2011, № 8 (100), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 8 (100) август 2011 г.

В НОМЕРЕ: есть мнение

Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ»

Если к вам пришли с проверкой, Вы должны знать:...............................................................................2

Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

финансовый учет

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 21.07.2011 г. Подписано в печать 28.07.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Порядок назначения и проведения тематической проверки в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика...................... 5 Какие изменения внесены с 01.07.2011 г. по Таможенному союзу, и что необходимо для сдачи налоговой отчетности?...... 6 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном союзе.....................................................17 Как уплачивается НДС за нерезидента по работам и услугам.............................................................................................20 Налогообложение земельным налогом, земель выделенных под паркинги (автостоянки) . ..................................22 Регистрация отдельных видов деятельности.............................24 Доход индивидуального предпринимателя.................................24 Качественное оказание государственных услуг в налоговых органах.........................................................................25 Процедура взаимного согласования при применении положений международного договора................... 26

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Об освобождении от обложения ИПН доходов в виде дивидендов...........................................................................28 О правилах заполнения формы 200.00.........................................29 О заполнении Декларации по ИПН и социальному налогу ф. 210.00..............................................................................................46 Методология оплаты труда.............................................................30

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года №12-28/7616......... 45 Памятка для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции.................... 46 Курсы валют в июле 2011 года..............................................................48

www.buhgalter.kz

есть мнение

Если к вам пришли с проверкой, Вы должны знать: Комитет по правовой статистике и специальным учетам ГП РК

Вопросы осуществления проверок за деятельностью субъектов частного предпринимательства регулируются Законом Республики Казахстан от 6 января 2011 года «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан». Данный Закон определяет общие правовые основы государственного контроля и надзора в Республике Казахстан и направлен на установление единых принципов осуществления контрольной и надзорной деятельности, а также на защиту прав и законных интересов государственных органов, физических и юридических лиц, в отношении которых осуществляется государственный контроль и надзор. Настоящим Законом устанавливается порядок проведения проверок, осуществляемых органами контроля и надзора, права и обязанности органов контроля и надзора и проверяемых субъектов при проведении контроля и надзора, меры по защите их прав и законных интересов. Порядок регистрации проверок в органах правовой статистики и специальных учетов установлен приказом Генерального Прокурора РК от 24 декабря 2009 года за №71 «Об утверждении Инструкции о ведении единой государственной регистрации, учета и контроля проверок, осуществляемых государственными органами». Действие Закона в части порядка проведения проверок не распространяется на отношения, связанные с - контролем за соблюдением условий контрактов на осуществление инвестиций, предусматривающих инвестиционные преференции; - контролем за исполнением недропользователями условий контрактов на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр; - государственным контролем в сфере таможенного дела. - высшего надзора, осуществляемого прокуратурой; - контроля и надзора в ходе досудебного производства по уголовному делу; - правосудия; - оперативно-розыскной деятельности; - контроля за соблюдением требований законодательства Республики Казахстан о государственных секретах; - а также перечнем отношений, предусмотренных пунктом 3 статьи 12 Закона. Контроль и надзор за частным предпринимательством осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сферах деятельности, указанных в приложении к данному Закону. Проверка проверяемого субъекта – одна из форм контроля и надзора, которую проводят органы контроля и надзора, путем совершения одного из следующих действий: 1) посещения проверяемого субъекта должностным лицом государственного органа; 2) запроса необходимой информации, касающейся предмета проверки, за исключением истребования необходимой информации при проведении иных форм контроля и надзора; 3) вызова проверяемого субъекта с целью получения информации о соблюдении им требований, установленных законодательством Республики Казахстан в соответствии со статьей 5 настоящего Закона. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

В соответствии с нормами Закона плановые проверки проверяемых субъектов проводятся на основании ежегодных планов, которые государственные контролирующие органы направляют в органы правовой статистики. Генеральная прокуратура до 25 декабря размещает на своем официальном сайте (www.prokuror.kz) сводный план проверок. Планы государственных органов формируются ими на основании результатов мероприятий, системы оценки рисков и в соответствии с установленной периодичностью проведения проверок – ежегодно, один раз в три года или пять лет при, соответственно, высокой, средней и незначительной степени риска. Как исключение, проверки в области санитарно-эпидемиологического надзора, ветеринарии, карантина и защиты растений, семеноводства, зернового и хлопкового рынка, архитектуры, градостроительства и строительства проводятся с большей частотой. Законом четко установлен перечень оснований для проведения внеплановых проверок и в случае отсутствия таковых орган правовой статистики откажет в регистрации. Не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки анонимные обращения. Кроме того, немаловажным фактором, препятствующим проведению незаконной проверки, является правовая грамотность самого предпринимателя. Он должен знать свои права и обязанности, а также полномочия проверяющего. Проверка проводится на основании акта о назначении проверки, который должен содержать сведения, предусмотренные Законом, в частности - номер и дату, наименование государственного органа, фамилия, имя, отчество (при его наличии) и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение проверки, сведения о специалистах, консультантах и экспертах, привлекаемых для проведения проверки, наименование проверяемого субъекта или фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, в отношении которого назначено проведение проверки, его место нахождения, идентификационный номер, участок территории, предмет назначенной проверки, срок ее проведения и проверяемый период, правовые основания проведения проверки, а также права и обязанности проверяемого субъекта. При этом, обязательно наличие подписи лица, уполномоченного подписывать акты, и печать государственного органа. Наличие регистрации акта о назначении проверки в органах правовой статистики не является доказательством законности такой проверки. Законом предусмотрена обязанность государственного органа известить в письменном виде субъекта частного предпринимательства о начале проведения проверок. При этом о проведении плановой проверки - не менее чем за тридцать календарных дней. Проверяющие должностные лица, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить помимо акта о назначении проверки, служебное удостоверение и при плановой проверке проверочный лист, включающий в себя исчерпывающий перечень требований к деятельности субъектов частного предпринимательства, предусмотренных законодательством, форма которого утверждается государственным органом и публикуется на официальных сайтах. Началом проведения проверки считается момент вручения проверяемому субъекту акта о назначении проверки. Однако, отказ от получения акта не является основанием для отмены проверки. Проверка может проводиться только теми должностными лицами, которые указаны в акте. Срок проведения проверки не должен превышать тридцать рабочих дней, за исключением отдельных случаев при проведении налоговой проверки, а также проверок, проводимых в области санитарно-эпидемиологического контроля, ветеринарии, карантина и защиты растений, семеноводства, зернового и хлопкового рынка, для которых с учетом отраслевой особенности установлены отдельные сроки проведения. При необходимости срок проведения проверки может быть продлен только один раз руководителем государственного органа на срок не более тридцати рабочих дней, за исключением отдельных случаев при проведении налоговой проверки, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Проверка может быть приостановлена один раз на срок не более одного месяца. В исключительных случаях срок приостановления проверки может быть больше. По результатам проверки должностным лицом государственного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в двух экземпляБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ рах, один из которых вручается руководителю юридического лица или физическому лицу либо их представителям для ознакомления и принятия мер по устранению выявленных нарушений и других действий. В случае соблюдения всех предусмотренных законодательством норм должностные лица государственных органов при проведении государственного контроля и надзора имеют право беспрепятственного доступа на территорию и в помещения проверяемого объекта, получения документов, сведений на бумажных и электронных носителях либо их копии для приобщения к акту о результатах проверки, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с задачами и предметом проверки. Вместе с тем, проверяющим запрещается предъявлять требования и обращаться с просьбами, не относящимися к предмету проверки. Они не вправе разглашать и (или) распространять информацию, полученную в результате проведения проверки и составляющую коммерческую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан, а также проводить мероприятия, носящие затратный характер, в целях государственного контроля за счет проверяемых субъектов. Проверяющие обязаны соблюдать права и законные интересы предпринимателя, не препятствовать в период проведения проверки установленному режиму работы проверяемого объекта и возможности присутствия самого частного предпринимателя, давать разъяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки и обеспечить сохранность полученных документов и сведений, полученных в результате проведения проверки. Частный предприниматель вправе не допускать к проверке лиц в случаях несоблюдения проверяющими порядка проведения проверки, установленного Законом. Также, он имеет право не представлять сведения, если они не относятся к предмету проводимой проверки или не относятся к периоду, указанному в акте. Законом предусмотрено право предпринимателя фиксировать процесс осуществления проверки, а также отдельные действия должностного лица, проводимые им в рамках проверки, с помощью средств аудио- и видеотехники, не создавая препятствий деятельности должностного лица, а также привлекать третьих лиц к участию в проверке в целях представления своих интересов и прав. При этом, предприниматель обязан сделать отметку о получении на втором экземпляре акта о назначении проверки, не допускать внесения изменений и дополнений в проверяемые документы в период осуществления проверки и обеспечить безопасность лиц, прибывших для проведения проверки на объект, от вредных и опасных производственных факторов воздействия в соответствии с установленными для данного объекта нормативами. Проверка, проведенная государственным органом с грубым нарушением установленных Законом требований к организации и проведению проверки, признается недействительной, а акт по результатам данной проверки не может являться доказательством нарушения субъектами частного предпринимательства требований законодательства, что является основанием для его отмены вышестоящим государственным органом или судом. Предприниматель имеет право на обжалование акта о назначении проверки и акта о результатах проверки, а также действий должностных лиц государственных органов в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Кроме того, в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» государственные органы несут ответственность за распространение информации о субъекте частного предпринимательства, а вред, нанесенный субъекту частного предпринимательства в результате распространения информации без его согласия, подлежит возмещению. Подлежат возмещению все убытки, понесенные предпринимателем, и иной вред, причиненный ему вследствие неправомерного воспрепятствования его предпринимательской деятельности.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Порядок назначения и проведения тематической проверки в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика Налоговое управление «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы относительно поступающих вопросов налогоплательщиков по разъяснению порядка назначения и проведения тематических проверок в ходе рассмотрения жалоб налогоплательщиков поясняет следующее. Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика, направленной в вышестоящий орган налоговой службы предусмотрен пунктом 2 статьи 670 Налогового кодекса РК. Согласно данного пункта вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе назначить тематическую проверку, а также повторную тематическую проверку в порядке, установленном статьей 675 Налогового кодекса РК. Порядок назначения и проведения тематической проверки установлен статьей 675 Налогового кодекса РК, а именно: Вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходимости вправе назначить тематическую проверку. Документ о назначении тематической проверки вышестоящим органом налоговой службы оформляется в письменной форме с указанием вопросов, подлежащих проверке. При этом проведение тематической проверки не может быть поручено органу налоговой службы, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжалуются, за исключением случая, когда обжалуемая налоговая проверка была проведена уполномоченным органом. Тематическая проверка проводится в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РК. При этом тематическая проверка должна быть начата не позднее пяти рабочих дней с даты получения органом налоговой службы документа вышестоящего органа налоговой службы о проведении такой проверки. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе тематической проверки обстоятельств и документов вышестоящий орган налоговой службы вправе назначить ее повторно. Решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок. При этом в случае несогласия вышестоящего органа налоговой службы с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным. При этом, хотелось бы отметить, что в случае вопросов, возникающих у налогоплательщиков по вопросам налогообложения на территориях специальных экономических зон, можно получить консультации по тел: +7 717 2673462.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

Начальник Налогового управления «Парк информационных технологий» НД по г.Алматы Калижанов Б.У.

