки заполняются в одном экземпляре на основании документов на приход активов, их перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание, и содержат основные качественные и количественные показатели активов, а также относящиеся к ним важнейшие пристройки, приспособления. Инвентарные номера присваиваются активам по мере их поступления по порядковосерийной системе. Для учета арендованных активов применяется карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) активов, форма которой утверждена Приказом 562.

36. При обнаружении дефектов в процессе инвентаризации, монтажа или испытания активов применяется акт о выявленных деБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ фектах актива, форма которого утверждена Приказом 562. Параграф 3. Порядок приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов 37. Прием наличных денег в кассу субъекта производится по приходному кассовому ордеру, форма которого утверждена Приказом 562 (далее - приходный ордер), подписанному главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным руководством субъекта. При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица на то уполномоченного руководством субъекта и кассира, заверенная печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии.

38. Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру, форма которого утверждена Приказом 562 (далее - расходный ордер). Расходный ордер подписывается руководством субъекта, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта, и кассиром.

39. Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, форма которого утверждена Приказом 562.

40. При выдаче денег отдельному лицу по расходному ордеру или платежной ведомости, форма которой утверждена Приказом 562, кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

41. Получатель денег расписывается в расходном ордере или ведомости собственноручно чернилами (шариковой ручкой).

42. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

43. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платежной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

ность, лица, которому доверено получение и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру.

44. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий по платежным ведомостям производится кассиром без составления расходного ордера на каждого получателя. На общую сумму выданных наличных денег составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

45. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководства субъекта и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

46. Для учета денежных средств и их эквивалентов, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и их эквивалентов, форма которой утверждена Приказом 562.

47. В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или платежные ведомости не выдаются лицам, получающим наличные деньги.

48. При получении приходных и расходных ордеров или платежных ведомостей кассир проверяет: 1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или платежной ведомости - разрешительной подписи руководства субъекта; 2) правильность оформления документов; 3) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

49. Расходные ордера, оформленные к платежным ведомостям на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Параграф 4. Порядок ведения кассовой книги и хранения денег 50. Для осуществления расчетов наличными деньгами субъекты ведут кассовую книгу, форма которой утверждена Приказом 13

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

562. Кассовая книга нумеруется, прошивается и скрепляется печатью. Индивидуальными предпринимателями скрепление печатью производится при ее наличии. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководства субъекта, главного бухгалтера.

51. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. При автоматизированном способе ведения кассовых операций обеспечивается соблюдение порядка, установленного настоящим параграфом. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

52. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или платежной ведомости. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

53. Выдача наличных денег из кассы, без подписи получателя в расходном ордере или в платежной ведомости, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта.

54. Организация правильного и своевременного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. У субъектов малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, не имеющих в штате кассира, его обязанности выполняет руководство субъекта либо главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу).

55. Все наличные деньги, бланки строгой отчетности, ценные бумаги и другие ценности, принадлежащие субъекту, хранятся, в сейфах или несгораемых металлических 14

шкафах. Ключи от сейфов и металлических шкафов хранятся у кассира.

56. Перед открытием сейфов и металлических шкафов кассир осматривает их целостность. В случае обнаружения повреждений кассир докладывает об этом руководству субъекта, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции. В этом случае руководство субъекта, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе, до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - остается у субъекта.

57. В сроки, установленные руководством субъекта и не подлежащие разглашению, производится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой ценных бумаг и других ценностей, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации кассы приказом руководства субъекта назначается комиссия в составе не менее трех человек, которая по результатам инвентаризации составляет в двух экземплярах акт инвентаризации, форма которого утверждена Приказом 562.

58. При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте инвентаризации указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Параграф 5. Порядок учета подотчетных сумм 59. Подотчетные суммы выдаются только сотрудникам субъекта. Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой субъекта, при этом в зависимости от назначения устанавливаются сроки предоставления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств. Авансовый отчет, форма которого утверждена Приказом 562, подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу: Бухгалтерская служба обеспеБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ чивает своевременность сдачи авансового отчета и оставшихся в подотчете наличных денежных средств.

4. Порядок проведения инвентаризации 60. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют период проведения инвентаризации.

61. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

62. Независимо от принадлежности к различным субъектам предпринимательства инвентаризация проводится: 1) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); 2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества; 3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 4) при реорганизации субъекта перед составлением разделительного бухгалтерского баланса.

63. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике руководством субъекта.

64. Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководства субъекта.

65. До проведения инвентаризации члены комиссии: 1) знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации; 2) пломбируют подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

3) проверяют исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения; 4) получают последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

66. Материально ответственные лица субъекта представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу.

67. Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества. Проверка фактических остатков производится при участии материально ответственного лица субъекта, при этом материально ответственное лицо не является членом комиссии на своем участке.

68. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи, формы которых утверждены Приказом 562. Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату не менее чем в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом субъекта. В конце описи материально ответственное лицо субъекта дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче. Если период проведения инвентаризации имущества составляет более чем один день, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица. В случае если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможно15

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

сти произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки для фактического наличия имущества, форма которых утверждена Приказом 562.

69. На имущество, не принадлежащее субъекту на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

70. По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости, формы которых утверждены Приказом 562, сдаются в бухгалтерскую службу.

71. Выявленные при инвентаризации (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи признаются расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью. Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

72. Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководством субъекта. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

5. Порядок хранения документов бухгалтерского учета 73. Субъекты обеспечивают оперативное (в случаях необходимости пользования теми или иными материалами), временное (долговременное) и постоянное хранение документов.

74. Меры по организации оперативного хранения документов определяются руководством субъекта, и включают в себя установление лица (или лиц - по отдельным направлениям деятельности), ответственного (ых) за формирование и полноту документов, подлежащих специальному учету и хранению.

16

75. Сохранность первичных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

76. Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить. Однородные первичные документы формируют в дела. Номенклатура дел представляет собой систематизированный перечень заголовков дел, заводимых в делопроизводстве субъекта, с указанием сроков их хранения, оформляемый в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством Республики Казахстан о Национальном архивном фонде и архивах. Формированием дел называется группировка исполненных документов в дела в соответствии с номенклатурой дел. При формировании дел соблюдаются следующие условия: 1) документы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно; 2) подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; 3) в дело включается по одному экземпляру каждого документа. В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за период, более чем один месяц документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца. Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, которым они относятся.

77. Постоянное, временное хранение документов субъекта обеспечивается самостоятельно при наличии собственного специально оборудованного помещения или путем передачи документов на хранение в соответствующие архивные учреждения за счет средств субъекта.

78. Законченные делопроизводством дела после окончания календарного года, в котором они были заведены, для подготовки их к передаче для постоянного хранения, подлежат оформлению и описанию в соотБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ветствии с действующим законодательством Республики Казахстан о Национальном архивном фонде и архивах.

79. Сведения о приеме-передаче дел и документов реорганизуемых субъектов отражаются в материалах о завершении реорганизации субъекта.

80. В случае кражи, порчи, уничтожения или гибели (пожар, затопление, стихийное бедствие) документов, руководством субъекта назначается комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели и выявлению виновных лиц. По результатам рабо-

www.buhgalter.kz

ты комиссии оформляется акт, который утверждается руководством субъекта. В акте подробно описывается: место и причины происшедшего, характер внешних повреждений, приводится перечень утраченных (поврежденных) документов, указываются лица, ответственные за сохранность первичных документов. От этих лиц комиссия получает письменное пояснение случившегося. Копия акта направляется вышестоящей организации или учредителям. В случае утраты документов, руководство субъекта обеспечивает их восстановление.

