2010, № 9 (89), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ by БУХГАЛТЕР.KZ

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 9 (89), сентябрь 2010 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

В НОМЕРЕ: финансовый учет Об изменениях Налогового кодекса РК касательно особенностей исполнения налогового обязательства по НДС недропользователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума)............................................................2 Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя........................................................4 С 1 января 2009г. налоговые преференции применяются налогоплательщиками самостоятельно.........................................6

есть мнение Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров,выполнений работ, оказаний услуг в таможенном союзе.............................................10

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Виктория Понкратова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 6.09.2010 г. Подписано в печать 13.09.2010 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................26 Бухгалтерский учет...........................................................................26 Налогообложение................................................................................33 Налог на добавленную стоимость...................................................33 Подоходный налог...............................................................................38 Налог на транспорт..........................................................................41 Плата за эмиссию в окружающую среду..........................................41

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК О регистрации актов проверок, об извещении налогоплательщиков перед тематической проверкой............... 42 Относительно составления протоколов по делам об административных правонарушениях по результатам налоговой проверки..................................................43 Налоговый департамент по г. Астана разъясняет порядок производства по делам об административных правонарушениях.....................................44 Налоговый календарь на сентябрь-октябрь 2010 года.............. 46 Курсы валют в августе 2010 года.........................................................48

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Об изменениях Налогового кодекса РК касательно особенностей исполнения налогового обязательства по НДС недропользователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV (далее Законом) внесены изменения и дополнения в ряд статей Налогового кодекса РК касательно особенностей исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость недропользователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума). При этом введена новая статья 271-1Налогового кодекса РК, в соответствии с которой налоговое обязательство по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость в рамках деятельности по соглашению (контракту) о разделе продукции должно быть исполнено: - каждым участником простого товарищества в части доли налога на добавленную стоимость, приходящейся на указанного участника; - либо оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, если условиями соглашения (контракта) о разделе продукции оператор уполномочен на исполнение такого налогового обязательства. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что при исполнении налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость каждым участником простого товарищества (консорциума): - счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписываются в соответствии с требованиями статьи 235 Налогового кодекса; - декларация по налогу на добавленную стоимость и реестры счетов-фактур, являющиеся приложением к декларации, представляются каждым участником простого товарищества (консорциума) в части, приходящейся на долю такого участника; - исчисленные, начисленные (уменьшенные), перечисленные и уплаченные (с учетом зачтенных и возвращенных) суммы налога на добавленную стоимость отражаются на лицевом счете каждого участника простого товарищества в части, приходящейся на долю указанного лица; - возврат превышения налога на добавленную стоимость производится участнику простого товарищества (консорциума), представившему декларацию; - порядок налогового администрирования, в том числе вручения предписания, уведомления и акта налоговой проверки, применяется в отношении каждого участника простого товарищества (консорциума) в порядке, установленном Налоговым кодексом. Пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК предусмотрено, что при исполнении налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции: - счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписываются в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса с указанием реквизитов оператора; БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- декларация по налогу на добавленную стоимость и реестры счетов-фактур, являющиеся приложением к декларации, представляются оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции; - исчисленные, начисленные (уменьшенные), перечисленные и уплаченные (с учетом зачтенных и возвращенных) суммы налога на добавленную стоимость отражаются на лицевом счете оператора; - возврат превышения налога на добавленную стоимость производится оператору; - порядок налогового администрирования, в том числе вручение предписания, уведомления и акта налоговой проверки, применяется в отношении оператора в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом для налогоплательщиков (налоговых агентов), и при этом указанные документы считаются врученными каждому участнику простого товарищества (консорциума) как налогоплательщику по соглашению (контракту) о разделе продукции. Выбранный способ исполнения налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость в соответствии с данной статьей должен быть отражен в налоговой учетной политике и оставаться неизменным до истечения периода действия соглашения (контракта) о разделе продукции. Согласно вносимых дополнений Законом в пункт 12 статьи 100 в случае, если плательщиком корпоративного подоходного налога является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) и исполнение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 271-1 Налогового кодекса, то на вычеты относится налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя по данным декларации по налогу на добавленную стоимость оператора. А также, согласно вносимых дополнений и изменений Законом в пункт 2 статьи 233 Налогового кодекса РК отгрузка товара является оборотом по реализации товара, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператора в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса. Следует отметить, что особенности выписки счетов-фактур, предусмотренных статьей 235 Налогового кодекса РК в случаях, когда реализация товаров, работ и услуг осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участников договора о совместной деятельности счета-фактуры выписываются, не применяются при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК. Так как, внесен Законом дополнительный пункт 21 в статью 263 Налогового кодекса РК по составлению счета-фактуры о том, что при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК, счет-фактура выписывается в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса РК с указанием реквизитов оператора в качестве поставщика (покупателя). Внесены Законом дополнительная часть к пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса в том, что в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК, оператор представляет декларацию по налогу на добавленную стоимость по контрактной деятельности сводно по всем участникам простого товарищества (консорциума). Таким образом, согласно вышеприведенных изменений и дополнений в Налоговый кодекс РК налогоплательщику предоставлено право выбора исполнении налогового обязательства по НДС недропользователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума). При этом, недропользователи вправе исполнять налоговые обязательства каждым участником простого товарищества (консорциума) в части доли НДС, приходящейся на указанного участника или через оператора сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта). Выбранный способ исполнения налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по НДС должен быть отражен в налоговой учетной политике и оставаться неизменным до истечения периода действия соглашения (контракта) о разделе продукции. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя Налоговый комитет МФ РК

В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов: 1) подписной; 2) коммерческого обнаружения. Подписной бонус Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории. Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или получившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование: 1) контракт на разведку; 2) контракт на добычу полезных ископаемых. Положение подпункта 2) части первой настоящей статьи не распространяется на недропользователей, заключивших контракт на основании исключительного права на получение права на добычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на соответствующей контрактной территории. Порядок определения размера подписного бонуса установлен статьей 314 Налогового кодекса. Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании; 2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты. Бонус коммерческого обнаружения Бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем в рамках контрактов: 1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях: - за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, ранее объявленное данным недропользователем на соответствующей контрактной территории в рамках контракта на разведку; - за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых; 2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается. Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории. Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом. В целях исчисления бонуса коммерческого обнаружения стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых определяется на дату, предшествующую дате уплаты бонуса коммерческого обнаружения, в следующем порядке: 1) для сырой нефти, газового конденсата и природного газа - исходя из среднеарифметического значения котировки цены сырой нефти, газового конденсата и природного газа в иностранной валюте в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, с применением рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте, установленного на дату уплаты бонуса коммерческого обнаружения. При этом для определения стоимости сырой нефти и газового конденсата используется среднеарифметическое значение котировок цены стандартного сорта сырой нефти, указанного в пункте 3 статьи 334 Налогового кодекса, значение которых на указанную дату является максимальным; 2) для полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса, - исходя из среднеарифметического значения котировок цены полезного ископаемого в иностранной валюте в соответствии со статьей 338 Налогового кодекса на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, с применением рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте, установленного на дату уплаты бонуса коммерческого обнаружения. В случае, когда на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, не опубликованы официальные котировки цен на соответствующие виды полезных ископаемых, используются официальные котировки цен последнего дня, за который ранее были опубликованы такие котировки цен. Для полезных ископаемых, за исключением сырой нефти, газового конденсата, природного газа и полезных ископаемых, которые котируются на Лондонской бирже металлов или Лондонской бирже драгоценных металлов, стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан технико-экономическом обосновании контракта, увеличенных на 20 процентов. Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта обложения, налоговой базы и ставки. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ископаемых в случаях, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 317 Налогового кодекса; 2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений; 3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу. Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

С 1 января 2009 года налоговые преференции применяются налогоплательщиками самостоятельно Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

Инвестиционные налоговые преференции - это льгота по предоставлению освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключающаяся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Применение налоговых преференций по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года Согласно статье 26 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции сохраняются до истечения срока их действия, определенного в соответствии с законодательством РК, действовавшим до 1 января 2009 года по контрактам, заключенным с уполномоченными органами по инвестициям до 1 января 2009 года.

Применение налоговых преференций с 1 января 2009 года С 1 января 2009 года упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций. Если раньше для получения налоговых преференций необходимо было заключение контракта с Комитетом по инвестициям, то теперь налогоплательщик может самостоятельно применить льготную норму по применению преференции без получения соответствующего разрешения. При этом, право на применение преференций имеют юридические лица РК, за исключением нижеследующих: • налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон. • налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию подакцизных товаров, а именно всех видов спирта, алкогольной продукции, пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 % и табачных изделий. • налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукций и сельских потребительских кооперативов. Инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с требованиями статей 123-125 Налогового кодекса и ст.15 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса, применение которых заключается в отнесении на вычеты по корпоративному подоходному налогу (КПН) стоимости объектов преференций и последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. С 1 января 2010 года редакция статьей 15 Закона о введении Налогового кодекса и статьи 123 Налогового кодекса РК, которые приостановлены до 2012 года, одинаковы. Поэтому нормы указанных статей действую равнозначно. С 1 января 2009 года инвестиционные налоговые преференции не предоставляются по земельному налогу и налогу на имущество. Предусмотрен выбор налогоплательщику по начислению амортизации или применению налоговых преференций Следует отметить, с 1 января 2009 года согласно п.6 ст.120 Налогового кодекса РК по впервые введенным в эксплуатацию на территории РК фиксированным активам (ФА) 6

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

двойную норму амортизации при использовании актива в целях получения совокупного годового применяют лишь недропользователи, при соответствии следующим условиям: 1) ФА являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью. Остальные налогоплательщики согласно п.5 ст.120 Налогового кодекса РК имеют право: • начислять амортизацию, как согласно положениям статей 116-122 Налогового кодекса РК без применения двойной нормы; • или применить согласно п.2 ст.123 Налогового кодекса РК налоговые преференции по впервые вводимым в эксплуатацию на территории РК зданиям и сооружениям производственного назначения, машинам и оборудованиям, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются основными средствами или активами сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером, в рамках договора концессии; 2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, если иное не установлено пунктом 7 статьи 123 Налогового кодекса РК; 4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью, если иное не установлено пунктом 7 статьи 123 Налогового кодекса РК; 5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

Случаи применения преференций недропользователями Согласно п.7 ст.123 Налогового кодекса РК недропользователи вправе применить преференции лишь с разрешения Правительства РК по: 1) объектам преференций, предназначенным для использования (используемым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения полезных ископаемых начата в этот же период; 2) последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года. При этом, недропользователи, которым разрешено применение преференций, не имеют права на исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам согласно пункта 6 статьи 120 Налогового кодекса.