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Какие изменения внесены с 01.07.2011 г. по Таможенному союзу, и что необходимо для сдачи налоговой отчетности? Комитет по правовой статистике и специальным учетам ГП РК

Определение размера облагаемого импорта согласно ст. 276-8 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Ставки акцизов по автотранспортным средствам согласно ст. 280 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Представление документов в налоговый орган согласно п.3 ст. 276-20 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

Определение размера облагаемого импорта Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров (автотранспорт) на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены: 1) Стоимость транспортировки: при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом или специализированных машинах - При этом для целей настоящего подпункта иным местом ввоза товаров (автотранспорт) является: первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; стоимость транспортировки: на приобретенном автотранспорте включает все расходы на топливо до первого приграничного пункта пропуска (станция), установленного Правительством Республики Казахстан 2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем: В случае, если по условиям договора (контракта) в цену сделки включены расходы, указанные в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта, то стоимость ввезенных товаров (автотранспорт) определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте). 4) В размер облагаемого импорта товаров (автотранспорт) включаются суммы акциза по подакцизным товарам согласно статьи 280 КоН Органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза вправе корректировать размер облагаемого импорта в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, а также с учетом требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При этом налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. 6

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Ставки акцизов Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. Код ТН ВЭД

Виды подакцизных товаров

из 8702

моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 куб. см, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов

из 8703

автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)

из 8704

моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)

Ставки в тенге за ед. изм.

100 тенге/куб. см

Представление документов в налоговый орган При импорте товаров (ввоз автотранспортных средств) на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам ф.320.00 не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам ф.320.00 налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде ф. 328.00 Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам. При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары (автотранспорт), импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена таможенного союза 6) счет-справка при продаже автотранспортных средств, где указана ФИО продавца и покупателя, марка, номер двигателя, номер кузова и стоимость автотранспорта. 7) технический паспорт автотранспорта. В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3) - 5) настоящего пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты, счет-справки). Документы, указанные в подпунктах 2) - 7) настоящего пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Основные вопросы порядка исчисления и уплаты в бюджет косвенных налогов в рамках таможенного союза. Основные изменения в законодательстве в рамках деятельности таможенного союза Экспорт товаров в таможенном союзе 1. Согласно статьи 276-10 при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Если иное не установлено настоящей главой, при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса. 2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам об их изготовлении, вывозимых с территории Республики Казахстан, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства-члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья. 3. При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, по договору (контракту) об изготовлении товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость Какие документы предоставляются в налоговые органы по импортированным товарам с РФ и РБ членов ТС? Согласно п.3 ст.276-20 Налогового кодекса РК налогоплательщиками, импортирующими товары с РФ и РБ, представляются следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждаю8

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

щий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса. При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. По договорам (контрактам) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются в срок, установленный в настоящем пункте, по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья; 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена таможенного союза о приобретении импортированного товара.

Основные вопросы порядка исчисления и уплаты в бюджет косвенных налогов в рамках таможенного союза. Основные изменения в законодательстве в рамках деятельности таможенного союза Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ), предусматривающая единую таможенную территорию. Тремя странами приняты Соглашения, согласно которым взимание косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», в соответствии с которыми импорт облагается НДС по ставке, действующей в государстве-импортере, а экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке. С 1 июля 2010 года в таможенном союзе взимание косвенных налогов при импорте товаров на территорию РК с территории РБ и РФ производится налоговыми органами. Основным документом, подтверждающим перемещение товаров по территории ТС вместо грузовой таможенной декларации (ГТД), является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налогового органа РБ или РФ об уплате косвенных налогов импортером-контрагентом) (далее – Заявление контрагента). Экспорт Казахстанский экспортер должен получить указанное Заявление от импортераконтрагента из РБ или РФ. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Заявление контрагента представляется казахстанским экспортером в налоговые управления по месту нахождения на бумажном носителе одновременно с декларацией по НДС (формы 300.00), а в случае экспорта подакцизных товаров – с декларацией по акцизам (форма 400.00). При этом напоминаем, что сроки представления деклараций следующие: - по НДС – ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал); - по акцизам – ежемесячно, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (месяц). При непредставлении в налоговые органы указанных документов возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не производится. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в Налоговом кодексе с 1 июля 2010 года предусмотрена норма, согласно которой поступление валютной выручки должно производиться на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Импорт. Уплата косвенных налогов по импортированным товарам производится по месту нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизы) по импортированным товарам (далее - Декларация) представляется в налоговые управления по месту нахождения (жительства) также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление(я) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, на которых налоговый орган проставляет отметку об уплате косвенных налогов (освобождении или ином способе уплаты косвенных налогов). При этом налогоплательщиком заявление составляется и представляется в налоговые органы также на электронных носителях. 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан. 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза 6) информационное сообщение, представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза. Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа РК об уплате косвенных налогов (освобождении от косвенных налогов) направляются налогоплательщикомимпортером своему контрагенту-экспортеру РБ или РФ для подтверждения ими обоснованности применения нулевой ставки НДС. В таможенном союзе стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта. При этом датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров. Датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю. Размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, если иное не установлено настоящей статьей. Стоимость товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения. Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, если иное не установлено, включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены: 1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги); расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров. 2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем: стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования нацелена на обеспечение полного и своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с законодательством. На сегодняшний день налоговое администрирование РК вышло на новый этап развития – в частности принят Новый налоговый кодекс, который существенно приближает налоговую систему Казахстана к международной практике, Изменения В настоящее время в Мажилисе находится на рассмотрении Законопроект «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», которым предполагается внесение ряда уточняющих поправок в ряд статей Налогового кодекса. Данные поправки являются результатом работы в условиях Таможенного союза в период с 1 июля по 31 декабря 2010 года и направлены, в том числе, на упрощение представления налоговой отчетности по таможенному союзу в налоговые органы. При Комиссии таможенного союза создана и функционирует экспертная группа по направлению «Косвенные налоги», вся деятельность которой направлена на улучшение/упрощение налогового администрирования. Налоговые услуги Достижение высокого качества оказываемых налоговых услуг является стратегической задачей налоговых органов. Так, по итогам 2010 года: Уровень удовлетворенности качеством оказанных налоговых услуг составил: для субъектов предпринимательства - 88%, для населения – 89 %. (по результатам независимого социологического исследования). В сравнении с прошлым годом вырос уровень удовлетворенности налоговыми услугами в целом. Камеральный контроль Камеральный контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами. Но это не означает, что государство дает возможность допускать эти нарушения. Для целей камерального контроля в Правила представления ф. 320.00. внесены изменения в части оформления приложения 13 – реестра заявлений. Внесение изменений и дополнений в Реестр заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится с учетом следующего: БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 1) в основной форме декларации по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с учетом отнесения к виду налоговой отчетности, предусмотренной в пункте 6 статьи 276-22 Налогового кодекса, обязательно проставление отметки в ячейке «дополнительная» или «дополнительная по уведомлению»; 2) в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Реестра указываются регистрационный номер налогоплательщика, индивидуальный идентификационный (бизнес идентификационный) номер (при его наличии) и налоговый период за который вносятся изменения и дополнения; 3) в случае обнаружения ошибки в любой из граф В, С, D, E, раздела «Реестр заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» производится удаление из Реестра ранее указанного ошибочного Заявления. Для удаления ошибочного Заявления в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, а в графах D, E, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус. Далее новой строкой вводится Заявление с правильными реквизитами и суммами; 4) в случае отзыва ошибочно представленного Заявления в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса, производится удаление из Реестра ранее указанного ошибочно представленного Заявления. Для удаления ошибочного Заявления в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, а в графах D, E, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус; 5) в случае внесения изменений и дополнений в Заявление в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса, производится удаление из реестра ранее указанного и отозванного Заявления и отражение сведений по новому, представленному взамен Заявлению. Для удаления ранее указанного и отозванного Заявления в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, а в графах D, E, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус. Далее новой строкой вводятся сведения по новому Заявлению, представленному взамен ранее представленного и отозванного Заявления; в случае дополнения Реестра за налоговый период новыми строками указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся дополнения. при применении подпунктов 3)-6) настоящего пункта Правил следует учесть, что если представляется первая дополнительная Декларация после представления очередной Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра к очередной Декларации. Если представляется дополнительная Декларация к очередной Декларации, к которой уже представлялись дополнительные Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра, представленного к последней дополнительной Декларации. Проблемные вопросы На сегодня в налоговом администрировании в рамках таможенного союза мы сталкиваемся с двумя основными проблемами. Это – проблемы в вопросах методологии применения налогового законодательства и технические проблемы. № п/п

вопросы методологические

технические Поздняя регистрация заявлений ф. 328 в журнале ТС ИС СОНО. Отсутствие заявления в журнале в день отправки. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Поздняя обработка статусов ф. 320 «отправляется во внешнюю систему» - «обрабатывается в ИНИС» «принята»/»разнесена»… Что затрудняет работу с формами 320, 328

Отсутствие сведений/корректных сведений об УНП физических лиц РБ Расхождения в справочниках единиц измерения в СОНО и кабинете НП (н.: пачка)