Новый порядок внедрения в РК контрольно-кассовых машин с функцией передачи данных в режиме «онлайн» и взаимодействия с операторами фискальных данных Руководитель отдела ЦПО ЮЛ, ИП и ФЛ и налоговой регистрации Управления государственных доходов по Жетысускому району г. Алматы Омарова Карлыгаш

Фискальные данные являются основным источником сведений по обороту наличных денежных средств. Передача фискальных данных в режиме «онлайн» от продавца сразу в налоговые органы является одной из форм борьбы с теневой экономикой, противодействием сокрытию фискальных данных. Вводится новый тип контрольно-кассовых машин (далее – ККМ), обеспечивающий передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в налоговые органы по сетям телекоммуникаций общего пользования, т.е. переход с бумажной на электронные технологии, что позволит бизнесу сократить расходы, избавит от множества не нужных отчетов и повысит прозрачность и собираемость налогов в бюджет. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

Основным моментом является то, что при онлайн-передаче данных с ККМ отпадает необходимость в электронной контрольной защищенной ленте, которая была нужна для хранения данных о продажах и поступающих в кассу денежных суммах. Соответственно, фискальный регистратор будет упразднен, взамен можно будет использовать любой ноутбук или планшет с необходимым плагином и доступом в интернет. В рамках реализации проекта наблюдается, что при помощи ККМ будет происходить регистрация продажи товара и оплаты за него, отражая сведения в фискальную память ККМ, сведения из фискальной памяти ККМ будут передаваться ОФД для их регистрации в его информационной системе и 17

www.buhgalter.kz

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

присвоения уникального кода, который будет распечатан на контрольно-кассовом чеке продавца для его фискализации и выдачи покупателю. Присвоение уникальных кодов всем чекам, выданным покупателю, позволит отследить оборот по каждой операции и торговой точке предпринимателя. Также, покупатель через мобильный вебинтерфейс «онлайн» сервис ОФД может проверить подлинность чека, запросить дубликат, получить выписку по расходам для предоставления вычетов при всеобщем декларирование доходов, а также участвовать в проводимых лотереях с любого компьютера, смартфона или планшета. Информационная система осуществляет в автоматическом режиме получение фискальных данных от предпринимателей, их регистрацию и последующее хранение в неизменном виде, что позволит налоговым органам оперативно осуществлять мониторинг оборота по наличным денежным расчетам и с использованием платёжных карт.

Данная система исключает любые действия, направленные на изменение, обезличивание, удаление и уничтожение информации о наличных денежных расчётах и расчётах с использо¬ванием платёжных карт. Задача новой системы - помочь предпринимателям минимизировать финансовую нагрузку на бизнес, производить удалённую регистрацию ККМ, получив уникальный код, фискализирующий ККМ, автоматически оповещать о неисправности ККМ. Кроме того, предпринимателю не надо будет лично посещать налоговые органы, все действия можно совершать через единый сервисный портал ОФД. Напоминаем, что применение ККМ с онлайн-передачей данных для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию алкогольной продукции и нефтепродуктов должны применять с 1 июля 2015 года, после будут подключены другие категории налогоплательщиков, а в последующем все до полного перехода РК на применение ККМ с функцией передачи фискальных данных.

Изменения по порядку применения контрольнокассовых машин Отдел разъяснений Департамента государственных доходов по Жабылской области

В целях определения сумм фактических доходов налогоплательщиков и снижения фактора «теневой экономики», Комитет государственных доходов Министерства финансов РК определил сроки установки ККМ с функцией фиксации и передачи данных до 1 июля 2015 года, для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию отдельных видов подакцизной продукции. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщики, осуществляющие оптовую и розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного 18

топлива, алкогольной продукции, за исключением налогоплательщиков, деятельность которых находится в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, при торговых операциях посредством денежных расчетов обязаны применять контрольнокассовые машины с функцией фиксации и передачи данных. При этом обязанность по применению таких контрольно-кассовых машин возникает у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной продукции, с 1 июля 2015 года. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ При осуществлении на территории Республики Казахстан отдельных видов деятельности, установленных Правительством Республики Казахстан, индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, за исключением налогоплательщиков, деятельность которых находится в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, обязаны обеспечить применение контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных с 1 января 2016 года. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, подлежит размещению на интернетресурсе уполномоченного органа в порядке, установленном уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в области связи и информации. Наряду с этим, согласно статьи 645-1 Налогового кодекса РК, прием, хранение сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг, а также их передача в налоговые органы производятся оператором фискальных данных в порядке, установленном уполномоченным органом. В соответствии с пунктом 3 статьи 646 Налогового кодекса РК, постановка на учет контрольно-кассовых машин производится с присвоением регистрационного номера контрольно-кассовой машины и выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины в течение трех рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком налогового заявления о постановке на учет контрольнокассовой машины в налоговом органе. Согласно, пункта 5 статьи 646 Налогового кодекса, при постановке на учет контрольнокассовой машины, являющейся компьютерной системой, и контрольно-кассовой машины с функцией передачи данных налогопла-

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

тельщик представляет в налоговый орган по месту своего нахождения: 1) налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе; 2) краткое описание функциональных возможностей и характеристик компьютерной системы; 3) руководство по использованию модуля «Рабочее место налогового инспектора» заявленной для постановки на учет в налоговом органе модели компьютерной системы и обеспечивает доступ к нему. Налоговые органы осуществляют контроль наличия ККМ и за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин. На основании постановления Правительства РК за №1393 от 29 декабря 2014 года, Национальным оператором передачи фискальных данных установлен АО «Казахтелеком». Кроме того напоминаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса об административных правонарушениях РК, при выявлении фактов неприменения контрольно-кассовых машин первоначально выносится предупреждение, при повторном факте нарушения в течение года накладывается административный штраф в размере 15 месячных расчетных показателей. С учетом вышеизложенного, Департамент государственных доходов по Жамбылской области, просит всех налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью по виду - реализация горючесмазочных материалов и алкогольной продукции, обеспечить установку ККМ с функцией фиксации и передачи данных в срок до 1 июля 2015 года. По вопросам постановки на регистрационный учет ККМ с функцией фиксации и передачи данных, а также порядка эксплуатации и технического обслуживания данных аппаратов, Вам необходимо обратиться в территориальные управления государственных доходов по месту нахождения объекта налогообложения.