Виды методов вычета после или до ввода объектов преференций в эксплуатацию Согласно ст.124 Налогового кодекса РК применения налоговых преференции заключается в отнесении на вычеты стоимости объектов преференции и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию по одному из следующих методов: 1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференции равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации; 2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты затрат на приобретение, монтаж, установку объектов преференции, а также последующих расходов до ввода их в эксплуатацию в налогом периоде, в котором они фактически произведены. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с п.2 и п.3 ст.125 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию. Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Объекты преференции Согласно п.4 ст.123 Налогового кодекса РК для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей. Налоговые преференции также не применяются относительно к следующим нежилым зданиям: • торговых зданий (части таких зданий); • зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий); • зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий); • офисных зданий (части таких зданий); • гаражей для автомобилей (части таких зданий); • автостоянок (части таких зданий). Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) является: • при строительстве путем заключения договора строительного подряда - передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания); • в остальных случаях - подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания). Согласно п.3 ст.123 Налогового кодекса РК последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены. При этом, такие здания и сооружения, машины и оборудования должны соответствовать одновременно следующим условиям: 1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с требованиями МСФО или НСФО; 2) предназначены для получения дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации; 3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации; 4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование и не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью. Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - это вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются: • изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства; • увеличение срока службы основного средства более чем на три года; • улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Налоговый учет объектов преференций В соответствии с п.1 ст.125 Налогового кодекса одной из особенности налогового учета объектов преференции является то, что налогоплательщик осуществляет учет 8

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции. Кроме того, объекты преференции и последующие расходы на реконструкцию модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция, отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования. А также на основании ст.77 Налогового кодекса, в формах налоговых регистров по применению инвестиционных налоговых преференций, определяет стоимость объектов преференции, подлежащих отнесению на вычеты. Форма налогового регистра составляется одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу.

Отражение инвестиционных налоговых преференций в декларации по КПН Налогоплательщик, согласно ст.65 Налогового кодекса, при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу за 2010 г. формы 100.00 в приложении 100.008 к декларации детально отражает информацию по инвестиционным налоговым преференциям. В строке 100.00.54 I Декларации по КПН формы 100.00 справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 г. в рамках инвестиционного проекта с предоставлением освобождения от уплаты КПН, по контрактам, заключенным до 1 января 2009 г. в соответствии с законодательством РК об инвестициях, налоговый учет которых осуществляется согласно п.10 ст.117 и п.2-1 ст.120 Налогового кодекса РК. При этом регламентировано: • пунктом 10 статьи 117 Налогового кодекса РК, что налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях; • пунктом 2-1 статьи 120 Налогового кодекса РК, что амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 Налогового кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных данной статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода. В строке 100.00.055 указываются вычеты по инвестиционным налоговым преференциям в соответствии со статьями 123-125 Налогового кодекса РК, а также статьей 15 Закона о введении. В данную строку переносятся итоговое значение графы G формы 100.08. Если налогоплательщик применяет преференции по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, то в данную строку также переносятся значение строки 100.08.002. Следует отметить, в соответствии ст.110 Налогового кодекса РК расходы работодателя по доходам работника, подлежащие налогообложению согласно пункту 2 ст.163 Налогового кодекса РК по объектам преференций, не подлежат вычету по КПН, а включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов.

Преференции аннулируются, если допущены нарушения Согласно п.4 ст.124 Налогового кодекса РК преференции аннулируются при допущении ниже перечисленных нарушении с момента их применения, и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены. То есть в случае, если налогоплательщиком допущено: 1) нарушение положений пунктов 2 - 4 статьи 123 Налогового кодекса; 2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из положений пункта 6 статьи 123 Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение

Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

Официально вступило в силу соглашение о таможенном союзе между Казахстаном и Россией с 1 июля 2010 года, Казахстаном и Белоруссией - с 6 июля 2010 года. В связи с заключением таможенного союза полномочия по взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию РК полностью переходят от таможенных органов в ведение налоговых органов. В целях реализации Договора заключенного от 27 ноября 2009 года Президентами Казахстана, России и Белоруссии принят Таможенный кодекса таможенного союза, который действует с 1 июля 2010 года (опубликован в Казахстанской Правде от 29-30.06.2010 г.). Соответственно, в связи с вступлением в таможенный союз, приведено в соответствие с протоколами о взимании косвенных налогов и новым Таможенным кодексом действующее налоговое законодательство. Внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РК Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» (опубликован в Казахстанской Правде от 2-3 .07.2010 г.). В частности, в Налоговый кодекс РК введена новая глава 37-1 «Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее глава ТС), предусматривающая статьи с 276-1 по 27623 касательно норм налогообложения НДС в таможенном союзе.

главные особенности налогообложения НДС в таможенном союзе Положения главы ТС установлены на основании международных договоров, регламентирующих вопросы обложения косвенными налогами в таможенном союзе. В связи с чем, статьей 276-1 Налогового кодекса РК предусмотрена приоритетность главы ТС, если установлены иные нормы в части обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, чем те, которые содержатся в других главах Налогового кодекса. При этом, неурегулированные в главе ТС вопросы, касающиеся обложения НДС, регулируются другими главами Налогового кодекса, а также законодательным актом о введении в действие Налогового кодекса. Налоговый контроль за исполнением налогоплательщиками налогового обязательства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц. Для целей главы ТС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта. 10

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

В рамках таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. ТС предполагает в дополнение к этому еще и применение единой внешнеторговой политики в отношении третьих стран. Он включает следующие компоненты: общий таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования и унифицированное таможенное законодательство. Таможенный союз - это единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Остается контроль по фитосанитарии, ветеринарии и таможенному контролю. При этом, сохраняются проверки таможенных органов до 01.01.2011 г. в части маркировки акцизной продукции, проверки документов, таможенный осмотр, досмотри т. д. Лица, осуществляющие вывоз (ввоз) товаров во взаимной торговле на территорию (с территории) государств-членов таможенного союза, ежемесячно 3 (третьего) числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют в таможенные органы статистическую отчетность. Статистическая отчетность не предоставляется, в случае если общая статистическая стоимость товаров, перемещаемых во взаимной торговле, не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по рыночному курсу валют, устанавливаемому в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан». Правила заполнения и предоставления статистической отчетности во взаимной торговле товарами между государствами-членами таможенного союза предусматриваются уполномоченным органом (на стадии регистрации).

Кто является плательщиком НДС в таможенном союзе В соответствии ст. 276-2 Налогового кодекса РК плательщиками налога на добавленную стоимость в таможенном союзе являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, это: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза: - юридическое лицо-резидент; - структурное подразделение юридического лица-резидента, в случае, если оно является стороной договора (контракта); - структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства-члена таможенного союза получателем товаров является структурное подразделения юридического лица-резидента; - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан; - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; - юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения; - доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; - дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан; лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; - частные нотариусы, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, адвокатской деятельности; - физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан. Необходимо отметить, что плательщиками НДС в рамках ТС, являются все лица, импортирующими товары на территорию Республики Казахстан с территории государствчленов таможенного союза, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, импортирующих товары для личного потребления. При этом, налоговые обязательства по уплате НДС по импорту товаров возникают не только у лиц, состоящих согласно ст. 568 и 569 Налогового Кодекса РК (по обязательной и добровольной постановки на учет) на регистрационном учете по НДС, соответственно имеющих Свидетельство по постановке на учет по НДС, но и у лиц не имеющих Свидетельство по НДС. При этом, последним не обязательно подавать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС. Плательщики НДС по импорту в таможенном союзе ежемесячно представляют декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с приложенным пакетом документов, при этом, если налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК, то он еще представляет ежеквартально декларацию по НДС формы 300.00. Структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем они могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг во взаимоотношениях со сторонними организациями. В рамках таможенного союза структурные подразделения являются плательщиками НДС по импорту в ТС, но не имеют права на постановку на учет в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК. Эти условия касаются также частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, импортирующих транспорт, подлежащей регистрации в РК. Если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах, то он в обязательном порядке является плательщиком НДС на импорт в ТС, соответственно представляет Декларацию формы 320.00, заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00 и другие соответствующие документы. Физические лица, импортирующие при таможенном союзе товары, за исключением транспортных средств, не для предпринимательской цели, не являются плательщиками НДС на импорт в ТС. Следовательно, у них не возникают налоговые обязательства при ввозе товаров для личного потребления. Но если импортированные товары для личного потребления в дальнейшем будут использованы для предпринимательской деятельности, то возникает обязанность по исчислению НДС на импорт и по представлению Декларации формы 320.00 с приложенными документами и уплаты косвенных налогов со штрафными санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза. Следует отметить, что постановлением Правительства РК от 01.07.2010 г. №682 отменены положения, утвержденные постановлением Правительства РК от 9 марта 2005 года № 217 с изменениями и дополнениями, где были предусмотрены: 1) критерии определения предназначения товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан; 2) перечень товаров, временный ввоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими за пределами территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в Республике Казахстан, и временный вывоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в иностранном государстве с полным освобождением от таможенных платежей, налогов и без применения мер нетарифного регулирования; 3) совокупный таможенный платеж на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан физическими лицами в упрощенном порядке; 4) весовые и стоимостные нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном порядке, в отношении которых не предусмотрен льготный порядок;

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

5) условия и нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в льготном порядке; 6) нормы ввоза физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан подакцизных товаров, не облагаемых таможенными платежами и налогами; 7) условия и нормы перемещения товаров в международных почтовых отправлениях. Указанным постановлением Правительства РК от 01.07.2010 г. №682 вступила в силу льготная ставка таможенной пошлины на ввоз подержанных легковых автомобилей в Казахстан. Ставки пошлины дифференцированы и по каждой категории и сопоставимы с действовавшими в Казахстане до 1 января 2010 года. Согласно постановлению Правительства РК, льготная таможенная пошлина действительна только для физических лиц и при условии ввоза ими только одного подержанного автомобиля в течение календарного года.

Объекты налогообложения, определение облагаемого оборота в таможенном союзе В соответствии ст. 276-3 Налогового кодекса РК объекты обложения НДС в таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса. В соответствии ст. 276-4 Налогового кодекса РК определены обороты по реализации товаров, работ, услуг и облагаемого импорта в таможенном союзе При этом, оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза. Оборотом по реализации работ, услуг в таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг определены статьей 276-5 Налогового кодекса РК. Облагаемым импортом являются: 1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). Положения данного подпункта применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) физическими лицами транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК; 2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории другого государства-члена таможенного союза.

Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта В соответствии ст. 276-6 Налогового кодекса РК предусмотрены нормы определения даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта При этом, в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика). Датой совершения облагаемого импорта для лиц, которым законодательством РК предусмотрена обязанность по ведению бухгалтерского учета, является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. При этом, датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (НСФО). В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличается от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение Запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»). Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000 (Международные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты). В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу: - начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS); - далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB); - далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP); - и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP). Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар должны быть оговорены в договоре купли-продажи условия поставки. Для лиц, которым не предусмотрена законодательством Республики Казахстан обязанность по ведению бухгалтерского учета, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю. Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) без учета вознаграждения. В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). В случае, если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагаемого импорта по данному договору лизинга. В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 Налогового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. При этом, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой: дата выписки счета-фактуры; дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта, заключенного на срок двенадцать месяцев и более, при условии, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

В случае приобретения налогоплательщиком Республики Казахстан работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, и являющимся налогоплательщиком (плательщиком) государствачлена таможенного союза, – дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Определение размера облагаемого оборота при экспорте товаров В соответствии со ст. 276-7 размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При этом размер облагаемого оборота при экспорте товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. При этом под первоначальной стоимостью товара (предмета лизинга) следует понимать стоимость предмета лизинга, указанную в договоре, без учета вознаграждения. Размер облагаемого оборота при экспорте товаров по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется как стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. При этом для целей главы таможенного союза под товаросопроводительными документами понимаются: международная автомобильная накладная, железнодорожная транспортная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная единого образца, багажная ведомость, почтовая ведомость, багажная квитанция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, и иные документы, используемые при перемещении отдельных видов подакцизных товаров, а также сопровождающие товары и транспортные средства при перевозках, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан о транспорте и международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров, и используемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Определение размера облагаемого импорта В соответствии со ст. 276-8 размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза, по принципу определения цены в целях налогообложения. Согласно п. 2 ст. 276-8 Налогового кодекса РК принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены, это: 1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию Республики Казахстан: - стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги); - расходы при погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров. При этом для целей настоящего подпункта иным местом ввоза товаров является: - при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - место, определенное в соответствии с условиями контракта (договора) либо поставки согласно товаросопроводительным документам, а в случае невозможности БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение определения условий поставки - до государственной границы Республики Казахстан с представлением налогоплательщиком расчетов транспортных расходов; в случае непредставления расчетов транспортных расходов - до конечного пункта назначения на территории Республики Казахстан; - при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; - при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров; 2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем, как: - стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Предусмотрены также случаи, когда стоимость ввезенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом расходов по транспортировке, страхованию и упаковке. В размер облагаемого импорта товаров включается суммы акциза по подакцизным товарам. В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату принятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга). Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости товаров с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимости, указанной в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах стоимости товаров, отраженной в бухгалтерском учете, с учетом расходов, указанных в пункте 2 данной статьи, если они не были включены в стоимость. Размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке данного давальческого сырья. Также пунктом 6 данной статьи предусмотрены условия определения размера облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю. Налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом порядка, установленного в порядке Правительством РК (еще на стадии регистрации в юстиции), а также с учетом требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Также органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по НДС при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза вправе корректировать размер облагаемого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Согласно статье 276-9 определение размера облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 238 и 241 Налогового кодекса.

Экспорт товаров в таможенном союзе предусмотрен статьей 276-10 При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 Налогового кодекса. 16

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Вместе с тем, положения данной статьи применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам об их изготовлении, вывозимых с территории Республики Казахстан, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государствачлена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья. А также, при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, по договору (контракту) об изготовлении товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Налогообложение работ по переработке давальческого сырья в таможенном союзе Согласно ст. 276-13 работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья. Указанной статьей предусмотрен перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ по переработке давальческого сырья в следующих случаях: - ввоза на территорию РК с территории государства-члена ТС, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию того же государства-члена ТС; - ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию другого государства-члена ТС; - ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом ТС. Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующей реализацией продуктов переработки на территории РК, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12 %. В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены Министром финансов РК от 16.07 2010 г. № 354. Переработка давальческого сырья должна соответствовать условиям переработки товаров, в порядке установленным Правительством РК (на стадии регистрации). Уполномоченный государственный орган представляет соответствующее заключение об условиях переработки товаров, которое содержит следующие сведения: 1) наименования, классификацию товаров и продуктов переработки в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количество и стоимость; 2) дату и номер договора (контракта) на переработку, срок переработки; 3) нормы выхода продуктов переработки; 4) характер переработки; 5) сведения о лице, осуществляющем переработку. Допускается по мотивированному запросу лица, с разрешения налогового органа, замена продуктов переработки товарами, произведенными переработчиком ранее, если они совпадают по своему описанию, количеству, стоимости, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки. Статьей 276-14 предусмотрены сроки переработки давальческого сырья согласно условиям договора, которые предельно не могут превышать 2 года с даты принятия на учет и (или) отгрузки товаров давальческого сырья. При этом, в случае превышения указанного срока, давальческое сырье, ввезенное для переработки на территорию РК, в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение В случае превышения указанного срока, давальческое сырье, вывезенное для переработки с территории РК на территорию государства-члена таможенного союза, в целях налогообложения признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты вывоза товаров с территории Республики Казахстан по ставке 12%.

Обороты и импорт, освобожденные от НДС в таможенном союзе, предусмотрены статьей 276-15 Освобождаются от НДС обороты по реализации: 1) работ, услуг, указанных в главе 33 Налогового кодекса, если местом их реализации является РК; 2) услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, включая его восстановление, замену составных частей. Документами, подтверждающими оказание услуг, указанных в настоящем подпункте, являются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-5 Налогового кодекса. Перечень услуг, указанных в настоящем подпункте, предусматривается Правительством РК (на стадии регистрации); 3) обороты по реализации товаров, произведенных из товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств членов ТС, предназначенных для переработки, а также товары, с помощью которых осуществляются операции по переработке, при их реализации на территории РК. Освобождается от НДС: 1) импорт товаров, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках таможенного союза, указанных в данном подпункте, определяется Правительством Республики Казахстан; 2) ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осуществляющих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налогоплательщиков к указанным перечням определяются Правительством Республики Казахстан. Временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 351. При этом, под временным ввозом товаров на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транспортных средств, на территорию РК с обязательством о последующем вывозе с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. При этом отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые установлены Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 353. Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим временный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать 2 года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории РК таких временно ввезенных товаров, за исключением юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения. Исполнение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения, при временном ввозе на территорию РК товаров, не предусмотренных указанным перечнем, производится в порядке, по форме и в сроки, которые установлены Приказом Министра финансов РК от16.07.2010 г. № 350. В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию РК, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит 18

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК по ставке 12 %. В случае использования товаров, ранее ввезенных на территорию РК, в иных целях, чем те, в связи с которыми в соответствии с законодательством РК предоставлено освобождение от НДС по импорту, НДС по импорту таких товаров подлежит уплате на последнюю дату срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты НДС при ввозе товара. Вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем-налогоплательщиком РК лизингодателю другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, освобождается от НДС.

Порядок отнесения в зачет сумм НДС в таможенном союзе Согласно статье 276-16 Налогового кодекса РК НДС относится в зачет в порядке, установленном главой 34 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных. Суммой НДС, относимого в зачет при импорте товаров по договору (контракту) лизинга предусмотрены пунктами 2,3 статьи 276-16 Налогового кодекса РК.

Счет-фактура выписывается в соответствии со ст. 276-17 Порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии статьей 263 Налогового кодекса РК, с отражением дополнительных сведений, как : 1) дату совершения оборота по реализации; 2) ИНН/КПП - идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет - покупателя из Российской Федерации; 3) УНП - учетный номер плательщика - покупателя из Республики Беларусь. При этом: - в случае экспорта товаров с территории РК на территорию другого государства-члена ТС счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров. - в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, счет-фактура выписывается на дату подписания документа, подтверждающего выполнение работ по переработке давальческого сырья. При передаче лизингодателем-налогоплательщиком РК товаров (предметов лизинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателемналогоплательщиком другого государства-члена ТС, счет-фактура выписывается на дату каждого лизингового платежа без учета вознаграждения в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. Сумма вознаграждения лизингодателя-налогоплательщика РК в счетефактуре должна быть выделена отдельной строкой. Статьями 276-18 и 276-19 предусмотрены особенности определения плательщика НДС при импорте товаров и исчисление НДС комиссионером, поверенным, а также порядок уплаты НДС на импорт при выставочно-ярмарочной торговле. Порядок контроля за уплатой НДС по выставочно–ярмарочной торговле определен Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 352.

Порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров в государства-члены таможенного союза В соответствии ст. 276-20 Налогового кодекса РК при экспорте товаров в государства-члены таможенного союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС формы 300.00, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 Налогового кодекса: БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение 1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, полученное от налогоплательщика государства-члена таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья). В случае экспорта подакцизных товаров дополнительно представляется копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства-члены таможенного союза в течение налогового периода товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья, являющийся приложением к декларации по НДС формы 300.00. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государства-члены таможенного союза товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья установлены уполномоченным органом (на стадии регистрации), при этом: - приложение 300.09 представляет реестр счетов- фактур по реализованным в РФ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья; - приложение 300.10 представляет реестр счетов- фактур по реализованным в РБ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья.

Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров в государства-члены таможенного союза В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) Заявление(я) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Правила его заполнения и представления утверждены Приказом Министра финансов РК от 02.07.2010 г. № 318. 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового Кодекса. При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам (по КБК 105109, 105110), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. Возможны авансовые платежи по данным кодам, которые будут учтены при рассмотрении заявления о ввозе. По договорам лизинга указанные в данном подпункте документы представляются в срок, установленный в данном пункте, по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период; 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена таможенного союза на территорию Республики Казахстан. 20

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза; 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государствачлена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) договоры лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья. 6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 276-18 Налогового кодекса), представленное налогоплательщику РК налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена таможенного союза о приобретении импортированного товара: - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государствачлена таможенного союза; - полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства-члена таможенного союза; - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена таможенного союза; - номер и дата контракта (договора); - номер и дата спецификации. В случае, если налогоплательщик государства-члена таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным, оператором), то сведения, указанные в абзацах втором-шестом данного подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык. Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5) данного пункта; 7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения); 8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается комиссионером, поверенным или оператором). В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3)-5) данного пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Документы, указанные в подпунктах 2)-8) данного пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. По договорам лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга) одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) документы, предусмотренные подпунктами 1)-8) данного пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа меБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение сяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) данного пункта. В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная в договоре лизинга, наступает после ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3)-5) данного пункта. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1)-5) настоящего пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) данного пункта. По решению юридического лица представление документов, предусмотренных настоящим пунктом, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделения – получателя импортированных товаров. В соответствии с п. 4 ст. 276-20 Налогового кодекса РК НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В соответствии с п. 5 ст. 276-20 Налогового кодекса РК декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде. Необходимо отметить, что декларация 320.00 и заявление о ввозе представляется как на бумажных носителях, так и в электронном виде, при этом вначале в электронном виде, затем на бумажных носителях, своевременность представления декларации определяется по дате представления на бумажных носителях. Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждены Приказом Министра финансов РК от 30.06.2010г. № 311. Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предмета лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода. Т.е. налогоплательщик вправе представить декларации 320.00 с соответствующими приложениями каждый раз по мере импортирования товара или по декадное или 1 раз по итогам месяца по своему усмотрению. Принятая органом налоговой службы декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считаются не представленными в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления документов, указанных в пункте 3 данной статьи.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

Подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, предусмотренном Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 348 При этом проставление указанной отметки не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленным в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. А также в случае несоответствия суммы косвенных налогов, исчисленных к уплате по декларации 320.00, к сумме косвенных налогов, исчисленных в Заявлении (ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Проставление на экземплярах заявления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов в полном объеме (наличие освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РК не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РК) производится налоговым органом в срок не позднее десяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган заявления и документов на бумажных носителях. Доводится до сведения импортеров, что в связи с вступлением в силу таможенного союза в настоящее время реализована возможность посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика представления налогоплательщиками форм налоговой отчетности: «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» формы 328.00 и «Декларации по косвенным налогам по импортируемым товарам» формы 320.00. 1. Для лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электронные шаблоны, которые размещены на странице http://www.salyk.kz/ru/ITsystem/ sono/Pages/sono_fno_2010.aspx. Заполнение и отправка данных шаблон осуществляется посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика. 2. Для лиц, не имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электронные шаблоны для заполнения форм в формате pdf, которые размещены по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/Taxaccounting/fno10/Pages/pdf.aspx. Так же на данной странице размещена инструкция, правила по заполнению pdf-шаблона.

Порядок представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при экспорте товаров в таможенном союзе В соответствии с п.1 ст. 276-21 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное налогоплательщиком РК от налогоплательщика государства-члена таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья), представляется налогоплательщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государства-члены таможенного союза, или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, в соответствии с пунктом 2 статьи 276-20 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик вправе представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота: - по реализации товаров при экспорте товаров; - по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья. В соответствии с п. 2 ст. 276-21 Налогового кодекса РК при непредставлении налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства-члены таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в течение 180 календарных дней импортером, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12%, и уплате по сроку не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения оборота по реализации. При этом, начисление сумм налога на добавленную стоимость по ставке 12%, вместо нулевой ставки, производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом (на стадии регистрации). БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

есть мнение В соответствии с п. 3 ст. 276-21 Налогового кодекса РК в случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии с пунктом 2 данной статьи, налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания в порядке, определенном главами 85 и 86 Налогового кодекса РК. В случае представления плательщиком налога на добавленную стоимость заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении срока, установленного пунктом 1 указанной статьи, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса. При этом уплаченные суммы пени, начисленные в соответствии с пунктом 3 данной статьи, возврату не подлежат.

Отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров в таможенном союзе В соответствии с п. 1 ст. 276-22 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. При этом налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзыве в случаях: 1) отзыва ошибочно представленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае возвращения товаров по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности, предусмотренном пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого заявления Налоговым кодексом не предусмотрена, т.е. представлено не по месту назначения. В соответствии с п. 4 ст. 276-22 Налогового кодекса РК внесение изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится налогоплательщиком путем отзыва ранее представленного заявления с одновременным представлением нового заявления. При этом датой представления нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов признается дата приема отзываемого заявления. В соответствии с п. 5-6 ст. 276-22 Налогового кодекса РК одновременно с отзывом заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в лицевых счетах налогоплательщика налоговым органом по месту нахождения (жительства) осуществляется сторнирование исчисленных сумм косвенных налогов. Одновременно с внесением изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. В целях главы 37-1 по таможенному союзу, дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополнительная», является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения. При этом дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополнительная по уведомлению» является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по косвенным налогам по импортированным товарам. В соответствии с п. 7 ст. 276-22 Налогового кодекса РК не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: 1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 24

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

есть мнение

www.buhgalter.kz

2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика. Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлен Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 355

Порядок корректировки сумм НДС, уплаченных при импорте товаров В соответствии статьи 276-23 предусмотрены корректировки сумм НДС, уплаченных при импорте товаров следующих случаях: - возврата товаров, импортированных на территорию РК по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в декларации формы 320.00 которых не производится; - возврата вышеуказанных товаров после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам которые подлежат отражению в дополнительной декларации формы 320.00. Вышеперечисленных случаях возврата налогоплательщик в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности). Подтверждением возврата товаров являются следующие документы: 1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщикомимпортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность; 3) подтверждения компетентного налогового органа государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером. По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения. При этом данные документы представляются импортером одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. Налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении вышеперечисленных документов. Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: 1) утрата товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан; 2) порча товаров, возникшая в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Для целей данной статьи под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Бухгалтерский учет На вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос: Какие документы должна выдавать АЗС при отпуске ГСМ по талонам? Наша организация заключила договор о приобретении ГСМ. Конрагент выдает нам счетфактуру и расходную накладную на все количество талонов ГСМ. Фактически мы получаем талоны. Далее наши сотрудники заправляются на АЗС и отдают талон АЗС, а взамен никаких подтверждающих документов о заправке на данный талон не получают. Правомерны ли действия АЗС? И каким образом вести учет нам по выданным талонам?

ОТВЕТ:

При предварительной оплате ГСМ уплаченные денежные средства числятся на авансах выданных. Полученные талоны учитываются за балансом, путем регистрации в специальном журнале, в котором подотчетное лицо расписывается в получении. При получении ГСМ на АЗС поставщики в отдельных случаях дают документ о фактически полученном ГСМ, а в иных случаях только регистрируют в собственных документах факт выдачи ГСМ по талонам. Затем подотчетное лицо составляет авансовый отчет по фактически полученным ГСМ, на основании которого ГСМ приходуется, а затем списывается по Акту списания, в котором указываются: машина, ФИО водителя, период времени, пробег, норма расхода ГСМ. АЗС на конец месяца обязана выдать накладную и счетфактуру на фактически реализованные ГСМ. На практике, часто поставщики ГСМ при предоплате выдают накладную и счет-фактуру, тем самым признавая факт реализации ГСМ, чего нет в реальности и они же, как правило, не дают накладные и счета-фактуры по фактически отпущенному ГСМ, но это только характеризует их уровень достоверности финансовой отчетности. Хотя, есть поставщики ГСМ, которые в договоре купли-продажи указывают, что оплаченные ГСМ находятся у них на ответственном хранении, которые отпускаются по талонам и они же дают документы на фактически полученные ГСМ, тем самым демонстрируя достоверно поставленный бухгалтерский учет.

Вопрос: Имеется скважина по добыче подземных вод глубиной до 235 м с целью хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения. Контракт и разрешение на спецводопользование мы не получаем, а имеем только согласование с акиматом, т.к. потребление менее 50 м3 в сутки. Вид деятельности - производство пластиковых окон и дверей, но не недропользование, согласно Водному кодексу мы являемся водопотребителями. Налог на добычу мы оплачиваем, внесением изменений от 20.02.2009 г. в закон РК «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат в том числе недропользователи. Согласно п.2 ст.5 Закона: «Организации публичные, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет». Вместе с тем Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: 7) организации публичного интереса - финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения». В соответствии с этим являемся ли мы недропользователями? Подлежим мы обязательному аудиту и должны ли публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет? 26

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Осуществление добычи общераспространенных полезных ископаемых – воды, не приводит к признанию субъекта в качестве недропользователя и если фирма не признается организацией публичного интереса в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», то у нее не возникает обязанности в проведении обязательного аудита, сдаче финотчетности в депозитарий и ее публикации.

Вопрос: ТОО является ТОО (ИУ) с иностранным участием. Доля иностранного юридического лица в уставном капитале ТОО -100%.В карточке ВЭД указали, что у нас совместное предприятие. Одинаковые ли это понятия? Если есть разница, то в чём заключается?

ОТВЕТ:

В действующем законодательстве нет определения к понятиям «Юридическое лицо с иностранным участием» или «Совместное предприятие». Согласно ст.35 Гражданского кодекса, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива, т.е. без разделения на гражданство или страну регистрации учредителей. При этом, «Инструкцией по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» установлено, что производится регистрация юридических лиц с иностранным участием, что собственно и подтверждается указанием в номере регистрации – ИУ. Почему в карточке ВЭД указали – совместное предприятие, лучше ответит лицо, ее заполняющее. Как участник ВЭД предприятие не имеет каких–либо отличий в процедуре таможенного оформления или налогообложения будучи с ИУ или совместным предприятием.

Вопрос: На балансе числится транспортное средство, оно используется директором, и конечно, ни путевые не заполняются, ни деньги на бензин не выдаются. Можно ли оформить транспортное средство в аренду или директору, или на другое физическое лицо, чтобы не отражать ГСМ и не отчитываться в экологию?

ОТВЕТ:

Юридическое лицо в соответствии с ГК РК имеет право на заключение любых, не противоречащих законодательным актам, договоров гражданско-правового характера и на этом основании можете заключить договор аренды автомобиля, с установленной суммой арендной платы с физическим лицом.

Вопрос: Порядок налогообложения вознаграждения по договору консигнации. Должен ли комиссионер (реализатор) быть ИП? Если между комитентом и комиссионером есть посредник, какими налогами облагается его вознаграждение за посреднические услуги: 1) если он состоит в штате организации; 2) если он не работник организации, должен ли он зарегистрироваться как ИП и на какой режим налогообложения?

ОТВЕТ:

В целях налогообложения поставка товара по договору консигнации рассматривается как реализация и, соответственно, подлежит налогообложению на общих основаниях (п.29 ст.12 и пп.4 п.1 ст.231 НК РК). В соответствии с Законом «О частном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. 2-1. Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. Отсюда, посредник может не регистрироваться как ИП, если его доходы будут обложены налогом у источника выплаты (ст.168 НК РК). Вопрос может быть ИП работником решается в каждом случае отдельно, но в соответствии с ТК РК, на работника возлагается обязанность исполнения трудовых функций в течение рабочего времени и, соответственно, осуществление предпринимательской деятельности во время работы большинством работодателей запрещается, тем более если работник является, например, торговым агентом. Форма СНР выбирается в зависимости от суммы предполагаемого дохода.

Вопрос: Работникам по вахтовому методу, работающим в зоне экологического предкризисного состояния мы выплачиваем экологические выплаты - 20% от оклада (о чем оговорено в трудовом договоре с каждым работником). Некоторые из работников приезжают из других регионов. Правильно ли что эти выплаты работникам, не проживавшим или не имеющим прописку в зоне экологического предкритического состояния, должны облагаться ИПН, социальным налогом и социальными отчислениями? Мы их не облагали у всех работников, так как они проживают в этом регионе во время вахты -15 дней и вред своему здоровью они получают. Налоговики, ссылаясь на закон №1468-XII от 30.06.92 г., утверждают, что мы можем предоставлять экологические выплаты согласно ИТД с работником, но налогами мы должны их обложить (только работников, не имеющих прописку в данном регионе)?