Как рассчитывать транспортные расходы в виду возможного принятия изменений в Налоговый кодекс, согласно которым транспортные расходы определяются до границы (поправка будет иметь обратную силу с 1 июля 2010 года)

Указание наименования товаров по счетам-фактурам

Основные изменения в законодательстве в рамках деятельности Таможенного союза. Порядок уплаты в бюджет косвенных налогов в рамках Таможенного союза В связи с вступлением Республики Казахстан в Таможенный союз, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и Российской Федерации с 1 июля 2010 года осуществляется налоговыми органами. В соответствии со ст. 276-20 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 г. №99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:- заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам;- товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан;- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров;- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза; НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде. Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года №318. 1. Общие положения. Правила заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов определяют порядок заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ 2. Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему, предназначенных для детального отражения информации о ввозе товаров и об исчислении налогового обязательства. Первый и третий разделы Заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел - налоговый орган. 3. При заполнении Заявления не допускаются исправления, подчистки и помарки. 4. При отсутствии сведений (информации), подлежащих отражению в Заявлении, соответствующие ячейки не заполняются. 5. Приложение к Заявлению не составляется при отсутствии данных, подлежащих отражению в них. 6. При составлении Заявления:1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;2) в электронном виде – заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса Республики Казахстан. Страницы Заявления должны быть пронумерованы налогоплательщиком. 7. Заявление на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Заявление в электронном виде представляется посредством системы приема и обработки налоговой отчетности либо на электронном носителе, допускающим компьютерную обработку информации. При этом, Заявление в электронном виде, представляемое посредством системы приема и обработки налоговой отчетности, заверяется электронной цифровой подписью налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса Республики Казахстан. Сведения, отраженные в Заявлении в электронном виде, должны соответствовать сведениям, содержащимся в Заявлении на бумажном носителе. 8. Заявление представляется налогоплательщиком либо его представителем на бумажном носителе и в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в четырех экземплярах с приложением документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. 9. Заявлению, представленному в электронном виде, присваивается регистрационный номер центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности. Заявление, представленное на бумажном носителе, регистрируется налоговым органом в Журнале регистрации заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Журнал) под присвоенным центральным узлом системы приема и обработки налоговой отчетности регистрационным номером Заявления, представленного в электронном виде. Данный регистрационный номер проставляется налоговым органом во втором разделе экземпляров Заявления, представленных на бумажном носителе. При этом датой представления Заявления является дата приема налоговым органом Заявления на бумажном носителе. 2. Заполнение Заявления. 10. В правом верхнем углу каждой страницы Заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения. 11. В строках «Продавец/Покупатель» Заявления указываются: для налогоплательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан – РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес - идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет); наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица; В случае заключения договора лизинга в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х».В случае заключения договора переработки давальческого сырья в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х». 12. Заполнение Раздела 1.В строке 01 (Продавец) указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным. В строке 02 (Покупатель) указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий Заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства).В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца. В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя. Раздел

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

1 заполняется Покупателем товаров, а также комиссионером, поверенным, в случаях, установленных нормами статьи 276-19 Налогового кодекса Республики Казахстан. В строке 05 указываются номер и дата договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), номера и даты спецификаций к договору (контракту), на основании которого импортированы товары на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза. В случае розничной купли-продажи при отсутствии договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), указываются номер и дата документа, подтверждающего получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Строки 06 и 07 Заявления налогоплательщиком Республики Казахстан не заполняются. При этом данные строки могут быть заполнены налогоплательщиками (плательщиками) Республики Беларусь и Российской Федерации, если законодательством указанных государств не предусмотрена уплата косвенных налогов комиссионером, поверенным, агентом. В случае ввоза налогоплательщиком Республики Казахстан на территорию Республики Казахстан товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) Заявления, при этом: при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование и стоимость давальческого сырья; при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья. Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются: в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. в графе 3 – код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС; в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара. в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;в графе 6 – стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара; в графе 7 - код валюты; в графе 8 – установленный Национальным банком Республики Казахстан курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров; в графе 9 – серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 10 – дата транспортных (товаросопроводительных) документов; в графе 11 – номер счета-фактуры; в графе 12 – дата счета-фактуры; в графе 13 – дата принятия налогоплательщиком товара на учет; в графе 14 – налоговая база по подакцизным товарам, исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым акцизы взимается иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства-члена таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 указывается прочерк; в графе 15 – налоговая база по НДС в национальной валюте Республики Казахстан. Налоговая база рассчитывается с учетом требований статьи 276-8 Налогового кодекса. В размер налоговой базы по НДС включается сумма акцизов по подакцизным товарам, указанная в графе 19; в графах 16 и 18 – налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные Налоговым кодексом. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС и (или) акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан, в графах проставляется слово «льгота». По подакцизным товарам в графе 16 указывается ставка акцизов в национальной валюте; в графе 17 – проставляется прочерк; в графе 19 – сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров, исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 16 проставляется слово «льгота», в графе 19 проставляется «0» (ноль); в графе 20 – сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 18 проставляется слово «льгота», в графе 20 проставляется «0» (ноль). Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров. Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа. Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк товаросопроводительного (транспортного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры. 13. Раздел 3 Заявления заполняется в следующих случаях: 1) если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза – Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена таможенного союза – Продавца. При этом в строке 08 «Продавец (комитент, доверитель, принципал)» указывается налогоплательщик государствачлена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09.2) при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта). 14. В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС 0 процентов или освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего Заявление) с указанием лиц, участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер договора (контракта), дата договора (контракта), номера и даты спецификаций. 15. В течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления на бумажном носителе и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, должностное лицо налогового органа должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления. Также сообщаем, что за неисполнение и/или несвоевременное исполнение налоговых обязательств по косвенным налогам в рамках таможенного союза, Кодексом Республики Казахстан предусмотрены следующие виды административной ответственности: п.7 ст.206 Непредставление либо несвоевременное представление импортером в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренного налоговым законодательством Республики Казахстан –влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов – в размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательство или некоммерческими организациями – в размере ста пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства – в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей; п.1

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ст.218-1Неуплата косвенных налогов в течение тридцати календарных дней после срока уплаты установленного налоговым законодательством Республики Казахстан – влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов – в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательство или некоммерческими организациями – в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства – в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей; п.2 ст.218-1.Неуплата косвенных налогов по истечении тридцати календарных дней после срока уплаты установленного налоговым законодательством Республики Казахстан – влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов – в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательство или некоммерческими организациями – в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства – в размере пятидесяти процентов от суммы неисполненного налогового обязательства но не менее двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей. Прием декларации, заявлений и документов по импортированным товарам осуществляется в Центрах по приему и обработке информации юридических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном союзе В соответствии с пунктом 1 статьи 276-20 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), если иное не установлено настоящей статьей, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном союзе определяется в соответствии с главой 36 настоящего Кодекса. Согласно пункта 2 статьи 276-20, при экспорте товаров в государства - члены таможенного союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной статьей 270 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 настоящего Кодекса: 1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от налогоплательщика государства - члена таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья). В случае экспорта подакцизных товаров представляется дополнительно копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства - члены таможенного союза в течение налогового периода товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья, являющийся приложением к декларации по налогу на добавленную стоимость. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государства - члены таможенного союза товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья устанавливаются уполномоченным органом. Согласно пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

Ултаракова Б.Ж. Отдел разъяснений и апелляций НД по г. Алматы

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ за налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса. При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. По договорам (контрактам) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются в срок, установленный в настоящем пункте, по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей - договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья; 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем), и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена таможенного союза о приобретении импортированного товара: - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства члена таможенного союза; - полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства - члена таможенного союза); - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена таможенного союза; - номер и дата контракта (договора); - номер и дата спецификации. В случае, если налогоплательщик государства - члена таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (яв-

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ляется комиссионером, поверенным), то сведения, указанные в абзацах втором - шестом настоящего подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на казахский и русский языки. Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5) настоящего пункта; 7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения); 8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается комиссионером, поверенным). В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3) - 5) настоящего пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Документы, указанные в подпунктах 2) - 8) настоящего пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. По договорам (контрактам) лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1) - 8) настоящего пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) настоящего пункта. В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная в договоре (контракте) лизинга, наступает после ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3) - 5) настоящего пункта. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае, если по договору (контракту) лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1) - 5) настоящего пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) настоящего пункта. По решению юридического лица представление документов, предусмотренных настоящим пунктом, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделения - получателя импортированных товаров. Согласно пункта 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Согласно пункта 5 статьи 276-20 Налогового кодекса, Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде. Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждаются уполномоченным органом. Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода. Согласно пункта 6 статьи 276-20 Налогового кодекса, принятая органом налоговой службы декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считаются не представленными в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 584 настоящего Кодекса, а также в случае непредставления документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Согласно пункта 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены уполномоченным органом. При этом проставление указанной отметки также не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленным в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, и в случае невыполнения условий пункта 4 настоящей статьи.

Как уплачивается НДС за нерезидента по работам и услугам Отдел разъяснений НД по СКО

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии пунктами 2-3 статьи 236 Налогового кодекса. При этом, согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается место: 1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения - в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В целях указанной статьи недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередач, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс; 2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание; 3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта. В целях данного подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях (игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, Интернеткафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры, иные здания, помещения, сооружения); 4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено этим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: • передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе; • предоставление персонала; • сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); • услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; • услуги связи; • согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; • услуги радио и телевизионные услуги; • услуги по организации туризма; • услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров; 5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) пункта 2 ст. 236 Налогового кодекса РК и пунктом 4 указанной статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) этого пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Если реализация товаров, работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг. Таким образом, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки 12%, и уплачивается на код бюджетной классификации (КБК) 105104 не позднее срока представления декларации по НДС. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РК, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК. Согласно Правил составления налоговой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов РК № 574 от 24.12.2009г. приложение формы 300.05 к декларации по НДС, предназначена для детального отражения сведений о суммах НДС, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии ст. 241 Налогового кодекса РК. На основании изложенного, если в Декларации ф.300 Вы не заполнили приложение №5, не отразили его в Декларации и не произвели уплату налога по приобретенным работам, услугам у нерезидента, то подлежащие уплате суммы считаются занижением сумм в декларации. Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса об административных правонарушениях Республики Казахстан занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации, расчете - влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на должностных лиц - в размере двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно п. 3 ст. 610 Налогового кодекса РК пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки.