19

www.buhgalter.kz

УЧЕТ ТРУДА

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Относятся ли к гражданским служащим работники государственного коммунального предприятия на праве хозяйственного ведения? Имеют ли работники данного предприятия право на ежегодный оплачиваемый очередной отпуск продолжительностью 30 календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада, если работник не состоит в членах профсоюза данной организации? ОТВЕТ: Не является, так как «гражданский служащий» - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. При этом указанные вами дополнительные гарантии могут применяться в ГП на ПХВ при наличии таких обязательств в трудовом, коллективных договорах, актах работодателя. ВОПРОС: В связи со сложной экономической ситуацией предприятие было вынуждено ввести неполный режим рабочего времени на определенный срок. В течение периода неполного режима работы на предприятии имеются работники, которые должны по графику отпусков выйти в трудовой отпуск. И при расчете отпускных возникли вопросы. Приведу в пример конкретную ситуацию: на июнь 2015 г. ввёден режим неполного рабочего времени (однодневная неделя), т.е. рабочих дней за месяц всего 4. По режиму я их отрабатываю в первую неделю и ухожу в отпуск. Отпуск берётся за период апрель 2014 - апрель 2015 - 24 календарных дня. Работодатель, ссылаясь на ответ эксперта Управления оплаты труда А. Алтынбековой о 20

том, что «Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события», утверждает, что я не получу ни копейки за весь отпуск, т.к. на отпуск не приходится ни одного рабочего дня. Если это верно, то тогда мой отпуск не попадает под определение основного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Фактически, он становится социальным отпуском без сохранения заработной платы? Почему под «событием» в ответе А. Алтынбековой подразумевается количество рабочих дней в тот момент, когда я беру отпуск, а не тот период, когда он мною был заработан, т.е. в полностью отработанный рабочий год по «полному» графику работы? Согласно п. 2.4 «Единых правил исчисления средней заработной платы», утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Событие - случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы, в соответствии с Трудовым кодексом». Так же в Трудовом кодексе РК от 15 мая 2007 года №251-lll (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2015) в статье 100 пункте 2 указано: «Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы». Как так получается, что у меня нет выплаты средней заработной платы, разве это верно? Прошу Вас помочь разобраться в сложившейся ситуации. ОТВЕТ: Согласно статье 100 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

УЧЕТ ТРУДА отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы». Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению. Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы; Событие - случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом (в данном случае 24 календарных дня отпуска). Таким образом, из 24 календарных дней отпуска берутся только рабочие дни, (которые он мог бы проработать за этот период) и БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz умножаются на средний дневной заработок. В случае нарушения работодателем трудового законодательства рекомендуем обратиться с заявлением в местный орган по инспекции труда по месту расположения юридического лица либо в судебные органы. ВОПРОС: Я работаю учителем. После первого декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком мне дали 56 дней отпуска, хотя я вышла 1 января 2012 года, а отпуск 15 июня 2012. Теперь спустя 3 года после рождения второго ребенка, с которым я была в отпуске по уходу 1,5 года. Я вышла на работу 1 сентября 2014 и мне на 15 июня 2015 дают график отпуска 42 дня. Возможно ли такое? Почему в образовании нет единой системы отпусков? В других школах с моими данными дают 56 дней. ОТВЕТ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: фактически проработанное время; время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам; время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Период нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком в вышеуказанный стаж не включается. Вместе с тем, согласно пункта 2 статьи 53 Закона Республики Казахстан «Об образовании», ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней предоставляется для педагогических работников и приравненных к ним лиц организаций среднего общего, технического и профессионального, послесреднего, высше21

www.buhgalter.kz го и послевузовского образования; 42 календарных дня для педагогических работников организаций учебно-методического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования. ВОПРОС: Имеет ли право ГКП на ПХВ отпускать своих сотрудников в отпуск за фактическое отработанное время или отпуск дается полностью? ОТВЕТ: Согласно пп.7) п.1 ст.22) и пп.15) п.2 ст.23 Кодекса работник имеет право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, а работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск. Указанные права и обязанности возникают при наличии у работника трудового стажа, дающего право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, согласно статье 104 Кодекса (далее – трудовой стаж). Периодом для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков является рабочий год, состоящий из двенадцати месяцев, исчисленных с первого дня работы работника (статья 106 Кодекса). Вместе с тем трудовой отпуск работнику может быть предоставлен и при неполном трудовом стаже. Так, в соответствии со статьей 105 Кодекса, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. По соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. На основании изложенного: - у тех, кто имеет трудовой стаж, трудовой отпуск предоставляется полностью, если разделение на части не пожелает сам работник.

- если у работника нет трудового стража, то по заявлению работника и в случае согласия работодателя работнику может быть предоставлен полный трудовой отпуск авансом либо часть трудового отпуска за фактическое отработанное время. ВОПРОС: Сотрудник работает в ТОО по внутреннему совместительству, 8 часов по одной должности и 4 часа по другой должности. С ним 22

УЧЕТ ТРУДА заключено два отдельных договора. Каким образом данному сотруднику оплачиваются больничные листы, если он предоставил два больничных листа в отдельности по каждой должности (по основной и по совместительству)? Каким образом применяется максимально разрешенный предел по больничному листу в размере 15 МРП в месяц? Он применяется к общему начислению пособия по нетрудоспособности по обеим должностям в совокупности или применяется к каждой должности в отдельности? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты пособия является лист нетрудоспособности. Согласно пункту 5 Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339, пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. При этом, размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных настоящими Правилами. Вместе с тем, согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2011 года № 1241 «Об утверждении Правил проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности» в случае, если лицо работает у нескольких работодателей, ему выдаются листы временной нетрудоспособности по каждому месту работы с указанием наименования работодателя. Таким образом, учитывая, что с работником заключены два трудовых договора, работодатель обязан на общих основаниях выплачивать ему социальное пособие по вреБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

УЧЕТ ТРУДА менной нетрудоспособности, как по основной должности, так и по совместительству. Следовательно, при расчете «больничных» размер месячного пособия не должен превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя по каждой должности. ВОПРОС: Требуется ли проведение проверки знаний по безопасности и охране труда вновь принятому работнику у постоянно действующей экзаменационной комиссии компании или же достаточно проверки знаний, которую проводит непосредственный руководитель после первичного инструктажа? ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 317 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан организовать проверку знаний лиц, ответственных за обеспечение безопасности и охраны труда, и работников по вопросам безопасности и охраны труда. Постановление правительства Республики Казахстан от 28.10.2011 года №1225, утверждены Правила и сроки проведения обучения, инструктирования и проверок знаний по вопросам безопасности и охраны труда работников (далее - Правила). Согласно пункту 3 Правил, обучение, инструктирование, проверка знаний работников по вопросам безопасности и охраны труда проводятся работодателем за счет собственных средств. Лица, принятые на работу, в обязательном порядке проходят организуемое работодателем предварительное обучение с последующим обязательным проведением проверки знаний по вопросам безопасности и охраны труда. Согласно пункту 5 Правил, обучение и проверка знаний работников по рабочим профессиям осуществляется не реже одного раза в год. Обучение работников по рабочим профессиям завершается проверкой знаний (экзаменом) по безопасности и охране труда. Обучение (занятия, лекции, семинары) по профессиям в организациях, осуществляющих производственную деятельность, проводится работодателем с привлечением высококвалифицированных специалистов соответствующих отраслей, опытных инжеБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz нерно-технических работников и служб безопасности и охраны труда самой организации (пункт 6 Правил). Согласно пункту 10 Правил, работники, имеющие перерыв в работе по данному виду работ, должности, профессии три и более лет, а при работе с повышенной опасностью - более одного года, проходят обучение по вопросам безопасности и охраны труда до начала самостоятельной работы. ВОПРОС: Год рождения - 1974. Родился и проживал до 2010 года в Семипалатинской области Жарминского района село Георгиевка в зоне повышенного уровне заражения. В данное время проживаю в Талдыкоргане Алматинской области, работаю в государственном колледже. На какой перечень льгот я могу рассчитывать? Где можно получить единовременную денежную компенсацию, которую мне не выплатили до сих пор? ОТВЕТ: Лица, относящиеся к пострадавшим вследствие ядерных испытаний: граждане, проживавшие, работавшие или проходившие службу с 1949 по 1990 годы на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, а также дети указанных лиц, проживавших, работавших или проходивших службу на данных территориях в период проведения ядерных взрывов, признанные инвалидами или имеющие заболевания, при установлении причинной связи между их состоянием здоровья и фактом пребывания одного из родителей на указанных в Законе зонах радиационного риска (основание: Закон Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»). При этом документами, подтверждающими право на льготы и компенсации, предусмотренные Законом, являются удостоверения. В соответствии со ст.13 Закона население, проживающее на территориях чрезвычайного, максимального, повышенного, минимального радиационного риска на территории с льготным социально-экономическим статусом имеет право на дополнительную оплату труда, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

