2011, № 7 (99), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 7 (99) июль 2011 г.

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ

Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

Налоговый контроль в свете реализации Закона о государственном контроле и надзоре в РК.................... 2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Налог на транспортные средства физических лиц .................. 26 Суммы налога на отдельные виды транспортных средств на 2011 год...........................................................................................29 Административная ответственность за нарушение порядка уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза...........................................33 О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров между хозяйствующими субъектами государств-членов Таможенного союза...........................................................................35 По налогу на имущество физических лиц....................................36 Порядок назначения и проведения тематической проверки в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика.................... 37 Регистрация в УДП сделки или транспортного средства?........ 39

Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 05.07.2011 г. Подписано в печать 14.07.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Актуальные вопросы по налогу на имущество и земельному налогу с физических лиц.......................................40 Об исчислении ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты........................................................................45 О заполнении Декларации по ИПН и социальному налогу ф. 210.00..............................................................................................46

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Импорт изделий медицинского назначения, освобожденный от НДС в Таможенном союзе ..........................................................47 Курсы валют в июне 2011 года..............................................................48

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Налоговый контроль в свете реализации Закона о государственном контроле и надзоре в РК Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Проверка субъекта частного предпринимательства - одна из форм государственного контроля, которая проводится государственными органами, уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций. С 25 января 2011 года введен в действие Закон РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан», в связи с чем, исключены положения главы 8 Закона «О частном предпринимательстве» касательно проверок контрольно-надзорных органов. Отныне, порядок организации и проведения проверки определяется Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» (далее - Закон). В соответствии со статьей 7 Закона классифицированы виды контроля и надзора. Контроль подразделяется на следующие виды: 1) внутренний контроль - деятельность государственного органа, направленная на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организациями принятых государственным органом решений, а также требований законодательных актов и постановлений Правительства РК; 2) внешний контроль - деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК. Надзор подразделяется на надзор, осуществляемый уполномоченными законодательными актами государственными органами и надзор, осуществляемый прокуратурой РК. В соответствии со статьей 10 Закона представлены формы государственного контроля и надзора. Государственный контроль и надзор за деятельностью объектов контроля осуществляются: 1) в форме проверок, порядок организации и проведения которых определяется Законом и иными законодательными актами РК; 2) в иных формах контроля и надзора, носящих предупредительнопрофилактический характер, порядок организации и проведения которых определяется законодательными актами РК. Иные формы контроля и надзора проводятся уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными органами в соответствии с принципом необходимости и достаточности с учетом утвержденных критериев системы оценки рисков без посещения объектов (субъектов) контроля и надзора. При проведении иных форм государственного контроля и надзора не требуются предварительное уведомление объекта государственного контроля и надзора и регистрация в органе государственной регистрации. В рамках иной формы государственного контроля осуществляется: 1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах; 2) прием налоговых форм; 3) камеральный контроль; 4) мониторинг крупных налогоплательщиков; 5) налоговое обследование; 6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта; 7) установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

По итогам иных форм государственного контроля и надзора в зависимости от их вида могут быть составлены итоговые документы (справка, предписание, заключение и другое) без возбуждения дела об административном правонарушении в случае выявления нарушения, но с обязательным разъяснением объекту контроля и надзора порядка его устранения. Согласно п. 5 ст. 12 Закона особенности порядка, сроки проведения, продления, приостановления проверок, оформления акта о назначении, результатах и завершении проверок, осуществляемых органами налоговой службы, определяются Налоговым кодексом РК. В соответствии со статьей 13 Закона предусмотрена система управления рисками. Риск – это вероятность причинения вреда в результате деятельности физического или юридического лица жизни или здоровью человека, окружающей среде, имущественным интересам государства с учетом степени тяжести его последствий. Система оценки рисков - это комплекс мероприятий, проводимый уполномоченным на осуществление контрольных и/или надзорных функций государственным органом, с целью планирования проверок. В зависимости от степени риска государственные органы относят субъектов частного предпринимательства к группам высокого, среднего либо незначительного риска и определяют для них периодичность проведения плановых проверок. Отнесение объектов контроля и надзора к группе риска осуществляется на основании показателей рисков, критериев определения рисков, критериев отнесения объектов контроля и надзора к группам риска, отраслевых статистических данных о нарушениях объектами контроля и надзора, которые определяются органами государственного контроля и надзора. Согласно статьи 16 Закона проверки объектов контроля и надзора делятся на следующие виды: 1) плановая; 2) внеплановая. Плановые и внеплановые проверки подразделяются на: 1) комплексные; 2) тематические. Плановые проверки утверждаются уполномоченным органом на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. В срок до 10 декабря года, предшествующего году проведения плановых проверок, уполномоченные государственные органы направляют ежегодные планы проведения проверок в орган по правовой статистики для формирования Генеральной прокуратурой Республики Казахстан ежегодного сводного плана проведения плановых проверок. Генеральная прокуратура Республики Казахстан размещает ежегодный сводный план проведения плановых проверок на официальном сайте Генеральной прокуратуры Республики Казахстан в срок до 25 декабря текущего календарного года. Таким образом, до начала календарного года субъектам предпринимательства будет известно, кто будет подвергаться проверке в наступающем году плановой проверке. Внесение изменении в ежегодные планы проведения проверок не допускаются. Внеплановая проверка - это проверка, назначаемая уполномоченным на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственным органом в отношении конкретного субъекта частного предпринимательства, с целью устранения непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства. Внеплановые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период. Внеплановые проверки могут проводиться в отношении нескольких субъектов частного предпринимательства одновременно только по соблюдению требований налогового законодательства Республики Казахстан по вопросам: 1) постановки на регистрационный учет в налоговых органах; 2) наличия контрольно-кассовых машин; 3) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса. Ранее такие проверки назывались рейдовыми, теперь они в числе тематических. Для удобства эти тематические проверки назовем отдельными тематическими проверками. Плановые и внеплановые поверки осуществляются в рабочее время субъекта частного предпринимательства, установленное правилами внутреннего трудового распорядка. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Комплексная проверка – это проверка деятельности субъекта частного предпринимательства по комплексу вопросов соблюдения требований законов Республики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан. Тематическая проверка – это проверка деятельности субъекта частного предпринимательства по отдельным вопросам соблюдения требований законов Республики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан. В соответсвии п.3 ст. 16 Закона при необходимости одновременного проведения проверки субъекта частного предпринимательства несколькими уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными органами каждый из данных органов обязан оформить акт о назначении проверки и зарегистрировать его в органе по правовой статистике. При необходимости одновременного проведения проверки нескольких субъектов частного предпринимательства по одному и тому же кругу вопросов одним уполномоченным на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственным органом данный орган обязан оформить акт о назначении проверки на каждого субъекта частного предпринимательства и зарегистрировать его в органе по правовой статистике, за исключением отдельных тематических проверок, проводимых налоговыми органами по вопросам: 1) постановки на регистрационный учет в налоговых органах; 2) наличия контрольно-кассовых машин; 3) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок; 4) наличия разового талона; 5) наличия лицензии; 6) разрешения на отпуск этилового спирта; 7) патента; 8) регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса Республики Казахстан. При проведении таких отдельных тематических проверок в соответствии п. 4 ст. 633 Налогового кодекса РК налогоплательщику или его работнику, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится подпись налогоплательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и оказывающего услуги об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и время получения копии предписания. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением вышеуказанных отдельных тематических проверок. При назначении отдельных тематических проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1 статьи 632 Налогового кодекса РК, за исключением: фамилии, имени, отчества (при его наличии) либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента); идентификационного номера; срока проведения проверки; проверяемого налогового периода. Также при проведении отдельных тематических проверок могут быть для участия привлечены представители объединений субъектов частного предпринимательства по согласованию с такими объединениями. Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика. При этом, в акте фиксируется факт участия представителей объединений субъектов частного предпринимательства. В соответствии ст. 627 Налогового кодекса РК налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы и подразделяются на документальные проверки и хронометражное обследование. Документальные в свою очередь подразделяются на проверки: - комплексные; - тематические; - встречные. Комплексная проверка – проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента) по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений. Тематическая проверка – проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента) по отдельным вопросам соблюдения требований налогового законодательства, законов Республики Казахстан и постановлений Правительства Республики Казахстан.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

В части налогообложения основаниями внеплановой тематической или комплексной налоговой проверки субъектов частного предпринимательства являются: - заявления самого налогоплательщика (налогового агента); - основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан; - исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза; - по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин; - по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров; - по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе. - случаи представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности; - случаи получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов налоговой службы; - случаи неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса; - в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента; - в связи с прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение; - в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката; - в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика; - в связи с истечением срока действия контракта на недропользование; - вопросы государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров; - вопросы определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан; - основания требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату; - подача налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения; - вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, а также иными законами Республики Казахстан, контроль за исполнением которых возложен на органы налоговой службы; - вопросы определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда; - вопросы определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; - в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, - по вопросам, отраженным в такой жалобе; - в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения; - вопросы устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии; - соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ - деятельность уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан; - постановка на регистрационный учет в налоговых органах; - наличие контрольно-кассовых машин; - наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличие лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса; - соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин; - соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров; - исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе. - решение государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет (НК МФ РК). Внеплановые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период, за исключением налоговых проверок, проводимых по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента) или по основаниям, предусмотренным уголовнопроцессуальным законодательством Республики Казахстан, проводятся на основании решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам из вышеуказанных вопросов. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. Встречная проверка - это проверка в отношении третьих лиц, с которыми проверяемый субъект частного предпринимательства имел гражданско-правовые отношения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации. При этом встречная проверка проводится органами налоговой службы с целью получения дополнительной информации в ходе проверки касательно лиц, осуществлявших взаимоотношения с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого проводится комплексная или тематическая проверка. Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке. Встречной проверкой кроме того признается проверка, проводимая по запросам налоговых или правоохранительных органов других государств, международных организаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями. Также встречная проверка проводится в отношений лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), которым не устранены нарушения по налоговому обязательству по налогу на добавленную стоимость, выявленные по результатам камерального контроля и связанные с такими операциями либо представлены пояснения, не подтверждающие отсутствие таких нарушений.

ОСНОВАНИЯ НАЗНАЧЕНИЯ ПЛАНОВЫХ ПРОВЕРОК И ИХ ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ Основанием для назначения плановой проверки субъектов частного предпринимательства является план, утвержденный уполномоченным органом на основании результатов мероприятий системы оценки рисков. Распределение субъектов контроля по степеням риска осуществляется с учетом значимости субъекта с точки зрения тяжести последствий, отраслевой статистики нарушений законов Республики Казахстан, а также результатов внеплановых проверок. Критерии оценки степени риска утверждаются совместным приказом уполномоченных на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственных органов и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на официальных сайтах государственных органов. Уполномоченные на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственные органы обязаны сформировать для однородных групп субъектов частного предпринимательства в пределах своей компетенции проверочные листы. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Проверочный лист включает в себя исчерпывающий перечень требований к деятельности субъектов частного предпринимательства, предусмотренных законами Республики Казахстан и постановлениями Правительства Республики Казахстан, несоблюдение которых влечет за собой угрозу жизни и здоровью человека, окружающей среде, имущественным интересам граждан, юридических лиц и государства. Требования к субъектам частного предпринимательства, содержащиеся в проверочных листах, формируются в соответствии с принципами минимальной достаточности. Требования, не предусмотренные в законах Республики Казахстан и постановлениях Правительства Республики Казахстан либо не влияющие на снижение степени риска от деятельности субъекта частного предпринимательства, не подлежат включению в проверочные листы и в ходе проверки к субъектам частного предпринимательства не предъявляются. Формы проверочных листов утверждаются совместным приказом уполномоченных на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственных органов и уполномоченного органа по предпринимательству и публикуются на официальных сайтах государственных органов. В зависимости от степени риска органы государственного контроля и надзора определяют периодичность проведения плановых проверок для объектов контроля и надзора, но не чаще одного раза в год – при высокой степени риска; одного раза в три года – при средней степени риска; одного раза в пять лет – при незначительной степени риска.