Налогообложение земельным налогом, земель выделенных под паркинги (автостоянки) Заместитель начальника Налогового управления по Бостандыкскому району г. Алматы Мухаметжанов А.К.

Согласно пункту 5 статьи 372 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования. В соответствии с пунктом 9 статьи 43 Земельного кодекса РК, идентификационными документами (правоудостоверяющими документами), на земельный участок при частной собственности на земельный участок является акт на право частной собственности на земельный участок. На основании пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса в целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к категориям. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вместе с тем, в соответствии с Протоколом №2 заседания Методического совета Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 02.03.2010 г. (далее - Протокол №2) при определении объекта налогообложения необходимо считать понятия паркинг, парковка равными понятию автостоянка. При этом, Приказом Председателя Комитета по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 29 июня 2007 года №2157 утверждены и введены в действие с 01.08.2007 года межгосударственные нормативно-технические документы МСН 2.02-05-2000 «Стоянки автомобилей». Согласно подпункту 4.2 раздела 4 указанных нормативов автостоянки могут размещаться (с учетом требований настоящих норм) ниже и/или выше уровня земли, состоять из подземной и надземной частей (подземных и надземных этажей, в том числе с использованием кровли этих зданий), пристраиваться к зданиям другого назначения или встраиваться в них, в том числе располагаться под этими зданиями в подземных, подвальных, цокольных или в нижних надземных этажах, а также размещаться на специально оборудованной открытой площадке на уровне земли. Указанными нормативами к подземным этажам автостоянок следует относить этажи при отметке пола помещений ниже планировочной отметки земли более чем на половину высоты помещений. Подземные автостоянки допускается размещать также на незастроенной территории (под проездами, улицами, площадями, скверами, газонами и др.). Таким образом, при определении категорий автостоянок или паркингов не имеет значения в какой части земельного участка, подземной или надземной они расположены. Следует отметить, что вышеуказанным Приказом с 01 августа 2007 г. утратил силу нормативно-технический документ СН РК 3.02-02.-2002 «Надземные стоянки легковых автомобилей». Далее, согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2011г.), земли населенных пунктов, выделенные под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным статьей 381 Налогового кодекса, увеличенным в десять раз. Вместе с тем, определение жилищного фонда определено статьей 2 Закона РК «О жилищных отношениях», где жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным техническим, санитарным и другим обязательным требованиям, а жилищный фонд - находящиеся на территории Республики Казахстан жилища всех форм собственности. Кроме того, на основании пункта 4 статьи 372 Налогового кодекса размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Дополнительно сообщаем, что согласно Налоговому кодексу - «земли населенных пунктов, выделенные под автостоянки, подлежат налогообложению…», т.е. при наличии в правоудостоверяющих и правоустанавливающих документах категории «автостоянка», «паркинг» налогообложение производится в соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса, вне зависимости от фактического использования. При этом, согласно Протокола №2 при отсутствии в правоустанавливающих документах с многофункциональным целевым назначением («эксплуатация административно-торгового комплекса с автопаркингом», «строительство и эксплуатация офиса, кафе, ресторана, автостоянки» и т.д.) разделения (сегментации) площадей необходимо применять 10-кратное увеличение ставки земельного налога ко всей площади земельного участка, до исправления документов налогоплательщикам в уполномоченных органах. На основании вышеизложенного в случае, если земельные участки (в том числе многоцелевого назначения), выделенные под автостоянки (паркинги) фактически не заняты жилищным фондом, то в соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2011 г.) они облагаются по ставкам земельного налога, увеличенным в десять раз, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Регистрация отдельных видов деятельности Отдел разъяснений НД по СКО

Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении при осуществлении следующих видов деятельности: 1) по производству, оптовой и розничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом; 2) производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции, оптовой реализации алкогольной продукции; 3) организации, проведения лотереи и реализации лотерейных билетов; 4) игорного бизнеса; 5) производства, оптовой реализации и импорта табачных изделий; 6) услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов. Для постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. Налоговое заявление представляется в налоговый орган не позднее трех рабочих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности, с приложением копий следующих документов: 1. при осуществлении деятельности оптовой и розничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом – документа, подтверждающего право собственности, или договора аренда базы нефтепродуктов (емкости), автозаправочной станции; 2. при осуществлении деятельности: • по производству бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, • оптовая реализация алкогольной продукции, • игорный бизнес – лицензии на право осуществления данного вида деятельности. При изменении сведений, указанных в регистрационной карточке учета объектов, налогоплательщик обязан в течение трех рабочих дней с даты возникновения изменений подать налоговое заявление, для внесения соответствующих изменений в регистрационную карточку учета объектов.

Доход индивидуального предпринимателя Главный налоговый инспектор Отдела «ЦПиОИИП» Налогового управления по Бостандыкскому району г. Алматы, Слямчаикулы Жанат

При государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя одним из часто задаваемых вопросов является: - Что подразумевается под понятием «доход индивидуального предпринимателя»?. В целях разъяснения норм налогового законодательства доводим до Вашего сведения, что в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом индивидуального предпринимателя является: Статья 183. Доход индивидуального предпринимателя. 1. Доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Кодексa Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено настоящей статьей. 2. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, определяется в соответствии с главой 61 Кодексa Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) http://www.salyk.kz/ru/Pages/customs_union.aspx. Статья 427. 3. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1), 3) - 9), 11) - 24) пункта 1 статьи 85 настоящего Кодекса, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом. Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 Кодексa Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), производятся в общеустановленном порядке.

Качественное оказание государственных услуг в налоговых органах В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года и со статьей 9-1 Кодекса Республики Казахстан от 27 ноября 2000 года «Об административных процедурах» Правительством Республики Казахстан принято постановление «Об утверждении стандартов государственных услуг», оказываемых налоговыми органами, количество которых на сегодняшний день составляет 20 услуг. Данные стандарты оказания государственных услуг позволяют контролировать своевременность и качество оказываемых услуг потребителю–налогоплательщику. Так же данное введение благоприятно сказывается и на налоговых органах, так как это позволяет контролировать квалифицированность сотрудников на местах. В связи с произошедшими изменениями в Налоговом кодексе, стандарты оказания государственных услуг, так же затронули существенные изменения. В основном в части сроков представления той или иной государственной услуги. Так же введен стандарт оказания услуги приостановление представления налоговой отчетности. Стандарты оказания государственных услуг сопровождают любое пребывание налогоплательщика в Центрах приема и обработки, позволяют быстро и качественно получить ту ил иную государственную услугу. Данные стандарты соответствуют всем принципам налогообложения Республики Казахстан. В случае не соответствия оказанных услуг указанным в стандарте, либо если налогоплательщик имеет предложения по повышению качества оказания той или иной услуги, налогоплательщик имеет право обратиться в органы налоговой службы, где будет рассмотрено любое обращение налогоплательщика и приняты соответствующие меры. Для ведения контроля по оказанию государственных услуг в Центрах приема и обработки информации ведется анкетирование налогоплательщиков, которое позволяет выявить и устранить имеющиеся недостатки в оказываемых услугах налогоплательщикам. Одним из нововведений является Модератор – должность, позаимствованная в сфере оказания услуг, в обязанности которого входит встретить и сопроводить до конечной точки пользователя услуг. Модератор – личный гид налогоплательщика как не знакомого с налоговыми органами, так и опытных бухгалтеров крупных комБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

Начальник ЦПОИ ЮЛ Налоговое управление по Бостандыкскому району г. Алматы Алмабек А.

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ паний. Как показала практика, это нововведение полностью соответствует современным требованиям и задачам, поставленным перед налоговыми службами в части повышения качества оказываемых государственных услуг. Налоговые органы открыты для конструктивного диалога со всеми налогоплательщиками, имеющими предложения в части повышения качества услуг, для этого во всех налоговых органах имеются книги для жалоб и предложений, ящики для сбора анкет, что позволяет налогоплательщику выразить свое отношение к налоговым органам и оказываемыми ими услугам. Но на этом руководство налоговых органов не останавливается, для проведения мониторинга общественного мнения привлекаются общественные организации, которыми проводится опрос получателей государственных услуг, на предмет удовлетворенности оказываемыми государственными услугами. Все новшества продиктованы динамичным образом жизни, который имеет место во всех сферах обитания современного человека, это позволяет искоренить бюрократические проволочки в государственных органах и на шаг приблизится к мировым стандартам. А учитывая, что наша развивающаяся страна в будущем имеет все шансы для вступления в Европейское сообщество, данное введение играет очень важную роль в становлении в ряд развитых 50 стран мира.

