2010, № 7 (87), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 7 (87), июль 2010 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г.

Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары......... 2

Издатель:

Проведение зачетов и возвратов уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей и пени...........................................3

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21

финансовый учет Зарегистрировался в налоговой – плати социальный налог..........5 Специальный налоговый режим для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов...................................6 О внесении изменений в Налоговый кодекс с 01.01.2010 года по акцизам..............................................................7

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz.................................8 Бухгалтерский учет.............................................................................8 Налог на добавленную стоимость...................................................10 Подоходный налог...............................................................................15 Обязательные пенсионные взносы..................................................23 Налог на имущество..........................................................................23 Налоговое администрирование........................................................24 Специальный налоговый режим........................................................26 Налогообложение нерезидентов......................................................27 Международное налогообложение....................................................28 Трудовое законодательство.............................................................29 Методология оплаты труда.............................................................30

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.07.2010 г. Подписано в печать 12.07.2010 г.

Постановление Правительства Республики Казахстан от 7 июня 2010 года № 520 «О ставках таможенных пошлин Республики Казахстан».....................................................37 Памятка - экспорт в рамках Таможенного союза.........................38 Памятка - экспорт в рамках Таможенного союза......................... 39 Таблица соответствия банковских реквизитов........................... 40 Срок перехода на использование идентификационных номеров (ИИН/БИН) переносится на 1 января 2012 года........... 42

Отпечатано:

Информация об импортных таможенных пошлинах на легковые автомобили..................................................................43

Тираж: 1000 экз.

Налоговый календарь на июль-август 2010 года........................46

ТОО «Алма Дизайн»

Курсы валют в июне 2010 года.............................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары Налоговый департамент Северо-Казахстанской области

В соответствии ст. 49 Закона о введении нового Налогового кодекса статья 249 Налогового кодекса РК, действующего до 1 января 2009 года по изменению срока уплаты НДС на импортируемые товары действует до 1 января 2012г. В соответствии ст. 249 Налогового кодекса РК изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если: 1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки; 2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия. Порядок отнесения импортируемых товаров для целей промышленной переработки товаров определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. При этом под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется одно из условий: - полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков; - в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пеней на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость производится на основании следующих документов: 1) заявления утвержденного Приказом Министра финансов РК от 30.122008г. № 632; 2) копии договора (контракта) на поставку товаров; 3) заключения таможенного органа о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика налога на добавленную стоимость. Следует отметить, что плательщик НДС имеет право на изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемое сырье в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса осуществляющий переработку приобретенного им по импорту сырья на арендуемом оборудовании. Так как, в соответствии со статьей 540 Гражданского кодекса, (далее - Гражданский кодекс) по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. При этом наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом. Продукция, плоды и иные доходы, полученные нанимателем в результате использования нанятого имущества, являются его собственностью согласно статье 554 Гражданского кодекса. При этом передача импортируемых товаров третьим лицам таможенным и налоговым законодательством не предусмотрено. Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным органом, т. е. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Налоговым Комитетом Министерства финансов РК ( далее НК МФ РК) предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года. При обращении плательщиков НДС в уполномоченный государственный орган для получения разрешения на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой НДС по измененным срокам, действующее в течение календарного года уполномоченный государственный орган самостоятельно определяет, осуществляет ли данный плательщик импорт на регулярной основе. При этом, «регулярный» импорт подразумевает поставки либо по одному долгосрочному контракту, либо поставки по разным контрактам одного вида товара. При этом, разрешение является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом. Для получения разрешения в уполномоченный орган представляются такие же как указанно выше документы, а также заключение налогового органа по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений. Решение об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов. Решение, предоставленное налоговым органом на срок три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом, действительно в отношении только одной грузовой таможенной декларации. Решение НК МФ РК, действующее в течение календарного года, действительно на все грузовые таможенные декларации, принятые таможенным органом в течение данного календарного года. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, налоговые органы производят в течение трехмесячного периода методом взаимозачетов с бюджетом по НДС по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода. При реализации таких сырья и материала без промышленной переработки НДС начисляется в соответствии с действующим налоговым законодательством с начислением пени со дня оформления импорта сырья. В случае реализации товаров без промышленной переработки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, с начислением пени в установленном порядке. Данные положения не применяются к товарам, импортируемым для производства подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей.

Проведение зачетов и возвратов уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей и пени Уважаемые налогоплательщики! Если Вы уплатили в бюджет излишне или ошибочную сумму налогов, плат и пени, то Вы имеете право подать налоговое заявление по установленной форме для проведения зачета и возврата: - в счет погашения недоимки, пени и штрафов по другим видам налогов и (или) плат, - в счет предстоящих платежей по данному и по другим видам налогов и (или) плат. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

Начальник отдела учета и контроля лицевых счетов Налогового департамента по Павлодарской области Дюсембекова А. Ж. 3

www.buhgalter.kz

есть мнение Излишне уплаченная сумма налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды. Ошибочные поступления - это поступления, при перечислении которых допущена любая из следующих ошибок: - неверно указан идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); - неверно указан идентификационный номер налогового органа; - текстовое назначение платежа не соответствует коду назначения платежа и (или) коду бюджетной классификации доходов; - ошибочное исполнение банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика (налогового агента); - уплата произведена в налоговый орган, в котором налогоплательщик - отправитель денег не состоит на регистрационном учете; - налогоплательщик - отправитель денег не является плательщиком по данному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет. В установленные сроки: Зачет излишне или ошибочно уплаченных сумм налогов, плат, таможенных платежей, пени производится в течение 10 рабочих дней со дня подачи Вами заявления. Возврат излишне уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, пени производится в течение 15 рабочих дней со дня подачи заявления. Важно знать! Излишне уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет не подлежат зачету в счет погашения задолженности другого налогоплательщика. Возврат на банковский счет налогоплательщика излишне или ошибочно уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется при отсутствии налоговой задолженности. Зачет, возврат излишне уплаченной суммы проводится по следующим видам плат: - плата за пользование земельными участками, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за эмиссию в окружающую среду, плата за использование радиочастотного сектора, плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи. Зачет, возврат излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, в счет погашения налоговой задолженности по данному и другому видам налога, платы не проводится, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров. Юридического лица, имеющего структурные подразделения, имеют право подать налоговое заявление на проведение зачета в счет погашения налоговой задолженности структурного подразделения, а также зачета излишне уплаченной суммы структурного подразделения, в счет погашения налоговой задолженности юридического лица, создавшего структурное подразделение. Также обращаем Ваше внимание на то, что налоговым кодексом предоставлено право налогоплательщику бесплатно получать в налоговом органе бланки установленных форм налоговых заявлений и (или) программное обеспечение, необходимое для представления налоговых заявлений в электроном виде.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Зарегистрировался в налоговой – плати социальный налог В связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями у предпринимателей стали возникать определенные вопросы. В частности, это касается уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями, прервавшими на время по тем или иным причинам свою деятельность. В Законе РК «Об индивидуальном предпринимательстве» сказано, что деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена как добровольно, так и принудительно. Кроме того, в законодательстве предусмотрена процедура временного приостановления его деятельности. Если налогоплательщик не обратился для получения патента в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности или не подал заявление о временном приостановлении деятельности, то налоговый орган расценивает это как его согласие исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. А для лиц, работающих в общеустановленном режиме, налоговое законодательство не предусматривает процедуру временного приостановления деятельности. Согласно статье 358 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим, уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одном - за каждого работника. Данное положение распространяется ещё на частных нотариусов и адвокатов. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента. На период временного приостановления деятельности индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты социального налога. В этом случае необходимо представить в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период. Одновременно с заявлением налогоплательщик представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности. В течение трех рабочих дней с момента получения заявления налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе. Решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случае наличия у налогоплательщика налоговой задолженности. В случае принятия налоговым органом решения об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности налогоплательщик представляет налоговую отчетность в порядке, установленном кодексом. Необходимо также отметить, что если предприниматель сдает налоговую отчетность с нулевыми показателями, но решение о приостановлении деятельности не было принято, социальный налог уплачивается в общеустановленном режиме. Поэтому заявление о приостановлении деятельности надо подавать вовремя. Решение о приостановлении представления налоговой отчетности действует на период, указанный в заявлении. Если налогоплательщик решил возобновить деятельность до окончания срока, тогда необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. После истечения срока приостановления деятельности налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую отчетность. Налогоплательщик вправе не позднее даты окончания приостановления представления налоговой отчетности подать в налоговый орган заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности. Заявление является основанием для непредставления налоговой отчетности за предстоящие налоговые периоды до даты возобновления деятельности. В случае обнаружения фактов осуществления налогоплательБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

Евгений Мохов

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ щиком деятельности в период ее приостановления, налоговые органы без извещения признают прекращенным срок приостановления представления налоговой отчетности. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. Таким образом, индивидуальный предприниматель, не работающий по патенту или упрощённой декларации, уплачивает социальный налог независимо от состояния своей финансово-хозяйственной деятельности. Не платит его только тот, кто вообще прекратил деятельность, точнее, снялся с налогового учёта. Так что отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в какой-то период не является основанием для освобождения от уплаты налога. Любой субъект несёт налоговые обязательства, пока зарегистрирован в налоговом органе. Декларация по социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов Налоговый департамент Северо-Казахстанской области

1. Данный режим распространяется на следующих лиц: Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов предусматривает особый порядок исчисления КПН, НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства с уменьшением на 70%. Специальный налоговый режим распространяется на: 1) деятельность юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции по: - производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства; - производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства; 2) деятельность сельских потребительских кооперативов по: - реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами (пайщиками) данных кооперативов; - переработке сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами (пайщиками) данных кооперативов, и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные подразделения; 2) юридическое лицо, являющееся аффилиированным лицом других юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим; 3) юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов; 4) юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим; 5) сельские потребительские кооперативы, членами (пайщиками) которых являются члены (пайщики) других сельских потребительских кооперативов. 2.Условия применения: Налогоплательщик не позднее 20 февраля текущего календарного года представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Одновременно с налоговым заявлением представляют копии идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими исполнительными органами. Вновь образованные налогоплательщики представляют налоговое заявление в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации в органе юстиции. 3.Особенности исчисления, уплаты и представление налоговой отчетности отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками: Суммы КПН, НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов. Уплата в бюджет налогов и платы за пользование земельными участками и представление отчетности налоговой отчетности производится в общеустановленном порядке.

О внесении изменений в Налоговый кодекс с 01.01.2010 года по акцизам В пункте 4 статьи 280 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) внесены следующие дополнения по плотности бензина и дизельного топлива. «В случае, когда единицей измерения объема при реализации бензина (за исключением авиационного) в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле:

Налоговый департамент Павлодарской области

M=(V*0.730)/1000 , где: М - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в тоннах; V - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в литрах; 0,730 – показатель плотности для всех видов бензина (за исключением авиационного), кг/литр. В случае, когда единицей измерения объема при реализации дизельного топлива в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле: M=(V*0.769)/1000 , где: М - объем реализованного дизельного топлива, в тоннах; V - объем реализованного дизельного топлива, в литрах; 0,769 – показатель плотности для дизельного топлива, кг/литр». БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: В связи с переходом с 7 июня 2010 года на новые расчетные счета, как быть тем, кто в начале года получил или выдал генеральные доверенности на весь 2010 год? Требовать и выдавать новые с новыми расчетными счетами, которые будут действовать с 7 июня 2010 года?

ОТВЕТ:

Да, с изменением нумерации расчетных счетов необходима доверенность, в которой указан новый номер счета. Но обслуживающий банк может иметь иное мнение, в виду чего адресуйте свой вопрос банку.

Вопрос: Компания занимается гостиничным бизнесом и учетной политикой утверждено учет ТМЦ (постельные принадлежности, полотенца, стаканы, ложки, вилки, ватные матрацы) вести на счете 1316 «Прочие материалы». В данный момент у нас проверка и нам говорят, что постельные принадлежности, полотенца, стаканы и т.д. мы должны вести на счете 2415 «Основные средства». Где можно получить инструкцию по ведению учета в гостиничном бизнесе. Разве постельные принадлежности, полотенца, стаканы являются основными средствами?

