Cours de comptabilité générale (1) by ECOVALIDER

www.ecovalider.com Abdelmoumen BERJAOUI Docteur en sciences de gestion Professeur habilité à la FSJES, Kenitra

www.ecovalider.com Introduction à la comptabilité générale (Tome 1)

www.ecovalider.com Sommaire Chapitre libre. Histoire, définition et rôle de la comptabilité Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux Chapitre 1. Analyse des opérations en flux: Notions sur les comptes Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels Chapitre 3. Notion du bilan Chapitre 4. Notions sur la TVA Séries d’exercices Corrigés des séries d’exercices

www.ecovalider.com Chapitre libre: histoire, définition et rôle de la comptabilité

1. Les origines de la comptabilité La comptabilité n’est pas une activité nouvelle. Elle était pratiquée sous une forme ou sous une autre, de façon plus au moins simpliste avant J.C. Mais c’est en moyen âge qu’apparait les notions de débit et de crédit, d’actif et du passif (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants). Dans une opération commerciale, le débiteur est celui qui doit une somme d’argent (client), le créditeur est celui à qui cette somme est due (fournisseur). A ne pas confondre avec un compte débiteur et un compte créditeur (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants). A partir du XVII siècle, un journal et un grand livre commence à être utilisés, le compte de pertes et profits et le bilan sont établies tous les ans. Au Maroc, la comptabilité générale est instituée par la loi 9-88. Elle est développée par le Code générale de normalisation comptable CGNC (texte professionnel) qui est divisée en deux parties : le plan comptable et la norme comptable générale. 2. Définition et rôle de la comptabilité La comptabilité générale est d’abord une obligation légale. Plusieurs définitions sont données à la comptabilité générale. On peut dire que elle est un moyen (règles, techniques, langage économique) permettant à une organisation de traiter les informations financières découlant de son activité ou un système d’information permettant d’informer les partenaires d’une organisation sur sa situation financière. La comptabilité fournit en effet des informations à plusieurs personnes intéressées par la situation financière de l’entreprise : les dirigeants, les actionnaires, les banquiers, les clients, les fournisseurs, l ’ Etat, etc. 3. Les divers aspects de la comptabilité - Aspect technique : règles et principes propres à la comptabilité. - Aspect fiscal : règles et principes fiscales appliqués par la comptabilité. - Aspect social : règles et principes du « Code du travail » et de la « législation sur la sécurité sociale » appliqués par la comptabilité. - Aspect économique: règles et principes économiques appliqués par la comptabilité permettant entre autres de mesurer la richesse créée par une organisation. - Aspect juridique : règles et principes relatifs à l’aspect juridique d’une organisation appliquée par la comptabilité. - Aspect mathématique : quelques formules mathématiques simples.

www.ecovalider.com Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux

1. Exemple : L’opération d’achat– vente et les documents correspondants Dans l’opération d’achat – vente, interviennent le fournisseur; qui vend un bien ou un service (créditeur : qui doit être payé par le client, on dit qu’il a une créance sur le client), et le client; qui achète ce bien ou ce service (débiteur : qui doit payer le fournisseur, on dit qu’il a une dette envers le fournisseur). On dit que le fournisseur a une créance sur le client et le client a une dette envers le fournisseur. L’opération se traduit par l’établissement par le fournisseur d’un document commercial appelé « facture doit », envoyé au client. Si l’opération est au comptant (paiement immédiat c’est-à-dire sans délais) le règlement s’effectue en espèces, par chèques ou virement bancaire. Si le fournisseur donne un délai pour paiement au client, l’opération est dite à crédit. Le règlement est donc différé. Le fournisseur peut établir et envoyer à son client ce qu’on appelle une lettre de change. Les règlements par chèque, virement ou traite (lettre de change) entraine: pour le fournisseur, une augmentation de son avoir en banque (son compte bancaire), pour le client une diminution de son avoir en banque (son compte bancaire).

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A retenir Toute opération effectuée par l’entreprise est considérée comptablement comme un flux. L’origine du flux est une ressource. La destination du flux est un emploi. Le compte de La ressource est crédité. Le compte de l’emploi est débité. 2.1.1. Présentation détaillée d’un compte Exercice : Au cours du mois de mars N, l’entreprise Plastic de Gharb a effectué les opérations suivantes: -

Le 05-03 : versement d’espèces (caisse) en banque : 5 000 DH. Le 12-03 : remise à l’encaissement (auprès de la banque) d’un chèque du client Alaoui en règlement d’une facture du 15 janvier : 2 430 DH. Le 15-03 : chèque bancaire n° 437603 adressé au fournisseur Alami en règlement d’une facture du 20 février : 14 543 DH. Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02 février : 19 349 DH. Le 23-03 : règlement de frais de transport par chèque n° 437604 : 645 DH. Le 30-03 : retrait d’espèces : 8 000 DH. Le 31-03 : frais divers retenus par la banque : 150 DH.

www.ecovalider.com Travail à faire 1. Analyser les opérations en flux et dégager les comptes correspondants (ressources –emplois). En propose de suivre uniquement le compte Banque. 2. Sachant que le solde de départ du compte banque dit « solde à nouveau » au 1er mars est débiteur de 4246 DH, présenter le compte banque au 31/03. A retenir (Pour comprendre et résoudre l’exercice) -

Si l’entreprise effectue un prélèvement de sa caisse pour alimenter son compte bancaire, son comptable crédite le compte « caisse » et débite le compte « banque »; Si l’entreprise « remet à l’encaissement » un chèque reçu d’un client, son comptable crédite le compte « client » et débite le compte « banque ». Il s’agit en fait du règlement d’une créance; Si l’entreprise adresse un chèque à son fournisseur, son comptable crédite le compte « banque » et débite le compte « fournisseur ». Il s’agit en fait du règlement d’une dette; Si l’entreprise reçoit un virement de la part d’un client, son comptable crédite le compte « client » et débite le compte « banque ». Il s’agit également du règlement d’une créance; Si l’entreprise règle une société de transport par chèque, son comptable crédite le compte « banque » et débite le compte « transport »; Si l’entreprise fait un retrait de son compte à la banque pour alimenter la caisse, son comptable crédite le compte « banque » et débite le compte « caisse »; Si la banque fait un prélèvement sur le compte bancaire de l’entreprise pour « frais divers », le comptable de l’entreprise crédite le compte « banque » et débite le compte « frais bancaire ». Remarque

Au début d’une année (exercice comptable) ou d’un mois, le montant correspondant à chaque compte s’appelle « solde à nouveau ». Il s’agit du solde du départ de la période.

