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Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles (ITBI ó 2%) - República de Panamá
Contenido 1. Definiciones:
Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles.
Base Imponible.
Tipos de Declarantes.
Condiciones tributarias anteriores al 6 de Febrero de 2005, para el ITBI.
Codificación de Fincas
Contenido
Detalle de la Transferencia.
Valor Catastral.
Incremento al Valor Catastral.
Coeficiente.
Años Calendario Completos.
2. Ejemplos
DR- REALTY LIC. 0048-02-PN www.notibraices.com info@notibraices.com Cel. 6493.1031 República de Panamá
Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles Ley 6 de 1974 - GO: 17773 “Se establece una tasa de 2% por el traspaso de bienes inmuebles mediante cualquier convención que sirva para transferir su dominio.” El recaudador de este impuesto es la Dirección General de Ingresos (DGI), del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), y sus diferentes Regionales.
Base Imponible. La base imponible del ITBI, es el valor mayor entre: ď‚—
El valor pactado en la escritura de transferencia. (compraventa, permuta, etc.)
ď‚—
El valor catastral actualizado al momento de la transferencia.
Base imponible: Cifra que sirve para aplicar las tasas en el cĂĄlculo de un impuesto o tributo.
Tipos de Declarantes Se distinguen dos tipos de Declarantes o Contribuyentes:
Con Estabilidad Jurídica: Todos los que están amparados por la Ley 54 de 1998, “Sobre Seguridad en Las Inversiones”
Normal o Corriente: Todos los demás.
Declarante con Estabilidad Jurídica. El que ha cumplido con los requisitos de la Ley 54 de 1998, “Seguridad Jurídica sobre las Inversiones” y que está CERTIFICADO por la Dirección Nacional de Desarrollo Empresarial, del Ministerio de Comercio e Industrias, antes del 5 de Febrero de 2005, fecha en que entró en vigencia la Ley 6 de 5.02.2005, “Establece un Programa de Equidad Fiscal”. A estos contribuyentes se les garantizan las mismas condiciones tributarias que existían antes del 5 de feb. de 2005. En su declaración de ITBI, deben aportar copia de su Certificación.
Condiciones Tributarias antes del 5 de Febrero de 2005 - ITBI Para el cálculo del ITBI, existían las siguientes condiciones: 1.
Actualizar el valor catastral en base a un Coeficiente estructurado de acuerdo a los años completos de posesión multiplicado por el 5% Pagar el ITBI en base al 2%, sobre el valor mayor entre el Precio de venta y el Valor Catastral actualizado. Agregar a la declaración jurada del Impuesto sobre la Renta, de fin de año, el monto de las ganancias provenientes de esta declaración de ITBI.
Condiciones Tributarias antes del 5 de Febrero de 2005 - ITBI 2.
Actualizar el valor catastral en base a un Coeficiente estructurado de acuerdo a los años completos de posesión multiplicado por el 10% Pagar el ITBI en base al 5%, sobre Valor Catastral actualizado. Esta opción no tenía que presentar declaración del impuesto sobre la renta sobre las ganancias provenientes de la transferencia.
Código de finca Para los efectos del pago de impuestos, la Dirección General de Ingresos, ha establecido un código de 8 caracteres para identificar los distintos tipos de fincas:
1
2
3
4
5
6
7
8
1-F 2 -1 a 8 (Provincias) 3 - (H) Propiedad Horizontal, (P) Patrimonio Familiar, (R) Reforma Agraria, (K) I.V.U., (D) Resolución de Avalúo
Código de finca 1
2
3
4
5
6
7
8
4 a 5 – Número de finca. Si el número es menor de 5 dígitos, rellene con ceros las primeras posiciones. Ejemplo: Las Fincas No. 20 de la Prov. de Panamá. F8000020 Finca Normal o Corriente F8H0020 Propiedad Horizontal F8K0020 IVU F8P0020 Patrimonio Familiar F8R0020 Reforma Agraria. F8D0020 Resolución de Avalúo
Detalle de la Transferencia En función de la porción de área a transferir, existen tres tipos de transferencias a saber:
Enajenación total: Se traspasa el área total de la finca, un único dueño.