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К СТЕПЕНИ РИСКА Так, согласно СУР подлежат проверке предприятия, попадающие под следующие критерии: 1. Коэффициент налоговой нагрузки налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения коэффициента налоговой нагрузки (КНН): менее чем на 25 % - 10 баллов; от 25 % до 50 % - 20 баллов; от 50 % до 75 % - 30 баллов; более чем на 75 % - 60 баллов. Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется как отношение начисленных сумм налоговых поступлений, без таможенных платежей к совокупному годовому доходу (СГД) до корректировки. КНН = N , где V N – начисленная сумма налогов и обязательных платежей в бюджет (по данным лицевых счетов, с учетом сумм, доначисленных в бюджет по результатам актов налоговых проверок и не обжалованных) без учета таможенных налогов и платежей; V – совокупный годовой доход до корректировки, определяемый по декларации КПН. При этом по налогоплательщикам, по которым проведен возврат НДС, из налоговых поступлений, находящихся в компетенции НК МФ РК исключаются начисленные суммы НДС (по КБК 105101). Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки на 2010 г. определены НК МФ РК централизовано по итогам 2008 года программой ИК МПС. 2. Осуществление сомнительных сделок (с лжепредприятиями и бездействующими налогоплательщиками); Если сумма сделок до 500 тыс. тенге, то – 5 баллов. Если сумма сделок от 500 тыс. тенге до 10 млн. тенге, то – 20 баллов. Если сумма сделок свыше 10 млн. тенге, то – 60 баллов. Данный показатель разработан на основе Пирамиды взаиморасчетов. 3. Представление налоговой отчетности по КПН или НДС с нулевыми показателями и представление выписок счетов-фактур. Расхождение между оборотами формы налоговой отчетности и выпиской счетов–фактур: до 500 тыс.тенге, то – 5 баллов. от 500 тыс.тенге до 10 млн.тенге, то – 10 баллов. свыше 10 млн.тенге, то – 50 баллов. Показатели данных критерий разработаны на основе Пирамиды взаиморасчетов по плательщикам НДС. По неплательщикам НДС- согласно данных камерального контроля сведений отраженных в реестрах счетов-фактур и приложения по КПН. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 4. Соотношение фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу: менее 0,1 %, то – 50 баллов; от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов; более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов; Показатели данных критерий разработаны на основе данных камерального контроля декларации по КПН формы 100.00 и декларации по ИПН и социальному налогу формы 200.00. 5. Соотношение активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу: менее 0,1 %, то – 50 баллов; от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов; более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов. Показатели данных критерий разработаны на основе сведений Баланса приложенных к Декларации по КПН. 6. Если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем бездействующих налогоплательщиков, лжепредпритий и предприятий, регистрация которых судами признаны недействительными, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность: - если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем бездействующих налогоплательщиков, то – 10 баллов; - если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем предприятий, регистрация которых признаны недействительными, то – 20 баллов; если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем лжепредприятий, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, то – 30 баллов. Учредитель или руководитель является учредителем или руководителем лжепредприятия или бездействующего налогоплательщика определяется по источнику информации - это ИС ИНИС РК. 7. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах 2 и (или) более раз в году (снятие с учета в одной области и постановка на учет в другой) – 30 баллов. Показатели данных критерий разработаны на основе данных программы УВК и выявленных сведений по перерегистрации плательщиков НДС. По каждому критерию риска, как указаны выше, присваиваются соответствующие баллы, имеющие предельный размер и устанавливаемые уполномоченным органом, осуществляющим налоговый контроль. Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям. Результаты суммарного итога по всем критериям риска используются для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков. Дифференциация налогоплательщиков по степени рисков осуществляется следующим образом: - высокая степень риска – от 100 баллов (включительно) и выше; - средняя степень риска – от 50 (включительно) до 100 баллов; - незначительная степень риска – до 50 баллов. Общее количество налогоплательщиков, включаемых в план налоговых проверок, распределяется следующим образом: 1) 80 процентов от общего количества налогоплательщиков, включаемых в план налоговых проверок, должны относиться к налогоплательщикам, отнесенным к высокой степени риска; 2) 15 процентов – к налогоплательщикам, отнесенным к средней степени риска; 3) 5 процентов - к налогоплательщикам, отнесенным к незначительной степени риска. Общий порядок формирования НК МФ РК перечня налогоплательщиков для проведения плановых проверок состоит в следующем: 1. формируется перечень всех юридических лиц (в том числе нерезиденты), действующие в общеустановленном режиме (представляющие формы 100.00., 110.00, 160.00) 2. отбираются те налогоплательщики, у кого доход от реализации товаров (работ, услуг) составляет 1,0 млн.тенге и более. 3. формируется список налогоплательщиков набравших наибольшую сумму присвоенных баллов по всем критериям риска (по убыванию) 4. результаты сформированного списка по суммарным итогам по всем критериям

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

риска использует для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков в разрезе регионов. 5. из сформированного списка налогоплательщиков исключаются из степени рисков налогоплательщики, имеющие статус бездействующих, признанных банкротом, а также налогоплательщики, в отношении которых согласно периодичности степени рисков ( высокая – последний срок, средняя- последние 3 года, незначительная – последние 5 лет) проведены последняя комплексная или тематическая по КПН налоговые проверки. 6. Далее сформированные НК МФ РК данные, рассчитанные для подготовки перечня налогоплательщиков, за исключением предприятий состоящих на мониторинге, по системе управления рисками с указанием среднеотраслевого коэффициента налоговой нагрузки отправляются в территориальные налоговые органы, для уточнения показателей. Крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу, включаются в план налоговых проверок, независимо от применения критериев оценки степени рисков. Отбор крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, для проведения налоговых проверок осуществляется в разрезе регионов исходя из штатной численности структурных подразделений налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки, и количества работников, имеющих соответствующий опыт проведения таких проверок, по следующим критериям: 1) налоговый период, не охваченный проверкой, составляет 4 и более лет; 2) в случае, если в отдельном регионе в результате отбора подлежит проверке значительное количество крупных налогоплательщиков, приоритет для проведения проверки необходимо отдавать крупным налогоплательщикам, имеющим наибольший размер совокупного годового дохода.

ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В ЦЕЛЯХ ВОЗВРАТА ПРЕВЫШЕНИЯ НДС При этом, инструкция по применению Системы управления рисками в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость, утверждена Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 июля 2010 года № 385, которая детализирует порядок отнесения налогоплательщиков, представивших требование (налоговое заявление) о возврате превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), к степени риска с целью подтверждения превышения НДС, подлежащего возврату. Положения данной инструкции не распространяется на следующих налогоплательщиков: 1) состоящих на мониторинге крупных налогоплательщиков; 2) производителей товаров собственного производства, а также их торговые дома, реализующие товары таких производителей; 3) осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование. При поступлении от плательщика НДС требования (налогового заявления) о возврате превышения НДС налоговый орган назначает проведение соответствующей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату. Одновременно с использованием критериев Системы управления рисками согласно приложению 1 к данной Инструкции тестируются показатели деятельности плательщика НДС, представившего требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС. Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, для отнесения налогоплательщиков к степени риска. В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска. В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 2-4 к данной Инструкции, налоговый орган вправе отнести такого налогоплательщика к степени риска. При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются: 1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без соответствующего движения товара, работ, услуг; 2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания дебетового сальдо по НДС. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ В отношении налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый орган формирует аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» (далее – аналитический отчет) по поставщикам товаров, работ, услуг. В случае если при формировании аналитического отчета установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком: • состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков; • производящим товары собственного производства, в том числе налогоплательщиком-сельхозтоваропроизводителем; • осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, то налоговый орган прекращает дальнейшее формирование аналитического отчета по поставщикам такого налогоплательщика. В случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат предъявленной суммы превышения НДС производится в пределах сумм, приходящихся на поставщиков, по которым не установлены нарушения налогового законодательства. Возврат оставшейся суммы превышения НДС производится по мере устранения поставщиками нарушений налогового законодательства.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВНЕПЛАНОВОЙ ПРОВЕРКИ Основаниями внеплановой проверки субъектов частного предпринимательства являются: 1) контроль исполнения предписаний (постановлений, представлений, уведомлений) об устранении выявленных нарушений в результате проверки и по результатам иных форм государственного контроля; 2) получение информации и обращений от физических и юридических лиц, государственных органов, депутатов Парламента Республики Казахстан и местных представительных органов о причинении либо об угрозе причинения существенного вреда жизни, здоровью людей, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства; 3) встречная проверка в отношении третьих лиц, с которыми проверяемый субъект частного предпринимательства имел гражданско-правовые отношения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации; 4) инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о проведении проверки его деятельности; 5) реорганизация субъекта частного предпринимательства, если в отношении него была намечена плановая проверка; 6) повторная проверка, связанная с обращением субъекта частного предпринимательства о несогласии с первоначальной проверкой; 7) основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан; 8) обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан. Внеплановые проверки не проводятся в случаях анонимных обращений. Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной внеплановой проверки. В случаях возникновения или угрозы возникновения распространения эпидемии, очагов карантинных объектов, инфекционных, паразитарных заболеваний, отравлений проводится внеплановая проверка объектов без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с последующим его представлением в течение следующего рабочего дня в орган по правовой статистике. В случае выявления оснований для проведения внеплановой проверки на объектах или у субъектов, находящихся на значительном отдалении от места расположения контролирующих и регистрирующих органов, внеплановая проверка осуществляется без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с последующим его представлением в течение следующих пяти рабочих дней в орган по правовой статистике. Перечисленные основания для проведения плановой и внеплановой проверки применяются в отношении структурных подразделений юридических лиц, структурных подразделений юридических лиц-нерезидентов, юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без регистрации в органах юстиции. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ОРГАНАХ ПО ПРАВОВОЙ СТАТИСТИКИ И ИЗВЕЩЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПЕРЕД ПРОВЕРКОЙ Согласно статьи 18 Закона акт о назначении проверки, за исключением встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, в обязательном порядке регистрируется в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам. Общие сведения об актах о назначении встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы, в разрезе субъектов частного предпринимательства ежеквартально передаются в орган по правовой статистике. Регистрация акта о назначении проверок носит учетный характер и используется для формирования и совершенствования ведомственных систем управления рисками. Наличие регистрации акта о назначении проверки не является доказательством законности такой проверки. В случае, когда необходимость проверки вызвана сложившейся социальноэкономической ситуацией, требующей немедленного устранения угрозы общественному порядку, здоровью населения и национальным интересам Республики Казахстан, а также при проведении проверки во внеурочное время (ночное, выходные или праздничные дни) в силу необходимости пресечения нарушений непосредственно в момент их совершения и проведения неотложных действий для закрепления доказательств, регистрация актов о назначении проверок производится в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам в течение следующего рабочего дня после начала проверки. Согласно п. 1 ст. 19 Закона орган контроля и надзора, в том числе органы налоговой службы, обязаны известить в письменном виде проверяемого субъекта о начале проведения плановой проверки не менее чем за тридцать календарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки. При проведении внеплановой проверки, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2), 3), 4), 7), 8) пункта 7, пунктами 9 и 10 статьи 16 данного Закона, государственный орган обязан известить проверяемый субъект о начале проведения внеплановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки. При этом исключениями, предусмотренными ст. 16 Закона являются: - получение информации и обращений от физических и юридических лиц, государственных органов, депутатов Парламента Республики Казахстан и местных представительных органов о причинении либо об угрозе причинения существенного вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства(пп.2 п. 7); - встречная проверка (пп.3 п. 7) ; - инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о проведении проверки его деятельности (пп.4 п. 7); - основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан (пп.7 п. 7); - обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан (пп.8 п. 7). Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной внеплановой проверки (п. 9). В случаях возникновения или угрозы возникновения распространения эпидемии, очагов карантинных объектов и особо опасных вредных организмов, инфекционных, паразитарных заболеваний, отравлений, радиационных аварий проводится внеплановая проверка объектов без предварительного уведомления и регистрации акта о назначении проверки с последующим его представлением в течение следующего рабочего дня в уполномоченный орган по правовой статистике и специальным учетам (п.10). Как указано выше внеплановые налоговые проверки (в т.ч. тематические), осуществляемые по вопросам, определенным статьей 627 Налогового кодекса РК проводятся без предварительного извещения налогоплательщиков, Т.е. до начала лишь плановых налоговых проверок направляется извещение о проведении проверки налогоплательщику (налоговому агенту). БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ ПРЕДЪЯВЛЕНИИЕ ДОКУМЕНТОВ ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ ГОСОРГАНОВ, ПРИБЫВШИХ НА ОБЪЕКТ ДЛЯ ПРОВЕРКИ Согласно п. 2 ст. 19 Закона должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить: 1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в органе по правовой статистике; 2) служебное удостоверение; 3) при необходимости, разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов; 4) медицинский допуск, наличие которого необходимо для посещения объектов; 5) проверочный лист. Началом проведения проверки считается момент вручения проверяемому субъекту частного предпринимательства акта о назначении проверки (предписания). В копии предписания ставится подпись налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания, дата и время получения предписания. Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки. Должностные лица должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы. В случае отказа в принятии акта о назначении проверки или воспрепятствования доступу должностных лиц государственных органов, осуществляющих проверку, к материалам, необходимым для проведения проверки, составляется протокол. Протокол подписывается должностным лицом государственного органа, осуществляющим проверку, и уполномоченным лицом проверяемого субъекта частного предпринимательства. Уполномоченное лицо проверяемого субъекта частного предпринимательства вправе отказаться от подписания протокола, дав письменное объяснение о причине отказа. Отказ от получения акта о назначении проверки не является основанием для отмены проверки. Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки. Субъект бизнеса имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения проверки должностных лиц государственных органов в случаях, если: 1) акт о назначении (предписание) не оформлено в установленном порядке; 2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли; 3) данные лица не указаны в предписании; 4) должностные лица гос. органа не имеют при себе специальные допуски, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