ОТВЕТ:

Нами не найдены нормативные документы, определяющие зоны экологического предкритического состояния и, соответственно, правовой статус лиц, проживающих в этих зонах. Налоговые органы ссылались на Закон «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне», в котором установлено право на дополнительную оплату труда и дополнительный отпуск работающим гражданам, проживающим на территории зоны, на основании выданного им удостоверения (ст.11 Закона). Следовательно, требования налоговых органов соответствуют Закону.

Вопрос: Насколько юридически правомочен отказ выплаты премии по результатам 2009 года работнику по причине того, что он определен как кандидат на сокращение в 2010 году? Уведомление о сокращении не вручено. Никаких письменных нареканий, приказов о дисциплинарном взыскании за 2009 год не налагалось. Возможно ли опротестовать такое решение руководства?

ОТВЕТ:

Как правило предприятия имеют Положение о материальном стимулировании работников (премировании), где указываются и основания депримирования. В случае, если на Вас не возлагались какие-либо дисциплинарные взыскания, то право на опротестование решения работодателя у работника имеется всегда, как в органах суда, так и региональных подразделениях МТиСЗ. 28

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Мы приняли на работу сотрудника, он участвовал в устранении последствий Чернобыльской аварии. Должны ли мы с него удерживать ИПН и ОПВ, платить социальный налог и социальные отчисления? Какие льготы существуют для таких сотрудников?

ОТВЕТ:

Законом РК от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» казахстанцы, участвовавшие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, по социальным гарантиям приравниваются к участникам войны. А ставшие в результате этого инвалидами приравниваются к инвалидам войны. Экономические и правовые основы предоставления социальных гарантий участникам, инвалидам Великой Отечественной войны и лицам, приравненным к ним, а также их правовой статус определяется Законом Республики Казахстан от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» (далее - Закон № 2247). Согласно статье 6 Закона № 2247 лицами, приравненными по льготам и гарантиям к участникам Великой Отечественной войны, в том числе признаются: - лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах, других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, а также участвовавшие непосредственно в ядерных испытаниях и учениях. Таким образом, в соответствии с пп.13) п.1 ст.156 Налогового кодекса не подлежат налогообложению ИПН доходы названных лиц в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года. При этом доходы названных лиц подлежат налогообложению соцналогом (п.3ст.357), соцотчислениями и ОПВ. Согласно статье 10 Закона №.2247 статус участника и лиц, приравненных к ним по льготам и гарантиям, устанавливается на основании справки, военного билета, подтверждающих участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, а также участие непосредственно в ядерных испытаниях и учениях, справки о ранениях, инвалидности, судебно-медицинского заключения. На основании этих документов выдается удостоверение участника войны органами Министерства обороны Республики Казахстан, а удостоверение инвалида войны - органами социальной защиты населения Республики Казахстан. Лицам, приравненным к ним по льготам и гарантиям, проставляется отметка в пенсионных документах. В соответствии с Законом РК от 5 апреля 1999 года № 365-1 «О специальном государственном пособии в Республике Казахстан», участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986—1987 годах назначается специальное государственное пособие в размере 2,4 месячного расчетного показателя (МРП). Тем, кто стал инвалидом вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, спецпособие выплачивается в размере 5,7 МРП, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1988-1989 годах — 0,5 МРП. Пособие семьям (военнослужащих) умерших вследствие лучевой болезни или умерших инвалидов, а также граждан, смерть которых связана с воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения и ядерных испытаний, составляет 2,8 МРП. Заявление о назначении пособия подается лицом, имеющим право на его получение, в уполномоченный орган по выплате пособий по месту жительства с приложением документов, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан.

Вопрос: Компания хочет оказать другой компании безвозмездную материальную помощь. В каком размере можно оказывать материальную помощь? Как это провести в бухгалтерском учете в обеих компаниях? Какими налогами этот расход/доход облагается? БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

В случае, если под «безвозмездной помощью» понимается сумма денежных средств, передаваемых безвозвратно, то в соответствии с со ст. 96 Налогового кодекса, сумма полученных денежных средств признается доходом, с включением в совокупный годовой доход и налогообложением согласно данных декларации по КПН. Для передающего лица сумма безвозмездно переданных денежных средств не относится на вычет (п.1 ст.115 НК РК). В ином случае, т.е. денежные средства передаются с возвратом в определенные договором займа сроки, но без начисления вознаграждения, то никаких налоговых обязательств в данном случае у сторон договора не возникает.

Вопрос: Мне, физическому лицу, друзья из США прислали устройство к компьютеру стоимостью 100 долларов США для использования в домашних условиях на персональном компьютере. Посылку отправили через почтового курьера в г. Атырау. Посылка дошла до Алматы, и здесь мне объявили, что посылка подлежит таможенному оформлению и декларированию. В итоге, чтобы получить посылку в Атырау, мне пришлось воспользоваться услугами брокеров и таким образом оформление составило 700 долларов США! Правомерны ли действия таможенных органов?

ОТВЕТ:

Товары, пересылаемые в адрес физического лица и не предназначенные для производственной или иной предпринимательской деятельности, перемещаются через таможенную границу Республики Казахстан с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов и без применения к ним мер нетарифного регулирования при соблюдении условий и норм, установленных Правительством Республики Казахстан (п. 3 ст. 273 ТК РК ). Эти нормы следующие: - Вес не превышает 31 (тридцать один) килограмм; - Общая стоимость не превышает сумму, эквивалентную 1 000 (одной тысячи) долларов США включительно. Согласно ст. 316 ТК ТС , если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Комиссии таможенного союза. Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов производится на основании сведений о стоимости товаров, указанных в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и используемых для таможенных целей (п.1 ст. 316 ТК ТС). В отношении международных почтовых отправлений с объявленной ценностью суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из этой объявленной ценности только в случае, если она превышает стоимость, указанную в документах, используемых для таможенных целей (п.1 ст. 316 ТК ТС). Международные почтовые отправления выдаются оператором почтовой связи их получателям при условии уплаты таможенных платежей в отношении товаров, пересылаемых в этих международных почтовых отправлениях (п.2 ст. 316 ТК ТС). При утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные почтовые отправления (п.4 ст. 316 ТК ТС). Поскольку Вы воспользовались услугами организации, оказывающей доставку товаров МПО, данная организация должна была доставить Вам груз без привлечения Вас к процедурам таможенного оформления. Указанные суммы таможенного оформления, поскольку они в семь раз превысили стоимость товара, вероятно, составила оплата брокеру. Считаю необходимым дополнительно обратиться в таможенные органы для разъяснения сложившейся ситуации.

Вопрос: Ликвидируется ТОО с единственным участником. Как правильно отразить передачу товаров, материалов, а также ОС в другую ТОО, где учредителем является одно и тот же физическое лицо ликвидирующегося ТОО? 30

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

При ликвидации ТОО, в соответствии с Законом «О товариществах с ограниченной дополнительной ответственностью», порядок ликвидации должен быть установлен в учредительных документах – уставе ТОО. В случае, если до начала процесса ликвидации учредитель решил вывести активы в другое ТОО, то этот вывод не может быть произведен иначе как реализация и только имущество, внесенное ранее в качестве вклада в уставный капитал, возвращается учредителю в корреспонденции со счетом уставного капитала, без налогообложения. Особо обращаем внимание на то, что реализация товаров и ОС будет производиться связанной стороне, что вызовет вопросы при проверке, производимой НО при ликвидации. Кроме того, в соответствии с п.14 дивидендами признается положительная разница между стоимостью реализации товаров независимой стороне и стоимостью реализации их участнику или их взаимосвязанной стороне, а также доходов, полученных в виде имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своим участникам или их взаимосвязанной стороне.

Вопрос: ТОО импортирует товар из-за границ таможенного союза. Декларирование производится по месту нахождения ТОО, в г. Алматы. Как правильно определить таможенную стоимость в части включения транспортно-экспедиторских услуг? Доставка по какой территории включается в таможенную стоимость? Запрашивать ли для предоставления в таможню у транспортно-экспедиторских компаний справку с разделением по территории? Если да, то как в справке должна делиться доставка: до границы и после границы таможенного союза или до границы и после границы РК? И нет ли противоречий в части зачётного НДС по импорту в налоговом и таможенном законодательстве?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса, в редакции изменений и дополнений, внесенных Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV, облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт (ст.247 НК РК). При этом ТК РК устанавливает, что таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан. При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются (в числе прочих) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: - стоимость транспортировки; - расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров и т.д. Следовательно, как и ранее в таможенную стоимость товара включается стоимость транспортировки до таможенной границы РК, указанная перевозчиком в документах на перевозку. В отношении НДС, относимого в зачет, то пп.3 п.1 ст.256 НК РК установлено, что в случае импорта товаров в зачет относится налог на добавленную стоимость уплаченный в бюджет и не подлежащий возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, т.е. нет противоречия с ТК РК или ТК таможенного союза.

Вопрос: ТОО (основная деятельность общепит) производит обучение (повышение квалификации) сотрудников путем внутрикорпоративного обучения. Например, сотрудник устраивается на должность официанта, по его заявлению с согласия руководства пеБУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ реводится на должность кассира, соответственно, необходимо пройти обучение. В индивидуальном трудовом договоре (далее – ИТД) имеется пункт: «В случае предоставления Работнику возможности повышения квалификации или переподготовки путем внутрикорпоративного обучения, а также обучения в сторонних организациях за счет средств Работодателя, Работник должен отработать не менее 1 (одного) календарного года с момента окончания такого повышения квалификации или переподготовки. В случае расторжения настоящего Договора по инициативе Работника или по инициативе Работодателя вследствие вины Работника, Работник оплачивает Работодателю затраты, связанные с его обучением, в следующем размере: (условия возмещения затрат)». Имеем ли мы право определить самостоятельно стоимость внутрикорпоративного обучения? Какими НПА можно руководствоваться?

ОТВЕТ:

НПА по определению стоимости внутрифирменного обучения нет, но, как и все соглашения между сторонами, оформляемые договорами, без различия, относимые к ГК РК или к Трудовому кодексу, должны содержать пункт, устанавливающий сумму возмещения. В Ваших ИТД, такой пункт есть и, как правило, в него добавляется, что если обучение проводится сторонней организацией, то возмещение производится в сумме фактически понесенных расходов, а в случае внутрифирменного обучения – в сумме, равной стоимости аналогичного обучения сторонней организацией. Также можно добавить, например, на основании согласованного расчета стоимости обучения, который рассчитывается на основании чел/часов, потраченных преподавателем и его часовой ставки.