23

www.buhgalter.kz Для получения указанных льгот (оплату труда и ежегодный дополнительный отпуск) необходимо обязательно при себе иметь удостоверение. На граждан, выехавших из территории Семипалатинского полигона, социальная поддержка, предусмотренная 13 статьей Закона, не распространяется. В качестве возмещения ущерба, причиненного здоровью, гражданам, проживавшим и проживающим на территории Семипалатинского испытательного ядерного полигона в период с 1949 по 1990 годы, Законом предусмотрена выплата единовременной денежной компенсации, размер которой определяется индивидуально в зависимости от зоны, периода проживания и размера месячного расчетного показателя. Порядок назначения, выплаты единовременной государственной денежной компенсации и выдачи удостоверений, подтверждающих право на льготы и компенсации регулируется постановлением Правительства РК № 110 от 20 февраля 2006 года «О некоторых вопросах выплаты единовременной государственной денежной компенсации гражданам, пострадавшим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне». Для получения более подробной информации Вам необходимо обратиться в органы занятости и социальных программ по месту жительства (отделы занятости и социальных программ по месту жительства). ВОПРОС: Вопрос по поводу начисления оздоровительных выплат учителям. Согласно ст.239 ТК РК пособие на оздоровление выплачивается при уходе в отпуск в размере должностного оклада. Большинство бухгалтеров школ считают, что должностной оклад учителя - это тарифная ставка за 18 часов учебной нагрузки, но не больше. И начисляют пособие при фактической учебной нагрузке в неделю 22 часа только за 18. Я считаю, что оздоровительное пособие должно начисляться с учетом фактической учебной нагрузки: т.е. если учитель выполняет норму труда с учебной нагрузкой в неделю 31 час, получает пособие за 27 часов (не более 1,5 ставки), с учебной нагрузкой 22 часа - пособие за 22 часа, с учебной нагрузкой 7 часов, соответственно, пособие за 7 часов. Прошу 24

УЧЕТ ТРУДА дать пояснения насчет начисления оздоровительных выплат. ОТВЕТ: В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда, то есть он может варьироваться в зависимости от объема работы, в данном случае от учебной нагрузки. При этом пособие выплачивается в размере должностного оклада, без учета доплат и надбавок за условия труда. ВОПРОС: Предприятие в связи со сложившейся экономической ситуацией вынуждено перейти на график неполного рабочего времени, т.е. изменить условия труда работникам. Изменение условий труда производится в соответствии с требованиями ст. 48 Трудового кодекса Республики Казахстан. На предприятие, в том числе работают женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, одинокие матери, воспитывающие ребенка в возрасте до 14 лет. Иную работу с предыдущими условиями труда работодатель в настоящее время предоставить не может. Если вышеуказанная категория граждан предоставит письменный отказ от новых условий труда, вправе ли работодатель расторгнуть с ними трудовой договор, согласно пп.2 п.1 ст. 59 ТК РК? Не распространяется ли в данном случае требования ст.185 ТК РК? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 59 ТК РК, трудовой договор с работником подлежит прекращению при отказе работника от продолжения трудовых отношений в случаях: БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

УЧЕТ ТРУДА 1) отказа работника от перевода в другую местность вместе с работодателем; 2) отказа работника от продолжения работы в связи с изменением условий труда; 3) отказа работника от продолжения работы при реорганизации работодателя - юридического лица; 4) отказа работника от временного перевода на другую работу при получении в связи с исполнением трудовых обязанностей производственной травмы, профессионального заболевания или ином повреждении здоровья, не связанном с производством. Прекращение трудового договора допускается только при письменном отказе работника от продолжения трудовых отношений. При этом, не допускается прекращение трудового договора по обстоятельствам, указанным в пункте 1 статьи 59 ТК РК, в период временной нетрудоспособности работника (в том числе по беременности и родам) и отпуска. Таким образом, по отношению к женщинам, имеющим детей в возрасте до трех лет, одиноким матерям, воспитывающим ребенка в возрасте до 14 лет, ограничений по расторжению трудового договора по данному основанию нет. ВОПРОС: В данный момент и всю жизнь я проживаю и работаю в городе Семей, но прописана в городе Астана уже 6 месяцев. В скором времени появится малыш, уже срок более 15 недель, сейчас увольняюсь с работы в городе Семей устраиваюсь в город Астана, у меня имеется полигонное удостоверение, на учете пока состою в городе Семей. Будет ли мне полагаться на 1,5 коэффициента больше (как проживающему в экологической зоне), если я буду пособие по беременности и родам оформлять в Астане? Если да, то какие документы я должна предоставить? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 12 Правил исчисления (определения), назначения, перерасчета и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307, для назначения социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей): БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz 1) документ, удостоверяющий личность; 2) сведения о месте жительства (адресная справка или справка акима сельского округа); 3) лист (листы) временной нетрудоспособности; 4) справка (справки) установленного образца с места работы о доходах за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска по форме, согласно приложению 3 к настоящим Правилам; 5) сведения о номере банковского счета, открытого в банках и (или) организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, либо контрольном счете наличности исправительного учреждения; 6) для самостоятельно занятых лиц дополнительно: копия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; акт сверки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, выданный налоговыми органами. В соответствии с пунктом 4, статьи 23-1 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года №405, размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, на соответствующий коэффициент количества дней нетрудоспособности. Среднемесячный размер дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений, определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать календарных месяцев (независимо от того, были ли в этот период перерывы в социальных отчислениях), предшествующих месяцу, в котором наступило право на социальную выплату, на двенадцать. Коэффициент количества дней нетрудоспособности определяется путем деления количества дней, на которые выдан лист временной нетрудоспособности, на тридцать календарных дней. Согласно пункту 53 Правил проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и справки о временной нетрудоспособности, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан 25

www.buhgalter.kz от 31 октября 2011 года № 1241, женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, лист и справка о нетрудоспособности по беременности и родам выдается с двадцати семи недель продолжительностью сто семьдесят календарных дней при нормальных родах и сто восемьдесят четыре дня - в случае осложненных родов или при рождении двух и более детей. Исходя из вышеизложенного, в случае предоставления листа о нетрудоспособности продолжительностью сто семьдесят календарных дней, при расчете размера социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами коэффициент количества дней нетрудоспособности составит 5,7. ВОПРОС: Как правильно рассчитать сверхурочные у сотрудника, если он отработал 220 часов: из них 15 ночных, 36 праздничных. Норма часов составляет 160 (по балансу рабочего времени). Прошу рассчитать оплату, если часовая тарифная ставка составляет 300 тенге? ОТВЕТ: В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Количество часов, отработанных работником сверхурочно, определяется как разница между количеством фактически отработанных часов и количеством часов по балансу рабочего времени. Кроме того, для оплаты сверхурочных часов из фактически отработанных часов отнимаются также ночные и праздничные часы. Таким образом, согласно Вашему примеру количество сверхурочных составляет 9 часов (220-160-15-36 = 9). При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