Enajenación de cuota parte: Se transfiere el total del área de la finca, pero más de un transmitente. Hacer declaraciones separadas.
Segregación: Se transfiere una parte de la finca para formar finca aparte, un transmitente.
Nota: Las mejoras se analizan más adelante, en los ejemplos.
Valor Catastral (Vc) Las definiciones de aquí en adelante se usan para los casos de ejemplos, en la sección 2.
Valor Catastral (Vc): El valor de los bienes inmuebles registrados en el Catastro Público y usado para determinar la contribución imponible en proporción a sus productos o sus rentas.
Incremento al Valor Catastral (Ivc) Para efecto del cรกlculo del ITBI, el incremento al valor catastral es: Ivc = Vc ร Coeficiente
Coeficiente (C) Coeficiente para calcular el Ivc, puede tener dos valores: Contribuyentes Corrientes o Normales: C = Años Calendarios Completos × 5%
Contribuyentes con Estabilidad Jurídica: C = Años Calendarios Completos ×10%
Años Calendarios Completo (Acc) Indica la cantidad de años completos (1 de enero a 31 de diciembre) que el bien a transferir ha estado en posesión del declarante. (Si compra un bien un 2 de enero, su primer Acc., inicia el 1 de enero del siguiente año.)
Acc = Ae − ( Aa + 1) Año de Enajenación (Ae): El año de la fecha de venta. Año de Adquisición (Aa): El año de la fecha en que adquirió el bien inmueble.
Valor Catastral Actualizado (Vca) Se expresa de la siguiente manera:
Vca = Vc + Ivc El Vca total es igual a la Sumatoria de los Vca del terreno, mejoras, mejoras incorporadas y de las mejoras incorporadas adicionales.
Valor BĂĄsico (Vb) Vb = El mayor valor entre el Precio de Venta (Pv) y el Vca. Contribuye Normales: Pagan 2% sobre el Vb Contribuyentes con Estabilidad JurĂdica: Pagan 5% sobre el Vca Total. * * Certificados por el MICI, antes del 5 de febrero de 2005
DR- REALTY LIC. 0048-02-PN www.notibraices.com info@notibraices.com Cel. 6493.1031 República de Panamá
Ejemplo de cálculo 1 Contribuyente Normal Enajenación Total Renglón
Área (m2)
Valor B/.
F. Adquis. F. Enajen.
Terreno
6,517.28 301,870.50
20.04.1976
22.02.2005
Mejoras Adq.
500,029.60
20.04.1976
22.02.2005
Mejoras Inc.
150,052.90
18.07.1985
22.02.2005
Mejoras Adic.
161,872.00
21.11.1987
22.02.2005
Precio de venta: B/.2,250,000.00
Contribuyente Normal Enajenación Total Actualización de valor: Terreno
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1976 + 1) = 28
C = Acc × 0.05 = 28 × 0.05 = 1.40 Ivc = Vc × C = 301,870.50 ×1.40 = 422,618.70
Vca = Vc + Ivc Vca = 301,870.50 + 422,618.70 = 724,489.30
Contribuyente Normal Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Adquiridas
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1976 + 1) = 28 C = Acc × 0.05 = 28 × 0.05 = 1.40
Ivc = Vc × C = 500,029.60 ×1.40 = 700,041.44
Vca = Vc + Ivc Vca = 500,029.60 + 700,041.44 = 1,200,071.40
Contribuyente Normal Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Incorporadas
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1985 + 1) = 19
C = Acc × 0.05 = 19 × 0.05 = 0.95
Ivc = Vc × C = 150,052.90 × 0.95 = 142,550.26 Vca = Vc + Icv
Vca = 150,052.90 + 142,550.26 = 292,603.16
Contribuyente Normal Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Incorporadas Adicionales
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1987 + 1) = 17
C = Acc × 0.05 = 17 × 0.05 = 0.85 Ivc = Vc × C = 161,872.00 × 0.85 = 137,591.20
Vca = Vc + Ivc Vca = 161,872.00 + 137,591.20 = 299,463.20
Contribuyente Normal Enajenaci贸n Total
Total de los Valores Catastrales
Terreno
724,489.20
Mejoras
1,200,071.40
Mejoras Incorporadas
292,603.16
Mejoras Incorporadas Adic.