ОТВЕТ:

МСФО 16 устанавливает основным критерием отнесения актива к основным средствам - это срок полезного использования более года. В Вашем случае Учетной политикой определено, что постельные принадлежности и пр. учитываются в составе прочих материалов, что не противоречит МСФО 2 «Запасы», критерием признания которых является потребление в процессе производства или предоставления услуг. Не знаю статус проверяющих и, если Компания не является казенным предприятием, которое обязано согласовывать учетную политику с государством, то ни одно лицо не имеет право изменять Учетную политику. В дополнение, по моему мнению, названное имущество должно учитываться на материальных счетах.

Вопрос: Фирма имеет сеть магазинов, торгуемых одеждой. Бывают случаи возврата продавцу товара с браком от покупателя. При этом продавцом составляется Акт о возврате. В Акте указывается наименование и РНН фирмы продавца, наименование отдела, Ф.И.О. лица, выдавшего чек, сумму чека и Ф.И.О. руководителя юридического лица, прикладываются к Акту чеки продажи и возрат продажи, подпись покупателя и продавца. Какие еще документы должны указываться в Акте о возврате товара? Должен ли указываться РНН покупателя в Акте?

ОТВЕТ:

По моему мнению, указанный Вами набор документов, установленный Учетной политикой или внутренним регламентирующим документом, достосточный для признания возврата от физического лица и дополнительное указание РНН физического лица не является обязательным, хотя некоторые продавцы прилагают ксерокопию удостоверения личности.

Вопрос: Несколько компаний образуют консорциум для выполнения крупного государственного заказа (консалтинговые услуги). Наша компания, являясь оператором, выписывает Заказчику и каждому члену консорциума счет-фактуру с указанием 8

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

доли участия каждого. Средства, поступающие на счет оператора, перечисляются участникам консорциума. Таким образом, образуется у оператора и членов консорциума, соответственно, дебиторская и кредиторская задолженности. Бухгалтера начинают выписывать счета-фактуры. А как иначе закрыть? Должны ли члены консорциума выписать оператору счет-фактуру на свою часть? Как закрыть задолженность? Как отразить чужой счет-фактуру в 7 приложении декларации по НДС, если не выписывать свой?

ОТВЕТ:

Подробная консультация, а иначе – Учетная политика совместной деятельности, не представляется в рамках настоящего сайта. Мы можем только указать на положения МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и Налогового кодекса, где в статье 80 определены правила налогового учета совместной деятельности. Настоящим мы можем только указать, что в рамках совместной деятельности счета-фактуры друг другу участники консорциума не выписывают, поскольку по совместной деятельности ведется раздельный учет, обеспечивающий учет активов, обязательств, доходов и расходов.

Вопрос: Предприятие-недропользователь осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО. На 1 января 2009 года задолженность по выплате исторических затрат составила 132102 долларов США. В течение 2009 года ежеквартальная сумма к оплате равнялась 2500-кратному размеру МРП. За 2-й квартал 2010 года предстоит произвести оплату окончательного расчета. По какому курсу считать сумму к уплате: 148,36 курс Национального Банка или 148,46 курс БИРЖЫ KASE?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 10 статьи 12 Налогового кодекса, рыночный курс обмена валюты – средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным Банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. А, также в соответствии с Решением технического комитета по денежнокредитной политике Национального Банка РК от 23.05.03г. №21 рыночные курсы обмена валют являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными Национальным Банком РК. Иными словами, для целей бухгалтерского учета и налогообложения принимается рыночный курс обмена валют, установленный НБ РК.

Вопрос: Начальник хочет взять под свое руководство зону общепита у большого комплекса на 2-3 месяца. Если все будет нормально, потом откроется ТОО. Но на это время нужно заключить договор доверительного управления или достаточно договора аренды? И как провести оформление кассовых аппаратов? На договор аренды?

ОТВЕТ:

Договор доверительного управления несет с собой много проблем, это раздельный налоговый учет (п.5 ст.58 НК РК), при котором доходы и вычеты от деятельности по доверительному управлению имуществом должны учитываться отдельно от основной деятельности, по финансовым результатам которой представляется отдельная налоговая и финансовая отчетность. Ввиду короткого срока эксперимента, предпочтительнее заключать договор аренды. Кроме того, в виду территориальной обособленности, в соответствии со статьей 646 Налогового кодекса, ККМ подлежит регистрации по месту использования, на основании заявления, с приложением документов, установленных п.4 ст.646 Кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: По вопросу классификации фиксированных активов для целей налогообложения налогом на имущество. На балансе ТОО числятся дизель-генераторы, электростанции передвижные, комплектная трансформаторная подстанция. В соответствии со ст. 396 объектом налогообложения налогом на имущество являются здания и сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с КОФ ГК РК 12-2009. Однако в пояснениях к КОФ ГК РК 12-2009 по коду 140.000000 «Транспортные средства и оборудование» указано, что группа исключает: вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (например, передвижные: электростанции, трансформаторные установки, мастерские, вагоны-лаборатории, диагностические установки, вагоны-дома, кухни, магазины, клубы, конторы и т.п.) (классифицируется в 122.940000). Следует ли, исходя из этих пояснений, классифицировать электростанции и трансформаторные установки как «Другие здания, не классифицированные где-либо»?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Объект основных средств, не соответствующий признакам строения, прочно связанного с землей, относится к классу «Машины и оборудование», и такое основное средство не будет являться объектом обложения налогом на имущество, но это личное мнение.

Налог на добавленную стоимость Вопрос: ТОО впервые собирается реализовать зерно в Кыргызию. Какая ситуация у нас с Кыргызией по НДС, мы должны реализовать зерно с НДС 12% или без НДС при экспорте зерна в Кыргызию?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке и указывается в строке 300.00.003 Декларации по НДС. Требования по подтверждению экспорта товаров изложены в ст.243 Кодекса.

Вопрос: Согласно Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» пункта 5 ст. 263 структурные подразделения юридического лица, являющимися поставщиком или получателем товаров, работ и услуг, в целях выполнения требований: подпунктов 3), 3-1) и 4 настоящего пункта указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица: подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица - плательщика НДС, структурным подразделение которого является. У нас имеются структурные подразделения. Как правильно заполняется счет-фактура от филиала. Кто указывается в строке поставщика: головное представительство или филиал? 10

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии с п.5 статьи 263 Налогового кодекса структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований: подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица; подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лицаплательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является. При этом, содержания названных пунктов: 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер; 4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в счете-фактуре Налоговым кодексом не предусматриваются. Следовательно, Вы имеете право в строках «Поставщик» и «ИНН» - ставить данные филиала.

Вопрос: В связи со снятием с учета по НДС обязаны сдать ликвидационную декларацию. Причем должны доначислить НДС на товары и ОС. На какую стоимость начислить НДС? Напишите, пожалуйста, корректные проводки по данной операции.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров в Республике Казахстан. В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации (п.2 ст.238 НК РК). Отсюда, облагаемым оборотом по реализации, поскольку начисление НДС производится в разделе «Начисление НДС», производится на остаточную (балансовую) стоимость ОС и ТМЗ, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, по данным инвентаризационной описи на дату снятия с учета по НДС. Корреспонденция счетов: Д-т сч. Товары, ОС – К-т сч.НДС.

Вопрос: ТОО с 1 января 2010 года снято с учета по НДС по решению Налогового комитета. В апреле 2010 года покупатель делает возврат товара проданного нами в 2009 году, когда мы еще являлись плательщиками НДС. Как правильно оформить возвратный счет-фактуру, указывать или нет сумму НДС? Во-первых, она является дополнительной к счету-фактуре 2009 г. Во-вторых, в данный момент мы не являемся налогоплательщиками НДС, и счет-фактуру с НДС выдавать не имеем право. И какие проводки должен сделать покупатель, если НДС по дополнительному счету-фактуре не указывается? Или, если НДС указывается, то какие проводки должен сделать продавец на сумму НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.6 ст.68 Налогового кодекса после представления ликвидационной налоговой отчетности налогоплательщик не вправе представлять в налоговый орган последующую налоговую отчетность, за исключением дополнительной и (или) дополнительную по уведомлению. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В свою очередь, дополнительная налоговая отчетность представляется при внесении изменений в ранее представленную налоговую отчетность (пп.3 п.2 ст.63 НК РК). В случае возврата товара выполняется корректировка облагаемого оборота в том налоговом периоде, когда произошел возврат товара на основании дополнительного счета–фактуры (ст.239 НК РК). Ввиду вышеизложенного, поскольку Вы не являетесь плательщиком НДС, то не имеете право на выписку счета-фактуры с НДС (п.4 ст.263 НК РК). Ввиду отсутствия подобной ситуации в Налоговом кодексе, выражу собственное мнение, которое, возможно, будет отличаться от мнения налоговых органов: выписка дополнительного счета-фактуры выполняется с указанием «БЕЗ НДС». На возврат товара выполняются следующие корреспонденции счетов, по условному примеру. Предположим, возвращается товар на сумму 1000 и НДС – 120. У Продавца: Д-т сч. Товар – К-т сч. Покупатели или Поставщики. (Счет выбирается в зависимости от наличия задолженности покупателя) - 1120. У Покупателя: Д-т сч. Поставщик – К-т сч. Товар – 1000. Д-т сч. Поставщик – К-т сч. НДС – 120.

Вопрос: Нужно ли выписывать счет-фактуру клиенту ТОО (резиденту), купившему у нашей туристической фирмы проживание в гостинице в г.Москва? Нам оплатили 1200 долларов США, мы перечислили гостинице в г.Москву 1000 долларов США. Наша комиссия составила 200 долларов США. На сумму комиссии мы начисляем доход, в т.ч. НДС и выписываем акт выполненных работ и счет-фактуру на нерезидента. Клиенту, оплатившему 1200 долларов США, выдали только акт выполненных работ. Нужно ли выдавать счет-фактуру на сумму 1200 долларов США? Ведь для туристической фирмы оборотом по реализации является комиссионное вознаграждение, если выдавать счет-фактуру, получится дублирование суммы комиссии в счет-фактуру нерезиденту и счет-фактуру клиента (ТОО резидент).

ОТВЕТ:

В данном случае приемлемо правило выписки счетов–фактур в соответствии с п.18 ст.263 Налогового кодекса. Условия работы туристических фирм соответствуют понятию «Комиссионер» - это сторона договора комиссии, которая обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента. При выписке счетов–фактур должны соблюдаться следующие условия, установленные ст.263: П.6 . В случае реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика: - «комитент» — при выписке счета-фактуры комитентом комиссионеру; - «комиссионер» — при выписке счета-фактуры комиссионером покупателю товаров, работ, услуг. П.18. Выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю. Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных: - счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю; - документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера. 12

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: 10 декабря 2009 года фирме было отказано в перерегистрации по НДС. Все счета-фактуры после этого выписывались без НДС. 20 мая 2010 года было получено письмо из НК о постановке нас на учет по НДС вновь с 10 декабря 2009 года. Сейчас мы пишем письма своим покупателям о том, чтобы изменить ранее выписанные счета-фактуры и выделить в них НДС. А покупатели отказываются изменять счета-фактуры. 1-й квартал отчетов уже сдан и корректировать его не хотят. Как нам быть в такой ситуации?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.14 ст.263 Налогового кодекса в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счетафактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям: 1) соответствие требованиям пункта 5 статьи 263 настоящего Кодекса с указанием прежних номера и даты выписки; 2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры; 3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг: - заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; - направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении. Положение настоящего пункта не применяется в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса. В целях применения настоящего пункта не признается заменой поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг изменение и (или) дополнение в ранее выписанный счет-фактуру: - идентификационного номера поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг; - номера свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. Отсюда, покупателям направляется заказное письмо с уведомлением, которое не требует подтверждения согласия покупателя.

Вопрос: Согласно правилам заполнения ФНО 300.00 «Форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. Представление приложения 300.08 является обязательным. При осуществлении за отчетный налоговый период приобретений товаров, работ, услуг, данное приложение подлежит обязательному заполнению». А как быть со счетами-фактурами, выставленными без НДС? Должен ли налогоплательщик такие счета-фактуры отражать в реестре 100.08? Если их отражать в реестре, то правильно ли будет заполнен такой реестр, в котором счета-фактуры без НДС будут фигурировать только в строках по обороту без НДС, а строки НДС будут не заполнены?

