Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Un buen contador Es un auditor
Responsabilidad, eficacia y eficiencia
PRINCIPÍOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
2014 con excelentes proyectos
La responsabilidad y la confianza nos 1 llevan al éxito
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Editado por:
Equipo No. 7 “Auditores Responsables y Asociados” Peña, N. Túa, C. Mendoza, C. Cuevas, E Carora, Venezuela
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
EDITORIAL La revista digital Tipos de Dictamen Emitidos por el Auditor y sus diferencias, surge con la finalidad de dar a conocer los avances, técnicas y procedimientos de Auditoria necesarios para la realización del informe a emitirse al final de la auditoria. El dictamen es una opinión que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar la auditoria, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con salvedades, adverso y abstención de opinión. En el presente artículo se pretende explicar los distintos tipos de opiniones que puede emitir un auditor en una auditoría de Estados Financieros según lo establecen las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). El material elaborado en esta edición, fue recopilado, organizado, analizado y escrito de forma directa por los estudiantes: Nelly Peña, Carmen Túa, Mendoza Corina y Ediluz Cuevas, quienes conforman el equipo de trabajo Auditores Responsable y Asociados de la asignatura Auditoria I, de la carrera Licenciatura en Contaduría Publica de la Universidad Valle del Momboy.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
INDICE 1.- Introducción Nelly Peña…………………………………………………………
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2.- Dictamen sin Salvedad Carmen Túa………………………………………….
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3.- Dictamen con Salvedad Nelly Peña
4.- Dictamen Adverso Corina Mendoza………………………………………… 12 5.- Dictamen de Abstención de Opinión Ediluz Cueva………………………… 15 6.- Conclusión Nelly Peña………………………………………………………… 18
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
1.-
Una breve introducción a la Negociación Nelly Peña
Correo: camposnelly_60@hotmail.com El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que se trate.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera
de una
empresa,
de
acuerdo
con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados financieros por él examinados.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Túa, C. Correo: yesseniatua@hotmail.com
2.- Dictamen sin Salvedad Un Dictamen sin salvedad se emplea Cuando el Auditor expresa su opinión sobre los estados financieros si los resultados de las operaciones cumplen con los principios de contabilidad
En 1844, en Inglaterra surge el dictamen, para 1962 se amplió este requisito para todo tipo de empresas y en 1900 se convirtió en un requisito legal.
La bolsa de Nueva York, establece en 1923 como requisito para cotizar un valor, que la empresa respectiva presente un balance certificado por contador público independiente. En 1929, la Comisión Federal de Bolsa e Inversiones determinaron la necesidad de la certificación del contador público. Para 1992, se habla sobre las firmas y la certificación. Pronunciamientos normativos Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor 6
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros
En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros. Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera. 7
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientes términos (Boletín nº 14 del ICAC):
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
Palabras Claves: Opinión, Requisito, Certificación, comunica, satisfecho, resultado, conformidad.
Referencias Bibliográficas y Electrónicas Ciberconta.unizar.es
Palo Arenas: Informe de Auditoria, Profesor de la Universidad de Jean España María Astroga H. Auditoria I Profesora Universidad Nacional Abierta
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
3.- Dictamen con Salvedad Peña, N. Correo: camposnelly_60@hotmail.com
La Opinión con salvedades es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Palabras Claves: Opinión, limitación, incertidumbre, ejercicio
Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades, en caso de que sean significativas pueden ser:
Limitación al alcance del trabajo realizado, estas limitaciones pueden provenir de la propia entidad auditada o venir impuestas por las circunstancias, errores o
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de información necesaria,
Incertidumbres. Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una incertidumbre existente a la fecha de su informe, que podría probablemente afectar significativamente a las cuentas anuales que está auditando, no es susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una opinión con salvedades.
Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior
Limitaciones al alcance Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: -
Aquellas
que
provienen
de
la
entidad
auditada
(limitaciones
impuestas).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas). Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes). 10
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar estos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la aplicación de éstas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.
Referencias Bibliográficas y Electrónicas Ciberconta.unizar.es McGRAW.hILL: Interamericana de Auditores, S.A: Guía de Auditoria María Astroga H. Profesora Universidad Nacional Abierta: Auditoria I
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Autor: Mendoza, C Correo: yeli-la-bebe@hotmail.com
4- Dictamen Adverso
Este tipo de opinión se da cuando la empresa objeto de la Auditoria no presenta los Estados Financieros de manera razonable, y por lo tanto, el auditor emite su opinión negativa de los mismos, dejando claro que no está de acuerdo con los resultados.
Palabras Claves: Estados Financieros, Negativa, Resultados.
Una
opinión
negativa
indica
que
los
Estados
Financieros
no
muestran
razonablemente la posición financiera, o los resultados de las operaciones, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Puesto que este tipo de opinión es una de las más desagradables, el auditor deberá realizar una conversación con el cliente, para notificarle lo antes posible respecto a la posibilidad de llegar a esta conclusión.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión, una explicación detallada de las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del asunto que originó la opinión adversa.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Es preciso que se haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a la empresa.
He aquí un ejemplo.
Párrafo de Alcance
“Nuestro examen fue hecho de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas y se incluyeron las pruebas de los registros contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios, dadas las circunstancias. La contabilidad no se ha llevado sobre las bases uniformes con relación a la del año anterior, en cuanto a que los cargos por amortización por mejoras al local, fueron reducidos en más de un 60% durante el año revisado, en tanto que las mejoras aumentaron notablemente. La administración ha establecido que, de haber llevado a gastos el cargo normal por amortización, habría resultado una perdida en el ejercicio de Bs. 980.000,00 en vez de una utilidad de Bs. 340.000,00.
Párrafo de Opinión.