299,463.20
Valor Catastral Actualizado
2,516,626.96
Precio de Venta
2,500,000.00
Liquidaci贸n del Impuesto 2%, Contribuyente Normal Valor B谩sico
2,516,626.96
Impuesto a pagar (2%)
50,332.54
Ejemplo de cálculo 2 Contribuyente con Estabilidad Jurídica Enajenación Total Renglón
Área (m2)
Valor B/.
F. Adquis. F. Enajen.
Terreno
6,517.28 301,870.50
20.04.1976
22.02.2005
Mejoras Adq.
500,029.60
20.04.1976
22.02.2005
Mejoras Inc.
150,052.90
18.07.1985
22.02.2005
Mejoras Adic.
161,872.00
21.11.1987
22.02.2005
Precio de venta: B/.2,250,000.00
Contribuyente con Estabilidad Jurídica Enajenación Total Actualización de valor: Terreno
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1976 + 1) = 28
C = Acc × 0.10 = 28 × 0.10 = 2.80 Ivc = Vc × C = 301,870.50 × 2.80 = 845,237.40
Vca = Vc + Ivc Vca = 301,870.50 + 845,237.40 = 1,147,107.90
Contribuyente con Estabilidad Jurídica Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Adquiridas Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1976 + 1) = 28
C = Acc × 0.10 = 28 × 0.10 = 2.80 Ivc = Vc × C = 500,029.60 × 2.80 = 1,400,082.88
Vca = Vc + Ivc Vca = 500,029.60 + 1,400,082.88 = 1,900,112.48
Contribuyente con Estabilidad Jurídica Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Incorporadas Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1985 + 1) = 19
C = Acc × 0.10 = 19 × 0.10 = 1.90
Ivc = Vc × C = 150,052.90 ×1.90 = 285,100.51 Vca = Vc + Icv
Vca = 150,052.90 + 285,100.51 = 435,153.41
Contribuyente con Estabilidad Jurídica Enajenación Total Actualización de valor: Mejoras Incorporadas Adicionales
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2005 − (1987 + 1) = 17
C = Acc × 0.10 = 17 × 0.10 = 1.70 Ivc = Vc × C = 161,872.00 × 1.70 = 275,182.40
Vca = Vc + Ivc Vca = 161,872.00 + 275,182.40 = 437,054.40
Contribuyente E. Jurídica Enajenación Total
Total de los Valores Catastrales
Terreno
1,147,107.90
Mejoras
1,900,112.48
Mejoras Incorporadas
435,153.41
Mejoras Incorporadas Adic.
437,054.40
Valor Catastral Actualizado
3,919,428.19
Precio de Venta
2,500,000.00
Liquidación del Impuesto 5%, Contribuyente Estabilidad Jurídica Valor Básico
3,919,428.19
Impuesto a pagar (5%)
195,971.41
Ejemplo de cálculo 3 Contribuyente Normal Enajenación de Cuota Parte (4 Titulares) Valores Totales de Transferencia Renglón
Valor B/.
F. Adquis.
F. Enajen.
150,986.90
06.07.1986
15.08.1998
Mejoras Adq.
68,986.60
06.07.1986
15.08.1998
Mejoras Inc.
175,389.00
20.09.1990
15.08.1998
Mejoras Adic.
268,697.03
13.02.1994
15.08.1998
Terreno
Área (m2) 25,000
Precio de venta: B/.1,302,794.00
Desglose de Valores para cada Titular Debido a que son 4 los dueños o declarantes, cada uno debe presentar una declaración jurada del ITBI, usando como dato ¼, de cada valor: Renglón
Valor B/.
F. Adquis.
F. Enajen.
37,746.73
06.07.1986
15.08.1998
Mejoras Adq.
17,246.65
06.07.1986
15.08.1998
Mejoras Inc.
43,847.25
20.09.1990
15.08.1998
Mejoras Adic.