ОТВЕТ:

В Приложении 300.08 указываются счета-фактуры, полученные от плательщиков НДС и, соответственно, в реестре указываются только счета–фактуры с НДС. Для приобретений без НДС предусмотрена строка 300.00.016 Декларации по НДС. По нашему мнению итог Приложения 300.08 должен соответствовать данным строки 300.00.014I как по сумме оборота, так и по сумме НДС.

Вопрос: Фирма начала заниматься продажей медикаментов, клиентам выписываем счетафактуры с НДС на некоторые товары и без НДС на медикаменты. До этого сдавала метод отнесения на зачет «пропорциональный», я должна перейти на «раздельБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ный». Когда заполняем 300.00 форму код строки 300.00.001. Оборот, облагаемый НДС, - как я должна отражать общую сумму оборота или только реализованные товары и услуги с НДС, а в приложении 300.07 как отражать все счета-фактуры, которые выписывала с НДС и без НДС? По какой строке нужно указать сумму оборота без НДС?

ОТВЕТ:

В строке 300.00.001 указывается оборот по реализации, облагаемый НДС. В строке 300.00.006 указывается оборот, освобожденный от НДС (медикаменты), с заполнением Приложения 300.06. Приложение 300.07 заполняется по всем выставленным счетам–фактурам. Особо обращаем внимание на то, что в соответствии с п.2 ст.260 НК РК выбранный метод отнесения НДС в зачет не подлежит изменению в течение календарного года.

Вопрос: При отправке товара на экспорт по нулевой ставке (товар был приобретен по импорту с уплатой НДС в зачет). При сдаче 300ф, при пропорциональном методе, в зачет мы должны брать всю сумму зачета, в котором был произведен экспорт, или мы должны вычесть из зачета процентное соотношение общего оборота от экспорта? В строке 300.00.009 уменьшается ли зачет по НДС на процент облагаемого оборота по нулевой ставке?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.256 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость относится в зачет по счетам–фактурам поставщиков по приобретенным товарам, работам, услугам, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Доля облагаемого оборота в общем обороте (стр.100.00.009) исчисляется для целей ст. 273 НК РК и эта доля не уменьшает зачетный НДС.

Вопрос: 1.В 2010 году приобрели земельный участок и кафе, которое находится в жилом здании, но выведенное из жилого фонда. Приобретали без НДС. В случае реализации в этом году этого же кафе, как будет рассчитываться оборот по НДС. Будет ли влиять на НДС выше цены приобретения или ниже, с прироста или со всей суммы сделки, по земельному участку и по кафе? 2. Приобрели земельный участок в 2010 году без НДС, если будем реализовывать в этом году, с какой суммы начислять НДС? 3. Приобрели в 2010 году производственную базу - земля без НДС, здание с НДС. В этом году реализация – из чего будет складываться начисление НДС – земля и база: выше балансовой стоимости и если ниже балансовой стоимости?

ОТВЕТ:

Статьей 238 Налогового кодекса установлено: п.8. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. п.9. При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса. При этом п.2 ст.249 Кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Не освобождаются от налога на добавленную стоимость: 1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств; 14

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда. Исходя из вышеизложенного, а также руководствуясь п.1 ст.238 НК РК, определяющей, что реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, то вся стоимость реализации является освобожденным оборотом. Как видим, в статье речь идет о жилом здании (части здания), а не о жилом или нежилом фонде. Земельный участок под кафе включается в общую стоимость, поскольку земельный участок в данном случае неделимый. По второму вопросу. Освобожденным оборотом является прирост стоимости при реализации земельного участка в соответствии с п.9 ст.238 НК РК. По третьему вопросу. Поскольку приобретение производственной базы было в 2010 году, когда действуют нормы обложения НДС реализации зданий, не относящимся к жилым здания, то продавец неправомерно не обложил реализацию здания НДС. Для Вас стоимость реализации здания является облагаемым оборотом, как и стоимость земельного участка.

Подоходный налог Вопрос: Мы открыли медицинский центр по оказанию медицинских услуг. Весь доход состоит только из этих услуг. Можем ли мы воспользоваться ст. 135 НК РК и не облагать доход КПН? Меняется ли положение, если учредители получают дивиденды с этого дохода?

ОТВЕТ:

Согласно Налоговому кодексу доходы организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, в том числе в медицинской, а также средства, полученные данными организациями в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам, не подлежат налогообложению, если такие доходы составляют не менее 90% совокупного дохода таких организаций. Доходы названных организаций не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности (ст.135 НК РК). Таким образом, в целях освобождения от корпоративного подоходного налога все доходы организации, осуществляющей медицинскую деятельность, должны быть направлены на осуществление медицинской деятельности. Также Налоговым кодексом предусмотрено, что дивидендами являются, в том числе часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками (пп.14 п.1 ст.12 НК РК). Таким образом, при направлении дохода от деятельности в социальной сфере на выплату дивидендов нарушаются вышеуказанные условия, соответственно, в указанном случае все полученные доходы медицинской организации подлежат обложению корпоративным подоходным налогом.

Вопрос: ТОО «А» и ТОО «Б» – аффеилированные компании. ТОО «А» закрывается. Все ТМЦ по договору купли-продажи переходят к ТОО «Б». Некоторые «Покупатели» произвели ТОО «А» предоплату за товар, но не успели забрать товар. Отпуск товаров теперь будет осуществлять ТОО «Б». Чтоб перекрыть кредиторов ТОО «А» составили Соглашение о переуступке прав требования, где ТОО «Б» обязуется в счет погашения своего перед ТОО «А» (за ТМЦ), отпустить товары «Покупателям». Какие налоговые обязательства возникают при переуступке долга у ТОО «А» и ТОО «Б»? БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В соответствии с пп.2 п.1 ст.88 Налогового кодекса, к доходу от списания обязательств относится списание обязательств, не востребованных кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика. При переуступке права требования, а точнее для ТОО «А» это является перевод долга, который сам по себе обязательство не аннулирует, а влечет только изменение кредитора. В случае, если у ТОО «Б» есть дебиторская задолженность перед «А», то только тогда на основании Акта взаимозачета возможно закрытие кредитовых обязательств. Налоговый кодекс определяет в качестве дохода (ст.91) положительную разницу сверх основного долга, подлежащую получению/полученную по требованию или лица, переуступившего требование. Положительная разница является облагаемым оборотом для лица, передающего право требования (п.3 ст.238 НК РК).

Вопрос: В Приложении к Расчету по КПН у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03) в графе Е указывается сумма выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты, в графе F – сумма выплаченного дохода, облагаемого у источника выплаты. В моем понимании, «выплаченный доход»- это фактически выплаченная сумма резиденту за минусом удержанного КПН у источника выплаты. Выплачиваемый доход - это несовершенное действие, т.е. ещё не обложенная налогом у источника выплаты сумма. Но тогда выходит, что формула, по которой исчисляется налог (F*G/100) выплаченный доход*Ставка налога/100 неверная? Какую сумму дохода, облагаемого у источника выплаты, отражать в Расчете с учетом или за минусом удержанного налога? В Приложении к Расчету как правильно и в какой графе указать суммы?

ОТВЕТ:

Ваши рассуждения абсолютно правильные, но формат Приложения иной, который не поддается логике. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по форме 101.03 : - в графе E указывается сумма выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты – сумма начисленного дохода (включая налог у источника выплаты). - в графе F указывается сумма выплаченного дохода, облагаемого у источника выплаты – сумма выплаченного дохода (судя по формуле гр.Н, здесь указывается сумма вместе с налогом). - в графе H указывается сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяемая как (FхG)/100;

Вопрос: Компания (головной офис в г. Алмате) в связи с расширением открыла в другом городе офис (для привлечения клиентов), зарегистрировались по месту нахождению в Налоговом управлении. 2-х сотрудников согласно приказу перевели в тот город. Заключили договор по аренде квартиры для сотрудников. Возникают ли у нас по аренде квартиры налоги? И если да, тогда какие проводки должны провести, если, например, арендодателю оплачиваем 20 000 тенге?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса к доходу работника, подлежащему налогообложению, полученному им в натуральной форме, относится оплата работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц. Корреспонденция счетов: Д-т сч. Поставщики – К-т сч. Касса или Подотчетные лица - 20 000 – выплата арендодателю; Д-т сч. Поставщики – К-т сч. ИПН – 2000 , налог у источника выплаты с арендатора (если он не является ИПН) Д-т сч. Заработная плата – К-т сч. Поставщики - 22 000 доначислен доход работнику - арендатору; 16

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Д-т сч. Расходы – К-т сч. Заработная плата – 22 000+налоги, удерживаемые у источника выплаты

Вопрос: В случае сдачи дополнительной формы 100 должна сдаваться также скорректированная финансовая отчетность. Финансовая отчетность сдается на разницу (как в налоговой отчетности) или полностью на уточненную сумму, которая включает и разницу, и предоставленные ранее данные?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.149 Налогового кодекса в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности плательщик корпоративного подоходного налога в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения. По моему мнению, поскольку финансовая отчетность сдается вне рамок электронной налоговой отчетности, то не имеет смысла делать ее корректировку в форме отклонений. Каких-либо иных оснований, кроме собственного мнения, по этому вопросу нет.

Вопрос: Нерезидент принял решение о ликвидации филиала в РК. За отчетный период по финансовой отчетности получился убыток, а по Декларации по КПН прибыль. По бухгалтерскому учету выбытие ФА легло на расход, а по налоговому на доход. Какие проводки необходимо сделать в данной ситуации?

ОТВЕТ:

В финансовой отчетности, исчисленный КПН по налоговой отчетности находит свое отражения по счетам КПН и Расходы по КПН, а также в Отчете о прибылях и убытках. Дополнительные корреспонденции счетов в бухгалтерском учете не выполняются. Разница между бухгалтерским и налоговым отчетами отражается в размере отсроченного налога или налогового актива. Кроме того, эта разница отражается в Приложении «Сверка отчета о доходах и расходах с Декларацией по корпоративному подоходному налогу» к Декларации по КПН.

Вопрос: Относительно отражения в бухгалтерском учете ТОО «А» бухгалтерских проводок при реорганизации ТОО «А» (плательщика НДС) путем выделения нового юридического лица – ТОО «Б» (плательщика НДС) при утвержденном разделительном балансе и передаточном акте, а именно: 1. перечисление денежных средств с расчетного счета ТОО «А» на расчетный счет ТОО «Б»; 2. передачу товара по балансовой стоимости ТОО «Б»; 3. передачу ОС (компьютера и факс-аппарата) и НА, накопленного износа; 4. задолженность по начисленным, но невыплаченным премиям сотрудникам выделившегося ТОО «Б», а также ИПН. 5. Суммы уставного капитала – 50% Уставного капитала ТОО «А» переходит ТОО «Б» (пропорционально вкладам участников ТОО «Б») (Кт 5030) и резервного капитала (Кт 5410) Является ли оборотом по реализации у ТОО «А» передача товара, ОС и НА по балансовой стоимости ТОО «Б»? Ранее НДС у ТОО «А» был взят в зачет по приобретенным товарам, ОС и НА. 2) С какой даты ТОО «А» должно издать Приказ о назначении нового директора и изменении штатного расписания – с даты подписания Протокола Общего собрания участников о реорганизации ТОО «А» (в этом же Протоколе были утверждены и назначены новый директор ТОО «А» и ТОО «Б», утверждены и подписаны новые Уставы в новой редакции и с новыми участниками, смена фактического адреса ТОО «А») или с даты получения Свидетельства о гос. перерегистрации ТОО «А» в органах Юстиции? Вопрос возникает в связи с тем, что между датой подписания Протокола Общего Собрания Участников ТОО «А» и передачей документов для пеБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ререгистрации ТОО «А» и регистрации ТОО «Б» - два месяца действия объявления в официальных органах печати. В ТОО «А» на протяжении всего процесса реорганизации (в нашем случае – два месяца) работали и продолжают работать сотрудники. Можно ли бухгалтерии начислять и выплачивать им зарплату за этот период, правомерно ли подписание Приказов о назначении новых сотрудников, договоров с новыми поставщиками и бухгалтерских первичных документов: счетов-фактур, накладных и пр. вновь назначенным директором ТОО «А», согласно Решению общего собрания участников?