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A retenir -

Une opération commerciale est un flux d’un compte à un autre. Bien noter l’origine (ressource) du flux et la destination du flux (emploi). Bien noter la différence entre un flux réel et un flux financier. Pour enregistrer une somme à un compte, utiliser l’un ou l’autre des procédés suivants (pour les débutants, il est intéressant d’utiliser les deux à titre de contrôle) :  Raisonner à partir des principes de bases : Ressources compte correspondant crédité (coté droite) Emploi compte correspondant débité (coté gauche)  Appliquer les règles de fonctionnement des comptes (section 3 et4) après avoir bien compris la manière de les établir. Une opération est représentée par le débit d’un ou de plusieurs comptes et du crédit d’un ou de plusieurs comptes. (total débit= total crédit). À l’arrêté d’un compte : le solde débiteur est inscrit au crédit et le solde créditeur est inscrit au débit et ce pour respecter l’égalité (total débit= total crédit). A l’ouverture des comptes (début de la période suivante), « le solde à nouveau » est inscrit du coté indiqué par son qualificatif. Retenir les principaux comptes de situation (établissement du bilan) et ceux de gestion (établissement du CPC).

www.ecovalider.com Chapitre 2. Le m茅canisme de la partie double. Les enregistrements et les contr么les comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels

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L’égalité :

Débit d’un ou plusieurs comptes = Crédit d’un ou plusieurs comptes entraine pour une période donnée: Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs Ces égalités sont mises en évidence par un tableau de contrôle de la comptabilité appelé la Balance qui sera présenté dans la suite de ce chapitre.

Le principe de la partie double stipule que toute opération commerciale donne lieu à un enregistrement dans des comptes. Un ou plusieurs comptes sont débités et un ou plusieurs comptes sont crédités. Le total du compte ou des comptes débités est égale au total du compte ou des comptes crédités.

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Exemple: reprener l’exemple de 2.2. (Plastic de Gharb), sans tenir compte du solde à nouveau du compte banque et établir le journal, le grand livre et la balance de l’entreprise Plastic de Gharb.

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www.ecovalider.com Remarques - Remarquons que cette balance nous permet d’établir un bilan et un CPC au 31 mars. Mais il ne permet pas de nous fournir le bilan et le CPC au 31/12 (fin de l’exercice comptable). Pour établir un bilan et un CPC au 31 /12 il nous faut la balance au 31/12 ; - La balance du 31/12 qui s’appelle « la balance après inventaire » regroupe les opérations d’avant le 31/12 (balances avant inventaire) qui sont les opérations d’avant inventaire et « les opérations de l’inventaire » ; - Par opérations d’inventaire nous entendons notamment toutes les opérations qui sont en rapport avec la diminution de la valeur des immobilisations en raison de l’usure ou le temps (les amortissements), l’évaluation du stock final et les créances en situation douteuse (provisions)( voir tome 2).

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www.ecovalider.com A retenir - Une opération commerciale peut générer le débit d’un ou plusieurs comptes et le crédit d’un ou plusieurs comptes. - Ne pas confondre le journal, ensemble chronologique des écritures comptables, et le grand livre, ensemble des comptes. - Bien noter la succession des travaux: Opérations commerciales → journal → grand livre → Balance - Bien faire la différence entre la balance avant et après inventaire. - Bien assimiler la terminologie :  Actif et passif pour le Bilan;  charges et produits pour le compte de résultat (CPC). - Ne pas perdre de vue qu’un résultat :  bénéficiaire (solde créditeur) est porté au passif du bilan, en augmentation des capitaux propres;  déficitaire (solde débiteur) est porté au passif du bilan, en diminution des capitaux propres.

www.ecovalider.com Les emplois sont constitués par les utilisations des ressources:

D’où la relation fondamentale: BIENS + CREANCE= CAPITAUX PROPRES + DETTES Cette relation est présentée sous forme d’un tableau appelé le Bilan. Le bilan est un document arrêté (établi) normalement le 31/12 de chaque année. Il traduit la situation de l’entreprise depuis sa création jusqu’à la date de l’arrêté en question:

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•

Actif immobilisé + actif circulant + trésorerie actif = capitaux propres + dettes + trésorerie passif 30

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3.2. Le cas du crédit de TVA Si pour un mois donné (ou un trimestre), le montant de la TVA sur les ventes et inférieure au montant de la TVA sur les achats (TVA à payer < 0), l’entreprise n’aura donc rien à payer à l’Etat pour le mois ou le trimestre en question. L’excédent du montant de la TVA sur les achats est appelé « crédit de TVA » est enregistré dans le compte 3456 Etat-crédit de TVA. Le montant du crédit de TVA est reporté au mois ou à la période suivante. Exercice Compte tenu des données suivantes relatives au mois de février, calculer la TVA dûe au titre du dit mois et passer les écritures nécessaires:

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Remarque Supposons que la TVA due au titre du mois de mars est de 60 000,00 DH (TVA facturée 100 000,00 et TVA récupérable sur charges 40 000,00), la TVA à payer donc au titre du dit mois est :

Le comptable passera donc (en plus des écritures d’achats et des ventes) l’écriture de la TVA due avec un montant de 21 000,00, en annulant le crédit de TVA du mois de février:

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A retenir

Les comptes achats (charges) et ventes (produits) sont enregistrés hors TVA (HT). Les comptes clients, fournisseurs, banque et caisse, sont enregistrés TVA incluse (TTC). Les enregistrements comptables de la TVA récupérable, la tva facturée et surtout la TVA due. La signification et l’enregistrement comptable du crédit de la TVA. Le traitement du crédit du TVA dans le mois suivant. Le crédit de TVA est reporté jusqu’à épuisement total. La TVA est prévue également pour les opérations réglées en espèces. La TVA ne concerne pas uniquement les ventes mais presque tous les produits. La TVA ne concerne pas uniquement les achats mais presque toutes les charges. Plusieurs taux sont possibles. Savoir manipuler la formule de la TVA : TTC = HT + TVA Bien assimilé le contenu de ce chapitre car la TVA est omniprésente en comptabilité.

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Séries d’exercices Série N 1 : Les flux et les comptes Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses ? 1. La livraison de marchandise constitue un flux réel. 2. Un service rendu par un banquier (location d’un coffre par exemple) est un flux monétaire. 3. Une ressource entraine le débit du compte correspondant. 4. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan. 5. Le compte caisse est toujours inscrit à l’actif du bilan. Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient : 1. Le compte banque est a. b. c. d.