Процедура взаимного согласования при применении положений международного договора Отдел разъяснений НД по СКО

В случаях разногласий по применению норм законодательств во избежание двойного налогообложения резиденты и нерезиденты вправе обратиться в компетентный орган государства, резидентом которого он является, с заявлением о рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора в отношении налогообложения его доходов. Например, взаимосогласительная процедура предусмотрена статьей 25 Конвенции заключенной 18.10.96 г. между РК и РФ. При этом, если лицо, являющееся резидентом Договаривающегося Государства, считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями заключенной Конвенции, оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы Договаривающегося Государства, резидентом которого он является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не соответствующий положениям Конвенции. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет претензию обоснованной и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению, решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого Договаривающегося государства, с целью во избежания налогообложения, не соответствующего Конвенции. Любая достигнутая договоренность должна выполняться независимо от каких-либо временных ограничений, имеющихся во внутренних законодательствах Договаривающихся Государств. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения согласия и понимания положений международного договора. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Компетентными органами согласно Конвенции заключенной между РК и РФ для Казахстана является Министерство финансов РК или его уполномоченный представитель, для Российской Федерации - Министерство финансов РК или его уполномоченный представитель. В других случаях определение Компетентных органов устанавливается для иностранных государств в соответствии с Конвенцией, заключенной с конкретной страной. По состоянию на 2010 год заключены Конвенции во избежание двойного налогообложения Республикой Казахстан с 40 странами. При разногласии по применению международного договора резидентом РК в иностранном государстве Согласно статье 226 Налогового кодекса в случае, если резидент обращается в уполномоченный орган с заявлением о рассмотрении вопроса о применении положений международного договора в отношении налогообложения его доходов, он обязан приложить нотариально засвидетельствованные копии: 1) контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели; 2) документов (учредительных документов либо выписки из торгового реестра) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-резидента; 3) бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и выплаченных доходов и удержанных налогов; 4) документов, указанных в пункте 3 статьи 225 Налогового кодекса. Согласно п. 3 ст. 225 для подтверждения резидентства Республики Казахстан резидент представляет в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения (жительства) (за исключением уполномоченного органа), налоговое заявление на получение подтверждения налогового резидентства. При этом нижеуказанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган с налоговым заявлением на получение подтверждения налогового резидентства нотариально засвидетельствованные копии: 1) иностранное юридическое лицо, являющееся резидентом на основании того, что его место эффективного управления находится в Республике Казахстан, - документа, подтверждающего наличие в Республике Казахстан места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) юридического лица (протокола общего собрания совета директоров или аналогичного органа с указанием места его проведения или иных документов, подтверждающих место основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица); 2) гражданин Республики Казахстан, являющийся резидентом, - удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан; 3) иностранец и лицо без гражданства, являющиеся резидентами: - удостоверения личности или паспорта; - документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов); - вида на жительство в Республике Казахстан (при его наличии). Заявление должно быть представлено резидентом в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет), с момента возникновения в иностранном государстве налогообложения, не соответствующего положениям международного договора, если иные сроки не установлены международным договором. Уполномоченный орган обязан в течение 45 календарных дней с момента получения заявления от резидента рассмотреть его заявление и в случае правомерности применения резидентом положений международного договора в иностранном государстве обратиться с запросом в компетентный орган иностранного государства о проведении процедуры взаимного согласования. В случае получения резидентом доходов из источников в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора в целях получения освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога на такие доходы в иностранном государстве Если резидент считает, что налогообложение доходов в иностранном государстве противоречит положениям соответствующего международного договора, то согласно пункту 5 статьи 225 Налогового кодекса может обратиться в компетентный орган иностранного государства или уполномоченный орган независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством иностранного государБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ства, с заявлением о рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора в отношении налогообложения его доходов. При разногласии по применению международного договора нерезидентом в РК Если нерезидент считает, что налогообложение доходов в РК противоречит положениям соответствующего международного договора, то согласно пункту 18 статьи 217 Налогового кодекса, он вправе обратиться в компетентный орган государства, резидентом которого он является, с заявлением о рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора в отношении налогообложения его доходов. При этом нерезидент должен обратиться в компетентный орган государства, резидентом которого он является, с запросом о проведении процедуры взаимного согласования с уполномоченным органом до обращения в суд Республики Казахстан в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет). Уполномоченный орган не вправе проводить процедуру взаимного согласования с компетентным органом иностранного государства при наличии решения суда РК по вопросу применения положений международного договора к доходу нерезидента из источников в РК.

Об освобождении от обложения ИПН доходов в виде дивидендов Главный налоговый инспектор НУ по Медеускому району г.Алматы Куандыкулы М.

Вопрос: С 7 августа 2006 года единственным учредителем на фирме является физическое лицо - резидент РК. В 2009 году учредителем было принято решение о начислении дивидендов с чистой прибыли с 2006 по 2009 год. Можно ли применить в данном случае пункт 7 статьи 156, т.е. не удерживать подоходный налог с дивидендов, т.к. соблюдаются оба условия этого пункта: - владения акциями или долями участия более трех лет; - 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акции (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Ответ:

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий: владение более трех лет акциями или долями участия; 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недпропользователем). Таким образом, если доходы физических лиц в виде дивидендов, соответствуют вышеуказанным условиям, то согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса данные выплаты освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом. При этом, согласно разъяснению Генеральной прокуратуры Республики Казахстан (письмо от 15.10.2009 года № 7-22212-09) срок владения акциями или долями участия исчисляется со дня возникновения права собственности и вне зависимости от даты введения в действие нового Налогового кодекса. Вместе с тем, обращаем внимание, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

О правилах заполнения формы 200.00 Вопрос: ИП работает на общеустановленном режиме налогообложения. 1. Как следует производить ежемесячный расчет и уплату социального налога за сотрудников у ИП, работающего на общеустановленном режиме? Ниже приводим различия в расчетах социального налога к уплате за работников. Таблица 1. Расчет социального налога к уплате отдельно по каждому сотруднику Сотрудники

Социальные отчисления

Социальный налог (1 МРП)

Социальный налог к оплате

(1)

(2)

(3)

(4)=(3)-(2)

Г-н «Иванов»

720 тг.

1273 тг.

553 тг. = 1273-720

Г-н «Петров»

1080 тг.

1273 тг.

193 тг. = (1273-1080)

Г-н «Сидоров»

2880 тг.

1273 тг.

0-(1273-2880)

Ведущий налоговый инспектор НУ по Медеускому району г.Алматы Аманкельдиев Б.А.

Итого к оплате: 4680 746 тг. Таблица 2. Расчет социального налога к уплате и целом по компании, а также в соответствии с Правилами заполнении Формы 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» Сотрудники

Социальные отчисления

Социальный налог (1 МРП)

Социальный налог к оплате

(1)

(2)

(3)

(4)=(3)-(2)

Г-н «Иванов»

720 тг.

1273 тг.

Г-н «Петров»

1080 тг.

1273 тг.

Г-н «Сидоров»

2880 тг.

1273 тг.

Итого к оплате:

4680 тг.

3819 тг.

0 тг = (3819 - 4680)

Ответ:

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) (далее - Декларация) и Правила составления указанной Декларации по форме 200.00 (далее - Правила) на 2009 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611. Согласно Правилам, налоговым агентом в декларации отражаются: по строке 200.00.052 - суммы социального налога в соответствии с пунктом 2 статьи 359 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» k-07 (далее - Налоговый кодекс), уплачиваемого налоговым агентом за каждого работника за каждый месяц налогового периода; по строке 200.00.053 - суммы социальных отчислений, уплачиваемых за каждого работника в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании за каждый месяц налогового периода. При этом по строке 200.00.054 - суммы социального налога, исчисленного за работников, и подлежащего уплате за каждый месяц налогового периода, определяБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ емой как разница соответствующих строк 200.00.052 и 200.00.053. В случае превышения суммы социальных отчислений над суммой социального налога в данной строке указывается нулевое значение. Однако, согласно пункту 4 статьи 357 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков. В соответствии с пунктом 2 статьи 359 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса к объекту обложения социальным налогом, определенному пункту 4 статьи 357 Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 359 Налогового кодекса сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» 10n30-32. Необходимо также учесть, что согласно части 2 пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса при превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан от 24.03.1998 года «О нормативных правовых актах» 10n30-14 при наличии противоречий в нормах нормативных актов разного уровня действуют нормы акта более высокого уровня. Таким образом, расчет итоговой строки 200.00.054 «Сумма налога за работников» производится путем суммирования социального налога, исчисленного по каждому работнику.

Методология оплаты труда вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос: Работник во время отпуска заболел, оплачивается ли больничный лист, полученный во время трудового отпуска?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в его части в случае временной нетрудоспособности работника. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время. Из этого следует, что вопрос продления либо перенесения отпуска не носит обязательного характера и решается по договоренности сторон. В соответствии с подпунктом 6) пункт 2 Правил выдачи гражданам листа и справки временной нетрудоспособности, утвержденными приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № 556 лист временной нетрудоспособности – документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность граждан по форме согласно приложению к настоящим Правилам, и подтверждающий их право на временное освобождение от работы и получение пособия по временной нетрудоспособности БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В рассматриваемой ситуации работник не работает, а находится в оплачиваемом ежегодном трудовом отпуске, который предназначается для отдыха, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника. Поскольку вопрос о продлении или переносе отпуска (его части) решается по соглашению сторон, то в случае: • если работник не обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель не предложил работнику - отпуск не продлевается, не переносится; • если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее не удовлетворил - отпуск не продлевается, не переносится; • если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее удовлетворил, то, соответственно, работодатель принимает на себя только обязательства об освобождении работника от работы. Продление отпуска предусматривает увеличение продолжительности отпуска в связи с временной нетрудоспособностью работника во время предоставленного отпуска. То есть, работодатель по соглашению с работником только продлевает (увеличивает) продолжительность трудового отпуска. При этом, учитывая, что за трудовой отпуск работнику начислена вся сумма отпускных, которую он получил, а возврат выплаченных сумм не предусмотрен законодательством, то за время болезни работника, не выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности. Установление каких-либо дополнительных выплат (материальной помощи и др.) работникам за продленные дни отпуска может быть отрегулирован актом работодателя, трудовым или коллективным договором.

Вопрос: Учитель начальных классов с 4 по 8 апреля текущего года был на курсах повышения квалификации, сам оплатил их. При получении заработной платы за апрель месяц выясняется, что у него удержали из заработной платы почти 80% зарплаты, мотивируя тем, что когда он был на курсах, то за него работал человек, и была произведена оплата по замещению. Правомерны ли действия работодателя? Если нет, то на какой нормативный акт сослаться?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) профессиональная подготовка - форма профессионального обучения, направленного на развитие личности для приобретения новых или измененных профессиональных навыков, необходимых для выполнения определенного вида работ. В соответствии со статьей 141 Трудового кодекса Республики Казахстан профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации обучаемых по направлению работодателя в организациях образования осуществляются за счет средств работодателя или иных средств, не запрещенных законодательством Республики Казахстан, в соответствии с договором обучения. Вместе с тем, согласно статье 235 Кодекса гражданские служащие могут быть направлены в соответствующие организации образования в целях углубления профессиональных знаний и навыков, приобретения профессий и специальностей. За время учебы гражданского служащего за ним сохраняются занимаемая должность, гарантии и компенсационные выплаты. В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Республики Казахстан удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан. При этом, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.