“Como se indica en el párrafo anterior, la contabilidad de la compañía no ha sido llevada sobre bases uniformes, con relación a la del año anterior. Esto ha traído como consecuencia una distorsión de los resultados de operaciones. Por lo tanto, dada la importancia de las cantidades omitidas, descritas en el párrafo anterior, somos de la opinión que los estados financieros no presentan correctamente la posición financiera de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Considerando que en el caso de opinión adversa no deben expresarse opiniones parciales sobre algunas partidas individuales de los estados financieros, ya que harían confusa o contradictoria la afirmación básica del auditor, de que los estados financieros no presentan la situación financiera y los resultados de operación de la compañía, no se puede revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los mismos.
En conclusión, el auditor es responsable por la opinión que emita en su dictamen. Cuando éste no presenta la realidad económica de la empresa, debe reemplazar la opinión negativa por una abstención de opinión, pues violaría la objetividad que le caracteriza. Sin embargo, está obligado a sugerirle a la empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros.
Referencias Bibliográfica Universidad Nacional Abierta Auditoria I [elaborado por] Lic. María Astorga M. www. mailxmail.com www.slideshare.net ciberconta.unizar.es
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Cuevas, E. Correo: edicg12@hotmail.com
5.- Dictamen de abstención de opinión La opinión debe redactarse en forma tal que considere los estados financieros en conjunto, cuando por alguna circunstancia se vea obligado a emitir alguna opinión por razones que no sean restricciones impuestas por el cliente; si no por el alcance de pruebas efectuadas en determinado rubros, deberá abstenerse de emitirla, y en su lugar emitirá una opinión sobre la totalidad de los estados financieros indicando la
salvedad que corresponda en cada caso.
El dictamen de abstención como podemos ver se da cuando los estados financieros de una empresa no están razonables y no cumplen con los principios de contabilidad y además cuando no existen restricción por parte de la empresa en el trabajo de campo de un auditor, este normalmente sucede cuando existen problemas internos que puedan afectar directamente los resultados del periodo a auditar, la necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por lo siguiente: Limitación al alcance de auditoria y Incertidumbre
Estos puntos tienen una importancia muy significativa la cual impiden al auditor a formar una opinión, no obstante aunque un auditor no pudiera expresar alguna opinión 15
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 tendrá que mencionar en un párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que por incumplimiento o error de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos que haya observado durante la realización del trabajo, el auditor se abstendrá de emitir alguna opinión cuando se den uno de los siguientes supuesto: El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no pueda obtener suficiente información, evidencia apropiada de auditoria sobre la cual basar alguna opinión, y tendrá que concluir que los posibles efectos, sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes. El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impidan varias fallas de seguridad, el auditor concluya que a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto a cada uno de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la interacción de las faltas de seguridad y su posible acumulativo de los estados financieros, es importante acotar que si el primer supuesto luego de aceptada una auditoria, el auditor sufre limitaciones al alcance de su trabajo, deberá comunicarlo al ente corporativo y deberá determinar si es posible realizar algún procedimiento alternativo con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria.
Estas limitaciones al alcance se pueden dar de tres diferentes tipos las cuales
Ejemplos
Circunstancia
*Se han destruidos los registros contables de la
fuera de control
entidad
de la entidad.
*Los registros contables de un componente
auditoria
Tipo
evidencia de
suficiente Obtener
Incapacidad
de
vemos a continuación.
importante han sido confiscados por tiempo definido por las autoridades gubernamentales. 16
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Circunstancia
*La entidad está obligada a utilizar el método
relacionada con la
contable de participación en el capital para una
naturaleza
entidad asociada, el auditor no puede obtener
oportunidad
de
suficiente evidencia apropiada de auditoria
trabajo del auditor
sobre la información financiera de esta para evaluar si el método de participación en el capital ha sido correctamente aplicado. *el momento de la cita del auditor es tal que no puede observar los inventarios físicos *el auditor determinara que no es suficiente realizar
únicamente
procedimientos
substantivos, pero los controles de la entidad no son eficaces.
*la administración de la entidad impide al Limitaciones
auditor observar los inventarios físicos.
impuestas por la
*la administración de la entidad impide al
administración
auditor solicitar la confirmación externa de
la entidad.
de
saldos de cuentas específicos.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Podemos aclarar que la incapacidad para efectuar un procedimiento específico no constituye una limitación al alcance del auditor, si este puede obtener evidencias suficientes a través de otros procedimientos alternativos de auditoria.
Palabras Claves: Opinión, pruebas, razonables, estados financieros, abstenerse.
Referencia Bibliográfica www.es.scribol.com www.slideshare.net Gestión joven (revista de la agrupación joven iberoamericana de contabilidad y administración) Auditoria I / Elaborado por María Astorga H. SEGUNDA EDICIÓN Caracas; UNA, 19
6.-Conclusion Después de haber realizado este trabajo, podemos afirmar lo que planteado anteriormente, tenemos un conocimiento mayor acerca de lo que es el proceso completo de auditoría. Gracias al mismo conocimos las distintas técnicas y herramientas necesarias para el proceso. Como los procesos de auditoría no son iguales en todas las empresas, lo importante es conocer a fondo todas las técnicas existentes para que de tal manera saber aplicarlas en el momento necesario. Nosotros en este trabajo tratamos de exponerle todas esas herramientas y técnicas necesarias para el proceso de auditoría, de una manera sencilla en la que pudiéramos aprender, y al mismo tiempo de informarles a las personas interesadas en el tema, y la
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 lectura de
este
trabajo.
De
esta
forma
esperamos
Publicidad Auditores A&Y Responsabilidad y Eficiencia
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lograr
ambas
cosas.
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
Humor y algo mรกs
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