Toujours un compte d’actif. Toujours un compte de passif. Un compte d’actif ou un compte de passif. Aucune réponse ne convient.

Exercice 2. 1. Le total des débits d’un compte Client s’élève à 85 300 DH, le total des crédits s élève à 45 300 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa signification ? 2. Le total des débits d’un compte Fournisseur s’élève à 102 600 DH, le total des crédits s’élève à 152 600 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa signification ? 3. Indiquer par croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants :

Nom des comptes

Comptes Actif

Comptes Passif

Achat de marchandise Emprunt Prêt Vente de produits finis Fonds commercial Dettes fiscales et sociales Stock de marchandises Dettes fournisseur Créances clients

Comptes Charges

Comptes produits

www.ecovalider.com Exercice 3. Le compte Caisse M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des mouvements d’espèces : - le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ; - le 05 : vente au comptant : 948 DH ; - le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ; - le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ; - le 15 : versement d’espèces à la BP : 3 000 DH ; - le 19 : règlement d’une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120 DH ; - le 21 : vente au comptant : 729 DH ; - le 15 : règlement d’une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué par un client : 345 DH ; - le 30 : versement à la banque : 2 000 DH. Travail à faire 1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1er juin le montant des espèces en caisse était de 7 357 DH. Exercice 4. Le compte Banque L’entreprise « Confection sud » est titulaire d’un compte à la Société générale marocaine des banques (SGMB). -

Le 1er juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH.

Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes : -

Le 06 : remise à l’encaissement d’un chèque du client Alami : 16 252 DH ; Le 08 : retrait d’espèces : 10 000 DH ; Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ; Le 21 : versement d’espèces : 6 000 DH ; Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH.

Travail à faire 1. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1er août N. 2. Quelle est la signification de ce solde ? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan ? Exercice 5. Le compte Client L’entreprise « Construction SA » vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1er octobre N, l’état des créances se présente ainsi : -

Alaoui : 46 250 DH Alami : 82 490 DH Chami : 108 720 DH 43

www.ecovalider.com Pendant le mois d’octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes : -

Le 03 : vente à Chami : 1 400 kg ; Le 15 : vente à Alami : 900 Kg ; Le 18 : retour de Chami : 200 Kg ; Le 20 : règlement de Alami : 120 000 DH ; Le 25 : règlement de Chami pour solde ; Le 28 : vente à Alaoui : 500 Kg.

Travail à faire 1. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N. Exercice 4 : fonctionnement des comptes Au cours du mois d’octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes: -

Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543 DH. Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client Alami : 230 DH. Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d’assurances : 8 540 DH. Le 09 : Achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH. Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont récupération frais de port : 230 DH). Le 14: encaissement par la banque de l’entreprise de coupons de titres AWB : 650 DH. Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires 8715 DH. Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d’une facture du garagiste relative à la réparation de la camionnette : 1 217 DH. Le 25: virement bancaire à l’ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture 2135. Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129. Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH. Travail à faire 1. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à créditer

www.ecovalider.com Série N2. La partie double, le journal, le grand livre, la Balance et les états de synthèses

Exercice 1. Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses ? 1. Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations de la période. 2. Dans une balance, on a les égalités suivantes : -

Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

3. Le compte stock de marchandises n’est pas utilisé en cours d’exercice pour enregistrer les achats et les ventes de marchandises. 4. Le bilan traduit l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice.

Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 1. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente : a. le total des débits du compte Banque du mois de mars N. b. le total des débits du compte Banque du 1er janvier au 31 mars N. c. ARNC (aucune réponse ne convient) 2. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. d’actif b.

de passif

c. ARNC 3. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. de l’actif b. de charges c. ARNC Exercice 2. 1. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité (s) et crédité ( s) dans le cas des opérations suivantes : 45

www.ecovalider.com a. Versement d’espèces en banque : 6 000 DH. b. Acquisition d’une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH. c. Retrait d’espèces de la banque : 12 000 DH. d. Ventes de marchandises à un client : 42 000 DH : règlement de la moitié au comptant par chèque bancaire, de l’autre moitié à crédit. e. Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 DH. Règlement : 25% au comptant par chèque bancaire, 75% à crédit. f. Règlement de la prime d’assurance-auto par virement bancaire : 8 500 DH. g. Encaissement de coupons d’actions par la banque : 650 DH. h. Règlement d’un client par virement bancaire : 2 600 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. i. Règlement à un fournisseur par cheque bancaire : 18 200 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. j. Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 DH. Ce montant est porté en compte. 2. Quels sont les deux documents qui mettent en évidence le principe de la double détermination du résultat ? 3. L’une des lignes d’une balance après inventaire se présente ainsi :

Comptes

Stock de marchandises

Sommes

Soldes

Débits

Crédits

Débiteurs

250 000

140 000

110 000

Créditeurs

Travail à faire Quel est le montant du stock initial ? Quel est le montant du stock final ? Exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes L’entreprise « Chami» est créée le 1er janvier N, pour acheter et revendre une marchandise sans stockage intermédiaire, avec un dépôt en banque de 180 000 DH et 5 000 DH d’espèces. Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de janvier :

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Série N 3 : Notions sur le Bilan Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses ? 1. L’ensemble des ressources de l’entreprise est porté à l’actif du bilan. 2. L’entreprise utilise ses ressources (capitaux propres et crédits accordés par les tiers) pour financer les emplois (biens et créances). 3. Le passif traduit l’origine des capitaux, c'est-à-dire l’ensemble des ressources de l’entreprise. 4. L’actif traduit l’utilisation des ses capitaux c'est-à-dire l’ensemble des emploies de l’entreprise. 5. L’égalité « actif = passif » doit toujours être vérifiée. 6. Le poste « créance clients » est inscrit à l’actif. 7. Le poste « dette envers les fournisseurs » est inscrit au passif du bilan. 8. Le poste « emprunt » est inscrit au passif du bilan. 9. Le matériel de transport est un poste de l’actif circulant. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 1. Le stock de marchandise est un poste :

a. du passif b. de l’actif immobilisé c. de l’actif circulant d. aucune réponse ne convient

2. Le fonds commercial (clientèle) est un poste : a. de l’actif circulant b. du financement permanent c. de l’actif circulant d. des dettes de financement e. aucune réponse ne convient

www.ecovalider.com Exercice 2 : Bilan et apport personnel Le 2 janvier N, M. Alaoui acquiert l’affaire de M. Alami aux conditions suivantes : 

M. Alaoui reprend :

- la clientèle évaluée à 320.000,00 DH ; - le local servant de magasin et d’entrepôts : 680.000,00 DH; - les aménagements antérieurs de ce local (comptoir en béton) : 53.500 DH ; - le matériel de bureaux : 15.600 DH ; - les marchandises en stocks : 495.600,00 DH. Il s’engage à régler les fournisseurs de M. Alami soit 241.200,00 DH ; 

Il dépose 75.000,00 DH au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et 1.500,00 DH d’espèces en caisse.