Вопрос: Я работаю в филиале АО экономистом на основании трудового договора. Моя заработная плата 80 000 тенге, но по штатному расписанию у меня оклад должен БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ быть минимум 120 000 тенге, максимум 150 000 тенге. Есть ли в данном случае законное обоснование для роста заработной платы? Директор филиала не хочет мне поднимать заработную плату, а другому экономисту оплачивают заработную плату согласно штатному расписанию 150 000 тенге, хотя у нас абсолютно одинаковые функциональные обязанности.

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат. Согласно п.4 ст. 60 Закона «Об Акционерных обществах» руководитель исполнительного органа осуществляет прием, перемещение и увольнение работников общества (за исключением случаев, установленных настоящим Законом), применяет к ним меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, устанавливает размеры должностных окладов работников общества и персональных надбавок к окладам в соответствии со штатным расписанием общества, определяет размеры премий работников общества, за исключением работников, входящих в состав исполнительного органа, и службы внутреннего аудита общества. В соответствии со статьей 328 Кодекса государственный контроль за соблюдением в организациях трудового законодательства Республики Казахстан осуществляют государственные инспекторы труда.

Вопрос: Как надо поступить в том случае, если человек получил отпускные за период 01.11.2010-01.11.2011 г. в полном объеме с выплатой пособия на оздоровление в марте 2011 г., а с 01 мая 2011 г. написал заявление на увольнение. Как поступить расчетному бухгалтеру в этом случае?

ОТВЕТ:

Вопрос: Я работала на государственной службе в должности главного специалистабухгалтера, сейчас работаю начальником ГУ «Отдел по выдаче разовых талонов» при отделе экономики и финансов (на гражданской службе). Считается ли стаж главного специалиста при учете стажа начальника (на гражданской службе)?

ОТВЕТ:

Оплата труда работников государственных учреждений и казенных предприятий регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 32

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 4 Постановления порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности. Стаж работы по специальности и идентичность специальностей определяется при приеме на работу комиссией организации по установлению трудового стажа, состав которой утверждается руководителем организации. То есть идентичность в данном случае необходимо определять, исходя из функциональных обязанностей по прежней работе и занимаемой в данный момент.

Вопрос: Должна ли быть доплата врачу-инфекционисту кабинета инфекционных заболеваний в поликлинике при посещении инфекционного больного? Имеют ли право удерживать из заработной платы 2011года неправильно начисленную зарплату за 2010 год?

ОТВЕТ:

По первому вопросу: Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – Постановление ). Доплата за оказание медицинской помощи в условиях территориального участка работникам системы здравоохранения устанавливаются в соответствии с приложением 6 к Постановлению. Учитывая, что конкретный перечень должностей, специалистов, организаций устанавливается Министерство здравоохранения РК, по Вашему вопросу рекомендуем обратиться в данный государственный орган. По второму вопросу: В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Республики Казахстан удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. При этом общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы. По вопросам нарушения трудового законодательства рекомендуем обратиться к государственному инспектору по труду по месту жительства (Департамент по контролю и социальной защите) либо в судебные органы.

Вопрос: Дайте разъяснение по вопросу исчисления стажа работы по специальности для гражданских служащих, содержащихся за счет средств государственного бюджета в целях определения должностных окладов?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций, определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан. Коэффициент для исчисления должностного оклада утвержден приложением 2 к Постановлению. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Размер БДО на сегодняшний день составляет 13613 тенге. Согласно пункту 4 Постановления порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности. Стаж работы по специальности и идентичность специальностей определяется при приеме на работу комиссией организации по установлению трудового стажа, состав которой утверждается руководителем организации.

Вопрос: Регламентирует ли Трудовой кодекс сроки рассмотрения работодателем заявлений работников о переводе на другую должность или об увольнении?

ОТВЕТ:

Согласно статье 32 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме. При этом акт работодателя должен быть издан, когда он работает. Работодатель в трехдневный срок обязан ознакомить работника с актом. Ознакомление с актом работодателя удостоверяется подписью работника. Согласно статье 57 Кодекса работник вправе по своей инициативе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя письменно не менее чем за один месяц. По истечении срока предупреждения, указанного в настоящей статье, работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выдать работнику документы, связанные с трудовой деятельностью, и причитающиеся ему денежные выплаты. Для защиты своих трудовых прав можете обратиться в Департамент по контролю и социальной защите либо в суд.

Вопрос: Я работал в компании с октября 2010 года и уволился по собственному желанию 27 апреля 2011 года (заявление на увольнение было написано 01 апреля 2011 года). На момент увольнения компания была должна мне зарплату за март месяц 2011 года, и по сей день мне не оплачена заработная плата за март и за апрель 2011 года, а также не оплачена компенсация при увольнении. Прошу прояснить порядок моих действий, по отношению к моему бывшему работодателю для взыскания с него задолженности по заработной плате.

ОТВЕТ:

Согласно статье 63 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать трудовую книжку или иной документ, подтверждающий трудовую деятельность работника. В соответствии со статьей 134 Трудового кодекса РК при прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения. При этом, отмечаю, что при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается, исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы, и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты. Вместе с тем, для объективного ответа необходима проверка. В соответствии с действующим законодательством, внеплановые проверки осуществляются при письменном обращении физических и юридических лиц, и регистрируются в органах прокуратуры. При этом, анонимные письма, файловые сообщения не рассматриваются. В этой связи, рекомендуем письменно обратиться в Департамент по контролю и социальной защите по месту расположения организации. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Согласно Закону РК «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» от 12 января 2007 года №221 обращение должно адресоваться субъекту или должностному лицу, в компетенцию которого входит разрешение поставленных в обращении вопросов. В обращении физического лица указываются его фамилия, имя, а также по желанию отчество, почтовый адрес, юридического лица - его наименование, почтовый адрес, исходящий номер и дата. Обращение должно быть подписано заявителем либо заверено электронной цифровой подписью. При подаче жалобы указываются наименование субъекта или должность, фамилии и инициалы должностных лиц, чьи действия обжалуются, мотивы обращения и требования. Согласно Вашему заявлению государственные инспектора труда проведут внеплановую проверку организации и по результатам проверки примут меры по установлению законности.

Вопрос: На какой срок необходимо заключить ТД с сотрудником, который принимается на работу, вместо работницы, ушедшей в декретный отпуск? Какая должна быть формулировка в приказе?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 29 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) трудовой договор заключается на время замещения временно отсутствующего работника. Согласно статьей 11 Кодекса работодатель издает акты в пределах своей компетенции в соответствии с Кодексом и иными нормативными правовыми актами, трудовым договором, соглашениями, коллективным договором.

Вопрос: У нас в школе есть совместители, с которыми заключены трудовые договора на неопределенный срок. Начальство хочет перезаключить договор на определенный срок с 01.09.2011 года. Как это сделать, чтобы не нарушить ТК РК? Объясните процесс оформления приказа и договора. Что будет основанием?

ОТВЕТ:

Согласно статье 201 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс) Трудовой договор о работе по совместительству, помимо оснований, предусмотренных статьей 54 Кодекса, может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае заключения трудового договора с работником, для которого эта работа будет являться основной. Таким образом, директор не может перезаключить трудовые договора с работниками, а может только расторгнуть, в случае принятия на работу постоянного работника.

Вопрос: Просим разъяснить, что подразумевается под формулировкой «специалисты других сфер деятельности» в приложении 19 к Постановлению Правительства РК от 29.12.2007 года №1400 о доплатах за категорию. Положена ли доплата за категорию школьным бухгалтерам?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда работников бюджетной сферы определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление). Доплата за квалификационную категорию гражданским служащим определена приложением 19 к Постановлению, в частности, специалистам высшего уровня квалификации (других сфер деятельности) высшей категории в размере 50 % от БДО, 1-ой и 2-ой категории – 25 % и 15 % от БДО соответственно; специалистам среднего уровня квалификации (других сфер деятельности) высшей категории в размере 50 % от БДО, 1-ой и 2-ой категории – 20 % и 10 % от БДО соответственно. Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников, в порядке, установленном уполномоченным центральным государБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ственным органом. При этом квалификационные характеристики отдельных должностей специалистов государственных учреждений и казенных предприятий, общих для всех сфер деятельности, утверждены приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 30 мая 2003 года № 119-п. Должности специалистов других сфер деятельности, отнесенных к категории гражданских служащих (в т.ч. бухгалтера), являются общими для всех сфер деятельности. В данном случае указанные Вами работники относятся к специалистам других сфер деятельности (кроме здравоохранения и образования).

Вопрос: Относятся ли к гражданским служащим работники государственного коммунального предприятия на праве хозяйственного ведения? И имеют ли работники данного предприятия право претендовать на ежегодный оплачиваемый очередной отпуск продолжительностью 30 календарных дней?

ОТВЕТ:

Деятельность государственных предприятий регулируется в соответствии с Законом Республики Казахстан от 19 июня 1995 года «О государственном предприятии» (далее – Закон). К государственным предприятиям относятся: предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, а также предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия). В соответствии со статьей 42 Закона, система оплаты труда работников казенного предприятия устанавливается Правительством Республики Казахстан, а фонд оплаты труда работников казенного предприятия устанавливается органом государственного управления. Согласно статье 28 Закона, формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются предприятием на праве хозяйственного ведения самостоятельно, в пределах установленного фонда оплаты труда. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс), гражданский служащий – лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов. Учитывая вышеизложенное, работники предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, не являются гражданскими служащими. В этой связи согласно статье 101 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Вопрос: Положен ли дополнительный ежегодный отпуск слесарю-ремонтнику кислородно-компрессорной станции металлопрокатного завода, согласно приказу от 31.07.2007г. №182-п, если завод относится к отрасли черной металлургии, а кислородное хозяйство относится к вспомогательным предприятиям черной и цветной металлургии? Притом, что основные технологи имеют дополнительный отпуск 12 дней (раздел №6 п.25,26, а слесарь-ремонтник проходит по разделу №4 п.736 среди общих профессий черной металлургии).

ОТВЕТ:

Согласно приказу и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск и Инструкции по его применению» от 31 июля 2007 года N 182-п (далее - Список) работникам, профессии и должности которых предусмотрены в разделе «Общие профессии всех отраслей экономики», 36

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

дополнительный отпуск и сокращенная продолжительность рабочего времени предоставляются независимо от того, в каких производствах или цехах они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих разделах или подразделах Списка.