26

УЧЕТ ТРУДА Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. ВОПРОС: Имеет ли право ТОО не оплачивать нерабочее время у сотрудника, который работает по графику сутки через 2, из них в сутках 2 часа время на прием пищи, 8 часов нерабочее время с 22-00 до 06-00 (когда сотрудник находится не на рабочем месте, а в комнате отдыха), 10 часов рабочее время? ОТВЕТ: Согласно статье 1 Трудового кодекса РК рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с актами работодателя и условиями трудового договора выполняет трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом отнесены к рабочему времени. В соответствии со статьей 76 Кодекса к рабочему времени также относятся подготовительно-заключительные работы (получение наряда-задания, материалов, инструментов, ознакомление с техникой, документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и другие), перерывы, предусмотренные технологией, организацией труда, правилами нормирования и охраны труда, время присутствия или ожидания работы на рабочем месте, когда работник не располагает свободно своим временем, дежурства в праздничные и выходные дни, дежурства на дому и другие периоды, определяемые трудовым, коллективным договорами, актами работодателя либо нормативными правовыми актами Республики Казахстан. То есть, рабочим признается не только время, в течение которого работник в соответствии с правилами трудового распорядка организации и условиями трудового договора выполняет свои трудовые обязанности, но также периоды, которые в силу трудовых обязанностей обязательны для работника. В этой связи, время, когда работник должен находиться на рабочем месте, должно быть отнесено к рабочему и оплачиваться в полном объеме, а время, установленное для отдыха и приема пищи может не оплачиваться. При этом, рабочее время должно быть оговорено в трудовом, коллективном договорах. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Линия консультаций HELP.BUH.KZ Аудитор Республики Казахстан Нарбекова Гаухар ВОПРОС: Физическое лицо-нерезидент передает компанию на безвозмездной основе имущество (деньгами) в виде благотворительной помощи. Какие налоговые обязательства возникают у физического лица-нерезидента и у казахстанской компании. Какими документами оформляется? Какие налоговые отчетности должны сдавать компания и физическое лицо-нерезидент? ОТВЕТ: У физического лица, не являющегося резидентом РК (нерезидента), при безвозмездной передачи имущества в виде денежных средств юридическому лицу, являющемуся резидентом РК, не возникает никаких налоговых обязательств на территории РК, в соответствии с нормами НК РК, так как безвозмездная передача имущества в виде денежных средств для передающего физического лица-нерезидента не является доходом либо объектом налогообложения на территории РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 НК совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода. При этом доходы из источников за пределами РК, получаемые юридическим лицом-резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном НК. Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 85 НК доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. Таким образом, у юридического лица, являющегося резидентом РК, при получении безвозмездно имущества в виде денежных средств возникает доход, подлежащий включению в СГД при налогообложении КПН. Безвозмездная передача оформляется договором между дарителем (физическое лицо-нерезидент) и одаряемым (юридичеБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ское лицо-резидент, получатель имущества), в соответствии с нормами ГК РК (договор о безвозмездной передаче имущества). Первичный платежный документ подтверждает факт передачи денежных средств получателю (платежное поручение, выписка из расчетного счета с деталями платежа от нерезидента). Как было указано выше, что налоговые обязательства возникают только у получателя, и следовательно, только получатель должен представить по окончанию отчетного года, в котором признается получение дохода от безвозмездно полученного имущества, декларацию по форме 100.00 (если юридическое лицо является коммерческой организацией) по исчислению КПН в срок до 31 марта следующего за отчетным годом. ВОПРОС: Мы получили товар с ТС из России в феврале месяца 2015 года через ДХЛ (товар пересек границу в феврале), но по некоторым причинам до сих пор не сдали формы 328.00, 320.00. Какой датой нужно предоставить ф. 328.00, 320.00? И чем нам грозит не вовремя сданный отчет? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 276–20 НК РК при импорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщикимпортер обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) соответствующую налоговую декларацию, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Следовательно, и 320 и328 форму сдаете текущей датой с указанием даты поставки товара в соответствующих графах. При этом согласно пункта 1 статьи 287 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» в случае неуплаты, неполной уплаты либо несвоевременной уплаты косвенных налогов (НДС и Акциз) в срок, установленный налоговым законодательством Респу27

www.buhgalter.kz блики Казахстан,— предусмотрен штраф на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации — в размере тридцати процентов от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее двадцати месячных расчетных показателей, на субъектов среднего предпринимательства — в размере сорока процентов от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее тридцати месячных расчетных показателей, на субъектов крупного предпринимательства — в размере пятидесяти процентов от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

ВОПРОС: Оказаны услуги в марте 2015 года, акт и счет-фактура выписываются в мае 2015 года. Является ли данное отражение нарушением со стороны МСФО, налогового законодательства?

факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. Следовательно, для целей исчисления обязательств по налогу на добавленную стоимость дата подписания акта выполненных работ является датой совершения оборота по реализации, в соответствии со статьей 237 НК и является основанием для включения оборота по реализации в облагаемый оборот. В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК доходом от реализации является стоимость реализованных работ, услуг, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В соответствии с подпунктом 29) статьи 12 НК под реализацией понимается выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи. Пунктом 2 статьи 56 НК определено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пункт учета 2 статьи 57 НК предусматривает ведение учета по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг. Следовательно, для целей налогообложения КПН работы, выполненные и признанные доходом от реализации в соответствии с методом начисления в течение 2015 года подлежат включению в совокупный годовой за отчетный период (2015 год) в декларации по КПН, срок представления которой истекает 31 марта 2016 года.

ОТВЕТ: Согласно пункту 1–1 статьи 237 НК датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг либо в документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем

ВОПРОС: 1. На какие расходы относить сумму НДС, ранее отнесенного в зачет по выявленным лжепредприятиям. Какую проводку делать?

2. Также как отражать в учете НДС, ранее отнесенный в зачет по выявленным плательщикам НДС, которые предоставляли документы с НДС? Какие процедуры предусмотрены в этом случае и как это отразить в учете?

ВОПРОС: Предприятие предоставляет в аренду локомотивы. В целях увеличения объема оказываемых услуг подавал рекламу. Можно ли относить на вычеты данные расходы при составлении декларации по КПН? ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, расходы на рекламу, связанные с Вашей деятельностью подлежат вычету в качестве расходов по реализованным товарам, работам и услугам в течение отчетного периода.

28

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ: 1. По выявленным лжепредприятиям делается проводка: Дт 1420 Кт 3310 Сторно (сумма НДС с минусом) Дт 7210 Кт 3310 Сумма НДС, снятый с зачета, относится на расход (если услуги или ТМЗ, которые полностью израсходованы в отчетном периоде) Дт 1310 Кт 3310 Сумма НДС (если поступление ТМЗ) Дт 2410 Кт 3310 сумма НДС (если поступление ОС) 2. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 256 НК при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в соответствии с подпунктом 1) пункта1 статьи 228 НК, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК. Таким образом, если выписан счетфактура поставщиком, не являющимся плательщиком на дату выписки счет-фактуры, то компания не имеет право на зачет суммы НДС по этим счет-фактурам. Следовательно, компания должна сделать такие же проводки, что указаны выше. ВОПРОС: ТОО-посредник осуществляет поиск клиентов для телеканала. Одним из клиентов ТОО является юридическое лицо-нерезидент (член Таможенного союза резидент РФ). ТОО за оказанные услуги выставляет счет на оплату, счет-фактуру, акт. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются ст. 276–5 п.