Pour financer ces opérations M. Alaoui a emprunté 400.000,00 DH auprès de la BMCE.

Travail à faire 1. Déterminer le montant de l’apport personnel (capital social) de M. Alaoui. 2. Etablir le bilan de son entreprise le 02/01/N. Exercice 3 : Bilan et capital social Au 30 juin 2010, l’entrepreneur Kamari possède un magasin de vente évalué 150 000 DH, un matériel de production estimé à 180 000 DH, une usine évaluée à 260 000 DH, des tables, chaises et fauteuils évalués à 30 000 DH et un micro- ordinateur qu’il vient d’acheter à 38 000 DH. Il a en magasin des marchandises pour 160 000 DH, des matières premières pour 15 000 DH. Il a en caisse 12 000 DH et en compte bancaire 85 000 DH. Ses clients lui doivent 120 000. Il doit 130 000 DH à ses fournisseurs et 20 000 DH à son personnel. Travail à faire 1. Déterminer le montant du capital de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010. 2. Dresser le bilan de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010. 3.

www.ecovalider.com Série n ° 4 le compte de produits et charges (CPC)

Exercice 1 : le compte « Résultat » Au cours de l’exercice comptable 2010, les opérations suivantes ont été effectuées : 1. Ventes de marchandises contre chèque bancaire pour 125 000 DH (Prix d’achat 100 000 DH). 2. Ventes de marchandises à crédit pour 32 000 DH (Prix d’achat 28 000 DH). 3. Paiement en espèces : salaires (3 800 DH), impôts et taxes (1 450 DH), téléphone (1 230 DH). 4. Paiement par chèque bancaire : honoraires d’avocat (3 700 DH), achats de petites fournitures de bureau non stockables (8 700 DH), transport (1 400 DH). 5. Vente de marchandises au prix de 42 000 DH dont 12 000 DH reçu par chèque bancaire et 30 000 DH à crédit (Prix d’achat 35 000 DH). 6. Paiement en espèces du loyer du magasin (5 040 DH), salaires (2 800 DH) consommation d’eau et d’électricité (1 250 DH). 7. Paiement en espèces d’une infraction routière (250 DH). 8. Paiement par chèque bancaire d’une fraction d’emprunt (5 000 DH), des intérêts dus sur emprunt (1 800 DH). 9. Reçu par virement bancaire 3 800 DH d’un client soldé (Pour lequel l’entreprise a déjà constatée une perte sur le dite montant). Travail à faire 1. Enregistrer les gains et les pertes dans le compte « Résultat » en utilisant le compte schématique. 2. Quelles remarques peut-on formuler à propos du compte « Résultat ». 3. Indiquer pour chaque opération le compte ou les comptes de gestion qui lui correspond. Exercice 2 : établissement du CPC Au 31/12/2009, les charges et les produits d’une entreprise fais ressortir les soldes suivants : -

Achats de marchandises Achats non stockés de matières et fournitures Locations et charges locatives Entretiens et réparations Primes d’assurances Transports Frais postaux et frais de télécommunications

675 220 DH 12 730 DH 32 800 DH 25 400 DH 18 600 DH 8 700 DH 31 400 DH

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Patente Taxe urbaine Taxe d’édilité Salaires et traitements Intérêts sur emprunts Intérêts sur découverts Escomptes accordés Pénalités fiscales Ventes de marchandises Ventes et produits accessoires Escomptes obtenus Rentrées sur créances soldées

8 400 DH 1 420 DH 2 400 DH 396 800 DH 4 240 DH 3 750 DH 2 750 DH 4 240 DH 1 420 600 DH 4 750 DH 2 340 DH 2 875 DH

Etat des stocks de marchandises1 : Au 31/12/2008 Au 31 /12/2009

92 500 DH 105 400 DH

Travail à faire Présenter le CPC au 31/12/2009. Exercice 3 : CPC et variation des stocks Vous disposer des données suivantes de l’entreprise « AMAL » : Extrait de la balance au 31/12/2009

6121

Achats de matières premières

289 800

6129

RRR obtenus / Achat de matières et fournitures

6125

Achat non stockés de M et F

83 500

6131

Locations et charges locatives

112 400

6136

Rem. d'intermédiaires et honoraires

24 550

6145

Frais postaux et frais de télécommunications

18 700

6161

Impôts et taxes indirectes

24 300

6171

Rémunération du personnel

6174

Charges sociales

74 290

6311

Intérêts des emprunts et dettes

81 220

7121

Ventes de biens produits au Maroc

7381

Intérêts et produits assimiles

2 800

371 450

1 174 200 8 440

Evaluation extra-comptable tiré par exemple du fichier permettant de suivre le stock.

www.ecovalider.com Série complémentaire n°2 ( Rappel sur la Bilan) Exercice n° 1 Au 01-01-2000, la situation de la société « Samir et Cie » se présente comme suite : - Fonds de commerce 750 000 DH - Dettes fournisseurs 60 000 DH - Matériel informatique 30 000 DH - Stock de marchandises 140 000 DH - Emprunts auprès des établissements de crédits 470 000 DH - Mobilier de bureaux 54 000 DH - Avoir en banque 46 000 DH - Constructions 850 000 DH - Agencements des constructions 250 000 DH - Frais d’acquisition des immobilisations 63 000 DH - Installations techniques 217 000 DH - Capital (à déterminer) - Dépôts et cautionnement versés 20 000 DH - Fournisseur d’immobilisations 250 000 DH - Matériel de transport 150 000 DH - Caisse 10 000 DH Travail à faire 1. Reclasser les éléments ci – dessous en actif et passif. 2. Déterminer le montant du capital social 3. Présenter le bilan au 01-01-2000. Exercice n° 2 On vous communique les éléments actifs et passifs suivants correspondant à la création d’une entreprise le 01 janvier 2000 : - Capital 1 8000 000 DH - Subventions d’investissements reçues 250 000 DH - Emprunt sur 5 ans auprès d’une banque 600 000 DH - Dettes envers les fournisseurs d’immobilisation  Durée 2 ans 290 000 DH  Durée 6 mois 60 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 36 000 DH - Frais de construction de l’entreprise 45 000 DH - Terrain 70 000 DH - Bâtiment à usage industriel 700 000 DH - Matériel et outillage 1 700 000 DH - Matériel de transport 250 000 DH - Mobilier et matériel de bureau 120 000 DH - Matières premières en stocks 90 000 DH