Вопрос: Работаю в компании и нахожусь на испытательном сроке. Меня не устраивают условия работы и другие моменты в организации труда. Хотела уволиться, написала заявление за неделю до увольнения, но руководство требует отработать месяц. Правомерны ли их требования?

ОТВЕТ:

Действия работодателя в пределах законодательства. В период испытательного срока на работника распространяются все нормы трудового законодательства. Согласно статье 57 Трудового кодекса РК работник при расторжении трудового договора по своей инициативе должен предупредить работодателя об этом не мене чем за месяц.

Вопрос: Работник находился на больничном с сентября 2010 г. по март 2011 г. Есть ли какие-то особенности начисления отпускных с 1 июля 2011 г.?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются: 1) фактически проработанное время; 2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично; 3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью; 4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе. При этом, по соглашению сторон работнику ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск может быть предоставлен в полном объеме либо за фактически отработанное время. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила) от 29 декабря 2007 года №1394. Согласно пункту 7-12 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. При этом, средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Если повышение происходит в период отпуска, следовательно, коэффициент повышения применяется к средней заработной плате с момента повышения должностного оклада, то есть с 01.07.2011 года.

Вопрос: Я работаю в ГККП детском саду главным бухгалтером. Сдаю все отчетности НК, начисляю заработную плату служащим, делаю экономические расчеты, сдаю отчетности в финансовый отдел, веду электронный государственный закуп, учет питания детей и другие бухгалтерские расчеты. Отдел образования дает штатное расписание полставки бухгалтера. Хоть в других ГККП сферах деятельности имеют по два бухгалтера или одного экономиста и по ставке. Объясните, почему?

ОТВЕТ:

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400. В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 января 2008 года №77 «Об утверждении Типовых штатов работников государственных организаций образования и перечня должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц» количество штатных единиц бухгалтера в общеобразовательных школах устанавливается в зависимости от числа классов (классов-комплектов), включая предшкольную подготовку: 1 шт.ед. – при наличии количества классов (классов-комплектов) до 29; свыше 30 – устанавливается 2 шт.ед. бухгалтера. Количество штатных единиц определяется на основании типовых штатных нормативов, утверждаемых уполномоченным органом соответствующей сферы. Учитывая, что уполномоченным органом в сфере образования является Министерство образования и науки Республики Казахстан, за дополнительной информацией рекомендуем обратиться в данный государственный орган.

Вопрос: Когда будет внедрена новая модель оплаты труда работников бюджетной сферы?

ОТВЕТ:

Согласно резолюции Заместителя Премьер-министра РК Орынбаева Е.Т. № 208/169 от 01.04.2011г. срок внедрения новой модели системы оплаты труда гражданских служащих перенесен на 2014 год. Вместе с тем, отмечаем, что Министерство продолжает работу по разработке системы оплаты труда по результатам и методики установления компенсационных выплат в зависимости от стоимости жизни в регионах, проводимую в рамках совершенствования системы оплаты труда гражданских служащих.

Вопрос: Компания имеет филиал в одном из регионов Казахстана, из-за вопросов с арендой мы закрыли этот объект, но работникам дали уведомление за 1 месяц о переводе в г. Алматы. Но в соответствии со ст.32, одна сторона рассматривает предложенные условия в течение 7 календарных дней. Со стороны работников не было никакого ответа. По истечении одного месяца мы уволили их по ст. 59 . Правомерны ли наши действия?

ОТВЕТ:

Согласно статье 41 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс) перевод работника на другую работу допускается с согласия работника, оформляется внесением соответствующих изменений в трудовой договор и актом работодателя, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, вы должны получить согласие или отказ письменно.

Вопрос: Обязательно ли для расторжения трудового договора по мотиву прогула наступление тяжких последствий или основания, указанные в статье 54 ТК РК, являются достаточным и безусловным основанием для увольнения работника? 38

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Основания расторжения трудового договора регламентированы статьей 54 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс). Согласно статье 56 Кодекса расторжение трудового договора по основаниям, предусмотренным подпунктами 6) - 13) и 16) пункта 1 статьи 54 Кодекса, производится с соблюдением порядка применения дисциплинарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 Кодекса. Суд восстанавливает в том случае, если не соблюдены указанные требования.

Вопрос: Работник находился в командировке. На последний день командировки (время дороги) пришелся праздничный день. Как оплачивается этот день (как работа в праздничный день)?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. Согласно статье 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Таким образом, в данном случае работодатель производит оплату работнику при условии, если этот день входит в командировку (прописан в приказе). Согласно пункту 3 статьи 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Следовательно, статья 97 Кодекса распространяется на работника, выполняющего в выходные и праздничные дни, трудовые обязанности.

Вопрос: Работник призвался на военную службу. Как правильно рассчитать компенсацию: за один месяц или за три?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 58 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, независящим от воли сторон, в частности, при призыве (поступлении) работника на воинскую службу со дня предъявления работником соответствующего документа не позднее чем в трехдневный срок. Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора предусмотрена выплата компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков) работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска). Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных Постановлением правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394». Данные методические рекомендации размещены на сайте Министерства труда и социальной защиты населения в рубрике «Нормативно-правовая база» (Труд и оплата труда, «Приказы»). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Имеет ли право учитель взять больничный лист по уходу за заболевшим внуком?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности являются листы нетрудоспособности, выданные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке. Правила выдачи гражданам листа и справки временной нетрудоспособности утверждены Приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 23 октября 2009 года № 556, согласно которым лист временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком или ребенком-инвалидом выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну), непосредственно осуществляющему уход. По уходу за больным ребенком или ребенком-инвалидом, лист временной нетрудоспособности выдается и продлевается на период, в течение которого он нуждается в уходе, но не более десяти календарных дней. При заболевании ребенка или ребенка-инвалида, находящегося с матерью или другим членом семьи вне места постоянного жительства, лист временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком выдается как иногородним (за подписью руководителя медицинской организации). При стационарном лечении ребенка или ребенка-инвалида, нуждающегося по заключению медицинского работника в уходе, лист временной нетрудоспособности по уходу выдается одному из родителей или лицу, ухаживающему за ним при лечении ребенка или ребенка-инвалида: 1) в возрасте до трех лет – на весь период пребывания ребенка в стационаре; 2) тяжело больных детей старшего возраста; 3) первой группы инвалидности – на весь период пребывания в стационаре; 4) по направлению медицинской организацией вне места их постоянного жительства, в том числе за пределы Республики Казахстан, на весь период пребывания в стационаре, включая проезд в оба конца. Если ребенок или ребенок-инвалид после выписки из стационара нуждается в уходе, а до госпитализации освобождение от работы для ухода за ним не проводилось, лист временной нетрудоспособности выдается медицинской организацией по месту жительства на период до десяти дней. Если до госпитализации в стационар по данному заболеванию уже выдавался лист временной нетрудоспособности, то он выдается на оставшиеся дни (до десяти дней). Вместе с тем, размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя.

Вопрос: В бухгалтерии сказали, что казначейство передвинуло дату выдачи заработной платы учителям с 20 числа до 25. Это действительно так?

ОТВЕТ:

Согласно статье 134 Трудового кодекса Республики Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.

Вопрос: Я занимаю должность логиста с обязанностями офис-менеджера (по совмещению). Руководство собралось брать на занимаемую мною должность логиста нового сотрудника, а мне предложить либо увольнение, либо понижение по должности. Хотя нет никаких замечаний и выговоров, подтверждающих то, что я каким-то образом не справляюсь с обязанностями или не соответствую занимаемой должности. Я работаю в компании 2 года. Как мне быть? 40

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 157 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц в следующих случаях: 1) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица; 2) при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников. Ваша ситуация не относится к указанным случаям, в этой связи данная компенсационная выплата не производится. Вместе с тем, согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Между тем, статьей 328 Кодекса определено, что государственный контроль за соблюдением в организациях трудового законодательства Республики Казахстан осуществляют государственные инспекторы труда. Если в Вашем случае присутствует факт нарушения трудового законодательства, рекомендуем обратиться к государственному инспектору по труду по месту жительства (Департамент по контролю и социальной защите) либо в судебные органы.

Вопрос: В организации установлена посменная работа: с 09.00 до 21.00 в первый день, с 21.00 до 09.00 во второй день, после чего 3 дня выходных, и мы работаем по балансу рабочего времени. К примеру, один из работников за февраль месяц 2011 г. отработал 132 часа, а по балансу 144 часа (36-часовая рабочая неделя шестидневка), выходит 12 часов недоработка, а за март отработал 156 часов, хотя по балансу 138 часа, получается переработка 18 часов. Как производить оплату часов в данной ситуации?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 84 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя превышает норму продолжительности ежедневной работы. В непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени применяется суммированный учет рабочего времени. Следовательно, при сменной работе ведется суммированный учет рабочего времени. Учитывая, что согласно статье 91 Кодекса работодатель должен вести учет рабочего времени, фактически отработанного работником, при суммированном учете рабочего времени оплата производится за фактически отработанные часы. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок. Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. При этом ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника, независимо от режима работы. Согласно статье 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Таким образом, работнику со сменным графиком работы оплата труда производится за фактически отработанные часы, также производится доплата в вышеуказанном порядке за работу в ночное время, если смена или ее часть приходятся на ночное время либо праздничный день, т.е. оплата должна производиться отдельно за часы работы в праздничный день и в ночное время. Для сведения сообщаем, что при суммированном учете рабочего времени подсчет сверхурочных часов производится по итогам учетного периода (месяц, квартал, полугодие или год). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Вопрос: Как выплачивается отпускные дни воспитателям в школах-интернатах?

ОТВЕТ:

Согласно Закону Республики Казахстан «Об образовании» от 27 июля 2007 года № 319 педагогические работники имеют социальные гарантии на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для педагогических работников организаций среднего общего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебно-методического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования. В Перечне педагогических работников и приравненных к ним лиц, утвержденном Постановлением правительства Республики Казахстан от 30 января 2008 года №77 «Об утверждении Типовых штатов работников государственных организаций образования и перечня должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц», значится воспитатель организаций образования. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае – отпуска). При этом, средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Таким образом, трудовой отпуск предоставляется работнику в календарных днях, а оплате подлежат только рабочие дни, приходящиеся на дни трудового отпуска.