ОТВЕТ:

Налоговый кодекс устанавливает общие правила исполнение налогового обязательства при реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, выделения в статье в статье 39 Налогового кодекса: «1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Документы, указанные в подпунктах 2) и 3) части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты её представления в налоговый орган. 1-1. Исполнение налогового обязательства, реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). 1-2. Установление правопреемника (правопреемников), а также доли участия правопреемника (правопреемников) в погашении налоговой задолженности реорганизованного юридического лица осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. 2. Реорганизация юридического лица не является основанием для изменения сроков исполнения его налогового обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. 3. Если реорганизуемое юридическое лицо имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности реорганизуемого юридического лица в порядке, установленном статьей 599 настоящего Кодекса. В случае если реорганизуемое юридическое лицо имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса. 4. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица налоговой задолженности: 1) ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса; 2) излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса; 3) уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) пропорционально доле в имуществе, 18

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

полученном им (ими) при реорганизации, в порядке, установленном статьей 606 настоящего Кодекса. 5. (п.5 ст.39 исключен ЗРК от 16.11.2009 N 200-IV, данные изменения вводятся в действие с 01.01.2010 года, согласно (пп.3) ст.2 ЗРК от 16.11.2009 N 200-IV) 6. Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем: 1) слияния — передает сальдо по лицевым счетам юридических лиц, вошедших в состав вновь возникшего юридического лица, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании передаточного акта; 2) присоединения — передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта; 3) (пп.3) п.6 ст.39 исключен ЗРК от 04.07.2009 N 167-IV) 4) выделения — передает сальдо по лицевому счету юридического лица, выделившего вновь возникшее юридическое лицо, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании разделительного баланса. Порядок передачи сальдо по лицевому счету реорганизуемого юридического лица устанавливается статьей 595 настоящего Кодекса». Датой начала деятельности вновь созданного ТОО является дата его государственной регистрации и до этого момента оно считается не созданным. Деятельность юридического лица, а именно: назначение директора, прием сотрудников, начисление заработной платы, выставление счетов поставщикам и т.д. правомерно осуществляется с даты государственной регистрации. Все те моменты, которые указаны в первом пункте вопроса, кроме перечисления на расчетный счет, должны быть указаны в разделительном балансе, т.е. корреспонденции счетов не выполняются, а создаются два новых баланса, которые с даты государственной регистрации вбиваются в 1С.Бухгалтерию, как входной баланс каждого предприятия. В соответствии с пп.10 п.3 ст.231 не является оборотом по реализации передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам).

Вопрос: Учредитель является единоличным участником товарищества. Следовательно, при выплате дивидендов мы можем не начислять и не выплачивать ИПН? Согласно ст.156 п.7, т.к. выполняются сразу все условия: владение более 3 лет и 100% стоимости уставного капитала. А как отразить в 200 ф., просто указать сумму дивидендов, а сумму ИПН не указывать? Можно ли начислить и выплатить дивиденды по итогу 2009 года в течении всего года? И как быть если в 2009 году при выплате дивидендов мы оплатили ИПН у источника 5%, хотя не надо было? Возможно ли сделать возврат?

ОТВЕТ:

В связи со ст.156 Налогового кодекса, если физическое лицо владеет акциями или долями участия юридического лица - резидента более трех лет, а стоимость уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов, в свою очередь, не состоит на 50 и более процентов из имущества недропользователя Республики Казахстан, то оба условия считаются выполненными и дивиденды физического лица освобождаются от налогообложения. Начисленные доходы в форме дивидендов указываются в Декларации по форме 200.00 в общей сумме начисленного дохода по строке 200.00.001, а по строке 200.00.002, где указывается доход, облагаемый ИПН, дивиденды исключаются. Сроки и периодичность выплаты дивидендов устанавливаются учредительными документами, а их выплата осуществляется на основании решения учредителя (участника) по данным утвержденной финансовой отчетности за отчетный период. В соответствии со ст.70 Налогового кодекса в течение срока исковой давности – 5 лет, допускается внесение изменений в налоговую отчетность путем представления дополнительной декларации (расчета) за соответствующий период, где по изменяемым строкам указывается с минусом (плюсом) выявленная разница. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Заключен договор аренды, коммунальные платежи, согласно этого договора, оплачивает сам арендатор. Счета по коммуналке на затраты ТОО не проводило, так как все счета забирали сами арендаторы и оплачивали от имени ТОО. Можно ли так оставить учет?

ОТВЕТ:

Оплата счетов от имени ТОО не относится на вычет Вашим арендаторам, как и НДС в зачет, поскольку договора на коммунальные услуги заключались на Ваше ТОО и на него же выставлялись счета. Как правило, арендодатели выставляют счета на коммунальные услуги отдельным счетом, являющимся дополнительным счетом на арендную плату, в котором указывают коммунальные платежи. Счета поставщиков коммунальных услуг арендодатель относит себе на расходы и НДС в зачет.

Вопрос: Гражданин Казахстана принят на государственную службу 30 марта 2010 года. Должен ли этот гражданин и его супруга подавать декларации о полученном доходе и имеющемся имуществе в налоговый комитет при приеме на работу? Если да, то декларацию какой формы необходимо сдать и какой срок установлен для подачи этой декларации? Какой налоговый период указывать в декларации? За какой период необходимо указывать доходы, облагаемые у источника выплаты, а также имущественный и прочие доходы?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 2 статьи 185 Налогового кодекса, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют, в том числе лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией». В соответствии со статьей 9 названного Закона: 1. Лица, являющиеся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жительства: декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения, в том числе находящемся за пределами территории Республики Казахстан, с указанием оценочной стоимости и местанахождения указанного имущества; сведения о: - вкладах в банковских учреждениях и о ценных бумагах, в том числе за пределами территории Республики Казахстан, с указанием банковского учреждения, а также о финансовых средствах, которыми данные лица вправе распоряжаться лично или совместно с другими лицами; - своем прямом или об опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц с указанием доли участия в уставном капитале и полных банковских или иных реквизитов указанных организаций; - трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы с указанием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов; - названиях и реквизитах других организаций, у которых с лицом имеются договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе и устные) по содержанию или временному хранению материальных и финансовых средств, принадлежащих лицу или супругу (супруге) в размере, превышающем тысячекратный размер месячного расчетного показателя. 2. Лица, занимающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.. 2-1. Лица, уволенные с государственной службы по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налого20

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

обложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. 3. Супруг (супруга) лица, указанного в части первой пункта 1 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту жительства: декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения, в том числе, находящемся за пределами территории Республики Казахстан, с указанием оценочной стоимости и места нахождения указанного имущества; сведения о: - вкладах в банковских учреждениях и о ценных бумагах, в том числе за пределами территории Республики Казахстан, с указанием банковского учреждения, а также о финансовых средствах, которыми данные лица вправе распоряжаться лично или совместно с другими лицами; - своем прямом или опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц с указанием доли участия в уставном капитале и полных банковских и иных реквизитов указанных организаций; - трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указанием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов; - названиях и реквизитах других организаций, у которых с лицом имеются договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе и устные) по содержанию или временному хранению материальных и финансовых средств, принадлежащих лицу или супругу (супруге) и превышающих 1000-кратный размер месячного расчетного показателя. 3-1. Супруг (супруга) лица, указанного в пунктах 2 и 2-1 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. 4. Указанные в пунктах 1, 2 настоящей статьи лица предоставляют соответственно в орган, на занятие должности в котором они претендуют, либо по месту работы справку из налогового органа о получении им деклараций и сведений, перечисленные в пунктах 1 - 3-1 настоящей статьи. Отсюда, декларации названных лиц представляются как до поступления на службу - 2009г., так и за налоговый период - 2010г., которая предоставляется до 31 марта 2011г. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу составляется по форме 230.00, утвержденной приказом Министра финансов РК от 26 февраля 2010 года. Для декларирования имущества, являющегося объектом налогообложения и находящегося как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, составляется приложение 3 к указанной декларации «Имущество, находящееся на праве собственности» (форма 230.03). Согласно подпункту 13) пункта 24 и пункту 25 Правил в строках 230.03.006 «Транспортные средства» и 230.03.007 «Описание недвижимого имущества» указывается имущество, являющееся объектом налогообложения и находящееся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. При этом, оценочную стоимость данного имущества следует отражать в указанных строках.

Вопрос: Компания заключила договор с другой юридической компанией «А» на оказание услуг по организации участия в научной конференции в Германии двух физических лиц, не являющихся сотрудниками нашей компании. В договоре на выполнение услуг описано, что компания «А» осуществляет бронирование и покупку авиабилетов, оплачивает и бронирует гостиницу, оплачивает регистрационный внос за участников и прочее. Возникает ли в этом случае у компании обязательства по начислению и оплате индивидуального подоходного налога за участников?

ОТВЕТ:

Понесенные расходы на физических лиц, не являющихся работниками предприятия, в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса признаются доходами физического лица от налогового агента, подлежащие налогообложению у источника выплаты по ставке 10%. Вычету названные расходы не подлежат, т.к. не связаны с предпринимательской деятельностью. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Относится к имущественному доходу и подлежит ли обложение 10% у источника выплаты, если приобретен земельный участок у физического лица по стоимости 36750000 тенге, целевое назначение – строительство и эксплуатация производственной базы. Право собственности по договору купли-продажи у продавца возникло 23.12.2009 года, в свою очередь продавец приобрел данный земельный участок у другого физ. лица за 1000000 тенге.

ОТВЕТ:

Доходы физических лиц от реализации земельного участка относятся к имущественному доходу, т.е. не относятся к видам доходов, облагаемых у источника выплаты. В соответствии с пп.4 п.1 статьи 180 Налогового кодекса имущественный доход от реализации земельных участков, не предназначенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства и т.д., определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения и подлежит налогообложению по ставке 10%. Декларация по ИПН представляется физическим лицом по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Вопрос: Учредитель ТОО «А» безвозмездно дарит автомашину (основное средство) работнику ТОО «А». Какие налоговые обязательства возникают при дарении у ТОО и у физического лица, как бухгалтер должен отразить проводки по автомашине (списанию основных средств)?

ОТВЕТ:

Балансовая стоимость автомобиля в соответствии пп.2п.1 ст. 164 НК РК признается доходом работника в натуральной форме, которая включается в сумму дохода работника, облагаемого у источника выплаты всеми налогами, установленными Налоговым кодексом. Корреспонденция счетов: Д-т сч. 2420 – К-т сч.2410 – на сумму накопленного износа Д-т сч. 3350– К-т сч. 2410 – остаточная стоимость ОС Д-т сч. 7210 – К-т сч. 3350 – доначисленный доход работника на сумму переданного ОС. Д-т сч.3350 - К-т сч.3120,3220 и т.д.

Вопрос: Сотрудница работает в компании с 07.07.2009 г., а с 09.02.2010 г. по 14.06.2010 г. она находится в отпуске по беременности и родам. С 29.06.2010г. по 17.04.2013 г. ей предоставляется отпуск без сохранения зарплаты по уходу за ребенком. А с 15 июня по 28 июня ей предоставляется ежегодный трудовой отпуск. Сколько дней отпуска ей положено, входит ли в расчет дней отпуска период пока сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам? И как писать в приказе отработанный период с 07.07.2009 г. по 07.07.2010 г. или 07.07.2009 г. по 08.02.2010 г.?

ОТВЕТ:

Статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан предусмотрены гарантии женщинам при установлении очередности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Согласно данной статье перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Вместе с тем, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск не представляется женщине по окончании отпуска по уходу за ребенком, если она воспользовалась этим правом перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него. Вышеизложенное означает, что если женщина не получила отпускные за время, фактически отработанное с 07.07.2009 г. до 09.02.2010 г., и, поскольку, в настоящее время она находится в отпуске без содержания, то ей выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за этот период. Расчетным периодом является период с 07.07.2009 г. по 08.02.2010 г. 22

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Обязательные пенсионные взносы Вопрос: Я работаю нотариусом. В данное время нахожусь в декретном отпуске. Деятельность осуществляется эпизодически. Так, доход за месяц составил 35 000 тенге. Каким образом исчислить сумму пенсионных отчислений? При обычном расчете за основу берется 10-кратная минимальная зарплата, но в моей ситуации, думаю, нужно расчитывать по-другому.