www.ecovalider.com - Dépôt en banque dans un compte ouvert au nom de l’entreprise 58 000 DH - Espèces dans la caisse de l’entreprise 3 000 DH Travail à faire 1. Présenter le bilan de création de l’entreprise au 1 er janvier 2000. Exercice n°3 Le 01 janvier 2000 une entreprise est créée par une personne qui apporte les éléments suivants : - Fonds de commerce évalué à 70 000 DH ; - Camionnette : 120 000 DH ; - Mobilier et matériel de bureau : 30 000 ; - Marchandises en stocks : 45 000 DH ; - Une somme de 33 500 DH déposée en banque dans un compte ouvert au nom de l’entreprise ; - Des espèces dans la caisse de l’entreprise : 1 500 DH. - La même personne obtient à la date de création, le 1 er janvier 2000 un emprunt bancaire sur 5 ans de 100 000 DH destiné à son entreprise. Travail à faire Etablir le bilan de création de l’entreprise au 1er janvier 2000 (en déterminant le montant du capital). Exercice n° 4 Du 31 décembre 2000, date de fin d’exercice, les éléments actifs et passifs d’une entreprise présentent les valeurs suivantes : - Créances sur les clients 15 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 12 000 DH - Matériel de transports 100 000 DH - Mobilier matériel de bureau 42 000 DH - Matériel et outillage 720 000 DH - Titres de participation 3 000 DH - Emprunt bancaire sur 5 ans 250 000 DH - Capital 700 000 DH - Dettes envers l’Etat (dettes fiscale) 2 500 DH - Résultat net de l’exercice 21 800 DH - Stocks au 31 décembre 2000  Matières premières 6 000 DH  Produits en cours 10 000 DH  Produits finis 20 000 DH -

Dépôts en banque Espèces en caisse Titres et valeurs de placement

23 000 DH 1 700 DH 2 000 DH

Travail à faire Etablir le bilan de l’entreprise au 31 décembre 2000.

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Corrections des séries Correction série N 1 : Les flux et les comptes Notions sur les opérations et documents commerciaux 1. Une facture entraine (une facture émise par exemple par l’entreprise) : A- Une créance de l’entreprise sur le client (le client doit de l’argent à l’entreprise). B- Une créance du client sur l’entreprise (l’entreprise doit de l’argent au client). C- Aucune réponse ne convient. 2. Quel est le compte qui représente une créance pour l’entreprise ? 3. L’émission d’un chèque entraine pour le tireur (par exemple un client qui veut régler sa dette à l’entreprise par chèque) : A- Une augmentation de son avoir en banque. B- Une diminution de son avoir en banque. C- Aucune réponse ne convient. 4. Quel est le compte qui représente une dette pour l’entreprise ? 5. La remise à l’encaissement (par l’entreprise) d’un chèque émis par un client entraine pour cette dernière : A- Une augmentation de son avoir en banque. B- Une diminution de son avoir en banque. C- Aucune réponse ne convient. 6. Une lettre de change est un instrument de paiement à crédit. Corrigé : notions sur les opérations et documents commerciaux 1. 2. 3. 4. 5. 6.

A. Le compte Clients. B. Le compte Fournisseurs. A. Vrais.

Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses ? 6. La livraison de marchandise constitue un flux réel. 7. Un service rendu par un banquier (location d’un coffre par exemple) est un flux monétaire. 8. Une ressource entraine le débit du compte correspondant. 9. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan. 10. Le compte caisse est toujours inscrit à l’actif du bilan. Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient : 11. Le compte banque est : e. Toujours un compte d’actif. f. Toujours un compte de passif. g. Un compte d’actif ou un compte de passif. h. Aucune réponse ne convient

www.ecovalider.com Exercice 3. Le compte Caisse M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des mouvements d’espèces : - le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ; - le 05 : vente au comptant : 948 DH ; - le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ; - le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ; - le 15 : versement d’espèces à la BP : 3 000 DH ; - le 19 : règlement d’une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120 DH ; - le 21 : vente au comptant : 729 DH ; - le 15 : règlement d’une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué par un client : 345 DH ; - le 30 : versement à la banque : 2 000 DH. Travail à faire 1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1er juin le montant des espèces en caisse était de 7 357 DH. Corrigé exercice 3. Le compte Caisse en « colonnes séparées » Utiliser le raisonnement par les flux. Voir le rappel du cours. Débit Dates 01/06 05/06 10/06 21/06

01/07

Libellés A nouveau Vente au comptant Client Abadi Vente au comptant

A nouveau

Caisse Sommes Dates 7 357 03/06 948 05/06 852 15/06 729 19/06 25/06 30/06 30/06

Libellés Frais postaux Fournitures de bureaux Versement BP Annonces journal Facture transport Versement BP Solde débiteur

9886 3613

Crédit Sommes 63 745 3000 120 345 2000 3613 9886

Exercice 4. Le compte Banque L’entreprise « Confection sud » est titulaire d’un compte à la Société générale marocaine des banques (SGMB). -

Le 1er juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH.

Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes : -

Le 06 : remise à l’encaissement d’un chèque du client Alami : 16 252 DH ;

www.ecovalider.com -

Le 08 : retrait d’espèces : 10 000 DH ; Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ; Le 21 : versement d’espèces : 6 000 DH ; Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH.