ВНЕПЛАНОВЫЕ (РЕЙДОВЫЕ) ПРОВЕРКИ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ ККМ В пределах отдельных тематических проверок с выпиской предписания в адрес нескольких налогоплательщиков проводится проверка наличия ККМ. Если обнаруживается нарушение порядка применения ККМ, то проводится тематическая проверка по соблюдению порядка применения контрольно-кассовых машин с выпиской предписания на каждого субъекта частного предпринимательства. В зависимости от степени риска определяется периодичность плановых проверок. Внеплановые тематические проверки осуществляются без учета периода. Согласно п. 9 ст. 16 Закона внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, послужившие основанием для проведения данной внеплановой проверки. Таким образом, предписание по проверкам наличия ККМ и соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин регистрируется в органах правовой статистики, извещения не направляются, периодичность проведения проверки не предусмотрена. В соответствии 652 статьи Налогового кодекса РК налоговый контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин проводится налоговыми органами, при котором: - осуществляются контроль за соблюдением порядка применения контрольнокассовых машин; 12

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

- используются данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольнокассовых машин, при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно пп. 2 п. 9 ст. 627 Налогового кодекса РК внеплановые - налоговые проверки могут проводиться за соблюдением порядка применения контрольнокассовых машин на основании решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ККМ Налоговые органы проводят проверки над соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин (ККМ) при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. За нарушение установленного порядка применения ККМ применяются административные меры в соответствии со ст. 215 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РК). При этом нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей (МРП). Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных выше - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 30 МРП. Рассмотрим детально, что является нарушением порядка применения ККМ, за которые налагаются штрафные санкции: 1. отсутствие постановки на учет ККМ в налоговом органе до начала деятельности, связанной наличными расчетами, является нарушением требования пп.1 п. 4 ст. 645 Налогового кодекса РК; 2. неосуществление выдачи чека ККМ или товарного чека на сумму, уплаченную наличными за товар, услуги и работы, за исключением уплаты через торговые автоматы (нарушение пп.2 п.4 ст. 645 Налогового кодекса РК); 3. неисполнение налогоплательщиком обязанности подачи в налоговый орган налогового заявления для внесения изменений в регистрационные данные контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений, указанных в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины (ст. 647 Налогового кодекса РК); 4. необеспечение доступа должностных лиц налоговых органов к контрольнокассовой машине (пп.3 п.4 ст. 645 Налогового кодекса РК); 5. нарушение форм и требования к содержанию контрольного чека, а именно не отражение в чеке: - наименование налогоплательщика; - идентификационный номер; - заводской номер контрольно-кассовой машины; - регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; - порядковый номер чека; - дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; - цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; - фискальный признак (п.3 ст. 649 Налогового кодекса); 6. при технической неисправности ККМ если: - не печатает, печатает неразборчиво или реквизиты на контрольном чеке, определенные статьей 649 данного Кодекса, печатаются неполностью; - отсутствует возможность получить данные фискальной памяти; - отсутствует или повреждена пломба налогового органа; - отсутствует маркировка завода-изготовителя (п.6 ст. 650 Налогового кодекса); 7. несоответствие показания отчета (Х-отчета) о текущем состоянии кассы, к сумме наличных денег в кассе на момент снятия отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (п.4 ст.650 Налогового кодекса); 8. не предоставление заявления в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа. С указанием в заявлении номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность. Предоставление заключения центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности (п.5 ст.650 Налогового кодекса); 9. непредоставление ККМ в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности. При этом срок предоставления не может быть меньше срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслуживания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы (п.5 ст.650 Налогового кодекса); 10. несоответствие данных учета наличных денег к показаниям сменных отчетов на соответствующую дату (п. 3 ст. 650 Налогового кодекса РК); 11. непредоставление налогового заявления в течение пяти рабочих дней, в случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи). При этом одновременно с налоговым заявлением предоставляется ( п.8 ст.650 Налогового кодекса): - пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков. - контрольно-кассовая машина с установленной пломбой налогового органа для снятия фискального отчета; - паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины; - пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа использованные книги учета наличных денег и товарных чеков; - регистрационную карточку контрольно-кассовой машины. 12. несоответствие модели контрольно-кассовой машины техническим требованиям включения в Государственный Реестр ККМ (ст.651 Налогового кодекса). Кроме того, согласно ст. 648 подается налоговое заявление с представлением ККМ и документов указанных в пункте 10 данного материала в следующих случаях: 1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег; 2) изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе; 3) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины; 4) исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра; 5) в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан. Согласно пп.4 п. 1 ст. 650 Налогового кодекса РК при завершении смены ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации ККМ (продавец) выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины. Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения. Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа. Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, период смены определяется налогоплательщиком и не должен превышать один календарный месяц. Следует отметить, если ККМ на начало дня включен, хотя реализации товаров и оборота наличных денег не было, необходимо провести закрытие смены. Согласно п.8 ст.646 Налогового кодекса РК регистрационная карточка контрольнокассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение всего срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

ВРУЧЕНИЕ КОПИИ ПРЕДПИСАНИЯ ПРИ ТЕМАТИЧЕСКИХ ПРОВЕРКАХ ПРОДАВЦАМ В соответствии с п. 4 ст. 633 Налогового кодекса РК при проведении тематических проверок по вопросам: постановки на регистрационный учет в налоговых органах; наличия контрольно-кассовых машин; наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 Налогового кодекса, налогоплательщику или его работнику, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится подпись налогоплательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и оказывающего услуги, об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и время получения копии предписания. Таким образом, в случае отсутствия налогоплательщика законодательством его обязанности возлагаются на его работника. В соответствии со ст. 636 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент) обязан допустить должностных лиц органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию и (или) в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, для обследования. В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) в подписи на экземпляре предписания органа налоговой службы работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе в подписи указываются: 1) место и дата составления; 2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы, составившего акт; 3) фамилия, имя и отчество (при его наличии), номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых; 4) номер, дата предписания, наименование налогоплательщика (налогового агента), его идентификационный номер; 5) обстоятельства отказа в подписи на экземпляре предписания. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки. Отказ налогоплательщика в подписи на экземпляре предписания органа налоговой службы означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке.

СРОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК И ИХ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ Согласно ст. 20 Закона срок проведения проверки устанавливается с учетом объема предстоящих работ, а также поставленных задач и не должен превышать тридцать рабочих дней, за исключением отдельных случаев при проведении налоговой проверки, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Срок проведения налоговой проверки устанавливается в соответствии со статьей 629 Налогового кодекса РК. При этом срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, также не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания. При этом срок проведения налоговой проверки может быть продлен: 1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до сорока пяти рабочих дней; - вышестоящим органом налоговой службы - до шестидесяти рабочих дней; 2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу: - налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до семидесяти пяти рабочих дней; - вышестоящим органом налоговой службы - до ста восьмидесяти рабочих дней. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Уполномоченный орган (НК МФ РК) может продлить срок назначенной им налоговой проверки для налогоплательщиков, указанных: - в первом случае - до шестидесяти рабочих дней; - во втором случае - до ста восьмидесяти рабочих дней. В случае продления сроков проверки государственный орган в обязательном порядке оформляет дополнительный акт о продлении проверки с регистрацией в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего акта о назначении проверки и причина продления. Проверка может быть приостановлена один раз на срок не более одного месяца. В случаях необходимости получения сведений и документов от иностранных государств, имеющих существенное значение в рамках проводимой проверки, проведения специальных исследований, испытаний, экспертиз на срок свыше тридцати рабочих дней, срок проведения проверки приостанавливается до их получения либо выполнения. Уведомление проверяемого субъекта о приостановлении либо возобновлении проверки производится за один день до приостановления либо возобновления проверки с уведомлением уполномоченного органа по правовой статистике и специальным учетам. При приостановлении или возобновлении проверки выносится акт о приостановлении либо возобновлении проверки. Исчисление срока проведения приостановленной проверки продолжается со дня ее возобновления. Повторное проведение проверки проверяемого субъекта, по которому проверка была приостановлена и не возобновлена в установленные в статье 20 Закона сроки, не допускается. При этом, согласно п. 5 ст. 629 Налогового кодекса РК срок приостановления не включается в срок налоговой проверки: 1) крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; 2) проводимой в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности, осуществляемой в Республике Казахстан через постоянное учреждение, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, деятельности частного нотариуса, адвоката; 3) тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного ценообразования; 4) тематических проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату. 5) проводимой по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан. 6) в случае выставления налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о предоставлении документов (сведений) в ходе проведения налоговых проверок в соответствии со статьей 640 Налогового кодекса. Для остальных налоговых проверок срок приостановления включается в срок налоговой проверки. Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени между датой вручения налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о представлении сведений и документов и датой представления налогоплательщиком (налоговым агентом) запрашиваемых при проведении налоговой проверки сведений и документов, а также между датой направления запроса органа налоговой службы в другие территориальные налоговые органы, государственные органы, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и датой получения сведений и документов по указанному запросу. Срок проведения, продления и приостановления тематических налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 273 Налогового кодекса. При проведении хронометражных обследований в срок могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность. Хронометражное обследование может проводиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток. Уведомление субъекта частного предпринимательства о приостановлении и возобновлении проверки производится за один день до приостановления либо возобновления проверки с уведомлением органа по правовой статистике. При этом ор-

