PATRIMONIO Contabilidad y Finanzas
Concepto El patrimonio es el valor neto de los propietarios o accionistas en su negocio. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los pasivos externos.
Capital social Conformado por los aportes de los accionistas, socios o propietarios.Permite valuar la capacidad y la solvencia de la sociedad al momento de su constituci贸n y posibilita dar cumplimiento al objeto social por el cual fue creada la sociedad.
Capital autorizado Este concepto solo se encuentra en las sociedades constituidas bajo el régimen de capital variable y representa el total del capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva.
Este capital puede o no estar totalmente suscrito, pero cuando menos debe estar “colocado” al mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura.
Capital suscrito Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas, en una sociedad de capital variable. El capital suscrito puede ser fijo o variable.
Fijo: Solo puede modificarse por acuerdo de los socios o accionistas, siempre que esta variación no origine en el capital fijo sea inferior al mínimo que marca la ley. Variable: Puede aumentar o disminuirse en cualquier época siempre y cuando se llenen los requisitos que establece el contrato social.
Capital exhibido Es el que, de aquel que se habrían comprometido a aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. El capital exhibido será igual al capital social cuando este último haya sido totalmente liquidado e inferior cuando no se haya pagado en su totalidad. En ningún caso el capital exhibido puede ser mayor que el social.
Utilidad retenida Esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades, menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.
Utilidades
₡
100.000
Pérdidas
₡
(25.000)
Dividendos
₡
(15.000)
Utilidades Retenidas
₡
60.000
En una sociedad anónima, el saldo de pérdidas y ganancias se cierra contra utilidades retenidas. ACM tuvo una utilidad de ¢450.000 .
El asiento de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería el siguiente: 30/09/03
Pérdidas y ganancias ¢450.000.00 Utilidades retenidas
¢450.000.00
La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la sociedad anónima.
Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdida de ¢200.000, la cuenta de pérdidas y ganancias se reflejará al tener un saldo deudor y se cerraría de la siguiente manera: 30/09/03 Utilidades retenidas Pérdidas y ganancias
¢200.000.00 ¢200.000.00
La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de ¢1.850.000.00 durante el ejercicio se logró una utilidad de ¢450.000 y se repartieron dividendos por ¢280.000. la presentación de las utilidades retenidas de ACME se hace mediante el siguiente formato: ACME S.A ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003 Saldo inicial de utilidades retenidas (1de enero)…….…. ¢1.850.000
+ Utilidad del ejercicio……………………………………………¢450.000 = Utilidad repartible………………………………………………………….¢2.300.000 Dividendos……………………………………………...............¢280.000.00 =Saldo final de utilidades retenidas (al 30 de Setiembre)……………............................................................¢2.020.000
Donaciones Contribuciones en efectivo o en especie realizadas por los accionistas. Las donaciones que reciba una entidad deberรกn formar parte del capital contribuido y se expresarรกn a su valor de mercado en el momento en que se percibieron, mรกs su actualizaciรณn.
Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable Resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación. Se registran los efectos de la actualización de inventarios por costos específicos y los ajustes por el efecto monetario cuando surgen diferencias por usar el método simplificado.
El superávit de capital Las reservas, la revaloración patrimonial, los resultados de ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los resultados del presente ejercicio y el superávit por valorizaciones. Tipos de Superávit Pagado
Donado Por revaluación
Registro de Capital Capital social:
Capital social-preferente 500.000 acciones, valor nominal De ¢10.00c/u………………………………………………¢5.000.000.00
Capital social común, 900.000 acciones, valor nominal de ¢12.00 c/u………………………………………………………….¢10.800.000.00 Prima en venta de acciones comunes……………………………………………………¢1.350.000.00 Donaciones… ……………………………………………. ¢980.000.00 Total capital contribuido…………………………………………………….¢18.130.000.00
CAPITAL GANADO (DEFICIT) Utilidades retenidas……………………… …¢5.385.900.00
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable…………………………………….…¢1.580.700.00 Total de capital ganado (déficit)…………………………………………¢6.966.600.00 Total de capital contable…………………………………….…………………¢25 096.600.00
Sociedad Anónima Existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones. El capital mínimo lo establece el contrato social y debe estar íntegramente suscrito. El capital se divide en acciones.