Travail à faire 3. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1er août N. 4. Quelle est la signification de ce solde ? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan ? Corrigé exercice 4. Le compte Banque en « colonnes séparées » 1. Le compte Banque en « colonnes séparés ». Débit Dates 01/07 06/07 21/07

01/08

Libellés A nouveau Client Alami Versement espèces

A nouveau

BANQUE Sommes Dates 86 753 08/07 16 252 15/07 6 000 31/07 31/07

109 005 74 134

Libellés Retrait d’espèces Fournisseur Chami Salaire des vendeurs Solde débiteur

Crédit Sommes 10 000 19 653 5 218 74 134

109 005

2. Le solde débiteur signifie que d’après la comptabilité de l’entreprise « Confection sud », cette dernière dispose au 01/08 d’une somme de 74 134 Dh dans son compte bancaire ouvert auprès de la banque (SGMB). Exercice 5. Le compte Client L’entreprise « Construction SA » vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1er octobre N, l’état des créances (le compte client) se présente ainsi : -

Alaoui : 46 250 DH Alami : 82 490 DH Chami : 108 720 DH

Pendant le mois d’octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes : -

Travail à faire 2. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N.

www.ecovalider.com Corrigé exercice 5. Le compte Client

Débit Dates 01/10 18/10 20/10 28/10

Libellés A nouveau Vente Client Chami Vente client Alami Vente Alaoui

Client Sommes 237 460 5 175 000 6 112 500 62 500

Dates 18/10 20/10 25/10 31/10

01/11

A nouveau

Libellés Retour de Chami Règlement d’Alami Règlement de Chami pour solde Solde débiteur

587 460 183740

Crédit Sommes 25 000 120 000 258 7207 183 740

109 005

Remarque : on peut représenter ce compte par client. Exercice 4. Fonctionnement des comptes Au cours du mois d’octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes: -

Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543 DH. Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client Alami : 230 DH. Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d’assurances : 8 540 DH. Le 09 : achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH. Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont récupération frais de port : 230 DH). Le 14: encaissement par la banque de l’entreprise de coupons de titres AWB : 650 DH. Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires 8715 DH. Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d’une facture du garagiste relative à la réparation de la camionnette : 1 217 DH. Le 25: virement bancaire à l’ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture 2135. Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129. Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH. Travail à faire 2. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à créditer.

46 250+82 490 +108720 1 400 x 125 7 108 720 + 175 000-25 000. 6

www.ecovalider.com Corrigé exercice 4. Fonctionnement des comptes

Dates Débit 03/10 Achat de marchandise (Augmentation compte de charges) 05/10 Transports de biens (Augmentation compte de charges) 07/10 Prime d’assurances (Augmentation compte de charges) 09/10 Achat de marchandises (Augmentation compte de charges) 12/10 Client (4518 Dh) (Augmentation compte d’actif)

Crédit Fournisseurs (Augmentation compte de passif) Caisse (Diminution compte d’actif) Banque (Diminution compte d’actif) Banque (Diminution compte d’actif) Ventes de marchandises (Augmentation compte de produit) Transports de biens (Diminution compte de charges)

Montants 12 543

14/10 Banque (Augmentation compte d’actif) 15/10 Caisse (1214 Dh) (Augmentation compte d’actif) Banque (8715 Dh) (Augmentation compte d’actif) 21/10 Entretien et réparation (Augmentation comptes de charge)

Revenus des titres de participation (Augmentation compte de produit) Vente de marchandises (Augmentation compte de produit)

650

Banque (Diminution compte d’actif)

1 217

25/10 Fournisseur (Diminution compte de passif)

Banque (Diminution compte d’actif)

12 543

28/10 Banque (Augmentation compte d’actif)

Client (Diminution compte d’actif)

4 518

31/10 Charge de personnel (Augmentation compte de charges)

Banque (Diminution compte d’actif)

1 450

230 8 540 3 685 4 288

230

9929

www.ecovalider.com Correction série n° 2. La partie double, le journal, le grand livre, la Balance et les états de synthèses

Exercice 1. Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses ? 5. Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations de la période. 6. Dans une balance, on a les égalités suivantes : - Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes - Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs 7. Le compte stock de marchandises n’est pas utilisé en cours d’exercice pour enregistrer les achats et les ventes de marchandises. 8. Le bilan traduit l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 4. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente : d. le total des débits du compte Banque du mois de mars N. e. le total des débits du compte Banque du 1er janvier au 31 mars N. f. ARNC 5. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. d’actif b. de passif c. ARNC 6. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des stocks est un compte : a. de l’actif b. de charges c. ARNC Corrigé de l’exercice 1 Test vrais ou faux : 1. Vrais (Voir la structure du journal ci – après)

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2. Vrais (Mais attention : total des débits des comptes = total des crédits des comptes ≠ Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs) voir exemple ci- après :

3. Vrais 4. Faux (C’est le CPC. Le bilan traduit la structure patrimoniale en fin de l’exercice). Test QCM 1. b 2. c 3. b Exercice 2. 4. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité ( s) et crédité ( s) dans le cas des opérations suivantes : k. Versement d’espèces en banque : 6 000 DH. l. Acquisition d’une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH.

www.ecovalider.com m. Retrait d’espèces de la banque : 12 000 DH. n. Ventes de marchandises à un client : 42 000 DH : règlement de la moitié au comptant par chèque bancaire, de l’autre moitié à crédit. o. Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 DH. Règlement : 25% au comptant par chèque bancaire, 75% à crédit. p. Règlement de la prime d’assurance-auto par virement bancaire : 8 500 DH. q. Encaissement de coupons d’actions par la banque : 650 DH. r. Règlement d’un client par virement bancaire : 2 600 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. s. Règlement à un fournisseur par cheque bancaire : 18 200 DH. Ce montant correspond à une facture déjà enregistrée. t. Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 DH. Ce montant est porté en compte. 5. Quels sont les deux documents qui mettent en évidence le principe de la double détermination du résultat ? 6. L’une des lignes d’une balance après inventaire se présente ainsi : Comptes Stock de marchandises

Débits 250 000

Sommes Crédits 140 000

Débiteurs 110 000

Soldes Créditeurs

Travail à faire Quel est le montant du stock initial ? Quel est le montant du stock final ? Corrigé de l’exercice 2 1. N° Ressources a Espèces en caisse

Emplois Dépôt en banque

Compte(s) débité (s) Banque 6 000

Compte(s) crédité(s) Caisse 6 000

Dépôt en banque

Acquisition d’une voiture

Matériel de transport 18 500

Banque 18 500

Dépôt en banque

Avoir en caisse

Caisse 12 000

Banque 12 000

Marchandises en magasin

- Dépôt en banque

- Banque 21 000

Vente de marchandises 42 000

- Créance sur client

- Clients 21 000 Achat de marchandises 100 000

- Dépôt en banque

Marchandises en magasin

- Dettes envers fournisseur

- Banque 25 000 - Fournisseur 75 000

Dépôt en banque

Règlement de la prime d'assurances

Primes d'assurances 8 500

Banque 8 500

Coupons d'actions

Dépôt en banque

Banque 650

Produits financiers 650

Créances sur le client

Dépôts en banque

Banque 2 600

Clients 2 600

Dépôt en banque

Règlement d'un fournisseur

Fournisseur 18 200

Banque 18 200

Marchandises en magasin

Diminution d'une dette envers un fournisseur

Fournisseur 4 300

Achat de marchandises 4 300

www.ecovalider.com 2. Le CPC et le Bilan. 3. Stock initial 140 000 DH, et stock final 110 000 DH. En fait, dans une balance après inventaires, le stock de la balance avant inventaire dit stock initial au débit (actif circulant hors trésorerie) est annulé au crédit par le débit du compte variation du stock, et le stock final évalué est constitué au débit du compte de stock par le crédit du compte variation du stock. (Voir série 3 exercices 3). Exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes L’entreprise « Chami» est créée le 1er janvier N, pour acheter et revendre une marchandise sans stockage intermédiaire, avec un dépôt en banque de 180 000 DH et 5 000 DH d’espèces. Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de janvier : -