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

ган налоговой службы, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с даты приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики

ЗАВЕРШЕНИЕ ПРОВЕРКИ По результатам проверки должностным лицом государственного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в двух экземплярах. В акте о результатах проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта; 2) наименование государственного органа, проводившего проверку; 3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании которого проведена проверка; 4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), проводившего проверку; 5) наименование проверяемого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя, фамилия, имя, отчество (при его наличии), должность представителя юридического лица или представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки; 6) дата, место и период проведения проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, об их характере; 8) сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, а также лиц, присутствовавших при проведении проверки, их подписи или отказ от подписи; 9) подпись должностного лица (лиц), проводившего проверку. К акту о результатах проверки прилагаются при их наличии акты об отборе образцов (проб) продукции, обследовании объектов окружающей среды, протоколы (заключения) проведенных исследований (испытаний) и экспертиз и другие документы или их копии, связанные с результатами проверки. В случае наличия замечаний и (или) возражений по результатам проверки руководитель субъекта частного предпринимательства или индивидуальный предприниматель либо их представители излагают их в письменном виде. Замечания и (или) возражения могут прилагаться к акту о результатах проведения проверки, о чем делается соответствующая отметка. Один экземпляр акта о результатах проверки с копиями приложений, за исключением копий документов, имеющихся в оригинале у субъекта частного предпринимательства, вручается руководителю субъекта частного предпринимательства или индивидуальному предпринимателю либо их представителям для ознакомления и принятия мер по устранению выявленных нарушений и других действий. По выявленным в результате проверки нарушениям субъект частного предпринимательства обязан в трехдневный срок при отсутствии возражений предоставить информацию о мерах, которые будут приняты по устранению выявленных нарушений, с указанием сроков, которые согласовываются с руководителем государственного органа, проводившего проверку. Субъекты частного предпринимательства имеют право вести книгу учета посещений и проверок. Должностные лица государственных органов обязаны в книге учета посещений и проверок субъектов частного предпринимательства произвести запись о проводимых действиях с указанием фамилий, должностей и данных, изложенных в акте. Изъятие и выемка подлинных бухгалтерских и иных документов запрещаются. Изъятие и выемка подлинных документов производятся в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан, а также в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. В случае отсутствия нарушений законодательства Республики Казахстан при проведении проверки в акте о результатах проверки производится соответствующая запись. Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому субъекту частного предпринимательства акта о результатах проверки не позднее срока окончания проверки, указанного в акте о назначении проверки. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Анонимные обращения не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки. Запрещается проведение иных видов проверок, не установленных Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан». Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан поставить подпись о его получении на экземпляре акта налоговой проверки органов налоговой службы. При невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом датой (сроком – исключено) завершения налоговой проверки будет являться дата составления (проведения- исключено) налогового обследования (п.2ст.637НК). По завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуалного) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидент, органом налоговой службы выносится уведомление о результатах налоговой проверки, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со статьей 607 Налогового кодекса (п.1ст.638НК). Если при проведении внеплановой документальной проверки, кроме тематических проверок, указанных в абзацах пятнадцатом и шестнадцатом подпункта 2) пункта 5 статьи 627 Налогового кодекса, за один и тот же налоговый период по одному и тому же вопросу органом налоговой службы выявлен факт совершения налогоплательщиком нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, которое не было выявлено при проведении любой из предыдущих налоговых проверок, к налогоплательщику за такое нарушение административные взыскания не применяются (п. 9 ст. 638 Налогового кодексаРК).

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ В соответствии со ст. 26 Закона РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» (далее Закон) должностные лица государственных органов при проведении государственного контроля за частным предпринимательством имеют право: 1) беспрепятственного доступа на территорию и в помещения проверяемого объекта при предъявлении документов; 2) получать документы (сведения) на бумажных и электронных носителях либо их копии для приобщения к акту о результатах проверки, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с задачами и предметом проверки; 3) привлекать специалистов, консультантов и экспертов государственных органов и подведомственных организаций. Должностным лицам государственных органов, осуществляющим проверку, запрещается предъявлять требования и обращаться с просьбами, не относящимися к предмету проверки. Должностные лица государственных органов при проведении государственного контроля обязаны: 1) соблюдать законодательство Республики Казахстан, права и законные интересы субъектов частного предпринимательства; 2) проводить проверки на основании и в строгом соответствии с порядком, установленным Законом; 3) не препятствовать установленному режиму работы субъектам частного предпринимательства в период проведения проверки; 4) своевременно и в полной мере исполнять предоставленные в соответствии с законами Республики Казахстан полномочия по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений требований, установленных законами Республики Казахстан; 18

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

5) не препятствовать субъекту частного предпринимательства присутствовать при проведении проверки, давать разъяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; 6) предоставлять субъекту частного предпринимательства необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки при ее проведении; 7) вручить субъекту частного предпринимательства акт о результатах проведенной проверки в день ее окончания; 8) обеспечить сохранность полученных документов и сведений, полученных в результате проведения проверки.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СУБЪЕКТА ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В соответствии со ст. 27 Закона субъекты частного предпринимательства при проведении государственного контроля за частным предпринимательством в праве: 1) не допускать к проверке должностных лиц органов контроля и надзора, прибывших для проведения проверки на объект, в случаях: несоблюдения временных интервалов по отношению к предшествующей проверке при назначении плановой проверки; превышения либо истечения указанных в акте о назначении проверки сроков, не соответствующих срокам, установленным настоящим Законом; назначения государственным органом заведомо повторной проверки проверяемого субъекта, в отношении которого ранее проводилась проверка, по одному и тому же вопросу за один и тот же период, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2), 4), 6), 7) и 8) пункта 7 статьи 16 данного Закона; назначения внеплановой проверки в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 16 настоящего Закона, если предшествующей проверкой не были выявлены нарушения; отсутствия информации и документов, предусмотренных статьями 13, 14, 15 и пунктом 1 статьи 18 данного Закона; назначения проверки за период, выходящий за рамки промежутка времени, указанного в заявлении или сообщении о совершенных либо готовящихся преступлениях, в иных обращениях о нарушениях прав и законных интересов физических, юридических лиц и государства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Республики Казахстан; поручения проведения проверки лицам, не имеющим на то соответствующих полномочий; указания в одном акте о назначении проверки нескольких проверяемых субъектов, подвергаемых проверке, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 16 данного Закона; продления сроков проверки свыше срока, установленного данным Законом; 2) не представлять сведения, если они не относятся к предмету проводимой проверки или не относятся к периоду, указанному в акте; 3) обжаловать акт о назначении проверки, акт о результатах проверки и действия (бездействие) должностных лиц государственных органов в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; 4) не исполнять не основанные на законе запреты государственных органов или должностных лиц, ограничивающие деятельность проверяемых субъектов; 5) фиксировать процесс осуществления проверки, а также отдельные действия должностного лица, проводимые им в рамках проверки, с помощью средств аудиои видеотехники, не создавая препятствий деятельности должностного лица; 6) привлекать третьих лиц к участию в проверке в целях представления своих интересов и прав, а также осуществления третьими лицами действий, предусмотренных подпунктом 5) пункта 1 статьи 27 Закона. При этом проверяемые субъекты при проведении государственными органами контроля и надзора обязаны: 1) обеспечить беспрепятственный доступ должностных лиц органов контроля и надзора на территорию и в помещения проверяемого субъекта при соблюдении требований пункта 1 статьи 18 данного Закона; 2) с соблюдением требований по охране коммерческой, налоговой либо иной тайны представлять должностным лицам органов контроля и надзора документы (сведения) на бумажных и электронных носителях либо их копии для приобщения к акту о результатах проверки, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с задачами и предметом проверки; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ 3) сделать отметку о получении на втором экземпляре акта о назначении проверки; 4) сделать отметку о получении на втором экземпляре акта о результатах проведенной проверки в день ее окончания; 5) не допускать внесения изменений и дополнений в проверяемые документы в период осуществления проверки, если иное не предусмотрено данным Законом либо иными законами Республики Казахстан; 6) обеспечить безопасность лиц, прибывших для проведения проверки на объект, от вредных и опасных производственных факторов воздействия в соответствии с установленными для данного объекта нормативами.

НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕРКИ, ПРОВЕДЕННОЙ С ГРУБЫМ НАРУШЕНИЕМ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНА РК О ГОСУДАРСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ И НАДЗОРЕ В РК Согласно ст. 28 Закона проверка признается недействительной, если проведенная органом контроля и надзора проверка была осуществлена с грубым нарушением требований к организации и проведению проверок, установленных данным Законом. Акт признанной недействительной проверки не может являться доказательством нарушения проверяемыми субъектами требований, установленных законодательством Республики Казахстан в соответствии со статьей 5 данного Закона. Признание проверки недействительной является основанием для отмены вышестоящим государственным органом или судом акта данной проверки. Рассмотрение вышестоящим государственным органом заявления проверяемого субъекта об отмене акта в связи с недействительностью проверки осуществляется в течение десяти рабочих дней с момента подачи заявления. Нарушение установленного срока рассмотрения такого заявления решается в пользу проверяемого субъекта. К грубым нарушениям требований Закона относятся: 1) отсутствие оснований проведения проверки; 2) отсутствие акта о назначении проверки; 3) несоблюдение сроков уведомления о проведении проверки; 4) нарушение требований статьи 23 данного Закона; 5) нарушение временного интервала по отношению к предшествующей проверке при назначении плановой проверки; 6) непредставление проверяемому субъекту акта о назначении проверки; 7) назначение государственными органами проверок по вопросам, не входящим в их компетенцию. Иные формы государственного контроля, осуществляемые в части камерального контроля и налогового обследования

КАМЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ Следует отметить, что камеральный контроль является составной частью системы управления рисками. В соответствии со статьями 585-587 Налогового кодекса РК камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой, со сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика в автоматическом режиме с использованием соответствующей информационной системы. Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля. Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет. В настоящее время камеральный контроль по налогу на добавленную стоимость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводиться с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009 г. №203. Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности производиться в СОНО. 20

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Налоговым кодексом. Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика. Электронный камеральный контроль, проводимый налоговыми органами налоговой отчетности по НДС и КПН, позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые налогоплательщиками в налоговых отчетностях, или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, занижение объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов–фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам–фактурам несуществующих налогоплательщиков. Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявляются следующие ошибки: 1) выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяемый налоговый период; 2) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН, условно исключенного из Государственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком и покупателем, за проверяемый налоговый период; 3) выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, отраженных в декларациях с учетом метода отнесения в зачет; 4) выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) поставщика с расходами по реестрам счетов- фактур покупателей; 5) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждениям, выявление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях; 6) выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем, с расходами по арендной плате, отраженными в декларации по КПН арендаторами, за проверяемый налоговый период; 7) выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженным в декларации по КПН, за проверяемый налоговый период; 8) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на социальные выплаты, относимые на вычеты за проверяемый налоговый период; 9) несоответствие регистрационных данных поставщика (РНН, свидетельство о постановке на учет по НДС); 10) неправильное определение налогового периода; 11) выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС; 12) корректность отнесения сумм НДС в зачет; 13) несоответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности по НДС и КПН (300.00, 100.00); 14) некорректность выписки счетов- фактур; 15) выписка счетов-фактур самому себе; 16) некорректность РНН поставщика; 17) превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) неплательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС; 18) выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством; 19) выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС; 20) выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов–фактур. По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 Налогового кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерального контроля является дата составления указанного заключения. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявления ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «проблемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений. Уведомления о нарушениях по результатам камерального контроля для самостоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тематических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования. Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или посредством почтовой связи. При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся выявленные нарушения. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчетность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся путем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Дополнительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса. С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС. Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, несет также и административную ответственность, и включается в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприятия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в органы финансовой полиции для принятия процессуальных решений. При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют: 1) при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение размера оборота над минимумом оборота: - не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогоплательщику Уведомление ; - неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном порядке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС; 2) в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплательщика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС; 3) в случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней). Административные взыскания по невыполненным в срок уведомлениям по направленным по результатам камерального контроля применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы. Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.

НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ Цели проведения налогового обследования, которые заключаются в следующем: - подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки при невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном настоящим Кодексом, при котором датой завершения налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления о результатах налоговой проверки, за исключением возбуждения уголовного дела по налоговой проверке, в случае возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы по результатам налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является дата проведения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в порядке, установленным Налоговым кодексом; - вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества. Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены понятые в порядке, установленном статьей 559 Налогового кодекса. Пунктом 2 данной статьи предусмотрены основания для проведения налогового обследования, это: 1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; 2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения. При этом обследование по основанию, предусмотренному данным подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента), имеющего банковский счет, проводится по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи. Положения данного подпункта не применяются в случае, завершения налоговой проверки на основании акта налогового обследования и возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) по результатам налоговой проверки по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является одна из следующих дат: БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ дата возврата такого письма почтовой или иной организацией связи - при отсутствии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета; дата, наступающая по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи, если налогоплательщику (налоговому агенту) в течение этого срока уведомление не было вручено под роспись, - при наличии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета.; 3) постановка налогоплательщика на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 568 и 569 Налогового кодекса. Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию, предусмотренному данным подпунктом, не более одного раза в месяц. Налогоплательщик согласно пункту 5 статьи 568 Налогового кодекса РК в течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования. В этом случае неисполнения налогоплательщиком указанного требования, налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика - в течение пяти рабочих дней. Далее, согласно пункту 6 статьи 568 Налогового кодекса РК, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования. В случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, налоговый орган без уведомления налогоплательщика производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 4 статьи 571 Налогового кодекса. Таким образом, в соответствии со статьей 558 Налогового кодекса РК расширены основания по проведению налогового обследования, а именно, налоговый орган в праве проводить налоговое обследование не более одного раза в месяц по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию: постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС; невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки; решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; возврата почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика. Отвественнность за нарушение налогового законодательства Административные последствия при выявлении нарушений при проверках Согласно статьи 21 Закона предусмотрены меры, принимаемые должностными лицами органов государственного контроля и надзора по фактам нарушений, выявленных при проведении проверки. При этом, если в результате проведения проверки будет выявлен факт нарушений объектом контроля и надзора обязательных требований, предусмотренных законодательством РК, должностное лицо (лица) органа государственного контроля и надзора в пределах полномочий, предусмотренных законодательством РК, обязано принять меры по контролю за устранением выявленных нарушений, их предупреждением, предотвращением возможного причинения вреда жизни, здоровью людей и окружающей среде, а также меры по привлечению лиц, допустивших нарушения, к ответственности, установленной законодательными актами РК. По результатам налоговой проверки привлечение налогоплательщиков к административной ответственности, предусматривается в соответствии со статьей 207, частью 1 статьи 209 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (КоАП РК) в следующем порядке. Согласно статье 207 КоАП РК сокрытие налогоплательщиком объектов налогообложения - влечет штраф на должностных лиц в размере двадцати месячных расчетных показателей, на физических лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЕСТЬ МНЕНИЕ

www.buhgalter.kz

Согласно пункту 1 статьи 209 КоАП РК занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации, расчете - влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на должностных лиц - в размере двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. Уголовные последствия правонарушений в области налогообложения Согласно ст. 221 Уголовного кодекса РК неуплата гражданином (физическим лицом) налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обязательных платежей превышает 500 месячных расчетных показателей (МРП). При этом согласно части первой уклонение гражданина от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо об имуществе, подлежащем налогообложению, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в бюджет в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от двух до десяти месяцев либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, или без такового. То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается штрафом в размере от пятисот до трех тысяч месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового. Согласно статье 222 Уголовного кодекса РК «неуплата организацией (юридическими лицами) налога и (или) других обязательных платежей в бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) других обязательных платежей превышает 2000 МРП, и в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) других обязательных платежей превышает 5000 МРП». При этом по части первой уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций путем непредставления декларации, когда подача декларации является обязательной, либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от cемисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок от одного года до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет со штрафом в размере от пятисот до тысячи месячных расчетных показателей. То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается штрафом в размере от трех до пяти тысяч месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от шести месяцев до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества или без таковой либо лишением свободы на срок от трех до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет со штрафом в размере от тысячи до двух тысяч месячных расчетных показателей с конфискацией имущества. Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

Заместитель начальника налогового управления по Бостандыкскому району г. Алматы Конысбаев С.Ч.

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Налог на транспортные средства физических лиц В соответствии со п. 1 ст. 365 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности. По объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, плательщиком налога на транспортные средства является лизингополучатель. При этом освобождаются от уплаты налога на транспортные средства: 1) плательщики единого земельного налога по следующим транспортным средствам, принадлежащим его членам на праве общей собственности, на праве собственности и непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции: один легковой автомобиль с объемом двигателя включительно до 2 500 кубических сантиметров; грузовые автомобили с предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1000 кВт на 1000 гектаров пашни (сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотношения 1:1. При этом в случаях, если по итогам расчета количество транспортных средств составит более одной единицы с дробным значением от 0,5 и выше, такое значение подлежит округлению до целых единиц, если ниже 0,5 - округлению не подлежит. В случае если по итогам расчета количество грузовых автомобилей составит менее одной единицы, освобождению подлежит один грузовой автомобиль с наименьшей мощностью двигателя; 2) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции указанных в пп.2 п.3 ст.365 Налогового кодекса РК: 3) государственные учреждения; 4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; 5) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; 6) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

7) физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования. Согласно п.1 статьи 366 настоящего Кодекса - объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специализированные медицинские транспортные средства.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА Согласно п.1 статьи 367 настоящего Кодекса исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях. При этом для исчисления налога применяется месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. 1-1. Для целей настоящего Кодекса: 1) к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы); автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины); 2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта; 3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта; 4) к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта. 2. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3 000 до 4 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге. 3. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты: 1) на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан: свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 2,0; свыше 15 лет эксплуатации – 3,0; 2) на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года, а также приобретенные после 1 апреля 1999 года и (или) находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1 апреля 1999 года: свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 0,5; свыше 15 лет эксплуатации – 0,3. 4. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна). 5. Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструкБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструкции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортного средства). С 2011 года в Налоговый кодекс РК внесены изменения и дополнения относительно налога на транспортные средства; Так, например, с этого года подлежат налогообложению трактора, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Они облагаются по ставке 3 МРП. Увеличена ставка по легковым транспортным средствам с объемом двигателя свыше 2000 куб.см. до 2500 куб. см. с 5 МРП до 6 МРП, свыше 2500 куб.см. до 3000 куб. см. с 8 МРП до 9 МРП.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА Согласно статьи 368 Налогового кодекса, налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству. Налоговым периодом является календарный год. Также в соответствии со ст. 368 при передаче права собственности на объекты налогообложения между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, в случае, если в течение текущего налогового периода передающей стороной произведена уплата годовой суммы налога, такая уплата налога по согласованию сторон, исходя из условий договоров куплипродажи, мены является исполнением налогового обязательства приобретающей стороны по уплате налога за текущий налоговый период по передаваемому объекту налогообложения. Физические лица при приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, исчисляют сумму налога за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором право собственности прекращено. При снятии с учета транспортного средства в уполномоченном государственном органе в сфере регистрации транспортных средств, числящегося угнанным и (или) похищенным у владельцев, основанием для освобождения от уплаты налога на период розыска транспортного средства является документ, подтверждающий снятие с учета транспортного средства по данному основанию. Исполнение налогового обязательства осуществляется в порядке, предусмотренном главой 51 настоящего Кодекса, с момента возвращения разыскиваемого транспортного средства владельцу. Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода. Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения. В случае прохождения регистрации, перерегистрации, государственного или обязательного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном настоящим Кодексом. Уплата налога на транспортные средства за налоговый период физическим лицом, являющимся поверенным на основании доверенности на управление транспортным средством с правом отчуждения, от имени собственника транспортного средства является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период. Кроме этого, напоминаем, что с прошлого года в Налоговый кодекс введена норма, которая не позволяет проведение таких действий как технический осмотр, регистрация и перерегистрация транспортных средств без уплаты налога на транспортные средства. Также необходимо отметить, что по злостным неплательщикам налога на транспортные средства Налоговыми органами активизирована работа по направлению материалов по данным лицам в суды, для принудительного взыскания налоговой задолженности. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Суммы налога на отдельные виды транспортных средств на 2011 год 1.Для легковых автомобилей Рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах

Сумма налога, тенге

до 1100 включительно

1 512

свыше 1100 по 1500

3 024

свыше 1500 по 2000

***

1501

4 543

1600

5 236

1700

5 936

1800

6 636

1900

7 336

2000

8 036

свыше 2000 по 2500

***

2001

9 079

2100

9 772

2200

10 472

2300

11 172

2400

11 872

2500

12 572

свыше 2500 по 3000

***

2501

13 615

2600

14 308

2700

15 008

2800

15 708

2900

16 408

3000

17 108

свыше 3000 по 4000

***

3001

22 687

3100

23 380

3200

24 080

3300

24 780

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3400

25 480

3500

26 180

3600

26 880

3700

27 580

3800

28 280

3900

28 980

4000

29 680

свыше 4000

***

4001

176 911

4100

177 604

4200

178 304

4300

179 004

4400

179 704

4500

180 404

4600

181 104

4700

181 804

4800

182 504

4900

183 204

5000

183 904

5100

184 604

5200

185 304

5300

186 004

5400

186 704

5500

187 404

5600

188 104

5700

188 804

5800

189 504

5900

190 204

6000

190 904

6100

191 604

6200

192 304

6300

193 004

6400

193 704

6500

194 404

6600

195 104

6700

195 804

6800

196 504

6900

197 204

7000

197 904 БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ При этом для исчисления налога применяется месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. 1-1. Для целей настоящего Кодекса: 1) к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы); автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины); 2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта; 3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта; 4) к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2 000 до 2 500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2 500 до 3 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3 000 до 4 000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4 000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге. Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструкции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструкции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортного средства). 2. Для грузовых автомобилей Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов)

Сумма налога, тенге

До 1 тонны (включительно)