Debe exhibirse en dinero efectivo. Todas las acciones deberán estar suscritas dentro del término de un año. Las acciones serán de igual valor y tendrán iguales derechos.
Es prohibido emitir acciones por una suma menor de su valor nominal.
Acciones Una acción o acción ordinaria es un título emitido por una sociedad representativo del valor de una de las fracciones iguales en que se divide su capital social. Las acciones, generalmente, confieren a su titular, llamado accionista, derechos políticos, como el de voto en la junta de accionistas de la entidad, y económicos, como participar en los beneficios de la empresa.
Derechos que confieren las acciones Derecho a percibir participación en las utilidades o beneficios de la empresa, es decir básicamente a cobrar los dividendos que reparta la sociedad emisora de las acciones. Derecho de información acerca de la marcha de la sociedad anónima. Derecho a voz y a voto en la Junta General de Accionistas. Derecho a ceder libremente las acciones.
Derecho de opción preferente para la suscripción de nuevas series de acciones o, en su caso, derecho a recibir acciones liberadas.
Acciones Preferentes Los valores preferenciales, tambiĂŠn llamados acciones preferenciales o acciones preferentes, o simplemente preferentes son normalmente valores de mĂĄs alto rango que las acciones comunes, y sus condiciones son negociados entre la entidad emisora y el inversor. Son un activo de alto riesgo financiero que pueden dar alto interĂŠs bancario a cambio de poderlo perder todo.
Acciones Preferentes CARACTERISTICAS
◦ Los valores preferenciales no tienen por lo general derecho al voto, pero pueden tener prioridad frente a las acciones comunes en el pago de dividendos y al llegar la liquidación. ◦ Los valores preferenciales pueden tener la característica de convertibilidad en acciones comunes. ◦ En quiebra, se les pagará a los accionistas preferenciales con activos antes que a los accionistas comunes y después de los acreedores en bancarrota. ◦ Las condiciones de los valores preferenciales son establecidas en un “Certificado de Designación”.
Acciones Preferentes DERECHOS
◦ Antes de que se pueda declarar un dividendo en las acciones comunes, hay que satisfacer cualquier obligación de dividendos de las acciones preferenciales. ◦ El derecho a los dividendos muchas veces son acumulativos, de manera tal que si el dividendo no se paga es acumulativo de año a año. ◦ Presenta la cantidad de capital que se contribuyó a la del valor de liquidación o como una cantidad fijada. ◦ Pueden ser negociados como flotantes; es decir, pueden variar según un índice de tasa de interés especificado, tal como el LIBOR.
Acciones comunes Son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. CARACTERISTICAS:
Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del negocio. Cada acción tiene derecho a un voto.
Derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que las distribución del capital mantenga la proporción original.
Acciones con valor nominal Son aquellas en que se hace constar numĂŠricamente el valor del aporte. Siempre que se emitan y vendan acciones, el importe que se lleve a la cuenta de capital en acciones se obtiene multiplicando el nĂşmero de acciones emitidas por el valor par o nominal.
VALOR PAR El valor par es el que se ha establecido en el permiso de constituci贸n e impreso El valor par no representa el verdadero valor de la acci贸n en el mercado de valores.
Emisión de las acciones comunes con Valor Nominal ◦ Se acredita la cuenta capital social en acciones comunes, por el valor par de las mismas. ◦ Si se venden por más del valor par, el importe en exceso se acredita a primas en acciones comunes. ◦ La cuenta prima en acciones comunes se presentará como un incremento a la cuenta de capital social común en el balance general, representando el capital total pagado por los accionistas.