Le 06 : achat de marchandises au comptant réglé par chèque : 32 547 DH ; Le 10 : vente de marchandises au comptant contre espèces : 8 543 DH ; Le 15 : versement d’espèces en banque : 10 000 DH ; Le 19 : vente de marchandises au comptant réglée par chèque : 41 250 DH ; Le 25 : achat d’une photocopieuse payée par chèque : 19 520 DH ; Le 30 : achat de timbres postaux réglé en espèces : 850 DH ; Le 31 : règlement des salaires des vendeurs par virement bancaire : 6 500 DH.

Travail à faire Présenter les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N. Corrigé de l’exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes Les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N : 25-01-N

2352 Matériel de bureau 19 520

SD 19 520

01-01-N 10-01-N 15-01-N 30-01-N

01-01-N 06-01-N 15-01-N 19-01-N 25-01-N 31-01-N SD

19 520 19 520

06-01-N 10 000 850

13 543

32 547 10 000 41 250

231 250

5161 Caisse 5 000 8 543

5141 Banque 180 000

6111 Achat de M/ses 32 547

SD 32 547

2 693 13 543

19 520 6 500 172 683 231 250

32 547 32 547

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30-01-N

61451 Frais postaux 850

SD 850

10-01-N 19-01-N SC

31-01-N

850 850

6171 Rem. du personnel 6 500

SD 6 500

6 500 6 500

7111 Vente de M/ses 8 543 41 250 49 793 49 793 49 793

Exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d’opérations au journal. Grandlivre. Balance en fin de mois L’entreprise « confection du Sud » vous remet : d’une part, la balance établie au 31 mai N : Balance au 31/05/N Comptes

Capital Fonds commercial Immobilisations corporelles Stock de marchandises Fournisseurs Clients Banqu e Caisse Achat de marchandises Autres charges Vente de marchandises

Mouvements Débits Crédits

Débiteurs

800 000 400 000 237 540 148 273 316 742 672 110 853 255 143 422 503 927 63 215

3 338 484

Soldes Créditeurs

800 000 400 000 237 540 148 273

487 145 518 893 633 733 135 643 11 170 6 187 745 713

153 217 219 522 7 779 492 757 57 028

170 403

3 338 484

1 716 116

745 713 1 716 116

D’autre part, la liste des opérations effectuées pendant le mois de juin N : -

le 06 : achat à crédit de marchandises à un fournisseur : 152 520 DH, le 10 : envoi d’un chèque à un fournisseur en règlement d’un achat à crédit du 11 mai : 87 125 DH, le 14 : ventes au comptant réglées par chèques. Ces chèques ont été remis à l’encaissement à la banque : 93 620 DH, le 16 : retrait d’espèces de la banque : 5 000 DH, le 21 : virement bancaire d’un client en règlement d’une vente à crédit du 20 mai : 126 157 DH, le 26 : vente à crédit à un client : 170 213 DH,

www.ecovalider.com -

le 30 : virements bancaires aux salariés en règlement de leur salaire du mois de juin : 6 200 DH.

Travail à faire 4. Enregistrer les opérations du mois de juin au journal de l’entreprise. 5. Présenter le grand-livre. 6. Etablir la balance au 30 juin N. Correction de l’exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d’opérations au journal. Grand- livre. Balance en fin de mois 1. Enregistrement des opérations du mois de juin : 31-mai Reports

06-juin 6111 4411

Achats de marchandises

3 338 484

152 520 152 520

Fournisseurs Facture N°... 10-juin

4411 5141

Fournisseurs

87 125 87 125

Banque Chèque N°… 14-juin

5141 7111

Banque

93 620 Ventes de marchandises

93 620

Chèque N°… 16-juin 5161 5141

Caisse

5 000 5 000

Banque Retrait espèces 21-juin

5141 3421

Banque

126 157 126 157

Clients Chèque N°… 26-juin

3421 7111

Clients

170 213 170 213

Ventes de marchandises Facture N°... 30-juin

6171 5141

Rem. du personnel

6 200 6 200

Banque Virement N°…. 3 979 319

3 979 319

www.ecovalider.com 2. Le grand-livre. 1111 Capital 0

800 000 800 000

23 Immobilisations corporelles 237 540 237 540 0

2230 Fonds commercial 400 000 400 000

3111 Stocks de marchandises 148 273 148 273 0

4411 Fournisseurs 316 742 487 145 87 125 152 520 403 867 639 665

3421 Clients 672 110 170 213 842 323

5141 Banque 853 255 633 733 93 620 87 125 126 157 5 000 6 200 1 073 032 732 058

5161 Caisse 143 422 5 000

135 643

148 422

135 643

6111 Achats de marchandises 503 927 11 170 152 520 656 447

11 170

7111 Ventes de marchandises 745 713 93 620 170 213 1 009 546 0

518 893 126 157 645 050

618 Autres charges 63 215 6 200

6 187

69 415

6 187

www.ecovalider.com 3. La balance au 30/06/N : Balance au 30/06/N N° Comptes 1111 2230 23 3111 4411 3421 5141 5161 6111 618 7111

Capital Fonds commercial Immobi. corporelles Stock de marchandises Fournisseurs Clients Banque Caisse Achats de marchandises Autres charges Ventes de marchandises

Mouvements Débits Crédits

Soldes Débiteurs

800 000 400 000 237 540 148 273 403 867 842 323 1 073 032 148 422 656 447 69 415 3 979 319

Créditeurs

800 000 400 000 237 540 148 273

639 665 645 050 197 273 732 058 340 974 135 643 12 779 11 170 645 277 6 187 63 228 1 009 546 3 979 319 2 045 344