Вопрос: На территории садового кооператива находится водяная скважина. Скважина находится в нерабочем состоянии. Документы на нее за давностью лет утеряны. Наши попытки получить разрешительные документы были безуспешны. В связи с тем, что мы до сих пор не можем получить разрешение в Балхаш – Алакольском департаменте, мы не имеем права восстанавливать скважину до рабочего состояния. Стоимость скважины оценена независимой оценочной организацией. Должны ли мы платить налог на имущество с этого объекта?

ОТВЕТ:

Считаю, что до тех пор, пока скважина не будет оформлена в установленном законом порядке, Вы не имеете право на постановку скважины на баланс. В отношении налогов, то Вы будете плательщиком не только налога на имущество, но и недропользователем, по которому представляется отдельный отчет.

Вопрос: Казахстанская компания заключила договор на оказания спонсорской помощи (Республика Польша) на проведении конференции на территории Республики Казахстан. Какая будет процентная ставка по КПН у источников выплаты? И если нам предоставят подтверждающие документы резиденства, имеем ли право применить конвенцию? Какая будет ставка налога при применении конвенции?

ОТВЕТ:

Согласно подпункту 26) статьи 192 Налогового Кодекса доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и в соответствии с пунктом 2 статьи 197 Налогового кодекса подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, определенной статьей 194 Налогового кодекса - 20%. Однако, в связи с тем, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республика Польша заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Налоговая Конвенция), нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налоговой Конвенции виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве. 32

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Таким образом, доход нерезидента в виде безвозмездной передачи имущества (денежных средств) подлежит налогообложению в Республике Польша. При этом в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право в момент выплаты нерезиденту прочих доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, подлежащих освобождению от налогообложения в Республике Казахстан согласно международным договорам, применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.

Вопрос: В организации зарегистрировано три кассовых аппарата с ФП: 1 - основной, 1 – в бильярде, 1 – в кафе. После смены выручка от бильярда и кафе сдается в основную кассу, выписывается приходный кассовый ордер и пробивается фискальный чек. Нужно пробивать фискальный чек или нет? Выручка за эти услуги уже была пробита в ККМ бильярда и ККМ кафе.

ОТВЕТ:

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета поступление денежных средств осуществляется с оформлением приходного кассового ордера. Вторичное проведение через ККМ полученных денег ведет к искажению сумм выручки, которые налоговые органы будут проверять по фискализации и, кроме того, как указано в НК РК, ККМ применяется при расчетах с населением, а в данной ситуации производится внутреннее перемещение денежных средств.

Налогообложение Вопрос: Заключен договор на возмездное оказание услуг. Облагается ли сумма начисления социальным налогом?

ОТВЕТ:

Доходы физических лиц, полученные по договорам гражданско-правового характера, не подлежат налогообложению социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями, а облагаются только ИПН (ст. 168 НК РК).

Налог на добавленную стоимость Вопрос: Филиал нерезидента арендует своему клиенту трубы. Клиент заказал трубы с головного филиала. Головной передает филиалу эти трубы через внутреннее перемещение, и филиал импортирует в КЗ (теперь сидит на балансе филиала). Клиент согласился понести расходы сам, оговорено все это устно. Филиал заплатил эти расходы при таможенном оформлении. Теперь хочет выставить счет клиенту. Как нужно выставить счет: с НДС или без? БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ ОТВЕТ:

Ввиду того, что филиал является плательщиком НДС, то любые возмещаемые расходы, на которые выписываются счета-фактуры контрагенту, признаются реализацией работ, услуг, облагаемые НДС на основании ст.231 Налогового кодекса.

Вопрос: ТОО получило свидетельство по НДС 09.04.2010 г., плательщиком является с 01.05.2010 г. В отчете 300.00 за второй квартал поставщиков, оказавших услуги с НДС в апреле 2010 г., мы приходуем общей суммой по счету-фактуре, а уже с мая выделяем НДС. А если мы оказали услуги в апреле, то сумма по выписанному счету-фактуре будет «без НДС»?

ОТВЕТ:

До 1 мая 2010 г. оказание услуг производится без НДС и приобретения приходуются вместе с НДС. При этом, в соответствии с пп.5 п.1 ст.256 Налогового кодекса при постановке на регистрационный учет по НДС лицо имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров и основных средств на дату постановки на учет. Данное право реализуется на основании Акта инвентаризации, где указываются ОС по остаточной стоимости и суммы НДС, приходящиеся на них и остатки товаров и суммы НДС по ним. При наличии счетов-фактур суммы НДС, указанные в инвентаризационной описи, относятся в зачет с их указанием в Приложении 300.08.

Вопрос: Покупатель возвращает товар, полученный по нескольким накладным. При этом им выписывается одна накладная на возврат с указанием счетов-фактур к тем накладным, по которым товар был получен. Мы, как поставщик, также выписываем одну дополнительную счет- фактуру на возврат с указанием номеров основных счетов-фактур, к которым она выписывается. Покупатель же требует выписки дополнительных счетов-фактур на каждую основную счет- фактуру. Каждый из нас считает себя правым, а документы остаются не оформленными.

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.265 Налогового кодекса в дополнительном счете-фактуре указываются: 1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета- фактуры и дата его выписки; 2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета- фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура и т.д. Отсюда, НК указывает, дополнительный счет–фактура выписывается с указанием реквизитов счета-фактуры, к которому он выписывается и, обратите внимание, что применяется единственное, а не множественное число. Соответственно, считаю, что необходимо выписать дополнительный счетфактуру к каждому ранее представленному счету- фактуре.

Вопрос: Компания выставляет счета-фактуры получателям ежемесячно. Часто получатели просят счёт-фактуру и акт выполненных работ за следующий месяц, в тот период, когда я ещё не закрыла предыдущий месяц, в связи с чем нарушается порядок нумерации счетов-фактур. В НК не указана необходимость порядка нумерации счетов-фактур. Значит ли это, что бухгалтер может не соблюдать порядка нумерации выписываемых счетов-фактур, т.е. в июне может быть номер 300, 301, 321, а июле 303, 304?

ОТВЕТ:

Пунктом 7 ст.263 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Так, что следует руководствоваться этим правилом и тогда будет исключен вопрос о соблюдении порядка нумерации счетов-фактур. 34

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Вопрос: Просим Вас дать пояснения относительно заполнения приложения к 300.00 формы, формы 300.08. Компания является транспортно-экспедиторской и при заполнении графы «статус поставщика», мы столкнулись с рядом вопросов: 1. Должны ли мы ставить буквы «Э», в случаях когда в рамках договора транспортной экспедиции, кроме перевозок, есть затраты прочие: такие как погрузочноразгрузочные работы, услуги по отправке, дополнительные сборы, пломбы, документы контроля доставки и т.д.? В нашем учете все затраты относятся на транзитный счет и перевыставляются покупателям. 2. Перевозчики, у которых мы покупаем услуги, могут являться и экспедиторами и непосредственно перевозчикам, причем есть перевозчики, которые могут являться и перевозчиками и экспедиторами в одном лице, и нам невозможно по документам, которые они нам предоставляют, это определить. В каких случаях мы должны поставить «Э», в графе «Статус поставщика»?

ОТВЕТ:

В соответствии с правилами, установленными статьей 264 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции. В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: - являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость; - не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. Данными правилами следует руководствоваться при получении счетов-фактур от контрагентов. В случае, если в полученном счете-фактуре не выделено отдельной строкой вознаграждение, то это для вас является основанием не ставить «Э» в графе В Приложения 300.08 ,тем самым признавая его обычным поставщиком. В случае, если поставщик, все-таки являлся экспедитором, но выписал счетфактуру без вознаграждения, то это является его ошибкой и предметом для объяснений с налоговым органом, но не Вашей проблемой.

Вопрос: ТОО выиграло тендер по госзаказу. Продолжительность проекта 4 года. Но ежегодно дополнительным соглашением устанавливается срок действия договора на текущий год – 1 год. Можно ли этот договор назвать долгосрочным? Казначейство осуществляет оплату договора как авансированием, так и на основании Актов выполненных работ. Будут ли полученные авансы (в 1 квартале), еще не закрытые Актами выполненных работ, являться облагаемым оборотом по НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. Таким образом, только Акт выполненных работ является основанием для признания облагаемого оборота.

Вопрос: В 2008 году в отчетах по формам 300,00 за 1,2,3,4 квартал по строке 300,00,022 «НДС к уплате в бюджет» у нас проходили суммы свыше 15000000-60000000 тенге. При этом сумма зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов, все время перекрывала начисленную сумму НДС. Таким образом, итоговая сумма НДС к оплате по отчету фактически равнялась нолю. Периодичность отчетов осталась квартальной. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В этом году Налоговое управление начало проводить аудит отчетов, и ссылаясь на статью 246 п.2 НК, вменяет нам нарушение периодичности представления отчетов, беря за основу только одну строку (300,00,022 «НДС к уплате в бюджет»).

ОТВЕТ:

На основании пункта 1 ст. 247 Налогового кодекса (редакция 2008 г.), плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Согласно пункту 1 ст. 246 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц либо квартал по выбору плательщика НДС, за исключением случаев, установленных в пункте 2 настоящей статьи. При этом, пунктом 2 ст. 246 Налогового кодекса установлено, что если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1000 месячных расчетных показателей (МРП), то налоговым периодом является календарный месяц. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса. Отсюда и в соответствии с пункту 14 Правил составления Декларации по НДС (форма 300.00), в строке 300.00.022 указывается сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, а в строке 300.00.025 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов, определяемая как разница строк 300.00.022 и 300.00.024. На основании этого, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, указывается в строке 300.00.022, то соответственно, для исчисления среднемесячной суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, берется строка 300.00.022 в Декларации по НДС (форма 300.00), без учета переносимых из предыдущих налоговых периодов зачетов, указанных в строке 300.00.025.

Вопрос: Мы экспортируем товар на условиях 100% предоплата. Согласно ст.237 п.3 пп.1 «В случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: 1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК». В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги и т.д. А также в письме НК-21-52/6020 от 26 мая 2010 года сказано, что поскольку суммы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признаются немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобретения таких товаров (работ, услуг) не возникает, в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты. Какой же курс применить при реализации товара на экспорт: курс на дату пересечения границы РК в пункте пропуска или курс на дату предоплаты? Какими нормативно правовыми актами руководствоваться?