Вопрос: Работник принят на работу в качестве юриста. Имеет высшее юридическое образование. С момента окончания ВУЗа работал только на должности судоисполнителя. Трудового стажа как юрист не имеет. Как правильно рассчитать стаж: с момента окончания ВУЗа или с момента принятия на работу? Учитываются ли годы работы судоисполнителем для исчисления стажа юриста?

ОТВЕТ:

В соответствии с Постановлением правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» должностные оклады (ставки) (ДО) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного правительством Республики Казахстан. Стаж работы по специальности и идентичность специальностей определяется при приеме на работу комиссией организации по установлению трудового стажа, состав которой утверждается руководителем организации (исходя из функциональных обязанностей должностей). Вместе с тем, если речь идет о негосударственной организации, то в соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Если работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск, к примеру, с 27 апреля 2011 года, то может ли работодатель отозвать его из отпуска, в связи с производственной необходимостью, 28 апреля 2011 года? Или есть четко установленный период, в течение которого работодатель не имеет право отозвать работника с первого дня отпуска?

ОТВЕТ:

Согласно статье 109 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве из отпуска день прерывания оплачиваемого ежегодного трудового отпуска определяется соглашением между работником и работодателем. Между тем, действующим законодательством не установлены ограничения касательно продолжительности трудового отпуска, прерванного в связи с отзывом, но необходимо учитывать, что трудовой отпуск предназначается для отдыха и восстановления трудоспособности работника.

Вопрос: 1. Есть ли положение об аттестации бухгалтеров в отделах образования? Если есть, то подскажите, где их найти. Если нет, то имеет ли право начальник отдела образования своим приказом утвердить разработанные в отделе правила? 2. Относится ли завхоз в организации образования к гражданским служащим?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. В соответствии со статьей 233 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) в целях определения уровня профессиональной и квалификационной подготовки, деловых качеств гражданские служащие проходят аттестацию. Порядок и условия проведения аттестации гражданских служащих определяются уполномоченным государственным органом соответствующей сферы деятельности. В этой связи для получения информации по данному вопросу рекомендуем обратиться в уполномоченный орган - в Министерство образования и науки Республики Казахстан. По второму вопросу. Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года N 850. В данном перечне значится руководитель структурного подразделения, занятого административно-хозяйственным обслуживанием, в том числе хозяйства. При этом согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов.

Вопрос: Мы являемся преподавателями индивидуальных дисциплин гуманитарного колледжа. Бухгалтер отказывается оплачивать часы больше 7 в день, говорит, не положено. Нагрузка составляет около 9 часов в день. Правомерны ли ее действия?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 77 Трудового кодекса Республики Казахстан нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Согласно Закону Республики Казахстан от 27 июля 2007 года № 319 «Об образовании» нормативная учебная нагрузка в неделю для исчисления месячной зараБУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ботной платы педагогических работников государственных организаций образования устанавливается не более: 1) 18 часов: для организаций начального образования; для организаций основного, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего образования; для организаций дополнительного образования обучающихся и воспитанников; для специализированных и специальных организаций образования; 2) 24 часов: для дошкольных организаций и предшкольных групп дошкольного воспитания и обучения и предшкольных классов организаций образования; для детских юношеских спортивных организаций образования; 3) 30 часов для воспитателей интернатных организаций, лагерей отдыха, общежитий организаций технического и профессионального, послесреднего образования.

Вопрос: На вновь созданном ТОО не планируются отпуска в течение года? Как рассчитать резерв по отпускам?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Согласно статье 100 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394 (далее – Правила). Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном случае – отпуска). При этом средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы. Порядок расчета средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, определен Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394» (размещен на сайте Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативная правовая база» (Приказы)). Вместе с тем, согласно статье 53 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» единоличный исполнительный орган товарищества с ограниченной ответственностью (директор, управляющий и т.п.) в отношении работников товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года №12-28/7616

Касательно вычетов по ИПН Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев в пределах компетенции Ваше письмо от 10 июня 2011 года № 257-06/11, сообщает следующее. По первому вопросу В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что право на налоговый вычет, в соответствии с подпунктами 1), 3)-6) пункта 1 данной статьи, предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления. При этом, Налоговым кодексом не установлены требования к содержанию заявления на предоставление вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса. Однако, из смысла вышеприведенных норм считаем, что из информации, отраженной в заявлении, должно вытекать следующее: а) вид вычета; б) основание для применения вычета. Кроме того, считаем, что налоговый агент вправе потребовать от физического лица указания в заявлении информации о том, что налоговый вычет не был заявлен к применению у другого налогового агента.

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Т. Ботаканова

По второму вопросу В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года, независимо от периодичности выплат, применяется, в том числе налоговый вычет в размере суммы страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования. Также согласно подпункту 2) пункта 5 статьи 166 Налогового кодекса право на налоговый вычет, установленный подпунктом 4) пункта 1 данной статьи, предоставляется при наличии договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий. Пунктом 1 статьи 803 Гражданского кодекса установлено, что по договору страхования одна сторона (страхователь) обязуется уплатить страховую премию, а другая сторона (страховщик) обязуется при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

есть мнение Согласно пункту 1 статьи 813 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) страхователь – это лицо, заключившее договор страхования со страховщиком. В соответствии с пунктом 1 статьи 815 Гражданского кодекса застрахованный – это лицо, в отношении которого осуществляется страхование. Выгодоприобретателем, в соответствии с пунктом 1 статьи 816 Гражданского кодекса, - это лицо, которое в соответствии с договором страхования или законодательными актами об обязательном страховании является получателем страховой выплаты. Таким образом, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, применяется при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, который является страхователем, при этом согласно договору страхования такое физическое лицо является и застрахованным, и выгодоприобретателем. Соответственно, применение такого вычета одному из родителей при страховании ребенка не правомерно. По третьему и четвертому вопросам Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Учитывая изложенное, полагаем, что работник может обратиться к налоговому агенту для перерасчета индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, в течение срока исковой давности. При этом применение вычета, предусмотренного подпунктом 4) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, должно производиться в том налоговом периоде, в котором работником произведены соответствующие расходы, следовательно, вычет в размере суммы страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договору накопительного страхования, применяется за тот месяц, в котором была произведена оплата такой страховой премий. Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны представлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.

Памятка для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции Отдел разъяснений НД по г. Астана

Лицензия выдается по месту регистрации физического или юридического лица. Для получения лицензии физические и юридические лица представляют в орган-лицензиар следующие документы: 1. Заявление на получение лицензии установленного образца по форме, утвержденной Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года № 1894 (приложение № 5 - для юридических лиц, приложение № 6 – для физических лиц); 2. Опись прилагаемых документов с нумерацией страниц (по прилагаемой форме); 3. Нотариально заверенные копии Устава и свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица – для юридических лиц; БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

есть мнение

www.buhgalter.kz

4. Копия документа, удостоверяющего личность, а также нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя – для физических лиц; 5. Нотариально заверенная копия свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе (РНН); 6. Документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия деятельностью по хранению и розничной реализации алкогольной продукции – 100-кратный размер месячного расчетного показателя (оригинал); 7. Сведения и документы, подтверждающие соответствие заявителя квалификационным требованиям, к ним относятся: - копии правоустанавливающих документов на стационарное помещение (договор купли-продажи или аренды (включая акт приема-передачи помещения), копия технического паспорта, копия свидетельства о гос. регистрации прав на недвижимое имущество, акт ввода в эксплуатацию построенного (пристроенного объекта), сведения о собственнике. - копии технической документации, регламентирующей обеспечение требований безопасности для жизни и здоровья потребителей (санитарные нормы и правила, нормы и правила пожарной безопасности, ГОСТ СТ РК 1010-2008 «Продукция пищевая. Информация для потребителя»); - перечень средств измерений и графика их поверки, согласованных в установленном порядке с органами в области технического регулирования (договор о метрологическом обслуживании с графиком поверки). 8. В случае изменения (переименования) улицы (адрес нахождения объекта) справка с Управления архитектуры и градостроительства (ул. Аузова 6). Лицензионный сбор оплачивается по месту нахождения (регистрации) плательщика сбора до подачи соответствующих документов лицензиару. Сумма – 151 200 тенге КБК: 105402 КНП: 911 ИИК: KZ24070105KSN0000000 БИК: KKMFKZ2A КБе: 11 Банк Бенефициара: ГУ «Комитет казначейства Министерства финансов РК» РНН налоговых управлений: По Алматинскому району – 620200000007 По Сарыаркинскому району – 620300000000 По Есильскому району – 620200336381 По всем вопросам обращаться в Управление администрирования подакцизной продукции Налогового департамента по г. Астана, Республика, 52, 5 этаж, 507 кабинет. Телефон для справок +7 7172 773269, 773202.

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в июле 2011 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в июле 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

курсы старые

Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.06.2011

145,43

209,45

5,20

02.06.2011 03.06.2011

145,33 145,50

209,30 209,62

5,19 5,20

04.06.2011

145,53

210,80

5,22

05.06.2011

145,53

210,80

5,22

06.06.2011

145,53

210,80

5,22

07.06.2011

145,55

213,03

5,24

08.06.2011

145,47

213,54

5,25

09.06.2011

145,49

213,26

5,25

10.06.2011

145,48

212,79

5,25

11.06.2011

145,52

210,77

5,23

12.06.2011

145,52

210,77

5,23

13.06.2011

145,52

210,77

5,23

14.06.2011

145,74

208,98

5,21

15.06.2011

145,75

210,67

5,23

16.06.2011

145,74

208,90

5,22

17.06.2011

145,62

205,83

5,16

18.06.2011

145,92

206,75

5,18

19.06.2011

145,92

206,75

5,18

20.06.2011

145,92

206,75

5,18

21.06.2011

146,03

207,79

5,19

22.06.2011

145,84

209,18

5,21

23.06.2011

145,91

210,11

5,23

24.06.2011

146,00

208,44

5,20

25.06.2011

146,12

209,02

5,20

26.06.2011

146,12

209,02

5,20

27.06.2011

146,12

209,02

5,20

28.06.2011

146,27

207,43

5,16

29.06.2011

146,34

208,91

5,19

30.06.2011

146,25

210,29

5,22

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, август 2011