2 пп.4). Так как наши услуги не входят в этот перечень, то являются ли услуги облагаемыми оборотами по НДС, согласно ст. 276–5 п.

2 пп. 5)? БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 5) пункту 2 статьи 276–5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 статьи 276–5. Таким образом, так как в вопросе Вами указано, что Ваш вид услуг не подпадает ни под один из подпунктов 1)-4), то эти услуги относятся к пп. 5) п. 2 статьи 276–5, и следовательно, местом оказания этих услуг является РК, так как ТОО является налогоплательщиком РК. Следовательно, стоимость этих услуг является облагаемым оборотом по НДС и плательщик НДС должен выписывать счетфактуру с НДС, а также счет на оплату с указанием НДС. ВОПРОС: Предприятие занимается добычей строительного камня. Контракт на недропользование заключен в декабре 2001 г. До июля 2014 г. предприятие производило добычу и реализацию строительного камня. НДПИ исчисляли согласно ст. 341 п. 2., т.е. исходя из средневзвешенной цены реализации. С июля 2014 г. добыча строительного камня не производится, переработка и реализация щебня, отсева отсутствует. За 3 квартал 2014 г. мы исчислили, согласно ст. 341 п. 3, т.е. исходя из средневзвешенной цены реализации за 2 кв. 2014 г. Как дальше нам исчислять НДПИ, если больше его реализация не планируется. В статье 341 п.4 сказано, что при полном отсутствии реализации, с начала действия контракта, стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости, увеличенной на 20%. Но мы читаем, что наша ситуация не подходит под этот пункт, потому что там сказано: «с начала действия контракта». Просим разъяснить, как правильно в нашей ситуации исчислять НДПИ. ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 341 НК в случае отсутствия реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в отчетном налоговом периоде их стоимость опреде29

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

ляется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация. Таким образом, в каждом последующем квартале, если отсутствует реализация, компания для исчисления НДПИ должна применять средневзвешенную цену реализации второго квартала 2014 года, то есть последнего налогового периода, в котором была реализация. Эта цена будет применяться до тех пор, пока не наступит новая реализация.

отразить в ФНО 300.00 данную корректировку: в той строке, где указан БИН,№ и дата счет-фактуры вбить заново, а где сумму поставить все за минусом?

ВОПРОС: Предприятие существует более 10 лет. В связи с переходом на МСФО стала необходимость проводить отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Впервые ОНО были отражены в 2013 г., за счет разницы по амортизации фиксированных активов по бухгалтерскому и по налоговому учету. Но мы при расчете ОНО взяли разницу сумм начисленных амортизаций только за 2013 год. Нужно ли было при расчете учитывать разницу остаточных стоимостей за предыдущие периоды и отражать ОНО (ОНА) за предыдущие периоды в финансовой отчетности 2013 года. Также имелись налоговые убытки за предыдущие годы, надо было ли их отражать как ОНА. Это же все влияет на результат по финансовой отчетности. Как правильно надо было сделать расчет ОНО и ОНА?

ВОПРОС: Предприятие при производственном процессе списывает в пределах норм: бой стеклобутылки, этикетку, пробку и другие ТМЗ, связанные с производством готовой продукции на ее себестоимость. Налоговые органы при проведении проверки настаивают, что согласно ст. 258 НК РК п.2 потери на тару и фурнитуру не являются утратой потери товаров, понесенных налогоплательщиком в пределах естественной убыли, установленной Законодательством РК. Хотя данные потери связаны с производством алкогольной продукции и определены в паспорте производства. Вывод налоговых инспекторов, что по этим запасам НДС, ранее взятый в зачет, необходимо скорректировать. Верно ли мнение налоговиков?

ОТВЕТ: Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются и отражаются в сумме, равной налоговому эффекту от временных разниц, возникающих по состоянию на отчетную дату. Таким образом, компания должна отражать отложенные активы или обязательства с учетом всех временных разниц по балансовому методу, в соответствии с МСФО 12, то есть должны учитываться разницы не за отчетный период, а возникающие по остаткам баланса на отчетную дату (нарастающим итогом). ВОПРОС: В 1 квартале 2015 г. нами сдана ФНО 300.00, где показаны все выставленные нами счета-фактуры. В мае выясняется, что заказчик не принял наш счет-фактуру и просит переделать его 2 кварталом. Как правильно 30

ОТВЕТ: Надо указать в дополнительной форме за 1 квартал сторнирование, то есть номер строки в очередной с указанием БИН, № и дата, а сумму поставить с минусом. Во втором квартале показать в любой строке правильные суммы и все реквизиты.

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 258 НК НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам, включая основные средства. В случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. При этом не является утратой потеря товарно-материальных запасов, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК. Если на ваши товары установлены нормы естественной убыли отраслевым законодательством РК, то сумма НДС не подлежит корректировке по товарам, утраченным в пределах этих норм. БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ВОПРОС: Предприятие с 27.03.15 г снято с учета по НДС при проверке по месту нахождения, не ответили во время на уведомление (просрочили в днях). При сдаче налоговой отчетности на бумажном носителе, НК не принимает превышение хотя счета-фактуры нам предоставили все до 24.03.15 г. за услуги и товар. Товар мы продали с НДС, поставили к начислению, а в зачетную сторону поставили услуги и купленный товар. НК не принимает нашу форму 300.00: предлагают убрать товар с остатка и поставить его в облагаемый оборот, чтобы закрыть превышение согласно ст. 230 п. 2 Налогового кодекса

РК. Но у нас нет его на остатке, мы продали все до 24.03.15 г., и еще в начале квартала мы оплатили платежным поручением аванс 40000 тг. НК предлагает все превышение и оплату закрыть, но ведь все документы получены до 24.03.15 г. ОТВЕТ: НК только предлагает, но не настаивает, потому что не имеет права предъявлять такие требования. Если компания отразила все счет-фактуры, датированные до 27.03.2015 г., в своей отчетности по НДС, то НК неправомерно требует закрывать превышение зачетного НДС. Можно обжаловать действия НК.

Налоговый календарь 2015 года ИЮНЬ ОТЧЕТНОСТЬ

15

Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за апрель 2015 года по ф. 400.00,421.00 Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф.

510.00, если срок уплаты наступил в апреле 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за май 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за май 2015 года по ф.

328.00

22

Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в мае 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в мае 2015 года) ПЛАТЕЖИ

5

ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в мае 2015 года НДС в Таможенном союзе за май 2015 года

22

Акциз за май 2015 года Сбор с аукционов за май 2015 года

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

31

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

22

Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в мае

24

ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за май 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за июнь 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за май 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в мае 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лицнерезидентов и предоплате, выплаченным в мае 2015 года Социальный налог за май 2015 года

25

Плата за использование радиочастотного спектра, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, текущий платеж по сроку не позднее 25 июня 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за май 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в мае 2015 года Социальные отчисления за май 2015 года

ИЮЛЬ

7 14

15

ОТЧЕТНОСТЬ

Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00 Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф.