4 536

От 1 до 1,5 тонны

7 560

От 1,5 по 5 тонн

10 584

Свыше 5 тонн

13 608

3. Для тракторов, самоходных сельскохозяйственных, мелиоративных и дорожно-строительных машин и механизмов, специальных машин повышенной проходимости и других автотранспортных средств, не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования: Транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования Тракторы, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

Сумма налога, тенге

4 536

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 4. Для автобусов: Количество посадочных мест, штук

Сумма налога, тенге

До 12 посадочных мест

13 608

Свыше 12 по 25 посадочных мест включительно

21 168

Свыше 25 посадочных мест

30 240

5. Для мотоциклов, мотороллеров, мотосаней, маломерных судов Мощность двигателя

Сумма налога, тенге

До 55 кВт включительно

1 512

Свыше 55 кВт

15 120

6. Для катеров, судов, буксиров, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах): Мощность двигателя (в лошадиных силах)

Сумма налога, тенге

до 160 (включительно)

9 072

свыше 160 по 500 включительно

27 216

свыше 500 по 1000 включительно

48 384

свыше 1000

83 160

7. Летательные аппараты Летательные аппараты

4 процента от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности с учетом поправочных коэффициентов

8. Для железнодорожного тягового подвижного состава и мотор-вагонного подвижного состава: Железнодорожный тяговый подвижной состав, используемый: для вождения поездов любых категорий по магистральным путям; для производства маневровой работы на магистральных, станционных и подъездных путях узкой и (или) широкой колеи; на путях промышленного железнодорожного транспорта и не выходящий на магистральные и станционные пути

1 процент от месячного расчетного показателя с каждого киловатта общей мощности транспортного средства

Мотор-вагонный подвижной состав, используемый для организации перевозок пассажиров по магистральным и станционным путям узкой и широкой колеи Примечание: При заполнении квитанции об уплате налога необходимо обязательно разборчиво указывать марку транспортного средства, государственный номер, РНН фактического владельца, адрес и фамилию владельца в соответствии с данными технического паспорта.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Административная ответственность за нарушение порядка уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза Как Вам всем известно, с 1 июля 2010 года Республика Казахстан вступила в Таможенный союз с Республикой Беларусь и Российской Федерацией. И в связи с чем, в ряд нормативно-правовых актов были внесены дополнения и изменения. В частности, Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» дополнен следующими статьями, предусматривающих административную ответственность за нарушения налоговых обязательств в рамках Таможенного союза:

Управление администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза НД по г.Астана

СТАТЬЯ 206, ЧАСТЬ 1 Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности, за исключением подлежащего представлению импортером заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

СТАТЬЯ 206, ЧАСТЬ 7 Непредставление либо несвоевременное представление импортером в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренного налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

СТАТЬЯ 218-1 Неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан 1. Неуплата косвенных налогов в течение тридцати календарных дней после срока уплаты, установленного налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двадцати, на юридических лиц, являюБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ щихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей. 2. Неуплата косвенных налогов по истечении тридцати календарных дней после срока уплаты, установленного налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей. 3. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган обязательства о ввозе (вывозе) продуктов переработки, а также обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и их неисполнение, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан, влекут штраф на физических лиц, должностных лиц - в размере пятидесяти, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей. 4. Нарушение установленных налоговым законодательством Республики Казахстан сроков переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена таможенного союза, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы начисленных налогов. 5. Неуведомление либо несвоевременное уведомление организатором выставочно-ярмарочной торговли о проведении такой торговли, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятисот месячных расчетных показателей. 6. Нарушение организатором порядка организации выставочно-ярмарочной торговли влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятисот месячных расчетных показателей. 7. Перемещение подакцизных товаров через Государственную границу Республики Казахстан в неустановленных местах влечет штраф на физических лиц, должностных лиц в размере двухсот, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере четырехсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере тысячи пятисот месячных расчетных показателей с конфискацией товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными предметами совершения административного правонарушения. 8. Непредставление уведомления в налоговые органы по месту нахождения (жительства) о дате получения подакцизных товаров, ввезенных с территории государства - члена таможенного союза, лицами, обязанными в соответствии с законодательством Республики Казахстан представлять такое уведомление, влечет штраф на физических лиц, должностных лиц в размере ста, на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере трехсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятисот месячных расчетных показателей. Примечание. Для целей частей первой и второй настоящей статьи в случае, если лицо подлежит административной ответственности за непринятие на учет товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, предусмотренной статьей 207 настоящего Кодекса, такое лицо не подлежит административной ответственности, предусмотренной частями первой и второй настоящей статьи. Учитывая, что размер МРП в текущем году составляет 1512 тенге, это немалые суммы штрафов. И в связи с чем, призываем всех налогоплательщиков на своевременное и добросовестное исполнение своих налоговых обязательств.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров между хозяйствующими субъектами государств-членов Таможенного союза Налоговый департамент по Атырауской области, согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 мая 2011 года №НК24-25/5947, сообщает следующее. 13-15 апреля 2011 года в г. Москве состоялось очередное заседание экспертной группы «Косвенные налоги» с участием сотрудников Министерств финансов, налоговых органов Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации, по результатом которого принято решение довести до подведомственных налоговых органов следующее. 1. О толковании термина «транспортные средства» в законодательствах государств-членов Таможенного союза Руководствуясь подпунктом р) статьи 1 Конвенции ООН от 8 ноября 1968 года «О дорожном движении» применять термин «автомобиль» в следующей редакции: «автомобиль» - механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов. Термин «автомобиль» включает троллейбусы, т.е. нерельсовые транспортные средства, соединенные с электрическим проводом, за исключением транспортных средств, использование которых для перевозки людей или грузов по дорогам или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов, является лишь вспомогательной функцией (сельскохозяйственные тракторы и т.п.). Таким образом, для целей Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года термин «автомобиль» применяется в значении, приведенном в названной Конвенции. 2. О порядке заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров между хозяйствующими субъектами государств-членов Таможенного союза. 2.1. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее – Протокол об обмене информацией), предусмотрено, что в графах 11 и 12 Заявления указываются номер и дата счета-фактуры. В случае, если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, в графах 11 и 12 Заявления указываются реквизиты иного документа, предусмотренного законодательством государства-члена Таможенного союза, в котором содержится стоимость импортируемого товара: - при ввозе товара из Республики Беларусь – ТТН-1, ТН-2, любой другой документ, подтверждающий стоимость импортируемого товара; - при ввозе товара из Республики Казахстан – в случае, когда не предусмотрена выписка счета-фактуры – любой другой документ, отражающий стоимость импортируемого товара; - при ввозе товара из Российской Федерации, приобретенного у налогоплательщика, не являющегося налогоплательщиком НДС, - любой документ, отражающий стоимость импортируемого товара. С учетом изложенного, допускается дублирование данных, указанных в графах 9 и 10 Заявления, в которых указываются данные транспортных (товаросопроводиБУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

Начальник «Управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза» Налогового департамента по Атырауской области Тойбазарова А. С.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ тельных) документов, в графах 11 и 12 Заявления, предусмотренных для указания данных счетов-фактур. 2.2. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией, предусмотрено, что в графе 15 Заявления указывается налоговая база по НДС в национальном валюте лица, заполнившего Заявления. Заполнение графы 15 «Налоговая база по НДС» Заявления является обязательным. 2.3. Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся Приложением к Протоколу об обмене информацией, предусмотрено, что в графе 4 Заявления указывается единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе. При заполнении графы 4 Заявления «Единица измерения товара» на бумажном носителе отражается буквенное обозначение кода (по справочнику ОКЕИ) единиц измерений, соответствующих указанным в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе. 2.4. Согласно достигнутой договоренности Стороны пришли к мнению о необходимости учесть в графе 9, 10 Заявления по товарной строке возможность заполнения реквизитов нескольких товаросопроводительном документов после доработки соответствующего программного обеспечения.

По налогу на имущество физических лиц Главный налоговый инспектор Кайырхан М.К. Налогового управления по Медеускому району г.Алматы

Налоговый кодекс дает возможность налогоплательщикам оценить работу органов, оказывающих государственные услуги населению, потому что в нем предусмотрена максимальная прозрачность. Так, зная коэффициент физического износа имущества, коэффициент его функционального износа, коэффициент зонирования, коэффициент месячного расчетного показателя, - любой обыватель может посчитать сумму налога на имущество и сверить с суммой налога высылаемой в уведомлении органами налоговой службы. Так, формула стоимости имущества для целей налогообложения составляет: базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, умноженная на полезную площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах, умноженная на коэффициент физического износа, умноженная на коэффициент функционального износа, умноженная на коэффициент зонирования, умноженная на коэффициент изменения месячного расчетного показателя. Новшеством в налогообложении можно считать обложение по незавершенному строительству. Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает расширение круга льготников по уплате налога на имущество. Так, существующий список льготников дополнили лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941г по 9 мая 1945г и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах 1 500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности. Учитывая принцип справедливости, в Налоговом кодексе внесены изменения, теперь при уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Порядок назначения и проведения тематической проверки в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика Налоговое управление «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы относительно поступающих вопросов налогоплательщиков по разъяснению порядка назначения и проведения тематических проверок в ходе рассмотрения жалоб налогоплательщиков поясняет следующее. Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика, направленной в вышестоящий орган налоговой службы предусмотрен пунктом 2 статьи 670 Налогового кодекса РК. Согласно данного пункта вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе назначить тематическую проверку, а также повторную тематическую проверку в порядке, установленном статьей 675 Налогового кодекса РК. Порядок назначения и проведения тематической проверки установлен статьей 675 Налогового кодекса РК, а именно: Вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходимости вправе назначить тематическую проверку. Документ о назначении тематической проверки вышестоящим органом налоговой службы оформляется в письменной форме с указанием вопросов, подлежащих проверке. При этом проведение тематической проверки не может быть поручено органу налоговой службы, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжалуются, за исключением случая, когда обжалуемая налоговая проверка была проведена уполномоченным органом. Тематическая проверка проводится в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РК. При этом тематическая проверка должна быть начата не позднее пяти рабочих дней с даты получения органом налоговой службы документа вышестоящего органа налоговой службы о проведении такой проверки. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе тематической проверки обстоятельств и документов вышестоящий орган налоговой службы вправе назначить ее повторно. Решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок. При этом в случае несогласия вышестоящего органа налоговой службы с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным. При этом, хотелось бы отметить, что в случае вопросов, возникающих у налогоплательщиков по вопросам налогообложения на территориях специальных экономических зон, можно получить консультации по тел: +7 717 2673462.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

Начальник Налогового управления «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы Калижанов Б.У.