235 798

1 009 546 2 045 344

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Correction Série N 3 : Notions sur le Bilan Exercice 1. Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses ? 10. L’ensemble des ressources de l’entreprise est porté à l’actif du bilan. 11. L’entreprise utilise ses ressources (capitaux propres et crédits accordés par les tiers) pour financer les emplois (biens et créances). 12. Le passif traduit l’origine des capitaux, c'est-à-dire l’ensemble des ressources de l’entreprise. 13. L’actif traduit l’utilisation des ses capitaux c'est-à-dire l’ensemble des emploies de l’entreprise. 14. L’égalité « actif = passif » doit toujours être vérifiée. 15. Le poste « créance clients » est inscrit à l’actif. 16. Le poste « dette envers les fournisseurs » est inscrit au passif du bilan. 17. Le poste « emprunt » est inscrit au passif du bilan. 18. Le matériel de transport est un poste de l’actif circulant. Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient : 3. Le stock de marchandise est un poste : e. f. g. h.

du passif de l’actif immobilisé de l’actif circulant aucune réponse ne convient

4. Le fonds commercial (clientèle) est un poste : f. g. h. i. j.

de l’actif circulant du financement permanent de l’actif circulant des dettes de financement aucune réponse ne convient

Correction exercice 1. Test Vrais /Faux 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Faux Vrais Vrais Vrais Vrais Vrais Vrais Vrais faux Test QCM 74

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1. c 2. e Exercice 2. Bilan et apport personnel Le 2 janvier N, M. Alaoui acquiert le fonds de commerce de M. Alami aux conditions suivantes : 

M. Alaoui reprend :

- la clientèle évaluée à 320.000,00 DH ; - le local servant de magasin et d’entrepôts : 680.000,00 DH; - les aménagements antérieurs de ce local : 53.500 DH ; - le matériel de bureaux : 15.600 DH ; - les marchandises en stocks : 495.600,00 DH. Il s’engage à régler les fournisseurs de M. Alami soit 241.200,00 DH ;  

Il dépose 75.000,00 DH au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et 1.500,00 DH d’espèces en caisse. Pour financer ces opérations M. Alaoui a emprunté 400.000,00 DH auprès de la BMCE.

Travail à faire 3. Déterminer le montant de l’apport personnel (capital social) de M. Alaoui. 4. Etablir le bilan de son entreprise le 02/01/N. Correction exercice 2. Bilan et apport personnel 1. En utilise la formule suivante : Actif immobilisé + actif circulant + trésorerie actif = capitaux propres + passif circulant + trésorerie passif 320 000+680 000+53 500+15 600+495 600+75 000+1 500= KP+241 200+400 000 KP=KS= 1 000 000 2.

Actif

BILAN

Actif immobilisé

AU 02/01/N

PASSIF

Financement permanent

Fonds commercial

320 000,00 Capitaux social

Constructions

680 000,00 Emprunts

Matériel de bureau

15 600,00 Passif circulant (HT)

Agencement , Installations.

53 500,00 Fourni sseurs

1 000 000,00 400 000,00 241 200,00

Actif circulant (HT) Stock de marchandises

495 600,00 Trésorerie- Passif

Trésorerie- Actif Banque Caisse

75 000,00 1 500,00 1 641 200,00

1 641 200,00

www.ecovalider.com Exercice 3. Bilan et capital social Au 30 juin 2010, l’entrepreneur Kamari possède un magasin de vente évalué 150 000 DH, un matériel de production estimé à 180 000 DH, une usine évaluée à 260 000 DH, des tables, chaises et fauteuils évalués à 30 000 DH et un micro- ordinateur qu’il vient d’acheter à 38 000 DH. Il a en magasin des marchandises pour 160 000 DH, des matières premières pour 15 000 DH. Il a en caisse 12 000 DH et en compte bancaire 85 000 DH. Ses clients lui doivent 120 000. Il doit 130 000 DH à ses fournisseurs et 20 000 DH à son personnel. Travail à faire 4. Déterminer le montant du capital de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010. 5. Dresser le bilan de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010. Corrigé Exercice 3. Bilan et capital social KS= 150 000+180 000+260 000+30 000+38 000+160 000+15 000+12 000+85 000+120000130 000-20 000= 900 000. Actif

BILAN AU 02/01/N

Actif immobilisé Constructions

Financement permanent 410 000,00 Capital social

Ins techq. Mat. et outillage

180 000,00

Mob.Matériel de bureau

PASSIF 900 000,00

68 000,00

Actif circulant (HT)

Passif circulant (HT)

Stock

175 000,00 Fournisseurs

Clients

120 000,00 Personel-Créditeur

130 000,00 20 000,00

Trésorerie- Passif Trésorerie- Actif Banque

85 000,00

Caisse

12 000,00 1 050 000,00

1 050 000,00

www.ecovalider.com Série n ° 4 : le compte de produits et charges

Exercice 1 : le compte « Résultat » Au cours de l’exercice comptable 2010, les opérations suivantes ont été effectuées : 10. Ventes de marchandises contre chèque bancaire pour 125 000 DH (Prix d’achat 100 000 DH). 11. Ventes de marchandises à crédit pour 32 000 DH (Prix d’achat 28 000 DH). 12. Paiement en espèces : salaires (3 800 DH), impôts et taxes (1 450 DH), téléphone (1 230 DH). 13. Paiement par chèque bancaire : honoraires d’avocat (3 700 DH), achats de petites fournitures de bureau non stockables (8 700 DH), transport (1 400 DH). 14. Vente de marchandises au prix de 42 000 DH dont 12 000 DH reçu par chèque bancaire et 30 000 DH à crédit (Prix d’achat 35 000 DH). 15. Paiement en espèces du loyer du magasin (5 040 DH), salaires (2 800 DH) consommation d’eau et d’électricité (1 250 DH). 16. Paiement en espèces d’une infraction routière (250 DH). 17. Paiement par chèque bancaire d’une fraction d’emprunt8 (5 000 DH), des intérêts dus sur emprunt (1 800 DH). 18. Reçu par virement bancaire 3 800 DH d’un client soldé (Pour lequel l’entreprise a déjà constatée une perte sur le dite montant). Travail à faire 4. Enregistrer les gains et les pertes dans le compte « Résultat » en utilisant le compte schématique. 5. Quelles remarques peut-on formuler à propos du compte « Résultat ». 6. Indiquer pour chaque opération le compte ou les comptes de gestion qui lui correspond.

Le remboursement d’emprunt est une opération qui ne dégage pas un résultat. Il s’agit d’une opération sur un passif.