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами и адвокатами в свою пользу производится в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процентов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Отсюда, нижняя граница взносов 1495 тенге (МЗП 2010г.14952х10%) и при доходе в 35000 тенге уплачивается 3500 тенге.

Налог на имущество Вопрос: ТОО (далее - покупатель) приобрело помещение с долей земельного участка (часть здания) у АО (далее - продавец) 18.05.2010г. по договору купли-продажи. Вместе с договором купли продажи был подписан акт приема-передачи основных средств от 21.05.2010 г., и продавцом была выписана счет-фактура от 18.05.2010 г. Акт на право собственности еще не получили, только сдаем документы для оформления государственной регистрации в Центр по регистрации недвижимости. Согласно выданным продавцом документам (договор купли продажи, акт приемапередачи основных средств, счет-фактура) помещение и долю земельного участка взяли себе на баланс. Если покупатель принял себе на баланс по бухгалтерскому учету, но право собственности еще не оформлено в гос.органах. С какого момента возникает обязательство по налогу на имущество и земельному налогу: с даты подписания договора купли-продажи или с даты регистрации акта на право собственности в государственных органах? Имеет ли покупатель право взять в зачет суммы по НДС согласно счета-фактуры, выписанного продавцом от 18.05.2010г .на часть здания и долю земельного участка на право собственности, которые не оформлены в государственных органах?

ОТВЕТ:

НДС относится в зачет по выставленному счету–фактуре по фактически полученным товарам, работам, услугам (п.1 ст.256 НК РК). Следовательно, Вы имеете право отнести НДС в зачет. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Обязательства по уплате налога на землю возникают на основании п.2 ст.374 Налогового кодекса, где, в частности, указано: в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога является фактическое владение и пользование таким земельным участком на основании гражданско- правовой сделки. Иное положение по налогу на имущество, так в соответствии с п.1 ст.394 Налогового кодекса установлено, что плательщиком налога на имущество являются юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности. В свою очередь, право собственности на объекты недвижимости должны подтверждаться актом государственной регистрации. Следовательно, до получения акта государственной регистрации собственности, плательщиком налога на имущество является прежний владелец.

Налоговое администрирование Вопрос: ТОО добровольно ликвидировалось 30.04.2009 г. Приказ с МинЮста есть. В НК распечатали «Регистрационные данные юридического лица», где также есть отметка о ликвидации ТОО. Однако на сайте ИНИС РК в разделе «Реестр налогоплательщиков РК» никаких отметок о том, что предприятие ликвидировалось еще в прошлом году, нет. Стоят следующие данные: РНН: ХХХХХХХХХХХХ Наименование налогоплательщика ТОО ХХХХХХ Дата государственной регистрации - 27.06.2002 Резидент РК: Да Получается данным на сайте ИНИС РК верить нельзя? Я имею в виду, если я захочу проверить организацию, то вполне возможно, что фактически такой уже и нет? Куда мне следует обратиться, чтобы внесли данные о ликвидации предприятия?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.4 ст.564 Налогового кодекса исключение налогоплательщика из государственной базы данных налогоплательщиков производится налоговым органом на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров при условии отсутствия неисполненных налогоплательщиком налоговых обязательств. Следовательно, обязанность и ответственность за актуальность сведений по налогоплательщикам несут налоговые органы.

Вопрос: Вновь открывшаяся фирма сдала отчетность по форме 910 за 1-й квартал вовремя , а оплату произвела с опазданием на 25 дней. Какие штрафные санкции помимо пени и закрытия счета следуют для налогоплательщика?

ОТВЕТ:

Налоговым кодексом в статье 609 установлено: 1. Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами: 1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) — юридического 24

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката; 3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) — юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката; 4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) — юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката. 2. Способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства, указанные в подпунктах 2) — 4) пункта 1 настоящей статьи, применяются в сроки, установленные статьями 611—613 настоящего Кодекса. До начала применения способов обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства, указанных в подпунктах 2) — 4) пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление в соответствии с главой 84 настоящего Кодекса. 3. В случае непогашения налоговой задолженности способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства, за исключением способа, указанного в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, не применяются в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность в размере менее 3-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Вопрос: Предприятие не сдало расчет 101.01 на 2009 год, согласно ст. 141 п. 2.1 . После сдачи декларации ф. 100 за 2008 год был сдан расчет авансовых платежей по ф. 101,02 на 2009 год. Авансовые платежи оплачены полностью согласно расчета. НК предъявляет нам, что при сдаче отчета за 2009 год базовой ставкой расчета по КПН берется ф. 101.01, в связи с чем получилось превышение фактически исчисленного налога над суммой авансовых платежей. Почему в расчет не берется сумма по форме 101.02?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.209 КоАП лицо подлежит административной ответственности в случае непредставления в течение налогового периода расчетов авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих представлению в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. При этом исчисленная сумма авансовых платежей приравнивается к нулю. Ввиду того, что Вами не был представлен Расчет по форме 101.01, налоговые органы применили названную статью КоАП.

Вопрос: У компании одна АЗС в районе Алматинской области, отдельного структурного подразделения нет. Мы сдаем отчетность по форме 431.00. по объектам, связанным с налогообложением в районную налоговую, а в налоговую по месту регистрации юридического лица форму 400.00. Декларант по форме 3.1., 3.2, 3.3. Районная налоговая требует, чтобы мы сдавали им формы 431, 400, Декларант 4.1, 4.2. Правомерны ли требования налоговой?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст.20 Налогового кодекса в обязанности налоговых органов входит обязанность разъяснения порядка заполнения форм налоговой отчетности и, в этой связи считаем некорректным комментировать их требования.

Вопрос: ИП сдал налоговую отчетность за 3-4-й кварталы 2009 года и за 1-й квартал 2010 года не в тот налоговый комитет, так как неверно отправленная отчетность считается несданной, ИП попадает под статью 206 Административного кодекса, 30 МРП БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ штрафа. В налоговом комитете сказали, что так как не сданы отчеты за три квартала то и протокола об административном правонарушении тоже будет три и штраф составит не 30 МРП, а 90 МПР. Правомерно ли это?

ОТВЕТ:

П.1 ст.206 КоАП установлено, что непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей. Следовательно, применят штраф только на должностное лицо - 30 МРП. В 2009г. из Кодекса убрали санкции за непредставление по сроку более 90 дней с повышенными санкциями. Ввиду того, что непредставление было в течение 3-х отчетных периодов и поскольку Кодекс не устанавливает иное, то санкции налагаются за каждый период.

Специальный налоговый режим Вопрос: ИП подало заявление на переход с упрощенного режима на общеустановленный в марте месяце, т.к. в марте установлено превышение предельного дохода согласно 433. Как правильно сдать отчеты за 1-й квартал, в налоговом комитете дали разъяснение, что мы должны сдать 910 кв. за январь, февраль, а за март и 2-й квартал вместе по срокам сдачи за 2-й квартал. Правильно ли? К примеру, в январе доход составил 4,0 млн., в феврале 3,0, в марте 8,0, потому как дали разъяснение выходит, что в одном квартале сдаем в двух режимах (упрощенный и общеустановленный). Будет это правильно? Или же надо в 910ф. показать сумму превышение предельного дохода, а начиная со второго квартала сдавать отчеты в общеустановленном режиме?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса, если налогоплательщик принял решение добровольно прекратить применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, прекращение указанного режима производится налоговым органом с месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление. При этом: 1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление; 2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление. Отсюда, налоговое заявление было подано в марте, следовательно, применение общеустановленного порядка налогообложения начинается с апреля и за 1-й квартал 2010 года подается ликвидационная налоговая отчетность по форме 910.00.

Вопрос: ИП, работающий по СНР на основе УД, предоставляет услуги по мойке автотранспорта. Данный ИП в производственных целях ездит на личном автотранспорте. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1. Имеет ли право ИП списывать расходы по ГСМ? Какие виды налогов необходимо удержать у ИП и какие отчеты по данному поводу необходимо сдать? 2. Как необходимо отразить личный автотранспорт в учете ИП и сдается ли по данному автотранспортному средству отчет по налогу на транспортные средства? Налог уплачен в начале этого года как с физ.лица.

ОТВЕТ:

При работе в налоговом режиме по УД налогооблагаемым доходом являются все виды доходов, полученные за налоговый период (ст.436 НК РК) без применения вычетов. Отсюда, расходы на личный транспорт не относятся на вычет, а уплата налога на транспорт производится ИП как физическим лицом. При этом, налоговые органы считают (Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2004 года N НКУНП-15-1-11/5138 «О предоставлении налоговой отчетности на автотранспортные средства, используемые в предпринимательской деятельности»), что индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности автотранспортные средства и использующие их в предпринимательской деятельности, представляют налоговую отчетность в порядке, предусмотренном статьей 368 Налогового кодекса. Кроме того, в случае если данная категория лиц использует автотранспортные средства в предпринимательской деятельности, то они представляют налоговую отчетность по плате за загрязнение окружающей среды в порядке, предусмотренном ст.492 Налогового кодекса.

Налогообложение нерезидентов Вопрос: Учредителем ТОО (ИУ) является нерезидент со 100% долей участия в Уставном капитале с 2004 года. Эта же фирма-нерезидент является основным поставщиком товара для ТОО. Можно ли считать, что в данном случае учредитель-нерезидент осуществляет свою предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение в РК? Какие возникнут у казахстанского ТОО налоговые обязательства, если учредитель-нерезидент оказал ему в разовом порядке услуги по международной перевозке товара?

ОТВЕТ:

Поставка товаров по внешнеэкономическим контрактам не приводит к образованию постоянного учреждения. Постоянное учреждение образуется только в случае, если ТОО (ИУ) имеет право на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента на территории РК, действовать и заключать от его имени контракты (п.8 ст.191 НК РК). В соответствии с п.16 ст.192 НК РК, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, которые подлежат налогообложению по ставке 5% (ст.194 НК РК). Освобождение от налогообложения осуществляется при предоставлении нерезидентом документа, подтверждающего резидентство в стране-участнике международной Конвенции (пп.4 п.3 ст.212 НК РК). Обращаем внимание, что сделки со связанной стороной подлежат контролю на основании Закона «О трансфертном ценообразовании» и, кроме того, в случае, если нерезидент зарегистрирован в оффшорной зоне, то налогообложению по ставке 20% подлежат любые доходы из источников в РК, включая поставку товаров (пп.4 п.1 ст.192 НК РК). БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: ТОО заключает договор на оказания услуг с физическим лицом нерезидентом. Доход физического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 20% ст.194 п.1 При приобретении услуг от физического лица-нерезидента облагается доход налогом на добавленную стоимость 12%. По окончанию квартала сдаем отчет 101.04 или 210.00?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.1 ст.201 Налогового кодекса, доходы физических лиц, определенные п.1 ст.192 Налогового кодекса, а это оказание услуг на территории РК, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Кодекса, без осуществления вычетов, т.е. 20%. Исчисление и удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица–нерезидента, производится в порядке и сроки, установленные статьей 195 Кодекса, а это форма 101.04. В отношении НДС следует отметить, что ст.241 Налогового кодекса устанавливает общее правило: оборотом налогоплательщика являются работы, услуги, предоставленные нерезидентом, местом реализации которых является РК, и которые не относятся к освобожденным оборотам. Следовательно, если работы, услуги, оказанные физическим лицом–нерезидентом не относятся к освобожденным оборотам, то необходимо исчислить НДС.

Международное налогообложение Вопрос: ИП приобретает у российской компании программное обеспечение для дальнейшей реализации. ИП оплачивает российской компании в рублях, согласно счета, стоимость программы. Российская компания поставляет данную программу посредством лицензионного ключа доступа. Присылает этот ключ по электронной почте. Далее ИП уже реализует эту программу своим клиентам. Какие налоговые обязательства возникают у ИП, плательщика НДС по оплате налогов? Какие налоги и в какой срок надо оплатить и как отразить в налоговых формах? Какие налоговые обязательства возникают у ИП, НЕ плательщика НДС по оплате налогов? Какие налоги, и в какой срок надо оплатить и как отразить в налоговых формах?