510.00, если срок уплаты наступил в мае 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за май 2015 года по ф. 400.00, 421.00 Информация о плательщиках сбора с аукционов и объектах обложения по установленной форме (представляется устроителями аукционов по аукционам, проведенным в течение 2 квартала 2015 года) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за июнь 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за июнь 2015 года ф. 328.00

20

Декларация по сбору с аукционов, плате за пользование судоходными водными путями за 2 квартал 2015 года по ф. 810.00 (приложение по ф.810.01) Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в июне 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРПв суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в июне 2015 года)

32

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ПЛАТЕЖИ

7 15

ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в июне 2015 года Налог на транспортные средства, текущий платеж за 2015 год Плата за лесные пользования по древесине, отпускаемой на корню за 2 квартал 2015 года НДС в Таможенном союзе за июнь 2015 года Акциз за июнь 2015 года

20

Сбор с аукционов за июнь 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в июне Плата за лесные пользования при долгосрочном лесопользовании за 2 квартал 2015 года

24

ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за июнь 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за июль 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты за июнь 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в июне 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в июне 2015 года

27

Социальный налог за июнь 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за июнь 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в июне 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в июне 2015 года Социальные отчисления за июнь 2015 года

АВГУСТ

14

ОТЧЕТНОСТЬ

Декларация по подписному бонусу и бонусу коммерческого обнаружения по ф.

510.00, если срок уплаты наступил в июне 2015 года (до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты) Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты за 2 квартал 2015 года по ф.

101.03, 101.04 Декларация по ИПН и социальному налогу за 2 квартал 2015 года по ф. 200.00, 210.00

17

Декларация по НДС за 2 квартал 2015 года по ф. 300.00 Декларация по акцизу и расчет за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, за июнь 2015 года по ф. 400.00, 421.00 Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, за 2 квартал 2015 года по ф. 500.00

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

33

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Расчет о размерах и сроках уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактом на недропользование, в натуральной форме, за 2 квартал 2015 года по ф. 531.00 Декларация по платежу по возмещению исторических затрат за 2 квартал 2015 года по ф. 560.00, если размер платежа по возмещению исторических затрат превышает 10000 МРП Декларация по рентному налогу на экспорт за 2 квартал 2015 года по ф. 570.00 Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за 2 квартал 2015 года по ф.

590.00 17

Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество при изменении налоговых обязательств по состоянию на 1 августа 2015 года по ф. 701.01 Декларация по налогу на игорный бизнес и фиксированному налогу за 2 квартал 2015 года по ф. 710.00 Декларация по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников за 2 квартал 2015 года по ф. 860.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей 100 МРП и больше в суммарном годовом объеме за 2 квартал 2015 года) Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2015 года по ф. 910.00 Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам за июль 2015 года по ф. 320.00 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за июль 2015 года ф. 328.00

20

Расчет сумм текущих платежей платы за пользование земельными участками (если договор о временном возмездном землепользовании заключен в июле 2015 года) по ф. 851.00 Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду по ф. 870.00 (для плательщиков с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме при получении экологического разрешения в июле 2015 года)

ПЛАТЕЖИ

5

ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов, полученным в июле 2015 года НДС в Таможенном союзе за июль 2015 года

20

Акциз за июль 2015 года Сбор с аукционов за июль 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, выкуп норматива по объему платежа до 100 МРП в суммарном годовом объеме при оформлении разрешительного документа в июле

24

ИПН с доходов физического лица-нерезидента, иностранца или лица без гражданства за июль 2015 года (до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию) КПН, авансовые платежи за август 2015 года

25

КПН, удержанный у источника выплаты за июль 2015 года ИПН, удержанный у источника выплаты с доходов, выплаченных в июле 2015 года КПН, удержанный у источника выплаты, по доходам юридических лиц-нерезидентов и предоплате, выплаченным в июле 2015 года

34

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

www.buhgalter.kz

НДС за 2 квартал 2015 года Рентный налог на экспорт за 2 квартал 2015 года Платеж по возмещению исторических затрат, если размер платежа превышает 10000 МРП за 2 квартал 2015 года Налог на добычу полезных ископаемых за 2 квартал 2015 года Налог на добычу полезных ископаемых и рентный налог на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по расчету уплаты (передачи) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме на основании контракта на недропользование, за 2 квартал 2015 года Социальный налог за июль 2015 года Земельный налог, текущий платеж по сроку не позднее 25 августа 2015 года Налог на имущество, текущий платеж по сроку не позднее 25 августа 2015 года Налог на игорный бизнес за 2 квартал 2015 года Дополнительный платеж по налогу на игорный бизнес за 2 квартал 2015 года Фиксированный налог за 2 квартал 2015 года КПН (ИПН) в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года 25

Социальный налог в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов за минусом суммы социальных отчислений по упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года ИПН, удерживаемый у источника выплаты и отраженный в упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года Обязательные пенсионные взносы, отраженные в упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, отраженные в упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года Социальные отчисления, отраженные в упрощенной декларации за 1 полугодие 2015 года Плата за пользование земельными участками, текущий платеж по сроку не позднее 25 августа 2015 года Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, текущий платеж за 2 квартал 2015 года Плата за эмиссии в окружающую среду, текущий платеж за 2 квартал 2015 года Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы за июль 2015 года Обязательные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в июле 2015 года Обязательные профессиональные пенсионные взносы, удержанные из доходов, выплаченных в июле 2015 года Социальные отчисления за июль 2015 года

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

35

www.buhgalter.kz

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Баланс рабочего времени на 2015 год

количество дней

Месяц,

календаркален- ные дни квартал, дарные без учета полугодие дни праздничных дней 9 месяцев, год

рабочие дни 40-часовая рабочая неделя 36-часовая рабочая неделя График работы

График работы

с 1-го числа

с 1-го числа

до конца месяца

до конца месяца

пятидневка

дни

шестидневка

пятидневка

шестидневка

дни

часы

дни

часы

дни

часы

дни

часы

июнь

30

30

22

176

26

174

22

158,40

26

156,00

июль

31

30

22

176

26

174

22

158,40

26

156,00

август*

31

30

20

160

25

165

20

144,00

25

150,00

* При совпадении праздничных дней с выходными выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.

Тестовые вопросы: Ответы на вопросы будут опубликованы в следующем номере журнала Бухгалтер.kz.

1. В чем сущность принципа начислений в учете? а) Расходы следует начислять в момент их совершения; б) Доходы и расходы признаются в момент их оплаты; в) Доходы и расходы начисляются и признаются на тот момент, когда они имеют место, а не тогда когда была получена оплата; г) Доходы признаются после уплаты налогов.

2. Стандарты бухгалтерского учета определяют: а) Общие методологические основы учета и раскрытия информации; б) Конкретную систему учетных процедур; в) Правила ведения синтетического и аналитического учета; г) Порядок составления корреспонденции счетов.

36

3. В чем заключается интеграционный смысл реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан? а) Осуществление учета на основе единых нормативных актов; б) Соответствие международной практике; в) Введение генерального плана счетов; г) Обеспечение пользователей необходимой информацией.

4. Проводка Дт 1010 – Кт 6280 означает: а) Получение кредита наличными; б) Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации в кассе; в) Поступление денег в кассу за реализованный товар.

5. Максимальная норма суточных, относимая на вычеты при командировках на территории Республики Казахстан: а) 5 МРП; БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК б) 3 МРП; в) 6 МРП.

6. Методы списания себестоимости запасов: а) ФИФО, кумулятивный, специфической идентификации; б) Средневзвешенной, ФИФО, производственный; в) ФИФО, средневзвешенной, специфической идентификации.

7. Печать не ставится на: а) Счет-фактуре; б) Командировочном удостоверении; в) Авансовом отчете.

www.buhgalter.kz в) ФИО сотрудников, суммы окладов, которые получают эти сотрудники, а также поле для подписи в получении заработной платы.