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Регистрация в УДП сделки или транспортного средства? Адвокат Городской коллегии адвокатов г. Астаны А.А. Утбанов

В последнее время в связи с ажиотажем относительно введения новых тарифов на таможенное оформление автотранспорта с 1 июля этого года увеличилось количество сделок, направленных на приобретение автотранспорта. В этой связи полагаю, будет полезным кратко осветить определенный аспект совершения указанных сделок, а именно часть правовой природы регистрации транспортного средства в органах дорожной полиции. Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что в ряде случаев законом прямо предусматривается регистрация заключенных сделок (ст. ст.118 и 238 ГК). В силу п. 1) ст. 155 ГК РК сделки, подлежащие в соответствии с законодательными актами обязательной государственной или иной регистрации, считаются совершенными с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами. Обязанность регистрации сделок предусмотрена в частности Законом Республики Казахстан от 26 июля 2007 года № 310-III «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.03.2011 г.); Законом Республики Казахстан от 2 июля 2003 года № 461-II «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.03.2011 г.); Законом Республики Казахстан от 30 июня 1998 года № 254-I «О регистрации залога движимого имущества» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.02.2011 г.). Правило о регистрации сделок и соответствующих прав, установленное ст.155 ГК РК, сводится к тому, что сделка, подлежащая обязательной регистрации, приобретает полную юридическую силу и влечет юридические последствия только после совершения такой регистрации в надлежащем регистрационном органе. На мой взгляд, данная норма изложена предельно четко и не должна вызывать неверного толкования. Однако в действительности граждане нередко сталкиваются с тем, что государственные органы неверно понимают смысл и значение указанной нормы, в результате чего возникают ситуации, когда сделки, регистрация которых не предусмотрена законодательством, рассматриваются как подлежащие обязательной регистрации со всеми вытекающими отсюда. В частности довольно распространено мнение о том, что сделки, связанные с отчуждением транспортных средств (договора купли-продажи, дарения, мены и т.п.), приобретают юридическую силу исключительно после их регистрации в органах дорожной полиции. При этом не принимается во внимание ст. 238 ГК РК, согласно которой право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Иными словами из нормы следует, что в случаях, когда возникновение права собственности не поставлено законом или договором в зависимость от каких-либо обстоятельств и действий (регистрации, например) его переход от одного собственника к другому завершается моментом передачи вещи по договору. Юридические последствия в виде возникновения права собственности исключительно после регистрации наступают только в тех случаях, когда договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации. Анализ действующего законодательства Республики Казахстана позволяет сделать вывод о том, что договора отчуждения транспортного средства не подлежат государственной регистрации, в том числе и в органах УДП. Более того, органы УДП не занимаются государственной регистрацией сделок и прав, помимо прочих функций, их задачей является регистрация и учет отдельных видов транспортных средств и лиц пользующихся ими. Об этом в частности упоминается в п. 2 Правил государственной регистрации и БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных Приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 26 февраля 2010 года № 90. Пунктом 3 ст. 18 Закона Республики Казахстан от 21 сентября 1994 года № 156XIII «О транспорте в Республике Казахстан» допуск отдельных видов механических транспортных средств и прицепов к участию в дорожном движении по дорогам общего пользования осуществляется центральным исполнительным органом по безопасности дорожного движения путем государственной регистрации с выдачей соответствующих документов и государственных регистрационных номерных знаков, регистрации и учета лиц, пользующихся ими, в том числе по доверенности, приема экзаменов и выдачи удостоверений на право их управления. Регистрация транспортных средств не влечет перехода права собственности на транспортное средство, а выступает как основание для допуска транспортного средства к участию в дорожном движении и подтверждает уже существующее, на момент регистрации, право собственности владельца транспортного средства. Регистрация сделки и транспортного средства, что очевидно, не тождественны по своей правовой природе. С этим объективно согласуется тот факт, что в силу указанной нормы Закона государственной регистрации не подлежат следующие виды механических транспортных средств и прицепов: 1) автомобили, тракторы, включая изготовленные на их базе специальные автомобили и тракторы, самоходные шасси и механизмы, прицепы, используемые как технологический транспорт на закрытых территориях; 2) троллейбусы; 3) трамваи и другие рельсовые механические транспортные средства; 4) легковые, грузовые автомобили и автобусы, включая изготовленные на их шасси специальные автомобили, мотоциклы и мотороллеры, прицепы, предназначенные для движения в составе с автомобилями зарегистрированные в других государствах и ввезенные на территорию Республики Казахстан на срок менее двух месяцев. Необходимость регистрации одних видов транспортных средств и отсутствие требований о регистрации в отношении других, безусловно, свидетельствует о том, что органы дорожной полиции не осуществляют государственную регистрацию сделок, связанных с отчуждением транспортных средств, регистрируя вместо этого, как и предусмотрено законом, транспортные средства и лиц пользующихся ими. В противном случае регистрации подлежали бы все транспортные средства независимо от необходимости их допуска к участию в дорожном движении. К сожалению, на сегодня, даже в судебной практике еще имеют место случаи неверного понимания смысла и целей регистрации осуществляемой органами дорожной полиции, что в свою очередь создает определенные риски для собственников транспортных средств, своевременно не осуществивших их регистрацию. Известен случай, когда новый собственник, имея на руках договор купли-продажи транспортного средства, затягивал с регистрацией автомашины в УДП и в итоге чуть не лишился ее. При этом причина была банальной. Прежний собственник допустил просрочку по банковскому займу. Банк обратился в суд с иском о взыскании суммы долга и заявлением о принятии мер по обеспечению иска в отношении имущества должника. По данным УДП автомашина числилась за должником (прежним собственником) и поэтому на транспортное средство был наложен арест. Новый собственник узнал о случившемся только в УДП, когда собрался, наконец, получить свидетельство о регистрации транспортного средства. Вместо регистрации автомашина была поставлена на штрафную стоянку, а собственнику пришлось передвигаться пешком. При этом ссылка на договор купли-продажи, по которому он приобрел автомашину задолго до того как прежний собственник получил кредит, результатов не принесла. Переговоры с банком также зашли в тупик, поскольку последний к тому времени уже имел на руках вступившее в законную силу судебное решение о взыскании долга и предлагал новому собственнику погасить сумму ссудной задолженности за постороннего человека (продавца). Только обратившись в суд, многострадальный покупатель, потратив средства, время и нервы добился освобождения законно приобретенного имущества от ареста. Однако в судебной практике имеются судебные акты и с прямо противоположными результатами. Безусловно, вышеописанной ситуации можно было избежать, если бы собственник, своевременно обратился в органы дорожной полиции, по вопросу регистрации транспортного средства. Но вместе с тем следует заметить, что в целом важное, значение имеет правильное понимание норм действующего законодательства государственными органами, в том числе и органами правосудия. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Актуальные вопросы по налогу на имущество и земельному налогу с физических лиц Отдел разъяснений НД по г. Астана

1. Можно ли в on-line режиме оплатить налог на недвижимость? Вы можете произвести оплату налогов с физических лиц (налог на имущество, земельный налог) через: 1) Банкоматы АО «Народного банка», АО «Казкоммерцбанка» АО «Альянс Банка»; 2) Интернет-банкинг (Homebank) АО «Казкоммерцбанк», АО «БанкТуран Алем»; 3) Банковские киоски АО «Казкоммерцбанк», АО «БанкТуран Алем». 2. Какие существуют налоги на недвижимое и движимое имущество? В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 117 Гражданского кодекса недвижимым имуществом признаются земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимым вещам приравниваются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Согласно пункту 3 статьи 117 Гражданского кодекса имущество, не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан. В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрены соответствующие налоги на недвижимое и движимое имущество: налог на имущество, земельный налог и налог на транспортное средства. Также Налоговым кодексом определен порядок исчисления и сроки уплаты вышеуказанных налогов. 3. Из чего складывается сумма налога на недвижимость? Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом исходя из стоимости объекта налогообложения. При этом, если у физического лица имеется несколько объектов, то налог на имущество исчисляется по каждому объекту раздельно. Налоговым кодексом предусмотрена прогрессивная шкала ставок имущественного налога с физических лиц, то есть от 0,05% до 1% в зависимости от стоимости объекта налогообложения. 4. Какие льготы существуют при выплате налога на имущество и земельного налога, и для каких категорий граждан? Согласно п.2 ст.403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являются следующие физические лица: 1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы); 2) герои Советского Союза, герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алқа», отдельно проживающие

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

пенсионеры - в пределах 1000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности; 3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп - в пределах 1500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности; 4) лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах 1500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности. Лица, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, по объектам налогообложения, переданным в пользование или аренду, исчисляют и уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой; 5) индивидуальные предприниматели по объектам налогообложения, используемым в предпринимательской деятельности. Обращаю ваше внимание, что для исчисления налога в текущем году применяется месячный расчетный показатель 1512 тенге, установленный Законом РК «О республиканском бюджете». В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога не являются следующие физические лица: 1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; 4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по: земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным участкам; земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки; земельным участкам, занятым под гаражи; 5) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам; 6) отдельно проживающие пенсионеры - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем 5. Почему сумма налога на имущество с каждым годом увеличивается? Согласно п.1 ст.406 налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Сведения о стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января ежегодно представляет в Налоговый комитет РГП «Центр недвижимости по г. Астана». Таким образом, Налоговые управления осуществляют исчисление налога на имущество от стоимости объектов недвижимости, предоставленных РГП «Центр недвижимости по г. Астана». БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 6. В какие сроки вручается уведомление о сумме налога на имущество и земельного налога физических лиц, исчисленных налоговым органом? В соответствии с п.2 ст.607 Налогового кодекса уведомление о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом вручается налогоплательщику не позднее 10-ти рабочих дней со дня исчисления. Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода. 7. До какого числа обязаны физические лица уплатить налоги? Согласно норме Налогового кодекса уплата налога производится по местонахождению объекта обложения не позднее 1 октября текущего года 8. Я являюсь инвалидом 2 группы, в прошлом году меня освободили от уплаты налога на имущество и земельного налога, в этом году как? Согласно, Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являются участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп, в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности. Так, согласно Закона о республиканском бюджете месячный расчетный показатель на 2011 год установлен в размере 1512 тенге. Так, например, порядок исчисления налога на имущество на 2011 г. по Петрову Ивану Ивановичу, РНН 031410233645, льгота как инвалид 2 группы, документ № 000177, на праве собственности имеет квартиру по ул. Валиханова 75-7, оценочная стоимость квартиры составляет 2 512 000 тенге. С учетом применения норм Налогового кодекса сумма налога на имущество, подлежащая уплате составляет 122 тенге ((2 512 000 – (1512 х1500)) х 0,05 %, при этом: Стоимость квартиры -2 512 000 тенге; Месячный расчетный показатель – 1 512 тенге; Предельная стоимость имущества, не подлежащая к налогообложению – 2 268 000 тенге (1 512 тенге *1500); Стоимость имущество, подлежащая к обложению – 244 000 тенге (2 512 000 тенге– 2 268 000 тенге); Сумма налога на имущество на 2011 год -122 тенге (244 000 * 0,05%). 9. Имеют ли право на получение льготы по налогу на имущество отдельно проживающие пенсионеры? Согласно Налогового кодекса плательщиками налога на имущество не являются отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности. Так, например, порядок исчисления налога на имущество за 2011 год по Каримову К.К.: отдельно проживающий пенсионер, на праве собственности имеет квартиру по ул. Омарова 177-10, оценочная стоимость квартиры составляет 1 918 000 тенге. С учетом применения п.2 ст.403 Налогового кодекса сумма налога на имущество, подлежащая уплате составляет 103 тенге ((1 718 000 – 1 512 000 (1512 х1000)) х 0,05%. 10. Дача снесена в августе месяце 2010 года, мне было вручено уведомление об уплате налогов в сентябре 2010 года. Должна ли я оплачивать сумму налога, исчисленную за год? Согласно пункту 5 статьи 409 Налогового кодекса, что при уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

11. Куда можно обратиться для получения подробной информации? Для получения более подробной информации Вы можете обратиться в налоговые управлении по месту регистрации объектов налогообложения: Налоговое управление по Алматинскому району - ул. Жубанова 16, 1 этаж операционный зал, окно с 21 по 27 . Телефоны для справок: 375694, 570163 Налоговое управление по Сарыаркинскому району – пр. Республики 52, 1 этаж операционный зал, окно с 23 по 31. Телефоны для справок: 773227,773204,773212 Налоговое управление по Есильскому району – пр. Туран 19/1, 1 этаж операционный зал, окно с 3, 4, 8. Телефоны для справок: 678152, 678161