ОТВЕТ:

При приобретении программного продукта у нерезидента у налогоплательщика возникают следующие налоговые обязательства, независимо от метода получения этого продукта, кроме оформленных как товар, с прохождением таможенной очистки: 1. Налог с доходов нерезидента, полученный с территории РК в форме роялти (пп.12 п. ст.192 НК РК) по ставке 15% со сроком уплаты не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты дохода. Налоговая форма 101.04. 2. НДС за нерезидента (пп.4п.2 ст.236 и ст.241 НК РК), исчисленный по дате акта выполненных работ. В случае приобретения программного продукта у нерезидента ИП, не являющимся плательщиком НДС, соответственно, НДС не уплачивается, но сумма доходов нерезидента включается в оборот, исчисляемый для определения обязательств по постановке на учет по НДС. При реализации программного продукта конечным потребителям, налоговые обязательства исчисляются аналогично обязательствам при реализации других товаров. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Трудовое законодательство Вопрос: Согласно п.4 ст. 134 Работодатель должен выплатить задолженность по заработной плате и пеню, связанных с расторжением трудового договора. Подскажите формулу расчет пени. К примеру, трудовой договор был расторгнут 1 апреля, а сумма к выплате составляет 200 000 тенге. Если работодатель будет выплачивать задолженность с 1 июня, какую сумму он должен будет выплатить работнику с учетом пени?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 134 Трудового кодекса при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты. При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения. Отсюда, заработная плата должна была быть выплачена не позднее трех рабочих дней, т.е. если 1 апреля договор расторгнут, то выплата должна быть не позднее 6 апреля. Дни просрочки 55 дней (24 дня апреля+31день мая). Ставка рефинансирования НБ РК на настоящий момент – 7%. Дней в году – 365 , следовательно, на 1 день приходится 0,019% (7%/365). Расчет пени: Дней просрочки 55х 0,019%/100 х 200 000 тенге = 2090 тенге.

Вопрос: По программе «Дорожная карта» мы принимаем на работу по направлениям трудоустройства, эти работники после приема в течение недели, не соглашаясь с условиями труда или заработной платой, уходят с работы. Как правильно провести оформление: прием и увольнение? Имеем ли мы право уволить их по статье и не оплачивать их заработную плату за 2-3 дня выхода на работу?

ОТВЕТ:

С данной категорией работников следует поступать в соответствии с Трудовым кодексом, т.е. прием и увольнение оформлять приказом, а заработную плату выплачивать в соответствии с индивидуальным трудовым договором за фактически отработанное время.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Если государственный служащий по необходимости получил лечебное пособие до апрельского повышения зарплаты, а в отпуск выходит в июле, делают ли ему перерасчет на лечебное пособие с учетом повышения?

ОТВЕТ:

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 марта 2010 года №244 внесены изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента». Данным постановлением увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 10890 тенге до 13613 тенге. Расчет пособия на оздоровления с 1 апреля 2010 года производится с учетом БДО в размере 13613.

Вопрос: Хотела бы узнать продолжительность трудового отпуска школьного делопроизводителя?

ОТВЕТ:

Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных. Должность делопроизводителя значится в реестре должностей гражданских служащих. Таким образом, вы имеете право на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск в количестве 30 календарных дней.

Вопрос: Я работаю учителем в школе с 26 августа 2009 года, сразу после окончания ВУЗа. Работаю с 9.00 до 17.00 часов, 6 дней в неделю. Мне говорят, что я не имею право на отпуск в количестве 56-ти календарных дней, хотя я отработала учебный год и хотела взять отпуск с 26 июня по 23 августа. Скажите насколько администрация права? Сколько дней отпуска мне положено?

ОТВЕТ:

Согласно статье пп. 2 п. 1 ст. 53 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» педагогические работники имеют социальные гарантии на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для педагогических работников организаций среднего общего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебнометодического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования. Согласно ст.104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 30

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос: Я работаю в ТОО, с 1 июня 2010 года собираюсь уходить в декретный отпуск. Руководство потребовало, чтобы я написала заявление на увольнение. Правомерны ли действия руководства? Может ли это повлиять на пособия?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Казахстан расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до восемнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1), 3) - 18) пункта 1 статьи 54 Кодекса. В случае, если на день истечения срока трудового договора женщина представит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок трудового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Вопрос: 1. У нас работает учительница по совместительству (почасовик). Основное место работы в другой школе. Имеем ли мы право выплатит лечебное пособие этому работнику? 2. Имеем ли мы право выплатить лечебное пособие учительнице вышедшей на пенсию по возрасту с 01.01.2010 на 2009-2010 учебный год?

ОТВЕТ:

1. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определена постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 (далее – постановление), согласно которому должностные оклады (тарифные ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно. 2) Пособие на оздоровление в размере должностного оклада выплачивается при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, трудовым законодательством не предусмотрена выплата пособия на оздоровление при выходе на пенсию.

Вопрос: Дайте разъяснения по ст.13 Закона РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном полигоне». Какие граждане имеют право на льготы (дополнительный отпуск и дополнительную оплату труда ежемесячно)? Все ли граждане, которые проживают и работают в данный момент указанные в статьях 5,6,7,8,9 или у которых имеется экологическое удостоверение?

ОТВЕТ:

Дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляются работающим гражданам, проживающим на указанных в Законе «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» территориях и имеющим статус пострадавших.

Вопрос: По моему заявлению от 9 марта текущего года, меня отозвали на работу с декретного отпуска с 19 апреля, но с 15 по 22 апреля я лежала в больнице на сохранении второго ребенка и вышла на работу только 23 апреля, предоставив лист нетрудоспособности. Но в табеле «8» проставили с 23 апреля. На мой вопрос «почему 4 дня не учитывают?», мне ответили, что приказ с 19 апреля не вышел и выходит лишь с 23, несмотря на то, что для начала должен издаваться приказ, а только потом уведомляют меня о том, что я должна выйти на работу с определенного числа. Правомерно ли это? 2. Я вышла на работу после декретного отпуска на 4 месяца, лишь для того, чтобы заработать для себя и своего будущего ребенка декретное пособие. Имеют ли право заставлять писать заявление на помощь однодневным заработком пострадавшим от наводнения в Восточно–Казахстанской области? Ведь это желание каждого помогать или нет!

ОТВЕТ:

1) Согласно ст. 91 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом по представлению соответствующих документов, удостоверяющих факт временной нетрудоспособности, за счет средств работодателя выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время. В Вашем случае акт работодателя о выходе на работу после отпуска по уходу за ребенком издан с 23 апреля. Таким образом, действия работодателя правомерны. По второму вопросу: Помощь гражданам, пострадавшим в результате наводнения в Восточно-Казахстанской области, является индивидуальным правом каждого гражданина. В этой связи работодатель не имеет права без согласия работника удерживать суммы однодневного заработка на указанные цели.

Вопрос: Сотрудник работает в сфере образования. 4 мая он уволился и ему рассчитали 20 календарных дней за неиспользованный отпуск. Учитывается ли 9 мая при подсчете календарных дней или продляется на один день как и трудовой отпуск? И применяется ли коэффициент повышения при начислении компенсации за неиспользованный отпуск?

ОТВЕТ:

Продолжительность неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения.

Вопрос: Может ли сотрудник получить в полном объеме лечебное пособие согласно оклада за 2010 г., или при увольнении посчитают согласно отработанному периоду, если отработал в 2010 г. 5 месяцев?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового Кодекса Республики Казахстан гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). При этом, пособие в размере должностного оклада выплачивается только при предоставлении оплачиваемого трудового отпуска.

Вопрос: При расчете заработной платы при сменном графике работы, какой применить баланс рабочего времени по производственному календарю (при 5-ти или 6-тидневной рабочей недели)?

ОТВЕТ:

При суммированном учете рабочего времени для исчисления заработной платы используется часовой заработок. Часовая ставка для оплаты труда определяется путем деления суммы должностного оклада, определенного условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя на количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Условие о количестве рабочих часов, применяемых при исчислении часовой ставки при суммированном учете рабочего времени, должно быть отражено в коллективном договоре, трудовом договоре и (или) акте работодателя, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Вопрос: Как должна начисляется заработная плата водителя скорой помощи в сельской местности, при том что он один водитель на данной машине и на обслуживании находится 2 поселка, имеют ли место какие-либо надбавки?

ОТВЕТ:

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения. Таким образом, в Вашем примере коэффициент повышения применяется в размере 1,25 к периодам январь-март 2010 года и декабрь-июль 2009 года.

Вопрос: Обязательно ли указывать в трудовом договоре раскладку (75/25) размера зарплаты? В компании установлены тарифные ставки в час и ведется суммированный учет. В ставку заложена доплата 12% за вредность. Как определить в таком случае основную часть зарплаты?

ОТВЕТ:

Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности. Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации. В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной заработной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы, относится: 1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам; 2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»); 3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы и др.). К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя. К единовременным стимулирующим выплатам относятся: 1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты; 2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы); 3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.); 4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

Вопрос: В государственном учреждении работники кроме основной должности совмещают еще по 0,5 ставки другие должности. При выходе в отпуск им положено пособие на оздоровление. Данное пособие выплачивается по основному месту работы. Но так как человек работает в одном месте, может ли он получать пособие на 34

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

оздоровление не только по основной своей должности, но и за совмещение другой должности?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году. Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определена постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление), согласно которому должностные оклады (тарифные ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан. Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями. В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством. Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

Вопрос: 1. Действуют ли в настоящий момент «Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников», утвержденные приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.05.2000г, №111-П? Если данный нормативный документ утратил свою силу, как учитывать (табелировать) и оплачивать время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно, в соответствии со п.2 ст.213 Трудового кодекса РК №251 от 15.05.2007 года (далее по тексту – Кодекс), как рабочее время, в соответствии с п.49 ст.1 Кодекса – «иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом отнесены к рабочему времени», поскольку в соответствии со п.76 ст.1 Кодекса данное время нельзя отнести к времени отдыха, либо же в индивидуальные трудовые договоры можно внести понятие «время в пути», учитывая его вне рабочего времени и оплату которого осуществлять в виде надбавок к заработной плате? 2. При вахтовом методе работы режим предоставления услуг заказчику составляет 24 часа в сутки. Считается ли время отработанное сотрудниками на вахте с 22.00 до 06.00 ночным, в соответствии со п.1 ст.87 Кодекса и соответствующей оплатой согласно ст.129 Кодекса?

ОТВЕТ:

1. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Об утверждении Методических рекомендаций по вопросам оплаты труда работников» от 12 мая 2000 года №111-П разработан в целях реализации Закона Республики Казахстан от 10 декабря 1999 года №493 «О труде в Республике Казахстан». Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» от 10 декабря 1999 года №493 утратил силу Законом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №252. В соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» от 24 марта 1998 г. №213 при признании утратившим силу нормативного БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ правового акта вышестоящего уровня подлежат признанию утратившими силу нормативные правовые акты нижестоящего уровня, принятые в его реализацию. При этом, условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. 2) В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Вместе с тем каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Вопрос: Учительница после декретного отпуска приступила к работе 01.04.2010 г. В трудовой отпуск ушла с 07.06.2010 г. Как выплачивается лечебное пособие в этом случае? А если учительница ушла в декретный отпуск с 01.12.2009 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 3 ст. 105 Кодекса по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. Вместе с тем гражданским служащим оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются с выплатой пособия. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году, т.к. предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей. В этой связи независимо от того, предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск полностью или по частям пособие выплачивается в полном размере. В случае предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска частями, материальная помощь для оздоровления выплачивается в полном объеме одновременно с первой частью трудового отпуска.

Вопрос: Как рассчитать компенсацию за трудовой отпуск работнику? Он отработал период полностью, но в отпуск не идет, а просит начислить ему компенсацию. Расчет сейчас производится в рабочих днях. Сколько дней взять для расчета? По договору отпуск - 24 календарных дня.