EJEMPLO Suponga que el 1 de marzo del 2005 ACME obtuvo autorización para emitir 2.000.000 de acciones comunes con un valor nominal de ¢10.
Ejemplo 1 El 10 de marzo del 2005, se vendieron 500.000 acciones a su valor par, recibiendo el pago total de las acciones en efectivo. Cálculo
500.000 acciones x ¢10 = ¢5.000.000 El asiento sería:
10/03/05 Bancos Capital Común Suscrito
¢5.000.000 ¢5.000.000
Emisión de 500.000 acciones con valor nominal de ¢10 totalmente pagadas.
Ejemplo 2 El 16 de junio del 2005, se vendieron 500 000 acciones a su valor de mercado de ¢14 cada una. Cálculo 500 000 acciones x ¢10 000.00
Valor nominal = ¢5 000
500 000 acciones x ¢4
Prima
500 000 acciones x ¢14 000.00
Valor de la acción = ¢7 000
=¢2 000 000.00
El asiento sería: 16/6/05
Bancos
¢7 000 000.00
Capital social común Prima en acciones comunes
¢5 000 000.00 ¢2 000 000.00
Emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de ¢14 cada una totalmente pagadas.
Emisión de acciones comunes sin valor nominal Suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor nominal. En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores.
Ejemplo Se emiten 800.000 acciones comunes de capital social sin valor nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido en ¢10 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en el mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ¢16 por acción. 10/11/05 Bancos
¢12 800 000.00
Capital social común Prima en acciones comunes
¢8 000 000 ¢4 800 000
Emisión de acciones sin valor nominal a un precio asignado de ¢10 y vendidos a ¢16 por acción.
Dividendos Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. Los dividendos solo pueden ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el dividendo. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones, son los que tienen derecho a recibir dividendo. Fecha de pago: en la que se envían por correo y los accionistas los cheques de los dividendos.
El 1 de noviembre del 2003, la asamblea de accionistas de Empresas La Comercial S.A. , declara un dividendo de ¢1.50 colones sobre cada acción común, que se pagará el 15 de enero del 2004 a los accionistas registrados. En la fecha de la declaración existen 450.000 acciones emitidas y pagadas. Esta declaración se registra de la siguiente manera: 01/11/2003 Dividendos declarados ¢675.000.00 Dividendos por pagar
¢675.000.00
Para registrar el pasivo de un dividendo de ¢1.50 por acción para 450.000 acciones comunes. Fecha de pago: 15/01/2004 Dividendos por pagar ¢675.000.00 Bancos ¢675.000.00
Reservas Su propósito es poner a resguardo a la sociedad de las futuras contingencias que pudieran sobre-venir, o bien para ser utilizadas con un fin específico.
Los tipos de reservas se desglosan de la siguiente manera: Reserva Legal: (obligatoria): No puede ser inferior al 5 % de las ganancias líquidas y realizadas que arroje el estado de resultados hasta alcanzar el 20 % del capital social.
Reserva estatutaria: surge del estatuto, tiene una finalidad concreta y son ejecutables en determinado momento. Reserva facultativa: Es libre y su constitución la deciden los socios sacrificando parte de las utilidades del ejercicio en beneficio de la sociedad.
PARTIDAS QUE INTEGRAN LA SECCIÓN PATRIMONIAL Emisión de acciones (acciones comunes y acciones preferentes)
Bancos
xx
Capital social común
xx
Capital social preferente
xx
Suscripción de acciones
Suscripciones por cobrar Capital común suscrito
xx xx
Acciones en tesorería
Acciones en tesorería
xx
Bancos
xx
Declaración de dividendos Dividendos decretados
xx
Dividendos por pagar
xx
Autorización de pago de dividendos/Capitalización Utilidades no distribuidas
xx
Dividendos decretados
xx
Pago de dividendos Dividendos por pagar
xx
Bancos
xx
Venta acciones Bancos
xx
Capital social comĂşn
xx
Sociedad Responsabilidad Limitada Apertura
TesorerĂa Capital Social
xx xx