9. Кто является плательщиков пособия по беременности и родам (декретный отпуск)? а) Предприятие выплата пособия осуществляется из прибыли предприятия; б) Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан; в) Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан и Предприятие.

6. При составлении баланса должно соблюдаться равенство: а) Активы = собственный капитал + обязательства; б) Собственный капитал = обязательства; в) Активы на начало периода = активы на конец периода.

10. Двойная запись – это способ: а) Группировки имущества и обязательств предприятия для составления баланса; б) Отражение хозяйственных операция на счетах учета; в) Обобщения данных бухгалтерского учета для составления бухгалтерской отчетности.

8. В расчетно-платежной ведомости на выплату заработной платы должны быть указаны: а) Суммы начисленной заработной платы, суммы отпускных, суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, суммы начисленных премий; б) суммы начислений, в том числе начисленной заработной платы, суммы удержаний и суммы к выдаче;

11. Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для: а) Проверки правильности корреспонденций между счетами бухгалтерского учета за определенный период; б) Сопоставления имущества и обязательств организации на определенную дату; в) Проверки правильности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за определенный период.

Письмо Комитета административной полиции МВД РК от 30 марта 2015 года № 5-5-8-155/1-4227 Первый заместитель Председателя Е. Кусаинов

Касательно понятия регистрация (перерегистрация) транспортных средств Комитет административной полиции МВД Республики Казахстан, рассмотрев письмо касательно понятия регистрация (перерегиБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

страция) транспортных средств, сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 30 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О дорожном движении» (далее – Закон) под государственной регистрацией транспортного сред37

www.buhgalter.kz ства понимается процедура допуска транспортного средства к участию в дорожном движении, осуществляемая уполномоченным органом после проверки соответствия документов законодательству Республики Казахстан, сверки идентификационных номеров транспортного средства с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства (далее – СРТС) и присвоением государственного регистрационного номерного знака (далее – ГРНЗ). При этом, согласно пункта 1 статьи 69, указанного Закона, государственная регистрация транспортного средства прекращается по заявлению владельца в связи с утратой, отчуждением транспортного средства другому лицу, а также снятием его с

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК регистрационного учета перед утилизацией или вывозом на постоянное пребывание за пределы Республики Казахстан или в соответствии с иными обстоятельствами. Внесение изменений в единую информационную систему государственной регистрации транспортных средств (далее - ЕИС), связанных с изменением регистрационных данных транспортного средства (замена СРТС, ГРНЗ, переоборудование, изменение цвета транспортного средства, изменения фамилии, имени, отчества (при наличии) владельца транспортного средства и адреса места жительства) относятся к регистрационным действиям, за исключением выдачи дубликата ГРНЗ. При выдаче дубликата ГРНЗ изменения в ЕИС не вносятся.

Письмо Комитета государственных доходов Республики Казахстан от 15 мая 2015 года №НК-13/3885-И Заместитель председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Т. Ботаканова

Относительно применения документов, подтверждающих резидентство, выданных компетентным органом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии Налоговые департаменты по областям, гг. Астана и Алматы Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (НК МФ РК) относительно применения документов, подтверждающих резидентство, выданных компетентным органом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее – Налоговая служба Великобритании), сообщает следующее. Касательно налогового периода в сертификате резидентства Согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего тре38

бованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса в целях применения положений главы 26 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен междунаБУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК родный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода. В соответствии с договоренностью между Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан и Налоговой службой Великобритании, Налоговая служба РК принимает сертификаты резидентства, выданные Налоговой службой Великобритании, только за период, указанный в таком сертификате. В случаях, когда сертификат резидентства Великобритании подтверждает резидентство по состоянию на определенную дату, на основании договоренностей компетентных органов двух стран и пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, нерезидент признается резидентом Великобритании в течение календарного года, в котором такой сертификат выдан (образец сертификата прилагается). Касательно сертификатов резидентства партнерств Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В ходе администрирования также выявлены случаи, когда сертификат резидентства Великобритании подтверждает резидентство не самого юридического лица – партнерства, а соответствующих ее партнеров – резидентов Великобритании. В таких случаях налоговые органы РК не принимали указанные сертификаты, ввиду их несоответствия требованиям пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса. По информации компетентного органа Великобритании лица подобной организацион-

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015

www.buhgalter.kz но-правовой формы (включая партнерств с ограниченной ответственностью) не являются самостоятельным плательщиками налогов. В таких сертификатах резидентства компетентный орган Великобритании подтверждает резидентство отдельных ее партнеров, с приложением к сертификату их списка (образец сертификата прилагается). В аналогичных ситуациях, в соответствии с договоренностью компетентных органов двух стран, нерезидент вправе требовать применения норм международного договора об избежании двойного налогообложения. При этом нормы международного договора применяются к доходам из источника в РК только согласно доле участия резидентов Великобритании в таком партнерстве. Следовательно, в указанных ситуациях необходимо установить доли участия партнеров, не являющихся резидентами Великобритании. В целях установления доли участия каждого партнера, налоговые органы вправе запросить такую информацию в самом партнерстве, адрес которого указывается в сертификате резидентства. Касательно процедуры апостилирования сертификатов резидентства Великобритании. По сведениям компетентного органа Великобритании в целях применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения в Великобритании действует следующий порядок апостилирования сертификатов резидентства. После получения сертификата резидентства в Налоговых органах Великобритании, налогоплательщик представляет сертификат в соответствующий отдел Министерства иностранных дел Великобритании для проставления апостиля. Министерство иностранных дел Великобритании проставляет апостиль, в котором подтверждает в соответствии с их базой данных подпись инспектора налоговой службы на сертификате резидентства, после чего, сертификат резидентства с проставленным апостилем возвращается налогоплательщику для представления лицу, выплачивающему соответствующий доход.

39

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Курсы валют Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в мае 2015 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата 01.05.2015

1 долл. США 185,8

1 евро 208,23

1 руб. Россия 3,62

02.05.2015

185,8

208,23

3,62

03.05.2015

185,8

208,23

3,62

04.05.2015

185,8

208,23

3,62

05.05.2015

185,8

206,98

3,6

06.05.2015

185,8

206,2

3,62

07.05.2015

185,8

208,65

3,73

08.05.2015

185,8

208,65

3,73

09.05.2015

185,8

208,41

3,66

10.05.2015

185,8

208,41

3,66

11.05.2015

185,8

208,41

3,66

12.05.2015

185,8

208,41

3,66

13.05.2015

185,8

209,21

3,67

14.05.2015

185,8

208,17

3,75

15.05.2015

185,8

211,85

3,74

16.05.2015

185,8

211,18

3,71

17.05.2015

185,8

211,18

3,71

18.05.2015

185,8

211,18

3,71

19.05.2015

185,8

211,57

3,79

20.05.2015

185,8

207,95

3,76

21.05.2015

185,8

206,42

3,71

22.05.2015

185,8

207,15

3,73

23.05.2015

185,8

207,46

3,73

24.05.2015

185,8

207,46

3,73

25.05.2015

185,8

207,46

3,73

26.05.2015

185,8

203,86

3,73

27.05.2015

185,8

202,35

3,69

28.05.2015

185,8

202,88

3,62

29.05.2015

185,8

203,17

3,56

30.05.2015

185,95

203,76

3,53

31.05.2015

185,95

203,76

3,53

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buh.kz 40

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2015