ОТВЕТ:

Указывая ссылки на МСФО, Вы не до конца его процитировали, так в п.23(в) указано, что на каждую отчетную дату немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте переводятся по обменному курсу валют на дату операции. 36

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Иными словами, немонетарные статьи, а это, в т.ч. авансы, пересчитываются на дату операции, поскольку нет указания, что они дальнейшему пересчету не подлежат, как уверяют нас некоторые авторы и письмо НК МФ РК, в котором основным аргументом является учет авансов по рыночному курсу валют (хотя иной курс в бухгалтерском и налоговом учетах не используется). Кроме того, НК РК в абзаце втором пункта 4 статьи 57 НК РК устанавливал, что операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту РК – тенге с применением рыночного курса валют на дату совершения операции (платежа). Отсюда, по нашему мнению, при экспорте товаров по авансам полученным, датой операции является дата пропуска через таможенную границу РК. На настоящий момент точка зрения, изложенная выше, подкреплена изменениями и дополнениями НК РК, внесенными в соответствии Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV. Так, часть вторая пункта 4 ст.57 Кодекса исключена, но она же включена в ст.238 «Размер облагаемого оборота» дополнительным п.19 следующего содержания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту РК – тенге с применением рыночного курса валют на дату совершения оборота». В свою очередь, дата совершения оборота по экспорту товаров определена пп.1 п.3 ст.237 НК РК.

Вопрос: Компания приобрела в 2008 г. легковой автотранспорт 1000000 тг. (НДС в зачет не берем ст. 257 НК), затем реализовала автомобиль в 2010 г. за 800000 тг. Как рассчитать НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.8 ст.238 НК РК в редакции изменений и дополнений, внесенных Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV, при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Отсюда следует, что если приобретение легкового автомобиля осуществлялось у лица, выставившего Вам счет-фактуру с НДС, то при дальнейшей реализации этого автомобиля облагаемым оборотом является положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара. Поскольку Вами в вопросе указана первоначальная стоимость – 1000 000 тенге и не известна норма амортизации, то думаю, что реализация произведена по стоимости, превышающей остаточную балансовую стоимость автомобиля. В этом случае: 800 000 – 650 000 (условно)= 150 000 х12%= 18 000 тенге. В счете-фактуре указывается: - размер облагаемого оборота -150 000; - сумма НДС – 18 000; - стоимость товара с учетом НДС – 800 000. В случае, если стоимость реализации меньше остаточной балансовой стоимости автомобиля, то в счете-фактуре указывается «Без НДС».

Вопрос: Мы подписали договор о залоге товара, срок которого уже истек и срок оплаты залогодателем по договору поставки тоже истек. В связи с этим залогодержатель приходует товар по цене подписанной накладной (стоимость товара взята из ранее реализованной накладной залогодателю). Но дело в том, что цены в том периоде были выше, чем сейчас. Можем ли мы продать этот товар ниже cебестоимости?

ОТВЕТ:

Стоимость залогового товара не должна быть ниже суммы заемных средств (п.4 ст.238 НК РК) и при дальнейшей реализации залогового имущества размер облагаемого оборота определяется исходя из применяемых сторонами сделки цен. Иными словами, за Вами остается право устанавливать цену реализации (п.1 ст.238 НК РК), при этом ограничений в цене реализации нет. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Подоходный налог Вопрос: Как правильно отразить в форме 200 строку 200.00.01 - Начисленные доходы? Интересует договора гражданско-правового характера (агент по договору), если он не ИП, мы платим за него индивидуально-подоходный налог? И строка 200.00.29 - Доходы работников. Исчисление социального налога. Нужно отражать доходы по договорам ГПХ (агент по договору) в графе 200.00.29 или в графе 200.00.30?

ОТВЕТ:

Если вы обратили внимание, строка 200.00.029 и строка 200.00.030 называются «Доходы работников» и, соответственно «Доходы работников, не облагаемые налогом», т.е. в них указываются только доходы работников, в отличие от строки 200.00.001 «Начисленные доходы», где указываются доходы работников и доходы по договорам ГПХ.

Вопрос: Если резидент Казахстана (физическое лицо) оказывает услуги нерезиденту (юридическое лицо) за пределами РК, то какими налогами будет облагаться доход физического лица, кроме 10% подоходного налога? И надо ли сдавать декларацию по форме 240 в конце года?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 184 Налогового кодекса к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, налогообложение которых производится с учетом особенностей, установленных главой 27 настоящего Кодекса. Так, статьей 221 Кодекса установлено, что доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации (ф.240.00) в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением. Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщикомрезидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства (п.1 ст.223 НК РК).

Вопрос: Казахстанская компания пользуется услугами индивидуального предпринимателя, который после предоставления услуги подписывает акт выполненных работ, но не заверяет подпись на акте печатью, мотивируя тем, что у него нет печати. Можно ли взять на расходы услуги по акту оформленному таким образом? Обязан ли индивидуальный предприниматель иметь печать и заверять свою подпись на акте выполненных услуг?

ОТВЕТ:

Пунктом 10 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» (далее Закон) предусмотрено, что индивидуаль38

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ный предприниматель при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы. На основании изложенного, следует, что законом установлена норма, позволяющая индивидуальному предпринимателю по своему усмотрению использовать или не использовать печать при осуществлении предпринимательства. Таким образом, индивидуальный предприниматель заверяет документы печатью только при ее наличии и, соответственно, акты выполненных работ, заверенные только подписью индивидуального предпринимателя, имеют законную силу.

Вопрос: Иностранная компания с Китая перечисляет на валютный счет в Казахстане денежные средства для того, чтобы мы за них произвели расчет за перевозку с транспортной компанией в Казахстане. Так как у транспортной компании нет валютного счета, деньги получаем мы (казахстанская компания-резидент) и, конвертируя в тенге, отправляем в транспортную компанию, согласно письма Китайской компании. Правомерно ли наши действия и облагаемся ли мы какими либо налогами?

ОТВЕТ:

В обязательном порядке необходимо заключить договор агентских услуг и в соответствии с этим договором признается доход в форме вознаграждения, с его обложением НДС (ст.233 НК РК).

Вопрос: Форма 101.03 в 2006 г. после сдачи декларации за 2005 г. Дата отправки со статусом «передано на узел СГДС» - 20.04.06 г., «доставлено на сервер» - 24.04.06, «принято НК« - 24.04.06, «разнесена» 09.05.06 г. Сейчас НУ выносит постановление о штрафе за несвоевременное предоставление отчетности. При этом у нас прошла комплексная проверка за период с 2005-2008 гг. и по этим вопросам никаких замечаний не было. Правомочны ли действия Налогового управления?

ОТВЕТ:

Пунктом 9 статьи 69 Налогового кодекса (редакция 2006 г.) установлено, что датой представления налоговой отчетности в налоговый орган является дата приема документов налоговым органом или дата уведомления о доставке отправления отчетности по электронной почте. По разъяснениям НО, таковой датой в уведомлении о доставке отправления отчетности при представлении налоговой отчетности в электронном виде, является дата статуса «Доставлено на узел СГДС». При этом, в режиме просмотра исходящих документов в информационных системах НК МФ РК (ИС ФНО) статусы налоговой отчетности означают: 1) «На отправку» - данный статус подтверждает готовность формы налоговой отчетности (далее – ФНО) к отправке; 2) «Доставлено на узел СГДС» - статус свидетельствует о приеме Системой гарантированной доставки сообщений (СГДС) ФНО для дальнейшего направления на обработку прикладными серверами (ЭФНО, НДС, ИСИД). При положительной обработке ФНО прикладными серверами (отсутствие ошибок) дата приема ФНО Налоговым комитетом МФ РК соответствует дате статуса «Доставлено на узел СГДС»; 3) «Доставлено на сервер» - статус доставки ФНО на прикладные сервера (ЭФНО, ИСИД, НДС), где производятся проверка на соответствие требованиям пункта 10 статьи 69 Налогового кодекса; 4) «Принято НК МФ РК» - статус полной обработки и приема ФНО Налоговым комитетом МФ РК. Таким образом, при положительной обработке ФНО прикладными серверами дата приема ФНО Налоговым комитетом МФ РК будет соответствовать дате присвоения статуса «Доставлено на узел СГДС» Исходя из изложенного, если принять, что «Передано на узел СГДС» и «Доставлено на узел СГДС» одно и то же, то дата сдачи расчета 20.04.06 г. Но мне кажется, что несвоевременность представления отчета заключается не в этом. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ В соответствии с п.6 ст.126 Налогового кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по КПН, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. Что означает, что дата представления расчета исчисляется от даты сдачи Декларации по КПН в течение 20 рабочих дней, что, вероятно, было Вами нарушено.

Вопрос: В начале года сдали форму 101.01.2010 г. до сдачи годового отчета (январь, февраль, март). Итого - 1013823. Сдали годовой отчет 2009 г., расчет 101.02 из расчета годового за 2009 г. - 186695 (с марта по декабрь), т.к. мы не предполагаем дохода в 2010 г. сразу сдали дополнительную форму на минус (-186695 с марта по декабрь). Получается так: в начале года мы заплатили 1013823 и сдали форму 101.01 2010 г. Если к концу года возникнет доход 5069115*20%=1013823, то уже не надо сдавать дополнительную форму 101.02 2010 г.?

ОТВЕТ:

Да, Вы правы, поскольку дополнительный расчет сдается в случае, если сумма авансовых платежей будет меньше рассчитанного КПН по Декларации за 2010 г.

Вопрос: ТОО зарегистрировано в Казахстане, занимается оптовой реализацией импортируемого товара. Хотим заказать рекламные листовки. Может ли компания заказать и отнести на вычет расходы по изготовлению рекламных материалов? И какие документы нужны?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 100 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара (п.16-1 ст.100 НК РК). Отсюда, документами, подтверждающими расходы на рекламу, будут служить счета-фактуры и накладные от фирмы-изготовителя рекламных материалов, на основании которых производится оприходование рекламной продукции. Списание ее производится на основании актов проведения рекламной компании, в которых указываются ответственное лицо, место и метод распространения рекламных материалов.

Вопрос: Чем ИПН, удерживаемый у источника выплаты, отличается от ИПН, не удерживаемый у источника выплаты? Я хотела бы перечислить ИПН за индивидуального предпринимателя и не знаю, какой КБК мне ставить: 101201 или 101202?

ОТВЕТ:

В соответствии с п.2 ст.177 НК РК доходы индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, не облагаемым у источника выплат и, соответственно, ИПН за самого ИП перечисляются на КБК 101202. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Налог на транспорт Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности автотранспорт (в техпаспорте указан владелец ИП Иванов), техника используется в целях предпринимательской деятельности. Должен ли ИП сдавать расчет формы 701.00 по налогу на транспортные средства?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 371 Налогового кодекса плательщики — юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Отсюда следует, что обязанность по представлению расчета текущих платежей и декларации возлагается только на юридические лица.

Плата за эмиссию в окружающую среду Вопрос: Имеет ли право организация не платить за эмиссии в окружающую среду за размещение коммунальных отходов (ТБО, канализационных ил очистных сооружений), если заключен договор на вывоз мусора? Если договор не заключен, каким образом рассчитывать фактический объем эмиссий в окружающую среду, если это, к примеру, учебное заведение?