67,174.26
13.02.1994
15.08.1998
Terreno
Área (m2) 5,250
Precio de venta: B/.325,698.50
Contribuyente Normal Enajenación de Cuota Parte Actualización de valor: Terreno Acc = Ae − ( Aa + 1) = 1998 − (1986 + 1) = 11
C = Acc × 0.05 = 11× 0.05 = 0.55 Ivc = Vc × C = 37,746.73 × 0.55 = 20,760.70
Vca = Vc + Ivc Vca = 37,746.73 + 20,760.70 = 58,507.43
Contribuyente Normal Enajenación de Cuota Parte Actualización de valor: Mejoras Adquiridas
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 1998 − (1986 + 1) = 11
C = Acc × 0.05 = 11× 0.05 = 0.55 Ivc = Vc × C = 17,246.65 × 0.55 = 9,458.66
Vca = Vc + Ivc Vca = 17,246.65 + 9,458.66 = 27,732.31
Contribuyente Normal Enajenación de Cuota Parte Actualización de valor: Mejoras Incorporadas Acc = Ae − ( Aa + 1) = 1998 − (1990 + 1) = 7
C = Acc × 0.05 = 7 × 0.05 = 0.35 Ivc = Vc × C = 43,847.25 × 0.35 = 15,346.54
Vca = Vc + Ivc Vca = 43,847.25 + 15,346.54 = 59,193.79
Contribuyente Normal Enajenación de Cuota Parte Actualización de valor: Mejoras Incorporadas Adicionales
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 1998 − (1994 + 1) = 3
C = Acc × 0.05 = 3 × 0.05 = 0.15 Ivc = Vc × C = 67,174.26 × 0.15 = 10,076.14
Vca = Vc + Ivc Vca = 67,174.26 + 10,076.14 = 77,250.40
Contribuyente Normal Total de los Valores Enajenaci贸n de Cuota Parte Catastrales Terreno
58,507.42
Mejoras
26,732.31
Mejoras Incorporadas
59,193.79
Mejoras Incorporadas Adic.
77,250.40
Valor Catastral Actualizado
221,683.92
Precio de Venta
325,698.50
Liquidaci贸n del Impuesto 2%, Contribuyente Normal o Corriente Valor B谩sico
325,698.50
Impuesto a pagar (2%)
6,513.97
Ejemplo de cálculo 4 Contribuyente Normal Segregación Valores Catastrales Renglón
Área Total (m2)
Terreno
50,698.69
Valor B/.
B/. X (m2)
80,000.00
1.58
Valores a Transferir Área (m2) 20,356.0
Valor Catastral
Fecha Enajenación
32,120.75
15.12.2007
Precio de venta: B/.205,000.00
Fecha Adquis. 06.07.1986
Contribuyente Normal Segregación Actualización de valor: Terreno
Acc = Ae − ( Aa + 1) = 2007 − (1986 + 1) = 20
C = Acc × 0.05 = 20 × 0.05 = 1.0 Ivc = Vc × C = 32,120.75 ×1.00 = 32,120.75
Vca = Vc + Ivc Vca = 32,120.75 + 32,120.75 = 64,241.50
Contribuyente Normal Segregaci贸n Terreno
Total de los Valores Catastrales 64,241.50
Mejoras Mejoras Incorporadas Mejoras Incorporadas Adic. Valor Catastral Actualizado
64,241.50
Precio de Venta
205,000.00
Liquidaci贸n del Impuesto 2%, Contribuyente Normal o Corriente Valor B谩sico
205,000.00
Impuesto a pagar (2%)
4,100.00
Declaración Jurada sobre Ganancias de Capital o 10% Simultáneamente con la Declaración Jurada al Impuesto por Transferencia de Bienes Inmuebles, el contribuyente debe presentar la Declaración Jurada sobre Ganancias de Capital por Enajenación de Bienes Inmuebles, (Impuesto Sobre la Renta). Se exceptúan de lo anterior los contribuyentes con Estabilidad Jurídica.
Próximos Tutoriales
Declaración Jurada online sobre el Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles.
Cálculo manual sobre la Declaración Jurada del Impuesto de Ganancias de Capital por Enajenación de Inmuebles (10%).
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