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. Кто не является плательщиками налога на транспортные средства физических лиц? В соответствии с пунктом 3 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства не являются следующие физические лица: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны. инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям, Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алка», «Кумiс алка», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом. 2. Могу я самостоятельно исчислить налог на транспортные средства на легковую автомашину или необходимо пойти в налоговое управление? Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на транспортные средства. Для того чтобы исчислить налог на транспортные средства на легковой автомобиль Вам необходимо знать только объем двигателя. Если Вы владеете данной информацией, то можете исчислить налог на транспортные средства на легковой автомобиль, используя налоговые ставки и поправочные коэффициенты. Налоговые ставки Объект налогообложения Ставка, МРП* Увеличение суммы налога Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см): до 1100 включительно 1 не производится свыше 1100 по 1500 2 свыше 1500 по 2000 3 сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге свыше 2000 по 2500 6 свыше 2500 по 3000 9 свыше 3000 по 4000 15 свыше 4000 117 * В 2011 году размер месячного расчетного показателя составляет 1 512 тенге Также, обращаем Ваше внимание, что на Web-сайте Налогового департамента по г.Астана (www.astananalog.kz) в разделе «Как быстро рассчитать налог?» размещен авторасчет налога на транспортные средства, посредством которого каждый налогоплательщик может рассчитать сумму налога. 3. Каким образом рассчитать сумму налога на транспортные средства на легковую автомашину? Налог на транспортные средства физических лиц на легковой автомобиль исчисляется по следующей формуле: БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Сумма налога =(ставка налога х МРП) + (превышение объема двигателя х 7 тенге)) Так, на примере: Вы являетесь владельцем Ваз – 21213 «Нива» с объемом двигателя 1700 куб. см. Сумма налога за 2011 год составит 5 936 тенге ((3МРП х 1512 тенге) + (7 тенге х 200 куб.см.)). 200 куб.см. – превышение объема двигателя (1700-1500куб.см.) 4. До какого срока следует уплатить налог на транспортные средства? Срок уплаты налога на транспортные средства с физических лиц - не позднее 31 декабря налогового периода по месту регистрации объектов обложения. В случае прохождения регистрации, перерегистрации или государственного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом следует отметить, что уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период. Уплатить налоги можно во всех расчетно-кассовых отделах банков второго уровня и АО «Казпочта». АО «Казпочта» осуществляет прием налога на транспортные средства с физических лиц в бюджет без взимания комиссионных вознаграждений. Также уплату налога на транспортные средства с физических лиц также можно произвести через банкоматы, информационные киоски, интернет – порталы АО «Казкоммерцбанка» (homebank.kz.), интернет – банкинг, платежные терминалы CASH-IN (прием наличных денег) АО «БанкТуранАлем», банкоматы АО «Народный банк Казахстана» и АО «Альянс Банк». Для получения более подробной информации Вы можете обратиться в налоговые управлении по месту регистрации объектов налогообложения: Налоговое управление по Алматинскому району - ул. Жубанова 16, 1 этаж операционный зал, окно с 21 по 27 . Телефоны для справок: 375694, 570163 Налоговое управление по Сарыаркинскому району – пр. Республики 52, 1 этаж операционный зал, окно с 23 по 31. Телефоны для справок: 773227,773204,773212 Налоговое управление по Есильскому району – пр. Туран 19/1, 1 этаж операционный зал, окно с 3, 4, 8. Телефоны для справок: 678152, 678161 5. Должен ли я платить налог на транспорт в 2011 году на автомобиль марки Ваз-2106, 1981 года выпуска? Данный автомобиль я приобрел 2005 году. В соответствии с Налоговым кодексом, действовавший в редакции до 31.12.2008 года, по легковым транспортным средствам производства стран СНГ со сроком эксплуатации свыше 20 лет применялся поправочный коэффициент «0». На основании изложенного, сумма налога в период с 2005 года по 2008 год составляла «0» тенге. С 01.01.2009 года данная норма Налогового кодекса отменена. В связи с этим, обязанность уплаты налога на транспортные средства по данному автомобилю у Вас возникает с 01.01.2009 года. 6. Какие изменения с 01.01.2011 г. внесены в Налоговый кодекс касательно порядка исчисления и уплаты налога на транспортные средства физических лиц? С 01.01.2011г. в Налоговый кодекс касательно налога на транспортные средства внесены следующие изменения: 1) В пункте 1-1 статьи 367 Налогового кодекса дана расшифровка отнесения транспортных средств к категориям налогообложения, так: - к легковым автомобилям относятся: автомобили категории В; моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы); автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

- к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта; - к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1) и 2) настоящего пункта; - к автобусам относятся автомобили категории D, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта. 2) Увеличена ставка налога по легковым транспортным средствам с объемом двигателя свыше 2000 до 2500 куб. см. включительно с 5 МРП на 6 МРП, свыше 2500 до 3000 куб. см. включительно с 8 МРП на 9 МРП. Кроме этого, по легковым автомобилям с объемом двигателя свыше 4000 куб. см., облагаемых по ставке сто семнадцать МРП, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге. В 2010 году сумма налога по автомобилям с объемом двигателя свыше 4000 куб. см. составляла независимо от превышения объема двигателя 4000 куб. см. сумму в размере 117 МРП. Например: легковой автомобиль с объемом двигателя 4200 куб. см. Сумма налога в 2010 году составила: 117 МРП = 117 x 1413 = 165 321 тенге. В 2011 году по данному автомобилю сумма налога составит: 117 х 1512 + 200 х 7 = 178 304 тенге, где 1 512 - МРП на 2011 год. То есть дополнительно уплачивается сумма, определенная как произведение превышения объема 4000 куб. см. на 7 тенге. 3) С 01.01.2011г. объектами обложения налогом на транспортные средства также являются тракторы, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожностроительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, облагаемые по ставке 3 МРП.

Об исчислении ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты ВОПРОС: Я владелец нежилого помещения (магазина) с 2002 года в Астане, сама проживаю в Алматы, в 2009 году я продала здание. От моего имени по доверенности в Астане сделали патент на другое лицо, при продаже здания патент закрыт. Какое налоговое обязательство возникает и согласно какой статье Налогового кодекса РК? Какой налог я должна буду оплатить, какую декларацию сдать, до какого числа? Данный налог относится к облагаемым или не облагаемым у источника выплаты?

Главный налоговый инспектор НУ по Медеускому району г.Алматы Куандыкулы М.

ОТВЕТ:

Касательно вопроса об относительности налога к облагаемым или не облагаемым у источника выплаты, при реализации имущества, сообщаем, что согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее по тексту - Налоговый кодекс), доход от прироста стоимости при реализации имущества является имущественным доходом налогоплательщика. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 177 Налогового кодекса, имущественный доход относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. Далее, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, т.е. доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, согласно статье 186 Налогового кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

О заполнении Декларации по ИПН и социальному налогу ф. 210.00 Испл. Аманкельдиев Б.А. Ведущий налоговый инспектор НУ по Медеускому району г.Алматы.

ВОПРОС: ТОО просит Вас дать разъяснение по поводу заполнения Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу ф. 210.00: В какой из граф: 210.00.006 или 210.00.011, ф. 210.00 указываются доходы иностранных лиц-нерезидентов на территории Республики Казахстан, имеющих разрешение на привлечение рабочей силы?

ОТВЕТ:

На основании пункта 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, утвержденных приказом Министра финансов РК от 25.12.2008 г. № 611 09n12-29 (далее - Правила), налоговые агенты, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, по отношению к иностранцам и лицам без гражданства, составляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 210.00. Согласно п.п. 6) п. 15 и п.п. 2) п. 16 Правил: - строки 210.00.006 предназначены для отражения суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов, выплаченных иностранцам и лицам без гражданства, и подлежащего перечислению в бюджет за каждый месяц налогового периода. - строки 210.00.011 предназначены для отражения суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных формы 210.03. На основании пунктов 1, 2 статьи 189 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» k-03 (далее - Налоговый кодекс) резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. При этом, согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса нерезидентами в целях Налогового кодекса признаются: 1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса; 2) несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения. Таким образом, если иностранные работники в целях налогообложения являются резидентами РК, то Вам необходимо заполнить строки 210.00.006. В случае если иностранные работники в целях налогообложения являются нерезидентами РК, то Вам необходимо заполнить строки 210.00.011 соответственно. 46

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Импорт изделий медицинского назначения, освобожденный от НДС в Таможенном союзе В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса освобождается от НДС импорт лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно–ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники. Порядок освобождения от НДС импорта товаров в рамках Таможенного союза, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 255, определяется Правительством Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 7 «Правил освобождения от НДС импорта товаров в Таможенном союзе», утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2010 года №824, для целей освобождения от НДС импорта товаров на территорию РК с территории государств – членов Таможенного союза необходимо представление в налоговый орган РК следующих документов: 1) обязательства о целевом использовании ввозимых товаров, составленного по форме, установленной в приложении 3 к настоящим правилам; 2) заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза на товар, ввозимый на территорию РК с территории государств – членов Таможенного союза, выдаваемое таможенным органом РК для применения освобождения от уплаты НДС. Также, налогоплательщик представляет в налоговый орган выданные уполномоченным органом документы, подтверждающие освобождение от НДС, а именно: - подтверждение государственной регистрации в РК в качестве медицинской техники, изделий медицинского назначения; - согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в РК лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники; - лицензию на производство или оптовую реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. В случае импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза в рамках договоров о государственных закупках вместо указанных выше документов, за исключением заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) таможенного союза на товар, ввозимый на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, в налоговые органы Республики Казахстан представляется договор, заключенный между заказчиком и поставщиком, осуществляющим импорт. Товары, ввозимые на территорию РК с территории государств–членов Таможенного союза, должны использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено освобождение. В случае использование импортером указанных товаров в иных целях НДС, не уплаченный по импорту таких товаров, подлежит уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Также следует отметить, что согласно приказу Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июня 2010 года №318 «Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» в случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным товарам на территорию РК, то при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 18 проставляется слово «льгота», а в графе 20 проставляется значение «0» (ноль). БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011

А.Тойбазарова, начальник управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза НД

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В ИЮНЕ 2011 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июне 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.06.2011

145,43

209,45

5,20

02.06.2011 03.06.2011

145,33 145,50

209,30 209,62

5,19 5,20

04.06.2011

145,53

210,80

5,22

05.06.2011

145,53

210,80

5,22

06.06.2011

145,53

210,80

5,22

07.06.2011

145,55

213,03

5,24

08.06.2011

145,47

213,54

5,25

09.06.2011

145,49

213,26

5,25

10.06.2011

145,48

212,79

5,25

11.06.2011

145,52

210,77

5,23

12.06.2011

145,52

210,77

5,23

13.06.2011

145,52

210,77

5,23

14.06.2011

145,74

208,98

5,21

15.06.2011

145,75

210,67

5,23

16.06.2011

145,74

208,90

5,22

17.06.2011

145,62

205,83

5,16

18.06.2011

145,92

206,75

5,18

19.06.2011

145,92

206,75

5,18

20.06.2011

145,92

206,75

5,18

21.06.2011

146,03

207,79

5,19

22.06.2011

145,84

209,18

5,21

23.06.2011

145,91

210,11

5,23

24.06.2011

146,00

208,44

5,20

25.06.2011

146,12

209,02

5,20

26.06.2011

146,12

209,02

5,20

27.06.2011

146,12

209,02

5,20

28.06.2011

146,27

207,43

5,16

29.06.2011

146,34

208,91

5,19

30.06.2011

146,25

210,29

5,22

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, июль 2011