ОТВЕТ:

Согласно ст.493 Налогового кодекса плательщиками платы за эмиссии в окружающую среды являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования. При этом специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Объектом обложения в соответствии со ст.494 Налогового кодекса является фактический объем выбросов в пределах и (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющих веществ, размещения отходов производства и потребления. Таким образом, основанием для уплаты и представления налоговой отчетности по плате физическими и юридическими лицами, осуществляющими деятельность, в результате которой происходит загрязнение окружающей среды размещением отходов производства и потребления, а также вывозом бытового мусора, является полученное от уполномоченного органа в области охраны окружающей среды разрешение, подтверждающее право природопользователя на осуществление деятельности в порядке специального природопользования. В случае, если Вами заключен договор с перевозчиком (коммунальным предприятием, осуществляющим вывоз отходов) на вывоз отходов, то обязанность по уплате платы и предоставлению налоговой отчетности возлагается на перевозчика. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

О регистрации актов проверок, об извещении налогоплательщиков перед тематической проверкой Начальник управления НД по СКО С. Муслимова

Касательно предварительного извещения о проведении проверки Согласно п. 2 ст. 38 Закона о ЧП уполномоченный на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственный орган обязан известить в письменном виде субъекта частного предпринимательства о начале проведения плановой проверки не менее чем за 30 календарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки. При проведении внеплановой проверки, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3), 4), 7) и 8) пункта 7, пунктами 9 и 10 статьи 37-1 Закона о ЧП, государственный орган обязан известить субъекта частного предпринимательства о начале проведения внеплановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки. При этом исключениями, предусмотренными ст. 37-1 Закона о ЧП являются: - встречная проверка (пп. 3 п. 7) ; - инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о проведении проверки его деятельности (пп. 4 п. 7); - основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным Кодексом Республики Казахстан (пп. 7 п. 7); - обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан (пп. 8 п. 7) т. е. все внеплановые тематические проверки их 29 . На основании изложенного, внеплановые налоговые проверки (в т. ч. тематические), осуществляемые по вопросам, определенным статьей 627 Налогового кодекса РК проводятся без предварительного извещения налогоплательщиков. Т.е. до начала лишь плановых налоговых проверок направляется извещение о проведении проверки налогоплательщику (налоговому агенту) за 30 календарных дней.

Касательно регистрации акта о назначении проверок Согласно п. 4 ст. 38 Закона о ЧП, акт о назначении проверки, за исключением встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы, в обязательном порядке регистрируется в органе по правовой статистике в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Предписания по проводимым проверкам, за исключением встречных проверок, должны регистрироваться в органе по правовой статистике. Порядок регистрации актов поверок предусмотрен Инструкцией о ведении государственной регистрации, статистического учета и контроля проверок, осуществляемых государственными органами РК, утвержденной Приказом Генерального прокурора Республики Казахстан от 14 ноября 2007 года № 46.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Относительно составления протоколов по делам об административных правонарушениях по результатам налоговой проверки В соответствии со статьей 638 КоАП по административным правонарушениям в области налогообложения, обнаруженным в ходе налоговой проверки, протокол об административном правонарушении составляется по ее окончании. Частью 2 статьи 28 КоАП установлено, что наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо. Вместе с тем, административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями особенной части КоАП, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности. На основании пункта 3 «Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности» утвержденного Совместным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2005 года № 311 и Первого заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) (далее – Порядок) органами налоговой службы передаются в органы финансовой полиции материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения налоговых проверок: 1) в отношении физических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 500-кратного месячного расчетного показателя; 2) в отношении юридических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 2000-кратного месячного расчетного показателя; 3) при выявлении иных нарушений в сфере финансово-экономической деятельности, влекущих уголовную ответственность. Материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения налоговых проверок, передаются в органы финансовой полиции по истечении срока обжалования, установленного Налоговым кодексом, т.е. по истечению 30 рабочих дней со дня следующего за днем вручения налогоплательщику уведомления по результатам налоговой проверки. Таким образом, обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы, либо в суд приостанавливает передачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответствующим вышестоящим налоговым органом, либо до вступления в законную силу решения суда. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что в Республике Казахстан отсутствуют правовые основания для привлечения к уголовной ответственности юридического лица, т.к. в соответствии с частью 1 статьи 14 Уголовного кодекса Республики Казахстан уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности. Производство по делу об административном правонарушении может быть прекращено в случае передачи материала прокурору, органу предварительного следствия или дознания в связи с наличием в деянии признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством. Необходимо учитывать, что передача материалов в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела в отношении физического лица не приостанавливает возбуждение дела об административном правонарушении в отношении юридического лица, так как юридическое лицо не является субъектом уголовного преступления. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

Налоговый департамент по г. Астана

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращения уголовного дела в отношении должностного лица при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения органам налоговой службы необходимо привлекать к административной ответственности данное лицо не позднее трех месяцев со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении. Таким образом, органам налоговой службы во избежание истечения сроков привлечения к административной ответственности должностных лиц юридического лица, следует активизировать работу с органами финансовой полиции.

Налоговый департамент по г. Астана разъясняет порядок производства по делам об административных правонарушениях Налоговый департамент по г. Астана

В соответствии с частью 3 статьи 634 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП) дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола о совершении административного правонарушения или вынесения прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении, а также с момента объявления судьей (судом) об установлении факта проявления неуважения к суду со стороны присутствующего в процессе лица в ходе судебного разбирательства. Так, согласно части 1 статьи 570 КоАП органы налоговой службы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 88 (частями третьей, четвертой, пятой), 88-1 (частями второй, третьей), 166, 205 - 212, 215 - 219, 357-2 (частью первой), 358, 358-1, 360. Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после обнаружения факта совершения административного правонарушения или по окончанию соответствующей налоговой проверки. В случаях, когда требуется дополнительное выяснение обстоятельств административного правонарушения, личности физического лица или сведений о юридическом лице и личности законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждается дело, протокол об административном правонарушении составляется в течение трех суток. После составления протокола об административном правонарушении должностное лицо органа налоговой службы в течении 15 суток выносит одно из следующих постановлений: 1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу; 3) о передаче дела на рассмотрение судье, органу (должностному лицу), правомочному налагать за данное административное правонарушение взыскание иного вида или размера, а также о передаче дела на рассмотрение по месту учета транспортного средства (судна, в том числе маломерного), в случаях, предусмотренных статьей 642 КоАП. 4) о принудительном исполнении постановления о наложении штрафа. При этом, постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, а также потерпевшему, законному представителю физического лица, а также уполномоченному органу (должностному лицу), возбудившему дело об административном правонарушении, по их просьбе. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения. В постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны: 1) должность, фамилия, инициалы судьи, должностного лица, наименование и состав коллегиального органа, вынесшего постановление; 2) дата и место рассмотрения дела; 3) сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело: для физических лиц — фамилия, имя, отчество, дата рождения, место жительства, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика, сведения о регистрации по месту жительства, место работы; для юридических лиц — наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер и дата государственной регистрации в качестве юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика и банковские реквизиты; 3-1) язык производства по рассматриваемому делу; 4) статья настоящего Кодекса, предусматривающая ответственность за административное правонарушение; 5) обстоятельства, установленные при рассмотрении дела; 6) решение по делу; 7) порядок и сроки обжалования постановления. Постановление о наложении административного взыскания вступает в законную силу по истечению 10 суток со дня вручения копии постановления, в случае если лицо не участвовало в рассмотрении дела, - со дня получения. В административной практике наиболее распространенный порядок обжалования, не вступившего в законную силу, это в вышестоящий орган налоговой службы, либо в Специализированный межрайонный административный суд. Таким образом, гарантируются права налогоплательщика на обжалования административного взыскания. При одновременном поступлении жалобы на постановления, не вступившего в законную силу в вышестоящий орган налоговой службы и в суд, жалоба рассматривается судом. Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу: 1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано; 2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае, предусмотренном статьей 664 КоАП. На основании пункта 1 статьи 707 КоАП штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу, вынесения предписания о необходимости уплаты штрафа либо со дня истечения срока отсрочки, с последующим уведомлением в письменной форме судьи, органа (должностного лица), вынесшего постановление о наложении штрафа, выдавшего предписание о необходимости уплаты штрафа. Согласно статьи 701 КоАП при наличии обстоятельств, делающих исполнение постановления о наложении административного взыскания в виде административного ареста, лишения специального права или штрафа (за исключением взыскания штрафа на месте совершения административного правонарушения) невозможным в установленные законом сроки, судья, орган (должностное лицо), вынесшее постановление, могут по заявлению лица, в отношении которого вынесено постановление, отсрочить исполнение постановления на срок до одного месяца. С учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата штрафа может быть рассрочена судьей, органом (должностным лицом), вынесшим постановление, на срок до трех месяцев. БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на сентябрь-октябрь 2010 года (для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения: Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть сентябрь ОТЧЕТНОСТЬ

- Д по акцизу ф. 400.00 - Р акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу - авансовый отчет по КПН

- плата за РЧС - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

октябрь ОТЧЕТНОСТЬ

- Д по акцизу по ф. 400.00 - Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00 ПЛАТЕЖИ

- по акцизу, включая СТП

- уплата сбора с аукциона - ОПВ и социальные отчисления - по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН - плата за РН(В)Р - плата за ПВРПИ - оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в августе 2010 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в августе 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.08.2010

147,69

192,66

4,88

02.08.2010

147,69

192,66

4,88

03.08.2010

147,78

192,96

4,89

04.08.2010

147,66

195,16

4,94

05.08.2010

147,46

194,66

4,94

06.08.2010

147,41

194,08

4,94

07.08.2010

147,27

194,20

4,94

08.08.2010

147,27

194,20

4,94

09.08.2010

147,27

194,20

4,94

10.08.2010

147,24

195,77

4,94

11.08.2010

147,37

194,26

4,92

12.08.2010

147,29

192,51

4,88

13.08.2010

147,68

189,77

4,83

14.08.2010

147,38

189,60

4,84

15.08.2010

147,38

189,60

4,84

16.08.2010

147,38

189,60

4,84

17.08.2010

147,39

188,57

4,83

18.08.2010

147,26

189,57

4,85

19.08.2010

147,17

189,50

4,85

20.08.2010

147,17

188,57

4,83

21.08.2010

147,12

187,61

4,82

22.08.2010

147,12

187,61

4,82

23.08.2010

147,12

187,61

4,82

24.08.2010

147,20

187,09

4,81

25.08.2010

147,17

185,79

4,78

26.08.2010

147,27

186,94

4,78

27.08.2010

147,15

186,78

4,77

28.08.2010

147,14

186,99

4,79

29.08.2010

147,14

186,99

4,79

30.08.2010

147,14

186,99

4,79

31.08.2010

147,14

186,99

4,79

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010