ОТВЕТ:

Согласно статье 104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. Продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчитывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, исчисление производится в календарных днях, при этом оплате подлежат рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого трудового отпуска. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. Таким образом, замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией возможна при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Постановление Правительства Республики Казахстан от 7 июня 2010 года № 520 «О ставках таможенных пошлин Республики Казахстан» Правительство Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Утвердить прилагаемые ставки вывозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров Республики Казахстан. 2. Установить ставки вывозных таможенных пошлин, применяемые на временной основе в соответствии с Решениями Правительства Республики Казахстан, согласно приложению к Ставкам таможенных пошлин на отдельные виды товаров Республики Казахстан. 3. Установить, что изменение и утверждение таможенных пошлин производятся в зависимости от показателей эффективности внешней торговли, конъюктуры мирового рынка в соответствии с международными соглашениями, ратифицированными Республикой Казахстан. Заявки на пересмотр ставок таможенных пошлин направляются в Министерство экономического развития и торговли Республики Казахстан по установленным формам согласно приложения 1 и 2 настоящему постановлению. 4. Министерству иностранных дел Республики Казахстан в двухнедельный срок уведомить Секретариат Интеграционного комитета Евразийского экономического сообщества о применяемых Правительством Республики Казахстан мерах регулирования внешнеторговой деятельности. 5. Признать утратившими силу некоторые решения Правительства Республики Казахстан согласно приложению 3 к настоящему постановлению. 6. Настоящее постановление вводится в действие по истечении тридцати календарных дней после первого официального опубликования. Премьер-министр Республики Казахстан К. Масимов Ставки вывозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров и ставки вывозных таможенных пошлин, применяемые на временной основе Республики Казахстан см. на сайте www.buhgalter.kz в разделе «Коды, ставки, нормы”

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Уважаемые налогоплательщики, осуществляющие экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию Республики Беларусь и Российской Федерации ! Налоговый комитет МФ РК

Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ), предусматривающая единую таможенную территорию. Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года взимание косвенных налогов во взаимной торговле государствчленов таможенного союза будет производиться по принципу «страны назначения», в соответствии с которым экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт – по ставке, действующей в государстве-импортере. С 1 июля 2010 года основным документом, подтверждающим экспорт товаров с территории РК на территорию РБ или РФ, вместо грузовой таможенной декларации (ГТД), будет являться Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налогового органа РБ или РФ об уплате косвенных налогов импортеромконтрагентом) (далее – Заявление контрагента). Казахстанский экспортер должен получить указанное Заявление от импортераконтрагента из РБ или РФ. Заявление контрагента представляется казахстанским экспортером в налоговые управления по месту нахождения на бумажном носителе одновременно с декларацией по НДС (формы 300.00), а в случае экспорта подакцизных товаров – с декларацией по акцизам (форма 400.00). При этом напоминаем, что сроки представления деклараций следующие: - по НДС – ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал); - по акцизам – ежемесячно, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (месяц). При непредставлении в налоговые органы указанных документов возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не производится. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в Налоговом кодексе с 1 июля 2010 года предусмотрена норма, согласно которой поступление валютной выручки должно производиться на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Дополнительная информация по таможенному союзу размещена на сайте по адресу: www.salyk.kz, кроме того, указанную информацию можно получить в налоговых управлениях по месту нахождения (жительства).

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Уважаемые налогоплательщики, осуществляющие импорт товаров с территории Республики Беларусь и Российской Федерации на территорию Республики Казахстан ! Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ), предусматривающая единую таможенную территорию.

Налоговый комитет МФ РК

С 1 июля 2010 года в таможенном союзе взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) при импорте товаров на территорию РК с территории РБ и РФ будет производиться налоговыми органами. Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года взимание косвенных налогов во взаимной торговле государствчленов таможенного союза будет производиться по принципу «страны назначения», в соответствии с которым экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт – по ставке, действующей в государстве-импортере. Уплата косвенных налогов по импортированным товарам производится по месту нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизы) по импортированным товарам (далее – Декларация 320.00) представляется в налоговые управления по месту нахождения (жительства) также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Вместе с Декларацией 320.00 налогоплательщик-импортер обязан представить в налоговый орган четыре экземпляра Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), на которых налоговый орган проставляет отметку об уплате косвенных налогов (освобождении или ином способе уплаты косвенных налогов). При этом налогоплательщиком Заявление составляется и представляется в налоговые органы также на электронных носителях. К Заявлению прилагаются документы, подтверждающие ввоз и уплату косвенных налогов (документ об уплате косвенных налогов, товаросопроводительные документы, соответствующие договоры (контракты), счета-фактуры и др.). Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа РК об уплате косвенных налогов (освобождении от косвенных налогов) направляются налогоплательщикомимпортером своему контрагенту-экспортеру РБ или РФ для подтверждения ими обоснованности применения нулевой ставки НДС. Дополнительная информация по таможенному союзу размещена на сайте по адресу: www.salyk.kz, кроме того, указанную информацию можно получить в налоговых управлениях по месту нахождения (жительства). БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Таблица соответствия банковских реквизитов Наименование банка 1 2

Код банка

GCVPKZ2A

009

195301070

KKMFKZ2A

070

ГУ Национальный Банк РК

190201125

NBRKKZKX

125

РГП «Казахстанский центр межбанковских расчетов НБРК»

190501224

KISCKZKX

224

АО «Исламский Банк «Al Hilal»

190501246

HLALKZKZ

246

АО «Национальный процессинговый центр»

190501284

NPCKKZKA

284

АО «БТА Банк»

190501319

ABKZKZKX

319

ДО АО Банк ВТБ (Казахстан)

190501432

VTBAKZKZ

432

АО «Шинхан Банк Казахстан»

190501435

SHBKKZKA

435

АО «Банк «Астана-финанс»

190501450

ASFBKZKA

450

АО «МЕТРОКОМБАНК»

190501470

MEOKKZKA

470

АО «Мастербанк»

190501473

MSRBKZKA

473

АО «БанкПозитив Казахстан (ДБ Банка Апоалим Б.М.)»

190501492

DEMIKZKA

492

АО «Сеним-Банк»

190507549

SENIKZKA

549

INEARUMM

550

РГКП Государственный центр по выплате пенсий ГУ «Комитет казначейства Министерства финансов РК»

Новый БИК

Старый БИК

г. Москва Межгосударственный Банк

АО «Банк Kassa Nova»

190501551

KSNVKZKA

551

АО ДБ «Национальный Банк Пакистана» в Казахстане

190507553

NBPAKZKA

553

АО «КАЗПОЧТА»

190501563

KPSTKZKA

563

АО «Ипотечная организация «Казахстанская Ипотечная Компания»

190501564

KMGCKZKA

564

АО «Народный Банк Казахстана»

190501601

HSBKKZKX

601

АО «Данабанк»

190501620

DABNKZ2P

620

АО «Delta Bank»

190501639

NFBAKZ23

639

АО «Евразийский банк развития»

190501700

EABRKZKA

700

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 24 25 26 27

АО «KASPI BANK» АО «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ДЕПОЗИТАРИЙ ЦЕННЫХ БУМАГ» АО «AsiaCredit Bank (АзияКредит Банк)» ДО АО «БТА БАНК» АО «ТЕМIРБАНК»

190501722

CASPKZKA

722

190501766

CEDUKZKA

766

190501774

LARIKZKA

774

190501780

JSRBKZKA

780

АО ДБ «ТАИБ КАЗАХСКИЙ БАНК»

190501781

TBKBKZKA

781

АО «Казахстанский Инновационный Коммерческий Банк»

191801586

KINCKZKA

821

АО «АТФБанк»

190501826

ALMNKZKA

826

АО «Ситибанк Казахстан»

190501832

CITIKZKA

832

АО «Нурбанк»

190501849

NURSKZKX

849

АО «Банк ЦентрКредит»

190501856

KCJBKZKX

856

АО «ДБ «КАЗАХСТАН-ЗИРААТ ИНТЕРНЕШНЛ БАНК»

190501885

KZIBKZKA

885

АО «Хоум Кредит Банк»

190501886

INLMKZKA

886

АО «Заман-Банк»

193201896

ZAJSKZ22

896

АО «Банк Развития Казахстана»

195301907

DVKAKZKA

907

АО ДБ «БАНК КИТАЯ В КАЗАХСТАНЕ»

190501913

BKCHKZKA

913

ДБ АО «Сбербанк России»

190501914

SABRKZKA

914

АО «Казинвестбанк»

190501920

KAZSKZKA

920

АО ДБ «RBS (Kazakhstan)»

190501922

ABNAKZKX

922

АО «КАЗКОММЕРЦБАНК»

190501926

KZKOKZKX

926

190501927

KICEKZKX

927

190501930

ICBKKZKX

930

190501942

EXKAKZKA

942

190501943

CABRKZKA

943

190501947

ALFAKZKA

947

43 44 45 46 47

АО «Казахстанская фондовая биржа» АО «Торгово-промышленный Банк Китая в г. Алматы» АО «ЭКСИМБАНК КАЗАХСТАН» ЗАО»ЦЕНТР-АЗИАТСКИЙ БАНК СОТР. И РАЗВИТИЯ» АО «ДОЧЕРНИЙ БАНК «АЛЬФА-БАНК»

АО «Евразийский Банк»

190501948

EURIKZKA

948

ДБ АО «HSBC БАНК КАЗАХСТАН»

190501949

HSBCKZKA

949

АО «Альянс Банк»

190501965

IRTYKZKA

965

51 АО «Жилстройсбербанк Казахстана»

190501972

HCSKKZKA

972

195301998

TSESKZKA

998

АО «Цеснабанк»

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Срок перехода на использование идентификационных номеров (ИИН/БИН) переносится на 1 января 2012 года Премьер-министр Республики Казахстан К. Масимов

Согласно Протокола совещания у Премьер-министра Республики Казахстан Масимова К.К. от 28 апреля 2010 года № 13-5/007-851 принято отложить окончательный переход на идентификационные номера (ИИН и БИН) до 1 января 2012 года. Министерству юстиции совместно с министерствами финансов, информации и связи, труда и социальной защиты населения, внутренних дел, сельского хозяйства, иностранных дел, здравоохранения, транспорта и коммуникаций, нефти и газа, индустрии и новых технологий, агентствами по статистике, по управлению земельными ресурсами, Национальным Банком, Комитетом национальной безопасности в установленном порядке разработать и внести в Правительство Республики Казахстан соответствующий законопроект, направленный на реализацию принятого решения. ПРОТОКОЛ совещания у Премьер-министра Республики Казахстан Масимова К.К. от 28 апреля 2010 года № 13-5/007-851 Председательствовал: Премьер-министр Республики Казахстан Масимов К.К. О присвоении идентификационных номеров физическим и юридическим лицам 1. Принять к сведению информацию министерств финансов, юстиции, труда и социальной защиты населения, информации и связи, Национального Банка по вопросам присвоения идентификационных номеров физическим и юридическим лицам. 2. Отложить окончательный переход на идентификационные номера (ИИН и БИН) до 1 января 2012 года. Министерству юстиции совместно с министерствами финансов, информации и связи, труда и социальной защиты населения, внутренних дел, сельского хозяйства, иностранных дел, здравоохранения, транспорта и коммуникаций, нефти и газа, индустрии и новых технологий, агентствами по статистике, по управлению земельными ресурсами, Национальным Банком, Комитетом национальной безопасности в установленном порядке разработать и внести в Правительство Республики Казахстан соответствующий законопроект, направленный на реализацию пункта 2 настоящего Протокола. 4. Определить Министерство информации и связи координирующим государственным органом по интеграции всех ведомственных информационных систем и окончательному переходу на использование идентификационных номеров (ИИН и БИН). 5. Министерству информации и связи в двухнедельный срок совместно с министерствами юстиции, финансов, труда и социальной защиты населения, внутренних дел, сельского хозяйства, иностранных дел, здравоохранения, транспорта и коммуникаций, нефти и газа, индустрии и новых технологий, агентствами по статистике и по управлению земельными ресурсами, Национальным Банком и Комитетом национальной безопасности разработать и утвердить План совместных действий по доработке и комплексному тестированию взаимодействия ведомственных информационных систем и окончательному переходу на использование идентификационных номеров (ИИН и БИН). 6. Канцелярии Премьер-министра в месячный срок провести служебное расследование причин неготовности ведомственных информационных систем к окончательному переходу на использование идентификационных номеров (ИИН и БИН) и внести предложения по наказанию виновных должностных лиц. 7. Контроль за исполнением настоящего Протокола возложить на Канцелярию Премьер-министра Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Информация об импортных таможенных пошлинах на легковые автомобили 1. В Едином таможенном тарифе импорт легковых автомобилей облагается по следующим ставкам: - новые автомобили (до 3-х лет) - 30%, но не менее 1,2-2,8 евро за 1 куб. см объема двигателя (автомобили с объемом в 3000 куб. см и более облагаются по 30%, но не менее 2,8 евро за 1 куб. см объема двигателя); - бывшие в употреблении (от 3-х до 5-ти лет) - 35%, но не менее 1,2-2,8 евро за 1 куб. см объема двигателя (автомобили с объемом в 3000 куб. см и более облагаются по 35%, но не менее 2,8 евро за 1 куб. см объема двигателя); - бывшие в употреблении (старше 5-ти лет) - 2,5-5,8 евро за 1 куб. см объема двигателя (автомобили с объемом в 3000 куб. см и более облагаются по 5,8 евро за 1 куб. см объема двигателя). Также необходимо уплатить налог на добавленную стоимость на импортируемый автомобиль и акциз (по автомобилям с объемом двигателя более 3000 куб. см). 2. С 1 июля 2010 года для физических лиц, ввозящих легковые автомобили на территорию Республики Казахстан, предполагается установление следующих единых ставок таможенных пошлин, налогов (данный платеж включает в себя импортную таможенную пошлину, НДС на импорт и акциз): А. для оформляемых легковых автомобилей в первый раз в течение года: - новые (до 3-х лет) – 0,6 - 0,75 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя; - бывшие в употреблении (от 3-х до 10 лет) – 0,35 - 0,6 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя; - бывшие в употреблении (от 10-ти до 14-ти лет) – 0,75 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя; - бывшие в употреблении (старше 14-ти лет) – 2 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя. Б. при представлении в течение календарного года к таможенному оформлению двух и более приобретенных легковых автомобилей: - новые (до 3-х лет) – 3,5 - 5 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя; - бывшие в употреблении (от 3-х до 7 лет) – 0,85 - 2,25 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя; - бывшие в употреблении (старше 7-и лет) – 2 - 3 евро за 1 куб. см рабочего объема цилиндров двигателя. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Расчет таможенной очистки при ввозе легковых автомобилей в Республику Казахстан

Льготная таможенная пошлина для физ. лиц 1

Ставка ЕТТ Ставки (в % от тамопо автоженной стомобилям, имости либо ввезенв евро, либо ным втов долларах рой раз США) 2

Марка и комплектация

Объем двигателя см3

Год выпуска

Импортная стоимость без НДС и там. пош. (в евро, декабрь 2009)

Стоимость с уплатой по льготному режиму

Стоимость с уплатой по ЕТТ

Автомобили, с момента выпуска которых прошло 3 года и менее: - С рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1500 куб. см: 0,6 евро за 1 куб. см объема двигателя

0,7 евро за 1 куб. см объема двигателя

3,5 евро 30%, но не Nissan Micra 1 400 2009 10 049 10 889 за 1 куб. менее 1,45 Hyundai Getz 1.4, автомат 1 400 2009 6 179 7 019 см объе- евро за 1 куб. ма двигасм объема Skoda Fabia 1.2 MT Classic 1 200 2009 5 365 6 085 теля двигателя - С рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 3000 куб. см: TOYOTA COROLLA 1 600 2009 9 644 10 764 30%, но не Nissan Almera 1 600 2009 9 556 10 676 менее 1,5 Hyundai Getz 1 600 2009 6 180 7 300 евро за 1 куб. Volkswagen Jetta 1 600 2009 12 154 13 274 см объема Daewoo NEXIA 1 500 2009 3 598 4 648 двигателя 3,5 евро Skoda Octavia 1 600 2009 7 507 8 627 за 1 куб. TOYOTA RAV 4 2 000 2009 14 936 16 336 см объеTOYOTA AVENSIS 1 800 2009 12 461 13 721 ма двига30%, но не Nissan QASHQAI 2 000 2009 11 400 12 800 теля менее 2,15 Nissan X-TRAIL SE 2 000 2009 13 137 14 537 евро за 1 куб. Hyundai Elantra 2 000 2009 9 137 10 537 см объема Volkswagen Passat 1 800 2009 14 771 16 031 двигателя Hyundai Elantra 1,6 GLS MT 1 600 2009 8 234 9 354 diesel, автомат, дизель

13 425 8 453 7 314

12 884 12 767 8 868 16 238 6 118 10 195 19 955 16 796 16 216 17 953 13 953 19 734 12 086

- С рабочим объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см: 0,75 евро за 1 куб. см объема двигателя

5 евро 30, но не меза 1 куб. нее 2,8 евро см объеза 1 см3 объема двигама двигателя теля

TOYOTA LAND CRUISER 200 Nissan MURANO SE Nissan PATHFINDER LE

4 700 3 500 4 000

2009 2009 2009

35 185 17 502 22 820

38 710 20 127 25 820

51 614 29 736 36 803

Mitsubishi Pajero IV

3 200

2009

23 433

25 833

34 619

1 786

2 581

490

4 234

3 989

5 773

Автомобили, с момента выпуска которых прошло более 3 лет, но не более 10 лет: - С рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1500 куб. см:

0,35 евро за 1 куб. см объема двигателя

35%, но не 0,85 евро менее 1,2 (<1000 куб.см) евро за 1 куб. Daewoo MATIZ см объема и 1 евро двигателя (10002,7 евро за 1 1500 куб. куб.см объе- Skoda Fabia см), но не более ма двигателя 7 лет; 2 евро (бо35%, но не лее 7 менее 1,45 лет) за 1 куб. см евро за 1 куб. Hyundai Getz, мех. см объема объема двигателя двигателя

800

2005

1 400

2002

1 400

2006

1 506

3 499

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

0,4 евро за 1 куб. см объема двигателя

0,6 евро за 1 куб. см объема двигателя

0,75 евро за 1 куб. см объема двигателя

2 евро за 1 куб. см объема двигателя

www.buhgalter.kz

- С рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 3000 куб. см: 2,9 евро за 1 TOYOTA COROLLA 1 600 2000 4 081 4 721 куб.см объеMercedes A 160 1 600 2001 3 188 3 828 ма двигателя 35%, но не TOYOTA COROLLA 1 600 2006 5 207 5 847 менее 1,5 Volkswagen Jetta V 1 600 2005 5 989 6 629 1,5 евро евро за 1 куб. см объема Chevrolet Lacetti (15001 600 2006 5 014 5 654 двигателя 1800 куб. см) и 2 4 евро за 1 евро за куб.см объе- TOYOTA Camry IV, автомат 2 200 2000 3 143 4 023 1 куб. см ма двигателя объема 35%, но не TOYOTA Avensis 1 800 2006 6 025 6 745 двигатеменее 2,15 TOYOTA RAV4 III, автомат 2 000 2006 10 086 10 886 ля евро за 1 куб. Subaru Legacy IV, автомат 2 000 2005 8 592 9 392 см объема C 180, автомат, компрессор 1 800 2006 6 935 7 655 двигателя 4 евро за 1 TOYOTA Camry V 2 400 2002 6 504 7 464 куб.см объеTOYOTA Camry, автомат 2 400 2005 6 702 7 662 ма двигателя - С рабочим объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см: 5,8 евро за 1 Lexus RX 300, автомат 3 000 2000 5 242 7 042 куб.см объеMitsubishi Pajero III, автомат 3 500 2000 6 681 8 781 ма двигателя TOYOTA Camry, автомат 3 000 2005 6 702 8 502 TOYOTA Land Cruiser 100 4 700 2005 19 648 22 468 2 евро, Lexus GS 300, автомат 3 000 2005 11 804 13 604 35%, но не 2,25 евро Lexus LX 470, автомат 4 700 2005 17 038 19 858 менее 2,8 и 3 евро Lexus RX 330, автомат 3 300 2005 16 041 18 021 за 1 куб. евро за 1 куб. Nissan Murano (FF-L) 3 500 2005 8 907 11 007 см объема см объеSubaru B9 Tribeca, автомат 3 000 2005 7 890 9 690 двигателя ма двигаMercedes S 350, автомат 3 500 2006 28 939 31 039 теля BMW X5, автомат 3 000 2006 12 966 14 766 Volkswagen Touareg 7L 3 200 2005 10 998 12 918 5,8 евро за 1 Nissan Patrol GR II (Y61), авкуб.см объе3 000 2002 7 093 8 893 томат, дизель ма двигателя Автомобили, с момента выпуска которых прошло более 10 лет, но не более 14 лет: 2,9 евро за 1 2 евро 1 600 2000 4 081 5 281 (не более куб.см объе- TOYOTA COROLLA 2500 куб. ма двигателя Nissan Maxima QX III 2 000 2000 5 072 6 572 см) и 3 2 000 2000 3 848 5 348 евро (бо4 евро за 1 Subaru Forester I (SF), мех. лее 2500 куб.см объе- Subaru Legacy III 2 000 2000 4 499 5 999 куб.см) ма двигателя Subaru Legacy III (BE,BH) 2 500 2000 4 230 6 105 за 1 куб. Mercedes C 240, автомат 2 600 2000 4 314 6 264 см объе- 5,8 евро за 1 ма двига- куб.см объе- Mitsubishi Pajero III, автомат 3 500 2000 6 681 9 306 теля ма двигателя Автомобили, с момента выпуска которых прошло более 14 лет: 2 евро 1 600 1995 818 4 018 2,9 евро за 1 Nissan Primera (не более куб.см объе- Mitsubishi Lancer 1 600 1995 816 4 016 2500 куб. ма двигателя Mazda 323 1 500 1995 967 3 967 см) и 3 Mitsubishi Galant, мех. 1 800 1995 843 4 443 евро (боAudi A6, мех. 2 000 1995 1 541 5 541 лее 2500 Volkswagen Passat, автомат 1 800 1995 953 4 553 4 евро за 1 куб.см) куб.см объеза 1 куб. ма двигателя см объеAudi A4 , автомат 2 600 1995 1 188 6 388 ма двигателя

9 278 8 385 7 895 8 677 7 702

12 999 10 359 14 902 13 408 11 269 17 256 17 454 24 730 30 675 16 110 36 077 21 212 33 467 27 576 21 141 17 298 41 541 22 374 22 184 26 581

9 278 14 032 12 808 13 459 15 430 15 962 30 675

6 015 6 013 5 839 8 907 10 501 9 017

12 836

Сайт Министерства экономического развития и торговли РК

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на июль-август 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

июль ОТЧЕТНОСТЬ 5

- Р текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- оплата налога на транспортные средства

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН - плата за РН(В)Р - плата ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

август ОТЧЕТНОСТЬ - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00 - Д упрощенная по ф. 910.00 - Д по акцизу по ф. 400.00 - Д по ЭОС по ф. 870.00 - Д по РНЭ по ф. 570.00 - Д по НДС по ф. 300.00 15

- Д по ФН по ф. 720.00 - Д по игорному бизнесу по ф. 710.00 - Д по ПВРПИ по ф. 860.00 - Р по КПН по ф. 101.03, 101.04 - Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по ф. 701.01 - Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

- Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - по НДС - авансовый по КПН - по РНЭ - текущий по налогу на имущество и земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ - плата за ЭОС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - по упрощенной Д - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов - оплата налога на игорный бизнес - оплата ФН

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в июне 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июне 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.06.2010

146,69

180,40

4,76

02.06.2010

146,85

178,29

4,69

03.06.2010

146,86

179,40

4,71

04.06.2010

146,65

180,47

4,74

05.06.2010

146,75

179,08

4,74

06.06.2010

146,75

179,08

4,74

07.06.2010

146,75

179,08

4,74

08.06.2010

147,05

175,64

4,63

09.06.2010

147,22

175,50

4,63

10.06.2010

147,23

175,93

4,63

11.06.2010

175,93

177,10

4,64

12.06.2010

147,03

178,07

4,67

13.06.2010

147,03

178,07

4,67

14.06.2010

147,03

178,07

4,67

15.06.2010

147,08

179,83

4,65

16.06.2010

147,28

179,40

4,69

17.06.2010

147,10

180,98

4,72

18.06.2010

147,05

181,30

4,74

19.06.2010

146,99

182,16

4,76

20.06.2010

146,99

182,16

4,76

21.06.2010

146,99

182,16

4,76

22.06.2010

146,95

182,20

4,77

23.06.2010

146,99

180,97

4,76

24.06.2010

147,12

180,65

4,74

25.06.2010

147,20

180,72

4,73

26.06.2010

147,30

180,88

4,73

27.06.2010

147,30

180,88

4,73

28.06.2010

147,30

180,88

4,73

29.06.2010

147,35

182,24

4,75

30.06.2010

147,46

179,81

4,72

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2010